Учёт расчетов по налоге на добавленную стоимость на примере ООО "УНИПАК"
Содержание
налог добавленный стоимость учет
Введение
. Законодательные основы косвенных налогов в Российской Федерации
.1 Нормативное регулирование налога на добавленную стоимость в Российской Федерации
.2 Проблемы и перспективы развития косвенного налогообложения
. Финансово-экономическая характеристика ООО "УНИПАК"
.1 Краткая характеристика и оценка финансового состояния ООО "УНИПАК"
.2 Оценка финансовых результатов ООО "УНИПАК"
. Организация учета и контроля по налоге на добавленную стоимость на ООО "УНИПАК"
.1 Бухгалтерский и налоговый учет НДС
.2 Контроль по НДС и отчетность по налогообложению
.3 Совершенствование учета и контроля расчетов по НДС
Введение
Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства.
Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.
Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС:
) он обеспечивает высокие процентные государственные доходы;
) нейтральность;
) эффективность.
НДС имеет преимущества, как для государства, так и для налогоплательщика. Во-первых, от него труднее уклониться. Во-вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В-третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.
Целью дипломной работы является учёт расчетов по НДС, а также осуществления налогового контроля в сфере НДС и разработка на этой основе теоретических положений и комплекса практических рекомендаций по совершенствованию системы налогового контроля.
Цель исследования обусловлена необходимостью решения следующих задач:
) изучить нормативное регулирование НДС в РФ;
) рассмотреть проблемы и выявить перспективы развития косвенного налогообложения;
) дать краткую характеристику и оценку финансового состояния организации ООО "УНИПАК";
) дать оценку финансовым результатам организации;
) изучить бухгалтерский и налоговый учет НДС;
) определить контроль по НДС и отчетность по налогу;
) выявить совершенствование учета и контроля расчетов по НДС.
Актуальность дипломной работы заключается в том, что налог на добавленную стоимость является одним из основных федеральных налогов и играет значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и, соответственно, в социально-экономическом развитии нашего государства. Налог на добавленную стоимость выступает одним из регуляторов перераспределения общественных благ и одним из основных и стабильных источников поступления доходов в федеральный бюджет; а также способом распределения налогового бремени, позволяющим соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков в современных кризисных условиях.
Объектом исследования является ООО "УНИПАК".
Предметом работы выступают экономические отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами по поводу налогообложения их добавленной стоимости.
Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов, нормативные акты по изучаемой проблеме, а также данные текущего учета, бухгалтерской и статистической отчетности предприятия.
Структура работы определена целями и задачами исследования.
. Законодательные основы косвенных налогов в Российской Федерации
.1 Нормативное регулирование налога на добавленную стоимость в Российской Федерации
Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, "добавленной" к стоимости приобретённых сырья, работ и (или) услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях.
Внешне для покупателя НДС напоминает налог с оборота или налог с продаж: продавец добавляет его к стоимости продаваемых товаров, работ или услуг. Однако в отличие от оборотных налогов или налогов с продаж, если покупатель также является плательщиком НДС (то есть покупает облагаемые налогом товары или услуги для использования в производстве других товаров или услуг), он при расчете общей суммы своих обязательств перед бюджетом имеет право вычесть из суммы налога, полученной от покупателя, сумму налога, который он уплатил своему поставщику за облагаемые налогом товары, работы или услуги. Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Такая система налогообложения (по сути, являющаяся модификацией налога с продаж) создана для решения нескольких задач.
Во-первых, распределение уплаты налога в бюджет между стадиями производственно-коммерческого цикла позволяет избежать каскадного эффекта, то есть многократного взимания налога с одной и той же стоимости. В современной экономике при производстве товаров или предоставлении услуг происходит множество затрат, поэтому наличие каскадного эффекта может привести к существенному увеличению суммы выплачиваемого налога.
Во-вторых, распределение обязанности по уплате налога в бюджет между различными налогоплательщиками позволяет минимизировать риски уклонения от налогообложения. В системе налога с продаж уклонение от налога розничным продавцом означает потерю всей суммы налога, в условиях НДС неуплата налога одним участником производственно-коммерческого цикла не исключает возможности получения этой же суммы на последующих стадиях производства (перепродажи). Это, естественно, не исключает наличия собственных, более сложных технологий уклонения от НДС.
В-третьих, НДС в условиях современной экономики позволяет "очистить" экспортируемые товары от национальных налогов и взимать косвенный налог по принципу "страны назначения". Не только освобождение от взимания НДС с экспортера, но и возможность возмещения НДС, уплаченного экспортером товара своим поставщикам, позволяет добиться того, что товары, экспортируемые из страны, применяющей НДС, будут полностью освобождены от национальных косвенных налогов и таким образом, национальное косвенное налогообложение не будет влиять на конкурентоспособность национального производства. С точки зрения конечного потребителя НДС полностью эквивалентен налогу с продаж - поскольку такой потребитель не может вычесть уплаченный продавцу налог, то для него сумма уплаченного налога - это и есть номинальное налоговое бремя. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.
В России НДС действует с 1 января 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом "О налоге на добавленную стоимость", с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.
Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100. В частности, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила определённой величины (в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ - 2 млн. руб.).
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации:
) промышленные и финансовые, государственные и муниципальные предприятия, учреждения, хозяйственные товарищества и общества независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; также страховые общества и банки (исключая операции, на проведение которых требуется банковская или страховая лицензия) и др.;
) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
) индивидуальные (семейные) частные предприятия и предприятия, созданные частными и общественными организациями на праве полного хозяйственного ведения, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий (не являющиеся юридическими лицами), имеющие расчетные счета и самостоятельно реализующие за плату товары (работы, услуги) и в силу этого относящиеся к налогоплательщикам;
) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации;
) некоммерческие организации в случае осуществления ими коммерческой деятельности, включающей операции по реализации основных средств и иного имущества;
) индивидуальные предприниматели (с 01.01.2001 г.);
) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Не признаются плательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи (этот пункт применяется до 01.01.2017 г.).
Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.
Объектом налогообложения признаются следующие операции (статья 146 НК РФ):
) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация "предметов залога" и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении "отступного" или "новации", а также передача имущественных прав; также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, "расходы" на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
) строительно-монтажные работы для собственного потребления;
) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.
Не признаются объектом налогообложения:
) операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;
) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке "приватизации";
) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательно;
) передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
) операции по реализации земельных участков (долей в них);
) передача имущественных прав организации её "правопреемнику" (правопреемникам);
) передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным "законом" от 30 декабря 2006 года №275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";
)операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр;
) оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование "некоммерческим организациям" на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну всех уровней (от государственной казны до казны автономной области);
) выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;
) операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества (Федеральный закон от 22 июля 2008 года №159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28%, затем была понижена до 20%, а с 1 января 2004 года составляет 18%.
Для некоторых продовольственных товаров, книг и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10%; для экспортируемых товаров - ставка 0%. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов.
Операции, не подлежащие налогообложению (статья 149 НК РФ):
) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;
) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации, например:
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно- эпидемиологических услуг (не распространяется на ветеринарные и санитарно- эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;
продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;
почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств);
товаров, помещенных под таможенную процедуру "магазина беспошлинной торговли";
товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, например:
реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации);
осуществление банками банковских операций (кроме инкассации);
осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;
оказание услуг адвокатами независимо от формы адвокатского образования, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации и Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО;
выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов;
проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;
проведение работ на территории иностранного государства по диагностике и ремонту производственного оборудования, вывезенного на территорию этого государства из России (письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. №03-07-08/252).
В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учёт таких операций. Если в налоговом периоде не осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, то раздельный учёт налога не ведется (письмо Минфина России от 02.08.2012 №03-07-11/225).
Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года. Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога. Налоговый период (статья 163 НК РФ) устанавливается как квартал.
Налоговые ставки (статья 164 НК РФ) (Приложение У):
) ставка 0% применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; оказании услуг по международной перевозке товаров;
) ставка 10% применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров; товаров для детей; медицинских товаров;
) ставка 18% - основная, применяется во всех остальных случаях.
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:
) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
) при передаче права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке;
) при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по "договору складского хранения" с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства;
) день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.
Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 №104н.
В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности. Одновременно с этим решением принимается:
) решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
) решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
) решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
.2 Проблемы и перспективы развития косвенного налогообложения
Исследование косвенного налогообложения на современном этапе имеет особое значение, поскольку налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Одной из главнейших проблем в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости налогов. Налоги являются основным инструментом, с помощью которого образуются государственные и муниципальные денежные фонды. Для любого государства, на какой бы ступени своего социально-экономического развития оно ни находилось, необходимость увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач. Нахождение правильного решения этой задачи чрезвычайно важно и для России. К факторам, негативно влияющим на сбор косвенных налогов можно отнести: спад производства, тяжелое финансово-экономическое положение предприятий, рост неплатежей предприятий, предоставление большого количества льгот и отсрочек, введение "зон экономического благоприятствования", уклонение от уплаты налогов.
Налог на добавленную стоимость в России является не только основным косвенным налогом, но и главным налогом, формирующим доходную часть бюджетов различных уровней. Поступления по налогу на добавленную стоимость превышают поступления по любому другому налогу, в том числе и по налогу на прибыль.
Споры с налоговыми органами происходят в основном по вопросам исчисления НДС, оформления первичных документов, возмещения (возврата, зачета) НДС, применения налоговых вычетов по НДС, добросовестности контрагентов в цепочке плательщиков НДС.
В современном мире путей решения этих проблем предлагается множество, но Россия должна разработать свою методику реформирования НДС с проведением сравнительного анализа опыта функционирования систем НДС в зарубежных странах.
Одной из наиболее сложных и серьезных проблем является возмещение налога на добавленную стоимость. Согласно оценке Федеральной налоговой службы РФ лишь около 17% налогоплательщиков регулярно и в должном объеме платят в бюджет налоги, около 40% вообще не платят. В Российской Федерации зарегистрировано свыше 4 млн. организаций. Из них в налоговых органах не отчитываются более половины. В нашей стране распространена практика использования данных организаций для необоснованного возмещения НДС из бюджета.
Одним из способов решения данной проблемы является создание системы специальных банковских счетов для осуществления расчетов по НДС и специальные правила возмещения НДС. Другим способом решения проблемы возмещения налога на добавленную стоимость является закрепление возможности возместить НДС законодательным путем лишь при условии реальной уплаты НДС поставщиками организации.
Данную идею можно реализовать закреплением обязанности налогоплательщика предоставлять в налоговый органы при предъявлении НДС к возмещению документы, которые свидетельствуют о фактической уплате налога ее поставщиками по реализуемому товару. Таким документами могут служить счета-фактуры с отметками налоговых органов, в которых поставщики состоят на учете, об уплате НДС по данным счетам-фактурам.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что модернизация и администрирование налога на добавленную стоимость - это трудоемкий вопрос, который необходимо решать взвешенно, чтобы не навредить экономике государства и способствовать повышению производительности труда и росту ВВП.
Также возникают трудности с подачей деклараций по НДС в электронном виде. С 1 января 2014 г. вводится обязанность сдавать декларации по НДС в электронном виде почти для всех организаций и индивидуальных предпринимателей независимо от численности их работников [3].
Представлять электронные декларации по НДС, в том числе нулевые, будут:
все плательщики НДС;
организации, применяющие специальные режимы, и те, кто освобожден от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК, - если выставят покупателю счет-фактуру с выделенным НДС.
Сдавать декларации по НДС на бумаге смогут только налоговые агенты по НДС со среднесписочной численностью не больше 100 человек, которые на момент подачи декларации не являются плательщиками НДС, поскольку применяют специальные режимы или освобождены от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ.
Электронной декларацией считается декларация, сданная в электронном виде через спецоператора. При этом если организация выбирает второй вариант, декларация будет считаться сданной не в момент передачи ее посреднику, а в момент подтверждения ее приема спецоператором от посредника. Кроме того, роль таких посредников (в отличие от роли спецоператоров) в НК РФ не закреплена. Если отчетность не будет сдана вовремя по вине посредника, то наказание все равно понесет организация. Если организация предоставит декларацию в инспекцию лично или отправит почтой декларацию на флешке, диске, дискете, то новое требование об электронном виде не будет выполнено. Возможность отправки деклараций через сайт ФНС в НК РФ не предусмотрена [5].
Также важной проблемой является трудная методика исчисления НДС. Процедура исчисления налога на добавленную стоимость различается в зависимости от отраслевой специфики хозяйствования, содержания финансово-хозяйственных операций, цели коммерческих сделок.
Также возникают проблемы при исчислении НДС у контрагентов, не являющихся налогоплательщиками по НДС. Данные контрагенты также должны выставлять счета-фактуры в соответствии с Правилами Постановления №1137, что в то же время не делает их налогоплательщиками по НДС [4].
Федеральным законом №134-ФЗ от 28.06.2013 г. "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" были внесены изменения в ст. 169 НК РФ. Согласно п. 3.1 данной статьи лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления или получения ими счетов-фактур обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом критерием применения данного положения является осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, договоров поручения либо агентских договоров. Данные контрагенты обязаны вести журналы только в отношении указанной деятельности.
Со времени своего появления налог на добавленную стоимость создает массу проблем организациям и контрольным органам. Если организации испытывают трудности с зачетом НДС, то у налоговых органов возникают проблемы с администрированием данного налога. Поэтому депутаты Государственной Думы предлагали упростить процедуру взимания налога. А некоторые настаивают на его полной отмене и замене НДС налогом с продаж или оборота.
Проблема администрирования НДС настолько актуальна, что поставлен вопрос о замене НДС налогом с продаж. В отличие от НДС налог с продаж не будет передаваться по всей цепи производства от продавца к покупателю. Он начисляется и взимается на стадии конечного потребления. Замена НДС на налог с продаж не должна существенно повлиять на положение населения, так как НДС также входит в цену товаров (работ, услуг) и полностью оплачивается конечным потребителем. Счет-фактура является основным документом, который определяет величину НДС к уплате в бюджет или возмещению. Сумма налога на добавленную стоимость всех выставленных и полученных на территории России счетов-фактур равна нулю. Население является единственным покупателем, который полностью оплачивает НДС в стоимости товара и не возмещает его из бюджета [6].
Налог с продаж в отличие от налога на добавленную стоимость не является экономически нейтральным налогом, т.к. он создает кумулятивный эффект. Также данный налог не позволяет поддерживать экспортеров. Налог на добавленную стоимость является показателем высокой фискальной техники государства. Поэтому переход от НДС к налогу с продаж будет шагом назад. Отказ от НДС только потому, что существуют злоупотребления, означает перекладывание на налогоплательщиков рисков, которые государство должно нести самостоятельно.
Среди особо значимых проблем, связанных с НДС, выделяют следующие пути совершенствования НДС:
Изменение налоговой ставки;
Использование эффективных налоговых льгот;
Совершенствование администратирования НДС;
Изменение налоговой ставки является приоритетной среди других вариантов. В данном случае, речь здесь идет о переходе на единую пониженную ставку НДС.
Есть решения, позволяющие снизить ставку НДС и одновременно увеличить его поступления в бюджет. Можно, например, снизить ставку НДС до 10% для всех товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%. При этом для импортной продукции увеличить таможенную пошлину на величину снижения НДС. Увеличение таможенной пошлины способствует экономическому укреплению отечественного рынка, так как увеличение стоимости импортных товаров приведет к снижению спроса на них и увеличит конкурентоспособность российских производителей. Однако такая мера может и дать отрицательный эффект в виде замедления модернизации наукоемких отраслей. Увеличение стоимости современной импортной техники и т.д. При данном раскладе потери бюджета будут определяться снижением НДС только для отечественной продукции, реализуемой в России, и, по мнению аналитиков, не превысят 0,4-0,5% ВВП. Это существенно меньше того, что планирует израсходовать правительство на поддержку экономики. При этом планируется ликвидировать некоторые льготы по НДС. При этом даже при единой ставке НДС, равной 10% поступления налога в бюджет могут возрасти.
Другой вариант, предложенный Минэкономразвития, заключается в снижении налоговой ставки до 12%. Единая ставка НДС планируется на уровне 12% вместо действующих 18 и 10%. Потери бюджета, по данным министерства, будут восполнены благодаря повышению ставки акцизов на размер снижения ставки НДС на подакцизные товары, а так же за счет роста поступлений этого и других налогов. Минэкономразвития рассчитывает, что уменьшение ставки НДС позволит бизнесу направить инвестиции в отрасли с высокой добавленной стоимости, включая высокие технологии и проекты, связанные с импортом дорогостоящего оборудования. При этом экономическое ведомство настаивает на снижении ставки НДС, поскольку налоговая нагрузка должна возникать в момент возникновения прибыли, а не добавленной стоимости.
Снижение ставки НДС приведет к снижению цен на потребительские товары. Но, во-первых, большинство товаров первой необходимости (продукты питания, медикаменты, детские товары) облагаются сейчас по льготной ставке 10%, и введение единой ставки 12% приведет к росту цен на эти товары. А во-вторых, если предположить, что производители и продавцы действительно снизят цены на реализуемые товары, то произойдет неминуемый рост спроса, который вызовет рост инфляции и перегрев экономики.
Положительный эффект введения единой ставки, во-первых, заключается в упрощении механизма администрирования налога и пресечения возможностей мошенничества с использованием наиболее распространенных схем, связанных с наличием дифференцированных ставок налога. Во-вторых, снижение основной ставки налога для большинства товаров. Но этот шаг грозит и серьезным социальным последствиям, что делает ее нецелесообразной в современных экономических условиях. Поэтому дальнейшее реформирование НДС следует проводить в направлении снижения ставки при сохранении ее дифференциации.
В то же время существует аргументация против снижения ставки НДС. Она сводится к недопустимости потерь бюджета в ближайшие годы, так как планируется увеличение расходов на решение демографической проблемы и продолжение пенсионной реформы, удержание инфляции, финансирование системы образования в целях повышения производительности труда; финансирование строительства транспортной инфраструктуры и т.д., и это в условиях неблагоприятной макроэкономической ситуации.
В РФ используется 3 вида льгот: нулевая ставка, освобождение от уплаты налога, установление необлагаемого порога для малого бизнеса. На данном этапе развития современной экономики изменение или введение новых льгот по НДС могут безболезненно решить многие проблемы, связанные с налогом. Значительную долю в объеме льгот составляют освобожденные от НДС биржевые операции с ценными бумагами, банковская и страховая деятельность.
Предлагается так же установить пониженную ставку менее 10% на товары первой необходимости (мука, молочные продукты, медицинские товары), одновременно повысить ставку на реализацию предметов роскоши (ювелирные изделия). Такой способ позволяет увеличить долю уплаты НДС лицами, относящиеся к обеспеченной категории населения. Дополнительный способ установления льгот для малого бизнеса заключается в том, что при установлении порога освобождения от обязанности налогоплательщиков субъектов малого бизнеса, необходимо учитывать инфляцию и положение малого бизнеса. Учитывая, что порог освобождения от уплаты НДС составляет два миллиона рублей без учета НДС уже на протяжении нескольких лет, то уровень инфляции (с учетом скрытой) непрерывно растет, то соответственно необходимо при этом и увеличивать порог освобождения. Так же можно рассмотреть вариант, при котором будут устанавливаться нулевые ставки вместо освобождения от уплаты налога в малом бизнесе и у сельхозтоваропроизводителей. Следует учитывать тот факт, что при полном освобождении от уплаты налогоплательщик не имеет права на возмещение НДС по приобретению и выставлению соответственно в счетах-фактурах НДС по реализации, что препятствует спросу продукции оптовыми покупателями. При использовании льготы в виде нулевой ставки налогоплательщики имеют права на возмещение НДС по приобретенным товарам (работам, услугах) и право на выставление в счетах-фактурах НДС по реализованным товарам (работа, услугам), что благоприятствует спросу. Вследствие перечисленных последствий использования льгот наиболее выгодной и эффективной является льгота в виде нулевой ставки.
Реформирование порядка возмещения имеет свою актуальность, поскольку меры повышения собираемости налогов, дают возможность перейти к реальным действиям по снижению стандартной ставки НДС. Если же условия администрирования не будут улучшаться, то снижение ставки не целесообразно, поскольку потери бюджета будут еще выше. Являясь бюджетообразующим налогом, НДС - одновременно и воплощение коррупции и произвола: кто-то незаконно возмещает миллиарды, а кто-то годами не может возместить свой законный НДС. При этом роль налоговых органов сводится к контролю за исполнением обязательств по уплате НДС поставщиками проверяемых налогоплательщиков, что является самой сложной задачей. Согласно налоговой практике проверка поставщиков свидетельствует о том, что нередко контрагенты проверяемого налогоплательщика не исполняют свои обязательства по уплате НДС в бюджет, при этом отсутствие у проверяемого налогоплательщика ответственности за действия третьих лиц не позволяет налоговым органам обоснованно отказать экспортеру в возмещении налога в подобных случаях. В данном случае существует ряд ограничений, при которых у проверяемого налогоплательщика возмещения по НДС могут признать необоснованными. Так, по разъяснению Министерства финансов РФ, если налогоплательщик при совершении операций с контрагентом не проявил должной осмотрительности и осторожности: не собрал "налоговое досье" в целях проверки деятельности контрагента, то по решению суда налоговые органы могут доначислить налог. Однако документы, необходимые для осведомленности деятельности контрагента не являются существенными для выяснения добросовестности и ответственности контрагента. Данные документы носят лишь информационный характер и подтверждают право полномочия того или иного лица (доверенность, расписка), поэтому даже наличие таких документов у налогоплательщика не позволяют обезопасить себя от налогового "риска". Такая конструкция предоставляет недобросовестным налогоплательщикам возможность для злоупотреблений и мошенничества (создание фирм-однодневок, фиктивный экспорт, искажение данных в документе при экспорте, завышение цен при приобретении товаров). Ежегодные потери стран ЕС от такого рода "правонарушений" оцениваются в 4,5 млрд. евро, а потери России в 1,5-2 млрд. руб. Неполная и противоречивая нормативно-правовая база по налогу в части порядка возмещения экспортного НДС, недостаточная эффективность применяемых налоговыми органами методов контроля за возмещением налога используются налогоплательщиками в ущерб государственным интересам. В результате сопоставления динамики фактического поступления НДС в федеральный бюджет с суммами возмещаемого налога и темпами роста экспорта установлено, что сумма возмещаемого экспортерам налога составляет практически половину от поступившего в бюджет НДС. Коэффициент собираемости НДС (по методике МВФ) в России разные годы находился в пределах 48-58%, и только в 2008 г. опустился до 43,5%. В принципе, эти значения соответствуют уровню собираемости данного налога в большинстве развитых стран, где коэффициент составляет 42-65%. Причем имеет место более быстрый рост сумм вычетов (возмещения НДС) по сравнению с увеличением суммы начисленного налога. Это создает реальную угрозу экономической безопасности государства, и проблема контроля над возмещением НДС переходит в разряд стратегических задач обеспечения национальной экономической безопасности. Наличие довольно высокого положительного сальдо экспорта-импорта в России обуславливает высокий уровень возмещения налога при применении нулевой ставки по экспортируемым товарам. Поэтому совершенствование системы администрирования НДС по экспортным операциям является актуальной задачей для государства, и усиление контроля над правомерностью возмещения как по внешним, так и по внутренним операциям НДС в настоящее время остается одним из приоритетных направлений налоговых органов.
В этой связи можно рассмотреть следующую систему мер:
) создать совместно с органами внутренних дел единую базу утерянных паспортов и паспортов умерших лиц. Ежегодно, а также перед регистрацией нового юридического лица данные паспортов и ответственных лиц организации должны сверяться с базой. Это затруднит создание фирм-однодневок, что увеличит стоимость предоставляемых услуг и, как следствие, вынудит многих недобросовестных налогоплательщиков отказаться от них;
) ввести в НК РФ понятия "фирма-однодневка" и "недобросовестный налогоплательщик";
) в целях вычетов по НДС ввести ответственность налогоплательщика за уплату НДС своими самыми крупными поставщиками. Законодательно это сделать будет достаточно сложно, зато данная мера является самой эффективной для борьбы с обналичиванием денежных средств;
) введение принципиально нового механизма расчетов налогоплательщиков с бюджетом заключается в том, что государство становится участником расчетов с каждым налогоплательщиком в части НДС. Все без исключения платежи по НДС будут осуществляться через бюджет. Данное обстоятельство признается надежной гарантией полной уплаты в бюджет. При этой схеме все суммы НДС поступают в бюджет, и вычеты предоставляются лишь в отношении уплаченного НДС.
) введение НДС-счетов. Суть данного механизма заключается в том, что получаемые от покупателя суммы НДС зачислялись не на расчетный счет организаций, а на специальный счет, с которого нельзя было бы взять деньги для иных целей, кроме уплаты НДС поставщику, а также причитающихся бюджету НДС и других налогов. Применение этого способа позволит существенно снизить возможность совершения операций, связанных с обналичиванием денежных средств, и не потребуется введения дополнительных мер изменения практики налогового контроля. Предложенные меры позволят повысить собираемость налога, что в свою очередь, даст возможность перейти к другим значимым действиям по реформированию НДС. Только после ликвидации такой глобальной проблемы для российской экономики, как обналичиванием денежных средств через цепочки фирм-однодневок, при благоприятной макроэкономической ситуации можно будет ставить вопрос о снижении стандартной ставки НДС. В сложившейся ситуации, когда расчеты частично основаны на ожидании, что часть налогоплательщиков откажется от "серых" схем оптимизации налогообложения, и когда не планируется принятие законодательных мер по ликвидации таких схем, снижение ставки НДС не предоставляется целесообразным.
2. Финансово-экономическая характеристика ООО "УНИПАК"
.1 Краткая характеристика и оценка финансового состояния ООО "УНИПАК"
Общество с ограниченной ответственностью "УНИПАК" зарегистрировано администрацией города Воронежа 23.03.1998 г., рег. №3666/125754; Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области 28 октября 2002 г., за основным государственным регистрационным номером: 1023601549950.
Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью "УНИПАК", сокращенное фирменное наименование: ООО "УНИПАК".
Место нахождения ООО "УНИПАК": Российская Федерация , 396002, Воронежская область, Рамонский район, село Айдарово, территория Промышленная зона 2, строение 3.
Общество с ограниченной ответственностью "УНИПАК" создано и действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", другими федеральными законами с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.
ООО "УНИПАК" является юридическим лицом по российскому праву и создателя без ограничения срока деятельности, имеет самостоятельный баланс и обособленное имущество.
Предметом деятельности является производство и реализация товаров народного потребления, оказание услуг населению и иная деятельность, не запрещенная законодательством.
Общество обладает универсальной правоспособностью и вправе для достижения целей своей деятельности совершать любые сделки, осуществлять любые виды деятельности. В том числе, видами деятельности Общества являются:
. производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров;
. организация оптовой и розничной торговли (в том числе через сеть магазинов, киосков, выездную и лоточную торговлю) товарами народного потребления, продуктами питания и продукцией производственно-технического назначения ликероводочными и табачными изделиями;
. производство и реализация товаров народного потребления в том числе продуктов питания;
. производство, заготовка, реализация и переработка сельскохозяйственной и животноводческой продукции;
. строительство объектов производственного и социально-культурного назначения, в том числе долевое, ремонтно-строительные работы жилищно-хозяйственного назначения;
. торговля и сервисное обслуживание автомототранспортных средств.
Проведем оценку финансового состояния ООО "УНИПАК". В первую очередь проанализируем баланс предприятия (приложение А.)
Вертикальный (структурный) анализ - представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и источников их покрытия.
Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа:
переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик;
относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике. Вертикальный анализ баланса представлен в таблице 2.
Таблица 2 - Вертикальный анализ баланса ООО "УНИПАК"
Наименование статейАбсолютные величиныОтносительные величины2012 г.2013 г.Изменения ( +, - )2012 г.2013 г.Изменения (+, -)в % к величине на начало годав % к изменению итога балансаНематериальные активы393900,030,030-0,68Основные средства8939283090-630261,9459,94-2-7,05110,27Отложенные налоговые активы381398170,260,290,034,46-0,3Итого по разделу 18977383527-624662,260,26-1,94-6,96109,29Запасы1564821174552610,8415,274,4335,31-96,69Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям42244095-1292,932,950,02-3,052,26Дебиторская задолженность3127429284-199021,6721,13-0,54-6,3634,82Финансовые вложения28028000,20,20-4,9Денежные средства и денежные эквиваленты3367220-31472,330,16-2,17-93,4755,06Прочие оборотные активы4132-90,030,02-0,01-21,950,16Итого по разделу 2545545508553137,839,741,940,97-9,29БАЛАНС144327138612-57151001000-3,96100Уставный капитал202000,010,01000Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)7105478518746449,2356,657,4210,5-130,6Итого по разделу 37107478538746449,2456,667,4210,5-130,6Заёмные средства205403040-1750014,232,19-12,04-85,2306,21Отложенные налоговые обязательства17151345-3701,190,97-0,22-21,576,47Итого по разделу 4222554385-1787015,423,16-12,26-80,3312,68Заёмные средства279613710109141,949,897,95390,34-190,97Кредиторская задолженность4629540506-578932,129,22-2,88-12,50101,29Оценочные обязательства19071473-4341,321,06-0,26-22,767,59Итого по разделу 55099855689469135,3440,184,849,2-82,08БАЛАНС144327138612-57151001000-3,96100
За год валюта баланса уменьшилась на 5715 т. р. Снижение валюты баланса оценивается отрицательно, так как это означает сокращение хозяйственной деятельности и предприятия (может быть, падает спрос на продукцию, нет сырья, материалов, полуфабрикатов для производства, уменьшение его имущества). Уменьшение актива баланса произошло за счет основных средств, изменение составило -6302 т.р., процентное изменение составило -2%, а изменение к итогу баланса 110,27%. Снижение может означать как продажу основных средств, так и начисление амортизации, то есть физическое устаревание основных производственных фондов. Наибольшее положительное изменение претерпела статья "Запасы". Ее увеличение составило 5526 т.р., оно же в относительных величинах 4,43%, оно же к итогу баланса -96,69%.
Анализируя итоговые изменения данной статьи, можно сказать, что большое количество запасов и их ежегодный рост может свидетельствовать о затоваривании. Если судить, в общем, об активе бухгалтерского баланса, то его внеоборотные активы уменьшились на 6246 т.р., а оборотные активы увеличились на 531 т.р.. Что касаемо пассива баланса, то наибольшие изменения коснулись статей "Заемные средства" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", одна претерпела уменьшение на 17500 т.р., а другая увеличение на7464 т.р., соответственно. Изменение первой статьи говорит о том, что данная организация не получала займов, что всегда является плюсом. А вот наличие в структуре пассивов значительной доли нераспределенной прибыли свидетельствует о высокой финансовой устойчивости предприятия, что также означает, что основная доля средств обеспечена именно собственным капиталом, а не заемным.
Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Горизонтальный анализ баланса представлен в таблице 3.
Таблица 3 - Горизонтальный анализ баланса ООО "УНИПАК"
Наименование2012 г.2013 г.изменения (+, -)темп роста, %т.р.%т.р.%т.р.%АКТИВНематериальные активы390,03390,030Основные средства8939261,948309059,94-6302-292,95Отложенные налоговые активы3810,263980,29170,03104,46Итого по разделу 18977362,28352760,26-6246-1,9493,04Запасы1564810,842117415,2755264,43135,31Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям42242,9340952,95-1290,0296,95Дебиторская задолженность3127421,672928421,13-1990-0,5493,64Финансовые вложения02800,22800,20Денежные средства и денежные эквиваленты33672,332200,16-3147-2,176,53Прочие оборотные активы410,03320,02-9-0,0178,05Итого по разделу 25455437,85508539,745311,94100,97БАЛАНС144327100138612100-5715096,04ПАССИВУставный капитал200,01200,0100100Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)7105449,237851856,6574647,42110,5Итого по разделу 37107449,247853856,6674647,42110,5Заемные средства2054014,2330402,19-17500-12,0414,8Отложенные налоговые обязательства17151,1913450,97-370-0,2278,43Итого по разделу 42225515,4243853,16-17870-12,2619,7Заемные средства27961,94137109,89109147,95490,34Кредиторская задолженность4629532,14050629,22-5789-2,8887,5Оценочные обязательства19071,3214731,06-434-0,2677,24Итого по разделу 55099835,345568940,1846914,84109,2БАЛАНС144327100138612100-5715096,04
Проводя горизонтальный анализ, главным образом мы должны сделать вывод о темпах роста статей баланса. Изменения темпа роста в сторону увеличения: отложенные налоговые активы - 104,46%, запасы - 135,31%, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 110,5%, заемные средства -490,34% . Изменения темпа роста в сторону уменьшения: основные средства - 92,95%, дебиторская задолженность - 93,64%, прочие оборотные активы - 78,05%, отложенные налоговые обязательства - 78,43%, кредиторская задолженность - 87,5% и оценочные обязательства - 77,24%. Как уже говорилось в вертикальном анализе бухгалтерского баланса, снижение основных средств может означать как продажу основных средств, так и начисление амортизации, то есть физическое устаревание основных производственных фондов. Уменьшение кредиторской задолженности может быть связано с тем, что предприятие не брало кредиты для осуществления своей деятельности.
Абсолютная сумма активов возросла на 96,04%. Поэтому можно сделать вывод, что организация повышает свой экономический потенциал. Наблюдается спад дебиторской задолженности, что может быть связано с решением предприятия не предоставлять потребителям товарные кредиты. Предприятию необходимо своевременно выявлять и устранять недостачи в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
Проведем анализ платежеспособности и ликвидности ООО "УНИПАК" (приложение А, приложение Б).
Ликвидность характеризует способность предприятия выполнить свои краткосрочные (текущие) обязательства за счёт своих текущих (оборотных) активов.
Анализ ликвидности предприятия осуществляют с привлечением агрегированного баланса. Для этого объединяют активы - по убыванию степени их ликвидности, пассивы - по возрастанию сроков погашения обязательств. Расчёты следует выполнить в таблице 4.
Таблица 4 - Агрегированный баланс для оценки ликвидности ООО "УНИПАК"
СтатьиОбозначение2012 г.2013 г.СтатьиОбозначение2012 г.2013 г.12345678Наиболее ликвидные активы (денежные средства, КФВ)А13367500Наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность)П14820241979Окончание таблицы 412345678Быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность)А23127429284Краткосрочные кредиты и займыП2279613710Медленно реализуемые активы (запасы, НДС, прочие оборотные активы)А31991325301Долгосрочные пассивыП3222554385Труднореализуемые активы (внеоборотные активы, дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев)А48977383527Капитал и резервыП47107478538
Более подробно агрегированный баланс ООО "УНИПАК" указан в приложении Ф.
Баланс считается абсолютно ликвидным при выполнении следующих условий:
А1?П1, А2?П2, А3?П3, А4?П4. (1)
В нашем случае, 2013 год:
< 41979 (А1? П1); 29284 > 13710 (А2 ?П2); 25301 > 4385 (А3 > П3); 83527 > 78538 (А4 ? П4);
год:
< 48202 (А1< П1); 31274 > 2796 (А2 ?П2); 19913 < 22255 (А3< П3); 89773 > 71074 (А4 > П4);
Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.
Из этого делаем вывод, что по сравнению с предыдущим годом на предприятии немного улучшилась финансово-хозяйственная деятельность, так как произошло увеличение оборотных активов и уменьшение долгосрочных обязательств. Но предприятию необходимо приложить еще много усилий, чтобы оно стало абсолютно ликвидным. Кредиторская задолженность больше денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, то есть у предприятия низкая платежеспособность. Необходимо в следующем году снизить кредиторскую задолженность, а также увеличить собственный капитал. После этого предприятие можно будет считать абсолютно ликвидным.
Анализ финансового состояния предприятия осуществляется на основе расчетов коэффициентов ликвидности, платежеспособности, капитализации и их сравнения с нормативными значениями.
Для осуществления анализа необходимо выполнить расчет финансовых коэффициентов в таблице 6.
Таблица 6 - Финансовые коэффициенты
ПоказателиРасчётЗначение, т.р.Нормативное значениеОтклонение2012 г.2013 г.АбсолютноеТR,%1234567коэффициенты капитализации1.Коэффициент независимости (доля собственных средств в стоимости имущества)0,490,57>0,30,08116,332.Доля заемных средств в стоимости имущества0,50,43<0,7-0,07863.Коэффициент задолженности0,971,310,34135,054.Доля дебиторской задолженности в стоимости имущества0,220,21-0,0195,45коэффициенты ликвидности1.Коэффициент абсолютной ликвидности0,070,004>0,1-0,0665,712.Коэффициент промежуточной ликвидности 0,680,53>0,8-0,1577,943.Коэффициент покрытия (общей ликвидности) 1,071>2-0,793,46показатели деловой активности1.Коэффициент оборачиваемости (общий)1,842,150,31116,852.Оборачиваемость запасов 16,9414,08-2,8683,12Окончание таблицы 512345673.Оборачиваемость собственных оборотных средств -14,17-59,74-45,57421,594.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами -0,34-0,09>0,10,2526,47
Коэффициент независимости в 2013 и 2012 годах (0,4 т.р. и 0,57т.р. соответственно) соответствует нормативному значению, что говорит о финансовой устойчивости предприятия.
Доля заемных средств в стоимости имущества в обоих случаях соответствует нормативному значению, но в 2013 году видна тенденция уменьшению тех самых заемных средств, 0,43 т.р. по сравнению с 0,5 т.р., то есть в большинстве на предприятии используются заемные средства.
Коэффициент задолженности характеризует долю собственного капитала в общей сумме долгосрочных и краткосрочных обязательств, данный показатель увеличился в 2013 году и составил 0,34 т.р. Коэффициент задолженности показывает, возможность предприятия своими собственными средствами покрыть заемный капитал увеличилась.
Доля дебиторской задолженности в стоимости уменьшилась в 2013 году, составив 0,01 т.р., что свидетельствует об уменьшении средств, отвлеченных из оборота данного предприятия, которые находятся у других физических и юридических лиц.
Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность компании погашать текущие обязательства за счёт денежных средств, средств на расчетный счетах и краткосрочных финансовых вложений. В нашем случае, в 2013 году данный показатель (0,004 т.р.) не соответствует нормативному значению, хотя в 2012 году наблюдалось значение 0,7 т.р., которое соответствовало норме.
Коэффициент промежуточной ликвидности ниже нормы в 2013 году он составил 0,68 т.р., а в 2012 году 0,53 т.р. и в отчетном году уменьшился на 0,15 т.р. Это может означать, что у предприятия низкая платежеспособность и нестабильная кредитоспособность.
Коэффициент покрытия не удовлетворяет норме, в 2013 году он составил 1 т.р., а в 2012 году 1,07 т.р., что свидетельствует о плохой платежеспособности предприятия, оцениваемой при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае необходимости прочих элементов материальных оборотных средств.
Коэффициент оборачиваемости говорит об эффективности, с которой предприятие использует свои ресурсы для выпуска продукции, показывая, сколько рублей выручки от продаж приходится на один рубль активов организации, в нашем случае коэффициент имел значение 1,84 т.р., а стал 2,15 т.р., что свидетельствует о том, что деловая активность предприятия улучшается.
Оборачиваемость запасов характеризует подвижность средств, которые предприятие вкладывает в создание запасов, на анализируемом предприятии. Данный коэффициент уменьшился с 16,94 т.р. до 14,08 т.р., т.е. денежные средства, вложенные в запасы, возвращающиеся на предприятие в форме выручки от продаж готовой продукции, снизили темп, и как следствие снизилась деловая активность организации.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами имеет отрицательное значение в 2013 году -59,74 т.р., а в 2012 году -14,17 т.р. Это говорит о том, что предприятие существует за счет заемных средств.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не соответствует нормативному значению и составил на 2013 год -0,09 т.р., что характеризует ситуацию со стороны необеспеченности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее текущей деятельности.
Проведем анализ финансовой устойчивости на ООО "УНИПАК" (приложение А).
Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость.
Анализ финансовой устойчивости проводится для выявления платежеспособности предприятия - способности предприятия рассчитываться по платежам для обеспечения процесса непрерывного производства, т.е. способности предприятия расплачиваться за свои основные и оборотные производственные фонды.
Финансовая устойчивость определяется показателем обеспеченности запасов предприятия собственными и заемными источниками формирования основных и оборотных производственных фондов. В соответствии с обеспеченностью запасов и затрат собственными и заемными источниками формирования различают следующие типы финансовой устойчивости.
Абсолютно устойчивое финансовое состояние (встречается крайне редко) характеризуется полным обеспечением запасов и затрат собственными оборотными средствами, что определяется соотношением:
= {1;1;1} (2)
Нормально устойчивое финансовое состояние характеризуется обеспечением запасов и затрат собственными оборотными средствами и долгосрочными заемными источниками:
= {0;1;1} (3)
Неустойчивое финансовое положение характеризуется обеспечением запасов и затрат за счёт собственных оборотных средств, долгосрочных заёмных источников и краткосрочных кредитов и займов, т.е. за счёт всех основных источников формирования запасов:
= {0;0;1} (4)
Кризисное финансовое положение - запасы не обеспечиваются источниками их формирования; предприятие находится на грани банкротства:
S = {0;0;0} (5)
Результатом анализа финансовой устойчивости являются установление типа финансовой устойчивости предприятия.
Для определения типа финансовой устойчивости предприятия используют результаты расчётов, представленные в таблице 7, которые характеризуют состояние запасов и обеспеченность их источниками формирования.
Таблица 7 - Динамика обеспеченности запасов и затрат финансовыми источниками ООО "УНИПАК"
ПоказателиУсловные обозначенияЗначение, т.р.Абсолютное отклонение2012 г.2013 г.1.Собственные источники оборотных средствСИ54554550855312.Внеоборотные активыВА8977383527-62463.Наличие собственных оборотных средств СОС= СИ-ВАСОС-35219-2844267774.Долгосрочные пассивы ДП222554385-178705.Наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов и затрат СД=СОС+ДП СД-12964-24057-110936.Краткосрочные заемные средства КЗС279613710109147.Общая величина источников формирования запас и затрат ОИ121195104208-169878.Запасы З156482117455269.Трехкомпонентный показатель S{0;0;1}{0;0;1}-
год:
СОС-З= -35219-15648 = -50867
СД-З= -12964-15648= -28612
ОИ-З= 121195-15648= 105547
S = {0;0;1} - неустойчивое финансовое положение
год:
СОС-З=-28442-21174=-49616
СД-З=-24057-21174=-45231
ОИ-З=104208-21174=83034
= {0;0;1} - неустойчивое финансовое положение
Неустойчивое финансовое положение говорит о нарушении платежеспособности предприятия. Предприятие неэффективно использует заемные средства и имеет не совсем высокую доходность. Предприятию необходимо привлечение дополнительных источников финансирования. Возможно привлечение долгосрочных займов, что позволит предприятию полученную прибыль направить не только на погашение кредитов и займов, но и, например, на модернизацию производства. Необходима оптимизация структуры пассивов (уменьшение обязательств, увеличение собственного капитала). Финансовая устойчивость предприятия может быть восстановлена путем обоснованного снижения запасов и затрат.
Проведем анализ эффективности использования оборотных средств на ООО "УНИПАК" (приложение А, приложение Б).
Оборотные средства (текущие активы, оборотные активы) предприятия обеспечивают непрерывность производственного процесса. Ускорение оборачиваемости оборотных активов уменьшает потребность последних, позволяя снизить запасы, размеры незавершенного производства. На скорость оборота оборотных средств оказывают влияние: отраслевая принадлежность; масштабы предприятия; экономическая ситуация в стране; ценовая политика предприятия; структура активов.
Для осуществления анализа использования оборотных средств, следует выполнить следующие расчёты в таблице 8.
Таблица 8 - Показатели оборачиваемости оборотных средств ООО "УНИПАК"
Показатели2012 г.2013 г.ОтклоненияАбсолютное (+, -)TR, %1.Выручка от продаж (ВР)26505129823033179112,522.Оборотные средства (ОС)5455455085531100,973.Коэффициент оборачиваемости (Коб)1,842,150,31116,854.Длительность оборота оборотных средств (Д)75,3367,42-7,9189,55.Коэффициент закрепления оборотных средств (Кз)0,20,18-0,0290
Коэффициент оборачиваемости увеличился за год и составил 2,15. Для предприятия это положительно. Это говорит о более эффективном использовании оборотных средств.
Длительность одного оборота показывает, за какой срок к предприятию возвращаются его оборотные средства в виде выручки от реализации продукции, в нашем случае она составила 67 дней.
Коэффициент закрепления оборотных средств показывает средний остаток оборотных средств, приходящийся на 1 рубль выручки от реализации, коэффициент закрепления данного предприятия в 2013 году составил 0,18.
Используя данные таблицы:
. определим величину абсолютной экономии (привлечения) оборотного капитала предприятием по формулам:
, (6)
где ОС0, ОС1 - оборотные средства предприятия в 2012 и 2013 году;
?ОС = (55085-54554)×1,125 = 597,375 т.р.
, (7)
где ВР0, ВР1 - выручка от реализации в 2012 и 2013 году.
Квр = 298230/265051 = 1,125
, (8)
где Д - длительность оборота;
ВРодн - однодневная реализация продукции.
?ОС=(67,42-75,33)×(298230/365) = -6463,01 т.р.
. определим величину прироста объёма продукции за счёт ускорения оборачиваемости оборотных средств, применяя метод цепных подстановок:
(9)
?ВР = (2,15-1,84)×55085 = 17076,35 т.р.
. оценим влияние оборачиваемости на приращение прибыли ?Р:
?Р =Р1-(Коб1/Коб0)×Р0, (10)
где Р0, Р1 - прибыль базисного и отчётного периода соответственно;
Коб - коэффициент оборачиваемости.
?Р =15894-(2,15-1,84)×23812= 8512,28 т.р.
4. определим потребность в оборотном капитале, используя опытно-статистический метод:
, (11)
где З - запасы;
ДЗ - дебиторская задолженность;
КЗ - кредиторская задолженность.
Поб 2012 г. =15648+31274-46295= 627 т.р.
Поб 2013 г. =21174+29284-40506= 9952 т.р.
Ускорение оборачиваемости оборотных средств способствует сокращению потребности в оборотных средствах (абсолютное высвобождение), приросту объемов продукции (относительное высвобождение) и значит увеличению получаемой прибыли. В результате улучшается финансовое состояние предприятия, укрепляется его платежеспособность, а замедление оборачиваемости требует привлечения дополнительных средств для продолжения хозяйственной деятельности предприятия, поддержания хотя бы на уровне прошлого года.
В условиях перехода к рыночной экономике одной из важнейших задач каждого предприятия становится экономия оборотных средств, так как именно материальные затраты составляют большую часть издержек производства, от которых непосредственно зависит величина прибыли. На нашем предприятии наблюдается именно абсолютная экономия оборотных средств. Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них: меньше требуется запасов сырья, материалов, топлива, заделов незавершенного производства, и следовательно, ведет к снижению уровня затрат на их хранение, что способствует в конечном счете повышению рентабельности и улучшению финансового состояния предприятия. На рассматриваемом предприятии за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств прирост объема продукции составил 17076,35 т. р., а приращение прибыли 8512,28 т. р. Проблема определения потребности предприятия в оборотном капитале является важной составной частью финансового планирования, так как недостаток оборотных средств неизбежно приводит к невозможности своевременного обеспечения производственного процесса необходимыми материальными ресурсами, а их избыток может приводить к финансовым потерям вследствие неэффективного "замораживания" части оборотного капитала в излишних запасах товарно-материальных ценностей. В нашем случае, потребность в оборотном капитале за анализируемый период уменьшилась, что является положительным моментом.
.2 Оценка финансовых результатов ООО "УНИПАК"
Проведем оценку финансовых результатов на ООО "УНИПАК" в первую очередь проанализируем прибыль предприятия (приложение Б).
Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. Общим финансовым результатом является прибыль. Анализ прибыли предполагает исследование её динамики как в общей сумме, так и в разрезе её составляющих элементов.
Основные показатели, участвующие в формировании чистой прибыли, представлены в таблице 9.
Таблица 9 - Динамика показателей прибыли ООО "УНИПАК"
Показатели2012 г.2013 г.Отклонения абсолютное. (+, -)Темп роста, %1. Прибыли от продаж22381215894-2079187,12. Прочие доходы11666126671001108,593.Прочие расходы1567115355-31697,984. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности21980713206-2066016,015. Прибыль до налогообложения1681412581-423374,826.Налог на прибыль39923599-39390,157.Чистая прибыль130299464-356572,64
Чистая прибыль уменьшилась на 3565 т.р., так как уменьшилась прибыль от продаж на 207918 т. р. Это может означать, что стали выпускать меньше продукции и спрос на нее упал. В дальнейшем, чтобы чистая прибыль увеличилась, предприятию необходимо в установленный срок платить налоги, повышать прибыль с помощью снижения себестоимости продукции, увеличения объёма выпуска продукции, снижать кредиторскую и дебиторскую задолженности, рационально использовать кредиты и займы от долгосрочных инвесторов.
Проведем анализ показателей рентабельности на ООО "УНИПАК" (приложение А, приложение Б).
Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями.
К относительным относится система показателей рентабельности. Расчёт показателей уровня рентабельности следует выполнить в таблице 10.
Таблица 10 - Результативные показатели деятельности ООО "УНИПАК"
Показатели2012 г.2013 г.Отклонения (+, -)Темп роста, %1. Общая величина имущества предприятия, т.р.144327138612-571596,042. Собственный капитал, т.р.71074785387464110,53. Оборотные средства, т.р.5455455085531100,974. Выручка от продаж продукции, т.р.26505129823033179112,585. Валовая прибыль, т.р.6408663172-91498,576. Прибыль от продаж, т.р.2381215894-791866,757.Чистая прибыль, т.р.130299464-356572,648. Рентабельность активов, т.р./т.р.0,090,07-0,0277,789. Рентабельность текущих активов, т.р./т.р.0,240,17-0,0770,8310. Рентабельность инвестиций, т.р./т.р.0,582,161,58372,4111. Рентабельность собственного капитала, т.р./т.р.0,180,12-0,0666,6712.Рентабельность продукции, т.р./т.р.0,060,04-0,0266,6713.Рентабельность продаж, т.р./т.р.0,050,03-0,026014. Рентабельность основной деятельность, т.р./т.р.0,0540,05-0,00492,59
Рентабельность активов характеризует прибыль, получаемую предприятием с каждого рубля, авансированного на формирование активов. Рентабельность активов выражает меру доходности предприятия в данном периоде. В нашем случае произошло уменьшение на 0,02, что связано с уменьшением суммы чистой прибыли предприятия. По этой же причине произошло уменьшение рентабельности текущих активов.
Рентабельность инвестиций - показатель рентабельности инвестированного капитала, который выражает эффективность использования средств, вложенных в развитие данной организации. Данный коэффициент увеличился на 1,58 т.р., что свидетельствует о повышении эффективности.
Рентабельность собственного капитала характеризует наличие прибыли в расчете на вложенный собственниками данной организации (акционерами) капитал, этот показатель претерпел снижение на 0,06 т.р., т.е. снизился уровень прибыли в расчете на собственный капитал.
Рентабельность продукции в 2013 году - 0,04 т.р., в 2012 году - 0,06 т.р., изменение составило -0,02 т.р., т.е. прибыль предприятия с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, уменьшилась.
Рентабельность продаж характеризует удельный вес прибыли в составе выручки от реализации продукции. Этот показатель называют также нормой прибыльности. В нашем случае рентабельность продаж имеет тенденцию к снижению, что свидетельствует о спаде конкурентоспособности продукции на рынке, так как говорит об увеличении спроса на продукцию.
Рентабельность основной деятельности уменьшилась на 0,004 %. Это связано с тем, что увеличилась себестоимость продукции и другие затраты, что отрицательно влияет на финансово-хозяйственную деятельность.
Результаты исследований дополняем факторным анализом показателей рентабельности по результатам расчётов, выполненных в таблице 11.
Таблица 11 - Расчёт уровня рентабельности объема продаж
Показатели 2012 г.2013 г.Отклонение. (+, -)1. Выручка (ВР)265051298230331792. Себестоимость продаж (С)200965235058340933. Прибыль (убыток) от продаж (Р)2381215894-79184. Рентабельность от продаж ( R)0,050,03-0,02
По данным таблицы 11:
. определим изменение рентабельности объёма продаж за счёт изменения объёма реализации:
. (12)
?R(ВР) = (298230 - 200965)/ 298230 - (265051 - 200965) / 265051 = 0,09
. определим изменение рентабельности объёма продаж за счёт увеличения себестоимости реализации:
. (13)
?R(С) = (298230 - 235058) / 298230 - (298230 - 200965) / 298230 = -0,12
3. Выполнить расчёт по совокупному влиянию факторов:
(14)
?R = 0,03-0,05 = -0,02
Рентабельность продаж - коэффициент рентабельности, который показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле.
Рентабельность продаж показывает, какую долю, чистая прибыль занимает в общем объеме продаж. В нашем случае в 2013 году данный коэффициент увеличился, составив 0,03.
Рентабельность продаж является индикатором ценовой политики компании и её способности контролировать издержки.
3. Организация учета и контроля расчетов по налоге на добавленную стоимость
.1 Бухгалтерский и налоговый учет НДС
Бухгалтерский учет на предприятии ООО "УНИПАК" ведется в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", положением по бухгалтерскому учету (ПБУ), учетной политикой организации (приложение Г).
Расчеты по НДС отражаются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Расчеты по НДС включают в себя:
начисление НДС;
отражение входного налога;
принятие НДС к вычету;
восстановление налога;
уплату НДС;
возмещение налога.
Порядок начисления НДС в бухгалтерском учете зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:
) по реализации (безвозмездной передаче). Начисление НДС при реализации отражается в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы выручки от реализации (прочих доходов), с которых был рассчитан налог: Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру и начислить НДС с полученной суммы (п. 3 ст. 168 НК РФ): Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС с авансов полученных" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок. Начисление НДС при безвозмездной передаче отражается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);
) по авансам, полученным в счет предстоящих поставок. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ): Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС с авансов полученных" - принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 68);
) по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд. При передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль, начисление НДС отражается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд;
) по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Начисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления отражается проводкой: Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68, 91-2);
) по операциям, НДС по которым организация начисляет как налоговый агент. Если организация выполняет обязанности налогового агента по НДС, удержание налога из сумм, причитающихся продавцу (арендодателю), оформляется проводками: Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС, предъявленный продавцом (арендодателем); Дебет 60 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - удержан НДС налоговым агентом. Если НДС перечислен в бюджет за счет собственных средств, делаются проводки: Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - отражена сумма НДС, подлежащая уплате налоговым агентом за счет собственных средств; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51- перечислен НДС за счет собственных средств. Если организация выполняет обязанности налогового агента при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций (не состоящих на налоговом учете в России) по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в учете делаются следующие проводки: Дебет 62 Кредит 76 - реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), принадлежащие иностранной организации; Дебет 51 Кредит 62 - получена оплата за товары (работы, услуги, имущественные права); Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - удержан НДС из доходов иностранной организации. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 62, 68, 76);
) по неподтвержденному экспорту. Начисление НДС по неподтвержденным экспортным поставкам отражается проводкой: Дебет 19 субсчет "НДС по неподтвержденным экспортным поставкам" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по неподтвержденному экспорту. Если впоследствии экспорт будет подтвержден, то начисленный ранее налог подлежит возврату (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Это отражается проводкой: Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по неподтвержденным экспортным поставкам" - принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10% или 18% по неподтвержденной экспортной поставке. Если экспорт не будет подтвержден в течение трех лет после реализации товаров, то ранее начисленный НДС списывается на расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль:
Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет "НДС по неподтвержденным экспортным поставкам" - списан НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке;
) по импорту. Начисление НДС при импорте отражается проводкой: Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС при импорте. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68).
Входные суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отражаются проводкой: Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС, предъявленный поставщиком.
Принятие к вычету входных сумм НДС отражаются проводкой: Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС.
В некоторых случаях входные суммы НДС принять к вычету нельзя. Налог нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) (п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007). Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68).
Организации на упрощенке, которые не имеют права на вычет НДС, могут не отражать суммы входного налога на счете 19. Такое правило, основанное на требовании рациональности, следует прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 6, 7 ПБУ 1/2008).
Восстановление НДС в бухгалтерском учете отражаются проводками: Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету; Дебет 91-2 Кредит 19 - списана восстановленная сумма НДС. Исключение из этого порядка предусмотрено при восстановлении НДС с авансов, выданных при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации.
Перечисление НДС в бюджет отражается проводкой: Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51- уплачен НДС. В случае возмещения НДС из бюджета делается одна из двух проводок: Дебет 51 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - возвращены на расчетный счет организации суммы НДС к возмещению; Дебет 68 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - зачтены суммы НДС к возмещению в счет платежей организации по другим налогам. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 51, 68).
Приведем примеры начисления НДС в бухгалтерском учете на предприятии ООО "УНИПАК" за декабрь 2013 год:
реализация продукции 18% налог (взносы): начислено/уплачено Дебет 90.03 Кредит 68.02 (242437,68 руб.);
реализация прочих доходов и расходов (прочая реализация) налог (взносы): начислено/уплачено Дебет 91.02.1 Кредит 68.02 (177,04 руб.);
НДС налог (взносы): начислено/уплачено Мультипак ИП счет-фактура полученный У0000000725 от 02.10.2013 0:10:00 Дебет 68.02 Кредит 19 (337116,42 руб.);
перечисление налога пени: доначислено/уплачено (самостоятельно) филиал ОАО банк ВТБ в г. Воронеже (расчетный), расчеты по налогам и сборам Дебет 68.02 Кредит 51 (426,19 руб.);
НДС по предоплате ООО ТризаПак (закрыт), платежное поручение входящее У0000000516 от 13.12.2013 23:59:54, налог (взносы): начислено/уплачено Дебет 76 Кредит 68.02 (425,55 руб.);
НДС по предоплате ООО Капролактам (новый), платежное поручение входящее У0000000534 от 20.12.2013 23:59:54, налог (взносы): начислено/уплачено Дебет 76 Кредит 68.02 (24711,86 руб.);
восстановлен НДС Хамле Компани ЛТД ИП ТОО, отражение НДС к вычету У0000000004 от 18.11.2011 0:00:00, налог (взносы): начислено/уплачено Дебет 19.07 Кредит 68.02 (120280,49 руб.);
НДС к вычету, налог (взносы): начислено/уплачено, ЗАО Тракт-Воронеж, поступление товаров и услуг У0000002134 от 24.12.2013 7:02:05 Дебет 68.02 Кредит 19.03 (509,74 руб.);
НДС к вычету, налог (взносы): начислено/уплачено ВТБ филиал ОАО банк, поступление товаров и услуг У0000002208 от 27.12.2013 0:10:00 Дебет 68.02 Кредит 19.04 (7008,16 руб.);
НДС к вычету, налог (взносы): начислено/уплачено, Маслов В.А ИП, отражение НДС к вычету У0000000002 от 26.10.2011 0:00:00 Дебет 68.02 Кредит 19.07 (83691,26 руб.).
Более подробно начисления НДС в бухгалтерском учете на предприятии ООО "УНИПАК" за декабрь 2013 год описано в приложении М.
Порядок налогового учета НДС зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
Декларация по НДС нужна для того, чтобы отчитаться перед инспекцией о реализованных товарах, выполненных работах и оказанных услугах. А именно: о налоговой базе и о сумме налога, причитающейся в бюджет.
Декларацию по НДС нужно составить и сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Таким образом, декларация должна быть представлена не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.
В составе декларации каждая организация - плательщик НДС должна сдать в налоговую инспекцию:
титульный лист;
раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика".
Остальные разделы представляются, только если есть облагаемые НДС обороты.
Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база равна нулю (письмо ФНС России от 31 июля 2012 г. №ЕД-3-3/2683).
Форма декларации состоит из титульного листа, тематических разделов, и приложений 1 и 2 к разделу 3. При этом форма построена таким образом, что каждому показателю, отражаемому в декларации, соответствует свое поле, состоящее из определенного количества знакомест.
На титульном листе указываются:
номер корректировки, соответствующий виду представляемой декларации ("2" - уточненная декларация);
код налогового периода, за который представляется декларация (24);
отчетный год (2013 г.);
код налогового органа, в который представляется декларация (3666);
код "400", обозначающий, что декларация подается по месту постановки на учет налогоплательщика;
наименование налогоплательщика (ООО "УНИПАК");
код вида экономической деятельности (2522);
номер контактного телефона (2330474);
количество страниц декларации и прилагаемых к ней документов (5);
кто представляет в налоговый орган декларацию (1 - налогоплательщик);
фамилия, имя и отчество руководителя организации (Некрасов Сергей Витальевич), подпись и дата (03.02.2014);
Идентификационный номер налогоплательщика (3666072324) и код причины постановки на учет (362501001) указываются как на титульном листе, так и на всех других страницах декларации.
В разделе 1 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика указанно:
код по ОКАТО (20643404);
код бюджетной классификации (18210301000011000110);
сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ (3339113-160833=3178280 руб.);
дата (03.02.2014 г.).
Раздел 2 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента описывает:
наименование налогоплательщика - продавца (TOO "CARAVANIA" (КАРАВАНИЯ));
код бюджетной классификации (18210301000011000110);
код по ОКАТО (20643404);
сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет (32976 руб.);
код операции (1011712)
сумму налога, исчисленную при отгрузке товаров (32976 руб.);
дату (03.02.2014 г.).
Раздел 3 - расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ показывает:
реализацию товаров, передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего (налоговая база - 87792532 руб., сумма НДС = 87792532×18%=15802656 руб.);
суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав (налоговая база - 995377 руб., сумма НДС = 995377/118×18=151837 руб.);
суммы налога, подлежащие восстановлению, всего (259357 руб., при реализации со ставкой 0% (Казахстан, Белоруссия) восстанавливается НДС к уплате в бюджет);
общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановительных сумм налога (15802656+151837+259357=16213850 руб.);
сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ, а так же сумму налога, подлежащую вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ (6477810 руб.);
сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащую вычету (6174507 руб., уплаченная сумма косвенного НДС, подлежащего налоговому вычету - 312184 руб. и 5862323 руб.);
сумму налога, исчисленную продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащую вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (189308 руб.);
сумму налога, уплаченную в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащую вычету 33112 руб.);
общую сумму НДС, подлежащую вычету (6477810+6174507+189308+ 33112=12874737 руб.);
итого сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет по данному разделу (16213850-12874737= 3339113 руб.);
дата (03.02.2014).
Раздел 4 - "расчет суммы налога по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена" заполняется, если организация укладывается в установленные НК сроки сбора полного комплекта документов в соответствии с п. 1 ст. 165 НК (не более 180 календарных дней).
В графе 1 отражаются коды операций (1010401 - при реализации на экспорт товаров, не указанных в п.2 ст.164 (в соответствии с п.2 ст.164 налогообложение некоторых товаров в обычном режиме производится по ставке 10%). Т.е. тут указываются те реализации, которые облагались бы на территории РФ по ставке 18%).
В графе 2 отражаются налоговые базы за истекший налоговый период (3852333 руб.).
В графе 3 отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг) (160833 руб.)
По строке 010 отражается общая сумма налога (сумма значений граф 3 и 4, уменьшенная на сумму графы 5 - 160833 руб.), принимаемая к вычету по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.
.2 Контроль по НДС и отчетность по налогообложению
На основании п. 5 ст. 174 НК РФ организации обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС в соответствии с установленным форматом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. В связи с этим налогоплательщикам важно знать о новых для них обязанностях, введенных с 2015 г., неисполнение которых чревато серьезными последствиями.
Одним из способов обеспечения исполнения налогоплательщиком своих обязанностей является приостановление налоговым органом операций по его расчетным счетам (ст. 72 НК РФ). Данная процедура установлена ст. 76 НК РФ. Так, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций может приниматься, в частности, в случае неисполнения обязанности, предусмотренной п. 5.1 ст. 23 НК РФ. В силу названной нормы лица, которые представляют декларацию в электронной форме, должны обеспечить получение от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота документов, которые используются налоговиками при реализации их полномочий. Организация обязана передать инспекции квитанцию о приеме таких документов в электронной форме в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом. Данная обязанность введена с 01.01.2015 Федеральным законом от 28.06.2013 №134-ФЗ.
Таким образом, с указанной даты в случае нарушения вышеназванных положений Налогового кодекса налоговые органы будут вправе инициировать процедуру приостановления операций налогоплательщика по его счетам в банке. Решение о приостановлении будет принято налоговиками в тех случаях, когда организацией не исполнена обязанность по передаче квитанции о приеме:
требования о представлении документов;
требования о представлении пояснений;
уведомления о вызове в налоговый орган.
Сделано это будет в течение 10 дней по истечении срока передачи квитанций.
Данная ограничительная мера в отношении налогоплательщика будет действовать вплоть до отмены решения налогового органа о приостановлении операций по его банковским счетам. Решение об отмене налоговики обязаны вынести не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат (п. 3.1 ст. 76 НК РФ):
днем передачи квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;
днем представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом (при направлении требования о представлении документов (пояснений)), или явки представителя организации в налоговый орган (при направлении уведомления о вызове в налоговый орган).
Следует четко уяснить, что приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по нему (абз. 2 п. 1 ст. 76 НК РФ). В силу п. 6 ст. 76 НК РФ данное решение налогового органа подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.
Так, при наличии решения о приостановлении банки не вправе открывать налогоплательщику счета, вклады и депозиты (п. 12 ст. 76 НК РФ). ФНС по согласованию с Банком России установлен порядок информирования банков о приостановлении и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщиков. Так, с уже 2014 г. введен и действует интернет-сервис "Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков", который позволяет банкам получать актуальную информацию о наличии решения о приостановлении операций по счетам. Банкам предоставляется возможность доступа к сведениям, состояние которых зафиксировано на дату обращения (Письмо ФНС России от 13.02.2014 №НД-4-8/2283).
Пойти навстречу организации и закрыть счет в период приостановления банк также не вправе. По установленным законодательством правилам при закрытии счета остаток денежных средств выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет (ст. 859 ГК РФ). Соответственно, расторжение договора банковского счета при наличии на нем остатка денежных средств сопряжено с проведением расходных операций по этому счету, которые ограничены нормами ст. 76 НК РФ. При отсутствии денежных средств на счете клиента банк по заявлению клиента вправе закрыть указанный счет, поскольку расторжение договора банковского счета в данном случае не повлечет проведения расходных операций по счету (ст. 859 ГК РФ).
Нарушать установленные правила банк вряд ли станет (идя на уступки своему клиенту). Ведь за это ему грозит привлечение к налоговой ответственности по ст. 134 НК РФ, а его должностных лиц привлекут к административной по ст. 15.9 КоАП РФ (за неисполнение решения о приостановлении операций).
Правда, следует оговориться, что банк все же вправе производить списание денежных средств со счета организации в ряде случаев. Это следует из п. 1 ст. 76 НК РФ, согласно нормам, которого приостановление операций не распространяется:
на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;
на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджет РФ.
Общие правила очередности списания денежных средств со счетов в банках установлены ст. 855 ГК РФ. Так, при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке календарной очередности поступления распоряжений клиента и других документов на списание (п. 1 ст. 855 ГК РФ). При недостаточности же на счете средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание осуществляется в очередности, установленной п. 2 ст. 855 ГК РФ.
Очередность такова:
в первую очередь проводятся платежи по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
во вторую - для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
в третью - по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов;
в четвертую - по исполнительным документам, определяющим удовлетворение других денежных требований;
в пятую - по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
В соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ исполнение требований по списанию денежных средств, предусмотренных в первую, вторую и третью (если соответствующие платежные документы поступили раньше поручения налогового органа на перечисление задолженности по уплате налогов) очереди, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов в принудительном порядке посредством взыскания этих платежей.
Помимо рассмотренного выше основания для приостановления операций по банковским счетам, таковым также является непредставление организацией налоговой декларации.
Напомним, что в силу п. 5 ст. 174 НК РФ при представлении декларации по НДС на бумажном носителе в случае, если предусмотрена обязанность представления налоговой декларации в электронной форме, такая декларация не считается представленной.
В силу пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении может приниматься контролерами в случае непредставления декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока для ее представления - в течение трех лет со дня истечения срока, определенного названным подпунктом.
При этом разблокировка банковского счета по решению налогового органа должна осуществиться не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком декларации (пп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).
Следует отметить, что в силу п. 3 ст. 76 НК РФ приостановление операций возможно только в том случае, если организация не выполнила или отказалась выполнить обязанность по представлению декларации. Иных оснований налоговым законодательством не установлено.
В соответствии со ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки, полученной от реализации товаров, без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. На основании п. 3 названной статьи лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы (п. 6 данной статьи), которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
В соответствии с Письмом ФНС России от 04.04.2014 №ГД-4-3/6138 обязанность представлять декларацию по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в случае применения освобождения отсутствует. Ведомство уточняет: такой возможностью вправе воспользоваться любое лицо, освобожденное от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, если оно в период данного освобождения не выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполняет обязанности налогового агента по НДС.
Освобождение от обложения НДС носит уведомительный характер, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. Налогоплательщик лишь информирует контролеров о своем намерении использовать указанное право.
По мнению ВАС РФ, налоговый орган не вправе отказать лицам, фактически использовавшим в налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в праве получения такого освобождения только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и необходимых документов (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33). Аналогичный подход будет применим и при ненаправлении (несвоевременном направлении) в налоговый орган уведомления о продлении использования права на освобождение и необходимых документов (п. 4 ст. 145 НК РФ).
В любом случае, как бы ни сложились отношения по данному вопросу с контролерами на местах, полагаем, вопрос можно будет урегулировать, обратившись с жалобой на действия должностных лиц инспекции в вышестоящий налоговый орган (конечно, со ссылкой на разъяснения ФНС) в порядке, предусмотренном НК РФ (п. 2 ст. 138 НК РФ).
За незаконную блокировку счета в пользу налогоплательщика начисляются проценты, размер которых определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни неправомерной блокировки.
В соответствии с п. 9.2 ст. 76 НК РФ если налоговым органом нарушен установленный срок отмены решения о приостановлении операций по счетам организации в банке или срок направления в банк решения об отмене, то на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока. В случае же неправомерного вынесения налоговиками решения на сумму денежных средств, в отношении которой оно действовало, начисляются проценты, подлежащие уплате за каждый календарный день начиная со дня получения банком решения о приостановлении до дня получения решения об отмене приостановления.
На практике может иметь место следующая ситуация. Допустим, основанием для вынесения решения налогового органа о приостановлении операций по банковским счетам послужил факт непредставления налогоплательщиком декларации по НДС за налоговый период (квартал). Впоследствии необходимые документы поступили в инспекцию, что дало право организации обратиться с заявлением об отмене решения о приостановлении операций по счетам. Однако в установленный законом срок решение налоговым органом отменено не было.
Согласно абз. 2 п. 4 ст. 76 НК РФ решение об отмене вручается должностным лицом налогового органа представителю банка по месту нахождения банка под расписку или направляется в банк в электронном виде или иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.
Так, в деле, рассмотренном ФАС УО в Постановлении от 21.03.2014 №Ф09-1036/14 по делу №А60-23153/2013, получение налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговиками не оспаривалось. Однако, по их мнению, декларация не может считаться представленной, поскольку подписана неустановленным лицом, полномочия которого оспариваются в судебном порядке. На этом основании решение о приостановлении по счету налогоплательщика отменено не было.
Арбитры указали, что Налоговый кодекс не регламентирует действия инспекции в данной ситуации (в частности, когда руководитель организации отрицает подписание им налоговой декларации). Нормами налогового законодательства налогоплательщику предоставлено право подачи декларации с целью сообщения о своих действительных налоговых обязательствах, а налоговый орган, в свою очередь, путем осуществления мероприятий налогового контроля вправе проверить правильность исчисления и уплаты налогов. Таким образом, по мнению суда, ИФНС допущено незаконное бездействие, выразившееся в невынесении решения об отмене решения о приостановлении операций по расчетному счету налогоплательщика, что явилось основанием для взыскания с контролеров в пользу организации процентов, начисленных на сумму денежных средств, находящуюся на счете в период неправомерного приостановления операций.
Часто на практике возникает ситуация, когда на счетах налогоплательщика отсутствуют денежные средства. Сможет ли налогоплательщик в таком случае претендовать на проценты за неправомерное приостановление операций по счетам? Не сможет. При рассмотрении споров подобного рода суды исходят из того, что начисление процентов призвано компенсировать налогоплательщику материальные потери от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств в связи с приостановлением операций по его счетам в банках. Иное толкование привело бы к нарушению баланса частных и публичных интересов и неосновательному обогащению налогоплательщика. Соответственно, если организация, действуя на основании абз. 2 п. 9.2 ст. 76 НК РФ, потребует от контролеров выплаты процентов, то инспекция откажет ей в этом по причине отсутствия денежных средств на банковском счете. С учетом сложившейся позиции арбитров выигрыш судебного процесса для налогоплательщика маловероятен.
.3 Совершенствование учета и контроля расчетов по НДС
В соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право самостоятельно выбирать один из методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения: "по отгрузке" или "по оплате".
От метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит момент отражения в налоговом учете получения выручки и соответственно момент исчисления налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет.
В настоящее время принятой на ООО "УНИПАК" учетной политикой, в целях налогообложения НДС выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется "по отгрузке". Следовательно, обязательство перед бюджетом по уплате суммы исчисленного НДС возникает у предприятия в момент отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям расчетных документов независимо от того, оплачена эта продукция (работы, услуги) или нет.
Применение данного метода достаточно удобно для бухгалтерии, так как нет необходимости следить за тем, когда будет оплачена та или иная партия. А, кроме того, отпадает необходимость вести субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" к счету 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". В результате снижается вероятность ошибок при начислении НДС.
Однако метод начисления НДС по отгрузке более выгоден фирмам, которые работают исключительно по предоплате или же получают деньги от покупателей в том же месяце, когда были отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги).
ООО "УНИПАК" чаще работает с постоянными клиентами на условиях коммерческого кредита, часто предоставляет отсрочки платежа. Кроме того, ООО "УНИПАК" часто вынужденным иметь дело с недобросовестными покупателями, которые зачастую "забывают" вовремя оплатить покупку.
В главе 25 НК РФ предусмотрены нормируемые расходы. НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Эти суммы налога списываются со счета 19 в дебет счета 91 как операционные расходы. Данный факт не учтен в учетной политике ООО "УНИПАК". Исходя из этого на ООО "УНИПАК" НДС по нормируемым расходам следует учитывать отдельно, так как он принимается к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам по таким расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ).
В ООО "УНИПАК" предлагается учитывать НДС по нормируемым расходам на отдельных субсчетах: например, "НДС по представительским расходам", "НДС по рекламным расходам". При этом НДС по сверхнормативным расходам лучше не списывать в дебет счета 91 до конца года. Ведь сумма представительских и рекламных расходов, исчисленная в пределах норматива, в течение года может увеличиться. Следовательно, организация сможет принять к вычету дополнительную сумму налога.
По некоторым нормируемым расходам нормативы в течение года не изменяются. Например, по суточным при командировках. Но для ООО "УНИПАК" учитывать налог на добавленную стоимость по командировочным расходам все же лучше на отдельном субсчете. Это облегчит заполнение налоговой декларации по НДС, в которой эта сумма налога выделяется отдельной строкой.
В настоящее время суммы "входного" НДС учитываются на счете 19 без разделения его по субсчетам.
Чтобы облегчить заполнение декларации ООО "УНИПАК" рекомендуется учет сумм "входного" НДС вести на отдельных субсчетах к счету 19 в соответствии со строками (показателями) декларации. Предлагается отдельно учитывать "входной" НДС:
по основным средствам, как требующим, так и не требующим монтажа;
по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;
по расходам на командировки;
по представительским расходам;
по товарам, купленным для перепродажи.
ООО "УНИПАК" одновременно осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Суммы "входного" налога учитываются в следующем порядке:
"входной" НДС принимается к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС (если выполнены все необходимые для вычета условия);
налог учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), если они используются для операций, не облагаемых НДС;
"входной" НДС распределяется между операциями, облагаемыми и необлагаемыми НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.
Чтобы выполнить эти требования, ООО "УНИПАК" необходимо вести раздельный учет "входного" НДС.
Налог, учтенный на субсчете "НДС по облагаемым операциям", принимается к вычету в общеустановленном порядке при выполнении всех необходимых условий.
Суммы налога, учтенные на субсчете "НДС по необлагаемым операциям", включаются в фактическую (первоначальную) стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). При этом НДС переносится со счета 19 на счета учета основных средств (счет 01), нематериальных активов (счет 04), материалов (счет 10) или товаров (счет 41). Если приобретались услуги (работы), сумма "входного" НДС списывается со счета 19 на те счета учета затрат, на которых отражена стоимость соответствующих работ или услуг (счета 20, 25, 26, 29 и 44).
На субсчете "НДС по облагаемым и необлагаемым операциям" отражаются суммы налога, которые подлежат распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями. При этом НДС распределяется пропорционально доле, которую занимает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), использованных в облагаемых (необлагаемых) операциях, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). После распределения "общего" налога, отраженного на субсчете "НДС по облагаемым и необлагаемым операциям", часть НДС, относящаяся к необлагаемым операциям, включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). А часть НДС, приходящаяся на облагаемые операции, принимается к вычету.
В Налоговом кодексе нет требования отдельно учитывать "входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по нулевой ставке. Однако это делать необходимо. Ведь такой НДС принимается к вычету в особом порядке. Вычет можно произвести не сразу, а после того как будет собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки. Об этом говорится в пункте 3 статьи 172 НКРФ.
Также ООО "УНИПАК" может ввести дополнительный субсчет "НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%". На этом субсчете отражаются суммы налога в разрезе каждой отгрузки. Это связано с тем, что при экспорте товаров пакет документов, подтверждающих нулевую ставку, собирается по каждой отгрузке. Данные о суммах "входного" налога по каждой конкретной отгрузке, облагаемой НДС по нулевой ставке, понадобятся также после сбора полного пакета подтверждающих документов. Суммы НДС по "подтвержденной" реализации "поштучно" списываются в дебет счета 68. Кроме того, отдельный учет сумм "входного" НДС необходим для заполнения декларации по НДС по нулевой ставке, а именно раздела 3 "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%".
Порядок отражения информации об НДС в учете и отчетности по каждому из названных оснований имеет свои особенности и требует отдельного рассмотрения. Конкретные обстоятельства определяют выбор порядка отражения НДС в учете и представления информации о нем в отчетности. Выбранный порядок должен быть закреплен в приказе об учетной политике.
В последние годы порядок отражения НДС в учете и отчетности осложнен наличием в законодательстве об НДС множества спорных вопросов. Поэтому необходимо вышеперечисленные мероприятия по оптимизации учета и контроля по расчетам с бюджетом по НДС необходимо дополнить мероприятиями, направленными на усиление системы внутреннего контроля расчетов по НДС.
Система внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС является одним из наиболее сложных участков общей системы внутреннего контроля, хотя само налогообложение нельзя назвать объектом внутреннего контроля как таковым.
В настоящее время для усиления системы внутреннего контроля ООО "УНИПАК" предлагается использовать следующие методы проверок: документальная, специальная, встречная.
Документальной считается проверка документов и записей операций в учетных регистрах (применяются методы формальной, логической и арифметической (счетной) проверки).
Специальную проверку следует применять в случае необходимости привлечения к проверке эксперта в той или иной сфере деятельности.
Встречная проверка расчетов по НДС осуществляется в целях установления соответствия проверяемой отчетности определенным требованиям, а также соответствия сумм НДС начисленного и уплаченного по данным ООО "УНИПАК" и ИФНС.
В настоящее время основным недостатком системы внутреннего контроля ООО "УНИПАК" является отсутствие систематичности его проведения и необъективность.
Концептуальный подход к определению достаточности информационной базы аудита, по нашему мнению, должен заключаться в следующем. Информационная база аудита может считаться полной только в том случае, если она обеспечивает качественное решение всех стоящих перед аудитом задач. Следовательно, основой для определения со става необходимой информации должен выступать прежде всего раздел учета, связанный с осуществлением контроля.
Система внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС входит в общий план аудита и программу проверки ООО "УНИПАК". Аудиторы, проверяя реализацию, обязаны проверять своевременность, полноту и правильность исчисления и уплаты налогов. В связи с этим аудитор должен составить аудиторскую программу проверки операций по исчислению и уплате налогов.
Для усиления системы внутреннего контроля на предприятии ООО "УНИПАК" рекомендуется внести дополнения в инвентарную карточку Форма ОС - 6, а именно дополнить графу "Первоначальная (балансовая) стоимость" графой "В том числе НДС". В случае реализации такого имущества предприятие определяет налогооблагаемую базу по НДС, исходя из требований статьи 40 Налогового Кодекса РФ, а именно исходя из рыночных цен, без учета пункта 3 статьи 154 НК РФ, согласно которому при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом статьи 40 Налогового кодекса, с учетом НДС, акцизов и без включения в неё налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При проверке правильности исчисления НДС по данным операциям возникает необходимость проверки документов, подтверждающие, что стоимость приобретенного имущества включает НДС, а также договора на приобретение этого имущества, счета-фактуры, расчетные документы.
Таким образом, для усиления системы внутреннего контроля ООО "УНИПАК" предлагается проведение ежегодной аудиторской проверки, что позволит минимизировать риск недостоверного ведения учета расчетов по НДС на предприятии.
Больше работ по теме:
Диплом
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (на примере ООО "Кетер")
Диплом
Финансовая деятельность предприятия
Диплом
Финансовая независимость предприятия
Диплом
Использование электронных платежных систем в сфере Интернет-торговли
Диплом
Предмет: Финансы, деньги, кредит
Тип работы: Диплом
Новости образования
22 Июля 2016 16:26
Более 70 представителей крупных вузов АСЕАН подтвердили участие в форуме во Владивостоке
22 Июля 2016 12:51
Абызов: публикация первичных статсведений снизит бюрократическую нагрузку на школы
22 Июля 2016 11:53
В Чечне свыше 200 школьников сдали ЕГЭ с результатом свыше 90 баллов - министр
22 Июля 2016 05:36
Замглавы Минобрнауки РФ: задача сократить число людей с высшим образованием не стоит
21 Июля 2016 20:19
КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]
Скачать реферат © 2018 | Пользовательское соглашение
ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ