Включение материалов в затраты при ценообразовании

Включение материалов в затраты при ценообразовании

Ценообразование в новых условиях

До 14 апреля 2011 г. порядок формирования цен и тарифов субъектами предпринимательской деятельности регламентировался Инструкцией о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 №183. С 14 апреля 2011 г. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 31.03.2011 №46 «О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» данное Постановление признано утратившим силу.

Кроме того, с 1 марта 2011 г. в соответствии с подп. 2.3 Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 №72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее - Указ №72) не является правонарушением реализация товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом при отсутствии экономических расчетов (калькуляции с расшифровкой статей затрат на товары (работы, услуги) собственного производства, товары, произведенные из сырья, переданного резидентом или нерезидентом Республики Беларусь на переработку на давальческих условиях, расчета отпускных цен в установленном порядке на импортируемые товары), подтверждающих уровень применяемых цен (тарифов). Исключение составляют товары (работы, услуги), включенные в Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), согласно приложению 1 к Указу №72 (далее - Перечень №72). Перечень №72 включает продукцию предприятий-монополистов, социально значимые товары (работы, услуги), а также отдельные товары (работы, услуги), имеющие наиболее важное значение для обеспечения экономической безопасности страны (продукция (услуги) военного назначения, коммунальные услуги для населения, нефтепродукты и т.д.).

В настоящее время продолжают действовать те нормативные правовые акты, которые не противоречат Указу №72.

Таким образом, на сегодняшний день законодательством не установлен порядок формирования цен (тарифов) на товары (работы, услуги), а соответственно и перечень расходов, включаемых производителями и импортерами в отпускную цену. Основным документом, регламентирующим вопросы ценообразования в Республике Беларусь, остается Закон Республики Беларусь от 10.05.1999 №255-З «О ценообразовании», согласно которому на все товары (работы, услуги), за исключением регулируемых, применяются свободные цены (тарифы).

В данной ситуации субъекты хозяйствования, применяющие свободные цены (тарифы), сталкиваются с проблемой самостоятельной разработки методики формирования отпускных цен (тарифов). Для обеспечения качественного уровня внутрифирменного планирования и контроля за процессами ценообразования любой организации необходимо выработать четкий механизм формирования цен на товары (работы, услуги), отразив его в локальном документе организации: положении, инструкции и т.п.

Работая в новых условиях свободного ценообразования, не следует забывать о том, что от установления экономически обоснованного уровня цены напрямую зависят результаты деятельности любого субъекта предпринимательской деятельности.

Учитывая тот факт, что ценообразование в нашей стране всегда базировалось на данных бухгалтерского учета, наиболее применяемыми методиками формирования цен в ближайшее время останутся «затратные методики ценообразования» (затраты + плановая прибыль). При этом можно рекомендовать использовать отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом принятой субъектом предпринимательской деятельности учетной политики.

И хотя каждый субъект хозяйствования самостоятельно решает вопрос о целесообразности и необходимости разработки внутренних локальных актов по вопросам ценообразования и перечне вопросов, которые необходимо в них отразить, среди них можно выделить и наиболее типичные, актуальные для любой организации. Одним из таких вопросов является оценка запасов (материалов) и их включение в затраты при ценообразовании.

Регламентирующие документы по учету запасов

С 27 января 2011 г. в Республике Беларусь действует единая Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 №133 (далее - Инструкция №133). Одновременно с принятием Инструкции №133 утратили силу ранее действовавшие нормативные правовые акты:

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 №41 «О лимите стоимости активов, учитываемых в бухгалтерском учете в составе средств в обороте»;

Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 №114 (далее - Инструкция №114);

Инструкция о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.05.2002 №74.

Кроме того, Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.03.2011 №375 «О признании утратившими силу постановлений Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г. №1731 и от 21 января 2009 г. №59» с 13 апреля 2011 г. признаны утратившими силу:

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2003 №1731 «О порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности»;

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 21.01.2009 №59 «О переоценке производственных запасов».

Таким образом, при формировании политики организации в части учета запасов на сегодняшний день действующими регламентирующими документами являются:

Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»;

Инструкция №133;

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89;

Инструкция о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденная Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 №4.

В соответствии с п. 3 Инструкции №133 к запасам относятся:

сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара (далее - материалы);

инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления;

животные на выращивании и откорме;

незавершенное производство;

готовая продукция;

товары.

Оценка запасов (материалов) при поступлении

Согласно п. 6 Инструкции №133 запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При этом фактическая себестоимость запасов определяется в зависимости от способа их поступления следующим образом:

Таблица 1. Фактическая себестоимость запасов

Способ поступленияСостав фактической себестоимости запасовПриобретенные за платуСтоимость запасов по ценам приобретения; таможенные сборы и пошлины; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы; затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях; транспортно - заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасовПриобретенные организацией для реализацииСтоимость запасов по ценам приобретенияИзготовленные в организацииСумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов <*>Внесенные в качестве вклада в уставный фонд организацииОценка стоимости, произведенная в соответствии с законодательством <*>Полученные организацией безвозмездноИсходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету <*>Приобретенные в обмен на другие неденежные активыРыночная стоимость полученных запасов. Разница между рыночной стоимостью полученных запасов и стоимостью запасов передающей стороны относится на финансовые результаты. Если рыночную стоимость запасов, полученных в обмен на неденежные активы, невозможно определить, то запасы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости передаваемых или подлежащих передаче другой организации неденежных активов, по которой они были отражены в бухгалтерском учете передающей стороны

В фактическую себестоимость запасов включаются также фактические затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом. При выполнении таких работ сторонними организациями в затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включаются стоимость выполненных работ и затраты по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке.

В соответствии с п. 36 Инструкции №133 в состав транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и доставкой материалов в организацию, включаются:

затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;

вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям;

затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию.

Транспортно-заготовительные затраты организации в соответствии с п. 51 Инструкции №133 могут приниматься к бухгалтерскому учету путем:

отнесения транспортно-заготовительных затрат на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

непосредственного (прямого) включения транспортно-заготовительных затрат в фактическую себестоимость материала (присоединение к цене приобретения материала, к оценке вклада в уставный фонд, внесенного в виде материалов, к стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Непосредственное (прямое) включение транспортно-заготовительных затрат в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

В соответствии с п. 38 Инструкции №133 не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов;

вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;

затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации;

курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;

затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;

расходы на реализацию;

другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.

Следует отметить, что до вступления в силу Инструкции №133 порядок учета материалов регулировала Инструкция №114, которая прямо не оговаривала порядок включения процентов по кредитам в фактическую себестоимость материалов после принятия материалов к бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 39 Инструкции №133 порядок учета поступления материалов может быть организован с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования.

Так, материалы при поступлении могут быть оценены:

по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы»;

по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

по учетным ценам с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка запасов (материалов) при передаче в производство

Согласно п. 14 Инструкции №133 при отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.

По себестоимости каждой единицы.

Запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы материалов согласно п. 48 Инструкции №133 можно применять 2 варианта исчисления себестоимости единицы материалов:

включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

включая только стоимость материала (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других затрат, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость. В этом случае согласно п. 48 Инструкции №133 величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по ценам приобретения.

По средней себестоимости.

Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода.

Применение способа средней себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется одним из 2 вариантов:

исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой необходимо включать количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период;

путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка). В расчет средней оценки согласно п. 49 Инструкции №133 включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Вариант исчисления средней себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

По себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Согласно п. 50 Инструкции №133 в аналитическом учете и местах хранения материалов могут применяться учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

цены приобретения. В этом случае другие затраты, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных затрат;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода. В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов отчетного периода и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

планово-расчетные цены. В этом случае отклонения цен приобретения от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных затрат. Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах;

средняя цена каждого наименования материалов. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по средним ценам.

Методы списания транспортно-заготовительных затрат или отклонений в стоимости материалов

Согласно п. 53 Инструкции №133 при применении метода учета транспортно-заготовительных затрат с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма транспортно-заготовительных затрат и разница между стоимостью материала по цене приобретения и его учетной ценой. Сумма отклонений по окончании отчетного периода в полном объеме списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Транспортно-заготовительные затраты или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на управленческие нужды и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.).

Списание отклонений в стоимости материалов или транспортно-заготовительных затрат по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетным ценам материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или транспортно-заготовительных затрат на начало отчетного периода и текущих отклонений или транспортно-заготовительных затрат за отчетный период к сумме остатка материалов на начало отчетного периода по учетным ценам и поступивших материалов в течение отчетного периода по учетным ценам (при применении способа средней себестоимости - по ценам приобретения).

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или транспортно-заготовительных затрат на увеличение учетной цены израсходованных материалов.

Распределение транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов допускается с применением следующих упрощенных вариантов:

при небольшом удельном весе транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов (не более десяти процентов к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости реализованных материалов;

удельный вес транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц;

в течение отчетного периода транспортно-заготовительные затраты или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного отчетного периода. В случае существенного недосписания или излишнего списания отклонений или транспортно-заготовительных затрат (более пяти процентов) в следующем отчетном периоде сумма списываемых (распределяемых) отклонений или транспортно-заготовительных затрат корректируется на указанную сумму прошлого отчетного периода;

транспортно-заготовительные затраты или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом, если фактические размеры отклонений или транспортно-заготовительных затрат отличаются от нормативных размеров, в следующем отчетном периоде сумма распределенных отклонений или транспортно-заготовительных затрат корректируется, то есть увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом отчетном периоде. Остатки транспортно-заготовительных затрат или величина отклонений на начало каждого отчетного периода рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) транспортно-заготовительных затрат или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

транспортно-заготовительные затраты или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к стоимости по цене приобретения материалов или учетной цене) не превышает пяти процентов.

запас себестоимость затрата материал

Больше работ по теме: