Управление затратами

Управление затратами

Затраты предприятия на производство продукции представлены в табл. 1. При определении цены реализации предприятие устанавливает норму рентабельности продукции на уровне 12%. Используя данные о затратах предприятия и норме рентабельности, установленной на предприятии, необходимо:

. С помощью регрессионного анализа (уравнение линейной регрессии; метод наименьших квадратов) разделить затраты предприятия на переменные и постоянные.

. Рассчитать постоянные и переменные затраты, выручку от реализации, маржинальный доход и прибыль предприятия по месяцам и в целом за год.

. Найти точку безубыточности графическим методом.

. Используя инструменты CVP-анализа определить точку безубыточности (порог рентабельности) в натуральном и денежном выражении; запас финансовой прочности (маржинальный запас прочности); цену единицы продукции при безубыточной реализации; эффект производственного левериджа.

. Проанализировать влияние на эффект производственного левериджа роста цены реализации на 8%, увеличения переменных затрат на 7% и снижения величины постоянных затрат предприятия на 10%.

Таблица 1. Затраты предприятия на производство продукции

МесяцОбъем производства (шт.)Материальные затраты (грн.)Цеховые расходы (грн.)Общепроизводственные расходы (грн.)Январь5092708,7673,51245,0Февраль4082014,3520,01010,7Март4782356,6650,71200,5Апрель4712200,1510,21005,5Май5923240,5810,91620,5Июнь4532105,1459,5988,0Июль5643150,2650,41200,0Август3051823,7370,51088,7Сентябрь4802245,8590,51415,2Октябрь5152344,9608,81200,6Ноябрь6303590,4996,71720,3Декабрь2451259,4350,0780,5

Решение

Рассмотрим разделение затрат на переменные и постоянные на примере предприятия, имеющего следующие затраты на производство продукции (табл. 1).

Таблица 1. Данные о затратах предприятия на производство продукции

МесяцОбъем производства (шт.)Материальные затраты (грн.)Цеховые расходы (грн.)Общепроизводственные расходы (грн.)Январь5092708,7673,51245Февраль4082014,35201010,7Март4782356,6650,71200,5Апрель4712200,1510,21005,5Май5923240,5810,91620,5Июнь4532105,1459,5988Июль5643150,2650,41200Август3051823,7370,51088,7Сентябрь4802245,8590,51415,2Октябрь5152344,9608,81200,6Ноябрь6303590,4996,71720,3Декабрь2451259,4350780,5Итого565029039,77191,714475,5

Используя метод наименьших квадратов найдем переменные затраты, входящие в состав цеховых и общепроизводственных расходов (табл. 2; 3).

Таблица 2. Определение коэффициентов и результаты расчетов (для цеховых расходов)

МесяцОбъем производства (шт.)Цеховые расходы

(грн.)Январь50938,17673,574,191456,692831,83Февраль40862,8352079,313948,034983,05Март4787,17650,751,3951,36368,47Апрель4710,17510,289,110,0315,15Май592121,17810,9211,5914681,3625638,36Июнь45317,83459,5139,81318,032492,81Июль56493,17650,451,098680,034760,06Август305165,83370,5228,8127500,6937943,56Сентябрь4809,17590,58,8184,0380,79Октябрь51544,17608,89,491950,69419,17Ноябрь630159,17996,7397,3925334,0363252,57Декабрь245225,83350249,3151000,6956301,68Итого56507191,7135005,7199087,5Среднее значение470,83599,31

Ставка переменных затрат для цеховых расходов Зпер.ед.(ЦР) = 199087,5/135005,7 = 1,47 (грн.). В расчете на среднемесячный объем производства переменные затраты составляют: Зпер. = 470,83 шт.*1,47 грн. = 692,12 грн. Тогда постоянные затраты составляют: Зпост. = 599,31 - 692,12= -92,81 грн. Таким образом, уравнение регрессии цеховых расходов будет иметь следующий вид:

У(ЦР) = -92,81+1,47Х.

Таблица 3. Определение коэффициентов и результаты расчетов (для общепроизводственных расходов)

МесяцОбъем производства (шт.)Общепроизводственные расходы (грн.)Январь50938,17124538,711456,951477,50Февраль40862,831010,7195,593947,6112288,92Март4787,171200,55,7951,441,51Апрель4710,171005,5200,790,0334,13Май592121,171620,5414,2114682,1750189,62Июнь45317,83988218,29317,93892,11Июль56493,1712006,298680,65586,04Август305165,831088,7117,5927499,5919499,95Сентябрь4809,171415,2208,9184,091915,69Октябрь51544,171200,65,691950,99251,33Ноябрь630159,171720,3514,0125335,0981814,71Декабрь245225,83780,5425,7950999,1996156,16Итого565014475,5135005,7268147,7Среднее значение470,831206,29

Ставка переменных затрат для общепроизводственных расходов Зпер.ед.(ОПР) = 268147,7/135005,7 = 1,99 (грн.). В расчете на среднемесячный объем производства переменные затраты составляют: Зпер. = 470,83 шт.*1,99 грн. = 936,95 грн. Тогда постоянные затраты составляют: Зпост. = 1206,29 - 936,95 =269,34 грн. Таким образом, уравнение регрессии общепроизводственных расходов будет иметь следующий вид:

У(ОПР) = 269,34+1,99Х.

Для нахождения уравнения совокупных затрат предприятия сложим два полученных уравнения:

У(ЦР) = -92,81+1,47Х+У(ОПР) = 269,34+1,99Х=У (Зсов.) =176,53+3,46Х.

Тогда совокупные затраты предприятия на изготовление продукции:

Зсов. =176,53+ 3,46Х + МЗ,

где 176,53 - постоянные затраты,

,46Х + МЗ - переменные затраты,

Х - объем производства в натуральном выражении.

Выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) - это сумма денежных средств, полученных в результате продажи определенного количества произведенной продукции. Для расчета выручки от реализации (Вр) можно использовать следующую формулу:

Вр = (Зпост. + Зпер.ед. * О) + НП,

где Зпост. - постоянные затраты предприятия,

Зпер.ед. - переменные затраты на единицу продукции,

О - объем реализации в натуральном выражении,

НП - норма прибыли (рентабельности), установленная на предприятии

Результаты расчетов целесообразно представить в таблице следующего вида (табл. 4):

Таблица 4. Основные показатели деятельности предприятия

МесяцОбъем производства (шт.)Постоянные затраты (грн.)Переменные затраты (грн.)Выручка от реализации (грн.)Маржинальный доход (грн.)Прибыль (грн.)Январь509176,534469,845182,75712,91536,38Февраль408176,533425,984013,63587,65411,12Март478176,534010,484668,27657,79481,26Апрель471176,533829,764465,86636,10459,57Май592176,535288,826100,01811,19634,66Июнь453176,533672,484289,71617,23440,70Июль564176,535101,645890,37788,73612,20Август305176,5328793401,01522,01345,48Сентябрь480176,533906,64551,92645,32468,79Октябрь515176,534126,84798,55671,75495,22Ноябрь630176,535770,26639,15868,95692,42Декабрь245176,532107,12536,48429,38252,85Итого56502118,3648588,756537,707949,005830,64

Графический метод нахождения точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «затраты - объем - прибыль». Последовательность построения графика заключается в следующем (рис. 1).

Рис. 1. Нахождение точки безубыточности графическим методом

При планировании производственной деятельности на предприятии необходимо проведение анализа затрат и их взаимосвязи с объемом производства и прибылью.

Анализ «затраты - объем - прибыль» - это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, объема продаж (дохода), и прибыли.

СVР-анализ (Cost - Volume - Profit) является методикой анализа безубыточности производства.

Точка безубыточности (порог рентабельности) - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка:

,

где - точка безубыточности производства в натуральном выражении;

. - постоянные затраты предприятия;

- цена единицы продукции;

- переменные затраты на единицу продукции.

Точку безубыточности можно рассчитать также в денежных единицах. Для этого достаточно умножить количество единиц продукции в точке безубыточности на цену единицы продукции.

Определим цену:

=10,02 (грн.).

Определим переменные затраты на единицу:

(грн.).

Определим точку безубыточности в натуральном выражении:

(шт.).

Определим точку безубыточности в стоимостном выражении:

(грн.).

Маржинальный запас прочности (запас финансовой прочности) (МЗП) - это процентное отклонение фактического объема продаж (выручки от реализации продукции (работ, услуг)) от порогового (порога рентабельности):

,

где - фактический объем продаж;

- пороговый объем продаж (точка безубыточности).

Рассчитаем маржинальный запас прочности:

.

Рассчитанный запас финансовой прочности показывает, что предприятие может уменьшить объем производства до 73,6% и оставаться безубыточным.

Для определения цены единицы продукции при безубыточной реализации (Цед.б.) можно воспользоваться следующей формулой:

,

где - пороговый объем продаж в денежном выражении;

- фактический объем продаж в натуральном выражении.

Определим цену продукции при безубыточной реализации:

(грн.).

Следовательно, для безубыточной реализации возможно уменьшение цены до 2,65 грн.

Производственный леверидж (операционный рычаг) - это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат, в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг). С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточности. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения объема продаж.

Эффект производственного левериджа (ЭПЛ) определяется с помощью следующей формулы:

ЭПЛ = МД / П,

где МД - маржинальный доход;

П - прибыль.

Рассчитаем эффект производственного левериджа:

7949/5830,64=1,36%

При снижении объема производства на 1% прибыль снизится на 1,36%. Если объем производства уменьшится на 10%, то прибыль - на 11,3% и составит 5171,78 грн.

Анализ влияния изменения цены реализации, величины переменных и постоянных затрат на эффект производственного левериджа.

Таблица 5. Анализ влияния изменения цены реализации на эффект производственного левериджа

ПоказателиФактическое значениеПри увеличении цены реализации на 10%Условное значениеИзменение от фактического(+\-)%Объем продаж, шт.56505650--Выручка от реализации, грн.56537,7622635725,310,13Постоянные затраты, грн.2118,362118,36--Переменные затраты, грн.45588,745588,7--Цена за единицу продукции, грн.10,0211,0219,98Маржинальный доход, грн.794916674,38725,3109,77Прибыль, грн.5830,6414555,948725,3149,65Точка безубыточности, шт.1491,8875,36-616,4441,32Пороговый объем продаж, грн.14947,849646,42-5301,4235,47Цена единицы продукции при безубыточной реализации, грн.2,651,71-0,9435,57Маржинальный запас прочности, %73,684,5110,9114,82Эффект производственного левериджа1,761,15-0,6134,91

Таблица 6. Анализ влияния изменения переменных затрат на эффект производственного левериджа

ПоказателиФактическое значениеПри увеличении / переменных затрат на 10%Условное значениеИзменение от фактического(+\-)%Объем продаж, шт.56505650--Выручка от реализации, грн.56537,75661375,30,13Постоянные затраты, грн.2118,362118,36--Переменные затраты, грн.45588,750147,574558,8710,00Цена за единицу продукции, грн.10,0210,02--Маржинальный доход, грн.79496465,43-1483,5718,66Прибыль, грн.5830,644347,07-1483,5725,44Точка безубыточности, шт.1491,81491,800,0030,0002Пороговый объем продаж, грн.14947,8414947,860,020,0002Цена единицы продукции при безубыточной реализации, грн.2,652,646-0,0040,16Маржинальный запас прочности, %73,673,596-0,0040,005Эффект производственного левериджа1,761,49-0,2715,49

Таблица 7. Анализ влияния изменения постоянных затрат на эффект производственного левериджа

ПоказателиФактическое значениеПри увеличении постоянных затрат на 25%Условное значениеИзменение от фактического(+\-)%Объем продаж, шт.56505650--Выручка от реализации, грн.56537,75661375,30,13Постоянные затраты, грн.2118,362647,95529,5925,00Переменные затраты, грн.45588,745588,7--Цена за единицу продукции, грн.10,0210,02--Маржинальный доход, грн.794911024,33075,338,69Прибыль, грн.5830,648376,352545,7143,66Точка безубыточности, шт.1491,81864,754372,95425,0002Пороговый объем продаж, грн.14947,8418684,833736,9925,0002Цена единицы продукции при безубыточной реализации, грн.2,653,3070,65724,79Маржинальный запас прочности, %73,666,996-6,604-8,973Эффект производственного левериджа1,761,32-0,44-25,22

Больше работ по теме: