Учёт формирования финансовых результатов на примере ООО "Торговый дом Ермак"

 

Министерство образования и науки Российской Федерации

Березниковский филиал

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Пермский государственный университет»

Кафедра экономики









Курсовая работа

по дисциплине "Бухгалтерский финансовый учёт"

Учёт формирования финансовых результатов (На примере ООО "Торговый дом «Ермак»)










Березники, 2011


Содержание


Введение

ГЛАВА I. Теоретические основы формирования финансовых результатов

1.1 Нормативно-правовая база, регулирующая учёт финансовых результатов

.2 Понятие финансовых результатов организации

.3 Учёт финансовых результатов организации

ГЛАВА II. Учет финансовых результатов на примере ООО «Торговый дом «Ермак»

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Торговый дом «Ермак»

.2 Организация учёта финансовых результатов на предприятии

ГЛАВА III. Рекомендации по улучшению учета финансовых результатов на предприятии ООО «Торговый дом «Ермак»

Заключение

Список используемой литературы


ВВЕДЕНИЕ


В условиях рыночной экономики - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для развития уставной деятельности предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. Именно этим обусловлена актуальность выбранной темы. Цель написания данной курсовой работы - исследование порядка организации учета финансовых результатов ООО «Торговый дом «Ермак». Для достижения поставленной цели необходимо обозначить следующие основные задачи:

изучение нормативно-правовой базы, регулирующей учет финансовых результатов; определение понятия финансового результата; изучение организации синтетического и аналитического учета счетов, участвующих в формировании финансовых результатов; изучение налоговых аспектов признания доходов и расходов; выявление проблемы учета финансовых результатов ООО «Торговый дом «Ермак»; рекомендации по улучшению учета формирования финансового результата на исследуемом предприятии.

При решении поставленных задач применялись следующие методы исследования: использование методов индукции и дедукции. Изучение экономических явлений осуществляется как путем продвижения от фактов к теории, так и от теории к фактам. Это в свою очередь является ориентиром при подборе и систематизации эмпирических данных, которые включают в себя нормативно-правовую базу, экономические труды современных отечественных и зарубежных авторов, периодические издания, использование сети интернет.

Курсовая работа состоит из введения, трех разделов и заключения.

В введении обосновывается актуальность выбранной темы и цели исследования.

В первом разделе раскрыты теоретические вопросы учета и использования финансовых результатов.

Второй раздел курсовой работы посвящен конкретно учету финансовых результатов в ООО « Торговый дом «Ермак».

В третьем разделе предложены практические рекомендации по улучшению учета финансовых результатов ООО «Торгового дома «Ермак».

В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме исследования.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

-рассмотрена сущность предмета исследования;

-проведен обзор литературы по исследуемой проблеме;

-изучена нормативно-законодательная база;

-рассмотрены теоретические аспекты ведения бухгалтерского и налогового учета и применения их на практике;

-сделаны предложения по решению проблемных вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета по исследуемой теме.

Объектом исследования явились фактические материалы предприятия ООО «Торговый дом «Ермак».

Базой исследования послужили материалы учебной литературы и периодической печати, нормативно-законодательные акты РФ. Информационными источниками послужили материалы аналитического и синтетического учета. Работа снабжена рисунками и таблицами.


ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ


.1 Нормативно-правовая база, регулирующая учёт финансовых результатов


Основная тенденция последних лет регулирования нормативно-правовой базы бухгалтерского учета в России заключается в максимально возможном приближении учета к международной практике. К настоящему времени в нашей стране формально сложилась определенная концепция в регулировании учета и отчетности. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана достаточно стройная четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Приведенная ниже система оказывает прямое воздействие на принципы и технику бухгалтерского учета. На практике существует еще и система косвенного регулирования учета, основу которой составляют законы и другие нормативные документы, отражающие налоговый аспект учета.

В качестве примеров документов, входящих в систему регулирования бухгалтерского учета, можно привести:

.I уровень - законодательный: Гражданский кодекс РФ [Глава 4, параграф 1] в котором говорится, что юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности; Налоговый кодекс РФ [Глава 25] в котором дается понятие объекта налогообложения по налогу на прибыль, порядок определения доходов, расходов в целях налогообложения при формировании финансовых результатов. К первому уровню документов относится: Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ. [Глава 1,ст. 6; Глава 3 ст.13] в указанных главах освещены основные требования к ведению бухгалтерского учета в организациях, в т.ч. при формировании финансовых результатов, а также составлению бухгалтерской отчетности.уровень - нормативный: ко второму уровню документов, устанавливающих принципы, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации, относятся «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ»: ПБУ «Учетная политика организации», в которой отражен порядок признания доходов, расходов организации, способ признания прибыли. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором утверждены состав и требования к бухгалтерской отчетности, в т.ч. к отчетности отражающей финансовые результаты [6, п.5,9], ПБУ 9/99 «Доходы организации». Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации [8,п.1] и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации [8,п.1]. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль[10,п.1],Приказ МФ 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций», данный приказ регулирует составление отчета о прибылях и убытках по утвержденной форме за отчетный период.уровень - методический: методические материалы по ведению бухгалтерского учёта. К третьему уровню документов относится «План счетов бухгалтерского учёта». Он определяет перечень счетов учёта финансовых результатов, распределения и прибыли. Эти счета в их взаимосвязи представляют собой стройную систему, направленную на выявление, с достаточной степенью достоверности, конечного финансового результата. Новый план счетов в части бухгалтерского учета финансовых результатов позволяет обеспечить руководство организацией полной информацией о конечном финансовом результате и условиях его возникновения.уровень - организационный (микроуровень): внутренние рабочие документы организации, такие, как приказ по учетной политике организации и т.п.

При формировании учётной политики утверждается конкретный порядок организации первичного учёта, документооборота, рабочий план счетов.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учёт и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учёта финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

В составе нормативных документов наиважнейшим, несомненно, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

В законе четко определено, что ответственность за организацию бухгалтерского учёта юридического лица, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, т. е. руководитель его исполнительного органа либо лицо, ответственное за ведение дел организации.

Нормативные акты всех уровней в совокупности определяют методологию бухгалтерского учёта в целом. Рассмотренная система нормативного регулирования бухгалтерского учёта должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.


.2 Понятие финансовых результатов организации


Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе её финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путём сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчётном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действительных ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на её производство и реализацию.

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами организации.

Для целей бухгалтерского учета понятие доходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

ПБУ 9/99 определяет понятие «доходы организации» и устанавливает перечень поступлений от других юридических и физических лиц, которые не признаются доходами организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [6, п. 2].

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

-сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

-в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

-авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

-задатка;

-в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

-в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику [6, п. 3].

В зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на две основные группы:

-на доходы от обычных видов деятельности;

-на прочие доходы;

В общем случае доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка) [6, п. 5].

Если организация имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например, предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др., то выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью.

В случае если предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др. не являются предметом деятельности организации, т.е. не относятся к обычным видам деятельности, то доходы, получаемые от этой деятельности, относятся к прочим доходам [6, п. 5].

Этим самым ПБУ 9/99 установило норму, согласно которой для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями в зависимости от характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий получения.

В состав прочих доходов включаются:

-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

-поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

-прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договорам простого товарищества);

-поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;

-проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке [6, п.7];

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-курсовые разницы;

-сумма дооценки активов [6, п. 8].

Также отнесены к прочим доходам поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.д.), например, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов [6, п. 9].

Для целей бухгалтерского учета понятие расходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее - ПБУ 10/99).

ПБУ 10/99 определяет понятие «расходы организации» и устанавливает перечень активов, выбытие которых не признается расходами организации.

В ПБУ 10/99 само выбытие активов именуется оплатой.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [7, п. 2].

Не признаются расходами организации выбытие активов:

-в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

-в виде вкладов в уставные капиталы других организаций, приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

-в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

-в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

-в погашение кредита (займа), полученного организацией [7, п. 3].

В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на две основные группы:

-на расходы по обычным видам деятельности;

-на прочие расходы [7, п. 4].

В общем случае к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров. Такими расходами так же считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается так же возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Установлено, что если организация имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например, предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др., то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью [7, п. 5].

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а так же от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Этим самым ПБУ 10/99 установило нормы, согласно которым для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в зависимости от направлений своей деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

Обобщенно в состав расходов по обычным видам деятельности входят:

-расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

-расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи;

-расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.) [7, п. 7].

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции [7, п. 8].

Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей бухгалтерского учета, не учитываются в составе затрат на производство и расходов на продажу продукции, т.к. они не связаны с процессом создания и реализации продукции.

В состав прочих расходов включаются:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не является предметов деятельности организации;

-расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями [7, п. 11];

-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров и продукции;

-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

-отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-возмещение причиненных организацией убытков;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-курсовые разницы;

-сумма уценки активов;

-перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно- просветительского характера и иных аналогичных мероприятий [7, п. 12].

Прочими расходами так же являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) [7, п. 13].


1.3 Учёт финансовых результатов организации

финансовый учёт доход синтетический

Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы. Прибыль является одной из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учёта продаж и учёта прочих доходов и расходов.

Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Наиболее важной составляющей является финансовый результат от обычной деятельности, именно он показывает результаты работы предприятия, с помощью него принимается решение, осуществлять ли данную деятельность в дальнейшем.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров (работ, услуг). Существуют условия принятия к учету доходов и расходов.

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий [14, с. 735]:

-у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;

-сумма выручки может быть определена;

-существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

-право собственности на товар (работу, услугу) перешло к покупателю;

-сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.

Если в отношении денежных средств и иных активов хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы принимаются к учёту при наличии следующих условий:

-расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;

-сумма расходов может быть определена;

-существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте признается дебиторская задолженность [14, с. 737].

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При формировании финансового результата (прибыли или убытка) в бухгалтерском учете находят отражение все виды доходов и расходов организации.

Для целей налогового учета учитываются не все полученные доходы и не все понесенные организацией расходы. Это вызвано тем, что состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли, определяется не правилами бухгалтерского учета, а налоговым законодательством. Состав доходов и расходов, учитываемых и не учитываемых при налогообложении прибыли, регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Для целей налогового учета все доходы организации, учитываемые в целях налогообложения прибыли, подразделяются на две основные группы:

доходы от реализации;

внереализационные доходы [3, с. 431].

Состав доходов от реализации определен ст. 249 НК РФ, а состав внереализационных доходов - ст. 250 НК РФ.

Для целей налогового учета все расходы организации, учитываемые в целях налогообложения прибыли, также подразделяются на две основные группы:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы [14, с. 738].

В состав расходов, связанных с производством и реализацией включаются:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов;

прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Состав расходов, связанных с производством и реализацией, определен ст. 253 НК РФ, а состав внереализационных расходов - ст. 265 НК РФ.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счёт 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

-готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

-работам и услугам промышленного характера;

-работам и услугам не промышленного характера;

-покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

-строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

-товарам;

-услугам по перевозке грузов и пассажиров;

-транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

-услугам связи;

-предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

-предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

-участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. [16, с. 740].

Счёт 90 «Продажи» активно-пассивный и финансово-результатный по назначению. В течение года на счёте 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности.

К счёту 90 открываются субсчета:

-1 «Выручка», учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

-2 «Себестоимость продаж», учитывается себестоимость продаж;

-3 «Налог на добавленную стоимость», учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

-4 «Акцизы», учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

-9 «Прибыль/убыток от продаж», предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.

Можно открывать и другие субсчета, например по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п. Структура счёта 90 облегчает составление формы №2 «Отчета о прибылях и убытках», т.к. отражает основные позиции этого отчёта.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж»,

-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчёту 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц [14, с. 741].

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счёту может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Дт 62 Кт 90 - отражена продажная стоимость отгруженных товаров с учетом НДС.

Дт 90 Кт 41(43,44,20..) - списывается себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг).

Далее отражается сумма НДС и Акцизов, предъявленная покупателю товаров, на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счётом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету

-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за отчётный период.

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного периода на счёт 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 90-9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за отчетный период;

Дт 99 Кт 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за отчетный период.

Помимо доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, выделяют также прочие доходы и расходы. Учет прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура и порядок использования счёта 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счёта 90.

К счёту 91 открываются три субсчёта:

-1 «Прочие доходы»;

-2 «Прочие расходы»;

-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчёту 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1.

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности равен сумме прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) минус сумму прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

При формировании финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы» так же должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска. Эти потери учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» [14, с. 745].

Финансовый результат списывается в конце отчётного месяца на счёт 99:

Дт 91-9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц;

Дт 99 Кт 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Счёт 99 «Прибыли и убытки» активно - пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчётного периода. По дебету счёта 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период и показывает конечный финансовый результат отчётного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат убыток) или кредитовым (прибыль). Доходы и расходы, прибыль и убытки регистрируются нарастающим итогом с начала отчётного года, следовательно, счёт 99 отражает динамику процесса получения прибыли.

На счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение отчётного года отражаются:

-прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»:

Дт 90-9 Кт 99 - выявлена прибыль от обычных видов деятельности;

Дт 99 Кт 90-9 - выявлен убыток от обычных видов деятельности.

-сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 91-9 Кт 99 - выявлен финансовый результат (прибыль) по прочим доходам и расходам;

Дт 99 Кт 91-9 - выявлен убыток.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода [14, с. 745].

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Дт 99 Кт 68 - начислен налог на прибыль;

Дт 99 Кт 68 - отражена сумма налоговых санкций.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В результате на счёте 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Аналитический учёт на счёте 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления формы №2 «Отчёта о прибылях и убытках».

Порядок исчисления чистой прибыли осуществляется с применением ПБУ 18/02. В соответствии с данным ПБУ по дебету счета 99 (проводкой Дт 99 Кт 68) бухгалтер отражает не всю сумму налога на прибыль, формируемую в налоговой декларации, а только условный расход по налогу на прибыль и постоянное налоговое обязательство. Сумма отложенных налоговых активов относится в дебет одноименного счета 09 и отражается в первом разделе актива формы № 1 «Бухгалтерского баланса», а сумма отложенных налоговых обязательств формируется по кредиту счета 77 и отражается в четвертом разделе пассива формы № 1 [10, п.11,12].

До составления и предоставления годовой бухгалтерской отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса, заключающуюся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

Эти проводки отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов финансовых результатов отчетного года.

В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»).

Закрытие по окончании года всех субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), осуществляется внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) закончившегося отчетного года в балансе не показывается.

Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например на субсчете 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Чистая прибыль организации может быть направлена:

на выплату дивидендов;

формирование резервного капитала организации;

покрытие убытков прошлых лет.

Таким образом в первой главе данной курсовой работы рассмотрены теоретические аспекты учета финансовых результатов. Рассмотрены основные моменты формирования доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности с применением счета 90 «Продажи» и использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие данных счетов за отчетный период путем списания их на счет 99 «Прибыли и убытки»; начисление налога на прибыль, а затем списание в конце года счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Так же были освещены операции по налоговым обязательствам с применением счетов 09 и 77. Все теоретические аспекты учета финансовых результатов были рассмотрены в целях проведения анализа действующей практики в ООО «Торговый дом «Ермак»


ГЛАВА II. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕРМАК»


.1 Характеристика предприятия ООО «Торговый дом «Ермак»


Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Ермак» создано на основе добровольного вклада физического лица, для хозяйственной и торговой деятельности [глава 4 статья 88/2 Гражданского кодекса РФ].

В соответствии с ГК РФ [глава 4 статья 48] Общество является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основной вид экономической деятельности организации - это розничная торговля алкогольной продукцией. В соответствии с ПБУ 5/01 и Планом счетов бухгалтерского учета организация при осуществлении торговой деятельности учитывает приобретенные для перепродажи товары по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок).

ООО «Торговый дом «Ермак» имеет в своем составе 11 обособленных подразделений (магазинов).

ООО «Торговый дом «Ермак» успешно действует на рынке с 2000 г. Укреплению доверия со стороны клиентов способствует постоянная работа с ведущими производителями ликероводочной продукции. Основной принцип, которым руководствуется предприятие при формировании товарных ресурсов это предпочтение проверенным поставщикам наиболее качественной продукции по конкурентным ценам. Исследуемое предприятие в числе первых на рынке ликероводочной продукции смогло предложить своим потребителям наиболее полный ассортимент товаров, пользующихся повышенным спросом.

На рынке продаж алкогольной продукции ООО «Торговый дом «Ермак» занимает 25% от всего т/оборота в г. Соликамске.

На рис.2.1. приведена диаграмма распределения рынка продаж алкогольной продукции в г. Соликамске.


Рис.1. Распределение рынка продаж алкогольной продукции


Общество имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую печать, штампы.

Руководителем предприятия является генеральный директор.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется по журнально-ордерной форме счетоводства и автоматизирован средствами программы «1С-Предприятие 7.7».

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учёта, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении организации, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Бухгалтерская служба в ООО «Торговый дом «Ермак» состоит из четырех штатных единиц, возглавляемых главным бухгалтером.

На рис. 2.2. показана структура бухгалтерской службы ООО «Торгового дома «Ермак».


Главный бухгалтер Осуществляет бухгалтерские проводки по формированию фин. результатов (закрытие счетов 90,91,99)



Бухгалтер по расчетам с персоналом по з/пл.Бухгалтер по учету формирования себестоимости продаж, формирования коммерческих расходовБухгалтер по расчетам с поставщиками и подрядчиками и учету тмц.Рис.2. Структура бухгалтерской службы предприятия


Для более качественной оценки финансового результата ООО «Торгового дома «Ермак» на 01.01.2011 года проведем сравнительный анализ с результатами, полученными на 01.01.2010 года. Как видно из Отчета о прибылях и убытках форма № 2 по ОКУД 0710002 за 2010 год [Приложение № 2] и построенной диаграммы выручка от продажи товаров за 2010 год увеличилась на 16609 тыс. руб. соответственно себестоимость проданных товаров также возросла. Полученная валовая прибыль увеличилась по сравнению с 2009 годом на 3164 тыс. руб., но прибыль от продаж уменьшилась на 1347 тыс. руб. Изменение финансового результата в сторону уменьшения прибыли произошло вследствие увеличения коммерческих расходов, а также увеличению прочих расходов. Рост цен на тарифы по коммунальным услугам, ГСМ одна из причин увеличения расходов на продажу товаров.

На рис.2.3. приведена диаграмма основных финансовых показателей предприятия за два года.


Рис.3. Диаграмма основных финансовых показателей предприятия за два года


По данным Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках на 31 декабря 2010 года представлены основные финансовые показатели ООО «Торговый дом «Ермак», указанные в таблице 1.


Таблица 1 Основные финансовые показатели

ПоказателиНа начало 2010 г, тыс. руб.На конец 2010 г, тыс. руб.123Уставный капитал255255Выручка от продажи товаров7101287621Себестоимость проданных товаров5611969564Валовая прибыль1489318057Коммерческие расходы839512906Прибыль от продаж64985151Прочие доходы29Прочие расходы120345Чистая прибыль отчетного периода63784835Нераспределенная прибыль1243117547Изменение капитала1268617802

Таким образом вся деятельность ООО «Торгового дома «Ермак» направлена на выполнение следующих основных задач:

) Рост прибыли.

) Уменьшение издержек.

) Повышение контролируемой доли рынка (рост продаж).

) Предвидение требований потребителя.

) Установление уровня цен с учетом условий конкуренции.

) Поддержание репутации фирмы у потребителей.


2.2Организация учёта финансовых результатов на предприятии


Учёт формирования финансового результата является частью бухгалтерского учёта в ООО «Торговый дом «Ермак» и предназначен для получения итоговых данных о хозяйственной деятельности предприятия.

В этой связи для определения полученных доходов и произведенных расходов в целях налогообложения применяется Глава 25, статья 247, 248,249,253,273 НК РФ. Для целей бухгалтерского учета нормативно установлено, что выручка от продажи товаров должна учитываться в бухгалтерском учете с соблюдением принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В организации определен кассовый метод признания доходов и расходов за реализованные товары, т.е. датой получения дохода признается день поступления средств на счет или в кассу предприятия, а признание расходов осуществляется после их фактической оплаты. Финансовый результат от реализации алкогольной продукции ООО «Торговый дом «Ермак» определяется как разница между выручкой от реализации товаров по ценам с применением торговой наценки без налога на добавленную стоимость и затратами на их реализацию. Прибыль от реализации товаров рассчитывается по формуле (1):


П = В - НДС - Р (1)


где В - выручка от реализации;

Р - расходы связанные с реализацией товаров;

НДС - налог на добавленную стоимость.

Расходы в зависимости от их характера, а так же условий осуществления и направлений деятельности ООО «Торгового дома «Ермак» подразделяются на расходы, связанные с реализацией товаров, и прочие расходы. Расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные предприятием.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности в рабочем плане счетов организации предусмотрен счёт 90 «Продажи». На этом счёте отражаются выручка и себестоимость работ и услуг, связанных с реализацией товаров.

К счёту 90 «Продажи» в организации открыты следующие субсчета:

-1 «Выручка»;

-2 «Себестоимость продаж»;

-7 «Расходы на продажу»;

-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

-3 «Налог на добавленную стоимость».

В ООО «Торговый дом «Ермак» при признании выручки исходят из ПБУ 9/99 «Доходы организации», имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод.

Причем любые расходы общества в целях формирования достоверных показателей стоимости активов и величины конечного результата деятельности в отчётном периоде должны списываться на счёт прибылей и убытков.

Рассмотрим конкретную ситуацию: в декабре организация приобрела у поставщика алкогольную продукцию для розничной торговли на сумму 100 тыс. руб. Торговая наценка составляет 30 тыс. руб. и отражается на счете 42 «Торговая наценка». Продажная цена с учетом торговой наценки составляет 130 тыс. руб. Эта цена отражена на счете 41-2 «Товары в розничной торговле». Расходы на продажу составили 20 тыс. руб.

Определим финансовый результат.

Составляем журнал хозяйственных операций, представленных в таблице 2:


Таблица 2 Основные бухгалтерские проводки по формированию финансовых результатов

№ п/пСодержание хозяйственной операцииДтКтСумма, руб.1.Оплачен счет поставщику за алкогольную продукцию60-151100000№ п/пСодержание хозяйственной операцииДтКтСумма, руб.2.Отражена торговая наценка по товару41-142300003.Приобретенный товар отражен в учете по продажным ценам41-241-11300004.Выручка за проданный товар5090-1.21300005Списана продажная стоимость реализованного товара90-241-21300006Сторнирована торговая наценка, относящаяся к продажной стоимости реализованного товара90-242300007Списаны расходы на продажу90-744200008Начислен НДС с реализации90-36850009Перечислен НДС в бюджет6851500010Отражен финансовый результат (прибыль)90-999500011Начислен налог на прибыль9968125012Перечислен налог на прибыль68511250

Таким образом, в организации в конце каждого месяца синтетический счёт 90 "Продажи" закрывается - т.е. по окончании каждого месяца счёт 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. До составления и представления бухгалтерской отчетности в учете ООО «Торговый дом «Ермак» проведена реформация баланса, заключающаяся в совершении итоговых проводок. Эти проводки отражены в учете по состоянию на 31.12.2010 года. Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года. В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дт 90-1 Кт 90-9 - списано сальдо субсчета «Выручка»;

Дт 90-9 Кт 90-2, 90-7 - списано сальдо субсчетов счёта 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчётного года субсчета счёта 90 не имеют сальдо.

При исчислении налога на прибыль большое значение имеет правильное применение порядка признания доходов и расходов организации. В этой связи был проведен анализ счета 90-7 «Расходы на продажу», которые подразделяются на:

)Материальные расходы;

)Расходы на оплату труда;

)Отчисления страховых взносов;

)Суммы начисленной амортизации;

)Прочие расходы, связанные с реализацией товаров.

Рассмотрим конкретный пример:

В ноябре 2010 г. при формировании финансового результата магазина №2 на счет 90-7 «Расходы на продажу» были списаны со счета 44«Издержки обращения» следующие суммы:

расходы на приобретение коммунальных услуг, в частности оплаченная электроэнергия и теплоэнергия, в сумме 4342 руб.;

расходы на оплату труда работников магазина в сумме 72600 руб. в т.ч. оплата дополнительного отпуска в размере 6 дней продавцу Е.М.Волковой в сумме 2040 руб.;

на фонд оплаты труда произведены начисления страховых взносов в размере 34,2% в сумме 24829 руб., в т.ч. на оплату дополнительного отпуска 698 руб.;

к расходам на амортизацию отнесены суммы отчислений на торговое оборудование, используемое в процессе реализации товаров сумме 10800 руб.;

в состав прочих расходов, связанных с реализацией, были отнесены арендные платежи в сумме 3596 руб.

Общая сумма расходов по магазину №2 составила 116865 руб., причем порядок признания расходов в указанном примере, определен по кассовому методу, т е. после оплаты. Т.к. доходы магазина(выручка от реализации товаров) в рассматриваемом нами примере признаны по кассовому методу, то и порядок признания расходов аналогичен.

В результате исследования, было выявлено занижение налогооблагаемой базы на прибыль, в связи с неверно включенными суммами в состав расходов, связанных с реализацией товаров в сумме 2738 руб.(2040+698).

В ходе оценки организации учёта финансовых результатов проанализирован учет прочих доходов и расходов, который в бухгалтерском учете отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура и порядок использования счёта 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счёту 91 открыты три субсчёта:

-1 «Прочие доходы»;

-2 «Прочие расходы»;

-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчёту 91-2 с кредитовым оборотом по субсчёту 91-1.

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет

«Прибыли и убытки».

Рассмотрим учёт прочих доходов и расходов на предприятии ООО «Торговый дом «Ермак». Составляем журнал хозяйственных операций за декабрь 2010 года, представленных в таблице 3:


Таблица 3 Основные бухгалтерские проводки по отражению прочих доходов и расходов.

№ п/пСодержание Хозяйственной операцииДтКтСумма, руб.1Отражены расходы по услугам банка91-276-5150002.Оприходованы ранее не учтенные материалы41-191-15 0004По результатам годовой инвентаризации расчетов списана кредиторская задолженность прошлых лет6091-112505Списание дебиторской задолженности прошлых лет ООО «Ремстрой»91-276-545006Отражена сумма убытка от хищения в торговом зале магазина91-241-27507В конце месяца списывается финансовый результат9991-911000

В данном случае проводкой:

Дт 99 Кт 91-9 показывается убыток организации в сумме 11000 руб.

В таблице 3 в строке 5 отражена операция по списанию дебиторской задолженности прошлых лет в сумме 4500 руб. по ООО «Ремстрой». Данная сумма включена в состав внереализационных расходов, как долг нереальный к взысканию, без документального на то подтверждения. В частности, списание указанной дебиторской задолженности можно было произвести только после получения документа, подтверждающего исключение должника из реестра юридических лиц и погашения требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника. В результате выявлено занижение налогооблагаемой базы на прибыль в сумме 4500 руб. Это в свою очередь повлияло на конечный финансовый результат.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Этот результат уменьшается на сумму начисленного налога на прибыль, в случае кредитового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». На величину налога на прибыль влияет отражение налоговых разниц при начислении амортизации на объекты основных средств. Рассмотрим конкретную ситуацию по начислению амортизации по объекту основных средств - «Холодильная витрина ШХ-1200». Данное оборудование отнесено к третьей амортизационной группе, со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 включительно.

В бухгалтерском учете ООО «Торговый дом «Ермак» для начисления амортизации выбран способ уменьшаемого остатка. Первоначальная стоимость основного средства 150 тыс. руб., норма амортизации составляет в бухгалтерском учете-3,33%; в налоговом-1,67%. В налоговом учете применена амортизационная премия в размере 20% (ст. 258 п. 9 НК) Из данных, приведенных в таблице 4, видно, что сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета за отчетный период составила 4995 руб., а для целей налогообложения прибыли с учетом амортизационной премии, 32004 руб. Расход, учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, принимаемого к учету в целях налогообложения, поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 27009 руб. Эта разница привела к образованию отложенного налогового обязательства в сумме 5401,80 руб.

Основные операции в бухгалтерском и налоговом учете при начислении амортизации указаны в таблице 4


Таблица 4 Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

№ п/пСодержание хозяйственной операцииДтКтв бух.учетеналоговом учете1Начисление амортизации440249953Начисление амортизации линейным способом20044Отложенное налоговое обязательство (32004-4995)*20%68775401,805Начисление амортизации в следующем месяце44024828,676Погашение отложенного налогового обязательства(4828,67-2004)*20%7768564,93

Построение аналитического учёта по счёту 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления «Отчёта о прибылях и убытках» (формы №2), в нём показывается порядок формирования прибыли (убытка) за отчётный период.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Бухгалтерские операции по формированию конечного финансового результата по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов отражены в таблице 5.


Таблица 5 Основные бухгалтерские проводки по формированию конечного результата

№ п/пСодержание хозяйственных операцийДтКтСумма, тыс. руб.1Прибыль от продаж по обычным видам деятельности90-99961182Убыток от прочих доходов и расходов9991-93163Начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет99689674Начислены штрафные санкции за нарушение налогового законодательства99685,55Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года99844835

В «Бухгалтерском балансе» (форма №1) сумма конечного финансового результата включена в состав собственного капитала. Финансовый результат организации за отчётный период отражается в бухгалтерском балансе как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток). В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не отражаются.

Таким образом анализ действующей практики показал, что на исследуемом объекте ООО «Торговый дом «Ермак» конечный финансовый результат формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами. В организации определен кассовый метод признания доходов и расходов за реализованные товары, т.е. датой получения дохода признается день поступления средств на счет или в кассу предприятия, а признание расходов осуществляется после их фактической оплаты. Рассмотрены основные моменты формирования доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности с применением счета 90 «Продажи» и использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие данных счетов за отчетный период путем списания их на счет 99 «Прибыли и убытки»; начисление налога на прибыль, а затем списание в конце года счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так же были освещены операции по налоговым обязательствам с применением счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кроме этого на исследуемом объекте была выявлена проблема по формированию расходов, связанных с реализацией и внереализационных расходов. Решение данной проблемы будет рассмотрено в 3 главе курсовой работы.


ГЛАВА III. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕРМАК»


В ходе написания курсовой работы по учету финансовых результатов ООО «Торговый дом «Ермак» был выявлен ряд проблем, которые влияют на формирование конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия. Так, в сумму расходов, связанных с реализацией товаров, в декабре 2010 года были включены суммы по оплате дополнительных отпусков. Данные расходы не должны учитываться в целях налогообложения. В результате данной хозяйственной операции произошло занижение налогооблагаемой базы по прибыли в сумме 2738 руб. В данном случае, нужно четко определить перечень расходов, связанных с реализацией товаров, и отразить это в учетной политике организации.

Так же в данном предприятии имеет место списание дебиторской задолженности в составе внереализационных расходов, как списание суммы безнадежных долгов. Данные суммы не подтверждены документально. При проведении годовой инвентаризации обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности) к акту ИНВ-17 не приложена справка, подтверждающая основание для включения суммы дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов. Учитывая, что срок исковой давности по расчетам с ООО «Ремстрой» не истек, организации предложено восстановить списанную сумму дебиторской задолженности, и пересчитать налог на прибыль за 2010 год.

К конкретным задачам по улучшению учета финансового результата исследуемого предприятия можно отнести:

-оптимизацию затрат (оценка размеров и структуры, выявление резервов, рекомендации по снижению и др.);

-обеспечение дополнительных доходов предприятия (от непрофильной реализационной и финансовой деятельности, реструктуризации имущественного комплекса - «сброса» излишних видов имущества). В учете данного предприятия имеется имущество, которое не используется в процессе реализации товаров, в следствие не востребованности.

Соотношение этих задач путём построения «дерева целей» и выделения приоритетов должно определяться по результатам финансовой политики.

Таким образом, можно укрупнённо определить основные объекты при управлении финансовыми результатами:

-регулирование финансовых результатов производственной деятельности, т.е. определение оптимальных вариантов формирования отдельных элементов себестоимости продаж, распределения затрат, ценообразования, налогообложения и т.д.

-управление активами - деятельность связанная с формированием имущества предприятия.

Причиной уменьшения прибыли предприятия могут являться неплатежи заказчиков, а также состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

В целом, объединяя все показатели улучшения и поддержания прибыльного финансового положения хозяйствующего объекта необходимо выполнять следующие действия:

  1. следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;
  2. контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

Своевременный анализ бухгалтерской отчётности, сформированной по данным бухгалтерского учёта, даёт возможность предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации, выявить внутрихозяйственные резервы с целью дальнейшего развития организации и обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основные направления совершенствования механизма формирования финансово-хозяйственных результатов включают комплекс мероприятий, обеспечивающих законное и правильное определение объема выручки от реализации товаров, сумм налогов относимых на финансовые результаты, а также размеров издержек обращения, что влияет на точность и достоверность определения финансово-хозяйственных результатов.

Основные направления совершенствования механизма распределения финансово-хозяйственных результатов включают:

)исключение непроизводительных затрат и потерь;

)разработку и реализацию мероприятий, направленных на преодоление кризиса неплатежей в целях постепенного снижения сумм пени и штрафов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды.

Вместе с тем, вопросы управления финансовыми результатами предприятия в современных условиях являются одним из важнейших объектов исследования российского финансово-хозяйственного менеджмента.

Осуществление хозяйственной деятельности предприятия направлено на получение прибыли, именно грамотно продуманная политика ведения учёта, реализации товаров (работ, услуг), контролирование расчётов с покупателями и различными дебиторами и кредиторами организации, ведёт предприятие к достижению положительных результатов работы.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ


В данной курсовой работе был рассмотрен учёт финансовых результатов на примере ООО «Торговый дом «Ермак», а также теоретические вопросы ведения учета финансовых результатов.

При написании данной работы была поставлена цель:

На основе практического изучения учета финансовых результатов ООО «Торговый дом «Ермак» выявить недостатки учета, а также попытаться дать рекомендации по их устранению. Для достижения поставленной цели были поставлены основные задачи: изучение учёта финансовых результатов от реализации алкогольной продукции, прочей реализации, а также изучение информационной базы учёта прибыли и убытков.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Поэтому в первом разделе курсовой работы раскрыты теоретические вопросы учета формирования финансовых результатов.

Вторая глава курсовой работы посвящена изучению организации и ведения бухгалтерского учета финансового результата в ООО «Торговый дом «Ермак». Данная организация является торговой, поэтому были затронуты вопросы учета, связанные с реализацией товаров в торговле.

Была изложена технико-экономическая характеристика ООО «Торговый дом «Ермак». В рисунках и схемах показаны основные показатели финансовой деятельности предприятия, в процентах показан объем реализации ООО «Торгового дома «Ермак» в общем объеме всей алкогольной продукции г. Соликамска. На данный момент численность ООО «Торговый дом «Ермак» составляет 80 человек. Бухгалтерская служба состоит из четырех человек, структура бухгалтерии показана на схеме. ООО «Торговый дом «Ермак» определяет выручку по кассовому методу.

В третьей главе, затронуты вопросы по выявленным нарушениям при формировании расходов, связанных с реализацией в целях налогообложения. Так как ошибки, влекущие за собой занижение налоговых платежей, приводят к возникновению налоговых санкций, предложено восстановить расходы в сумме 7238 руб. и пересчитать налог на прибыль. Так же в третьей главе курсовой работы освещены основные направления совершенствования механизма формирования финансово-хозяйственных результатов данного предприятия.

В бухгалтерском учёте организации ООО «Торговый дом «Ермак» результат хозяйственной деятельности определяется путём подсчёта и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчётный период. Составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации о доходах и расходах организации необходимо для качественной оценки финансового состояния предприятия, как для внешних так и для внутренних пользователей информации.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами). Прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создаёт финансовую основу для осуществления расширенной деятельности организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. Так в ООО «Торговый дом «Ермак» за счёт прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями.


СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ


Нормативно правовые документы:

.Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст] : в 4 ч. : [федер. закон : принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г. : по состоянию на 25 марта 2011 г.] - М. : Эксмо : 2011. - 656 с. - (Актуальное законодательство: библиотечка «Российской газеты»). - 3500 экз. - ISBN 978-5-699-48652-6.

.Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст] : в 2 ч. : [федер. закон : принят Гос. Думой 16 июля 1998 г. : по состоянию на 15 февр. 2011 г.] - М/ : Эксмо : 2011. - 960 с. - (Российское законодательство). - 3000 экз. - ISBN 978-5-699-47262-8.

.Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Текст] : [федер. закон : принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. : по состоянию на 23 ноября 1996 г.]. (в редакции ФЗ 183-ФЗ).

.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [Текст] : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 31.10.2000 г. (ред. 18.09.06 г. № 115н).

.Положение по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации [Текст] : ПБУ 1/2008 : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 06.10.08 г. (№ 116н).

.Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации [Текст] : ПБУ 4/99 : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 06.07.99 г. (№ 43н) в ред. от 18.09.2006 г. (№ 115 н).

.Положение по бухгалтерскому учету. Учет материально-производственных запасов [Текст] : ПБУ 5/01 : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 09.06.2001 г. (№ 44н) в ред. от 26.03.2007 г. (№ 26н).

.Положение по бухгалтерскому учёту. Доходы организации [Текст] : ПБУ 9/99 : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 06.05.99 г. (№ 32н) в ред. от 27.11.2006 г. (№ 156н).

.Положение по бухгалтерскому учёту. Расходы организации [Текст] : ПБУ 10/99 : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 06.05.99 г. (№ 33н) в ред. от 27.11.2006 г. (№ 156н).

.Положение по бухгалтерскому учету. Учет расчетов по налогу на прибыль. [Текст] : ПБУ 18/02 : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 19.11.02 г. (№ 114) в ред. от 11.02.2008 (№ 23н).

.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. [Текст] : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 29.07.98 (№ 34н) в ред. от 23.11.09г.

.Положение по бухгалтерскому учёту. О формах бухгалтерской отчётности организаций [Текст] : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 02.07.10 г. (№66).

Литература:

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учеб. М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с. - ISBN 5-482-00772-3.

. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет [Текст] : учебно - практическое пособие для вузов / Р.З. Тумасян. - 9 - е изд., перераб. и доп. - М. : Омега - Л, 2009.- 823 с. : ил. [табл.]. 25 см. - (Профессиональный бухгалтер). - 6000 экз. - ISBN 978-5-370-00950-1.


Министерство образования и науки Российской Федерации Березниковский филиал Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образован

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ