Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия

 

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА И УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

.1 Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

.2 Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью

.3 Воздействие дебиторской и кредиторской задолженности на финансовую устойчивость предприятия

ГЛАВА 2. УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ООО «ВЕТ - ПРОДУКТ»

.1 Общая технико-экономическая характеристика ООО «Вет - продукт»

.2 Анализ и оценка управления движения дебиторской и кредиторской задолженности в организации

.3 Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на прибыль с применением экономико-математического моделирования ООО «Вет - продукт»

ГЛАВА 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

В ООО «ВЕТ - ПРОДУКТ»

.1 Пути и способы уменьшения дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Вет - продукт»

.2 Контроль за дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО «Вет - продукт»

.3 Оценка эффективности предложенных мероприятий

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Устойчивое финансовое положение предприятия зависит, прежде всего, от улучшения таких качественных показателей, как - производительность труда, рентабельность производства, фондоотдача, а также выполнения плана по прибыли. Рациональному размещению средств предприятия способствует правильная организация материально-технического обеспечения производства, оперативная деятельность по ускорению денежного оборота. Поэтому анализ финансового состояния производится на завершающей стадии анализа финансово-хозяйственной деятельности. В то же время финансовые затруднения предприятия, отсутствие средств для своевременных расчетов могут повлиять на стабильность поставок, нарушить ритм материально-технического снабжения. В связи с этим анализ финансового состояния предприятия и анализ других сторон его деятельности должны взаимно дополнять друг друга. Особая роль отводится вопросу расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии, от которого зависит финансовое состояние предприятия.

Влияние дебиторской и кредиторской задолженности на состояние финансовой устойчивости предприятия велико.

Актуальность вопроса дебиторской и кредиторской задолженностей имеют очень большое значение для предприятий, функционирующих в условиях рынка, т. к. умелое и эффективное управление этой частью текущих активов является неотъемлемым условием поддержания требующегося уровня ликвидности и платежеспособности. Управление дебиторской и кредиторской задолженностями необходимо как при формировании имиджа надежного заемщика, так и с точки зрения обеспечения эффективной текущей деятельности предприятия.

Также важно, чтобы состояние кредиторской задолженности как источника финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатёжеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная - препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами.

Цель данной работы - управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия.

Основные задачи работы:

раскрыть содержание сущности расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии;

проанализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Вет - продукт»;

исследовать специфику дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Вет - продукт»;

предложить мероприятия по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности

рассчитать экономический эффект от внедрения предложенных мероприятий.

Объектом исследования является ООО «Вет - продукт». Предметом исследования являются оборотные средства предприятия.

В работе были использованы данные бухгалтерского учета, периодическая и специальная литература.

Руководство ООО «Вет - продукт» ставит себе задачу провести оценку состояния предприятия и на его основе постоянно проводить работу, направленную на его улучшение и вывода из кризисной ситуации.

В процессе работы будут освещены как теоретические, так и практические вопросы управления дебиторской и кредиторской задолженностью .

Информационной базой исследования является данные бухгалтерских отчетов за 2009-2011гг, которые представлены в приложениях курсовой работы.

Теоретической основой данной работы являются учебная литература таких как Бланк И.А., Балабанов И.Т., Бригхэм Ю. и др., экономические журналы, газеты и электронные ресурсы.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе дипломной работы рассматривается теоретические основы управления дебиторской и кредиторской задолженностью, характеризуются методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью, а также определяется воздействие дебиторской и кредиторской задолженности на финансовую устойчивость предприятия.

В следующей главе дипломной работы подробно проанализировано управление движением дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Вет - продукт».

В третьей главе, мы изучим основные направления управление движением дебиторской и кредиторской задолженности, дадим конкретные управленческие предложения по укреплению финансового состояния предприятия ООО «Вет - продукт».

В заключении мы подведем итоги проведенного анализа финансового состояния ООО «Вет - продукт» за 2009-2011 гг. и определим направления управление движением дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Вет - продукт» в перспективе.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА И УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

1.1 Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе своей повседневной хозяйственной деятельности предприятие вступает в различные виды отношений с юридическими и физическими лицами. Оно заключает и осуществляет сделки, выполняет обязанности, которые предусмотрены действующим законодательством. В результате такой деятельности появляются денежные обязательства, подлежащие исполнению (кредиторская задолженность). И наоборот, у других лиц возникают долги по отношению к предприятию (дебиторская задолженность).

Термин «дебиторская задолженность» в отечественной и зарубежной литературе трактуются по-разному. С экономической точки зрения одни авторы считают, что дебиторская задолженность - это задолжность перед организацией различных юридических и физических лиц, возникающая в ходе хозяйственной деятельности [5, стр.74].Другие, под дебиторской задолженностью понимаются обязательства клиентов (дебиторов) перед организацией по выплате денег за предоставление товаров или услуг.

С точки зрения маркетологов [7, стр.25] рассматривают дебиторскую задолженность как инструмент стимулирования спроса. Под влиянием рыночной конкуренции хозяйствующие субъекты стремятся привлечь как можно больше покупателей, предоставив им отсрочку (рассрочку) оплаты приобретаемых товаров, что приносит выгоду в виде увеличения объема продаж. В данном случае дебиторская задолженность является ожидаемой и планируемой в рамках кредитной политики организации. В связи с этим одной из нерешенных методических проблем является проблема оценки эффективности использования стимулирующей дебиторской задолженности как маркетингового рычага, увеличивающего спрос на продукцию (работы, услуги) и объем продаж.

Так же дебиторскую задолженность часто связывают с коммерческим кредитованием, поскольку, отпуская продукцию и прочие товары в долг, организация предоставляет покупателю кредит с последующим погашением при оплате. Причем кредит осуществляется в форме аванса, предоплаты, предоставления отсрочки или рассрочки оплаты.

Однако, в отличие от коммерческого кредита, в пределах срока платежа по договору не взимается процент за пользование.

С юридической точки зрения дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся объединению, предприятию, организации, учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. [7, стр.74]

Из всего вышесказанного можно назвать следующие свойства активов, которые позволяют рассматривать их как дебиторскую задолженность: относят права на получение вероятной будущей выгоды и переход контроля над хозяйственными операциями или другими событиями, в результате которых организация получает будущий доход от объектов.

Обобщив многообразие терминов и определений, можно сделать вывод, что дебиторская задолженность - это право требования организации на поступление финансовых и нефинансовых активов, возникающее из обязательств юридических и физических лиц по договору в ходе хозяйственной деятельности, с целью обеспечения приемлемого уровня финансовой устойчивости.[7, стр. 38]

Рисунок 1.1 Дебиторская задолженность предприятия

По таким критериям, как сроки и вероятность погашения, дебиторская задолженность подразделяется на:

. Долгосрочную задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена спустя двенадцать месяцев с даты составления баланса. Долгосрочная задолженность отображается в составе необоротных активов предприятия, т. е. в первом разделе актива баланса.

. Текущую задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты составления баланса. Текущая дебиторская задолженность отображается в активе баланса предприятия в составе оборотных активов.

В свою очередь, текущая дебиторская задолженность, в зависимости от степени вероятности ее получения, подразделяется на следующие виды:

. Безнадежная дебиторская задолженность - это текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности (3 года).

. Сомнительные долги - это задолженность, по которой существует неуверенность в том, что она будет погашена должником.

Для раскрытия экономической природы кредиторской задолженности дадим ее классификацию:

Возобновившийся в российской экономике кризис неплатежей сделал вновь актуальной реструктуризацию кредиторской задолженности предприятий. Многочисленные дефолты эмитентов облигаций, еще более частые просрочки по кредитам и повальный рост объема взаимных обязательств осложнены удорожанием денежных средств и удешевлением стоимости активов. Все перечисленное возрождает потребность в более гибких и адекватных способах реструктуризации долгов предприятий - одного из важнейших элементов финансового оздоровления компании как в правовом, так и в экономическом аспекте.

Для систематизации разновидностей кредиторской задолженности нам необходимо, в первую очередь, сгруппировать ее в однотипные образования, так как, в зависимости от основных характеристик задолженности, требуются разные формы ее реструктуризации.

Предлагаемое нами разделение построено на основных характеристиках кредиторской задолженности, а именно:

срок возникновения;

подтверждающие документы;

основания возникновения;

взаимоотношения с кредитором.

Мы полагаем, что подобная классификация необходима в целях расширения инструментария финансового оздоровления за счет изучения отдельных групп кредиторской задолженности. Итак, рассмотрим в отдельности каждый вид кредиторской задолженности.

Виды долгов в зависимости от сроков возникновения:

. Текущая кредиторская задолженность - до 90 дней.

Такая задолженность может иметь технический характер (отсрочка исполнения) либо, при единовременном возникновении в большом объеме, может быть индикатором ухудшения ситуации в компании и появления риска банкротства.

. Краткосрочная кредиторская задолженность - до 1 года.

Наличие данной задолженности, если она не связана с нормальной деятельностью организации, является предпосылкой для активных действий, направленных на принудительное взыскание со стороны кредиторов.

. Долгосрочная кредиторская задолженность - от 1 до 3 лет.

Обычно возникает, когда у предприятия ухудшается финансовое состояние, и может свидетельствовать о высоких рисках банкротства.

. Кредиторская задолженность к списанию - более 3-х лет.

Существование такой задолженности обусловлено бухгалтерскими ошибками в самой компании, ошибками в компаниях-кредиторах, ликвидацией кредиторов, отсутствием документальной базы для взыскания и прочими факторами.

Исходя из данной классификации, в целях финансового оздоровления компаниям следует обслуживать текущие обязательства, погашать краткосрочную кредиторскую задолженность и реструктурировать долгосрочную задолженность.

Виды задолженности в зависимости от документального подтверждения:

. Балансовая задолженность. Отображена в балансе организации, но отсутствует как история возникновения, так и документальная база.

. Задолженность по акту сверки. Существует история возникновения, не подтвержденная первичными документами. Возможно существование первичных документов у кредитора.

. Задолженность, подтвержденная первичными документами.

. Вексель, облигация, прочие долговые обязательства. В данном случае задолженность не только подтверждена, но и оформлена в виде бесспорного обязательства. Обычно таким образом оформляют отношения с инвесторами.

. Судебное решение о взыскании денежных средств. Появление судебного решения определяет возможность принудительного исполнения обязательств.

Кредиторская задолженность по основанию возникновения:

. Задолженность по заработной плате. В тяжелое для предприятия время возникает и растет весьма стремительно. Невыплата заработной платы может привлечь внимание правоохранительных органов к деятельности предприятия.

. Начисленные и неоплаченные налоги и сборы. Также могут вызвать интерес правоохранительных органов. Кроме того, это один из самых активных кредиторов, использующих как гражданско-правовые, так и административные методы.

. Обязательства из кредитных и лизинговых договоров. Кроме того, к данной группе относятся все остальные виды, обеспеченные активами предприятия. Финансовое оздоровление, не предусматривающее погашение этих обязательств, не представляется возможным, так как основным риском при возникновении, кроме возможности банкротства организации в целом, является риск потери активов, непосредственно задействованных в деятельности компании и, соответственно, создающих ее стоимость. Кроме того, ее наличие уменьшает возможность последующего долгового финансирования компании.

. Задолженность перед стратегическими партнерами. Продолжение либо финансовое оздоровление при ее существовании затруднено, в том числе, в связи с потерей доверия к самой компании со стороны поставщиков, подрядчиков и основных клиентов.

. Бесспорные обязательства. Задолженность по выплате держателям облигаций, векселей, прочих долговых инструментов, а также иная задолженность, взыскание которой возможно в бесспорном порядке, представляет опасность в связи с небольшим периодом между ее возникновением и принудительным исполнением.

. Прочая задолженность. В данную группу включена задолженность, представляющая наименьшую опасность и, следовательно, погашаемая в последнюю очередь.

В зависимости от отношений кредитора и организации существует:[11, стр.25]

. Кредиторская задолженность перед аффилированными лицами. Контролируется обычно самим предприятием, либо его собственниками, и, соответственно, несет минимальную угрозу для компании. Кроме того, при финансовом оздоровлении дает право голоса собственникам на собрании кредиторов.

. Задолженность перед зависимыми кредиторами (поставщики, подрядчики). Учитывая заинтересованность кредиторов в дальнейшем сотрудничестве, указанная задолженность не представляет особой опасности для организации.

. Обязательства перед лояльными кредиторами. Может являться источником краткосрочного финансирования организации. Необходимо при этом учитывать возможности и потребности таких кредиторов, так как при необходимости срочного возврата возможны конфликты. Если на предприятии осуществляется финансовое оздоровление, такие кредиторы конструктивно в нем участвуют.

. Нейтральная задолженность. Необходимо обслуживать такие обязательства в строгом соответствии с договорными условиями.

. Задолженность перед кредиторами, заинтересованными в ее скорейшем погашении и совершающими действия в данном направлении. При наличии свободных денежных средств задолженность должна быть погашена.

. Задолженность перед агрессивными кредиторами. Несет с собой риски потери активов компании. Повышенная рискованность. Задолженность необходимо погасить в кратчайшие сроки с использованием любых средств организации. При жесткой позиции таких кредиторов финансовое оздоровление организации затруднено.

. Задолженность перед специализированными организациями в сфере взыскания и поглощений. Компании следует не допускать появления такой задолженности, а в случае появления немедленно предпринимать меры по защите активов и параллельно к погашению задолженности, в том числе путем привлечения заемных средств.

На рисунке 1.1 рассмотрим классификацию кредиторской задолженности.

Рисунок 1.1 - Классификация кредиторской задолженности. [8, стр.74]

Взаимосвязь между дебиторской и кредиторской задолженностью состоит в том, что кредиторская является источником покрытия дебиторской. Поэтому на практике при анализе предприятия обычно следят за соотношением между ними. Хотя в условиях инфляции, стимулирующей неплатежи, рост кредиторской задолженности предприятию выгоден, а дебиторской не выгоден.

Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности. В то же время нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе организация рискует потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами.

1.2 Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью

дебиторский кредиторский задолженность финансовый

Управление дебиторской задолженностью

Любые хозяйственные правоотношения таят в себе риск возникновения долга. Безобидная задержка платежа в иных случаях может привести потере в управлении, свертыванию инвестиционных программ, необходимости привлекать заемные средства и другие, более серьезные последствия. Дебиторская задолженность относится к высоколиквидным активам предприятия, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной дебиторской задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, т. е. отрицательно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь. А эффективно организованные денежные потоки являются важнейшим признаком «финансового здоровья» предприятия.

Успешно вести бизнес и никогда никому не давать в долг практически невозможно, в силу объективных причин: высокой конкуренции, дефицита денежных средств, что в условиях энергетического кризиса становится наиболее актуальным. Что же делать, не давать в долг? Однако полностью отказываться от предоставления отсрочки платежа вряд ли целесообразно. В связи с этим возникает проблема: как же сделать так, чтобы и волки были сыты и овцы целы. Практика говорит о том, что дебиторскую задолженность можно планировать, а значит ею можно управлять. Работа с дебиторской задолженностью это целый процесс последовательных действий, в которых в той или иной степени, участвует весь менеджмент предприятия и последовательно включает в себя следующие этапы:

. Установление кредитной политики предприятия;

. Знакомство с клиентом;

. Оформление договорных отношений;

. Исполнение своих обязательств;

. Контроль исполнения обязательств клиентом;

. Досудебное урегулирование спора;

. Рассмотрение спора в суде;

. Исполнительное производство.

Как видно из приведенных выше этапов работы с дебиторской задолженностью, работа в суде стоит на предпоследнем месте. На стадии взыскания дебиторской задолженности через суд происходит выявление всех ошибок, имевших место на всех предшествующих этапах работы с дебиторской задолженностью, и не всегда удается в процессе рассмотрения спора в суде устранить эти ошибки. Да и процесс рассмотрения спора может затянуться на 1,5 года, а срок для исполнительного производства законодательством вообще не установлен. Поэтому лучше предупреждать возникновение дебиторской задолженности, особенно в условиях энергетического кризиса, когда наиболее остро ощущается нехватка денежных средств.

В первую очередь должна быть установлена кредитная политика предприятия.

При формировании кредитной политики необходимо определить предельно допустимый размер дебиторской задолженности как в целом для предприятия, так и по каждому клиенту (кредитный лимит). Каких-то универсальных правил в данном случае не существует. Каждое предприятие самостоятельно определяет для себя эти цифры, ориентируясь в первую очередь на свою стратегию.

Планирование сроков и объемов увеличения и погашения дебиторской задолженности необходимо вести в комплексе с финансовым планированием на предприятии. Общие принципы работы с клиентами являются частью финансовой политики предприятия.

В целях оптимизации политики продаж с отсрочкой платежа у предприятия должны быть разработаны следующие положения и регламенты[11, стр.74]:

. Кредитная политика, включающая принципы кредитования клиентов.

. Регламент работы с дебиторской задолженностью.

. Регламент заключения договоров.

. Положение о скидках.

. Должностные инструкции, предусматривающие права, обязанности и ответственность персонала.

. Формы договоров.

Второй этап работы по управлению дебиторской задолженностью - знакомство с клиентом.

Большое значение при работе с дебиторской задолженностью имеет наличие информации о клиенте. Соберите о клиенте как можно больше сведений. Особое внимание необходимо уделить нерезидентам. В обязательном порядке потребуйте от нерезидента представления легализованной выписки из торгового реестра страны местонахождения клиента и доверенность представителю нерезидента, с апостилем компетентного органа государства, в котором этот документ был совершен и нотариально удостоверенным переводом.

Если у Вас нет сведений о клиенте, это не означает, что с ним не нужно работать. Чем меньше у Вас будет информации о клиенте, тем выше Ваши риски, следовательно, на этапе оформления договорных отношений необходимо минимизировать возникновение от этих рисков.

Для минимизации возникновения рисков можно использовать следующие инструменты обеспечения исполнения обязательств:

Поручительство;

· Гарантию, в том числе банковскую;

· Залог;

· Страхование рисков;

· Удержание;

· Задаток;

· Неустойку;

· Залог товара, проданного в кредит;

· Факторинг;

· Резервирование права собственности;

· Различные варианты расчетов.

Можно выбрать какой-нибудь один из инструментов обеспечения исполнения обязательства, а могут использовать одновременно несколько инструментов. Все зависит от того, насколько кредитор хочет застраховать свои предпринимательские риски и оградить себя от убытков, связанных с неисполнением должником обязательств. В свою очередь это зависит от оценки перспективности клиента и выбора плана взаимоотношений с ним, а также от стоимости дополнительных расходов, связанных с использованием того или иного инструмента. Чем больше процентное соотношение предварительной оплаты к оплате после отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), тем меньше рисков. Если Вы имеете о клиенте минимальный объем информации, тем выше риски.

Управление кредиторской задолженностью

Планирование погашений по обязательствам осуществляется финансовыми или менеджерами непосредственно центрами финансовой ответственности по статьям бюджета, установленным регламентом. В рамках своей компетенции и целесообразности специалисты могут определять возможные варианты планирования задолженности, используя в качестве прогнозы "Расчеты с поставщиками", определяя отсрочки платежей по конкретным контрактам и "Кредиторская задолженность прошлых периодов", устанавливая графика погашения задолженности по клиентам, так и на основе бизнес-прогноз "Графики финансирования", которая является упрощенной формой формирования кредиторской задолженности.[12, стр.37]

Прогноз предназначен для планирования величины кредиторской задолженности и количества дней ее равномерного погашения, суммы авансов и отсрочки текущих платежей по статьям и элементам бюджета.

Основой для складывания расходной части бюджета движения средств должны быть операционные бюджеты всех направлений деятельности компании и графики погашения задолженности, которые определяют следующие группы платежей, установленные в прогнозе "Графики финансирования", :

* плановые платежи по всем видам налогов и собраний перед бюджетом и внебюджетными фондами;

* обслуживание кредитов, которые содержат план выплат по основному долгу и процентам;

* расходы по оплате труда;

* обязательство перед поставщиками за материалы, которые поставляются, обеспечение энергоресурсами;

* обязательство перед заказчиками за выполненные работы;

* финансирование управленческих и коммерческих расходов;

* график инвестиционных выплат за приобретение и модернизацию основных средств;

* другие расходы.

По определению, кредиторская задолженность - это временно притянуты предприятием и подлежащее возвращению физическим и юридическим лицам средства. Кредиторская задолженность отбивает стоимостную оценку финансовых обязательств предприятия перед разными субъектами экономических отношений и определяется, как[9, стр.88]:

Кз = РАС x Оп / Р, где (1)

РАС - материальные расходы + величина отложенных выплат посторонним организациям;

Оп - отсрочка платежей в днях- длительность периода в днях.

Для планирования кредиторской задолженности на краткосрочный период можно условно принимать, что погашение задолженности производится равными долями в течение запланированного количества дней дополнительно к текущему платежам, с учетом суммы выданных авансов. При расчете затраты средств сумма платежа разделяется на количество дней месяца и смещается относительно месяца в объеме, который придется на период отсрочки.

Прогнозный расчет кредиторской задолженности является одним из основных этапов формирования бюджета движения средств и прогнозного баланса, а также для выполнения финансового анализа.

Для анализа состояния кредиторской задолженности используются коэффициенты оборотности кредиторской задолженности, что относятся к группе показателей деловой активности.

Коэффициент оборотности кредиторской задолженности, которая выражается в числе оборотов за период, можно рассчитать[15, стр.74]:

Кокз = Рп / Кз, где (2)

Рп - стоимость реализованной продукции(себестоимость);

Кз - среднегодовая кредиторская задолженность.

Период обороту(погашение) кредиторской задолженности, рассчитывается в днях[15, стр.75]:

Покз = 360/ Кокз (3)

Важность анализа и управления кредиторской задолженностью обусловливается ее значительной частью в текущих пассивах предприятия, ее изменения заметно отражаются на динамику показателей его платежеспособности и ликвидности.

Текущее финансовое благополучие предприятия в значительной степени зависит от того, насколько вовремя оно отвечает по своим финансовым обязательствам.

Финансовое планирование бюджета, организация управления финансовыми потоками является основанием для складывания платежного календаря предприятия, которое является инструментом оперативного планирования и складывается на небольшой промежуток времени с детально возможной точностью.

В таблице 1.1 приведены оптимальные "рамочные" значения основных коэффициентов, характеризующих состояние кредиторской задолженности на предприятии.[9, стр.73]

Таблица 1.1

Оптимальные "рамочные" значения основных коэффициентов, характеризующих состояние кредиторской задолженности на предприятии

Коэффи-циент ликвид-ностиКоэффициент "кислотного теста"Коэффи-циент зависи-мостиКоэффи-циент самофинан-сирования (в % )Коэффи-циент времениКоэффициент рентабельности (в %)Крупная промышленность2,0 - 3,01,0 - 2,00,1 - 0,360 - 702,0 - 3,010 - 20Капитальное строительство1,5 - 2,50,8 - 1,50,2 - 0,550 - 601,5 - 2,05 - 10Оптовая торговля1,0 - 2,00,9 - 1,20,7 - 1,030 - 501,0 - 1,220 - 30Услуги (средние и крупные обороты)1,0 - 1,50,3 - 0,80,6 - 0,925 - 501,0 - 1,315 - 20Финансовые учреждения (в т. ч. банки)0,8 - 1,00,7 - 1,32,0 - 3,010 - 301,0 - 1,12 - 6

Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности. Определяется как отношение суммы прибыли к сумме кредиторской задолженности, которые отражены в балансе. Данный показатель характеризует эффективность привлеченных средств и его особенно целесообразно анализировать по периодам. При этом должна быть определена зависимость динамики изменений этого коэффициента от тех основных факторов, которые повлияли на его рост или снижение (изменения сроков возврата, структуры кредиторов, средних размеров и стоимости кредиторской задолженности и т. д.).

1.3 Воздействие дебиторской и кредиторской задолженности на финансовую устойчивость предприятия

В соответствии с бухгалтерским принципом начисления на финансовый результат (прибыль/убыток) могут влиять только доходы и расходы.

Дебиторская и кредиторская задолженность - это актив и пассив соответственно.

Изменение указанных (в п.2) активов и пассивов без связи с изменением Доходов и Расходов никак не повлияет на финансовый результат, например:

перечисление аванса поставщику: д60 к51 (дебиторская задолженность увеличилась, но это не связано с расходами и доходами, следовательно, нет влияния на финансовый результат).

В противном случае влияние оказываться будет, например:

списание дебиторской задолженности с баланса по истечению срока давности: д91 к62 (дебиторская задолженность уменьшилась, что привело к увеличению расходов, тем самым изменится и финансовый результат)[12, стр.25].

Современные российские предприятия часто сталкиваются с дефицитом ликвидности, поэтому им приходится часто пересматривать механизмы управления кредиторской и дебиторской задолженностями, и общие принципы управления ликвидностью. Это особенно важно в нынешних условиях, когда кредиторская задолженность стала одним из основных инструментов финансирования деятельности организаций.

В свою очередь следует понимать, что отсутствие на счетах предприятий денежных средств не нужно воспринимать как случайное обстоятельство, то есть необходимо не допускать таких ситуаций очень часто. Однако отсутствие денежных средств на счету не всегда означает их отсутствие вообще, то есть суммы долгов потребителей можно воспринимать как потенциальные средства.

Проводя анализ финансово-хозяйственной деятельности некоторых крупных российских компаний, многие специалисты указывают на то, что сложным моментом для современных предприятий России является, то, что денежные средства практически не покрываю даже незначительной части задолженностей, в результате это приводит к тому, что предприятие вынуждено задерживать выплаты по заработной плате, либо по дивидендам. Из-за устаревания материально-технической базы многие предприятия сталкиваются с ростом издержек производства, а в тех случаях, когда предприятие новое и имеет современное оборудование, оно тоже может столкнуться с увеличением затрат на производство из-за инфляции, роста цен на энергоносители и т.д.

Следует отметить, что за последние годы государству удается сдерживать инфляцию в разумных пределах, что позволяет многим энергоемким предприятиям России конкурировать по цене с мировыми лидерами, так как они имеют возможность планировать свои потребности в ресурсах, и это на сегодняшний день является единственным положительным моментом.

Многие предприятия по-прежнему вынуждены пользоваться остающимися очень дорогими в нашей стране кредитами, так, как взяли на себя обязательства по повышению зарплат своим работникам, содержанию объектов социальной сферы, прикрепленные к ним, и множество иных обязательств, которые берут на себя многие предприятия, руководители которых неправильно рассчитывают их реальные возможности. Все это приводит к тому, что предприятия вынуждены использовать различные механизмы снижения издержек, что не всегда благоприятно сказывается на конечных потребителях.

Крайне негативно оказывает влияние кредиторская задолженность предприятий на общую макроэкономическую ситуацию в стране. Предприятия работаю не в полную мощность, налоговые поступления из-за этого минимальные, и, поэтому многие топ-менеджеры связывают ограничения финансовых возможностей своих компаний именно из-за значительного налогового бремени.

Во время мирового финансового кризиса многие российские предприятия не скрывали, того, что преднамеренно уходили от уплаты налогов. Однако налоговая инспекция в нашей стране имеет право использовать различные санкции и штрафовать компании, скрывающие или занижающие свою прибыль, взыскивать определенный процент от определенной части налогов, причитающихся им. Поэтому государственная политика по субсидированию различных предприятий должна быть более жесткая и точечная, нужно не допускать того, чтобы за огромны долги, накопившиеся на неэффективных предприятиях расплачивалось государство, то есть за счет средств налогоплательщиков.[4, стр.21]

Нужно поддерживать те предприятия, которые сами прикладываю усилия по повышению своей финансовой устойчивости, а не помогать тем организациям, которые лишь ждут помощи от государства. Государство должно сотрудничать с предприятиями различных отраслей, и учитывать все их замечания и пожелания, например такие как: нормализация прохождения платежей, выделение льготных кредитов, проведение взаимозачетов с дополнительным кредитованием и т.д. [4, стр.18]

Не следует, конечно, обвинять руководителей некоторых предприятий в том, что они испытывают нехватку денежных оборотных средств по своей же вине. Зачастую эта нехватка отражает лишь симптом плохой работы предприятия. Если же смотреть глубже, то такая ситуация порождена во многом общими для всех внешними условиями, и многие производители обладаю достаточно высоким потенциалом для правильного менеджмента в области кредиторской заложенности.

Руководители предприятий должны использовать все доступные кредитные средства, однако с каждым видом кредита работать в отдельности, индивидуально по каждому кредиту зависимости от платежа, ведь, например, последствия отсрочки по одному целевому кредиту могут быть незначительными, а по другому - намного более негативными.

Несмотря на то, что многие отечественные предприятия уже выходят на докризисный уровень, на многих из них по-прежнему остаются открытыми многие проблемы. Государство не должно забывать о них. Оно должно стремиться к упорядочиванию системы нормативно-правового регулирования налогообложения, создавать и обновлять организационно-экономические и управленческие технологии для восстановления экономических условий, стабилизации производства и помощи по сокращению их просроченной кредиторской задолженности, что, безусловно, позволит им сегодня не обанкротиться и выйти на стабильно высокий уровень работы.

ГЛАВА 2. УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ООО «ВЕТ - ПРОДУКТ»

2.1 Общая технико-экономическая характеристика ООО «Вет - продукт»

Общество с ограниченной ответственностью «Вет - продукт» оптово-розничная компания, предлагает на Российском рынке широкий ассортимент ветеринарных препаратов и зоотоваров, так же является официальным дистрибьютером ведущего производителя препаратов для лечения болезней пчёл ЗАО «Агробиопром», г. Москва. Ветеринарные врачи клиники ООО «Вет - продукт» оказывают услуги различной направленности - терапия, хирургия, травматология, консультации, диагностика и профилактика заболеваний животных, комплекс лабораторных исследований, рентген и УЗИ для животных.

Юр. адрес: 194100, Санкт-Петербург, ул. Кантемировская, д.33, пом. 9-Н.

Фактический адрес: 197198, Санкт-Петербург, Петроградский район, ул. Красносельская, д. 16, лит. А, пом. 1-Н, тел/факс: (812) 643-40-81

ОГРН 1107847078063

Организация поставлена на учет в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации 16 марта 2010 года в налоговом органе по месту нахождения МИФНС №17 по Санкт-Петербургу

ИНН/КПП 7802497598/780201001

Генеральный директор: Причислый Сергей Владимирович

Группы товаров

-Препараты акарицидные для пчел

-Препараты для пчел

-Препараты для стимуляции жизнедеятельности пчел

-Препараты противогрибковые для пчел

-Препараты противомикробные для пчел

Рис. 2.1 Организационная структура предприятия ООО «Вет - продукт»

В Уставе ООО «Вет - продукт» записано: общество является юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет в собственности имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие имеет расчетный счет в банке, самостоятельный баланс и является налогоплательщиком.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Предприятие вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе и виды деятельности, требующие лицензирования (при наличии соответствующих лицензий). Предметом деятельности Общества являются:

оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;

оптовая торговля фруктами, овощами и картофелем;

осуществление других видов деятельности, не противоречащих законодательству России.

Имущество общества образуется за счет вклада учредителя, доходов от реализации продукции, работ, услуг, а также иных видов хозяйственной деятельности, кредитов, капитальных вложений, безвозмездных и благотворительных взносов, иных законных источников.

Общество может объединить часть своего имущества с имуществом иных хозяйственных обществ, для осуществления совместной деятельности в целях получения прибыли.

Свою деятельность ООО «Вет - продукт» осуществляет на основании Устава. Предметом деятельности общества является осуществление хозяйственной деятельности и получение прибыли.

2.2 Анализ и оценка управления движения дебиторской и кредиторской задолженности в организации

Проведем анализ и оценку дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Вет - продукт» за 2009-2011 год.

Рассмотрим изменение структуры дебиторской задолженности по годам в разрезе отдельных статей (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Анализ структуры дебиторской задолженности за 2009-2011 год

Показатель200920102011Изм.2010 по сравнению с 2009Изм.2011 по сравнению с 2010тыс. руб.%Тыс. Руб.%тыс. руб.%тыс. руб.тыс. руб.Краткосрочная дебиторская задолженность, всего1 742 6471001 638 4501002 241 609100-104 197603 159-покупатели и заказчики1 443 27082,821 339 14481,731 745 18877,85-104 126406 044-прочие дебиторы299 37717,18299 30618,27496 42122,15-71197 115

За анализируемый период дебиторская задолженность выросла

с 1 742 647 тыс. руб. в 2009г. до 2 241 609 тыс. руб. в 2011г.

В составе дебиторской задолженности доля обязательств покупателей и заказчиков (наиболее ликвидная статья) составляет 82,82%, 81,73% и 77,85% соответственно в 2009, 2010 и 2011 годах, как видно имеется тенденция к уменьшению. Задолженность прочих дебиторов незначительная и составляет 17,18%, 18,27% и 22,15% соответственно по годам.

Рассчитаем долю дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов (Удз).

Удз = (Дебиторская задолженность / Оборотные активы) х 100%

Удз 2009г.= (1 742 647 тыс. руб. / 2 355 719 тыс. руб.) х 100 = 74 %

Удз 2010г.= (1 638 450 тыс. руб. / 2 156 801 тыс. руб.) х 100 = 76 %

Удз 2011г.= (2 241 609 тыс. руб. / 3 173 730 тыс. руб.) х 100 = 71 %

Значительную часть оборотных активов составляет статья дебиторская задолженность, её доля составляет 74% в 2009 г., 76% в 2010 г. и 71% в 2011 году. Учитывая специфику деятельности организации, данный показатель можно считать приемлемым.

На рисунке 2.2 представлены круговые диаграммы структуры дебиторской задолженности.

Рис. 2.2. Круговые диаграммы структуры дебиторской задолженности за 2009, 2010 и 2011 год, в %

Рассмотрим изменение структуры кредиторской задолженности по годам в разрезе отдельных статей (таблица 2.2).

За анализируемый период кредиторская задолженность значительно выросла с 1 326 809 тыс. руб. в 2009 г. до 1 680 181 тыс. руб. в 2010 г. и до 2 175 209 тыс. руб. в 2011 г.

Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности показал, что наибольший удельный вес занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, причем задолженность перед поставщиками и подрядчиками увеличилась с 1 041 340 тыс. руб. в 2009 году до 1 944 128 тыс. руб. в 2011 году. В структуре кредиторской задолженности долги перед поставщиками и подрядчиками составили 78,48%, 84,35% и 89,38% в 2009, 2010 и 2011г. соответственно. За анализируемый период происходит увеличение доли поставщиков и подрядчиков в общем объеме кредиторской задолженности. Это говорит о том, что у организации недостаточно хорошо налажена сбытовая структура.

Таблица 2.2

Анализ структуры кредиторской задолженности за 2009-2011 год

Показатель200920102011Изм.2010 по сравнению с 2009Изм.2011 по сравнению с 2010Тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Тыс. руб.%Кредиторская задолженность, всего1 326 8091001 680 1811002 175 209100353 3720495 0280Перед поставщиками подрядчиками1 041 34078,481 417 28584,351 944 12889,38375 9455,87526 8435,03Перед персоналом организации38 7802,9241 2952,4635 7681,642 515-0,46-5 527-0,82Перед гос. внебюджетными фондами24 7721,8725 3501,517 6670,35578-0,36-17 683-1,16задолженность по налогам и сборам115 6638,7296 3085,73108 1064,97-19 355-2,9911 798-0,76Прочие кредиторы106 2548,0199 9425,9579 5413,66-6 312-2,06-20 401-2,29

На рисунке 2.3 представлены диаграммы структуры кредиторской задолженности

Рис. 2.3. Диаграммы структуры дебиторской задолженности за 2009, 2010 и 2011 год, в %

Задолженность ООО «Вет - продукт» перед персоналом организации незначительная. В 2009 году она составила 2,92%, 2010 году - 2,46%, 2011 году - 1,64%. Этот вид задолженности постепенно сокращается.

Перед государственными внебюджетными фондами на 2009 год задолженность составляла 24 772 тыс. руб., в 2010 году она увеличилась и составила 25 350 тыс. руб., а в 2011 году она уменьшилась и составила 7 667 тыс. руб.

Задолженность по налогам и сборам в 2009 году составляла 115 663 тыс. руб., в 2010 году уменьшилась и составила 96 308 тыс. руб., а в 2011 году увеличилась до 108 106 тыс. руб.

Задолженность ООО «Вет - продукт» в 2009-2011 г. перед прочими кредиторами составила соответственно 106 254 тыс. руб., 99 942 тыс. руб. и 79 541 тыс. руб. Наблюдается положительная тенденция к сокращению этого вида задолженности.

Положительная тенденция роста кредиторской задолженности свидетельствует о неудовлетворительном финансовом положении организации. Можно сделать вывод, что организация имеет определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.[12, стр.74]

В таблице 2.3 рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности денежных средств, а также показатели оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Формулы расчета показателей на примере дебиторской задолженности:

Оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах (коэффициент оборачиваемости) = Выручка от продажи / Средняя дебиторская задолженность

Средняя дебиторская задолженность за период[24, стр.27]:

ДЗср. = ДЗн.г + ДЗк.г / 2,

где ДЗср - средняя дебиторская задолженность; ДЗн.г - дебиторская задолженность на начало года; ДЗк.г - дебиторская задолженность на конец года.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях = 360 дней / Оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах (коэффициент оборачиваемости)

Остальные показатели рассчитываются аналогично.

Таблица 2.3

Анализ деловой активности организации за 2009-2011год

Показатель оборачиваемости200920102011Коэф.дниКоэф.дниКоэф.ДниОборачиваемость активов (отношение выручки к среднегодовой стоимости активов)1,422540,953790,93387Оборачиваемость собственного капитала (отношение выручки к среднегодовой величине собственного капитала)4,24853,241113,34108Оборачиваемость дебиторской задолженности (отношение выручки к среднегодовой величине дебиторской задолженности)2,431481,662171,83197Оборачиваемость задолженности за реализованную продукцию (работы, услуги) (отношение выручки к среднегодовой задолженности за реализованную продукцию)2,881252,021782,3157Оборачиваемость задолженности перед поставщиками и подрядчиками (отношение выручки к среднегодовой кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками)4,84742,291572,11171Оборачиваемость оборотных активов (отношение выручки к среднегодовой стоимости оборотных активов)1,752061,252881,33271Оборачиваемость кредиторской задолженности (отношение выручки к среднегодовой величине кредиторской задолженности)3,531021,871931,84196

В 2009 году согласно представленным данным, за 254 календарных дня организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов. При этом требуется 206 дней, чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов.

В 2010 году в соответствии с результатами расчетов, за 379 календарных дней организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов. При этом требуется 288 дней, чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов.

А в 2011 году за 387 календарных дней организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов. Чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов требуется 271 день.

Данные таблицы 2.3 показывают, что состояние расчетов с дебиторами и кредиторами за анализированный период ухудшилось.

Проведем сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Для проведения анализа составим вспомогательную таблицу 2.4 из рассчитанных ранее показателей.

Таблица 2.4

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности за 2009-2011год

Показатель2009 год2010 год2011 годКЗДЗКЗДЗКЗДЗТемп роста, %255,17186,68126,6394,02129,46136,81Оборачиваемость, в оборотах3,532,431,871,661,841,83Оборачиваемость, в днях102148193217196197Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности1,310,981,03

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности за 2009 год позволяет сделать вывод, что в организации преобладает сумма дебиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем прироста кредиторской задолженности. Причина этого - в более высокой скорости обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации, ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности за 2010 год позволяет сделать вывод, что в организации незначительно преобладает сумма кредиторской задолженности, темп ее прироста и скорость обращения больше, чем дебиторской задолженности.[16, стр.43]

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности за 2011 год позволяет сделать вывод, что в организации незначительно преобладает сумма дебиторской задолженности, темп ее прироста немного больше, чем темп прироста кредиторской задолженности. Скорость обращения дебиторской и кредиторской задолженности практически одинакова.

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности изменяется падая с 1,31 в 2009 г. до 0,98 в 2010 г. и возрастает к 2011 г. до 1,03. В целом этот показатель должен быть равен 1. Показатели 2010 г и 2011 г стабильны и довольно близки к 1.

Незначительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской свидетельствует о достаточной платежной дисциплине ООО «Вет - продукт».

На рисунке 2.4 представлена динамика дебиторской и кредиторской задолженности организации по годам.

Рис. 2.4. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Вет - продукт» в 2009-2011 годах, тыс. руб.

Исходя из проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности, можно сделать вывод, что организация имеет определенные проблемы с дебиторами и кредиторами и эти проблемы увеличились за анализированный период. Следовательно, ООО «Вет - продукт» имеет определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств, что ведет к неплатежеспособности организации и снижению ее финансовой устойчивости.

Повысить финансовую устойчивость организации можно: увеличив оборачиваемость активов, погасив кредиторскую задолженность, повысив собираемость или инкассацию дебиторской задолженности, срочно реализовав наиболее ценные активы, пусть даже с частичной потерей стоимости, повысив выручку от реализации как за счет увеличения объема продаж, так и за счет повышения цен, сократив закупки запасов. Выручка от продаж является единственным средством для погашения всех видов кредиторской задолженности организации.[27, стр.65]

Чем выше скорость оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности и меньше размеры балансовых остатков, тем финансово устойчивее организация.

2.3 Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на прибыль с применением экономико-математического моделирования ООО «Вет - продукт»

Важным направлением совершенствования экономического анализа является использование статистических методов экономико - математического моделирования. С их помощью появляется возможность получения новых качественных выводов об экономических процессах и явлениях. Эффективное применение статистических методов в моделировании требует выполнения следующих условий[32, стр.54]:

1.системного подхода к изучению экономики, учета всего множества существенных взаимосвязей между различными сторонами деятельности предприятия;

2.разработка комплекса экономико - математических моделей, отражающих количественную характеристику экономических процессов;

.совершенствования системы экономической информации о работе предприятия;

Для решения задач экономического анализа могут использоваться следующие математические методы:

1.Выборочный метод. Его необходимость вызвана тем, что во многих случаях статистические данные представляют собой лишь некоторые выборки из существующей генеральной совокупности. Его цель состоит в оценке параметров распределения по значительно меньшей выборочной совокупности, полученной, из генеральной.

2.Корреляционный и регрессионный анализ. Применяется в ситуациях, когда одна наблюдаемая переменная имеет ожидаемое значение, зависящее от значений других переменных.

.Статистическое оценивание. Этот метод предназначен для приближенного определения неизвестных параметров распределения случайных величин по известным эмпирическим выборочным данным.

.Факторный анализ и метод главных компонент. Применяется для решения следующих задач: выявления зависимости между объектами и между переменными путем сокращения размерности, матрицы исходных данных; обнаружения линейных зависимостей между переменными, а также между объектами; установления скрытых факторов, влияющих на наблюдаемые переменные.

.Статистические анализ рядов динамики. Предполагает получение выводов о свойствах соответствующего стохастического процесса по данным об одой его реализации.

.Проверка статистических гипотез. Предположение о каких либо свойствах распределения вероятностей (так называемая нулевая гипотеза) экономического показателя не может быть проверено само по себе, а только в сравнении с другой альтернативной гипотезой. Для этого и служит проверка статистических гипотез.

.Метод распознания образов. Применяется при наличии больших массивов исходной первичной информации, характеризующей большое количество единиц наблюдения по двум и более признакам. Осуществляется с помощью ЭВМ.

.Робастные методы. С помощью этих методов разрабатываются оценки и критерии проверки статистических гипотез.

.Методы экспертных оценок. Применяются при моделировании количественно не измеряемых процессов и свойств, с помощью выявления этих и многомерных их шкалирований.

.Кластерный анализ. Его цель заключается в группировке объектов анализа по некоторому небольшому числу классов, называемых кластерами.

.Стохастический анализ социально - экономических процессов. Этот анализ основан на динамическом моделировании авторегрессий и автокорреляций с помощью стохастических дифференциальных уравнений.

Наиболее подходящим методом для решения задачи анализа влияния затрат на показатель прибыли является корреляционный и регрессионный. Корреляционный анализ позволит выявить связь между показателями затрат и прибылью предприятия, а также вычислить и проверить значимость множественных коэффициентов корреляции и детерминации. С помощью регрессионного анализа будут установлены формы связи между показателями и найдены наиболее значимые из них.

Основные положения корреляционно - регрессионного анализа

Корреляционный анализ является статистическим методом, который решает следующие задачи[27, стр.37]:

1.выявление связи между переменными путем точечной и интервальной оценки парных (частных) корреляций, вычисление и проверка значимости множественных коэффициентов корреляции и детерминации;

2.отбор факторов, оказывающих наиболее существенное влияние на результативный признак, на основании измерения степени связи между ними;

Дополнительной задачей корреляционного анализа (основная в регрессионном анализе) состоит в оценке уровней регрессии одной переменной по другой.

При проведении корреляционного анализа вся совокупность данных рассматривается как множество переменных (факторов), каждая из которых содержит n - наблюдений; xik - i-ое наблюдениеk-ой переменной. Основными средствами анализа данных являются парные коэффициенты корреляции, частные коэффициенты корреляции и множественные коэффициенты корреляции.

Парный коэффициент корреляции позволяет измерить степень тесноты статистической связи только между парой параметров без учета опосредованного или совместного влияния других исследуемых переменных. Вычисляются и оцениваются они только по результатам наблюдений пары переменных. Вычисляется парный коэффициент корреляции по формуле:

Kxy = ------------, (1)

бx б y

где p - парный коэффициент корреляции- корреляционный момент исследуемых величин

бx и б y - среднеквадратические отклонения исследуемых величин

Частный коэффициент корреляции позволяет оценить степень тесноты линейной связи между двумя параметрами, очищенной от опосредованного влияния других параметров, которое присутствует в величине парной корреляции. Для его расчета необходимы данные как по подлежащей анализу паре переменных, так и по всем переменным, опосредованное влияние которых необходимо устранить. Частный коэффициент корреляции вычисляется по формуле:

qjk .1,2,...,m = ------------------, (2)

?qjj qkk

гдеqjk, qjj, qkk - алгебраические дополнения к соответствующим элементам матрицы парных корреляций.

После того, как с помощью корреляционного анализа выявлены статистически значимые связи между переменными и оценка степени их тесноты, переходят ко второму этапу - математическому описанию конкретного вида зависимостей с использованием регрессионного анализа.

Регрессионной моделью системы взаимосвязанных признаков является такое уравнение регрессии, которое включает основные факторы, влияющие на вариацию результативного признака, обладает высоким коэффициентом детерминации и коэффициентом регрессии, интерпретируемыми в соответствии с теоретическим знанием о природе связей в изучаемой системе. Задача решалась в два этапа с использованием программы «СтатЭксперт» в режиме «Регрессия». На первом шаге выполнялся выбор модели с использованием режима пошаговой регрессии. Суть метода пошаговой регрессии заключается в последовательном включении переменных в уравнение регрессии. На первом шаге строится регрессия зависимой переменной от переменной, которая имеет наибольшее значение коэффициента корреляции. Для каждой переменной регрессии, за исключением тех, которые уже включены в модель, рассчитывается величина С(j), равная относительному уменьшению суммы квадратов зависимой переменной при включении фактора в модель. Эта величина интерпритируется как доля оставшейся дисперсии независимой переменной, которую объясняет i-ая переменная. Пусть на очередном шаге, i-ая переменная Хi имеет максимальное значение величины С. Если С(i) меньше заранее заданной константы, характеризующей уровень отбора (в нашем случае + 0,010), то построение модели прекращается. В противном случае i-я переменная вводится в модель.

Вспомогательными задачами регрессионного анализа являются:

1.выбор наиболее информативных аргументов Хi;

2.оценивание неизвестных значений параметров aj уравнения связи (4) и анализа его точности.

Экономико-математическое моделирование прибыли предприятия

Постановка задачи

Рассматривается работа торгового предприятия в 2009 - 2011 годах. Основным критерием оценки работы предприятия является прибыль. Для исследования были выбраны 3 фактора, которые приводятся в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Факторы оценки работы предприятия

1 квартал 20092 квартал 20093 квартал 20094 квартал 20091 квартал 20102 квартал 20103 квартал 20104 квартал 2010Прибыль232545986128824111456135871601217995Покупатели и заказчики50015002556300010006250255462197320Векселя к получению1020118546368321512203965329564165200Прочие дебиторы1027666574836230

Корреляционно-регрессионный анализ

В таблице 2.6 приводится матрица парных корреляций всех наблюдаемых переменных.

Таблица 2.6

Матрица парных корреляций

ПрибыльПокупатели и заказчикиВекселя к получениюПрочие дебиторыПрибыль1Покупатели и заказчики0,8587261Векселя к получению-0,99022-0,828491Прочие дебиторы-0,98054-0,873820,9873981

Таблица 2.7

Корреляционная таблица

Номер собственного числаСобственное число% полной дисперсииСумма собственных чиселНакопленный %13,76333694,08343,76333694,083420,2134565,3363973,97679299,4198

Как видно из корреляционной таблицы, прибыль коррелирует со всеми параметрами.

Для выявления наиболее значимых показателей и объединения их был произведён факторный анализ по методу главных компонент и главных факторов.

Сначала были вычислены собственные числа и собственные значения матрицы корреляций. На рисунке 2.5 приводится график распределения собственных чисел.

Рисунок 2.5 График распределения собственных чисел.

Как видно из графика, наибольшее значение имеют первые два собственных числа (3.76, 0.213). Поэтому очевидно, что имеются два основных фактора, которые включают в себя исследуемые признаки.

В таблице 2.8 приводится статистика собственных чисел. Из таблицы видно, что четыре фактора включают в себя 99% объясняемых признаков.

В таблице 2.9 приводятся общности матрицы факторных нагрузок дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 2.8

Матрицы факторных нагрузок

ОбщностиМетод главных компонентИз 1Из 2МножественныйФактораФакторовR-квадратПрибыль0,9769020,990130,986295Покупатели и заказчики0,8377560,9998910,864459Векселя к получению0,9659360,9974530,992863Прочие дебиторы0,9827420,9893180,98597

В таблице 2.12 приводятся факторные нагрузки дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 2.9

Факторные нагрузки дебиторской и кредиторской задолженности

Факторные нагрузки (без вращения)Метод главных компонентФакторФактор12Прибыль-0,98838-0,11502Покупатели и заказчики-0,915290,402659Векселя к получению0,9828210,17753Прочие дебиторы0,9913330,081093Объясн.3,7633360,213456Уд. Вес0,9408340,053364

Как видно из вышеприведённых таблиц, необходимо провести вращение матрицы факторных нагрузок в линейном гиперпространстве переменных, чтобы наиболее полно распределить признаки по факторам.
Дебиторская и кредиторская задолженность по критерию Варимакс.
В таблице 2.10 приводятся общности матрицы факторных нагрузок дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 2.10

Факторные нагрузки дебиторской и кредиторской задолженности

ОбщностиМетод главных компонентВращение: Варимакс нормализованныйИз 1Из 2МножественныйФактораФакторовR-квадратПрибыль0,7355640,990130,986295Покупатели и заказчики0,237220,9998910,864459Векселя к получению0,7937510,9974530,992863Прочие дебиторы0,7048250,9893180,98597

В таблице 2.11 приводятся факторные нагрузки дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 2.11

Факторные нагрузки дебиторской и кредиторской задолженности

ФакторФактор12Прибыль0,857651-0,50455Покупатели и заказчики0,487053-0,87331Векселя к получению-0,890930,451333Прочие дебиторы-0,839540,533379Объясн.2,4713611,505431Уд. Вес0,617840,376358

Теперь можно сделать определённые выводы из полученных результатов анализа факторных нагрузок дебиторской и кредиторской задолженности.

Два фактора объединяют 99% признаков. Первый фактор объединяет прибыль, векселя к получению и прочих дебиторов, второй фактор объединяет покупателей и заказчиков.

Линейная двухпараметрическая модель регрессии.

В таблице 2.12 приводятся данные по построению и анализу двухпараметрической модели регрессии прибыли.

Таблица 2.12

Двухпараметрическая модель регрессии прибыли

ВЫВОД ИТОГОВРегрессионная статистикаМножественный R0,990379R-квадрат0,98085Нормированный R-квадрат0,973191Стандартная ошибка920,4427Наблюдения8Дисперсионный анализdfSSMSFЗначимость FРегрессия22,17E+081,08E+08128,05125,07E-05Остаток54236073847214,7Итого72,21E+08КоэффициентыСтандартная ошибкаt-статистикаP-ЗначениеНижние 95%Верхние 95%Нижние 95,0%Верхние 95,0%Y-пересечение18042,3741,612224,328482,19E-0616135,9319948,6716135,9319948,67Векселя к получению-0,142470,063317-2,250140,074264-0,305230,020289-0,305230,020289Прочие дебиторы-19,711468,99516-0,285690,786571-197,069157,646-197,069157,646ВЫВОД ОСТАТКАНаблюдениеПредсказанное ПрибыльОстаткиСтандартные остатки11499,71825,291,06089924368,247229,75350,29534537007,596-879,596-1,1307149621,393-1380,39-1,77448511446,769,2442320,011883613120,68466,31910,599447715235,32776,68120,998413818042,3-47,2992-0,0608

Оценим адекватность и точность полученной модели регрессии.

Среднее остатков: -0.00075

Среднее квадратичное:777.91597

Критерий Стьюдента:0.00000

Критерий поворотных точек:2 < 2 не выполняется

Критерий Дарбина-Уотсона: 1.33655

Первый коэф. автокорреляции: 0.42721

Наибольшее значение остатка: 825.29000

Наименьшее значение остатка: -1380.39300/S критерий 2.83537

Средняя относительная ошибка: 10.02793 %

Проведём анализ полученных результатов.

Рисунок 2.6 Регрессионная модель зависимости прибыли

Среднее значение ряда остатков близко к нулю, это очевидно, так как для построения регрессионной модели использовался метод наименьших квадратов, предполагающий минимизацию суммы квадратов остатков.

Для проверки равенства нулю математического ожидания ряда остатков применялся критерий Стьюдента. Для доверительной вероятности 70% и количества наблюдений 8 табличное значение tтабл = 1.05. В данном случаеtнабл = 0.0000, то есть гипотеза о равенстве нулю математического ожидания распределения ряда остатков принимается.

Проверка случайности уровней остатков ряда проводится на основе критерия поворотных точек. Для количества наблюдений, равного 8, необходимо, чтобы было не меньше 2 поворотных точек. В нашем случае их 2, то есть гипотеза о случайности ряда остатков не принимается.

При проверке независимости (отсутствия автокорреляции) определялось отсутствие в ряде остатков систематической составляющей с помощью d - критерия Дарбина - Уотсона. Для линейной модели в качестве критических возьмёмd1 = 1.08, d2 = 1.36. Так как у нас d находится в пределах от 1.08 до 1.36 то гипотезу об отсутствии автокорреляции принять нельзя и надо воспользоваться другими критериями.

Таким же образом можно проверить отсутствие автокорреляции по первому коэффициенту автокорреляции. Если количество наблюдений меньше 15, то в качестве табличного значения берём rтабл = 0.36. Так как в нашем случае|r(1)| > rтабл, то гипотеза об отсутствии автокорреляции в ряде остатков не подтверждается.

Соответствие ряда остатков нормальному закону распределения определялось при помощи R/S критерия. Для 5% доверительной вероятности интервал для этого критерия будет 2.7 - 3.7. Как видно, в нашем случае данный критерий выполняется, то есть можно говорить о нормальности распределения ряда остатков.

Для характеристики точности модели воспользуемся средней относительной ошибкой. Если ошибка менее 10%, это говорит об удовлетворительной точности полученной модели. В данном случае это имеет место, то есть наша модель имеет удовлетворительную точность.

Из полученных выше результатов можно сделать следующие выводы. Отбор наиболее значимых факторов проведён удачно, построенная линейная двухпараметрическая регрессионная модель адекватно отражает фактические результаты и может использоваться для исследований и прогнозов.

Модели временных прогнозов

Займёмся теперь вопросом прогнозирования прибыли во временном масштабе. Для этого рассмотрим прибыль как временной ряд и построим два прогноза: по методу наименьших квадратов, выбирая линейную и кубическую модель, а также методом экспоненциального сглаживания (адаптивная модель Брауна).

Метод наименьших квадратов, линейная модель

При расчёте линейной модели МНК получен полином вида:

= 2289.9×t - 261.82

Рисунок 2.7 Линейная модель МНК

На рисунке 2.7 приводится график линейной модели МНК.

Оценим адекватность и точность полученной модели.

Среднее остатков: 0.02011

Среднее квадратичное:373.37593

Критерий Стьюдента:0.00015

Критерий поворотных точек: 4 > 2выполняется

Критерий Дарбина-Уотсона: 1.80524

Первый коэф. автокорреляции: 0.14484

Наибольшее значение остатка: 296.92011

Наименьшее значение остатка:-656.78000/S критерий 2.55426

Средняя относительная ошибка: 4.96033 %

Сделаем прогноз на один шаг вперёд по данной модели. Получаем для 1 квартала 2011 года значение 20347.

Как видно из вышеприведённых результатов, данная линейная модель тренда удовлетворяет требованиям адекватности и точности.

Метод наименьших квадратов, кубичная модель

При расчёте квадратичной модели МНК получен полином вида:

= - 23.328×t3 + 346×t2 + 808.86×t + 1359.

Рисунок 2.8 Кубическая модель МНК

На рисунке 2.8 приводится график кубической модели МНК.

Оценим адекватность и точность полученной модели.

Среднее остатков: 0.02500

Среднее квадратичное:264.72805

Критерий Стьюдента:0.00027

Критерий поворотных точек: 5 > 2выполняется

Критерий Дарбина-Уотсона: 2.99283

Первый коэф. автокорреляции: -0.46817

Наибольшее значение остатка: 423.90000

Наименьшее значение остатка:-396.50000/S критерий3.09903

Средняя относительная ошибка: 3.37333 %

Как видно из вышеприведённых результатов, кубическая модель МНК имеет высокую точность, однако в ряде остатков имеется автокорреляция. Кроме того, не удовлетворяется критерий Дарбина-Уотсона.

Сделаем прогноз на один шаг вперёд по данной модели. Получаем для 1 квартала 2011 года значение 19659.

ГЛАВА 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ООО «ВЕТ - ПРОДУКТ»

3.1 Пути и способы уменьшения дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Вет - продукт»

Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо четко контролировать и управлять как дебиторской, так и кредиторской задолженностью, следить за их качеством и соотношением.

Дебиторская задолженность является источником погашения кредиторской задолженности предприятия. Если на предприятии будут заморожены сумму в расчетах с покупателями и заказчиками, то оно может почувствовать большой дефицит денежных средств, что приведет к образованию кредиторской задолженности, просрочкам платежей в бюджет, внебюджетные фонды, отчислениям по социальному страхованию и обеспечению, задолженности по заработной плате и прочим платежам. Это в свою очередь повлечет за собой уплату штрафов, пеней, неустоек. Нарушение договорных обязательств и несвоевременная оплата продукции поставщикам приведут к потери деловой репутации фирмы и в конечном итоге к неплатежеспособности и неликвидности.

Поэтому каждому предприятию для улучшения финансового состояния необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, находить пути и способы, позволяющие сократить величину задолженности на предприятии.

Для того, чтобы на предприятии ООО «Вет - продукт» не образовывалось необоснованной кредиторской задолженности, оно должно, прежде всего, грамотно управлять дебиторской задолженностью.

Анализ и управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается, как положительная тенденция.

ООО «Вет - продукт», чтобы уменьшить дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, а значит и кредиторскую задолженность, необходимо проводить отбор потенциальных покупателей и определить условия оплаты товаров, предусмотренных в контрактах, договорах.[24, стр.31]

Отбор можно осуществлять с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого ими объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые возможности предприятия, т.е. затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т.д.

Отгрузку товаров в кредит лучше представлять постоянным клиентам. Например, можно использовать такую форму продажи товаров в кредит.

. Покупатель получает двухпроцентную скидку в случае оплаты полученного товара в течение десяти дней с начала периода кредитования (например, с момента получения товара).

. Покупатель оплачивает полную стоимость товаров, если оплата совершается в период с одиннадцатого по тридцатый день кредитного периода.

. В случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого может варьироваться в зависимости от момента оплаты.

Рассматриваемому предприятию необходимо также ранжировать дебиторскую и кредиторскую задолженность по срокам ее возникновения, наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку (дни): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120. Возможны и иные группировки. Кроме того, ООО «Вет - продукт» необходимо проводить контроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва.

Все эти мероприятия помогут сократить уровень дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

Наиболее употребительным способом воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности является направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям.

В зависимости от размера дебиторской и кредиторской задолженности количество расчетных документов, дебиторов и кредиторов, анализ их уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. Общая схема контроля, как правило, включает в себя несколько этапов.[37, стр.74]

Этап 1. Задается критический уровень дебиторской ли кредиторской задолженности; все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающий критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке.

Этап 2. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Для этого применяют различные способы.

Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности в отобранных документах. В частности могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете суммы.

Особое внимание следует уделять анализу данных о резервах по сомнительным долгам и фактических потерях, связанных с непогашением дебиторской задолженности.

Для предприятия ООО «Вет - продукт» одним из путей уменьшения дебиторской и кредиторской задолженности является пересмотр ведения аналитического учета. Необходимо построить аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить получение данных о сроках погашения дебиторской и кредиторской задолженности, об образовании просроченной задолженности, о задолженности, обеспеченной векселями и т.д.

Пересмотр ведения аналитического учета позволит ООО «Вет - продукт» не допускать возникновение необоснованной задолженности, повысить ее оборачиваемость, высвободить замороженные средства из расчетов с разными покупателями и заказчиками и направить их на покрытие собственных долгов, приобретение товарно-материальных ценностей и т.д.

Указанные выше рекомендации помогут выявить недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности (просроченная задолженность поставщикам в бюджет и др., кредиторская задолженность по претензиям, сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам, товары отгруженные, не оплаченные в срок, задолженность по расчетам возмещения материального ущерба, задолженность по статье "Прочие дебиторы") помогут правильно определить налогооблагаемую базу и построить отношения с бюджетом.

3.2 Контроль за дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО «Вет - продукт»

В условиях неплатежеспособности и задержки платежей от поставщиков особенно актуальными становятся вопросы внутреннего контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью, возможностью ее реструктуризации, планирования отсрочки платежей и их возвратов.

Прежде всего следует установить, что такое инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и в каких случаях ее проводят. Для начала определимся с основными понятиями.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность (долг) сторонних организаций, работников данной организации, т.е. дебиторы - это юридические и физические лица, которые должны данной организации.

Кредиторской задолженностью является задолженность (долг) организации сторонним организациям и физическим лицам (работникам).

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. за № 94н, остатки на конец отчетного периода в бухгалтерском учете организации по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. свидетельствуют о наличии дебиторской задолженности.

Остатки по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. на конец отчетного периода свидетельствуют о наличии кредиторской задолженности.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности - это проверка обоснованности сумм числящихся на счетах расчетов бухгалтерского учета.

Провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности организация может инициативно и обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так, в соответствии с п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 8.08.01 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Руководитель организации должен определить количество инвентаризаций в отчетном году, перечень имущества и финансовых обязательств, порядок и сроки проведения инвентаризации, за исключением случаев, указанных далее, когда проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Также следует отметить, что в соответствии с п. 4 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 106н (ред. от 11.03.09 г.), в учетной политике организации необходимо закрепить порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

На основании п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49, инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.[38, стр.125]

Порядок проведения инвентаризации также установлен в Методических указаниях. Так, для проведения инвентаризации в организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии могут включаться представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), также можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Следует отметить, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

На основании п. 3.44 Методических указаний инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается, как уже было сказано, в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Расчеты проверяются по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

В соответствии с п. 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Документальное оформление результатов инвентаризации

Методическими указаниями, а также постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (ред. от 3.05.2000 г.) установлен первичный документ - Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17), который применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. В акте заполняются наименования счетов бухгалтерского учета дебиторов и кредиторов, номера счетов, суммы, указанные в балансе. Составляется акт в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах.

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии. Также по указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления акта по форме № ИНВ-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (ред. от 26.03.07 г.) (далее - Положение), дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Таким образом, только при наличии указанных первичных документов в бухгалтерском учете следует отразить следующие записи:

Дебет 91, Кредит 62, 76 - списана дебиторская задолженность на уменьшение прибыли либо

Дебет 63, Кредит 62, 76 - списана дебиторская задолженность за счет резервов по сомнительным долгам;

Дебет 007 - отражена задолженность неплатежеспособных дебиторов.

Следует отметить, что дебиторская задолженность, отраженная на забалансовом счете 007, учитывается в течение пяти лет.

Если денежные средства все-таки поступят, то в бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи:

Дебет 50, 51, 52, Кредит 91 - получены денежные средства по списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007 - списана дебиторская задолженность с забалансового счета.

Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете организации по истечении срока исковой давности отражается следующими записями:

Дебет 60, 76, Кредит 91 - списана кредиторская задолженность.

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость. На основании п. 5 ст. 171 НК РФ при списании кредиторской задолженности, образовавшейся в связи с получением аванса, сумму НДС, ранее начисленную и уплаченную в бюджет, организация к вычету принять не может, так как аванс возвращен не будет.

Начисленная сумма НДС с полученного аванса при списании кредиторской задолженности будет учитываться в составе прочих расходов.

Налог на прибыль. В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам. При этом безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ).[35, стр.14]

На основании п. 18 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности, за исключением отдельных случаев, указанных в НК РФ.

Бухгалтерская отчетность

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражается по строкам 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)», 620 «Кредиторская задолженность» с расшифровкой отдельных статей, а также 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

Правильность отражения данных по указанным статьям позволяет точно рассчитать показатели ликвидности баланса, т.е. способность организации погасить обязательства за счет имеющегося ликвидного имущества.

Следует отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность в конечном счете должны быть закрыты должником по тому либо иному обязательству. Однако, если в течение срока, установленного ГК РФ, задолженность организации либо перед организацией не будет закрыта, она подлежит списанию. На основании ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Однако законодательством могут быть установлены и иные сроки исковой давности. В соответствии со ст. 195 ГК РФ под исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Некоторые ошибки при внутреннем контроле за дебиторской и кредиторской задолженностью

Наиболее типичными ошибками являются следующие:

а) отсутствуют акты сверок с налоговыми органами.

Следует отметить, что согласно п. 74 Положения отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается;

б) отсутствуют акты сверок с поставщиками и покупателями;

в) имеются расхождения между данными, отраженными в бухгалтерском балансе по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», по строке 620 «Кредиторская задолженность» с расшифровкой отдельных статей.

В соответствии с п. 4 ст. 8 Закона № 129-ФЗ данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Как следует из п. 1 ст. 10 Закона № 129-ФЗ, данные регистров бухгалтерского учета подлежат отражению в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п. 40 Положения в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами;

г) списание расходов по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по курсу иностранной валюты, отличному от курса иностранной валюты на дату списания расхода.

Например, если ООО «Вет - продукт» отразила в бухгалтерском учете пересчет дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по курсу, установленному Банком России на 30 июня 2011 г., и списала дебиторскую задолженность на финансовые результаты в связи с истечением срока исковой давности 8 июля 2011 г. (Дебет 91, Кредит 62) по курсу иностранной валюты, установленному Банком России на 30 июня 2011 г. Поскольку на основании пп. 1, 4, 6, 7 положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.06 г. № 154н (ред. от 25.12.07 г.), в бухгалтерском учете обязательства (требования), выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому Банком России на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетные даты.

Таким образом, дебиторскую задолженность в иностранной валюте необходимо списать по курсу иностранной валюты, установленному на дату совершения операции, т.е. на 8 июля 2011 г.

3.3 Оценка эффективности предложенных мероприятий

Применение различных путей и способов изменения дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе и нетрадиционных требует от предприятия проведения мероприятий по оценке экономической выгоды от тех или иных операций.

Например, при медленной оборачиваемости дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской, предприятие может выбрать один из трех способов привлечения дополнительных средств в оборот:

) взять кредит на недостающие средства в обороте;

) заключить с банком или финансовой компанией договор факторинга;

) заключить с банком или финансовой компанией договор о передаче прав (залоге) на дебиторскую задолженность.

Средства в дебиторской задолженности свидетельствуют о временном отвлечении средств из оборота фирмы, что вызывает дополнительную потребность в ресурсах и может привести к напряженному финансовому состоянию. Дебиторская задолженность может быть допустимой, т.е. обусловленной действующей системой расчетов, и недопустимой, свидетельствующей о недостатках в финансово-хозяйственной деятельности.[36, стр.64]

В таблице 3.1 покажем расчет резервов по сомнительным долгам ООО «Вет - продукт» по прогнозному году.

Таблица 3.1

Оценка реального состояния дебиторской задолженности ООО «Вет - продукт» по прогнозному году

Классификация дебиторов по срокам возникновенияСумма дебиторской задолженности, тыс. руб.Удельный вес в общей сумме, %Вероятность безнадежных долговСумма безнадежных долгов, тыс. руб.Реальная величина задолженности, тыс. руб.30-60 дней3832,910,170,05191,653641,2560-90 дней13507,435,840,0751013,0512494,3590-120 дней10179,627,010,11017,969161,64120-150 дней6550,317,380,15982,555567,75150-180 дней2502,56,640,3750,751751,75180-360 дней1115,62,960,5557,8557,8Итого37688,31000,1194484,9133203,39Итого до 90 дней17340,346,01-1204,716135,6свыше 90 дней20348,053,99-3280,2117067,79

Сделанные оценки показывают, что предприятие не получит 3882,56 тыс. руб. или 19,1 % от общей суммы дебиторской задолженности. Учитывая, что в резерв в полной сумме включается дебиторская задолженность свыше 90 дней и дебиторская задолженность до 90 дней - в сумме 50%, сумма резерва по сомнительным долгам будет равна:

(191,65+1013,05)*50% + 3280,21 = 602,35+3280,21= 3882,56

В случае если в конце первого квартала 2012 года будет определена безнадежная дебиторская задолженность в размере 3280,21 тыс. руб., то она будет покрыта за счет резерва по сомнительным долгам.

Проанализируем изменения в балансе в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Агрегированный бухгалтерский баланс ООО «Вет - продукт»

Статья балансаКонец 2011годаПрогнозное значениеИзменениетыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогутыс. руб%АктивыНематериальные активы------Основные средства24010,4924010,50-+0,01Незавершенное строительство3800,083800,08--Долгосрочные финансовые вложения25114451,6325114452,04-+0,41Итого по разделу I25392552,2025392552,62-+0,42Запасы5476411,265476411,34-+0,08Расчеты с дебіторами7981016,407593015,73-3883-0,67Денежные средства133772,75133772,78-+0,03Краткосрочные финансовые вложения8415517,38415517,44-+0,14Прочие оборотные активы4250,094250,09--Итого по разделу II23253147,8022865147,38-3883-0,42Баланс486456100,0482576100,0-38830,00ПассивыУставный капитал и добавочный2500,052500,05--Нераспределенная прибыль5543511,395535711,47-78+0,08Итого по разделу III5568511,445558011,52-78+0,08Долгосрочные обязательства7000014,407000014,51-+0,11Кредиторская задолженность7225014,856844514,18-3805-0,67Краткосрочные обязательства28852159,3128852159,79-+0,48Итого по разделу V36077174,1635696673,97-3883-0,19Баланс486456100482576100-38830

Как видно из таблицы 3.2 вместе с изменением суммы краткосрочной дебиторской задолженности в активе бухгалтерского баланса изменяется сумма краткосрочных источников и сумма нераспределенной прибыли в пассиве баланса.

Заметно изменяется структура собственных и заемных источников финансирования.[31, стр.45]

Как можно наблюдать из таблицы 3.2 в 2011году вследствие уменьшения суммы краткосрочных обязательств в лучшую сторону изменяется структура бухгалтерского баланса: повышается доля собственных средств и снижается сумма заемных средств, поскольку долгосрочных займов ООО «Вет - продукт».

Вследствие изменения структуры бухгалтерского баланса должна повысится как общая, так и текущая финансовая устойчивость исследуемой организации.

Оценка возможного повышения финансовой устойчивости ООО «Вет - продукт». Необходимым условием успешной работы предприятия является наличие собственных оборотных средств, которые могут быть использованы для приобретения материально-производственных запасов, поддержания незавершенного производства, осуществления краткосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и на другие цели обеспечения производственно-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия.

Таким образом, собственные оборотные средства, предназначенные для финансирования текущей деятельности, характеризуют сумму средств, вложенных в оборотные активы. При отсутствии таких средств предприятие обращается к заемным источникам.

Величина собственных оборотных средств определяется как разность между суммой оборотных активов и краткосрочных (текущих) пассивов:

СОС3 = ТА - КП,

где: ТА - текущие оборотные активы (итог раздела II актива баланса);

КП - краткосрочные пассивы (итог раздела V пассива баланса).

Результаты расчетов собственных оборотных средств по вышеуказанной формуле покажем в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Расчет собственных оборотных средств

ПоказательКонец 2011года, тыс. руб.Прогноз, тыс. руб.Изменение, тыс. руб.Запасы5358353583-Расчеты с дебиторами7981075930-3883Денежные средства1337713377-Краткосрочные финансовые вложения8415584155-Прочие оборотные активы425425-Итого по разделу II232531228651-3883Долгосрочные обязательства7000070000-Кредиторская задолженность7225068445-3805Краткосрочные обязательства288521288521-

Как можно видеть из таблицы 3.3 в результате уменьшения в активе бухгалтерского баланса краткосрочной дебиторской задолженности на сумму резерва по сомнительным долгам в результате проведенной инвентаризации в конце 2011года можно спрогнозировать уменьшение суммы краткосрочных долговых обязательств (кредиторской задолженности) на 38825,6 тысяч рублей.

Для погашения дебиторской задолженности необходимо проводить следующие мероприятия:

необходимо проанализировать дебиторскую задолженность на предмет определения дебиторской задолженности, срок которой наступил и срок которой не наступил, а также на предмет добросовестности покупателей и заказчиков;

задолженность, срок которой не наступил (и не наступит в ближайшее время), предприятию необходимо продавать третьим лицам с определенным дисконтом (иначе для третьих лиц она не будет представлять ценности);

по задолженности, срок которой наступил, и маловероятно, что дебиторы добровольно ее погасят, у ООО «Вет - продукт» есть два пути: взыскивать по суду или продавать с дисконтом. При этом предприятие должно взвесить есть ли у него время для осуществления судебного взыскания.

с целью максимизации притока денежных средств ООО «Вет - продукт» следует разработать системы договоров с гибкими условиями сроков и формы оплаты.

Заключение

В выполненной квалификационной работе рассмотрено управление дебиторской и кредиторской задолженностью.

Управление кредиторской как и дебиторской задолженностью - оптимизация суммы задолженности организации перед другими юридическими и физическими лицами. Необходимость управления кредиторской задолженностью следует из того, что умелое использование временно привлеченных средств способствует максимизации прибыли от деятельности организации. Управление кредиторской задолженностью предполагает: правильный выбор формы задолженности (банковская или коммерческая) с целью минимизации процентных выплат и затрат на приобретение материальных ценностей; установление наиболее удобной формы банковского кредита и его срока (краткосрочная ссуда без обеспечения, кредит под залог и т. п.); недопущение образования просроченной задолженности, связанной с дополнительными затратами (штрафные санкции, пени).

В первой главе проведенной работы раскрыты понятия дебиторской и кредиторской задолженности, существующие способы расчетов. Особое внимание уделено характеристике нормативных документов, определяющих порядок организации и ведения бухгалтерского учета задолженности на предприятии.

Во второй главе на основе аналитических данных отчетности ООО «Вет - продукт». На основе проведенного анализа состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности выявлено, что на предприятии существует недостаток свободных денежных средств в связи с более медленной оборачиваемостью дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской. Также в структуре дебиторской задолженности выявлены безнадежные долги. Все это оказывает отрицательное влияние на финансовую устойчивость предприятия его платежеспособность и ликвидность.

Третья глава посвящена разработке мероприятий по уменьшению дебиторской и кредиторской задолженности. Рассмотрены различные способы и мероприятия, позволяющие сократить уровень дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии. В качестве возможных вариантов по уменьшению задолженности на предприятии предложено использование нетрадиционных путей расчетов с прочими хозяйствующими субъектами. В частности, рассмотрен такой метод по оптимизации дебиторской задолженности, как совершение факторинговой сделки с финансовым агентом по финансированию предприятия под уступку денежного требования. Рассчитана эффективность предложенных мероприятий и выявлена экономическая выгода предприятия.

Список литературы

1.Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учеб. пособ.- М.: «Дело и сервис», 2010.- 508 с.

2.Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Русак Н. А., Стражев В. И., Мигук О.Ф. и др.; Под общ. ред. В. И. Стражева. - 4-е изд., испр. и доп. - М.: Высш. шк.., 2010. - 398 с.

.Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2009. - 576с.

.Бакаланов М.И. Теория экономического анализа:.- М.: Финансы и статистика,2009.- 416 с.

.Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент \Учебник - М.: Финансы и статистика,2008 г - 345с

.Белолипецский В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред.И.П.Мерзлякова. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 298 с.

.Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т.2. -К.: Ника-Центр, (серия «Библиотека финансового менеджера»; Вып. 3), 2009. - 720 с.

.Борисов Л.П. Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности. М.: Консультант, 2008.-45с

.Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и не коммерческих организациях: Учеб. пособ.- М.: Изд-во «Книготорговый центр Маркетинг», 2009.- 320 с.

.Горемыкин В.А. Планирование на предприятии: Учеб. для ВУЗов/ Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р., Богомолов А.Ю.-2-е изд., стер.- М.: Филинъ, РИЛАНТ, 2010.- 328 с.

.Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. пособ.-2-е изд., и доп.- М.: Финансы и статистика, 2010.- 208 с.

.Жиделеева В.В. Экономика предприятия: Учеб. пособ. для ВУЗов/ - М.: Инфра-М, 2009.- 133 с.

.Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия, Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 2009. - 259 с.

.Зайцев Н.П. Экономика организации: Учебник.- М.: Изд-во «Экзамен», 2008.- 768 с.

.Касимова Л.И. Методы управление дебиторской и кредиторской задолженности в целях финансового оздоровления предприятия [Электронный ресурс] // Режим доступа - www.konf.strbsu.ru - 2011г

.Ковалев В.В. Курс финансового менеджмента / учебник - 2-е изд. перераб. и доп. - М. Проспект,2010г- 480с.

.Ковалев, А.И. Анализ финансового состояния предприятия - изд. 3-е исправ., доп / А.И. Ковалева, В.П. Привалова.- М.: Центр экономики и маркетинга, 2009. - 216 с.

.Ковтун С. Л. Кредитная политика предприятия как основа управления дебиторской задолженностью//Управленческий учет и финансы. ?2008. ?№2

.Крейнина М.Н. Управление движение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия [Электронный ресурс] // - Режим доступа www.dolgi.su/articles/9289/ -2008

.Кулик О.М. Некоторые аспекты управления дебиторской и кредиторской задолженностями российских предприятий. М.: Финансист, 2008.-189с

.Лапина, В.П., Мартынов, А.Ю. Анализ финансовых показателей деятельности предприятия: практическое пособие / В.П. Лапина. - СПб.: Финансист. 2009. -260 с.

.Лупей, Н.А. Методические рекомендации по анализу инвестиционной привлекательности предприятий: практическое пособие / Н.А. Лупей. - СПб.: Книжник. 2009. -306. с.

.Любушкин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия/ Н.П.Любушкин, В.Б.Лещева. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 486с.

.Мельник Н.В., Шеремт А.Д. Теория экономического анализа /Учебное пособие - М.: Эскмо -2010г- 396с.

.Николаев И.В. Особенности управления дебиторской задолженностью в условиях кризиса // Управленческий учет и финансы. ?2009. ?№3

.Осмоловский, В.В. Теория анализа хозяйственной деятельности / В.В.Осмоловского, Л.И. Кравченко, Н.А. Русака. - Мн.: Новое знание, 2010 -318 с.

.Поздняков А.В. Анализ задолженностей коммерческих организаций / Учебное пособие - СПб.: Питер - 2010г. - 333с.

.Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий / Г.В.Савицкой. - Мн.: Новое знание, 2008. -318 с.

.Савченко Е.В. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия [Электронный ресурс] // газета «Российское предпринимательство» - 2008 - №10 - Режим доступа http//www/creativeeconomy.ru/articles/4850/

.Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 368 с.

.Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2010. - 464 с.

.Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие по ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - 3-е изд. испр. и. доп. - М.: Омега-Л, 2009, - 451с.

.Звягин. С.А. Анализ дебиторской задолженности для целей бухгалтерской экспертизы // Бухгалтерский учет. - 2009. - №10. - С. 76 - 79.

.Карасева И.М. Финансовый менеджмент: учеб. пособие по специализации «Менеджмент орг.» / И.М. Карасева, М.А. Ревякина: под ред. Ю.П. Анискина. - Москва: Омега-Л, 2006. - 335 с. ил., табл. - (Высшая школа менеджмента).

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 448 с.

.Курбатов Г.А., Вакар А.А. Методы управления налоговой нагрузкой при росте дебиторской задолженности // Налоговый вестник. - 2011. - №9. - С. 129 - 132.

.Любушин Н.П. и др. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г.; Под. Ред. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 470 с.

.Максименко А.Н. Организация ситуационной финансовой бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2010. - №4. - С. 61 - 65.

.Мездриков Ю.В., к.э.н., доцент. Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - №5. - С. 39 - 45.

.Мизиковский Е.А. Аудит дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости. - 2004 - № 3. - С. 35 - 40.

Приложения

Приложение А

Бухгалтерская отчетность предприятия ООО «Вет - продукт» за 2009-2011 г.г.

Бухгалтерский баланс (тыс. руб.)

Название показателя Код показателя 4кв. 2011 4кв. 2010 4кв. 2009 АКТИВ I.Внеоборотные активы Нематериальные активы 110 12 892 11 485 13 500 Основные средства 120 374 716 316 390 334 092 Незавершенное строительство 130 70 768 59 377 53 080 Доходные вложения в материальные ценности 135 0 0 0 Долгосрочные финансовые вложения 140 267 934 563 172 30 926 Отложенные налоговые активы 145 2 243 3 163 2 256 Прочие внеоборотные активы 150 0 0 0 Итого по разделу I 190 728 553 953 586 433 854 II. Оборотные активы Запасы 210 712 669 455 199 432 389 - сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 427 383 154 212 178 586 - животные на выращивании и откорме 212 0 0 0 - затраты в незавершенном производстве 213 14 787 11 860 36 091 - готовая продукция и товары для перепродажи 214 230 991 257 103 186 266 - товары отгруженные 215 2 390 2 406 756 - расходы будущих периодов 216 37 118 29 617 30 560 - прочие запасы и затраты 217 0 1 130 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 7 578 7 881 8 578 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 38 969 50 749 0 - покупатели и заказчики 231 0 0 0 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 2 241 609 1 638 450 1 742 647 - покупатели и заказчики 241 1 745 188 1 339 144 1 443 270 Краткосрочные финансовые вложения 250 171 271 0 171 271 Денежные средства 260 1 100 4 377 496 Прочие оборотные активы 270 534 144 338 Итого по разделу II 290 3 173 730 2 156 801 2 355 719 БАЛАНС 300 3 902 283 3 110 387 2 789 573 ПАССИВ III. Капитал и резервы Уставный капитал 410 10 000 10 000 10 000 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 0 0 0 Добавочный капитал 420 0 0 0 Резервный капитал 430 500 500 500 - резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством 431 0 0 0 - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 500 500 500 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 1 240 928 862 408 849 579 Итого по разделу III 490 1 251 428 872 908 860 079 IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты 510 219 491 110 285 183 682 Отложенные налоговые обязательства 515 9 562 8 538 15 583 Прочие долгосрочные обязательства 520 0 0 0 Итого по разделу IV 590 229 053 118 823 199 264 V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты 610 244 919 437 530 402 890 Кредиторская задолженность 620 2 175 209 1 680 181 1 326 809 - поставщики и подрядчики 621 1 944 128 1 417 285 1 041 340 - задолженность перед персоналом организации 622 35 768 41 295 38 780 - задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 7 667 25 350 24 772 - задолженность по налогам и сборам 624 108 106 96 308 115 663 - прочие кредиторы 625 79 541 99 942 106 254 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 0 0 0 Доходы будущих периодов 640 511 520 531 Резервы предстоящих расходов 650 0 0 0 Прочие краткосрочные обязательства 660 1 164 426 0 Итого по разделу V 690 2 421 802 2 118 656 1 730 230 БАЛАНС 700 3 902 283 3 110 387 2 789 573 Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства 910 100 182 94 526 158 922 - в том числе по лизингу 911 25 495 45 719 57 031 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920 19 365 67 827 97 461 Товары, принятые на комиссию 930 0 0 0 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 21 382 19 919 33 763 Обеспечения обязательств и платежей полученные 950 0 0 386 706 Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 561 504 1 351 619 832 541 Износ жилищного фонда 970 0 0 0 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980 0 0 0 Нематериальные активы, полученные в пользование 990 0 0 0

Приложение Б

Отчет о прибылях и убытках (тыс. руб.)

Название показателя Код показателя 4кв. 2011 4кв. 2010 4кв. 2009 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 3 545 134 2 810 840 3 258 147 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 -1 509 132 -1 391 449 -1 526 358 Валовая прибыль 029 2 036 002 1 419 391 1 731 789 Коммерческие расходы 030 -964 006 -864 088 -948 130 Прибыль (убыток) от продаж 050 1 071 996 555 303 783 659 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 39 496 50 354 522 Проценты к уплате 070 -39 496 -50 354 -522 Доходы от участия в других организациях 080 0 0 0 Прочие доходы 090 505 935 993 251 798 102 Прочие расходы 100 -1 051 513 -1 494 131 -1 266 334 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 496 482 14 833 253 404 Отложенные налоговые активы 141 1 987 1 766 286 Отложенные налоговые обязательства 142 1 392 -3 551 -1 311 Текущий налог на прибыль 150 -110 029 -9 542 -73 118 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 378 520 10 608 181 883 Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 10 137 39 517 19 667 Базовая прибыль (убыток) на акцию 201 - - - Разводненная прибыль (убыток) на акцию 202 - - -

Оглавление ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА И УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ .1 Понятие и классификация дебито

Больше работ по теме: