Управление формированием прибыли и рентабельностью коммерческой организации

 

Управление формированием прибыли и рентабельностью коммерческой организации

1. Теоретические основы управления формированием прибыли и рентабельности

1.1Понятие прибыли, ее виды и порядок формирования

Представляя собой конечный финансовый результат, прибыль является основным показателем в системе текущих целей предприятия:

Ковалев В.В. предлагает следующее общее определение: «прибыль - это некий доход от операции, требовавший изначально определенные инвестиции и (или) расхода, и проявляющийся в увеличении совокупного экономического потенциала (богатства) инвестора по окончании (фактическом или условном) данной операции. Прибыль множественна по своему представлению и методам измерения и идентифицируется только тогда, когда четко определены понятия, во-первых, доходов и расходов или капитала и, во-вторых, способов их оценки и увязки в едином счетном алгоритме. Иными словами, прибыль - это расчетный и потому условный показатель; в зависимости от набора включенных и рассмотренных факторов и их количественной оценки могут исчисляться разные показатели прибыли» [14, с. 69].

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятий представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и отрицательным знаком [14, c. 76].

В увеличении прибыли заинтересованы все участники производства. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия [7, c. 43]. Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения.

От прибыли зависит нормальная деятельность любого предприятия, так как:

§прибыль обеспечивает расширенное воспроизводство (капитальные вложения в основные фонды и прирост оборотных средств);

§прибыль необходима для развития НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), обеспечивающие НТП;

§за счет прибыли финансируются затраты на социальные нужды;

§прибыль необходима для выплаты дивидендов, а, следовательно, от нее зависят инвестиции [6, c. 102].

Кроме того, прибыль предприятия имеет более широкое назначение, т. к. из нее выплачивается налог на прибыль, являющийся частью доходов, за счет которых формируется бюджет государства.

Прибыль выполняет ряд функций, среди которых можно выделить распределительную, стимулирующую и оценочную:

1) Функция прибыли как меры эффективности производства заключается в том, что именно прибыль и рентабельность являются основными показателями успешной деятельности предприятия и предопределяют принятие таких решений, как выход фирмы на новые рынки сбыта, переток капитала из одних отраслей в другие и т.п.

2) Стимулирующая функция прибыли предопределена тем, что прибыль позволяет получать не только личный доход владельцам предприятия, но и создает возможности для наращивания капитала, а, соответственно, и увеличения объема производства, роста сегмента рынка, на котором действует фирма, возможность выхода на новые рынки сбыта, что в свою очередь приводит к увеличению рабочих мест, увеличению налоговых поступлений в бюджет.

) От оценочной функции зависит хозяйственная деятельность, рост или снижение ее объемов, успех или неудача в предпринимательской деятельности [15, c. 61].

Размеры прибыли и возможности ее роста находятся в сложной зависимости от ряда факторов, важнейшие из которых следующие:

§объем реализации;

§структура товарооборота;

§величина других доходов и расходов, входящих в состав прибыли (проценты полученные и уплаченные, доходы от участия в других организациях);

§уровень налогообложения прибыли.

Выделяют основные виды прибыли [7, c. 24]:

) По характеру отражения в учете выделяют бухгалтерскую и экономическую прибыль предприятия:

·бухгалтерская прибыль представляет собой разность между доходами предприятия и внешними его текущими затратами (издержками), отражаемыми бухгалтерским учетом;

·экономическая прибыль представляет собой разность между суммой доходов предприятия, с одной стороны, и суммой как внешних, так и внутренних его текущих затрат (издержек), с другой. При этом внутренние текущие затраты предприятия, не отражаемые бухгалтерским учетом, оцениваются по альтернативной их стоимости. Экономическая прибыль предприятия всегда меньше бухгалтерской на величину внутренних текущих затрат (издержек).

) По характеру деятельности предприятия разделяют прибыль от обычной деятельности и прибыль от другой деятельности:

·прибыль от обычной деятельности характеризует финансовый результат от всех традиционных для данного предприятия видов деятельности и хозяйственных операций, формируемый на регулярной основе;

·прибыль от другой деятельности характеризует необычный или очень редкий для данного предприятия источник ее формирования.

) По основным видам хозяйственных операций предприятия выделяют прибыль от реализации продукции и прибыль от других операций:

·прибыль от реализации продукции - товаров, работ, услуг - является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой их деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «прибыль по основной деятельности». В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия;

·прибыль от других операций. К составу доходов, формирующих эту прибыль, относятся доходы от паевого участия данного предприятия в деятельности других совместных предприятий с отечественными и зарубежными партнерами (в виде распределенной прибыли на сумму его паев в совместных предприятиях); доходы от принадлежащих предприятию облигаций, акций и других ценных бумаг, выпущенных сторонними эмитентами (в виде сумм процентов и дивидендов); доходы по депозитным вкладам предприятия в банках; полученные штрафы, пени и неустойки и некоторые другие доходы.

) По основным видам деятельности предприятия выделяют прибыль, полученную от операционной, инвестиционной и финансовой его деятельности:

·прибыль от операционной деятельности представляет собой совокупный объем прибыли от реализации продукции и прибыли от других операций, не относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности;

·прибыль от инвестиционной деятельности характеризует итоговой финансовый результат от операций по приобретению (сооружению, изготовлению) и продаже амортизируемого имущества - основных фондов, нематериальных активов и других необоротных активов, а также краткосрочных финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств;

·прибыль от финансовой деятельности характеризует финансовый результат операций, которые приводят к изменению размера и состава собственного капитала и ссуд предприятия (привлечения дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссии облигаций и других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, погашение обязательств по основному долгу и т.п.).

) По составу элементов, формирующих прибыль, различают маржинальную, валовую и чистую прибыль предприятия. Под этими терминами понимают обычно различную степень «очистки» полученных предприятием чистых доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат:

·маржинальная прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности (валового дохода предприятия от этой деятельности, уменьшенного на сумму налоговых платежей за счет него) за вычетом суммыvпеременных затрат;

·валовая прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности за вычетом всех операционных расходов, как постоянных, так и переменных (валовая прибыль соответственно представляет собой разницу между всей суммой чистого дохода предприятия и всей суммой его текущих затрат);

·чистая прибыль характеризует сумму валовой прибыли, уменьшенную на сумму налоговых платежей за счет нее.

) По характеру налогообложения прибыли выделяют налогооблагаемую и не облагаемую налогом ее части. Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

) По степени использования выделяют нераспределенную и распределенную прибыль предприятия. Первый ее вид характеризует часть сформированной прибыли предприятия, которая еще не распределена (а соответственно и не использована) на конкретные хозяйственные нужды. Второй ее вид характеризует часть сформированной прибыли, которая на рассматриваемую дату уже распределена и не использована в процессе хозяйственной деятельности.

Источником информации для анализа прибыли являются данные формы бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах», благодаря которой определяется система показателей прибыли (рисунок 1) [11, 37c].

Рис. 1. - Система показателей прибыли и их формирование

) Валовая прибыль представляет собой разницу выручки от продажи товаров, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

) Прибыль (убыток) от продаж товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации товаров, работ, услуг в действующих ценах без НДС, налога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию с учетом коммерческих и управленческих расходов.

) Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна валовой прибыли, уменьшенной на сумму:

отчислений в резервный фонд и другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством;

рентных платежей в бюджет;

доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий;

курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам.

) Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между налогооблагаемой прибылью и суммой налогов на прибыль.

Чистая прибыль может направляться на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, выплачиваться собственнику в виде дивидендов, создание резервного (страхового) фонда, уплату в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели [15, 83c].

1.2Система показателей рентабельности и факторы ее роста

Для оценки эффективности работы организаций недостаточно использования показателя прибыли, поскольку наличие прибыли еще не означает, что организация работает хорошо. Абсолютная сумма прибыли не позволяет судить о степени доходности той или иной организации. Многие организации, получившие одинаковую сумму прибыли, имеют различные объемы продаж, разные затраты. Поэтому для определения эффективности произведенных затрат необходимо использовать относительный показатель - уровень рентабельности. В экономической теории применяется несколько определений категорий рентабельности [13, 48c]:

) прибыльность;

) отношение полезного результата торговой деятельности в виде прибыли к стоимости совокупных затрат на ее получение;

) сопоставление результатов хозяйственной деятельности с затратами или ресурсами;

) интегральный показатель, обобщающий другие показатели эффективности.

Повышение уровня рентабельности для коллектива организации означает укрепление финансового положения, а, следовательно, увеличение средств, направляемых на материальное стимулирование их труда, для управленцев - это информация о результатах применяемой тактики и стратегии о целесообразности ее корректировки. Собственников (акционеров и учредителей) показатель рентабельности интересует с точки зрения прибыльности их паевых и учредительских взносов в составе общих вложений. Если уровень рентабельности возрастает, то возрастает интерес к организации других потенциальных акционеров, цена акций в этом случае тоже возрастает. Кредиторов и заемщиков денежных средств уровень рентабельности и его изменение интересует с точки зрения реальности получения процентов по обязательствам, снижения риска невозврата заемных средств, платежеспособности клиента [13, 63c].

В самом общем виде показатель экономической эффективности можно определить как отношение полученного экономического эффекта (результата) к объему использованных для его получения ресурсов (затрат). В связи с этим при расчете рентабельности как одной из основных характеристик эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий в числителе формулы используются следующие показатели прибыли: валовой, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли. В знаменателе формулы берутся ресурсы (инвестиции), имущество (активы), себестоимость реализации товаров (продукции, работ, услуг), выручка от продажи товаров (продукции работ, услуг) и др.

В отечественной практике показатели рентабельности объединяются в несколько групп:

а) показатели, характеризующие доходность капитала и его составляющих;

б) показатели, характеризующие рентабельность затрат;

Рентабельность производственной деятельности (рентабельность затрат) исчисляется путем отношения валовой (Прп) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (И):

, или (1.1)

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

в) показатели, характеризующие рентабельность продаж.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (ВР). Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: показывает, сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

, или (1.2)

Все эти показатели могут рассчитываться на основе различных видов прибыли.

Анализ рентабельности деятельности предприятия может быть продолжен факторным анализом, который позволяет определить резервы роста рентабельности. При этом могут быть использованы несложные факторные жестко детерминированные модели, предназначенные для выявления факторов, оказывающих влияние на прибыль и рентабельность. В основном рентабельность активов (имущества) организации зависит от двух факторов: рентабельности продаж и оборачиваемости активов. Экономический смысл связи заключается в том, что данная зависимость прямо указывает пути повышения рентабельности активов: при низкой рентабельности продаж необходимо стремиться к ускорению оборачиваемости активов и наоборот. Рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов: уровня рентабельности продаж, скорости оборота активов и структуры авансированного капитала организации. Тем самым прямо указываются направления повышения рентабельности собственного капитала. Например, из этой зависимости следует, что при прочих равных условиях отдача собственного капитала повышается при увеличении доли заемных средств в составе совокупного капитала.

Эффективное управление всеми факторами, определяющими рентабельность предприятия, должно являться составной частью единой комплексной политики управления предприятием в целом. Основные направления повышения рентабельности те же, что и для роста прибыли. Однако увеличение рентабельности связано не только с суммой прибыли, но и с уменьшением текущих и капитальных затрат. Поэтому способы снижения текущих издержек предприятия и более эффективное использование имущества также оказывают положительное влияние на динамику всех показателей рентабельности.

1.3 Методика анализа прибыли и рентабельности

Анализ прибыли и рентабельности исследуемого предприятия будет проведен на основе методики авторов Ковалева К.В., Панкова Д.А., Савицкой Г.В.

Анализ прибыли и рентабельности на предприятия в качестве основных элементов включает в себя [18, 86 c.]:

исследование изменения каждого показателя за анализируемый период (горизонтальный анализ);

исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ);

изучение влияния отдельных факторов на результативный показатель (факторный анализ).

Начальным этапом проведения анализа прибыли и рентабельности является анализ валовой прибыли.

Общий финансовый результат деятельности предприятия представляет собой сумму прибылей и убытков от реализации продукции (работ, услуг), результатов прочей реализации. Анализ начинается с изучения динамики за ряд лет (минимум за два года) массы прибыли и изменения ее структуры.

Изменение структуры валовой прибыли характеризует качество формирования самой прибыли. Снижение в ее составе удельного веса прибыли от реализации продукции (работ, услуг) оценивается как ухудшение качества валовой прибыли, особенно с точки зрения кредиторов. Для выявления конкретных причин снижения удельного веса прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и определения возможности ее увеличения проводят факторный анализ этого показателя.

В процессе анализа прибыли от реализации продукции (работ, услуг) изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации и определяются факторы изменения ее суммы.

Важнейшим фактором, влияющим на величину дохода от реализации продукции, является изменение объема производства и реализации продукции. Чем больше объем реализации, в конечном счете, тем больше прибыли получит предприятие, и наоборот. Зависимость прибыли от этого фактора при прочих равных условиях прямо пропорциональная [14, 204 c.].

Не менее важным фактором, влияющим на величину прибыли от реализации товарной продукции, является изменение себестоимости продукции.

Если изменение объема реализации влияет на сумму прибыли от реализации прямо пропорционально, то связь между величиной прибыли от реализации и уровнем себестоимости обратная. Чем ниже себестоимость продукции, определяемая уровнем материальных, трудовых и прочих затрат на ее производство, а также управленческих и коммерческих расходов, тем выше прибыль, и наоборот. Этот фактор, в свою очередь, находится под воздействием многих причин. Поэтому при анализе изменения уровня себестоимости должны быть выявлены причины ее снижения или повышения с тем, чтобы разработать мероприятия по сокращению уровня затрат на производство и реализацию продукции, а следовательно, увеличению прибыли.

Для определения влияния на прибыль от реализации этих факторов используют метод подстановки, который необходим для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью ряд условных величин, которые учитывают изменение одного, двух и т.д. факторов, допуская, что остальные факторы не меняются [18, 128 c.].

Для расчета влияния факторов на прибыль от реализации продукции методом подстановки применяется следующая формула [18, 130 c.]:

По = В-Зм - Зт-Рк - Ру, (1.3)

где В-нетто-выручка от продажи товаров, работ, услуг,

Зм - материальные затраты,

Зт - расходы на оплату труда,

Рк - коммерческие расходы,

Ру - управленческие расходы (оплата труда управленческому персоналу).

Изменение вышеперечисленных факторов может оказать как положительное, так и отрицательное влияние на величину прибыли от реализации продукции. Так, снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

В таблице 1.1 изображен порядок проведения факторного анализа применительно к формуле (1.3) [18, 151 c.].

Таблица 1.1. Схема факторного анализа прибыли от реализации продукции, работ, услуг

№ подстановкиВЗмЗтРкРуПо?ПоБаз.Баз.Баз.Баз.Баз.Баз.Поаз1 подстановкаОтчБаз.Баз.Баз.Баз.По1?По(В)=По1 - По баз2 подстановкаОтчОтчБаз.Баз.Баз.По2?По(Зм)=По2 - По13 подстановкаОтчОтчОтчБаз.Баз.По3?По(Зт)=По3 - По24 подстановкаОтчОтчОтчОтчБаз.По4?По(Рк)=По4-По35 подстановкаОтчОтчОтчОтчОтчПо5?По(Ру)=По5-По4

Абсолютная величина прибыли не может характеризовать эффективность работы предприятия достаточно полно, поэтому проводится анализ рентабельности деятельности предприятия [14, 49 c.].

Рентабельность деятельности предприятия изучается по каждому показателю в динамике за ряд лет. Также проводится факторный анализ рентабельности, призванный определить причины изменения этого показателя.

Поскольку рентабельность определяется несколькими показателями, в основе расчета которых лежит валовая прибыль, то факторы, влияющие на изменение прибыли влияют и на изменение показателей рентабельности [17, 69 c.].

Также к влияющим факторам относятся изменения в объемах собственных, основных средств, изменение себестоимости реализованной продукции и величины выручки от этой реализации и другие в зависимости от анализируемого показателя рентабельности.

Далее проводится анализ рентабельности производственной деятельности предприятия по методике Ермалович Л.А., на основе которой, все показатели рентабельности можно объединить в несколько групп [12, 118 c.]:

. показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

. показатели, характеризующие рентабельность продаж;

. показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе валовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Факторная модель этого показателя имеет вид:

(1.4)

Проводится расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию в отчетном году по сравнению с предыдущим годом способом цепных подстановок [12, 120 c.]:

. Изменение уровня рентабельности за счет изменения объема реализованной продукции:

DRvрп = Rусл1 - Rбаз

. Изменение уровня рентабельности за счет изменения цены единицы продукции:

DRц = Rусл2 - Rусл1

. Изменение уровня рентабельности за счет изменения себестоимости единицы продукции:

DRс = Rотч - Rусл2

. Общее изменение уровня рентабельности:

DR = Rотч - Rбаз

Результатом анализа показателей прибыли и рентабельности станет разработка мероприятий по их увеличению.

Мобилизация резервов увеличения показателей прибыли и рентабельности достигается благодаря внедрению достижений науки, новой техники и технологии, совершенствованию организации производства, выявлению и распространению передового опыта, а также путем устранения потерь и непроизводительных расходов [14, 187 c.].

2. Анализ управления формированием прибыли и рентабельностью коммерческой организации на примере ООО «Алтайская мука»

2.1 Общая характеристика ООО «Алтайская мука»

Анализ управления формированием прибыли и рентабельностью как показателей эффективности деятельности предприятия будет осуществлен на примере коммерческой организации ООО «Алтайская мука». Данная организация является производителем в области продуктов переработки зерна в Алтайском крае.

ООО «Алтайская мука» начала свою деятельность с марта 1996 года. Основной целью деятельности ООО «Алтайская мука», согласно Уставу, является получение прибыли, удовлетворение потребностей покупателей, расширение в регионе деятельности, создание новых рабочих мест.

Общество создается для осуществления следующих видов деятельности:

производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности, крахмалов и крахмалопродуктов;

лесопильное производство;

предоставление различных услуг;

деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта;

растениеводство;

хранение и складирование;

другие виды деятельности, не запрещенные законом.

На данный момент продукция торговой марки «Алтайская мука» поставляется во всей России. Вся выпускаемая продукция идет на внутренний рынок страны. Сейчас коммерческая организация «Алтайская мука» известно в более чем 20 регионах, как надежный партнер и производитель качественной продукции зернопереработки.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников, в свою очередь, участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Имущество общества формируется за счет вкладов участников в Уставный капитал Общества, самостоятельной предпринимательской деятельности и других источников, не запрещенных действующим законодательством.

Основная масса прибыли организации представляет собой прибыль от реализации изготовленной продукции. Она определяется как разность между договорной ценой товара без налога на добавленную стоимость и затратами на его производство.

Источником информации для анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерской отчетности ООО «Алтайская мука», посредством которых определяется система показателей прибыли и рентабельности, а также делается общий анализ финансового состояния предприятия.

ООО «Алтайская мука» - организация с вертикальной структурой управления, т.е. имеет несколько уровней управления. По типу - это функциональная структура. Организационная структура, показывает область ответственности каждого отдельного сотрудника и его взаимоотношения с другими сотрудниками, если все взаимосвязи организационной структуры применены правильно, то они ведут к гармоничному сотрудничеству и общему стремлению выполнить поставленные перед организацией цели и задачи. Функциональная организационная структура - это деление организации на отдельные элементы, каждый из которых имеет свою четко определенную, конкретную задачу и обязанности, т.е. модель предусматривает деление персонала на группы, в зависимости от конкретных задач, которые выполняют сотрудники.

Функциональная структура управления имеет как положительные, так и отрицательные моменты. К числу положительных можно отнести: стимулирующую роль в активизации деловых качеств и профессиональной специализации; устранение дублирования функций и уменьшение потребления материальных ресурсов в функциональных областях; улучшение координации действий. К недостаткам относятся: большая заинтересованность в выполнении целей и задач именно своего функционального подразделения, чем общих целей; усложнение выполнения управленческих решений сверху вниз.

Во главе «Алтайская мука» стоит генеральный директор, которому подчиняются все работники предприятия. Решения генерального директора в отношении производства и выпуска продукции являются окончательными.

Для производства продукции предприятие использует в основном сырье, оборудование и материалы отечественных производителей.

В таблице 2.1 представлены основные экономические показатели ООО «Алтайская мука» за 2011-2012 гг.

Таблица 2.1. - Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Алтайская мука» за 2011-2012 годы

Показатель20112012Абс. откл., тыс. руб.Объем реализованной продукции, тонн2593824937-1001Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений от выручки, тыс. руб.18972326071670993Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.18815325508066927Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.157056364066

Представим графически данные анализа основных финансово-экономических показателей за 2011-2012 гг. (рисунок 2).

Рис. 2. Анализ экономических показателей за 2011-2012 годы

Исходя из данных таблицы 2.1 и рис. 2, видно, что объем реализованной продукции уменьшился в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 1001 тонн и составил 24 937 тонн. При этом произошло увеличение выручки на 37,42%, и она в 2012 г. оказалась равна 260716 тыс. руб. Прибыль от реализации продукции в 2012 году по сравнению с 2011 возросла на 4066 тыс. руб. или на 258,98%.

2.2 Анализ формирования прибыли

Высокая роль прибыли и рентабельности в развитии коммерческой организации и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость непрерывного и эффективного управления этими показателями.

Управление прибылью и рентабельностью представляет собой систему принципов и методов разработки и реализации управленческих решений на всех этапах:

.этап формирования прибыли,

.этап распределения полученной предприятием прибыли,

.использование прибыли,

.анализ уровня рентабельности предприятия.

На коммерческой организации ООО «Алтайская мука» осуществление планирования формирования, распределения и использования прибыли связано с разработкой системы текущих планов и оперативных бюджетов по основным направлениям хозяйственной деятельности. Основой такого планирования является разработанная стратегия управления прибылью, требующая конкретизации на каждом этапе поступательного движения предприятия к поставленным стратегическим целям.

Процесс формирования прибыли на ООО «Алтайская мука» включает в себя прогнозирование возможностей получения прибыли в разрезе каждого вида её деятельности, формирования критериев нормы прибыли и рентабельности на предприятии и обеспечение их достижения. Именно на этом этапе происходит управление доходами, затратами, рисками, ресурсами.

Во время реализации этапов распределения и использования прибыли обеспечивается своевременная уплата налогов за счет прибыли; формируется система пропорций распределения прибыли (отчисления в резервный фонд, выплаты учредителей, производственное развитие); обеспечивается формирование финансовых ресурсов за счет прибыли для развития отдельных видов деятельности.

Наконец, на последнем этапе происходит анализ изменения уровня рентабельности предприятия.

На ООО «Алтайская мука» управление прибылью и рентабельностью предприятия обеспечивается в результате следования основным принципам:

) ориентированность на основные цели развития предприятия. Какими бы прибыльными не казались те или иные проекты, они должны будут быть отклонены, если не соответствуют миссии предприятия или стратегическим целям;

) использование каждый раз нового подхода в области формирования и использования прибыли на предприятия. Управляющие ООО «Алтайская мука» прекрасно понимают, что даже наиболее эффективные управленческие решения в области формирования и использования прибыли, разработанные и реализованные на предприятии в предшествующем периоде, не всегда могут быть повторно использованы на последующих этапах его деятельности;

) постоянный мониторинг за изменением факторов внешней среды, ресурсного потенциала, форм организации и управления производством, финансового состояния и других параметров функционирования предприятия, т.е. за теми сферами деятельности, которые влияют на прибыль и рентабельность предприятия;

) подготовка каждого управленческого решения в сфере формирования, распределения и использования прибыли должна учитывать альтернативные возможности действий. При наличии других проектов управленческих решений их выбор для реализации должен быть основан на системе критериев, определяющих политику управления прибылью предприятия. Система таких критериев устанавливается самим предприятием.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на ООО «Алтайская мука» управление прибылью и рентабельностью является приоритетной задачей, на реализацию которой направлена организованная деятельность всего предприятия, всех его элементов. Это и естественно, ведь основной задачей любой организации является получение максимальной прибыли с минимальными затратами.

Анализ прибыли ООО «Алтайская мука» будет проведен на основе методик авторов Ковалева К.В., Панкова Д.А. и Савицкой Г.В.

Прибыль до налогообложения характеризует конечные результаты всей производственно-хозяйственной деятельности и непромышленных хозяйственных объектов предприятия без учета текущего налога на прибыль [21, 208 c.]. Перед началом анализа прибыли до налогообложения подсчитаем ее значение за два анализируемых периода.

Таблица 2.2. Формирование прибыли до налогообложения ООО «Алтайская мука» за 2011-2012 годы, тыс. руб.

ПоказательРасчет и значение2011 г., тыс. руб.2012 г., тыс. руб.Нетто-выручка от продажи товаров, работ, услуг189723260716Себестоимость проданных товаров, работ, услуг156110221799Валовая прибыль189723-156110=33613260716-221799=38917Коммерческие расходы3057930175Управленческие расходы14643106Прибыль (убыток) от продаж товаров, работ, услуг33613-30579-1464=157038917-30175-3106=5636Проценты к получению-110Проценты к уплате-566Прочие доходы980-Прочие расходы12142024Финансовый результат от прочей деятельности980-1214=-234110-566-2024=-2480Прибыль (убыток) до налогообложения1570-234=13365636-2480=3156

Из таблицы 2.2. видно, что прибыль до налогообложения в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась. Чтобы оценить, насколько увеличилась чистая прибыль в ее абсолютном и относительном значении, нужно исследовать ее динамику, как по общей сумме, так и по составляющим ее элементам - так называемый горизонтальный анализ. Для этого составим таблицу 2.3. и диаграмму на основе получившихся данных (рисунок 2).

Таблица 2.3. Горизонтальный анализ прибыли до налогообложения ООО «Алтайская мука» за 2011-2012 гг., тыс. руб.

показатели20112012Абс.откл., т.р.Отн.откл, %1. Финансовый результат от основной деятельности157056364066358,982. Финансовый результат от неосновной деятельности-234-2480-22461059,833. Итого прибыль до налогообложения133631561820236,23

Как видно из таблицы 2.3 и рисунка 3, прибыль до налогообложения в 2012 г. увеличилась на 1820 т.р., что составляет 136,23%.

Рис. 3. Сравнение результатов прибыли от реализации продукции и прибыли до налогообложения за 2011-2012 годы

Таким образом, прибыль до налогообложения в 2012 г. значительно возросла, благодаря увеличению прибыли от реализации товаров, работ, услуг на 4066 т.р., что составляет 258,98% по сравнению с 2011 г. Чтобы выяснить причины такого роста прибыли от реализации, необходимо провести ее горизонтальный и факторный анализ.

Для начала в таблице 2.4 покажем, как формировалась прибыль от реализации товаров, работ, услуг.

Таблица 2.4. Анализ прибыли от реализации товаров, работ, услуг ООО «Алтайская мука» за 2011-2012 гг., тыс. руб.

ПоказательРасчет и значениеОтклонение2011 г., тыс. руб.2012 г., тыс. руб.Абс., т.р.Отн., %Нетто-выручка от реализации товаров, работ, услуг18972326071670993137,42Полная себестоимость реализованных товаров, работ, услуг, в т.ч. материальные затраты расходы на оплату труда коммерческие расходы управленческие расходы 188153 155566 544 30579 1464 255080 221017 782 30175 3106 66927 65451 238 -404 1642 135,57 142,07 143,75 98,68 212,16Прибыль от реализации товаров, работ, услуг189723-188153=1570260716-255080=56364066358,98

Из таблицы 2.4. видно, что прибыль от реализации товаров, работ, услуг увеличилась в 2012 г. на 258,98%, что составляет 4066 т.р. по сравнению с 2011 г. Увеличение прибыли произошло, несмотря на увеличение объемов материальных затрат на 42,07% или 65451 т.р.

Но в то же время ООО «Алтайская мука» снизило коммерческие расходы на 1,32%, что составило в абсолютном выражении 404 т.р.

В отчетном году предприятие увеличило расходы на оплату труда на 43,75% или 238 т.р., но это не помешало росту прибыли.

Факторный анализ прибыли от реализации товаров, работ, услуг проводится с целью определения степени влияния на нее следующих факторов, которые представлены на рисунке 4

Используя формулу 1.3 и порядок проведения факторного анализа методом цепных подстановок из таблицы 1.1, составим таблицу 2.5, где произведем основные расчеты.

Рис. 4. Факторы влияния на прибыль от реализации товаров, работ, услуг

Таблица 2.5. - Факторный анализ прибыли от реализации товаров, работ, услуг ООО «Алтайская мука» за 2011-2012 гг., т.р.

№В, тыс. руб.Зм, тыс. руб.Зт, тыс. руб.Рк, тыс. руб.Ру, тыс. руб.По, тыс. руб.?По, тыс. руб.Баз.18972315556654430579146415701 подст.26071615556654430579146472563?По(В)= 72563-1570=709932 подст.2607162210175443057914647112?По(Зм)=7112-72563=-654513 подст.2607162210177823057914646874?По(Зт)=6874-7112=-2384 подст.2607162210177823017514647278?По(Рк)= 7278-6874=4045 подст.2607162210177823017531065636?По(Ру)=5636-7278=-1642

Полученных данных недостаточно для полного анализа прибыли от реализации товаров, работ, услуг ООО «Алтайская мука» за 2011-2012 гг. Поэтому проведем анализ влияния объема реализации продукции (VРП); структуры продукции (Удi), себестоимости продукции (Ci) и уровня среднереализационных цен (Цi) на сумму прибыли отчетного года, по сравнению с предыдущим., используя данные, приведенные в таблице 2.6.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя величину каждого фактора прошлого года отчетным.

Таблица 2.6. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции 2012 г. по сравнению с 2011 г., тыс. руб.

Показатель20112012Абс. откл., тыс. руб.Отн. откл., %Объем реализованной продукции, тыс. шт.2593824937-1001-3,86%Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений от выручки, тыс. руб.18972326071670993137,42%Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.18815325508066927135,37%Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.157056364066358,98%

Как видно из таблицы 2.6, прибыль от реализации продукции в 2012 году по сравнению с 2011 возросла на 4066 тыс. руб., или на 258,98%.

Представим графически данные анализа прибыли от реализации продукции за 2011-2012 гг. (рисунок 5).

Рис. 5. Анализ прибыли от реализации продукции за 2011-2012 гг.

Следует отметить, что в данном случае на изменение уровня прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим повлияло три фактора:

• объем реализованной продукции;
• себестоимость единицы продукции;
• уровень среднереализационных цен.

По данным таблицы 2.7. можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Таблица 2.7. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции

ПоказательУсловия расчетаСумма прибыли, тыс. руб.Объем реализации, тыс. шт.Цена единицы продукции, руб.Себестоимость единицы продукции, руб.База259387,317,251570Усл1249377,317,251496Усл22493710,457,2579923Отчет2493710,4510,235636

. Изменение прибыли за счет изменения объема реализации продукции:

DПvрп = Пусл1 - Пбаз=(Ц0-С0)*VРП1 - (Ц0-С0)*VРП0= 1496-1570= -74 тыс. руб.

. Изменение прибыли за счет изменения цены единицы продукции:

DПц = Пусл2 - Пусл1= (Ц1-С0)*VРП1 - (Ц0-С0)*VРП1= 79923-1496=78427 тыс. руб.

. Изменение прибыли за счет изменения себестоимости единицы продукции:

DПс = Потч - Пусл2=(Ц1-С1)*VРП1 - (Ц1-С0)*VРП1= 5636-79923 =-74287 тыс. руб.

. Суммарное изменение прибыли:

DП = Потч - Пбаз= (Ц1-С1)*VРП1 - (Ц0-С0)*VРП0= 5636-1570= 4066 тыс. руб.

Этот же результат получаем как сумму отклонений прибыли за счет влияния отдельных факторов:

+78427-74287 = 4066 тыс. руб.

Анализ показывает, что наибольшее влияние на увеличение прибыли в отчетном году оказало изменения цены единицы продукции (78427 тыс. руб.). Следует отметить, что отрицательное влияние на размер прибыли оказало увеличения уровня себестоимости на общую сумму прибыли: повышение себестоимости единицы продукции (на 2,98 руб.) уменьшило общую сумму прибыли на 74287 тыс. руб.

Незначительное уменьшение прибыли вследствие уменьшения объема реализации (прибыль снизилась на 74 тыс. руб.) продукции было компенсировано за счет увеличения цены единицы продукции. И в итоге общая сумма прибыли в отчетном году увеличилась на 4066 руб. по сравнению с предыдущим годом. И это, несомненно, является положительным результатом хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год.

2.3 Оценка показателей рентабельности

Для проведения горизонтального анализа рентабельности, необходимо составить таблицу 2.8, где указывается порядок расчета и его результат по каждому показателю рентабельности за два анализируемых периода.

Таблица 2.8. Горизонтальный анализ показателей рентабельности ООО «Алтайская мука» за 2011-2012 гг., т.р.

Показатели рентабельностиРасчет и значениеАбс. отклонение, %2011, в%2012, в%Рентабельность продаж (на основе прибыли от реализации)(1570/189723)*100=0,83(5636/260716)*100=2,161,33Рентабельность продаж (на основе чистой прибыли)(1069/189723)*100=0,56(2525/260716)*100=0,970,41Рентабельность продукции(1336/156110)*100=0,86(3156/221799)*100=1,420,56

Как видно из таблицы 2.8, все анализируемые показатели рентабельности имеют тенденцию к увеличению. Это благоприятная тенденция для предприятия, она означает увеличение эффективности (доходности) всех вложенных средств. Так, например, рентабельность продаж, рассчитанная на основе разных показателей прибыли, увеличилась на 1,33%.

Наибольшее значение имеет рентабельность продаж, рассчитанная на основе прибыли от реализации товаров, работ, услуг: в 2011 г. RПо=0,83%, в 2012 г. RПо=2,16%. Увеличение рентабельности продаж в среднем на 1,33% говорит о том, что с каждого рубля выручки предприятие стало получать в 2012 г. прибыли на 0,0133 рубля больше, чем в 2011 г.

Рентабельность продукции показывает, сколько копеек прибыли предприятие получает с каждого рубля затраченных средств на производство реализованной продукции. В 2011 и 2012 гг. рентабельность всей реализованной продукции составила 0,86 и 1,42% соответственно. Т.е. в 2012 г. ООО «Алтайская мука» с каждого рубля вложенного в себестоимость реализованной продукции получило на 0,0056 рубля валовой прибыли больше, чем в 2012 г.

Список литературы

1)Налоговый Кодекс РФ от 5 августа 2000 года №117-ФЗ с внесенными изменениями и дополнениями, с использованием программы «Консультант Плюс».

2)Гражданский Кодекс 30 ноября 1994 г. №51 - ФЗ с внесенными изменениями и дополнениями, с использованием программы «Консультант Плюс».

)Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 30 июня 2003 г. №129 - ФЗ - с внесенными изменениями и дополнениями, с использованием программы «Консультант Плюс».

)Альвердов, А.Р. Управление финансами предприятия, - М, 2008 г. - 438 с.

)Баканов, М.И., Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2008 г. - 369 с.

)Барногольц, С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений, - М, 2006 г. - 520 с.

)Бланк, И.А. Управление прибылью: учебный курс, издание второе и дополненное. - Киев, Ника - Центр, 2007 г. - 424 с.

)Бланк, И.А. Финансовый менеджмент: учебный курс, издание второе и дополненное. - Киев, Ника - Центр, 2008 г. - 649 с.

)Галицкая, С.В. Финансовый менеджмент. Финансовый анализ. Финансы предприятий: учебное пособие - М, 2009 г. - 652 с.

10)Давыдов, Г.Е., Попов, Н.И., Химич, Е.И. Методы определения экономической эффективности хозяйственных мероприятий в дипломном и курсовом проектировании: Учебное пособие, изд. 2-е - М; МГУЛ. 2005 г. - 137 с.

11)Дранко, О.И. Финансовый менеджмент: Технологии управления финансами предприятия: учебное пособие для вузов - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009 г. - 351 с.

12)Ермалович, Л.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия - Минск: БГЭУ, 2007 г. - 360 с.

)Ефимова, 0. В. Как анализировать финансовое положение предприятия - Мн, 2005 г. - 210 с.

)Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика, 2 издание - М, 2008 г. - 1024 с.

15)Крылов, Э.И., Власова, В.М., Журавкова, И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции. - М, Финансы и статистика, 2009 г. - 275 с.

16)Новодворский, В.Д. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ - Мн, 2008 г. - 360 с.

17)Панков, Д.А. Современные методы анализа финансового положения - Мн, ООО Профит, 2007 г. - 250 с.

18)Савицкая, Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: учебное пособие. - М.: ИНФРА, 2007 г. - 288 с.

19)Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент - М, 2004 г. - 670 с.

20)Тихомиров, Е.Ф. Финансовый менеджмент: управление финансами предприятия. Учебник для студентов высших учебных заведений - М.: Академия, 2010 г. - 384 с.

21)Шеремет, А.Д., Ионова, А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: учебное пособие - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009 г. - 479 с.

прибыль рентабельность продукция управление

Управление формированием прибыли и рентабельностью коммерческой организации 1. Теоретические осно

Больше работ по теме: