Учёт ремонта и износа основных средств

 

Введение

Хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение, производства продукции и ее сбыта. В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Согласно МСФО 16 основные средства - материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Поэтому получение достоверной информации о реальной стоимости основных средств предприятия, выбор направления амортизационной политики обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе развития рыночных отношений. Этим определяется актуальность темы курсовой работы. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организации и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения [1, с.45]. Организация имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. Все вышеперечисленное подтверждает актуальность выбранной темы.

Курсовая работа имеет цель изучить порядок учета операций по начислению износа (амортизации) основных средств. При этом ставятся следующие задачи: изучение общих положений по учету основных средств, порядок начисления амортизации по ним, порядок применения ускоренной амортизации, рассмотрение амортизации основных средств и порядка ее отражения в бухгалтерском учете, а также рассмотрение типичных ошибок, допускаемых при отражении указанных операций в бухгалтерском учете.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили труды отечественных и зарубежных авторов, периодическая литература, законодательные и нормативные акты Республики Казахстан.

1 Сущность основных производственных фондов, их износ и амортизация

1.1 Основные понятия и виды износа и амортизации

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным фондам.

Средства производства подразделяются на:

предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты);

средства труда (станки, машины и др.).

Согласно МСФО 16 основные средства - материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К основным средствам; относятся:

недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению);

транспортные средства;

оборудование, орудия лова, - производственный и хозяйственный инвентарь;

взрослый рабочий скот;

специальные инструменты;

прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира и другие)[2, с.102].

В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, товарно-материальных, запасов либо финансовых инвестиций.

Здание, приобретенное с целью использования в хозяйственной деятельности субъекта по назначению, отражается в составе основных средств, а приобретенное с целью продажи - в составе товарно-материальных запасов; приобретенное с целью вложения финансов на длительный период времени отражается как финансовые инвестиции.

Основные средства используют в течение многих производительных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость на стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с международным стандартом бухгалтерского учета (МСФО 16), износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа; физический и моральный.

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть, связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится экономически нецелесообразным дальнейшее использование действующих основных средств.

Моральный износ основных средств определяют следующие факторы: новшества в производстве или обновлении оборудования (замена старых машин новыми, более производительными); совершенствование технологического процесса - при новой технологии невозможно использовать действующие машины и оборудование; обновление и изменение номенклатуры выпускаемой продукции (при этом старые машины и оборудование не пригодны для выпуска новой продукции); сокращение спроса на отдельные товары, требующее от субъекта сокращения количества машин и оборудования для производства этих товаров; изменения в занятости рабочей силы, квалификации персонала, географии размещения производства, которые могут потребовать уменьшения производства и количества используемых машин и оборудования [4, с.17].

В результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.

Амортизация - стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости амортизации [5, с.49].

Рассмотрим амортизационную политику в Республике Казахстан. Важнейшей формой управления инвестиционными процессами является амортизационная политика. В недалеком прошлом экономическое положение республики было таковым, что на вычеты приходилось относить как можно меньшие суммы, поэтому мы постоянно преследовали цель - снизить вычеты, чтобы каким-то образом пополнить бюджет и тем самым сдерживали инновационные процессы. Сегодня ситуация несколько изменилась, Республика Казахстан встала на путь уверенного экономического развития, поэтому и создались предпосылки для того, чтобы в корне поменять нашу амортизационную политику. Проблема пополнения бюджета была и остается, но без проведения определенных изменений в амортизационной политике Казахстан не сможет встать на путь ускоренного экономического развития, его продукция никогда не сможет стать конкурентоспособной на мировом рынке.

По вновь приобретаемому оборудованию в настоящее время установлен крайний срок амортизации - пять лет. Что касается старого оборудования, установлены жесткие нормы амортизации. В настоящее время одной из задач амортизационной политики в Республике Казахстан является проведение в течение ближайших 6-8 лет полной амортизации оборудования, которое у нас на сегодня имеется.

Таким образом, амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.

Размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности.

В бухгалтерском учете амортизация отражается в соответствие с МСФО 16, в котором определено, что амортизация - это процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таковым можно отнести:

механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений, следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые;

льготы по налогу на прибыль связаны с обязательным и полным использованием амортизации на реновацию только для финансирования капиталовложений (производственных и на жилье);

коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей и производств;

специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.

Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

1.2 Основы учета амортизации основных средств

Ведение бухгалтерского, производственного и налогового учета производится на основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», стандартов бухгалтерского учета, плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с международными стандартами.

Учетная и налоговая политика предприятий строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан.

В учетной политике предприятий должна быть раскрыта амортизационная политика и принципы учета основных средств:

. На предприятии разработан Рабочий план счетов на основе МСФО, обоснована необходимость ведения субсчетов и статей к основным счетам с учетом специфики предприятия.

. Учет основных средств ведут по видам объектов: основные средства земля, здания и сооружение, машины и оборудование, транспортные средства, прочие и др.

. Для начисления износа основных средств используется прямолинейный метод начисления износа.

Для аналитического учета финансово-хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма учета, при которой данные о хозяйственных операциях из документов переносятся либо в журналы-ордера, либо накопительные и группировочные ведомости. Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итого переносят в Главную книгу [7, с.7].

Учет наличия и движения основных средств ведется на счете 2410 «Основные средства». На данный счет открываются субсчета по видам основных средств. Например, на счете 2411 ведется учет земли. По дебету субсчетов отражаются остатки основных средств на начало и конец месяца, операции по их поступлению, по кредиту счета - выбытие основных средств (Приложение 1), при поступлении основных средств оформляется акт приемки - передачи (Приложение 2), а при внутреннем перемещении на предприятии оформляется накладная на внутреннее перемещение (Приложение 3).

Аналитический учет основных средств на предприятиях ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке.

Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Амортизационные отчисления на предприятиях производятся по нормам амортизации. Срок полезной службы основных средств устанавливается предприятием самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности предприятия, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Начисление амортизации производится с момента оприходования объектов основных средств к использованию по назначению. В конце периода оформляется отчёт по основным средствам, в котором имеется основная информация по амортизации основных средств (Приложение 4).

Для учета износа основных средств предназначены счет 2420 раздела 2 «Долгосрочные активы». По данному счету открываются субсчета по видам основных средств. По кредиту этих счетов показывают остаток износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца. По дебету отражаются списание износа основных средств при их выбытии.

Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, производится в разработочной таблице. Разработочные таблицы расчета сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, предназначены для использования предприятием по одному из методов начисления амортизации. Причем для различных методов начисления износа применяются отдельные разработочные таблицы. В конце месяца начисленные суммы износа переносятся из разработочных таблиц в журнал-ордер № 10 в 1 раздел «Затраты отчетного периода». Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в ведомости начисления амортизации по фиксированным активам.

Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам.

К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся:

земля;

музейные ценности, памятники архитектуры и искусства;

автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;

незавершенное капитальное строительство;

объекты, относящиеся к фильмофонду;

фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых подлежит отнесению (отнесена) на вычеты [8, с.11].

Нормы амортизации фиксированных активов:

. Здания, сооружения, за исключением передаточных устройств, нефтяных и газовых скважин - 8 лет;

. нефтяные и газовые скважины, машины и оборудование, за исключением машин и оборудования горнодобывающей промышленности, а также транспортных средств и оборудования - 20 лет;

. Машины и оборудование горнодобывающей промышленности, включая карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и более - 25 лет;

. Канцелярские машины и компьютеры - 50 лет;

. Фиксированные активы, не включенные в другие группы - 15 лет.

В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде. По зданиям, строениям и сооружениям амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

Для более наглядного предоставления рассмотрим корреспонденции счетов, представленные в Таблице 1.

Таблица 1 Типовые корреспонденции счетов

№Содержание хозяйственных операцийСумма, тыс. тенгеКорреспонденция счетовДебетКредит1Начислен износ основных средств используемых для общих и административных целей320721124122Начислен износ основных средств, используемых в производственном процессе128804524123Увеличение суммы накопительного износа основных средств за счет их индексации36532124124Итого списание суммы накопительного износа по выбывшим основным средствам41224252412

Таким образом, в Налоговом Кодексе Республики Казахстан установлены нормы амортизационных отчислений на основные средства (фиксированные активы) по амортизационным подгруппам, которые выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств [9, с.12].

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета МСФО №16 в финансовой отчетности предприятия раскрываться следующая информация:

. первоначальная стоимость на начало и конец следующего периода по каждому виду основных средств с учетом их движения:

ввод;

выбытие;

изменение первоначальной стоимости, причины изменений,

. при начислении амортизации по каждому виду основных средств:

используемый метод начисления амортизации;

первоначальная или текущая стоимость амортизируемых основных средств на начало и конец отчетного периода;

сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода;

. при проведении переоценки:

текущая стоимость каждого вида основных средств на начало и конец отчетного периода;

основание и периодичность проведения переоценки;

дата проведения переоценки;

метод проведения переоценки;

кем дана экспертная оценка.

Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также раскрывается информация на конец отчетного периода о:

. первоначальной или текущей стоимости временно неиспользуемых основных средств;

. первоначальной или текущей стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, по которым полностью начислена амортизация;

. наличии и ограничении по праву собственности на основные средства, отданные в залог в качестве гарантии за обязательства;

. непогашенных обязательствах по приобретению основных средств;

. стоимости незавершенного строительства на конец отчетного периода;

. стоимости отдельных видов основных средств на конец отчетного периода, выбывших из эксплуатации, но числящихся в составе основных средств с целью дальнейшей их реализацией;

. учетной политике, связанной с затратами на постановление основных средств [10, с.98].

Предприятие может вносить изменения в свою амортизационную политику в области выбора метода начисления амортизации в случае, если новый метод предпочтительнее старого и если данные изменения своевременно отражаются в финансовой отчетности.

При этом изменение метода амортизации учитывается как изменение учетной оценки и вызывает необходимость пересчета амортизации объекта после изменения.

Результаты изменения метода амортизации отражаются в финансовой отчетности предприятия в текущем и будущем отчетных периодах.

1.3 Методы начисления амортизации

В учетной политике предприятия должен быть обозначен пункт амортизационной политики, представляющий собой принятие решений относительно выбора способов начисления амортизационных отчислений по группам основных средств. Амортизационная политика предприятия направлена на достижение ряда целей, среди которых можно назвать формирование в бухгалтерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет.

В области амортизационной политики особый интерес представляет анализ возможностей при выборе способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно избирает метод начисления амортизации для каждой группы основных средств. Избранный метод используется из года в год, и изменяться может только тогда, когда другой метод будет более соответствовать распределению экономической выгоды от использования основного средства.

Методы начисления амортизации могут быть разными. Предприятия вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

. равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

. списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

. ускоренного списания;

. уменьшающегося остатка;

. списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

Согласно МСФО 16 «Основные средства» предприятия могут начислять износ согласно трем методам:

метод равномерного начисления износа;

метод уменьшающегося остатка;

метод единиц продукции.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранные предприятием методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение [11, с.52].

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

срока полезной службы. При его определении необходимо принять во внимание состояние объекта при приеме его в эксплуатацию, намерения субъекта по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта и техобслуживания, климатические условия и другие);

предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан. Нормы, установленные предприятием, не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.

В процессе применения этого метода, срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, может пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Пример. Субъектом приобретено оборудование первоначальной стоимостью 300000 тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость в конце двенадцатилетнего срока службы - 30000 тенге. Рассчитывают амортизацию

Где А - амортизация.

Где - непокрытая амортизация .

Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии) также предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Последняя рассчитывается следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он варьируется от 100 до 200%. Коэффициент в 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение баланса. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.

На основе прямолинейной нормы амортизации, умноженной на коэффициент ускорения и балансовую стоимость основного средства, рассчитывается сумма амортизации за период. Она вычитается из балансовой стоимости основного средства. Полученный таким образом остаток балансовой стоимости основного средства переносится на следующий период, и вся процедура повторяется. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Например: Обычная норма амортизационных начислений при прямолинейном методе равна 20%. Первоначальная стоимость - 100000, ликвидационная - 10000. Рассчитать ликвидационную стоимость Таблица 2.

Таблица 2 метод двойной регрессии учёта амортизации основных средств

Первоначальная стоимостьАмортизацияОстаточная стоимость1-й год600002-й год360003-й год210004-й год129605-й годА = 12960-10000=29602960

Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта, и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. При этом стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии "впитывает" в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась данная продукция, работы и услуги.

Пример. Копировальная установка способна напечатать 500000 копий, её первоначальная стоимость - 120000 тенге, ликвидационная 10000 тенге, в течении года было отпечатано 110000. Рассчитывается амортизация:

тенге/копия

тенге.

Таким образом, сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.

При использовании этого метода существует прямая связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единицы работы или использования (пробега и др.). Балансовая стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество произведенных товаров должно относиться к определенному станку, тогда как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при исчислении амортизации для другого станка [12,с.36].

Ярким примером производственного метода начисления амортизации является принятый порядок ее начисления в горнодобывающей промышленности (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких драгоценных металлов, алмазов, нерудных ископаемых). По основным средствам, связанным непосредственно со вскрытием и обработкой запасов полезных ископаемых на месторождении (горно-капитальные выработки, специализированные здания, сооружения, передаточные устройства), начисление амортизации производится по тонным ставкам (сумма амортизации, приходящаяся на одну тонну запасов полезных ископаемых).

Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

1.4 Учёт амортизационных отчислений

Метод равномерного начисления износа. При использовании этого метода стоимость основных средств списывается равномерно равными суммами в течение срока полезного использования объекта: 4000,0 тыс. тенге: 4 года = 1000,0 тыс. тенге.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Амортизационные отчислений за год определяется по формуле:

А1 год = АС×На,(1)

А2 год = (АС- А1 год)×На, (2)

А3 год = (АС- А1 год - А2 год)×На, (3)

А4 год = (АС- А1 год - А2 год- А3 год) ×На, (4)

где АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле:

На= К/СПИ ×100%, (5)

где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К - повышающий коэффициент.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:

Амес. (1год) = А1 год/12, (6)

Амес. (2год) = А2 год/12, (7)

Амес. (3год)= А3 год/12, (8)

Амес. (4год) = А4 год/12, (9)

где 12 - количество месяцев в году.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Этот способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта. Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования в сторону увеличения, а это повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции [13, с.85].

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

АОi = ОПРi×АС/?i=1 ОПРi,(10)

где АОi- сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПРi - прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;=1, - годы срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Применение этого метода предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока его полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

CXЛ = СПИ×(СПИ+1)/2(11)

где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

СПИ - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет, то сумма чисел лет будет равной: 5×(5+1)/2 = 15. Следовательно, в первый год будет списана 1/3 его стоимости (5/15 = 1/3), во второй год - 4/15 и т. д.

Рассмотрим на примере вопрос выбора способа начисления амортизации, проанализировав плюсы и минусы каждого из способов. Пусть первоначальная стоимость шлифовального станка равна 150.000 тенге, полезный срок использования - 5 лет. Данные представлены в Таблице 3.

основной средство износ амортизация

Таблица 3 Сравнительная таблица расчета амортизации

Год эксплуатацииСумма амортизации, исчисленнаяЛинейным способомСпособом уменьшаемого остаткаСпособом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использованияСпособом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)Объем выпуска, штСумма амортизации1300006000050000300030000230000360004000040004000033000021600300002000200004300001296020000200020000530000777610000400040000Примечание - в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент ускорения равен 2

Из таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений. На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства», выбор метода амортизации определяется экономической схемой использования актива. Амортизация признается расходом периода, если не относится на увеличение других активов. Например, амортизация производственного оборудования относится (полностью или частично) на себестоимость выпущенной продукции

Методы амортизации должны периодически пересматриваться и при необходимости изменяться. МСФО 16 «Основные средства» для выбора метода начисления амортизации рекомендует применять принцип соответствия доходов и затрат. Например, если доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются неизменными в течение срока его полезного использования, то применяется равномерный способ начисления амортизации. Когда же такие доходы больше (меньше) в начале срока полезного использования, применяют один из ускоренных способов начисления амортизации [14, с.122].

Многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока полезного использования. Это объясняется тем, что в первые годы эксплуатации производительность наиболее высока, а в конце срока полезного использования, как правило, увеличиваются расходы на ремонт. Поэтому широкое распространение получили способы ускоренного начисления амортизации.

Если будущая динамика дохода имеет достаточно устойчивую связь с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования основного средства, наиболее точного соответствия между доходами и расходами можно достигнуть, применяя способ начисления амортизации пропорционально выпуску продукции. В этом случае возможно начисление небольших сумм амортизации в периоды низкого и увеличивать в периоды большого объема выпуска продукции.

В случаях, когда не представляется возможным предсказать с достаточной степенью надежности динамику будущих доходов, метод начисления амортизации может быть выбран исходя из простоты расчетов, что способствует снижению затрат на ведение учета.

Величина амортизации, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не всегда совпадает с суммами амортизации, принимаемыми в целях налогообложения. Для этих целей величина амортизации может быть установлена как верхний предел годовой ставки (в процентах) или путем установления нормативных сроков службы по отдельным группам объектов основных средств. Соответственно способ расчета годовой суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения отличается от способа, применяемого для целей бухгалтерского учета [15, с.30].

Если основное средство приносит приблизительно одинаковый доход в течение всего срока его использования, лучше применять линейный способ.

Если у основных средств наибольшая производительность в начале срока полезного использования, а в конце существенно увеличиваются расходы на их текущий ремонт, целесообразно использовать способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. Кроме того, в этом случае хорошо оправдывает себя и способ уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента (если только нормативные акты разрешают применение такого коэффициента).

Когда доходы предприятия сильно зависят от объема продукции, выпускаемой на конкретном оборудовании, наилучший результат достигается при использовании способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ), так как в этом случае суммы износа напрямую связаны с динамикой производства. Такой способ удобен еще и тем, что при реальном простое оборудования позволяет законным путем не начислять амортизацию.

Если же предприятие не имеет возможности предсказать будущее соотношение доходов и амортизации или если основные средства не играют существенной роли в ее деятельности, для упрощения расчетов целесообразно применять наиболее простой линейный способ с использованием Единых амортизационных норм.

Следует отметить, что линейным способом часто пользуются крупные многопрофильные предприятия, так как при большом объеме различных основных фондов вклад амортизации каждого объекта незначителен. Кроме того, при использовании усредненных норм начисления амортизации существенно упрощается работа бухгалтерии таких предприятий.

При применении способа уменьшаемого остатка в конце срока использования объекта основных средств всегда остается недоамортизированная часть. В зависимости от размера коэффициента ускорения эта часть может быть меньше или больше, но она будет всегда.

Применение способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) обоснованно только тогда, когда действительно можно оценить объем выпуска продукции за все время эксплуатации объекта. При всех достоинствах данного способа он имеет один существенный недостаток, который проявляется при сильной неравномерности производства. В отчетные периоды, когда объемы производства будут наибольшими, предприятию придется переплачивать значительную сумму налога на прибыль.

2. Учёт затрат на ремонт основных средств

2.1 Виды ремонта основных средств

Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы.

Отдельные части основных средств (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки службы, по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. При этом следует отметить, что последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость объектов лишь при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода, в котором они были произведены.

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и др. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Важное значение имеет система планово-предупредительного ремонта, когда основные средства ремонтируют через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам.

Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным или смешанным способами. При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные организации), при хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта. При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть - специализированными организациями.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Бухгалтерский учет должен обеспечить информацию об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием средств, предназначенных для ремонта. Также учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

То есть задача бухгалтера при отражении в учете затрат на восстановление основных средств состоит в том, чтобы принять к учету правильно оформленные первичные документы и произвести записи в бухгалтерских регистрах в соответствии с нормативными требованиями и учетной политикой компании [16, с.47].

При этом бухгалтер должен осуществлять записи, в учете исходя из содержания, а не из формы первичных документов. Поэтому бухгалтер должен уметь оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных работ, и в случае сомнения получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб.

Для учета затрат на ремонт производственных основных средств используется счет 8410 «Ремонт основных средств» в составе накладных расходов компании. Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражаются на соответствующем счете 7210 «Административные расходы», по ремонту основных средств для хранения товаров в местах их реализации - на соответствующем счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

2.2 Способы учёта затрат по ремонту основных средств

Решение о проведении и характере работ оформляется приказом руководителя компании. Перед ремонтом основные средства обследуются представителями инженерно-технического персонала. Материалы предварительного обследования и предложения об объемах и продолжительности намеченных работ передаются директору компании, который назначает комиссию для всестороннего обследования объекта работ. Комиссия составляет акт технического обследования объекта, который содержит выводы о характере и объеме работ на объекте. К нему может прилагаться перечень дефектов основных конструктивных элементов или акт о выявленных дефектах оборудования.

Указанные документы утверждаются директором компании и направляются в отдел, курирующий вопросы капитального ремонта или капитального строительства. Затем на основе полученной технической документации составляется проект и график организации работ, а также сметно-техническая документация: наряд-заказ на проведение ремонта.

Оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производства осуществляется по актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС -2).

Затраты по ремонту основных средств, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов (ремонт зданий, сооружений, жилых домов, коммунальных и культурно-бытовых построек, а также других неподвижных объектов), списывают непосредственно на издержки производства или обращения.

При этом дебетуют счета издержек производства (счета 8110, 7110, 7210) и кредитуют счета по учету материалов (1310), расчетов по оплате труда с отчислениями от оплаты труда (счета 3350, 3220), расчетов с поставщиками, дочерними и зависимыми предприятиями (3310, 3320, 3330) и др.

Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и других объектов основных средств хозяйственным способом на предприятиях учитывают на счете 8310 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех (производство)», по следующей номенклатуре статей расходов:

. Материалы - стоимость материалов, запасных частей и др., израсходованных на ремонт. Материалы включаются в издержки производства по фактической себестоимости.

. Заработная плата работников - суммы заработной платы, начисленные за работы по ремонту.

. Отчисления - суммы отчислений от заработной платы работников в размерах, установленных законодательством - социальный налог (21%).

. Электроэнергия, тепло, газ, пар - расход электроэнергии, тепла, газа, пара на технологические и др. нужды ремонтных цехов.

. Накладные расходы - расходы общепроизводственного назначения ремонтных цехов (расходы по управлению цехами, амортизация цехового оборудования, его содержание, ремонт и др.).

В ремонтных цехах предприятия (ремонтный цех, ремонтно-механическая мастерская, ремонтно-строительный цех, ремонтно-строительное управление) на каждый ремонтируемый объект открывают многографные калькуляционные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам передаются заказчикам. При этом составляется следующая корреспонденция счетов, представленная в Таблице 4.

Таблица 4 Корреспонденция счетов по учета ремонта основных средств, выполненные хозяйственным способом

№ п/пСодержание хозяйственных операцийСумма, тенгеКорреспонденция счетовдебеткредит1На стоимость материалов, отпущенных на ремонт основных средств3100000831113142Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом2200000831233513Произведены социальные отчисления от оплаты труда594000831332104Отнесена на расходы по ремонту доля накладных расходов948000831484105Определены расходы по ремонту основных средств ремонтного цеха684280083108311-83146Затраты по ремонту основных средств принять (списаны):- на общие и административные расходы7000072108310- на расходы по реализации (работы, выполненные для подразделений, обслуживающих хранение и сбыт продукции)3000071108310- цехам основного производства580000083148310- сторонним предприятиям и организациям24000070108310Одновременно предъявлены счета покупателям услуг за выполненные работы по ремонту:- на договорную стоимость32000021106010- на сумму НДС (12%)4160021103130

При необходимости, для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) может создаваться ремонтный фонд (резерв) с ежемесячными отчислениями, исходя из годовой сметы (бюджета) затрат на все виды ремонта и его продолжительности.

Таким образом, для учета затрат на ремонт производственных основных средств, выполненный хозяйственным способом, используется счет 8414 «Ремонт основных средств». Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражаются на счете 7210 «Административные расходы», по ремонту основных средств для хранения товаров в местах их реализации - на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» [17, с.53].

При подрядном способе, который является более прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют специализированные компании (авторемонтные, ремонтно-строительные). При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основании договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основе договора с подрядными организациями, предприятие оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом.

Оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт, подписанный работником уполномоченным на приемку основных средств, и представителем компании, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию.

Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами им на то уполномоченными. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Данный акт составляют в двух экземплярах. Второй экземпляр передают предприятию, производившему ремонт, реконструкцию и модернизацию.

В соответствии с МСФО 16 последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, могут быть капитализированы, если предприятие с большей долей уверенности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива, то есть последующие затраты (капитальный ремонт, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) будут отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, если в результате этих вложений изменились первоначально оцененные нормативные показатели (срок службы, мощность, площадь, скорость, производительность труда, сокращение производственных затрат, качество выпускаемой продукции и т.д.).

Для наглядного рассмотрения корреспонденция счетов представлена в Таблице 5.

Таблица 5 Корреспонденция счетов по учету ремонта основных средств

№ п/пСодержание хозяйственных операцийСумма, тенгеКорреспонденция счетовдебеткредит1Акцептованы счета подрядчиков за выполненные и принятые по актам работы по ремонту основных средств146549241033102НДС(12%)1905114203310Всего165600

Из таблицы видно, что стоимость выполненных работ составила 165600 тенге, в т.ч. НДС 12% - 19051 тенге.

2.3 Учёт фактических затрат на проведение ремонта

Для учета расходов на ремонт и техническое обслуживание объектов основных средств компании могут использовать два метода: с образованием провизии (резерва) на ремонт и без ее образования.

Все фактические затраты, связанные с текущим ремонтом основных средств, включаются в расходы предприятий в том же периоде. Поскольку в силу климатических или производственных условий текущий ремонт на протяжении года производится, как правило, периодически и в относительно сжатые сроки, то для равномерного включения предстоящих затрат в расходы предприятие вправе формировать резерв для ведения ремонтных работ за счет ежемесячных отчислений на основе плановой сметы и по нормативам, именуемый ремонтным фондом и провизией на ремонт [18, с.8].

Провизия (ремонтный фонд) создается компанией обычно для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг), и это намерение компании должно найти свое отражение в учетной политике. Провизия (резерв) образуется путем ежемесячных отчислений, исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности. Для учета ремонтного фонда (резерва) используется счет 3441 «Провизия (резерв) на ремонт».

Данный счет принадлежит группе счетов 3440 «Прочие краткосрочные оценочные обязательства», которая в свою очередь входит в подраздел 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства».

Оценочные обязательства признаются в случаях, когда имеется текущее обязательство (юридическое или вытекающее из практики) в результате прошлых событий; вероятность того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, выше, чем вероятность того, что такого выбытия не потребуется; может быть сделан надежный расчет суммы обязательства. Оценочные обязательства отличаются от других обязательств, таких как торговая кредиторская задолженность и начисления, поскольку существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства.

Создание резерва отражается бухгалтерскими записями по кредиту счета 3441 и дебету соответствующих счетов расходов (затрат), а использование - по дебету счета 3441. Создание провизии (резерва) на ремонт объектов отражается записью:

Дебет счетов 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8414 «Накладные расходы на ремонт основных средств» кредит счета 3441 «Провизия (резерв) на ремонт».

Фактически произведенные расходы на ремонт, выполненные подрядным или хозяйственным способами, отражаются в уменьшении созданной провизии (резерва):

Дебет 3441 «Провизия (резерв) на ремонт» - кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 8310 «Вспомогательные производства».

Если же компания не создает провизию, то понесенные расходы по ремонту основных средств списываются на соответствующие счета расходов: Дебет 7110, 7210, 8414 - кредит 3310, 8310.

Текущий ремонт основных средств производится, как правило, хозяйственным способом в соответствии с графиками проведения ремонтных работ. При этом все затраты по ремонту основных средств списываются непосредственно за счет начисленного ремонтного фонда резерва) следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

на сумму израсходованных хозяйственных, строительных, горюче-смазочных и других материалов, запасных частей и т.д., согласно расходным документам (накладной, заборным листам, актам на списание материалов и др.). Дебет счета 3441 «Провизия (резерв) на ремонт» - кредит счетов: 1311 «Сырье и материалы», 1312 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 1313 «Топливо», 1315 «Запасные части», 1318 «Строительные материалы и другие».

начислена оплата труда ремонтным рабочим несписочного состава (нештатного), приглашенным специально для выполнения ремонтных работ по заключенным с ними договорам (соглашениям) и расчетно-платежной ведомости. Дебет счета 3441 «Провизия (резерв) на ремонт» - кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

суммы обязательных взносов и отчислений от начисленной оплаты труда в фонды социального страхования и накопительные пенсионные фонды. Дебет счета 3441 «Провизия (резерв) на ремонт» - кредит счетов:

3210 «Обязательства по социальному страхованию»;

3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям».

По данным операциям в бухгалтерском учете произведены следующие корреспонденции счетов, представленные в Таблице 6.

Таблица 6 Корреспонденция счетов по учету резерва на ремонт основных средств

№ п/пНаименование операцийСумма, тенгеКорреспонденция счетовДебетКредит1Создание провизии (резерва) на ремонт основных средств (ежемесячно)58968 (707616: 12 мес.)841434412На договорную стоимость выполненных подрядных работ-207 637,56 тенге180554,40344133103На сумму НДС27083,16142033104Произведен расчет с подрядчиком207637,56331010305Списаны фактические расходы на проведение ремонтных работ собственными силами:- на стоимость израсходованных материалов224 64083111318- заработная плата ремонтников8049683123350- социальные отчисления2173,40831332106аренда оборудования59904841733108 985,60142033107общие расходы на проведенный ремонт307309,4083108311-83148списание расходов по ремонту307309,40344183109произведена корректировка созданной провизии (резерва) на ремонт основных средств219752,2 (сторнировочная запись).84143441

В случае получения по аналитическому счету «Ремонтный фонд» дебетового сальдо, т.е. превышения фактических расходов по ремонту основных средств над суммой созданного ремонтного фонда (резерва), сумма перерасхода списывается на расходы предприятия. Перерасход (дебетовое сальдо) ремонтного фонда свидетельствует о недостаточности отчислений в данный фонд и требует пересмотреть плановую смету расходов по текущему ремонту и увеличить нормативы ежемесячных отчислений в резерв.

И наоборот, излишне начисленная сумма ремонтного фонда, т.е. сумма превышения резерва над фактическими расходами по текущему ремонту основных средств в конце года сторнируется в той же корреспонденции счетов, как и при создании ремонтного фонда, но отрицательным числом («красное сторно»).

Аналитический учет предстоящих расходов на текущий ремонт ведется по отдельным объектам и видам затрат [19, с.41].

В целях равномерного включения в расходы организации затрат на ремонт основных средств создается специальный резерв, отчисления в который производятся равными долями ежемесячно в течение года с отнесением начисленных сумм на соответствующие затратные счета. Фактические же затраты на ремонт списываются по мере их возникновения за счет созданного резерва. Если в конце года сумма фактических расходов на ремонт будет превышать величину резерва, производится соответствующее доначисление таких сумм в резерв. Если на конец года образуется остаток резерва, то бухгалтерская служба переносит его на следующий год, учитывая в составе резерва расходов на ремонт основных средств в следующем году, отразив это в учетной политике.

3 Учёт затрат по начислению амортизации основных средств в программе 1С Бух 8.1

В конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.1 для Казахстана поддерживается ведение бухгалтерского и налогового учета основных средств. Отражаются все основные операции по учету таких объектов: приобретение, формирование первоначальной стоимости, принятие к учету, начисление амортизации, внутреннее перемещение, изменение параметров начисления амортизации, продажа, списание и т.д. Подсистема учета основных средств и нематериальных активов предназначена для управления информацией о таких объектах. Под учетом ОС подразумевается:

хранение нормативно-справочной информации об основных средствах и нематериальных активах;

регистрация изменений состояния объектов (изменение состояния, перемещение, продажа, снятие с учета и др.);

учет стоимости объектов и фактов ее изменения (начисление амортизации, модернизация, переоценка);

вывод информации в виде печатных форм первичных документов (инвентарные карточки, акты и т.п.);

получение сводной аналитической информации по объектам. В справочнике «Основные средства» хранятся те сведения об основных средствах, которые, как предполагается, не изменяются со временем и не зависят от специфики конкретной организации при поставке его на учёт. В случае признания объекта ОС в качестве фиксированного актива, существует возможность начисления амортизации по двойной норме в первый год использования объекта. Для этого необходимо в качестве значения поля «Порядок погашения стоимости», выбрать «Двойная норма амортизации». При выборе для объекта таких способов начисления амортизации, как «Линейный способ», «Способ уменьшаемого остатка», «по сумме чисел лет срока полезного использования», для объекта может быть установлен график амортизации, определяющий порядок распределения годовой амортизации по месяцам. При таких способах амортизации алгоритм предполагает сначала расчет годовой суммы амортизации, а потом расчет месячной суммы уже с учетом годового графика амортизации. С помощью графиков можно учесть, например, сезонность эксплуатации ОС. В годовом графике для каждого месяца указывается весовой коэффициент, в соответствии с которым годовая сумма амортизации будет распределена по месяцам года. Годовые графики выбираются из справочника «годовые графики амортизации», который можно открыть из меню «ОС И НМ», Пункт «Параметры амортизации». Годовой график задается безотносительно к календарному году, распределение по графику в случае его Применения будет одинаковым для каждого года эксплуатации основного средства. Если при принятии к учету основного средства график амортизации не указать, то для такого объекта распределение амортизации по месяцам года будет равномерным. Для основного средства момент ввода в эксплуатацию основного средства может не совпадать с моментом принятия его к учету. В этом Случае в документе «Принятие к учету ОС» для такого объекта, если в дальнейшем при вводе его в эксплуатацию предполагается начислять амортизацию по бухгалтерскому учету, следует в поле «Порядок погашения стоимости (БУ)» указать «Начисление амортизации» (и указать в соответствующих Полях табличной части способ начисления амортизации и необходимые для него параметры начисления амортизации), а флажок «Начислять амортизацию» снять. Для такого объекта операцию ввода в эксплуатацию следует оформить позже с помощью документа «Изменение состояния ОС» (меню «ОС и НМА»- «Параметры амортизации» - «Изменение состояния ОС»), указав в соответствующем реквизите документа событие вида «Ввод в эксплуатацию». Если после ввода объекта в эксплуатацию следует начать начисление амортизации, в документе «Изменение состояния ОС» следует отметить флажки «Влияет на начисление амортизации» и « Начислять амортизацию». В этом случае с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, система начнет начислять на него амортизацию согласно методу и параметрам, указанным для этого объекта в документе «Принятие к учету ОС». Для ОС ведется учет событий и дат, когда эти события произошли. По дате события определяется, например, дата принятия к учету, дата ввода в эксплуатацию, дата снятия с учета. Событие, произошедшее с основным средством, может повлиять на начисление амортизации, например, перевод на консервацию означает, что на период консервации начисление амортизации будет приостановлено. В конфигурации «1 С:Бухгалтерия 8.1 для Казахстана» предусмотрен специальный документ «Изменение состояния ОС», который позволяет зафиксировать произошедшее с основным средством событие. Открыть документ можно через меню «ОС и НМА» «Параметры амортизацию» - «Изменение состояния ОС». В документе можно указать, состояние, в котором будет находиться основное средство в результате произошедшего события, должно ли событие повлиять на необходимость начисления амортизации в период пребывания ОС в этом состоянии. Для изменения состояния начисления амортизации по объектам, указанным в табличной части документа, необходимо установить флаг «Влияет на начисление амортизации». Если в результате произошедшего с объектами основных средств события необходимо приостановить или прекратить начисление на них амортизации, то следует установить флаг «Влияет на начисление амортизации» и снять флаг «Начислять амортизацию» Если же в результате произошедшего с объектами основных средств события необходимо возобновить или начать начисление на них амортизации, то следует установить оба флага: «Влияет на начисление амортизации» и «Начислять амортизацию». Само регистрируемое событие указывается на закладке «Дополнительно» в соответствующем реквизите. В документе «Принятие к учету ОС» указывается порядок погашения стоимости объектов основных средств в бухгалтерском учете:

Начисление амортизации;-

стоимость не погашается.

Обычно указывается первый способ. Начисление амортизации на такие объекты может начаться с месяца, следующего за месяцем принятия к учету, или позже. Для того чтобы начисление амортизации на объект началось с месяца, следующего за месяцем принятия к учету, в документе принятия объекта к учету дополнительно Должен быть Отмечен флаг «Начислять амортизацию». В случае если при принятии объекта к учету этот флаг был сброшен, со следующего месяца начисление амортизации начато не будет.

При эксплуатации объекта основных средств могут возникать ситуации, когда начисление амортизации должно быть приостановлено (например, перевод объекта на консервацию) или наоборот возобновлено. Изменение признака необходимости начисления амортизации может быть выполнено документами:

«Изменение состояния ОС» - установка признака начисления амортизации может быть в случае ввода в эксплуатацию ОС, вывода из консервации и др. Снятие признака может потребоваться в случае, например, передачи на консервацию.

«Списание ОС», «Передача ОС» - производится снятие признака начисления амортизации. При отражении в учете затрат по амортизации конкретного объекта основных средств они могут быть распределены по нескольким счетам затрат и объектам аналитики. Способы отнесения расходов по амортизации основных средств нематериальных активов на затраты предприятия по бухгалтерскому и налоговому учету описываются в справочнике способы отражения расходов по амортизации» (меню «ОС и НМА» - параметры амортизации»- «Способы отражения расходов по амортизации»). Справочник содержит способы отнесения расходов по амортизации основных средств и не материальных активов на затраты предприятия по бухгалтерскому учету в справочнике указываются способы получения базы для распределения амортизации, счета и аналитика для отнесения на затраты. Для каждого элемента справочника в табличной части «Способы» задается перечень шаблонов проводок, которыми в бухгалтерском учете будет отражаться сумма амортизации, начисленной на тот или иной объект. Каждая строка табличной части определяет совокупность параметров для отнесения расходов по амортизации на затраты (счет отнесения затрат и виды аналитики). В том случае если введено несколько строк, расходы по амортизации будут распределены по строкам (проводкам) согласно коэффициентам распределения. Коэффициенты распределения указываются в каждой строке. В случае если в табличной части указана только одна строка (т.е. задан только один способ), коэффициент следует устанавливать равный единице.

Способ, который будет использоваться для отражения расходов по амортизации, устанавливается при принятии к учету основного средства документом «Принятие к учету ОС», а впоследствии может быть изменен с помощью документа «Изменение способа Отражения расходов по амортизации ОС» (меню «ОС И НМА») «Параметры амортизации» - «Изменение способа отражения расходов по амортизации ОС).

В «1С: Бухгалтерии 8.1 для Казахстана» для основных средств реализовано несколько способов начисления амортизации:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

по сумме чисел лет срока полезного использования;

производственный.

Для расчета амортизации требуется учет тех или иных параметров амортизации. Например, для линейного метода нужно знать срок Полезного использования, для способа уменьшаемого остатка - срок использования и коэффициент ускорения. Если для начисления амортизации на некоторый объект основных средств в качестве метода начисления выбран производственный метод, то для расчета амортизации по такому объекту в систему предварительно необходимо ввести сведения о выработке основного средства за период начисления амортизации. Выработкой основных средств называется тот объем выполненных работ, согласно которому оценивается степень износа объекта. Например, пробег автотранспорта, объем выпущенных изделий на оборудовании. Данные о фактической выработке объектов основных средств вводятся в систему документом «Выработка ОС» (меню «ОС и НМА» - «Параметры амортизации» - «Выработка для расчета амортизации ОС). Параметры для расчета амортизации могут быть установлены при Принятии к учету основного средства документом «Принятие к учету ОС» и Изменены в дальнейшем с помощью документов «Изменение параметров начисления амортизации ОС» (меню «ОС И НМА» - «Параметры амортизации» «Изменение параметров начисления амортизации ОС»), «Модернизация ОС» (меню «ОС и НМА» - «Модернизация ОС»). Если при расчете амортизации за месяц согласно выбранному способу сначала рассчитывается годовая сумма амортизации, то для расчета месячной суммы можно указать график распределения годовой суммы амортизации по месяцам. Графики амортизации могут быть установлены при принятии к учету объекта ОС и в дальнейшем изменены с помощью документа «Изменение графиков амортизации ОС» (меню «ОС и НМА» - «Параметры амортизацию»- «Изменение графиков амортизации ОС). В налоговом учете по КПН порядок включения порядок погашения стоимости основного средства может быть одним из следующих:

Амортизация;

Двойная норма амортизации.

Амортизация по бухгалтерскому и налоговому учету начисляется при проведении документа «Закрытие месяца». Начисление амортизации по бухгалтерскому учету выполняется каждый месяц. Если для основного средства амортизация за месяц была рассчитана до завершения месяца, (например, при списании основного средства), то повторное начисление амортизации при регламентной процедуре выполнено не будет. Начисление амортизации по налоговому учету выполняется один раз в конце года.

Заключение

В условиях рыночной экономики значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Финансовый учет на предприятии регулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», национальными стандартами бухгалтерского учета, а для ряда организаций - международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и другими нормативными и законодательными актами, а также учетной политикой и другими распорядительными актами руководства предприятия.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В данной курсовой работе рассмотрен широкий круг вопросов, связанных с организацией учета амортизации основных средств.

Основные средства - материальные активы, срок использования которых превышает один период, предназначенные для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей. Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа; физический и моральный [20, с.5]. Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов. Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники. Амортизация начисляется с помощью применения различных методов. Предприятие может выбрать для себя метод начисления амортизации. Выбранный метод называется амортизационной политикой предприятия. Согласно МСФО 16 предприятия могут начислять износ согласно трем методам: - метод равномерного начисления износа, метод уменьшающегося остатка, метод единиц продукции. К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранные предприятием методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Список использованной литературы

1. Рысакова З.А. О состоянии основных средств крупных и средних предприятий Республики Казахстан// Бюллетень бухгалтера, № 41, октябрь 2009, с.45

. Нурпеисов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2008, с.102

. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2009, с.56

. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центраудит-Казахстан, 2007, с.17

. Попова Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект - Учебное пособие. Караганда, 2006, с.49

. О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Кодекс Республики Казахстан от 01.01.2009г. - Алматы: Каржы-Каражат, 2009, с.74

. Гилек Ю.Н Международные стандарты финансовой отчетности. Краткий перекрестный конспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения. - 2008, с.7

. Питаева Ж. Разработка амортизационной политики в соответствии со стратегией развития предприятия// Бюллетень бухгалтера, № 35, август 2009, с.11

. Абдрасимова Ж.К. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2008, с.12

. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2008, с.98

. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 05.05.2008, с.52

. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет основных средств. Караганда, 2009,с.36

. Аскарова Э.Р. Об изменениях в учетной политике предприятия…// Бюллетень бухгалтера, № 12, март 2010, с.85

. Васильева Н. Выбытие основных средств: ситуации из практики// Бюллетень бухгалтера, № 25, июнь 2009, с.122

. Гумилева Е.Н. Основные средства: приобретение и списание в конце года Бюллетень бухгалтера, № 52, декабрь 2008, с.30

. Жандосова И.А. Учет основных средств// Бухучет на практике, № 1, январь 2008, с.47

. Куппаев Н. Об амортизационной политике предприятия// Бюллетень бухгалтера, № 3, январь 2008, с.53

. Лехина А.Л. Переоценка основных средств: отражение в финансовой отчетности, налоговые последствия// Бюллетень бухгалтера, № 28, май 2010, с.8

. Михалева Е.В., Хорина Л.И. Выбытие основных средств// Бюллетень бухгалтера, № 25, июнь, 2009, с.41

. Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета// Бюллетень бухгалтера, № 50, декабрь 2011, с.5

Введение Хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение, произ

Больше работ по теме: