Затраты на предприятии: виды, роль в формировании финансовых результатов

 

Введение

Производственные затраты предприятия это важнейшая экономическая категория. Из затрат складывается себестоимость продукции выпускаемой предприятиями. И именно от уровня затрат зависит размер себестоимости продукции, а затем и прибыль и рентабельность предприятия и вообще экономическая эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение затрат и совершенствование учета затрат являются основными направлениями совершенной, конкурентоспособной, надежной и финансовоустойчивой экономической деятельности каждого хозяйствующего субъекта.

Затраты предприятия могут подразделяться на множество видов. Затраты основного производства, затраты на обслуживание производства и затраты на управление производством это виды затрат классифицирующихся в бухгалтерском учете, еще они носят название основных, общепроизводственных и общехозяйственных затрат. А в управленческом учете их называют прямыми и косвенными или накладными затратами. Такие виды затрат имеются на любом предприятии, так как производство невозможно без управления и обслуживания. Косвенные затраты занимают довольно большую часть в общем объеме производственных затрат любого предприятия. Бухгалтерский учет этих видов затрат имеет свою специфику и отличен от учета других видов затрат. Кроме того, учет таких затрат может быть различным, в зависимости от того метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, который принят на конкретном предприятии.

В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат.

При калькулировании фактической себестоимости продукции особое место по-прежнему продолжает занимать вопрос отнесения на себестоимость тех или иных затрат. Известно, что всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать их распределение и аналитику, чтобы минимизировать удельный вес данных затрат. Данная тема достаточно актуальна на данный момент, так как при грамотном подходе к решению этого вопроса организация может извлечь значительную выгоду с точки зрения как налогообложения, так и оперативного учета. И наоборот, пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения косвенных затрат нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике организации, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов ее деятельности.

Учет затрат на производство является одним из самых сложных и трудоемких участков учетного процесса. А в связи с тем, что учет затрат еще и строго ограничен налоговым законодательством, организация правильного и наиболее оптимального учета затрат принимает еще большую актуальность и требует достаточно высокой квалификации от сотрудников бухгалтерии.

Целью настоящей работы является изучение порядка учета прямых и косвенных затрат на примере ООО «ВОЛНА» с позиции действующего законодательства, нормативных документов.

Для достижения этой цели в работе ставятся следующие задачи:

? изучить теоретические основы учета прямых и косвенных затрат организации;

? раскрыть сущность и содержание затрат организации;

? исследовать основные принципы классификации расходов организации;

? изучить нормативно-правовые основы формирования и состава расходов;

? рассмотреть существующую систему бухгалтерского финансового учета прямых и косвенных расходов на предприятии;

? предложить конкретные меры по совершенствованию бухгалтерского учета прямых и косвенных затрат на данном предприятии.

Объектом исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью «ВОЛНА» (именуемое в дальнейшем ООО «ВОЛНА»). Общество создано и действует в целях извлечения прибыли и основным направлением работы предприятия является деятельность автомобильного грузового и специализированного транспорта.

Предмет исследования - порядок учета прямых и косвенных затрат.

При подготовке дипломной работы были изучены данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «ВОЛНА»: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (форма№5); главная книга или оборотно - сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 23, 26, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат.

Информационной базой для написания данной работы послужили законодательные и нормативные документы, труды таких ученых экономистов и финансистов, как Антошина О.А., Бехтерева Е.В., Васенко О.В., Сперанский А.А., Вахрушина М.А, Каморджанова, Н.А., Кондраков, Касьянова Г.Ю., Мещеряков В.И., Молчанов С.С., Пантелеев А.С., Суглобов А.Е., Жырылгасова Б.Т., а также статистические материалы и материалы периодической печати.

Работа разбита на 3 раздела, посвященных различным аспектам теоретических и практических сторон выбранной темы, введения, заключения и списка использованных источников.

В первом разделе определяется порядок нормативного регулирования бухгалтерского учета расходов предприятия, рассматриваются методологические основы учета расходов предприятия.

Во втором разделе работы дается краткая характеристика исследуемой организации, рассматривается порядок учета прямых и косвенных затрат на примере конкретного предприятия, а также отражение затрат в бухгалтерской отчетности.

В третьем разделе работы разработаны мероприятия по совершенствованию учета затрат организации и формированию внутренней отчетности организации по учету прямых и косвенных затрат.

1. Теоретические аспекты учета затрат организации

.1 Понятие затрат организации, их классификация и методы учета затрат

прямая косвенная затрата расход

Затраты <#"justify">Деятельность любой организации сопряжена с расходами. Для целей бухгалтерского учета категории «расходы», «затраты» и «себестоимость» являются самостоятельными понятиями. Под затратами понимается общая сумма расходов организации за определенный период времени. В Налоговом кодексе расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Следовательно, «расходы» идентично понятию «затраты», а в некоторых случаях ? и понятию «убытки». Себестоимость же работ, услуг представляет собой часть стоимости этих работ, услуг, включающую в себя возмещение потребленных средств производства и заработную плату работающих, выраженную в денежной форме [29].

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99) все расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, оказанием услуг, приобретением и продажей [12].

На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость работ и услуг. В себестоимости находят отражение стоимость потребляемых в процессе производства: средств труда (финансовым возмещением их стоимости являются амортизационные отчисления), предметов труда (сырья, материалов, топлива, энергии), живого труда в форме заработной платы работников, услуг, оказанных другими организациями.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация (таблица 1).

Таблица 1

Классификация затрат на выполнение работ и оказание услуг

№Классификационный признакКлассификация1Экономическая однородность потребляемых ресурсов (по экономическим элементам)По экономическим элементам затрат2Затраты, возникающие в основном технологическом процессе и выполняющие общие функцииПо калькуляционным статьям затрат3Экономическая роль в процессе производстваОсновные, накладные4Состав затрат (однородность) Комплексные, одноэлементные5Способ отнесения на изделиеСпособ отнесения на изделие6Периодичность возникновенияТекущие, единовременные7Участие в процессе производстваПроизводственные (на затраты основного, вспомогательного, обслуживающего производства), коммерческие8Зависимость от изменения объема производстваПеременные (условно-переменные), постоянные (условно-постоянные)9Состав производственной себестоимостиПроизводственная себестоимость без общепроизводственных расходов и с общехозяйственными расходами10ЭффективностьПроизводительные, непроизводительныеЗатраты группируют по экономической роли в процессе производства, составу, способу включения в себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По видам работ, услуг затраты группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Классификация затрат по экономическим элементам нормативно определена. В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) затраты организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

-материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты (телефонные, командировочные и др.) [12].

В состав затрат на оплату труда включаются: выплаты заработной платы за фактически выполненную работу; надбавки и доплата за работу в ночное время, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания и т.д.; выплаты работникам в связи с сокращением штатов и численности работников; оплата учебных отпусков работников, обучающихся в учебных заведениях; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера; другие виды выплат.

В отчисления на социальные нужды включаются взносы по установленным нормам в Пенсионный фонд Российской Федерации, в Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонды медицинского страхования. В состав амортизации основных фондов включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.

В числе прочих затрат в состав себестоимости включаются налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренду отдельных объектов основных производственных фондов и т.д.

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на выполнение работ и оказание услуг, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

При учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством работ, услуг и незавершенное производство. Предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов: материальные затраты, затраты на оплату труда; сумма начисленной амортизации; прочие затраты. Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет определять величину расходов в зависимости от места их возникновения (какой цех, какое изделие и т.п.) [36].

В связи с этим возникла классификация по калькуляционным статьям затрат, где прежде всего выделяются технологические затраты, то есть те, которые возникают непосредственно в основном технологическом процессе, а затем ? выполняющие общие функции и имеющие менее тесную связь с изготовлением конкретных изделий. В основных положениях по планированию, учету и калькулирования себестоимости на промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка по статьям калькуляции:

? «Сырье и материалы»;

? «Возвратные затраты» (вычитаются);

? «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

? «Топливо и энергия на технологические цели»;

? «Заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих»;

? «Отчисления на социальные нужды»;

? «Затраты на подготовку и освоение производства»;

? «Общепроизводственные затраты»;

? «Общехозяйственные затраты»;

? «Потери от брака»;

? «Прочие производственные затраты»;

? «Затраты на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость, а итог всех 12 статей - полную себестоимость. Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат с учетом особенностей техники, технологии и организации. Кроме того, сами организации в зависимости от специфики своей деятельности могут устанавливать перечень статей калькуляции (расширять или сокращать).

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основными расходами называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие затраты, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Накладные затраты образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов [29].

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные затраты, а по способу включения в себестоимость продукции прямые и косвенные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента: заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские затраты, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты. [29].

Прямые затраты - связаны с производством определенного вида и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость.

Косвенные затраты - не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов работ, услуг и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости.

Распределение расходов, связанных с производством и реализацией, на прямые и косвенные существует и в налоговом учете.

Прямые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ). Если организация не продала собственную продукцию, то относящиеся к ней прямые расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль в данном отчетном периоде.

Остальные расходы, которые не включены в состав прямых и не являются внереализационными по требованию ст. 265 НК РФ, признаются косвенными расходами. Их сумма полностью учитывается при исчислении налога на прибыль в отчетном периоде.

Перечень прямых расходов налогоплательщик, исчисляющий налог на прибыль методом начисления, определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Примерный список прямых расходов в налоговом учете приведен в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ [15].

В зависимости от периодичности затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся затраты, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) расходам относятся затраты, связанные с пуском новых производств, и др.

По участию в процессе производства различают производственные затраты и затраты на продажу (внепроизводственные). К производственным относят все затраты, связанные с изготовлением и образующие производственную себестоимость. Внепроизводственные затраты связаны с реализацией. Производственные и внепроизводственные затраты образуют полную себестоимость.

Для планирования и контроля себестоимости работ, услуг важное значение имеет группировка расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и эффективности. По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, условно-переменные и условно-постоянные. К переменным расходам относятся затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства, сырье и основные материалы, заработная плата: производственных рабочих и др. Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные затраты). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства; к ним относятся общехозяйственные затраты и некоторые другие [29].

По составу производственной себестоимости различают производственную себестоимость без общехозяйственных расходов и с общехозяйственными расходами.

По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными расходами считаются затраты установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные затраты планируются, поэтому они называется планируемыми. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

Ряд затрат включается в себестоимость работ, услуг только в пределах норм, утвержденных Минфином России. К таким затратам относятся: затраты на командировки, представительские затраты, затраты на рекламу, затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями и некоторые другие.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам учета и калькулирования себестоимости работ, услуг с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение прямых затрат. К ним относятся затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления конкретных видов изделий, определяемые на единицу продукции или по отдельным участкам производства на основании данных прямого учета и прямо относимые на отдельные виды изделий. Косвенные затраты связаны с работой цеха или предприятия в целом и не могут быть отнесены на отдельные виды изделий, а должны распределяться между ними косвенным образом, то есть по какому-либо условному признаку [36].

Важно отметить, что калькулирование себестоимости на предприятии может осуществляться различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Выбор предприятием того или иного калькуляционного метода зависит от различных факторов:

типа производства;

сложности производственного процесса;

длительности производственного цикла;

наличия незавершенного производства;

номенклатуры вырабатываемой продукции (производимых работ, выполняемых услуг).

Используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости: позаказный, попередельный, простой, нормативный [26].

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Объектом учета и калькулирования при позаказном методе является отдельный производственный заказ, который создается на заранее определенное количество продукции. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат делится на количество выпущенных изделий. В аналитическом учете затраты группируются по заказу в разрезе статей калькуляции.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки, например, в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей промышленности и др. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах - по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство; в деревообрабатывающей промышленности: внешняя обработка древесины - распиловка (брус, доски), отделка и изготовление готовых изделий (двери, рамы). Каждый передел за исключением последнего, представляет законченную фазу обработки сырья, в результате организация получает полуфабрикаты собственного производства, которые используются в дальнейших переделах либо реализуются на сторону.

Простой метод применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. Он применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии или перерасхода). В конце месяца. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Таким образом, для того чтобы удовлетворить требования различных пользователей бухгалтерской информации, затраты должны быть классифицированы. Для правильной классификации затрат надо определить, к какому направлению учета они относятся, т.е. какова их цель учета. При этом под направлением учета понимается любое подразделение (участок) производства, где требуется самостоятельная калькуляция затрат. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости ? четкое определение состава затрат.

1.2 Нормативное регулирование учета затрат организации

Учет затрат на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, закрепленными действующим законодательством по бухгалтерскому и налоговому учету, которое состоит из документов четырех уровней.

К первой группе документов, регулирующих организацию учета затрат на производство относятся Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. и Налоговый Кодекс РФ, часть 2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в РФ сформулированы в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете». В данном Законе закреплен принцип, согласно которого в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно [3].

Следует отметить, что формирование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета не всегда совпадает. Это обусловлено тем, что при организации бухгалтерского учета предприятие обязано руководствоваться принципами и нормами законодательства по бухгалтерскому учету, а для целей исчисления налога на прибыль нормами Налогового кодекса, а именно главой 25 «Налог на прибыль организаций».

Так, для целей налогового учета, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком [2, ст. 252 НК РФ].

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, а также документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы: таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

? расходы, связанные с производством и реализацией;

? внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

? расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

? расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

? расходы на освоение природных ресурсов;

? расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

? расходы на обязательное и добровольное страхование;

? прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и/или реализацией, подразделяются на:

? материальные расходы (статья 254 НК РФ);

? расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);

? суммы начисленной амортизации (статьи 256-259 НК РФ);

? прочие расходы (статьи 260-264 НК РФ).

Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, это так называемые стандарты бухгалтерского учета. Стандарты регулируют общие и частные вопросы построения учета и формирования учетной политики.

К данной группе документов, регулирующих организацию учета затрат на производство и калькулирование себестоимости можно отнести:

) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина России № 34н от 29.07.98г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 №186н).

Данное Положение определяет правила оценки незавершенного производства и расходов будущих периодов.

Так в соответствии Положением 34н продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству) [8].

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

? по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

? по прямым статьям затрат;

? по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

)ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н, определяет общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности.

Так в соответствии с ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности относятся:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.) [12].

)ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.02г. № 114н (в ред. от 24.12.2010).

Как было отмечено выше, понятие затраты для целей бухгалтерского и налогового учета не равнозначны. Возникающие разницы между данными налогового и бухгалтерского учета подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в соответствии с правилами ПБУ 18/02.

Так применение ПБУ 18/02 позволяет отразить в бухгалтерском учете и отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль, которую необходимо реально уплатить в бюджет [13].

К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы - план счетов бухгалтерского учета, инструкции, рекомендации, методические указания и т.п.

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 (в ред. Приказа <#"justify">В Плане счетов для учета производственных затрат предназначен Раздел III «Затраты на производство».

В Инструкции к Плану счетов дана краткая характеристика каждого счета и приведена типовая корреспонденция счетов.

Следует отметить, что для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается в настоящее время организацией самостоятельно (могут приниматься во внимание рекомендуемый законодательством перечень статей калькуляции, в зависимости от сферы деятельности) [11].

В настоящее время в различных отраслях действуют следующие методические рекомендации по учету затрат на производство:

. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 "Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» [16].

. Приказ Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 N 371 (ред. от 12.10.1999) "Об утверждении инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях» [17].

. «Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса» (утв. Минэкономики РФ 19.10.1994) (вместе с "Методическими рекомендациями (инструкцией) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса», утв. Минэкономики РФ 16.07.1999) [23].

4. Приказ Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73 «Об утверждении методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве» (вместе с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому у чету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях») [18].

. Постановление Госстроя РФ от 23.02.1999 N 9 (ред. от 12.10.2000 №103) "Об утверждении методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства» [19].

. "Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции» (утв. Миннауки РФ 15.06.1994 N ОР-22-2-46) [24].

7. "Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта» (утв. Минтрансом РФ 29.08.1995) [22].

. Приказ ГКФТ РФ от 04.12.1998 N 402 «Об утверждении методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристического продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью» [21].

. Письмо Минфина РФ от 26.09.1996 N 83 «О методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве» [15].

. Письмо Минстроя РФ от 30.10.1992 N БФ-907/12 (в ред.Письма Минстроя РФ от 13.11.1996 №ВБ-26/12-368) «О методических рекомендациях по расчету величины накладных расходов при определении стоимости строительной продукции» [20].

При этом следует отметить, что в соответствии с Письмом Минфина РФ от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» для целей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска продукции, вида продукции, единицы продукции и решения иных проблем управленческого характера в настоящее время организации должны руководствоваться соответствующими отраслевыми инструкциями, указаниями в части не противоречащей действующему бухгалтерскому законодательству. Кроме этого должны быть соблюдены требования, принципы и правила признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, действующими на сегодняшний день [9].

Четвертую группу составляют рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия в организационных вопросах.

Внутренние нормативные документы определяют особенность ведения бухгалтерского учета в организации. На основе федеральных законодательных актов, положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, с учетом методических рекомендаций, указаний, инструкций организация самостоятельно разрабатывает внутренние нормативные документы, отражающие ее учетную политику.

Так в соответствии с учетной политикой ООО «ВОЛНА» на 2010 год :

? незавершенное производство отражается в учете по фактически произведенным затратам;

? расходы, собранные на счете 26 в конце отчетного периода подлежат распределению на счета 20 «Основное производство», пропорционально прямым расходам автоколонн;

? списание расходов, собранных на счете 23 «Вспомогательное производство» осуществляется пропорционально прямым расходам автоколонн.

Следует также отметить, что для правильного определения себестоимости единицы продукции и затрат на производство необходимо рассмотрение внутренних документов организации.

Так основными источниками информации будут являться:

? калькуляция единицы продукции (плановая, отчетная);

? сметы затрат основных материалов (плановые отчетные);

? сметы расходов на оплату труда (плановые, отчетные);

? сметы накладных расходов (плановые, отчетные);

? сметы текущих расходов (плановые, отчетные);

? данные о нормах и нормативов расхода материалов, электроэнергии;

? данные о ценах на ресурсы;

? рапорты и ведомости о выработке;

? деффектные ведомости;

? ведомости начисления заработной платы, амортизации;

? справки о распределения услуг вспомогательных производств;

? данные о браке (акты и ведомости) и др.

Для обобщения данных источниками информации могут служить:

? журналы и ведомости учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

? сводные ведомости и отчеты о затратах на производство;

? данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств;

? данные бухгалтерской и статистической отчетности.

Таким образом, система производственного учета должна создаваться на предприятии в целях принятия управленческих решений с учетом требований действующего бухгалтерского и налогового законодательства. При этом отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования себестоимости товарной продукции в настоящее время рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам.

Кроме того, для проведения анализа и принятия управленческих решений необходимо иметь определенные источники информации, которыми являются разнообразные внутренние управленческие документы и регистры бухгалтерского учета предприятия.

1.3 Характеристика счетов для учета затрат организации

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 97 "Расходы будущих периодов". 44 "Расходы на продажу" и пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Учет затрат основного и вспомогательного производств ведется соответственно на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство". Структура данных счетов имеет следующий вид:

Счет 20 «Основное производство»

Дт Счет 23 «Вспомогательное производство» Кт

Сальдо - стоимость незавершенного производства на начало периода Фактические затраты на производство продукции за отчетный период Сальдо - стоимость незавершенного производства на конец периода Стоимость возвратных отходов Фактическая себестоимость окончательного брака Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (законченных работ, услуг)

Счета 20 и 23 - калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств. В течение месяца прямые затраты учитываются непосредственно на счетах 20 и 23 на основании первичных документов о себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Косвенные расходы включаются в себестоимость продукции на данные счета по окончании месяца путем распределения.

Затраты вспомогательных производств могут учитываться по-разному в зависимости от характера технологии выпускаемой ими продукции. Если производство является простым (вырабатывает однородную продукцию и не имеет остатков незавершенного производства), то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23. Себестоимость единицы продукции таких производств определяется делением всех затрат за отчетный месяц на количество продукции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со счета 23 и распределяются между потребителями пропорционально количеству отпущенной продукции (по данным других измерителей).

Сложные вспомогательные производства (ремонтный, инструментальный, модельный цехи и др.) изготавливают разнородную продукцию, имеют остатки незавершенного производства, поэтому учет затрат в них ведется по аналогии с основным производством, т.е. прямые затраты учитываются на счете 23, а косвенные - предварительно на счете 25.

В случаях оказания вспомогательными производствами взаимных услуг друг другу оценка стоимости этих услуг производится по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

Аналитический учет затрат на производство по счетам 20 и 23 ведется в ведомостях (карточках) по каждому заказу, виду работ, продукции в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цехов).

Для целей исчисления налога на прибыль затраты на производство основной и вспомогательной продукции учитываются только по прямым затратам, в которые включаются: стоимость материалов, расходы на оплату труда и страховые взносы по оплате труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства, амортизация основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы учитываются как косвенные. Затраты вспомогательного производства, оцененные по прямым расходам, входят в состав косвенных расходов и целиком включаются в затраты данного периода. Таким образом, понятия прямых расходов в бухгалтерском и в налоговом учетах не совпадают [26].

Незавершенное производство оценивается по прямым расходам. Методы оценки незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учетах различны. В налоговом учете предложено три варианта оценки незавершенного производства: по организациям, которые для производства продукции используют сырье, незавершенное производство рассчитывается по сумме прямых затрат, отнесенных на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье; по организациям, которые выполняют работы, оказывают услуги, незавершенное производство рассчитывается по сумме прямых затрат, отнесенных на остатки НЗП в доле, соответствующей доле незавершенных заказов на выполнение работ, оказание услуг в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов; по прочим организациям незавершенное производство рассчитывается по сумме прямых затрат, отнесенных на остатки НЗП в доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

В соответствии с ПБУ 18/02 разница в оценке незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учетах будет отражаться в бухгалтерском учете как отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства в зависимости от соотношения этих разниц [13].

При полуфабрикатном методе учета затрат на производство учет полуфабрикатов, изготавливаемых на этапах технологического процесса, ведется на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства", структура которого имеет следующий вид:

Дт Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» Кт

Сальдо - стоимость незавершенного производства на начало периода Фактические затраты на производство продукции за отчетный период Сальдо - стоимость незавершенного производства на конец периода Отпуск полуфабрикатов собственного производства со склада в цех за отчетный период

Счет 21 применяется в массовых производствах, в которых процесс изготовления продукции состоит из нескольких разнородных самостоятельных переделов (фаз) и готовая продукция создается путем переработки исходного сырья, получения полуфабриката и передачи его из одного передела в другой. Полученный полуфабрикат сдается на склад, что сопровождается записями на счетах по дебету счета 21 и кредиту счета 20 (цех 1). Передач: полуфабриката со склада на следующий передел отражается в счете по дебету счета 20 (цех 2) и кредиту счета 21. В этом случае в калькуляции себестоимости готовой продукции; появляется самостоятельная статья "Полуфабрикаты собственного производства".

Для целей исчисления налога на прибыль полуфабрикаты собственного производства оцениваются только по сумме прямых затрат, перечень которых установлен в ст. 318 НК РФ. В каждом следующем цикле производства стоимость полуфабрикатов будет учитываться в составе прямых затрат [26].

Косвенные общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации учитываются соответственно на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", структура которых имеет следующий вид:

Дт Счет 25 «Общепроизводственные расходы» Кт

Фактическая сумма общепроизводственных расходов за отчетный периодСписание части общепроизводственных расходов на исправление брака продукции Списание оставшейся части общепроизводственных расходов в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) за отчетный периодДт Счет 26 «Общехозяйственные расходы» Кт

Фактическая сумма общехозяйственных расходов за отчетный периодФактическая сумма общехозяйственных расходов, списанных в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) или на счет 90 "Продажи"

На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства (его цехов). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления на социальные нужды с их заработной платы, стоимость двигательной энергии, смазочных, обтирочных материалов и др.); амортизация основных средств производственного назначения; затраты на ремонт основных средств; расходы по управлению (оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, отчисления на социальные нужды с той зарплаты); хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства); непроизводительные потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе) и др.

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению организацией. К ним относятся: административно-управленческие расходы (оплата труда и отчисления на социальные нужды с оплаты работникам управления; командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы; информационные, аудиторские, консультационные услуги); общехозяйственные расходы (амортизация и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала и отчисления на социальные нужды с этой оплаты, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; сборы и отчисления (налоги); непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порча материальных ценностей на складах предприятия) и др.

Для контроля за уровнем общепроизводственных и общехозяйственных расходов организация составляет смету этих затрат в разрезе статей. Аналитический учет по счетам 25 и 26 ведется по статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов в специальных ведомостях. Номенклатура статей этих расходов и порядок распределения их между видами продукции (работ, услуг) устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей исчисления налога на прибыль состав косвенных расходов определен ст. 318 НК РФ, и он отличается от состава косвенных расходов, учитываемых в бухгалтерском учете. Например, учтенные в бухгалтерском учете на счете 25 амортизация и заработная плата с отчислениями в зависимости от специфики производственного процесса, в налоговом учете относятся частично в прямые расходы, частично - в косвенные. Затраты, учтенные на счете 26, в налоговом учете целиком относятся в косвенные расходы. [26].

Учет потерь от брака в производстве ведется на счете 28 "Брак в производстве".

Дт Счет 28 «Брак в производстве» Кт

Сальдо - затраты на брак на начало периода Фактическая себестоимость окончательного брака Фактические затраты по исправлению брака Затраты на гарантийный ремонт сверх установленной нормыСальдо - затраты на брак на конец периодаСтоимость отходов от списания окончательного брака Сумма возмещения, отнесенная на виновниковбрака Потери от брака, списываемые в себестоимость продукции (работ) (п. 1 + п. 2 + п. 3 ? п. 4 ? п. 5)

Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует установление стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или требует дополнительных затрат на устранение дефекта.

По характеру дефектов различается брак неисправимый (окончательный), исправление которого технически невозможно или экономически нецелесообразно, и исправимый, дефекты которого можно исправить и затем использовать изделие по прямому назначению.

По месту выявления различают брак внешний, определяемый потребителем в процессе эксплуатации изделия, и внутренний, который выявляется изготовителем до отгрузки продукции покупателю.

Каждый случай брака оформляется актом о браке, в котором указываются: наименование изделия; характер брака; операция, на которой возник брак; причина и виновник; количество забракованных деталей или изделий и затраты, связанные с браком.

Затраты внутреннего окончательного брака определяются по фактической цеховой себестоимости, т.е. по номенклатуре статей производственной себестоимости без общехозяйственных расходов. Затраты внешнего окончательного брака определяются по фактической производственной себестоимости забракованной продукции и расходам на транспортировку ее покупателю и от покупателя, замену на доброкачественную продукцию. В случае выявления окончательного брака покупателем все записи в учете по выпуску, отгрузке и реализации этой продукции сторнируются.

Себестоимость исправимого брака включает только затраты на его исправление.

Для целей исчисления налога на прибыль потери от брака учитываются в налоговой базе в составе прочих расходов (п. 47 ст. 264 НК РФ) [26].

Расходы, производимые в отчетном периоде, но относящиеся к будущему периоду, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов", структура которого представлена ниже:

Дт Счет 97 «Расходы будущих периодов» Кт

Сальдо - сумма произведенных расходов на начало периода Фактические расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам Сальдо - сумма произведенных расходов на конец периодаСумма расходов, относящихся к отчетному период, списывается в себестоимость продукции (работ)

Счет 97 является отчетно-распределительным. Учтенные на этом счете расходы по освоению новых производств, установок и агрегатов; рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств; оказание организации услуг по рекламе; платежи за полученные лицензии на право деятельности; разовые платежи по лицензионным договорам за полученное право пользования нематериальными активами; приобретенные пакеты прикладных программ для персональных компьютеров; страховые взносы по вступившим в силу договорам страхования и др. ежемесячно списываются по назначению (в затраты на производство продукции, на прочие доходы и расходы) в доле, относящейся к отчетному периоду. Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы, учтенные в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов, включаются в налоговую базу двумя способами: если по данным расходам есть срок их использования, то они равномерно включаются в налоговую базу в течение этого срока; если по данным расходам отсутствует срок их использования, то они включаются в налоговую базу единовременно [26].

В случае если по данным расходам есть сроки их использования, то в бухгалтерском и налоговом учетах не будет возникать разниц, если же срок не будет установлен, то в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 будут отражаться отложенные налоговые обязательства [13].

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; ремонт основных средств; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России.

Правильность образования и использования сумм того или иного резерва периодически проверяется по данным смет и расчетов. В конце отчетного года проводится обязательная инвентаризация созданных резервов. Путем специальных расчетов проверяется правильность остатка резервов, числящихся на 1 января следующего за отчетным года. В случае выявления отклонений производится корректировка переходящих резервов на следующий год.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений сумм в издержки производства и обращения в плановом проценте от фактически начисленной заработной платы работников в соответствующем периоде и отчислений на социальные нужды.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой его использования в декабре отчетного года производится сторнировочная запись резерва и издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

Резерв производственных затрат в организациях с сезонным характером производства образуется в виде разницы между суммой расходов на обслуживание производства и управление им, включенной в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организациях нормам, и суммой фактических затрат. Остатка на конец года по этому резерву не должно быть.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств образуется путем ежемесячных отчислений в издержки производства и обращения плановых сумм, рассчитанных на основании утвержденных планов ремонта основных средств и смет на ремонт по каждому объекту.

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств в течение года плановая сумма отчислений определяется в размере 1/12 годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Фактические затраты по производимому ремонту учитываются в зависимости от того, каким способом он выполнен. При подрядном способе все ремонтные работы выполняет сторонняя организация в соответствии с договором подряда. Она и ведет учет фактических затрат. Законченные работы подрядчик сдает заказчику по акту приема-сдачи отремонтированных объектов, на основании которого предъявляет к оплате счет в сметной (договорной) стоимости. На сумму акцептованного счета заказчик уменьшает созданный резерв на ремонт основных средств. При хозяйственном способе ремонтные работы выполняются силами самой организации. Все фактические затраты по производству ремонта основных средств списываются в уменьшение созданного резерва на ремонт основных средств.

В конце года проверяется правильность создания данного резерва. Излишне созданный в отчетном году резерв сторнируется в конце отчетного года. При недостаточности созданного резерва сумма превышения фактических расходов на ремонт по сравнению с суммой образованного резерва относится на издержки производства и обращения.

В случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году резерв расходов на ремонт основных средств разрешается образовывать исходя из отчетного и следующего годов. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Для равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в течение ряда лет организации ? могут создавать ремонтные фонд. В этом случае плановая сумма отчислений в ремонтный фонд определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и норматива отчислений, утверждаемых самой организацией.

Для целей исчисления налога на прибыль учитывается создание только следующих резервов: на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год [26].

В соответствии с ПБУ 18/02 если организация будет формировать резервы, не предусмотренные НК РФ, то в бухгалтерском учете она должна будет формировать постоянные налоговые обязательства. По создаваемым резервам, которые признаются в налоговом учете, в случае если их величина в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом, в бухгалтерском учете будут отражаться отложенные налоговые активы [13].

Учет созданных резервов ведется на пассивном счете 96 "Резерв предстоящих расходов". Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Дт Счет 96 «Резерв предстоящих расходов» Кт

Использование резерва в течение отчетного периодаСальдо - сумма неиспользованного резерва на начало периода Образование резерва (его увеличение) в отчетном периоде Сальдо - сумма неиспользованного резерва на конец периода

Таким образом, для правильного отнесения производственных затрат на тот или иной счет по учету затрат на производство и формирования себестоимости продукции необходимо четкое знание состава затрат (расходов), учитываемых в себестоимости продукции, в том числе для целей налогообложения. Правильное определение состава производственных затрат является одним из основных условий для получения достоверной информации о фактической себестоимости продукции.

2. Порядок учета прямых и косвенных затрат в ООО «ВОЛНА»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ВОЛНА», именуемое в дальнейшем общество, создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственность» №14-ФЗ от 08.02.1998г.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Общество является коммерческой организацией.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском языке и указание на его местонахождение.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники общества имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательные права по отношению к Обществу.

Участники отвечают по обязательствам Общества в пределах своих вкладов в Уставной капитал.

Общество раз в полгода принимает решение о распределении своей чистой прибыли между учредителями Общества. Решение об определении части прибыли Общества, распределяемой между учредителями Общества, принимается общим собранием учредителей Общества.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и его руководство несет руководитель предприятия.

Целью Общества является получение прибыли путем удовлетворения общественных потребностей в работах, услугах и наиболее эффективного ее использования.

В соответствии со своими целями Общество осуществляет следующие виды деятельности:

• деятельность автомобильного грузового транспорта;
• деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;
• техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
• аренда грузового автомобильного транспорта с водителем;
• формование и обработка листового стекла и др.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме с использованием автоматизированных средств (1С Предприятие).

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

В учетной политике ООО «ВОЛНА» отражено, что бухгалтерский учет расходов организуется по статьям затрат, которые обозначены в учетной политике.

Основные финансово-экономические показатели предприятия отражены в таблице 1.

Таблица 1

Основные финансово - экономические показатели ООО «ВОЛНА» за 2008 - 2010 гг.

№п/пПоказатель2008г2009гОтклонения 2009/2008гг2010гОтклонения 2010/2009гг+ (?)%+ (?)%1Выручка от продажи работ, услуг (тыс. руб)312206462705150499148,2666071203366143,92Себестоимость продукции, работ, услуг (тыс. руб)280694386062 105368137,5550558164496142,63Себестоимость в % от выручки 89,983,4? 6,582,6?0,84Валовая прибыль (тыс. руб)315127664345131243,211551338870150,75Чистая прибыль (тыс. руб)109324597735045420,67413328156161,26Среднесписочная численность (чел)65668125103,874867109,87Производительность труда стр.1/стр.6475,9679,4203,5142,8890,4211131,18Рентабельность обычной деятельности, %10,116,66,517,30,79Фонд оплаты труда (тыс. руб)8607110479118720121,713534530554129,210Среднемесячная зар.плата (руб)10934128231889117,3150782255117,6

Из таблицы финансово-экономических показателей видно, что наблюдается стабильный рост выручки в анализируемом периоде. В 2010 году выручка составила 666071 тыс. руб., темп её роста по сравнению с 2009 годом обеспечен на уровне 143,9%. Вместе с тем возросла и себестоимость в 2010 году на 164496 тыс. руб. или на 42,6%. Из года в год отмечается незначительное снижение расходов над доходами, что подтверждает снижение себестоимости по отношению к выручке. Если в 2008 году себестоимость к выручке составляла 89,9%, то в 2009 году 83,4%, а в 2010 году 82,6%. В результате валовая прибыль возросла и составила в 2010 году 115513 тыс. рублей, это на 50,7% больше чем в предыдущем году. Следует отметить, что темп роста прибыли от реализации, что значительно выше темпа роста выручки. Это свидетельствует о том, что рост прибыли был обеспечен за счёт снижения себестоимости. Соотношение темпов роста данных показателей свидетельствует о повышении деловой активности ООО «ВОЛНА» и оптимальном управлении доходами и расходами в 2010 году. Среднесписочная численность работников увеличилась в 2010 году на 67 и составила 748 человек. Производительность труда или эффективность труда в процессе производства возросла в 2010 году на 31,1% по сравнению с предыдущим годом, а в 2009 на 42,8%. Чистая прибыль в 2010 году возросла на 28156 тыс.руб. или на 61,2%, что составило 74133 тыс.руб. Рентабельность обычного вида деятельности за анализируемый период возросла на 0,7%, что составило 17,3%. Повысилась в 2010 г.по сравнению с 2008 и 2009 гг. и средняя заработная плата, что является отличной мотивацией для работников предприятия.

Динамика темпов роста выручки от реализации, себестоимости и прибыли за 2008 --2010 гг. отражена на рисунке 2.

Итак, в целом в анализируемом периоде происходит стабильный рост выручки, себестоимости и увеличение прибыли от реализации, что подтверждает рисунок 2.

Рис. 2 Динамика изменения выручки, себестоимости и прибыли от реализации за 2008 - 2010 гг.

Исходя из данных бухгалтерской отчетности ООО «ВОЛНА» за 2010 год, а именно из Приложения №5 к бухгалтерскому балансу, можно увидеть структуру затрат на предприятии за год, в процентах (рис.3).

Рис. 3. Структура затрат в ООО «ВОЛНА» за 2010 г в процентах.

Как видно на рисунке, основную часть затрат составляют материальные, которые составляют 277 740 тыс. рублей или 50,45%. Основная часть этих затрат это ГСМ и запасные части для ремонта автомашин. Заработная плата тоже составляет значительную часть в данной структуре и составляет 24,58% или 135345 тыс. рублей от общего объема затрат. Немалую часть составляют прочие затраты - 15,1%, это 83137 тыс. рублей.

Таким образом, ООО «ВОЛНА» стабильно работает на рынке работ и услуг, основным видом деятельности является деятельность автомобильного грузового и специализированного транспорта. Общество создано в целях получения прибыли путем удовлетворения общественных потребностей в работах, услугах и наиболее эффективного ее использования. Основные показатели деятельности предприятия за анализируемый период имеют положительные тенденции изменения, так в 2010 году темп роста выручки составил 143,9%, чистой прибыли 161,2%, что свидетельствует о повышении деловой активности предприятия.

2.2 Учет прямых затрат организации

Основы бухгалтерского учета ООО «ВОЛНА» ? отражение хозяйственных операций на счетах. Согласно учетной политике затраты в ООО «ВОЛНА» собираются по объектам учета, группируются и отражаются на соответствующих счетах. Синтетический учет затрат на выполнение работ и оказание услуг в ООО «ВОЛНА» осуществляется с использованием счетов раздела «Затраты на производство» Плана счетов:

20 «Основное производство»;

«Вспомогательные производства»;

«Общехозяйственные расходы»;

«Расходы будущих периодов».

Классификация затрат по способу их отнесения на себестоимость работ и услуг позволяет разделить затраты в постатейном разрезе и определить круг затрат, относящихся к прямым и косвенным затратам на выполнение работ и оказание услуг. Прямые затраты на выполнение работ и оказание услуг непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции и включают в себя:

? сырье и материалы;

? покупные изделия и полуфабрикаты;

? топливо и энергию на технологические цели;

? оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;

? расходы на подготовку и освоение производства;

? потери от брака;

? другие затраты, которые можно отнести на себестоимость выполненных работ и оказанных услуг.

Затраты по основному виду деятельности, а именно деятельность автомобильного грузового и специализированного транспорта отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» по объектам учета. Объектом учета является автомашина. Автомашины группируются в бригады, бригады в колонны.

Данный счет ведется в разрезе следующих субсчетов:

.100 «Автоколонна №1»;

.200 «Автоколонна №2»;

.300 «Автоколонна №3»;

.400 «Автоколонна №4»;

.500 «Автоколонна №5»;

.600 «Автоколонна №6»;

.700 «Автоколонна №7»;

.800 «Автоколонна №8».

Сырье и материалы являются основой различного рода работ и услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства.

Расход сырья и материалов оформляется первичными документами (требованиями, лимитно-заборными картами, расходными накладными, комплектовочными ведомостями и т. п.). В этих документах содержатся все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также обоснованность произведенного расхода материалов, в частности: указания на назначение расхода, наименование структурного подразделения, куда отпущены материалы, наименование объекта учета, с производством которого связан отпуск материалов. Первичные документы по расходу материалов по окончании учетного периода подвергаются обработке, в результате которой составляется ведомость распределения расхода сырья и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов по объектам учета и аналитическим позициям.

ноября 2010 года в центральном складе ООО «ВОЛНА» были списаны на осуществление работ запчасти, в том числе мембрана энергоаккумулятора, подшипники, якорь стартера, крышки подшипника, цилиндр аккумулятора, которые ведутся на счете 10.0501 «Запчасти», автокамера, автошина шипованная - счет 10.0502 «Запчасти прочие» в сумме 37699 руб., а также тосол ? счет 10.03 «Топливо» в сумме 2693,36 руб. Данные представлены в таблице 3.

Таблица 3

Отражение в учете материалов и сырья, списанных на осуществление работ ООО «ВОЛНА» на 25 ноября 2010 года

№№ документаНаименование документаНаименование контрагентаСумма, руб.Корреспонденция счетовдебеткредит12345671354Лимитная картаР 946 НК а/к 3 бригада 18 КАМАЗ?652082,9320.31810.05012448Лимитная картаР 583 АУ а/к 4 бригада 11 КАМАЗ?55111890,4920.41110.05013451Лимитная картаР 180 ЕО а/к 4 бригада 11 КАМАЗ?551112369,0820.41110.05014530Лимитная картаР 808 ВМ а/к 1 бригада 9 КАМАЗ8768,0020.10910.05025761Лимитная картаВ 361 РЕ а/к 7 бригада 31 КАМАЗ1252,9220.73110.0501

В ООО «ВОЛНА» на конец ноября 2010 года производятся записи по счетам бухгалтерского учета:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы» ? 18748569,75 руб.

20 ноября ООО «ВОЛНА» были приняты от ООО «ТрансТехСервис?14», ОАО «Челны-Лада», ООО «Рось-Авто» выполненные работы за ремонт и т.д. Сведения представлены в таблице 4.

Вместе с тем общий расход организации за ноябрь 2010 года на основании предъявленных счетов, выставленных счетов-фактур и актов выполненных работ ООО «ТрансТехСервис?14», ООО ЦСАТ «Автоэксперт», ОАО «Челны-Лада», ООО «Рось-Авто» отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ? 4397811,25 руб.

Таблица 4

Отражение в учете услуг сторонних организаций, предоставленных ООО «ВОЛНА» на 20 ноября 2010 года

№ № документаНаименование документаСодержание хозяйственной операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовдебеткредит12345671001866Акт выполненных работДоговор 355475718,2220.10060.012001868Акт выполненных работДоговор 40544505,9320.20060.0189011,8720.40060.0189011,8720.70060.013001871Акт выполненных работУслуги сублизинга договор 425338228,8220.30060.01338228,8220.20060.01225485,8820.70060.01450971,7820.40460.014000943Бухгалтерская справкаРемонт а/мВ 444 КС3103,0020.10960.015000944Бухгалтерская справкаРемонт а/мВ 200 УК640,0020.12960.016000946Бухгалтерская справкаРемонт а/м В 171 УУ3068,0020.12960.01

Затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся к прямым затратам. Первичные документы (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные задания, листки о простое и т. д.) являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. В ноябре 2010 года бригаде №1 автоколонне №2 была начислена оплата труда в сумме 197641,98 рублей, которая представлена в таблице 5.

Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим в ООО «ВОЛНА» за ноябрь 2010 года делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» ? 9808422,64 руб.

Таблица 5

Отражение в учете начисленной оплаты труда по бригаде №12 автоколонны №2 ООО «ВОЛНА» за ноябрь 2010 года

№ Табельный №ФИОСумма, руб.Корреспонденция счетовдебеткредит12 345611245Нефедов Андрей Максимович22014,6020.2017022541Алексеев Дмитрий Степанович16568,4020.2017042546Гришко Сергей Викторович20475,2020.2017052879Мазитов Айдар Рафикович17894,5020.2017064212Наситуллин Рамиль Айратович20943,4420.2017075432Чернов Василий Григорьевич14789,2520.2017085468Буланов Евгений Борисович19856,8920.2017096257Камашев Денис Анатольевич23456,4520.20170106789Попов Александр Михайлович21775,5520.20170118110Муллахметов Рамис Азатович19864,7020.20170

Одновременно с отнесением заработной платы в состав себестоимости отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством за ноябрь 2010 г. общей суммой 2618875,85 руб. Сведения представлены в таблице 6.

Таблица 6

Отражение в учете отчислений на социальные нужды ООО «ВОЛНА» за ноябрь 2010 года

№ Краткое содержание хозяйственных операцийСумма, руб.Корреспонденция счетовдебеткредит123451Начислены взносы в ФС284444,262069.012Начислены взносы по пенсионному обеспечению588505,362069.023Начислены страховые взносы в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования107892,652069.03014Начислены страховые взносы в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования196168,452069.03025Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональным заболеваниям68685,962069.046Начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии1177010,022069.057Начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии 196169,152069.06

ноября бухгалтер по авансовым отчетам учел расходы за командировки в Минеральные Воды, Астрахань, Москву, Новосибирск. Сведения даны в таблице 7

В соответствии с авансовыми отчетами с подотчетного лица списываются представительские расходы за месяц, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ? 289590,56 руб.

Вместе с тем начисление амортизации по объектам основных средств за ноябрь 2010 года отражается ООО «ВОЛНА» бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» ? 1341697,29 руб.

Таблица 7

Отражение в учете командировочных расходов ООО «ВОЛНА»

за 29 ноября 2010 года

№№ доку-мента Наименование документаКраткое содержание хозяйственных операцийСумма, руб.Корреспонденция счетовдебеткредит1234567100001345Авансовый отчетКомандировка в г.Минеральные Воды2700,0020.30071200001296Авансовый отчетКомандировка в г.Астрахань500,0020.20071300001347Авансовый отчетКомандировка в г.Минеральные Воды2700,0020.10071400001348Авансовый отчетКомандировка в г.Новосибирск4225,6120.20071500001373Авансовый отчетКомандировкв г.Минеральные Воды2700,0020.10071600001346Авансовый отчетКомандировка в г.Новосибирск4225,6120.20071700001369Авансовый отчетКомандировка в г.Туймазы200,0020.50071800001343Авансовый отчетКомандировка в г.Минеральные Воды3600,0020.40471900001378Авансовый отчетКомандировка в г.Новосибирск1420,520.404711000001353Авансовый отчетКомандировка в г.Минеральные Воды600,0020.100711100001326Авансовый отчетКомандировка в г.Москву1428,4220.800711200001370Авансовый отчетКомандировка в г.Минеральные Воды1725,8520.500711300001361Авансовый отчетКомандировка в г.Новосибирск1361,0020.700711400001224Авансовый отчетКомандировка в г.Астрахань6950,0020.500711500001376Авансовый отчетКомандировка в г.Москву5510,0020.500711600001325Авансовый отчетКомандировка в г.Могочу608,5820.80071Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, непосредственно учитываемые в составе себестоимости как прямые затраты, относятся к расходам будущих периодов. Они учитываются по определенной номенклатуре статей, которая предусматривается учетной политикой ООО «ВОЛНА». Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную величину и состоит из многочисленных затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. Произведенные и документально оформленные затраты за ноябрь 2010 года отражаются записью по счетам синтетического учета, что представлено в таблице 8

Таблица 8

Отражение в учете расходов будущих периодов ООО «ВОЛНА» за ноябрь 2010 года

№ Дата опера-ции№ доку-ментаПервичные документыКраткое содержание хозяйственных операцийСумма, руб.Корреспон-денция счетовдебеткредит12345678107/11/1011723АктСанитарно-эпидемиологической экспертизы, обследование объекта, отбор проб1859,33976018/11/10000787; 221Бухгалтерс-кая справка; актПроведение гос. экологической экспертизы, ростехнадзор25482,26213/11/10Табель учета рабочего времени; расчетно-платежная ведомостьНачислена задол-женность по оплате труда работникам, относящихся к расходам будущих периодов(6476,64)9770324/11/10000924Справка бухгалтерииОтражена сумма страховых платежей как расходы будущих периодов27880,139776

Затем ранее учтенные по счету 97 «Расходы будущих периодов», списываются по частям в течение установленного срока (двух и более лет). Сумма ежемесячного списания расходов по освоению новых видов продукции рассчитывается в зависимости от объема выпускаемой продукции за весь период списания и фактического количества выпущенной продукции за учетный период.

На основании первичных документов о выпуске освоенной продукции и аналитических сведений к счету 97 «Расходы будущих периодов» о затратах на освоение новых видов работ, услуг производится запись на сумму списания расходов будущих периодов:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» ? 253 руб.

Расчет суммы расходов на освоение новых видов работ, услуг оформляется в бухгалтерии справкой.

Расходы будущих периодов, учитываемые по счету 97 «Расходы будущих периодов», состоят из различных расходов, которые возникают в организациях в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, они включаются в себестоимость в зависимости от содержания этих расходов в соответствии с действующими нормативными актами.

Регистром синтетического учета прямых затрат является ведомость, в которой отражаются затраты по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита различных счетов. Данные этой ведомости используются для составления сводной ведомости затрат на производство.

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основных производств. В частности на предприятии ООО «ВОЛНА», этот счет используется для учета затрат ремонтного, пошивочного, стекольного цехов, на которые открываются следующие субсчета:

.01 «Ремонтный цех»;

.02 «Пошивочный цех»;

.03 «Стекольный цех».

Производство признается вспомогательным, если оно выполняет работы, оказывает услуги на нужды основного производства. Помимо этого, такое производство может оказывать услуги другим вспомогательным производствам, обслуживающим производствам и хозяйствам, а также сторонним потребителям. Однако если работы выполняются, услуги оказываются только для сторонних потребителей, то затраты такого производства учитываются не на счете 23 «Вспомогательные производства», а на счете 20 «Основное производство», даже если работы, услуги этого производства не являются целью создания организации.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств. Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством выполненных работ и оказанных услуг.

30 ноября 2010 года согласно авансового отчета Исламова И.Б. (склад №11) были списаны материалы ремонтного цеха в сумме 9529,42 руб. со счетов:

.0102 «Электротехническая и кабельная продукция»;

.0103 «Металлоконструкция»;

.0108 «Материалы прочие»;

.0109 «Хозяйственный инвентарь, хозяйственные принадлежности». Данные представлены в таблице 9.

Таблица 9

Отражение в учете материалов и сырья, списанных на осуществление работ ООО «ВОЛНА» на 30 ноября 2010 года

№ № доку?ментаНаименование документаПримечаниеСумма, руб.Корреспонденция счетовдебеткредит123456713Акт на списаниеСварка м/конструкций1374,0023.0110.010824Акт на списаниеЗамена на мойке агрегатов33,0023.0110.010835Акт на списаниеПокраска м/конструкций24,0023.0110.010846Акт на списаниеМойка промасл. запчастей53,0023.0110.010857Акт на списаниеМонтаж проводки в новом боксе РММ3980,8723.0110.01082352,723.0110.0102141,0023.0110.0103610Акт на списаниеМетла для уборки239,2623.0110.0901711Акт на списаниеЗамок в кабинете ГСМ99,0023.0110.0901817Акт на списаниеСветильник в ЛТК632,5923.0110.0102

Принятые от ООО «Экостандарт», ООО «КранЭкс» выполненные работы, использованные во вспомогательном производстве, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ? 4550 руб.

Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы рабочим вспомогательного производства в ООО «ВОЛНА» за ноябрь 2010 года делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» ? 1470327,36 руб.

Одновременно наряду с отнесением заработной платы в состав себестоимости отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством за ноябрь 2010 г. общей суммой 383105,11руб. Сведения представлены в таблице 10.

Таблица 10

Отражение в учете отчислений на социальные нужды ООО «ВОЛНА» за ноябрь 2010 года

№ Краткое содержание хозяйственных операцийСумма, руб.Корреспонденция счетовдебеткредит123451Начислены взносы в ФСС41610,722369.012Начислены взносы по пенсионному обеспечению86091,032369.023Начислены страховые взносы в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования15783,372369.03014Начислены страховые взносы в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования28696,982369.03025Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональным заболеваниям10043,952369.046Начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии154100,112369.057Начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии46778,952369.06

2.3 Учет косвенных затрат организации и методы их списания

Деление расходов на прямые и косвенные служит основной для оценки деятельности подразделений и тесно связано с процессами планирования, учета, контроля и регулирования производственной деятельности. В ООО «ВОЛНА» косвенные расходы занимают примерно 32,6% от всей себестоимости выполненных работ и услуг. Однако в отличие от прямых расходов, которые включены в себестоимость и носят постоянный характер, они никак не могут повлиять на себестоимость и получаемую прибыль, экономия косвенных расходов играет огромную роль для снижения себестоимости и повышения прибыли.

Затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства составляют косвенные затраты. Подразделение этих расходов на общепроизводственные и общехозяйственные характерно для организаций с цеховой структурой управления, организаций с многопрофильными видами деятельности. В ООО «ВОЛНА» все косвенные затраты собираются только на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а затем в конце отчетного периода списываются на счет 20 «Основное производство».

Общехозяйственные расходы считаются постоянными. Учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме. Весь комплекс расходов отражается в течение месяца по дебету 26 «Общехозяйственные расходы», а по кредиту ? сумма возврата излишков (материалов и незавершенного производства) и списание расходов на производственные счета на основе расчета распределения в соответствии с порядком, предусмотренным учетной политикой организации с целью определения производственной себестоимости выполненных работ и услуг. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» ? собирательно-распределительный, остатков не имеют после завершения операционного месяца.

На основании данных первичных документов, а также группировочных ведомостей расходы по счету 26 «Общехозяйственные расходы» учитывают в разрезе структурных подразделений и статей расходов, что позволяет не только определить фактическую их сумму, а также осуществить контроль за их уровнем в разрезе конкретных статей. К общехозяйственным расходам относят расходы по управлению организацией в целом и в их составе отражаются следующие комплексы затрат:

? расходы по содержанию аппарата управления, включающие заработную плату аппарата управления с отчислениями во внебюджетные фонды, командировочные расходы, почтово-телеграфные расходы, амортизацию и расходы на содержание легковых автомобилей, расходы на содержание вычислительных центров, автоматизированных систем управления;

? общехозяйственные расходы, включающие заработную плату персонала, не относящегося к аппарату управления; амортизацию, ремонт и содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения и других объектов основных средств; расходы на изобретательство и рационализаторство; расходы на подготовку кадров;

? налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с действующим законодательством: плата за воду, за право пользования недрами, налог на пользователей автомобильных дорог, земельный налог, платежи за загрязнение окружающей среды в пределах установленных нормативов и др.;

? прочие управленческие расходы: оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, амортизация объектов нематериальных активов, затраты на проведение сертификации продукции и услуг, затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций с целью установления взаимного сотрудничества, текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплата услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат;

? общехозяйственные непроизводительные расходы, включающие недостачи и потери от порчи материальных ценностей и готовой продукции при их хранении на складах общехозяйственного назначения; потери от простоев не по вине производственных подразделений организации.

При учете общехозяйственных расходов основанием для записей по дебету одноименных счетов являются ведомости распределения расхода материалов, расходов на оплату труда, расчета амортизации основных средств организации, акты о выполненных работах и услугах, оказанных предприятию сторонними организациями, авизо и другие первичные документы, подтверждающие характер затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства. При этом ООО «ВОЛНА» делает следующие записи по счетам учета за ноябрь 2010 года, которые представлены в таблице 12

Таблица 11

Отражение в учете общехозяйственных расходов ООО «ВОЛНА» за ноябрь 2010 года

№ Краткое содержание хозяйственных операцийПервичные документыСумма, руб.Корреспонденция счетовдебеткредит1234561Начислена амортизация оборудованияДанные по расчету амортизации9245,252602

Организация списывает общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой, то есть базой для распределения этих расходов служат прямые расходы. Расходы, учитываемые на сч.26 «Общехозяйственные расходы» в конце отчетного месяца списываются на счет 20 «Основное производство» пропорционально прямым расходам автоколонн.

Для распределения общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости). Пример распределения общехозяйственных расходов приведен в таблице 12.

Таблица 12

Ведомость распределения общехозяйственных расходов в ООО «ВОЛНА» за ноябрь 2010г.

АвтоколонныПоказателиПрямые расходыОбщехозяйственныеПроцент общехозяйственных расходовОбщехозяйсте расходы по автоколоннамАвтоколонна 14220129,664220129,66 *13,726/100= 579256,66Автоколонна 232635514,453263514,45 *13,726/100= 447951,28Автоколонна 34664975,42640316,37Автоколонна 44145332,59568989,99Автоколонна 55302718,89727853,29Автоколонна 64251623,17583579,47Автоколонна 72810795,31385810,87Автоколонна 810707791,681469755,71Итого за ноябрь 2010г.39366881,175403513,645403513,64/ 39366881,17 * 100= 13,7265403513,64

Общехозяйственные расходы, обобщенные в течение отчетного месяца, по окончании ноября ООО «ВОЛНА» списывает, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Обороты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в ООО «ВОЛНА» формируются в ведомости по учету названных расходов, сведения ее используются при составлении сводной ведомости затрат на производство.

В заключении необходимо сказать, что способы отнесения косвенных затрат на себестоимость продукции выбираются непосредственно руководством предприятия, и закрепляются в Приказе по учетной политике на весь финансовый год. Изменение этих способов в течение финансового года не допускается.

Таким образом, руководству предприятия необходимо своевременно избрать метод учета затрат, наиболее подходящий для данного предприятия, и в дальнейшем неукоснительно придерживаться этого метода. Это поможет не только оптимизировать затраты на производство, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования.

2.4 Определение фактической себестоимости и отражение затрат организации в бухгалтерской отчетности

Себестоимость работ и услуг ? это выражение в денежной форме затрат на подготовку их к выполнению работ и оказанию услуг. Себестоимость работ, услуг является комплексным показателем, на основании которого можно судить об эффективности использования предприятием различных видов ресурсов, а также об уровне организации труда на предприятии. Себестоимость работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства работ, услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, необходимых для выполнения работ и оказания услуг.

Затраты вспомогательного производства ООО «ВОЛНА» списываются согласно отчета о выполненных работах, услугах. Это распределение за ноябрь 2010 года отражается на счетах бухгалтерскими записями, которые приведены в таблице 13.

Таблица 13

Отражение в учете списание затрат вспомогательных производств на расходы основного производства ООО «ВОЛНА» за ноябрь 2010 года

№ Краткое содержание хозяйственных операцийСумма, руб.Корреспонденция счетовдебеткредит123451На расходы автоколонны №1 списаны затраты ремонтного, стекольного, пошивочного цехов231632,0320.100232На расходы автоколонны №2 списаны затраты ремонтного, стекольного, пошивочного цехов179005,1720.200233На расходы автоколонны №3 списаны затраты ремонтного, стекольного, пошивочного цехов256006,5320.300234На расходы автоколонны №4 списаны затраты ремонтного, стекольного, пошивочного цехов227521,7920.400235На расходы автоколонны №5 списаны затраты ремонтного, стекольного, пошивочного цехов291124,9820.500236На расходы автоколонны №6 списаны затраты ремонтного, стекольного, пошивочного цехов233242,9720.600237На расходы автоколонны №7 списаны затраты ремонтного, стекольного, пошивочного цехов154251,0620.700238На расходы автоколонны №8 списаны затраты ремонтного, стекольного, пошивочного цехов587744,3020.80023

Далее расходы по окончании отчетного месяца перечисляются на счет 20 «Основное производство». В результате проведенных учетных работ на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на выполненные работы и оказанные услуги за месяц ноябрь 2010 года. Вся информация о затратах группируется по корреспондирующим счетам и составляется ведомость затрат на производство по счету «Основное производство» за ноябрь 2010 года. В затратах на производство, учитываемых в ведомости, не отражаются различного рода списания затрат. В связи с этим возникает необходимость сводного учета затрат на производство в дополнение к синтетическому и аналитическому их учету за отчетный месяц.

Сводный учет затрат представляет обобщение по объектам учета затрат всех оборотов за месяц с учетом выявления фактической себестоимости. Заключительной стадией учетных работ по отражению производственных затрат является сводный учет затрат на производство, основная цель которого заключается в обобщении издержек, связанных с выполнением работ и оказанием услуг, а также в определении фактической себестоимости. Затраты на выполнение работ и оказание услуг, обобщенные по всем производственным подразделениям организации, суммируются и отражаются в ведомости сводного учета затрат на производство. Эта ведомость составляется по статьям затрат, включаемых в себестоимость, и содержит, кроме того, все необходимые данные, позволяющие обеспечить как дебетовый, так и кредитовый обороты по счету 20 «Основное производство». К таким данным относятся: окончательный брак, недостача и порча товарно-материальных ценностей и прочие списания. Эти же данные отражаются в постатейном разрезе в соответствии с разработанной учетной политикой.

Основой расчета фактической себестоимости являются выявленные за месяц затраты на выполнение работ и оказание услуг. Затраты за месяц отражаются в регистре синтетического учета ? ведомости по счету 20 «Основное производство», в которой обобщаются все записи по дебету счета 20 «Основное производство», то есть прямые и косвенные затраты. Ведомость сводного учета составляется на основании сведений, содержащихся в регистрах по списанию общехозяйственных расходов, а также расходов будущих периодов.

В ведомости сводного учета затрат отражаются суммы выявленных производственных потерь, в частности от списания производственных затрат, выявленных вследствие порчи полуфабрикатов при наладке оборудования; от брака в производстве, прочие списания, включая хищения. Основанием для отражения перечисленных видов потерь являются специально составленные справки, которые вместе с первичными документами используются для ведения соответствующих регистров.

По окончании отчетного месяца стоимость выполненных работ и оказанных услуг в соответствии с порядком, установленным учетной политикой ООО «ВОЛНА», списываются со счетов учета затрат на производство. Данные представлены в таблице 13.

Таблица 13

Отражение в учете ООО «ВОЛНА» списание расходов за ноябрь 2010 года

№Краткое содержание хозяйственных операцийРасчетСумма, руб.Корреспонденция счетовдебеткредит1234561Списаны затраты по работам, услугам по основной деятельности(18748569,75 + 4397811,25 + 9808422,64 + 2618875,85 + 1341697,29 + 289590,56 + 253 + 2161660,83 + 5403513,64)44770394,8190.0220

При этом счет 90 «Продажи» также выступает в роли отражающего счета. В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции.

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяют финансовый результат от основной деятельности за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет «Прибыли и убытки», которому присвоен номер 99.

Для правильного и достоверного определения финансового результата доходы и расходы должны приниматься к бухгалтерскому учету одинаковым методом.

По общему правилу, как и при принятии к бухгалтерскому учету доходов, расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, то есть в полном соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Иными словами, расходы определяются по методу начисления.

При этом, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

По строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами. Выручка в 2010 году в ООО «ВОЛНА» составила 666071 тыс.руб.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продажам отчетного периода (показатель указывается в круглых скобках). В 2010 году в ООО «ВОЛНА» полная фактическая себестоимость по основным видам деятельности составила 550558 тыс.рублей (Приложение 3).

Остатки затрат в незавершенном производстве (дебет 20 счета), то есть не принятые еще заказчиками работы, можно увидеть в бухгалтерском балансе строка 213 актива баланса. На конец отчетного 2010 года сумма НЗП составляет 8711 тыс.рублей (Приложение 1).

По строке 030 «Коммерческие расходы» по производственным организациям отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на счете 44, относящиеся к реализованной продукции. К ним относятся расходы на транспортировку продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплаченные посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные расходы. В ООО «ВОЛНА» данная строка не заполняется, так как организация не ведет учет на счете 44 и не является торговой организацией.

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы предприятия. Эта строка заполняется в том случае, когда управленческие расходы, учтенные на счете 26, списываются в соответствии с учетной политикой на счет 90. Если общехозяйственные расходы списываются на счет 20 (дебет 20 кредит 26), то они включаются в себестоимость проданной продукции и отражаются по строке 020. Данная строка в ООО «ВОЛНА» также не заполняется, потому что в соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы, учитываемые на сч.26 «Общехозяйственные расходы» в конце отчетного месяца списываются на счет 20 «Основное производство» пропорционально прямым расходам автоколонн, и данные расходы включены в строку 020.

Во втором разделе Отчета о прибылях и убытках отражаются прочие доходы и расходы организации.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются проценты, которые организация уплачивает по полученным банковским кредитам и займам от других предприятий.

По строке 100 «Прочие расходы» указываются затраты по сдаче имущества в аренду; продаже прочего имущества; по оплате услуг банка; штрафы, пени и неустойки, которые организация должна заплатить другим фирмам за нарушение условий договоров.

В декларации по налогу на прибыль расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы отражаются в Приложении 2 к листу 02. Сначала в приложении указываются прямые расходы текущего период (строка 010). Для этого из всей суммы прямых расходов вычитают те, которые относятся к незавершенному производству. А по строке 040 указывают сумму косвенных расходов, к которым относятся те затраты, которые не вошли в состав прямых или внереализационных расходов.

Из этого следует, что затраты организации ООО «ВОЛНА», относящиеся к выполненным работам и оказанным услугам, образуют себестоимость этих работ, услуг. Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг ? это экономическая категория, представляющая собой стоимостную оценку используемых в процессе производства сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, а также других затрат.

3. Предложения по совершенствованию учета прямых и косвенных затрат

.1 Формирование внутренней отчетности организации по учету затрат

Снижение себестоимости продукции начинается на уровне управления предприятием. Управление издержками является составной частью управления предприятия в целом. Снижение себестоимости продукции начинается с планирования затрат и себестоимости продукции.

Управленческий учет предприятия ориентирован в первую очередь на будущее. Его целью является формирование информации, которая позволила бы принимать управленческие решения, обеспечивающие не только получение высоких результатов в отчетном периоде, но и стабильное развитие предприятия в будущем.

Бюджет - это финансовый план, охватывающий все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставлять все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период времени в целом и по отдельным периодам. Финансовый план - основа внутрифирменного управления. Соответственно, бюджетирование - это технология составления, корректировки, контроля и оценки исполнения финансовых планов.

Все бюджеты, которые разрабатываются должны дать руководителям организации возможность провести сравнительный анализ финансовой эффективности работы различных структурных подразделений, определить наиболее предпочтительные для дальнейшего развития сферы хозяйственной деятельности, направления структурной перестройки деятельности компании.

В ООО «ВОЛНА» проводится планирование затрат. На данном предприятии составляются финансовые планы на предстоящий год. Эти бюджеты состоят из трех частей: статей доходов, статей расходов, и раздела, в котором рассчитываются показатели прибыли, рентабельность.

Подраздел статьи расходов включает в себя все виды расходов планируемых на данном предприятии.

Это такие статьи расходов:

? Материальные расходы (ремонт и технической обслуживание; капитальный ремонт автомашин; износ шин; эксплуатационные материалы; ГСМ);

? Амортизация;

? Затраты по оплате труда с отчислениями;

? Налоги и обязательные платежи (арендная плата за землю; транспортный налог; платежи в экофонд);

? Прочие расходы.

Планирование затрат в ООО «ВОЛНА» осуществляется на основе информации о выполняемых заказах и заказах, которые предстоит выполнить предприятию. Эта информация отражается в договорах, заключаемых между заказчиками и ООО «ВОЛНА», выступающим в этом случае производителем работ, услуг.

К сожалению, ООО «ВОЛНА» ограничивается составлением финансовых планов на предстоящий период, а вот отчетов об исполнении бюджетов доходов и расходов ежемесячно не ведет.

А ведь наряду с бюджетами на предстоящий период должны составляться отчеты об исполнении бюджетов за истекшее время, а также сопоставляться плановые и фактические показатели. По результатам сопоставления проводится так называемый анализ отклонений, т. е. оценка уровня отклонений фактических показателей от плановых и причин их возникновения. Отклонения могут быть отрицательными, когда фактические показатели ниже плановых, и положительными, если фактические показатели превышают прогнозируемые или установленные ранее.

Отклонения могут измеряться в абсолютных (например, в рублях) и в относительных (например, в процентах) единицах измерения. Отклонения могут рассчитываться между показателями, запланированными на определенный период, и по отношению к любому базовому периоду. Например, отклонения на 6-й месяц бюджетного периода могут устанавливаться в процентах к отклонениям в 1-м месяце.

В процессе текущей деятельности важным аспектом является выполнение (не превышение) расходной части бюджетов и соблюдение запланированных нормативов.

Для того чтобы заинтересовать, работников предприятия в выполнении финансовых планов, необходимо создать систему мотивации выполнения оперативных бюджетов (финансовых планов). При превышении уровня планируемых расходов и несоблюдении утвержденных нормативов премирование отделов не должно осуществляться, даже если в целом на предприятии наблюдается рост прибыли, опережающий плановый. И наоборот, следует четко заранее определить процент вознаграждения, выплачиваемый за экономию ресурсов предприятия. Именно отсутствие прозрачной мотивационной политики зачастую сводит на нет все усилия верховного руководства и работников к снижению уровня затрат на предприятии.

В данной работе предлагается разработанный вид регистра «Отчет об исполнении бюджета доходов и расходов». Учет в нем ведется за каждый месяц и нарастающим итогом с начала и до конца года (Приложение 6).

Также, для контроля за уровнем общепроизводственных и общехозяйственных расходов организациям необходимо составлять сметы таких расходов в разрезе статей затрат, а также вести аналитический учет по данным счетам по статьям затрат в специальных ведомостях учета данных затрат. При этом номенклатура статей и порядок распределения данных расходов определяется организацией самостоятельно и отражается в учетной политике организации.

В данной работе так же предлагается разработанный вид регистра бухгалтерского учета, который объединил бы в себе планирование, учет и анализ производственных затрат. В ООО «ВОЛНА» планирование затрат регистрируется в бюджете доходов и расходов, учет ведется в карточках счета 20, 23, 26 и других, для анализа используются сводные регистры учета за месяц, квартал, год, а предложенный вид регистра будет обобщать данные из этих документов в одном укрупненном виде. Разработанный регистр предлагается использовать для косвенных затрат.

В приложении 7 представлен «Регистр учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов». Учет в нем ведется за каждый месяц и нарастающим итогом с начала и до конца года, группируются по статьям общепроизводственных и общехозяйственных затрат (Приложение 7).

В графе «Затраты по плану» отражается величина затрат запланированная на текущий год.

В графе «Фактические затраты за месяц» показывается сумма по статьям затрат за определенный месяц, а в графе «Фактические затраты в общем» отражаются общие суммы затрат за каждый месяц года плюс затраты за предыдущие месяцы.

Данные по фактическим затратам заносятся в регистр на первое число каждого месяца. В графе «Фактические затраты за год» отражается общая сумма фактических затрат за год, которые затем служат основой для планирования на следующий год. В строках «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» отражаются общие затраты на конкретную дату, представляющие собой сумму всех статей этих затрат.

Такой регистр учета затрат будет удобен для анализа общепроизводственных и общехозяйственных затрат и в течении года, и по окончании его. При помощи него можно сравнивать структуру затрат за каждый месяц и выявлять за счет каких статей произошло изменение структуры. А так же для оперативного контроля за уровнем затрат по каждой статье и в общем объеме относительно плановых показателей.

Это позволит своевременно реагировать, если произошло превышение установленных норм по плану, своевременно выявить его, а возможно и устранить причину превышения раньше, чем по окончании года. По окончании каждого месяца косвенные затраты списываются со счетов 25 и 26 на счет 20 «Основное производство» и распределяются. В предлагаемом регистре будут отражаться суммы затрат, которые списываются на 20 счет.

В предложенном регистре общепроизводственные и общехозяйственные затраты представлены в общем объеме. В этом документе можно будет проследить изменение затрат по видам косвенных затрат. Например, на предприятии с определенного периода времени предполагается внедрение новой техники или технологии, мероприятий по повышению качества продукции или мероприятий по снижению цен на продукцию и другие мероприятия. В регистре учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов можно будет определить как изменились те или иные виды затрат с момента внедрения определенных мероприятий, то есть проследить какие виды затрат уменьшились, а какие увеличились и не превысило ли увеличение затрат по одним статьям уменьшения по другим. При помощи этого документа можно будет определить обоснованность внедрения мероприятий в разрезе косвенных затрат предприятия.

Итак, разработанный регистр учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат предназначен для следующих целей:

для ведения обобщенного учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат;

для оперативного контроля за уровнем косвенных затрат;

служить базой для анализа общепроизводственных и общехозяйственных затрат;

служить базой для планирования косвенных затрат по статьям на следующий год.

И так, для упрощения процесса учета, планирования и анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов предложено введение регистра по учету этих расходов, который мог бы являться основой не только для планирования, учета и анализа затрат, но и для оперативного контроля и управления ими.

Цель управления доходами и расходами предприятия это ? увеличение прибыли предприятия. Одной из важнейших задач для достижения этой цели является оптимизация затрат или достижение такого их уровня, который обеспечивает требуемый финансовый результат при условии выполнения производственных и других планов предприятия. Основное содержание управления доходами и расходами предприятия составляют процессы: планирование доходов и расходов; учёт и контроль затрат; разработка методов по увеличению доходов и снижению расходов; анализ доходов и расходов, их влияние на финансовый результат.

Из всего сказанного можно сделать вывод о том, что в финансовой системе предприятия финансовые планы выступают в качестве путеводителя, который позволяет ориентироваться в его финансовых возможностях и выбрать наиболее эффективные с точки зрения конечных результатов действия. Построение бюджетов, прогнозной отчетности в рамках бюджетного планирования текущей деятельности или на более длительную перспективу является неотъемлемой функцией финансовой службы любого предприятия. Эта отчетность может использоваться для различных целей, а именно как ориентир для контроля текущей деятельности. При этом успешное выполнение оптимальных финансовых планов обеспечивает устойчивое финансовое положение предприятия, которое является залогом его эффективного функционирования.

Таким образом, в предприятии правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководству предприятия осуществлять контроль за выполнением плана, оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

3.2 Мероприятия по совершенствованию учета затрат

При изучении данной темы использовались документы: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 23, 26, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат.

Обобщив всю полученную в ходе прохождения преддипломной практики информацию, изучив внутренние рабочие документы ООО «ВОЛНА», можно сделать следующие выводы и предложения:

Ошибками, выявляемыми в ходе изучения учета затрат на предприятии ООО «ВОЛНА», являются:

? Исправления и помарки в некоторых счетах-фактурах и локальных сметах;

? Период включения в себестоимость работ и услуг для целей бухгалтерского учета и налогообложения оплаты работ, услуг не соответствует датам, указанным в некоторых счетах-фактурах и актах на выполнение работ, оказание услуг.

Для улучшения и повышения эффективности учета затрат на предприятии следует:

? своевременно отражать все хозяйственные операции по учету затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

? необходимо усилить внутренний контроль за поступающими первичными документами;

? проводить своевременный учет неправильно оформленных документов по учету затрат;

? для улучшения качества всей учетной работы организации необходимо составить график документооборота для работы организации, а именно для целей бухгалтерского и налогового учета, а также для внутреннего контроля и своевременного принятия управленческих решений. Правильно составленный график документооборота создает условия для улучшения качества всей учетной работы организации, рационального распределения должностных обязанностей между работниками, усиление контрольных функций бухгалтерии и своевременного составления отчетности. По каждой операции приводят список документов, необходимых для того, чтобы отразить ее в учете. Далее главным бухгалтером определяются ответственные лица и сроки подготовки каждого документа. Разработанные правила документооборота необходимо закрепить в учетной политике предприятия.

Результаты изучения учетной политики предприятия ООО «ВОЛНА» свидетельствуют о том, что положения принятые в учетной политике в части учета затрат на выполнение работ и оказание услуг не противоречат действующим нормативным документам. На предприятии ООО «ВОЛНА» применяется позаказный метод учета затрат и калькулирования фактической себестоимости работ, услуг. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный заказ.

В организации не предусмотрен перечень прямых расходов в учетной политике. Перечень прямых расходов организации должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Им и нужно руководствоваться.

Со вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» налогоплательщики, в целях налогообложения, имеют право начиная с 1 января 2005г. самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов, с учетом отраслевой специфики и условий хозяйствования, закрепив принципы их распределения в своей учетной политике. Однако это не говорит о том, что организации могут не формировать состав прямых расходов или формировать его с искажениями. Только при правильном подходе к формированию расходов в бухгалтерском и налоговом учете можно говорить о сближении налогового и бухгалтерского учета.

До принятия данного Закона перечень прямых расходов был закрытым.

Поэтому не указанные в этом перечне затраты налогоплательщики не могли включать в прямые расходы, к которым относились:

1.Материальные затраты;

2.Расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы страховых взносов, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

.Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при выполнении работ, оказании услуг.

В этом случае необходимо было решать ряд дополнительным задач. Например, для целей налогообложения к косвенным расходам относились расходы, которые в бухгалтерском учете признавались прямыми (расходы на услуги сторонних организаций, связанные с производственным процессом). В связи с этим организации должны были применять требования ПБУ 18/02 и формировать в бухгалтерском учете разницы, возникающие из-за различного признания расходов, что, в свою очередь, осложняет учетный процесс.

Выгода от подобного изменения налицо, ведь оно позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Так, если прямые расходы в налоговом учете приравнять к расходам, учитываемым на счете 20 «Основное производство» и формирующим себестоимость работ, услуг в бухгалтерском учете, то не придется исчислять временные разницы согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Значит, бухгалтер избежит утомительных расчетов и возможных ошибок. Налоговые органы на прямые расходы организации обращают пристальное внимание. Если в организации не будет предусмотрен перечень прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения, то налоговые инспекторы, скорее всего, станут руководствоваться списком, приведенным в Налоговом кодексе РФ, и скорректируют расчеты проверяемого экономического субъекта.

Как известно, и прямые, и косвенные расходы в конце концов будут уменьшать налоговую базу по прибыли. Вопрос лишь во времени. Косвенные расходы можно списать сразу. А для списания прямых расходов придется дождаться, когда будут проданы товары (выполнены работы или оказаны услуги), в стоимости которых они учтены. Именно разница во времени признания расходов и служит причиной споров бухгалтеров и проверяющих: какой расход можно отнести к прямым, а какой к косвенным.

Проверяющие нередко настаивают на экономической обоснованности распределения расходов, которая напрямую должна прослеживаться из особенностей производственного процесса. Чаще всего, конечно, споры возникают из-за того, что какой-либо расход для скорейшего его списания отнесен организацией к косвенным. В то время как работники налоговой службы считают, что он напрямую влияет на себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ или оказываемых услуг) и его вполне можно было бы отнести к прямым расходам.

Идеальный вариант, который устроит проверяющих, к прямым расходам в налоговом учете отнести все виды расходов, которые организация в бухучете отражает на счетах 20 "Основное производство" и 25 "Общепроизводственные расходы". То есть все расходы, которые непосредственно участвуют в производственном процессе. Кстати, раньше именно такой подход советовал использовать при делении расходов на прямые и косвенные и Минфин России. В нем есть свои преимущества - налоговый учет можно вести не параллельно с бухучетом, а корректируя данные последнего.

Обычно организации расширяют перечень прямых расходов за счет затрат:

? на услуги сторонних организаций, непосредственно связанные с производством продукции (расходы на переработку сырья на давальческой основе, на субподрядные работы и т. д.);

? на аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям;

? на страхование производственного оборудования и помещений;

? на тару и упаковку готовой продукции и др.

А вот для того, чтобы выкинуть какой-то расход из списка прямых, по мнению работников налоговой службы, нужны основания. При отнесении расходов к прямым не надо забывать, что есть виды расходов, которые в налоговом учете в принципе нельзя отнести к прямым. Это, например, амортизационная премия - она должна учитываться как косвенный расход. Но здесь нужно добавить, что при расширении перечня прямых расходов (даже и необоснованном) претензий у проверяющих не будет - ведь таким образом "замедляется" списание своих расходов.

В ходе исследования также были выявлены следующие нарушения:

? В оборотно - сальдовой ведомости аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет 13 «Общепроизводственные расходы» указаны следующие затраты: техосмотр, контроль по сертифицированным услугам, содержание продуктовых автомашин, проверка приборов, содержание обслуживающих автомашин, оформление документов. Остальные расходы общепроизводственного характера учтены в других разделах учета затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Учет общепроизводственных расходов на счете 25 «Общепроизводственные расходы» не велся, хотя в Положении об учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрено ведение счета 25 ООО «ВОЛНА». В результате искажены общепроизводственные расходы. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Необходимо организовать учет общепроизводственных расходов на счете 25 согласно Приказа МФ РФ №94н и Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

? Представлены Акты выполненных работ по изготовлению спецоснастки и спецодежды, в которых указаны использованные материалы (количество, сумма), изготовленные материальные ценности (количество):

-№56 на сумму 12486,50 руб. (пошив 1936 пар рукавиц);

-№59 на сумму 25259,89 руб. (пошив пологов 23 шт.);

-№57 на сумму 2319,80 руб. (пошив предочистителей 20шт.).

Представлен Акт на списание материалов, использованных для производства ветровых стекол от 30.11.10 г. на сумму 8481,21 руб. (указано изготовление стекол в количестве 24 шт.). Форма данных актов в нарушении п. 4 ПБУ 1/08.

Для устранения замечаний следует утвердить формы первичных документов, разработанных самим предприятием.

Заключение

Учет затрат один из самых сложных вопросов бухгалтерского учета. Достоверное и детальное разделение затрат необходимо внутренним пользователям бухгалтерской информации ? администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации ? один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.

В первом разделе дипломной работы были рассмотрены теоретические основы учета затрат организации. Для того чтобы удовлетворить требования различных пользователей бухгалтерской информации, затраты должны быть классифицированы. Для правильной классификации затрат надо определить, к какому направлению учета они относятся, т.е. какова их цель учета. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости ? четкое определение состава затрат.

Основными нормативными документами, регламентирующими учет затрат в РФ, являются ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г, Налоговый Кодекс РФ и ПБУ «Расходы организации» №10/99, а так же разрабатываемые министерствами, ведомствами, отраслевыми государственными объединениями, на основе Положения о составе затрат, отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости для подведомственных организаций. Кроме того, для проведения анализа и принятия управленческих решений необходимо иметь определенные источники информации, которыми являются внутренние управленческие документы и регистры бухгалтерского учета предприятия.

Во втором разделе работы была дана краткая характеристика ООО «ВОЛНА», рассмотрен порядок учета прямых и косвенных затрат на примере этого предприятия.

ООО «ВОЛНА» стабильно работает на рынке работ и услуг, основным видом деятельности является деятельность автомобильного грузового и специализированного транспорта. Основные показатели деятельности предприятия имеют положительные тенденции изменения, из года в год отмечается незначительное снижение расходов над доходами. Если в 2008 г. себестоимость к выручке составляла 89,9%, в 2009г - 83,4%, а в 2010 г -82,6%.

По учету прямых затрат на предприятии открыты счета:

«Основное производство» ? объектом учета является автомашина, автомашины группируются в бригады, бригады в колонны;

23 «Вспомогательные производства» ? используется для учета затрат ремонтного, пошивочного, стекольного цехов. Затраты этих цехов ежемесячно распределяются пропорционально прямым расходам автоколонн.

Косвенные затраты отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К конце отчетного месяца эти затраты списываются на счет 20 пропорционально прямым расходам автоколонн.

При этом счет 90 «Продажи» выступает в роли отражающего счета. В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость с кредита счета 20.

Необходимо сказать, что способы отнесения косвенных затрат на себестоимость выбираются непосредственно руководством предприятия, и закрепляются в Учетной политике на весь финансовый год. Изменение этих способов в течение финансового года не допускается. Руководству предприятия необходимо своевременно избрать метод учета затрат, наиболее подходящий для данного предприятия.

В третьем разделе работы были разработаны мероприятия по совершенствованию учета затрат организации и формированию внутренней отчетности организации по учету прямых и косвенных затрат.

В качестве путей совершенствования управленческого учета прямых и косвенных затрат было предложено составление отчетов об исполнении бюджетов доходов и расходов ежемесячно, ведь предприятие ограничивается составлением финансовых планов на предстоящий период, а вот отчетов об исполнении не ведет. В данной работе предлагается разработанный вид регистра «Отчет об исполнении бюджета доходов и расходов». Учет в нем предлагается вести ежемесячно и нарастающим итогом.

Для того чтобы заинтересовать, работников предприятия в выполнении финансовых планов, необходимо создать систему мотивации. При превышении уровня планируемых расходов премирование отделов не должно осуществляться, даже если в целом на предприятии наблюдается рост прибыли, опережающий плановый. И наоборот, следует четко определить процент вознаграждения, выплачиваемый за экономию ресурсов предприятия.

Также в данной работе предлагается разработанный вид регистра, который объединил бы в себе планирование, учет и анализ общепроизводственных и общехозяйственных затрат. При помощи него можно сравнивать структуру затрат за каждый месяц и выявлять за счет каких статей произошло изменение структуры. Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководству предприятия осуществлять контроль за выполнением плана, оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

Обобщив всю полученную информацию, изучив внутренние документы ООО «ВОЛНА», можно сделать следующие выводы и предложения.

Ошибками, выявленными в ходе изучения учета затрат на предприятии, являются: исправления и помарки в некоторых счетах-фактурах и локальных сметах; период включения в себестоимость работ и услуг для целей бухгалтерского учета и налогообложения не соответствует датам, указанным в некоторых счетах-фактурах и актах выполненных работ.

Для улучшения и повышения эффективности учета затрат на предприятии следует: усилить внутренний контроль за поступающими первичными документами; проводить своевременный учет неправильно оформленных документов по учету затрат; необходимо составить график документооборота для работы организации.

В организации не предусмотрен перечень прямых расходов в учетной политике. Со вступлением в силу ФЗ от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть 2 НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах» налогоплательщики, в целях налогообложения, имеют право самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов, закрепив принципы их распределения в своей учетной политике.

Выгода от подобного изменения налицо, ведь оно позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Если прямые расходы в налоговом учете приравнять к расходам, учитываемым на счете 20 и формирующим себестоимость в бухгалтерском учете, то не придется исчислять временные разницы согласно ПБУ18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль». Значит, бухгалтер избежит утомительных расчетов и возможных ошибок. Если в организации не будет предусмотрен перечень прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения, то налоговые инспекторы, скорее всего, станут руководствоваться списком, приведенным в НК РФ, и скорректируют расчеты проверяемого экономического субъекта.

В ходе исследования также были выявлены следующие нарушения:

? На предприятии учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет 13 «Общепроизводственные расходы» указаны следующие затраты: техосмотр, контроль по сертифицированным услугам, содержание продуктовых автомашин, проверка приборов, содержание обслуживающих автомашин, оформление документов. Остальные расходы общепроизводственного характера учтены в других разделах учета затрат на счете 26. Учет на счете 25 не велся, хотя в Положении об учетной политике ООО «ВОЛНА» предусмотрено ведение счета 25. В результате искажены общепроизводственные расходы.

Необходимо организовать учет общепроизводственных расходов на счете 25 согласно Приказа МФ РФ №94н и Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Список использованных источников:

І. Нормативно правовые материалы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (ред. от 28.09.2010).

4. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью (в ред. ФЗ от 28.12.2010 N 409-ФЗ).

. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности (ред. от 28.12.2010).

. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изменениями от 31 мая 2000 г).

7. Приказ Минфина России от 02 июля 2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» .

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России № 34н от 29.07.98г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н <#"justify">10. Письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@ «О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные».

11. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 (в ред. Приказа <#"justify">15. Письмо Минфина РФ от 26.09.1996 N 83 «О методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве»

16. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 "Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях»

17. Приказ Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 N 371 (в ред. Приказа Минтопэнерго РФ от 12.10.1999 N 339) "Об утверждении инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях»

18. Приказ Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73 «Об утверждении методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве» (вместе с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях»)

19. Постановление Госстроя РФ от 23.02.1999 N 9 (в ред. Постановления Госстроя РФ от 12.10.2000 N 103) "Об утверждении методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства»

20. Письмо Минстроя РФ от 30.10.1992 N БФ-907/12 (в ред. письма Минстроя РФ от 13.11.96 N ВБ-26/12-368)) «О методических рекомендациях по расчету величины накладных расходов при определении стоимости строительной продукции».

21. Приказ ГКФТ РФ от 04.12.1998 N 402 «Об утверждении методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристического продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью»

22. "Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта» (утв. Минтрансом РФ 29.08.1995)

23. «Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса» (утв. Минэкономики РФ 19.10.1994), (с изм., внесенными Методическими рекомендациями, утв. Минпромнаукой РФ 26.12.2002).

24. Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции (утв. Миннауки РФ 15.06.1994 N ОР-22-2-46)

ІІ. Специальная литература:

25. Антошина О.А. Затраты и себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете в 2009 году.\ ? М., - АКДИ ? 2009. ? 159с.

26. Бехтерева Е.В. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. \ ? М., ? Омега-Л ? 2008.

27. Брызгалин А.В. Налог на прибыль в 2011г.\ ? М., ? Омега-Л, 2010 - 224с.

28. Булаев С.В. Учет затрат авторемонтной мастерской \\ - Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2009 - №5

29. Васенко О.В., Сперанский А.А. Учет затрат в бухгалтерском учете.\ ? М., ? Экзамен ? 2008 - 287с.

30. Вахрушина М.А., Самарина Л.Б. Управленческий анализ: вопросы теории, практика проведения. \- М., ? Инфра-М - 2010 - 144с.

31. Виткалова А.А., Миллер Д.П. Бюджетирование и контроль затрат в организации: Учебно-практическое пособие.\ ? М., ? Дашков и Ко - 2010 - 128с.

32. Елина Л. Проверка прямых расходов.\\ ? Главная книга - 2009 ? №7 - с.10?12

33. Ефремова Л.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов.\ ? М., ? Вершина ? 2008.

. Ефремова А.А. Ремонт основных средств: бухучет и налогообложение.\\ ? Налоговый вестник. ? 2010. ? N 4. ? С.26?39.

. Зинкович С.В. Нормированные расходы. Бухгалтерский и налоговый учет.\ ? М., ? Эксмо - 2010 - 160с.

36. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский учет.\ - М.,? 2009. - 262 с.

37. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет.\ Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко - М., ?Финансы и статистика, 2009.- 576 с.

38. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет.\ - М.? ИНФРА?М, 2008. - 632 с.

39. Касьянова Г.Ю. 10000 и одна проводка.\ ? М., ? АБАК - 2010 - 872с.

. Касьянова Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение.\ - М., ? АБАК - 2010 - 128с.

. Касьянова Г.Ю. Прочие и внереализационные доходы и расходы.\ 3-е изд ? М., ? АБАК - 2010 - 200с.

. Крутякова Т.Л. Классификая расходов в налоговом учете. Прямые и косвенные расходы.\\ ? Годовой отчет - 2009 ? №20 - с.12?15

. Лыпарь Р. Затраты можно учесть в том периоде, когда компания получила документы.\\ ? Главбух - 2011 ? №6 - с.54?55.

. Мещеряков В.И. Говодой отчет - 2010.\ ? М., ? Эксмо - 2010 - 704с.

. Молчанов С.С. Затраты: учет и снижение за 14 дней.\ ? М., ? Эксмо - 3?е изд. ? 2010 - 544с.

. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие.\ ? М., ? РИОР - 2009 - 225с.

. Шилкин С. Выберите самый подходящий момент для списания расходов.\\ ? Главбух - 2010 ? №22 - с.30?36.

47. Шишкоедова, Н.А. Учет прямых материальных затрат.\\ ? Бухгалтерский учёт. - 2008. - № 9. - С. 25 - 30.

Введение Производственные затраты предприятия это важнейшая экономическая категория. Из затрат складывается себестоимость продукции выпускаемой предприят

Больше работ по теме: