Учет лизинговых операций у лизингополучателя

 

Введение

лизинговый операция документальный оформление

Предпосылкой выхода предприятий из экономического кризиса и налаживания рентабельной работы является обновление основного капитала, внедрение новых технологий на новом оборудовании. Но для этого необходимы значительные средства, которыми предприятия, как правило, не располагают. Получить же кредиты сложно из-за гарантий, дефицита свободных денежных средств, жестких условий выплат основного долга и процентов по нему в кредитном договоре. Поэтому растет значение такой разновидности кредита, как лизинг, который обеспечивает полное финансирование капиталовложений, сохраняя предприятиям финансовую ликвидность, позволяет направлять ликвидные средства, как в оборотный капитал предприятия, так и на другие капиталовложения.

Лизинг, являясь видом инвестиционной деятельности, получил широкое распространение на рынке различных товаров и стал одним из основных источников пополнения средств организаций. Его популярность связана с очевидными преимуществами для всех участников лизинговой сделки по сравнению с другими вариантами инвестирования.

Финансовая аренда (лизинг) является важным источником долгосрочного и среднесрочного финансирования для предприятий во многих странах, независимо от их величины или уровня развития. Механизм лизинга обеспечивает дополнительный приток финансирования в производственный сектор, способствуя увеличению внутреннего производства, росту продаж внеоборотных активов и развитию финансовых механизмов, доступных предприятиям.

Одним из возможных источников ускорения экономического роста называют сектор малого бизнеса. Лизинг является эффективным механизмом финансирования этого сектора, который банковская сфера традиционно обходила стороной. Сейчас все большее количество лизингодателей в своей деятельности ориентируется на малые и средние предприятия.

Процесс обновления основных фондов финансируется в основном за счет нераспределенной прибыли предприятий и сдерживается отсутствием доступного заемного капитала. Хотя за последние полтора года произошло увеличение объемов банковского кредитования реального сектора, банки по-прежнему не выполняют своей роли финансового посредника. Лизинг, как механизм альтернативного финансирования, может сыграть чрезвычайно важную роль в выполнении этой стратегической задачи, стоящей перед российской экономикой, в переоснащении основных фондов промышленных предприятий.

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику. И в связи с этим в данной работе будет рассмотрена специфика таких операций.

Итак, цель данной курсовой работы - изучить лизинг с точки зрения объекта финансовой аренды (лизинг движимого и недвижимого имущества). Из этой цели, мы можем выделить следующие задачи:

раскрыть сущность лизинга, его формы и виды;

изучить документальное оформление лизинга;

рассмотреть особенности учета лизинговых операций.

Объектом исследования выступает непосредственно сам лизинг, как экономическая сделка. При анализе используются законодательные документы, бухгалтерские положения, статистические данные.

Предметом исследования - учёт лизинговых операций в ООО «ЕвроСтальСтрой».

Методом исследования является анализ информации, документов.

1. Лизинг как одна из форм инвестирования


.1 Сущность и экономическое содержание лизинга


Единого международного признанного понятия «лизинг» не существует. Это вызвано как сложным, неоднозначным содержанием, отражаемым данным термином, так и различиями в законодательстве, системе отчетности и налогообложения в разных странах.

В тех странах, где под лизингом понимают только долгосрочную аренду, принято четко ограничивать от него понятие аренды и проката. В других странах и эти последние понятия относятся к разновидности лизинга.

Лизинг представляет собой аренду машин, оборудования, транспортных средств, строительной, сельскохозяйственной техники, средств теле- и радиосвязи, вычислительной техники, различных сооружений производственного назначения, а также прав интеллектуальной собственности - лицензий, компьютерных программ, ноу-хау и т.д.

Любое определение лизинга является ограниченным и не может учесть всех форм проявления этого нового кредитного инструмента, но все-таки можно привести еще одно - определение Европейской федерации национальных ассоциаций по лизингу оборудования (Leaseurope): «Лизинг - это договор аренды завода, промышленных товаров, оборудования, недвижимости для использования их в производственных целях арендатором, в то время как товары покупаются арендодателем, и он сохраняет за собой право собственности» [14, c. 16].

Лизинг представляет собой соглашение между собственником имущества (арендодателем) и арендатором о передаче имущества в пользование на оговоренный период по установленной ренте, выплачиваемой ежегодно, ежеквартально или ежемесячно.

Лизинг - это приобретение оборудования с предоставлением его в аренду организациям (лизингополучателю) в обмен на лизинговые платежи. Лизинг предусматривает возможность выкупа оборудования по истечении срока действия лизингового договора или досрочно по остаточной стоимости.

Лизингом является совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга

Лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основе договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

В теории и на практике лизинг характеризуется следующими определениями:

) способ кредитования предпринимательской деятельности;

) одна из форм долгосрочной аренды;

) способ купли - продажи средств производства или права пользования чужим имуществом;

) инвестиционная деятельность.

С одной стороны, лизинг по своему содержанию соответствует кредитным отношениям. Лизингодатель оказывает лизингополучателю финансовую услугу, приобретая имущество у производителя (продавца) за полную стоимость в собственность, а лизингополучатель возмещает эту стоимость лизингодателю периодическими платежами, включающими в себя по аналогии с кредитом расходы лизингодателя на приобретение и содержание имущества (сумма кредита) и уплату процентов по нему.

Также можно сравнить лизинговые отношения с предоставлением лизингодателем лизингополучателю коммерческого кредита по договору купли-продажи с рассрочкой оплаты за имущество, передаваемое в лизинг, в виде лизинговых платежей.

С другой стороны, лизинг тесным образом связан с арендным механизмом, в Гражданском кодексе Республики Беларусь лизинг трактуется как финансовая аренда, а сам договор лизинга - как особый подвид договора долгосрочной аренды.

Лизинговые операции приравнивают к кредитным со всеми вытекающими из этого правами и нормами государственного регулирования. Однако от кредита лизинг отличается тем, что после окончания его срока и выплаты всей обусловленной суммы договора объект лизинга остается собственностью лизингодателя (если договором не предусмотрен выкуп объекта лизинга по остаточной стоимости). При кредите же банк оставляет за собой право собственности на объект как залог суммы.

Содержание лизинга раскрывается через характеристику его предмета, субъектов, основных функций, принципов, типов, форм и видов лизинга.

По договору финансовой аренды (договору лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Лизингодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета лизинга и продавца. Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Согласно международной практике, лизинг представляет собой подвид арендных отношений, который характеризуется тем, что:

а) лизингополучатель не приобретает права собственности на объект лизинга;

б) риски и выгоды от пользования объектом лизинга лежат на лизингополучателе;

в) оплата производится в рассрочку и (обычно) покрывает полную стоимость объекта лизинга и требуемую норму доходности лизингодателя. В целом, участники сделки имеют значительную свободу в определении договорных условий, которые регулируют их взаимоотношения. Сделка регулируется Гражданским кодексом и некоторыми другими правовыми актами и может быть реализована либо с помощью заключения дополнительных соглашений, либо непосредственно при составлении договора лизинга.

Чаще всего при финансовой аренде лизингодатель приобретает для передачи в лизинг выбранный лизингополучателем объект лизинга у выбранного лизингополучателем продавца. Как правило, в течение действия договора лизинга, риски утраты или повреждения предмета лизинга застрахованы за счет лизингополучателя в согласованной сторонами лизинговой сделки страховой компании. При лизинге автомобилей может дополнительно страховаться гражданская ответственность лизингополучателя при эксплуатации Предмета лизинга [15, c. 93].

Аренда с правом выкупа отличается от финансовой аренды (лизинга), хотя в некоторых положениях они похожи. Более того, так как лизинг является разновидностью аренды, то на него распространяются и общие правила о договорах аренды. Например, договор лизинга недвижимости, заключенный на срок более года, надо регистрировать.

Основным же отличием лизинга от аренды с правом выкупа является тот факт, что в финансовую аренду передается не имущество, которым арендодатель уже пользовался, а новое имущество, специально приобретенное арендодателем именно для целей лизинга. Причем для лизинга приобретается именно то имущество, которое укажет арендатор. Поэтому для финансовой аренды характерны длительные сроки, зачастую они приближаются к срокам службы имущества, передаваемого в лизинг.

Вторым отличием лизинга от аренды с правом выкупа является тот факт, что в нем участвуют не два, а три лица: продавец имущества, арендодатель, арендатор. Между собой они связаны, как правило, двумя договорами. Так, с продавцом выбранного арендатором имущества арендодатель заключает договор купли-продажи, а с арендатором - договор финансовой аренды. При этом эти договоры взаимосвязаны. Обычно именно арендатор, а не арендодатель выбирает продавца и согласовывает все условия договора купли-продажи.

Предметом лизинга могут быть любые материальные ценности, если они не уничтожаются в производственном цикле и не могут потерять своих натуральных свойств в процессе их использования в предпринимательской деятельности. В том числе в лизинг можно передать здания, сооружения, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга может выступать как новое, так и бывшее в употреблении имущество.

Лизинговая форма предпринимательства основывается на системе принципов или исходных положений, правил, определяющих единство, связи общих, частных и особенных ее свойств и внешних проявлений, которые необходимо учитывать в практической деятельности.

В соответствии с предназначенной лизингу практической основой, он выполняет ряд функций.

Производственная функция лизинга состоит в решении проблем производства за счет временного использования имущества, что является весьма эффективным способом материально-технического снабжения и производства новой техники, сопровождаемой разнообразным сервисом: техническое обслуживание, обеспечение сырьем, рабочей силой и т. д.

Сбытовая сфера лизинга включает круг потребителей, и освоение новых рынков сбыта. Кроме этого, лизинг воздействует как прямо, так и опосредованно на все стороны производства, жизни и быта населения как в экономическом смысле, когда имущественные отношения способствуют техническому перевооружению организаций, ускоряя научно-технический прогресс, так и в социальном, когда обеспечивается стимулирование трудовой активности людей и мобилизация их творческих возможностей, а также и в политическом, когда происходит демократизация хозяйственной жизни.

Лизинг как экономико-правовая категория представляет собой особый вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлечение финансовых средств, когда по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Одним из решающих условий высокой эффективности лизинговой деятельности является надежное правовое обеспечение экономических отношений всех взаимодействующих хозяйствующих субъектов, учитывающие интересы каждого участника сделки. В России существует специальное законодательство, регулирующее лизинговые отношения. Особенность, состоит в том, что правовая база лизинга рассредоточена в нормативных актах государственных органов власти и управления различных уровней, имеющих различную юридическую силу.

Субъектами лизинговой сделки выступают стороны лизингового договора, имеющие непосредственное отношение к объекту лизинговой сделки.

Лизингодатель (арендодатель) - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с договором купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Таким образом, благодаря лизингу появляется реальная возможность модернизации и расширения парка техники и оборудования без приобретения нового имущества полностью за свой счет. Это особенно важно при ограниченности свободных средств и необходимости сохранить существующие кредитные линии.

Лизинг позволяет легально оптимизировать налогообложение. Лизинговый платеж в полном объеме относится на себестоимость, уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.


1.2 Преимущества и недостатки лизинга


Финансовая аренда (лизинг) - характеризующаяся длительным сроком контракта и амортизацией всей или большей части стоимости арендуемого имущества. Фактически финансовая аренда представляет собой форму долгосрочного кредитования инвестиционного проекта. По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель может вернуть предмет лизинга, продлить соглашение или заключить новое, а также купить предмет лизинга.

Как и любая другая финансовая сделка, лизинг сопряжен с определенной степенью риска для каждой из сторон лизинговых отношений. Тем не менее, в нашей стране лизинг позволяет продавцам увеличить объем своих продаж, предоставляет лизингополучателям механизм приобретения крайне необходимых для них активов и через капиталовложения стимулирует экономику.

Лизинговая операция, как экономическая форма деятельности, имеет свои преимущества и недостатки. С одной стороны (экономической), сочетает в себе элементы кредита, аренды и инвестиций, а с другой (правовой) построена на разделении права собственности на объект и права использования этого объекта.

Преимущества лизинга

По мнению многих экспертов, лизинг имеет ряд преимуществ перед другими формами финансирования. Некоторые преимущества действительно очевидны и не вызывают сомнений, другие же весьма спорны.

Кроме того, то, что является преимуществом для одних субъектов лизинговой сделки (например, лизингодателя), для другого (лизингополучателя) будет явным недостатком.

Принято выделять следующие преимущества лизинга для арендаторов [11, c. 106]:

лизинг предполагает 100%-ное финансирование, кроме того, не требуется быстрого возврата всей суммы долга;

лизинговая сделка одновременно решает вопросы приобретения и финансирования активов;

лизинг выгоден мелким заемщикам, так как аренда обеспечивает их финансирование в точном соответствии с потребностями в финансируемых активах.

большинство арендаторов разрабатывают свои планы в долгосрочной перспективе. Все это время их финансовые возможности в значительной степени будут ограничены. Посредством лизинга можно преодолеть такие ограничения, которые открывают перед арендатором большие возможности в инвестиционном и финансовом планировании;

лизинг способствует большей свободе арендатора в принятии решений. Например, при покупке объекта 2 пути - либо покупать, либо не покупать, - при аренде - либо арендовать, либо нет, - а при лизинге арендатор сам определяет наиболее приемлемые для себя условия;

по договору лизинговые платежи должны вноситься по заранее составленному графику, благодаря этому арендатор может скоординировать свои затраты на финансирование вложений и прибыль от реализации продукции. Таким образом, финансовые планы арендатора отличаются большей стабильностью, что способствует увеличению прибыли;

даже если у арендатора нет значительных финансовых ресурсов, лизинг позволит ему реализовать довольно крупный проект;

если проект арендатора отличается низкой доходностью, он может воспользоваться возвратным лизингом;

лизинговая сделка оформляется намного проще, чем альтернативная ему ссуда в банке. Таким образом, при отсутствии средств лизинг более доступен арендатору, чем кредит в банке;

при использовании лизинга в активе арендатора находится больше свободных средств, чем при покупке того же объекта. Благодаря этому на развитие бизнеса можно затратить намного больше средств;

по истечении срока действия лизингового контракта предмет лизинга обладает более высокой ликвидационной стоимостью, что часто является решающим фактором для принятия решения о сделке;

лизингополучатель имеет возможность получить дополнительные займы, так как лизинг не затрагивает соотношения собственных и заемных средств;

средства на уплату лизинговых платежей поступают до образования облагаемой налогом прибыли, то есть арендатор не выплачивает с них налоги.

Несмотря на то, что это новый вид услуг, лизинг в Беларуси постепенно набирает обороты. Постепенно возрастает спрос на лизинг спецтехники и строительного оборудования.

Существуют также некоторые преимущества лизинга для лизинговых компаний. Некоторые из них превращаются в неблагоприятные для арендатора.

Преимущества лизинга для лизинговых компаний [11, c. 108]:

арендатору не принадлежит право собственности на передаваемое в лизинг имущество, таким образом, лизингодатель может использовать это в собственных целях (например, в качестве дополнительной гарантии возврата кредитных средств);

после ускоренной амортизации предмет лизинга обладает высокой ликвидационной стоимостью, благодаря чему ее возврат после окончания срока договора может принести достаточно большую прибыль;

лизингодатель играет основную роль при подготовке и проведении лизинговой сделки. Он оказывает лизингополучателю определенные услуги, за которые последний обязан заплатить;

генерирование дохода обусловлено инвестициями в производственное оборудование;

лизингодатель оказывает продавцу помощь при продаже предмета лизинга, продавец, в свою очередь, предлагает клиентам финансирование поставок своей продукции с помощью лизинга;

задача лизинга - направить финансовые ресурсы непосредственно на приобретение материальных активов, этим лизингодатель устраняет проблему нецелевого применения кредитных средств;

так как инвестиции выступают в форме имущества (а не денежной суммы), это в значительной мере снижает риск невозврата средств;

лизингодатель имеет возможность привлечения дополнительных материальных ресурсов для расширения своей деятельности посредством передаваемого в лизинг имущества.

Недостатки лизинга

Кроме преимуществ, лизинг, как уже было сказано, имеет целый ряд недостатков.

Очевидны следующие недостатки лизинга [11, c. 112]:

лизингополучатель ответственен за состояние лизингового объекта, то есть существует риск старения имущества;

лизингодатель обязан регулярно выплачивать лизинговые платежи, кроме того, иногда стоимость лизинга больше, чем цена покупки или банковского кредита;

перед совершением лизинговой сделки предстоит предварительная работа по ее экспертизе;

лизингополучатель не является собственником своих основных средств, он не может использовать их в качестве залога при получении займа;

У лизингополучателя существует возможность досрочного выкупа имущества по договору лизинга. В лизинговом договоре должен быть указан расчет выкупной цены по состоянию на каждый месяц, закрепляя тем самым за лизингополучателем право на досрочный выкуп.

если лизингополучатель не имеет стабильных источников дохода, он сильно рискует в случае любых изменений процентных ставок по кредитам, которые он берет для финансирования инвестиций лизингополучателя. Это в немалой степени увеличивает стоимость лизинговой сделки. Риск исчезает только в том случае, если лизинговая компания является филиалом крупного банка;

лизинговая сделка сложна тем, что в ней участвует большое количество субъектов;

арендатор остается в проигрыше от повышения остаточной стоимости оборудования;

несмотря на то, что в результате научно-технического прогресса оборудование, переданное в лизинг, может стать устаревшим, арендные платежи не прекращаются до конца контракта;

осуществляя международные мультивалютные лизинговые сделки, лизингополучатель не имеет защиты от валютных рисков;

если оборудование вышло из строя в период действия лизингового договора, платежи, несмотря ни на что, должны производиться в установленные сроки.

Прежде чем совершить лизинговую сделку, необходимо все тщательно продумать, составить бизнес-план, рассчитать свободные средства, которые можно потратить на развитие бизнеса, и т. д.


1.3 Виды лизинга и их особенности


Итак, по объекту лизинга различают:

лизинг недвижимости. Напомним, что согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь (ГК РБ) к недвижимым вещам (недвижимости, недвижимому имуществу) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. Из данного определения можно сделать вывод, что к данному виду лизинга относится лизинг зданий, сооружений. Земля, и другие природные объекты не могут быть предметом лизинга.

Кроме того, к недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Причем сделана оговорка, что законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

лизинг движимого имущества. Это лизинг оборудования, техники, автотранспорта и тому подобного. То есть тех вещей, которые не отнесены к недвижимости. Заметьте: к движимому имуществу отнесены деньги. Однако, что касается лизинга, то деньги не могут быть предметом данных сделок. Ведь деньги - это потребляемая вещь, а в лизинг передаются лишь не потребляемые вещи

По продолжительности сделки выделяют:

финансовый лизинг - это наиболее распространенный вид лизинга. Он предусматривает, что в течение периода действия договора лизинга, выплаченные лизинговые платежи покроют полную стоимость или большую часть стоимости предмета лизинга, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя.

При финансовом лизинге имущество по договору передается на срок, равный или несколько меньше его нормативного срока службы. Если сторонами выбран срок договора, меньший нормативного срока службы, то в договоре указывается остаточная стоимость имущества на момент истечения срока договора. При финансовом лизинге право выбора имущества (объекта) договора, а также производителя (продавца) принадлежит лизингополучателю. В договоре может быть предусмотрено, что выбор имущества производителя (продавца) осуществляет лизингодатель.

Как уже было сказано: в законодательных актах и иных нормативных документах нет определений ни финансового, ни оперативного лизинга. В бухгалтерском учете данные термины связаны исключительно с учетом лизинговых сделок, где финансовый лизинг определяется как сделка, в которой практически все риски и доходы, связанные с владельцем имущества, передаются лизингодателем лизингополучателю, а также ему же в конце срока передается и имущество. Соответственно, можно рекомендовать, чтобы именно лизингополучатель показывал на своем балансе стоимость лизингового имущества.

Деление лизинговых сделок на финансовые и оперативные в большей мере отражает особенности их организации, а также бухгалтерского и налогового учета. При этом в зависимости от условий использования имущества имеет место лизинг, как с полной, так и с неполной амортизацией.

Полная амортизация характерна для финансового лизинга: совпадение продолжительности сделки с нормативным сроком амортизации имущества; полная выплата стоимости имущества при его однократном лизинге.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь в финансовом лизинге предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом до 3, который предусматривается по соглашению сторон в договоре лизинга. Накопленный таким образом амортизационный фонд создает реальные условия для ускоренного восстановления и обновления производственных мощностей организации.

Лизинг с неполной амортизацией, допускающий частичную выплату стоимости имущества, по своему содержанию отвечает параметрам оперативного лизинга.

По отношению к арендуемому имуществу (виду организации сделки) лизинг делится на две группы [9, c. 82]:

чистый лизинг означает, что в обязанность лизингодателя не входит предоставление каких-либо услуг лизингополучателю, в том числе по техническому или ремонтному обслуживанию имущества. Чистый лизинг имеет место в тех случаях, когда все расходы по эксплуатации, ремонту и страхованию используемого имущества несет лизингополучатель, и они не включаются в лизинговые платежи, которые таким образом «очищаются» от всех сопутствующих затрат. Лизингодателю поступают так называемые «чистые» или нетто платежи. При этом лизингополучатель обязан содержать имущество в рабочем состоянии, обслуживать его и по окончании срока сделки возвратить лизингодателю в состоянии, оговоренном в договоре лизинга;

к полному лизингу относятся сделки, предусматривающие комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования, а также подготовки персонала, служб маркетинга и рекламы. Лизингодатель, сохраняя право собственности на имущество, уплачивает также и налог на него в течение всего периода сделки. Лизингодатель, как правило, заинтересован в тесном сотрудничестве с лизингополучателем и в течение действия договора осуществляет контроль за правильным использованием переданного имущества.

Другими разновидностями лизинговых договоров являются комплексный и генеральный лизинг.

Комплексный - лизинг, при котором кроме оплаты передаваемого имущества лизингодатель инвестирует дополнительные капитальные вложения по предмету лизинга (закупка начального объема сырья, комплектующих), необходимые лизингополучателю для начала организации производства продукции.

В зарубежной практике достаточно часто совершаются сделки, которые относятся к так называемому генеральному лизингу, который позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования без заключения новых контрактов. Это очень важно для предприятий с непрерывным производственным циклом. Генеральный лизинг используется, когда требуется срочная поставка или замена уже полученного по лизингу оборудования, а времени, необходимого на проработку и заключение нового контракта, как правило, нет.

В зависимости от состава участников лизинговых отношений (вида организации сделки) различают следующие разновидности договоров лизинга:

прямой лизинг, при котором собственник имущества (поставщик, завод-изготовитель) самостоятельно сдает объект в лизинг (двухсторонняя сделка). По сути, эту сделку нельзя назвать классической лизинговой сделкой, так как в ней не участвует лизинговая компания. Однако по действующему российскому законодательству, в настоящее время для осуществления лизинговой деятельности не нужно получать специальное разрешение (лицензию), а, следовательно, круг юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые могут заниматься лизингом, не ограничен, однако при такой сделке использование налоговых льгот, предусмотренных для договоров лизинга, имеет определенный риск;

косвенный лизинг, когда передача имущества в лизинг происходит через посредника (лизингового брокера);

раздельный лизинг, то есть лизинговая сделка с участием множества сторон. Этот вид лизинга распространен как форма финансирования сложных, крупномасштабных объектов, таких, как авиатехника, морские и речные суда, железнодорожный и подвижной состав, буровые платформы и тому подобное. Такой лизинг называют также групповым или акционерным. Он осуществляется с участием нескольких компаний поставщиков, лизингодателей и привлечением кредитных средств у ряда банков, а также страхованием лизингового имущества и возврата лизинговых платежей с помощью страховых пулов. Этот вид лизинга считается наиболее сложным.

По характеру лизинговых платежей различают: денежный компенсационный и смешанный лизинг.

При этом денежный лизинг имеет место, если все платежи производятся в денежной форме; компенсационный - платежи в форме поставки продукции, производимой на используемом имуществе или в форме оказания встречных услуг; смешанный основан на сочетании денежных и компенсационных платежей, в которых присутствуют элементы бартерной сделки.

По способу финансирования лизинг делится на:

срочный, когда имеет место одноразовая аренда имущества;

возобновляемый, при котором после истечения первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. При этом предметы лизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя могут меняться на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает на себя при этом все расходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга и сроки их использования по данному виду лизинга заранее сторонами, как правило, не оговариваются.

По своему типу (по срокам договора лизинга) лизинг подразделялся на:

долгосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение более трех лет;

среднесрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение от 1,5 до 3 лет;

краткосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение менее 1,5 лет.

Действующим законодательством в части форм лизинга предусматривается только внутренний и международный лизинг. Критерием для отнесения операции лизинга к той или иной форме служит принадлежность лизингодателя и (или) лизингополучателя к резидентам или нерезидентам Республики Беларусь.

Как отдельный вид финансовой аренды закон выделяет сублизинговые сделки. Сублизинг - особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга. При сублизинге лицо, его осуществляющее, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временное владение и в пользование лизингополучателю по договору сублизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме.

Таким образом, финансовая аренда (лизинг) является важным источником долгосрочного и среднесрочного финансирования для предприятий во многих странах, независимо от их величины или уровня развития. Механизм лизинга обеспечивает дополнительный приток финансирования в производственный сектор, способствуя увеличению внутреннего производства, росту продаж внеоборотных активов и развитию финансовых механизмов, доступных предприятиям.


2. Документальное оформление лизинговых операций


.1 Договоры лизинга и влияние их положений на ведение учёта и эффективность лизинговых операций


Если применять действующее законодательство к заключению и государственной регистрации договора лизинга, то сделка будет выглядеть очень сложно. Рассмотрим основные этапы заключения и государственной регистрации лизинговой сделки, и отметим при этом особенности лизинга движимого и недвижимого имущества:

. Заключение предварительного договора купли-продажи имущества.

Эта процедура не осложняет сделку необходимостью государственной регистрации. В связи с тем, что законом предусмотрено заключение договора лизинга в отношении конкретной вещи, договоренности относительно предмета лизинга должны быть достигнуты еще до заключения договора лизинга. Для формализации процесса заключения сделки волеизъявление лизингополучателя относительно приобретения соответствующего недвижимого имущества может быть выражено в письменной форме.

. Подписание договора лизинга имущества. Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме. В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. Кроме основных обязательств и характеристик предмета лизинга, в договоре указывают:

  • срок действия договора;
  • место и порядок передачи предмета лизинга;
  • порядок учета предмета лизинга;
  • порядок начисления амортизации;
  • размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей;
  • условия страхования предметов лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков;
  • порядок содержания и ремонта предмета лизинга (если не предусмотрено иное, лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание имущества и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт);
  • переход права собственности на предмет лизинга (если не предусмотрено иное, при прекращении договора лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, обусловленного договором лизинга);
  • обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств, и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию его предмета.
  • На данной стадии лизингополучатель и лизингодатель согласовывают условия договора, определяют порядок пользования соответствующим имуществом, а также решают следующие вопросы (лизинг недвижимости):
  • - обеспечение энергией, водоснабжение;
  • - эксплуатация системы вентиляции, кондиционирования;
  • - обеспечение работы телекоммуникаций, в том числе Интернет-услуги;
  • - определение стороны договора, которая будет осуществлять капитальный и текущий ремонт (если в договоре лизинга данное условие не оговорено, то применяются по аналогии нормы ГК РБ об аренде, которые предусматривают возложение обязанности по текущему ремонту на лизингополучателя, а по капитальному - на лизингодателя);
  • - иные вопросы, возникающие в процессе эксплуатации недвижимого имущества.
  • Согласование условий договора лизинга носит больше формальный характер, так как подписание документа не влечет вступления его в юридическую силу. Как было сказано выше, договор лизинга недвижимого имущества считается заключенным только с момента его государственной регистрации.
  • 3. Заключение договора купли-продажи имущества и государственная регистрация перехода права собственности.
  • Оформление данной сделки, а также государственная регистрация перехода права собственности на недвижимое имущество не вызывает особых трудностей и достаточно часто осуществляется на практике. Однако в случае заключения договора купли-продажи недвижимого имущества в целях последующей его передачи в лизинг следует уведомить продавца об этом обстоятельстве. Это, пожалуй, единственная законодательно установленная особенность данного документа.
  • Следует отметить, что в отличие от договора лизинга недвижимого имущества в данном случае существует временной интервал между заключением договора купли-продажи недвижимого имущества и переходом права собственности на него. Договор вступает в силу и считается заключенным с момента его подписания, если иное не предусмотрено самим соглашением или действующим законодательством. В отношении договора купли-продажи недвижимого имущества в законодательстве отсутствует указание на необходимость его государственной регистрации.
  • Итогом права собственности лизингодателя на недвижимое имущество является свидетельство о государственной регистрации. На одноименном документе, выданном ранее на имя продавца, ставят отметку о прекращении права собственности предыдущего владельца.
  • 4. Подписание акта приема-передачи имущества к договору лизинга и передача договора лизинга для государственной регистрации в соответствующие органы.
  • Договор лизинга в случае заключения подлежит государственной регистрации. Право аренды регистрируют в качестве обременения права собственности лизингодателя.
  • Только с момента государственной регистрации у лизингополучателя возникает обязанность выплачивать соответствующие платежи, а у лизингодателя - обеспечивать возможность эксплуатации имущества, если договором это отнесено к его обязанностям.
  • Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.
  • Необходимо отметить, что в параграфе 6 гл. 34 Гражданского кодекса Республики Беларусь (ГК РБ) практически отсутствуют какие-либо правила, регулирующие особенности ответственности сторон по договору лизинга за нарушение его условий или иные особые последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами обязательств, вытекающих из договора лизинга. В связи с этим при нарушении договора лизинга стороны должны руководствоваться общими положениями об аренде (параграф 1 гл. 34).
  • Одним из возможных и частых нарушений договора лизинга является не передача лизингового имущества лизингополучателю. Просрочка поставки или не поставка лизингового имущества может произойти по вине как лизингодателя, так и продавца.
  • В соответствии с п. 2 ст. 639 ГК, если имущество, являющееся предметом договора финансовой аренды, не передано арендатору в указанный в этом договоре срок, а если в договоре такой срок не указан, - в разумный срок, арендатор вправе, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает арендодатель, потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
  • Единственным обстоятельством, за которое отвечает лизингодатель и ненадлежащее исполнение которого может повлечь не передачу лизингового имущества и, как следствие, расторжение договора лизинга по инициативе лизингополучателя, является обязанность лизингодателя оплатить товар поставщику. (Все права и обязанности по договору купли-продажи, предусмотренные для покупателя, имеет арендатор, за исключением обязанности оплатить товар (п. 1 ст. 641 ГК).)
  • Если же просрочка поставки или не поставка лизингового имущества произошла по вине продавца, то, если иное не предусмотрено договором лизинга, арендодатель не отвечает перед арендатором за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи. Ответственность перед арендатором (лизингополучателем) несет только продавец. Исключение составляют случаи, когда ответственным за выбор продавца являлся арендодатель. В этом случае арендатор вправе по своему выбору предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и арендодателю, которые несут солидарную ответственность (п. 2 ст. 641).
  • Однако нарушение продавцом своих обязанностей по договору купли-продажи (например, не поставка имущества, передача имущества ненадлежащего качества) не дает лизингополучателю права расторгнуть договор купли-продажи без согласия лизингодателя (п. 1 ст. 641 ГК).
  • В п. 10 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. № 1769 (Положение о лизинге) предусмотрено, что «лизингополучатель имеет право предъявлять непосредственно поставщику (продавцу) объекта лизинга требования, вытекающие из договора поставки (купли-продажи), заключенного между поставщиком (продавцом) и лизингодателем в порядке, предусмотренном законодательством.
  • В случае не допоставки, не поставки, нарушения сроков поставки или иных условий договора поставки объекта лизинга лизингополучатель вправе отказаться от объекта лизинга, потребовав замену ненадлежащего объекта на надлежащий, или в случае невозможности замены расторгнуть договор с лизингодателем».
  • Данная норма представляется не совсем удачной, более того, противоречащей ГК Республики Беларусь. Так, в абзаце 2 п. 10 говорится о неисполнении обязательств продавцом, вытекающих из договора купли-продажи, а в абзаце 3 - об ответственности в виде расторжения договора лизинга.
  • Как уже отмечалось, единственным основанием, по которому в соответствии с ГК Республики Беларусь (п. 2 ст. 639) может быть расторгнут договор лизинга по инициативе лизингополучателя, является не передача последнему имущества по обстоятельствам, за которые отвечает лизингодатель.
  • Во всех остальных случаях, если иное не предусмотрено договором, лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за исполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи. Таким образом, данная норма Положения о лизинге должна быть приведена в соответствие с нормами ГК.
  • Отдельно следует отметить, что ни ГК Республики Беларусь, ни Положение о лизинге не предусмотрели последствий для договора лизинга применительно к случаю, когда у покупателя (лизингодателя) и лизингополучателя при нарушении продавцом своих обязательств по договору купли-продажи остается единственная возможность расторгнуть договор купли-продажи лизингового имущества. Вероятность такой ситуации велика, поэтому и лизингодатель, и лизингополучатель должны заранее предусмотреть последствия ее возникновения.
  • В этом случае в договоре лизинга целесообразно закрепить положение о том, что лизингополучатель может определить нового продавца и обратиться к лизингодателю с просьбой о заключении нового договора купли-продажи предмета лизинга, или лизингодатель и лизингополучатель расторгают лизинговый договор.
  • Что касается лизингополучателя, то с его стороны чаще всего возможен такой вид нарушений, как неисполнение обязанности уплаты лизинговых платежей. В определенных случаях неуплата лизинговых платежей свидетельствует о неудовлетворительном финансовом положении пользователя оборудования, поэтому при заключении договора стороны пытаются наиболее детально оговорить варианты возможного поведения, урегулировать их непосредственно договором.
  • Чаще всего в договоре предусматривается неустойка за просрочку уплаты лизинговых платежей (как правило, в процентном соотношении от просроченной суммы за каждый день просрочки). Именно споры о взыскании задолженности по лизинговым платежам и неустойки являются самыми распространенными на практике.
  • Наряду с этим, законодательством или договором может быть предусмотрена обязанность должника уплачивать неустойку (пеню) за просрочку исполнения денежного обязательства.
  • Следует исходить из того, что кредитор вправе предъявлять требования о применении мер ответственности, указанных в абзацах 1 и 2 п. 6 Постановления, не доказывая факта и размера убытков, понесенных им при исполнении денежного обязательства, если иное не предусмотрено законодательством или договором».
  • Кроме того, неисполнение обязанности по уплате лизинговых платежей в течение определенного срока обычно предусматривается договором в качестве основания расторжения договора лизинга. Данное право лизингодателя досрочно расторгнуть договор лизинга вытекает из ст. 590 ГК Республики Беларусь (общие положения об аренде), согласно которой по требованию арендодателя договор аренды может быть досрочно расторгнут судом в случаях, когда арендатор: 1) пользуется имуществом с существенным нарушением условий договора или назначением имущества либо с неоднократными нарушениями; 2) существенно ухудшает имущество; 3) более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату; 4) не производит капитального ремонта имущества в установленные договором аренды сроки, а при отсутствии их в договоре - в разумные сроки в тех случаях, когда в соответствии с законодательством или договором производство капитального ремонта является обязанностью арендатора [5].
  • В то же время в договоре лизинга могут быть предусмотрены и другие основания его досрочного расторжения. Следует отметить, что если стороны не пришли к соглашению, то право лизингодателя на досрочное расторжение договора и, как результат этого, на восстановление владения имуществом лизингодателем (т. е. изъятие имущества у лизингополучателя) может быть реализовано только через суд при условии соблюдения досудебного порядка урегулирования спора.
  • Так, согласно ч. 3 ст. 590 ГК, требованию арендодателя о расторжении договора должно предшествовать обязательное письменное предупреждение арендатора о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок. Тем самым закон предоставил арендатору возможность в разумный срок устранить допущенные нарушения договора, и если они будут устранены, то отпадают основания для расторжения договора. В то же время, как справедливо отмечено в ч. 4 п. 9 Постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 19 мая 2005 г. № 20 «Об отдельных вопросах практики рассмотрения споров, вытекающих из арендных правоотношений», при исполнении арендатором обязательства не в разумный срок, а также в момент рассмотрения спора хозяйственным судом имеются все основания для расторжения договора на основании ст. 590 ГК.
  • Кроме того, в соответствии со ст. 422 ГК, требование об изменении или расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение изменить или расторгнуть договор или неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законодательством либо договором, а при его отсутствии - в 30-дневный срок.
  • Таким образом, лизингодатель до обращения в суд с иском о досрочном расторжении договора обязан направить лизингополучателю письменное предупреждение о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок (ч. 3 ст. 590 ГК), а также предложение расторгнуть договор (п. 2 ст. 422 ГК). Если в предупреждении лизингополучателя ставился вопрос только, например, о необходимости погашения задолженности по лизинговым платежам, а предложения расторгнуть договор в случае неисполнения этой обязанности в разумный срок в данном предупреждении не содержалось, то досудебный порядок урегулирования спора не будет считаться соблюденным.
  • Норма ст. 591 ГК, в отличие от нормы ст. 590 ГК, не обязывает лизингополучателя направлять лизингодателю письменное предупреждение с предложением исполнить обязательство или устранить нарушение в разумный срок, и в данном случае лизингополучатель ограничивается предложением о расторжении договора и может предъявить соответствующий иск лишь в случае отказа от этого предложения либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законодательством либо договором, а при его отсутствии - в 30-дневный срок.
  • Документы, подтверждающие соблюдение досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком, в соответствии со ст. 160 ХПК, должны быть приложены к исковому заявлению. В случае непредставления таких доказательств Хозяйственный суд оставляет исковое заявление без движения (ст. 162 ХПК), а при неисполнении определения Хозяйственного суда об оставлении искового заявления без движения - возвращает исковое заявление по основанию, предусмотренному абзацем вторым ч. 1 ст. 163 ХПК. Несоблюдение досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком, установленное хозяйственным судом после возбуждения дела, влечет оставление искового заявления без рассмотрения на основании абзаца пятого ст. 151 ХПК [5].
  • Кроме того, договор лизинга может быть расторгнут в том случае, если одна из сторон реализует свое право, предусмотренное законом или договором на односторонний отказ от исполнения договора, в результате чего договор считается соответственно расторгнутым (п. 3 ст. 420 ГК).
  • Следует обратить внимание на то, что односторонний отказ от исполнения договора возможен только в тех случаях, когда это допускается законом или соглашением сторон. Основания отказа от исполнения договора, предусмотренные в договоре лизинга, могут быть самые различные: как связанные с нарушением контрагентом своего обязательства, так и без каких-либо нарушений обязательства.
  • Что касается процедуры расторжения договора, то в соответствии с данным способом стороне нет необходимости обращаться в суд с иском с соответствующим требованием: договор считается расторгнутым с момента получения другой стороной соответствующего уведомления либо по истечении срока предупреждения, установленного уведомлением, соглашением сторон либо законодательством. Согласия другой стороны также не требуется.
  • Соответствующие положения содержатся и в п. 19 Постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 16 декабря 1999 г. № 16 «О применении норм Гражданского кодекса Республики Беларусь, регулирующих заключение, изменение и расторжение договоров»: для одностороннего изменения договора, одностороннего отказа от исполнения договора достаточно уведомления об этом другой стороны. Согласия другой стороны на изменение, расторжение договора, а также обращения с соответствующим требованием в Хозяйственный суд в таких случаях не требуется [4].
  • Не менее тяжкие экономические последствия влечет для лизингодателя не возврат лизингового имущества лизингополучателем. В соответствии с п. 17 Положения о лизинге, по истечении срока договора лизинга лизингополучатель обязан возвратить объект лизинга лизингодателю, если не приобрел этот объект в собственность или не взял в лизинг повторно.
  • Если лизингополучатель не возвратил лизинговое имущество либо возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе потребовать внесения лизинговых платежей за все время просрочки.
  • В случае, когда указанная плата не покрывает причиненных лизингодателю убытков, он может потребовать их возмещения.
  • В случае, когда за несвоевременный возврат предмета лизинга договором предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором (ст. 593 ГК).
  • В мировой практике тот факт, что сдаваемое в лизинг имущество остается в собственности лизингодателя, служит достаточной гарантией от риска неплатежеспособности лизингополучателя, поскольку в случае неисполнения последним обязательств по лизинговому договору лизингодатель-собственник может изъять свое имущество. Тем не менее, из-за отсутствия вторичного рынка оборудования предмет лизинга не всегда является достаточным обеспечением сделки. Один из способов защиты имущественных интересов лизингодателя - это соглашение об обратном выкупе между продавцом лизингового имущества и лизингодателем.
  • В этом договоре продавец берет на себя обязательство выкупить имущество у лизингодателя после его изъятия у лизингополучателя в случае нарушения последним условий договора лизинга.
  • И наконец, на лизингополучателя возлагаются неблагоприятные последствия на началах риска. Так, согласно ст. 640 ГК Республики Беларусь риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества переходит к арендатору в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды.
  • Таким образом, в период действия договора лизинга лизингодатель, оставаясь собственником лизингового имущества, риска его случайной гибели или порчи не несет, что еще больше повышает обеспеченность сделанных им вложений.
  • 2.2 Документальное оформление лизинговых операций
  • Лизинговая деятельность в Республике Беларусь регулируется Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 31.12.1997 № 1769. Порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете установлен Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (в ред. постановления от 23.07.2004 № 114).
  • Документы, оформляемые при совершении лизинговой сделки, следующие:
  • 1) Договор лизинга.
  • Как уже упоминалось выше, основным документом, регулирующим взаимоотношения лизингодателя и лизингополучателя, является договор лизинга. Поэтому в договоре должны быть изложены все условия, связанные с передачей имущества в лизинг.
  • Согласно п.2 Положения № 1769 условиями договора лизинга являются:
  • - объект лизинга, в т.ч. его наименование, количественные и качественные характеристики объекта;
  • - контрактная стоимость объекта лизинга;
  • - обязательства сторон по уплате налоговых и неналоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, связанных с объектом лизинга;
  • - цена договора лизинга;
  • - размеры, способы и периодичность уплаты лизинговых платежей;
  • - сведения об условиях поставки (продажи) объекта лизинга и ответственности поставщика (продавца);
  • - обстоятельства передачи лизингополучателю объекта лизинга во временное владение и пользование, а также возврата данного объекта лизингодателю, включая его досрочное изъятие;
  • - срок действия договора лизинга, исчисляемый с момента фактической передачи лизингодателем лизингополучателю объекта лизинга;
  • - права и ответственность сторон за невыполнение своих обязательств по договору лизинга;
  • - условия эксплуатации и технического обслуживания объекта лизинга.
  • В договор лизинга по соглашению сторон могут быть включены и другие условия, предусматривающие в т.ч.:
  • - права и обязанности сторон в отношении объекта лизинга, включая право выкупа;
  • - право собственности на произведенные улучшения объекта лизинга;
  • - сведения о страховании объекта лизинга и рисков сделки;
  • - сведения о залоге по сделке, задатке, гарантиях и других способах обеспечения и исполнения обязательств;
  • - форс-мажорные обстоятельства.
  • Кроме того, объекты лизинга могут подлежать государственной регистрации. В этом случае договором должна быть определена сторона, на которую возлагается обязанность по регистрации.
  • В случае регистрации объекта лизинга на имя лизингополучателя лизингополучатель обязан:
  • - в регистрационных документах указать собственника объекта лизинга - лизингодателя;
  • - в случае расторжения договора лизинга и изъятия лизингодателем объекта лизинга аннулировать регистрацию данного объекта.
  • Лизингополучатель не имеет права без письменного согласия лизингодателя вносить изменения в регистрационные документы.
  • Цена договора лизинга устанавливается лизингодателем по согласованию с лизингополучателем при заключении договора лизинга исходя из суммы инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением данного договора, и суммы его вознаграждения (дохода) либо совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга.
  • Согласно определению, приведенному в п.7 Положения № 1769, выкупная стоимость объекта лизинга - это стоимость выкупа объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости. Остаточная стоимость - это разница между стоимостью объекта лизинга и величиной амортизации, начисленной за срок договора лизинга.
  • Лизинговые платежи состоят из суммы, полностью или частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя.
  • Вознаграждение (доход) лизингодателя состоит из оплаты за все виды работ и услуг по договору лизинга и представляет собой разность между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты.
  • Все текущие расходы лизингодателя, не включенные в состав инвестиционных, возмещаются за счет полученного дохода лизингодателя.
  • Лизинговый платеж у лизингополучателя относится на себестоимость продукции (работ, услуг).
  • Выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя.
  • Поэтому в договоре необходимо четко указывать контрактную стоимость объекта лизинга, сумму погашения контрактной стоимости объекта лизинга за срок договора, выкупную стоимость объекта лизинга, а также сумму лизингового вознаграждения.
  • Кроме того, разделение в договоре лизинга платежей на возмещающие контрактную стоимость объекта лизинга и уплачиваемые в качестве лизингового вознаграждения обязательно еще и потому, что в учете лизингополучателя:
  • - платежи, возмещающие контрактную стоимость, формируют стоимость объекта лизинга и их отражение в составе себестоимости производится по статье «Амортизация основных средств»;
  • - платежи в части лизингового вознаграждения отражаются в составе себестоимости по статье «Прочие расходы»;
  • - вычет сумм НДС, предъявленных по платежам, возмещающим контрактную стоимость, и по лизинговому вознаграждению, производится в различном порядке.
  • Согласно п.2 Инструкции № 16 в целях исчисления НДС объекты аренды, приобретаемые арендодателями для передачи их на условиях финансовой аренды с обязательным выкупом, у лизингодателя к основным средствам не относятся. Вместе с тем у лизингополучателя объекты лизинга, соответствующие критериям для отнесения их к основным средствам, учитываются в составе основных средств.
  • Поэтому у лизингополучателя вычет НДС, относящегося к контрактной стоимости объекта лизинга, производится в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам.
  • Вычет НДС, приходящегося на лизинговое вознаграждение, производится в порядке, установленном для вычета НДС по товарам, работам, услугам.
  • 2) Документы, посредством которых оформляется передача объекта лизинга.
  • Согласно Инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53, товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам - принимать к перевозке, а грузополучателям - принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными. Товарно-транспортная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики.
  • Согласно Инструкции по заполнению товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (форма ТН-2), утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53, товарная накладная является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.
  • Товарная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики, которые, исходя из вида экономической деятельности, заполняют в накладных только необходимые для них реквизиты, предусмотренные законодательством.
  • То есть при передаче объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель должен оформить товарно-транспортную накладную формы ТТН-1, если перемещение объекта лизинга производится с помощью автомобильных транспортных средств, либо товарную накладную формы ТН-2, если при перемещении автомобильные транспортные средства не используются.
  • Нередко бухгалтеры задают вопрос: следует ли оформлять товарную накладную формы ТН-2, если в лизинг передаются здания либо сооружения, или в этом случае достаточно оформить акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1? Ответим на него.
  • Порядок заполнения акта формы ОС-1 установлен Инструкцией о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 (Инструкция № 168). Согласно п.5 Инструкции № 168 акт о приеме-передаче объекта основных средств применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:
  • - включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших в т.ч. по договорам финансовой аренды (лизинга) (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя);
  • - выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и прочем) другой организации.
  • Данные приема и исключения объекта из состава основных средств на основании акта формы ОС-1 вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств формы ОС-6.
  • Однако в Инструкции № 168 буквально не оговорено, что акт формы ОС-1 является основанием для списания основных средств с бухгалтерского учета у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. Таким основанием может быть лишь накладная (Инструкция № 53), а акт формы ОС-1 используется для оперативного бухгалтерского учета основных средств. Поэтому видится, что в любом случае заполнение накладной установленной формы следует производить.
  • Кроме того, если объект лизинга находится на балансе лизингодателя, то акт формы ОС-1 при передаче объекта лизинга согласно Инструкции № 168 не оформляется. В этом случае основанием для отражения в бухгалтерском учете лизингополучателя объекта лизинга может быть только накладная.
  • При этом в накладных по строке «Основание отпуска» следует указать «договор лизинга от ... № …», а по строке «цель приобретения» - «для собственного потребления».
  • Обращаем также внимание, что в период действия договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя даже и в том случае, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя (подп.14.1 п.14 Инструкции № 75).
  • 3) Счета-фактуры по НДС.
  • Согласно п.30 Инструкции № 16 плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость по реализации объектов на установленные налоговые вычеты. Суммы налога, предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь объектов основных средств, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств.
  • Согласно п.32 Инструкции № 16 налоговые вычеты при приобретении объектов на территории Республики Беларусь производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими плательщикам при приобретении последними этих объектов.
  • Документами, полученными в установленном законодательством порядке, согласно постановлению МНС РБ от 05.04.2002 № 43 являются, в частности, накладные формы ТТН-1 и ТН-2. То есть при нахождении объекта лизинга на балансе лизингополучателя основанием для вычета НДС, приходящегося на контрактную стоимость объекта лизинга и уплаченного лизингополучателем, является накладная.
  • Лизинговый платеж, возмещающий иные инвестиционные расходы лизингодателя, и вознаграждение лизингодателю в целях исчисления НДС рассматриваются как стоимость услуги лизингодателя. Вычет НДС, приходящегося на стоимость такой услуги, производится на основании счета-фактуры по НДС типовой формы СФ-1, оформленного в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Минфина РБ от 05.06.2003 № 91 (Инструкция № 91). Согласно п.2 Инструкции № 91 счета-фактуры за аренду, лизинг выдаются их продавцами ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, если иная дата не установлена договором.
  • Инструкцией № 16 и Инструкцией № 91 буквально не оговорено, следует ли ежемесячно оформлять счет-фактуру по НДС на сумму лизингового платежа, возмещающего сумму амортизации по объекту лизинга, если объект лизинга находится на балансе лизингодателя. Для выяснения этого вопроса обратимся к письму МНС РБ от 29.05.2006 № 2-1-8/21725 «О налоге на добавленную стоимость».
  • В названном письме сказано, что в части контрактной стоимости объекта лизинга «…вычет НДС возможен на основании акта приема-передачи объекта, предъявляемого лизингодателем Республики Беларусь в момент передачи объекта в лизинг. Данный документ должен содержать реквизиты первичного учетного документа, установленные ст.9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», и реквизиты по НДС, установленные Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16. При этом в акте указывается сумма НДС, приходящаяся на полную стоимость объекта лизинга. Лизингополучатель принимает к вычету сумму НДС частями, по мере оплаты». Однако в акте приема-передачи объекта основных средств формы ОС-1 графа для отражения НДС не предусмотрена. Кроме того, при нахождении объекта лизинга на балансе лизингодателя акт формы ОС-1 следует оформлять при выкупе объекта лизинга, а не при его передаче.
  • Таким образом, при начислении ежемесячных платежей, возмещающих сумму амортизации, отражение предъявленного НДС в части контрактной стоимости, по всей видимости, можно производить на основании накладной на передачу объекта лизинга.
  • 3. Учёт и налогообложение лизинговых операций
  • 3.1 Учёт и налогообложение лизинговых операций при нахождении объекта лизинга на балансе лизингодателя
  • При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре. Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).
  • Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
  • Д 20 (26, 44) К 76 - на сумму лизингового платежа
  • Д 90/2 К 76 - на сумму НДС по лизинговому платежу
  • Перечисление лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими проводками:
  • Д 76 К 51 - на сумму начисленного платежа.
  • По нашему мнению, для расчетов по лизинговым платежам возможно вместо счета 76 использовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
  • При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001.
  • При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 ««Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств»
  • Д 01 К 02
  • В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации в корреспонденции со счетом учета задолженности по лизинговым платежам
  • Д 97 (84) К 76 (60) - на сумму до начисленных лизинговых платежей
  • Д 90/2 К 76 (60) - на сумму НДС по лизинговым платежам.
  • Далее досрочно начисленные платежи равномерно списываются на счета учета затрат
  • Д 20 (26, 44) К 97.
  • Рассмотрим вариант учета лизинговых операций на организации ООО «ЕвроСтальСтрой».
  • В 2010 году финансовая служба организации провела анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и пришла к выводу, учитывая свои финансовые возможности, постепенно пополнять парк машин через лизинг. Параллельно с приобретением и модернизацией основных фондов лизинговая операция позволит решить проблему оптимизации финансовых потоков даже при хроническом дефиците финансовых ресурсов.
  • В период действия договора лизинга №526А, предмет лизинга МАЗ-551605-2121-024 и МАЗ-9506-010 учитывается на балансе лизингодателя.
  • В свою очередь, организация ООО «ЕвроСтальСтрой» является лизингополучателем по этому договору лизинга.
  • В течение срока договора лизинга собственность на предмет аренды сохраняется за лизингодателем, а лизингополучатель имеет лишь право временного владения и пользования этим имуществом. За обладание этим правом лизингополучатель платит лизинговой компании соответствующие суммы - лизинговые платежи, размер, вид и график, перечисления которых определяется условиями двухстороннего лизингового договора.
  • В данном примере лизинговый договор заключается между ООО «Смеко-М» и ООО «Строй Прогресс», и является центральным звеном лизингового проекта (сделки), предмет лизингового договора - МАЗ-551605-2121-024 (5 шт.), МАЗ-9506-010 (2 шт.). Для того чтобы лизинг состоялся, обязательно должны быть заключены как минимум два договора - непосредственно сам договор лизинга между ООО «Смеко-М» и ООО «Строй Прогресс» и договор купли-продажи между ООО «Смеко-М» и РУП «МАЗ».
  • В данной работе рассмотрен порядок учета предмета лизинга у лизингополучателя, хотя сам предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Организация приняла лизинговое имущество (автомобили) по акту передачи на основании договорных отношений.
  • Общая сумма платежей по договору лизинга № 526А от 18.11.2010 г. составила 9 899 933,89 руб., в том числе НДС (18%) -15 101 59,41 руб. Стоимость имущества - предмета договора - 8 389 773,42 руб. (без НДС)
  • Количество платежей - 36 мес. (3 года).
  • 8389773,42 руб. = 233049,29 руб. цена лизинга в месяц (без НДС)
  • 36 мес.
  • Данная сумма будет ежемесячно списываться на себестоимость продукции (услуг)- 274 998,16 руб. (с НДС)
  • В этом случае делаются такие проводки:
  • Дт 25 Кт 76 - 274 998,16 руб.
  • Дт 20 Кт 25 - 274 998,16 руб.
  • Сумма, указанная в качестве цены лизинга в месяц, является суммой реализации лизинговых услуг, начисляемой за соответствующий месяц и рассчитывается, как частное от общей суммы лизинговых платежей по настоящему договору и срока лизинга с момента подписания акта приемки-передачи в лизинг.
  • На каждого лизингодателя в бухгалтерии заведена карточка аналитического учета, в которой видна каждая операция, произведенная по учету лизингового имущества. По лизинговому договору № 526А от 18.11.2010 г. заведена карточка аналитического учета к счету № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
  • Ежемесячно лизингодатель предоставляет лизингополучателю счет-фактуру на сумму лизингового платежа, на основании чего бухгалтерия лизингополучателя относит данную сумму на себестоимость продукции, работ (услуг), делая при этом следующую запись в бухгалтерском учете:
  • Дт 25 - Кт 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») - 233049,29 руб. - начислена сумма лизинговых платежей за отчетный месяц;
  • Дт 90/2 - Кт 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») - 41 948,87 руб. - отражена сумма НДС по лизинговому платежу;
  • Таблица 3.1 - Схема проводок по условиям договора лизинга в организации ООО «ЕвроСтальСтрой»

Наименование операцииПроводкаСумма ,руб.ДокументДебетКредитПоступило основное средство, полученное по договору лизинга001-8389773,42Акт приема-передачи основного средства (формы №ОС-1, 1а,1б) Инвентарная карточка учета основных средств (формы №ОС-6,6а,6б) Договор Лизинга № 526А (в течении срока Договора)Начислены лизинговые платежи25 (20, 23, 26, 29, 44)76233049,29 График платежей (ежемесячно)Нач. НДС предъявленный лиз. по лизинговым платежам19.37641 948,87Счета-фактуры (ежемесячно)НДС принят к зачету68 (нач. НДС)19,341 948,87Книга покупок (по мере оплаты и выставленного счета-фактуры)Перечислен лизинговый платеж7651274 998,16Выписка банка, платежное поручениеСписано основное средство-0018389773,42По окончанию действия Договора

  • По окончании срока договора лизинга (при выкупе лизингового имущества) его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»:
  • Кт 001 - 8 389 773,42 руб.
  • Работа подвижного состава оценивается его технико-эксплуатационными показателями. Основные технико-экономические показатели работы подвижного состава за 2010-2011 г., приведены в таблице 3.2.
  • Таблица 3.2 - Основные технико-экономические показатели за 2010-2011 гг.

Показатели2011 г. план2011 г. факт2010 г. факт2011 факт/ 2011 план2011 г. факт/2010Доход от реализации (тыс. руб.)134 481135 623113 802101%119%Списочный состав (ед.)201201204Выпуск а/м на линию (ед.)38 17838 50337 300101%103%Коэффициент эксплуатации (%)0,520,530,50101,9%106%Средняя цена за машино-смену (тыс. руб.)4 5094 5053 641100%124%Состав автомобильно-транспортных средств (АТС)грузовые автомобиливсего шт.152152167100%91%грузоподъемность, кг1 7241 7241 865100%92%Полуприцепы запасныевсего шт.343434100%100%грузоподъемность, кг479479479100%100%Прицепывсего шт.222100%100%грузоподъемность, кг202020100%100%пассажирские автобусывсего шт.999100%100%грузоподъемность кг279279279100%100%специальные автомобиливсего шт.141414100%100%Работа и использование машингрузовые автомобилиперевезено грузов тыс.т517522416101%126%грузооборот всего в тыс. км5 4055 4604 545101%120%общий пробег всего в тыс. км6 2506 3135 843101%108%в том числе пробег с грузом3 0003 0302 988101%101%автобусы, легковые, специальные автомобилиперевезено пассажиров, тыс.808185101%95%пассажирооборот, тыс. пасс,335338349101%97%общий пробег автомобилей,900909990101%92%

  • Коэффициент технической готовности парка автомобилей рассчитывается по формуле:
  • ?т = Аг.э./ Ас (1) , где:
  • ?т - коэффициент за один рабочий день;
  • Аг.э.- число автомобилей в эксплуатации;
  • Ас - списочный состав автомобилей.
  • В вышеприведенной таблице количество автомобилей в эксплуатации указан за год, нужно найти Аг.э. количество автомобилей в эксплуатации за одни рабочий день.
  • Аг.э. в день = 38178 / 365 дней = 104,6 (за 2011 г.)
  • ?т = 104,6 / 201 = 0,52%
  • Коэффициент технической готовности парка автомобилей составляет 0,52% по плану за 2011 год.
  • По фактическим данным за 2011 год коэффициент технической готовности парка автомобилей составляет:
  • ?т = 0,53%.
  • В итоге коэффициент технической готовности парка автомобилей по факту превысил план на 2011 год.
  • Если сравнивать с 2010 годом, то в 2010 году фактический коэффициент технической готовности автомобилей на линию составил:
  • ?т = 0,50%
  • Сравнивая 2010 и 2011 г. то, по сравнению с 2010 годом, в 2011 году выпуск автомобилей на линию увеличился на 2%. А коэффициент технической готовности парка автомобилей увеличился на 5%.
  • Доход от реализации в 2011 году увеличился на 19% по сравнению с 2010 годом и был больше запланированного на 1%.
  • Выпуск машин на линию в 2011 году увеличился на 3% по сравнению с 2005 годом и был больше запланированного на 1%.
  • Средняя цена за машино-смену в 2011 году увеличилась на 24% по сравнению с 2010 годом. Состав парка сократился на 9% в основном за счет выбытия старой техники. Объем перевезенных грузов увеличился на 26% по сравнению с 2010 году и превысил план на 1%.
  • Проанализировав данную таблицу можно сделать вывод: эффективность использования автомобильных транспортных средств (АТС) повысилась в связи с тем, что пополнился автопарк новым транспортом, взятым в лизинг.
  • 3.2 Учёт и налогообложение лизинговых операций при нахождении объекта лизинга на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во необоротные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Арендные обязательства».

  • Д 08/4 К 60/ар. - на сумму поступившего лизингового имущества
  • Д 90/2 К 60/ ар. - на сумму НДС по поступившему лизинговому имуществу
  • В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (с учетом изменений и дополнений) затраты, связанные с получением объектов основных средств увеличивают стоимость этих объектов до принятия их к бухгалтерскому учету.
  • Д 08/4 К 60 - на сумму произведенных затрат
  • Д 90/2 К 60 - на сумму НДС по этим затратам
  • Собранные на 08 счете затраты, связанные с получением лизингового имущества и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»
  • Д 01/ар К 08/4.
  • Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 60, субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
  • Д 60/ар. К 60/пл.
  • Перечисление лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими проводками:
  • Д 60/пл. К 51 - на сумму платежа.
  • Согласно Налоговому Кодексу Республики Беларусь вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.
  • Д 68 К 90/2 - списан НДС в зачет бюджету в части уплаченного лизингового платежа.
  • Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм амортизации, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».
  • Д 20(26, 44) К 02/лиз.
  • Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»:
  • по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»;
  • по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг»

Д 01/выб. К 01/ар. - на балансовую стоимость лизингового имущества

Д 02/лиз. К 01/выб. - на сумму начисленной амортизации по объекту.

Если лизинговое имущество было возвращено до полной его амортизации, на остаточную стоимость выбывающего объекта делается запись:

Д 91/2 К 01/выб.

Если лизинговое имущество было возвращено до полной выплаты лизинговых платежей, на оставшуюся сумму делается запись

Д 60/ар. К 91/1.

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Д 01/собств. К 01/ар. - на балансовую стоимость

Д 02/лиз. К 02/собств. - на сумму начисленной амортизации.

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», либо, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации. В корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Д 97 (84) К 02

Д 60/ар. К 60/пл.

Далее досрочно начисленный износ равномерно списываются на счета учета затрат

Д 20 (26, 44) К 97.

В организации ООО «ЕвроСтальСтрой» лизинговых операций, когда имущество находилось на балансе лизингополучателя, не было.


3.3 Порядок начисления и учёт амортизации объектов лизинга


Основным источником погашения контрактной стоимости объекта лизинга в течение срока договора лизинга являются амортизационные отчисления по данному объекту, которые производятся в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в редакции постановления Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5, и условиями договора.

Пунктом 19 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 31.12.1997 № 1769 «О лизинге на территории Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Совета Министров РБ от 06.07.1998 № 1042 и от 13.07.2000 № 1038) определено, что величина амортизации объекта лизинга устанавливается договором лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом по условиям договора за срок его действия сторона, на которую возложено начисление амортизации, имеет право начислять ее в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (или остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора лизинга.

Амортизация объектов лизинга, использование которых не относится к хозяйственной деятельности лизингополучателя (предметы интерьера, включая офисную мебель, а также предметы для отдыха, досуга и развлечений, легковые автомобили, используемые в качестве служебных), производится по утвержденным в установленном порядке правилам и нормам начисления амортизации.

Пунктом 50 Инструкции № 87/55/33/5 предусмотрено, что организации, выступающие сторонами договора лизинга, осуществляют амортизационные отчисления объектов лизинга в порядке, установленном настоящей Инструкцией, если на дату вступления в силу данной Инструкции иной порядок начисления амортизации этих объектов не предусмотрен заключенными договорами.

Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся ежемесячно в течение срока договора лизинга вне зависимости от того, находится объект на балансе у лизингополучателя или у лизингодателя, принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга.

Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

Если условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы.

Линейным способом в течение срока полезного использования в соответствии с п.54 Инструкции № 87/55/33/5 начисляется амортизация по таким объектам лизинга, как:

предметы интерьера, включая офисную мебель;

предметы для отдыха, досуга и развлечений;

легковые автомобили, эксплуатируемые в качестве служебных, кроме используемых для услуг такси.

В п.54 Инструкции № 87/55/33/5 оговаривается и особенность начисления амортизации в отношении таких объектов лизинга, как здания, сооружения, передаточные устройства, перечисленные в группах 1 и 2 согласно приложению 3 к этой Инструкции, - исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной величины, но не менее 3 лет.

Из положений п.50 Инструкции № 87/55/33/5 невозможно установить, кто же должен начислять амортизацию - лизингодатель, лизингополучатель или обе эти стороны договора лизинга одновременно. Пунктом 2 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (в ред. постановления Минфина РБ от 23.07.2004 № 114), уточнено, что бухгалтерский учет объекта лизинга и начисленной по нему амортизации осуществляет лизингодатель либо лизингополучатель в зависимости от того, на балансе у какой из сторон договора числится объект лизинга. Начисление амортизации по объекту лизинга лизингодатель либо лизингополучатель осуществляет в порядке, установленном законодательством, договором лизинга.

Дополнительно отметим, что более конкретные нормы содержатся в приложении 4 к Инструкции № 87/55/33/5.

При нахождении объекта лизинга на балансе у лизингодателя амортизация начисляется лизингодателем начиная с месяца передачи объекта лизингополучателю выбранным способом (применяемым до передачи в лизинг либо заново установленным, если договором лизинга не определено иное) исходя из амортизируемой (в случае изменения способа или метода начисления амортизации - недоамортизированной) стоимости объекта по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем сдачи объекта в лизинг, и установленного срока его полезного использования (в случае изменения способа или метода начисления амортизации - остаточного срока).

При этом в бухгалтерском учете производятся записи (таблица 3.3)


Таблица 3.3 - Учёт амортизации при нахождении объекта лизинга на балансе лизингодателя

У лизингодателяУ лизингополучателяД-т 20, 44 К-т 02 - начислена амортизация по объектам, переданным в лизингПрямое начисление амортизации не производится. Амортизационные отчисления отражаются ежемесячно в соответствии с графиком как часть лизингового платежа, подлежащего перечислению лизингодателю: Д-т 20, 23, 25, 26, 29 (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 - К-т 76. Для обобщения информации о перечисленных лизингодателю суммах амортизации и других расходов, включаемых в лизинговый платеж, используются соответствующие счета аналитического учета затрат на производство. При оприходовании в собственность объекта лизинга производится запись: Д-т 01 - К-т 02 - на сумму фактически перечисленных в течение договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа (п.13.6 вышеназванной Инструкции № 75)

Рассчитаем амортизацию, которая учитывается по лизинговому договору у лизингодателя ООО «Смеко-М» при заключении договора лизинга с ООО «ЕвроСтальСтрой», т.к. эти данные необходимы при расчете суммы лизинговых платежей:

Стоимость оборудования - 6 324 172 руб., НДС 964 704,20 руб. Сумма без НДС - 5 359 946,98 руб. - Балансовая стоимость предмета лизинга.

Данные основные средства относятся к 4 группе амортизации (на основании НК ст. 259 п.4), где срок полезного использования составляет - 84 месяца, т.е. 7 лет (будет начисляться амортизация).

Следовательно, мы берем балансовую стоимость без НДС и делим ее на срок полезного использования, мес. = сумма амортизации в месяц.

5 359 946,98 руб./84 мес. = 63 808,89 руб. Сумма амортизации в месяц.

Чтобы узнать сумму годовой амортизации, нужно сумму амортизации в месяц умножить на 12 месяцев.

808,89 руб. x 12 мес. = 765 706,71 руб. Сумма амортизации в год.

Расчетная годовая норма амортизации рассчитывается таким образом: годовая сумма амортизации * 100 % = 765 706,71 * 100 % = балансовая стоимость (без НДС) 5 359 946,98 = 14,29 % (К= 1/84*100% * 12 = 14,29%) Расчетная годовая норма амортизации.

При применении ускоренной амортизации в настоящем договоре используется коэффициент ?óñêîðåííîé амортизации 2,4 (по законодательным актам до 3). Право сторон лизингового договора применять механизм ускоренной амортизации является важнейшим преимуществом приобретения оборудования в лизинг. В результате стоимость оборудования может быть списана на расходы в три раза быстрее. Таким образом, можно уменьшить сумму налога на прибыль, уплачиваемого организацией в первые годы лизинга. При этом налог уплачивается позднее, но общая сумма налоговых платежей за период эксплуатации лизингового оборудования не уменьшается. Ускоренная амортизация позволяет без убытков списать автотранспортное средство, подверженное быстрому моральному и физическому износу и заменить его новым (без получения убытков от списания автотранспортного средства).

Расчетная годовая норма амортизации умножается на коэффициент ускоренной амортизации 2,4, мы определяем годовую фактическую норму амортизации: 14,29 x 2,4 = 34,27

359 946,98 x 34,28 / 100% = 1 837 384,25 руб. Начисление амортизации в год с учетом использования коэффициента ускоренной амортизации.

837 384,25 руб. / 12 мес. = 153 115,82 руб. сумма фактически начисленной амортизации в месяц.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации, составляет 153115,82 руб.


3.4 Учёт капитальных вложений в объекты лизинга


Ñîãëàñíî ãëàâå 5 «Àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ â óñëîâèÿõ àðåíäû è ëèçèíãà» Èíñòðóêöèè î ïîðÿäêå íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, óòâåðæäåííîé ïîñòàíîâëåíèåì Ìèíýêîíîìèêè ÐÁ, Ìèíôèíà ÐÁ, Ìèíñòàòà ÐÁ è Ìèíñòðîéàðõèòåêòóðû ÐÁ îò 23.11.2001 ¹ 187/110/96/18 (â ðåä. îò 30.03.2004 ¹ 87/55/33/5) (äàëåå - Èíñòðóêöèÿ ¹ 187/110/96/18), îñíîâíûì èñòî÷íèêîì ïîãàøåíèÿ êîíòðàêòíîé ñòîèìîñòè îáúåêòà ëèçèíãà â òå÷åíèå ñðîêà äîãîâîðà ëèçèíãà ÿâëÿþòñÿ àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ ïî äàííîìó îáúåêòó â ñîîòâåòñòâèè ñ äàííîé Èíñòðóêöèåé è óñëîâèÿìè äîãîâîðà.

Ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ àìîðòèçàöèè ïî îáúåêòàì ëèçèíãà óñòàíîâëåí Èíñòðóêöèåé î ïîðÿäêå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ëèçèíãîâûõ îïåðàöèé, óòâåðæäåííîé ïîñòàíîâëåíèåì Ìèíôèíà ÐÁ îò 30.04.2004 ¹ 75 (â ðåä. îò 23.07.2004 ¹ 114).

Îäíàêî â íàçâàííûõ Èíñòðóêöèÿõ íåò ÷åòêî èçëîæåííîãî ïîðÿäêà íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ïî ïðèñîåäèíåííîé ñòîèìîñòè îáúåêòà ëèçèíãà: â ÷àñòíîñòè, íå îïðåäåëåíî, ñ êàêîãî ïåðèîäà è â êàêîì ðàçìåðå ñëåäóåò ëèçèíãîïîëó÷àòåëþ íà÷èíàòü íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè ïî êàïèòàëüíûì âëîæåíèÿì â îáúåêò ëèçèíãà.

Ðàññìîòðèì, ÷òî ïðåäóñìîòðåíî ïî îáîçíà÷åííîìó âîïðîñó Èíñòðóêöèåé ¹ 75 è Èíñòðóêöèåé ¹ 187/110/96/18 (òàáëèöà 3.4).



Òàáëèöà 3.4 - Ó÷¸ò êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé

Îòðàæåíèå ó ëèçèíãîïîëó÷àòåëÿ âëîæåíèé â îáúåêò ëèçèíãàÑîãëàñíî Èíñòðóêöèè ¹ 75ÏóíêòÑîãëàñíî Èíñòðóêöèè ¹ 187/110/96/18ÏóíêòÊàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ - îòäåëèìûå óëó÷øåíèÿ Êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ â ïîëó÷åííîå â ëèçèíã èìóùåñòâî (îòäåëèìûå óëó÷øåíèÿ îáúåêòà ëèçèíãà) ÿâëÿþòñÿ ñîáñòâåííîñòüþ ëèç. íåçàâèñèìî îò òîãî, ïîäëåæèò îáúåêò ëèçèíãà âûêóïó ëèáî âîçâðàòó, è îòðàæàþòñÿ çàïèñüþ: Ä-ò 01, ñóáñ÷åò «Ïðèñîåäèíåííàÿ ñòîèìîñòü» - Ê-ò 08 «Âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû». Àìîðòèçàöèÿ ïðèñîåäèíåííîé ñòîèìîñòè ïðîèçâîäèòñÿ â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì. Îòäåëüíîé ñòàòüåé ïðîõîäÿò ðàñõîäû ïî äîñòàâêå, ìîíòàæó è óñòàíîâêå, à òàêæå äðóãèå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì è ñîçäàíèåì îñíîâíûõ ñðåäñòâ: åñëè ïî èñòå÷åíèè äîãîâîðà ëèçèíãà ëèçèíãîïîëó÷àòåëü âîçâðàùàåò ëèçèíãîäàòåëþ îáúåêò ëèçèíãà, ñîñòàâëÿþòñÿ çàïèñè: Ä-ò 97 - Ê-ò 10, 23, 60, 68 è äð. - ïðèí. ê ó÷åòó ÓÊ. ðàñõîäû; Ä-ò 20, 44 - Ê-ò 97 - åæåìåñÿ÷íîå â òå÷åíèå ñðîêà äîãîâîðà ñïèñàíèå ðàñõîäîâ ïîñëå ïðèíÿòèÿ îáúåêòà ëèçèíãà â ýêñ.; Ä-ò 92 - Ê-ò 97 - â ñëó÷àå äîñðî÷íîãî âîçâðàòà ðàñõîäû ñïèñûâàþòñÿ êàê çàòðàòû, íå ó÷àñòâóþùèå â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè; Ä-ò 92 - Ê-ò 68 - íà ñóììó èñ÷èñëåííîãî ÍÄÑ ñîãëàñíî ï.2 è ïîäï.5.1.1 Èíñòðóêöèè ¹ 16 (ïðèìå÷àíèå); åñëè äîãîâîð ëèçèíãà áóäåò çàâåðøåí âûêóïîì îáúåêòà ëèçèíãà, òî ëèçèíãîïîëó÷àòåëü îòðàæàåò ðàñõîäû çàïèñÿìè: Ä-ò 08 - Ê-ò 10, 23, 60, 68 è äð. - ïð. ê ó÷åòó ÓÊ. ðàñõîäû; Ä-ò 01, ñóáñ÷åò «Ïðèñîåä. ñòîèìîñòü îáúåêòà ëèçèíãà» - Ê-ò 08 - ïðè ââîäå îáúåêòà ëèçèíãà â ýêñïëóàòàöèþ; Ä-ò 20, 44 è äð. - Ê-ò 02 - íà÷èñëåíèå àì. ïî ïðèñ. ñòîèìîñòè13.2 è 14.3Êàïèòàëüíûå çàòðàòû, îñóùåñòâëåííûå àðåíäàòîðîì (ëèçèíãîïîëó÷àòåëåì) è îòíîñÿùèåñÿ ê àðåíäîâàííûì (ïîëó÷åííûì â ëèçèíã) îáúåêòàì îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïîäëåæàùèì ïî èñòå÷åíèè äîãîâîðà àðåíäû (ëèçèíãà) âîçâðàòó àðåíäîäàòåëþ (ëèçèíãîäàòåëþ), âîçìåùàþòñÿ àðåíäîäàòåëåì (ëèçèíãîäàòåëåì) íà óñëîâèÿõ äîãîâîðà àðåíäû (ëèçèíãà) ëèáî ëèçèíãîïîëó÷àòåëåì ïóòåì åæåìåñÿ÷íîãî íà÷èñëåíèÿ ïî íèì àìîðòèçàöèè íà óñëîâèÿõ äîãîâîðà ëèçèíãà â ñîîòâåòñòâèè ñ Èíñòðóêöèåé ¹ 187/110/96/18.  Èíñòðóêöèè ¹ 187/110/96/18 íå ïðåäóñìîòðåí ïîðÿäîê âîçìåùåíèÿ êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé ïðè âûêóïå îáúåêòà ëèçèíãà. Ïî ýòîé ñòàòüå ðàñõîäîâ îòäåëüíî â Èíñòðóêöèè ¹ 187/110/96/18 íè÷åãî íå ñêàçàíî.57Íåîòäåëèìûå óëó÷øåíèÿ Åñëè äîãîâîðîì ïðåäóñìîòðåí âîçâðàò îáúåêòà ëèçèíãà: à) ñòîèìîñòü íåîò. Óëó÷. âîçìåùàåòñÿ ëèçèíãîäàòåëåì: Ä-ò 08 - Ê-ò 10, 23, 60, 68 è äð. - îòðàæåíû çàòðàòû ëèçèí.; Ä-ò 51, 52, 55 - Ê-ò 76 - âîçìåùåíèå ëèçèíãîäàòåëåì çàòðàò ïî óëó÷øåíèþ îáúåêòà ëèçèíãà; Ä-ò 76 - Ê-ò 91 - íà÷èñëåíà çàäîëæåííîñòü ëèçèíãîäàòåëÿ; Ä-ò 91 - Ê-ò 08 - ñïèñàíû ïîäëåæàùèå ïåðåäà÷å ðàñõîäû; Ä-ò 91 - Ê-ò 68 - èñ÷èñëåí ÍÄÑ. á) ñòîèìîñòü íåîò. óëó÷øåíèé, íå âîçì. ëèçèíãîäàòåëåì: Ä-ò 08 - Ê-ò 10, 23, 60, 68 è äð. - îòðàæåíû çàòðàòû ëèçèí.; Ä-ò 01, ñóáñ÷åò «Ïðèñîåäèíåííàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòà ëèçèíãà» - Ê-ò 08 - ñïèñàíèå ñîáðàííûõ çàòðàò; Ä-ò 18 - Ê-ò 68 - èñ÷èñëåí ÍÄÑ; Ä-ò 20, 44 - Ê-ò 02 - åæåìåñÿ÷íîå íà÷. àì. íà óñ. äîãîâîðà ëèçèíãà â ñîîòâåòñòâèè ñ Èíñòðóêöèåé ¹ 187/110/96/18; Ä-ò 02 - Ê-ò 01 - ñïèñàíèå ñóììû íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè çà âðåìÿ äåéñòâèÿ äîãîâîðà ïðè ïåðåäà÷å îáúåêòà; Ä-ò 91 - Ê-ò 01 - íà îñòàòî÷íóþ (íåäîàìîðòèçèðîâàííóþ) ñòîèìîñòü, íåó÷èòûâàåìóþ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè, êàê çàòðàòû, íå ó÷àñòâóþùèå â ïðåäïðèí. äåÿòåëüíîñòè; Ä-ò 91 - Ê-ò 68 - íà ñóììó èñ÷èñëåííîãî ÍÄÑ ñîãëàñíî ï.2 è ïîäï.5.1.1 Èíñòðóêöèè ¹ 16 (ïðèìå÷àíèå). Åñëè äîãîâîðîì ïðåäóñìîòðåí âûêóï îáúåêòà ëèçèíãà è íåîò óëó÷øåíèÿ ëèç. íå âîçìåùàþòñÿ: Ä-ò 08 - Ê-ò 10, 23, 60, 68 è äð. - îòðàæåíû çàòðàòû ëèçèã; Ä-ò 01, ñóáñ÷åò «Ïðèñîåäèíåííàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòà ëèçèíãà» - Ê-ò 08 - ñïèñàíû çàòðàòû; Ä-ò 20, 44 - Ê-ò 02 - åæåìåñÿ÷íîå íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì.13.2à) ñòîèìîñòü íåîòäåëèìûõ óëó÷øåíèé îáúåêòîâ àðåíäû (ëèçèíãà), ïîäëåæàùèõ ïî îêîí÷àíèè ñðîêà äîãîâîðà âîçâðàòó, âîçìåù. àðåí. (ëèçèí.) â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà á) åñëè äîãîâîðîì ñîîòâåòñòâóþùåå âîçìåùåíèå íå ïðåäóñìîòðåíî, íåäîàìîðòèçèðîâàííàÿ ñòîèìîñòü íåîòäåëèìûõ óëó÷øåíèé íà äàòó îêîí÷àíèÿ ñðîêà äîãîâîðà àðåíäû (ëèçèíãà) âêëþ÷àåòñÿ àðåíäàòîðîì (ëèçèíãîïîëó÷àòåëåì) â ñîñòàâ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ  Èíñòðóêöèè ¹ 187/110/96/18 äëÿ ýòîé ñèòóàöèè íè÷åãî íå ïðåäóñìîòðåíî57

Êàê áûëî ðàññìîòðåíî âûøå, ï.57 Èíñòðóêöèè ¹ 187/110/96/18 îïðåäåëåíî, ÷òî ïî êàïèòàëüíûì çàòðàòàì, êàê îòäåëèìûì, òàê è íåîòäåëèìûì, îñóùåñòâëåííûì ëèçèíãîïîëó÷àòåëåì è îòíîñÿùèìñÿ ê ïîëó÷åííûì â ëèçèíã îáúåêòàì îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïîäëåæàùèì ïî èñòå÷åíèè äîãîâîðà ëèçèíãà âîçâðàòó ëèçèíãîäàòåëþ, íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè ïðîèçâîäèòñÿ åæåìåñÿ÷íî íà óñëîâèÿõ äîãîâîðà ëèçèíãà â ñîîòâåòñòâèè ñ íàçâàííîé Èíñòðóêöèåé.

Çíà÷èò ëè ýòî, ÷òî íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè â óêàçàííîé ñèòóàöèè ñëåäóåò íà÷èíàòü ñ ìåñÿöà ïîëó÷åíèÿ îáúåêòà ëèçèíãà è îñóùåñòâëÿòü â òå÷åíèå ñðîêà äîãîâîðà ëèçèíãà, à òàêæå â ðàçìåðàõ, ñîîòâåòñòâóþùèõ äîãîâîðó ëèçèíãà ïî ñàìîìó îáúåêòó ëèçèíãà? Òî åñòü, åñëè äîãîâîðîì ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ëèçèíãîâûìè ïëàòåæàìè ïîãàøàåòñÿ 90% ñòîèìîñòè îáúåêòà ëèçèíãà, òî çà ñðîê äîãîâîðà ñëåäóåò ïîãàñèòü è 90% êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé â îáúåêò ëèçèíãà?

Îäíàêî êàïèòàëüíûå çàòðàòû â îáúåêò ëèçèíãà ïî ñðîêàì èõ îñóùåñòâëåíèÿ, êàê ïðàâèëî, íå ñîâïàäàþò ñ ìåñÿöåì ïîëó÷åíèÿ îáúåêòà ëèçèíãà.  òàêîì ñëó÷àå êàê æå ñëåäóåò ïîñòóïàòü ñî ñðîêàìè è íîðìàìè àìîðòèçàöèè? Íà÷èñëÿòü ïî ìåñÿ÷íûì íîðìàì ñîãëàñíî óñëîâèÿì äîãîâîðà â òå÷åíèå îñòàâøåãîñÿ ñðîêà äîãîâîðà ëèçèíãà èëè â òå÷åíèå îñòàâøåãîñÿ ñðîêà äåéñòâèÿ äîãîâîðà ëèçèíãà ñëåäóåò ïîãàñèòü òàêîé æå ïðîöåíò ïðèñîåäèíåííîé ñòîèìîñòè, êàê è ñàìîãî îáúåêòà ëèçèíãà â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà äîãîâîðà?

Îòâåòà íà äàííûå âîïðîñû â íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòàõ íå ñîäåðæèòñÿ.

Êàê ñëåäóåò íà÷èñëÿòü àìîðòèçàöèþ ïî êàïèòàëüíûì çàòðàòàì, êàê îòäåëèìûì, òàê è íåîòäåëèìûì, îñóùåñòâëåííûì ëèçèíãîïîëó÷àòåëåì è îòíîñÿùèìñÿ ê ïîëó÷åííûì â ëèçèíã îáúåêòàì îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïîäëåæàùèì ïî èñòå÷åíèè äîãîâîðà ëèçèíãà âûêóïó, Èíñòðóêöèÿ ¹ 187/110/96/18 âîîáùå íå îãîâàðèâàåò.

Äëÿ óòî÷íåíèÿ ñèòóàöèè îáðàòèìñÿ ê ïîäï.46.1 Èíñòðóêöèè î ïîðÿäêå èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû â áþäæåò íàëîãîâ íà äîõîäû è ïðèáûëü, óòâåðæäåííîé ïîñòàíîâëåíèåì ÌÍÑ ÐÁ îò 31.01.2004 ¹ 19 (äàëåå - Èíñòðóêöèÿ ¹ 19), ñîãëàñíî êîòîðîìó ïðè íàïðàâëåíèè îðãàíèçàöèÿìè ïðèáûëè íà ïðèîáðåòåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïî äîãîâîðó ëèçèíãà óìåíüøåíèå íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè îñóùåñòâëÿåòñÿ ïðè âûêóïå îáúåêòà ëèçèíãà â ïðåäåëàõ åãî îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè, âêëþ÷àÿ îñòàòî÷íóþ ñòîèìîñòü â ÷àñòè ïðèñîåäèíåííîé ñòîèìîñòè äàííîãî îáúåêòà. Äëÿ öåëåé Èíñòðóêöèè ¹ 19 ïîä ïðèñîåäèíåííîé ñòîèìîñòüþ ïðèíèìàþòñÿ ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì îáúåêòà ëèçèíãà (äîñòàâêà, ìîíòàæ è äð.).

Òî åñòü íà îñíîâàíèè ïîäï.46.1 Èíñòðóêöèè ¹ 19 ïðèñîåäèíåííàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòà ëèçèíãà ïîäëåæèò ëüãîòèðîâàíèþ òàêæå ïðè âûêóïå îáúåêòà ëèçèíãà è òîëüêî â ðàçìåðå îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè.

Èç ðàçúÿñíåíèé ñïåöèàëèñòîâ ÌÍÑ ÐÁ òàêæå ñëåäóåò, ÷òî ïðîëüãîòèðîâàòü ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ïðèñîåäèíåííóþ ñòîèìîñòü îáúåêòîâ ëèçèíãà ìîæíî òîëüêî â ÷àñòè åå îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè, îïðåäåëåííîé íà äàòó âûêóïà îáúåêòà ëèçèíãà.

Òàêèì îáðàçîì, åñëè èñõîäèòü èç íîðì Èíñòðóêöèè ¹ 19, ÷òî ëüãîòèðóåòñÿ òîëüêî îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü ïðèñîåäèíåííîé ñòîèìîñòè è òîëüêî â ìîìåíò âûêóïà îáúåêòà ëèçèíãà, è íîðì Èíñòðóêöèè ¹ 187/110/96/18, òî íàïðàøèâàåòñÿ ñëåäóþùèé âûâîä:

) àìîðòèçàöèÿ ïðèñîåäèíåííîé ñòîèìîñòè äîëæíà íà÷èñëÿòüñÿ òàê æå, êàê è ïî ñàìîìó îáúåêòó ëèçèíãà, ò.å. çà ïåðèîä äîãîâîðà ñëåäóåò ïîãàñèòü òàêîé æå ïðîöåíò ïðèñîåäèíåííîé ñòîèìîñòè, êàê è ïî îáúåêòó ëèçèíãà;

) íà ñóììó àìîðòèçàöèè, âêëþ÷åííóþ â ñåáåñòîèìîñòü ïî ïðèñîåäèíåííîé ñòîèìîñòè, ñëåäóåò îòðàæàòü íà÷èñëåíèå è èñïîëüçîâàíèå àìîðòèçàöèîííîãî ôîíäà.


3.5 Ñîñòîÿíèå ðàñ÷¸òîâ ñ ëèçèíãîäàòåëåì


Ïðè çàêëþ÷åíèè äîãîâîðà ñòîðîíû óñòàíàâëèâàþò îáùóþ ñóììó ëèçèíãîâûõ ïëàòåæåé, ôîðìó, ìåòîä íà÷èñëåíèÿ, ïåðèîäè÷íîñòü óïëàòû âçíîñîâ. Ëèçèíãîâûå ïëàòåæè ìîæíî íà÷èñëÿòü ïî ìåòîäó: ôèêñèðîâàííîé îáùåé ñóììû ðàâíûìè äîëÿìè è ïåðèîäè÷íîñòüþ, ñîãëàñîâàííîé ñòîðîíàìè â äîãîâîðå (èìåííî ýòîò ìåòîä è èñïîëüçóåòñÿ â îðãàíèçàöèè ÎÎÎ «ÅâðîÑòàëüÑòðîé»); àâàíñà, êîãäà ëèçèíãîïîëó÷àòåëü ïðè çàêëþ÷åíèè äîãîâîðà âûïëà÷èâàåò ëèçèíãîäàòåëþ àâàíñ, à îñòàëüíóþ ÷àñòü îáùåé ñóììû ëèçèíãîâûõ ïëàòåæåé íà÷èñëÿåò è óïëà÷èâàåò â òå÷åíèè ñðîêà äåéñòâèÿ äîãîâîðà; ìèíèìàëüíûõ ïëàòåæåé, ïðè êîòîðûõ â îáùóþ ñóììó ïëàòåæåé âêëþ÷àþò àìîðòèçàöèþ ëèçèíãîâîãî èìóùåñòâà çà âåñü ñðîê äåéñòâèÿ äîãîâîðà, ïëàòó çà èñïîëüçîâàííûå ëèçèíãîäàòåëåì çàåìíûå ñðåäñòâà, êîìèññèîííîå âîçíàãðàæäåíèå è äð.

Ðàññìîòðèì ðàñ÷åò ëèçèíãîâûõ ïëàòåæåé ïî ìåòîäó «ñ ôèêñèðîâàííîé îáùåé ñóììîé», ïî äîãîâîðó 526À.

Óñëîâèÿ äîãîâîðà:

Ñòîèìîñòü èìóùåñòâà ëèçèíãà ñîñòàâëÿåò -5270143,33 ðóá.

Ñðîê äîãîâîðà - 3 ãîäà (36 ìåñ.)

Ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ïî êðåäèòó - 20 % ãîäîâûõ.

Ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà êîìèññèîííîãî âîçíàãðàæäåíèÿ ñ ó÷åòîì óñëóã 5,54%, çà âåñü ïåðèîä îò ñòîèìîñòè èìóùåñòâà.

Ðàñ÷åòíàÿ ãîäîâàÿ íîðìà àìîðòèçàöèè - 14,29.

Êîýôôèöèåíò óñêîðåíèÿ àìîðòèçàöèè - 2,4

 äåéñòâèòåëüíîñòè îðãàíèçàöèÿ ïðè çàêëþ÷åíèè äîãîâîðà èñïîëüçîâàëà ïðåäîñòàâëåííûå ðàñ÷åòû.

Ðàñ÷åò ñðåäíåãîäîâîé ñòîèìîñòè èìóùåñòâà ïðåäîñòàâëåí â òàáëèöå 3.5.


Òàáëèöà 3.5 - Ðàñ÷åò ñðåäíåãîäîâîé ñòîèìîñòè èìóùåñòâà

ÃîäÑòîèìîñòü èìóùåñòâà íà íà÷àëî ãîäà, ðóá.Ñóììà àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé, ðóá.Ñòîèìîñòü èìóùåñòâà íà êîíåö ãîäà, ðóá.Ñðåäíåãîäîâàÿ ñòîèìîñòü èìóùåñòâà (1 ñòð.+2 ñòð.)/2, ðóá.15270143,331756689,363513453,974391798,6523513453,971756689,361756764,612635109,2931756764,611756689,3675,25878419,93

Òàêèì îáðàçîì, ðàñ÷åò îáùåé ñóììû ïî ãîäàì ñîñòàâèò:

-é ãîä:

)Àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ (ÀÎ):

,33*14,28*2,3333/100=1756689,36 ðóá.

) Ïëàòà çà èñïîëüçóåìûå êðåäèòíûå ðåñóðñû(ÏÊ):

,65*20%=878359,73 ðóá.

) Íàëîã íà èìóùåñòâî:

,65*2%=87835,97 ðóá.

) Êîìèññèîííîå âîçíàãðàæäåíèå ëèçèíãîäàòåëþ:

,33*5,54%=291965,94 ðóá.

) Òðàíñïîðòíûé íàëîã:

ë/ñ*25%*5*100=41250 ðóá.

) Ðåãèñòðàöèÿ òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà = 134310 ðóá.

) Ñóììà ñòðàõîâêè = 35640 ðóá.

) Ñóììà âûðó÷êè:

,36+878359,73+87835,97+ 291965,94+41250+134310+35640=

=3226051,00 ðóá.

) ÍÄÑ: 3226051,00*18%=580689,18 ðóá.

 òàêîé æå ïîñëåäîâàòåëüíîñòè âûïîëíåíû ðàñ÷åòû çà 2-é è 3-é ãîäû. Ðåçóëüòàòû ðàñ÷åòîâ ñâåäåíû â òàáëèöó 3.6

) Ðàçìåð ëèçèíãîâûõ âçíîñîâ ðàññ÷èòûâàåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì: 9899932,89/3/12=274998,29 ðóá.

Îáùàÿ ñóììà ëèçèíãîâûõ ïëàòåæåé çà ïðåäìåò ëèçèíãà 9899932,89 ðóáëåé, â ò.÷. ÍÄÑ 1510159,22 ðóá.

Ñîñòàâ çàòðàò ëèçèíãîïîëó÷àòåëÿ ïðåäîñòàâëåí â òàáëèöå 3.6.


Òàáëèöà 3.6 - Ñîñòàâ çàòðàò ëèçèíãîïîëó÷àòåëÿ, ðóá.

1 ãîä2 ãîä3 ãîäÈÒÎÃÎ: (1+2+3)Àìîðòèçàöèîííûå Îò÷èñëåíèÿ1756689,361756689,361756689,365270068,08Ïëàòà çà Êðåäèòíûå ðåñóðñû878359,73527021,86175683,991581065,57Íàëîã íà Èìóùåñòâî87835,9752702,1917568,40158106,56Òðàíñïîðòíûé Íàëîã41250,0041250,0041250,00123750,00Ðåãèñòðàöèÿ ÒÑ (òðàíñï. ñðåäñòâ)134310,000,000,00134310,00Ñòðàõîâàíèå35640,0035640,0035640,00106920,00Êîìèññèîííîå Âîçíàãðàæäåíèå291965,94291965,94291965,94875897,82Âûðó÷êà3226051,002705269,342318797,698250118,03ÍÄÑ580689,18486948,48417383,581485021,25Îáùàÿ ñóììà ëèçèíãîâûõ ïëàòåæåé3806740,183192217,832900974,629899932,63

Èòàê, ïîðÿäîê ó÷¸òà ëèçèíãîâûõ îïåðàöèé ó ëèçèíãîïîëó÷àòåëÿ ÎÎÎ «ÅâðîÑòàëüÑòðîé» ðàññìîòðåí, òåïåðü íåîáõîäèìî îáîçíà÷èòü ïðîáëåìû è ïóòè èõ ðåøåíèÿ.


3.6 Ïðîáëåìû è ïðåäëîæåíèÿ ïî ñîâåðøåíñòâîâàíèþ ëèçèíãîâûõ îïåðàöèé ó ëèçèíãîïîëó÷àòåëÿ


Ïðèâåäåì íåêîòîðûå èç ïîëîæèòåëüíûõ ñòîðîí ëèçèíãà äëÿ îðãàíèçàöèè ÎÎÎ «ÅâðîÑòàëüÑòðîé»:

êîíòðàêò ïî ëèçèíãó ïîëó÷èòü ãîðàçäî ïðîùå, ÷åì ññóäó.  ñëó÷àå íå âûïîëíåíèÿ àðåíäàòîðîì îáÿçàòåëüñòâ àðåíäîäàòåëü ìîæåò çàáðàòü ñâîå èìóùåñòâî;

ëèçèíã íå òðåáóåò íåìåäëåííîãî íà÷àëà ïëàòåæåé, ÷òî ïîçâîëÿåò áåç ðåçêîãî ôèíàíñîâîãî íàïðÿæåíèÿ îáíîâëÿòü ïðîèçâîäñòâåííûå ôîíäû, ïðèîáðåòàòü äîðîãîñòîÿùåå èìóùåñòâî. Àðåíäíûå ïëàòåæè íà÷èíàþòñÿ ïîñëå ïîñòàâêè îáîðóäîâàíèÿ ëèçèíãîïîëó÷àòåëþ;

ëèçèíãîâîå ñîãëàøåíèå áîëåå ãèáêîå, ÷åì ññóäà. Ññóäà âñåãäà ïðåäïîëàãàåò îãðàíè÷åííûå ñðîêè è ðàçìåðû ïîãàøåíèÿ. Ïðè ëèçèíãå àðåíäàòîð ìîæåò ðàññ÷èòûâàòü ïîñòóïëåíèå ñâîèõ äîõîäîâ è âûðàáîòàòü ñ àðåíäîäàòåëåì ñîîòâåòñòâóþùóþ, óäîáíóþ äëÿ íåãî ñõåìó ôèíàíñèðîâàíèÿ. Ïëàòåæè ìîãóò áûòü åæåìåñÿ÷íûìè, åæåêâàðòàëüíûìè, ñóììû ïëàòåæåé ìîãóò îòëè÷àòüñÿ äðóã îò äðóãà. Ïî âçàèìíîé äîãîâîðåííîñòè ñòîðîí ëèçèíãîâûå ïëàòåæè ìîãóò îñóùåñòâëÿòüñÿ ïîñëå ïîëó÷åíèÿ ñðåäñòâ îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ, ïðîèçâåäåííûõ íà âçÿòîì â ëèçèíã îáîðóäîâàíèè;

ïîòðåáèòåëü îñâîáîæäàåòñÿ îò íåîáõîäèìîñòè èíâåñòèðîâàíèå åäèíîâðåìåííîé êðóïíîé ñóììû, à âðåìåííî âûñâîáîæäåííûå ñóììû äåíåæíûõ ñðåäñòâ ìîãóò èñïîëüçîâàòüñÿ íà ïîïîëíåíèå ñîáñòâåííîãî îáîðîòíîãî êàïèòàëà, ÷òî ïîâûøàåò åãî ôèíàíñîâóþ óñòîé÷èâîñòü;

äåíüãè, çàïëà÷åííûå çà àðåíäó, ó÷èòûâàþòñÿ êàê òåêóùèå ðàñõîäû, âêëþ÷àåìûå â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè, â ðåçóëüòàòå ÷åãî íà äàííóþ ñóììó óìåíüøàåòñÿ íàëîãîîáëàãàåìàÿ ïðèáûëü;

àðåíäàòîð âìåñòî îáû÷íîãî ãàðàíòèéíîãî ñðîêà ïîëó÷àåò ãàðàíòèéíîå îáñëóæèâàíèå íà âåñü ñðîê àðåíäû;

ó ëèçèíãîïîëó÷àòåëÿ óïðîùàåòñÿ áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, òàê êàê ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì, íà÷èñëåíèþ àìîðòèçàöèè, âûïëàòå ÷àñòè íàëîãîâ è óïðàâëåíèþ äîëãîì ó÷åò îñóùåñòâëÿåò ëèçèíãîâàÿ êîìïàíèÿ;

ïîÿâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü áûñòðîãî íàðàùèâàíèÿ ïðîèçâîäñòâåííîé ìîùíîñòè, âíåäðåíèÿ äîñòèæåíèé íàó÷íî-òåõíè÷åñêîãî ïðîãðåññà, ÷òî ñïîñîáñòâóåò ïîâûøåíèþ êîíêóðåíòîñïîñîáíîñòè îðãàíèçàöèè;

ýêîíîìèÿ íà îò÷èñëåíèÿõ îðãàíèçàöèè ïðè óïëàòå íàëîãà íà èìóùåñòâî, íàëîãîîáëàãàåìîé áàçîé äëÿ êîòîðîãî ïðè óñêîðåííîé àìîðòèçàöèè ñòàíîâèòñÿ áûñòðî óìåíüøàåìàÿ îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü.

Ëèçèíãîâûå ïëàòåæè âûïëà÷èâàþòñÿ ïîñëå òîãî, êàê îáîðóäîâàíèå óñòàíîâëåíî íà îðãàíèçàöèè. Êàê òîëüêî îáîðóäîâàíèå äîñòèãëî ñîîòâåòñòâóþùåé ïðîèçâîäèòåëüíîñòè, îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷àåò ïðèáûëü, ÷àñòü êîòîðîé ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ äëÿ ïëàòåæåé ëèçèíãîäàòåëþ. Ñðîê ëèçèíãà ìîæåò áûòü çíà÷èòåëüíî áîëüøå ñðîêà êðåäèòà. Êðîìå òîãî, ëèçèíã äàåò îðãàíèçàöèè îïðåäåëåííûå íåôèíàíñèðîâàííûå ïðåèìóùåñòâà. Ïðè ëèçèíãå ïðèìåíÿåòñÿ óñêîðåííàÿ àìîðòèçàöèÿ êîýôôèöèåíòîì íå âûøå 3. Ïðàâî ñòîðîí ëèçèíãîâîãî äîãîâîðà ïðèìåíÿòü ìåõàíèçì óñêîðåííîé àìîðòèçàöèè ÿâëÿåòñÿ âàæíåéøèì ïðåèìóùåñòâîì ïðèîáðåòåíèÿ îáîðóäîâàíèÿ â ëèçèíã.  ðåçóëüòàòå ñòîèìîñòü îáîðóäîâàíèÿ ìîæåò áûòü ñïèñàíà íà ðàñõîäû â òðè ðàçà áûñòðåå. Òàêèì îáðàçîì, ìîæíî óìåíüøèòü ñóììó íàëîãà íà ïðèáûëü, óïëà÷èâàåìîãî îðãàíèçàöèåé â ïåðâûå ãîäû ëèçèíãà. Ïðè ýòîì íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ ïîçäíåå, íî îáùàÿ ñóììà íàëîãîâûõ ïëàòåæåé çà ïåðèîä ýêñïëóàòàöèè ëèçèíãîâîãî îáîðóäîâàíèÿ íå óìåíüøàåòñÿ. Óñêîðåííàÿ àìîðòèçàöèÿ ïîçâîëÿåò áåç óáûòêîâ ñïèñàòü àâòîòðàíñïîðòíîå ñðåäñòâî, ïîäâåðæåííîå áûñòðîìó ìîðàëüíîìó è ôèçè÷åñêîìó èçíîñó (íîðìàòèâíûå íîðìû àìîðòèçàöèè äàëåêè îò ðåàëüíîñòåé) è çàìåíèòü åãî íîâûì (áåç ïîëó÷åíèÿ óáûòêîâ îò ñïèñàíèÿ àâòîòðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà).

Ê îòðèöàòåëüíûì ñòîðîíàì (íåäîñòàòêàì) ëèçèíãà îòíîñÿòñÿ:

â ñëó÷àå åñëè ëèçèíãîâûé äîãîâîð åùå íå çàêîí÷èëñÿ, à îáîðóäîâàíèå óæå óñòàðåëî, àðåíäàòîð âñå ðàâíî ïëàòèò àðåíäíóþ ïëàòó çà ýòî óñòàðåâøåå îáîðóäîâàíèå (òî æå ñàìîå ïðè ïîëîìêå îáîðóäîâàíèÿ);

åñëè îáúåêòîì ëèçèíãà ÿâëÿåòñÿ êðóïíûé è óíèêàëüíûé îáúåêò, òî ïîäãîòîâêà äîãîâîðîâ îá èõ ëèçèíãå òðåáóåò çíà÷èòåëüíîãî âðåìåíè è ñðåäñòâ;

ëèçèíã, ïî ñðàâíåíèþ ñ êðåäèòîì áîëåå äîðîãîé.

Òàêæå äëÿ òîãî, ÷òîáû ëèçèíãîâàÿ ñäåëêà ñîñòîÿëàñü, ëèçèíãîïîëó÷àòåëü ïîìèìî ñðåäñòâ äëÿ óïëàòû àðåíäíûõ ïëàòåæåé äîëæåí ïðåäîñòàâèòü ôèíàíñîâûå ãàðàíòèè âûïîëíåíèÿ ñâîèõ îáÿçàòåëüñòâ ïî èõ óïëàòå.  èõ êà÷åñòâå ìîãóò âûñòóïàòü ïîðó÷èòåëüñòâà, êðåäèòíûå ðåñóðñû, çàëîãè è äðóãèå ôîðìû ãàðàíòèé, íàïðèìåð - äîãîâîðà î ñòðàõîâàíèè. Ëèçèíãîâûå îïåðàöèè ñîïðÿæåíû ñ áîëüøèì êîëè÷åñòâîì ðèñêîâ (ïîâðåæäåíèå èëè ãèáåëü àðåíäóåìîé òåõíèêè, íåâûïîëíåíèå óñëîâèé äîãîâîðà, íåâîçâðàò òåõíèêè â ðåçóëüòàòå áàíêðîòñòâà ëèçèíãîïîëó÷àòåëÿ). Ïðàêòè÷åñêè íà êàæäîé ñòàäèè ëèçèíãîâîé îïåðàöèè ñóùåñòâóþò ñåðüåçíûå ðèñêè, êîòîðûå ìîãóò ïîâëèÿòü íà èñïîëíåíèå ñòîðîíàìè ñäåëêè ñâîèõ îáÿçàòåëüñòâ.  ýòîì ñëó÷àå íàèáîëåå ïðèåìëåìûé âèä çàùèòû - ñòðàõîâàíèå.

Èíûå ñïîñîáû çàùèòû îò ðèñêîâ: î÷åâèäíî, ÷òî ó ëþáîãî ëèçèíãîâîãî äîãîâîðà åñòü ãðàôèê ëèçèíãîâûõ ïëàòåæåé, óñòàíàâëèâàþùèé ïîðÿäîê ðàñ÷åòîâ ìåæäó ëèçèíãîäàòåëåì è ëèçèíãîïîëó÷àòåëåì. Ñåãîäíÿ ñòàíäàðòíûì óñëîâèåì ëèçèíãîâîé ñäåëêè àâòîòðàíñïîðòà ÿâëÿåòñÿ óïëàòà ëèçèíãîïîëó÷àòåëåì àâàíñà, ïðè÷åì ñòàíäàðòíûé îáúåì àâàíñà ñîñòàâëÿåò 30% îò ñòîèìîñòè àâòîìîáèëÿ. Íàëè÷èå àâàíñà äëÿ ëèçèíãîâîé êîìïàíèè ÿâëÿåòñÿ îïðåäåëåííûì îáåñïå÷åíèåì äàëüíåéøèõ îáÿçàòåëüñòâ êëèåíòà è, ñëåäîâàòåëüíî, ôàêòîðîì, ìèíèìèçèðóþùèì ðèñêè ïî ñäåëêå. Èìåííî óïëàòà àâàíñà è äîñòàòî÷íî âûñîêàÿ ëèêâèäíîñòü àâòîìîáèëåé ïîçâîëÿåò ëèçèíãîäàòåëÿì íå òðåáîâàòü äîïîëíèòåëüíîãî îáåñïå÷åíèÿ ïðè îñóùåñòâëåíèè ëèçèíãîâûõ îïåðàöèé. Ïîñëå óïëàòû àâàíñà ëèçèíãîïîëó÷àòåëü îáû÷íî åæåìåñÿ÷íî îñóùåñòâëÿåò äàëüíåéøèå ïëàòåæè ïî äîãîâîðó ëèçèíãà. Ïðè ýòîì ïëàòåæè ìîãóò áûòü êàê ðàâíîìåðíûìè, òàê è íåðàâíîìåðíûìè. Ïîýòîìó î÷åâèäíî, ÷òî ïðè ñðàâíåíèè ãðàôèêîâ îïëàò ðàçëè÷íûõ êîìïàíèé âàæíî íå òîëüêî îáðàùàòü âíèìàíèå íà îáùåå óäîðîæàíèå ñäåëêè, íî è íà ðàâíîìåðíîñòü ïëàòåæåé.

 öåëîì ìîæíî ñêàçàòü, ÷òî ïðîâåäåíèå ëèçèíãîâîé îïåðàöèè â îðãàíèçàöèè ÎÎÎ «ÅâðîÑòàëüÑòðîé» ïðîâîäèëîñü ñ èñïîëüçîâàíèåì ñîâðåìåííîé ìåòîäèêè ðàñ÷åòà, ÷òî ïîêàçàëî - ëèçèíãîâûå ïëàòåæè äëÿ îðãàíèçàöèè íàèáîëåå âûãîäíû. Òàêèì îáðàçîì, â ñîâðåìåííîé ïðàêòèêå îðãàíèçàöèé, ëèçèíã ÿâëÿåòñÿ íàèáîëåå ïðèåìëåìîé ôîðìîé ïîïîëíåíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, à ñëåäîâàòåëüíî è ðàçâèòèå äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè â öåëîì.

Òàêèì îáðàçîì, ïî äàííîé ãëàâå ìîæíî ïîäâåñòè ñëåäóþùèå èòîãè: â ïåðèîä äåéñòâèÿ äîãîâîðà ëèçèíãà ¹526À, ïðåäìåò ëèçèíãà ÌÀÇ-551605-2121-024 è ÌÀÇ-9506-010 ó÷èòûâàåòñÿ íà áàëàíñå ëèçèíãîäàòåëÿ; ïðîàíàëèçèðîâàâ îñíîâíûå òåõíèêî-ýêîíîìè÷åñêèå ïîêàçàòåëè çà 2010-2011 ã. ÿñíî, ÷òî ýôôåêòèâíîñòü èñïîëüçîâàíèÿ àâòîìîáèëüíûõ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ (ÀÒÑ) ïîâûñèëàñü â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî ïîïîëíèëñÿ àâòîïàðê íîâûì òðàíñïîðòîì, âçÿòûì â ëèçèíã; îñíîâíûìè ïðåèìóùåñòâàìè ëèçèíãà ÿâëÿþòñÿ, òî, ÷òî êîíòðàêò ïî ëèçèíãó îðãàíèçàöèè ÎÎÎ «ÅâðîÑòàëüÑòðîé» ïîëó÷èòü ãîðàçäî ïðîùå, ÷åì ññóäó è â ñëó÷àå íå âûïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ àðåíäîäàòåëü ìîæåò çàáðàòü ñâîå èìóùåñòâî; ó ëèçèíãîïîëó÷àòåëÿ óïðîùàåòñÿ áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, òàê êàê ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì, íà÷èñëåíèþ àìîðòèçàöèè, âûïëàòå ÷àñòè íàëîãîâ è óïðàâëåíèþ äîëãîì ó÷åò îñóùåñòâëÿåò ëèçèíãîâàÿ êîìïàíèÿ; ïðåäïðèíèìàòåëü ìîæåò íà÷àòü ñâîå äåëî, ðàñïîëàãàÿ ëèøü ÷àñòüþ íåîáõîäèìûõ äëÿ ïîêóïêè îáîðóäîâàíèÿ ñðåäñòâ; ïîÿâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü ïîñòîÿííîãî îáíîâëåíèÿ îáîðóäîâàíèÿ, âåñü ðèñê ìîðàëüíîãî ñòàðåíèÿ îáîðóäîâàíèÿ ëåæèò íà àðåíäîäàòåëå. Ê îòðèöàòåëüíûì ñòîðîíàì ëèçèíãà îòíîñÿòñÿ: â ñëó÷àå, åñëè ëèçèíãîâûé äîãîâîð åùå íå çàêîí÷èëñÿ, à îáîðóäîâàíèå óæå óñòàðåëî, àðåíäàòîð âñå ðàâíî ïëàòèò àðåíäíóþ ïëàòó çà ýòî óñòàðåâøåå îáîðóäîâàíèå (òî æå ñàìîå ïðè ïîëîìêå îáîðóäîâàíèÿ); åñëè îáúåêòîì ëèçèíãà ÿâëÿåòñÿ êðóïíûé îáúåêò, òî ïîäãîòîâêà äîãîâîðîâ îá èõ ëèçèíãå òðåáóåò çíà÷èòåëüíîãî âðåìåíè è ñðåäñòâ.

 öåëîì ïî ðåçóëüòàòàì ïðîäåëàííîé ðàáîòû ìîæíî âûäåëèòü ñëåäóþùåå, ÷òî äëÿ îðãàíèçàöèè ëèçèíã ÿâëÿåòñÿ ôèíàíñîâûì èíñòðóìåíòîì äëÿ ðåàëèçàöèè ñåðüåçíîé ïðîãðàììû ïåðñïåêòèâíîãî òåõíè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ îðãàíèçàöèè. Äåÿòåëüíîñòü ÎÎÎ «ÅâðîÑòàëüÑòðîé» îðèåíòèðîâàíà íà äîëãîñðî÷íîå ðàçâèòèå. Ïîÿâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü çíà÷èòåëüíî áûñòðåå ïî ñðàâíåíèþ ñ êîíêóðåíòàìè, êîòîðûå èñïîëüçóþò êðåäèòíóþ ñõåìó, îáíîâëÿòü ñâîè îñíîâíûå ôîíäû, ïðèìåíÿòü â ïðîèçâîäñòâå áîëåå ïðîèçâîäèòåëüíóþ è òåõíè÷åñêè ñîâåðøåííóþ òåõíèêó.


Çàêëþ÷åíèå


Ëèçèíã ïîâûøàåò çàèíòåðåñîâàííîñòü îòå÷åñòâåííûõ è çàïàäíûõ êîìïàíèé â ïîëó÷åíèè äîïîëíèòåëüíûõ ãàðàíòèé âîçâðàòíîñòè ñðåäñòâ. Ðîññèéñêèì áàíêàì ïðåäîñòàâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü ïðèâëåêàòü ïîä ñâîè ãàðàíòèè çàïàäíûå èíâåñòèöèè, ñîòðóäíè÷àòü ñ ãîñóäàðñòâîì â ðåàëèçàöèè ðàçëè÷íûõ ïðîåêòîâ, èñïîëüçîâàòü áîëåå äåøåâûå êðåäèòíûå ðåñóðñû, ôèíàíñèðîâàòü òåõíè÷åñêîå ïåðåâîîðóæåíèå îðãàíèçàöèé. Îí ìîæåò ñòàòü ìîùíûì èìïóëüñîì ñòðóêòóðíîé ïåðåñòðîéêè ðîññèéñêîé ýêîíîìèêè [24].

Ìåñòî ëèçèíãîâîãî áèçíåñà â ïðåäïðèíèìàòåëüñòâå îïðåäåëÿåòñÿ ïðåæäå âñåãî ñàìèìè îáúåêòàìè ëèçèíãà, ïðåäñòàâëÿþùèìè ñîáîé âàæíåéøèå ýëåìåíòû àêòèâíîé ÷àñòè îñíîâíûõ ôîíäîâ - ìàøèíû, îáîðóäîâàíèÿ, òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà.

Ëèçèíãîâîå èìóùåñòâî ÿâëÿåòñÿ îáúåêòîì îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ìåòîäîëîãèÿ åãî ó÷åòà íà áàëàíñå ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà ñîîòâåòñòâóåò îñíîâîïîëàãàþùèì ïðèíöèïàì ó÷åòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Îäíàêî â ñâÿçè ñ íàëè÷èåì îñîáåííîñòåé ëèçèíãîâûõ îïåðàöèé èõ îòðàæåíèå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ñóáúåêòîâ ëèçèíãîâîãî äîãîâîðà èìååò ñâîþ ñïåöèôèêó.

Êðîìå òåîðåòè÷åñêèõ àñïåêòîâ ëèçèíãà êàê ýêîíîìè÷åñêîé êàòåãîðèè, â ðàáîòå áûëà ðàññìîòðåíà îðãàíèçàöèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà õîçÿéñòâåííûõ ïðîöåññîâ ñâÿçàííûõ ñ èñïîëíåíèåì äîãîâîðà ëèçèíãà â îðãàíèçàöèè ÎÎÎ «ÅâðîÑòàëüÑòðîé», ðàññ÷èòàíà ñóììà àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé, ó÷èòûâàþùàÿñÿ íà áàëàíñå ëèçèíãîäàòåëÿ, äàëåå ýòè äàííûå èñïîëüçîâàíû ïðè ðàñ÷åòå ëèçèíãîâûõ ïëàòåæåé ïî ìåòîäó ñ ôèêñèðîâàííîé îáùåé ñóììîé çà 3 ãîäà. Ïðèâåäåíà ñõåìà ïðîâîäîê ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà ëèçèíãà íà îðãàíèçàöèè, ðàññìîòðåíû îñíîâíûå òåõíèêî-ýêîíîìè÷åñêèå ïîêàçàòåëè çà 2010-2011 ãã., ïðîàíàëèçèðîâàâ äàííóþ òàáëèöó ìîæíî ñäåëàòü âûâîä: ýôôåêòèâíîñòü èñïîëüçîâàíèÿ àâòîìîáèëüíûõ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ ïîâûñèëàñü â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî ïîïîëíèëñÿ àâòîïàðê íîâûì òðàíñïîðòîì, âçÿòûì â ëèçèíã. Ïðèâåäåí àíàëèç ïðåèìóùåñòâ è íåäîñòàòêîâ ëèçèíãîâûõ îïåðàöèé íà îðãàíèçàöèè ÎÎÎ «ÅâðîÑòàëüÑòðîé». Îñíîâíûìè ïðåèìóùåñòâàìè ëèçèíãà ÿâëÿþòñÿ, òî, ÷òî êîíòðàêò ïî ëèçèíãó äëÿ îðãàíèçàöèè ÎÎÎ «ÅâðîÑòàëüÑòðîé» ïîëó÷èòü ãîðàçäî ïðîùå, ÷åì ññóäó è â ñëó÷àå íå âûïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ àðåíäîäàòåëü ìîæåò çàáðàòü ñâîå èìóùåñòâî; ó ëèçèíãîïîëó÷àòåëÿ óïðîùàåòñÿ áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, òàê êàê ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì, íà÷èñëåíèþ àìîðòèçàöèè, âûïëàòå ÷àñòè íàëîãîâ îñóùåñòâëÿåò ëèçèíãîâàÿ êîìïàíèÿ; ïîÿâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü ïîñòîÿííîãî îáíîâëåíèÿ îáîðóäîâàíèÿ. Ïðè ëèçèíãå ïðèìåíÿåòñÿ óñêîðåííàÿ àìîðòèçàöèÿ êîýôôèöèåíòîì íå âûøå 3. Ïðàâî ñòîðîí ëèçèíãîâîãî äîãîâîðà ïðèìåíÿòü ìåõàíèçì óñêîðåííîé àìîðòèçàöèè ÿâëÿåòñÿ âàæíåéøèì ïðåèìóùåñòâîì ïðèîáðåòåíèÿ îáîðóäîâàíèÿ â ëèçèíã.  ðåçóëüòàòå ñòîèìîñòü îáîðóäîâàíèÿ ìîæåò áûòü ñïèñàíà íà ðàñõîäû â òðè ðàçà áûñòðåå. Òàêèì îáðàçîì, ìîæíî óìåíüøèòü ñóììó íàëîãà íà ïðèáûëü, óïëà÷èâàåìîãî îðãàíèçàöèåé â ïåðâûå ãîäû ëèçèíãà. Ïðè ýòîì íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ ïîçäíåå, íî îáùàÿ ñóììà íàëîãîâûõ ïëàòåæåé çà ïåðèîä ýêñïëóàòàöèè ëèçèíãîâîãî îáîðóäîâàíèÿ íå óìåíüøàåòñÿ. Óñêîðåííàÿ àìîðòèçàöèÿ ïîçâîëÿåò áåç óáûòêîâ ñïèñàòü àâòîòðàíñïîðòíîå ñðåäñòâî, ïîäâåðæåííîå áûñòðîìó ìîðàëüíîìó è ôèçè÷åñêîìó èçíîñó è çàìåíèòü åãî íîâûì (áåç ïîëó÷åíèÿ óáûòêîâ îò ñïèñàíèÿ àâòîòðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà).

Ê îòðèöàòåëüíûì ñòîðîíàì ëèçèíãà îòíîñÿòñÿ: â ñëó÷àå, åñëè ëèçèíãîâûé äîãîâîð åùå íå çàêîí÷èëñÿ, à îáîðóäîâàíèå óæå óñòàðåëî, àðåíäàòîð âñå ðàâíî ïëàòèò àðåíäíóþ ïëàòó çà ýòî óñòàðåâøåå îáîðóäîâàíèå (òî æå ñàìîå ïðè ïîëîìêå îáîðóäîâàíèÿ); åñëè îáúåêòîì ëèçèíãà ÿâëÿåòñÿ êðóïíûé îáúåêò, òî ïîäãîòîâêà äîãîâîðîâ îá èõ ëèçèíãå òðåáóåò çíà÷èòåëüíîãî âðåìåíè è ñðåäñòâ; ëèçèíã ïî ñðàâíåíèþ ñ êðåäèòîì áîëåå äîðîãîñòîÿùèé.

 öåëîì ïî ðåçóëüòàòàì ïðîäåëàííîé ðàáîòû ìîæíî âûäåëèòü ñëåäóþùåå, ÷òî äëÿ îðãàíèçàöèè ëèçèíã ÿâëÿåòñÿ ôèíàíñîâûì èíñòðóìåíòîì äëÿ ðåàëèçàöèè ñåðüåçíîé ïðîãðàììû ïåðñïåêòèâíîãî òåõíè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ îðãàíèçàöèè. Äåÿòåëüíîñòü ÎÎÎ «ÅâðîÑòàëüÑòðîé» îðèåíòèðîâàíà íà äîëãîñðî÷íîå ðàçâèòèå. Ïîÿâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü çíà÷èòåëüíî áûñòðåå ïî ñðàâíåíèþ ñ êîíêóðåíòàìè, êîòîðûå èñïîëüçóþò êðåäèòíóþ ñõåìó, îáíîâëÿòü ñâîè îñíîâíûå ôîíäû, ïðèìåíÿòü â ïðîèçâîäñòâå áîëåå ïðîèçâîäèòåëüíóþ è òåõíè÷åñêè ñîâåðøåííóþ òåõíèêó.

Ëèçèíã ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé îäèí èç ñïîñîáîâ óñêîðåííîãî îáíîâëåíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Îí ïîçâîëÿåò îðãàíèçàöèè ïîëó÷èòü â ñâîå ðàñïîðÿæåíèå ñðåäñòâà ïðîèçâîäñòâà, íå ïîêóïàÿ èõ è íå ñòàíîâÿñü èõ ñîáñòâåííèêîì íà ìîìåíò äåéñòâèÿ äîãîâîðà ëèçèíãà.


Ñïèñîê èñïîëüçîâàííûõ èñòî÷íèêîâ


. Èíñòðóêöèÿ î ïîðÿäêå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ëèçèíãîâûõ îïåðàöèé, óòâåðæäåííîé ïîñòàíîâëåíèåì Ìèíôèíà ÐÁ îò 30.04.2004 ¹ 75.

. Î ëèçèíãå íà òåððèòîðèè Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü: Ïîñòàíîâëåíèå Ñîâåòà Ìèíèñòðîâ Ðåñï. Áåëàðóñü, 31 äåê. 1997 ã., ¹ 1769: â ðåä. ïîñòàíîâëåíèé Ñîâåòà Ìèíèñòðîâ Ðåñï. Áåëàðóñü îò 6.07.1998 ã., îò 13.07.2000 ã. // Êîíñóëüòàíò Ïëþñ: Áåëàðóñü. Òåõíîëîãèÿ 3000 [Ýëåêòðîí, ðåñóðñ] / ÎÎÎ «ÞðÑïåêòð», Íàö. öåíòð ïðàâîâîé èíôîðì. Ðåñï. Áåëàðóñü. - Ìí., 2012.

. Î íåêîòîðûõ âîïðîñàõ ïðèìåíåíèÿ íîðì Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü îá îòâåòñòâåííîñòè çà ïîëüçîâàíèå ÷óæèìè äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè: Ïîñòàíîâëåíèå Ïëåíóìà Âûñø. Õîç. Ñóäà Ðåñï. Áåëàðóñü, 21 ÿíâ. 2004 ã., ¹ 1: â ðåä. Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà Âûñø. Õîç. Ñóäà Ðåñï. Áåëàðóñü îò 06.04.2005 ã. ¹ 8 // Êîíñóëüòàíò Ïëþñ: Áåëàðóñü. Òåõíîëîãèÿ 3000 [Ýëåêòðîí, ðåñóðñ] / ÎÎÎ «ÞðÑïåêòð», Íàö. öåíòð ïðàâîâîé èíôîðì. Ðåñï. Áåëàðóñü. - Ìí., 2012.

. Îá îòäåëüíûõ âîïðîñàõ ïðàêòèêè ðàññìîòðåíèÿ ñïîðîâ, âûòåêàþùèõ èç àðåíäíûõ ïðàâîîòíîøåíèé: Ïîñòàíîâëåíèå Ïëåíóìà Âûñø. Õîç. Ñóäà Ðåñï. Áåëàðóñü, 19 ìàÿ 2005 ã., ¹ 20 // Íàö. ðååñòð ïðàâîâûõ àêòîâ Ðåñï. Áåëàðóñü. - 2005. - ¹ 105.- 6/449.

. Î ïðèìåíåíèè íîðì Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü, ðåãóëèðóþùèõ çàêëþ÷åíèå, èçìåíåíèå è ðàñòîðæåíèå äîãîâîðîâ: Ïîñòàíîâëåíèå Ïëåíóìà Âûñø. Õîç. Ñóäà Ðåñï. Áåëàðóñü, 16 äåê. 1999 ã. ¹ 16.: â ðåä. Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà Âûñø. Õîç. Ñóäà Ðåñï. Áåëàðóñü îò 06.04.2005 ã. ¹ 7 // Êîíñóëüòàíò Ïëþñ: Áåëàðóñü. Òåõíîëîãèÿ 3000 [Ýëåêòðîí, ðåñóðñ] / ÎÎÎ «ÞðÑïåêòð», Íàö. öåíòð ïðàâîâîé èíôîðì. Ðåñï. Áåëàðóñü. - Ìí., 2012.

. Ïîëîæåíèå î ëèçèíãå íà òåððèòîðèè Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü, óòâåðæäåííîå ïîñòàíîâëåíèåì Ñîâåòà Ìèíèñòðîâ ÐÁ îò 31.12.1997 ¹ 1769.

7. Ïîëîæåíèå î ëèçèíãå íà òåððèòîðèè Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü îò 31.12.1997.

8. Àíòîíåíêî È.Â. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è íàëîãîîáëîæåíèå ëèçèíãîâûõ îïåðàöèé. - Ì.: Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, 2009. - 136 ñ.

. Âàñèëüåâ Í.Ì. Ëèçèíã: îðãàíèçàöèÿ, íîðìàòèâíî-ïðàâîâàÿ îñíîâà, ðàçâèòèå. - Ì.: 1007. - 381 ñ.

10. Âîðîáüåâà Ì. Îñîáåííîñòè áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà ëèçèíãîâûõ îïåðàöèé // Áóõãàëòåðñêèå âåñòè, 2007 - ¹ 21, Ñ. 22-24.

. Ãîðåìûêèí Â.À. Îñíîâû òåõíîëîãèè ëèçèíãîâûõ îïåðàöèé: ó÷åáíîå ïîñîáèå, Ì.: Îñü-89, 2006. - 512 ñ.

. Ìîòîâèëîâ Î. ×òî òàêîå ëèçèíã // Áóõãàëòåðñêèå âåñòè, 2002 - ¹ 21, Ñ. 2-

. Ïÿòîâ Ì.Ë., Ïðàñêîâà Í.Þ. Ó÷åò ëèçèíãîâûõ îïåðàöèé // Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, 2004 - ¹3, Ñ. 5-13.

. Ðîìàíîâ Í.Ëèçèíã - êëþ÷ ê èíâåñòèöèîííûì ïðîåêòàì // Áóõãàëòåðñêèå âåñòè, 2002 - ¹ 21, Ñ. 15-17.

15. Øàáàøåâ Â.À. Ëèçèíã: îñíîâû òåîðèè è ïðàêòèêè: ó÷åáíîå ïîñîáèå, Ì.: Êíîðóñ, 2007. - 191 ñ.

Ðàçìåùåíî íà Allbest.ru


Введение лизинговый операция документальный оформление Предпосылкой выхода предприятий из экономического кризиса и налаживания рентабельной работы являетс

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2019 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ