Учет лизинговых операций

 

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Пермский государственный научный исследовательСКИЙ университет»

Березниковский филиал



Кафедра экономики





Курсовая работа

по дисциплине

Бухгалтерский финансовый учет

Учет лизинговых операций













Березники 2011

СОДЕРЖАНИЕ

лизинговая операция учет

Введение

Глава I. Теоретические и методические основы учета лизинговых операций

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета лизинговых операций

.2 Понятия, сущность и классификация лизинга

1.3 Теоретические основы финансового и налогового учета лизинговых операций

Глава II. Особенности учета лизинговых операций в ООО ПКФ «Альянс»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «Альянс»

2.2 Документальное оформление лизинговых сделок при различных схемах

2.3 Расчет лизинговых платежей

2.4 Риски при заключении сделки

Глава III. Недостатки учета лизинговых операций и предложения по их устранению

Заключение

Список используемой литературы

Приложения



ВВЕДЕНИЕ


В настоящее время большинство российских предприятий испытывает недостаток оборотных средств, из-за чего они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса и вынуждены брать кредиты. Альтернативой банковского кредита является финансовая аренда (лизинг).

Актуальность учета лизинговых операций в России, обусловлена, прежде всего, увеличением ростом объемов лизинговых сделок в 2010 году, который по отношению к 2009 году составил 130,2% и достиг 725 млрд. руб.

Объектом исследования выступает общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «Альянс», которое использует лизинговые операции в своей деятельности. ООО ПКФ «Альянс» действует и успешно развивается на рынке 20 лет. Лизинговой деятельностью ООО ПКФ «Альянс» занимается, с 2005 года, но за это время достаточно прочно закрепилось в этой сфере деятельности, создало свою клиентскую базу. Финансовое состояние предприятия стабильное. Увеличение товарооборота планируется в 2011года на 25%.

Предметом исследования являются лизинговые сделки.

Целью курсовой работы является совершенствование учета лизинговых операций.

Для решения поставленной цели определены следующие задачи:

а) изучение нормативно-правовой базы, регулирующей учет лизинговых операций;

б) определение сущности и классификации лизинговых операций;

в) изучение теоретических основ финансового и налогового учета лизинговых операций;

г) анализ действующей практики учета лизинговых операций на действующем предприятии;

д) выявление проблем и недостатков учета;

е) разработка мероприятий по устранению недостатков.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные и специальные методы: диалектический, сравнительный, исторический, сравнительно-правовой и иные, обращенные к теме работы.

Информационная база работы основана на данных предприятия, статистики, нормативно-правовых актах, регулирующих учет и взаимоотношения субъектов лизинга, современных трудах отечественных и зарубежных авторов, периодических изданиях, источниках Internet.

Работа состоит из введения, 3 глав, заключения.

Во введении определены цель и основные направления исследования, актуальность темы.

В 1 главе представлен обзор нормативно-правовой базы, регулирующей учет лизинговых операций, раскрыты понятия, сущность и классификация лизинговых сделок, рассмотрены теоретические основы финансового и налогового учета.

Во 2 главе рассмотрены особенности лизинговых операций в ООО ПКФ «Альянс», дана характеристика предприятия, произведенные расчеты по лизинговой сделке, проведен анализ учета лизинговых операций, выявлены недостатки учета.

В 3 главе представлены решения по устранению недостатков.

Работа снабжена рисунками, таблицами, формулами, приложениями.



ГЛАВА I. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ


.1 Нормативно-правовое регулирование учета лизинговых операций


Получивший широкое распространение в экономической практике многих стран с развитой экономикой лизинг является сравнительно новым (особенно для России) явлением. В 90-е годы была сформулирована правовая база, регулирующая и стимулирующая развитие лизинга в Российской федерации.

В настоящее время в основном завершено формирование специальной нормативной базы лизинга, которая предоставлена следующими документами:

  1. Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (ред. от 08.05.2010г.), Ч. II. - Гл. 34 «Аренда». П. 6 «Финансовая аренда (лизинг)», регулирующий экономические отношения, вытекающие из договора лизинга, который является разновидностью арендных отношений; права и обязанности арендатора и продавца; переход рисков случайной гибели или случайной порчи имущества. ГК РФ устанавливает, что предметом лизинга могут быть любые неупотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.
  2. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ (ред. от 28.12.2010г.), Ч. II., в котором говорится, что первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования; имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды; организация имеет право применять специальный коэффициент при начислении амортизации; расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
  3. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998г. № 164-ФЗ, (ред. от 08.05.2010г.), целями которого являются развитие форм инвестиций в средства производства на основе финансовой аренды (лизинга), защита прав собственности, прав участников инвестиционного процесса, обеспечение эффективности инвестирования. В настоящем Федеральном законе определены правовые и организационно-экономические особенности лизинга.
  4. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999г. № 39-ФЗ, (ред. 23.07.2010г.), в котором говорится о развитии лизинга в РФ.
  5. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», (ред. от 25.10.2010г.), определяет порядок организации бухгалтерского учета основных средств.
  6. Приказ МВД РФ от 24.11.2008г. № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств» (ред. от 27.08.2010г.) устанавливает единый на всей территории Российской Федерации порядок регистрации в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации автомототранспортных средств с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см или максимальной мощностью электродвигателя более 4 кВт, а также максимальной конструктивной скоростью более 50 км/час и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования и принадлежащих юридическим лицам, гражданам Российской Федерации, иностранным юридическим лицам и гражданам, лицам без гражданства. Установленный порядок регистрации распространяется также на транспортные средства, зарегистрированные в других государствах и временно ввезенные на территорию Российской Федерации на срок более 6 месяцев.
  7. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУАо международном финансовом лизинге», регулирующий сделки финансового лизинга.
  8. Статья «Управление финансами и рисками в лизинговой компании», 2010, N 2, в которой рассматриваются основные меры, которые лизингодатель может предпринять для защиты своих интересов. В частности, к ним относятся предварительный отбор добросовестных лизингополучателей, взыскание неустойки при просрочке уплаты лизинговых платежей, бесспорное списание денежных средств со счета лизингополучателя, истребование имущества и другие меры.
  9. Статья «Управление финансами и рисками в лизинговой компании», 2010, N 1, в которой указывается на необходимость применения интегрированного подхода к управлению рисками.

Перечисленные нормативные документы являются важной законодательной и методологической основой развития российского лизингового бизнеса.


.2 Понятия, сущность и классификация лизинга


Экономическая сущность лизинга объясняется характером имущественных отношений, возникающих при лизинговых сделках. Имущество - предмет договора лизинга - является собственностью лизингодателя, лизингополучатель же в течение срока действия договора получает право владения и пользования имуществом за определенную плату.

Наиболее подходящим и в полной мере отражающим сущность лизинга является следующее определение: лизинг представляет собой сложную трехстороннюю сделку, в которой финансирующая лизинговая фирма (лизингодатель) приобретает у фирмы-изготовителя движимое или недвижимое имущество и передает его в распоряжение фирмы-арендатора (лизингополучателя).

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке. В зависимости от объекта лизинга различают лизинг оборудования и лизинг недвижимого имущества.

Субъектами лизинга являются:

собственник имущества (лизингодатель) - лицо, которое специально приобретает имущество для сдачи его во временное пользование;

пользователь имущества (лизингополучатель) - лицо, получающее имущество во временное пользование;

продавец имущества - лицо, продающее имущество, являющееся объектом лизинга.

Лизингодателем может быть юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, т. е. передачу в лизинг по договору специально приобретенного для этого имущества, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью, не имеющий образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

В качестве юридического лица могут выступать:

банки и другие кредитные учреждения, в уставе которых предусмотрена лизинговая деятельность;

лизинговые компании - финансовые, специализирующиеся только на финансировании сделки (оплате имущества), или универсальные, оказывающие не только финансовые, но и другие виды услуг, связанные с реализацией лизинговых операций, например техническое обслуживание, обучение, консультации;

любая фирма, в учредительных документах которой предусмотрена лизинговая деятельность, имеющая достаточное количество финансовых средств.

Лизингополучателем может быть юридическое лицо в любой организационно-правовой форме, осуществляющее предпринимательскую деятельность, а также гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью, без образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

Продавцом лизингового имущества может быть предприятие - изготовитель, торговая организация или другое юридическое лицо, а также гражданин, продающий имущество, являющееся объектом лизинга.

Схема лизинговых отношений представлена на рис. 1

При выделении видов лизинга исходят, прежде всего, из признаков их классификации, которые характеризуют:

  1. отношение к арендуемому имуществу;
  2. тип финансирования лизинговой операции;
  3. состав участников лизинговой сделки;
  4. тип передаваемого в лизинг имущества;
  5. степень окупаемости лизингового имущества;
  6. признаки окупаемости лизингового имущества;
  7. сектор рынка, где проводятся лизинговые операции;
  8. отношение к налоговым, таможенным и амортизационным льготам и преференциям;
  9. порядок лизинговых платежей, который осуществляется разделением лизинга по видам в зависимости от:













Рис. 1 Схема лизинговых отношений


вида лизинга (финансовый, оперативный);

формы расчетов между лизингодателем и лизингополучателем:

  1. денежные, когда все платежи производятся в денежной форме;
  2. компенсационные, когда платежи осуществляются в форме поставки товаров, произведенных на сданном в лизинг оборудовании (по существу, это бартер), или путем зачета услуг, оказываемых друг другу лизингополучателем и лизингодателем;
  3. смешанные, когда применяются обе указанные формы платежа.

- состава учитываемых элементов платежа (амортизация, дополнительные услуги, лизинговая маржа (разница между процентными ставками, ценами товаров, курсов ценных бумаг и другими аналогичными показателями), страхование и т.д.);

- применяемого метода начисления:

  1. с фиксированной общей суммой;
  2. с авансом (депозитом);
  3. с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости;
  4. с учетом периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);
  5. с учетом срочности внесения (в начале, середине или в конце периода платежа);
  6. с учетом способа уплаты: равномерными равными долями; с увеличивающимися и уменьшающимися размерами (в зависимости от финансового состояния лизингополучателя и условий договора) (Приложение 1).

1.3 Теоретические основы финансового и налогового учета лизинговых операций


Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета, имущество

учитывается на балансе его собственника. Действующая нормативная база бухгалтерского учета предписывает экономическому субъекту вести на балансе учет имущества, принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). Исключение составляли лишь организации, которые должны были учитывать долгосрочно арендуемые основные средства с правом выкупа на своем балансе (счет 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»). Во всех остальных случаях, включая лизинг, учет арендованного имущества осуществлялся на балансе собственника, т. е. арендодателя, а арендатор должен был учитывать его за балансом (забалансовый счет 001).

Необходимо отметить, что вопрос о том, кто должен учитывать лизинговое имущество на своем балансе, чрезвычайно важен, так как от его решения зависит проведение комплекса мероприятий: осуществление амортизационных отчислений, переоценка лизингового имущества и т. п. Лизингодателю и лизингополучателю дано право решать этот вопрос по согласованию сторон в соответствии с условиями договора лизинга.

Учетная политика лизингодателя и лизингополучателя должна раскрывать выбор условий постановки лизингового имущества на баланс и лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

В состав лизинговых платежей включаются суммы: возмещающие стоимость лизингового имущества; выплачиваемые лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные для приобретения лизингового имущества; выплачиваемые за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем; комиссионного вознаграждения лизингодателю; иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга. Документы, используемые для оформления лизинговых сделок представлены в таблице 2.

Лизинговые платежи полностью включаются в себестоимость лизингополучателя, а доходом лизингодателя является разница между суммой лизинговых платежей, получаемых от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества.

Кроме того, по соглашению сторон в договоре лизинга может быть

предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом ускорения не выше 3, что является специфической особенностью лизинга, так как ускоренная амортизация, применяемая к любым другим видам основных средств, возможна по законодательству РФ с коэффициентом ускорения не выше 2. Решение о применении механизма ускоренной амортизации лизингового имущества должно быть зафиксировано в учетной политике организации с уведомлением об этом налоговых органов.

Налоговый учет лизинговых сделок на балансе лизингодателя.

  1. Первоначальной стоимостью предмета лизинга признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден к использованию, кроме сумм налогов, подлежащих вычету.
  2. Расходы на приобретение амортизируемого имущества уменьшают налогооблагаемую прибыль не единовременно, а через начисление амортизации. Причем к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Таким образом, лизингодатель в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, ежемесячно отражает суммы начисленной амортизации по данному имуществу.
  3. Линейный способ начисления амортизации.
  4. Лизинговые платежи (за вычетом НДС) отражаются у лизингодателя в составе доходов от реализации в течение срока действия договора.
  5. Порядок исчисления НДС по лизинговым услугам исчисляется равномерно - ежемесячно в последний день месяца в течение срока действия договора лизинга.
  6. Как установлено пунктом 1 статьи 374 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухучета. То есть налогом облагаются объекты, учтенные на балансовом счете 01. Но предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете лизингодателя на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Таким образом, исходя из положений главы 30 Кодекса такое имущество, изначально принятое к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, не облагается налогом на имущество организаций. Следовательно, обязанности по исчислению и уплате налога со стоимости предмета лизинга у лизингодателя не возникает. Налогом облагается остаточная стоимость основных средств, а так как за период действия договора начислена полная амортизация имущества, то налогооблагаемая база равна нулю. Соответственно налог на имущество не уплачивается.

Согласно ст. 357 <#"justify">Получение налоговых и амортизационных льгот имеет следующие особенности:

  1. Лизинговые платежи относятся на себестоимость производимой продукции (услуг), что соответственно снижает налогооблагаемую прибыль;
  2. Возможность применения ускоренной амортизации, начисляемой не на базе срока службы лизинга, а исходя из срока контракта, снижает облагаемую налогом прибыль и ускоряет обновление имущества.

Бухгалтерский учет лизинговых сделок на балансе лизингодателя.

  1. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат лизингодателя на приобретение, сооружение и изготовление такого предмета. В эту сумму не входит НДС.
  2. При передаче предмета лизинга лизингополучателю делается внутренняя проводка по счету 03. Стоимость лизингового имущества переводится с субсчета «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» на субсчет «Имущество, переданное в лизинг».
  3. Амортизацию начисляет лизингодатель.
  4. Линейный способ начисления амортизации.
  5. Доход от оказания лизинговых услуг в бухучете может отражаться по дебету счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Выручка». При этом в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» списываются расходы лизингодателя, связанные с оказанием услуги, в том числе амортизационные отчисления по лизинговому имуществу.
  6. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Поэтому, если по условиям договора лизинга по его истечении предусматривается переход права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, лизингодатель при принятии предмета лизинга к бухгалтерскому учету вправе установить срок полезного использования, равный сроку действия договора лизинга, согласованному с лизингополучателем.

Налоговый учет лизинговых сделок на балансе лизингополучателя.

1.Амортизацию начисляет лизингополучатель линейным способом с ускоренным коэффициентом не выше 3.

2.До момента выкупа предмета лизинга в налоговом учете лизингодатель не может отразить в составе расходов затраты на приобретение этого объекта. А именно: первоначальную стоимость лизингового имущества. Ведь переданный на баланс лизингополучателя предмет лизинга перестает быть для лизингодателя объектом амортизируемого имущества. Поэтому для целей налогообложения прибыли его стоимость может быть учтена в составе расходов единовременно только в момент реализации. Поскольку реализацией признается переход права собственности на объект имущества, то в данном случае первоначальную стоимость предмета лизинга лизингодатель вправе включить в расходы только после получения всех лизинговых платежей по окончании (в последнем месяце) договора лизинга в конце срока действия договора у лизингодателя возникает убыток. Этот убыток, вызванный несопоставимостью величины дохода в сумме месячного лизингового платежа и расхода, равного первоначальной стоимости лизингового имущества, лизингодатель вправе учесть единовременно.

.Для целей исчисления НДС в момент передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя к последнему право собственности на данный объект не переходит. Лизингополучатель получает право собственности на лизинговое имущество только в момент выкупа (после уплаты всех лизинговых платежей). Следовательно, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя не является реализацией. Поэтому у лизингодателя НДС, исчисленный в момент передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя, не подлежит единовременному начислению в бюджет (отражается как НДС «отложенный»). Налог исчисляется и уплачивается в бюджет ежемесячно с суммы начисленного лизингового платежа за текущий месяц (по мере оказания услуг по договору лизинга)

Получение налоговых и амортизационных льгот имеет следующие особенности:

a.Взятое по лизингу имущество может не отражаться на балансе пользователя, поскольку право собственности сохраняется за лизингодателем;

b.Лизинговое имущество может не числиться у лизингополучателя на его балансе, что не увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество.

Бухгалтерский учет лизинговых сделок на балансе лизингополучателя.

  1. Амортизацию начисляет лизингополучатель линейным способом с ускоренным коэффициентом не выше 3.
  2. При передаче предмета лизинга лизингополучателю производится списание лизингового имущества с баланса с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», несмотря на то что перехода права собственности не происходит. При этом по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» отражается общая сумма по договору лизинга. По дебету счета 91-2 «Прочие расходы» отражается: стоимость списываемого лизингового имущества; НДС, относящийся к стоимости предмета лизинга; доход лизингодателя, учтенный в составе доходов будущих периодов. То есть разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества, а также суммой НДС, приходящейся на стоимость предмета лизинга. Одновременно стоимость лизингового имущества отражается на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». По окончании договора лизинга и выкупа лизингового имущества лизингодатель списывает имущество, учтенное за балансом (со счета 011). Документы, используемые для оформления лизинговых сделок представлены в таблице 1.

Таблица 1. Документальное оформление лизинговых операций

СодержаниеДебетКредитПервичные документыПриобретен автомобиль для передачи в лизинг0860Счет, счет-фактура, товарная накладная ТОРГ-12, НДС1960Оплачено поставщику6051Платежное поручениеПринят на учет автомобиль03.108Инвентарная карточка учета основных средств формы ОС-6, приказ о вводе в эксплуатациюПринят к вычету НДС6819Книга покупокПередан автомобиль лизингополучателю03.203.1Акт приемки - передачи основных средств формы ОС-1, акт о списании автотранспортных средств формы ОС-4аНачислен лизинговый платеж за месяц6290.1СчетПолучен лизинговый платеж5162Выписка из банкаНачислена амортизация по переданному в лизинг автомобилю2002Справка-расчет по начислению амортизацииСписана первоначальная стоимость лизингового имущества03.103.2Бухгалтерская справкаСписана начисленная по лизинговому имуществу амортизация0203.1Списана амортизация90.220Начислен НДС с выручки90.368Финансовый результат (100000-20000-75000) руб.90.999Бухгалтерский баланс форма 1Нераспределенная прибыль9984Целевое финансирование на следующий год8486

Таким образом, в 1 главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций с целью проведения анализа действующей практики учета в ООО ПКФ «Альянс».



ГЛАВА II. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО ПКФ «АЛЬЯНС»


.1 Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «Альянс»


ООО ПКФ «Альянс» основано 04.11.1991г.

Основная деятельность ООО ПКФ «Альянс» - розничная торговля продовольственными товарами.

Уставный капитал на 01.01.2011г. составляет 21702 тыс. руб. Распределение долей в уставном капитале ООО ПКФ «Альянс» представлены на рис.2


Рис.2 Распределение долей в уставном капитале ООО ПКФ «Альянс»


Балансовая стоимость основных средств на 01.01.2011г. - 23578 тыс. руб.

Все основные средства используются в процессе работы общества по назначению. На консервации основных средств нет.

Стоимость имущества для передачи в лизинг на 01.01.2011г. - 1649 тыс. руб. (рис. 3).



Рис. 3 Основные средства для передачи в лизинг


По основным средствам, приобретенным для передачи в лизинг, в налоговом учете применяется коэффициент - 3.

Основные технико-экономические показатели представлены в таблице 2.


Таблица 2. Основные технико-экономические показатели

Показатель2010 год,тыс. руб.2011 годтыс. руб.Отклонениеабс.отн.Товарооборот498715553180+ 54465+ 10,9%Прибыль41344427+ 293+ 7,08%Основные средства779923578+ 15779+ 202,32%Основные средства для передачи в лизинг15001649+ 146+ 9,7%УК217022170200Площади1804,9 м22624,2 м2+ 819,3+ 45,3%Численность сотрудников370 чел344 чел.- 26- 7%

Основными поставщиками являются организации г. Пермь и Пермского края.

1.ООО «Опора Опт»2.ОАО «Пермалко»3.ООО «Мясокомбинат «Кунгурский»4.ООО «Русские сладости» 5.ООО «Лион»6.ООО «Норма 59»7.ООО фирма «Вариант»8.ООО «Росбакалея-Пермь»9.ООО «Кузовок-регион»10.ООО Компания «Караван»11.ООО ТД «Созвездие»12.ООО «РЭМиК»13.ООО «Орелхлеб»14.ООО ТК «Фрукты и овощи»15.ООО «Машинный двор»

Нашими постоянными покупателями являются организации г.Березники, г.Соликамск, г.Усолье и местное население.


1ООО «Универсам-2»2.ООО «Универсам-1» 3.ООО Торговая сеть «Купец»4.ООО «Электростроймонтаж» 5.ООО «Желдорресторан»6.ООО «Атмосфера»7.ООО «Комтранс»8.ГКУП «Пермские сельские леса»9.ООО «КДВ Групп»10.ООО «Большая ярмарка»11.Комитет по вопросам образования12.ООО «Кристалл»13.ООО «ЦентрВторресурсы»14.ООО «Лебедянский»15.ООО «ТКО»16.ООО «Трейдком»

На рынке торговли продовольственными товарами основными конкурентами являются такие торговые сети как «Ярмарка», «Магнит», «Экономный», «Сорока», «Виват», «Семья», рис. 4.

Рис. 4 Торговые сети в г. Березники


В г. Березники еще не достаточного развит рынок лизинга, поэтому ООО ПКФ «Альянс» является монополистом в этой сфере.


.2 Документальное оформление лизинговых сделок при различных схемах


При классической схеме заключения договора лизинга задействован банк, кредитующий лизинговую компанию на проведение данной лизинговой сделки, т. е. фактически решение о финансировании лизингополучателю надо получить не только от лизинговой компании, но и от кредитного комитета банка (рис. 5).










Рис. 5 Схема лизинговых сделок с участием банка

Для клиента это может означать:

·более долгое принятие решения о финансировании;

·более жесткие требования по финансовому состоянию, предъявляемые к клиенту;

·наличие дополнительных требований: перевода счетов в банк, страхования в дочерней страховой компании и т. д.

Схема проведения лизинговой сделки без участия банка (рис. 6):

  1. Клиент заключает с ООО ПКФ «Альянс» договор лизинга, предварительно заполнив Заявку и предоставив требуемые документы.
  2. ООО ПКФ «Альянс» заключает с Дилером договор купли-продажи.
  3. Дилер передает автомобиль Клиенту.








Рис. 6 Схема лизинговых сделок без участия банка


В данной схеме банк не участвует, тем самым значительно упростив и ускорив ее.

Как в любой сложной финансовой сделке, а лизинговые операции являются такими, можно выделить три больших этапа:

) подготовка и обоснование;

) юридическое оформление;

) исполнение.

На первом этапе в ООО ПКФ «Альянс» оформляются документы, такие как:

заявка на предоставление имущества в лизинг (Приложение 2);

данные предприятия заявителя (Приложение 3).

На втором этапе оформляются следующие документы:

договор купли - продажи (Приложение 4);

акт приема-передачи (Приложение 5);

договор лизинга (Приложение 6);

передаточный акт (Приложение 7);

график погашения платежей (Приложение 8).

На третьем этапе осуществляются эксплуатация поставленного автотранспорта. При этом ведется бухгалтерский учет и отчетность по всем лизинговым операциям, осуществляется выплата лизингодателю лизинговых платежей.

Любая лизинговая сделка начинается с получения лизингодателем заявки от будущего лизингополучателя на покупку имущества и сдачи его во временное пользование. Если условия, оговоренные в предварительном лизинговом предложении, являются приемлемыми лизинговой компании и ее клиента, составляется заявка на оформление договора лизинга. В ней присутствуют следующие разделы: основная информация (реквизиты фирмы-лизингополучателя), информация о предмете лизинга и поставщике. Также предоставляются данные предприятия заявителя с информацией о финансовых показателях.

Одновременно с заявкой потенциальный клиент представляет документы, которые требует ООО ПКФ «Альянс». Предоставляются копии документов, заверенные печатью организации, нотариальное заверение не требуется. После получения лизингодателем всех необходимых документов начинается как их формальная проверка, так и всесторонняя экспертиза лизингового проекта. Предварительно анализируется первоначальная стоимость имущества, продолжительность договора, возможные схемы выплаты лизинговых платежей, их периодичность, размер аванса, остаточная стоимость имущества.

Основной задачей лизингодателя является оценка способности лизингополучателя выплатить лизинговые платежи, а так же оценить спрос на имущество, чтобы выявить возможность повторной сдачи имущества или его продажи в случае расторжения контракта. Трудность правильной оценки платежеспособности клиента связана с необходимостью оценки не столько текущего, сколько будущего финансового положения лизингодателя, так как лизинговый договор заключается на длительный период.

В ООО ПКФ «Альянс» оценка финансовых рисков заключается в следующем. Определяется выручка и прибыль после налогообложения за предпоследний и последний отчетный период в рублях и долларах США. Источником информации является бухгалтерская отчетность клиента.

Выясняются следующие обстоятельства:

имеет ли клиент задолженность по уплате налогов и задолженность по платежам во внебюджетные фонды;

если да, то применяются ли административные меры по взысканию платежей в бюджет;

имеет ли клиент обязательства по погашению ранее полученных кредитов (с указанием банка, размера текущей задолженности, формы обеспечения и сроков погашения);

является ли клиент поручителем по кредитам третьих лиц;

имеет ли клиент финансовые обязательства перед другими лицами (лизинг, заем и т.д.);

имеет ли клиент обязательства по решению суда или против него возбуждено исполнительное производство.

Как правило, положительное заключение по указанным обстоятельствам является причиной отказа клиенту в заключение лизинговой сделки. Далее оценивается финансовая устойчивость клиента. Оценка производится следующим образом:

. Определяется выручка клиента за последние 12 месяцев. В рассматриваемой нами сделке она составляет 9099621,99 руб.

. Определяется коэффициент участия ООО ПКФ «Альянс», который складывается из суммы договора за вычетом первоначального взноса.


Су = К - П, (1)


Где П - первоначальный взнос;

К - сумма (кредит) по договору,

Так как в рассматриваемом ниже примере первоначальной взнос отсутствует, то


Су = 1172678,10


Для определения выгодности сотрудничества с лизингодателем проведем сравнительный анализ получения кредита в банке.

В рассматриваемом ниже примере стоимость автомобиля составляет 1062000 рублей. Банк устанавливает процентную ставку по кредиту 20%, что составляет 212400 рублей. Общая сумма равна 1274400 рублей. При этом Банк требует либо поручителей или обеспечение кредита. Автомобиль учитывается на балансе ООО «Термодомстрой», в связи с чем необходимо платить налог на имущество и транспортный налог.

Если же ООО «Термодомстрой» заключает договор финансовой аренды о ООО ПКФ «Альянс», то общая сумма лизинговых платежей составит 1172678,10 рублей, что на 101721,90 рублей меньше по сравнению с банковским кредитом, при этом объект сделки числится на балансе лизингодателя, на которого возложена уплата налогов.

. Определяется общий коэффициент участия (Суобщее):

Суобщее = Су + кредиты и займы + лизинг в других фирмах + налоговые обязательства(3)


Информация о размерах кредитов и займов, лизинга в других фирмах, налоговых обязательств берется из бухгалтерской отчетности клиента или представляется клиентом отдельно.


Суобщее = 1172678,10 руб. + 33000 руб. = 1205678,10 руб.,


где 33000 - налоговые обязательства ООО «Термодомстрой».


. У ООО ПКФ «Альянс» существуют минимальные критерии, по которым оценивается финансовая устойчивость клиента.

Рассчитываются коэффициенты концентрации:


k = выручка/стоимость предмета лизинга(4)

k = 9099621,99/1172678,10 = 7,7


Минимальное значение k равно 6.


kобщая = выручка/Суобщее

kобщая = 9099621,99/1205678,10 = 7,5


Минимальное значение kобщая равно 4.


Таким образом, полученные коэффициенты по ООО «Термодомстрой» соответствуют критериям оценки. Кроме приведенной выше оценки финансовой устойчивости проводится проверка клиента с выездом на место юриста фирмы ООО ПКФ «Альянс» и непосредственно директора ООО ПКФ «Альянс», в ходе которой выявляются следующие параметры:

кто является руководителем организации-лизингополучателя, на каком основании действует; кем является доверенное лицо, которое от имени организации заключает лизинговую сделку, на каком основании действует;

описывается основная деятельность (чем конкретно занимается организация);

описывается место, где проводилась проверка (наименование и форма собственности (или аренда) имущества организации, характер, тип, техническое состояние недвижимости, обозначение организации (вывеска, реклама));

выясняется, для каких целей приобретается предмет лизинга, собирается информация о поставщике. Заявку с указанием выбранного поставщика подает лизингополучатель, но сбор информации и принятие решения о выборе поставщика остается за лизингодателем.

Директор ООО ПКФ «Альянс» оставляет за собой право принятия решения о заключении сделки с организацией - лизингополучателем.

В случае положительного заключения ООО ПКФ «Альянс» принимает решение о вступлении в лизинговую сделку и заключает договор купли-продажи с поставщиком лизингового имущества, который в обязательном порядке согласовывается с лизингополучателем. Поставщик выставляет ООО ПКФ «Альянс» счет (Приложение 9) на оплату предмета лизинга. ООО ПКФ «Альянс» этот счет оплачивает (Приложение 10). После оплаты предмета лизинга составляется акт сдачи-приемки товара, которые подписывают представители поставщика и лизинговой компании (Приложение 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17).

С даты подписания акта приемки имущества начинается не только формальный отсчет срока договора лизинга, в этот момент к лизингополучателю переходят все права покупателя (кроме права собственности) и все риски. Одновременно с договором купли-продажи заключается договор лизинга. Обязательными положениями договора лизинга ООО ПКФ «Альянс» считает следующие:

. предмет лизинга (указывается наименование, количество единиц, право собственности по окончании договора);

. планируемые расходы на приобретение предмета лизинга, которые складываются из стоимости предмета лизинга, стоимости дополнительного оборудования, планируемых дополнительных расходов, страхования, оформления и регистрации, прочих затрат;

. размер и порядок лизинговых платежей (устанавливается графиком, который является приложением к договору лизинга);

. определяется, на чьем балансе будет учитываться предмет лизинга;

. устанавливаются сроки лизинга, место передачи предмета лизинга;

. определяется, на чье имя будет зарегистрирован предмет лизинга (автомобиль);

. определяется, кто осуществляет страхование предмета лизинга;

. оговариваются условия обеспечения исполнения обязательств;

. прочие условия.


.3 Расчет лизинговых платежей


Произведем расчеты на следующем примере:

ООО ПКФ «Альянс» выкупило у поставщика ООО «Машинный двор г.Березники» легковой автомобиль для сдачи его по договору лизинга фирме ООО «Термодомстрой» сроком на 12 месяцев. Стоимость автомобиля - 1080000,00 рублей, в т.ч. НДС 180000 рублей.

Д 08 К 60 - 900000 рублей

Д 19 К 60 - 162000 рублей

ООО ПКФ «Альянс» перечислило денежные средства поставщику

Д 60 К 51 - 1062000 рублей

Платежи вносятся равными долями в течение всего года. Последний (12) платеж является выкупным (Приложение 18).

ООО ПКФ «Альянс» зарегистрировало автомобиль в ГИБДД

Д 08 К 76 - 1800 рублей

Д 19 К 76 - 324 рублей

и прошло технический осмотр

Д 08 К 76 - 650 рублей

Д 19 К 76 - 117 рублей

Водитель ООО ПКФ «Альянс» доставил автомобиль до места лизингополучателя ООО «Термодомстрой»

Д 08 К 70 - 1000 рублей

Принят к учету автомобиль 900000+1800+650+1000 = 903450 рублей

Д 03.1 К 08 - 903450 рублей

Принят к зачету НДС 162000+324+117=162441 рублей

Д 68 К 19 - 162621 рублей

Начислен транспортный налог до 100 л.с., 90 л.с. х 25 рублей = 2250 рублей

Д 20 К 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» - 2250 рублей


Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО ПКФ «Альянс» по приобретению лизингового имущества

№ п/пСодержание операцииД-тК-тСумма (руб.) за месяцСумма (руб.) за год1Приобретен автомобиль для передачи в лизинг0860-9000002НДС1960-1620003Имущество оплачено поставщику6051-10620004Регистрация автомобиля в ГИБДД0876-18005НДС1976-3246Технический осмотр0876-6507НДС1976-1178Произведена оплата сторонней организации7651-28919Доставка автомобиля до места ООО «Термодомстрой»0870-100010Выдана заработная плата водителю за доставку7050-100011Принят на учет автомобиль03.108-90345012Принят к вычету НДС6819-16244113Передан автомобиль лизингополучателю03.203.1-90345014Начислен лизинговый платеж за месяц6290.197723,201172678,1015Получен лизинговый платеж516297723,201172678,1016Начислена амортизация по переданному в лизинг автомобилю200275287,5090345017Списана первоначальная стоимость лизингового имущества03.103.2-90345018Списана начисленная по лизинговому имуществу амортизация0203.1-90345019Списана амортизация90.220-90345020Начислен НДС с выручки90.368-17883,1021Начислен транспортный налог2068-225022Транспортный налог отнесен на себестоимость90.220-225023Финансовый результат (1172678,10-903450-17883,10-2250) руб.90.999-24909524Нераспределенная прибыль9984-24909525Целевое финансирование на следующий год8486-249095

При оперативном лизинге, когда срок договора меньше 1 года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам. Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:


ЛП=АО+КВ+НДС, (5)


где ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году - 903450 рублей;

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга 10% - 90345 рублей;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя - 178865,1 рублей.


ЛП = 903450 + 90345 + 178883,1 = 1172678,10 рублей


Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются по формуле:

АО= БСхНа/100, (6)


где БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, 902450 рублей.

На - норма амортизационных отчислений, процентов - 3.


АО = 903450 х 3\100 = 27103,50 рублей


Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с «Едиными нормами амортизационных отчислений». Стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применять механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3.

Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю. Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:

а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;

б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:


КВt = p х БС,(9)


где р - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества - 10%;

БС - балансовая стоимость 902450 рублей


КВt = 10% х 903450 = 90345 рублей


асчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам лизинга.

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

НДСt = Вt х CTn /100, (11)


где НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.

Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году - 993795 рублей.

СТn - ставка налога на добавленную стоимость - 18%.


НДСt= 993795 х 18 \ 100 = 178883,10 рублей


В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, сумма вознаграждения лизингодателю и плата за дополнительные услуги лизингодателя:


Вt=AОt+КВt+ДУt(12)

Вt= 903450 + 90345= 993795 рублей


Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и определению налогооблагаемой базы.

Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью.

Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:


ЛВм =ЛП:Т:12, (15)


где ЛВм - размер ежемесячного лизингового взноса, руб.,

ЛП - общая сумма лизинговых платежей - 1172678,10 рублей

Т - срок договора лизинга - 1 год.

Лвм = 1172678,10 \ 1 \ 12 = 97723,2 рублей


Таблица 4. Бухгалтерские проводки ООО «Термодомстрой» по приобретению лизингового имущества

№ п/пСодержание операцииД-тК-тСумма (руб.) за месяцСумма (руб.) за год1Принято имущество0019034502Начислены лизинговые платежи за месяц2090.197723,201172678,103Начислен НДС с суммы платежей197617590,22110824Поступление платежа627697723,201172678,105Списана первоначальная стоимость лизингового имущества0019034506Принят к вычету НДС681917590,221108210Списаны расходы на себестоимость90.220-1172678,1011Принят к вычету НДС90.368-21108212Финансовый результат9990.9-21108213Непокрытый убыток8499-211082

В связи с тем, что автомобиль числится на балансе ООО ПКФ «Альянс» (лизингодателя), транспортный налог платит ООО ПКФ «Альянс».

Имущественный налог организации не платят, так как в налоговом кодексе оговорено, что налогом облагаются объекты, учтенные на балансовом счете 01. Но предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете лизингодателя на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Таким образом, исходя из положений главы 30 Кодекса такое имущество, изначально принятое к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, не облагается налогом на имущество организаций. Следовательно, обязанности по исчислению и уплате налога со стоимости предмета лизинга у лизингодателя не возникает. Налогом облагается остаточная стоимость основных средств, а так как за период действия договора начислена полная амортизация имущества, то налогооблагаемая база равна нулю. Соответственно налог на имущество не уплачивается.

2.4 Риски при заключении сделки


В организации недостаточно проработан вопрос минимизации рисков при осуществлении лизинговых операций.

Минимизация рисков через предоставление гарантий поставщика на примере ООО «Термодомстрой» с позиции лизингодателя. Изменим условия сделки: лизинговые платежи выплачиваются в течение 24 месяцев равными суммами (см. табл. 5).


Таблица 5. Описание сделки

Имущество, передаваемое в лизинглегковой автомобиль FORD-FOCUSПриобретен автомобиль для передачи в лизинг797284,58Д 08 К 60НДС143511,22Д 19 К 60Автомобиль принят к учету797284,58Д 03.1 К 08Принят к вычету НДС143511,22Д 68 К 19Стоимость940 795.80р.Срок договора24 месяцаЕжемесячный платеж46 774.28р.Д 62 К 90.1 Д 51 К 62Годовое удорожание (9,66*2=19,32% за 2 года)9.66% (181786,92р.)Общий доход ООО ПКФ «Альянс»1 122 582.72р.Накладные расходы ООО ПКФ «Альянс»14 111.94р.Д 90.2 К 20Прибыль ООО ПКФ «Альянс»139 944.77р.Д 90.9 К 99

Предположим, что после 3 платежей лизингополучатель отказался от своих обязательств по лизинговому договору. Предмет лизинга был возвращен. Допустим, что заключен договор о повторной реализации. Тогда лизингодатель возвращает поставщику предмет лизинга, а поставщик реализовывает его в течение 6 недель со скидкой 20% (см. табл. 6).

Таблица 6 Гарантия повторной реализации

Суммарный доход от повторной реализации752 636.64р.Комиссия с ремаркетинга 20%150 527.33р.Чистый доход от повторной реализации (752636,64-150527,33)602 109.31р.Получены лизинговые платежи (46774,28р.*3мес.)140 322.84р.Общий доход (602109,31р.-140322,84р.)742 432.15р.Стоимость предмета лизинга940 795.80р.Комиссия с продаж2 822.39р.Накладные расходы ООО «Машинный двор»14 111.94р.Общий объем затрат957 730.12р.Потери (957730,12-42432,15)-215 297.97р.

Допустим, что заключен договор о последующем выкупе. По договору о последующем выкупе лизингодатель вычисляет уровень своей прибыли и потерь. На основании этих расчетов согласовывают таблицу потерь 7.


Таблица 7 Таблица потерь

ПериодБаланс по договору (настоящая стоимость)Согласованные потери3 месяца846 716.22р.850 000.00р.6 месяцев745 110.27р.750 000.00р.9 месяцев596 088.22р.600 000.00р.12 месяцев494 753.22р.500 000.00р.18 месяцев395 802.58р.400 000.00р.24 месяца316 642.06р.320 000.00р.

Если по истечении трех месяцев происходит невыполнение обязательств, лизингодатель получает следующую компенсацию (см. табл. 8).


Таблица 8 Гарантия по договору о последующем выкупе

Обязательства поставщика по гарантированному выкупу850 000.00р.Получены лизинговые платежи (за 3 мес.)140 322.84р.Общий доход (850000+140322,84)990 322.84р.Общий объем затрат957 730.12р.Прибыль32 592.72р.Безоговорочное (100%) поручительство поставщика гарантирует лизингодателю получение почти полной суммы запланированной прибыли. Настоящая стоимость оставшихся лизинговых платежей равна 46774.28 руб. * 18 месяцев дисконтированные на 9% годовых в течение оставшегося периода, и составляет 784423,72 руб. (см. табл. 9).


Таблица 9 Поручительство поставщика

Чистый доход784 423.72р.Полученные платежи140 322.84р.Общий доход924 746.56р.Общий объем затрат957 730.12р.Прибыль (потери)-32 983.56р.

В случае гарантированного выкупа или поручительства поставщика, лизингодатель передает оборудование поставщику, как только он расплатиться по своим обязательствам. Теперь рассмотрим вышеперечисленные гарантии с позиции поставщика. Условия договора купли-продажи автомобиля ВАЗ 21099 для его последующей передачи в лизинг.


Таблица 10. Условия договора купли-продажи

Планируемые прибыли:Предмет договоралегковой автомобиль FORD-FOCUSСтоимость предмета лизинга940 795.80р.Суммарная прибыль (25%)235 198.95р.

ООО «Термодомстрой» через 3 месяца отказывается от выполнения платежных обязательств. От предоставленных гарантий поставщик получит следующие финансовые результаты (см. табл. 11).

Таблица 11 Финансовые результаты поставщика от предоставления гарантий

Гарантия о повторной реализацииГарантия последующего выкупаПоручительство поставщикаПервоначальная прибыль235 198.95р.235 198.95р.235 198.95р.Комиссия с ремаркетинга (20%)150 527.33р. Выкуп у лизингодателя 850 000.00р.784 423.72р.Комиссия с продаж2 822.39р.2 822.39р.2 822.39р.Суммарная прибыль (убыток)388 548.67р.-611 978.66р.-546 402.39р.

С точки зрения лизингодателя наиболее выгодна гарантия по договору о последующем выкупе, поскольку лизингодатель при этом получает прибыль. Для поставщика наиболее приемлемой формой является гарантия повторной реализации, так как договор о повторной реализации приносит дополнительную прибыль.

Таким образом, анализ действующей практики учета лизинговых операций показал, что на исследуемом объекте существует проблема, решение которой рассмотрено в 3 главе.

ГЛАВА III. НЕДОСТАТКИ УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ПРИЛОЖЕНИЯ ПО ИХ УСТРАНЕНИЮ


В работе проанализирован порядок оформления лизинговой сделки и расчета лизинговых платежей на примере договора с ООО «Термодомстрой» на приобретение в лизинг легкового автомобиля FORD-FOCUS. Размер прибыли составляет 249095 рублей при сроке лизинга 12 месяцев.

Рассмотрены гарантия повторной реализации, гарантия последующего выкупа и поручительство поставщика. В рассмотренном примере запланированная прибыль лизинговой компании составляет 139944,77 руб. Потери лизинговой компании в случае представление поставщиком гарантии повторной реализации составят 215297,97 руб.; в случае предоставления гарантии по договору о последующем выкупе прибыль лизинговой компании составит 32592,72 руб.; в случае предоставления поручительства поставщика потери лизинговой компании составят 32983,56 руб. Однако, приведенные гарантии не совсем эффективны для поставщика: во втором и третьем случае он несет убытки. Выгодной схемой представления гарантии поставщика является повторная реализация.

Рекомендуется с целью устранения выявленных недостатков внедрить следующие мероприятия:

1.использовать лизинговое имущество, остающееся на балансе лизингодателя, в качестве дополнительного обеспечения возвратности кредитных средств;

2.использовать возвратный лизинг;

.использовать специальные условия страхования платежей по лизинговым операциям;

.использовать гарантии поставщика лизингового оборудования.

Внедрение вышеуказанных мероприятий позволит ООО ПКФ «Альянс»:

1.увеличить размер и сроки привлечения кредитов, и, тем самым, приведет к увеличению оборота лизинга;

2.реализации предмета лизинга при возвратном лизинге может принести достаточно большую прибыль, так как ликвидационная стоимость после ускоренной амортизации предмета лизинга достаточно высока;

.специальное страхование позволяет компенсировать до 90% непогашенных лизинговых платежей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Курсовая работа посвящена изучению учета лизинговых операций и его совершенствованию, излагается просто и доступно, иллюстрируется примерами.

Для достижения поставленной цели курсовой работы были рассмотрены нормативно-правовые документы, регулирующие учет лизинговых операций: Гражданский кодекс, регулирующий экономические отношения, Налоговый кодекс, определяющий налоговые ставки и способы амортизации, Федеральный закон № 164-ФЗ о защите прав собственника имущества, Федеральный закон № 39-ФЗ о развитии лизинга в России, Приказ МинФина о порядке организации учета основных средств.

В курсовой работе оговорено, что объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам, а субъектами лизинга являются: собственник имущества (лизингодатель), пользователь имущества (лизингополучатель) и продавец имущества.

Рассмотрены теоретические основы финансового и налогового учета лизинговых операций, приведены примеры документации, необходимой для учета лизингового имущества, проведен сравнительный анализ учета лизинговых операций на балансе лизингодатели и на балансе лизингополучателя, а также приведены сравнения отражения операций в налоговом и бухгалтерском учете.

Представлена краткая характеристика предприятия, на основании которой можно сделать вывод, что организация является успешной и процветающей. Проанализированы основные показатели, такие как уставный капитал, товарооборот, прибыль, площади магазинов ТС «Караван», численность сотрудников ООО ПКФ «Альянс». Схематично представлена стоимость основных средств для сдачи в лизинг в общей стоимости основных средств.

Рассмотрены схемы заключения лизинговых сделок: с участием банка и без участия банка. Выявлены преимущества лизинговых сделок и недостатки банковских кредитов, так как при банковских кредитах требуется обеспечение или поручительство. Высокие процентные ставки делают кредиты не привлекательными для организаций. При покупке автомобиля в кредит, объект учитывается на балансе предприятия, что приводит к уплате налогов.

Далее провели анализ действующей практики учета лизинговых операций. Выяснили, что перед заключением договора финансовой аренды будущий лизингополучатель подает заявку с указанием своих данных и данных о поставщике. ООО ПКФ «Альянс» определяет финансовую стабильной лизингополучателя, выкупает у поставщика объект договора и передает ООО «Термодомстрой». Затем произвели необходимые расчеты лизинговых платежей, в сумму которых входят непосредственно стоимость имущества, дополнительные услуги сторонних организаций, вознаграждение ООО ПКФ «Альянс». Определили ежемесячный лизинговый платеж, оформили соответствующие проводки.

Также были рассмотрены риски при заключении лизинговых сделок и способы их устранения с помощью гарантии повторной реализации, гарантии последующего выкупа и поручительства поставщика.

В ходе решения поставленных задач были выявлены потери прибыли лизинговой компании в случае представления поставщиком гарантии повторной реализации, в случае предоставления гарантии по договору о последующем выкупе, в случае предоставления поручительства поставщика, и даны рекомендации для их устранения с помощью использования лизингового имущества в качестве дополнительного обеспечения возвратности кредитных средств, использования возвратного лизинга, использования специальных условий страхования платежей по лизинговым операциям, использования гарантии поставщика лизингового оборудования, благодаря которым ООО ПКФ «Альянс» сможет увеличить размер и сроки финансовой аренды для привлечения лизингополучателей, и, тем самым, приведет к увеличению оборота лизинга, прибыли и защиты от риска, при заключении лизинговых сделок.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ


1. Официально-документальные материалы

  1. Гражданский кодекс РФ от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (часть 2) // СЗ РФ - 2010 г. - Ст. 665. - С. 41-43
  2. Налоговый кодекс РФ от 05 августа 2000 г. №117-ФЗ // СЗ РФ - 2010 г. - Ст. 259. - С. 103-106
  3. О финансовой аренде (лизинге): Федер. закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ // Альфа - 2010 г.- С. 3-19
  4. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений: Федер. закон от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ // Альфа - 2010 г. - 45 с.
  5. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н // Альфа - 2010 г. - С. 46-57
  6. О порядке регистрации транспортных средств: Приказ МВД РФ от 24 ноября 2008г. № 1001 // Альфа - 2010 г. - С. 2-13
  7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н // Актион - 2010 г. - С. 3-7

. Книги одного, двух, трех и более авторов:

  1. Горемыкин В.А. Лизинг: учеб. пособие/ В.А. Горемыкин. - М.: Дашков и К, 2003. - 32 с.
  2. Газман В.А. Финансовый лизинг: учеб. пособие/В.А. Газман. - М.: Альфа, 2005. - 17 с.
  3. Шеленков В.М. Учет лизинговых операций и анализ их эффективности: учеб. пособие/ В.М.Шеленков. - М.: Альфа, 2005. - 32 с.
  4. Новикова И.А. Лизинговые операции: учеб. пособие/ И.А. Новикова. - Новосибирск: ИНФО, 2000. - 17 с.
  5. Лещенко М.И. Основы лизинга: учебное пособие/ М.И.Лещенко. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 27 с.
  6. Симонова М.Н. Аренда. Лизинг. Прокат: учеб. пособие/ М.Н.Симонова. - М.: Статус-Кво, 2001. - 18 с.
  7. Адамов Н.А. Лизинг: учеб. пособие/ Н.А. Адамов. - С-Пб.: Питер, 2006. - 49 с.
  8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2008. - 448 с.
  9. Галиаскаров Ф.М., Лизинг: учебное пособие /М.М. Идрисов, Д.Б. Миннигулова. - Уфа: РИО БашГУ, 2004. - 36 с.

3. Электронные ресурсы:

  1. Статьи [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.unlease.ru (12.04.2011)

Министерство образования и науки Российской Федерации Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Пермский госу

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2019 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ