Уплата налога на прибыль

1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

По общему правилу налог на прибыль организация как налогоплательщик должна исчислить самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК).

Исключением являются случаи, когда организация получает доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты. В таких случаях налог обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК).

Сумма налога уплачивается по итогам календарного года (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 285 НК). Общая формула исчисления налога выглядит так (п. 1 ст. 286 НК):

НП = НБ х С,

где НП - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ - налоговая база за налоговый период; С - ставка налога.

В течение налогового периода (календарного года) необходимо уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных периодов и ежемесячные платежи в течение каждого квартала.

Вариант исчисления и уплаты авансовых платежейКто исчисляет и уплачивает авансовые платежиОснованиеАвансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно в рамках этого квартала Все организации, за исключением применяющих порядок, предусмотренный абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ абз. 2 п. 2 ст. 286 НК Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи). Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются Организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также отдельные организации в п. 3 ст. 286 НК п. 3 ст. 286 НК Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого месяца (ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли)Организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговый орган. Специальных ограничений для того, чтобы перейти на данный порядок, НК не содержит абз. 7 п. 2 ст. 286 НК

1.1 КВАРТАЛЬНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

Если отчетными периодами для организации являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, то она обязана уплачивать квартальные авансовые платежи (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК) (это своего рода льгота).

Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала не платят, а также не могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, следующие организации: бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг) и др.

Квартальные авансовые платежи, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК), исчисляемая следующим образом (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК):

АК отчетный = НБ х Ст,

где АК отчетный - квартальный авансовый платеж; НБ - налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода; Ст - ставка налога.

Сумма квартального авансового платежа, который необходимо уплатить организации в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется следующим образом (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК):

АКд = АКотч - АКпред,

где АКд - сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

АКотч - сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

АКпред - сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Если организация не получила прибыль или получила убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна 0 (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК).

Уплата производиться в срок не позднее 28 числа месяца следующего за истекший налоговый период в этот же срок подается и декларация.

1.2 ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА

Если организация не удовлетворяет рассмотренным ранее критерием, то кроме квартальных авансовых платежей ей необходимо будет также платить ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК).

Главной обличительной особенностью методики расчета квартального платежа с ежемесячными платежами, от расчета квартального платежа является расчет ежемесячных платежей, осуществляемая исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК).

1. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода (А1) (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК) определяется по следующей формуле:

А1 = А4пнп

где А4пнп - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.

. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (А2) (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А2 = АК1 / 3

где АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А3 = (АК2 - АК1) / 3

где А3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК):

А4 = (АК3 - АК2) / 3

где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

АК3 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определятся не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.

В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале вы не уплачиваете (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

СРОК УПЛАТЫ

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, налогоплательщик обязан уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК).

С 1 января 2007 г. в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей налогоплательщику могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК). Кроме того, их сумму налоговые органы могут взыскать за счет денежных средств на счетах в банке либо за счет иного имущества (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Кроме того, неуплата или несвоевременная уплата авансов не влечет наложения штрафа по ст. 122 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

До 28 числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом (28 марта для годового платежа) налогоплательщиком должна быть осуществлена доплата налога на прибыль, исходя из реальных результатов работы за отчетный период (Днпр) по следующей формуле:

Днпр 1 квар = (НБр х Ст) - А1(за три месяца)

Днпр 2 квартал = (НБр х Ст) - А1 - Днпр 1 квар - А2

Днпр 3 квартал = (НБр х Ст) - А1 - Днпр 1 квар - А2 - Днпр полугод - А3

Днпр 4 квартал = (НБр х Ст) - А1 - Днпр 1 квар - А2 - Днпр полугод - А3 - Днпр 3 квартал - А4.

НБр - реальная налоговая база соответствующего периода (квартал, полугодие, 9месяцев, год).

Ст - ставка по налогу на прибыль.

1.3 ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ

Организация вправе уплачивать в течение налогового периода ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК).

Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли налогоплательщик может по собственному желанию. При этом размер получаемых вами доходов от реализации и принадлежность к одной из категорий налогоплательщиков, указанных в п. 3 ст. 286 НК, значения не имеют.

Переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. Об этом необходимо уведомить налоговый орган в срок не позднее 31 декабря до начала года, в котором налогоплательщик планирует перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из полученной прибыли (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК).

В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами для налогоплательщика будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК).

Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим образом:

АМотч = НБ х Ст,

где АМотч - сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

НБ - налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

Ст - ставка налога.

Сумма авансового платежа, которую организации необходимо будет уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется так (абз. 8 п. 2 ст. 286, абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

АМ к доплате = АМотч - АМпред,

где АМ к доплате - сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;

АМпред - сумма авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Таким образом, сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК).

Уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли осуществляется в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК).

При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.

При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

Исчисленные ежемесячные авансовые платежи нужно отразить в налоговой декларации, в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем (т.е. декларация за январь представляется 28 февраля, декларация за январь - февраль представляется 28 марта и т.д.), по итогам которого производится исчисление авансовых платежей. Декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке, как и при уплате квартальных авансов!!!

.3 ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ УПЛАТЫ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ

+ При таком варианте уплаты авансовых платежей в течение налогового периода налогоплательщик перечисляет в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль, соответствующие реальным финансовым показателям. Это позволяет организации не отвлекать денежные средства на уплату излишних сумм налога в течение налогового периода.

Целесообразность перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли напрямую зависит от размера прибыли, которую предполагается получить в течение налогового периода. Если прогноз свидетельствует о спаде доходов (прибыли) в отдельных периодах календарного года (например, деятельность организации носит сезонный характер), можно с большой долей вероятности предположить, что переход на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли организации будет выгоден. Если, наоборот, все свидетельствует о стабильном росте доходов в будущем, то переход на систему ежемесячной уплаты авансовых платежей исходя из фактической выручки для организации невыгоден.

- Главным недостатком этой системы уплаты авансовых платежей заключается в необходимости ежемесячно заполнять налоговую декларацию и представлять ее в налоговый орган (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК).

.4 ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА НА ОБЩИЙ ПОРЯДОК ИХ УПЛАТЫ

уплата налог авансовый платеж возврат

Отказаться от уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли налогоплательщик вправе с начала нового налогового периода (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ). О возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организации следует уведомить налоговый орган, несмотря на отсутствие прямого указания об этом в ст. 286 НК. Глава 25 НК не содержит указаний о том, как исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале при возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей. Расчет ежемесячных авансовых платежей на I квартал изложен в Письме МНС России от 04.02.2003 N ВГ-6-02/151@. После принятия решения о возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей в первую очередь организации необходимо определить, должны ли она уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала или нет. Для этого за предыдущие четыре квартала нужно рассчитать средний размер доходов от реализации за квартал.

Больше работ по теме: