Учёт и анализ расчётно-кассовых операций : Другое по Другое

Рубрикатор

Другое

Учёт и анализ расчётно-кассовых операций

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учёт и анализ расчётно-кассовых операций (на примере ОАО «Автодеталь-

сервис»)

Студентка Фадеева Наталья Ивановна ___________________

Руководитель Штурмина Ольга Сергеевна ___________________

Рецензент Игнатьева Инна Юрьевна ___________________

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

_____________________

«___» ____________2006 г.

Ульяновск 2006

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…..……………………………………………………………………………....3

Глава 1 Теоретические основы ведения расчётно-кассовых операций………..……8

1.1 Хозяйственные связи и расчётные отношения предприятий……..………………8

1.2 Формы безналичных расчётов..…………………………………….……………12

1.3 Порядок обращения наличных денежных средств……………………………….18

1.3.1 Касса предприятия………………………………………………………………18

1.3.2 Работа предприятий с применением контрольно-кассовых машин…………22

Глава 2 Учёт расчётно-кассовых операций…………………………………………26

2.1 Учёт кассовых операций………………………………………………………….26

2.1.1 Учёт расчётов с подотчётными лицами……………………………………….31

2.1.2 Учёт результатов инвентаризации кассы………………………………………..34

2.2 Учёт операций по расчётному счёту……………………………………………..35

2.3 Учёт операций по специальным счетам…………………………………………38

2.4 Учёт операций по валютному счёту……………………………………………..43

2.5 Отчётность по движению денежных средств……………………………………..51

Глава 3 Анализ движения денежных средств в ОАО «Автодеталь-сервис»………..57

3.1 Анализ движения денежных средств по бухгалтерскому балансу…………….57

3.2 Анализ оборачиваемости денежных средств……………………………………60

3.3 Анализ движения денежных средств в разрезе основных видов

деятельности .…………………………………………………………………………65

Заключение…………………………………………………………………………….74

Список использованных источников………………………………………………...79

Приложение……………………………………………………………………………82

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях использования различных форм собственности на начальном этапе реформирования экономики страны привели к возникновению огромного количества проблем в управлении финансово-хозяйственной деятельностью. В первую очередь это связано с поставками продукции, сырья, материалов и взаимными расчётами. Одной из основных причин неудовлетворительного состояния платежей многих предприятий явилась неподготовленность их руководителей к работе в рыночных условиях. Причины кризиса неплатежей, меры по его преодолению анализируются на всех уровнях управления.

Для ведения производственной деятельности каждая организация должна иметь в необходимых размерах оборотные активы. В составе оборотных активов важное место занимают денежные средства, которые необходимы для приобретения производственных запасов, оплаты труда и для платежей финансовым органам, банкам и деловым партнерам.

В основе реализации практически любого управленческого решения руководства лежит использование денежных средств.

Грамотно поставленный учет, в том числе и учет денежных средств - одно из важнейших условий эффективного управления организацией и достижения коммерческого успеха.

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации. Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно - коммерческий оборот, не приносит дохода.

Финансовые результаты (прибыль) организации должны анализироваться с учетом данных о движении денежных средств. Это вызвано тем, что в бухгалтерской отчетности отражены финансовые результаты, рассчитанные по методу начисления, а не кассовому методу.

Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени. Чтобы принимать оптимальные управленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.

Из выше перечисленного видно, что тема дипломной работы актуальна.

Целью дипломной работы является изучение и критическая оценка действующей практики бухгалтерского учёта денежных средств, находящихся на расчётных счетах и в кассе организации, анализ движения денежных средств, а также внесение предложений, направленных на совершенствование бухгалтерского учёта и анализа движения денежных средств.

Основными задачами при выполнении дипломной работы по изучаемой теме являются:

1) охарактеризовать организацию бухгалтерского учёта расчётно-кассовых операций в организации;

2) показать значение бухгалтерского учёта и анализа движения денежных средств, а также источники информации для его проведения;

3) проанализировать изменение денежных средств по бухгалтерскому балансу;

4) проанализировать оборачиваемость денежных средств;

5) провести анализ движения денежных средств в разрезе основных видов деятельности прямым и косвенным методом.

Объектом исследования дипломной работы является ОАО "Автодеталь-сервис".

ОАО "Автодеталь-сервис" представляет собой промышленно - производственную организацию машиностроительной отрасли, в составе которой имеются цеха основного и вспомогательного производства.

ОАО "Автодеталь-сервис" является юридическим лицом и имеет в собственности имущество, отраженное в его самостоятельном балансе, численность работающих 2310 человек.

Основным видом деятельности является производство и продажа запасных частей к автомобилям семейства УАЗ: карданные валы, тормоза - колесные и стояночные, рулевые тяги, коробки перемены передач, автовентели, детали раздельной системы и т.д.

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) в ОАО "Автодеталь-сервис" в 2005 г. составила 15317041 руб. Приток денежных средств по всем видам деятельности составил 18631290 руб., а их отток 18621026 руб.

Бухгалтерский учет в ОАО "Автодеталь-сервис" представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движения путем непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций с целью обеспечения сохранности материальных ценностей.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ОАО "Автодеталь-сервис" несет руководитель организации, бухгалтерскую службу в организации возглавляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер организации отвечает за ведение бухгалтерского учета и контроля в организации. В своей работе главный бухгалтер организации руководствуется Законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129 - ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н, а также нормативными документами и Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 – н [4; 10].

Учетная политика в ОАО "Автодеталь-сервис" на 2006 г. определена приказом №1 от 3.01.2006 г., на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 9.12.98 г. за №60 н. В учетной политике организации отражены все параметры финансово-хозяйственной деятельности, которые используются в его работе [6, с.8]:

1. Рабочий план счетов - разработан в соответствии с действующим планом счетов, утвержденного МФ РФ приказом от 31.10.2000г. за № 94н. В рабочем плане счетов указаны коды и наименования субсчетов, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета и применяемые предприятием.

2. Формы бухгалтерского учета – в ОАО "Автодеталь-сервис" применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

3. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации. Нормативный документ – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет денежных средств ведется на бланках унифицированной формы.

4. Порядок проведения инвентаризации. Инвентаризация кассы проводится один раз в месяц. Основополагающим документом, определяющим место и роль инвентаризации в системе бухгалтерского учета, является "Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденное приказом МФ РФ от 29.07.98 г. за № 38-н.

5. Выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется по отгрузке и предъявлению платежных документов покупателю.

Расчетные счета ОАО "Автодеталь-сервис" открыты в "Ульяновсквнешторгбанке" и в Ульяновском ОСБ № 8588.

Практической основой преддипломной практики являлись данные аналитического учета и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Автодеталь-сервис" за 2004-2005 гг.

Теоретическую основу дипломной работы составили нормативная и законодательная документация по бухгалтерскому учету и отчетности, современная экономическая литература по рассматриваемым вопросам, учебная и методическая литература по бухгалтерскому учету, контролю и финансовому анализу.

При написании третьей главы дипломной работ были использованы следующие приёмы экономического анализа: расчёт средних и относительных величин, сравнения, графический, группировки.

В первой главе раскроем теоретические основы ведения расчётно-кассовых операций.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ РАСЧЁТНО-КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Хозяйственные связи и расчётные отношения предприятий

Необходимое условие деятельности организации – это хозяйственные связи, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое – их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Чёткая организация расчётов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятий возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечёт за собой расчёты с работниками предприятия, с органами социального страхования и другими организациями и лицами. Все эти расчёты осуществляются в денежной форме [25, с.31].

Деньги можно определить как особого рода товар, который благодаря собственным специфическим свойствам обладает способностью обмениваться на любой другой товар, и в этом качестве выступает всеобщим эквивалентом.

В классической форме деньги выступали в виде драгоценных металлов, сначала золота и серебра, а затем только одного золота.

Сущность денег в современных экономических системах наиболее полно проявляется через выполняемые ими функции, среди которых основными являются: средство обращения, средство платежа; мера стоимости; средства накопления; мировые деньги.

Деньги служат необходимым активным элементом и составной частью экономической деятельности общества, отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса.

Деньги – это экономическая категория, в которой проявляются и при участии которой строятся общественные отношения: деньги выступают в качестве самостоятельной формы меновой стоимости, средств обращения, платежа и накопления.

Сущность денег характеризуется тем, что они служат средством всеобщей обмениваемости на товары, недвижимость, драгоценности и др., улучшают условия сохранения стоимости. При сохранении стоимости в деньгах, а не в товарах уменьшаются издержки хранения, и предотвращается порча. Также сущность денег характеризуется их участием в: осуществлении различных видов общественных отношений; распределении валового национального продукта (ВНП), в приобретении недвижимости, земли; определении цен, выражающих стоимость товара [24, с.17].

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчётных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчёты, которые в свою очередь производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Между предприятиями, учреждениями и организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением финансовых обязательств (платежей в бюджет, отчислений во внебюджетные фонды, погашение ссуд банка и др.). Указанные расчёты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчётных), замещающих наличные деньги в обороте.

При этом посредником при расчётах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков. Банком являются учреждения, созданные для привлечения денежных средств и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности. Банк является юридическим лицом.

Организации обязаны открывать расчётные счета для зачисления на них свободных денежных средств. Предприятия вправе открывать в любом отделении банка расчётный счёт для проведения всех видов расчётных, кредитных и кассовых операций, также организация вправе иметь неограниченное количество рублёвых расчётных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчёты с любого расчётного счёта. Расчётные счета открываются организациям, являющимся юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс [35;30].

Для открытия расчётного счёта предоставляются в учреждение банка следующие документы:

- заявление на открытие счёта установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;

- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера, с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях. Нарушение установленного срока влечёт за собой взыскание штрафа (ст.118 НК РФ) [2, с.94].

Все операции по расчётному счёту банк производит с согласия и по поручению владельца счёта. Поэтому взаимоотношения между ОАО «Автодеталь-сервис» и банками строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платёжных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

На расчётном счёте сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка и прочие зачисления.

Открытому счёту присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение денежных средств на расчётном счёте. Банк на каждое предприятие открывает лицевой счёт, где и ведётся учёт движения денежных средств организации.

Порядок совершения и оформления операций по расчётному счёту регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями ЦБ РФ.

Списание средств с расчётного счёта организации производится в порядке календарной очерёдности поступления расчётно-платёжных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем производится списание по платёжным документам на перечисление платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчётов по оплате труда с лицами, работающими по договору (контракту) и по другим денежным требованиям.

Списание денежных средств с расчётного счёта может производиться только по распоряжению ОАО «Автодеталь-сервис». Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом и предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счёта налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам.

Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Их цель – повышение эффективности использования кредитных ресурсов и усиление воздействия кредитного механизма на конечные результаты работы предприятий. Кроме расчётных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (на капитальные вложения, аккредитивы и чековые книжки).

Основными задачами учёта денежных средств и расчётов являются:

1) своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчётов;

2) оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

3) контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

4) контроль за правильными и своевременными расчётами с бюджетом, банками, персоналом;

5) контроль за соблюдением форм расчётов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

6) своевременная выверка расчётов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности [12, с.45].

1.2 Формы безналичных расчётов

В зависимости от содержания операций расчёты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей перед бюджетом, банком, органами социального страхования, рабочими и служащими и т.п.

Предприятия, поставщики и покупатели в зависимости от местонахождения производят иногородние и одногородние расчёты. Формы безналичных расчётов устанавливает Центральный банк РФ.

В настоящее время предприятия используют следующие формы и способы расчётов: платёжными поручениями, платёжными требованиями, посредством аккредитивов и особых счетов, чеками из лимитированных чековых книжек, векселями и расчёты по пластиковым картам [23, с.46].

Выбор наиболее рациональной формы расчётов позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.

При осуществлении безналичных расчетов наиболее часто используются платежные поручения, которые являются поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств. Такими получателями могут быть поставщики, финансовые органы, страховые и другие организации. Форма платежного поручения едина для всех видов перечислений.

Особая форма сводного поручения применяется, когда требуется произвести несколько перечислений одновременно. Сводное поручение выписывается для нескольких получателей, обслуживаемых одним отделением банка. Подписи и печать ставятся один раз под итоговой суммой перечислений.

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате организации - получателю определенной суммы через банк. Смысл этой формы расчётов – акцепт (согласие) покупателя на оплату предъявленных поставщиком платёжных требований. Обязательства сторон по акцептной форме расчётов возникают с момента отгрузки поставщиком материальных ценностей в адрес покупателя. Поставщик, имея транспортные документы об отгрузке, выписывает платёжные требования на имя покупателя и сдаёт их в своё отделение банка на инкассо (на востребование платежа). Банк поставщика пересылает их в банк покупателя для акцепта и взыскания платежа. Акцепт требований может быть последующим и предварительным. При расчётах в порядке последующего акцепта требования оплачиваются в течение операционного дня по мере их поступления в банк плательщика. За плательщиком сохраняется право заявить полный или частичный отказ от акцепта. Банк принимает последующие отказы от акцепта в течение трёх рабочих дней после поступления требований плательщику (день поступления требований в расчёт не принимается). В случае отказа от акцепта сумма требования восстанавливается на счёте плательщика в день получения заявления об отказе.

При расчётах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить полный или частичный отказ от акцепта по иногородним расчётам в течение трёх рабочих дней и по одногородним в течение двух рабочих дней после получения требования учреждением банка (день поступления требования в банк в расчёт не принимается). Он обязан следить за поступающими в банк на его имя требованиями.

Со счетов плательщиков оплачиваются без акцепта требования за коммунальные услуги (газ, воду), электроэнергию, абонементную плату за телефон.

Аккредитив – поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.

Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчётного счёта покупателя на счёт аккредитивов или покупателю выдаётся ссуда. Это менее предпочтительная форма расчётов для покупателя, так как он лишается сумм денежных средств ещё до отгрузки материалов поставщиком.

Каждый аккредитив открывается для расчётов только с одним поставщиком на срок до 15 дней, в отдельных случаях банк может установить иной срок. При частичном использовании суммы аккредитива неиспользованный остаток перечисляется на расчётный счёт.

Расчёты по особым счетам – форма иногородних расчётов покупателя с одним или несколькими поставщиками, находящимися в одном городе, при которой оплата товаров или услуг осуществляется в банке по месту нахождения поставщика за счёт депонированных средств покупателя. Оплата требований происходит только при наличии акцепта представителя покупателя.

Чек - это приказ организации банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег. Чек находится в чековой книжке, которая выдается организации учреждением банка. Он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег. Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека и контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер; корешок чека остается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольная марка выдается банковским служащим представителю организации для получения денег в кассе банка. При получении наличных денег заполняется чек и корешок чека, и там указывается: сумма денежных средств, подлежащих получению; цели, на которые эта сумма получается (хозяйственные нужды, выплата заработной платы и т.д.). Обязательна подпись руководителя организации и главного бухгалтера.

Во всех платежных банковских документах кроме обязательных реквизитов указывается назначение платежа. Помарки и подчистки в платежных документах не допускаются.

Также для оформления расчетных отношений между организациями в настоящее время широко используются векселя, которые частично заменяют деньги в расчетах. Вексель может быть использован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и пр. Вексель представляет собой письменное безусловное долговое денежное обязательство строго установленной формы, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и дающее его владельцу прав по окончании срока обязательства (или досрочно) требовать с должника, указанной в векселе денежной суммы.

В настоящее время активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчётов – расчёты с использованием пластиковых карт. Такие расчёты имеют ряд преимуществ по сравнению с другими формами расчётов. В частности, уменьшается объём используемой в расчётах наличности, обеспечиваются быстрые и удобные расчёты для клиентов банка, услуги или товар можно получить до получения денег поставщиком.

Пластиковая карточка представляет собой персонифицированное платёжное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также для получения наличных денег в банковских учреждениях или банкоматах [33, с.64].

Нормативных документов, регулирующих использование карт и отражение в учёте расчётов с помощью карт, практически нет. К таким документам можно отнести лишь Методические рекомендации по учёту и оформлению операций приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утверждённые письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

Расчёты с использованием карт – это сложная расчётная схема с участием нескольких сторон: банк-эмитент карты, держатели карт, банк-агент, расчётный банк, организации, осуществляющие расчёты с применением карт.

Банк-эмитент – банк, который занимается эмиссией карт, распространением или обслуживанием карт различных платёжных систем.

Держатель карты – лицо, уполномоченное совершать операции по карточке (его имя стоит на лицевой стороне и подпись – на оборотной стороне карточки), то есть покупатель товаров, работ, услуг.

Банк-агент – банк, работающий с организациями, которые обслуживают клиентов по пластиковым картам.

Расчётный банк – банк, который осуществляет расчёты между банками.

Организации, обслуживающие клиентов по картам, - предприятия торговли, бытового и медицинского обслуживания, гостиницы, то есть продавцы товаров, работ, услуг.

Обычно в качестве продавцов выступают юридические лица, в качестве покупателей могут выступать физические и юридические лица. Собственником карты, как правило, является банк, выпустивший карту в пользу юридического или физического лица (банк-эмитент).

Физическое лицо открывает личную пластиковую карту за счёт собственных средств и производит по карте расходы для собственных нужд. Организации могут открыть корпоративную карту для осуществления расходов на нужды предприятия.

Держателями корпоративной пластиковой карты являются один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком-эмитентом, который открывает для неё один счёт в банке. Количество держателей карт не ограничивается и регулируется по согласованию между руководством организации и обслуживающим банком.

Обычно корпоративные карты используются для расчётов за приобретаемые товары, работы, услуги, используемые для хозяйственных нужд, по командировочным расходам внутри страна или за границей.

Одно из преимуществ, которое даёт корпоративная карта для организации, - это возможность получения товара до момента фактического снятия денег с расчётного счёта в оплату за него.

Для предприятия, принимающего карточку для расчётов, нет разницы в том, какую карту ему предоставили: личную или корпоративную. Порядок расчётов и отражения их в учёте не отличаются.

Чтобы стать держателем пластиковой карты, организация должна представить заявление на приобретение пластиковой карты в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком.

В заявлении обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимый на специальный карточный счёт; желаемый порядок получения выписок со счёта; имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой оговариваются затем в договоре между банком и держателем карты.

Для осуществления расчётов по операциям с использованием пластиковых карт банк открывает так называемый «специальный карточный счёт» (СКС), при этом сумма средств, которая должна храниться на данном счёте, оговаривается в договоре. За счёт указанных средств будут осуществляться расчёты по картам.

Для перечисления средств с расчётного счёта на специальный счёт в банк-эмитент организация подаёт в свой обслуживающий банк платёжное поручение на перевод средств в банк – эмитент карты. Учёт средств, перечисленных на специальный карточный счёт, следует вести на счёте 55 «Специальные счета в банках», к которому открывается субсчёт «Специальный карточный счёт».

1.3 Порядок обращения наличных денежных средств

Для осуществления мелких текущих производственных расходов наличными деньгами, для расчётов с работниками по оплате труда, выдаче денег под отчёт и т.д. каждое предприятие должно иметь кассу.

Чтобы установить параметры, соблюдение которых поможет оптимально обезопасить кассу любого предприятия, наше государство (в лице Центрального банка РФ) разработало два документа:

1) «Положение о правилах организации наличного денежного обращения», утверждённое советом директоров Банка России 19 декабря 1997 года (протокол №47) в редакции изменений и дополнений;

2) Инструкцию Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»

[9, с.17].

1.3.1 Касса предприятия

Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приёма, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

В тех случаях, когда по вине руководителей предприятия не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Касса, для обеспечения надёжной сохранности наличных денежных средств и ценностей, должна отвечать следующим требованиям:

- быть изолированной от других служебных и подсобных помещений;

- закрываться на две двери;

- в одноэтажных зданиях окна касс оборудуются металлическими решётками;

- оборудоваться специальным окошечком для проведения операций с персоналом организации или с клиентами;

- иметь сейф для хранения денег и ценностей;

- располагать исправным огнетушителем и иметь пожарно-охранную сигнализацию.

В ОАО «Автодеталь-сервис» все эти требования соблюдены.

В кассе учитываются реальные деньги, поэтому доверить её можно не каждому. При возложении на человека обязанностей кассира необходимо учесть, что некоторые люди больше чем другие склонны к совершению негативных поступков. Отсюда вытекает, что к будущему работнику нужно внимательно присмотреться. Существуют люди, которые не могут быть допущены к работе в этой должности. Согласно «Порядку ведения кассовых операций в РФ» к «запрещённой» категории относятся лица:

- ранее судимые;

- стоящие на учёте в нарко - или психдиспансерах;

- систематически нарушающие общественный порядок.

Вступивший в силу с 1 февраля 2002 года Трудовой кодекс РФ, устанавливает, что все сведения (индивидуальные данные) о человеке можно выяснить (спрашивать) только у самого работника. Если возникает необходимость проверить достоверность этих данных, то сделать это можно только в том случае, если работник даст своё письменное согласие. Если же выяснится, что работник предоставил недостоверные сведения, которые могли повлиять на его трудоустройство на предприятии, то его сразу же можно уволить [1, с.200].

После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности (приложение А).

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несёт полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причинённый предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Придя на работу, кассир в первую очередь должен обратить внимание на сохранность замков, решеток и печатей, затем – убедиться в исправности охранной сигнализации.

В случае обнаружения повреждений кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия.

Если видимых повреждений не обнаружено, он может приступить к выполнению своих обязанностей. При этом как таблицу умножения ему нужно соблюдать следующие правила:

- доступ посторонних лиц в помещение кассы должен быть строго запрещён;

- кроме денег предприятия в кассе не должны находиться никакие другие денежные суммы и ценности.

Если ответственному лицу необходимо срочно оставить кассу (например, в случае болезни), его обязанности передаются другому человеку. В этом случае находящиеся в кассе ценности немедленно пересчитываются тем кассиром, которому передаётся касса. Такая проверка должна происходить в присутствии руководителя организации и главного бухгалтера или специальной комиссии, назначенной приказом руководителя. Данная процедура называется ревизией. Кассир не может самовольно передавать выполнение порученной ему работы другим лицам.

После окончания рабочего дня кассир должен пересчитать денежную наличность в кассе, сверить её с книжным остатком и опечатать сейф и помещение кассы. Ключи от сейфов и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах – у руководителей организации.

Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги только в пределах лимита, установленного банком по согласованию с руководителем предприятия (приложение Б). При необходимости лимит остатка кассы может быть пересмотрен.

Деньги сверх лимита могут находиться в кассе только в период выдачи заработной платы в течение трёх дней, включая день получения денег в банке. Утром на четвёртый день не выданная (депонированная) сумма заработной платы должна быть внесена в банк.

Руководитель организации, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, установленным Центральным банком РФ инструкцией №18 от 04.12.93 г., должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче их в случае необходимости – транспортное средство.

Кассиру и сопровождающим его лицам, при транспортировке денежных средств запрещается:

- допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;

- разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;

- посещать магазины, рынки и другие тому подобные места;

- выполнять какие – либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставки денег и ценностей по назначению;

- следовать пешком, пользоваться попутным или общественным транспортом.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учётной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком РФ и Министерством финансов РФ [37, с.27].

1.3.2 Работа предприятий с применением контрольно-кассовых машин

Законом РФ от 18 июня 1993 г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением» предусмотрено, что денежные расчёты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ) [36, с.50].

Лишь отдельные категории предприятий по Перечню, утверждённому постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. №745, могут не использовать кассовые машины, а применять документы строгой отчётности по формам, утверждённым Министерством финансов РФ.

Организации, использующие ККМ, в обязательном порядке должны:

- регистрировать ККМ в налоговых органах по месту нахождения предприятия;

- обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания ККМ беспрепятственный доступ к кассовым аппаратам;

- выдавать вместе с покупкой чек.

Использовать ККМ при осуществлении денежных расчётов с населением до её регистрации в налоговых органах запрещено. Следует также помнить, что обучение приёмам работы на зарегистрированной ККМ запрещено, такое обучение проводится в центрах технического обслуживания или учебных комбинатах на учебных аппаратах.

С каждым кассиром администрация заключает договор о полной материальной ответственности и под роспись знакомит с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», утверждённым Центральным банком РФ 22 сентября 1993 г. №40. На кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста», которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного (старшего) бухгалтера предприятия и печатью. Предприятие может завести общую книгу на все торговые точки и кассовые аппараты. В этом случае каждой ККМ присваивается порядковый номер. Однако «Книга кассира-операциониста» не заменяет кассового отчёта.

При работе на всех видах контрольно-кассовых машин в обязательном порядке применяется контрольная кассовая лента.

Перед началом работы на кассовой машине кассир получает у директора (заведующего), его заместителя, уполномоченного администратора или главного (старшего) кассира всё необходимое для работы (ключи от привода кассовой машины и от денежного ящика; разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчётов с покупателями, под роспись в книге учёта принятых и выданных кассиру денег).

Директор (заведующий) предприятия либо его заместитель, дежурный администратор обязан:

- вместе с кассиром снять показания суммирующих денежных счётчиков (получить отчётную ведомость секционных и контрольных счётчиков и сверить их с показаниями, записанными в «Книгу кассира-операциониста» за предыдущий день);

- убедиться в совпадении показаний и занести их в книгу за текущий день на начало работы и заверить подписью;

- оформить начало контрольной ленты, указав на ней тип и заводской номер ККМ, дату и время начала работы, показания секционных и контрольных счётчиков, данные на контрольной ленте заверить подписями и закрыть замок денежных счётчиков;

- дать указания о мерах по предупреждению подделки чеков, предельной сумме чека и о начале работы.

Для избежания конфликтных ситуаций с клиентами кассирам рекомендуется использовать следующий порядок работы:

а) высчитать общую сумму покупки;

б) чётко назвать сумму полученных денег;

в) выбить чек;

г) назвать сумму причитающейся сдачи и вместе с кассовым чеком выдать её покупателю.

Выдаваемые предприятиями счета, товарные чеки и другие документы не являются заменителями кассового чека.

Кассовый чек является юридическим документом, подтверждающим приём наличных денег предприятием и, после погашения, отпуск товара (услуги) покупателю на сумму, указанную в чеке.

При окончании работы кассир обязан подготовить денежную выручку, составить кассовый отчёт и сдать всё это старшему (главному) кассиру или непосредственно инкассатору банка.

Представитель администрации в присутствии кассира снимает показания секционных и контрольных счётчиков, получает с ККМ отчёт и вынимает контрольную ленту. На конце контрольной ленты указывается тип и заводской номер кассового аппарата, показания счётчиков, дата и время окончания работы.

Эти данные заверяются подписями представителя администрации и кассира. Показания с отчёта ККМ заносятся в «Книгу кассира-операциониста». Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных счётчиков и контрольной ленте.

При расхождении результатов на контрольной ленте с выручкой представитель администрации с кассиром выясняют причины расхождений. Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы «Книги кассира-операциониста». Старший (главный) кассир после получения всех необходимых документов составляет сводный отчёт за текущий день.

Полученные контрольные ленты с ККМ хранятся в бухгалтерии предприятия в течении 15 дней с момента проведения и подписания результатов последней инвентаризации, а в случае недостачи – до окончания рассмотрения дела. Инвентаризация контрольных лент проводится в присутствии представителя налоговой инспекции.

Налоговые органы, ссылаясь на статью 14.5 Кодекса Российской Федерации «Об административных правонарушениях», могут наложить штраф за:

- неиспользование кассового аппарата;

- использование неисправного кассового аппарата;

- отсутствия ценника на реализуемые товары;

- невыдачу чека или выдачу его с указанной суммой меньше уплаченной.

ГЛАВА 2 УЧЁТ РАСЧЁТНО-КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Учет кассовых операций

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходному кассовому ордеру (ф.№КО-1) (приложение В), также он является единственным документом для оприходования денежных средств. Он состоит непосредственно из приходного кассового ордера и квитанции. Одновременно с заполнением приходного кассового ордера выписывается квитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером, погашается штампом "ПОЛУЧЕНО" и оттиском печати организации. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу.

Что касается выдачи наличных денег из кассы организации, то она производится по расходному кассовому ордеру (ф. № КО-2) (приложение Г), который подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером, кассиром и погашается штампом "ОПЛАЧЕНО".

При взносе денег на счета в банке кассир выписывает объявление на взнос наличными (приложение Д). Этот документ состоит из трех: объявления на взнос наличными, составляемого клиентами и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прикладываемого к выписке банка, выдаваемой клиенту [21, с.116].

В ОАО «Автодеталь-сервис» приходные и расходные кассовые ордера формируются и распечатываются, автоматизировано с помощью ПК.

Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров ведется отдельно, начинается она с 1 января и ведётся до конца года. Проставляется также дата оформления ордера. Все приходные и расходные ордера обязательно должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3) (приложение Ж).

По мере составления приходных и расходных ордеров и регистрации их в журнале, кассир должен производить записи в кассовой книге (ф. № КО-4) (приложение К).

При реализации продукции и услуг населению обязательно использование контрольно-кассовых машин (ККМ). ККМ печатает на ленте отрывные чеки для покупателей и фиксирует их в своей памяти. Кассиры – операционисты отражают эти расчёты в своих кассовых книгах, а затем сведения из них переносятся в кассовую книгу предприятия.

В ОАО «Автодеталь-сервис» ККМ не используется, а журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также кассовая книга в настоящее время формируются, автоматизировано с помощью программы 1С бухгалтерия.

При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости (приложение Л), которые подписываются главным бухгалтером. При получении денег работники организации расписываются в платежной ведомости.

Для синтетического учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 "Касса".

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации"; 50-2 "Операционная касса"; 50-3 "Денежные документы" и др.

Для аналитического учета кассовых операций, отражаемых на счете 50 "Касса" предназначены журнал - ордер №1 и ведомость №1 (приложение М). Записи производятся на основании отчетов кассира, в которых бухгалтерией предварительно проверяется: приложены ли к отчету все перечисленные в нем кассовые ордера, правильность оформления документов: погашены ли приложенные к ордерам документы штампом или отметкой кассира об оплате.

Суммы отчетов кассира подсчитываются по одноименным дебетуемым и кредитуемым счетам и записываются: в ведомость №1 - приходные операции, в журнал-ордер №1 - расходные операции.

В журнале - ордере №1 производятся записи на расходование денежных средств из кассы (по кредиту счета 50 "Касса" в дебет различных счетов). Кассовые операции, отраженные по дебету счета 50"Касса" (при поступлении денег в кассу), записываются в ведомость №1 в корреспонденции с кредитом других счетов.

Каждому отчету в реестре отводится одна строка, независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале - ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Журналы - ордера и ведомости открываются на месяц, где записи производят итогами за день, а если незначительное количество операций по кассе, то 3-5 дней. Путем подсчета сумм однородных операций определяются итоги за день (или несколько дней) по корреспондирующим счетам.

В конце месяца в журнале - ордере №1 и ведомости №1 подсчитываются обороты за отчетный период по всем синтетическим счетам, производят взаимную сверку оборотов, отраженных в других журналах - ордерах и выносят на лицевую сторону этого журнала - ордера.

По окончании месяца итоги кредитовых оборотов по счету 50 "Касса" переносят с лицевой стороны журнала - ордера №1 в Главную книгу как "оборот по кредиту" по строке отчетного месяца, а дебетовые обороты записываются в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

На оборотной стороне журнала - ордера №1 отражают остаток средств в кассе только на начало и конец отчетного месяца. В течение месяца для оперативного контроля за движением денежных средств в кассе используют данные отчетов кассира.

В ведомости №1 выводится сальдо на первое число следующего месяца, т.е. к сальдо на начало месяца прибавляется оборот по ведомости и вычитается оборот по журналу - ордеру №1.

Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов по поступлению и расходованию денег в кассе [22, с.18].

Случается, что в финансово – хозяйственной деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы. Тогда в этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов и отделение связи. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям, сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и пр.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям списываются в дебет счета 57 "Переводы в пути" с кредита счета 50 "Касса".

С кредита счета 57 денежные средства списываются в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка).

Аналитический учет денежных документов, находящихся на хранении в кассе, ведут по их видам, а синтетический - на самостоятельном субсчете к синтетическому счету 50 "Касса". По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов [16, с.46].

Пример.

Поступила путёвка в дом отдыха от органов социальной защиты. Стоимость путёвки 1600 руб.

Выдали путёвку работнику, возможны следующие варианты:

1) работник оплатил полностью стоимость путёвки:

Д-т 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы" - 1600 руб.

К-т 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации - 1600 руб.

2) работник оплатил 50% стоимости путёвки, вторую половину стоимости организация списала за счёт нераспределённой прибыли:

Д-т 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации"- на сумму частичного платежа - 800 руб.

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль" - на сумму, оплаченную организацией - 800 руб.

К-т 50 "Касса" субсчет 50-3 "Денежные документы" - 1600 руб.

3) путёвка выдана работнику бесплатно:

Д-т 84 «Нераспределённая прибыль» - 1600 руб.

К-т 50-3 «Денежные документы» - 1600 руб.

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Нормативным актом предусмотрено проведение банками систематических проверок соблюдения предприятием требований порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью. Объектом контроля являются также ведение кассовой книги, соблюдение лимитов кассовой наличности, полнота оприходования денежных средств, целевое использование денежных средств и другие [14, с.216].

Корреспонденция счетов по учету кассовых операций в ОАО "Автодеталь-сервис" представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету кассовых операций в ОАО "Автодеталь-сервис"

Содержание хозяйственной Операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
Содержание хозяйственной Операции	Сумма, руб.	Д-т	К-т
1. Поступило с расчетного счета в кассу	114087	50	51
2. Поступила сумма наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу	5520	50	73
3. Выручка наличными от покупателей за проданную продукцию	40195	50	90
4. Сдан в кассу остаток аванса выданного под отчет СайковуВ.П.	15198	50	71
5. Оприходованы излишки денег, выявленные при инвентаризации	17160	50	91
6. Выдано под отчёт Белянину А.Н.	90000	71	50
7. Выдана заработная плата работникам за декабрь 2005 г.	36245	70	50
8. Сдана сумма депонированной заработной платы	15130	51	50
9. Выдано единовременное пособие по рождению ребёнка	3500	69	50
10. Выдана ссуда работнику	5100	73	50
11. Сдана сумма наличных денег сверх установленного лимита из кассы через инкассатора	41560	57	50

2.1.1 Учёт расчётов с подотчётными лицами

К подотчётным лицам относятся работники предприятия, получившие денежные суммы (аванс) или чековую книжку под отчёт для предстоящих расходов, а также работники, которые обязаны отчитаться за полученную выручку наличными деньгами – продавцы, заведующие столовыми, буфетчики и т.п. На предприятии имеется утверждённый список подотчётных лиц [11, с.182].

Выдача денег под отчёт оформляется расходным кассовым ордером или платёжным поручением на перечисление денег за пределы организации.

Расходование подотчётных сумм может осуществляться по следующим направлениям: командировочные, хозяйственные и расходы, связанные с получением и отгрузкой продукции.

Независимо от целевого назначения полученных сумм подотчётное лицо обязано представить в течение трёх дней после завершения работы авансовый отчёт (приложение Н) с приложением оправдательных документов.

Для подтверждения командировочных расходов представляются командировочное удостоверение, проездные билеты, квитанции гостиниц, письменный отчёт о командировке.

При хозяйственных расходах прилагаются счета на покупку товарно-материальных ценностей, квитанции, накладные, акты и другие документы.

Авансовый отчёт проверяется бухгалтером, утверждается руководителем предприятия и служит основанием для списания израсходованных сумм.

Счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами» - основной расчётный активный. Сальдо может быть и кредитовым, оно отражает кредиторскую задолженность организации перед подотчётным лицом в случае перерасхода полученных сумм.

Расходы, оплаченные из подотчётных сумм, списывают с кредита счёта 71 в дебет счетов 10 «материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. в зависимости от характера расходов.

Возвращённые в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчётных лиц в дебет счёта 50 «Касса». Аналитический учёт расходов с подотчётными лицами ведут по каждой авансовой выдаче в журнале-ордере №7 на основании отчётов кассира и авансовых отчётов.

С 1 января 2002 года для возмещения командировочных расходов применяются следующие нормативы: суточные – 100 руб., квартирные при предъявлении счёта гостиницы – не более 550 руб., без предъявления – 12 руб.

Пример 1.

1) Главный бухгалтер предприятия получил деньги для командировки в город Самара на инструктивное совещание по составлению годового отчёта:

Дт 71 Кт 50 – 1600 руб.

2) По завершении командировки главный бухгалтер представил авансовый отчёт с оправдательными документами:

- проездные билеты туда и обратно – 230 руб.;

- счёт гостиницы за проживание (4 дня х 200 руб.) – 800 руб.

- командировочное удостоверение, подтверждающее нахождение в командировке (5 дней х 100 руб.) – 500 руб.

Итого сумма командировочных расходов – 1530 руб.

3) Главный бухгалтер возвратил в кассу неиспользованную сумму аванса: Дт 50 Кт 71 – 70 руб.

4) Если подотчётное лицо не вернуло в установленном порядке неиспользованную сумму, составляются следующие корреспонденции счетов:

а) отражается недостача: Дт 94 Кт 71 – 70 руб.

б) удержание из заработной платы подотчётного лица:

Дт 70 Кт 94 – 70 руб.

в) если нет возможности удержать сумму из заработной платы, её относят на расчёты по возмещению материального ущерба:

Дт 73/2 Кт 94 – 70 руб.

5) При перерасходе полученной суммы (например, в авансовом отчёте указана сумма 1630 руб.) возникает кредиторская задолженность организации перед главным бухгалтером в сумме 100 руб. (1630 – 1530). Возврат перерасхода командированному лицу: Дт 71 Кт 50 - 100 руб.

В этом случае уменьшается кредиторская задолженность предприятия перед подотчётным лицом (счёт 71 – пассивный).

Пример 2.

1) Подотчётное лицо получило наличные деньги в кассе :

Дт 71 Кт 50 – 3000 руб.

2) приобретены материалы на рынке:

Дт 10 Кт 71 – 3000 руб.

2.1.2 Учёт результатов инвентаризации кассы

Инвентаризация наличия денежных средств в кассе производится согласно "Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденному приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н, не менее одного раза в месяц [8;15].

Ревизию кассы проводит, назначенная приказом руководителя организации, комиссия в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, бланки строгой отчетности. Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются.

Результаты инвентаризации оформляются актом (приложение П). В акте сопоставляют фактические остатки кассовой наличности с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. На оборотной стороне акта материально - ответственное лицо (кассир) пишет объяснение о причинах излишек или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации.

Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации:

Д-т 50 "Касса" -2500 руб.

К-т 91 "Прочие доходы и расходы" -2500 руб.

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально - ответственного лица (кассира), что отражается бухгалтерской записью:

Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 180 руб.

К-т 50 "Касса" -180 руб. и одновременно:

Д-т 73 "Расчеты с персоналом по порчи ценностей" - 180 руб.

К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 180 руб.

В случае если виновные лица не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки списываются на финансовые результаты организации:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" - 180 руб.

К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей - 180 руб.

Внесена сумма недостачи в кассу:

Д-т 50 "Касса" - 180 руб.

К-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - 180 руб.

Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается и при их обнаружении они считаются излишками.

Обобщая данные вопроса ведения кассовых операций на исследуемом предприятии, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, учет полностью автоматизирован.

В процессе хозяйственной деятельности организации большинство расчётов осуществляют не через кассу, а через расчётный счёт.

2.2 Учёт операций по расчётному счёту

Аналитический учет операций на расчетном счете ведется бухгалтерией на основе выписок.

Организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете. Периодичность предоставления выписок зависит от движения денежных средств на предприятии, она осуществляется ежедневно или ежемесячно.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны денежные средства, а также документы, выписанные организацией. Выписка из расчетного счета (приложение Р) является вторым экземпляром лицевого счета организации, открытого ему банком.

Сохраняя денежные средства организации, банк считает себя должником организации (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списание, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер организации должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списание - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются организацией.

В бухгалтерском учете организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 "Расчетные счета", по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности организации поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные организации наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 "Расчетные счета " служит журнал - ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах - ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал - ордер и в ведомость итогами (приложение С). Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка.

В январе 2006 г. в ОАО «Автодеталь-сервис» были осуществлены следующие операции, отражённые в журнале-ордере №2, ведомости №2 и представленные в таблице 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету операций по расчетным счетам в ОАО "Автодеталь-сервис"

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Д-т	К-т
1. Направлены денежные средства на специальные счета в банках	35000	55	51
2. Оплачены банковские услуги по приобретению чековой книжки	350	91	51
3. Оплачены платежные документы поставщика	968305	60	51
4. Получено наличными в кассу с расчетного счета	266430	50	51
5. Перечислена в бюджет сумма обязательных платежей	19600	68	51
6. Перечислено погашение задолженности органам соц.страхования	1516	69	51
7. Перечислено погашение кредиторской задолженности	36540	76	51
8. Списаны расходы на продажу	3131	44	51
9.Депонированная заработная плата перечислена на расчётный счёт	15130	51	50
10.Перечислены денежные средства в погашение дебиторской задолженности	150751	51	76
11. Поступили денежные средства от покупателей	260450	51	62
12. Зачислена выручка от продажи	615851	51	90
13. Получена ссуда банка	200000	51	66
14.Зачислены денежные средства	63555	51	57

2.3 Учёт операций по специальным счетам

Обычно расчетный счет применяется для расчетов по основной деятельности, а для других расчетов используют специальные счета. Учет движения средств на специальных счетах ведется на обособленном бухгалтерском счете 55 "Специальные счета в банках". На нем учитывают наличие денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению [29, с.432].

Счет 55 "Специальные счета в банках" является активным, по дебету которого учитываются остаток денежных средств на специальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту - списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводится сальдо, которое может быть только дебетовым. К счету могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы"

55-2 "Чековые книжки"

55-3 "Другие счета в банках".

Аналитический учет при журнально-ордерной форме ведется в журнале - ордере № 3 и ведомости № 25, а синтетический учет по счету 55 ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделений по субсчетам).

В журнале - ордере № 3 записи производятся по кредитовой стороне счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет других счетов. В ведомости № 25 записи производятся по дебету счета 55 с кредита других счетов. Записи фиксируются в течение месяца на основании выписок банка.

На субсчете 55-1 учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

В настоящее время у ОАО «Автодеталь-сервис» нет специального счёта в банке, но в 2003 г. применялись закрытые (депонированные) аккредитивы. При выставлении закрытого аккредитива банк-эмитент списывал денежные средства с расчетного счета аккредитиводателя. Аккредитив также мог быть выставлен за счет специально полученного кредита (займа).

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитываются расчеты с использованием чеков.

В ОАО "Автодеталь-сервис" применялись для расчетов лимитированные чековые книжки. При оплате товаров или услуг чеком из лимитированной чековой книжки деньги списываются с кредита счета 55-2 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки".

При оплате чеком из нелимитированной чековой книжки деньги списываются с расчетного счета.

Движение сумм по лимитированным чековым книжкам, которые выданы под отчет работникам предприятия для производства расчетов с организациями, учитываются на отдельных аналитических счетах в составе двух главных счетов: 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (на отдельных аналитических счетах "Подотчетные лица по выданным им чекам") и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на отдельных аналитических счетах "Расчеты с подотчетными лицами по чековым книжкам").

Сальдо по соответствующим аналитическим счетам указанных двух главных счетов должно в точности соответствовать сумме остатка чеков у подотчетных лиц. Также разница между этим сальдо и сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" (аналитические счета по учету лимитированных чековых книжек) покажет сумму по использованным, но не оплаченным банком чекам.

На субсчете 55-3 "Другие счета в банках" учитывают денежные средства организации на специальных счетах в банке, которые предназначены для целевого использования. К ним можно отнести: субсидии государственных органов, средства на финансирование учреждений социально-культурного назначения, средства на финансирование отдельных вложений и пр.

Получение средств финансирования отражается следующей записью:

Д-т 55 "Специальные средства в банках" -50000 руб.

К-т 86 "Целевое финансирование" -50000 руб.

При использовании средств делается запись:

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 25000 руб.

К-т 55 "Специальные счета в банках" - 25000 руб.

По окончании строительства или финансирования других расходов (на сумму использованных средств) составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т 86 "Целевое финансирование" -25000 руб.

К-т 83 "Добавочный капитал" -25000 руб.

Корреспонденция счетов по учёту денежных средств в ОАО «Автодеталь-сервис» на специальных счетах в банках за сентябрь 2003 г. представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету денежных средств ОАО «Автодеталь-сервис» на специальных счетах в банках

Содержание хозяйственной Операции	Сумма, руб.	Корреспон- дирующие счета
Содержание хозяйственной Операции	Сумма, руб.	Д-т	К-т
1. Выставлен аккредитив с расчетного счета	150000	55-1	51
2. Выставлен аккредитив за счет краткосрочного кредита банка	250000	55-1	66
3. Списано с аккредитива в порядке оплаты документов	395000	60	55-1
4. Приобретена лимитированная чековая книжка	420000	55-2	51
5. Оплачены чеком из лимитированной чековой книжки услуги поставщика	410000	60	55-2

Учёт средств, перечисленных на специальный карточный счёт, следует вести на счёте 55 «Специальные счета в банках», к которому открывается субсчёт «Специальный карточный счёт».

При этом аналитический учёт карт следует вести по банкам-эмитентам; валютам, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчёта будут показаны суммы, поступившие на специальный карточный счёт с расчётного счёта держателя карты. По кредиту – суммы, списанные в оплату расходов, произведённых по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчёту показывает остаток средств, не использованных по карточкам на конец месяца.

На основании выписки с расчётного счёта на дату снятия средств с расчётного счёта организации – держателя карточек делается запись:

Д-т 55 субсчёт «Специальный карточный счёт» К-т 51.

Если списание денежных средств с расчётного счёта и зачисление их на специальный карточный счёт производится в один день, то в использовании счёта 57 «Перевода в пути» нет необходимости; если в разные дни, то до зачисления средств на специальный карточный счёт они должны быть учтены как денежные средства в пути: Д-т 57 К-т 51.

На основании выписки банка со специального карточного счёта в бухгалтерском учёте на дату зачисления средств делается запись:

Д-т 55 субсчёт «Специальный карточный счёт» К-т 57.

После зачисления средств на специальный карточный счёт банк-эмитент выдаёт карточки представителям организации в соответствии с условиями договора.

Сотрудник, который получил карту, получает возможность приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через карту. В месте обслуживания он получает документы, свидетельствующие о расходах, произведённых по карте. Таким документом, в первую очередь, является квитанция (чек) на оплату приобретённой покупки или оказанной услуги, а также товарные чеки, накладные, квитанции, счета-фактуры.

О произведённых расходах сотрудник представляет авансовые отчёты, к которым прилагаются оправдательные документы, в том числе документы, подтверждающие приобретение материальных ценностей, оказание услуг или снятие наличных денег.

На основании авансовых отчётов сотрудников о произведённых расходах по пластиковым картам бухгалтерия делает записи:

Д-т 10 (12, 26, 44, …) К-т 71.

Банк, обслуживающий расчёты по карте, представляет в организацию выписки со специального карточного счёта в сроки, оговоренные в договоре. Суммы, указанные в выписках, должны быть подтверждены первичными документами (слипами). На основании выписок делают записи:

Д-т 71 К-т 55 субсчёт «Специальный карточный счёт» - оплата по карте, открытой на конкретного сотрудника предприятия.

В таблице 4 приведём условные примеры по отражению в учёте операций, осуществляемых с помощью карт, у поставщика и покупателя.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по отражению в учёте операций, осуществляемых с помощью карт

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
		у поставщика		у покупателя
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Перечислены средства на открытие карты	12000			57	51
Получена карта	12000			55	57
Отпущены товары по продажной цене	7200	62	46
Начислен НДС с выручки	1200	46	68
Получены и оприходованы товары	7200			41	71
Начислена задолженность банка на сумму переданных ему слипов	7200	76	62
Сняты денежные средства в оплату за товары, приобретённые по карте	7200			71	55
Зачислены денежные средства в погашение задолженности банка по картам	7200	51	76

В настоящее время в ОАО «Автодеталь-сервис» по личным пластиковым карточкам, посредством банкомата, установленного на территории завода, получают заработную плату все работники предприятия. Банком-агентом является Ульяновский филиал Внешторгбанка.

2.4 Учет операций по валютному счету

Если организация зарегистрирована как участник внешнеэкономических связей, то в учреждении банка, имеющем лицензию на совершение операций в свободно конвертируемой валюте, она открывает валютные счета, количество которых не ограничено [34, с.49].

Нормативные документы, которые регламентируют учет валютных, экспортных и импортных операций можно разделить на две группы:

- законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России;

- документы, определяющие методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

В области бухгалтерского учета основным нормативным документом является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000).

Бухгалтерский учёт валютных операций с одной стороны, формирует полную картину внешнеэкономической деятельности организации, а с другой – отражает состояние активов, капитала и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерители - рублях. В связи с этим возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли, при отражении в учете валютных операций, в результате которого возникают суммовые и курсовые разницы.

Если по условиям договора денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или условных единицах), то тогда образуется суммовая разница, т.е. суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами.

Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов, где отражаются денежные обязательства в рублях на дату их возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует или стоимость полученного имущества, или стоимость полученных средств за проданную продукцию (работы, услуги).

Согласно ПБУ 3/2000, курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ, на дату расчёта или дату составления бухгалтерской отчётности за отчётный период, и рублёвой оценкой этих имуществ и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учёту в отчётном периоде или дату составления бухгалтерской отчётности за предыдущий отчётный период.

Таким образом, курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственных операции и датой расчетов по ней.

В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имущество организации (основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы и пр.), приобретенное за иностранную валюту, принимается к учету в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действующем на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Возникающие курсовые разницы в бухгалтерском учете относятся на финансовые результаты организации. Они относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные - по дебету.

Курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала, являются исключением из такого порядка, т.е. курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Такие курсовые разницы изменяют сумму добавочного капитала организации и учитываются на самостоятельном счете 83 "Добавочный капитал".

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в основном в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетическим счетам.

Некоторую особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте.

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих лицензии ЦБ РФ на проведение валютных операций.

Практически все валютные операции осуществляются через валютные счета. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют (доллары США, немецкие марки и т.д.).

При открытии валютного счета организация должна представить в банк документы, аналогичные тем, что и при открытии расчетного счета. После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Также организации могут открывать валютные счета и в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует предварительного разрешения ЦБ РФ.

Каждый валютный счет обычно ведется в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии.

При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конверсию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком). Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента.

Организация платит банку комиссионное вознаграждение в валюте за открытие валютного счета и проведение операций по нему.

Банк может списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комиссионные вознаграждения зарубежных банков и пр.). Кроме того, один раз в квартал банк начисляет проценты по валютным счетам (процентные ставки оговариваются в договоре).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации предназначен активный синтетический счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисление сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту отражается списание валютных средств.

Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому счету служат выписки банка (с приложенными к ним расчетно-денежными документами).

Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".

К синтетическому счету 52 "Валютные счета" открывают субсчета:

1) 52-1 "Транзитные валютные счета", который открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":

- перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной валютной выручки;

- иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида;

2) 52-2 "Текущие валютные счета", который открывается организациями для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи валютной выручки и совершения иных экспортно-импортных операций.

По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52-2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Списание средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям: переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядком расчетов организаций в иностранной валюте; продажа иностранной валюты (за исключением обязательной). Снятие наличной иностранной валюты со счета 52-2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организации в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Организация независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу 50% валютной выручки на внутреннем рынке.

Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета в течение семи дней со дня ее поступления на данный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним.

До момента обязательной продажи валюты организация может оплачивать с транзитного валютного счета: транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении; таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте; комиссионные вознаграждения банку, за осуществление платежей с транзитного валютного счета; комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту.

Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубля ЦБ РФ, действовавшему на день продажи валюты. Валютные средства, которые остались после обязательной продажи, перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.

Курсовые разницы по валютному счету и счету 57 "Переводы в пути" определяются на этих счетах и относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Чтобы определить финансовый результат (прибыль или убыток) от обязательной продажи валюты используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи и комиссии банку, а по кредиту - показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту.

Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.

Также организации могут и покупать иностранную валюту.

Операции по покупке и продаже валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки.

Банки по поручению организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку через биржу) или Центральному банку России.

Счет 52 "Валютные счета" в ОАО "Автодеталь-сервис" в 2004-2005 гг. не использовался. Поэтому приведем условные примеры движения денежных средств по валютному счету в таблице 5.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету операций по обязательной продаже части валютной выручки

Содержание хозяйственной операции	Сумма, долл./руб.	Корреспондирующие счета
Содержание хозяйственной операции	Сумма, долл./руб.	Дебет	Кредит
1. Поступила выручка от иностранного покупателя на транзитный счет (10000 долл. х 30,25 руб./долл.)	10000/302500	52-1	62
2. Перечислена валюта для обязательной продажи (50000 долл. х 30,20руб./долл.)	5000/151000	57	52-1
3. На рублевый эквивалент проданной валюты(5000долл.х30,20руб./долл.)	5000/151000	51	91
4. На часть проданной валютной выручки по курсу ЦБ РФ (30,20 руб./долл.)	5000/151000	91	57
5. На часть выручки, зачисленной на текущий счет (курс ЦБ РФ= 30,25 руб./долл.)	5000/151250	52-2	52-1
Содержание хозяйственной операции	Сумма, долл./руб.	Корреспондирующие счета
Содержание хозяйственной операции	Сумма, долл./руб.	Дебет	Кредит
6. Отражена курсовая разница (10000 долл. х (30,25 руб./ долл. -30,20 руб./долл.))	500	91	57
7. Начислено комиссионное вознаграждение банку(100 долл. х х30,20 руб./долл.)	3020	91	52-2
8. Списание убытка от продажи валюты	500	99	91

Положениями по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/2001) и "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) установлено, что при формировании себестоимости указанных видов имущества в ее состав включаются все затраты, непосредственно связанные с приобретением имущества.

Положением о составе затрат оплату услуг банков также предусмотрено включать в себестоимость продукции.

Поэтому, если приобретение валюты связано с производственной деятельностью, то расходы на ее покупку следует включать с себестоимость приобретенного имущества или продукции.

Если же приобретение валюты не связано с производственной деятельностью, то расходы на ее покупку следует относить на финансовые результаты.

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По операциям покупки иностранной валюты составляются следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 6 (пример условный).

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету операций по покупке иностранной валюты

Содержание хозяйственной Операции	Сумма, долл./руб.	Корреспондирующие счета
Содержание хозяйственной Операции	Сумма, долл./руб.	Дебет	Кредит
1. Перечислены денежные средства на приобретение валюты (4000 долл. х 30,25 руб./долл.)	4000/121000	57	51
2. Куплена иностранная валюта (по курсу ЦБ РФ 30,20 руб./долл.) и зачислена на валютный счет	4000/ 120800	52-2	57
3. Отражена положительная курсовая разница (4000долл.х (30,25-30,20 руб./долл.))	200	52-2	91
4. Начислено комиссионное вознаграждение банку (15 долл.х30,20руб./долл.)	453	91	76
5. Уплачено комиссионное вознаграждение банку	453	76	51

Обобщение информации по движению денежных средств, содержащейся на счетах учета денежных средств, находит отражение в форме № 4 "Отчет о движении денежных средств".

2.5 Отчётность по движению денежных средств

Хозяйственные операции организаций, связанные с движением денежных средств, находят отражение в бухгалтерских записях и по истечении отчетного периода служат информационной базой формирования бухгалтерского отчета "Отчет о движении денежных средств" [8, с.16].

Отчет о движении денежных средств, в последние десятилетия, стал одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике. В специальной учетной литературе подчеркивается, что для инвесторов этот отчет стал важнее, чем баланс и отчет о прибылях и убытках.

Отчет о движении денежных средств предназначен для обеспечения пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, ее возможность выплачивать кредиты, займы, заработную плату и другие платежи, ее потребность в дополнительном финансировании, связать показатели чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.

Отчет о движении денежных средств позволяет руководству организации и прочим пользователям его информации выяснить причину изменения в объеме и составе денежных средств за отчетный период, как в целом по организации, так по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и т.п.).

Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. [17, с.63].

В ОАО "Автодеталь-сервис" в приложении к годовой бухгалтерской отчетности составляется Ф. № 4 "Отчет о движении денежных средств" (приложение Т). Отчет заполняется нарастающим итогом с начало года.

Отчет о движении денежных средств состоит из следующих показателей:

1) остаток денежных средств на начало отчетного года;

2) поступило денежных средств - всего;

3) направлено денежных средств - всего;

4) остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Отчет связывает показатели чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств организации.

При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах со счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Следует обратить внимание на то, что предметом данной формы является движение денежных средств в наличной и безналичной формах. Поэтому один рубль может пройти несколько раз по соответствующим статьям отчета, т.е. допускается двойной и тройной счет.

В положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности закрепляется принцип раздельного учета текущих затрат на:

1) производство продукции, выполнение работ и оказание услуг;

2) капитальные вложения;

3) финансовые вложения.

Такой подход соответствует современной модели формирования финансовых результатов и правилам учета потоков денежных средств.

Международным стандартом финансовой отчетности "Отчеты о движении денежных средств" установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя способами:

1) прямой;

2) косвенный.

Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации, он является более информативным, т.к. основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду деятельности они относятся.

Косвенный метод предполагает использование изменений данных, содержащихся в бухгалтерском балансе и ф. № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Происходит группировка и корректировка данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах с целью трансформации финансовых потоках в денежные.

В отчете о движении денежных средств, составленным косвенным методом, чистая прибыль корректируется на сумму амортизационных отчислений, изменений кредиторской и дебиторской задолженности, запасов, резервов и т.д. В итоге получается поток денежных средств от текущей деятельности, которая корректируется на сумму покупок и продажи основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и займов. Эта деятельность генерирует поток денежных средств от инвестиционной деятельности. Финансовая деятельность характеризируется эмиссией краткосрочных ценных бумаг, выплатой дивидендов, погашение и выплата краткосрочных кредитов банка.

Денежный поток равен сумме денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Также в отчете содержится информация, характеризующая источники финансирования, и отчет нацелен на анализ денежных потоков.

Показатели ф. № 4 заполняются на основании аналитических данных к счетам 50, 51, 52, 55, которые содержатся в журналах-ордерах №1, №2, №2/2, №3, а также в ведомостях №1, №2, № 2/2, Главной книге, либо в аналитических регистрах.

По статье "Остаток денежных средств на начало отчетного периода" отражается сумма, соответствующая графе 3 актива бухгалтерского баланса, подраздела "Денежные средства".

По статье "Поступило денежных средств всего" показывают сумму дебетовых оборотов за отчетный период с подразделением по видам деятельности. Раздел заполняется расчетно.

Показатель "Выручка от продажи товаров (работ, услуг)" отражаются суммы, полученные только от текущей деятельности. При этом заполняются графы 3 и 4.

По статье "Выручка от продажи основных средств и иного имущества" приводятся суммы оборотов по реализации основных средств, НМА и др. имущества организации.

По статье "Авансы полученные" указываются обороты по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и на основании данных аналитического учета, с подразделением по видам деятельности.

По статье "Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование" показывают сумму кредитовых оборотов по счету 86.

По статье "Кредиты, займы полученные" отражают сумму по кредиту счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", с подразделением по видам деятельности.

По статье "Прочие поступления" отражаются суммы прочих денежных поступлений, не указанных в предыдущих статьях, например, могут быть отражены возврат неиспользованных подотчетных сумм, возмещение излишне перечисленных налогов, поступление денежных средств в возмещение материального ущерба.

По статье "Направлено денежных средств всего" показываются суммы кредитовых оборотов за отчетный период по статьям учета денежных средств с подразделением по видам деятельности.

По статье "На оплату приобретенных товаров (работ, услуг)" приводят суммы денежных средств, израсходованных на приобретение активов у физических лиц.

По статье "На оплату труда" отражаются соответствующие суммы по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", которые не классифицируются по видам деятельности.

По статье "Отчисления во внебюджетные фонды" отражается сумма только в графе 3.

По статье "На выдачу подотчетных сумм " отражаются выданные денежные средства, что относится к текущей деятельности.

По статье "На выдачу авансов" приводятся суммы, определяемые по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом денежных счетов.

По статье "На оплату долевого участия в строительстве" отражаются суммы денежных средств, выплаченные организацией в графах 3 и 5.

По статье "На оплату машин, оборудования, транспортных средств" в графе 3 и 5 отражаются перечисленные денежные средства.

По статье "На финансовые вложения" в графах 3, 5 и 6 отражаются сумма оборотов по дебету счета 58 "Финансовые вложения".

По статье "На расчеты с бюджетом" приводятся обороты по дебету счета 68 "Расчеты по налогам ми сборам" (графы 3 и 4).

По статье "На оплату процентов по полученным кредитам и займам" отражаются их суммы по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", с подразделением по видам деятельности.

По статье "Прочие выплаты и перечисления" отражаются суммы, не вошедшие в выше перечисленные статьи, например, расчеты с персоналом по прочим операциям (счет 73), расходы будущих периодов (счет 97) и т.д.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода определяется расчетно и должен соответствовать балансовой статье. Справочно в отчете показываются поступления по наличному расчету, поступления из банка в кассу, сдача в банк из кассы организации.

В третьей главе данной работы на основе практических материалов ОАО «Автодеталь-сервис» будет проведён анализ движения денежных средств.

ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «АВТОДЕТАЛЬ-СЕРВИС»

3.1 Анализ движения денежных средств по бухгалтерскому балансу

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния организации. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств организации на определённую дату. Информация представлена в балансе на начало и на конец отчётного периода, что даёт возможность сопоставления показателей, выявления их роста или снижения [13, с.426].

Бухгалтерский баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма показателей строк по активу равна итоговой сумме показателей строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса.

По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносятся показатели по состоянию на начало отчётного года (вступительный баланс), а во вторую графу – на конец отчётного года (заключительный баланс).

Баланс предприятия составляется на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учёта. До его составления обязательно должны быть выверены обороты и остатки на конец года по всем синтетическим счетам (субсчетам). При этом должны быть произведены бухгалтерские записи по всем совершившимся операциям, закрыты все операционные счета, выявлены финансовые результаты и оформлены проводки по налогам.

Во втором разделе актива бухгалтерского баланса представлен оборотный капитал организации. В этот раздел актива входят: материальные оборотные средства, запасы и НДС, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.

Главным источником информации для анализа движения денежных средств служат данные бухгалтерской отчётности формы №4 «Отчёт о движении денежных средств». Данные, отражённые в ней необходимы, так как в балансе приводятся данные об остатках денежных средств на начало и на конец года.

В «Отчёте о прибылях и убытках» сведения о доходах и расходах рассчитаны по «методу начисления», исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности, а не по движению денежных потоков.

По данным таблицы 7 оценим изменение денежных средств по бухгалтерскому балансу в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004-2005гг.

Таблица 7 - Изменение денежных средств по бухгалтерскому балансу в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004-2005гг.

Показатели	2004 г.		2005 г.		Отклонение (+;-)
Показатели	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %
1. Касса	5523	6,1	6320	6,25	+797	+0,15
2. Расчётные счета	85397	93,93	94864	93,75	+9467	-0,18
Денежные средства, всего	90920	100,00	101184	100,0	+10264	-

Данные таблицы свидетельствуют, что в 2005г. по сравнению с 2004г. произошло увеличение денежных средств на 10264 руб. или 11,3% , этот рост был вызван увеличением денежных средств на расчётных счетах на 9467 руб. или 11,1% (9467: 85397 * 100), увеличением денежных средств в кассе на 797 руб. или 14,4% (797: 5523 * 100).

Наибольший удельный вес в структуре денежных средств в 2004-2005 гг. в рассматриваемой организации соответствовал денежным средствам на расчётных счетах.

При этом доля денежных средств на расчётных счетах уменьшилась в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 0,18 процентных пункта и соответственно увеличилась доля денежных средств в кассе организации. Данный факт свидетельствует, что в ОАО «Автодеталь-сервис» в 2005 г. наблюдался приток денежных средств.

Наглядно структура денежных средств по бухгалтерскому балансу в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг. представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Структура денежных средств по бухгалтерскому балансу

в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг.

Проведём анализ состава оборотных активов в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004-2005 гг. по данным бухгалтерского баланса за 2005 г., используя данные таблицы 8.

Таблица 8 - Состав и структура оборотных активов в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004-2005 гг.

Показатели	2004 г.		2005 г.		Отклонение, (+,-)
Показатели	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %
1.Материальные оборотные средства	73448507	98,11	187164369	98,91	+113715862	+0,8
2.Дебиторская задолженность	371900	0,5	782192	0,41	+410292	-0,09
3.Краткосрочные финансовые вложения	950000	1,27	1200000	0,63	+250000	-0,64
4.Денежные средства	260	0,12	101184	0,05	+10264	-0,07
Оборотные активы, всего	74861327	100,0	189247745	100,0	+114386418	-

По данным, представленным в таблице можно сделать вывод, что в ОАО «Автодеталь-сервис» произошло увеличение оборотных активов в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 114386418 руб. или на 152,8% (114386418 : 74861327 * 100). Это увеличение было обусловлено ростом всех составляющих оборотных активов, но в наибольшей части за счёт роста материальных оборотных активов на 113715862 руб. или в 2,5 раза (187164369 : 73448507), дебиторской задолженности на 410292 руб. или в 2 раза (782192 : 371900), краткосрочных финансовых вложений – на 250000 руб. или в 1,26 раза (120000 : 950000) и денежных средств – на 10264 руб. или почти в 1,11 раза (101184 : 90920). Как в 2004 г. так и в 2005 г. наибольший удельный вес в общей структуре оборотных активов соответствовал материальным оборотным активам, составившим в 2004 г. – 98,11% и 2005 г. – 98,91% соответственно. Краткосрочные финансовые вложения имели незначительный вес 1,27% в 2004 г. и 0,63% в 2005 г.

Денежные средства имели низкий удельный вес, причём он имел тенденцию снижения с 0,12% в 2004 г. до 0,05% в 2005 г.

Важный составной этап анализа движения денежных средств заключается в изучении показателей, характеризующих их оборачиваемость.

3.2 Анализ оборачиваемости денежных средств

Финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них: меньше требуется запасов сырья, материалов, топлива, заделов незавершённого производства, и следовательно, ведёт к снижению уровня затрат на их хранение, что способствует в конечном счёте повышению рентабельности и улучшению финансового состояния предприятия.

Замедление времени оборота приводит к увеличению необходимого количества оборотных средств и дополнительным затратам, а значит, к ухудшению финансового состояния предприятия.

Скорость оборота средств является комплексным показателем, характеризующим эффективность финансово – хозяйственной деятельности. Оборотные средства обеспечивают непрерывность процесса производства.

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении числа их оборотов и длительности периода оборота в днях. С этой целью рассчитывают коэффициент оборачиваемости денежных средств (число оборотов в течение анализируемого периода):

К об. ден. ср. = ВР/ДС, (1)

где ВР – выручка от продажи продукции (работ, услуг),

ДС – средние остатки денежных средств.

Длительность оборота в днях:

ДЛ = ДС * Т/ВР, (2)

где Т – длительность анализируемого периода в днях.

Для проверки проведения более точных расчётов при исчислении этого показателя вместо знаменателя «выручка от продажи продукции (работ, услуг) может быть использован «средний оборот денежных средств за период», для исчисления которого следует использовать кредитовый оборот по счёту 51 «Расчётные счета».

В том случае, если у организации существенная часть расчётов проходит через кассу и специальные счета, то указанные расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита счёта 51 «Расчётные счета».

Если организация производит расчёты за реализуемую организацией продукцию в валюте, величина среднего оборота должна быть увеличена на сумму кредитового оборота по счёту 52 «Валютные счета».

Рассчитаем длительность оборота денежных средств по месяцам в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2005г. и проведём анализ его изменения.

Информация, необходимая для проведения расчётов и анализа определяется в таблице 9.

Таблица 9 - Изменение длительности оборота денежных средств по месяцам в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2005 г.

Месяцы	Остатки денежных средств, руб.	Оборот за месяц, руб.	Продолжительность одного оборота денежных средств
1.Январь	90920	536284	5,0
2.Февраль	260633	723589	10,8
3.Март	120546	123321	29,3
4.Апрель	364116	2935670	3,7
5.Май	50186	3231132	0,4
6.Июнь	79279	982546	2,4
7.Июль	15290	476329	1
8.Август	560132	599425	24
9.Сентябрь	6325	1030042	0,2
10.Октябрь	71560	1074283	2,0
11.Ноябрь	420058	935760	13,5
12.Декабрь	101184	3480226	0,9

Исходя из данных таблицы видно, что продолжительность одного оборота денежных средств по месяцам за 2005 г. в ОАО «Автодеталь-сервис» от 0,2 дня до 29,3 дня.

Наибольшая продолжительность одного оборота денежных средств в ОАО «Автодеталь-сервис» в марте – 29,3 дня, а в декабре продолжительность одного оборота снижается до 0,9 дня.

Для оценки изменения оборачиваемости денежных средств за несколько отчётных периодов необходимо рассмотреть показатели оборачиваемости денежных средств в динамике.

Оценим оборачиваемость денежных средств в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг., результаты расчётов представим в таблице 10.

Таблица 10 - Показатели оборачиваемости денежных средств в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг.

Показатели	Фактически		Отклонение, (+;-)
Показатели	2004 г.	2005 г.	Отклонение, (+;-)
1.Выручка от продажи продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, руб.	13570150	15317041	+1746891
2.Средняя величина денежных средств, руб.	70541	96052	+25511
3.Коэффициент оборачиваемости денежных средств, оборотов.	192,4	159,5	-32,9
4.Продолжительность одного оборота денежных средств, дни	1,9	2,3	+0,4

Из таблицы следует, что в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг. коэффициент оборачиваемости денежных средств уменьшился со 192,4 оборота до 159,5 оборота, т.е. на 32,9 оборота, а продолжительность одного оборота денежных средств за этот же период времени увеличилась с 1,9 дня до 2,3 дня. Это является отрицательным моментом хозяйственной деятельности предприятия, так как возникает необходимость вовлечения дополнительных средств в хозяйственный оборот, а значит, увеличиваются дополнительные расходы. Рассчитаем влияние отдельных факторов на изменение коэффициента оборачиваемости денежных средств в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг., результаты расчётов представим в таблице 11.

Таблица 11 - Расчёт влияния отдельных факторов на изменение коэффициента оборачиваемости денежных средств в ОАО «Автодеталь-сервис»

Показатели	Фактически		Отклонение, (+;-)
Показатели	2004 г.	2005 г.	Отклонение, (+;-)
1.Коэффициент оборачиваемости денежных средств, оборотов	192,4	159,5	-32,9
2.Отклонение коэффициента оборачиваемости денежных средств, оборотов, всего	*	-32,9	*
В том числе за счёт изменения: - Выручка от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов; - Средней величины денежных средств	* *	+24,8 -57,7	* *

При расчётах используем расчётную формулу (1), данные таблицы 9 и приём абсолютных разниц:

1) Влияние изменения выручки от продажи продукции (работ, услуг) на коэффициент оборачиваемости денежных средств:

∆ вр К об.ден.ср. = (ВР1 – ВР0) : ДСо (3)

∆ вр К об.ден.ср. = 1746891 : 70541 = +24,8(оборота)

2) Средств на коэффициент их оборачиваемости:

∆ дс К об.ден.ср. = ВР1 * (1:ДС1 – 1:ДСо) (4)

∆ дс К об.ден.ср. = 15317041 * (1:96052 – 1:70541) = -57,7(оборота)

По результатам расчётов влияния отдельных факторов на изменение коэффициента оборачиваемости денежных средств в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг. видно, что общее уменьшение коэффициента оборачиваемости денежных средств составляет 32,9 оборота, это было вызвано только сокращением средней величины денежных средств, что привело к уменьшению коэффициента оборачиваемости денежных средств на 57,7 оборота. Но одновременный рост выручки от продажи продукции (работ, услуг) вызвал увеличение коэффициента оборачиваемости денежных средств на 24,8 оборота.

Баланс отклонений: -32,9 = +24,8-57,7

Основными путями ускорения оборачиваемости денежных средств для ОАО «Автодеталь-сервис» являются: сокращение длительности производственного цикла; снижение себестоимости производимой продукции; укрепление расчетно-платежной дисциплины.

Важным этапом анализа движения денежных средств является изучение их движения в разрезе основных видов деятельности.

3.3 Анализ движения денежных средств в разрезе основных видов деятельности

При проведении комплексного исследования деятельности предприятия финансовые результаты должны анализироваться с учётом данных о движении денежных средств.

Анализ движения денежных средств проводится по данным отчётного периода, но, однако достаточно часто в настоящее время возникают ситуации, когда организация является прибыльной, но не имеет денежных средств на счетах в банках и, наоборот, при наличии убытка на счетах организации имеются денежные средства. Теоретически таких ситуаций можно избежать – это произойдёт в том случае, если в организации последовательно и строго следуют методу определения выручки от продажи по мере оплаты товаров и услуг. Однако «Положением о ведении бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РФ» разрешено применять и другой метод – метод определения выручки от продажи по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчётных документов. Именно в этом случае денежный поток и поток ценностей и расчётов, приносящих прибыль, не совпадают во времени.

Анализ движения денежных средств как раз и позволяет с известной долей точности объяснить расхождение между величиной денежного потока, имевшего место в организации в отчётном периоде, и полученной за этот период прибылью.

В практике методика подобного анализа разработана достаточно подробно и сводится к анализу потока денежных средств по трём основным направлениям: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.

Текущей (основной) считается деятельность, преследующая получение выручки от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчёты с бюджетом, выплаченные и полученные проценты по кредитам и займам.

Инвестиционная деятельность – движение средств, связанных с приобретением или продажей основных средств и нематериальных активов или иного имущества, имеющего долгосрочное использование, поступление дивидендов, процентов.

Финансовая деятельность – получение долгосрочных кредитов и займов, бюджетных ассигнований, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов, процентов.

При анализе необходимо выделить по возможности все операции, затрагивающие движение денежных средств. Это можно сделать различными способами, в частности путём анализа всех оборотов по счетам денежных средств (счета 50, 51, 52, 55, 57). Однако в мировой учётно-аналитической практике применяют, как правило, один из двух методов, известных как прямой и косвенный методы. Разница между ними состоит в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств в результате текущей деятельности:

1) прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от продажи продукции (работ, услуг), авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврата полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, то есть исходным элементом является выручка от продажи продукции (работ, услуг);

2) косвенный метод основывается на идентификации и учёте операций, связанных с движением денежных средств и последовательной корректировке чистой прибыли, то есть исходным элементом является прибыль.

Анализ движения денежных потоков прямым методом детально раскрывает движение денежных средств на счетах бухгалтерского учёта, позволяет делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности.

Рассмотрим движение денежных средств по текущей деятельности в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг. на основании данных, представленных в таблице 12.

Таблица 12 - Движение денежных средств по текущей деятельности в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг., руб.

Показатели	2004 г.	2005 г.	Отклонение (+;-)
1. Поступило денежных средств, всего, в том числе:	14000123	16712845	+2712722
а) выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг)	13570150	15317041	+1746891
б) авансы, полученные от покупателей (заказчиков)	158283	1128293	+970010
в) кредиты, займы полученные	270690	255000	-15690
г) прочие поступления	1000	12511	+11511
2. Направлено денежных средств, всего, в том числе:	13599740	15940980	+2341246
а) на оплату приобретённых товаров (работ, услуг)	12431163	13582408	+1151245
б) на выплату подотчётных сумм	274000	1415733	+1141733
в) на выдачу авансов	250000	725900	+475900
г) на расчёты с бюджетом	620734	160810	-459924
д) на оплату процентов из основной суммы по полученным кредитам, займам	23843	56135	+32292
3. Изменение денежных средств по текущей деятельности (стр.1 – стр.2).	400383	771859	+371476

Как следует из таблицы приток денежных средств по текущей деятельности в ОАО «Автодеталь-сервис» в 2005 г. превышал его величину в 2004 г. на 2712722 руб. Отток денежных средств по текущей деятельности в отчётном году в рассматриваемой организации также превышал их отток в прошлом году на 2341246 руб.

В общей структуре притока денежных средств по текущей деятельности наибольшая доля – 96,9% (13570150:14000123*100) в 2004 г. и 96,6% (15317041:16712845*100) в 2005 г. соответствовала выручке от продажи продукции (работ, услуг). Уменьшение этого показателя в отчётном году по сравнению с прошлым годом было вызвано ростом более чем в 7 раз (1128293:158283) авансов, полученных от покупателей и увеличением прочих поступлений в 12,5 раз (12511:1000).

В рассматриваемые годы величина притока денежных средств по текущей деятельности в ОАО «Автодеталь-сервис» превышала их отток - в 2004 г. на 400383 руб., а в 2005 г. на 771859 руб. Причём превышение притока денежных средств над их оттоком возросло на 371476 руб. в отчётном году против прошлого года, что является положительной стороной деятельности рассматриваемой организации.

Проанализируем движение денежных средств по инвестиционной деятельности в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг., для этого рассмотрим данные таблицы 13.

Таблица 13 - Движение денежных средств по инвестиционной деятельности в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг., руб.

Показатели	2004 г.	2005 г.	Отклонение (+;-)
1. Поступило денежных средств, всего, в том числе:	965622	1082048	+166426
а) выручка от продажи основных средств и иного имущества	745663	989197	+243494
б) бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование	250000	47891	-202109
в) кредиты, займы полученные	140649	45000	-95649
2. Направлено денежных средств, всего, в том числе:	838896	963523	+124627
а) на оплату долевого участия в строительстве	30000	440378	+140378
б) на оплату машин, оборудования и транспортных средств	457446	450245	-7201
в) на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам	81450	72900	-8550
3. Изменение денежных средств от инвестиционной деятельности (стр.1–стр.2)	+126726	+118525	+41799

В нормальной ситуации текущая деятельность организации должна обеспечивать такой приток денежных средств, который полностью должен покрывать их отток не только по текущей деятельности, но и инвестиционный их отток.

Из таблицы следует, что в рассматриваемые годы приток денежных средств по инвестиционной деятельности превышал их отток по этому виду деятельности на 126726 руб. в 2004 г. и на 118525 руб. в 2005 г. Это свидетельствует об эффективности инвестиционной деятельности ОАО «Автодеталь-сервис» в эти годы.

Поступление денежных средств от финансовой деятельности в ОАО «Автодеталь-сервис» сводится к поступлениям в связи с получением кредитов и займов, а также с получением дивидендов и процентов по финансовым вложениям. Отток денежных средств складывается из возврата кредитов, займов и финансовых вложений.

Движение денежных средств по финансовой деятельности в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг. рассмотрим по данным отражённым в таблице 14.

Таблица 14 - Движение денежных средств по финансовой деятельности в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг.

Показатели	2004 г.	2005 г.	Отклонение (+;-)
1. Поступило денежных средств, всего, в том числе	750168	836397	+86229
а) бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование	250000	200000	-50000
б) кредиты полученные	459351	600000	+140649
в) дивиденды, проценты по финансовым вложениям	40817	36397	-4420
2. Направлено денежных средств, всего, в том числе	720630	761145	+40515
а) на финансовые вложения	675400	729945	+54545
б) на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам	45230	31200	-14030
3. Изменение денежных средств по финансовой деятельности	+29538	+27252	+45714

Данные таблицы показывают, что поступление денежных средств по финансовой деятельности в ОАО «Автодеталь-сервис» в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличилось на 86229 руб. Это увеличение было вызвано только увеличением суммы полученных кредитов.

Отток денежных средств по финансовой деятельности в отчётном году в рассматриваемой организации также превышал их отток в прошлом году на 40515 руб., причём рост оттока денежных средств был обусловлен в 2005 г. против 2004 г. увеличением финансовых вложений на 54545 руб.

Оценим движение денежных средств в ОАО «Автодеталь-сервис» прямым методом по данным таблицы 15.

Таблица 15 - Оценка движения денежных средств по основным видам деятельности прямым методом в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг.

Показатели	2004 г.		2005 г.		Отклонение (+;-)		Темп роста, %
Показатели	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	Темп роста, %
1. Поступило денежных средств всего, в том числе:	15715913	100,0	18631290	100,0	2915377	-	118,6
а) по текущей деятельности	14000123	89,1	16712845	89,7	2712722	0,6	119,4
б) по инвестиционной деятельности	965622	6,1	1082048	5,8	116426	-0,3	112,1
в) по финансовой деятельности	750168	4,8	836397	4,5	86229	0,3	111,5
2. Направлено денежных средств всего, в том числе	15675156	100,0	18621026	100,0	2945870	-	118,8
а) по текущей деятельности	13599740	86,7	15940986	85,6	2341246	-1,1	117,2
б) по инвестиционной деятельности	838896	5,4	963523	5,2	124627	-	114,9
в) по финансовой деятельности	720630	4,6	761145	4,1	40515	-0,5	105,6
г) по прочим выплатам	515890	3,3	955372	5,1	439482	1,8	185,2
3. Изменение в состоянии денежных средств (стр.1-стр.2)	40757	-	10264	-	-30493	-	-
4. Остаток денежных средств на начало года, всего	50163	-	90920	-	-56502	-	8,9
5. Остаток денежных средств на конец года, всего	90920	-	101184	-	66206	-	1298,7

Представленные в таблице данные свидетельствуют о том, что в 2004 г. в ОАО «Автодеталь-сервис» приток денежных средств по всем видам деятельности был больше их оттока на 40757 руб., и с учётом остатка денежных средств на начало года в сумме 50163 руб., их отток на конец 2004 г. составил 90920 руб.

В 2005 г. приток денежных средств также превысил их отток на 10264 руб., что оценивается положительно, а с учётом их остатка на начало года остаток на конец года составил 101184 руб.

Наглядно динамика притоков и оттоков денежных средств в ОАО «Автодеталь-сервис» Зв 2004 – 2005 гг. представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Динамика притоков и оттоков денежных средств по всем видам деятельности в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг.

Прямой метод оценки движения денежных средств не раскрывает взаимосвязи финансового результата (прибыли) и изменения величины денежных средств на счетах организации. Для обеспечения этой взаимосвязи проводится анализ движения денежных средств косвенным методом, суть которого состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств.

Для анализа движения денежных средств косвенным методом используются данные бухгалтерского баланса. При косвенном методе устанавливается, как изменения по каждой статье баланса отразились на состоянии денежных средств организации и его чистой прибыли. При этом выясняется, какая статья баланса являлась источником образования денежного потока, и какая вызывала его расход. Источником имеющихся в наличии денег является любое увеличение статьи обязательств организации либо собственного капитала. Кроме того, любое уменьшение активных счетов также является источником образования денежного потока. Пример – продажа внеоборотных активов или уменьшение запасов.

Потребление денежных средств представляет собой любое уменьшение счетов обязательств, собственного капитала либо увеличение активных статей баланса. Пример – погашение кредита, приобретение внеоборотных активов, образование запасов.

При анализе используется следующая модель баланса:

(ВНА – износ ВНА) + ПЗ + ДС + ДЗ = СК + КЗ + КР, (5)

где ВНА – внеоборотные активы;

ПЗ – производственные запасы;

ДС – денежные средства;

ДЗ – дебиторская задолженность;

СК – собственный капитал;

КЗ – кредиты и займы;

КР – кредиторская задолженность и прочие пассивы.

Отсюда: ДС = (СК + КЗ + КР + износ ВНА) – (ВНА + ПЗ + ДЗ). (6)

Следовательно,

∆ДС = (∆СК + ∆КЗ + ∆КР + ∆износ ВНА) – (∆ВНА + ∆ПЗ + ∆ДЗ). (7)

В свою очередь, изменение СК можно представить суммой чистой прибыли и увеличением собственного капитала (СК) за счёт прочих источников ∆СК = ПЧ + +∆СК за счёт прочих источников. Подставив это выражение в формулу, получим:

∆ДС = ПЧ + (∆СК проч. + ∆КЗ + ∆КР + ∆износ ВНА) – (∆ВНА + ∆ПЗ + ∆ДЗ). (8)

Последняя формула характеризует взаимосвязь изменений денежных средств и чистой нераспределённой прибыли за период.

Следует вывод, что для определения изменений денежных средств за период, необходимо к чистой прибыли прибавить приращённый собственный капитал за счёт прочих причин, приращение кредитов и займов, приращение кредиторской задолженности и прочих пассивов, приращение износа внеоборотных активов минус приращение внеоборотных активов (по первоначальной стоимости), производственных запасов и дебиторской задолженности. При этом приращение может быть как положительным, так и отрицательным.

При анализе движения денежных средств косвенным методом должно выполняться условие: Чистая прибыль – сумма её корректировок = сумма прироста остатка денежных средств по бухгалтерскому балансу.

Преимущество косвенного метода при использовании в оперативном управлении денежными потоками состоит в том, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и собственными оборотными средствами. С его помощью можно выявить наиболее проблемные места в деятельности организации и разработать пути выхода из критической ситуации.

Недостатки метода:

1) высокая трудоёмкость при составлении аналитического отчёта внешним пользователем;

2) необходимость привлечения внутренних данных бухгалтерского учёта. Основываясь на результатах прямого и косвенного методов анализа движения денежных средств, руководство ОАО «Автодеталь-сервис» правильно корректирует свою финансовую политику и использует прибыль с учётом имеющихся финансовых возможностей и уровня обеспеченности денежными ресурсами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются средства, находящиеся на расчётных, валютных и прочих счетах в банках, а так же денежные средства, находящиеся в кассе. Рациональное использование денежных средств, контроль за их сохранностью – важнейшая задача бухгалтерии организации.

При изучении действующей практики бухгалтерского учёта в ОАО «Автодеталь–сервис» были установлены следующие достоинства.

В ОАО «Автодеталь-сервис» учёт денежных средств ведётся в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

Помещение кассы оборудовано в соответствии с Рекомендациями по технической укреплённости и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации.

Бухгалтерский учёт ведётся на бланках унифицированной формы, в соответствии с учётной политикой.

ОАО «Автодеталь-сервис» производит расчёты по товарным (является поставщиком своей продукции) и не товарным операциям, связанным только с движением денежных средств (погашение задолженности банку, внебюджетные фонды и т.п.).

ОАО «Автодеталь-сервис» является поставщиком продукции не только в г. Ульяновске, но и в других городах России. Поэтому предприятие производит одногородние и иногородние расчёты.

Но были выявлены недостатки.

При инвентаризации кассы в феврале месяце были выявлены излишки денежных средств в размере 2500 руб. При выяснении причин оказалось, что оформленный на эту сумму приходный кассовый ордер не был погашён штампом «Получено» и, как следствие, не был приложен к оправдательным документам.

Необходимо ужесточить контроль за правильным и своевременным оформлением первичных документов.

ОАО «Автодеталь-сервис» постоянно расширяет ассортимент продукции, увеличивает объём производства. Возникают новые хозяйственные связи с поставщиками и покупателями. Увеличение объёмов производства, расширение связей приводит к увеличению денежных средств, необходимых для расчётов с поставщиками за приобретённые производственные ресурсы. В связи с этим возрастает и роль учёта денежных средств и расчётов. Возросшие требования к бухгалтерскому учёту, трудоёмкость и сложность учётных работ предопределяют необходимость их автоматизации на базе современных информационных технологий, что в настоящее время интенсивно осуществляется.

В последние годы всё большее внимание уделяется тому, что можно было бы назвать первейшим способом увеличения капитала – улучшению управления денежными средствами организации.

Наилучшее управление денежными средствами может оказаться более важным для растущей, находящейся на ранней стадии своего развития организации, нежели для крупной. Внешние источники средств могут оказаться для молодой только входящей в жизнь организации, весьма ограниченными и дорогими. Дополнительное преимущество заключается в том, что умелое управление денежными средствами вызывает уважение к организации со стороны банков, поставщиков и клиентов. Кроме того, и перспективы их денежного участия в организации зависят от их субъективной оценки качества управления денежными средствами в организации. Самые обычные процедуры, такие как контроль за уровнем расходования сырья и товарно-материальных ценностей, своевременная отсылка счетов и оплата предъявленных счетов не ранее, чем это необходимо, могут значительно повысить как ликвидность, так и прибыльность организации.

Менеджерам организации для решения проблем управления финансами необходимо опираться на информацию о движении денежных средств: поступлениях и расходах, притоках и оттоках денежных средств.

Любой бизнес начинается при наличии некоторого количества денег, которые обращаются в ресурсы для производства. Затем из производственной формы оборотный капитал переходит в товарную, а на стадии реализации – в денежную. Кругооборот оборотного капитала непосредственно связан с хозяйственными операциями:

1) покупки приводят к увеличению запасов сырья, материалов, товаров и кредиторской задолженности;

2) производство ведёт к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчётном счёте.

Все эти операции многократно повторяются, сопровождаются денежными поступлениями и платежами.

Таким образом, движение денежных средств охватывает период между уплатой денег за сырьё, материалы (товары) и поступление денег от продажи готовой продукции (товаров). На его продолжительность влияют: период кредитования организации поставщиками, период кредитования организацией покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период производства и хранения готовой продукции на складе.

Отчёт о движении денежных средств воспроизводит оборот физического капитала организации его наиболее ликвидной форме – денежного капитала – в виде той части финансовых средств организации, которая носит универсальную и общепризнанную форму в платёжных операциях – денежную форму.

Анализом изменения денежных средств по бухгалтерскому балансу в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг. выявлено, что наблюдается увеличение денежных средств на 10264 руб. В значительной степени это обусловлено ростом денежных средств на расчётных счетах на 9467 руб., при одновременном увеличении денежных средств в кассе на 797 руб.

Изучением состава и структуры оборотных активов в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг. по данным второго раздела бухгалтерского баланса, было установлено, что стоимость оборотных активов увеличилась на 114386418 руб., в том числе: материальных оборотных активов на 113715862 руб., дебиторская задолженность возросла на 410292 руб., денежные средства – на 10264 руб., а краткосрочные финансовые вложения на 25000 руб.

Анализ показателей оборачиваемости денежных средств за 2004 – 2005 гг. показывают, что в организации в 2005 г. по сравнению с 2004 г. коэффициент оборачиваемости денежных средств уменьшился с 192,4 оборота до 159,5 оборотов, то есть на 32,9 оборота, а продолжительность одного оборота денежных средств увеличилась с 1,9 дня до 2,3 дня. Динамика значений этих показателей свидетельствует о замедлении оборачиваемости денежных средств, что является негативной стороной.

Оценка движения денежных средств по текущей деятельности на предприятии свидетельствует, что величина притока денежных средств по текущей деятельности превысила их отток по этой деятельности на 400383 руб. в 2004 г. и на 771859 руб. в 2005 г.

Рост притока денежных средств по текущей деятельности произошёл, в основном, за счёт увеличения выручки от продажи товаров на 1746891 руб. и увеличения величины авансов, полученных от покупателей и заказчиков на 970010 руб. Увеличение оттока денежных средств было, в основном, обусловлено ростом величины денежных средств, направленных на оплату приобретённых товаров (работ, услуг) на сумму 1151245 руб. и на выплату подотчётных сумм на 1141733 руб.

Изучением движения денежных средств по инвестиционной деятельности в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг. выявлено, что величина притока денежных средств по инвестиционной деятельности была выше инвестиционного оттока: в прошлом году на 126726 руб., а в отчётном году на 118525 руб. Это свидетельствует об эффективности инвестиционной деятельности в организации.

Анализом движения денежных средств по финансовой деятельности в ОАО «Автодеталь-сервис» за 2004 – 2005 гг. выявлено, что величина притока денежных средств по финансовой деятельности в эти годы превышала их отток на 29538 руб. в 2004 г. и на 27532 руб. в 2005 г

Анализом движения денежных средств по основным видам деятельности прямым методом в целом было установлено, что в 2004 г. приток денежных средств по всем видам деятельности превышал их отток на 40757 руб. и с учётом остатка на начало года, остаток денежных средств на конец года составил 90920 руб. В 2005 г. приток денежных средств по всем видам деятельности также превышал их отток на 10264 руб. и с учётом остатка на начало года, их остаток на конец года составил 101184 руб.

Однако прямой метод не раскрывает взаимосвязи финансового результата (прибыли) и изменения величины денежных средств на счетах организации. С этой целью была проведена оценка движения денежных средств косвенным методом, связанная с проведением корректировок чистой прибыли.

Основываясь на результатах прямого и косвенного методов анализа движения денежных средств, руководство ОАО «Автодеталь-сервис» правильно корректирует свою финансовую политику и использует прибыль с учётом имеющихся финансовых возможностей и уровня обеспеченности денежными ресурсами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.:

Омега-Л, 2002. – 416 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. М.: ЭЛИТ,

2002. – 392 с.

3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г., №208-ФЗ. –

М., 1995. – 86 с.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г., № 129-Ф3. – М.,

1996. – 43 с.

5. Нормативные документы бухгалтерского учёта. – М.: Финансы и статистика,

2000. – 215 с.

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ

1/98, утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г., №1673. – 22 с.

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации».

ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 г., №43н. – 14 с.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина Российской

Федерации от 29.07.98 г., № 34н. – 44 с.

9. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден

решением совета директоров Центрального Банка России от 22.09.93г., № 40. -

54 с.

10. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности

организаций и инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина

РФ от 31.10.2000 г., №94н. – 62 с.

11. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 1999. –

314 с.

12. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учёт. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.

13. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы

и статистика, 1997. – 658 с.

14. Бухгалтерский учёт / под ред. Ю.А.Бабаева. – М.: Юнити-ДАНА, 2001. – 746 с.

15. Бухгалтерский учёт / под ред. Е.П.Козлова и др. – М.: Финансы и статистика,

16. Бухгалтерский учёт / под ред. Н.П.Кондракова. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 640 с.

17. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций. Справочное

пособие. М.: “Экономика и Финансы”, 1999. - 96 с.

18. Гридина Н.М., Лопастейская Л.Г. Бухгалтерский финансовый учёт: учебно-

методический комплекс. – Ульяновск: УлГТУ, 2005. – 195 с.

2004. – 720 с.

19. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учёт: вопросы, тесты, игры: Учебное

пособие. - М.: Финансы и статистика, 1999. – 192 с.

20. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт в схемах и рисунках:

Учебное пособие. 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 114 с.

21. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт. 2-е изд. –

СПб.: Питер, 2003. – 464 с.

22. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие.

Краткий курс. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2003. - 213 с.

23. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Каморджанов Д.Р., Елгина М.А.

Бухгалтерский учёт. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2002 (серия «Учебные пособия»). -

462 с.

24. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский

финансовый учёт. – СПб.: Питер, 2002 (серия «Завтра экзамен»). – 228 с.

25. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерчкий учёт в

промышленности. – М.: Финансы и статистика, 1993. – 432 с.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001. –

164 с.

27. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов

бухгалтерского учёта. Методическое пособие. – М.: Проект-Н, 1999. – 63 с.

28. Куттер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учёта: Учебное пособие. – М.:

Финансы и статистика. Экспертное бюро, 2000. - 698 с.

29. Практическое пособие по бухгалтерскому учёту / под ред. Н.Л.Вещуновой,

Л.Ф.Фоминой – М.: КноРус, 2002. – 688 с.

30. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. – М.: Финансы и

статистика,2000. – 436 с.

31. Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учёта: необходимость и особенность. – М.:

Финансы и статистика, 1996. – 411 с.

32. Финансовый учёт / под ред. В.Т.Гейцман. – М.: Финансы и статистика, 2004. –

784 с.

33. Давыдова В.П. Бухгалтерский учёт расчётов по пластиковым картам // Журнал

«Главбух» - 2003 - №3 – С.64-71.

34. Заремба Т.Ш. Особенности бухгалтерского учёта валютных операций // Журнал

«Главбух» - 2003. – №1. - С.49–63.

35. Земляченко С.В. Денежные средства предприятия // Еженедельник

«Финансовая газета». - 2004. – №24. - С.18–20.

36. Иноземцев В.В. Особенности работы предприятия, связанные с применением

кассовых машин // Журнал «Главбух». 2004. - №6. – С.50-55.

37. Петров А.В. Касса предприятия // Журнал «Бухгалтерский учёт». 2005. –

№4. - С.26–29.

Больше работ по теме:

Учет денежных средств на предприятии связи
Другое
Учет движения материально-производственных запасов на примере Инзенской дистанции
Другое
Учет денежных средств
Другое
Учет затрат на предприятии на примере СПК Баевский
Другое
Учет затрат на производство и анализ себестоимости
Другое

Предмет: Другое

Тип работы: Другое

Новости образования

Российский государственный социальный университет реорганизует сеть своих филиалов
22 Июля 2016 16:26
Более 70 представителей крупных вузов АСЕАН подтвердили участие в форуме во Владивостоке
22 Июля 2016 12:51
Абызов: публикация первичных статсведений снизит бюрократическую нагрузку на школы
22 Июля 2016 11:53
В Чечне свыше 200 школьников сдали ЕГЭ с результатом свыше 90 баллов - министр
22 Июля 2016 05:36
Замглавы Минобрнауки РФ: задача сократить число людей с высшим образованием не стоит
21 Июля 2016 20:19

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ