Управление прибылью предприятия местной промышленности и пути повышения его эффективности (на примере ООО "Альянс", г. Великий Новгород)

 

Содержание

Введение

. Теоретические основы управления прибылью

.1. Понятие прибыли, ее виды, необходимость управления ею

.2. Цели, задачи и этапы управления прибылью предприятия

.3. Структура механизма управления прибылью

.4. Инструменты обеспечения эффективного управления прибылью

Выводы

. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ООО «Альянс»)

.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

.2. Анализ состава и динамики прибыли от продаж предприятия

.3. Анализ структуры и динамики прибыли до налогообложения

.4. Анализ формирования чистой прибыли

.5. Анализ рентабельности деятельности ООО «Альянс»

Выводы

. Пути повышения эффективности управления прибылью ООО «Альянс»

.1. Возможности перевода сотрудников в соучредители бизнеса

.2. Оптимизация налога на прибыль

.3. Резервы увеличения прибыли и рентабельности предприятия

Выводы

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения

Введение

Актуальность темы дипломной работы вытекает из того, что прибыль представляет собой окончательный финансовый результат деятельности предприятия и главную цель предпринимательской и производственной деятельности, характеризующаяся абсолютную эффективность работы хозяйствующих субъектов, которые в процессе функционирования стремятся к получению наибольшей прибыли и путем производства и реализации востребованных потребителями товаров и услуг.

Прибыльность деятельности предприятия и рост рентабельности представляет собой важнейшее условие успешного функционирования организации. Прибыль является первейшим стимулом, развивающим предпринимательскую и производственную деятельность, стимулируя расширение производства, позволяя более полно удовлетворять социальные и материальные потребности работников предприятия, и, как следствие, всего населения страны. За счет прибыли обновляются основные фонды, расширяются масштабы производства, создаются предпосылки для роста эффективности производства, повышения конкурентоспособности предприятия. За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами, поэтому прибыль является важнейшим обобщающим показателем эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая предприятием, обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством и конкурентоспособностью на внешнем и внутреннем рынках, ассортиментом. Уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений.

Прибыль также является основной базой формирования бюджетов различных уровней - от местного до федерального - и показателем уровня национального дохода. Чем большую прибыль получают предприятия, тем больше отчислений из этой прибыли на налоги и формирование бюджетов. А это создает экономические предпосылки для роста заработной платы бюджетным работникам, пенсий, стипендий и других социальных выплат. Увеличение прибыли дает больше возможностей для расширенного воспроизводства, внедрения мероприятий по улучшению качества продукции и ее удешевления. Все это в конечном итоге способствует улучшению жизни людей и укреплению экономического могущества страны. Поэтому в росте прибыли заинтересованы все - от работника, предприятия и отрасли до народного хозяйства в целом. В связи с этим актуальность темы дипломной работы представляется несомненной в современных условиях, связанных с развитием рыночных отношений.

В настоящее время в Налоговом Кодексе РФ понятие прибыль трактуется как «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов».

Прибыль как экономическая категория характеризует финансовый результат экономической деятельности предприятия. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объём и качество произведённой продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчёта, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Важнейшим фактором максимизации прибыли и роста рентабельности предприятия является внедрение и использование современных методов управления прибылью, что включает в себя планирование, формирование и распределение прибыли во время и после (т.е. распределение прибыли, полученной в результате ликвидации предприятия) осуществления производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия (организации). Решение этой задачи обусловливает необходимость построения на предприятиях соответствующих систем обеспечения управления, их автоматизации. Кроме того, необходимо знание и четкое понимание механизмов, воздействующих на процессы формирования и распределения прибыли, способность использовать современные методики анализа финансовых результатов деятельности предприятия и правильно интерпретировать их результаты.

Кроме методов факторного анализа прибыли, в числе экономических показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, рассмотренных в данной работе, большое значение уделяется показателю рентабельности.

Если прибыль выражается в абсолютной сумме, то рентабельность - это относительный показатель интенсивности производства, так как отражает уровень прибыльности относительно определённой базы. Организация рентабельна, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли.

На размер прибыли оказывают влияние не только объем произведенной и реализованной продукции, но и ее качество, ассортимент, уровень себестоимости, пени, штрафы и неустойки - как уплаченные, так и полученные, различные списания сумм на убытки и пр.

Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.

Его основными задачами являются:

систематический контроль за формированием финансовых результатов;

определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

С помощью экономического анализа прибыли экономисты правильно определяют пути стабильного роста эффективности (в том числе и прибыльности) данного предприятия и осуществляют их на практике.

В итоге можно отметить, что в повседневной деятельности предприятия, такие показатели их деятельности, как прибыль и рентабельность, имеют весьма важное значение, а контроль за их формированием и изыскание путей их роста приобретают все возрастающую значимость и необходимость.

Поэтому тема, связанная с анализом и управлением финансовыми результатами предприятия в условиях рынка, является крайне актуальной.

Объектом исследования является ООО «Альянс», расположенное в г. Великий Новгород.

Предметом исследования является процесс управления механизмом формирования и распределения прибыли предприятия и направления повышения его эффективности.

Целью данной работы является анализ финансовых результатов и экономической эффективности деятельности предприятия на примере ООО «Альянс» и разработка мероприятий по повышению эффективности управления прибылью.

Исходя из цели работы, должны быть решены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы формирования и распределения прибыли на предприятии;

изучить основные направления механизма управления прибылью предприятия;

- рассмотреть инструменты управления прибылью;

проанализировать финансовые результаты деятельности предприятия;

наметить мероприятия по повышению эффективности управления прибылью рассматриваемого предприятия.

Информационной основой написания работы явились Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, ПБУ 18/02, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, Интернет-ресурсы, а также данные бухгалтерской отчетности ООО «Альянс» за 2010-2011 гг.

Теоретическую базу исследования составили труды Бланка И.А., Гинзбурга А.И., Ковалёва В.В., Ковалёвой А.М., Нитецкого В.В., Русака Н.А., Савицкой Г.В. и др. авторов, а также статьи периодической печати, Интернет-ресурсы.

Практическая значимость работы заключается в проведении анализа финансовых результатов и разработке мероприятий, направленных на увеличение прибыли и повышение эффективности управления ею.

Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, приложений.

В первой главе работы представлены теоретические основы формирования и распределения прибыли и рентабельности, раскрыты их сущность, функции и значение в хозяйственной деятельности предприятия.

Во второй главе представлен анализ финансовых результатов ООО «Альянс», а именно: прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли, рентабельности.

В третьей главе разработаны мероприятия, направленные на повышение эффективности управления прибылью ООО «Альянс».

Общий объем работы составляет 107 страниц.

1. Теоретические основы управления прибылью

.1 Понятие прибыли, ее виды, необходимость управления ею

Прибыль - это один из наиболее спорных, противоречивых, многозначных терминов, что подтверждает, например, наличие множества синонимов - барыш, навар, выгода, «подъем», доход. Зачастую под словом «прибыль» понимают разные вещи. Например, сравним прибыль в представлении предпринимателя (собственника) и бухгалтера или налогового инспектора, т.е. прибыль в кармане и прибыль в отчетности.

Категория «прибыль», источники ее формирования служат объектом исследования, начиная со времен Платона и Аристотеля. А. Смит и Д. Рикардо впервые сформулировали факторную модель формирования прибыли как результат использования производственных ресурсов: материальных, труда и капитала. Известно, что К. Маркс и Ф. Энгельс основным источником формирования прибыли считали труд работников производственной сферы (трудовая теория стоимости) и рассматривали прибыль как превращенную форму прибавочной стоимости. Неоклассическая теория предпринимательской прибыли увязывает уровень прибыли с уровнем риска. Кроме того, существует теория инновационной прибыли другие.

Следует заметить, что в настоящее время цель максимизации прибыли, в соответствии с классической экономической теорией, стоит рассматривать с учетом обеспечения финансового равновесия по теории устойчивого экономического роста как тактическую задачу в рамках стратегии повышения рыночной стоимости компании и роста благосостояния собственников. Очевидно, что такая систематизация устраняет кажущееся противоречие и позволяет выстроить иерархию целей управления.

Конкретные права собственности формируют определенные ожидания. Вкладывая капитал, предприниматель ожидает получить определенный доход. Прибыль как итог предпринимательской деятельности распределяется между собственниками в соответствии с их вкладами в этот бизнес, служит компенсацией за риск этих вложений при благоприятном развитии. Убытки также ложатся на плечи собственников, уменьшая собственный капитал.

Однако парадокс состоит в том, что люди всегда готовы оспорить заслуженность высоких доходов, их нередко называют упавшими с неба, приписывая везению, стечению обстоятельств. Как следствие, нередко возникает требование делиться. Если ожидания не оправдались и получены убытки, то люди не слишком охотно предъявляют права на них и не противятся такому нарушению права собственности со стороны общества, как компенсация убытков.

Считается, что предпринимательская активность напрямую связана с принятыми в обществе правами собственности и предпринимательскую активность стимулирует защищенное право присваивать полученный доход и нести ответственность за убытки. Если ожидают, что прибыль будет конфискована, а убытки компенсированы, то действия отличаются пассивностью, ограничиваются выполнением обязанностей, плановых заданий. Если прибыль конфискуется, а убытки не компенсируются, то управленческие решения сводятся к среднему уровню - принимаются только краткосрочные проекты, уменьшается объем инвестиций, замедляется экономическое развитие.

Проанализируем представленные в специальной литературе ситуации применительно к реалиям российской экономики:

Ситуация 1. Предприниматель действует на свой страх и риск - присваивает прибыль, несет ответственность за убытки - это, видимо, то, что принято называть рыночной экономикой.

Ситуация 2. Прибыль «конфискуется», убытки компенсируются - это хозяйствование в условиях централизованного регулирования экономики, когда действия сводятся к выполнению планов, заданий, должностных инструкций.

К сожалению, объявленный и запущенный переход от плановой к рыночной экономике привел к тому, что предприниматели, рискуя, несут ответственность за убытки, а прибыль «конфискуется» благодаря инфляции и коррупции, дефолту и кризису, спровоцированным финансовыми спекуляциями. Поэтому действия предпринимателей и менеджеров в настоящее время сводятся к оперативным решениям - к «латанию дыр», к выживанию.

Также стоит заметить, что прибыль ни в коем случае нельзя считать главным ориентиром, мерилом ценности бизнеса. Показатель прибыли используют для оценки результативности, эффективности деятельности за определенный период, а возможности и потенциал развития компании связаны с генерируемыми ею денежными потоками. Несмотря на популярность показателей прибыли как критерия оценки успешной работы предприятия, их слабые стороны давно не представляют ни для кого секрета, поскольку распространена практика манипулирования показателями прибыли с целью приукрашивания действительности либо сокрытия налоговой базы. Наоборот, иногда резкое увеличение прибыли может свидетельствовать о приближающемся крахе фирмы - нередко такое «выжимание последних соков» достигается рискованными действиями и чревато срывами ликвидности, потерей финансовой устойчивости.

В контексте стратегического управления стоимостью компании прибыль - это приращение за период капитала и имущества.

Предметом управления служат разные виды прибыли, которые, например, классифицируют по следующим признакам:

по источникам формирования: прибыль от реализации продукции, прибыль от реализации имущества, прибыль от внереализационных операций;

по составу элементов, формирующих прибыль: маржинальная, валовая, балансовая и чистая прибыль предприятия;

по характеру налогообложения: налогооблагаемая и не облагаемая налогом части прибыли;

по характеру инфляционной «очистки»: номинальная и реальная прибыль;

по периоду формирования: прибыль предшествующего, отчетного и планового периодов;

по регулярности формирования: чрезвычайная прибыль (убыток);

по характеру использования в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей (чистой прибыли): капитализируемая и потребляемая ее части (нераспределенная и распределенная прибыль);

по значению итога хозяйствования различают положительную прибыль (или, собственно, прибыль) и отрицательную прибыль (убыток).

Существуют и другие признаки классификации, а также виды прибыли, выделяемые разными авторами.

В соответствии с налоговым законодательством прибыль - это разница между полученными доходами и произведенными расходами. Состав доходов и расходов оговорен в ст. 247-259 НК РФ.

Стоит подчеркнуть, что при этом речь идет о доходах и расходах, относящихся к определенному периоду, - о текущих доходах и расходах. Однако перечень доходов и расходов, представленный в гл. 25 НК РФ, не отражает экономической сути деятельности организации, это своего рода формула расчета налоговой базы, т.е. суммы, с которой предприятие будет платить налог на прибыль. С одной стороны, ряд доходов, которые признаются таковыми с точки зрения экономической деятельности, при расчете налогооблагаемой прибыли доходами не считаются. С другой стороны, ряд расходов, которые признаются расходами, если рассматривать деятельность экономического субъекта, для НК РФ таковыми не являются. Вместе с тем обоснованность признания и величина оценки тех или иных доходов и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли служит объектом пристального внимания в ходе аудиторской проверки.

1.2 Цели, задачи и этапы управления прибылью предприятия

Для определения целей и задач управления прибылью обратимся к постановке целей менеджмента в целом.

Стратегической целью менеджмента являются рост стоимости бизнеса, максимизация благосостояния собственников предприятия.

Финансовым условием достижения этой цели является сбалансированность денежных потоков, а тактика финансового менеджмента состоит в обеспечении финансового равновесия. Соответственно, суть управления прибылью можно сформулировать следующим образом: управление прибылью - это согласование стремлений к росту доходности и допустимого уровня риска в решениях по формированию, распределению и использованию прибыли.

К задачам управления относятся, обеспечение качества прибыли, дохода на вложенный капитал, капитализация прибыли.

Обеспечение качества прибыли предполагает, чтобы в первую очередь были реализованы резервы ее роста за счет операционной деятельности и реального инвестирования, обеспечивающих основу перспективного развития, поскольку именно в реальной сфере создаются материальные блага, а задача финансовой сферы состоит в обеспечении финансовыми средствами процессов реального товарообмена. При этом массовые финансовые спекуляции в отрыве от операционной деятельности являются источником кризисов.

Уровень дохода на инвестированный капитал собственникам должен быть ниже средней нормы доходности на рынке капитала, возмещать повышенный предпринимательский риск, а также инфляционные потери.

При распределении прибыли необходимо обеспечить достаточный объем финансовых ресурсов на развитие бизнеса, так как капитализация прибыли определяет рост рыночной стоимости компании. Эффективный механизм управления прибылью позволяет в полном объеме реализовать поставленные цели и задачи, способствует результативному осуществлению всех функций управления.

По субъектам управления прибылью, источнику воздействий различают внешнее управление - государственное и рыночное, а также внутреннее управление - внутрифирменное регулирование. Меры государственного регулирования включают налогообложение прибыли; определение общего порядка амортизации основных фондов и нематериальных активов, создания резервов. К рыночным рычагам относятся регулирование спроса и предложения на товарном и финансовом ранках, колебание цен на продукцию и ресурсы, стоимость кредитов, доходность ценных бумаг. Внутрифирменное регулирование прибыли осуществляется в соответствии с уставом предприятия, при помощи учетной и ценовой, дивидендной политики, через программы участия персонала в прибыли и другие рычаги воздействия. Для практических целей управления в первую очередь необходимо разграничение бухгалтерской и экономической прибыли. При оценке экономической прибыли, в отличие от бухгалтерской, учитывают не только явные затраты (себестоимость, текущие расходы), но и альтернативные - упущенную выгоду, требуемый минимальный доход на капитал, измеряемый процентной ставкой i:

Бухгалтерская прибыль = Выручка - Себестоимость (1)

Или Бухгалтерская прибыль = Доходы - Расходы (2)

Экономическая прибыль = Выручка - (Себестоимость + i * Капитал) (3)

Экономическая прибыль как мера стоимости, создаваемой компанией за определенный период - экономическая добавленная стоимость (EVA), определяется по следующим формулам:

EVA = IC x (ROIC - WACC), EP = NOPLAT - IC x WACC, (4)

Где: IC - инвестированный капитал;

ROIC - рентабельность инвестированного капитала (NOPLAT/ IC),

Где: NOPLAT (Net Operating Profit Less Adjusted Tax) - чистая операционная прибыль за вычетом налогов;

WACC - средневзвешенные затраты на капитал.

Проводя разграничение терминов «экономическая» и «бухгалтерская» прибыль, следует заметить, что речь идет о парадоксах управления именно бухгалтерской прибылью, тогда как понятие «экономическая прибыль» рассматривается макро- и микроэкономикой, служит предметом исследования в управлении стоимостью бизнеса, используется при оценке эффективности инвестиций. управление прибыль финансовый

Управление бухгалтерской прибылью - это управление доходами и расходами отчетного периода в отличие от управления денежными потоками - поступлениями и выплатами, притоками и оттоками средств.

Только некоторая часть доходов и расходов отчетного периода соответствует поступлениям и выплатам этого отрезка времени, а часть доходов и расходов либо были оприходованы (оплачены) предварительно, либо будут оприходованы (оплачены) позднее. Например, амортизация оборудования - выплаты ранее, расход теперь; потребление сырья, закупленного с отсрочкой платежа - расход сейчас, выплаты позднее; приобретение ресурсов на условиях предоплаты: выплаты ранее - списание затрат по мере их отпуска в производство; отгрузка товаров с отсрочкой - расход сейчас, поступления в будущем.

Кроме того, в российской практике бухгалтерская прибыль не идентична налогооблагаемой вследствие разных требований в определении доходов и расходов, разделения бухгалтерского и налогового учета. Существуют также различия в трактовке прямых и накладных расходов, операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов. Для оперативного управления уже недостаточно получения информации о различных сторонах деятельности предприятия, анализа и оценки его деятельности и выработки на их базе направлений совершенствования деятельности предприятия. Следующий этап - это сметное управление прибылью предприятия.

Методика сметного управления прибылью представляет собой комплексную систему мероприятий по реализации основных управленческих функций, включающую в себя разработку общих задач и конкретных целей деятельности предприятия, составление долгосрочных и краткосрочных планов прибыли, систему периодической отчетности по каждому центру ответственности и процедуру проверки выполнения управленческих решений и результатов деятельности.

Методика сметного управления прибылью - это системный подход к планированию, осуществляемый на всех стадиях деятельности организации, состоящий из следующих последовательных этапов:

. Оценка основных факторов, воздействующих на деятельность предприятия.

. Определение общих целей и направлений развития предприятия.

. Выработка конкретных целей и задач деятельности.

. Разработка стратегии предприятия.

. Составление исполнительных управленческих инструкций.

. Разработка стратегического и тактического планов прибыли.

. Реализация планов прибыли.

. Составление отчетов об исполнении.

. Проверка результатов деятельности.

На первой стадии процесса сметного управления осуществляется определение факторов, воздействующих на деятельность предприятия, и оценка их влияния на результаты работы. В ходе обследования выявляются внутренние и внешние факторы воздействия, а также производится их разделение на контролируемые и неконтролируемые по временному аспекту воздействия на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.

Управление сосредоточивает внимание на решении двух проблем:

воздействие на контролируемые факторы;

осуществление деятельности в условиях действия неконтролируемых факторов, которые могут повлиять на устойчивость предприятия.

Таким образом, решается задача использования потенциального позитивного влияния и уменьшения потенциального негативного воздействия на предприятие. Управление должно постоянно проводить оценку и анализ факторов экономической среды, при этом в процесс данного анализа должны вовлекаться все уровни управления с целью охвата наиболее полного объема информации.

Особым моментом первой стадии процесса сметного управления является объективная оценка сильных и слабых сторон деятельности предприятия, для осуществления которой практически все компании за рубежом прибегают к помощи независимых аудиторов. В ходе этого анализа происходит классификация сильных и слабых сторон по принципу принадлежности их к долгосрочному или краткосрочному потенциалу.

К сильным сторонам деятельности предприятия можно отнести такие:

. Квалификационный (качественный) состав занятых;

. Устойчивое финансовое положение;

. Правильно построенная, налаженная и согласованная работа управленческих структур.

Основными слабыми сторонами могут явиться:

. Недостаточно инновационная и решительная маркетинговая стратегия предприятия;

. Большой процент возврата реализованной продукции в связи с ее недоброкачественностью;

. Недостаточное внимание долгосрочным социальным проблемам и др.

Учет данных рекомендаций в планах предприятия является существенным моментом системы управления его деятельностью.

Разработка общих задач предприятия, являющаяся вторым этапом системы сметного управления прибылью, входит в обязанность высшего звена управления, которое осуществляет эту деятельность на основе результатов оценки факторов воздействия и анализа сильных и слабых сторон деятельности предприятия. В формулировке общих целей в обобщенном виде находит выражение «предназначение» существования данной организации. Это своеобразный фундамент, на основе которого происходит развитие предприятия. Формулировка основных направлений развития должна носить долгосрочный характер, т.е. имеется в виду, что в перспективе предприятие должно осуществлять деятельность в соответствии со сформулированными задачами.

. Одна из основных целей развития любого российского предприятия - это поддержание на высоком уровне его репутации для внешних партнеров. Внешнее положение предприятия должно характеризоваться высокими этическими качествами, честностью действий всех представителей предприятия с клиентами, высоким качеством выполняемых работ и услуг, реальной оценкой своих возможностей.

. Постоянно увеличивать объемы реализации посредством расширения ассортимента выпускаемой продукции и проникновения на новые рынки сбыта.

. Посредством выпуска и реализации только качественной продукции стремиться увеличить число постоянных покупателей и клиентов.

. Обеспечить желаемый уровень прибыли на инвестированный акционерами капитал, что будет в конечном счете способствовать расширению и более динамичному развитию предприятия.

. Увеличение вклада предприятия в решение общественных программ, в систему подготовки и переподготовки кадров, цель которых - улучшение социального и экономического состояния работающих.

. Осуществление позитивной и динамичной управленческой деятельности, от эффективности которой, в конечном итоге, зависит конкурентоспособность и процветание предприятия.

Целью третьего этапа разработки программы планирования и контроля прибыли является конкретизация общих задач предприятия и переход из области общей информации в сферу конкретных плановых данных. Эта стадия работы над планами обеспечит и количественную, и качественную характеристику целей деятельности предприятия на предстоящую перспективу.

Конкретные цели разрабатываются как для основных центров ответственности, так и для предприятия в целом, и учитываются при разработке стратегического и тактического планов прибыли. Здесь определяются такие цели как расширение или сужение предложения товаров и услуг, тенденция роста, объем прибыли, уровень рентабельности, политика ценообразования, политика снижения затрат, обязательный уровень денежной наличности, направления научно-исследовательской работы и работы с кадрами, уровень производительности труда и другая информация, подкрепленная количественными оценками ожидаемых результатов.

Все рассмотренные этапы методики сметного управления прибылью имеют цель - создать основу для разработки стратегического и тактического планов прибыли. Каждый центр ответственности составляет свои планы деятельности, которые утверждаются руководством предприятия и сводятся в общие стратегический и тактический планы прибыли. Характеристика каждого типа их планов представлена в таблице 1.

Таблица 1

Характеристика типов планов

ТипВременной промежутокХарактеристикаСтратегический: разрабатывается высшим уровнем управленияДолгосрочный на 5 лет1.Сосредотачивается на целях предприятия и общей стратегии 2.Охватывает все функции управления 3.Заключает в себе всеобъемлющие и долгосрочные выводыТактический или оперативный: разрабатывается на всех уровнях управленияКраткосрочный на 1 год1.Детализирует цели предприятия для разработки программ, политики и планов деятельности по каждому центру ответственности 2.Сосредотачивается в центрах ответственности 3.Обеспечивает сметную информацию для отчетов об исполнении

Следующий шаг - это процесс реализации разработанных и утвержденных планов, чему предшествует процедура распределения копий планов между ответственными за его реализацию лицами. Полные копии плана прибыли предоставляются руководству предприятия и главным специалистам, среднему и нижнему уровням управления - лишь отдельные части и разделы плана, которые непосредственным образом затрагивают их род деятельности. Так, например, начальник отдела реализации получает не весь план прибыли, а только часть его, которая связана с деятельностью этого отдела, а именно: план реализации, смету расходов, смету затрат на рекламу. Таким образом, план прибыли, с одной стороны, представляет собой единую интегрированную схему деятельности всего предприятия, с другой стороны, он должен представлять собой систему, из которой любой центр ответственности может выделить сметы, отражающие конкретную деятельность данного подразделения.

Последний этап реализации методики планирования и контроля прибыли непосредственно вытекает из предыдущего, т.к. основывается на отчетах о деятельности. Здесь должен осуществляться текущий контроль за результатами, выявляться отклонения фактических результатов от плановых показателей, изучаться причины, возникающих отклонений и вырабатываться решения по исправлению сложившейся ситуации. При этом нужно иметь в виду, что в процессе разработки плана невозможно предвидеть все случайные факторы, которые влияют на деятельность предприятия, поэтому именно оперативный контроль и текущие отчеты о результатах деятельности отражают все моменты столкновения с обстоятельствами, не предусмотренными в плане. План не является инструкцией, к которой жестко привязана деятельность предприятия, а представляет собой свод общих целей, процесс реализации которых характеризуется гибкостью. Отсюда следует то, что все рассмотренные выше фазы сметного управления прибылью находятся в тесной взаимосвязи друг с другом и со всем процессом деятельности предприятия.

1.3 Структура механизма управления прибылью

Процесс управления прибылью предприятия базируется на определенном механизме. В структуру механизма управления прибылью входят следующие элементы:

. Государственное правовое и нормативное регулирование вопросов формирования и распределения прибыли предприятия. Принятие законов и других нормативных актов, регулирующих формирование и распределение прибыли предприятия, представляет собой одно из направлений экономической политики государства. Законодательные и нормативные основы этой политики регулируют образование и распределение прибыли предприятий в разных формах. К числу основных из этих форм относятся: налоговое регулирование; регулирование механизма амортизации основных фондов и нематериальных активов, регулирование размеров отчислений прибыли в резервный фонд, регулирование минимальных размеров заработной платы и другие.

. Рыночный механизм регулирования формирования и использования прибыли предприятия. Спрос и предложение на товарном и финансовом рынках формируют уровень цен на продукцию, стоимость привлечения кредитов, доходность отдельных ценных бумаг, среднюю норму доходности капитала и т.п. По мере углубления рыночных отношений роль рыночного механизма регулирования, формирования и использования прибыли предприятия будет возрастать.

. Внутренний механизм регулирования отдельных аспектов формирования, распределения и использования прибыли предприятия. Механизм такого регулирования формируется в рамках самого предприятия, соответственно регламентируя те или иные оперативные управленческие решения по вопросам формирования, распределения и использования прибыли. Так, ряд этих аспектов может регламентироваться требованиями устава предприятия. Отдельные из этих аспектов регулируются формируемой на предприятии целевой политикой управления прибылью. Кроме того, на предприятии может быть разработана и утверждена система внутренних нормативов и требований по вопросам формирования, распределения и использования прибыли.

. Система конкретных методов и приемов осуществления управления прибылью. В процессе анализа, планирования и контроля формирования и использования прибыли используется обширная система методов, с помощью которых достигаются необходимые результаты. К числу основных из них относят методы: технико-экономических расчетов, балансовый, экономико-статистические, экономико-математические, сравнения и другие.

В соответствии с определением П. Дойля стратегия как комплекс принимаемых менеджментом решений по размещению ресурсов компании и достижению долговременных конкурентных преимуществ на целевых рынках устанавливает направления развития бизнеса в форме системы целей и задач. Сформулированные стратегические цели - завоевать место на рынке, увеличить сферу сбыта, освоить новое направление и др., - необходимо конкретизировать количественно, а именно представить в виде целевых показателей деятельности. Для этого на основании исследования рынка и оценки внутренних возможностей компании рассчитывают производственные и финансовые показатели, составляют прогнозы финансового состояния, включая прогнозирование прибыли.

Прогнозирование прибыли связано в значительной степени с выбором таких приемов учета, которые позволяют на законных основаниях снизить налоговое бремя. Налоговые последствия каждой сделки - это объект пристального внимания топ-менеджеров. Существует специальный термин «налоговая политика». Налоговую политику вырабатывает финансовый директор, учитывая специфику бизнеса, текущие требования законодательства и обстоятельства своей компании. Парадокс состоит в том, что цель налоговой политики - уменьшение суммы выплачиваемых налогов - находится в противоречии с обязанностью менеджеров акционерного общества отчитываться перед акционерами о более высоких доходах.

Снижение налоговых выплат позволяет мобилизовать внутренние резервы, снизить риски.

Применяя термин «манипулирование» риском к сфере управления прибылью, определим манипулирование прибылью как совокупность управленческих решений в части отражения в отчетности бухгалтерской прибыли для уменьшения налогового бремени.

По мнению С. Берга, для легитимного уменьшения налогового бремени существуют следующие общие правила:

применять ускоренную амортизацию;

использовать доступные налоговые льготы;

избегать расходов, которые не уменьшают базу налогообложения;

противостоять двойному налогообложению;

увеличивать налоговые отсрочки - переносить выплаты налогов на более поздний срок;

получать не облагаемые налогом доходы.

По мнению проф. В.В. Ковалева, для Российской Федерации актуальны следующие легальные механизмы манипулирования прибылью с целью уменьшения налогового бремени:

переоценка основных фондов;

лизинг;

ускоренная амортизация - в первую очередь применима для малого бизнеса и в рамках лизинга;

метод отражения доходов - по отгрузке (метод начислений) и по оплате (кассовый метод);

различные методы оценки запасов;

перенос убытков;

учет, оценка и амортизация нематериальных активов;

формирование резервных фондов;

корректное отражение затрат в себестоимости.

1.4 Инструменты обеспечения эффективного управления прибылью

Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость эффективного и непрерывного управления прибылью. Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения, использования и планирования на предприятии.

Обеспечение эффективного управления прибылью предприятия определяет ряд требований к этому процессу, основными из которых являются:

. Интегрированность с общей системой управления предприятием. В какой бы сфере деятельности предприятия не принималось управленческое решение, оно прямо или косвенно оказывает влияние на прибыль. Управление прибылью непосредственно связано с производственным менеджментом персонала, инвестиционным менеджментом, финансовым менеджментом и некоторыми другими видами функционального менеджмента. Это определяет необходимость органической интегрированности системы управления прибылью с общей системой управления предприятием.

. Комплексный характер формирования управленческих решений. Все управленческие решения в области формирования и использования прибыли теснейшим образом взаимосвязаны и оказывают прямое или косвенное воздействие на конечные результаты управления прибылью. В ряде случаев это воздействие может носить противоречивый характер. Так, например, осуществление высокоприбыльных финансовых вложений может вызвать дефицит финансовых ресурсов, обеспечивающих производственную деятельность, и как следствие существенно уменьшить размер операционной прибыли. Поэтому управление прибылью должно рассматриваться как комплексная система действий, обеспечивающая разработку взаимозависимых управленческих решений, каждое из которых вносит свой вклад в результативность формирования и использования прибыли по предприятию в целом.

. Высокий динамизм управления. Даже наиболее эффективные управленческие решения в области формирования и использования прибыли, разработанные и реализованные на предприятии в предшествующем периоде, не всегда могут быть повторно использованы на последующих этапах его деятельности. Прежде всего, это связано с высокой динамикой факторов внешней среды на стадии перехода к рыночной экономике, и в первую очередь с изменением конъюнктуры товарного и финансового рынков. Кроме того, меняются во времени и внутренние условия функционирования предприятия особенно на этапах перехода к последующим стадиям его жизненного цикла. Поэтому системе управления прибылью должен быть присущ высокий динамизм, учитывающий изменение факторов внешней среды, ресурсного потенциала, форм организации и управления производством, финансового состояния и других параметров функционирования предприятия.

. Многовариантность подходов к разработке отдельных управленческих решений. Реализация этого требования предполагает, что подготовка каждого управленческого решения в сфере формирования, распределения и использования прибыли должна учитывать альтернативные возможности действий. При наличии альтернативных проектов управленческих решений их выбор для реализации должен быть основан на системе критериев, определяющих политику управления прибылью предприятия. Система таких критериев устанавливается самим предприятием.

. Ориентированность на стратегические цели развития предприятия. Какими бы прибыльными не казались те или иные проекты управленческих решений в текущем периоде, они должны быть отклонены, если они вступают в противоречие с миссией (главной целью деятельности) предприятия, стратегическими направлениями его развития, подрывают экономическую базу формирования высоких размеров прибыли в предстоящем периоде.

Инструменты управления прибылью: анализ рентабельности по данным отчетности (бухгалтерский баланс, ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках» и др.). Анализ предоставляет информацию как о внешнем окружении (о развитии в прошлом и будущих перспективах отрасли в целом и конкурентах, о ситуации на рынках сбыта и закупок), так и о внутренних возможностях предприятия, служит инструментом принятия решений в каждом блоке управления (планирование, организация, координирование, учет и контроль, мотивация). Анализ необходим для:

повышения обоснованности планирования и жесткости нормативов управления;

обеспечения эффективной и бесперебойной организации деятельности;

своевременности координирования как реакции на внешние и внутренние изменения;

оценки достоверности учета и оперативности контроля;

мотивации работников к достижению поставленных целей.

Для обеспечения основных принципов анализа - системности и комплексности, экономичности, нацеленности на решение проблем - перед его проведением формируют систему аналитических показателей. В систему включают минимально необходимое и достаточное количество взаимосвязанных аналитических показателей, среди которых:

натуральные и стоимостные;

абсолютные и относительные;

средние и удельные;

конечные и частные;

количественные и качественные характеристики.

В рамках управления прибылью целесообразно использовать приемы следующих видов анализа:

динамика прибыли;

вертикальный анализ (структура доходов и расходов);

анализ коэффициентов (рентабельность);

факторный анализ.

При этом распространенный в учебной практике факторный анализ прибыли в форме оценки влияния на прибыль изменения отпускных цен, цен на материалы и тарифов на услуги, изменений в объеме товаров, экономии от снижения себестоимости (структурные сдвиги) и прочего характеризуется громоздкостью расчетов, поэтому следует самостоятельно оценивать целесообразность таких расчетов для принятия управленческих решений.

Цель проведения анализа - не техническое совершенство, а выявление сфер разногласий. Количественные методы анализа всегда требуют качественной проверки полученных выводов опытными специалистами-экспертами. Анализ проводится для постановки проблемы и подготовки управленческих решений. Анализ осуществляется в следующей последовательности:

определение целей анализа;

сбор информации;

обработка информации с целью обеспечения достоверности и сопоставимости данных;

формирование системы аналитических показателей;

разработка алгоритма проведения анализа;

расчет показателей, составление аналитических таблиц, схем, диаграмм;

сравнение рассчитанных показателей с плановыми величинами, с нормативами, со среднеотраслевыми данными;

определение факторов, влияющих на показатели;

построение факторных моделей, анализ взаимосвязи и взаимозависимости показателей, факторов;

постановка проблемы - обобщение результатов анализа, выводы, рекомендации для принятия управленческих решений.

Финансовые менеджеры в процессе принятия решений используют данные - анализа данных, представленных в бухгалтерской отчетности. К сожалению, отчетность российских организаций используется для различных непрофильных целей: расчета налогов, контроля за хозяйственной деятельностью, определения имущественных прав и обязательств юридических лиц и т.п. Вплоть до настоящего времени она не может быть использована по своему прямому назначению - для принятия экономических решений, так как не показывает реального финансового положения и реальных итогов деятельности организаций.

Возрастание роли финансовых менеджеров в управлении фирмой не означает самодостаточности финансового анализа - интерпретация его результатов, принятие результативных управленческих решений возможны лишь в тесном сотрудничестве с менеджерами-производственниками. Для выработки действенных управленческих решений необходимо результаты финансового анализа рассматривать во взаимосвязи с анализом рынка, управленческим учетом и управленческим анализом. В свою очередь, руководители и ведущие специалисты должны иметь представление о том, как деятельность их подразделений влияет на финансовые параметры, и быть, соответственно, мотивированными в улучшении этих параметров.

Выводы

С учетом содержания процесса управления прибылью и предъявляемых к нему требований формируются его цели и задачи.

Главной целью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде. Эта главная цель призвана обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников с интересами государства и персонала предприятия.

Прибыль определяемая как превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров является конечной производственной целью любого предприятия, работающего в условиях рыночной экономики.

Управление прибылью предприятия, полученной в результате его хозяйственной деятельности, охватывает процессы планирования, формирования, распределения и использования прибыли. Управление прибылью необходимо рассматривать в комплексе с анализом всех аспектов деятельности предприятия, так как на прибыль оказывают прямое и косвенное влияние многообразие внешних и внутренних факторов.

От эффективного распределения и использования прибыли, полученной за ближайший прошедший период времени, во многом зависят дальнейшие размеры прибыли, как в краткосрочной перспективе (следующий отчетный период), так и в долгосрочной, включающей ближайшие годы.

Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения, использования и планирования на предприятии. Эффективность управления будет наивысшим, если будут, выполнены все требования, предъявляемые к этому процессу. Процесс управления прибылью основывается на проведенном анализе прибыли. Но перед началом анализа необходимо определить: какая именно форма анализа принесет наибольший эффект.

На выбор формы анализа влияет множество факторов: отрасль, в которой осуществляет свою деятельность организация, специализация и вид деятельности предприятия, объем товарооборота и его скорость и другие. Поэтому менеджерам организации необходимо грамотно оценить сложившуюся ситуацию на предприятии выбрать именно ту форму анализа, которая даст наиболее исчерпывающую информацию для разработки мер по управлению прибыли с целью ее увеличения. После этого следует выделить факторы, влияющие на прибыль, вычислить показатели оценки прибыли и осуществить ее планирование.

2. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ООО «Альянс»)

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Предприятие «Альянс» представляет собой Общество с ограниченной ответственностью, организованное 29.10.2009 г.

Форма собственности - частная.

Место нахождения: Россия, 173003, Великий Новгород, ул. Черепичная, д.23.

Общество арендует производственные помещения площадью 600 м2 и помещение под офис 20 м2.

Миссией предприятия является удовлетворение потребностей строительных фирм и населения в изразцовых материалах для отделки и облицовки каминов, саун, ванных комнат, бассейнов, фонтанов и т.д.

Органом управления является общее собрание учредителей. ООО «Альянс» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основе Устава, Гражданского кодекса и действующего законодательства. Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива является общее собрание, решающее вопросы заключения коллективного договора и порядка предоставления социальных льгот работникам ООО «Альянс» из фондов трудового коллектива.

Целью данного предприятия является максимальное удовлетворение потребности населения в керамической плитке для облицовки каминов, стен и пр., максимальное насыщение рынка своей продукцией, услугами.

Руководство деятельностью предприятия осуществляет Директор. Он самостоятельно решает вопросы деятельности предприятия, имеет право первой подписи, распоряжается имуществом предприятия, осуществляет приём и увольнение работников.

Директор несёт материальную и административную ответственность за достоверность данных бухгалтерского и статистического отчётов, занимается вопросами сбыта, маркетинга и рекламы продукции. Главный бухгалтер составляет документальные отчёты предприятия. Главный дизайнер осуществляет руководство деятельностью участка по выпуску керамической продукции.

Наименование продукции - плитка керамическая для каминов. Основная область применения - благоустройство жилых и служебных помещений.

Плитка керамическая отличается высоким качеством, долговечностью, надежностью в эксплуатации, она производится из экологически чистого сырья. Художники предприятия предлагают несколько вариантов рисунков плитки. В перспективе предполагается расширить ассортимент продукции: изготавливать керамическое декоративное полотно и фонтаны офисные.

Производственный процесс, применяемый на ООО «Альянс», имеет тип единичного производства, что характеризуется широкой номенклатурой изготовляемых изделий, небольшим объемом выпуска, а также малой повторяемостью. При этом производственный процесс осуществляется на различном универсальном оборудовании. Управление технологическим процессом производится автоматизированной системой на базе персональных компьютеров и промышленных контролеров. Ручной труд применяется в процессе производства только на стадии нанесения рисунка, т.к. продукция ООО «Альянс» направлена на индивидуального потребителя и имеет малую повторяемость.

Оформление продукции требует ручного творческого труда. Деятельность предприятия нацелена на индивидуального потребителя, который занимается строительством нового и реконструкцией имеющегося жилья (квартиры, частные дома), на оборудование и благоустройство офисов и других служебных помещений, на ценителей высокохудожественных изделий из керамики несерийного производства.

Заключены долгосрочные договоры с поставщиками сырья, материалов, в которых определены объемы и периодичность поставок, цены покупки, формы оплаты.

В таблице 2 представлены основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за 2010-2011 годы.

Анализируя основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за период 2010-2011 годы, можно сделать следующие выводы: чистая выручка от реализации продукции снизилась на 799 310 руб., или на 15,27%, а себестоимость снизилась на 526 747 руб., или всего на 11,52%, что явилось отрицательным фактором, так как темпы снижения выручки выше темпов снижения себестоимости (15,27% и 11,52%, соответственно).

Таблица 2

Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия за 2010-2011 гг., руб.

Показатели20102011Абсолютное отклонениеТемп роста, %123451. Выручка-нетто от реализации товаров, работ, услуг5 233 9134 434 603-799 31084,732. Себестоимость4 5721424 045395-526 74788,483. Валовая прибыль661 771389 208-272 56358,814. Коммерческие расходы35 09124 018-11 07368,445. Управленческие расходы135 42597 767-37 65872,196. Прибыль (убыток) от продаж491 255267 423-223 83254,447. Проценты к получению20 33719 609-72896,428. Проценты к уплате78 53247 409-31 12360,379. Прочие доходы129 92966 239-63 69050,9810. Прочие расходы138 958126 924-12 03491,3411. Прибыль (убыток) до налогообложения424 031178 938-245 09342,2012.Чистая прибыль304 032121 269-182 76339,8913. Среднегодовая стоимость ОФ14936721610093+116 421107,7914. Фондоотдача, руб/руб3,502,75-0,7578,615. Среднесписочная численность рабочих, чел.1110-190,916. Производительность труда, тыс.руб/чел.475,8443,5-32,3 93,217. Рентабельность продаж, %9,46,0-3,4-18. Рентабельность издержек, %6,63,0-3,6-19. Фондорентабельность, %23,748,62-15,12-

Снижение коммерческих и управленческих расходов на 11 073 руб. и 37 658 руб. соответственно, что связано с уменьшением объема работ.

Положительным фактором явилось снижение процентов к уплате на 31 123 руб., или на 39,63%, что говорит о снижении суммы кредитов, а, следовательно, и процентов по ним, а вот снижение процентов к получению на 728 руб. или на 3,58%, оказало уже отрицательное воздействие. Прибыль до налогообложения снизилась на 245 093 руб., или на 57,80%, а чистая прибыль уменьшилась на 182 763 руб., или на 60,11% в 2011 г. по сравнению с 2010 г.

Среднегодовая стоимость основных фондов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим увеличилась на 116 421 руб., или на 7,79%. В связи с этим фондоотдача снизилась на 0,75 руб/руб (так как за этот же период снизилась выручка).

Снижение численности рабочих предприятия при снижении объемов производства (последствия финансового кризиса) привело к снижению производительности труда на 32,3 тыс.руб./чел или на 6,8%.

О снижении эффективности деятельности предприятия свидетельствует снижение рентабельности продаж на 3,4%, рентабельности издержек - на 3,6%, фондорентабельности - на 15,12%.

2.2 Анализ структуры и динамики прибыли от продаж

В условиях рыночных отношений конечным финансовым результатом деятельности предприятия служит прибыль. От ее величины, структуры и динамики зависит уровень финансовой устойчивости предприятия. План по прибыли как директивный показатель в условиях рынка предприятиям не устанавливается. Однако в отдельных учебных пособиях рекомендуется проводить проверку обоснованности и напряженности плана по прибыли. Представляется, что в настоящее время план должен принимать форму краткосрочного прогноза и более целесообразно определять расчетные, прогнозируемые величины прибыли. Но это требует создания системы прогнозирования объема продаж, а также налаживания на предприятиях системы калькулирования затрат и их прогнозирования, применения соответствующих прогнозных моделей. Для проведения этой работы аудиторы, бухгалтеры и экономисты предприятия должны привлекать соответствующих специалистов по изучению рынка и экономико-математическому моделированию.

На большинстве предприятий наиболее существенной составляющей прибыли до налогообложения, служит, как правило, прибыль (убыток) от основной деятельности, т.е. от продажи (реализации) товаров, продукции, работ, услуг.

Поэтому необходимо рассмотреть методику её факторного анализа, исходя из данных, представленных в таблице 3.

Индекс цен (1,12) свидетельствует о том, что в среднем по всей продукции, реализованной в отчетном периоде, цены отчетного периода выше цен предыдущего периода на 12,0%.

Таблица 3

Анализ прибыли от продаж товаров, продукции, работ, услуг ООО «Альянс» за 2010-2011 гг., руб.

Показатель2010 г.по ценам на продукцию 2010 г. к объему продаж 2011 г.2011 г.1. Выручка-нетто от реализации продукции, работ, услуг5 2339133 902 4514 434 6032. Себестоимость проданной продукции, работ, услуг4 5721423 559 9484 045 3953. Коммерческие расходы35 09121 13624 0184. Управленческие расходы135 42586 03597 7675. Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг4 7426583 667 1184 167 1806. Прибыль от продаж491 255235 332267 423

Фактический финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отчетном периоде уменьшился по сравнению с предыдущим на 223 832 руб. (267 423 - 491 255), в том числе за счет влияния изменения:

Цен на проданные товары, продукцию, работы, услуги:

434 603 - 3 902 451= +532 152 ( руб.);

Полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг:

667 118 - 4 167 180= -500 062 ( руб.), в т.ч.:

операционной себестоимости:

559 948 - 4 045 395= -485 447 ( руб.);

коммерческих расходов:

136 - 24 018= -2 882 ( руб.);

управленческих расходов:

035 - 97 767= -11 732 ( руб.).

Физического объема продажи товаров, продукции, работ, услуг:

332 - 491 255= -255 923 (руб.);

Баланс факторов:

+532 152 + (-500 062) + (-255 923)= -223 832( руб.).

Можно определить влияние факторов и в процентном выражении:

влияние изменения цен на проданные товары, продукцию, работы, услуги:

152/|-223 832| *100%= +237,75%;

влияние изменения полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг:

062/|-223 832| *100%= -223,41%;

в т.ч., операционной себестоимости:

-485 447/|-223 832| *100%= -216,89%;

коммерческих расходов:

-2 882/|-223 832| *100%= -1,29%;

управленческих расходов:

-11 732/|-223 832| *100%= -5,24%;

влияние изменения физического объема продажи товаров, продукции, работ, услуг:

-255 923/|-223 832| *100%= -114,34%

Баланс факторов:

+237,75%+(-223,41%)+(-114,34%)= -100%.

В результате анализа можно сделать вывод, что фактический финансовый результат предприятия уменьшился на 223 832 руб.

К положительным факторам, повлиявшим на формирование прибыли от продаж, можно отнести повышение цен на +532 152 руб. (их влияние на прибыль от продаж составило +237,75%).

Отрицательным фактором явилось снижение физического объема реализованных товаров, продукции, работ, услуг на 255 923 руб. (влияние данного фактора на прибыль от продаж - 114,34%), а также рост себестоимости продукции (её отрицательное влияние составило 223,41%).

2.3 Анализ структуры и динамики прибыли до налогообложения

Основной источник информации для анализа прибыли (убытка) отчетного и предыдущего периода - форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Используя данные ф. №2, мы можем определить, как и какие факторы оказали влияние на налогооблагаемую прибыль за два аналогичных периода времени (см. таблицу 3).

В отчетном периоде на каждый рубль выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

91,22 коп. себестоимости проданных товаров, услуг, работ;

0,54 коп. коммерческих расходов;

2,20 коп. управленческих расходов;

6,03 коп. прибыли от продаж.

В предыдущем периоде на каждый рубль выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

- 87,36 коп. себестоимости проданных товаров, услуг, работ;

0,67 коп. коммерческих расходов;

2,59 коп. управленческих расходов;

9,39 коп. прибыли от продаж.

В отчетном периоде по сравнению с предыдущим произошли изменения в структуре одного рубля выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) за счет изменения:

себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг на +3,87 коп.;

коммерческих расходов на -0,13 коп.;

управленческих расходов на -0,38 коп.;

прибыли от продаж на -3,36 коп.

Таблица 4

Анализ прибыли (убытка) организации за 2010-2011 гг., руб.

Показатель2010 г.2011 г.Абсолютное отклонение (+,-)Уд. вес, % 2010 г.Уд. вес, % 2011 г.Отклон. в уд. весах, %1. Выручка-нетто от реализации продукции, работ, услуг52339134434603-799310100,00100,000,002. Себестоимость проданной продукции, работ, услуг45721424045395-52674787,3691,22+3,873. Валовая прибыль661771389208-27256312,648,78-3,874. Коммерческие расходы3509124018-110730,670,54-0,135. Управленческие расходы13542597767-376582,592,20-0,386. Прибыль от продаж491255267423-2238329,396,03-3,367. Проценты к получению2033719609-7280,390,44+0,058. Проценты к уплате7853247409-311231,501,07-0,439. Прочие доходы12992966239-636902,481,49-0,9910. Прочие расходы138958126924-120342,652,86+0,2111. Прибыль (убыток) до налогообложения424031178938-2450938,104,04-4,0712. Текущий налог на прибыль11984156797-630442,291,28-1,0113. Налог на прибыль и иные аналогичные платежи158872+7140,0030,02+0,0214. Чистая прибыль304032121269-1827635,812,73-3,07

Используя данные таблицы 4, определяем влияние факторов на формирование прибыли до налогообложения в отчетном и предыдущем периодах, а также изменение степени влияния факторов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

В отчетном периоде на формирование прибыли до налогообложения влияли следующие факторы:

прибыль от продаж: 267423/178938*100%= +149,45%;

проценты к получению: 19609/178938*100%= +10,96%;

проценты к уплате: -47409/178938*100%= -26,49%

прочие доходы: 66239/178938*100%= +37,02%

прочие расходы: -126924/178938*100%= -70,93%

Баланс факторов: +149,45%+10,96%+(-26,49%)+37,02+(-70,93%)=100%

В предыдущем периоде на формирование прибыли до налогообложения оказали следующие факторы:

прибыль от продаж: 491255/424031*100%= +115,85%;

проценты к получению: 20337/424031*100%= +4,8%;

проценты к уплате: -78532/424031*100%= -18,52%;

прочие операционные доходы: 129929/424031*100%= +30,64%;

прочие операционные расходы: -138958/424031*100%= -32,77%.

Баланс факторов: +115,85%+4,08%+(-18,52%)+30,64%+(-32,77%)=100%

В отчетном периоде по сравнению с предыдущим произошли следующие изменения в степени влияния факторов на формирование прибыли до налогообложения за счет изменения:

прибыли от продаж: 149,45%-115,85%=+33,6%;

процентов к получению: 10,96%-4,8%= +6,16%;

процентов к уплате: -26,49%-(18,52%)= -7,97%;

прочие операционные доходы: 37,02%-30,64%= +6,38%;

прочие операционные расходы: -70,93%-(-32,77%)= -38,16%.

Баланс факторов: +33,6%+6,16%+(-7,97%)+6,38%+(-3,16%)=0%.

В результате проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Наибольшее положительное влияние на формирование прибыли до налогообложения оказала прибыль от продаж, влияние которой в 2011 г., по сравнению с 2010 г., составило + 33,6%.

Следующий по значимости фактор, оказавший положительное влияние на прибыль до налогообложения, - прочие операционные доходы. Их влияние составило + 6,38%.

Положительное влияние на прибыль до налогообложения оказали и проценты к получению, их влияние в отчетном году возросло на 6,16%.

Главным отрицательным фактором, повлиявшим на снижение прибыли до налогообложения, явились прочие расходы, отрицательное влияние которых возросло на 38,16%. Возможно, негативное влияние оказало увеличение налога на имущество, вследствие увеличения среднегодовой стоимости основных фондов предприятия (табл.1). В любом случае это говорит о необходимости проведения внутреннего анализа прочих операционных расходов и принятия мер к их снижению.

- Отрицательное влияние на прибыль до налогообложения оказали проценты к уплате, влияние которых увеличилось на 7,97%. Это может говорить о наличии заемных средств на предприятии и о повышении доли денежных средств, направленных на погашение процентов по ним.

.4 Анализ формирования чистой прибыли

Чистая прибыль - это часть прибыли до налогообложения, остающаяся в распоряжении коммерческой организации после начисления текущего налога на прибыль, а также с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, т.е. в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Она отражена в форме № 2 по строке 190.

Чистая прибыль по форме № 2 бухгалтерской отчетности определяется по формуле:

ЧП = ПНо + ОНА - ОНО - ТНП (5),

Где: ЧП - чистая прибыль;

ПНо - прибыль до налогообложения;

ОНА - отложенные налоговые активы;

ОНО - отложенные налоговые обязательства;

ТНП - текущий налог на прибыль.

Факторный анализ чистой прибыли позволяет ответить на вопрос о том, по каким причинам сумма чистой прибыли отличается от суммы прибыли до налогообложения (табл. 5).

Таблица 5

Анализ формирования чистой прибыли за 2010-2011 гг., руб.

Факторы формирования чистой прибыли2010 г.Удельный вес 2010 г., %2011 г.Удельный вес 2011 г., %Отклонение в уд. весах, % (+,-)1. Прибыль до налогообложения 42403110017893810002. Отложенные налоговые активы36 1508,5332 96718,42+9,903. Отложенные налоговые обязательства36 1508,5332 96718,42+9,904. Текущий налог на прибыль11984128,2656 79731,74+3,485. Налог на прибыль и иные аналогичные платежи1580,048720,49+0,456. Чистая прибыль30403271,7012126967,77-3,93

За отчетный год чистая прибыль составила около 67,77% от суммы прибыли до налогообложения, в предыдущем - 71,70%, т.е. снижение удельного веса составило 3,93%.

Основным фактором, обусловившим меньшую величину чистой прибыли по сравнению с прибылью до налогообложения, явилась сумма текущего налога на прибыль, удельный вес которого в 2011 г. возрос на 3,48% по сравнению с 2010 г.

Налог на прибыль и иные аналогичные платежи (в данном случае штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов), также оказали негативное влияние на формирование чистой прибыли, их удельный вес в отчетном периоде увеличился на 0,45 %. Разница отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на величину чистой прибыли никак не повлияли, увеличение их удельного веса составило +9,90%.

Анализ динамики чистой прибыли представлен в таблице 6. Из таблицы видно, что в ООО «Альянс» сумма прибыли до налогообложения в отчетном периоде по сравнению с предыдущим снизилась на 245 093 руб., или на 57,80%, а чистая прибыль уже на 182 763 руб. или в процентном отношении на 60,11%. Это явилось главным отрицательным фактором.

Таблица 6

Анализ динамики чистой прибыли, руб.

Показатели2010 год2011 годТемп роста, %Абсолютное отклонение (+,-), тыс. рубВлияние на чистую прибыль (+,-), тыс. руб.1. Прибыль до налогообложения 42403117893842,20-245 093-245 0932. Отложенные налоговые активы36 15032 96791,20-3 183-3 1833. Отложенные налоговые обязательства36 15032 96791,20-3 183+3 1834. Текущий налог на прибыль119 84156 79747,39-63 044+63 0445. Налог на прибыль и иные аналогичные платежи158872551,90+714-7146. Чистая прибыль304 032121 26939,89-182 763-

Положительным фактором, повлиявшим на величину чистой прибыли, явилось снижение текущего налога на прибыль на 63 044 руб., или на 52,61%. Однако, прибыль до налогообложения в процентном отношении снизилась более значительно.

Еще одним положительным фактором можно назвать снижение отложенных налоговых обязательств на 3183 руб.

К отрицательным факторам, повлиявшим на снижение чистой прибыли, можно отнести уменьшение отложенных налоговых активов на 3 183 руб. или на 80,81%.

Еще одним отрицательным фактором послужило увеличение налога на прибыль и иных аналогичных платежей на 714 руб. или на 451,90%. Это произошло, видимо, из-за несвоевременной уплаты налоговых платежей, в результате которой последовали соответствующие налоговые санкции. На наш взгляд, эта одна из первых проблем, которые необходимо решить для увеличения чистой прибыли и снижения затрат предприятия.

2.5 Анализ рентабельности деятельности ООО «Альянс»

Экономическая эффективность деятельности предприятий выражается показателями рентабельности (доходности). В общем виде показатель экономической эффективности выражается формулой:

Экономический эффект (прибыль)

Ээ = х100% (6)

Ресурсы или затраты

Для расчета числителя формулы используются показатели прибыли: валовой, от реализации продукции, прибыли до налогообложения и чистой прибыли.

В знаменателе формулы берутся ресурсы (инвестиции), имущество (активы), себестоимость реализации товаров (продукции, работ, услуг).

На практике следует различать показатели экономической и финансовой рентабельности.

Экономическая рентабельность - параметр, исчисленный исходя из величины прогнозной (потенциальной) прибыли, отраженной в бизнес-плане инвестиционного или инновационного проекта (программы).

Финансовая рентабельность определяется на базе реальной прибыли, включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчетность предприятия.

Рассмотрим основные виды рентабельности:

1. Рентабельность продаж (Рп) показывает величину прибыли от продаж, приходящейся на один рубль выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, и определяется:

Рп=Пп/Вр*100, (7)

Где: Пп - прибыль от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

Вр - выручка.

1. Общая рентабельность продаж (Роп) показывает, сколько прибыли до налогообложения приходится на рубль объема продаж (выручки):

Роп=Пдно/В*100, (8)

Где: Пдно - прибыль до налогообложения;

В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

1. Рентабельность реализованной продукции (Ррп) показывает, сколько прибыли от реализации продукции приходится на один рубль полных затрат и определяется:

Ррп=Пр/Срп*100, (9)

Где: Пр - прибыль от реализации товаров;

Срп - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

1. Рентабельность собственного капитала (Рск) показывает величину чистой прибыли, приходящейся на рубль собственного капитала, и рассчитывается:

Рск=ЧП/СКср*100, (10)

Где: ЧП - чистая прибыль;

СКср - средняя стоимость собственного капитала за расчетный период.

1. Рентабельность активов (имущества) предприятия подразделяется на:

5.1.Рентабельность совокупных активов или рентабельность капитала (Рк) отражает величину чистой прибыли, приходящейся на каждый рубль совокупных активов, и рассчитывается:

Рк=ЧП/Аср*100, (11)

Где: ЧП - чистая прибыль;

Аср - средняя стоимость совокупных активов за расчетный период.

5.2.Рентабельность внеоборотных активов (Рвоа) или фондорентабельность характеризует величину прибыли до налогообложения, приходящейся на каждый рубль внеоборотных активов, и находится:

Рвоа= Пдно/ВОАср*100, (12)

Где: Пдно - прибыль до налогообложения; ВОАср - средняя стоимость внеоборотных активов за расчетный период.

5.3.Рентабельность оборотных активов (Роа) показывает величину прибыли до налогообложения, приходящейся на один рубль оборотных активов, и рассчитывается:

Роа= Пдно/ОАср*100, (13)

Где: Пдно - прибыль до налогообложения;

ОАср - средняя стоимость оборотных активов за расчетный период.

5.4.Рентабельность чистого оборотного капитала (Рчок) характеризует величину прибыли до налогообложения, приходящейся на рубль чистого оборотного капитала, и находится:

Рчок= Пдно/ЧОКср*100, (14)

Где: Пдно - прибыль до налогообложения;

ЧОК - средняя стоимость чистого оборотного капитала за расчетный период (ЧОК = оборотные активы минус краткосрочные обязательства).

6.Рентабельность производства (Рп) отражает величину прибыли до налогообложения, приходящейся на каждый рубль производственных ресурсов (материальных активов) предприятия, и определяется:

Рп= Пдно/(ОСср+МПЗср)*100, (15)

Где: Пдно - прибыль до налогообложения;

ОСср - средняя стоимость основных средств за расчетный период;

МПЗср - средняя стоимость материально-производственных запасов за расчетный период.

7.Рентабельность инвестиций (Ри) или перманентного капитала отражает величину чистой прибыли, приходящийся на рубль инвестиций, и находится:

Ри=ЧП/Иср*100, (16)

Где: ЧП - чистая прибыль за расчетный период;

Иср - средняя стоимость инвестиций за расчетный период (Сумма собственного капитала и долгосрочных обязательств).

Рассчитаем основные показатели рентабельности за 2010-2011 гг. ООО «Альянс» на основе данных бухгалтерского баланса и формы 2 «Отчет о прибылях и убытках». Полученные данные представим в виде таблицы 7.

Таблица 7

Анализ показателей рентабельности за 2010-2011 гг.,руб.

Показатели2010 г.2011 г.Абсолютное отклонениеТемп роста, %123451. Чистая выручка от реализации52339134434603-799 31084,732. Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг4 742 6584 167 180-575 47887,873. Прибыль(убыток) от продаж491 255267 423-223 83254,444. Прибыль (убыток) до налогообложения424 031178 938-245 09342,205. Чистая прибыль304 032121 269-182 76339,896. Среднегодовая стоимость собственного капитала1 1912221 516078324 856127,277. Среднегодовая стоимость совокупных активов2 7258062 678509-47 29798,268. Среднегодовая стоимость внеоборотных активов1 7863002 075372289 073116,189. Среднегодовая стоимость оборотных активов939 506603 137-336 36964,2010. Среднегодовая стоимость краткосрочных обязательств813 792578 978-234 81471,1511. Среднегодовая стоимость основных средств1 4936721 610093116 421107,7912. Среднегодовая стоимость МПЗ, тыс. руб.186 796202 79315 997108,5613. Среднегодовая стоимость инвестиций, тыс. руб.1 9120142 099531187 517109,8114. Рентабельность продаж (Р1), %9,396,03-3,36-15. Общая рентабельность продаж (Р2), %8,104,04-4,07-16. Рентабельность реализованной продукции (Ррп), %10,366,42-3,94-17. Рентабельность собственного капитала (Рск), %25,528,00-17,52-18. Рентабельность капитала (Рк), %11,154,53-6,63-19. Рентабельность внеоборотных активов (фондорентабельность) (Рвоа), %23,748,62-15,12-20. Рентабельность оборотных активов (Роа), %45,1329,67-15,47-21. Рентабельность чистого оборотного капитала (Рчок), %337,30740,67+403,37-22. Рентабельность производства (Рп), %2510-15,36-23. Рентабельность инвестиций (Ри), %166-10,13-24. Рентабельность капитала (Рк), %11,154,53-6,63-

По данным таблицы 7 можно сделать следующие выводы:

К положительным факторам можно отнести увеличение рентабельности чистого оборотного капитала на 403,37%. На увеличение данного показателя повлияло снижение среднегодовой стоимости оборотных активов на 38,5% и краткосрочных обязательств на 28,85%. Это говорит о повышении эффективности использования чистых оборотных средств.

К негативным факторам можно отнести снижение рентабельности производства на 15,36%. На уменьшение данного показателя повлияло увеличение средней стоимости основных средств на 7,79% и материально-производственных запасов на 8,86%, наряду с уменьшением прибыли до налогообложения на 57,8%. Это говорит о снижении эффективности производственной деятельности предприятия.

Рентабельность собственного капитала снизилась на 17,52%. На это повлияло увеличение среднегодовой стоимости собственного капитала на 27,27%. Это говорит об ухудшении использования собственного капитала, о снижении статуса собственников предприятия.

Рентабельность оборотных активов снизилась на 15,47%, несмотря на, уменьшение среднегодовой стоимости оборотных активов на 35,8%. На это повлияло уменьшение прибыли до налогообложения на 57,8%. В результате чего снизилась эффективность использования оборотных средств.

Фондорентабельность снизилась на 15,12%. На это повлияло снижение прибыли до налогообложения в отчетном году на 57,8%, а также увеличение внеоборотных активов на 16,18%. Это говорит о снижении эффективности использования основных фондов предприятия.

Рентабельность инвестиций уменьшилась на 10,13 коп. на каждый рубль инвестиций из-за снижения чистой прибыли на 60,11% и повышения среднегодовой стоимости инвестиций. Это говорит о снижении инвестиционной привлекательности предприятия в долгосрочной перспективе.

Рентабельность капитала снизилась на 8,88%. На это повлияло снижение активов предприятия на 1,74% и прибыли до налогообложения.

Рентабельность реализованной продукции уменьшилась на 3,94 коп. на один рубль полных затрат. Это говорит о необходимости снижения себестоимости продукции или увеличении цены на продукцию.

Рентабельность продаж и общая рентабельность продаж снизилась на 3,36% и 4,07% соответственно. Это говорит о более высоких темпах снижения прибыли до налогообложения по отношению к прибыли от продаж (57,8 и 45,56, соответственно), а также о необходимости контроля над прочими расходами.

Важным аспектом анализа рентабельности является оценка доходности объема продаж и расчет факторов, влияющих на её состояние (влияние цены продукции и её себестоимости). В этих целях необходимо использовать следующую аналитическую таблицу (таблица 8).

Таблица 8

Исходные данные для факторного анализа рентабельности продаж

Показатели2010 г.2011 г.Отклонение (+ или -)1. Выручка от реализации товаров (объем продаж), руб.5233 9134434 603-799 3102. Себестоимость реализации товаров (включая коммерческие и управленческие расходы), руб.4 7426584 167180-575 4783. Прибыль от продаж, руб.491 255267 423-223 8324. Рентабельность объема продаж (стр. 3 : стр. 1 х 100), %9,396,03-3,36

Расчет влияния изменения цены и себестоимости продукции определим методом цепных подстановок.

Рп=Пр/Вр*100%=Вр-С/Вр, (17)

Где: Рп - рентабельность продаж;

Вр - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

С - полная себестоимость.

Рп0=5 233 913 - 4 742 658/5 233 913*100%= +9,39%

Русл.1= Вр1-С0/Вр1=4 434 603 - 4 742 658/4 434 603*100%= -6,95%

Рп1=Вр1-С1/Вр1=4 434 603 - 4 167 180/4 434 603*100%= +6,03%

Снижение показателя рентабельности продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим на 3,36% произошло за счет изменения следующих факторов:

выручки от реализации

?Рвр=Русл.1-Рп0= -6,95% - 9,39%= -16,34%

себестоимости продукции

?Рс =Рп1-Русл.1= +6,03% -(-6,95%)= +12,98%

Баланс факторов:

,34%+12,98%= -3,36%

Рентабельность продаж увеличилась на 12,98% в связи снижением себестоимости на 575 478 руб., но снизилась на 3,36% в связи со снижением выручки, что является резервом роста относительного показателя прибыльности предприятия.

Одним из ключевых факторов, влияющих на эффективную экономическую деятельность предприятия - это рентабельность использования капитала.

При выборе стратегии управления капиталом (ориентация на собственные возможности или привлечение заемных средств) следует оценить риск и степень окупаемости вложенных средств.

Прежде всего необходимо определить период окупаемости собственного капитала, который показывает время, в течение которого полностью окупятся вложения:

Пок = среднегодовая стоимость собственного капитала (18)

прибыль до налогообложения

В практике экономического анализа для более углубленного изучения факторов, оказывающих влияние на рентабельность использования капитала, широко используют трехфакторную модель Дюпона:

Rк = ЧП/Вр*В/Ксоб*Ксоб/А, (19)

Где: ЧП/Вр - доходность продаж,

Ксоб - оборачиваемость собственного капитала,

Ксоб/А - коэффициент финансовой независимости или доля собственного капитала в общей массе активов предприятия.

Используя прием удлинения, при диагностике факторов рентабельности капитала может быть получена и использована следующая модель:

Rк=ЧП/Вр*Вр/Осс*Осс/Доб*Доб/Дз*Дз/Кз*Кз/Кзаем*Кзаем/Ксоб*Ксоб/А=abcdklmn, (20)

Где: а=ЧП/Вр - доходность продаж, которая характеризует эффективность продаж, осуществляемых предприятием. Этот показатель отражает влияние ценовой политики и показатель объема продаж;

b = Вр/Осс - оборачиваемость оборотных активов. Фактор показывает количество оборотов в течение отчетного года, которое совершает оборотный капитал в процессе производственно сбытовой и заготовительной деятельности. Он характеризует эффективность использования оборотных активов;

c = Осс/Доб - отношение стоимости оборотных активов к сумме краткосрочных обязательств. Данный фактор называется коэффициентом текущей ликвидности и характеризует платежеспособность предприятия при условии реализации всех запасов и возврата дебиторской задолженности;

d = Доб/Дз - отношение краткосрочных обязательств к дебиторской задолженности. Коэффициент характеризует степень покрытия краткосрочных обязательств предприятия дебиторской задолженностью, т. е. финансовую устойчивость предприятия;

k = Дз/Кз - отношение дебиторской задолженности к кредиторской, характеризует зависимость предприятия от кредиторов и дебиторов. Этот показатель также может служить оценкой защищенности предприятия от инфляции: чем меньше величина данного показателя, тем выше степень зашиты от инфляции;

l = Кз/Кзаем - отношение кредиторской задолженности организации к заемному капиталу, характеризует структуру пассивов;

m = Кзаем/Ксоб - отношение заемного капитала к собственному капиталу. Фактор характеризует общую финансовую устойчивость деятельности предприятия. Он отражает соотношение заемных и собственных источников финансирования деятельности предприятия;

n = Ксоб/А - отношение собственного капитала к активам, показывает степень финансовой независимости предприятия.

Таким образом, получена восьмифакторная мультипликативная модель рентабельности использования капитала предприятия, состоящая из достаточно разносторонних и разнообразных факторов, характеризующих как степень использования капитала, так и степень финансовой устойчивости предприятия.

Практическая реализация рассмотренной восьмифакторной модели на примере ООО «Альянс» приведена в таблице 9.

Таблица 9

Результаты диагностики факторов эффективности использования капитала ООО «Альянс» за 2010-2011 гг.

Показатели2010 г.2011 г.123Исходные данные, руб 1. Чистая прибыль (ЧП)3040321212692. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (Вр)523391344346033. Стоимость оборотных активов (Осс)9395066031374. Величина краткосрочных обязательств (Доб)813791,55789785. Величина дебиторской задолженности (Дз)4489523475286. Величина кредиторской задолженности (Кз)7188555789747. Величина заемного капитала (Кзаем)7207925834548. Собственный капитал (Ксоб)119122215160789. Стоимость совокупных активов (Ас)2 7258062678509Расчетные данные - факторы10. Доходность продаж (стр. 1 : стр. 2)(а)0,05810,027311. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (стр. 2 : стр. 3) (b)5,57097,352612. Коэффициент текущей ликвидности (стр. 3 : стр. 4) (с)1,15451,041713. Коэффициент отношения краткосрочных обязательств к дебиторской задолженности (стр. 4 : стр. 5) (d)1,81261,666014. Коэффициент отношения дебиторской задолженности к кредиторской (стр. 5 : стр. 6) (к)0,62450,600215. Коэффициент отношения кредиторской задолженности к заемному капиталу (стр. 6 : стр. 7) (l)0,99730,992316. Коэффициент отношения заемного капитала к собственному (стр. 7 : стр. 8) (m)0,60510,384817. Коэффициент отношения собственного капитала к активам (стр. 8 : стр. 9) (n)0,43700,566016. Уровень влияния факторов на изменение рентабельности капитала, %:17. Доходность продаж (а)--5,9018. Оборачиваемость оборотных активов (b)-+1,6819. Коэффициент текущей ликвидности (с)--0,6820. Коэффициент отношения краткосрочных обязательств к дебиторской задолженности (d)--0,5121. Коэффициент отношения дебиторской задолженности к кредиторской (k)--0,2222. Коэффициент отношения кредиторской задолженности к заемному капиталу (l)--0,0323. Коэффициент отношения заемного капитала к собственному (m)--2,0024. Коэффициент отношения собственного капитала к активам (n)-+1,0325. Совокупное влияние факторов--6,63

Полученную факторную модель можно решить методом абсолютных разниц. Математически это выглядит так:

?Ra=(a1-a0)b0c0d0k0l0m0n0=(0,0581-0,0273)*5,5709*1,1545*1,8126* 0,6245*0,9973*0,6051*0,4370= -0,0590

?Rb=a1(b1-b0)c0d0k0l0m0n0=0,0273*(7,3526-5,5709)*1,1545*1,8126* 0,6245*0,9973*0,6051*0,4370= +0,0168

?Rc=a1b1(c1-c0)d0k0l0m0n0=0,0273*7,3526*(1,0417-1,1545)*1,8126* 0,6245*0,9973*0,6051*0,4370= -0,0068

?Rd=a1b1c1(d1-d0)k0l0m0n0=0,0273*7,3526*1,0417*(1,6660-1,8126)* 0,6245*0,9973*0,6051*0,4370= -0,0051

?Rk=a1b1c1d1(k1-k0)l0m0n0=0,0273*7,3526*1,0417*1,6660*(0,6002-0,6245)*0,9973*0,6051*0,4370= -0,0022

?Rl=a1b1c1d1k1(l1-l0)m0n0=0,0273*7,3526*1,0417*1,6660*0,6002*(0,9923-0,9973)*0,6051*0,4370= -0,0003

?Rm=a1b1c1d1k1l1(m1-m0)n0=0,0273*7,3526*1,0417*1,6660*0,6002* 0,9923*(0,3848-0,6051)*0,4370= -0,0200

?Rn=a1b1c1d1k1l1m1(n1-n0)=0,0273*7,3526*1,0417*1,6660*0,6002* 0,9923*0,3848*(0,5660-0,4370)= +0,0103,

где факторы с индексом «1» относятся к отчетному году, а факторы с индексом «0» - к базисному (предыдущему).

?Rk = ?Ra+ ?Rb+ ?Rc+ ?Rd+ ?Rk+ ?Rl+ ?Rm+ ?Rn = -0,0590+ 0,0168+ (-0,0068)+ (-0,0051)+(-0,0022)+(-0,0003)+ (-0,0200)+ 0,0103= -0,0663

,0663*100%= - 6,63%,

что соответствует изменению рентабельности капитала (Рк) в табл.7, строка 18.

В результате проведенного факторного анализа наблюдается снижение эффективности использования капитала предприятия на 6,63%. О влиянии анализируемых факторов на рентабельность капитала можно сказать следующее:

Положительное влияние на рентабельность капитала оказало увеличение оборачиваемости оборотных активов, что повлекло за собой рост рентабельности капитала на 1,68%.

Увеличение коэффициента отношения собственного капитала к активам также положительно повлияло рентабельность капитала, под воздействием этого фактора она возросла на 1,03%. Т.е. наблюдается тенденция более эффективного использования собственных средств на 1,03 коп. по отношению к одному рублю совокупных активов, а также снижения в них доли заемных средств.

К негативным факторам можно отнести снижение доходности продаж, в результате рентабельность капитала снизилась на 5,9%. Это говорит о снижении эффективности продаж и резерве роста доходности капитала.

Уменьшение коэффициента отношения заемного капитала к собственному уменьшило рентабельность капитала на 2%.

В результате снижения текущей ликвидности рентабельность капитала снизилась на 0,68%. Это говорит о том, что у предприятия могут возникнуть проблемы с платежеспособностью даже при условии реализации всех запасов и возврата дебиторской задолженности.

Еще одним негативным фактором явилось снижение коэффициента отношения краткосрочных обязательств к дебиторской задолженности, что снизило рентабельность на 0,51%. Это свидетельствует о снижении финансовой устойчивости предприятия.

Отрицательное влияние коэффициента отношения дебиторской задолженности к кредиторской задолженности составило 0,22%. Это говорит об увеличении зависимости предприятия от кредиторов.

Коэффициент отношения кредиторской задолженности предприятия к заемному капиталу также отрицательно повлиял на рентабельность -0,03%. Это говорит о перераспределении структуры пассивов в сторону заемных средств.

Выводы

Анализ финансовых результатов ООО «Альянс» показал: чистая выручка от реализации продукции снизилась на 799 310 руб., или на 15,27%, а себестоимость снизилась на 526 747 руб., или всего на 11,52%, что явилось отрицательным фактором, так как темпы снижения выручки выше темпов снижения себестоимости.

Снижение численности рабочих предприятия при снижении объемов производства (последствия финансового кризиса) привело к снижению производительности труда на 32,3 тыс.руб./чел или на 6,8%.

О снижении эффективности деятельности предприятия свидетельствует снижение рентабельности продаж на 3,4%, рентабельности издержек - на 3,6%, фондорентабельности - на 15,12%.

Отрицательным фактором, повлиявшим на прибыль о продаж, явилось снижение физического объема реализованных товаров, продукции, работ, услуг на 255 923 руб., а также рост себестоимости продукции.

Наибольшее положительное влияние на формирование прибыли до налогообложения оказала прибыль от продаж, влияние которой в 2011 г., по сравнению с 2010 г., составило + 33,6%.

Главным отрицательным фактором, повлиявшим на снижение прибыли до налогообложения, явились прочие операционные расходы, отрицательное влияние которых возросло на 38,16%. Возможно, негативное влияние оказало увеличение налога на имущество, вследствие увеличения среднегодовой стоимости основных фондов предприятия.

Налог на прибыль и иные аналогичные платежи (в данном случае штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов) оказали негативное влияние на формирование чистой прибыли.

Рентабельность продаж увеличилась на 12,98% в связи снижением себестоимости на 575 478 руб., но снизилась на 3,36% в связи со снижением выручки, что является резервом роста относительного показателя прибыльности предприятия.

3. Пути повышения эффективности управления прибылью ООО «Альянс»

.1 Возможности перевода сотрудников в соучредители бизнеса

Все компании с 2011 г. платят вместо единого социального налога (ЕСН) взносы во внебюджетные фонды. Совокупное налогообложение зарплатных налогов для предпринимателей возросло с 26% на общую систему налогообложения (ОСНО) и с 14% на УСНО (упрощенная система налогообложения), ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) и ЕНВД (единый налог на вмененный доход) (без учета платежей в счет страхования несчастных случаев) до 34%.

В данной дипломной работе предлагается следующее для оптимизации налоговых платежей и, следовательно, для увеличения суммы конечного финансового результата - чистой прибыли предприятия:

Основная идея оптимизации в том, чтобы заменить страховые взносы выплатами учредителям. То есть вместо того чтобы платить от фонда оплаты труда (ФОТ) сотрудников 34% во внебюджетные фонды, мы вводим этих сотрудников в состав участников, при этом оставляя их по-прежнему работниками компании.

В виде заработной платы сотрудника оставляем какую-то маленькую сумму, с которой будут платиться эти 34%. Она должна соответствовать уровню регионального прожиточного минимума. Оставшаяся сумма сотрудникам выплачивается в виде дивидендов.

С выплачиваемых дивидендов предприятием взносы не платятся. Вместо 34% на ОСНО придется заплатить налог на прибыль 20%, на УСНО с налоговой базой "доходы минус расходы" придется заплатить 15%, на УСНО с налоговой базой "доходы" (ставка налога 6%) и на ЕНВД база для начисления страховых взносов отсутствует - т.е. предприниматель вместо 34% ничего не должен будет платить.

Возникают вопросы: насколько эту схему можно использовать? Насколько она безопасна? Если можно, то как ее использовать? Какие риски несут директор и учредители, переводя сотрудников в соучредители? На эти и на многие другие вопросы попытаемся ответить.

Использование налоговой экономии в ООО:

Многие компании, которые создали налоговооптимизированные корпоративные структуры, с 2011 г. столкнулись с основной проблемой - как оптимизировать зарплатные налоги, или, если выражаться точно, платежи в Пенсионный фонд из фонда заработной платы.

Основной схемой оптимизации может стать именно выстраивание партнерских отношений с сотрудниками ООО «Альянс». Это широко используется в консалтинговой сфере. Сейчас настала пора широко использовать партнерство и в других сферах бизнеса, например, в данном анализируемом предприятии.

Очень важным фактором при этом станет выбор организационно-правовой формы предприятия для соучредительства, ведь становится важным, как сотрудник станет учредителем, что он будет иметь возможность делать как учредитель (какие права будут у учредителя), каков будет порядок выхода из состава учредителей и т.д.

По нашему мнению, наиболее приемлемая форма для этих целей - это кооператив, плюсы и минусы создания и функционирования которого мы рассмотрим ниже.

Основным минусом использования этой схемы оптимизации в ООО будут проблемы с распределением дивидендов.

Дело в том, что прибыль ООО распределяется как минимум раз в квартал (п. 1 ст. 28 Закона «Об обществах с ограниченной ответственность»). Поэтому размер заработной платы сотрудников должен быть таким, чтобы они три месяца на "что-то" жили (для сравнения - в кооперативах отсутствуют ограничения по распределению прибыли - это можно делать ежемесячно). При этом также придется стимулировать сотрудников, чтобы они согласились на участие в учредительстве.

Давайте для примера возьмем небольшое ООО, например ООО «Альянс», численность работников которого - 10 чел.

Необходимо точно определить размер уставного фонда для "передачи" сотрудникам компании, размер которого должен быть менее 50% долей участников общества, для того чтобы контрольный пакет остался у создателя бизнеса.

Также необходимо просчитать размер уставного капитала. Если уставный фонд будет составлять 10 000 руб. - это наиболее приемлемо, поскольку при этом сотруднику для взноса не нужно будет кредитоваться, если у него нет собственных средств (некоторые сотрудники при наличии значительных денежных затрат не станут "связываться" с такой схемой). Необходимо размер доли каждого учредителя - сотрудника просчитать таким образом, чтобы его зарплата плюс его дивиденды в общей сложности составляли "старую" зарплату, которую получал сотрудник до внесения изменений в учредительные документы.

Желательно, чтобы на предприятии «Альянс», где будут учредителями сотрудники, было минимум активов (сырья, имущества, оборудования, готовой продукции). Любое новое учредительство связано с возможными дополнительными посягательствами на активы компании, и если сотрудник не захочет работать как сотрудник, а будет просто претендовать на активы и доходы компании, он становится дополнительной и ненужной проблемой для владельца бизнеса.

Отсутствие активов на предприятии происходит за счет создания дополнительных компаний, где аккумулируются активы с "единственным" учредительством владельца бизнеса. Например, можно создать компании со следующими направлениями деятельности: закупочная компания закупает и складирует сырье, материалы, товар для перепродажи и по мере необходимости перепродает все это в компанию, где учредителями (соучредителями) являются сотрудники; все основные средства (здания, сооружения, компьютеры и прочая оргтехника) арендуются опять же у компании, которая полностью принадлежит владельцу бизнеса, и т.д.

Многие сотрудники могут отказаться от учредительства в связи с тем, что не захотят ждать своих дивидендов три месяца или полгода. Этот вопрос можно решить за счет кредитов или займов. Например, сотрудник и одновременно соучредитель предприятия получает ежемесячные займы от владельца бизнеса, а по истечении трех месяцев или полугода после распределения дивидендов он возвращает этот заем. Но при реализации этой схемы необходимо запастись дюжиной деловых целей помимо налоговой экономии, иначе возникает достаточно большой риск проиграть суд с проверяющими госструктурами при оспаривании этих займов.

В Законе «Об ООО» прописаны права участников и учредителей, которые самостоятельно распоряжаются своими долями, поэтому в договорах необходимо предусмотреть обязательную продажу доли владельцу бизнеса при увольнении сотрудника (для примера, как это сделал Юрий Зинченко - генеральный директор компании "Экономика и управление" г. Тюмень).

Второе предложение: использование кооператива.

Предпринимательство в России развивалось по своим законам. В постперестроечный период (в конце 80-х гг.) были открыты первые кооперативы и появились реальные предприниматели в России (тогда еще в СССР), хотя в первой половине того же прошлого столетия те же руководители коммунистической России (в частности, Сталин) уничтожили предпринимательство как таковое.

Мы думаем, что основная суть кооперативного движения в том, чтобы каждый член кооператива, являясь одновременно учредителем и работником кооператива, был мотивирован особым образом. Простой наемный работник часто не имеет дополнительной мотивации в работе из-за того, что он "работает на дядю". Это не всегда самый определяющий фактор в эффективности работы сотрудника, поскольку самые преданные своему делу люди часто стимулированы не только желанием заработать, но и личным устремлением, а иногда и чувством долга.

И все же, если брать только экономическую составляющую, член кооператива имеет больше стимулов к достижению конечного результата, нежели наемный сотрудник, поэтому идея дополнительной стимуляции работников менее актуальна. Таким образом, в кооперативе может быть решен вопрос справедливости распределения дохода между сотрудниками: каждый член кооператива получает по результатам своего труда. Это произойдет в том случае, если каждый сотрудник кооператива получит свою долю в паевом фонде кооператива, исходя из примерного вклада в конечный результат производства продукта кооператива.

Ясно, что вклад председателя кооператива и уборщицы в кооперативе отличаются, поэтому при создании кооператива распределение паев между членами кооператива должно быть справедливым или правильным. Если уборщица будет получать такой же доход от учредительства в кооперативе, как и председатель кооператива, то, скорее всего, это приведет к тому, что председатель кооператива потеряет интерес к своей работе.

Это было основной проблемой кооперативов при М.С. Горбачеве. Во многих кооперативах его члены имели равные паи, поэтому непроизводящие сотрудники начинали управлять производящими.

Если решить проблему правильного распределения долей членов кооператива в зависимости от вклада в ценный конечный продукт кооператива, проблема эффективности предприятия решается сама собой. Но при этом необходимо учитывать, что любой член кооператива независимо от размера его пая имеет при принятии решений общим собранием членов кооператива один голос.

Данная система используется не только кооперативами. За примерами далеко ходить не нужно: "Бизнес-Форвард" - одна из крупных консалтинговых групп; "Форема" - одна из крупных мебельных компаний в России; есть и множество других примеров.

Такое распределение дохода в зависимости от результатов труда - единственное верное решение, которое позволяет исключить дискомфорт работников от того, что они получили "очень мало", или неудобство от того, что получили «очень много». И все же он все равно будет понимать, что здесь что-то не так, и это рано или поздно приведет к тому, что он перестанет быть членом команды.

Многие предприниматели пытались стимулировать своих работников посредством продажи им долей своего бизнеса, и не всегда это хорошо заканчивалось. Например, Довгань в свое время делал такую попытку, но потерпел неудачу. Можно привести и другие неудачные примеры.

По нашему мнению, причина такой неудачи заключается только в одном действии руководителя: поощрение низких показателей труда и наказание за высокие. Компании, использующие в своей деятельности технологии управления Л. Рона Хаббарда, решают эту проблему за счет детальнейшего изучения статистик каждого сотрудника, и наиболее продвинутые распределяют доход компании по результатам этих статистик: таким образом каждый сотрудник получает по труду.

Есть и другие хорошие примеры использования принципа "каждому по труду". Например, успешная бразильская компания Semco (ее лидер - Рикардо Семлере) довела этот принцип до совершенства.

Давайте рассмотрим принцип "каждому по труду" применительно к налоговой оптимизации.

Выстраивание такого формата экономических взаимоотношений внутри компании, где каждый сотрудник еще и является пайщиком бизнеса, наиболее приемлемо для организации эффективного производства.

Встает юридический вопрос: в какой организационно-правовой форме создать предприятие? Форма "индивидуальный предприниматель" для этих целей не подходит, поскольку ИП является единоличным владельцем бизнеса.

Но есть ли организационно-правовая форма юридического лица, которая изначально предусматривает участие учредителя в трудовой деятельности? Да, есть, и это кооператив!

Использование кооперативов в мировой и российской практике имеет четко выраженный аспект: кооперативы относятся к мелкому и среднему бизнесу, создание которых подразумевает многочисленность учредительства.

Цели, которые преследует создатель кооператива, разные.

Кооперативы бывают (по российскому законодательству) кредитные, потребительские, производственные, сельскохозяйственные, жилищно-накопительные.

Создание каждого кооператива регламентируется собственным законом, например, создание кредитного кооператива (такой кооператив осуществляет деятельность по кредитованию населения без получения лицензии Банка России) предусматривает вхождение в СРО, которые будут контролировать деятельность кооператива.

Если деятельность не связана с сельским хозяйством или с кредитованием населения, для предпринимательской деятельности наиболее приемлемая форма - производственный кооператив.

Назрела смена форм оптимизации налогообложения. В 2009 году с выходом Законов N N 212-ФЗ и 213-ФЗ от 24 июля 2009 г. был нанесен колоссальный удар по мелкому бизнесу. Схемы оптимизации "зарплатных" налогов с 2011 г. ушли в прошлое. Большинство налоговых схем, публиковавшихся ранее в журналах и газетах "Практическое налоговое планирование", "Генеральный директор", "Налоговые споры", "Учет. Налоги. Право" и т.п., с 2011 г. перестали существовать.

Большинство представителей мелкого и среднего бизнеса с охотой использовали спецрежимы для уменьшения зарплатных налогов, поэтому использование кооперативов как схемы оптимизации широко не рассматривалось. Сейчас же ситуация меняется коренным образом, поэтому одной из возможных схем оптимизации налогов является перепрофилирование сотрудников из наемных сотрудников в соучредители в созданных для этого кооперативах.

Второе предложение, которое ожжет применить ООО «Альянс» - это получение налоговой экономии с использованием кооперативов.

В нашем обществе сложились некие стереотипы в отношении кооперативов, многие еще с советских времен: кажется, что кооператив по сравнению с другими организациями - это что-то незначительное; кажется, что деятельность кооператива связана с производством чего-то кустарного; кажется, что кооперативное движение сравнимо с профсоюзным; кажется, что кооперативы работают с чем-то маловыгодным и не очень рентабельным; они не являются фаворитами в своем секторе бизнеса. И все же это просто стереотипы, которые необходимо ломать.

Основная трудность работы в кооперативе заключается в том, что кооператив не прямо подконтролен главному учредителю или создателю бизнеса. Каждый член кооператива имеет равный голос (один голос) при принятии решений общим собранием пайщиков вне зависимости от размера пая (вклада) в уставном фонде кооператива.

Для того чтобы малоэффективные сотрудники не лоббировали в кооперативе свои корыстные интересы и чтобы не оказывали ненужное давление на создателя бизнеса или главного учредителя, необходимо создать холдинг организаций (корпоративную структуру) и основные финансовые потоки заводить не на кооперативы, а на ООО, ЗАО, ИП, где учредителем или предпринимателем является создатель бизнеса.

Приведем пример использования кооператива в производстве: делим бизнес по следующим направлениям: производитель - кооператив; компания "владелец активов" (здания, сооружения, оборудование) - не кооператив; компания "снабженец" (компания, которая занимается закупкой сырья и материалов, которая содержит свой склад) - не кооператив; компания "продавец" (которая закупает у производителя продукцию) - не кооператив.

Порядок взаимоотношений такой: все предприятия - "не кооперативы" - обслуживают кооператив: компания "снабженец" закупает и продает кооперативу сырье для производства; компания "владелец активов" сдает в аренду здания и сооружения; компания "продавец" закупает у кооператива продукцию по минимальным ценам - с учетом сложившихся рыночных цен - и перепродает сторонним организациям. При этом, чтобы исключить лишнее кредитование кооператива в банках, компания "снабженец" дает кооперативу товарный кредит в виде сырья, и количество собственных оборотных средств кооператива минимизировано до предела. Прибыль (используем небухгалтерские термины) кооператива составляет минимальный доход, достаточный для выплат арендной платы арендодателю (владельцу активов), минимальной заработной платы сотрудникам, распределения дивидендов среди пайщиков (та же скрытая заработная плата).

Само такое разделение подкрепляется необходимым юридическим обоснованием с четко прописанными деловыми целями. Налоговая экономия не может быть единственной деловой целью. Деловой целью может быть защита от рейдерства и т.д.

В нашем примере нет необходимости создавать множество производственных кооперативов, т.к. ООО «Альянс» - не многопрофильное производство. Чем меньше кооператив, тем он более мобилен. Если его можно уменьшить до кооператива с оборотами не более 60 млн руб. в год (а в ООО «Альянс» он менее 60 млн. руб.), то этот кооператив подпадет под УСНО, и, используя УСНО 15%, можно добиться существенной налоговой экономии.

Малочисленность кооператива позволяет создать принципы бригадного подряда. Например, пайщики и одновременно рабочие артели не берут в эту артель ненужных работников по одной простой причине: им незачем делиться доходом артели с непроизводящим сотрудником.

Кооператив, который может быть создан на основе ООО «Алянс», сам по себе должен избавляться от непроизводительных сотрудников по той же причине.

В Федеральном законе от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ "О производственных кооперативах" есть ограничения по распределению прибыли (абз. 2 п. 2 ст. 12): прибыль между членами (учредителями) кооператива может распределяться в размере 50% от общей прибыли, подлежащей распределению. С этой суммы членам кооператива необходимо будет заплатить 9% - налог на дивиденды. Оставшаяся прибыль может распределяться на иные цели. Поскольку в кооперативе члены (учредители) кооператива еще являются и сотрудниками, то члены кооператива могут распределить оставшуюся прибыль между сотрудниками. С этой суммы необходимо будет заплатить уже 13% НДФЛ, поскольку этот доход члены кооператива уже получают не как учредители, а как сотрудники. Взносы во внебюджетные фонды от ФОТ не нужно платить, поскольку это не является заработной платой.

И главное: в какой мере можно использовать кооператив и по каким видам деятельности.

Производственные кооперативы осуществляют следующие виды деятельности: "производство, переработку, сбыт промышленной и иной продукции, торговлю, строительство, бытовое и иные виды обслуживания, добычу полезных ископаемых, других природных ресурсов, сбор и переработку вторичного сырья, проведение научно-исследовательских, проектно-конструкторских работ, а также медицинские, правовые, маркетинговые и другие не запрещенные законом виды услуг".

Любое производство может осуществляться кооперативом так же, как и обычным ООО. Ограничений по виду деятельности, которым не могут заниматься кооперативы в отличие от обычных ООО нет.

Так почему же кооперативы так мало используются предпринимателями? Основная причина: нежелание предпринимателя создавать кооперативы из-за человеческого фактора - в производственном кооперативе должно быть не менее пяти пайщиков. Обычно эти пайщики и являются сотрудниками кооператива, это и создает основные трудности для владельца бизнеса. Но в свете последних изменений в законодательстве, похоже, у простого предпринимателя нет иного выбора, как пересмотреть свое отношение к кооперативам, если он, конечно, хочет остаться в правовом поле, сохранив легальный бизнес (не криминальный), а не спустить все на тормозах, начав использовать конвертную схему выдачи зарплат.

Многие компании, разработавшие структуры оптимизации зарплатных налогов до 2010 г., могут реструктуризовать множество мелких компаний (в основном ООО), например компании складских, бухгалтерских, юридических, транспортных, логистических, ИТ-услуг, которые оказывали эти услуги структурам холдинга или головной компании в кооперативе, применяя принципы, указанные выше.

3.2 Оптимизация налога на прибыль

Рассмотрим варианты оптимизации налога на прибыль, которые можно предложить ООО «Альянс»:

При учете основных средств выгодно как можно раньше списать расходы в себестоимость продукции без длительного начисления амортизации. Также это удобно для целей уплаты налога на прибыль.

Как известно, приобретая основное средство, фирма учитывает его на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Одновременно на нем накапливаются некоторые другие затраты, связанные с приобретением: доставка, вознаграждение рабочим, отчисления на социальные нужды, информационные услуги и т.д. Затем, когда все расходы сформированы, их переносят на счет 01 "Основные средства". Исходя из этой суммы, начисляют налог на имущество и высчитывают амортизацию.

Такой учет для компании не всегда выгоден. Выход можно найти, воспользовавшись статьей 264 Налогового кодекса. В том случае, если бухгалтер отнесет перечисленные расходы к категории прочих, связанных с производством и реализацией, их величину можно списать в себестоимость сразу. Кроме того, будет ниже налог на имущество.

Фирмы, которые решили использовать такой вариант, должны закрепить этот порядок в учетной политике.

ООО "Альянс" приобрело в 2011 г. станок стоимостью 116421 руб. Поскольку его покупали в Москве, то транспортировка обошлась в 30 000 руб. Также было затрачено 12000 руб. на заработную плату рабочим (в т.ч. отчисления на социальные нужды). В данной ситуации станок можно принять к учету двумя способами.

Вариант 1 (как было сделано в ООО «Альянс»). На счете 08 накапливается вся сумма осуществленных затрат, которая составит 158421 руб. (116421 + 30 000 + 12 000). Затем ее переносят на счет 01.

Сумму в 158421 руб. списывают по частям на протяжении всего срока амортизации. Кроме того, налог на имущество будут рассчитывать со всей указанной суммы.

Налог на имущество: 158421 х 2,2% : 100% = 3485 руб.

Налог на прибыль: (158421- 3485) * 0,20 = 30987 руб.

Вариант 2 (предложение). На счете 08, а потом на счете 01 учитывают только 116421 руб. Остальные расходы - 42 000 руб. (30 000 + 12 000) - бухгалтер сразу списывает как затраты на производство (счет 20). Налог на прибыль станут начислять на сумму 116421 руб.

Налог на имущество: 116421 х 2,2% : 100% = 2561 руб.

Налог на прибыль (116421 - 2561) х 0,2 = 22772 руб.

Экономия на налогах: (3485 + 30987) - 2561 - 22772 = 9139 руб.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и, соответственно, снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщик может за счет создания различных резервов.

В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль» налогоплательщики, использующие в целях налогообложения по налогу на прибыль метод начисления (как ООО «Альянс»), вправе создавать следующие виды резервов (таблица 10).

Таблица 10

Виды создаваемых резервов

Вид резерва Какие расходы формирует Нормативная база создания резерва 1. Резерв по сомнительным долгам Внереализационные (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) ст. 266 НК РФ 2. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ) ст. 267 НК РФ 3. Резерв на ремонт основных средств Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 260 НК РФ) ст. 324 НК РФ 4. Резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет Расходы на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ) ст. 324.1 НК РФ 5. Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов Создавать резерв имеют право общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, при условии, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (пп. 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ) ст. 267.1 НК РФ 6. Резерв под обесценение ценных бумаг Вправе учитывать только профессиональные участники рынка ценных бумаг, в иных случаях расходы не учитываются в целях налогообложения (п. 10 ст. 270 НК РФ) ст. 300 НК РФ 7. Резерв на возможные потери по ссудам Вправе учитывать только коммерческие банки, включаются в состав внереализационных расходов (ст. 292 НК РФ) ст. 292 НК РФ

Однако многие из перечисленных резервов являются весьма специфическими. Поэтому наиболее часто используются резервы по сомнительным долгам, предстоящих расходов на ремонт, оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений, а также резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию продаваемых товаров.

В налоговом учете налогоплательщик вправе создавать только данные виды резервов, бухгалтерское же законодательство предоставляет организациям в этом плане более широкие возможности. Суммы начисленных резервов, не предусмотренных налоговым законодательством, для целей налогообложения прибыли не признаются, они могут быть признаны только в бухгалтерском учете.

На создание того или иного резерва существенно влияет отраслевая специфика организации, ее имущественное состояние, численность работников и другие объективные факторы. Создавая резервы, организации могут также временно сберечь свои оборотные средства, так как благодаря резервам уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки.

Свое решение о создании резервов организация должна закрепить в учетной политике. Кроме того, она должна установить и порядок, в соответствии с которым будет формировать тот или иной вид резерва.

Резервы выгодно формировать в том случае, когда расходы планируются на конец года. Тогда ежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в них. По расходам же, намеченным на начало года, резервы создавать нецелесообразно, так как из-за этого отодвинется момент признания уже понесенных расходов на конец года.

В рамках данной дипломной работы для ООО «Альянс» предлагаем создавать резерв по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам - самый популярный и эффективный в смысле налогового планирования резерв. Он дает возможность равномерно сокращать свои налоговые потери, получая, таким образом, страховку от неисполнения покупателями обязательств по оплате товаров, услуг.

Резервы по сомнительным долгам начисляются в конце отчетного (налогового) периода, что установлено п. 3 ст. 266 НК РФ, согласно которому суммы отчислений в эти резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Например, организация, отчитывающаяся поквартально, вправе зарезервировать сумму на создание этих резервов 30 сентября, а организация, отчитывающаяся ежемесячно, - 31 августа.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (ст. 266 НК РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом (рисунок 1).

Рис. 1. Порядок создания резервов по сомнительным долгам

При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с учетом налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47 "О списании дебиторской задолженности").

Резерв по сомнительным долгам, согласно п. 4 ст. 266 НК РФ, может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном НК РФ. То есть если налогоплательщик создает резерв по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (за счет чего налогоплательщик может уменьшить платежи по налогу на прибыль) в тот день, когда появился очередной безнадежный долг.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В Письме Минфина России от 12 июля 2004 г. N 03-03-05/3/55 указано, что неизрасходованная сумма резерва по сомнительным долгам не приводит к образованию прибыли в организации за отчетный год (за счет этого организация может отсрочить уплату налога на прибыль).

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде (что невыгодно налогоплательщику в целях оптимизации налога).

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде (за счет этого организация также экономит на налоге).

Включенная в состав резерва сомнительная задолженность должна быть документально подтверждена. В договорах между продавцом и покупателем обязательно должны быть указаны сроки оплаты. Это необходимо для точного определения даты возникновения сомнительной задолженности, так как сумма резерва зависит от количества дней просрочки обязательства.

Безнадежные долги, в том числе долги, по которым истек срок исковой давности, из резерва исключаются и отражаются в составе доходов при расчете налога на прибыль.

ООО "Альянс" в целях налогообложения использует метод начисления. Предлагаем предприятию Учетной политикой организации и в бухгалтерском и в налоговом учете закрепить создание резерва по сомнительным долгам.

Обоснуем на примере выгодность нашего предложения.

ООО "Альянс" 6 июля поставило керамическую плитку ООО "Интерьр" на 59000 руб. (в том числе НДС). По условиям договора продукция должна быть оплачена в течение месяца с момента отгрузки (до 6 августа). Однако в указанный срок денежные средства от покупателя не поступили. Таким образом, с 15 мая дебиторская задолженность ООО "Интерьер" считается сомнительной.

В последний день квартала - 30 сентября - ООО "Альянс" провело инвентаризацию дебиторской задолженности. В результате была выявлена сомнительная дебиторская задолженность ООО "Интерьер" на сумму 59000 руб., срок ее погашения истек 6 августа (55 дней до конца III квартала 2011 г.).

Так как срок возникновения дебиторской задолженности ООО "Интерьер" соответствует периоду от 45 до 90 дней, в резерв сомнительных долгов в III квартале можно включить 50% от этой суммы, то есть сумма резерва равна 29500 руб. (59000 руб. x 50%).

За 9 месяцев выручка ООО "Альянс" составила 3300 000 руб. (без НДС). 10% от этой суммы составляет 330 тыс. руб. Поэтому сумма резерва может быть полностью включена во внереализационные расходы в III квартале.

В бухгалтерском учете ООО "Альянс" будут сделаны записи:

за июль:

) отражена выручка от продажи товаров:

дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", 59000 руб.;

) начислен НДС:

дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",

кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам",

субсчет "Расчеты по НДС", 9 000 руб. (59000х 18:118)

сентября сформирован резерв по сомнительным долгам по результатам проведенной инвентаризации:

дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы",

кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам" 29500 руб.

На эту сумму снизится налогооблагаемая база по прибыли в целях налогообложения.

Предлагаем ООО «Альянс» также создание резерва на оплату отпусков.

Резерв на оплату отпусков позволяет учитывать расходы на оплату отпусков не единовременно при наступлении отпуска, а равномерно в течение года, причем даже в тех месяцах, когда отпускные работникам фактически не выдаются.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение всего года относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. В части работников, занятых в процессе реализации товаров, отчисления в резерв включаются в состав прямых расходов, в части иных категорий работников - в состав косвенных расходов.

Налогоплательщик за счет созданного резерва вправе списать только расходы на оплату использованных отпусков. Если же работники организации не использовали свое право на отпуск или использовали его частично, то у организации непременно будет остаток резерва на оплату отпусков. Кроме того, нельзя списать за счет созданного резерва начисление компенсации за неиспользованный отпуск и увольняющимся работникам.

Порядок создания резерва определен ст. 324.1 НК РФ. В соответствии с ним налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, рассчитанный исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. Форма расчета (сметы) не установлена, поэтому бухгалтер должен разработать ее самостоятельно и закрепить в приложении к приказу об учетной политике. При планировании размера расходов на оплату труда за год суммы, которые предполагается выплачивать внештатным работникам, не учитываются. Процент отчислений в указанный резерв определяется по формуле (21):

ОР = ФООт/ФОТ (21)

Где: ОР - процент отчислений в резерв;

ФООт - предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, включая отчисления на социальные нужды;

ФОТ - предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды.

Закрепленный в учетной политике способ резервирования, а также предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников в течение календарного года не изменяются.

Предположим, ООО "Альянс" предусмотрело в учетной политике создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Расчет процента ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков представлен в таблице 11.

Таблица 11

Расчет процента ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков ООО "Альянс"

Показатель Планируемая сумма, руб. 1. Фонд оплаты труда 2 270 000 2. Отчисления на социальные нужды с фонда оплаты труда 772 000 3. Расходы на оплату труда на год (стр. 1 + стр. 2) 3 042 000 4. Отпускные 120 000 5. Отчисления на социальные нужды с отпускных 40 800 6. Расходы на оплату отпусков на год (стр. 4 + стр. 5) 160 800 7. Планируемый процент ежемесячных отчислений в резервный фонд на оплату отпускных (стр. 6 / стр. 3 x 100%) 5%

Сумма фактических расходов на оплату труда (включая отчисления на социальные нужды) за 2011 г. ООО "Альянс" составила 2 270 тыс. руб. Допустим, предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков будет установлена в размере 124 000 руб. Суммы ежемесячных отчислений в резерв по месяцам 2011 г. распределилась бы следующим образом (таблица 12).

Таблица 12

Фактические расходы на оплату труда (с учетом отчислений на социальные нужды) и суммы отчислений в резерв на оплату отпусков по месяцам 2011 г.

Месяц Фактические расходы на оплату труда (с учетом отчислений на соц. нужды), руб. Ежемесячный процент отчислений в резервСумма ежемесячных отчислений в резерв, руб. (гр. 2 x гр. 3)Январь 150 000 5 7 500 Февраль 170 000 8 500 Март 166 000 8 300 Апрель 175 000 8 750 Май 170 000 8 500 Июнь 200 000 10 000 Июль 220 000 11 000 Август 220 000 11 000 Сентябрь 210 000 10 500 Октябрь 210 000 10 500 Ноябрь 180 000 9 000 Декабрь 199 000 9 950 Итого 2 270 000 113 500

Максимально допустимая сумма отчислений за декабрь 10500 (124 000 руб. - 111 050 руб. (это сумма ежемесячных отчислений в резерв с января по ноябрь)), у ООО «Альянс» за декабрь 9 950 руб., т.е. даже меньше допустимого уровня.

Неиспользованные суммы резерва можно переносить на следующий период, закрепив создание нового резерва в учетной политике на следующий год. Для этого нужно провести инвентаризацию резервного фонда и рассчитать сумму, переносимую на следующий год (рисунок 2).

Таким образом, налогооблагаемая база прибыли может быть уменьшена на сумму резерва 113 500 руб.

Таким образом, мы показали, что с помощью оптимизации налога на прибыль можно увеличить финансовые результаты деятельности предприятия.

Рис. 2. Этапы расчета неиспользованных сумм резерва

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

3.3 Резервы увеличения прибыли и рентабельности предприятия

Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения вне реализационных убытков, совершенствование структуры производимой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный.

На первом этапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции.

Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле:

,(22)

где:-резерв роста прибыли за счет увеличения объема продукции;

Пi-плановая сумма прибыли на единицу i-й продукции;

РПki- количество дополнительно реализованной продукции в натуральных единицах измерения.

Если прибыль рассчитана на рубль товарной продукции, сумма резерва ее роста за счет увеличения объема реализации определяется по формуле:

, (23)

где:PV-возможное увеличение объема реализованной продукции, руб.;

П-фактическая прибыль от реализации продукции, руб.;-фактический объем реализованной продукции, руб.

Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с производственными возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема производства и реализации продукции ООО "Альянс" на 5% в следующем году.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции ООО "Альянс" по формуле (23).

Имеем:

=4434,6 тыс. руб. * 5% = 221,7 тыс.руб.

П = 267, 4 тыс.руб.= 3603,1 тыс.руб.

РП(V) = 221,7 х (267,4/3603,1) = 16,4 тыс.руб.

Таким образом, увеличив объем выпуска продукции на 5%, рассматриваемое нами предприятие увеличит свою прибыль на 16,4 тыс. руб.

Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.

Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости может быть использован метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный: достигнутый на передовых предприятиях: базовый фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли: фактически достигнутый на передовых предприятиях зарубежных стран.

Методической базой экономической оценки резервов снижения затрат овеществленного труда является система прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видам затрат сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, нормативов использования производственных мощностей, удельных капитальных вложений, норм и нормативов в оборудовании и др.

При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной:

, (24)

где:-резерв снижения себестоимости продукции за счет i-го вида ресурсов;

-фактический уровень использования i-го вида производственных ресурсов;

-потенциальный уровень использования i-го вида производственных ресурсов.

Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции производится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов:

,(25)

где: - общая величина резерва снижения себестоимости продукции;

-резерв снижения себестоимости по i-му виду производственных ресурсов.

Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее снижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле:

,(26)

где:-резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции;

-возможное снижение затрат на рубль продукции;-фактический объем реализованной продукции за изучаемый период;-возможное увеличение объема реализации продукции.

Затраты на производство и реализацию произведенной продукции в целом и по статьям за отчетный год (фактически и по плану), а также за предшествующий год представлены в таблице 11.

Таблица 11

Затраты на производство и реализацию продукции.

Статьи затрат2010 г. тыс.руб.2011 г. тыс.руб.планфактСырье и материалы1423,41563,0998,6Транспортно-заготовительные расходы36,863,038,8Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная)2129,02329,02270,0Отчисления на социальные нужды723,9792,0771,8Амортизация основных фондов159,2181,0181,0Прочие производственные расходы99,8106,0130,3Производственная себестоимость продукции4572,15034,04045,4Управленческие расходы135,4110,097,8Коммерческие расходы35,144,024,0Полная себестоимость продукции4742,65188,04167,2

В 2011 г. затраты сократились в сравнении с планом на 1020,8 тыс.руб. в связи со снижением фактического объема производства продукции, работ., в том числе за счет снижения по статье «Сырье и материалы» на 564,4 тыс.руб., «Транспортно-заготовительные расходы» на 24,2 тыс.руб., «Управленческие расходы», «Коммерческие расходы» на 12,2 тыс.руб. и 20 тыс.руб. соответственно, «Заработная плата» - на 59 тыс.руб., а «Отчисления на социальные нужды» - на 20,2 тыс.руб. В то же время «Прочие производственные расходы» возросли на 24,3 тыс.руб.

Для того, чтобы затраты на производство и реализацию продукции по статьям привести в сопоставимый вид, пересчитаем их на 1 рубль произведенной и реализованной продукции, используя формулу:

(27)

Таблица 12

Затраты на 1 рубль товарной продукции

Статьи затрат2010 г., коп.2011 г. , коп.планфактВыручка-нетто, тыс.руб.5233,95500,04434,6Сырье и материалы27,228,422,5Транспортно-заготовительные расходы0,701,10,9Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная)40,742,351,2Отчисления на социальные нужды13,814,417,4Амортизация основных фондов3,03,34,1Прочие производственные расходы1,91,92,9Производственная себестоимость продукции87,491,591,2Управленческие расходы2,62,02,2Коммерческие расходы0,70,80,5Полная себестоимость продукции90,694,394,0

Как показывают данные таблицы 12, существуют резервы снижения себестоимости продукции за счет уменьшения затрат на заработную плату, отчислений на социальные нужды, прочих производственных и управленческих расходов (расходы на амортизацию уменьшить предприятие не может).

Возможное снижение затрат на рубль товарной продукции равно:

(51,2 + 17,4 + 2,9 + 2,2) - (42,3 + 14,4 + 1,9 + 2) = 13,1 коп. = 0,131 руб.

Затраты на рубль товарной продукции в 2011 году составили 0,94 руб. снижение этой суммы на 0,131 руб. позволит увеличить сумму прибыли. Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости:

Рпс = 0,131 х (4434,6 + 221,7) = 610 тыс.руб.

А это в свою очередь повысит рентабельность продаж.

Фактическая рентабельность продаж в 2011 г. составила 6,03%.

Возможная рентабельность продаж при снижении на 0,131 руб. затрат на рубль реализованной продукции составит:

(267,4 + 610)/(4434,6 + 221,7) х 100% = 18,8%, т.е на 12,77% больше.

Обобщим все выявленные резервы роста прибыли (табл. 13).

Таблица 13

Обобщенные резервы увеличения суммы прибыли

Источник резервовРезервы увеличения прибыли, тыс.руб.Увеличение объема продаж16,4Снижение себестоимости продукции610,0Итого:626,4

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации продукции, снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчета резервов увеличения рентабельности продаж может быть использована следующая формула:

,(28)

где:-резерв роста рентабельности;

-рентабельность возможная;

-рентабельность фактическая;

-фактическая сумма прибыли;

-резерв роста прибыли от реализации продукции;

-возможная себестоимость продукции с учетом выявленных резервов;

-фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Возможная сумма затрат на рубль товарной продукции:

,94 - 0,131 = 0,809 руб.

Умножим эту сумму затрат на возможный объем товарной продукции выраженный в ценах реализации (4656,3 тыс. руб.), получим значение суммы возможной себестоимости:

тыс. руб.

Подставив все известные данные в формулу (28) вычислим резерв увеличения рентабельности производственной деятельности ООО "Альянс" за счет названных выше факторов:

= 23,7 - 6,4 = 17,3%

Таким образом, при увеличении объема производства и реализации продукции на 5%, снижении на 0,131 руб. затрат на рубль товарной продукции ООО "Альянс" получит дополнительную прибыль в сумме 626,4 тыс. руб. и увеличит рентабельность производства (окупаемость затрат) на 17,3%.

Выводы

В данной дипломной работе предлагается следующее для оптимизации налоговых платежей и, следовательно, для увеличения суммы конечного финансового результата - чистой прибыли предприятия:

Основная идея оптимизации в том, чтобы заменить страховые взносы выплатами учредителям. То есть вместо того чтобы платить от фонда оплаты труда (ФОТ) сотрудников 34% во внебюджетные фонды, мы вводим этих сотрудников в состав участников, при этом оставляя их по-прежнему работниками компании.

В виде заработной платы сотрудника оставляем какую-то маленькую сумму, с которой будут платиться эти 34%. Она должна соответствовать уровню регионального прожиточного минимума. Оставшаяся сумма сотрудникам выплачивается в виде дивидендов.

С выплачиваемых дивидендов предприятием взносы не платятся. Вместо 34% на ОСНО придется заплатить налог на прибыль 20%, на УСНО с налоговой базой "доходы минус расходы" придется заплатить 15%, на УСНО с налоговой базой "доходы" (ставка налога 6%) и на ЕНВД база для начисления страховых взносов отсутствует - т.е. предприниматель вместо 34% ничего не должен будет платить.

Далее было предложено преобразование ООО «Альянс» в кооператив. Чем меньше кооператив, тем он более мобилен. Если его можно уменьшить до кооператива с оборотами не более 60 млн руб. в год (а в ООО «Альянс» он менее 60 млн. руб.), то этот кооператив подпадет под УСНО, и, используя УСНО 15%, можно добиться существенной налоговой экономии.

Как известно, приобретая основное средство, фирма учитывает его на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Одновременно на нем накапливаются некоторые другие затраты, связанные с приобретением: доставка, вознаграждение рабочим, отчисления на социальные нужды, информационные услуги и т.д. Затем, когда все расходы сформированы, их переносят на счет 01 "Основные средства". Исходя из этой суммы, начисляют налог на имущество и высчитывают амортизацию.

Такой учет для компании не всегда выгоден. Выход можно найти, воспользовавшись статьей 264 Налогового кодекса. В том случае, если бухгалтер отнесет перечисленные расходы к категории прочих, связанных с производством и реализацией, их величину можно списать в себестоимость сразу. Кроме того, будет ниже налог на имущество. Если ООО «Альянс» воспользуется этим предложением при учете купленного станка в 2011 г., оно может сэкономить на налогах 9139 руб.

Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и, соответственно, снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщик может за счет создания различных резервов. Нами предложено создание следующих резервов: по сомнительным долгам и резерва на оплату отпусков. Создание резервов позволит снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с производственными возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема производства и реализации продукции ООО "Альянс" на 5% в следующем году. Увеличив объем выпуска продукции на 5%, рассматриваемое нами предприятие увеличит свою прибыль на 16,4 тыс. руб.

Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.

При увеличении объема производства и реализации продукции на 5%, снижении на 0,131 руб. затрат на рубль товарной продукции ООО "Альянс" получит дополнительную прибыль в сумме 626,4 тыс. руб. и увеличит рентабельность производства (окупаемость затрат) на 17,3%.

заключение

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективной их работы. Результаты производственной, коммерческой, финансовой и других видов хозяйственной деятельности зависят от разнообразных факторов, находящихся в разной степени связи между собой и итоговыми показателями.

Их действие и взаимодействие различны по своей силе, характеру и времени. Причины или условия, порождающие эти факторы, также различны. Не вскрывая и не оценивая направление, активность и время их действия, нельзя обеспечить эффективность управления. Качественно выполнить эту сложную работу можно только с помощью комплексного анализа хозяйственной деятельности, отвечающего современным требованиям развития рыночной экономики.

Прибыль как экономическая категория характеризует финансовый результат экономической деятельности предприятия. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объём и качество произведённой продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем, прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчёта, интенсификацию производства при любой форме собственности.

В условиях рыночной экономики получение максимальной суммы прибыли является целью любого производства, так как прибыль - основной источник пополнения фондов накопления, социальной сферы, инвестиций, оборотных средств и т.д. В прибыльной работе предприятий заинтересовано общество, поскольку именно прибыль обеспечивает платежи в бюджет многих налогов.

Таким образом, прибыль (и ее относительная модификация - рентабельность) обрела важнейшую, ведущую роль в новом хозяйственном и финансовом механизме управления социально-экономическим развитием.

Во второй главе был проведен анализ основных финансовых результатов ООО «Альянс» за 2010-2011 гг.

Анализируя основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за период 2010-2011 годы, можно сделать следующие выводы: чистая выручка от реализации продукции снизилась на 15,27%, а себестоимость снизилась всего на 11,52%, что явилось отрицательным фактором, так как темпы снижения выручки выше темпов снижения себестоимости (15,27% и 11,52%, соответственно).

Снижение коммерческих и управленческих расходов на 11 073 руб. и 37 658 руб. соответственно, что связано с уменьшением объема работ.

Прибыль до налогообложения снизилась на 57,80%, а чистая прибыль уменьшилась на 60,11% в 2011 г. по сравнению с 2010 г.

Снижение численности рабочих предприятия при снижении объемов производства (последствия финансового кризиса) привело к снижению производительности труда на 32,3 тыс.руб./чел или на 6,8%.

О снижении эффективности деятельности предприятия свидетельствует снижение рентабельности продаж на 3,4%, рентабельности издержек - на 3,6%, фондорентабельности - на 15,12%.

К положительным факторам, повлиявшим на формирование прибыли от продаж, можно отнести повышение цен на +532 152 руб. (их влияние на прибыль от продаж составило +237,75%). Отрицательным фактором явилось снижение физического объема реализованных товаров, продукции, работ, услуг на 255 923 руб. (влияние данного фактора на прибыль от продаж - 114,34%), а также рост себестоимости продукции (её отрицательное влияние составило 223,41%).

Главным отрицательным фактором, повлиявшим на снижение прибыли до налогообложения, явились прочие расходы, отрицательное влияние которых возросло на 38,16%.

Рентабельность продаж увеличилась на 12,98% в связи снижением себестоимости на 575 478 руб., но снизилась на 3,36% в связи со снижением выручки, что является резервом роста относительного показателя прибыльности предприятия.

В третьей главе дипломной работы рассчитаны резервы роста прибыли и рентабельности. По результатам расчета резервов можно сделать следующие выводы:

Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с производственными возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема производства и реализации продукции ООО "Альянс" на 5% в следующем году. Увеличив объем выпуска продукции на 5%, рассматриваемое нами предприятие увеличит свою прибыль на 16,4 тыс. руб.

Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.

При увеличении объема производства и реализации продукции на 5%, снижении на 0,131 руб. затрат на рубль товарной продукции ООО "Альянс" получит дополнительную прибыль в сумме 626,4 тыс. руб. и увеличит рентабельность производства (окупаемость затрат) на 17,3%.

Затраты на рубль товарной продукции в 2011 году составили 0,94 руб. снижение этой суммы на 0,131 руб. позволит увеличить сумму прибыли. Резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости составит 610 тыс.руб. А это в свою очередь повысит рентабельность продаж на 12,77% по сравнению с фактом 2011 г.

Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и, соответственно, снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщик может за счет создания различных резервов. ООО "Альянс" в целях налогообложения использует метод начисления. Предлагаем предприятию Учетной политикой организации и в бухгалтерском и в налоговом учете закрепить создание резерва по сомнительным долгам и резерва на оплату отпусков. Создание резервов позволит снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Основной схемой оптимизации налогового бремени может стать выстраивание партнерских отношений с сотрудниками ООО «Альянс». Это широко используется в консалтинговой сфере. Сейчас настала пора широко использовать партнерство и в других сферах бизнеса, например, в данном анализируемом предприятии.

Очень важным фактором при этом станет выбор организационно-правовой формы предприятия для соучредительства, ведь становится важным, как сотрудник станет учредителем, что он будет иметь возможность делать как учредитель (какие права будут у учредителя), каков будет порядок выхода из состава учредителей и т.д.

По нашему мнению, наиболее приемлемая форма для этих целей - это кооператив, плюсы и минусы которых были рассмотрены в третьей части дипломной работы. Этот кооператив подпадет под УСНО, и, используя УСНО 15%, можно добиться существенной налоговой экономии.

Список использованных источников и литературы

1.Источники

1.Конституция Российской Федерации : принята всенародным голосованием 12 дек. 1993 г. (с учетом поправок от 30 дек. 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 дек. 2008 г. № 7-ФКЗ) // Рос. газ. 2009. - № 7. - 21 янв.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая : [федер. закон от 26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17 июл. 2009) // Рос. газ. - 1996. - № 23. - 06 февр. ; 2009. - № 131п. - 20 июл.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: [федер. закон Ч.1 и 2.] - М.: Проспект, 2012.

3. Письмо Минэкономразвития РФ [от 27 октября 2011 г. N Д05-1846] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс]. - Электрон. дан. - М., 2012. - Режим доступа: <#"center">Приложение 1

Данные бухгалтерских балансов ООО «Альянс» за 2010-11 гг. для анализа финансовых результатов, руб.

Показатели2010 год2011 год1. Среднегодовая стоимость внеоборотных активов178630020753722. Среднегодовая стоимость оборотных активов9395066031373. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов149367216100934. Среднегодовая стоимость собственного капитала119122215160785. Среднегодовая стоимость совокупных активов272580626785096. Среднегодовая стоимость краткосрочных обязательств8137925789787. Среднегодовая стоимость инвестиций191201420995318. Среднегодовая стоимость материально-производственных запасов186796202793

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках

КодыФорма № 2 по ОКУД0710002за 2011 годДата (год, месяц, число)20120402Организация _______________________________________________________ по ОКПО 545900Идентификационный номер налогоплательщика ______________________________ИНН 47000061540Вид деятельности _________________________________________________по ОКВЭД 01.21Организационно-правовая форма / форма собственности ______________________________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: руб. по ОКЕИ 384/385Местонахождение (адрес) ____________________________________________________________________________ Дата утверждения Дата отправки (принятия) Наименование показателяКод стр.За отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего года1234 Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)01044346035233913Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020(4045395)(4572142)Валовая прибыль029389208661771Коммерческие расходы0302401835091Управленческие расходы04097767135425Прибыль (убыток) от продаж050267423491255 Прочие доходы и расходыПроценты к получению0601960920337Проценты к уплате070(47409)(78532)Доходы от участия в других организациях080Прочие доходы09066239129929Прочие расходы100(126924)(138958)Прибыль (убыток) до налогообложения 140178938424031Отложенные налоговые активы150Отложенные налоговые обязательства160Текущий налог на прибыль170(56797)(119841)Иные обязательные платежи из прибыли180872158Чистая прибыль (убыток) отчетного периода190121269304032СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)-Базовая прибыль (убыток) на акцию200--Раздвоенная прибыль (убыток) на акцию210--

Содержание Введение . Теоретические основы управления прибылью .1. Понятие прибыли, ее виды, необходимость управления ею .2. Цели, задачи и э

Больше работ по теме: