Заполнение части II раздела VIII Книги учета доходов и расходов

ЗАПОЛНЯЕМ ЧАСТЬ II РАЗДЕЛА VIII КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость (далее - УСН с уплатой НДС), ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), обязательно заполняют раздел VIII данной книги, который, в частности, предусматривает учет сумм НДС, исчисленных по оборотам по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты).

Рассмотрим на примере порядок заполнения части II раздела VIII книги учета доходов и расходов.

Общие положения

Часть II "Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные по оборотам по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав" раздела VIII книги учета доходов и расходов заполняется за каждый отчетный период (месяц либо квартал) с целью определить суммы НДС, исчисленные по оборотам по реализации (приобретению) объектов.

За каждый отчетный период подводятся итоги по графам 5 - 10а части II раздела VIII книги учета доходов и расходов, которые используются при заполнении части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС).

Часть II раздела VIII книги учета доходов и расходов заполняется в хронологическом порядке по мере наступления момента фактической реализации объектов для целей исчисления НДС (поступления выручки; иного прекращения обязательств; истечения 60 дней с даты отгрузки объектов, оплата по которым не произведена). Момент фактической реализации для исчисления НДС определяется в соответствии со ст. 100 НК.

Следует отметить, что плательщики УСН, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, определяют выручку от реализации объектов только по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав, поэтому они момент фактической реализации объектов определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на их счета, а в случае реализации объектов за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пример заполнения части II раздела VIII

Исходные данные

Организация применяет УСН с уплатой НДС. Отчетным периодом выбран квартал.

За январь - март 2012 г. у организации в наличии имеются документы, подтверждающие реализацию (приобретение) объектов.

. По ТТН N 9865346 от 05.01.2012 отгружены товары ООО "ДЛР" (УНП 154698732) на сумму 42 млн.руб., в том числе НДС по ставке 20% 7 млн.руб. Оплата за товары поступила 10.01.2012.

. По ТТН N 9865347 от 25.01.2012 отгружены товары ООО "ГРЕМТ" (УНП 189632496) на сумму 30 млн.руб., в том числе НДС по ставке 20% 5 млн.руб. Оплата за товары поступила 15.04.2012.

. По ТТН N 9865348 от 10.02.2012 отгружены товары ООО "ДДТ" (УНП 198756378) на сумму 36 млн.руб., в том числе НДС по ставке 20% 6 млн.руб. Предоплата за товары поступила 12.01.2012 в размере 24 млн.руб., в том числе НДС 4 млн.руб. Окончательный расчет в размере 12 млн.руб. произведен 05.04.2012.

. По ТТН N 9865349 от 15.02.2012 отгружены товары ООО "УКР" (резидент Украины, регистрационный код плательщика 35026012) на сумму 60 млн.руб., ставка НДС 0%. CMR-накладная от 15.02.2012. Оплата за товары поступила 23.02.2012. Документы, являющиеся основанием для применения ставки НДС в размере 0%, поступили 10.04.2012.

. Оказаны экспортируемые транспортные услуги UAB "MARIT" (резидент Литовской Республики, регистрационный код 40123698542) по договору от 20.02.2012 N 12/02-003. Акт об оказании услуг от 23.02.2012 на сумму 15 млн.руб., ставка НДС 0%. CMR-накладная от 21.02.2012. Оплата поступила 29.02.2012.

. Приобретены юридические услуги у иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, ООО "Чацкий и партнеры" (резидент Российской Федерации, ИНН 1123456789) на сумму 30000 рос.руб. Акт оказанных услуг от 22.02.2012. Услуги оплачены 24.02.2012.

. Оказаны услуги по распространению рекламной продукции "MEDRES sp. z o.o." (резидент Республики Польша, NIP PL1111111111) по договору от 01.03.2012 N 12/02-004. Акт об оказании услуг от 15.03.2011 на сумму 20 млн.руб. (без НДС). Оплата получена 20.03.2012.

плательщик упрощенный налог добавленный учет

Образец

Пояснения к заполнению части II раздела VIII

1. В рассматриваемом примере отгрузка товаров ООО "ДЛР" произведена в январе 2012 г., оплата также поступила в этом месяце. Два условия момента фактической реализации (отгрузка и оплата) пришлись на январь 2012 г., запись в часть II раздела VIII вносится в этом месяце на последнюю из дат (10.01.2012).

. Отгрузка в адрес ООО "ГРЕМТ" произведена 25.01.2012, а оплата поступила 15.04.2012. Сумма исчисленного налога отражается в части II раздела VIII на момент фактической реализации товаров, который приходится на 60-й день с даты их отгрузки. Установленный законодательством 60-дневный срок начинает течь со дня, следующего за днем отгрузки товара (в примере с 26.01.2012), независимо от того, приходится этот день на выходной или рабочий день. Если последний день срока - нерабочий день (в примере 60-й день 25.03.2012 - воскресенье), днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (26.03.2012 - понедельник) .

. Денежные средства в размере 24 млн.руб., поступившие 12.01.2012 от покупателя ООО "ДДТ" в качестве предоплаты за еще не отгруженный товар, не признаются выручкой от реализации товара и не подлежат налогообложению на дату их получения. Данная сумма облагается НДС на момент отгрузки товара покупателю (10.02.2012).

Денежные средства в размере 12 млн.руб., поступившие в порядке окончательно расчета за отгруженный товар, облагаются НДС (не позднее 60 дней со дня отгрузки) на момент их получения (05.04.2012), т.е. отражаются в части II раздела VIII во II квартале 2012 года.

. Товары, реализованные на экспорт (помещенные под таможенную процедуру экспорта), облагаются по ставке 0% (в примере ООО "УКР", резидент Украины). Основанием для применения ставки 0% является наличие у организации документов, указанных в п. 2 ст. 102 НК, подтверждающих вывоз товаров за пределы республики с целью их постоянного размещения.

Документальное подтверждение вывоза товаров в Украину производится в течение 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (при декларировании таможенным органам товаров в виде электронного документа - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой).

Обороты по реализации товаров на экспорт, облагаемые по нулевой ставке, отражаются в налоговой декларации по НДС на основании представленных в налоговый орган документов (с учетом 180 дней), подтверждающих нулевую ставку налога, но не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации. При получении документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором такие документы получены.

В рассматриваемом примере по товарам, отгруженным 15.02.2012 резиденту Украины, подтверждающие документы получены 10.04.2012 (до срока сдачи декларации по НДС за I квартал 2012 года), значит, организация имеет право отразить оборот по реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, в налоговой декларации по НДС за I квартал либо за II квартал 2012 года (в периоде получения документов).

С нашей точки зрения, данный оборот по реализации товаров в части II раздела VIII книги учета доходов и расходов должен отражаться в том отчетном периоде, в котором организация внесет его в налоговую декларацию по НДС с учетом отсрочки по получению документов. Это мнение основывается на следующем:

во-первых, в графе 8 части II раздела VIII указывается итоговая стоимость объектов, облагаемых по ставке ноль (0) процентов. Право на применение ставки 0% дают документы, установленные в п. 2 ст. 102 НК. На момент фактической реализации такие документы не получены, следовательно, организация не может знать, применит она по этому обороту ставку 0% (документы будут получены) или с данного оборота придется исчислить налог по ставке 20 или 10% (документы не получены) и указать его соответственно в графе 6а или 7а части II раздела VIII;

во-вторых, часть II раздела VIII книги учета доходов и расходов заполняется в целях определения сумм НДС, исчисленных при реализации объектов, поэтому предусмотрено, что итоги (строка всего) по графам 5 - 10а части II раздела VIII за отчетный период, используются при заполнении части I налоговой декларации по НДС за этот же период, значит, данные, внесенные в графу 8 части II раздела VIII, должны совпадать с данными строки 6 раздела I налоговой декларации по НДС за соответствующий отчетный период.

В примере (условно) организация приняла решение стоимость товаров, реализованных по нулевой ставке, отразить в налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года, запись в часть II раздела VIII вносится в этом же периоде.

. Транспортные услуги, оказанные UAB "MARIT" (резиденту Литовской Республики), облагаются на территории Республики Беларусь по ставке 0% и включаются в часть II раздела VIII при наступлении момента фактической реализации (в феврале 2012 г.). Основанием для применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, экспедитором - реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.

. При приобретении услуг, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь (в данном случае юридических услуг у ООО "Чацкий и партнеры" - резидента Российской Федерации), на покупателя возлагается обязанность исчислить и перечислить НДС в бюджет. Моментом фактической реализации указанных услуг признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателем. Налог исчисляется со стоимости оплаченных услуг. При этом стоимость услуг, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации услуг.

В рассматриваемом примере на день оплаты услуг (24.02.2012) исчисляется сумма НДС, которая указывается в части II раздела VIII на эту дату. Сумма исчисленного НДС составляет 1665,000 тыс.руб. (30000 рос.руб. x 277,50 руб. x 20 / 100) и подлежит отражению в строке 13 налоговой декларации по НДС за I квартал 2012 года.

Следует отметить, что организация имеет право принять к вычету исчисленную и уплаченную в бюджет сумму НДС. Ее нужно отразить в части I раздела VIII книги учета доходов и расходов за II квартал 2012 года.

. В графе 10а указывается оборот по реализации объектов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь. В рассматриваемом примере местом оказания услуг по распространению рекламной продукции "MEDRES sp. z o.o." (резидент Республики Польша) признается территория Польши, данный оборот по реализации не облагается НДС. При этом плательщики имеют право применить ставку НДС в размере 20% по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь. В таком случае сумма исчисленного НДС отражается в графе 6а части II раздела VIII книги учета доходов и расходов.

Больше работ по теме: