Учет материально-производственных запасов

 

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

На тему

Учет материально-производственных запасов

Введение

В соответствии с п.2Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

)используемые в качестве сырья, материалов и т.п при производстве продукции, предназначенной для продажи(выполнения работ, оказания услуг);

)предназначенные для продажи;

)используемые для управленческих нужд организации.

К материально-производственным запасам относится и готовая продукция, предназначенная для продажи. При этом под готовой продукцией понимается конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством (п.2 ПБУ 5/01). Товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, также являются частью материально-производственных запасов.

К материально-производственным запасам не относится (п.3 ПБУ 5/01);

активы, если они используются в течение периода, превышающего 12 месяцев или при обычном операционном цикле продолжительностью свыше 12 месяцев;

активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Целью бухгалтерского учета материально-производственных запасов является контроль операций, связанных с заготовлением (приобретением) а также наличием и движением материалов.

Организация может самостоятельно выбрать, что она будет использовать в качестве единиц материально-производственных запасов для целей бухгалтерского учета: номенклатурный номер, партию, однородные группы и т.п. Главное, чтобы позволило формировать полную и достоверную информацию и обеспечивало надлежащий контроль за их наличием и движением.

1.Общие положения по учету МПЗ

.1 Основные понятия и классификация МПЗ

Материально-производственные запасы - это часть имущества, используемая организации для производства продукции (работ, услуг) и предназначена для продажи или для управленческих целей.

С учетом «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н материально-производственные запасы подразделяются на следующие основные группы:

)материалы;

) товары;

) готовая продукция.

Материалы - это предметы труда предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную основу при изготовлении продукции(выполнении работ, оказание услуг).Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда. уголь, нефть и т.п.). Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности(мука, ткань, бумага металл, бензин и т.п.)План счетов предусматривает следующую классификацию материалов(данный перечень не является исчерпывающим и может быть изменен по усмотрению организации):

)сырье и материалы;

)покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

)топливо;

)тара и тарные материалы;

)запасные части;

)прочие материалы;

)материалы, переданные в переработку на сторону;

)строительные материалы;

)инвентарь и хозяйственные принадлежности;

)специальная оснастка и специальная одежда на складе;

)специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Покупные полуфабрикаты - это сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия - это изделия организации поставщика, приобретаемые для комплектования продукции организации-изготовления.

Топливо - это углеродистые вещества и углеводороды, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

)технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

)двигательное (горючее-бензин, дизельное топливо и т.д.;

)хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы- это предметы , используемые для упаковки и транспортировки и хранения продукции, различных материалов. Различают тару из древесины, картона и бумаги, металла, пластмассы, стекла, тканей и нетканых материалов.

Запасные части - это предметы, заменяющие соответствующие изношенные части машин, оборудования, транспортных средств и т.п. при ремонте.

Для целей аналитического учета материально-производственные запасы классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материально-производственные запасы подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.

Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер, который представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке.

В соответствии с ПБУ 5/01 при учете материально-производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т. п. Выбор единицы бухгалтерского учета, материально-производственных запасов зависит от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенных для продажи.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствует условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

)Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с МФ РФ - унифицированные формы первичной учетной документации;

)Соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

)Организации-формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

.2 Оценка МПЗ

Материально-производственные запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитывается по фактической себестоимости. Фактической себестоимости материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

)суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

)суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

)таможенные пошлины;

)невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

)вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

)затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

)затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам предоставленными поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, ели они привлечены для приобретения этих запасов;

)затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

)иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленным для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется, исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельн6ым учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету оценке, предусмотренной в договоре.

.3 Учет резерва под снижение стоимости МПЗ

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете с помощью создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации. Количественно он определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей, создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ.

Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимаются во внимание:

)изменения цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты;

)назначение материально-производственных запасов;

)текущая рыночной стоимости готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов. Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным. Учет информации о резервах под отклонения стоимости МПЗ ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. Резерв численно равен разнице между фактической себестоимостью запаса и его текущей рыночной оценкой. При его создании делается запись:

Дт 91-2-Кт 14.

В организации должны контролировать движение запасов, для которых был начислен резерв, и изменение их рыночной стоимости. Если в период, следующий за отчетным, последняя увеличилась, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующим за отчетным. В бухгалтерском учете эта операция отражается записью:

Дт 14- Кт91-1.

В остальных случаях только при отпуске (по мере отпуска) начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов:

Дт 14- Кт91-1.

2.Учет материалов

.1 Общие положения

К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы. К материалам можно также отнести канцелярские принадлежности (ручки, блокноты и т.д.), расходные материалы (бумагу для факсов. картриджи для принтеров и т.п.).

.2 Учет поступления материалов

Поступление материалов происходит:

)по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

)путем изготовления материалов силами организации;

)путем внесения в счет вклада в уставный капитал организации;

)безвозмездно (включая договор дарения).

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования получения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:

)зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов:

)проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

)проверять правильность расчетов в расчетных документах;

)акцептовать(оплатить) расчетные документы полностью или частично, или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

)определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора:

)передавать документы в подразделения организации (бухгалтерской службы, финансовый отдел и т. п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

До получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и приходования материалов.

Существуют два способа отражения материалов в учете:

)по фактической себестоимости;

)по нормативной себестоимости, с использованием счетов 15 и 16.

.3 Учет поступления материалов по фактической себестоимости

Этот способ учета материалов целесообразно использовать тем организациям, у которых небольшая номенклатура материалов, небольшое количество поставок материалов и все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Если учет материалов осуществляется по фактической себестоимости, все затраты, связаны с их приобретением, отражается на счете 10 «Материалы».

К таким затратам относятся:

)суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

)невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);

)расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию;

)транспортно-заготовительные расходы;

)прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

В учете организации, полученные за плату, материалы отражаются в порядке, представленном в таблице 1.1.

В том случае, когда организация изготовляет материалы (тару, запасные части и прочие ценности) собственными силами, то поступление таких материалов в учете отражается в порядке, представленном в таблице 1.2.

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал в учете организации отражается в порядке, представленном в таблице 1.3.

Таблица 1.1 Порядок отражения в учете организации поступления материалов по фактической себестоимости за плату

Содержание хозяйственной операцииДтКт1.Оприходованы материалы от поставщика10602.Учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры поставщика)19603.Отражены расходы, связанные с приобретением материалов (транспортные, командировочные и др.)1060,76, 714. Учтен НДС по расходам, связанным с приобретением материалов1960,76, 715.Произведена оплата поставщику за приобретенные материалы60516.Произведена оплата расходов, связанных с приобретением материалов60,76517.Принят к вычету НДС68 «НДС»19Содержание хозяйственной операцииДтКтОприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации1020,23

Таблица 1.3 Порядок отражения в учете организации поступления материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал

Содержание хозяйственной операцииДтКтОприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал1075-1

Получение материалов безвозмездно в учете организации отражается в порядке, представленном в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Порядок отражения в учете организации безвозмездного поступления материалов

Содержание хозяйственной операцииДтКТ1.Оприходованы материалы, полученные безвозмездно1098-22.Стоимость материалов, полученных безвозмездно и списанных в производство, отражены в составе прочих доходов98-291-1

Материалы, полученные безвозмездно, отражаются в учете по рыночным ценам, действующим на дату их оприходования. Учет материалов полученных по договорам, которые предусматривают, оплату неденежными средствами рассмотрим на примере.

Пример. Организация по договору цены получило сырье стоимостью 590 000 руб.(в том числе НДС-90 000 руб.). В обмен организация передала свою продукцию на 590 000 руб.(в том числе НДС-90 000 руб.). Себестоимость отгруженной продукции составляет 480 000 руб. Право собственности на обмениваемые товары согласно договору переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств.

В учете организации данные операции должны быть отражены в порядке, представленном в таблице 1.5.

Таблица 1.5 Порядок отражения в учете организации хозяйственных операций по договору мены

Содержание хозяйственной операции, расчетДтКтСумма, Руб.12341.Организация получила сырье по договору мены(право собственности еще не перешло)002590 0002.Отгружена продукция в обмен за полученное сырье (встречная поставка означает выполнение обеими сторонами своих обязательств)6290-1590 0003.Оприходовано полученное сырье на баланс10002 60590 000 590 0004.Отражен НДС за полученное сырье196090 0005.Закрыты расчеты между сторонами6062590 0006.Принят к вычету НДС68 «НДС»1990 0007.Списана стоимость реализованной продукции90-243480 0008.Начислен НДС по реализованной продукции90-368 «НДС»90 0009.Выявлен финансовый результат от реализации продукции(прибыль) 590 000-90 000-480 000=20 000(руб.)90-99920 000

2.4 Учет поступления материалов по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счетов 15 и 16)

Этот способ учета целесообразно использовать при большой номенклатуре материалов и в ситуации, когда документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, поступают в бухгалтерию не единовременно.

При данном способе учета материалов используют счета 10 «Материалы»,15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Учетную цену материально-производственных запасов организация может устанавливать самостоятельно: можно принять цену поставщика, фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца и т.д.

Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации.

В учете организации приходование материальных ценностей по учетным ценам отражается в порядке, представленном в таблице 1.6.

Таким образом, по кредиту счете 15 формируется информация об учетной цене материалов, а по дебету - об их фактической себестоимости.

Разница между учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в порядке, представленном в таблице 1.7.

Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конец отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материалы, пропорционально стоимости соответствующих списанных материалов.

Таблица 1.6 Порядок отражения в учете организации хозяйственных операций по приходованию материальных ценностей по учетным ценам

Содержание хозяйственной операцииДтКт1.Оприходованы материалы на склад по учетной цене10152. Отражена фактическая себестоимость материальных ценностей на основании расчетных документов поставщиков (счетов, счетов-фактур и т.д.) после их получения1560,763.Учтен НДС по оприходованным материальным ценностям (на основании счетов-фактур поставщика)1960,76

Таблица 1.7 Порядок отражения в учете организации разницы между учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью

Содержание хозяйственной операцииДтКт1.Списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия)15162.Списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход)1615

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается следующим образом:

Сумма отклонений =Сн16+Обд16

Сн10+Обд10 Х Обк10.

где Сн -сальдо начальное по счету, обозначенному верхним индексом;

Обд - обороты по дебету счета, обозначенного верхним индексом;

Обк - обороты по кредиту счета, обозначенного верхним индексом;

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство,

Списывается на счета учета затрат в порядке, представленном в таблице 1.8.

Таблица 1.8 Порядок отражения в учете организации отклонения в стоимости материалов, отпущенных в производство

Содержание хозяйственной операцииДтКтСписано отклонение в стоимости материалов20,23,25 26,4416

Отклонение в стоимости проданных материалов списывается на субсчет 91-2 «Прочие расходы» в порядке, представленном в таблице 1.9.

Таблица 1.9 Порядок отражения в учете организации отклонения в стоимости проданных материалов

Содержание хозяйственной операцииДтКтСписано отклонение в стоимости проданных материалов91-216

.5 Учет транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением материалов

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относятся:

1)расходы на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства;

2)расходы на хранения материалов;

3)расходы на содержание заготовительно-складского аппарата;

)вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

)расходы по таре;

)таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;

)недостачи и потери от порчи материалов в пути пределах норм естественной убыли;

8)прочие расходы, связанные с приобретением материалов,

[Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н].

Транспортно-заготовительные расходы учитывают одним из способов:

)включением в фактическую себестоимость материалов (то есть учетом этих расходов на том же субсчете счета 10,на котором учитываются материалы);

2)отражением на отдельном субсчете счета 10 (например, ввести субсчет 10-12 «Транспортно-заготовительные расходы»);

)отражение на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Выбранный способ учета транспортно-заготовительных расходов необходимо отразить в учетной политике.

Первый способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, в порядке, представленном в таблице 1.10.

Таблица 1.10 Порядок отражения ТЗР в учете организации

Содержание хозяйственной операцииДтКт1.Учтены ТЗР по оприходованным материалам10602.Учтен НДС по ТЗР1960

При втором способе списания транспортно-заготовительных расходов на счета по учету затрат необходимо определить:

)процент транспортно - заготовительных расходов, подлежащих списанию;

)сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана.

Процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию, определяется по формуле:

Процент Остаток Общая Стоимость Стоимость

ТЗР,под- ТЗР на + сумма ТЗР : материалов + поступивших100.

лежащихначало за прошедший на начало за месяц

списаниюмесяца месяц месяца

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана, рассчитывается следующим образом:

Сумма ТЗР, Стоимость матери - Процент ТЗР, которая должна = лов, отпущенных подлежащий быть списана в производство списанию.

пример. По состоянию на 1 июня в учете организации числится:

куб. м песка (дебетовое сальдо по счету 10-1) на общую сумму 7 200 руб. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением песка (дебетовое сальдо по счету 10-12) составляют 960 руб.

В июне организация приобрела 1 000 куб. м песка на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС). Расходы по доставке песка на склад организации составили 1 180 руб. (в том числе НДС).

В июне расход песка составил: в основном производстве - на общую сумму 2 800 руб.; во вспомогательном производстве - на общую сумму 1 425руб.

В учете организации должны быть сделаны записи, представленные Таблице 1.11.

Процент ТЗР, подлежащих списанию на счета по учету затрат, составит: (960 руб.+1 000 руб.):(7 200 руб. + 10 000 руб.)100= 11,4%.

Таблица 1.11 Порядок отражения в учете организации хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операцииДтКтСумма руб.1.Оприходован песок10-16010 0002.Учтен НДС по оприходованному песку (на основании счета-фактуры продавца)19601 8003.Учтены ТЗР, связанные с приобретением песка10-12601 0004.Учтен НДС по ТЗР1960180

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов основного производства, составит:

2 800 руб. 11,4%= 319,2 руб.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов вспомогательного производства, составит:

425 руб.11,4% =162,45 руб.

При списании транспортно-заготовительных расходов должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.12.

Таблица 1.12 Порядок списания ТЗР

Содержание хозяйственной операцииДтКтСумма руб.1.Списана стоимость песка, переданного в основное производство2010-12 8002.Списана часть ТЗР по песку, переданному в основное производство2010-12319,203.Списана стоимость песка, переданного вспомогательному производству2310-11 4254.Списана часть ТЗР по песку, переданному Вспомогательному производству2310-12162,45

Если сумма транспортно-заготовительных расходов не превышает 10% от учетной стоимости материалов, на счета по учету затрат она может быть списана полностью. [Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н, п.88].

Третий способ могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам. Порядок отражения транспортно-заготовительных расходов при этом способе рассмотрим на примере.

пример. Третьего февраля организация получила на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски-140 руб.

Пятого февраля организация получила счет-фактуру от поставщика краски. Согласно счету-фактуре, общая стоимость краски составила 16 520 руб. (в том числе НДС). Седьмого февраля была получена счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке краски на сумму 2 360 руб. (в том числе НДС).

В учете организации должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.13.

Таблица 1.13 Порядок отражения в учете организации хозяйственной операции

Содержание хозяйственной операцииДтКтСумма Руб.февраля 1.Оприходована краска по учетной цене 140 руб./шт.100 шт.101514 000февраля 2.Отражена покупная стоимость краски на основании счета-фактуры поставщика 16 520-2 520=14 000 (руб.)151614 0003.Отражен НДС по оприходованной краске 16 250 руб. 18: 118=2 520 руб.19602 5207 февраля 4. Отражены ТЗР по доставке краски на склад 2 360 -360=2 000(руб.)15602 0005.Отражен НДС, указанный в счете-фактуре транспортной компании 2 360 руб.18:118=360 руб.1960360

Таким образом, учетная цена партии краски составила 14 000 руб., а фактическая себестоимость:

000+2 000=16 000 руб.

.6 Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок

Правило бухгалтерского учета неотфактурованных поставок регламентированы Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. Согласно п.36 методических указаний неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

В соответствии с п. 37 Методических указаний получатель неотфактурованных ценностей должен оформить акт о приемке материалов (форма № М-7). Форма № М-7 утверждена постановлением Госкомстата РФ [«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1997 № 71а]. Акт составляется в двух экземплярах: один из нх направляется поставщику, а на основании другого бухгалтер приходует материалы.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

Материалы в этом случае приходуют следующим образом, [Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н, п.39]:

1)если организация ведет учет материалов по учетным ценам -по учетной цене;

2)если организация ведет учет материалов по фактической себестоимости - по рыночной цене.

После того как от поставщика поступят сопроводительные документы, стоимость материалов при необходимости корректируется, а расчеты с поставщиком уточняются.

Однако если расчетные документы поступили только в следующем году (уже после того, как годовая бухгалтерская отчетность за предыдущий год была утверждена), балансовая стоимость материалов не корректируется .

В этом случае необходимо уточнить расчеты с поставщиком, а образовавшуюся разницу отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы»(в зависимости от ситуации как прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

В учете данные операции отражаются в порядке, представленном в таблице 1.14. Таблица 1.14

Порядок отражения в учете организации неотфактурованных поставок

Содержание хозяйственной операцииДтКтРасчетные документы поставщика получены в текущем отчетном периоде1.Оприходованы материалы на основании Акта формы «М-7» или «Торг-4»10,41,15602.Часть поступивших неотфактурованных материалов списана в производство, реализована или использована иным образом20,23,90-2,91-210,413.Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика в отчетном периоде10,41,15 (сторно)60 (сторно)4.Отражена стоимость МПЗ в соответствии с поступившими документами поставщика10,41,15605.Принят к учету НДС19606. Сторнированы ранее списаные в произ- водство, реализованные или использованные иным образом неотфактурованные материалы.20,23, 90-2,91-2 (сторно)10,41 (сторно)7.Списаны в производство. реализованные или использованные иным образом материалы в соответствии с поступившими документами поставщика20,23, 90-2,91-210,418.В соответствии поступившими документами поставщика отражена разница ( дооценка,уценка) в стоимости МПЗ, списанных на расходы91(60)60(91)9.Оплачен счет поставщика605110. Предъявлен к вычету из бюджета НДС68 «НДС»19Расчетные документы поставщика получены в последующие отчетные периоды1.Отражена разница в стоимости МПЗ в соответствиии с поступившими документами поставщика91(60)60(91)2. Принят к учету НДС19603.Оплачен счет поставщика60514.Предъявлен к вычету из бюджета НДС68 «НДС»19

.7 Учет недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке

При приемке материалов от поставщика может быть обнаружена их недостача или порча, как в предусмотренном в договоре поставки пределе, так и сверх него. Операции по недостаче и потерям, обнаруженным при приемке, отражаются в порядке, представленном в таблице 1.15.

Таблица 1.15 Порядок отражения в учете организации недостач и потерь, обнаруженных при приемке

Содержание хозяйственной операцииДтКт1.Выявлена недостача материалов в пределах норм естественной убыли при их приемке (до момента их принятия к учету)94602.Выявлена недостача материалов сверх норм естественной убыли при их приемке (до момента их принятия к учету)76-2603.Предъявлены претензии поставщикам по несоответствию цен, тарифов, ошибкам в счете, выявленным при приемке материалов (до момента их принятию к учету)76-2604.На расчетный счет поступили суммы по ранее предъявленным претензиям5176-25.Отражен отказ судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, ранее предъявленных в виде претензий9476-26.списана на затраты на производство(расходы на продажу) стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли20,23, 44 и др.947.Списаны сумм недостач материалов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании ущерба с виновных лиц ввиду необоснованности иска.91-294

.8 Списание материалов

Отпуск материалов в производство. Отпуск материалов в производство (выдача со склада для выполнения работ. оказания услуг, а также для управленческих нужд) должен производиться только лицам, которым предоставлено это право. Список таких лиц а также порядок отпуска материалов участкам, бригадам, на рабочие места должен быть согласован с главным бухгалтером .[Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н,п.96].

При отпуске материалов в производство оформляют лимитно-заборную карту (форма № М-8).Карту используют, если в организации установлено ограничение (лимит) на отпуск материалов со склада.

Если в организации ограничения на отпуск материалов со склада не установлено, то оформляют требование-накладную (форма № М-11).

Указанные формы утверждены постановлением Госкомстата России [«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1997 № 71а].

Стоимость отпущенных в производство материалов отражается в порядке, представленном в таблице 3.16.

Таблица 1.16 Порядок отражения в учете организации стоимости Отпущенных в производство материалов

Содержание хозяйственной операцииДтКт1.Списны материалы на нужды основного, вспомогательного производства20102.Списаны материалы на нужды вспомогательного производства23103.Списаны материалы на общепроизводственные нужды25104.списаны материалы на общехозяйственные нужды26105.Списаны материалы, используемые при устранении брака в производстве28106.Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств29107.Списаны материалы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции44108.Списаны материалы на подготовку и освоение производства новой продукции9710

Материалы списываются в производство одним из следующих методов:

1)ФИФО

2)По средней себестоимости;

)По себестоимости каждой единицы.

Порядок списания материалов должен быть установлен в учетной политике организации. При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы списания.

При списании материалов по средней себестоимости необходимо учитывать, что она определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца, и по поступившим запасам в текущем месяце. Согласно Методическим указанием по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.2001 № 119н., при использовании данного метода оценка материалов может осуществляться по двум вариантам и используемый вариант должен раскрываться в учетной политике:

1)исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

2)путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска («скользящая» оценка), при этом расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано.

Методом себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). При списании материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

1)включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

2)включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант). Применение данного варианта возможно при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонений- разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой - распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных)материалов, исчисленной в договорных ценах.

Списание материалов по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения) осуществляется в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения. При этом методе оценка материалов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Прочее списание. Излишки материалов, которые не используются в процессе производства, могут быть проданы и в учете должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.17.

Если организация передает материалы безвозмездно, в учете должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.18.

Таблица 1.17 Порядок отражения в учете организации списания излишков материалов

Содержание хозяйственной операцииДтКт1.Отражена выручка от продажи материалов6291-1 2.Начислен НДС с выручки от продажи материалов91-268 «НДС»3.Списана себестоимость проданных материалов91-268 «НДС»4.Отражена прибыль (убыток) от продажи материалов (в конце месяца)91-9 (99)99 (91-9)_

Таблица 1.18 Порядок отражения в учете организации безвозмездной передачи материалов

Содержание хозяйственной операцииДтКт1.Списаны материалы, переданные безвозмездно91-2102.Начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно91-268 «НДС»3.Отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (в конце месяца)9991-9

Безвозмездная передача материалов на территории России облагается НДС[Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ ,часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ ,п. 1,ст. 146].Убыток от безвозмездной передачи материалов при налогообложении прибыли не учитывается [НК РФ, п. 16,ст. 270].

Организация имеет право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).при этом в учете должна быть сделана запись, представленная в таблице 1.19.

Таблица 1.19 Порядок отражения в учете организации списания материалов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Содержание хозяйственной операцииДтКтСписаны материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами91-210

На счете 91-2 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») также отражаются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Остающиеся от списания материалов отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены возможного использования, и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты организации.

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «План и акции» счета 58 «Финансовые вложения»

При отражении в учете данных операций должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.20.

Таблица 1.20 Порядок отражения в учете организации передачи материалов в уставный капитал другой организации

Содержание хозяйственной операцииДтКт1.Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации58-1762.Переданы материалы в счет вклада в уставный капитал другой организации7610

3. Учет тары

Тара-это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Она бывает деревянной, картонной, бумажной, металлической, из пластмассы, стекла, ткани. В составе тары учитывают и тарные материалы, необходимые для ее сборки и ремонта: фольга, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные и др.

В соответствии с п. 1 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ упаковка является особым видом тары. В этом же документе говориться, что упаковка неотделима от товара. Примером упаковки служат стеклянные и пластиковые бутылки для напитков, жестяные консервные банки, ведра из-под краски, флаконы для духов и т.д. К таре же относятся полиэтиленовые и бумажные мешки, коробки и ящики, а также поддоны и корзины и т.п.

Тара может быть одноразовой и многооборотной.

Одноразовой является такая тара, которая используется лишь однажды. Она не возвращается продавцу, а остается у покупателя.

Многооборотной считается такая тара, которая используется многократно. Покупатель должен вернуть продавцу

.1 Учет одноразовой тары

Если организация покупает уже готовую тару, например, пластиковые бутылки или полиэтиленовые пакеты, то в производственных предприятиях она учитывается на субсчете «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы». Торговые предприятия и организации общественного питания отражают купленную тару на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары». Учитывается одноразовая тара в бухгалтерском и налоговом учете по стоимости без НДС. «Входной» налог может быть принят к вычету на основании счет - фактуры и тара должна быть оплачена и оприходована. Кроме того, в такую тару должна быть упакована продукция, облагаемая НДС.

Нередко производственные предприятия сами изготовляют одноразовую тару. Например, крупные перерабатывающие организации покупают линии для производства упаковки, например, тетрапакетов. Затраты на производство тары учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства».

А готовая тара приходуется на счете 10 «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы») по фактической себестоимости изготовления.

Одноразовая тара включается, как правило, в стоимость упакованных в нее товаров и отдельно покупателем не оплачивается. Если продукцию упаковывают в производственных цехах, скажем, молоко разливается в пакеты, тогда стоимость тары списывается в дебет счета 20 «Вспомогательные производство». Если товары упаковывают на складе готовой продукции, то стоимость тары включают в состав расходов на продажу и учитывают на счете 44[Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н, п.172].

В налоговым учете стоимость списанной тары включается в состав материальных расходов [Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ ,часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ ,п. 1,ст. 146,пп 2,п. 1,ст. 254] и данные расходы являются прямыми[НК РФ, ст. 318]. Поэтому они должны быть распределены между остатками готовой продукции, которая уже отгружена покупателям и находится на складе и незавершенным производством.

пример. Организация производит бытовые электроприборы. Готовую продукцию упаковывают уже после сдачи ее на склад готовой продукции. Электроприборы отгружают покупателям в картонных коробках.

В мае организация поставила покупателем 7 300 приборов. Стоимость одного прибора 5 900 руб. (в том числе НДС -900 руб.), а себестоимость одного прибора - 3 000 руб. Картонные коробки обходятся организации в 86 руб. каждая.

На начало месяца на складе готовой продукции числилось 1 400 картонных коробок для упаковки приборов, в течение месяца цех по производству упаковки отгрузил на склад еще 8 200 коробок. Стоимость тары, которая будет, списана в мае на расходы для целей налогообложения составит:

7 300 шт.86 руб./шт.=627 800 руб.

Остаток коробок, находящихся на складе на конец месяца:

400 шт.+8 200шт.-7 300 шт.=2 300 шт.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.21.

Таблица 1.21 Порядок отражения в учете организации операции По реализации продукции и списанию тары для упаковки этой продукции

Содержание хозяйственной операции, расчетДтКтСумма Руб.1.Отражена выручка от продажи приборов 7 300шт.5 900руб./шт.=43 070 000руб.6290-143 070 0002.Начислен НДС 7 300шт. 900руб./шт.=6 570 000руб.90-368

«НДС»6 570 0003.Списана себестоимость приборов 7 300шт. 3 000 руб./шт.=21 900 000руб.90-24321 900 0004.Учтена в составе расходов на продажу стоимость тары 7 300шт. 86руб./шт.=627 800 руб.4410-4627 8005.Списана на реализацию себестоимость тары90-244627 800

.2 Учет многооборотной тары

В соответствии со статьей 517 ГК РФ многооборотную тару покупатель возвращает поставщику. Однако в договоре поставки или купли-продажи может быть предусмотрен и другой порядок.

Когда поставщики продают покупателям продукцию в многооборотной таре, они устанавливают на нее так называемые залоговые цены. Сумма залога обеспечивает предотвращения убытка продавца на тот случай, если обратно тару покупатель не вернет. Если же тара возвращена покупателем, то возвращается и залог. Многооборотную тару принимают к бухгалтерскому учету по залоговой цене [Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н, п.182].Как правило, залоговая цена тары меньше ее фактической себестоимости. Тогда разница-это операционный расход, который отражается на субсчете счета 91 «Прочие доходы и расходы» [п.166]. В налоговым же учете многооборотная тара отражается по фактической себестоимости приобретения [Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ ,часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ, п. 2,ст.254].

Оприходовав тару по залоговой цене, часть ее стоимости (разницу между залоговой ценой и ее фактической себестоимостью) необходимо включить расходы сразу. Залоговая стоимость тары списывается на затраты в момент, когда она износится.

«Входной» НДС по многооборотной таре не возмещается из бюджета [НК РФ, п. 7,ст. 154], он включается в первоначальную стоимость тары [НК РФ, п. 4,ст. 170]. На сумму «входного» НДС, учтенного в стоимости многооборотной тары можно уменьшить налогооблагаемые доходы организации [НК РФ, пп.1,п.2,ст. 170].

пример. Организация выпускает молочную продукцию. В магазины предприятие поставляет молочную продукцию. В том числе и в бидонах. В мае организация купила 70 бидонов для молока по цене 1 770руб.(в том числе НДС-270руб.). Бидоны используются многократно, поэтому на них установили залоговую цену, равную фактической стоимости покупки, то есть: 1 770-270=1 182 руб.

В мае в учете организации должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.22.

Таблица 1.22 Порядок отражения в учете организации операций по приходованию многооборотной тары

Содержание хозяйственной операции, расчетДтКтСумма Руб.1.Оприходованы бидоны по залоговой стоимости 70(1770-270)=105 000(руб.)10-460105 0002.Отражен НДС 70270=18 900(руб.)196018 9003.Учтен НДС в стоимости бидонов10-41918 9004.С расчетного счета оплачены бидоны 701770=123 900 (руб.)6051123 900

Продавая упакованную продукцию в многооборотной таре, поставщик должен выделить залоговую цену тары в счете-фактуре отдельной строкой.

Стоимость тары по залоговой цене, предприятие-продавец не включает в выручку и не начисляет НДС.

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что возвратная тара либо остается в собственности поставщика, либо переходит в собственность покупателя.

Если тара остается в собственности продавца, то ее передачу покупателю отражают записями, представленными в таблице 1.23.

Таблица 1.23 Порядок отражения в учете организации операций по передаче покупателю тары по залоговой цене

Содержание хозяйственной операцииДтКтОтгружена покупателю тара по залоговой цене10 «Возвратная тара»10-4 «Тара и тарные материалы»

Обратная проводка делается в тот момент, когда покупатель возвращает предприятию тару.

Если же договором предусмотрено, что право собственности на тару временно переходит покупателю. то передовая упакованные товары, в учете организации должна быть сделана запись, представленная в таблице 1.24.[Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н, п. 173].

Таблица 1.24 Порядок отражения в учете организации операций по передаче покупателю тары (право собственности на тару временно переходит покупателю)

Содержание хозяйственной операцииДтКтОтгружена покупателю тара по залоговой цене7610-4 «Тара и тарные материалы»

Оплачивая товары, покупатель должен перечислить поставщику и залог за возвратную тару. Сумма залога не является доходом организации-поставщика [Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99» от 06.05.1999 № 32н, п. 3;2,пп. 2п. 1 ст. 251],НДС с суммы полученного залога не платят.

При возврате тары необходимо сделать запись, представленную в таблице 1.25.

Таблица 1.25 Порядок отражения в учете организации операций по возврату тары от покупателя

Содержание хозяйственной операцииДтКтУчтена полученная от покупателя возвратная тара10-4 «Тара и тарные материалы»76

При отгрузке покупателю продукции поставщик обязан выписать сертификат на возврат тары. Сертификат выписывают в двух экземпляров один из которых передается покупателю [Постановление Госснаба СССР «Об утверждении Правил применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки и Правил обращения возвратной деревянной картонной тары» от 21.01 1991 №1].

пример. В мае ЗАО «Сигма» отгрузило ООО «Адемак» 80 бутылей питьевой воды. Стоимость питьевой воды составила 5 900руб.(в том числе НДС-900 руб.). Себестоимость питьевой воды- 4 075 руб.

В договоре купли-продажи записано, что право собственности на пластиковые бутыли переходит к ООО «Адемак». Залоговая стоимость 1 бутыли-395 руб. Бутыли вернули в июне.

В бухгалтерском учете ЗАО «Сигма» нужно сделать следующие записи, представленные в таблице 1.26.

В том случае, если покупатель не вернет тару, сумма залога включается в состав прочих доходов, и отражается по кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы и расходы» [ Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н, п. 185].Кроме того, организация-продавец вправе выставить штрафные санкции организации-покупателю, если эти условия закреплено в договоре купли-продажи.

Таблица 1.26 Порядок отражения в учете организации операций по реализации питьевой воды и возврату бутылей от покупателя

Содержание хозяйственной операции, расчетСуммаДтКт1234Май1.Отражена выручка от продажи питьевой воды в бутылях5 9006290-12.Начислен НДС90090-368 «НДС»3.Списана на реализацию себестоимость питьевой воды4 07590-2434.Переданы бутылки по залоговой цене ООО «Адемак» 80 бут.395руб.=31 600 руб.31 6007610-4 «Тара и тарные материалы»5.На расчетный счет поступили денежные средства от продажи питьевой воды в бутылях5 90051626. Перечислен залог за переданные бутыли31 6005176Июнь 1.Возвращены бутыли31 60010-4 «Тара и тарные материалы»762.Возвращена залоговая стоимость бутыли31 6007651

4. Учет специальных инструментов, приспособлений, оборудования и одежды

К бухгалтерскому учету в качестве указанных активов принимаются:

1)специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

2)специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических технологических операций;

)специальная одежда-средства индивидуальной защиты работников организации.

4.1 Учет специального инструмента, специальных приспособлений и оборудования

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

Поэтому первичную учетную документацию следуют заполнять таким образом, чтобы на ее основании было видно, является ли принимаемый к учету объект специальной оснасткой или нет.

Учитывается как специальное оборудование:

1)специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечнопрессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;

2)контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки). предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);

)реакторное оборудование;

)дезавакционное оборудование;

)другие виды специального оборудования.

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

В соответствии с пунктами 13 и 18 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды от 26.12.2002 №135н,а также Планов счетов, специальная оснастка учитывается до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету «Материалы» на отдельном субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета «Материалы» и открываемому субсчету 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». [Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» от 26.12.2002 №135, п.20].

Погашение стоимости специальной оснастки в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет 10-11 [п.27 методических указаний № 135н].

Налоговый кодекс не выделяет такого самостоятельного объекта учета, как специальная оснастка, поэтому для целей налогообложения прибыли она будет учитываться в составе:

1)основных средств, если соответствует критериям, указанным в п. 1ст. 256 НК РФ, следовательно, ее стоимость будет погашаться посредством амортизации;

2)в составе материальных расходов на основании пп. 3 п.1 ст.254 НК РФ, в этом случае стоимость данного оборудования будет включена в состав косвенных расходов текущего отчетного периода, если иное не установлено учетной политикой [НК РФ, п. 2,ст. 318].

В процессе эксплуатации может возникнуть необходимость ремонта, техобслуживания и прочих расходов по поддержанию специальной оснастки в рабочем состоянии. В этом случае производственные затраты могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 2п. 1ст.253 и пп. 49 п. 1ст. 262 НК РФ. Вместе с тем расходы на оплату труда работников, занятых ремонте, могут включаться в расходы на основании ст.255 НК РФ, а сумма начисленных страховых взносов в ПФ РФ,ФСС РФ,ФОМС учитывается как прочие расходы на основании пп.1 п. 1ст. 264 НК РФ, кроме того, данные расходы можно учитывать на основании п. 4ст. 252 НК РФ самостоятельно определить, к какой именно группе отнести указанные расходы.

4.2 Учет специальной одежды

На работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых, температурных условиях, работодателем должны приобретаться средства индивидуальной защиты (спецодежда) предназначенные для защиты работников от повреждений и от воздействий вредных веществ за счет собственных средств, [ТК РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ, ст.212].

В состав спецодежды входят рабочая одежда (халаты, комбинезоны,, куртки. брюки, телогрейки, перчатки), обувь (валенки, сапоги, ботинки, калоши),головные уборы(каски, шлемы), противогазы, респираторы, защитные очки, предохранительные пояса и т.п. Если предприятие выдает спецодежду определенным категориям работников, то при заключении трудового договора работодатель должен ознакомить специалиста с правилами и нормами выдачи спецодежды. Данные нормы работодатель закрепляет в коллективном или трудовом договоре либо в ином локальном акте предприятия в соответствии типовыми отраслевыми нормами.

Бухгалтерский учет специальной одежды (других средств индивидуальной защиты) ведется в соответствии с Методическими указаниями по учету спецодежды, согласно которым последняя включена в состав оборотных активов. Кроме того, специальная одежда, независимо от стоимости и срока полезного использования, не относится к основным средствам и учитывается в организациях в составе средств обороте [Приказ Минфина РФ « Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998 № 34 н,п.50].

Предприятие может организовать учет для предметов специальной одежды в порядке, предусмотренном для учета основных средств [Письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 12.05.2003№ 16-00-14/159].Это означает, что если спецодежда имеет срок полезного использования более 12 месяцев, то по выбору организации ее можно учитывать, либо на счете 01,либо на счете10 . Если организация примет решение учитывать спецодежду на счете 01, то тем самым будет увеличена облагаемая база по налогу на имущество.

При поступлении спецодежды в качестве МПЗ основанием для приходования ее на склад будут служить приемо-сдаточные документы, полученные от продавца. Если спецодежда изготовлена в самой организации, то по окончании работ оформляется Акт выполненных работ по изготовлению специальной одежды (его форма приведена в Приложении к Методическим указаниям по учету спецодежды). При приходовании спецодежды на склад оформляется также приходный ордер (ф. № М-4).

В бухгалтерском учете поступление спецодежды отражаться на счете 10-10 «Материалы», субсчет «Спецодежда на сладе» по фактической себестоимости. Выдача в производство спецодежды оформляется требованием-накладной (форма № М-11).

В соответствии с п. 26 методических указаний по учету спецодежды ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах, а также Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными приказом министерства здравоохранения и социального развития.

С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается единовременно списывать стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи. Не превышает 12 месяцев, в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации[Письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ «О возможности учета предметов специальной одежды в порядке. предусмотренном для учета основных средств» от 12.05.2003№ 16-00-14/159, п.21].

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной одежды (ее стирке, химчистке, дезинфекции и т.п.) включается в расходы по обычным видам деятельности [п.29].

Учет операций по поступлению специальной одежды. Если предприятие приобретает спецодежду по договору купли-продажи, то приходование спецодежды отражается в порядке, представленном в таблице 1.27.

Таблица 1.27 Порядок отражения в учете организации приобретения спецодежды по договору купли-продажи

Содержание хозяйственной операцииДтКт1.Произведена оплата поставщику спецодежды60512.Оприходована спецодежда10-10603.Учтен НДС19604.Предъявлен НДС к вычету68 «НДС»19

Операции по изготовлению специальной одежды непосредственно организацией представлены в таблице 1.28.

Таблица 1.28 Порядок отражения в учете организации операций по изготовлению спецодежды

Содержание хозяйственной операцииДтКт1.Списаны на пошив спецодежды стоимость материалов (без НДС)23102. Начислена заработная плата работников, занятых изготовлением спецодежды23703.Начислены страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС23694.Оприходована на склад спецодежда10-1023

Учет отпуска специальной одежды в эксплуатацию и порядок включения их стоимости в затраты производства. Передача самостоятельно сшитой специальной одежды в эксплуатацию, если сроки ее ношения превышают 12 месяцев, отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Передача приобретенной специальной одежды в эксплуатацию, если сроки е ношения превышают 12 месяцев, отражается в бухгалтерском учете по цене ее приобретения.

В учете производится запись:

Дт 10-11-Кт 10-10.

Если сроки ношения специальной одежды или обуви не превышают 12 месяцев, с целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды:

Дт 20,23-Кт 10-10.

Аналитический учет специальной одежды, находящейся в эксплуатации, бухгалтерской службой ведется по наименованиям( номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в эксплуатацию (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц.

Аналитический учет ведется, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде, обеспечивающих получение необходимой информации по учету движения специальной одежды.

Начисления погашения стоимости специальной одежды в бухгалтерском учете отражается записями, представленными в таблице 1.29

Таблица 1.29 Порядок погашения стоимости спецодежды

Содержание хозяйственной операцииДтКт1.Передана специальная одежда в эксплуатацию10-1110-102.Начислена сумма погашения стоимости спецодежды за отчетный месяц линейным способом20,2610-11

Заключение

бухгалтерский учет материальный запас

Данная работа посвящена бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет материально-производственных запасов для предприятий, осуществляющих хозяйственную деятельность.

В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета материальных запасов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет этих операций.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за их учетом.

По своему экономическому содержанию этот раздел для предприятий косвенно характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет материально-производственных запасов, в задачи которого входят:

) систематический контроль за выпуском продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;

) своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

) контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной продукции (работ, услуг);

) своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию (работы, услуги), фактических затрат на их производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Список литературы

1.Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие /Н.Ю. Черненко, А.Ф. Черненко-Ростов на Дону: Феникс, 2011.-476 с.-(Высшее образование).

.Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном»/Г.Ю. Касьянова (10-е изд., перераб. и доп.). - М.АБАК,2011-728 с.

.Спецодежда и спецоснастка: порядок выдачи, учета и налогообложения.-М.:АБАК,2011.

.Товары: бухгалтерский и налоговый учет. - М.:АБАК,2010.

. Транспортно - заготовительные расходы :бухгалтерский и налоговый учет-М.: АБАК 2011.

.. Материально-производственные запасы : Бухгалтерский и налоговый учет .-М:АБАК,2011.

. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 от 30.11.1994

№ 51-ФЗ, часть 2 от 26.01.1996 №14-ФЗ//СПС «Гарант».

.Трудовой кодекс Российской Федерации. от 30.12.2001 № 197-ФЗ//СПС «Гарант».

.Налоговый кодекс Российской Федерации. часть 1 от 31.07. 1998 №146-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №173-ФЗ //СПС «Гарант».

.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. //СПС «Гарант»2011.

.Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт материально-производственных запасов" МФ РФ от 9 июня 2001 г. (ПБУ 5/01).№ 44н //СПС «Гарант».

.Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н, . //СПС «Гарант».

. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1997 № 71а.

.Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» от 06.05.1999 № 32н, //СПС «Гарант».

.Постановление Госснаба СССР «Об утверждении Правил применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки и Правил обращения возвратной деревянной картонной тары» от 21.01 1991 №1.

.Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» от 26.12.2000 №135 //СПС «Гарант».

.Приказ Минфина РФ « Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998 № 34.

.Письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 12.05.2003№ 16-00-14/159

.Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: Гроссбух, 2009 г.

.Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. 2009 г. - 352 с

.Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП.М., АО "Аудит", 2009 г Волков Н.Г. Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок. // Бухгалтерский учет 2009 - № 1 - с.64

.Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности. // Бухгалтерский учет - 2010 - № 11 - с.6-15.

.ФЗ "О бухгалтерском учёте". от 21.11.1996 № 129-ФЗ. //СПС «Гарант».

Курсовая работа По дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет» На тему Учет материал

Больше работ по теме: