Учет труда и его оплаты

 

         МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

     ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ) ИГА-54


ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ



Форма обучения  Экстернат    Институт   Э и Ф     Кафедра___________


Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит


Специализация_________________________________________________

                                                                                Группа___________



ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА


Тип работы Дипломная работа


Тема: Учет труда и его оплаты (на примере Управления противопожарной службы по г. Барышу и Барышскому району Службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ)









Студент Нагаева Наиля Илизаровна              ____________      ___________


Руководитель Сажина Светлана Семеновна ____________      ___________


Рецензент Ларина Тамара Николаевна         ____________       ___________




Председатель по предварительной защите


                         ___________________     ________________      _____________





Москва 2006 г.

Содержание

Введение. 3

Глава 1 Теоретические основы учета труда и его оплаты.. 7

1.1 Понятие труда и его оплаты на современном этапе. 7

1.2 Формы и системы оплаты труда. 9

1.3 Порядок исчисления фонда оплаты труда. 17

Глава 2 Организация бухгалтерского учета и контроля операций по оплате труда и связанных с ней расчетов. 20

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика организации. 20

2.2 Документальное  оформление   труда  и  техника  подсчета заработной платы   26

2.3 Синтетический  и  аналитический  учет  и контроль расчетов по оплате труда  50

2.4 Учет удержаний из заработной платы.. 52

Глава 3 Аудит затрат на оплату труда. 58

3.1 Цели и задачи аудита. 58

3.2 Аудит расчетов по оплате. 59

3.3 Аудит удержаний из заработной платы.. 66

3.4 Обобщение аудиторских доказательств. 68

Заключение. 70

Список использованных источников. 75

Приложения 77



Введение


Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учета, контроля и анализа. В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и обязательств согласно действующему законодательству, роль которого возрастает в современных условиях.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Достаточная обеспеченность предприятий трудовыми ресурсами, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов производства.

При современном уровне развития производительных сил и производственных отношений основная часть добавочного продукта, подлежащая распределению по труду,  принимает форму фонда заработной платы.

Заработная плата работников - это форма их личных денежных доходов, получаемых за затраты труда определенного количества и качества и его индивидуальные и коллективные результаты,  начисляемых по правилам и нормам, устанавливаемым компетентными органами в соответствии с единой политикой оплаты труда.

Сложный механизм организации оплаты труда функционирует на основе использования ряда принципов:

-  материальной заинтересованности в высоких результатах  труда;

-  сочетание материальных и моральных стимулов к труду;

-  одновременного применения основной и премиальной заработной  

платы;

- оценки индивидуальных и коллективных результатов труда;

- систематического повышения заработной платы рабочих и служащих.

Чем полнее учитываются и реализуются настоящие принципы, тем более обоснованно начисляется заработная плата, тем выше ее воздействие на повышение эффективности производства, тем полнее реализуются функции заработной платы. Правильно построенные стимулы укрепляют  заинтересованность работников в высоких результатах труда. Справедливое вознаграждение служит для более ответственного отношения к труду, что ведет к повышению заработной платы и благосостояния трудящихся.

Заработная плата - органическая основная часть общего механизма управления производством. Поэтому эффективность ее действия во многом зависит от создания ряда внешних, благоприятных условий. К ним следует отнести: высокий уровень учета, организацию производства и труда, материально-техническое снабжение, устранение дефицита рабочей силы. Заработная плата является одним из важнейших элементов, входящих в затраты производства

Цель дипломной работы: определить наиболее важные моменты по учету операций, которые связаны, с начислением заработной платы и предложить пути их совершенствования.

В соответствии с поставленной целью, отметим основные задачи, которые необходимо решить:

-  проанализировать сущность труда и его оплаты;

- исследовать на различных примерах операции, связанные с начислением заработной платы и удержания из нее, при этом предполагается большое внимание уделить единому социальному налогу (взносу), согласно Налоговому кодексу РФ (части второй, гл.23, 24) и  налогу на доходы с физических лиц;

- проанализировать  расчеты по заработной плате в Главном управлении ГО и ЧС Ульяновской области;

- ознакомление и изучение организационной, производственной и управленческих структур, результатов хозяйственной деятельности и приобретение навыков при организации учетной и финансовой работы организации.

Объектом дипломного исследования является бухгалтерия организации - «Управление противопожарной службы по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач Гражданской обороны Чрезвычайных ситуаций и Противопожарной безопасности (УПС по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ)». Оно является органом специально уполномоченным решать задачи гражданской обороны, задачи по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций. Создалось и функционирует при администрации Ульяновской области и предназначено для организации выполнения мероприятий гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций, как в мирное, так и в военное время.

Руководство деятельностью УПС по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ осуществляет Главное управление по делам ГО ЧС области, Глава администрации Ульяновской области, а по вопросам боевой и мобилизационной готовности, прохождения военной службы военнослужащими войск гражданской обороны - МЧС России.

Численность военнослужащих войск гражданской обороны  проходящих службу в Управлении противопожарной службы устанавливается в соответствии со штатами, утвержденными МЧС России по согласованию с Главой администрации Ульяновской области.

Практическая реализация деятельности выражается в учетной политике организации на отчетный год.

Предметом исследования является процесс учета труда и его оплаты в  УПС по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ.

Бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, и иных функций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета.

Министерство финансов РФ в целях установления единого порядка ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях утвердило следующую инструкцию:

«Инструкция по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях» приказ Минфина РФ от 26.08.2004г. №70-н.

Теоретической основой данной работы являются федеральные законы, постановления правительства РФ, Госкомстата, Минфина, Минтруда, положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», труды экономистов, учебные и методические пособия.

Основными источниками информационного обеспечения  являются данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности.

Бухгалтерский учет организации осуществляется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет осуществляется с применением журнально-ордерной формы учета с использованием автоматизированного способа обработки бухгалтерской информации на персональных ЭВМ. Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности.

Управление противопожарной службы в пределах своей компетенции:

- проводит проверки в установленном порядке органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и организаций по вопросам гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций;

- запрашивает и получает в установленном порядке от органов государственной статистики информацию и сведения, необходимые для выполнения возложенных задач.


Глава 1 Теоретические основы учета труда и его оплаты

1.1 Понятие труда и его оплаты на современном этапе

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера[1].

Минимальная заработная плата - гарантируемый Федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:

-величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;

-величина минимального размера тарифной ставки работников организаций бюджетной сферы в Российской Федерации;

-меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

-ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

-обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;

-государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

- ответственность работодателей за нарушение требований, установленных настоящим Кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями;

- сроки и очередность выплаты заработной платы (ст.130)[2].

Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации Федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.

Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда, не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (ст.133).

Система оплаты  и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

Условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами (ст.135)[3].

Оплата фактически

отработанного

времени

 

Оплата за

неотработанное

время


 

Поощрителные выплаты

 
 


                                                          



1) заработная плата по                 1) оплата ежегодных                    1) разовые премии;

тарифным ставкам и                     и дополнительных                       2) вознаграждение

окладам;                                         отпусков;                                       по итогам работы

2) оплата труда лиц,                     2) оплата учебных                         за год;

принятых по                                  отпусков;                                       3) денежная

совместительству;                        3) оплата дней                                компенсация за

3) стимулирующие                       невыхода по                                   неиспользованный

доплаты и надбавки                     болезни за счет                              отпуск

                                                        организации

 
 














Рисунок 1 – Структура заработной платы


Заработная плата каждого работника складывается из:

-оплаты фактически проработанного времени;

-оплаты неотработанного времени;

-поощрительных выплат.


1.2 Формы и системы оплаты труда


Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливают штатное расписание премирования работников.

Существуют 2 вида заработной платы: основная и дополнительная.[4]

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ:

-оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и так далее.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду:

-оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и так далее.

Различают следующие системы оплаты труда работников:

-    сдельную;

-    повременную (тарифную);

- бестарифную (труд оплачивается, исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации);

- согласно плавающим окладам (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы);

- на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией).

Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Сдельная система оплаты труда применяется, когда есть возможность учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания. При сдельной системе труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги)[5].

Сдельная расценка – производная величина, которая определяется расчетным путем. Для этого часовая (дневная) тарифная ставка по соответствующему разряду выполняемой работы делится на часовую (дневную) норму выработки либо умножается на установленную норму времени в часах или днях. Для определения конечного заработка сдельная расценка умножается на количество произведенной продукции (выполненных работ).

Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась работа: в дневное, ночное или сверхурочное время.

При определении сдельной расценки исходят из тарифных ставок (окладов) выполняемой работы, а не из тарифного разряда, присвоенного работнику.

В зависимости от способа подсчета заработка при сдельной оплате различают несколько форм оплаты труда: простая, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, аккордная[6].

При простой сдельной оплате труда в основу расчета заработной платы берутся количество продукции, которую изготовил работник, и сдельные расценки, установленные в организации, на единицу этой продукции.

При такой системе оплаты труда заработная плата рассчитывается путем элементарного перемножения сдельной расценки за единицу изготовленной продукции на количество изготовленной продукции.

Сдельная расценка рассчитывается путем деления часовой или дневной  тарифной ставки на часовую или дневную норму выработки. Норма выработки – это то количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо основного заработка, рассчитанного по прямой сдельной, начисляются премии за перевыполнение норм выработки или за качество работы. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам. Заработная плата при сдельно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой. Премия начисляется в процентном отношении по нескольким видам начислений: за выполнение плана, за профессиональное мастерство, за трудовую дисциплину, за индивидуальные результаты труда[7].

При начислении заработной платы по сдельно-прогрессивной оплате труда уровень оплаты труда повышается при перевыполнении норм выработки с каждым процентом этого перевыполнения. В этом случае сдельные расценки напрямую зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (смена, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше и сдельная расценка.

Косвенно-сдельная оплата труда применяется, в основном, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. Обслуживающие производства несут прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Поэтому при такой системе оплаты сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка основного производства, получающих зарплату по сдельной системе. При косвенно-сдельной системе оплаты труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают[8].

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников или при оплате за определенный комплекс работ. Бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады[9].

Повременная система оплаты труда сводится к оплате стоимости рабочей силы за отработанное время и применяется тогда, когда невозможно количественно определить результаты трудовой деятельности рабочих, служащих и руководителей.

При повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются следующие тарифные ставка: часовые, дневные, месячные.

В повременной системе оплаты труда выделяют две формы: простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной оплате труда заработок рабочего определяется, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней. При определении заработка других категорий работников соблюдается следующий порядок:

- если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплатой явится установленный для него оклад;

- если же в данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется путем деления установленной ставки на календарное количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляется премия, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке.

Бестарифная система оплаты труда используется в тех организациях, в которых есть возможность учета трудового вклада каждого работника в конечный результат деятельности организации. Согласно специфике учета при использовании этой системы оплаты каждому работнику организации за расчетный период определяется коэффициент трудового участи (КТУ).

Этот коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации[10].

При расчете заработной платы по системе оплаты труда согласно плавающим окладам заработок работников зависит от результатов их работы, суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Руководитель организации вправе ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент. Такое повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена в организации на выплату заработной платы. При повышении суммы средств, направляемых на выплату заработной платы работников организации, над фондом оплаты труда, установленным в штатном расписании, этот коэффициент будет больше единицы. При повышении фонда оплаты труда, установленного в штатном расписании, над суммой средств, направляемых на выплату заработной платы работников организации, этот коэффициент будет меньше единицы. Такая система оплаты устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре. Коэффициент повышения (понижения) заработной платы руководитель определяет самостоятельно и утверждает своим приказом[11].

При использовании системы оплаты труда на комиссионной основе размер заработной платы работника устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система оплаты обычно устанавливается работникам, занятым процессом продажи продукции (товаров, работ, услуг). Заработная плата конкретного работника при применении этой формы оплаты рассчитывается согласно проценту от выручки, который определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом. Кроме того, работнику также может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг). Размер этого минимального заработка должен быть также определен в трудовом  договоре.

Средняя заработная плата по организации рассчитывается путем деления годового фонда заработной платы на средне-списочную численность всех работников организации.

Коэффициенты утверждаются приказом руководителя по согласованию с бухгалтерией и профсоюзным комитетом. Сумма премии определяется в процентном отношении к сумме начисленной заработной платы.

Сумма начисленной заработной платы не может быть меньше установленной государством суммы минимальной заработной платы[12].

В ряде случаев для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в общие результаты труда с согласия  членов бригады могут применяться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Чем выше вклад работника, тем больше его КТУ и, соответственно, заработная плата.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 часов)[13]. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с решения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов производится отгулом. К сверхурочным работам и работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

Оплата очередных отпусков. Трудовым  Кодексом РФ закреплено право работника на ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Согласно ст.122 ТК РФ работник имеет право на использование отпуска за первый год работы по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации[14]. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Ежегодный оплачиваемый отпуск может состоять из двух частей: основного (обязательного) и дополнительного (при наличии условий, предусмотренных ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного и дополнительного оплачиваемых отпусков учитывается в календарных днях. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска равна 28 календарным дням[15]. Нерабочие и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование[16]. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка[17].

Независимо от стажа работы пособия выдаются в размере 100%:

-вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

-работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

-лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся 18 лет);

-по беременности и родам;

-травмы, полученные по пути на работу или с работы.

Помимо указанных случаев средний заработок сохраняется:

-за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

-за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленным им дня отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску;

-за работниками- авторами изобретений или рационализаторских предложений - при освобождении от основной работы для участия во внедрении изобретения или рационализаторского предложения на том же предприятии;

-при задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации - за все время вынужденного прогула;

-при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу – в течение 2 недель со дня перевода;

-при временном переводе на другую работу, в случае производственной необходимости, с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе;

-за работниками, выполняющими нормы выработки при временном переводе на другую, нижеоплачиваемую работу вследствие простоя. За работниками, не выполняющими нормы или переведенными на работу, оплачиваемую повременно, сохраняется их тарифная ставка (оклад)[18].


1.3 Порядок исчисления фонда оплаты труда


Фонд оплаты труда - общая сумма денежных средств предприятия, израсходованная в течение определенного периода времени на оплату труда работников предприятия (выплату заработной платы, премиальных выплат, различных доплат работникам), включая выплату товарами. Фонд оплаты труда состоит из трех составных частей:

1) оплата за фактически отработанное время по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам;

2) премии, доплаты, надбавки (за стаж, за сверхурочное время, за отклонения от нормальных условий труда, за обучение учеников и т.д.);

3) оплата за неотработанное время, подлежащее оплате по законодательству (ученический отпуск, выполнение государственных обязанностей).

Исчисления фонда оплаты труда, работников данной организации, производится по утвержденным типовым штатам и типовой структуре[19].

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

- оплата за отработанное время;

- заработная  плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

- премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, независимо  от источников их выплаты;

 - стимулирующие  доплаты  и  надбавки  к тарифным ставкам и окладам  (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т.п.);

- ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки за выслугу лет, стаж работы);

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

- доплаты за работу во вредных или опасных условиях и  на тяжелых работах;

- доплаты за работу в ночное время;

- оплата работы в выходные и праздничные дни;

- оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени, при  суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;

- оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций,  освобожденных от основной работы  и привлекаемых для подготовки,  переподготовки и повышения квалификации работников;

- выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного  оклада  по  предыдущему месту работы;

- оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без  денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

 - оплата  дополнительно  предоставленных  по  коллективному договору   (сверх предусмотренных законодательством)  отпусков работникам;

 - оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся,  в образовательных учреждениях;

- оплата за период обучения  работников; 

- оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;

- единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты;

 - вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

- материальная помощь[20].

Фонд материального стимулирования  (на премирование, выплату надбавок за высокие достижения в труде, за выполнение особо важных работ, за специальный режим работы и оказание материальной помощи работникам организации) исчисляется из расчета до шести месячных фондов оплаты труда на год.

Годовой фонд оплаты труда работников организации определяется путем суммирования;

-   фонда должностных окладов;

-   фонда надбавок и доплат за исключением надбавок и доплат, устанавливаемых за счет фонда материального стимулирования;

-   суммы средств, необходимых на оплату за работу в ночное время, выходные и нерабочие, праздничные дни;

- фонда материального стимулирования в размере не более шести месячных фондов заработной платы в год.




Глава 2 Организация бухгалтерского учета и контроля операций по оплате труда и связанных с ней расчетов

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика организации


Управление противопожарной службы  по г. Барышу и Барышскому району является самостоятельным структурным подразделением Службы по обеспечению выполнения задач гражданской обороны, предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций и пожарной безопасности Ульяновской области создано в целях предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, тушения пожаров в пределах границ обслуживания, определенных расписанием выездов.   

Учредителем Управления противопожарной службы по г. Барышу и Барышскому району Ульяновской области  является служба по обеспечению выполнения задач  гражданской обороны, предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций и пожарной безопасности Ульяновской области.

УПС по г. Барышу и Барышскому району  службы по обеспечению  выполнения задач ГО ЧС и ПБ является юридическим лицом, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и иные права, исполняет обязанности, имеет печать  со своим полным наименованием и изображением государственного герба Российской Федерации, лицевые счета в органах Федерального казначейства по учету средств, полученных из бюджета субъекта Российской Федерации и от приносящей доход деятельности; отвечает по своим обязательствам. В отношении закрепленного имущества Управления области осуществляет в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и  положением права владения и пользования этим имуществом.

В своей деятельности УПС по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ руководствуется Конституцией Российской Федерации, Федеральными конституционными законами и иными нормативными правовыми актами  Российской Федерации, директивами Начальника гражданской обороны Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами МЧС России, нормативными правовыми актами Приволжско-Уральского регионального центра по делам ГО  ЧС и ПБ, Нормативными  правовыми актами Главы района, города, своим положением.   

УПС по г. Барышу и Барышскому району отвечает по своим обязательствам находящимся в его распоряжении денежными средствами.

В соответствии с Генеральным разрешением, Управление  может осуществлять следующие виды деятельности:

- оказание услуг по договорной основе;

- реализация лома;

- выполнение работ и оказание услуг на договорной основе в области пожарной безопасности, организация охраны от пожаров предприятий, пожарно-профилактического обслуживания предприятий.

Финансирование УПС  по г. Барышу и  Барышскому району осуществляется за счет:

- областного и районного бюджетов, в том числе ассигнований, выделяемых для финансирования целевых программ;

- средств,  поступающих в соответствии с заключительными договорами, в том числе по оказанию разрешенных платных услуг;

- взносов, пожертвований и других источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации[21].

Учет основных средств ведется в соответствии с классификацией ОКОФ, утвержденной Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 года №359. Начисление амортизации основных средств должны производиться в рублях  и копейках в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года  № 1 и письмом  Минфина РФ от 13 апреля 2005 года  № 02-14-10А/721.

Основой организации успешной деятельности УПС по г. Барышу и Барышскому району является достаточное его обеспечение основными средствами. Наличие, движение и структура основных средств представлена в таблице 1.

Таблица 1

Наличие, движение и структура основных средств в 2005 году

Группа основных средств

Наличие начало года

Поступило за год

Выбыло за год

Наличие на конец года

тыс. руб.

доля, %

тыс. руб.

доля, %

тыс. руб.

доля, %

тыс. руб.

доля, %

Нежилые помещения

15638084.00

58.2





15638084.00

58.2

Машины и оборудование

10059147.00

37.4





10059147.00

37.4

Транспортные средства

1103605.

00

4.1





1103605.

00

4.1

Производственный и хозяйственный инвентарь

75923.00

0.3

3059.00

3.9



78982.00

0.3

Библиотечный фонд

176.00

-





176.00


Прочие основные средства

556.00

-





556.00


ИТОГО:

26877491.00

100

3059.00

3.9



2688055.00

100


По данным таблицы наблюдается, что наличие основных средств на предприятии составляет на начало года 26877491 руб. 00 коп., в течение года в УПС поступил производственный и хозяйственный инвентарь на сумму 3059 руб.00 коп., следовательно, сумма на конец года увеличилась и составила 26880550 руб. 00 коп[22].

В состав УПС  по г.Барышу и Барышскому району входят:

- руководство;

- пожарная часть № 41;

- пожарная часть № 42;

- отдельный пост ПЧ-41 по охране р.п. Измайлово;

- бухгалтерия.

Численность лиц рядового и начальствующего состава, работников проходящих службу в УПС по г.Барышу и Барышскому району содержащихся за счет областного бюджета устанавливается в соответствии со штатами.

Численность лиц рядового и начальствующего состава, работников УПС содержащегося за счет средств местного бюджета, устанавливается штатным расписанием, утвержденным Главой района, с учетом типового штатного перечня по должностям  работников, утвержденного администрацией области, по согласованию с начальником службы по обеспечению выполнения задач гражданской обороны, предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций и пожарной безопасности Ульяновской области.

Трудовые ресурсы УПС представлены в таблице 2.

Таблица 2

Анализ трудовых ресурсов предприятия, чел.


Показатели

Численность на начало года

Выбыло

Поступило

Численность на конец года

служащие

9

-

-

9

рабочие

194

10

10

194

итого:

203

10

10

203


В УПС по г. Барышу и Барышскому району плановая численность работников составляет 203 человека. Фактическое наличие рабочей силы не отклоняется от нормы.

Согласно штатного расписания бухгалтерия  - основное подразделение  УПС состоит из трех специалистов  гл. бухгалтера, заместителя главного  бухгалтера, бухгалтера. Каждый специалист бухгалтерии имеет свои функциональные обязанности, в то же время  квалификации позволяют взаимозаменяемость  в случаи болезни, отпуска, командировки[23].

Главным бухгалтером УПС сформирована  учетная политика и утверждена начальником   управления.

Бухгалтерский и налоговый учет в УПС по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС  и ПБ ведется бухгалтерией. Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии, ответственные за организацию и ведение учета, руководствуются в своей деятельности Положениями  о бухгалтерской и  налоговой службе, должностными инструкциями (пункт 2 ст.6 Федерального закона от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете», ст.33 НК РФ, п.4,5 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях приказ № 70н от 26 августа 2004 года).

Бухгалтерия ведет учет сумм  начисленных выплат  и иных вознаграждений, выплаченных физическим лицам, а также сумм единого социального налога  и страховых взносов в пенсионный фонд России по каждому физическому лицу в индивидуальных карточках учета по форме, утвержденной МНС России[24].

В организации разработан и утвержден фонд заработной платы на основании приказа №453 от 28 июля 2003 года. Анализ состава структуры и динамики ФЗП  представлен в таблице 3.

Таблица 3

Анализ состава, структуры и динамики ФЗП

Показатель

2005 год

2006 год

Изменение уд. веса,

%

абсолютная сумма,

тыс. руб.

 % к итогу

абсолютная сумма,

 тыс. руб.

% к

итогу

1

2

3

4

5

6

Фонд заработной платы по вольнонаемному составу

2128412.00

99.3

2711957.00

99.6

0.3

Фонд заработной платы по аттестованному составу

15220.00

0.7

9584.00

0.4

-0.3

Итого ФЗП

2143632.00

100

2721541.00

100

0


Из таблицы видно, что заработная плата в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась и, следовательно, увеличился размер фонда оплаты труда на 577909 руб. 00 коп.

С  01 января 2005 года бюджетный учет осуществляется  с помощью программного продукта 1С: Бухгалтерия  версия 7.7.

Бухгалтерский учет исполнения смет доходов и расходов осуществляется учреждением в разрезе источников финансирования.

Анализ исполнения сметы доходов и расходов представлен в таблице 4.

Таблица 4

Анализ исполнения сметы доходов и расходов на 2006 год

Наименование показателей

Бюджетные ассигнования, руб.

% к итогу

Исполнено, руб

% к итогу

Неисполнено, руб

% к итогу

1

2

3

4

5

6

7

Прочие выплаты (паек)

21900.00

0.09

12800.00

0.10

9100.00

0.08

Прочие выплаты

19906.00

0.08

19906.00

0.16

-

-

Оплата труда


18000000.00

75.19

9634108. 00

75.70

8365892.00

74.61

Начисление на оплату труда

4716000. 00

19.70

2261900.

00

17.77

2454100.00

21.89

Прочие выплаты (суточные)

1000.00

0

-

-

1000.00

0

Услуги

связи

180000.00

0.75

50900.00

0.40

129100.00

1.15

Коммунальные услуги

1000000.

00

4.18

746840.00

5.87

253160.00

2.26

Итого

23938806.00

100

12726454.

00

100

11212352.

00

100


Согласно представленной сметы бюджетные ассигнования на 2006 год заложены в сумме 23938806 рублей. За первое полугодие исполнено 12726454 рублей, что на 757051 рубль превышает полугодовые лимиты.

Бухгалтерский баланс, отчет об исполнении смет доходов и расходов, а также другая внешняя отчетность составляются раздельно по каждому бюджетному источнику финансирования.

2.2 Документальное оформление  труда и техника подсчета заработной платы

Информационная база, посредством которой ведется контроль заработной платы на рассматриваемом объекте, представлена рядом документов, подлежащих проверке.

Оперативный учет личного состава возложен в УПС по г. Барышу и Барышскому району  на отдел кадров, который оформляет приемы, переводы и увольнения работающих. Для этого используются заявления нанимающегося на работу, приказов (распоряжений) о приеме, увольнении, переводе на другую работу, записок о предоставлении отпуска  и т. д.

Впервые поступившему на предприятие выдается трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в отделе кадров. На каждого работающего открывается лицевая карточка (приложение 1), в которой фиксируются анкетные и прочие данные о его трудовой деятельности на предприятии — учебе, повышении разряда, переводах и т. д. Кроме того, присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего време­ни и во всех документах на зарплату. Эти сведения оперативного учета служат основанием для состав­ления отчетности о численности и составе работников. На рассматриваемом объекте составляется отчетность формы 1-труд. В ней данные о численности работников фиксируются по категориям – рабочие, служащие (руководители, специалисты). При этом идет подразделение по основной и неосновной деятельности. Средства, направляемые на потребление, расшифровываются по категориям работающих с разбивкой на фонд оплаты труда и прочие суммы, направляемые на потребление, но не входящие в фонд оплаты труда.

Контроль за соблю­дением трудового режима в организации ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени, своевременное составление отчетности о наличии и дви­жении работников, использовании рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины.

Табель представляет собой именной список работ­ников бригады, смены, цеха (приложение 2). В нем указываются табель­ный номер работника, фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнением государствен­ных и общественных обязанностей). Учет явок и использования рабочего времени осуществляется мето­дом сплошной регистрации. При этом делаются цифровые и буквенные отметки: часы явок отмечаются цифрами, а неявки — буквами: “Б” (болезнь), “О” (очередные и дополнительные отпуска), “К” (командировки), “В” (выходные и праздничные дни), “Р” (отпуска в связи с родами) и т. д. На предприятии применяется авансирование работников по опла­те труда -  табель заполняется дважды: за первую половину месяца для начисления аванса и за весь месяц.

По окончании месяца табель закрывается, т. е. в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои); общее количество отработан­ных часов, в том числе сдельные, ночные, переработка. Документ подписывается начальником цеха, табельщиком и сдается в бухгалтерию для расчетов. Он используется также при составлении текущей статистической отчетности о выполнении плана по труду и для анализа трудовой дисциплины (приложение 3).

В управлении по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения  задач ГО ЧС и ПБ по утвержденным   штатам служат  сотрудники по контракту, работники по  трудовому договору.

Денежное довольствие начисляется по приказу МВД РФ от 30 сентября 1999 года №750 «Об утверждении положения о денежном довольствии сотрудников внутренних дел». Основанием для начисления денежного содержания является приказ по приему на работу. Виды и размеры денежного довольствия сотрудников внутренних дел устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Денежное довольствие сотрудников внутренних дел включает в себя:

-   оклад по занимаемой должности, оклад по присвоенному специальному званию, которые составляют оклад денежного содержания;

- процентную надбавку за выслугу лет;

- стоимость продовольственного пайка;

- ежемесячное денежное поощрение;

- другие денежные выплаты,  устанавливаемые законодательством РФ.

Основанием для выплаты денежного довольствия является приказ соответствующего начальника органа внутренних дел о назначении на штатную должность, зачислении в распоряжение, выведения за штаты, прикомандированным к государственным органам.

Выплата сотрудникам внутренних дел денежного довольствия производится за текущий месяц один раз в период с 20 по 25 число. Оклад по занимаемой должности оплачивается в размере установленном приказом, может быть минимальный, средний, максимальный. Сумма оклада указана в штатном расписании. Сумма оклада по специальному званию установлена Правительством РФ и  представлена в таблице 5.

Таблица 5

Оклад по специальному званию

Наименование звания

Оклад по специальному званию

1

2

Подполковник

1263 руб.74 коп.

Майор      

1148 руб.85 коп.

Капитан      

1033 руб.97 коп.

Ст. лейтенант       

919 руб.08 коп.

Лейтенант

868 руб. 02 коп.

 Мл. лейтенант     

753 руб. 14 коп.


Начисление процентной надбавки за выслугу лет производится по приказу в следующих размерах при выслуге:

- от полугода до 1 года - 5%;

- от 1 до 2 лет               - 10%;

- от 2 до 5 лет               -25%;

- от 5 до 10 лет             -40%;

- от 10 до 15 лет           -45%;

- от 15 до 20 лет           -50%;

- от 20 до 22 лет           -55%;

- от 22 до 25 лет           -65%;

- от 25 и более              -70%.

Сотрудникам внутренних дел к государственной тайне за работу с секретными материалами,  в зависимости от степени устанавливают доплаты к должностным окладам в размере:

- за работу со сведениями «особой важности» 25%;

- за работу с «совершенно секретными» сведениями 20%;

- за работу с секретными сведениями 10%.  

Сотрудникам за работу в аппаратах защиты органов дыхания (в течение 50% рабочего времени и более)-10% к должностному окладу[25].

Согласно постановления Правительства сотрудникам выплачивают надбавку за сложный и напряженный режим работы до 120% от должностного оклада. Размер данной надбавки регулирует начальник в соответствии с вкладом каждого сотрудника в службу и его дисциплинированности.

В соответствии с указом президента РФ №177 от 18 февраля 2005 года сотрудникам внутренних дел выплачивают ежемесячное денежное поощрение с 1 марта 2005 года в размере установленного должностного оклада.

Сотрудникам выплачивается ежемесячное денежное вознаграждение к должностному окладу за присвоенное им квалификационное звание в размерах:

-специалист 2 класса-5%;

-специалист 1 класса-8%.

Основанием для выплаты надбавок и доплат является приказ, подписанный начальником управления.

Пример:

Сотруднику – Матвееву А.А.  майору внутренней службы, начальнику отдельного поста установлен  должностной оклад в размере 2527 руб.47коп, оклад по званию 1148 руб. 85 коп, выслуга лет 25%, надбавка за сложность и напряженность в размере 95%.

За июнь месяц начислено:

Оклад по занимаемой должности     2527 руб. 47 коп.

Оклад по званию                                 1148 руб. 85 коп.

Денежная компенсация взамен продовольственного пайка 600 рублей.

Согласно приказа компенсация начисляется в размере 20 рублей в день, так как в июне месяце 30 дней 30х20=600 рублей.

Надбавка за выслугу лет (2527.47+1148.85)х25%=919 руб. 08 коп.

Надбавка за выслугу лет начисляется от установленного денежного содержания.

Ежемесячное поощрение в размере 2527 руб. 47 коп.

Надбавка за сложность и напряженность 2527 руб. 47 коп. х 95%=2401 руб. 10 коп.

Итого начислено 10123 руб. 97 коп.

Д-Т 40101 «Расходы  по оплате труда»

К-Т 30201 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда».

Сотруднику предоставлена льгота по налогу на доходы физических лиц в размере 500 рублей на основании его заявления и документов как участника боевых действий. Денежная компенсация взамен продовольственного пайка, согласно, налогового законодательства не облагается налогом. Начисленный налог составил (7596.50-500.00-600.00)х13%=845 руб. 00 коп. К выдаче на руки  Матвееву А.А. причитается 9278 руб. 97  коп. Пример расчетного листа представлен в таблице 6 (приложение 4).

Таблица  6

Расчетный листок за июнь  2006 года

Сотрудник: Матвеев Александр Алексеевич    Подразделение: ПЧ-41

                                                                           г. Барыш

Табельный номер: 86                                     Должность: нач. отдельного поста 

Вид

Дни

Часы

Период

Сумма, руб.коп.

 Вид

Период

Сумма, руб.коп.

1.Начислено





2.Удержано



  Оплата по

  окладу

30

240

Июнь

2527.47

НДФЛ

июнь

845.00

Оклад по званию



Июнь

1148.85




Денежная комп.взамен про.пайка



Июнь


600.00




Надбавка за выслугу лет



Июнь

919.08




Ежемесячное поощрение



Июнь


2527.47




Надбавка за сложность



Июнь

2401.10




Всего начислено



Июнь

10123.97

Всего удержано


845.00

3.Доходы в неденежной форме            

4.Выплачено 

ден.дов. за июнь (вед.10)             9278.97                                                         

Всего доходов в неденежной

форме                                                           0.00 

Всего выплачено                           9278.97                                                           

Долг за предприятием на начало

месяца                                                          0.00

Долг за предприятием

на конец месяца                                  0.00


Выплата заработной платы производится по ведомости форма 389 (приложение 5).

На основании приказа сотрудникам органов внутренних выплачиваются премии:

-премия за образцовое исполнение служебных обязанностей выплачивается до трех окладов денежного содержания в год;

-премия за образцовое исполнение  служебных обязанностей выплачивается из расчета ¼ годового размера, одновременно с выплатой денежного довольствия за последний месяц квартала, а за четвертый квартал – в течение этого квартала.

Пример:

Капитану Медведеву А.Н. установлен должностной оклад 2655руб.12коп., согласно приказа наградить  квартальной  премией за 2 квартал в размере 75%, выплатить вознаграждение по итогам работы за 2005 год в полном объеме.

Размер начисленной квартальной премии составит:

(2655.12+1033.97)х75%=2766 руб.82 коп.

Единовременное денежное вознаграждение (ЕДВ) за добросовестное исполнение служебных обязанностей по итогам календарного года выплачивается, в течение первого полугодия, следующего за истекшим календарным годом, в размере трех окладов денежного содержания.

Размер начисленного ЕДВ: (2059.05+999)х3=9174 руб.15 коп.

Д-Т 40101 «Расходы  по оплате труда»

К-Т 30201 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда».

Материальная помощь оказывается сотрудникам не менее двух окладов денежного содержания в год, как правило, при уходе в очередной  ежегодный отпуск, на основании письменного распоряжения начальника.

Пример:

Сотруднику Соколову Е.В. лейтенанту   внутренней службы, водителю установлен должностной оклад в размере 1809 руб.44 коп., оклад по званию 868 руб.02 коп, выслуга лет 10%,  надбавка за сложность и напряженность в размере 80%.

По рапорту начислить материальную помощь в размере двух должностных окладов.

За июнь месяц начислено:

Оклад по занимаемой должности     1809 руб. 44 коп.

Оклад по званию                                  868 руб. 02 коп.

Денежная компенсация взамен продовольственного пайка 600 руб. 00 коп.

30х20=600 руб.00 коп.

Надбавка за выслугу лет (1809.44+868.02)х10%=267руб.46коп.

Надбавка за выслугу лет начисляется от установленного денежного содержания.

Ежемесячное поощрение в размере 1809 руб .44 коп.

Надбавка за сложность и напряженность 1809.44 х 80%=1447 руб.55 коп.

 Итого начислено 6801 руб. 91 коп.

Д-Т 40101 «Расходы  по оплате труда»

К-Т 30201 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»

Материальная помощь в размере 2000 рублей. По налоговому законодательству не облагается налогом, денежная компенсация взамен продовольственного пайка также не облагается налогом. Начисленный налог на доходы физических лиц составил (6801.91-2000-600)х13%=546 руб.00 коп.

Согласно ст.245 «Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков» НК РФ гл.24 «Единый социальный налог»: от уплаты налога освобождается  Государственная противопожарная служба Министерства РФ по делам гражданской обороны и чрезвычайным, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий (военнослужащие данной организации)[26].

При увольнении сотрудника выплачиваются:

-денежная компенсация взамен форменного обмундирования на основании справки  выписанной инспектором вещевой группы;

-выходное пособие.

Выходное пособие начисляется в зависимости от стажа работы и статьи, по которой сотрудник уволен, согласно постановления Советов Министров – Правительства РФ от 22 сентября 1993 года №941.

Например:

ст.17 п. «Б». Выплачивать при увольнении со службы единовременное пособие лицам рядового и начальствующего состава, уволенным со службы по статьям:

58 «Б» (по возрасту)

58 «Ж» (по болезни)

58 «З» (по ограниченному состоянию здоровья)

58 «Е» (по сокращению штатов)

Выслуга менее 10-и календарных лет –5 месячных окладов.

Выслуга от 10-и до 14-и календарных лет –10 месячных окладов.

Выслуга от 15-и до 20-и календарных лет –15 месячных окладов.

Выслуга свыше 20- и лет –20 месячных окладов.

Месячный оклад денежного содержания равен оклад по должности + оклад по званию.

Уволенным по ст.58 «А» (по собственному желанию)

Ст.58 «В» (по выслуге срока службы) и т.д.

Выплачивать 40% указанных размеров.

Уволенным по статьям:

58 «Д» (в связи с нарушением условий контракта).

Единовременное пособие не выплачивается.         

Пример:                                                      

Согласно приказа от 22.06.2006года, уволен сотрудник майор,    Толстов Н.Л. по ст.58 «Б» (по возрасту), выслуга лет для выплаты выходного пособия на 19.06.06 составляет 11 лет 03 месяцев 09 дня. Оклад по занимаемой должности 2144 руб. 52 коп., оклад по званию1148 руб. 85 коп.

Расчет:

Оклад по должности + оклад по званию умножить 10 (окладов, т.к. выслуга лет больше 10 лет)

(2144.52+1148.85) х 10=32933 руб.70 коп. причитается на руки, налогом на доходы согласно НК данный вид дохода не облагается.

Пример:

Согласно приказа от 25.06.2006 года уволен сотрудник младший лейтенант внутренней службы Самарин С.О. по ст.58 «А» (по собственному желанию), выслуга лет для выплаты выходного пособия на 25.06.06 составляет 15 лет 03 месяца 00 дней. Оклад по занимаемой должности 1978 руб.58 коп., оклад по званию 753 руб. 14 коп.

Расчет:

Оклад по должности плюс оклад по званию умножить на 15 (окладов, т.к. выслуга лет от 15-20 календарных лет) умножить 40% (так как уволен по статье 58 «А»)

(1978.58+753.14)х15х40%=16390 руб.32 коп. причитается на руки, налогом на доходы согласно НК данный вид дохода не облагается.

Д-Т 40101 «Расходы  по оплате труда»,

К-Т 30201 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»

Финансирование специальных подразделений ГПС в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 4 февраля 1994 года  №77 «Финансирование подразделений ГПС МВД РФ на объектах оборонного комплекса РФ» осуществляется на долевой основе, а именно:

1) расходы на выплату должностных окладов, премий и пособий на оказание материальной помощи рядовому и начальствующему составу, рабочим и служащим подразделений ГПС производится за счет средств охраняемых объектов;

2) выплаты окладов за специальные звания, процентных надбавок за выслугу лет, а также иные выплаты, установленные сотрудникам производятся за счет ассигнований, выделяемых из федерального бюджета[27].

Со стороны охраняемых объектов оплачиваются должностные оклады:

-сотрудников, согласно приказа МЧС России от 23 октября 2002 года №493 и внесенными изменениями приказом МЧС России № 748-2003г.

-работников, приказом МВД России от 2 марта 2001 года №245, а также по единой тарифной сетке.

Доля со стороны федерального бюджета[28]:

В первую очередь за счет средств федерального бюджета выплачиваются оклады по специальным званиям, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2002 года №487 и внесенными изменениями приказом МЧС России №748-2003г.

 Процентная надбавка за выслугу лет выплачивается также за счет средств федерального бюджета, процент выслуги лет определяется для:

-сотрудников Федеральным законом от 30 июня 2002 года №78-ФЗ;

-служащих приказом МВД России от 2 марта 2001 года №245;

-работников по ЕТС приказом МЧС от 28 июля 2003 года №453 и от 21 августа 2003 года №499.

Из федерального бюджета выплачиваются процентные надбавки сотрудникам и гражданскому персоналу, допущенным к государственной тайне.

Также выплачивается ежемесячная надбавка к должностному окладу за стаж работы сотрудникам и гражданскому персоналу структурных подразделений по защите государственной тайны. Проценты надбавок оговорены приказом МВД России от 3 мая 1995 года №166.

Компенсации лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел за работу сверхустановленной законом продолжительности рабочего времени, выходные и праздничные дни, за работу в ночное время (приказ МВД России от 4 июля 1991 года №100), а рабочим и служащим в соответствии с действующим трудовым законодательством выплачиваются за счет федерального бюджета.

Выплачивается из федерального бюджета надбавка за сложность, напряженность и специальный режим службы лицам рядового и начальствующего состава.

Также выплачивается из федерального бюджета, компенсация за неиспользованный отпуск сотрудникам внутренних дел в году увольнения в соответствии с приказами МВД России от 30 сентября 1999 года №750, а рабочим и служащим в соответствии с действующим трудовым законодательством.

Далее, из федерального бюджета выплачивается единовременное пособие при увольнении или уходе на пенсию в соответствии с приказом МВД России от 3 ноября 1993 года №480.

Выплачиваются из федерального бюджета следующие компенсации:

-взамен продовольственного обеспечения;

-оплата вещевого имущества или его денежная компенсация;

-за наем жилого помещения;

-на санаторно-курортное лечение и оздоровительный отдых и другие.

На аналитическом счете 30201 «Расчеты по оплате труда» учитываются расчеты с работниками учреждений по всем видам заработной платы, премиям, пособиям временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка,  по уходу за ребенком до 1,5 лет.

В Управление государственной противопожарной службы по г. Барышу и Барышскому службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ, кроме сотрудников по штату содержатся работники, труд которых оплачивается согласно тарифным ставкам (окладам) на основе Единой тарифной сетки. Особенность: в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 2 июня 2003 г. № 314 тарифные ставки повышаются на 50 %.

Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени. Расчет увеличения тарифных ставок рассмотрим на примере в таблице 7.

К окладам ежемесячно производится выплата процентной надбавки за выслугу лет по занимаемой должности, согласно приказа МЧС России от 28 июля 2003 г.№453.

Процентная надбавка за выслугу лет работников УПС  ГО  ЧС и ПБ составляет:

-свыше 1 года        5%;

-свыше 2 лет         10%;

-свыше 3 лет         15%;

-свыше 4 лет         20%;

-свыше 5 лет         25%;

-свыше 10 лет       30%;

-свыше 15 лет       40%.

Таблица  7

Оклады по тарифным ставкам, руб.

Разряд оплаты труда

Тарифная ставка (оклад)

40% ( для упр. персонала) ГПС

50% ( для работающих в органах ГПС)

1

1100

1540.00

1650.00

2

1144

1601.60

1716.00

3

1199

1678.60

1798.50

4

1256.20

1758.68

1884.30

5

1394.80

1952.70

2092.20

6

1547.70

2166.78

2321.55

7

1700.60

2380.80

2550.90

8

1868.90

2616.46

2803.35

9

2052.60

2873.64

3078.90

10

2251.70

3152.38

3377.55

11

2466.20

3452.68

3699.30

12

2665.30

3731.42

3997.95

13

2879.80

4031.72

4319.70

14

3094.30

4332.02

4641.45

15

3339.60

4675.44

5009.40

16

3584.90

5018.86

5377.35


Для усиления материальной заинтересованности работников в своевременном и качественном выполнении должностных обязанностей, ответственности за порученный участок работы, а также в целях повышения социальной защищенности работников в коллективном договоре предусматриваются следующие формы материального стимулирования и оказания материальной помощи: выплачивается надбавка за увеличение объема работ в размере 50%.

Пример:

Гл. бухгалтеру Курилкиной Н.Ю. установлен 14 разряд оплаты труда и составляет  4641 руб. 00 коп., надбавка за выслугу лет в размере 30 % должностного оклада, надбавка за увеличение объема работ 50%. За добросовестное выполнение должностных обязанностей наградить премией в размере 1000 рублей (основание: приказ).

Расчет начисления заработной платы за  июнь 2006 года –

Оклад 4641 руб.00 коп.

Выслуга 4641х30%=1392руб. 30 коп.

Надбавка за увеличение объема работ 4641х50%=2320 руб.50 коп.

(Рассчитывается в процентах от оклада).

Премия разовая 1000 руб.00коп.

Итого начислено:9353 руб. 80 коп.

Д-Т  40101 «Расходы по оплате труда»

К-Т 30201 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда».

9353.80х13%=1216 руб.00 коп. удержан налог на доходы физических лиц.

Д-Т 30201 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

К-Т 30301 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

Расчет заработной платы представлен в таблице 8.

Таблица 8

Расчет заработной платы

Наименование выплаты

Установленный размер оплаты

Расчет  в (руб.)

Оклад

4641.00

4641.00

Выслуга

30%

4641.00х30%=1392.30

Надбавка за увеличение объема работ

50%

4641.00х50%=2320.50

Премия разовая

1000 .00 .

1000.00

Итого начислено:


9353.80

Итого удержано

13%

9353.80х13%=1216.00


Материальная помощь выплачивается при уходе в очередной отпуск в размере двух должностных окладов.

Начисление Единого социального налога рассмотрим на примере.

Пример:

За июнь  2006г. работникам учреждения начислена заработная плата в размере 1199200 руб.00 коп. (облагаемая ЕСН),78190 руб.87 коп. (не облагаемая ЕСН).

ЕСН – Единый социальный налог. Начисления  на заработную плату составили: ЕСН 306592руб.00 коп. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  2358 руб.40 коп. Из заработной платы работников удержано: НДФЛ 166061 руб.00 коп., по исполнительным листам 14444 руб.21коп. В кассу получено наличными 1111329 руб.87 коп. 

Отражение хозяйственных операций в бюджетном учете:

Начислена заработная плата за отчетный месяц –1277390 руб.87 коп.

Дебет 40101 «Расходы по оплате труда»

Кредит 30201 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда».

Начислен ЕСН и взносы в ПФР – 306592 руб.00 коп. (1199200.00-20000.00), по налоговому кодексу ст.238 п.15 сумма материальной помощи не облагаемая ЕСН, умножить на  26,0%).

Дебет 40101 «Расходы и начисления на выплаты по оплате труда учреждения»

Кредит 30302 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование».

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев- 2358руб.40коп.       (1199200-20000) х 0,2%.

Дебет 40101 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»

Кредит 30306 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Удержан НДФЛ с заработной платы работников 166061 руб.00 коп.(1277390руб. 87 коп.х13%)

Дебет 30201 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

Кредит 30301 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

Удержано по исполнительным листам из заработной платы-14444 руб.21 коп.

Дебет 30201 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

Кредит 30403 исп. листы «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы».

Поступили наличные в кассу учреждения для выплаты заработной платы – 1111329 руб.87 коп. (1199200.00+78190.87-166061.00)

Дебет 20104 «Поступления в кассу»

Кредит 30405 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда».

Перечислены взносы по единому социальному налогу 306592 руб. 00 коп.

Дебет 30302 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страховании РФ»

Кредит  30405 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда».

Перечислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев –2358 руб.40коп.

Дебет 30306 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Кредит 30405 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям по оплате труда».

Перечислен НДФЛ –166061 руб.00 коп.

Дебет 30301 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

Кредит 30405 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда».

Выплачена заработная плата из кассы –1096885 руб.66 коп.

Дебет 30201 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

Кредит 20104 “Выбытие из кассы”.

Выплачены алименты из кассы – 14444 руб.21коп.

Дебет 30403 «Расчеты по удержаниям из заработной платы»

Кредит 20104 «Выбытие из кассы».

Отчисления на социальные нужды представлены в таблице 9.

Таблица 9

Отчисления на социальные нужды

Наименование

Ставка

Сумма

Корреспонденция счетов

Д-Т                        К-Т

Единый социальный налог зачисленный в федеральный бюджет

6%

70752руб.00коп.

401.01.1

303.02.1

Взнос в ПФР на накопительную часть пенсии

4% для лиц 1967года рождения и моложе

47168руб.00коп.

401.01.1

303.02.1

Взнос в ПФР на страховую часть пенсии

10 % для лиц 1966года рождения и старше


117920 руб.00 коп.

401.01.1

303.02.1

ЕСН в части ТФМС

  2%

23584 руб.00 коп.

401.01.1

303.02.1

ЕСН в части ФСС

2,9%

34196 руб.80 коп.

401.01.1

303.02.1

ЕСН в части ФФОМС

1,1%

12971 руб.20 коп.

401.01.1

303.02.1


В конце расчетного месяца, после начисления заработной платы и разноски выплаты через кассу бухгалтер формирует свод проводок (приложение 6) и проверяет правильность начисления налогов и выдачу заработной платы.

Пособия по временной нетрудоспособности являются особым видом оплаты отработанного времени. Размеры пособий по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств государственного социального страхования.

Основанием для выплаты служит листок нетрудоспособности (больничный лист), выданный лечебным учреждением. При поступлении листка нетрудоспособности необходимо проверить правильность его оформления. К оплате принимаются листки нетрудоспособности установленного в Российской Федерации  образца. Все записи в листке нетрудоспособности производятся разборчиво синими, фиолетовыми или черными чернилами. Лицевая сторона листка нетрудоспособности заполняется лечащим врачом. В листке нетрудоспособности указывается название лечебного учреждения или проставляется его соответствующий штамп. Полностью записывается фамилия, имя, отчество больного, возраст и место работы. В зависимости от того, выдается листок нетрудоспособности впервые или он является продолжением предыдущего, подчеркивается слово «первичный» или «продолжение».

По первичным листкам нетрудоспособности определяется случай временной нетрудоспособности и число дней временной нетрудоспособности. Единоличная выдача врачом листка нетрудоспособности разрешается сроком до 30 дней, дальнейшее продление листка нетрудоспособности разрешается по решению клинико-экспертной комиссии. Поправки и исправления в листке нетрудоспособности допускаются в исключительных случаях. При этом неправильная запись аккуратно зачеркивается, вносится содержание исправления, пишется «исправленному верить», заверяется подписью врача и печатью учреждения. Дата выдачи листка нетрудоспособности при амбулаторном лечении и дата освобождения заболевшего от работы, как правило, совпадают. Печати на бланке листка нетрудоспособности, как правило, две. Оборотная сторона листка нетрудоспособности заполняется администрацией организации. Больничные листки как оплаченные, так и не подлежащие оплате, хранятся в бухгалтерии организации наравне с денежными документами, причем больничные листки хранятся отдельно от всех других расходных документов[29].

На основании больничного листка в бухгалтерии составляется расчет по больничному листку (приложение 7). В нем производится расчет пособия.  Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от непрерывного стажа работы оплачивается следующем соотношением, представленным в таблице 10.

Таблица 10

Размер пособия по временной нетрудоспособности

Непрерывный трудовой стаж

Размер пособия по временной нетрудоспособности

До 5 лет

60% заработка

От 5 до 8 лет

80% заработка

Свыше 8 лет

100% заработка


В фактическом заработке, из которого исчисляются пособия, учитываются все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются взносы на социальное страхование.

В заработок также включаются:

-   доплаты за совмещение профессий;

-   расширение зон обслуживания или увеличения объема работ;

-   доплата за руководство бригадой.

Исключения составляют следующие виды заработка:

-    заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время;

-   оплата за работу по совместительству, как на другом предприятии, так и по месту основной работы;

-  выплаты единовременного характер, не обусловленные действующей системой оплаты труда (единовременные премии, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и другие).

Независимо от стажа работы пособие по нетрудоспособности оплачивается в размере 100% в следующих случаях:

- профессиональные заболевания и травмы;

- болезни инвалидов ВОВ и лиц, приравненных к ним;

- увечья, контузии при выполнении интернационального долга;

- нетрудоспособность, связанная с аварией на Чернобыльской АЭС;

- болезни подростков, моложе 16 лет;

- отпуска по беременности и родам;

- болезни работников, у которых на иждивении трое и более детей в возрасте до 16 лет (учащиеся до 18 лет).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в зависимости от системы оплаты труда.

На размер пособия оказывают влияние следующие факторы:

-  средний заработок, рассчитанный по окладу за предыдущие месяцы,

-  стаж работы,

-  наличие премий с начала года до месяца заболевания.

Величина пособия может быть рассчитана по следующей формуле:

В=Сз : Чрд х Чо х П,                                                   (1)

где В – величина пособия,

Сз – средний заработок, предшествующий наступлению нетрудоспособности,

Чрд – число рабочих дней в периоде, предшествующем времени нетрудоспособности,

Чо – число оплачиваемых дней,

П – процент сохранения заработка в зависимости от непрерывного стажа работы[30].

Пример:

В июне работник организации Викторова Т.С. была на больничном 7 рабочих дней.

Начисленная заработная плата за предыдущие 12 месяцев: Июнь 2005 года –3231 руб., июль 2005 года – 3202 руб., август 2005 года –3231 руб., сентябрь 2005 года –3346 руб., октябрь 2005 года – 3231 руб., ноябрь 2005 года –3346 руб., декабрь 2005 года –3462 руб.,  январь 2006 года – 3361 руб., февраль 2006 года –3254 руб., март 2006 года – 3347 руб., апрель 2006 года – 3268 руб., май 2006 года –3759 руб. Непрерывный трудовой стаж работника на момент наступления  нетрудоспособности составляет 4 года 06 месяцев.

Расчет:

Начисленная заработная плата за предыдущие 12 месяцев составили 40038 руб.00 коп.

Средне дневной заработок составил:

40038 руб.00коп. / 248 рабочих дней = 161 руб.44 коп.

При стаже работы 4 года оплачивается 60% заработка.

Оплата по больничному листку за 7 дней (по больничному листку):

7х 161.44х60%= 1130 руб.08 коп.

Д-т 30302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию и временной нетрудоспособности»

К-т 30213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию».

Выдано из кассы по больничному листу-

Д-т 30213730 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию»

К-Т 20104610 «Выбытие из кассы».

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 19.05.1995г. №81-  ФЗ (ред.от 25.07.2002г.) «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» установлены следующие виды государственных пособий:

-   пособие по беременности и родам;

-   единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

-   единовременное пособие при рождении ребенка;

-   ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

-   ежемесячное пособие на ребенка.

Пособие по беременности и родам выплачивается женщинам за период отпуска по беременности и родам, который предоставляется им в соответствии со статьей 255 Трудового кодекса РФ и Федеральным законом от 19.05.95г. №81 – ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

Пособие по беременности и родам получают женщины:

- подлежащие государственному социальному страхованию;

-   уволенные в связи с ликвидацией предприятия;

-   обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях;

-   проходящие военную службу по контракту.

Выдача листка нетрудоспособности производится с 30 недель беременности единовременно продолжительностью 140 календарных дней.

Пособие по беременности и родам устанавливается в размере среднего заработка по месту работы и выплачивается за число рабочих дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.

Пособие по беременности и родам назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. 

Единовременное пособие при рождении ребенка.

Пособие в размере 8000 руб.00 коп. назначается и выплачивается одному из родителей, по месту работы, а если родители не работают – органом социальной защиты населения по месту жительства ребенка.

Для назначения и выплаты пособия при рождении ребенка предоставляются:

- заявление о назначении этого пособия;

- справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСА.

В случае если оба родителя работают справку с места работы другого родителя о том, что такое пособие не назначалось.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. Пособие выплачивается лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, до достижения возраста полутора лет, в размере 700 рублей.

Для назначения этого пособия предоставляются:

-   заявление о назначении этого пособия;

-   копия свидетельства о рождении ребенка;

-   копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.

Женщинам, ставшим на учет в женской консультации в ранние сроки

беременности (до 12 недель) дополнительно к пособию по беременности и родам выплачивается единовременное пособие в размере 300 руб. (ст.10 Федерального закона от 19.05.1995г. №81- ФЗ ред.28.12.2001г. № 181-ФЗ), на основании предоставленной справки медицинского учреждения.

Ежемесячное пособие на ребенка до достижения им возраста 16 лет выплачивается органами социальной защиты населения по месту жительства семей с детьми  в размере 70 рублей.

В УПС по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС  и ПБ следующий порядок начисления  отпускных гражданскому персоналу: начисление производится согласно, приказа Министерства РФ по делам ГО ЧС и ЛП СБ от 30 апреля 2003г №228.

Средний заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29.6)ч[31].

В коллективном договоре данной организации предусмотрены дополнительно оплачиваемые,  дни за:

-стаж работы от 3х до 5 лет                                                          1 день

                        от 5   до 10 лет                                                        3 дня 

                        от 10 до 15 лет                                                        7 дней.

Если работник в течение года не был на больничном, ему предоставляется к отпуску дополнительно оплачиваемый один выходной день.    

Пример:

Васильевой Е.Н. предоставлен очередной оплачиваемый отпуск 28 календарных дней и 3 дополнительных оплачиваемых дня за выслугу лет предусмотренных коллективным договором, так как выслуга лет непрерывного трудового стажа составляет 9 лет 02 месяца на дату ухода в очередной отпуск.

Начисленная заработная плата Васильевой Е.Н. за март составила 3786 руб.28 коп.,  за апрель 4527 руб.84 коп., за май 5207 руб. 02 коп.

(3786.28+4527.84+5207.02)=13521.14:3:29,6=152 руб.27 коп.

152.27х31=4720 руб.37 коп.

Расчет отпуска оформляется по форме 504425 (приложение 8).

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

 Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах,  рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5- дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Пример:

Макаровой С.О. предоставлен очередной оплачиваемый отпуск 28 календарных дней. Начисленная заработная плата Макаровой С.О. за февраль составила 4265 руб.50 коп., за март 4265 руб.50 коп., за апрель 2132  руб.75 коп. В апреле согласно, табеля проработано 10 рабочих дней.

Расчет:

(4265.50+4265.50+2132.75)=10663.75:73.2=145 руб.68 коп.

февраль-коэф.29,6, март-коэф.29,6, апрель-

коэф.10х1,4=14.(29,6+29,6+14=73.2)

Начисленное денежное довольствие за отпуск составило

145.68х28=4079 руб.04 коп.

Оплата отпускных в УПС по г.Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ производится в течение трех дней до ухода в очередной отпуск.

Порядок оплаты отпускных сотрудникам организации: при уходе в очередной отпуск сотрудники получают компенсацию на санаторно-курортное лечение. Компенсация на санаторно-курортное лечение начисляется в размере 600 рублей на самого сотрудника и по 300 рублей на каждого члена семьи, налогом на доходы физических лиц, согласно, налогового кодекса не облагается как суммы денежного довольствия взамен продовольственного пайка.

Выплачивается компенсация на основании предоставленной справки о составе семьи заверенной работниками кадров.

На детей компенсация выплачивается до 18 лет. До 16 лет без справки с места  очного обучения.

Пример:

Сотрудник Корнилов Е.Г. в мае 2006 года, согласно, приказа находился в отпуске.

В бухгалтерию предоставил справка о составе семьи:

Жена 1976 года рождения, сын 2001 года рождения.

Начисленная компенсация на санаторно-курортное лечение составила 1200 рублей. (600 рублей на самого сотрудника, 300 рублей на жену, 300 рублей на ребенка).

Д-Т 40101 «Расходы  по оплате труда»

К-Т 30201 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда».

2.3 Синтетический и аналитический учет и контроль расчетов по оплате труда

В УПС по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ применяется повременная оплата труда. Основанием для начисления оплаты труда при повременной системе оплаты труда является табель учета использования рабочего времени формы № Т-13. На основании табеля в бухгалтерии ежемесячно составляются расчетные ведомости (приложение 9), которые выполняют функции регистров аналитического учета расчетов с персоналом. По каждому работнику показываются суммы начислений, удержаний и к выплате. Кроме того, сведения о начислениях и удержаниях накапливаются в лицевых счетах по каждому работнику. Эти данные необходимы для расчета средней заработной платы при начислении отпускных и больничных, а также совокупного дохода для расчета налога на доходы физических лиц.

Синтетический учет ведется на основном пассивном счете 40101 «Расходы по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся персоналу за отработанное и неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством, по дебету – суммы выплаченной заработной платы, депонированной заработной платы и удержания.

Корреспонденция счетов представлена в таблице 11.

Таблица 11

Корреспонденция счетов начисления заработной платы

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспондирующий счет

Дебет

Кредит

1 Начислена заработная плата

1277390.87

40101

30201

2 Начислен ЕСН и взносы в ПФР

306592.00

40101

30302

3 Начислены взносы на страхование от несчастных случаев


2358.40


40101


30306

4 Удержан НДФЛ с заработной платы

166061.00

30201

30301

5 Удержано по исполнительным листам         из заработной платы

14444.21

30201

30403

6 Поступили наличные в кассу для выплаты заработной платы


1111329.87


20104


30405

7 Перечислен ЕСН

306592.00

30302

30405

8 Перечислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев


2358.40


30306


30405

9 Перечислен НДФЛ

166061.00

30301

30405

10 Выплачена заработная плата из кассы

1096885.66

30201

20104

11 Выплачены алименты из кассы

14444.21

30403

20104


По дебету счета 40101 «Расходы по оплате труда» отражаются следующие удержания и вычеты:

- налога на доходы физических лиц;

- задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне           выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

- сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска    

( при увольнении);

- удержания по исполнительным листам.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетно-платежной ведомости, на расчетных счетах и лицевых счетах, где по каждому работнику в отдельности отражается начисленная заработная плата по видам оплат, удержания из заработной платы по видам удержаний и сумма к выдаче[32].


2.4 Учет удержаний из заработной платы

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Из заработной платы работников, состоящих в списочном составе, могут удерживаться различные суммы, как в обязательном порядке, так и по инициативе работника.

Удержания из заработной платы работников  в соответствии со ст. 137 ТК РФ могут производиться только на основании ТК РФ или иных федеральных законов.

В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений, пример представлен на рисунке 2.

Рисунок 2 – Виды удержаний

К обязательным относятся удержания:

- налога на доходы физических лиц;

- по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

Обязательные удержания в УПС по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ   производятся в соответствии с федеральными законами и другими действующими нормативными актами Российской Федерации. Для их производства не требуется издания приказа.

 К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, относятся удержания:

- алиментов (по письменным заявлениям физических лиц);

- профсоюзных взносов.

Такие удержания производятся на основании письменных обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например, в виде заявления.   

Во всех случаях удержания должны осуществляться в строго установленной действующим законодательством последовательности. Это вызвано, прежде всего, существующими ограничениями сумм удержаний.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Плательщиками налога на доходы являются любые физические лица начиная с момента рождения в течение всей последующей жизни при наличии у них объекта налогообложения. При исчислении налога используются стандартные налоговые  вычеты, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы. Данные вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика работодателям:

- налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

- налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на инвалидов с детства;

- налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

а) каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

б) каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей[33].

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, спирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 или 2 группы.      

 Пример:

 Начисленная заработная плата Суркова С.И. за январь, февраль составила 21829 руб.95 коп.  Налоговый вычет в феврале месяце  на самого работника в размере 400 рублей  не предоставляется т.к. начисленная заработная плата превысила 20000 рублей,  льгота только на  двух детей  600 х 2= 1200 рублей.

Сумма налога за месяц составит: (10627.32-1200)х13% =1226 руб. Сумма к выдаче заработной платы составляет 9401 руб.32 коп.

Вслед за налогом на доходы физических лиц производятся удержания по исполнительным документам. Во всех случаях осуществления только обязательных удержаний общий размер удерживаемых сумм не может превышать 50%  заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов. При этом сумма ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица-получателя за минусом налога на доходы.

Пример:

Мастеру ГЗДС Аристову  А.А. за отчетный период начислена заработная плата на сумму 5423 руб. 46 коп. На иждивении у Аристова А.А. находится несовершеннолетний ребенок. Для целей примера с начала года по отчетный месяц включительно облагаемый налогом доход превысил 40 000 руб.00коп. Сумма налога за месяц составит: (5423.46 –600) х 13% = 627 руб.00 коп. В этом же месяце в организацию поступил исполнительный документ о взыскании с работника алиментов в пользу сына ¼ часть заработка. Удержания из заработной платы за отчетный месяц должны быть произведены в следующем порядке:

Начисленная заработная плата – налог на доходы х 25% (5423,46-627)х25%=1199 руб.12 коп.

Всего удержаний: 627 + 1199.12+ 57.56 почтовый сбор  = 1883 руб.67 коп.

К выдаче: 3539 руб.79 коп. Расчетный листок за июнь 2006 года.

Необходимо учитывать, что ограничения в размере ½ не распространяются на случаи производства удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ; взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещения вреда, причиненного здоровью; возмещения вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; возмещения за ущерб, причиненный преступлением, так как в соответствии со ст. 138 ТК РФ и ст.66 Закона «Об исполнительном производства»  для таких случаев предельный размер удержания составляет 70%.

При уплате налога на доходы физических лиц полежат исключению суммы, которые в соответствии с ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению:

а) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

б) все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровью; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг.

Ставка налогообложения 13% подлежит применению по отношению к облагаемому налогом доходу, уменьшенному на сумму предоставленных работнику стандартных налоговых вычетов.

На суммы подоходного налога удержанного из начисленной заработной платы работников, бухгалтерия предприятия в конце месяца составляет “Отчет о  налоге физических лиц, удержанном из заработной платы и уплаченном в бюджет за налоговый период». К удержаниям из заработной платы по исполнительным документам относят:

- удержания алиментов по исполнительным документам;

- прочие удержания по исполнительным документам, переданным судебными исполнителями предприятия, для производства взысканий  пользу юридических и физических лиц;

- удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.

Поступившие в бухгалтерские организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебным исполнителям.

В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание  которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-х дневный срок со дня выплаты выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение сберегательного банка на основании письменного заявления, организации.

Глава 3 Аудит затрат на оплату труда

3.1 Цели и задачи аудита

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

-постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

-составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-анализ финансово-хозяйственной деятельности;

-оценка активов и пассивов экономического субъекта;

-консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

-обучение.

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов  с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.      

 Основные задачи аудита:

- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Задачи аудитора:

1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить:

- наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг - соответствие показателей аналитического учета с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

- соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

- своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

- правильность выплаты премий работникам предприятия ( на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).


3.2 Аудит расчетов по оплате

Цель аудита расчетов с персоналом - проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между работниками и УПС.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражениям их в учете;

- установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;

- проверка организаций аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

- оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей возврату ссуд и др.);

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам  с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению[34].

Перед началом проведения аудита составляется общий план аудита, в котором дается описание планируемых работ, дата их выполнения, а также исполнители. Подписывается план руководителем аудиторской фирмы.

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации представлен в таблице 12.

Общий план аудита

Проверяемая организация               УПС по г. Барышу и Барышскому                                                                           району службы по обеспечению и                                                                            выполнения задач ГО ЧС и ПБ

Период аудита                                 с 10.01.2006г. по 30.03.2006г.

Количество человеко-часов          36

Руководитель аудиторской группы         Круглова Н.Ю.

Планируемый аудиторский риск    7%

Планируемый уровень сущности   1) качественно – соответствие

                                                        действующему законодательству

                                                         2) количественно – 2%

Таблица 12

Общий план аудита

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнители

1. Аудит оформления первичных документов

12.01.06

Круглова Н.Ю.

Лапина О.Г.

2. Аудит системы начислений заработной платы

14.01.06

Круглова Н.Ю.

Лапина О.Г.

3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы

17.01.06

Круглова Н.Ю.

Лапина О.Г.

4.Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

20.01.06

Круглова Н.Ю.

Лапина О.Г.

5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды

25.01.06

Круглова Н.Ю.

Лапина О.Г.


Руководитель аудиторской фирмы Соколов Я.В.

Далее составляется программа аудита. Она определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о процессе начисления заработной платы в УПС. Программа аудита представлена в таблице 13.

Программа аудита

Проверяемая организация              УПС по г. Барышу и Барышскому                                                                            району службы по обеспечению и                                                                            выполнения задач ГО ЧС и ПБ

Период аудита                                 с 10.01.2006г. по 30.03.2006г.

Количество человеко-часов           36

Руководитель аудиторской группы             Круглова Н.Ю.

Состав аудиторской группы          Круглова Н.Ю., Лапина О.Г.

Планируемый аудиторский риск    7%

Планируемый уровень сущности   1) качественно - соответствие

                                                        действующему законодательству

                                                        2) количественно – 2%

Таблица 13

Программа аудита

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Проверяемые документы

1

2

3

4

1. Аудит оформления первичных документов

1.1. Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени

12.01.06

Круглова Н.Ю.

Лапина О.Г.

Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор

1.2. Проверка правильности учета рабочего времени

14.01.06

Круглова Н.Ю.

Лапина О.Г.

Табели учета использования рабочего времени, график-календарь

1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов

15.01.06

Круглова Н.Ю.

Лапина О.Г.

Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера

2. Аудит системы начислений заработной платы

2.1. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:

а) сверхурочные работы и работу в ночное время;

б) работу в выходные и праздничные дни

17.01.06

Круглова Н.Ю.

Лапина О.Г.

Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета

2.2. Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей

17.01.06

Круглова Н.Ю.

Лапина О.Г.

Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2.3. Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет ФСС РФ

01.02.06

Круглова Н.Ю.

Лапина О.Г.

Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

Продолжение таблицы 13

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Проверяемые документы

1

2

3

4

2.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц

03.02.06

Круглова Н.Ю.

Лапина О.Г.

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию

2.5. Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года

10.02.06

Круглова Н.Ю.

Лапина О.Г.

Журналы ордера № 10, 10/1, 10а,12 ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18


Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счету 40101. Расчеты по заработной плате первичные документы по начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т. д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Необходимо:

1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:

- проследить рост оплаты труда, оформлено ли это приказами руководителя;

- пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.

2. Установить соответствие показателей аналитического учета по счету 40101 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток.

4. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:

- подтвердить документально начисления и удержания;

- пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

5. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

6. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.

Для проведения аудита необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.

Из первичных документов в выборку должны попасть:

- различные формы учетных листов (табель учета рабочего времени);

- расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;

- листки нетрудоспособности.

Обобщение и группировка данных по учету труда в УПС по г. Барышу и Барышскому району ГО ЧС и ПБ в условиях частичной автоматизации производится на ЭВМ. Поэтому здесь используются только:

- табели учета рабочего времени;

- расчетно-платежные ведомости;

- платежные ведомости на аванс;

- платежные ведомости на заработную плату;

- расчетные листки на каждого работника.

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в УПС по г. Барышу и Барышскому району ГО ЧС и ПБ с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 40101 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 40101 на 1 января 2006 года в Главной книге и в балансе организации.

Контрольная сверка показала, что данные по счету 40101 в балансе совпадают с суммами в Главной книге. В Главной книге обнаружены исправления; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах… (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний. Соответствие задолженности по оплате труда представлено в таблице 14.

Таблица 14

Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежной ведомости

Месяцы

Числится по своду начисления и удержания, грн

Числится по Главной книге, грн

Отклонения, грн

1

2

3

4

май

31000.05

31000.00

-0.05

июнь

33871.79

33871.79

0

июль

33725.80

33725.82

0.02

август

33812.25

33812.26

0.01


Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны: налог на доходы физических лиц; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику         (льготы по налогу определены верно).

Платежных ведомостей на аванс аудитору предоставлено не было: авансы уже давно не платятся.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили, так как заработную плату работники получают вовремя и она не депонируется.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, и ее выплата производится 4 числа каждого месяца без задержек.

Расчет с бюджетом производится правильно.

Взяв наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени. Здесь установлено, что случаев включения в них вымышленных (подставных)  лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.


3.3 Аудит удержаний из заработной платы


В процессе аудита удержаний из заработной платы необходимо:

1. Проверить правильность удержания налога на доходы физических лиц, взносов в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования.

2. Проверить удержания из оплаты труда:

- сопоставить ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

- соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;

- изучение удержаний по исполнительным листам;

- регулярность перечисления налогов в бюджет.

В процессе проверки правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога с доходов физических лиц изучены следующие документы: личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию. Нарушений выявлено не было. Налог на доходы с физических лиц удерживается правильно.

К наиболее трудоемким и сложным можно отнести удержания по исполнительным документам. Поскольку удержания по исполнительным документам относятся к обязательным, но в то же время могут быть произведены только в том случае, если исполнительный лист содержит все обязательные реквизиты, то необходимо проверить порядок удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа.

В процессе проведения аудита последовательно просмотрены все обязательные реквизиты исполнительного листа, а именно:

- наименование суда, выдавшего лист;

- номер судебного дела;

- дата принятия судебного решения в законную силу;

- дата выдачи листа;

- наименование должника и фамилия, имя, отчество лица, в пользу которого осуществляется взыскание;

- подпись и печать.

Затем сверяется дата получения исполнительного листа организацией и дата передачи его в суд по новому месту работы, а если оно неизвестно – в суд по месту жительства работника.

В процессе проверки размера удержания по исполнительным листам просчитаны суммы в графе «удержания по исполнительным листам» и сверен их размер с исполнительным листом, проверена дата выдачи получателю через кассу. Свод удержаний по исполнительным листам представлен в таблице 15.

Таблица 15

Свод удержаний по исполнительным листам

Фамилия, имя, отчество

Облагается алиментами

Налог на доходы

Начислено алиментов

Почтовый сбор

Сумма перечисления

1 Аристов А.А.

4796.46

627.00

1199.12

57.56

1256.68

2 Семенов О.В.

5423.46

711.00

1355.87

62.31

1418.18

Итого

10219.92

1338.00

2554.99

119.87

2674.86


Организация не имеет права единовременно удерживать более 50% месячного заработка. При этом заработок работника должен быть уменьшен на сумму налога на доходы физических лиц. В исключительных случаях сумма удержания не может превышать 70% месячного заработка работника.

В данной организации удержания по исполнительным листам производятся правильно.

3.4 Обобщение аудиторских доказательств

Аудит проведен аудиторами Кругловой Натальей Юрьевной и Лапиной Ольгой Геннадьевной на основании свидетельства о государственной регистрации 73 № 000400693 от 21 июля 2003 года.

Отчет аудитора:

1. Мной проведен аудит оплаты труда УПС по г. Барышу и Барышскому району ГО ЧС и ПБ за 2005 год.

2. При планировании и проведении аудита оплаты труда мной рассмотрено состояние внутреннего контроля УПС. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган УПС.

3. В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля УПС масштабам и характеру его деятельности.

4. Мое мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда приведено в следующей части Аудиторского заключения. Мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

5. Результаты проведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в УПС, во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

Заключение аудитора об отраженной в бухгалтерской отчетности оплаты труда УПС:

1. Мною проведен аудит оплаты труда УПС за 2005 год. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом УПС исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

2. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по оплате труда несет исполнительный орган УПС. Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части оплаты труда на основе проведенного аудита.

3. Аудит проведен в соответствии с Положениями бухгалтерского учета в РФ. Аудит планировался таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, незначительные исправления в Главной книге (подписанные). По моему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда в УПС.

Заключение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Достаточная обеспеченность предприятий трудовыми ресурсами, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов производства.

При современном уровне развития производительных сил и производственных отношений, основная часть добавочного продукта, подлежащая распределению по труду, принимает форму фонда заработной платы.

Заработная плата работников - это форма их личных денежных доходов, получаемых за затраты труда определенного количества и качества и его индивидуальные и коллективные результаты,  начисляемых по правилам и нормам, устанавливаемым компетентными органами в соответствии с единой политикой оплаты труда.

Сложный механизм организации оплаты труда функционирует на основе использования ряда принципов:

- материальной заинтересованности в высоких результатах  труда;

- сочетание материальных и моральных стимулов к труду;

- одновременного применения основной и премиальной заработной платы;

- оценки индивидуальных и коллективных результатов труда;

- систематического повышения заработной платы рабочих и служащих.

Чем полнее учитываются и реализуются настоящие принципы, тем более обоснованно начисляется заработная плата, тем выше ее воздействие на повышение эффективности производства, тем полнее реализуются функции заработной платы. Правильно построенные стимулы укрепляют  заинтересованность работников в высоких результатах труда. Справедливое вознаграждение служит для более ответственного отношения к труду, что ведет к повышению заработной платы и благосостояния трудящихся.

В дипломной работе изучен и представлен учет труда и его оплата на примере организации «Управления государственной противопожарной службы по г. Барышу и Барышскому району службы по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ». Бухгалтерский учет в организации построен на применении Инструкции по бюджетному учету введенной в действие с 1 января 2005 года.

Бухгалтерский учет в УПС по г. Барышу и Барышскому району по обеспечению выполнения задач ГО ЧС и ПБ ведется на основе «Инструкции по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях» приказ Минфина РФ от 26. 08. 2004г. №70-Н. В организации разработано штатное расписание начисления заработной платы. Применяется повременная система оплаты труда. Аналитический учет ведется при помощи таких первичных документов, как табель учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости. Синтетический учет заработной платы ведется на счете 40101 «Расходы по оплате труда».

Учет в данной организации полностью переведен на новый план счетов.

В главном управлении по контракту содержатся аттестованные сотрудники и вольнонаемные работники. На примерах рассмотрено начисление денежного довольствия. Особенностью является то, что тарифные ставки работников  повышены на 50%. Для улучшения благосостояния работников, укрепления их заинтересованности к труду, компенсации за опасные и вредные условия труда, при начислении заработной платы применяются различные виды надбавок и доплат. При применении премирования учитывается вклад каждого работника.

Ежегодно выплачивается материальная помощь, единовременное вознаграждение по итогам года. Делается все возможное, чтобы улучшить условия труда и материально заинтересовать служащих и работников.

Фонд денежного содержания сотрудников 2006 года по сравнению с 2005 годом рассчитан на увеличение   11%, по сравнению с 2004 годом фонд увеличения составил 50%.

Увеличение фонда оплаты связано с тем, что в 2005 году надбавка за увеличение объема работ составила 120% от оклада денежного довольствия, в 2004 году надбавка составляла 70%. В 2005 году с 1 марта введено ежемесячное поощрение военнослужащим в размере должностного оклада. Увеличение фонда  в 2006 году связано с увеличением должностного оклада на 11%.

Изучен порядок удержания из заработной платы, начисление налогов.

Удержания из заработной платы производятся своевременно и правильно, не нарушая Законодательства Российской Федерации.

По начислению налогов существуют свои особенности в данной организации. Согласно, Налогового законодательства ст.245 «Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков» НК РФ гл.24 «Единый социальный налог»: от уплаты налога освобождаются,  Государственная противопожарная служба Министерства РФ по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий (военнослужащие данной организации).

При увольнении сотрудников за их опасный и мужественный вклад, за добросовестное отношение к труду выплачивается выходное пособие, размеры которого зависят от статьи, по которой сотрудник уволен,  выслуги лет, оклада денежного содержания и оклада по присвоенному званию. В среднем по организации данная единовременная выплата составляет 40 000 руб., это не малый вклад в доход служащего.

По сокращению штатов, при уходе на пенсию сотрудники по сертификатам получают квартиры. Согласно, Постановления правительства разработана специальная программа по улучшению жилищных условий сотрудников внутренних дел.

Предложены пути совершенствования:

-  доработать программу по удержанию алиментов, с целью экономии рабочего времени и исключения арифметических ошибок;

-  предложено оплачивать работу в ночное время в размере 40%, и пересмотреть внутренний распорядок работы и время отдыха, с целью увеличения доплаты за два часа ночной работы;

-  предложено оплачивать 10%, за работу в аппаратах защиты органов дыхания не зависимо от времени нахождения в них.       

В третьем разделе дипломной работы представлен порядок проведения аудита в Главном управлении гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям. Рассмотрен аудит расчетов по оплате, удержаний из заработной платы. Сопоставлен бухгалтерский учет оплаты труда в данной организации с инструкцией, по бюджетному учету введенной с 1 января 2005 года.

Начисление заработной платы производится правильно, удовлетворяющих требованиям нормативных документов. Законность оплаты подтверждена приказами МЧС. Удержания, производимые из заработной платы работников, соответствуют налоговому законодательству. При проведении проверки использовались методы документального контроля: логическая проверка, арифметическая проверка, взаимный контроль, проверка регистров бухгалтерского учета.

В ходе проведенной проверки встречались такие факты финансового нарушения, как переплата денежного довольствия. Это вызвано тем, что имелись расхождения установленных должностных окладов с окладами по утвержденным штатам.

Также не были достаточно изучены  и применены приказы по начислению ночных часов, что привело также к переплате денежного довольствия.    

Допущенные ошибки, описанные выше, в работе имели место, так как внутренний аудит со стороны вышестоящего руководства в последнее время ослаблен (аудиторы данной организации были сокращены). Для усиления внутреннего аудита использования трудовых ресурсов предложено нанять аудиторов, что поможет в дальнейшем обеспечить достоверность и объективность бухгалтерской отчетности. Предложено проводить совместное обучение и разъяснение в расчетном отделе приказов касающихся начисления заработной платы. Проводить аттестацию бухгалтеров, что приведет к увеличению уровня знаний и повышения квалификации.

Неправильное начисление заработной платы приводит к снижению материального достатка работника, что противоречит главным принципам механизма организации оплаты труда.

Организации должны соблюдать правовые нормы и осуществлять свою деятельность в пределах законодательства РФ.

Социальные гарантии и высокий уровень заработной платы является основополагающим в развитии общества.


Список использованных источников


1.   Налоговый кодекс Российской Федерации: Одобрен Советом  Федерации 26 июля 2000 г. - М.: Норма-Инфра,2002. – 290 с.

2.   Трудовой кодекс Российской Федерации: Одобрен Советом Федерации 15 декабря 2001 г. – М.: Славянский дом книги,2003.-192 с.

3.   О бюджете фонда социального страхования: Закон Российской Федерации. Одобрен Советом Федерации 10 июля 2002г. – М.: Республика, 2003. – 7с.

4.   Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера: Утверждена Постановлением Госкомстата России 10 июля 1995г. – М.: Республика,1995. – 12 с.

5.   Приказ об утверждении Положения о денежном довольствии сотрудников органов внутренних дел: Утвержден Министерством внутренних дел Российской Федерации 10 сентября 1999г. – М.: Республика,1999. - 15 с.

6.   Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ: Приказ. -  М.: Республика: Утвержден Министерством Финансов,1994. - 4 с.

7.   Инструкция по бюджетному учету: Утверждена Приказом Минфина России 26 августа 2004 г. – М.: Экономика и Жизнь,2004.- 38 с.

8.   Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-хозяйственной   деятельности    предприятия. - М.: Дело и сервис, 2000.- 230 с.

9.   Баканов М.И. , Шеремет А.Д.: Теория экономического анализа:  Учебник.-  М.: Финансы и статистика, 2001.-237с.

10. Бородина Е. И. Финансы предприятий. – М.:ЮНИТИ, 2001. – 305с.

11. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. - М.: Феникс, 2003.- 608 с.

12. Браун С.Д., Крицмен М.П. Количественные методы, финансового Анализа.- М.: ИНФРА-М, 2001. – 415 с.

13. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский  учет. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 450 с.

14. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.- М.: ИКЦ «Дис», 2002. – 210 с.

15. Луговой В.А. Учет операций по оплате труда. - М.: ЮНИТИ- ДАНА, 1996. - 15 с.

16. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 365 с.

17. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2004. - 520 с.

18. Нидлз Б., Андерсон Х. Принципы бухгалтерского учета. - М.:  Финансы и    статистика, 2002. - 210 с.

19. Новицкий А.Г. Население и трудовые ресурсы. Справочник. - М.: Мысль, 2001.- 110с.

20. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. - М.: Издательский дом Герда, 2003. – 750 с.

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Новое знание, 2002.- 704 с.

22. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. – М.: Финансы и Статистика, 2000. – 304 с.

23. Сидорова Е.С. Заработная плата: Практическое пособие.- М.: Омега, 2006.- 294с.

24. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. - М.: Перспектива, 2003.-315 с.

25. Сырятов Н. Организация функционирования подсистемы оценки персонала на базе внутрифирменных профессиональных стандартов // Менеджмент сегодня.-  2002.- №6.– С. 17-25.

26. Травин В.В., Дятлов В.А. Основы кадрового менеджмента.- М.: ЮНИТИ, 2002.- 400 с.

27. Хендриксен Э. С. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и   статистика, 2002. – 315 с.

Приложение 1



[1] Трудовой кодекс Российской Федерации: Одобрен Советом Федерации 15 декабря 2001 г. – М.: Славянский дом книги, 2003.-С.62.

[2] Трудовой кодекс Российской Федерации: Одобрен Советом Федерации 15 декабря 2001 г. – М.: Славянский дом книги, 2003.- С.62.

[3] Трудовой кодекс Российской Федерации: Одобрен Советом Федерации 15 декабря 2001 г. – М.: Славянский дом книги, 2003.- С.62.

[4]Сидорова Е.С. Заработная плата: Практическое пособие. – М: Омега, 2006. – С.203.

[5] Новицкий А. Г. Население и трудовые ресурсы.  Справочник. – М.: Мысль, 2001. – С.217.

[6] Мельник М. В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - С.65.

[7] Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - С. 23.

[8] Новицкий А. Г. Население и трудовые ресурсы. Справочник. - М.: Мысль,2001.- С. 227.

[9] Новицкий А. Г. Население и трудовые ресурсы. Справочник. - М.: Мысль, 2001.- С. 228.


[10] Новицкий А. Г. Население и трудовые ресурсы. Справочник. - М.: Мысль, 2001.- С. 230.

[11] Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. – М.:  Издательский дом Герда, 2003. - С. 137.

[12] Трудовой кодекс Российской Федерации: Одобрен Советом Федерации 15 декабря 2001 г. – М.: Славянский дом книги, 2003.- С.63.

[13] Трудовой кодекс Российской Федерации: Одобрен Советом Федерации 15 декабря 2001 г. – М.: Славянский дом книги, 2003.- С.50.

[14] Трудовой кодекс Российской Федерации: Одобрен Советом Федерации 15 декабря 2001 г. – М.: Славянский дом книги, 2003.- С.59.

[15] Трудовой кодекс Российской Федерации: Одобрен Советом Федерации 15 декабря 2001 г. – М.: Славянский дом книги, 2003.- С. 57.

[16] Новицкий А. Г. Население и трудовые ресурсы. Справочник. - М.: Мысль, 2001.- С. 304.

[17] О бюджете фонда социального страхования: Закон Российской Федерации. Одобрен Советом федерации 10 июля 2002г. – М.: Республика, 2003. - С.2.

[18] Луговой В.А. Учет операций по оплате труда. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - С.4.

[19] Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера: Утверждена Постановлением Госкомстата России 10 июля 1995 г. – М.: Республика. 1995.- С. 12.

[20] Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера: Утверждена  Постановлением Госкомстата России 10 июля 1995 г. – М.: Республика, 1995. - С.4.

[21] Инструкция по бюджетному учету: Утверждена Приказом Минфина России 26 августа 2004 г. – М.: Экономика и Жизнь, 2004. - С.12.

[22] Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2001. - С.52.

[23] Инструкция по бюджетному учету: Утверждена Приказом Минфина России 26 августа 2004 г. – М.: Экономика и Жизнь, 2004.-С.12.

[24] Нидлз Б., Андерсон Х. Принципы бухгалтерского учета, М.: Финансы и статистика, 2002.-С.167.

[25] Приказ об утверждении Положения о денежном довольствии сотрудников внутренних дел: Утвержден Министерством внутренних дел Российской федерации 10 сентября 1999г. – М.: Республика, 1999.- С.1.

[26] Налоговый кодекс Российской Федерации: Одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 г. – М.: Норма-Инфра, 2002. - С.136.

[27] Бородина Е.И. Финансы предприятий. – М.: ЮНИТИ, 2001.- С. 216.

[28] Инструкция по бюджетному учету: Утверждена Приказом Минфина России 26 августа 2004 г. – М.: Экономика и Жизнь, 2004.- С.23.

[29] О бюджете фонда социального страхования: Закон Российской Федерации. Одобрен Советом Федерации 10 июля 2002 г. – М.: Республика, 2003.- С.3.

[30] Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2002.- С.291.

[31] Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. – М.: Издательский дом Герда, 2003.- С.137.

[32] Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ: Приказ. – М.: Республика: Утвержден Министерством финансов, 1994.- С.3.

[33] Налоговый кодекс Российской Федерации: Одобрен Советом Федерации 26 июля 2000г. – М.:  Норма-Инфра, 2002.- С.186.

[34] Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. – М.: Феникс, 2003.- С.89.


         МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ      ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ) ИГА-54 ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ