Управление дебиторской задолженностью на примере ОАО "НМЖК" : Курсовая работа (т) по Бухучет, управленч.учет

Управление дебиторской задолженностью на примере ОАО "НМЖК"

Введение

управление дебиторский задолженность кризис

Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными стандартами, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателям не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

Многие российские предприятия несут серьезные риски, сталкиваясь с проблемой неплатежеспособности, ненадежности своих партнеров. Из-за роста дебиторской задолженности возникает дефицит оборотных средств, а это уже грозит платежеспособности самой компании.

Проблема неплатежей актуальна не только для России, но и для большинства зарубежных стран. Важное различие состоит лишь в том, что за границей существуют отработанные методы управления дебиторской задолженностью. Для российских же предприятий в большинстве случаев характерны неэффективное планирование необходимой величины оборотных средств, в том числе дебиторской задолженности, нерациональное их использование, а также недостатки организационной структуры компаний. Это еще раз подчеркивает необходимость управления дебиторской задолженностью.

Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любого предприятия. Довольно большая ее часть в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую стойкость предприятия и повышает риск финансовых потерь компании.

Современные условия развития экономики нашей страны предусматривают динамизм развития взаиморасчетов между контрагентами. В таких условиях особое внимание необходимо уделять дебиторской задолженности.

Работа с дебиторской задолженностью, то есть процесс управления ею, является важным моментом в деятельности любого предприятия и требует пристального внимания руководителей и менеджеров. Определение подходов к управлению дебиторской задолженностью, этапов и методов - проблема, которая не имеет однозначного решения, зависит от специфики деятельности предприятия и личных качеств руководства.

Проблема совершенствования системы расчетов, сокращения просроченной дебиторской задолженности не может быть решена одним действием. Хозяйственная практика доказывает, что эта проблема должна решаться путем разработки и применения целого арсенала различных методов. Не может быть единого методического решения для всех конкретных ситуаций. Каждому субъекту необходимы разработка комплекса мер по совершенствованию системы расчетов, осуществление грамотной и высококвалифицированной политики предотвращения и возврата дебиторской задолженности, ужесточение контроля над расчетами с покупателями.

На сегодняшний день, теоретически хорошо раскрыты вопросы дебиторской задолженности, а именно такие понятия как сущность, причины возникновения, ее источники, но пути решения, проблемы управления дебиторской задолженностью не достаточно изучены и в основном решаются с учетом накопленного опыта и наличия положительных результатов в повышении ее ликвидности. Данный вопрос остается одним из самых актуальных в условиях рыночных отношений.

Вместе с тем при решении проблем управления дебиторской задолженностью на российских предприятиях возникает множество проблем связанных с тем, что рыночные экономические условия, в которых работают предприятия, не очень благоприятствуют их решению. Ярким примером является ОАО «НМЖК»

Открытое акционерное общество «НМЖК» один из лидеров масложировой отрасли России и СНГ.

ОАО «НМЖК» один из крупнейших российских производителей масло-жировой продукции. Основная продукция комбината - маргарин (торговая марка «Хозяюшка»), майонез (торговая марка «Ряба»); мыло (торговая марка «Мой»).

В настоящей курсовой работе рассмотрим управление дебиторской задолженностью на ОАО «НМЖК»

Цель курсовой работы - построенный на основе анализа состояния дебиторской задолженности и систематизации проблем, поиск эффективных форм управления дебиторской задолженностью, направленных на укрепление финансового положения фирмы в целом.

Результатом представленной курсовой работы видится разработка мероприятий в рамках управления дебиторской задолженностью.

1. Сущность дебиторской задолженности предприятия

1.1 Понятие и классификация дебиторской задолженности

Суть отношения и работы с дебиторской задолженностью, уже во многом заложена самим его понятием. В словаре экономических терминов, она определяется как:

1.Сумма долгов, причитающихся предприятию и возникших в итоге хозяйственной деятельности. Часть оборотного капитала компании; причитающиеся компании, но еще не полученные ею средства. Такая формулировка сразу напоминает нам о проблеме вопроса и долговом аспекте. Это как раз то, чем, по сути, и является дебиторская задолженность без прикрас и маркетинговых объяснений.

2.Появление дебиторской задолженности - результат развития кредитной системы и, в частности, ее исходной формы - коммерческого кредита, или отсрочки оплаченных поставок товаров и оказание оплаченных услуг. А вот этот вариант, уже показывает другую сторону дебиторской задолженности. Это скорее сторона важная клиенту, а для нас является той красивой формулировкой, которая вносит более позитивный контекст обсуждения этого вопроса и работы с ним при взаимодействии с клиентом.

.Дебиторская задолженность - это требования компании по отношению к другим компаниям, организациям или клиентам на получение денег, поставку товаров или оказание услуг. Здесь речь идет о процессной самой весомой части, которая и подразумевает всю очередность мероприятий по получению причитающихся компании денег.

Согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

денежных средств;

дебиторской задолженности;

материально-производственных запасов;

незавершенного производства;

расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Другими словами, дебиторскую задолженность можно определить как оборотный актив предприятия, который возникает в его сбытовой деятельности и характеризует взаимоотношения контрагентов по оплате стоимости полученного товара (работ, услуг). Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а имущественные права являются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации [ст 128].

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам).

Классификация дебиторской задолженности.

Важным вопросом при управлении дебиторской задолженностью является ее классификация. В зависимости от того, какой признак положен в основу ее классификации, можно использовать разнообразные методы управления дебиторской задолженностью.

Традиционная классификация дебиторской задолженности предусматривает ее распределение по правовому критерию на срочную или просроченную. К срочной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет меньше одного месяца и которая связана с нормальными сроками расчетов, определенными в соглашениях. Просроченная - это задолженность с нарушением договорных сроков. Дальше важно разобрать понятие сомнительный долг, который понимается как текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником. Понятно, что долги такого вида продолжают значиться на балансе кредитора, пока есть хоть незначительная уверенность в их погашении. Списываться же с баланса они будут только когда станут безнадежными. Поэтому отдельно будем выделять безнадежную дебиторскую задолженность, к которой относим текущую дебиторскую задолженность, относительно которой существует уверенность в ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности.

Согласно ПБУ 10 дебиторская задолженность делится на долгосрочную и краткосрочную. Долгосрочной дебиторской задолженностью признается задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

У ПБУ 2 «Баланс» дается определение операционного цикла - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг. Определения нормального операционного цикла в стандартах нет, однако, используя приведенное ранее определение операционного цикла, можно сделать вывод, что это операционный цикл в обычных условиях деятельности. Обычно операционный цикл не превышает 12 месяцев, но по некоторым видам деятельности он может продолжаться более одного года. Невзирая на это, задолженность, возникшая в процессе такого операционного цикла, обычно считается не долгосрочной, а текущей.

Следовательно, долгосрочная задолженность - это в основном задолженность, не связанная с операционной деятельностью.

Текущая дебиторская задолженность (краткосрочная) - это задолженность, возникшая в процессе нормального операционного цикла или погашенная на протяжении 12 месяцев с даты баланса. Датой баланса обычно является последний день отчетного периода.

Таким образом, если задолженность, которая возникла, не связана с операционным циклом, но предусматривается, что она будет погашена в срок менее 12 месяцев, то такая задолженность признается текущей.

Иными словами можно сказать, что краткосрочная задолженность быстро реализуема, а долгосрочная - медленно реализуема.

Кроме того, задолженность дифференцируется на задолженность, срок уплаты которой не наступил и срок уплаты которой просрочен. Во втором случае задолженность подразделяется на сомнительную и безнадежную. Для оценки сомнительной и безнадежной задолженности определяют долю каждого вида в общем составе дебиторской задолженности.

И так, задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Из приведенных определений долгосрочной и текущей дебиторской задолженности следует сделать вывод: поскольку отнесение задолженности к текущей или долгосрочной привязано к дате баланса, на указанную дату следует пересматривать долгосрочную задолженность по отдельным дебиторам по срокам ее погашения. Если окажется, что до срока погашения задолженности осталось меньше 12 месяцев, прежнюю долгосрочную задолженность следует отобразить на дату баланса как текущую.

«Cсомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказание услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией» [п. 1 ст. 266].

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию).

Установлены следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

долги, по которым истек установленный срок исковой давности [ст. 196];

долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения [ст. 416];

долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа [ст. 417]. При этом имеются в виду законодательные и нормативно-правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности), и т.п.);

долги, по которым обязательство прекращено смертью должника [ст. 418];

долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации [ст. 419].

Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может так же образоваться вследствие наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной ко взысканию и, соответственно, подлежит списанию на финансовые результаты;

во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга.

Так же основу классификации дебиторской задолженности можно положить распределение дебиторской задолженности в зависимости от целевых групп должников. При этом используются маркетинговые подходы, которые основываются на изучении поведения потребителей. Учет различных причин неплатежей и реальных возможностей граждан по оплате возникших долгов решается на основе учетных данных о платежах и задолженностях.

Одним из таких методов является метод АВС-анализа. Метод АВС (Activity Based Costing) - это способ определения и учета расходов по видам деятельности организации, способ пооперационного определения и учета расходов. В основе этого метода лежит закон, открытый итальянским экономистом В. Парето, который говорит, что за большинство возможных результатов отвечает относительно небольшое число причин, в данный момент этот закон больше известен как «правило 20 на 80».

Этот метод в отечественной практике и более широко за границей используется как для выбора объектов из общей номенклатуры изделий, которые выпускаются предприятием, так и в рамках одного вида изделий. Метод АВС-анализа основан на распределении совокупности потенциальных объектов на группы за удельным весом того или иного показателя. Относительно дебиторской задолженности, его можно сформулировать таким образом: 80% суммы дебиторской задолженности может числиться за 20% дебиторов.

Число групп при проведении АВС-анализа может быть любым, но наибольшее распространение получило деление рассмотренной совокупности на три группы (75:20:5), чем, очевидно, и обусловлено название метода. Группа А - незначительное число объектов с высоким уровнем удельного веса по выбранному показателю. Группа В-среднее число объектов со средним уровнем удельного веса по выбранному показателю. Группа С - высокое число объектов с незначительной величиной удельного веса по выбранному показателю.

Возможна и такая интерпретация правила Парето относительно дебиторской задолженности. Дебиторы группы А - наиболее важные дебиторы, те 20% на которые приходятся 80% дебиторской задолженности, которые заслуживают повышенного контроля, поскольку здесь усилия будут оправданными. Группа В-дебиторы средней важности те, на которые в сумме приходится 15% дебиторской задолженности и требуют внимания лишь изредка. Группа С - маловажные дебиторы те, на которых приходится 5% всей дебиторской задолженности предприятия. Управлению дебиторами этой группы не стоит уделять слишком много сил и времени.

Данный метод дает возможность сформировать целевые аудитории должников, к которым применяемые методы взыскания долга будут отличаться, что позволит выбирать наиболее эффективные именно для этой категории способы взыскания. Кроме того, к преимуществу можно отнести и выбор группы дебиторов, которые аккумулируют наибольшую сумму и которым необходимо уделить внимание в первую очередь.

Последовательность проведения анализа: во-первых - рассчитать общую сумму задолженности всех клиентов списка; во-вторых - вычислить 80% от этой суммы; в-третьих - выделить путем суммирования задолженности по списку, начиная с его части, где самые большие задолженности, ту часть потребителей, которые задолжали 80% общей суммы. Их число значительно меньше количества должников. Выделенная группа - первая и главная целевая аудитория, учитывая ее относительную немногочисленность и основную долю долга (80%). Работа с этой категорией должников должна строиться на основе персонального подхода. Эти усилия оправданы суммами долгов, которые будут возвращены. Подобным же образом выделяются еще две группы: самой небольшой будет первая, самой многочисленной - третья.

Наличие значительных сумм дебиторской задолженности российских предприятий, о чем свидетельствует анализ статистических данных, требует внимания к разработке как методологии эффективного управления существующей дебиторской задолженностью, так и предупреждения ее возникновения.

Управление дебиторской задолженностью любого предприятия с целью повышения его эффективности, требует диверсификации подходов. Метод АВС-анализа - один из многих, который целесообразно использовать на предприятиях для определения целевой аудитории. Так как, применение АВС-анализа позволит осуществить сегментацию, которая даст возможность применять определенные методы влияния на должников. Применение кредитных лимитов позволит контролировать процесс возникновения задолженности и сделает его контролируемым. Сочетание двух рассмотренных методов позволит эффективно контролировать дебиторскую задолженность предприятия и разрабатывать эффективные мероприятия по ее сокращению.

По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств:

задолженности, которые будут погашены;

долги, не реальные для взыскания.

1.2 Погашение и списание дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания.

Возникшая дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и третьим лицом по его поручению.

Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Должнику новым кредитором предоставляются доказательства перехода требования к этому лицу, в качестве которых предъявляются следующие документы:

уведомление от первоначального кредитора должнику об уступке права требования;

подлинники первичных документов, подтверждающих задолженность, по которым передано право требования новому кредитору.

Как правило, право требования передается новому кредитору на возмездной основе, то есть дебиторская задолженность продается.

На практике встречаются случаи, когда обязательства по договорам поставки товаров (работ, услуг) погашаются проведением зачета взаимных требований, являющегося одним из способов прекращения встречных обязательств.

Проведение взаимозачета отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 62 (76) - отражено погашение взаимных задолженностей на сумму проведенного зачета.

К сожалению, практически у каждой организации на определенном этапе возникает ситуация, когда контрагенты вовремя не погашают свою задолженность. Нарушение покупателями и заказчиками сроков расчета за предоставленные активы приводит к возникновению дебиторской задолженности, погашение которой становится сомнительным либо нереальным. На практике организации часто сталкиваются с проблемами при списании дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность может быть списана как нереальная к взысканию по истечении срока исковой давности либо вследствие невозможности исполнения обязательства.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Следовательно, документами, подтверждающими обоснованность расходов по списанию дебиторской задолженности, являются:

акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами за период, в котором возникли обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности ко взысканию задолженности;

приказ о списании безнадежной ко взысканию задолженности.

Основной целью инвентаризации является подтверждение достоверности учета задолженности и обязательств, установление сроков их возникновения и погашения.

Время проведения инвентаризации назначает руководитель своим приказом, также как и состав инвентаризационной комиссии. Возможно провести инвентаризацию в сроки, обозначенные в учетной политике организации. Результаты инвентаризации оформляется актом, используя унифицированную форму N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», утвержденную Постановлением Госкомстата России от 18.09.98 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Подтверждающие документы по всем хозяйственным операциям, в том числе и по дебиторской задолженности, организация обязана хранить в течение не менее пяти лет [п. 1 ст. 17]. Срок, установленный налоговым законодательством по хранению документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, составляет четыре года [пп. 8 п. 1 ст. 23]. Хранение первичных документов является обязанностью, а не правом организации. Поэтому у организации, не сохранившей первичных учетных документов по дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, ставятся под сомнения основания ее списания в уменьшение налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов [пп. 2 п. 2 ст. 265] и возможность ее списания на финансовый результат организации. Срок хранения документов, подтверждающих включение той или иной суммы в состав дебиторской задолженности, следует исчислять с момента ее списания. Ведь для того, чтобы списать дебиторскую задолженность по истечении срока давности, организации необходимо подтвердить ее возникновение. Кроме того, акт инвентаризации задолженности и приказ руководителя о списании безнадежного долга также должны храниться с даты совершения операции, то есть с момента его списания.

Кроме того, чтобы признать долг безнадежным в связи с истечением срока исковой давности, необходимы документы, позволяющие точно установить дату возникновения дебиторской задолженности и истечения срока исковой давности. Такими документами могут быть: договор, счет на оплату, акт выполненных работ, оказанных услуг.

Отражение в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет и, следовательно, списывается одним из следующих методов:

на финансовые результаты деятельности организации (если суммы долгов не резервировались);

за счет резерва по сомнительным долгам.

Если резерв не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете, относится на финансовые результаты. Списанная дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов [п.п. 11 и 14.3]. Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими записями:

Дебет 91-2 Кредит 62 (60,76) - списана сумма дебиторской задолженности (с НДС);

Дебет 007 - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если резерв создается, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств созданного резерва. Одновременно забалансом учитывается сумма списанной задолженности. В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 63 Кредит 62 (60,76) - списана за счет созданного резерва сумма дебиторской задолженности;

Дебет 007 - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если списанная задолженность погашена, то есть от покупателей в порядке взыскания поступили причитающиеся организации суммы, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации [п. 7]. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 51 (50) Кредит 91-1 - отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;

Кредит 007 - списана с забалансового счета сумма возвращенного долга.

Если дебиторская задолженность не списана, но под данную задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, а должник погашает долг, сумму резерва необходимо восстановить. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 63 Кредит 91-1 - восстановлена сумма созданного резерва при погашении должником дебиторской задолженности.

Формирование резерва.

Формирование по сомнительным долгам представляет собой один из видов так называемых оценочных резервов. Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов:

резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

резервы по сомнительным долгам.

Создание таких оценочных резервов в бухгалтерском учете вытекает из требования осмотрительности, предъявляемой к учетной политике организации, составляемой в целях ведения бухгалтерского учета. Принимаемая организацией учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета должна обеспечить большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, учитывая требование осмотрительности. [п. 7]

В п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета, являющаяся бухгалтерским нормативным документом, сказано, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами. Для этого резерва предусмотрен специальный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» [п. 11].

Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного периода, отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63 - сформирован резерв по сомнительным долгам.

Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 62 - получены денежные средства;

Дебет 63 Кредит 91-1 - отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Составляется проводка:

Дебет 63 Кредит 91-1 - списаны неиспользованные суммы.

1.3 Управление дебиторской задолженностью

В рамках решения данной задачи немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения. Необходимо учитывать, что четкое знание и соблюдение правил списания дебиторской задолженности обезопасит организации от привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, при исчислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.

Целью управления дебиторской задолженностью можно считать оптимизацию ее величины, поскольку на предприятие оказывает негативное влияние, как увеличение размера дебиторской задолженности, так и резкое ее снижение.

С одной стороны, получение платежей от должников порой является значимым источником поступления средств на предприятие, и резкое снижение дебиторской задолженности может быть негативным сигналом, свидетельствующим о снижении объема реализации (потеря покупателей продукции или о сокращении продажи в кредит). С другой стороны, предприятия не заинтересованы в росте дебиторской задолженности, так как она представляет собой отвлечение денежных средств из оборота и, как следствие, возрастает потребность в привлечении дополнительных ресурсов для своевременного погашения своих обязательств.

Дебиторской задолженностью необходимо управлять на всех этапах ведения хозяйственной деятельности начиная от проведения преддоговорных процедур до исполнения договорных операций. На всех этапах ведения хозяйственной деятельности необходимо:

постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительный рост долга создает угрозу финансовой устойчивости предприятия;

- своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской задолженности, к которым относятся отгруженные товары, не оплаченные в срок, поставщики и покупатели по претензиям, задолженность по расчетам возмещения материального ущерба, по статье «Прочие дебиторы»;

прогнозировать поступление денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации;

оценивать реальную стоимость существующей дебиторской задолженности.

Российские специалисты выделяют четыре основных направления работы по управлению дебиторской задолженностью:

- планирование размера дебиторской задолженности по компании в целом;

управление кредитными лимитами покупателей;

контроль дебиторской задолженности;

мотивация сотрудников.

Таким образом, управление дебиторской задолженностью представляет собой часть общего управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности, обеспечении своевременной ее инкассации. В основе квалифицированного управления дебиторской задолженностью фирмы лежит принятие финансовых решений по следующим фундаментальным вопросам:

Учет дебиторской задолженности на каждую отчетную дату;

Диагностический анализ состояния и причин, в силу которых у фирмы

сложилось негативное положение с ликвидностью дебиторской

задолженности;

Разработка адекватной политики и внедрение в практику фирмы

современных методов управления дебиторской задолженностью;

Контроль за текущим состоянием дебиторской задолженности.

Для управления дебиторской задолженностью предприятию необходима информация о дебиторах и их платежах: данные о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на данный момент; время просрочки платежа по каждому из счетов; размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, оцененной на основании установленных фирмой нормативов; кредитная история контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита). Как правило, такие сведения можно получить при исследовании системы бухгалтерского учета.

В целом же, приведенные этапы управления дебиторской задолженностью базируются на основных функциях управления, которые обеспечивают сохранение определенной структуры, поддержку режима деятельности, реализацию их программ и целей. Предлагается в процессе управления дебиторской задолженностью выделять такие этапы.

Первый этап управления - планирование величины дебиторской задолженности - был, есть и будет одним из важнейших. Это связано с тем, что в процессе реализации работ по планированию величины дебиторской задолженности, необходимо учитывать не только параметры дебиторской задолженности, которые характеризуют ее состояние, но и целый ряд внешних факторов, которые могут существенно повлиять на конечные результаты управления.

В процессе выполнения учета дебиторской задолженности собирается информация о финансовом положении дебиторов, от которых зависит состояние дебиторской задолженности. Основная сложность на данном этапе заключается в определении минимального объема и номенклатуры данных, которые позволяют управляющему субъекту иметь ясное представление о состоянии объекта управления. Данное обстоятельство связано с двумя моментами. Первый момент вызван тем, что для сбора и обработки учетной информации необходимы денежные средства, которые всегда ограничены. Второй момент вызван тем, что информация может дублироваться и опаздывать, а это не способствует принятию обоснованного решения.

Второй этап управления - контроль величины дебиторской задолженности, который предусматривает сравнение фактических данных учета с плановыми или бюджетными. В эпоху централизованного планирования было достаточно разработать плановые показатели, но в рыночных условиях плановые показатели должны формироваться при изучении рынка, что требует разработки бизнес-планов развития, бюджетов. В связи с отсутствием системы плановых показателей деятельности предприятия этап контроля выполняет несколько иные функции, фактически контроль сводится к сравнению бухгалтерских данных только за прошлый и текущий (плановый) период. Поэтому эффективный процесс управления должен базироваться на общей системе управления предприятием.

На третьем этапе - анализ дебиторской задолженности - исследуются и выделяются факторы, влияние которых привело к появлению отклонений фактических параметров состояния дебиторской задолженности от плановых показателей.

Четвертый этап - этап разработки ряда альтернативных решений или определения оптимального решения.

Для формирования нескольких возможных решений, направленных на улучшение той ситуации, в которой находится предприятие, достаточно информации, собранной еще на стадии анализа. На основе этой информации можно создать систему ограничений относительно соответствующей целевой функции, а также провести ранжирование причин, которые больше всего влияют на величину дебиторской задолженности. Та же причина может вызывать несколько последствий, а устранение этих причин моделируется с целью оценки возможных результатов. Таким образом, разрабатывается несколько альтернативных решений или даже определяется оптимальное решение.

Пятый этап - фаза реализации одного или нескольких альтернативных решений - на этом этапе осуществляется выполнение принятого оптимального решения или нескольких альтернативных решений. На этой стадии определяются необходимые средства, а также порядок реализации принятого решения.

В бухгалтерском учете при оценке оборачиваемости оборотных средств значительную роль играет объем дебиторской задолженности. Для углубления анализа дебиторской задолженности используют информационную базу аналитических ведомостей (журналы-ордера, ведомости учета расчетов).

Основной задачей этого анализа является оценка уровня и состава дебиторской задолженности организации, а также эффективности инвестированных в нее финансовых средств. Анализ дебиторской задолженности по расчетам с покупателями проводится в разрезе товарного (коммерческого) и потребительского кредита.

На первом этапе анализа рассчитывается средняя дебиторская задолженность. На втором этапе оценивается уровень дебиторской задолженности организации. Оценка этого уровня осуществляется на основе определения коэффициента отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность, который рассчитывается как:

КОАдз=ДЗ/ОА*100,

где КОАдз - коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность;

ДЗ - общая сумма дебиторской задолженности организации (или сумма задолженности по товарному или потребительскому кредиту);

ОА - общая сумма оборотных активов организации.

На третьем этапе анализа определяются количество оборотов дебиторской задолженности в рассматриваемом периоде.

Количество оборотов дебиторской задолженности характеризует скорость обращения инвестированных в нее средств в течении определенного периода.

КОдз=ОР/ДЗср

где КОдз - количество оборотов дебиторской задолженности организации в рассматриваемом периоде;

ОР - общая сумма оборота по реализации продукции в рассматриваемом периоде;

ДЗср - средний остаток дебиторской задолженности организации.

Данный коэффициент показывает насколько эффективно компания организовала работу по сбору оплаты за свою продукцию. Снижение данного показателя может сигнализировать о росте числа неплатежеспособных клиентов и других проблемах сбыта, но может быть связана и с переходом компании к более мягкой политике взаимоотношений с клиентами, направленной на расширение доли рынка. Чем ниже оборачиваемость дебиторской задолженности, тем выше будут потребности компании в оборотном капитале для расширения объема сбыта.

Период погашения задолженности:

/КОдз

Чем выше величина периода просроченности задолженности, тем вероятнее становится риск не погашения задолженности.

На четвертом этапе анализа определяется оборачиваемость для требуемого прироста оплаченной валовой выручки предприятия (в данном случае требуемый прирост оплаченной валовой выручки достигается за счет уменьшения суммы дебиторской задолженности):

Оп = В / Пдс,

где Оп - оборачиваемость для требуемого прироста валовой выручки;

Пдс - необходимый прирост денежных средств к оплаченной валовой выручке, руб.

На пятом этапе определяется срок оборота для требуемого прироста оплаченной валовой выручки предприятия:

Сп = n / Оп,

где Сп - срок оборота прироста валовой выручки.

На шестом этапе определяется оптимальный срок сокращения оборачиваемости статьи дебиторской задолженности в целях реализации поставленных перед предприятием задач:

ОСдз = Пдз - Сп,

где ОСдз - оптимальный срок погашения статьи дебиторской задолженности предприятия.

1.4 Управление дебиторской задолженностью в условиях кризиса

Сегодня финансовый кризис признали все. Большинство представителей бизнеса уже осознали, что ситуация изменилась, но четкого понимания того, что же будет в дальнейшем, нет. В последние годы большинство компаний и предприятий активно питались кредитами. Бизнес финансировался и рефинансировал свои долги. Однако сейчас доступ к капиталам практически прекращен и это привело к тому, что резко увеличилась дебиторская задолженность у большинства компаний. Ситуация обостряется тем, что рассчитывать компаниям в ближайшем будущем можно будет только на свои силы и средства, а вот отдавать долги надо, причем во многих случаях уже по новым ставкам и в условиях гораздо худшей рыночной конъюнктуры. В связи со сложившейся ситуацией большинство компаний вынуждено изыскивать источники пополнения своих счетов путем оптимизации работы с менее ликвидными активами, так как необходимо не только гасить кредиты, но и поддерживать свой бизнес в рабочем состоянии. Кроме того, решение данной задачи дает возможность компаниям не только сохранить долю рынка, но и увеличивать ее за счет ухода с рынка более слабых игроков.

Одним из видов ликвидных оборотных активов является дебиторская задолженность, поэтому многие предприятия в первую очередь начали оптимизацию своей деятельности за счет повышения эффективности управления дебиторской задолженностью.

Для того чтобы управление дебиторской задолженностью было оптимальным, необходимо понять, сколько дебиторской задолженности нам необходимо собрать и в какие сроки это необходимо сделать, а также выбрать наиболее эффективные инструменты для ее возврата. Прежде всего, нужно провести анализ дебиторской задолженности и сгруппировать полученные результаты по:

менеджерам (с группировкой по отделам);

клиентам.

При группировке результатов по отделам / менеджерам используют следующую классификацию:

. дебиторская задолженность почти отсутствует вероятно, деятельность менеджеров очень эффективна, но данный вывод можно делать только после проведения дополнительного анализа других показателей: рентабельности продаж и так далее;

. вклад клиентов в общий товарооборот компании значительно превышает их вклад в формирование дебиторской задолженности;

. вклад клиентов в товарооборот компании соответствует их вкладу в формирование задолженности;

. вклад клиентов в общий товарооборот компании слишком мал по сравнению с вкладом в сформированную дебиторскую задолженность, именно эти клиенты - основные генераторы дебиторской задолженности.

Данная классификация может пригодится при разработке или корректировке кредитной политики компании в вопросе установления лимитов на предоставление товарных кредитов.

Основой для дальнейшей проработки является группировка по размеру коэффициента оборачиваемости. На данном этапе необходимо провести сегментирование клиентов по двум параметрам: объему продаж (АВС анализ) и группе, в которую они попали в соответствии с коэффициентом оборачиваемости. Из группировки по коэффициенту оборачиваемости нужно использовать только клиентов, попавших в 1-2 группы по коэффициенту оборачиваемости, так как клиенты из 3-й группы оцениваются как «безнадежные должники».

Эта группировка и будет являться основой для разработки плана действий по сбору дебиторской задолженности в сложившейся ситуации. Например, клиент, попавший в группу «А» по объему продаж и имеющий невысокий риск (оборачиваемость дебиторской задолженности от 0 до значения ниже среднего показателя по компании), может являться ВИП клиентом, который благодаря выбираемым объемам получил от менеджеров более длительную отсрочку платежа, а может это клиент, который просто выбирает объем и не платит вовремя, так как использует деньги в своих интересах, ведь кредиторская задолженность это один из самых недорогих способов привлечения заемных средств. К таким клиентам возможно применение различной степени «жесткости» при проведении переговоров о погашении задолженности. А вот клиентам из группы «С» по небольшому объему продаж с высоким риском, возможно лучше отказать в дальнейшем сотрудничестве так как затраты по работе с такими клиентами могут превышать доходы от сделок.

После рассмотрения объемов продаж и сроков оборачиваемости дебиторской задолженности нужно отделить просроченную дебиторскую задолженность от текущей (в рамках договора). Если дебиторская задолженность просрочена, то рекомендуется дополнительно сгруппировать по срокам невыполнения клиентом своих обязательств, например: до 5 ти дней, от 5 ти до 11 ти, от 11 ти до 20 ти и так далее, так как основным и, наверное, самым важным критерием для оценки перспективности взыскания долга в сложившейся ситуации будет являться срок задолженности.

В условиях всеобщего кризиса ликвидности действовать необходимо быстро, решительно, и последовательно. Если оставить без внимания просроченный платеж более чем на 30 дней, то клиент решит, что вы не очень заинтересованы в погашении долга. Ключ к успеху сейчас: настойчиво напомнить о возникновении задолженности с первого дня ее возникновения. Возможно, благодаря проявленной настойчивости ваши счета переместятся на первые позиции в списке платежей клиента.

В условиях финансового кризиса, затронувшего все компании, необходимо помнить, что работа с дебиторской задолженностью это очень важная и весомая часть необходимых комплексных мер по выводу компании из кризиса ликвидности.

2. Анализ деятельности в ОАО «НМЖК»

2.1 Общие сведения о предприятии

Юридический адрес предприятия - 603950, Нижний Новгород, ш. Жиркомбината, д. 11

Организационно-правовая форма предприятия - открытое акционерное общество.

История Нижегородского масложирового комбината берет свое начало в далеком 1898 году, когда Московский 1-й гильдии купец Зелик Мордухович Персиц построил небольшой завод по производству гарного масла. Через три года производство было расширено, и в новом каменном здании завода работало уже 8 прессов. В то время маслобойно-химический завод производил растительное масло и вазелин. Он стал первым в России по переработке масла хлопкового семени. К слову сказать, определение «первый» стало присущим всему, что делалось и делается на нижегородском комбинате.

В 1905 году, впервые в России на заводе была организована выработка технического мыла. В 1907 года строится нефтеперегонный цех. На нем выпускались керосин, соляровое, веретенное, машинное и различные парфюмерные масла.

В августе 1909 года на заводе впервые в России было создано промышленное производство по переработке жидких растительных масел в твердые жиры по технологии гидрогенизации, которая произвела настоящий переворот в химии жиров. Нижегородский завод Персица находился в центре мирового технического прогресса.

Пережив не одну реорганизацию после революции в 1934 году завод получил практически свое современное название - «Горьковский жиркомбинат им. С.М. Кирова». Возглавил тогда завод талантливый руководитель - Р.Н. Сандлер. Под его руководством развивались новые производства, осваивались новые виды продукции.

В 1934 году на комбинате выпустили туалетное мыло «Банное», годом раньше освоили производство стирального порошка.

В первые месяцы войны на заводе стали изготавливать зажигательную смесь. Производство хозяйственного мыла не прекращалось. После войны среди мер по восстановлению народного хозяйства в 1946 году правительство приняло постановление о строительстве в г. Горьком маргаринового завода.

ноября 1949 года на комбинате был введен в эксплуатацию маргариновый завод. На первых порах вырабатывался безмолочный маргарин, а из кухонных жиров - гидрожир и сало растительное, затем было освоено производство молочных маргаринов.

В 1951 году получена первая пробная партия майонеза «Провансаль», а в 1953 году пущен в эксплуатацию майонезный цех производительностью 2 тонны в сутки.

В 1964 году по решению правительства Горьковский масложировой комбинат получил для маргаринового завода самое современное непрерывно действующее оборудование фирмы «Де Смет», шведской фирмы «Альфа Лаваль» и английской «Джонсон».

В 1968 году на комбинате началось строительство очистных сооружений с многооборотным водоснабжением.

В 1969 году был выпущен пищевой саломас, соответствующий всем стандартам качества. Его стали использовать не только на самом комбинате, но и поставлять на другие маргариновые заводы страны.

В 1977 год был построен цех туалетных мыл.

В 1979 году был введено в эксплуатацию производство пищевых ПАВ. Сегодня завод ПАВ - не только первый, но и единственный в России.

В 1980 год закончена реконструкция гидрогенизационного завода. В этом же году проведена реконструкция маргаринового завода

В начале 90-х комбинату, как и большинству отечественных производителей, пришлось нелегко. Если ранее все, что производило предприятие, находило потребителя, то в новых условиях нижегородцы впервые почувствовали, что такое конкуренция, причем, со стороны не только иностранных, но и отечественных компаний.

Основным направлением деятельности предприятия являются:

Майонезы Кетчупы Спреды и топленые смеси Маргарины Мыло и средства гигиены Промышленные маргарины и жиры Поверхностно-активные вещества Глицерин, стеариновая кислота, мыльная стружка

В состав Группы компаний «НМЖК» входят предприятия, образующие полный производственный цикл. Группа компаний «НМЖК» это три масложировых предприятия: ОАО «Нижегородский масло-жировой комбинат» (г. Нижний Новгород), ОАО «Самарский жиркомбинат» (г. Самара), ОАО «Пермский маргариновый завод «Сдобри» (г. Пермь), маслоэкстракционные заводы: Урюпинский (Волгоградская область) и Оренбургский (г. Оренбург), элеваторы и хлебные базы в Саратовской и Самарской областях, республике Башкортостан.

Выручка от реализации масложировой продукции в 2012 году составила 12 649 578 руб., что на 2 024 481 руб. или на 19% больше показателя 2011 года.

ОАО «НМЖК» - одно из ведущих предприятий масло-жировой отрасли. В состов комбината входят четыре основных завода и одиннадцать вспомогательных цехов, занимающихся выпуском продукции пищевого и технического назначения более 60 наименований.

Завод ППАВ, входящий в состав ОАО «Нижегородский масложировой комбинат» - единственный российский производитель Пищевых Поверхностно-Активных Веществ, чья продукция по своим функциональным и качественным характеристикам достойно конкурирует с западными аналогами.

В 2012 г. ОАО «НМЖК» было удостоено следующих наград:

Таблица 1.

Дата Наименование продуктаНаграда Где полученаНоябрь 2012, мыло «Банное» 200г, «Детское» 200г, крем-мыло «Детское» с витаминами 100г, хозяйственное мыло «Мой Малыш»Конкурс «100 лучших товаров России» - финалист конкурса и дипломант регионального этапаНоябрь 2012, влажные салфеткиКонкурс «100 лучших товаров России» - финалист конкурса и дипломант федерального этапаФевраль 2012, майонез РЯБА «Провансаль»Серебреная медаль в конкурсе «Инновационный продукт» в рамках выставки «ПРОДЭКСПО-2012»Февраль 2012, соус майонезный АСТОРИЯ «Итальянский»Золотая медаль в конкурсе «Инновационный продукт» в рамках выставки «ПРОДЭКСПО-2012»Октябрь 2012, маргарин «Пышный рецепт»Золотая медаль конкурса «За производство высококачественной биологически безопасной продукции» в рамках выставки «Золотая осень-2012»Ноябрь, 2012 майонез Сдобри «Провансаль»Конкурс «100 лучших товаров России» - лауреат конкурса.Маргарин для слоеного теста Z526 ТМ «MARGO» без трансизомеров жирных кислотЗолотая медаль и диплом 1-ой степени «За высокое качество продукции»Жир специального назначения «Заменитель молочного жира» С309 ТМ «MARGO» с пониженным содержанием насыщенных жирных кислот и отсутствием трансизомеров жирных кислотЗолотая медаль и диплом 1-ой степени «За высокое качество продукции»Эквивалент масла-какао «WILCHOC SP»Золотая медаль и диплом 1-ой степени «За высокое качество продукции»

На рынке Волго-Вятского региона ОАО «НМЖК» занимает лидирующие положение по производству маргарина, майонеза, туалетного и хозяйственного мыла. По итогам работы за год среди предприятий России, комбинат вышел на второе место по производству майонеза, первое - по производству маргарина и спреда.

На рынке Центрального региона ОАО «НМЖК» занимает лидирующее положение по производству твердого туалетного и хозяйственного мыла. По итогам работы за год среди предприятий России, комбинат вышел на второе место по производству хозяйственного и четвертое - по производству туалетного мыла.

В 2012 г. на рынок были выведены новые продукты:

Таблица 2.

Мыло туалетное «Monpari» 100г. · Cristal Spirit · Lure of Flame · Flower KissКрем-мыло «Детское» 100г. · С экстрактом хлопка · С экстрактом льна · С рисовым молочкомМыло хозяйственное «Мой малыш» с энзимами для стирки детского белья 100гМыло туалетное «Для всей семьи» 200гУниверсальные влажные салфетки «Душистое облако»Семечки восточные «Полосатые», ТМ Степанова, пакет 70гСемечки тыквенные ТМ Степанова, пакет 40гТоматная паста, ТМ Ряба, ж/б, 140г; ж/б 380г; ж/б 70г.Спред растительно-жировой ТМ «Кремлевское», 60%, 180г, фольга; 72,5%, 180г, фольга (молочная технология)Маргарин «Для сдобы и слойки» ТМ «Хозяюшка», 75%, 200г, фольгаМаргарин «Домашний» ТМ «Хозяюшка», 72%, 200г, фольгаСоус майонезный «Карбонара» ТМ Астория, 200г; «Карри с ананасом» ТМ Астория, 200гМайонез «Провансаль» ТМ Ряба, ПП 25г, ПВХ 233Соус майонезный «Провансаль» ТМ Сдобри, ДПД 215Кетчуп «Татарский» ТМ Ряба, ДПД 260гМайонез «Провансаль Н» 67% ТМ Астория, Ведро 10 лМайонез «Провансаль Н» 57% ТМ Астория, Ведро 10 л, 3 кгСоус майонезный «Провансаль Н» 40% ТМ Астория, Ведро 10 л

Анализ отчета прибылей и убытков.

В таблице 3 приведен сравнительный анализ основных показателей работы за 2011-2012 гг.

Таблица 3.

Наименование статей2012 год2011 годОтклонениеРуб.%Выручка от реализации продукции, работ, услуг12 649 57810 625 0972 024 481119,1Себестоимость реализации с учетом управленческих расходов11 020 4979 767 0311 253 466112,8Коммерческие расходы797 962358 340439 622222,67Управленческие расходы234 622224 55110 07110,45Прибыль от продаж596 497275 175321 32221,68Прочие доходы230 225332 298-102 0736,93Прочие расходы232 865369 585-136 7206,30Прибыль до налогообложения522 567124 059398 50842,12Отложенные налоговые активы541696-1557,77Отложенные налоговые обязательства2212 317-2 0960,95Текущий налог на прибыль95 81831 07464 74430,84Прочее180909020,00Чистая прибыль425 80795 908329 89944,40

Основным фактором, повлиявшим на увеличение прибыли от продаж в 2012 г., стало снижение рыночной цены маслосемян подсолнечника по сравнению с 2011 г. также существенный рост прибыли оказало реализация масла подсолнечного на экспорт.

В таблице 4 приведены суммовые показатели по основным видам продукции в сравнении с предыдущими годами (2011-2012 гг.).

Таблица4.

НаименованиеВыручка (без НДС), тыс. руб.Себестоимость продукции, тыс. руб.Прибыль от производства, тыс. руб.Рентабельность производства, %20112012201120122011201220112012Майонез359474935972393190281316292040446843431912,713,7Маргарин3621925347243637638113530715-141886-58279-3,7-1,6Мыло1017263111933590319898167711403813765812,614,0

В 2012 году наблюдается незначительный рост рентабельности по майонезу, маргариновой продукции и мыла вследствие оптимизации ассортиментного портфеля с позиции выпуска более рентабельных продуктов, а также в связи с выпуском новых более рентабельных продуктов.

Анализ себестоимости реализованной продукции (РП) в 2012 году по сравнению с 2011 годом (таблица 5).

Таблица 5.

Наименование2012 год2011 годотклонениеСумма, тыс. руб.Сумма, тыс. руб.Сумма, тыс. руб.Материальные затраты11 571 5339 704 6771 866 856Оплата труда476 963454 49422 469Отчисления на соц. нужды140 938135 8185 120Амортизация ОС115 414129 278-13 864Прочие затраты6 3504 6301 720Итого:12 311 19810 428 8971 882 301

Анализ балансовой и остаточной стоимости ОС за 2012 год (таблица 6) показывает, что в 2011 году произошел прирост балансовой стоимости 43 308 тыс. руб., в то же время остаточная стоимость основных средств уменьшилась на 199 416 тыс. руб. Общество ввело в эксплуатацию машины и оборудование, транспортные средства, другие виды ОС, а также осуществило реконструкции зданий.

Таблица 6.

Группа ОСДанные на 01.01.11 г. тыс. руб.Данные на 01.01.12 г. тыс. руб.Балансовая стоимостьАмортизацияОстаточная сто-стьБалансовая стоимостьАмортизацияОстаточная сто-стьЗдания1 970 9691 100 064870 9051 992 6231 221 426771 197Сооружения и передаточные устройства512 027135 176376 851509 986153 973356 013Машины и оборудование1 280 222881 855398 3671 305 880975 761330 119Транспортные средства121 31472 94648 368119 49381 03538 458Произв-ый и хоз-ный инвентарь13 71910 0873 63213 66210 6573 005Другие виды ОС210-210125-125Земельные участки43 477-43 47743 477-43 477Итого:3 941 9382 200 1281 741 8103 985 2462 442 8521 542 394

Прибыль до налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год составила 568 122 тыс. руб.

На основании Закона Нижегородской области от 01.12.2011 г. №174-З «О снижении налоговой ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков в 2012 году» для организаций, оказавших финансовое пожертвование на проведение спортивных мероприятий Нижегородской области и (или) спортивным командам Нижегородской области, установлено снижении налоговой ставки на прибыль организаций для зачисления в бюджет Нижегородской области. В соответствии с расчетом пониженной налоговой ставки (льготы) по налогу на прибыль организаций для зачисления в бюджет Нижегородской области за 2012 год, предприятие применяет ставку налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в размере 15,01%, и ставку налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет РФ, в размере 2%. Итого ставка налога на прибыль составляет 17,01%. Таким образом, размер льготы по налогу на прибыль составил 2,99% или 16 987 тыс. руб.

Сумма условного расхода по налогу на прибыль за 2012 год составила 104 513 тыс. руб. (522 567 тыс. руб. * 20%).

Размеры величин финансового результата бухгалтерского и налогового учета в сумме 45 555 тыс. руб. (568 122 тыс. руб. - 522 567 тыс. руб.) обусловлено возникновением постоянных и временных разниц (50 364 тыс. руб. - 2 075 тыс. руб. - 2 734 тыс. руб.).

Анализ рентабельности

Анализ рентабельности предприятия показан в таблице 7.

Таблица 7.

Наименование показателей2012 год2011 годОтклонениеТыс. руб.%Выручка от реализации, тыс. руб.12 649 57810 625 0972 024 481119Собственный капитал, тыс. руб.2 124 4422 100 63523 807101Чистая прибыль, тыс. руб.425 80795 908329 899444Рентабельность продаж по чистой прибыли336,62%90,27%246,35%Рентабельность собственного капитала1679,46%1977,05%-297,59%

Рост выручки повлиял на рост текущей прибыли за период и на рост нераспределенной прибыли в балансе предприятия, в связи с которым произошел рост собственного капитала.

Рентабельность продаж по чистой прибыли в 2012 году составила 336,62%, в 2011 - 90,27%. Увеличение рентабельности продаж составляет 246,35%.

Рентабельность собственного капитала в 2012 году составила 1679,46%, в 2011-1977,05%. Уменьшение рентабельности собственного капитала свидетельствует о том, выручка выросла, а собственные капиталы не увеличиваются.

2.2 Анализ дебиторской задолженности ОАО «НМЖК»

В отличие от производственных запасов и незавершенного производства, которые не могут быть резко изменены, дебиторская задолженность представляет собой весьма вариабельный и динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в организации политики в отношении покупателей продукции. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой обездвижение собственных оборотных средств, т.е. в принципе она не выгодна организации, то с очевидностью напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, тем не менее, этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине конкуренции.

С позиции возмещения стоимости поставленной продукции продажа в ОАО «НМЖК» осуществляется одним из трех способов:

предоплата (товар оплачивается полностью или частично до передачи его продавцом);

оплата за наличный расчет (товар оплачивается полностью в момент передачи товара, т.е. происходит как бы обмен товара на деньги);

оплата в кредит (товар оплачивается через определенное время после его передачи покупателю).

Вырабатывая политику кредитования покупателей своей продукции, ОАО «НМЖК» определяется по следующим ключевым вопросам:

срок предоставления кредита (в организации существует несколько типовых договоров, предусматривающих предельный срок оплаты продукции);

стандарты кредитоспособности (критерии, по которым поставщик определяет финансовую состоятельность покупателя и вытекающие отсюда возможные варианты оплаты);

система создания резервов по сомнительным долгам (предполагается, что, как бы ни была отлажена система работы с дебиторами, всегда существует риск неполучения платежа, хотя бы по форс-мажорным обстоятельствам; поэтому, исходя из принципа осторожности, необходимо заранее создавать резерв на потери в связи с несостоятельностью покупателя);

система сбора платежей (сюда входят процедуры взаимодействия с покупателями в случае нарушения условий оплаты, совокупность показателей, свидетельствующих о существенности нарушений в оплате, система наказания недобросовестных контрагентов и др.);

система предоставляемых скидок.

Как бы ни была эффективна система отбора покупателей, в ходе взаимодействия с ними не исключаются всевозможные накладки, поэтому организация вынуждена создать систему контроля над исполнением покупателями платежной дисциплины.

Формирование политики управления дебиторской задолженностью организации (или ее кредитной политики по отношению к покупателям продукции) в ОАО «НМЖК» осуществляется по следующим основным этапам:

. Анализ дебиторской задолженности организации в предшествующем периоде.

. Формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции.

. Определение возможной суммы оборотного капитала, направляемого в дебиторскую задолженность по товарному (коммерческому) кредиту.

. Формирование системы кредитных условий.

. Формирование стандартов оценки покупателей и дифференциации условий предоставления кредита.

В большинстве случаев работа с новым контрагентами начинается на условиях предоплаты. После того как накоплена статистика платежей и поставок по контрагенту, ему может быть предоставлен кредитный лимит.

Применение кредитных лимитов дает преимущества при работе в первую очередь с новыми клиентами - позволяет предупредить возникновение неконтролируемой дебиторской задолженности. Трудности, которые возникают при этом: обязательная автоматизация процесса, знание контрагента, изучение его кредитных возможностей и платежеспособности, что предусматривает тесный контакт.

Так как ОАО «НМЖК» уже длительное время находится на рынке сбыта готовой продукции, она работает в основном с крупными, уже проверенными временем контрагентами. Но в связи с возникшим кризисом ситуация на рынке изменилась. Появились новые, более мелкие организации, которым проще «выжить» на рынке сбыта во время кризиса. И чтобы удержаться в своем сегменте рынка «НМЖК» начинает сотрудничать с новыми, «непроверенными» контрагентами.

Работа с контрагентами начинается с заключения договора, в котором прописываются все условия работы и способ оплаты предоплата.

Для того чтобы обезопасить себя ОАО «НМЖК» проводит анализ деятельности новых контрагентов. Во внимание принимаются продолжительность работы компании-покупателя на рынке, темпы роста выручки и прибыли, а также дополнительная информация от менеджера по продажам, выезжавшего в офис или на предприятие клиента.

Для контрагентов, которые хотят работать по отсрочке платежа, устанавливается лимит кредит по результатам кредитного рейтинга рассмотренными по стороны бухгалтерского и юридического анализа. Такой лимит принимается или отклоняется исходя из данных отчета, на основании предоставленных данных от клиента (Выписка ЕГРЮЛ, Отчет о прибылях и убытках). Отчет содержит следующую информацию по заказчику:

1.Наименование заказчика;

2.Дата начала работы с компанией;

.Отдел (менеджер, работающий с покупателем);

4.Выгодность клиента;

.Надежность клиента;

6.Средний срок просрочки по клиенту, дни;

7.Надежность бизнеса, балы;

.Маржинальная прибыль;

.Количество отгрузок;

10.Количество отгрузок, по которым просрочен платеж;

.Желаемый кредитный лимит и отсрочка платежа.

В результате коллективного обсуждения, коммерческого директора, финансового директора и ответственного менеджера исходя из показателей выгодности, надежности и предшествующего объема закупок устанавливается кредитный лимит клиента. И принимается стратегия работы с тем или иным контрагентом в зависимости от его выгодности и надежности.

Финансовый контролер ежедневно вносит данные по оплате ранее произведенных отгрузок в информационную систему компании, в которой формируются отчеты о задолженности контрагентов. Отчеты о состоянии дебиторской задолженности формируются в информационном разрезе «отдел - менеджер - контрагент - счета». В них включается информация о сумме и дате отгрузки, количестве дней предоставленной отсрочки, дате оплаты по плану, оплаченной сумме и размере долга, сумме просроченного платежа и количестве дней просрочки. По компании в целом формируется сводный отчет, в котором контрагенты разделены на группы в зависимости от лимитов задолженности и количества дней просрочки каждого из платежей.

Анализ дебиторской задолженности приведен в таблице 8.

Таблица 8.

ПоказателиНа 01.01.11На 01.01.12ОтклонениеТыс. руб.%Краткосрочная дебиторская задолженность - всего2 078 1881 242 994-835 19459,81В том числе расчеты с покупателями и заказчиками917 858971 28953 431105,82Авансовые выделения1 160 330271 705-888 62523,42Итоги2 078 1881 242 994-835 19459,81

Уменьшение дебиторской задолженности на 01.01.2012 по сравнению с 01.01.2011 произошло на 835 194 тыс. руб. или на 59,81% в том числе:

задолженность по покупателям и заказчиками назначения уменьшилась на 53 431 тыс руб. или на 105,82%;

задолженность по авансовым выделениям уменьшилась на 888 625 тыс. руб. или на 23,42%;

Проведем анализ дебиторской задолженности организации.

На первом этапе анализа рассчитывается средняя дебиторская задолженность:

ДЗср= ДЗн+ДЗк/2

ДЗср=1 242 994 + 2 078 188/2 = 1 660 591

На втором этапе оценивается уровень дебиторской задолженности организации. Оценка этого уровня осуществляется на основе определения коэффициента отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность, который рассчитывается как:

КОАдз=ДЗ/ОА

КОАдз= 1 242 043/3 363 177=0,370 (2012 год)

КОАдз= 2 078 188/4 110 073=0,510 (2011 год)

где КОАдз - коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность;

ОА - общая сумма оборотных активов организации.

КОдз=ОР/ДЗср

КОдз= 12 649 578/1 660 591 = 7,62 (2012 год)

КОдз= 10 625 097/1 660 591 = 6,4 (2011 год)

где КОдз - количество оборотов дебиторской задолженности организации в рассматриваемом периоде;

ОР - общая сумма оборота по реализации продукции в рассматриваемом периоде;

ДЗср - средний остаток дебиторской задолженности организации.

Период погашения задолженности:

Период оборачиваемости ДЗ=365/КОдз

Период оборачиваемости ДЗ=365/7,62=48 дней (2012 год)

ДЗ=365/6,4=57 дней (2011 год)

Чем выше величина периода просроченной задолженности, тем вероятнее становится риск не погашения задолженности.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в целом в сравнении с 2011 годом увеличился с 6,4 до 7,62. Период погашения дебиторской задолженности в 2012 году уменьшился и составил 48 дней против 57 дней в 2011 году.

Оп = В / Пдс,

Оп=12 649 578/7,62 = 1 660 049,61 (2012 год)

Оп=10 625 097/6,4 = 1 660 171 (2011 год)

где Оп - оборачиваемость для требуемого прироста валовой выручки;

Пдс - необходимый прирост денежных средств к оплаченной валовой выручке, руб.

На пятом этапе определяется срок оборота для требуемого прироста оплаченной валовой выручки предприятия:

Сп = n / Оп,

Сп=365/1 660 049,61 = 0,00022 (2012 год)

Сп=365/1 660 171 = 0,00022 (2011 год)

где Сп - срок оборота прироста валовой выручки.

ОСдз = Пдз - Сп,

ОСдз=7,62 - 0,00022 = 7,61978 (2012 год)

ОСдз=6,4 - 0,00022 = 6,39978 (2011 год)

где ОСдз - оптимальный срок погашения статьи дебиторской задолженности предприятия.

Для управления дебиторской задолженностью в ОАО «НМЖК» используют информацию о компаниях, имеющих задолженность перед нашими дебиторами. Зачастую оказывается, что можно провести взаимозачет и погасить свои кредиторские обязательства под дебиторскую задолженность. В нашем Обществе такими взаимозачетами погашается порядка 5-6% текущей дебиторской задолженности. В большинстве случаев такая информация может быть получена путем доработки настроек системы бухгалтерского учета. Но прежде чем приступать к доработке типовых установок бухгалтерских программ, следует определить принципы контроля сроков исполнения обязательств компаниями-дебиторами.

Определение критического срока оплаты

Критический срок оплаты - дата, не позднее которой должен быть осуществлен платеж по предоставленному кредиту. Для того чтобы иметь возможность контролировать критический срок оплаты, учитывается продолжительность отсрочки платежа, а также дату возникновения дебиторской задолженности. Моментом возникновения дебиторской задолженности считается дата перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю, установленная в договоре. Это может быть дата подписания договора, отгрузка товара со склада продавца, дата поступления продукции к покупателю и т.д.

В нашем Обществе стандартными условиями отгрузки продукции в рассрочку является - оплата поставленной продукции в течение установленного в договоре количества дней от даты поступления товара на склад покупателя или от даты отгрузки товара со склада.

В соответствии с типовыми условиями предоставления отсрочки платежа в системе управления дебиторской задолженностью была реализована возможность учета периода отсрочки платежа и времени нахождения товаров в пути. На основании этих данных менеджеры по продажам, ответственные за поступление дебиторской задолженности, могут контролировать своевременность платежей и при необходимости реагировать на возникновение просроченных обязательств со стороны дебиторов.

В большинстве договоров на поставку товаров с рассрочкой платежа критический срок оплаты менеджеры Общества определяют путем прибавления установленного количества дней к дате возникновения дебиторской задолженности. Для упрощенного расчета критического срока оплаты выделяются типичные для Общества условия предоставления отсрочки платежа, и реализуется возможность их учета в системе управления дебиторской задолженностью.

При этом следует отметить, что иногда возникают случаи, когда заключаются договоры, условия оплаты в которых отличаются от типовых. В этом случае очень важно не использовать в учете типовые условия, которые исказят отчетность по погашению дебиторской задолженности, а делить сумму счета, выставленного по этому договору, на такое количество составных сумм, по которым можно для каждой из них однозначно рассчитать критический срок оплаты.

Порядок соотнесения поступивших платежей с выставленными счетами.

Усложняют управление дебиторской задолженностью случаи, когда несколько выставленных счетов погашаются одним платежным поручением или, наоборот, когда один счет погашается несколькими платежными поручениями. В этом случае не всегда ясно, за что расплатился дебитор и какой из счетов просрочен. Если в назначении платежа дебитором не указано иное, рекомендуется использовать метод ФИФО, то есть считать, что покупатели сначала погашают наиболее ранний из выставленных и неоплаченных счетов. Во избежания возникновения таких ситуаций в Обществе на каждую отгрузку заключается дополнительное соглашение к договору поставки и требуется от покупателя указание в платежном поручении его номера и даты. Но для рамочных договоров, когда дополнительное соглашение не заключается и поставляется продукция одного наименования, применение метода ФИФО при соотнесении выставленных счетов и поступивших платежей оправдано. Определив критический срок оплаты и принципы соотнесения поступающих платежей и выставленных счетов, несложно понять, какова доля просроченной дебиторской задолженности и на сколько дней она просрочена. На основании этих данных можно оценить рост затрат, связанный с незапланированным отвлечением средств из оборота компании (стоимость привлечения средств), а также обосновать размер пеней, закладываемый в договор.

3. Мероприятия по совершенствованию управления дебиторской задолженностью

3.1 Оценка состояния дебиторской задолженности в ОАО «НМЖК»

Дебиторская задолженность напрямую оказывает влияние на финансовое состояние предприятия. Это проявляется в следующих моментах:

высокая величина дебиторской задолженности свидетельствует о расширении кредита, предоставляемого организацией своим клиентам, внедрение в систему оплаты за поставленные услуги отсрочек платежа, кредитов. В то же время рост дебиторской задолженности «замораживает» оборотные средства и снижает показатели абсолютной ликвидности предприятия за счет увеличения «промежуточного» коэффициента ликвидности;

значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и ведет к необходимости привлечения дополнительных источников финансирования;

невысокие темпы роста дебиторской задолженности в сравнении с ростом кредиторской задолженности нарушает ликвидность баланса за счет возможной неспособности покрытия краткосрочных пассивов быстро реализуемыми активами, возникает ситуация дефицита платежеспособных средств, что ведет к неплатежеспособности;

наличие просроченной дебиторской задолженности ведет к возможной ситуации списания задолженности на уменьшение финансовых результатов организации и, как следствие, может привести к убыткам;

наличие сомнительной дебиторской задолженности и, особенно, тенденция к ее росту, ухудшают «качество» дебиторской задолженности и ведут к снижению ликвидности предприятия в связи с возможным ее списанием на уменьшение финансовых результатов организации, а следовательно, к возможному возникновению убытков.

В наше время в сложившихся рыночных условиях очень тяжело правильно и объективно оценить и запланировать дебиторскую задолженность. В ОАО «НМЖК» контроль, фактически, сводится к сравнению бухгалтерских данных только за прошлый год и текущий период. Но основываясь на эту информацию невозможно принять обоснованного решения. Работа с дебиторской задолженностью требует разработки бизнес-планов развития, бюджетов.

Для принятия альтернативных решений, направленных на улучшение ситуации в ОАО «НМЖК» не используется информация, собранная еще на стадии анализа деятельности контрагента.

Как мы выяснили, дебиторская задолженность на 01.01.2012 по сравнению с 01.01.2011 уменьшилось на 835 194 тыс. руб. или на 59,81%. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в целом в сравнении с 2011 годом увеличилось с 7,62 до 6,4. Но период погашения дебиторской задолженности в 2012 году

3.2 Предложения по сокращению дебиторской задолженности

Для минимизации рисков финансовых потерь требуется построение целой системы управления дебиторской задолженностью. Построение системы должно включать в себя следующие этапы.

. Анализ структуры дебиторской задолженности.

На этом этапе основное внимание должно уделяется не только общим подходам к анализу дебиторской задолженности организации, общему разделению дебиторской задолженности по структуре для понимания «состояния» дебиторской задолженности, но и принятия решения по дальнейшей работе.

Работа по управлению долговым портфелем внутри компании должна включать расчет предельных размеров дебиторской задолженности - критической и рабочей (допустимой). Эти показатели являются индикаторами, которые сигнализируют о необходимости усилить или ослабить работу с должниками.

Возникновение значительной дебиторской задолженности обычно связано с предоставлением заказчикам отсрочки платежа за поставленную продукцию, то есть поставщики кредитуют своих заказчиков. Поставщик должен объективно оценивать свои возможности и кредитовать заказчиков в таких размерах, которые не приведут к хроническому недостатку средств для собственных нужд. Необходимо разработать обоснованную политику предоставления товарного кредита и инкассации задолженностей для различных видов продукции и групп покупателей.

Кроме того, нужно ранжировать покупателей в зависимости от объема закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты и впоследствии своевременно их пересматривать.

При определении политики продаж необходим предварительный расчет и сопоставление дополнительных расходов от продаж в долг и расходов, связанных с риском неоплаты в установленный договором срок или превращения дебиторской задолженности в безнадежную к взысканию.

С установленной периодичностью специалисты компании должны анализировать дебиторскую задолженность по персональному списку контрагентов, срокам образования и размерам; контролировать расчеты по отсроченной или просроченной задолженности, оценивать реальность наличия дебиторской задолженности; определять приемы и способы ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов.

Анализ может включать оценку абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской задолженности. Для этого определяются доли конкретных дебиторов, а также каждого вида дебиторской задолженности (краткосрочной, долгосрочной, просроченной свыше трех месяцев) в общей совокупности долгов, рассматривается динамика изменений каждой составляющей, темп роста остатка и т.п.

Увеличение доли долгосрочной дебиторской задолженности в динамике может привести к снижению уровня платежеспособности организации, уменьшению ликвидности активов.

Превышение темпов роста дебиторской задолженности над темпом увеличения выручки от продаж свидетельствует о снижении уровня управления дебиторской задолженностью, о «замораживании» части выручки, необходимой для финансирования текущей деятельности.

Процесс управления дебиторской задолженностью невозможен без кредитной политики - свода правил, регламентирующих предоставление кредита и порядок взыскания дебиторской задолженности. Кредитная политика принимается на год, по истечении которого уточняются цели и задачи, принятые стандарты, подходы и условия.

Кредитная политика по своей сути - один из элементов коммерческой политики, поэтому для более эффективной работы с дебиторской задолженностью и установления адекватных кредитных лимитов для клиентов первоначально необходимо оценить ситуацию на рынке путем мониторинга спроса в том сегменте, где работает компания.

Кредитная политика.

1.Цели кредитной политики.

2.Стандарты оценки покупателей.

.Подразделения, задействованные в управлении дебиторской задолженностью.

.Автоматизация управления дебиторской задолженностью.

Цели проводимой кредитной политики.

Целями кредитной политики является повышение эффективности инвестирования средств в дебиторскую задолженность, увеличение объема продаж (прибыли от продаж) и отдачи на вложенные средства.

Помимо формализации целей управления дебиторской задолженностью в кредитной политике определяются задачи, решение которых позволит достичь целевых значений (например, выход на новые рынки сбыта, завоевание большей доли существующего рынка, формирование репутации, минимизация стоимости кредитных ресурсов). Каждая сформулированная задача имеет количественное измерение и сроки выполнения.

Стандарты оценки покупателей.

Необходимо дать понять своим партнерам, что текущая кризисная ситуация требует от всех участников максимальной открытости. Если поставщик идет на предоставление клиенту товарного кредита, то взамен следует получить максимум информации и данных.

Покупатели, как правило, имеют различные возможности по объемам закупок, своевременности оплаты и претендуют на различные условия предоставления отсрочки платежа. Для того чтобы дифференцировать условия кредитования, но при этом избежать злоупотреблений со стороны менеджеров отдела продаж, разрабатывается алгоритм оценки покупателей.

Создание алгоритма дифференциации условий предоставления отсрочки платежа предполагает выполнение ряда шагов.

Отбор показателей, на основании которых проводится оценка кредитоспособности контрагента (своевременность погашения ранее предоставленных отсрочек платежа, прибыльность бизнеса, ликвидность, размер чистых оборотных активов и т.д.) [ABC]

Определение принципов присвоения кредитных рейтингов клиентам компании. Рейтинг присваивается на определенный период, по истечении которого должен пересматриваться, например, раз в месяц.

Разработка кредитных условий для каждого кредитного рейтинга, то есть определение: цены реализации; времени отсрочки платежа; максимального размера кредита; системы скидок и штрафов.

При необходимости принятия стратегического решения, например при выборе из двух покупателей наиболее перспективного, учитывается более широкий набор факторов, чем объем закупок и платежная дисциплина. Могут использоваться такие показатели, как рентабельность продаж и перспективный объем реализации покупателю. Также немаловажно рассмотрение не количественных характеристик: репутация клиента на рынке и существование гарантов (обеспечителей).

Также эта информация может послужить для создания системы предоставления отсрочки платежей для покупателей. На основе этого анализа можно пойти на условие о дальнейшей отсрочке платежа по согласованию сторон.

Анализ динамики просроченной дебиторской задолженности по торговым операциям позволяет определить ненадежных контрагентов, сократить им объем кредитных отгрузок либо работать с ними на условиях полной предоплаты или коммерческого кредитования.

Одним из эффективных методов в управлении дебиторской задолженностью является установление штрафов за несвоевременную оплату продукции в размере, большем, чем предусмотрено в гражданском кодексе - это не будет являться нарушением. Но покупатель будет заинтересован оплатить продукцию раньше. Но лучше установить угрозу, а именно прописать в договоре: «поставщик имеет право выставить или не выставить неустойку в размере..% за каждый день просрочки платежа». Это делается для того, чтобы не возникла обязанности выставлять неустойку в каждом случае просрочки платежей.

Важна оперативная информация о текущей задолженности, включая период просроченной задолженности, история отношений с клиентом, объем и регулярность осуществляемых им закупок, его доля в структуре доходов и валовой прибыли, количество нарушений условий оплаты в прошлые периоды.

И, наконец, должен производится расчет реальной дебиторской задолженности с учетом темпов инфляции и обесценения за время просроченности платежа, периода взыскания, рассчитываются потери от не взыскания и списания.

В ОАО НМЖК функции по управлению дебиторской задолженностью разбросаны по отдельным подразделениям, а это чревато тем, что большая часть времени уходит на выяснение отношений между отделами и разделение компетенции, обусловленное банальным желанием не выполнять неблагодарную работу. Создание отдельного структурного подразделения позволит устранить возможные конфликты между отдельными службами и обеспечить более скоординированную работу в сфере работы с потоковой дебиторской задолженностью.

Уровни ответственности

Ответственность за управление дебиторской задолженностью нужно строго распределить между коммерческой, финансовой и юридической службами. Коммерческая служба должна отвечать за продажи, финансовая служба берет на себя информационную и аналитическую поддержку, а юридическая служба обеспечивает юридическое сопровождение (оформление кредитного договора, работа по взиманию задолженности через суд). Обязанности всех сотрудников, отвечающих за управление дебиторской задолженностью, должны быть закреплены в регламенте управления дебиторской задолженностью.

Автоматизация управления дебиторской задолженностью

В нашем Обществе модуль управления дебиторской задолженностью неполностью реализован в типовой версии «1С: Управление производственным предприятием 8.0». Система позволяет учитывать значимые условия договора на поставку (период отсрочки платежа, момент признания возникновения дебиторской задолженности и т.д.). Контроль дебиторской задолженности может осуществляться в разрезе договоров, а также выставленных счетов и отгрузочных документов. Также есть возможность относить поступившие платежи к выставленным счетам по методу ФИФО или в результате прямого указания пользователя на счет, которому должен соответствовать полученный платеж. Для контроля сроков исполнения обязательств дебиторами используется типовой отчет о старении дебиторской задолженности. Также можно настроить опцию блокирования выставления счетов и осуществления отгрузок при превышении установленных лимитов.

Кредитные лимиты должны пересматриваться раз в квартал или раз в полугодие в зависимости от ситуации на рынке. Кредитный лимит может быть увеличен тому подразделению, которое по итогам работы за квартал получило наибольший показатель.

Если долг не погашен в срок, есть всего два способа его вернуть: договориться с должником о добровольном возврате или взыскать его в принудительном порядке.

Преимущества досудебного урегулирования долга - это отсутствие дополнительных издержек, связанных с обращением в суд и взаимовыгодное разрешение потенциально конфликтной ситуации без ущерба для деловой репутации и взаимоотношений партнеров.

Заключение

Дебиторская задолженность - это всегда проблема для фирмы. Бухгалтерам, финансовым и руководящим работникам предприятия необходимо научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не утратить полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь. Для того чтобы минимизировать риски, фирме необходимо постоянно держать под контролем дебиторскую задолженность. Но примитивные меры далеко не всегда позволяют уберечься от «повиснувщей» дебиторской задолженности.

Секрет эффективности кроется в комплексном подходе. Своевременный контроль и анализ позволят вовремя выявить просроченную задолженность и оперативно принять меры по ее взысканию. Воздействие на дебитора может быть жестким или мягким: можно сразу подать в суд, а можно и поддержать контрагента, предложив ему более доступные методы погашения обязательств, например бартер или отсрочку платежа.

Управление дебиторской задолженностью требует планирования и четко выстроенного процесса управления риском платежей. Она начинается с организации правильного и своевременного документооборота внутри компании и с контрагентами. Определяется круг сотрудников, которые отвечают за работу с дебиторами. Проводится регулярный анализ дебиторской задолженности, права изменения условий поставки, составляются регламентирующие документы с описанием порядка действий по возврату долгов. Нужно обязательно рассматривать меры поощрения, мотивирования сотрудников на достижение минимальных установленных показателей задолженности.

Построение системы управления дебиторской задолженностью подразумевает ряд последовательных действий, направленных на скорейшее выявление и устранение возможных рисков невозврата задолженностей, в рамках которых с должниками работают соответствующие внутренние службы кредитора (юридическая, финансовая, служба безопасности). Такая система должна строиться в зависимости от содержания и структуры задолженностей, что определяет круг ее участников, возможность привлечения административного ресурса и т.д.

Очень важно, чтобы присутствовала централизация деятельности по управлению дебиторской задолженностью, то есть общее руководство, и сотрудники занимались бы только взысканием долгов, а не совмещали эту работу с выполнением других задач, так как иначе у них всегда будет возможность оправдать низкую эффективность своего труда необходимостью делать что-то другое.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ (с изменениями и дополнениями от 26 июня 2007 г.) Части первая, вторая, третья. - С-П.: Юридический центр Пресс, 2007.

. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта, 30 декабря 2001 г., 17 мая 2007 г.).

. Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля 2002 г.,).

. Закон РФ от 27 ноября 1992 г. №4015-1 (в ред. От 17.05.2007) «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями).

. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ (ред. от 05.02.2007. с изм. от26.04.2007) «О несостоятельности (банкротстве)».

. Абрютина М.С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учеб. пособие для вузов. / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. - 3-е изд., доп. и перераб. - М.: Дело и Сервис, 2005. - 265 с.

8. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. - М.: Издательство «ДИС», НГАЭиУ, 2005. - 128 с.

Больше работ по теме:

Управленческий учет в коммерческо-сбытовой деятельности
Курсовая работа (т)
Управленческий учет затрат на производство
Курсовая работа (т)
Учет и анализ целевых поступлений на примере ТСЖ "Дружба"
Курсовая работа (т)
Учет расчетов с финансовыми органами
Курсовая работа (т)
Управленческий учет и его место в информационной и учетной системе предприятия
Курсовая работа (т)

Предмет: Бухучет, управленч.учет

Тип работы: Курсовая работа (т)

Новости образования

Российский государственный социальный университет реорганизует сеть своих филиалов
22 Июля 2016 16:26
Более 70 представителей крупных вузов АСЕАН подтвердили участие в форуме во Владивостоке
22 Июля 2016 12:51
Абызов: публикация первичных статсведений снизит бюрократическую нагрузку на школы
22 Июля 2016 11:53
В Чечне свыше 200 школьников сдали ЕГЭ с результатом свыше 90 баллов - министр
22 Июля 2016 05:36
Замглавы Минобрнауки РФ: задача сократить число людей с высшим образованием не стоит
21 Июля 2016 20:19

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ