Учет, контроль и анализ материальных затрат

 

Федеральное агентство по образованию

Ульяновский государственный технический университет

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет, контроль и анализ материальных затрат в себестоимости продукции                                                  (на примере ООО «Енисей»)

Студент            Гуряшкина Ольга Анатольевна                     ______________________               

                                                                                                                                                                         /подпись/

Руководитель   Сажина Светлана Семеновна                 _____________________

                                                                                                                /подпись/

Рецензент         Веревкина Татьяна Алексеевна              _____________________

                                                                                                                /подпись/

                                                                                           Допустить к защите ГАК

                                                                                           Зав. кафедрой

                                                                                           ______________________

                                                                                                             (Ф.И.О.)

                                                                                          «___»__________ 2006г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………...4

Глава 1. Теоретические основы учета и контроля материалов………………………...8

1.1 Понятие, классификация и оценка материалов……………………………………..8

1.2 Сравнительная характеристика национального стандарта с международным стандартом по учету материально-производственных запасов………………………16

Глава 2. Бухгалтерский учет материалов и организация контроля за их использованием…………………………………………………………………………..27

2.1 Документальное оформление операций по движению материалов

и  его совершенствование……………………………………………………………….27

2.2 Аналитический учет материалов и его связь с бухгалтерским

учетом…………………………………………………………………………………….32

2.3 Синтетический учет наличия и движения материалов……………………………39

2.4 Бухгалтерский учет расхода материалов при разных методах

оценки…………………………………………………………………………………….49

2.5 Контроль за сохранностью и использованием материалов в производстве

и пути его улучшения……………………………………………………………………54

Глава 3. Анализ материальных затрат в себестоимости продукции (работ, услуг)…63

3.1 Анализ состава, структуры и динамики затрат на производство и

реализацию промышленной продукции (работ, услуг)……………………………….63

3.2 Анализ общих и частных показателей эффективности использования материальных ресурсов………………………………………………………………….70

3.3 Анализ выполнения норм и заданий по среднему снижению действующих

норм расхода материалов………………………………………………………………..80

3.4 Анализ влияния изменения факторов норм, цен и замены на величину материальных затрат…………………………………………………………………….83

3.5 Сводный подсчет резервов снижения материальных затрат в себестоимости продукции………………………………………………………………………………...87

Заключение……………………………………………………………………………….91

Список использованных источников…………………………………………………...96

Приложения………………………………………………………………………………99

Введение

Материалы – очень важная составляющая любого производственного процесса. В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Так, удельный вес указанных затрат в себестоимости продукции в машиностроении составляет свыше 60%, в легкой и химической промышленности – 70-90%.

          Таким образом, материальные ресурсы составляют наибольший удельный вес в полной себестоимости продукции. Этим определяется необходимость особо точного учета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве, поскольку экономия материальных затрат существенно снижает себестоимость продукции (работ, услуг), а значит и повышает получаемую прибыль от ее производства и реализации. Кроме того, экономия сырья, материалов, топлива и энергии в процессе производственного потребления равнозначна увеличению их производства, следовательно, снижение материалоемкости продукции способствует увеличению объема ее выпуска и росту национального дохода в целом.

          Ошибки, допустимые при определении фактической себестоимости материалов, приводят к неправильному формированию себестоимости готовой продукции и как следствие к искажению финансового результата.

           В результате вышесказанного в условиях рыночной экономики актуальной становится тема учета и контроля расхода материальных запасов на производство продукции (работ, услуг), а также анализа эффективности использования материальных ресурсов, которая позволяет выявить результаты расхода материалов на производственные и хозяйственные нужды в динамике, оценить эффективность их использования с помощью показателей материалоемкости и анализа выполнения плана по снижению норм расхода материальных ценностей, а самое главное, определить резервы роста объема производства продукции (работ, услуг) за счет улучшения использования материальных ресурсов.

          Анализ хозяйственной деятельности предприятия эффективен и достоверен только при условии четкой организации бухгалтерского учета и контроля использования материалов в производстве, позволяющих определить их фактический расход, сопоставить его с нормативными расходами. Поэтому возрастает значение формирования полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке производственных запасов на предприятии, четкой организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве, что еще раз свидетельствует об актуальности выбранной темы исследования.

          Целью дипломной работы является изучение и критическая оценка организации учета, контроля и анализа использования материалов на производство продукции на ООО «Енисей» в 2004 – 2005гг. В связи с этим в работе поставлены следующие задачи:

1) Рассмотреть классификацию и оценку материалов.

2) Изучить особенности учета материалов в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета.

3) Изучить организацию оперативного и бухгалтерского учета и контроля расхода материалов на производство продукции на примере ООО «Енисей».

4) Проанализировать эффективность использования материальных ресурсов на ООО «Енисей».

5) Выявить резервы роста объемов производства за счет улучшения использования материальных ресурсов на ООО «Енисей».

           Объектом исследования дипломной работы является ООО «Енисей». Эта фирма основана в 2000г. и является одной из молодых в р. п. Карсуне. Рассматриваемое предприятие ООО «Енисей» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, о результатах своей деятельности отчитывается перед государственными органами статистики и налоговой инспекцией. Являясь коммерческой организацией, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, ООО «Енисей» осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом организации. Данное предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию. Основа бизнес-планов – это договоры (с покупателями и поставщиками), по которым выполняют работы и поставки для покупателей и заказчиков. Она специализируется на изготовлении запасных частей и комплектующих изделий на автомобили ВАЗ.

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.98. №60н, в учетной политике ООО «Енисей» отражены следующие способы ведения бухгалтерского учета:

1. Бухгалтерский учет организован по журнально-ордерной форме учета.

2. Учет затрат на производство осуществляется по нормативному методу.

3. Материальные ценности учитываются на счете 10 «Материалы» по оптовым ценам приобретения.

4. Товарно-материальные ценности, изготовленные на месте, оцениваются по фактической производственной себестоимости.

5. Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по средней фактической себестоимости. Метод основан на определении средневзвешенной фактической себестоимости.

6. Аналитический учет материалов ведется по комбинированному методу, сочетающему оперативно-бухгалтерский (сальдовый) и количественно-суммовой.

7. Контроль за рациональным использованием материалов в производстве осуществляется с помощью инвентарного метода.

В современных условиях, когда предприятие финансирует свое производственное и социальное развитие из собственных источников, возрастает роль аудита как основного инструмента рыночной экономики. К отрицательной стороне хозяйственной деятельности ООО «Енисей» можно отнести тот факт, что на предприятии ни разу на проводились аудиторские проверки, с помощью которых можно было бы оценить рациональность и эффективность использования материалов в производстве, проверить правильность бухгалтерского учета движения (поступления, хранения, перемещения и списания) сырья, материалов, покупных изделий и т.п.

Теоретической основой дипломной работы являются Законы и Указы президента, Постановления правительства, труды современных экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические пособия по анализу хозяйственной деятельности и статьи из экономических периодических изданий.

Практической основой дипломной работы являются данные годовых отчетов ООО «Енисей» за 2004 – 2005гг., сведения первичного, аналитического и синтетического учета материальных ценностей, бизнес-планы предприятия.

Глава 1  Теоретические основы учета и контроля материалов

1.1 Понятие, классификация и оценка материалов

          К материальным ресурсам относятся все элементы средств производства и предметов потребления, имеющих материальную форму, т.е. все элементы валового общественного продукта, с помощью которых удовлетворяются материальные потребности общества в целом и каждого его члена в отдельности.

          Наиболее эффективное, рациональное использование материальных ресурсов, которыми располагает общество, остается одной из главных проблем в процессе поиска путей повышения эффективности производства. Для выработки продукции, бесперебойности и ритмичности производственного процесса предприятие наделяется основными фондами и оборотными средствами. Последние представляют собой совокупность оборотных фондов и фондов обращения. Оборотные производственные фонды – это предметы труда, на которые направлено воздействие человека в процессе труда, и из них вырабатывается продукция. Они обеспечивают производственный процесс предприятия, в котором используются однократно и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. В планировании и учете предметы труда называют материальными или производственными запасами.

          Основными задачами исследования на любом предприятии использования материальных ресурсов является:

- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

-    выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

- расчет  фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

- расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и

на всех стадиях движения;

- постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;

- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;

- своевременное получение точной информации о величине экономии или  перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными  лимитами;

- систематический контроль за выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализацией;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроль за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками;

- анализ  структуры  и  динамики затрат  на  производство продукции (работ, услуг);

- оценка уровня и динамики общих и частных показателей материалоемкости;

- контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов материальных ресурсов и экономии материальных затрат;

- анализ данных о величине отходов материалов, образующихся при их производственном использовании, оценка эффективности возможных путей снижения отходов;

- выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов  снижения

материальных затрат и их влияния на объем производства продукции (работ, услуг).

          Для успешного выполнения поставленных задач важно помнить, что резервы экономии материальных ресурсов имеются на всех стадиях их движения: с момента поступления материалов на предприятие до выпуска готовой продукции, и что на каждой стадии должен определяться ответственный за их сохранность и рациональное использование.

          Соответственно, на стадии заготовления осуществляется контроль за поступлением материалов строго в соответствии с заключенными договорами; размером транспортно-заготовительных расходов, а также за материалами в пути и неотфактурованными поставками, которые отражаются в регистрах по учету расчетов с поставщиками.

          На стадии хранения экономия может быть получена за счет правильного размещения производственных запасов, а также предупреждения недостач на складе. Непосредственное влияние на постановку учета материалов оказывает уровень развития складского хозяйства, структура и порядок хранения, поступления и выдачи материальных ценностей. Необходимым условием действенного контроля за состоянием материальных ресурсов на ООО «Енисей» являются: наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, каждому из которых приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада; склады должны быть оснащены весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями; при наличии нескольких складов необходимо сосредоточить в каждом материалы определенных групп; внутри складов материалы должны размещаться по секциям, затем по типосорторазмерам в штабелях, на стеллажах и на полках с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения материала прикрепляется ярлык.

          Для обеспечения полной сохранности материальных ресурсов и правильного их учета на данном предприятии утверждаются, в соответствии с законодательством, лица, ответственные за приемку, отпуск и списание материалов (заведующие складами, кладовщики, экспедиторы и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами в установленном порядке заключаются письменные договоры о материальной ответственности. При приеме, перемещении или увольнении материально ответственных лиц обязательно производится инвентаризация материалов.

В основу модели материальных потоков на ООО «Енисей» заложено перемещение материалов относительно структурной единицы: поставщик-кладовые в подразделениях-производство (рисунок 1).

Рисунок 1 - Модель движения материалов на ООО «Енисей»

Обозначения:

1 - поступление материалов от поставщиков;

2 - хранение материалов в кладовых подразделений;

3 - отпуск материалов из одних кладовых в другие (внутреннее перемещение);

4 - выдача материалов непосредственно в производство;

5 - возврат материалов в кладовые;

6 - реализация излишних материалов на сторону.

          Таким образом, поступившие материальные ценности на ООО «Енисей» приходуются непосредственно на центральный склад, а затем в кладовые, которые закреплены за каждым цехом предприятия, и расположены на территории соответствующего цеха.

          По мере необходимости материальные ценности отпускаются на производственные и хозяйственные нужды подразделений или в кладовые других подразделений (внутреннее перемещение).

          Заготовкой и приобретением необходимых материальных ресурсов на изучаемом предприятии занимается отдел материального снабжения.

          Не менее важным и значимым этапом движения материальных ценностей на предприятии является их отпуск в производство и последующее использование. Здесь устанавливается контроль за соблюдением лимита расходования сырья и материалов, одним из источников экономии является сокращение потерь и отходов при их обработке.

          Таким образом, правильно организованный учет и контроль за использованием материальных ресурсов позволяет выявить внутренние резервы предприятия, способствует внедрению в производство всего нового и прогрессивного и, следовательно, является важной предпосылкой повышения эффективности производства.

          Решению задач учета и контроля на предприятии способствует четкая организация оперативного и бухгалтерского учета материальных ценностей, своевременное и полное документирование операций по их движению.

          Организационно-методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации регламентируются такими основополагающими документами, как:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказам Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н (с изменениями и дополнениями).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.12.99 № 107н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 и др.

          Эти документы универсальны, так как определяют общие правила организации и ведения бухгалтерского учета и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

          Вместе с тем, названные документы предусматривают и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности, квалификации персонала и других задач. Практическая реализация такой самостоятельности выражается в обязательной разработке собственной учетной политики организации на очередной отчетный год.

          Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением центрального банка, кредитных организаций) установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным Минфином РФ от 09.06.01 № 44н. Оно введено в действие с 1 января 2002г. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

          В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части).

          Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

          Сырье и основные материалы – это те предметы труда, из которых изготавливают продукт, они образуют материальную (вещественную) основу продукта. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, уголь, руды и т.п.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и т.п.).

          Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств (например, лук, перец, прочие специи в колбасном производстве) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т.п.).

          Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

          Покупные полуфабрикаты – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении).

          Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка, обрезки труби т.д.).

          Из группы вспомогательных материалов в связи с особенностью использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

          Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

          Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

          Запасные части служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

          В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются по отдельным статьям.

          Важнейшей предпосылкой эффективной организации учета материалов является их оценка.

          В соответствии с Положением №31н МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, составляющей сумму фактических затрат на их приобретение за плату за исключением НДС и других возможных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

          Фактическими затратами на приобретение МПЗ могут быть:

-    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

-    таможенные пошлины и другие платежи;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в договорную цену;

- затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением и произведены до даты оприходования МПЗ на складах организации. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

          Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

          Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

          Фактическая себестоимость МПЗ, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

          Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), согласно ПБУ 9/99, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.

          МПЗ (кроме оборудования к установке), по которым в течение года цены снизились, или они морально устарели, или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются на конец года в бухгалтерском балансе по цене возможного использования и реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения (заготовления), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты. Организации торговли могут затраты по заготовке и доставке до центральных складов (баз), произведенные до момента передачи их в продажу, включать в состав издержек обращения.

          Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения, при осуществлении розничной торговли разрешается их оценка по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок).

1.2 Сравнительная характеристика национального стандарта с международным стандартом по учету материально-производственных запасов

          Бухгалтерский учет носит общехозяйственный характер и поэтому присущ и необходим любому обществу.

          В Российской Федерации разработана и действует своя национальная система бухгалтерского учета, которая более полно и точно учитывает специфику экономических отношений и традиций государства.

          Изменения и нововведения в области бухгалтерского учета связаны с формированием системы соответствующей и складывающейся у нас сегодня модели хозяйствования с учетом новых требований рыночной экономики.

          Последняя вызвана развитием рыночных отношений, взаимосвязей и взаимозависимостей в работе с иностранными инвесторами и инвестициями, с увеличением объема товарных и расчетных отношений с ними и с их банками. В связи с этим требуется ориентация бухгалтерской информации на международные стандарты, т.е. она должна быть достаточной, уместной, необходимой и понятной иностранным пользователям для анализа, контроля и управления с их стороны своими вложениями.

           В качестве такого ориентира выбраны принципы, содержащиеся в системе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), как наиболее адекватно отражающей потребности рыночной экономики. МСФО издаются с 1973г. Комитетом по международным бухгалтерским стандартам (IASC) и по своей сущности представляют GAAP – «общепринятые принципы бухгалтерского учета», но не все принципы GAAP отражены в МСФО, т.е. GAAP выходит за рамки принципов, содержащихся в МСФО.

           В настоящее время Министерство финансов РФ разрабатывает нормативные документы, приравненные к международным стандартам. В основном это Положения по бухгалтерскому учету и Методические рекомендации по отражению в бухгалтерском учете отдельных операций.

           Информация о МПЗ имеет большое значение для эффективного планирования финансово-хозяйственной деятельности каждого предприятия. С целью обеспечения оптимального сочетания принципов и требований учета МПЗ, заложенных в МСФО, с потребностями российской экономики, с 1 января 2002г. было введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Минфином РФ 09.06.01 № 44н.

          Системы учета товарно-материальных запасов в российской и международной практике имеют много общего. Под запасами понимаются следующие группы статей баланса:

- запасы товаров (в торговых предприятиях);

- сырье и материалы;

- готовая продукция;

- запасы (затраты) в незавершенном производстве.

          Однако каждая система учета имеет свои особенности. Согласно GAAP, в себестоимость поступивших на предприятие товарно-материальных ценностей включаются затраты на транспортировку. Сам факт оплаты услуг по доставке не приводит автоматически к увеличению себестоимости материала. Затраты на транспортировку, не являющиеся необходимыми, не должны включаться в стоимость материалов. Их следует относить на издержки отчетного периода. Система GAAP не дает однозначного ответа на вопрос, какие именно издержки считать необходимыми.

          Американский Совет по стандартам финансового учета рекомендует для определения размера необходимых затрат пользоваться нормативами (при применении системы нормативного калькулирования себестоимости готовой продукции). Отклонения от нормативных затрат следует включать в издержки отчетного периода. Вопрос о разумности и необходимости затрат решается в каждом конкретном случае бухгалтером. Вывод бухгалтера может подтверждаться (или не подтверждаться) аудитором. Так достигается достоверность оценки материальных запасов.

          Такое внимание к разумности затрат, включаемых в себестоимость актива, вытекает из принципа осмотрительности: из всех возможных оценок для активов применяется наименьшая, для расходов – наибольшая. Иначе отчетность предприятия искажается.

          Критерий необходимости транспортно-заготовительных расходов следует учесть при проведении трансформации бухгалтерской отчетности российского предприятия в систему отчетности согласно GAAP.

Определение стоимости материальных запасов, списанных на производство (или реализацию), в США аналогично порядку, действующему в России. Применяются следующие четыре метода списания:

- по фактической себестоимости;

- по средней себестоимости;

- по методу ФИФО;

- по методу ЛИФО.

          Предприятие может менять методы списания материальных ресурсов, используемые в своем учете. Согласно американскому Стандарту «Отчетность об изменениях в учетных принципах», влияние нового метода списания материальных запасов должно быть отражено в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках. В тех случаях, когда новый метод применяется и для налогообложения (что нередко в американской практике), этот отчет следует дополнить данными о влиянии нового метода на изменение размеров налогооблагаемой прибыли, налога на прибыль и чистой прибыли.

          Остаток товарно-материальных запасов, определенный с использованием одного из четырех перечисленных методов, должен быть отражен в балансе на конец года в соответствии с принципом осмотрительности. Материальные запасы, по которым имеются данные об их рыночных ценах, следует отразить в балансе по наименьшей оценке. Под рыночной ценой в данном случае американский Совет по стандартам понимает стоимость замены материальных запасов в текущих ценах, т.е. ту сумму, которую необходимо заплатить ближайшему добросовестному продавцу. Положительные отклонения (превышение рыночной оценки над себестоимостью) по отдельным переоцениваемым объектам в расчет не принимаются. Снижение стоимости запасов может быть отражено в учете или прямым списанием, или путем создания резерва под обесценение товарно-материальных запасов. Если предприятие не располагает информацией о рыночных ценах, то материальные запасы допускается отразить в отчетности по себестоимости.

          В отличие от системы GAAP, которая не дает подробного перечня затрат, включаемых в себестоимость продукции (основной критерий – разумность и целесообразность понесенных расходов), в Стандарте IAS-2 «Материально-производственные запасы», который был выпущен Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC), себестоимость товарно-материальных запасов должна включать в себя затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты. Затраты на приобретение включают в себя:

- покупную цену;

- пошлины на ввоз и другие налоги;

- транспортно-заготовительные расходы;

- прочие расходы, прямо относящиеся к приобретению материалов и других активов.

          Затраты на переработку состоят из:

- заработной платы производственного персонала;

- распределения производственных накладных расходов:

а) постоянная часть производственных накладных расходов (начисление износа, эксплуатация зданий и оборудования, общезаводские и общехозяйственные расходы);

б) переменные производственные накладные расходы (затраты на вспомогательные материалы, оплата труда персонала вспомогательных производств).

          Прочие затраты включают в себя:

- сверхнормативные потери и прочие непланируемые производственные затраты;

- затраты на хранение, если они являются необходимыми в производственном процессе;

- административные накладные расходы, которые не включают расходы на доставку и на приведение запасов в надлежащее состояние.

          Себестоимость товарно-материальных запасов должна быть определена при помощи метода ФИФО или по методу средневзвешенной стоимости. Эти два метода рекомендуются данным международным стандартом как наиболее предпочтительные, однако, в качестве альтернативного варианта допускается использование метода ЛИФО.

          Товарно-материальные запасы должны оцениваться по наименьшей из двух оценок: себестоимости и чистой стоимости реализации. Это объясняется тем, что себестоимость запасов не восстанавливается в случае их повреждения, старения или снижения продажной цены. Поэтому предполагается, что активы не должны оцениваться выше сумм, которые будут получены при их возможной реализации.

          Чистая стоимость реализации представляет собой предполагаемую продажную цену за минусом предполагаемых издержек по продаже. При расчете чистой стоимости реализации необходимо принимать во внимание колебания цен на рынке и назначение материально-производственных запасов. Так, если материалы и прочие вспомогательные средства, используемые в производстве, не списываются ниже себестоимости, то ожидается, что готовая продукция, в которую они должны быть включены, будет продана по цене, равной или превышающей себестоимость. Если же снижение цены на материалы таково, что себестоимость готовой продукции превышает чистую стоимость реализации, материалы частично списываются до чистой стоимости реализации.

          Существует еще одно важное правило для учета материально-производственных запасов. Когда эти запасы продаются, их балансовая стоимость должна быть признана как расход за тот период, в котором учитывается связанная с этим выручка. При этом сумма частичных списаний и все потери должны быть приняты как расход в течение того отчетного периода, в котором произошло частичное списание или был понесен убыток.              

          В финансовой отчетности следует раскрывать учетную политику, применяемую в измерении материальных запасов, и метод включения их в себестоимость, а также общую балансовую стоимость запасов, чистую стоимость их реализации, сумму любого повышения частично списанной суммы с указанием причины этого увеличения.

          Основные положения рассмотренного международного стандарта нашли отражение в национальном стандарте ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», разработанном как составная часть системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.   

          ПБУ 5/01 впервые вводит в практику нормативного регулирования бухгалтерского учета юридически точные определения понятий: материально-производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, готовая продукция, товары. Исходя из данного Положения материалы – это часть имущества организации, используемое при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, или приобретаемая для продажи, или используемая для управленческих нужд.

          В соответствии с требованиями МСФО дан порядок оценки стоимости материалов, которые должны учитываться в организации по цене приобретения или по рыночной стоимости, если она ниже цены приобретения.

          Организация обязана один раз в год по состоянию на 31 декабря каждого года проводить уценку материалов и других производственных запасов в случае, если цена на них в течение года снизилась, они морально устарели или частично потеряли качество. Решение об уценке принимает организация на основе документального подтверждения данных об уровне рыночной цены.

          Установлен порядок определения стоимости материалов, полученных в обмен на другое имущество. При обмене обязательно соблюдать два условия:

– обмен должен быть эквивалентным;

– стоимость полученных материалов должна приходоваться в организации по цене выбываемого имущества.

          Установлена новая форма определения фактической себестоимости безвозмездно полученных организацией материалов, которые следует оценивать по рыночной стоимости.

          В фактическую себестоимость материалов будут включаться расходы, связанные со страхованием операций по их заготовлению и доставке до мест использования. Такие расходы ранее не предусматривались в составе фактической себестоимости приобретаемых материалов.

          Изменен порядок отнесения затрат, связанных с оплатой (начислением) процентов по заемным средствам. Расходы, связанные с начислением процентов, могут включаться в затраты по приобретению материалов до оприходования их на склад предприятия. Проценты за кредит, полученный для приобретения материалов, должны включаться в накладные расходы и затем распределяться в установленном порядке.

          В методах оценки себестоимости отпущенных материалов в производство или ином выбытии до утверждения ПБУ 5/01 не предусматривался вариант оценки по себестоимости каждой единицы.

          В настоящее время в соответствии с п.16 ПБУ 5/01 определение фактической себестоимости материально-производственных запасов, списанных в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по методу ФИФО;

- по методу ЛИФО.

          В данном Положении отражены новые правила ведения бухгалтерского учета МПЗ. Особое внимание уделяется вопросу по отнесению затрат по оплате процентов по кредитам поставщиков. Согласно п.6 ПБУ5/01 эти затраты включаются в состав фактических затрат на приобретение МПЗ, что предполагает отражение их (в сумме без НДС и/или иных возмещаемых налогов) на счетах учета МПЗ, приобретаемых у поставщиков (10,41). Вместе с тем в соответствии с п.2с Положения о составе затрат от 05.08.92 №552, в состав затрат, уменьшающих величину налогооблагаемой прибыли организации, включаются «проценты за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками по поставленным материальным ценностям».

          Таким образом независимо от того будут или нет затраты на оплату процентов по коммерческому кредиту отражены на счетах учета МПЗ, для целей налогообложения они подлежат включению в состав затрат на производство (издержек обращения), уменьшающих величину налогооблагаемой прибыли организаций. Следовательно, затраты на оплату процентов по предоставленным поставщиками коммерческим кредитам при приобретении МПЗ целесообразно относить в бухгалтерском учете на счета учета затрат на производство (издержек обращения) записями по дебету счетов 20, 26, 44 и кредиту счета 60.

           Так как система МСФО создавалась «несистемно», многие вопросы бухгалтерского учета и отчетности в ней отсутствуют. Например, ПБУ 5/01, как считают экономисты Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. и Галанина Е.Н. [20,с.190], не полностью отвечает на вопросы:

- как организуется учет материалов на складах (в разрезе материально ответственных лиц);

- как организуется учет материалов в бухгалтерии;

- как осуществляется контроль и взаимосверка данных складского и бухгалтерского учета;

- через какие учетные регистры обеспечивается выход информации по статьям баланса?

          Настоящее положение является элементом регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.

           Однако одновременное применение нескольких положений носит противоречивый характер. Как считает экономист Бакаев А.С. [11,с.5-6], достаточно серьезная проблема может возникнуть, например, в оценке имущества, приобретенного в обмен на другое. Дело в том, что согласно п.10 ПБУ 5/01 стоимость имущества, приобретенного в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе организации. В результате такой сделки не возникает финансовый результат.

          Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 31.05.99 №32н стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче (полученной или подлежащей получению) организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров). Таким образом, речь идет о цене, а не о балансовой стоимости обмениваемого имущества, т.е. в итоге при товарообменной операции возникает финансовый результат. Отсюда вытекает противоречие.

           Такого рода противоречия, возникающие уже в новых нормативных документах по бухгалтерскому учету, свидетельствуют об отсутствии четкой концепции перехода на МСФО, определенности в едином подходе к понятийному аппарату и трактовке важнейших бухгалтерских категорий, таких, например, как оценка.

           При существующих противоречиях в нормативных актах следует применять три правила толкования законов, известные еще со времен древнеримского права и четко применяющихся в современной юридической практике:

  1. Документ, изданный вышестоящей инстанцией, отменяет норму инстанции нижестоящей.

Если какая-либо норма ПБУ 5/01 противоречит норме, включенной в Закон РФ «О бухгалтерском учете», то действует и должна применяться на практике норма закона. Но если какая-либо норма Положения будет противоречить, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/35-5, то применяется на практике норма ПБУ 5/01; например, предписанию Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли,

  2. Требования нормативных документов, изданных одной и той же инстанцией, предполагают отмену прежней нормы в пользу новой.

Так, например, предписания п.10 ПБУ 5/01, касающиеся правил ведения бухгалтерского учета приобретения МПЗ по договору мены, отменяют соответствующие указания письма МФ РФ от 30.10.92 № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляющих на бартерной основе»;

  3. Если требования одного и того же нормативного документа противоречат друг другу, то применяется норма, являющаяся специальной по отношению к общей, ей противоречащей, так как предполагается, что в специальных нормах законодатель более полно раскрывает смысл приведенных в нормативном акте общих положений.

           Так, по общему правилу оценки МПЗ их следует отражать в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение (п.6 ПБУ 5/01). Вместе с тем, например, согласно п.12 ПБУ 5/01 организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретаемых товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

          С другой стороны хорошо, что созданные стандарты постоянно актуализируются, пересматриваются. Поэтому у бухгалтерской науки имеется возможность решения интересной методологической задачи: построить концепцию национальных положений по бухгалтерскому учету, их стройную классификацию.

                Сегодня российская бухгалтерская отчетность мало отличается по составу от отчетности, предписываемой МСФО. Каждая российская организация составляет бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и различные пояснения к ним. Однако, несмотря на проделанную работу, данные отчетности, составленной по российским правилам по-прежнему существенно отличаются от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО. Конкретным проявлением отличий становятся различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций: разный порядок формирования отчетных показателей об основных средствах, НИОКР, договорах аренды, условных обязательствах, событиях после отчетной даты и т.д.

Глава 2 Бухгалтерский учет материалов и организация контроля за их использованием

2.1 Документальное оформление операций по движению материалов и его совершенствование

          В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» от 23.07.98 № 123-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией или структурными подразделениями, оформляются оправдательными документами, на основании которых фиксируется факт совершения сделки и принимается к учету.

          Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организации.

          В законе «О бухгалтерском учете» от 23.07.98 № 123-ФЗ (ст.9) и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 24.03.00 № 31н приведены основные требования к оформлению, порядку открытия первичных документов и перенесения из них достоверной информации в бухгалтерскую отчетность.

          Постановлением Госкомстата РФ и Минфина РФ от 29 мая, 18 июня 1998г.  № 57а, 27н «Об утверждении Порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации» установлено, с 1 января 1999г. первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом РФ по согласованию с Минфином РФ, Минэкономики РФ и др. заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

          В процессе осуществления хозяйственной деятельности организация имеет дело со многими первичными документами. Порядок их обработки и движения в организации с момента их создания или получения до сдачи в архив осуществляется на основании утвержденного в организации документооборота. Правила документооборота и технология обработки учетной информации утверждаются в составе принятой организацией учетной политики. Для рациональной организации документооборота на предприятии должен быть утвержден приказом руководителя график документооборота (приложение А).

          Первичные документы по расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, т.к. являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависят качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.

          В настоящее время в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ  разработаны унифицированные формы первичной документации по учету материалов (приложение Б).

          Первичные документы составляются в момент совершения операций или непосредственно по ее окончании. На ООО «Енисей» используется ручная обработка информации о производственных запасах, документы по их учету выписываются в двух экземплярах и хранятся в бухгалтерии.

          Материальные запасы приходуются и хранятся на складах предприятия на основании соответствующих первичных документов (платежных требований, счетов-фактур), которые регистрируют в журнале учета поступающих грузов. В момент сдачи материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества, ассортимента поступивших материалов документам поставщика. При полном соответствии материально ответственное лицо выписывает приходный ордер формы № М-4 (приложение В).

Материалы со склада предприятия отпускаются на производственное потребление, различные хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), а также на сторону для переработки и в порядке реализации как излишние и ненужные (рисунок 2).

Рисунок 2 - Направления расходования материалов на ООО «Енисей»

          Под отпуском в производство на ООО «Енисей» понимается отпуск материалов с кладовых предприятия непосредственно в цехи для выполнения работ, связанных с производством продукции. Отпуск материальных запасов с центрального склада в кладовые предприятия, а также из одной кладовой в другую рассматривается как внутреннее перемещение материалов.

          При отпуске материалов в производство на ООО «Енисей» соблюдаются следующие требования:

1. Они идут по весу и объему в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства.

2. Отпуск смазочных масел и МБП осуществляется в пределах предварительно установленных предприятием лимитов.

3. Согласовывается с главным бухгалтером список лиц, которым предоставлено право требовать со склада материалы, а также берутся образцы их подписей.

           Эти данные сообщаются работникам кладовых. Материалы на производство выдаются из кладовых только официально выделяемым для их получения представителям цехов, на которых предварительно выписывается «Доверенность» типовой формы № М-2 (приложение Г).

           На ООО «Енисей» для оформления отпуска материалов на производство используются разовые (оформляемые каждый раз при совершении очередной операции) и накопительные (заводимые на определенный период) первичные документы.

          К разовым документам относятся требование-накладная на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы № М-11 (приложение Д) и накладная на отпуск материалов на сторону формы № М-15 (приложение Е).

          Накладные формы М-11 составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

           Накладными формы М-15 оформляют отпуск материалов сторонним организациям. Их выписывают в двух экземплярах на основании договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Как правило, материалы отпускаются с последующей оплатой, и первый экземпляр служит также основанием для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов. При предварительной оплате накладная служит основанием для отражения операций по реализации и расчетных операций с покупателями. С 1 января 1997г. всякая реализация продукции, в том числе материальных ценностей сопровождается оформлением счета-фактуры
(приложение Ж), в котором указаны наименование ценностей, их количество, цена, общая сумма, отдельной графой выделена сумма НДС. Счет-фактура выписывается в двух экземплярах: один предназначен покупателю, он служит оправдательным документом для возмещения НДС из бюджета, второй остается у поставщика. В свою очередь, все счета-фактуры подлежат регистрации в книге Продаж в порядке, который зависит от способа определения выручки от реализации – «по отгрузке» или «по оплате». Так на ООО «Енисей» применяется способ «по отгрузке», поэтому все счета-фактуры регистрируются в книге Продаж по мере отгрузки материалов.

           Отпуск на сторону оформляется только при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

           Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. С этой целью на складе ООО «Енисей» первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск в производство материалов оформляются только в натуральных показателях. В конце месяца в бухгалтерии по данным первичных документов происходит списание на затратные счета материалов по учетным ценам, в качестве которых служат оптовые цены приобретения.

          В целях совершенствования документального оформления отпуска материалов на производство и повышения контрольных функций первичного учета на ООО «Енисей»  стали использовать лимитно-заборные карты типовой формы № М-8, М-9 (приложение К), которые предназначены, во-первых, для последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых при выполнении работ систематически, например, сталеалюминевой ленты, используемой для производства вкладышей, а во-вторых, для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды. С этой целью устанавливают лимит отпуска сталеалюминевой ленты на производство, основываясь на прогрессивных нормах ее расхода и плановых объемах производства вкладышей.

          Лимитно-заборная карта является накопительным первичным документом, служит основанием для списания материальных ценностей со склада. Исходя из плановой потребности в тех или иных материальный ценностях, отдел снабжения выписывает лимитно-заборные карты в двух экземплярах на месяц (квартал, полугодие, год) с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. Один экземпляр карты передается потребителю (цеху), а второй – на склад. В каждом экземпляре указываются установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие данные. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передают в бухгалтерию предприятия для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В лимитно-заборной карте ведется также учет возврата материалов, не использованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов не составляется.

          Лимитно-заборные карты способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада в пределах предусмотренного лимита и резко сокращают число разовых документов. Однако их применение не позволяет контролировать использование материалов непосредственно в производстве. Данному требованию отвечают такие типовые первичные документы, как акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов формы № М-10 и раскройные карты. Последние документы на данном предприятии не используются, и в целях совершенствования учета и повышения контроля за расходованием материалов непосредственно в производстве можно предложить их применение.

          Внедрение ЭВМ в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой целью необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении материальных запасов, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета движения материальных ценностей на предприятии.

          Следующим важным звеном в организации учета и контроля расходования материальных ценностей на производство является выбор аналитического учета материалов согласно требований, изложенных в нормативных документах по бухгалтерскому учету.

2.2 Аналитический учет материалов и его связь с бухгалтерским учетом

          Переходя к рассмотрению порядка организации учета материалов по местам хранения и в бухгалтерии, необходимо отметить, что одного законодательного акта ПБУ 5/01 для этих целей недостаточно.

          Поэтому в преамбуле ПБУ 5/01 записано: «Настоящее положение является элементом регулирования бухгалтерского учета в РФ и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету». Таким законодательным актом являются «Основные положения по бухгалтерскому учету материалов на предприятиях и стройках», утвержденное Минфином СССР от 03.04.74 №103. Им определено, что организация учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов, который предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

          Также согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций» от 30.12.99 №107н способ организации аналитического учета материалов на предприятии должен быть в обязательном порядке отражен в его учетной политике, которая не может быть изменена в течении отчетного года, а следовательно должна быть принята еще до его начала.

          Аналитический учет материалов организуется по местам их хранения (складам), по каждому материально ответственному лицу, по каждому номенклатурному номеру материала в количественном и стоимостном выражении.

          Выбор наиболее эффективного способа организации аналитического учета материальных ценностей зависит от конкретной деятельности предприятия, его размеров и финансовых возможностей. Он должен быть основан на следующих предпосылках:

– классификация материалов в зависимости от их роли в процессе производства;

– система кодирования различной номенклатуры, необходимой для учета движения материалов;

– современное состояние складского хозяйства;

– разработка прогрессивных технико-экономических норм хранения и отпуска материалов;

–механизация и автоматизация операций учета движения материалов.

          Группировка материалов по роли в процессе производства недостаточна для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов, поэтому внутри групп и подгрупп материалы показываются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью разрабатывается номенклатура (перечень) потребляемых в производстве материалов, которые являются одной из предпосылок рациональной организации учета материалов на предприятии.

          Номенклатура – это систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и др. материальных ценностей, используемых в данной организации. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале:

– технически правильное наименование (в соответствии с общими стандартами – ГОСТ);

– полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.);

– номенклатурный номер – условное обозначение в виде цифрового кода, заменяющее по существу перечисленные признаки.

           Номенклатурный номер строится по-разному. Он может состоять из шести знаков, имеющих следующую структуру:

     ХХУКАА,

где ХХ – номер балансового счета;

         У – номер группы;

         К – номер подгруппы;

      АА – порядковый номер материала в подгруппе;

или из восьми знаков:

     ХХУКААВВ,

где ХХ – номер балансового счета;

         У – номер субсчета;

         К – номер группы производственных запасов;

      АА – номер подгруппы в каждой группе;

      ВВ – порядковый номер материалов в подгруппе.

           Число знаков в шифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего перечня применяемых материалов.

           На ООО «Енисей» шифровка материалов происходит по следующей схеме:

     ХХУУУУ,

где ХХ – код группы (номер субсчета);

      УУУУ – порядковый номер материала внутри группы.

Например, 040279 «ПНД - 273»,

                   010578 «Сталеалюминевая лента АС-15»,

                   054325 «Подшипник 320».

          Номенклатурный номер указывается на каждом документе по движению материалов, что позволяет не допускать ошибок при оформлении приходных и расходных документов склада и бухгалтерии. Номенклатура материалов, в которой указаны цена за единицу учитываемых материалов, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, и используемый в качестве справочника почти всеми отделами предприятия.

          На ООО «Енисей» шифровка материалов происходит по упрощенной схеме. Ввиду большого объема видов материальных ресурсов, используемых на предприятии, в целях совершенствования учета целесообразно предложить более детальное кодирование на подгруппы, что значительно облегчит поиск материалов на складе.

          Важнейшим условием правильной организации учета материалов и обеспечения их сохранности служит хорошее состояние складского хозяйства. Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов, средствами механизации и измерительными приборами. Внутри склада каждая группа, подгруппа и вид материалов должны храниться в определенном месте в соответствии со строго продуманной системой. К каждому месту хранения прикрепляется материальный ярлык (ф. №М-36). На ООО «Енисей» приказом руководителя предприятия устанавливается материальная ответственность лиц, работающих на складе. С ними заключаются договоры о материальной ответственности.

          Порядок учета материалов на складе и его связь с учетом материалов в бухгалтерии определяется выбранным предприятием методом учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

          Существуют несколько разновидностей методов учета материалов:

- количественно-суммовой;

- с помощью отчетов материально ответственных лиц;

- оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод.

           В настоящее время наиболее прогрессивным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский. Его основные принципы следующие:

- оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета при  помощи карточек складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами;

- систематический контроль работников бухгалтерии за правильным и  своевременным  документированием  операций по движению материалов на складах;

- осуществление учета движения материалов бухгалтерией только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости по группам материалов и местам их хранения;

- систематическая взаимосверка данных складского  и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского и бухгалтерского учета.

          На ООО «Енисей» применяется комбинированный метод аналитического учета материалов, соединяющий прогрессивность сальдового и достоверность количественно-суммового, так как в данном случае бухгалтерия ведет учет движения материалов не только в денежном, но и натуральном выражении.

           Схема организации комбинированного метода аналитического учета приведена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Организация взаимосвязи складского и бухгалтерского учета на ООО  «Енисей»

           При этом методе учета бухгалтерия предприятия открывает и выдает под расписку в журнале регистрации заведующему складом карточки складского учета типовой формы №М-17 (приложение Л) на каждый номенклатурный номер материала. В них характеризуется материал, место его хранения, отражается движение и остаток, а также показывается норма запаса, необходимая для контроля за состоянием складских запасов и др. Записи в карточки производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по приходу и расходу материальных ценностей, как правило, в день совершения операций только в натуральном выражении. После каждой записи выводится новый остаток. Карточки хранятся в кладовых в специальных ящиках, они располагаются по группам материальных ценностей, а внутри них – по номенклатурным номерам. Хранение карточек в разрезе групп облегчает их поиск и ускоряет разноску данных приходно-расходных документов.

           В дальнейшем ООО «Енисей» можно предложить внедрение персональных компьютеров и соответствующего программного обеспечения непосредственно в кладовых предприятия, что значительно облегчит труд заведующих складов, так как в этом случае отпадает необходимость ведения складских карточек, их успешно может заменить дискета с их данными и, кроме того, уменьшится вероятность арифметических ошибок.

           Работники бухгалтерии систематически, но не реже одного раза в неделю непосредственно на складе в присутствии заведующего складом, проверяют правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточки складского учета и подтверждают это своей подписью. Выявленные расхождения и ошибки здесь же устраняются. Одновременно с этим работник бухгалтерии производит приемку первичных документов, а завскладом – их сдачу.

           Недостатком работы бухгалтерии ООО «Енисей» является то, что бухгалтер принимает первичные документы по движению материальных ценностей от заведующих складов без оформления реестра сдачи документов на приход и расход материалов типовой формы № М-13, и в целях совершенствования учета и контроля расхода материалов на производство представляется целесообразным предложить ввод реестра формы № М-13 для контроля за полнотой сдачи первичных документов заведующими кладовых в бухгалтерию.

           По окончании месяца заведующий склада переносит остатки материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру в «Ведомость учета остатков материалов на складе» формы, разработанной предприятием по данным карточек складского учета в разрезе групп материалов. Все данные только в натуральном выражении.

           Первичные документы по приходу и расходу материалов поступают в бухгалтерию, где они, прежде всего, подвергаются контролю по существу операций и правильности их оформления. На каждый вид и сорт материалов открывают карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки являются элементом аналитического учета в бухгалтерии и отличаются от карточек складского учета лишь тем, учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. Наличие таких карточек облегчает поиск ошибок и расхождений в данных бухгалтерского и складского учета.

           По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют оборотные ведомости (приложение М) и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

Для переноса итоговых записей в регистры синтетического учета и непосредственно в Главную книгу применяется Ведомость № 10 «Движение материалов в денежном выражении», разработанная предприятием (приложение Н). Это основной регистр, отражающий движение ТМЦ в группировках, обеспечивающих:

- контроль за сохранностью материалов по листам их хранения;

- поступление и остатки материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов – по учетным ценам и по фактической себестоимости;

- показатели для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен по группам материалов;

- расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход цехов, остатки ценностей в цехах, на общезаводских складах по фактической и учетной стоимости.

           Все операции по движению материалов должны быть отражены соответствующими проводками в бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет материальных ценностей на производство опирается на ряд принципов и подчинен соответствующим требованиям, изложенным в нормативных документах, инструкциях, методических рекомендациях по его организации.

2.3 Синтетический учет наличия и движения материалов

          Бухгалтерский учет материальных ценностей базируется на методических принципах, указанных в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.00 № 94н (с изменениями и дополнениями). Согласно этому документу материальные ценности, необходимые для производственной деятельности предприятия, учитываются на активном, балансовом, инвентарном счете 10 «Материалы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т.п. ценностей.

          Приведенная ранее классификация материалов по их назначению и применению в производственном процессе используется в бухгалтерском учете для организации синтетического учета. Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете и субсчете.

          В соответствии с принятой учетной политикой на ООО «Енисей» предусмотрены следующие субсчета к счету 10 «Материалы»:

       10-1 «Сырье и материалы»;

       10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

       10-3 «ТЗР»;

       10-4 «Тара и тарные материалы»;

       10-5 «Запасные части»;

       10-6 «Отходы производства».

          На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение сырья и материалов, принадлежащих предприятию.

           Субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» предназначен для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий, приобретаемых предприятием для комплектования выпускаемой продукции.

            Субсчет 10-3 «ТЗР» применяется для учета транспортно-заготовительных расходов предприятия, связанных с приобретением материалов.

           На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитываются наличие и движение всех видов тары, а также материалов, предназначенных для изготовления тары (картона, полиэтилена и др.).

           На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются наличие и движение приобретенных и изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей (в основном, для оборудования и транспортных средств).

           Субсчет 10-6 «Отходы производства» предназначен для учета наличия и движения отходов производства (стружки, обрезков и др.) и неисправимого брака.

          Учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск – по кредиту – в суммах фактической себестоимости.

           Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары), от своих вспомогательных производств, изготовляющих для собственных нужд инструменты, специальные штампы, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленное цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции и от ликвидации основных средств.

          Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей – одна  из важных задач бухгалтерского учета.

          Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. Данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1), а суммируются в Главной книге. Фактическую себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в Главной книге.

                Хозяйственные операции по движению материалов с отражением сумм на счетах бухгалтерского учета представлены в таблице 1.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

1.Фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы».

2. Фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов:

- 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

- 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по счету 10 «Материалы» на ООО «Енисей»  за октябрь 2005г.

         

          Способ формирования фактической себестоимости заготовления материалов должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

          На ООО «Енисей» применяется первый способ, при котором все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения. В этом случае в течение отчетного месяца в качестве учетных, как правило, применяются оптовые цены. На счете 10 «Материалы» также учитываются суммы транспортно-заготовительных расходов по приобретенным материальным ресурсам. В конце месяца на счете 10 «Материалы» заготовленные предприятием материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, представляющей собой сумму покупной (оптовой) стоимости этих ценностей и расходов по их транспортировке, заготовке, т.е. транспортно-заготовительных расходов. Доля транспортно-заготовительных расходов определяется пропорционально сумме списанных по учетной цене материалов. Расчет суммы и процента ТЗР приводится в ведомости № 10.                                  

          Аналитический учет по счету 10 организуется по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.

          Особенность аналитического учета материалов по оптовым ценам рассмотрим на следующем примере с использованием данных по движению материалов на ООО «Енисей» за октябрь 2005г.

          8 октября 2005г. на предприятие поступило 3,0 т сталеалюминевой ленты по накладной поставщика ООО «Сигма +». Стоимость материала в ценах поставщика составила 159060руб., включая НДС – 26110руб. Материал был доставлен транспортной компанией. 10 октября 2005г. предприятием был получен счет-фактура от транспортной компании, выставленный за услуги по доставке этого материала. Стоимость услуг транспортной компании составила 2400руб., включая НДС – 400руб. В учете ООО «Енисей» были сделаны следующие проводки:

8 октября 2005г.:

Д-т 10-1 «Сырье и материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 130550руб. –

                оприходован материал, полученный от поставщика;                                                                                                                                          

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 21758руб. –

            учтен НДС по оприходованному материалу.

          Таким образом, фактическая себестоимость материала, сформированная
8 октября 2005г., составила 130550руб.

10 октября 2005г.:

Д-т 10-3 «Сырье и материалы»

К-т 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2000руб. –

              отнесены транспортные расходы, связанные с приобретением

              материала, на фактическую себестоимость материала;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 333руб. –

              учтен НДС по транспортным расходам.

Значит, фактическая себестоимость материала, сформированная 10 октября 2005г., составила 132550руб. (130550 + 2000).

           Как видно из примера, формирование фактической себестоимости заготовления материалов происходит не единовременно. Поэтому материал может быть списан в производство еще до того, как будет окончательно сформирована его фактическая себестоимость.

          Сталеалюминевая лента была отпущена в производство 9 октября 2005г.

9   октября 2005г.:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 10-1 «Сырье и материалы» – 130550руб. –

                списан материал в производство;

10 октября 2005г.:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 10-1 «Сырье и материалы» – 130550руб. –

                сторнировано списание материала в производство в связи с  

                изменением фактической себестоимости материала;

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 10-1 «Сырье и материалы» – 132550руб. –

               списан материал в производство.

           Рассмотренный способ формирования фактической себестоимости заготовления материалов целесообразно использовать лишь предприятиям, у которых:

- небольшая номенклатура используемых материалов;

- небольшое количество материалов за период;

- все данные для формирования фактической себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

          Из вышесказанного следует, что анализируемому предприятию в целях совершенствования учета целесообразно предложить использовать второй способ формирования фактической себестоимости с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

           Суть этого способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 и дебету счета 16. При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15.

           Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов мог быть четко отнесен к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 целесообразно организовать аналогично аналитическому учету по счету 10, а именно по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.

           Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – информация об их учетной цене.

           В конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16, при этом в учете делается проводка:

           Рассмотрим на примере данных за октябрь 2005г. учет поступления материалов с использованием счетов 15 и 16.

          Допустим, материал был приобретен при участии посреднической организации. Стоимость услуг посредника составила 1440руб., включая НДС – 240руб. Счет-фактура от посреднической организации был получен 15 октября 2005г. В учете будут сделаны следующие записи:

8 октября 2005г.:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материалов» – 130550руб. –

                оприходован материал по учетной цене;

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материалов»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 130550руб. –

              отражена покупная стоимость материала по учетной цене;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 21758руб. –

            учтен НДС по оприходованному материалу;

10 октября 2005г.:

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материалов»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2000руб. –

            отражены транспортные расходы, связанные с приобретением материала;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 333руб. –

           учтен НДС, выделенный в счете-фактуре транспортной компании;

15 октября 2005г.:

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материалов»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 1200руб. –

           отражены расходы по оплате вознаграждения посреднической

            организации, связанные с приобретением материала;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 200руб. –

           учтен НДС, выделенный в счете-фактуре посредника;

31 октября 2005г.

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материалов»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материалов» – 3200руб. –

           отражено превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.

          Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство.

          Вернемся к примеру:

  1. Остаток материалов на складе на начало октября – 0руб.

  2. Дебетовый остаток на счете 16 на начало октября – 2000руб.

  3. Поступило материалов за октябрь – 130550руб.

  4. Сумма отклонений в стоимости материалов за октябрь – 3200руб.

  5. Списано в производство материалов за октябрь – 126350руб.

          Произведем расчет суммы отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию на затраты по производству продукции:

1. Определение суммы отклонений на единицу стоимости материалов:

           (2000 + 3200) : (0 + 130550) = 0,04руб.

2. Определяется сумма отклонений, подлежащих списанию на затраты:

            0,04 × 126350 = 5054руб.

3. Остаток материалов на 1 ноября:

            (0 + 130550) – 126350 = 4200руб.

4. Остаток суммы отклонений на 1 ноября:

            (2000 + 3200) – 5054 = 146руб.

          В учете делаются следующие проводки:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 10 «Материалы» – 126350руб. –

           списаны материалы в производство;

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 16 «Отклонение от стоимости материалов» – 5054руб. –

           списана сумма отклонений в стоимости материалов на

           затраты по производству продукции.

          Удобство рассмотренного метода состоит в том, что если аналитический учет по счету 10 и 15 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.п.), то аналитический учет по счету 16 ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Такой порядок существенно упрощает расчеты.

          Отпуск излишних и ненужных предприятию материалов в порядке реализации оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону. Информация о реализации товарно-материальных ценностей обобщается на результатном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

          Рассмотрим реализацию материалов на конкретном примере.

          В октябре 2005г. ООО «Енисей» реализовало на сторону сталебронзовые отходы. При этом были составлены следующие проводки (таблица 2):

Таблица 2- Хозяйственные операции по учету реализации материалов на сторону              на ООО «Енисей» в октябре 2005г.

          Особого внимания заслуживает методика отражения налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям и порядок его списания со счета 19 по материалам, израсходованным на производство.

          НДС уплаченный поставщиками по материальным ресурсам производственного назначения, списывается на уменьшение платежей в бюджет по мере проведения расчетов с ними, по материалам, использованным на производственные нужды, списывается за счет источника финансирования этих затрат (Телеграмма ГНС и МФ РФ от 12.05.95г. № VВЗ-6-05/265).

           Предъявленные к уплате предприятию-покупателю суммы НДС (выделяемые в счете-фактуре отдельной строкой) фиксируются по дебету счета 19-3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Следовательно, уплаченные суммы НДС не включаются в оценку производственных запасов (на счете 10 «Материалы») и не увеличивают их себестоимость впоследствии при списании материальных затрат на издержки производства. Окончательная величина уплаты НДС в бюджет будет равна разности между полученными от покупателей суммами этого налога по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» и величиной НДС по материальным ресурсам, учтенной по соответствующему субсчету счета 19 и списанной по мере расчетов с поставщиками с кредита счета 19-3 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» (Изменения и дополнения № 3 от 22.08.96г. Инструкция ГНС от 11.10.95г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты НДС»).

           Если материалы отпускаются в производство на изготовление продукции, освобожденной от уплаты НДС, учтенные на счете 19-3, включаются в издержки производства (Д-т сч.20, 23 К-т сч.19-3).

2.4 Бухгалтерский учет расхода материалов при разных методах оценки

          Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 31н, производственные запасы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости.

          Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

– по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

          Первый способ применяется в отношении запасов, используемых в особом порядке или содержащих драгоценные металлы, камни, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

           Второй способ оценки материальных ресурсов является традиционным для нашей отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство по учетным ценам, а в конце месяца сюда же относится соответствующая доля отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам. Описанный метод применяется на ООО «Енисей», что зафиксировано в учетной политике предприятия. Пример расчета фактической себестоимости списанных материалов по этому способу будет рассмотрен далее.

          Если, согласно учетной политике, предприятие все расходы по заготовлению материалов учитывает непосредственно на соответствующих счетах по учету материальных ценностей (10 «Материалы»), то оценка материалов по средней (средневзвешенной) себестоимости производится в следующем порядке:

I Определяют:

– фактическую себестоимость остатка материальных ресурсов на начало месяца (Сн);

– фактическую себестоимость заготовленных материальных ресурсов в отчетном месяце (Сз);

– остаток материальных ресурсов (в натуральном выражении) на начало месяца (Он);

– количество материальных ресурсов, заготовленных за месяц (Оз).

II Определяют средневзвешенную фактическую себестоимость единицы ресурса:

                                                                     Сн + Сз

                                                      Сс.ед. = ------------.                                                        (1)

                                                                    Он + Оз

III Определяют фактическую себестоимость израсходованных материалов на производство умножением средневзвешенной себестоимости единицы ресурса данного вида на общее количество израсходованных материалов данного вида.

          Метод ФИФО заключается в оценке материальных ценностей по их первоначальной стоимости, что означает: «первая партия на приход и она же первая в расход», т.е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупочной партии, затем второй, третьей и т.д. в порядке очередности до расхода общего количества. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

          По методу ЛИФО оцениваются материальные ценности по восстановительной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила: «последняя партия на приход – первая на расход». Материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д., хотя фактическое движение на складе может быть иным.

          Методы ФИФО и ЛИФО в условиях изменения цен требуют организации аналитического учета материалов не только по их видам, но и по партиям поступления. Это значительно усложняет учет и повышает его трудоемкость.

          Из таблицы видно, что стоимость израсходованных за месяц материалов, исчисленная разными методами, не совпадает.

Основная проблема при выборе метода оценки товарно-материальных запасов заключается в том, как они отражаются в балансе и отчета о прибылях и убытках.

Метод ЛИФО в наибольшей степени подходит для составления отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом позволяет сопоставит доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налог на прибыль. При этом способе обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшения ликвидности. Но он не является лучшим для оценки текущей балансовой стоимости производственных запасов при существующей тенденции повышения цен.                               

          Метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы организации. Этот метод целесообразно применять организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль, так как в условиях инфляции метод обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно – завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности.

          Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.12.99 №107н, организация имеет возможность выбора метода оценки запасов, и этот метод должен быть зафиксирован в учетной политике и использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований организация может изменить выбранный метод, изложив причины и последствия перехода в пояснительной записке об учетной политике, прилагаемой к годовому отчету.

          В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 24.03.00 №31н, изменений оценки производственных запасов по решению организации не допускается. Исключение сделано только в одном случае: материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

          Важное значение при выявлении результатов хозяйственной деятельности предприятия имеет оценка балансовой стоимости материальных ценностей, соответствующая уровню существующих цен. С этой целью на предприятиях периодически проводятся переоценки материальных ценностей по решению Правительства Российской Федерации в связи с изменением цен и тарифов.

          Итак, материальные ценности в учете и отчетности отражаются по фактической себестоимости. На ООО «Енисей» используется большая номенклатура материалов, их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов или за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые заранее установленные цены, называемые учетными. Ими могут быть или плановые, или средние покупные, или оптовые (договорные) цены.

          В случае использования в текущем учете оптовых или договорных цен по окончании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

          При использовании плановых или средних покупных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход). Этот показатель предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов и рассчитывается по каждой группе материалов (основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т.д.). За основу расчета берутся остатки материалов на начало месяца и их поступление за отчетный месяц.

          В учетной политике ООО «Енисей» зафиксировано, что в качестве учетных цен используются оптовые цены приобретения, которые и отражаются в текущих финансовых операциях по движению материальных ценностей в течение отчетного месяца. Для этого на изучаемом предприятии ведется аналитический учет материалов по разным оптовым ценам, который в данном случае соответствует аналитическому учету по партиям поставок. В конце месяца определяется средняя оптовая цена приобретения и после расчета процента и сумм транспортно-заготовительных расходов в бухгалтерии эта стоимость доводится до фактической себестоимости.

          На практике описанный способ определения учетной цены списываемых в производство материалов на ООО «Енисей» осуществляется следующим образом:

- в течение месяца расход материалов на производственные и хозяйственные нужды оформляется документами, в которых не указывается цена, т.е. только в натуральных показателях;

- по окончании месяца все первичные документы по приходу и расходу материальных ценностей поступают в бухгалтерию, где обрабатываются данные приходных документов, определяются оптовые цены материалов, которые затем «присваиваются» каждому первичному документу по списанию материалов в производство;

- на основании первичных документов составляется материальный отчет по каждому складу по оптовым учетным ценам, который содержит информацию о направлении расхода каждого полученного материала.

          Для облегчения расчета оптовых цен материалов и точного определения направления их расхода можно предложить предприятию применение ЭВМ в бухгалтерии, что намного сократит и облегчит работу бухгалтера, а также поиск нужной информации.

2.5 Контроль за сохранностью и использованием материалов в производстве и пути его улучшения

          В рыночных условиях возникает необходимость особо точного учета и строгого контроля за рациональным использованием материальных ресурсов в производстве, поскольку экономия материальных затрат снижает себестоимость продукции и потребность в ресурсах.

          Важное место среди всех методов контроля за сохранностью отводится инвентаризации материальных ценностей. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации проводится в соответствии со ст.12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 23.07.98 № 123-Ф3, которым определены цели инвентаризации имущества и обязательств организации, случаи проведения обязательных инвентаризаций и порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, а механизм ее проведения раскрывается в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49. Данным документом при проведении инвентаризации должны руководствоваться организации всех форм собственности в той его части, в которой содержащиеся в нем правила не противоречат пунктам 1-3 ст.12 «Инвентаризация имущества и обязательств» Закона.

          Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязывает организации проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

- не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

- при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

- в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

          Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей;

правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

           В соответствии с приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия, при обязательном участии материально-ответственных лиц. К началу инвентаризации в карточках складского учета должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия не оприходованных или несписанных ценностей материально ответственные лица подтверждают письменно. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам формы № инв-3 (прил. 12). При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационную опись. Данные описи содержат информацию об остатках материалов на каждом складе по данным бухгалтерии, в них указаны номенклатурные номера, наименования материалов, единица измерения, учетная цена, остаток материалов по учетным данным.

           Особое внимание необходимо обратить на ситуации, когда в ходе проведения инвентаризации:

-   происходит смена материально ответственных лиц;

-   поступают материальные ценности;

-   возникает необходимость отпуска материальных ценностей.

В этих случаях поступают следующим образом:

- при смене материально ответственного лица, лицо, принявшее ценности, расписывается в инвентаризационных описях в их получении, а сдавшее – в их сдаче;

- при поступлении ценностей они принимаются материально ответственным лицом в присутствии всех членов инвентаризационной комиссии: заносятся в отдельную опись под наименованием «ТМЦ, поступившие во время инвентаризации» и приходуются после инвентаризации;

- при необходимости отпуска ТМЦ в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации материально ответственному лицу может быть разрешен их отпуск в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Ценности, выбывшие в период проведения инвентаризации, заносятся в отдельную опись под наименованием «ТМЦ, отпущенные во время инвентаризации».

 Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостатки), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разницы и возмещения потерь.

          Рассмотрим бухгалтерские записи при выявлении недостач материальных ценностей на примере проводимой 25 октября 2005г. инвентаризации на складе №2 цеха №2 при смене материально ответственного лица. Итак, в результате инвентаризации было выявлено следующее отклонение от учетных данных: остаток полуколец по учетным данным – 192 шт., по результатам проверки – 147 шт.

          На сумму 495 руб. ((192-147) × 11, где 11 руб. – учетная цена полукольца) составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 10 «Материалы»                                                   - 495 руб.

          Учетная цена доводится до фактической путем отнесения на счет 94 соответствующей доли отклонения:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 10 «Материалы»                                                    - 67 руб.

           Фактическая себестоимость полуколец составила 562 руб. На эту сумму делается запись:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 10 «Материалы»                                                  - 562 руб.

          Если бы существовали нормы естественной убыли по рассматриваемым материальным ценностям, то недостачи материалов в пределах естественной убыли списали бы с кредита счета 94 на издержки производства или обращения хозяйствующих субъектов (сч. 25, 26 и др.).

          По результатам проверки выявлено виновное лицо, за счет которого по решению руководителя предприятия будет возмещаться потеря. В соответствии с действующим Кодексом законов о труде РФ стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба.

           С виновного лица решено удержать стоимость полуколец по рыночной цене 18,71 руб. за штуку, всего – 841,5 руб. (18,71 × 45). Составляются проводки:

    Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

    К-т сч. 94    «Недостачи и потери от порчи ценностей»              -562 руб. –

                         на фактическую себестоимость полуколец;

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных 

                     лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»-  

                     279,5 руб. – на разницу между фактической себестоимостью

                     материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащую взысканию (841,5-562).

          Виновное лицо внесло в кассу предприятия часть востребованной суммы в размере 500 руб.:

Д-т сч. 50    «Касса»

К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 500 руб.

           Остальные 341,5 руб. (841,5-500) решено удержать из заработной платы за ноябрь месяц:

Д-т сч. 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – 341,5 руб.

           В ноябре сумма разницы между фактической и рыночной ценой потерь списывается со счета 98 в кредит счета 99:

Д-т сч.98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»              - 279,5 руб.

           Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на финансовый результат:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей».

          Выявленные при инвентаризации излишки производственных запасов приходуют по дебету счета 10 и относят на результаты хозяйственной деятельности (сч. 99) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

          Одной из главных задач учета материальных ценностей является усиление контроля за рациональным использованием материальных ценностей в производстве, так как это оказывает существенное влияние на рентабельность организации и ее финансовое положение. Необходима такая организация бухгалтерского учета материалов, при которой фактические затраты можно было бы сопоставить с установленными нормами; непрерывно, оперативно выявлять отклонения от установленных норм в процессе изготовления продукции.

          Норма – это задание, фиксирующее предельно допустимую величину расхода конкретного материала на производство единицы продукции или выполнение какой-либо работы. Так, например, на ООО «Енисей» зафиксированы нормы расхода сталеалюминевой ленты на производство вкладышей (таблице 3).

          Нормативный расход материалов на производство находится умножением количества выработанной продукции на установленную единичную норму расхода.

Таблица 3  - Расход металла на изготовление вкладышей на ООО «Енисей» в 2005г.

(в граммах)

          Учет и контроль расхода материалов на производство регламентированы Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования нормативной и фактической себестоимости продукции и отраслевыми инструкциями.

           Контроль использования материалов в производство делится на предварительный и последующий (соответственно до начала производственного процесса и после расходования материалов).

          Предварительный контроль включает лимитирование отпуска ресурсов и сигнальное документирование. Лимитирование отпуска ресурсов в производство осуществляется посредством лимитно-заборных карт, в которых фиксируется лимит выдачи каждого вида материалов.

          Способ документирования основан на документальном оформлении отклонений фактического расхода материальных ресурсов от установленных норм, нормативов и условий. Такие отклонения во многих случаях возникают из-за немерности, некондиционности, замены материалов, а также в результате неправильного их использования в производстве и др. Обычно различные виды отклонений от норм по-разному оформляются в первичных документах. Так, документ на выдачу материалов сверх лимита свидетельствует об отклонениях, которые требуют последующего анализа. Если в цехе выпущена дополнительная продукция, то отклонений от нормы нет. Если же сверхлимитным отпуском перекрыты потери материалов за счет перерасхода или брака – это случай явных отклонений от норм. При отпуске материалов, не соответствующих спецификациям и технологическому процессу производства продукции из-за немерности или некондиционности и других причин, отклонения обычно определяют непосредственно в документах на отпуск материалов в производство. В них, как правило, указывают размер отклонений от норм по количеству и стоимости и причины этих отклонений. При разовых заменах одного вида материала другим, при использовании полноценного материала взамен отходов и т.п. материалы рекомендуется отпускать по специальным, сигнальным документам (требованиям на замену и др.), имеющим цветовое обозначение (полосу по диагонали, другой цвет бумаги). В большинстве случаев при замене материалов удорожается их себестоимость и увеличивается трудоемкость обработки. Поэтому в документах также отмечают причины замены, размер отклонений по количеству и стоимости из расчета отпущенного материала.

          Достоинство метода сигнального документирования в простоте, универсальности, возможности применения в любых производствах. Руководители предприятий, подписывая документы, получают соответствующую информацию и принимают меры по предотвращению перерасхода. недостаток этого метода в том, что при нем выявляется не сверхнормативный расход материалов, а их сверхлимитный отпуск в производство, поэтому он не может характеризовать использование материалов на рабочих местах.

          На ООО «Енисей» предварительный контроль за использованием материалов в производстве осуществляется посредством лимитно-заборных карт. Метод же документирования на данном предприятии не используется, хотя он мог бы применяться для отпуска материалов в силу специфики производства.

          Из множества возможных методов последующего контроля чаще всего применяются метод партионного раскроя и инвентарный метод.

          Метод партионного раскроя основан на документировании результатов раскроя и выявлении отклонений от действующих норм расхода по материалам, подвергающимся раскрою на детали и другие заготовки частей продукции. Сущность этого метода заключается в том, что на каждую партию (количество) материала, поданного на первую операцию его использования, выписывают раскройный лист, в котором кроме характеристики материала и заданий на получение заготовки указывают и норму расхода. После нарезки заготовок должностное лицо проверяет их качество и записывает в раскройном листе количество полученных заготовок. Умножив количество заготовок на норму расхода, получим нормативный расход на соответствующую партию деталей. Сравнение его с фактическим позволяет выявить отклонения от норм. Мастер производственного участка указывает причину и код отклонений и принимает меры по устранению негативных причин и закреплению успехов при экономии материалов.

          Достоинство партионного раскроя заключается в возможности контроля за использованием материалов непосредственно на рабочих местах, в выявлении индивидуальных причин отклонений по каждой партии материалов. Недостаток данного метода в ограниченности применения: он может использоваться только для материалов, которые подвергаются раскрою.

           На ООО «Енисей» метод партионного раскроя не применяется, хотя можно порекомендовать его использование, так как большинство деталей и заготовок, а также продукции получается путем раскроя материалов (например, вкладыши получаются путем раскроя сталеалюминевой ленты).

          Инвентарный метод, используемый на ООО «Енисей», состоит в выявлении разницы между отпуском материалов в производство за отчетный период с учетом остатков их на начало отчетного периода и остатками материалов на конец отчетного периода по данным инвентаризации. Фактический расход материалов на производство определяется по формуле:

                                       Мфакт. = Мнач. + Мпост. – Мкон.,                                          (2)                               

где Мфакт. – фактический расход материалов;

       Мнач. – остатки материалов на начало периода;

       Мпост. – поступление материалов на производство в течение периода;

       Мкон. – остатки материалов на конец периода, за который выявляются  отклонения.

          После нахождения фактического расхода материалов его сопоставляют с нормативным и выявляют отклонения от норм. Из общей суммы отклонений, рассчитанных таким методом, нужно исключить нормативные затраты на окончательно забракованные детали и изделия и отклонения вследствие замены материалов. Оставшаяся сумма представляет собой величину отклонений, вызванных нерациональным использованием отпущенных в производство материалов.

          Достоинство инвентарного метода в универсальности применения для любых производств, недостаток – в обезличенности учета отклонений по причинам и виновникам, в упущенных возможностях предотвращения неэффективного использования материалов в производстве, так как результаты использования материалов выявляются только по окончании отчетного периода.

          Таким образом, контроль за расходованием материалов на производство на ООО «Енисей» организуется посредством метода лимитирования отпуска материалов в производство и инвентарного метода. Предприятию важно усовершенствовать систему выявления отклонений от нормативного расхода материалов, внедрить методы контроля за использованием материалов непосредственно в течение отчетного периода (партионного расхода и документального оформления), использовать такие первичные документы, как акт на замену (дополнительный отпуск) материалов в производство и, наконец, можно предложить автоматизировать процесс контроля за использованием материалов в производстве, для чего необходимо установить единую информационную сеть связывающую компьютеры в бухгалтерии, на складах и непосредственно на рабочих местах, что позволит оперативно и достоверно выявлять нерациональное использование материалов в производстве и лиц, ответственных за это.

Глава 3 Анализ материальных затрат в себестоимости продукции (работ, услуг)

3.1 Анализ состава, структуры и динамики затрат на производство и реализацию промышленной продукции (работ, услуг)

          В настоящее время наша страна переживает период нестабильности, который характеризуется неожиданными и резкими скачками цен как на рынке сырья и материалов, так и на потребительском рынке, в результате которых постоянно изменяется баланс между затратами на выпуск продукции и прибылью, полученной в результате реализации этой продукции. Такие перепады могут привести к нерентабельности производства и даже к банкротству. Для того чтобы не допустить подобных явлений, руководство каждого предприятия вынуждено постоянно анализировать себестоимость выпущенной продукции и путем изменения продажной цены на эту продукцию поддерживать уровень рентабельности производства.

          Анализ себестоимости продукции дает наиболее полную и наглядную картину о финансовых результатах деятельности предприятия и помогает руководителю вовремя заметить слабые стороны производства, упущения в организации работы, а также найти резервы снижения затрат на производство продукции (работ, услуг).

          Для анализа влияния затрат на себестоимость продукции используют широкий круг цифровой информации. Основными источниками информации для анализа являются данные статистической отчетности формы №5-з  «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости важнейших видов продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

          При анализе себестоимости продукции (работ, услуг) используется группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции.

          Затраты на производство и реализацию продукции включают пять экономических элементов:

1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов).

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация.

5. Прочие затраты.

          Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Для этого исчисляются удельные веса каждого элемента затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции.

           Проанализируем состав и структуру затрат на производство продукции на ООО «Енисей» за 2004-2005гг. и определим тип производства на данном предприятии (таблица 4).

          Как видно из таблицы, затраты предприятия на производство и реализацию полного комплекта вкладышей в 2005г. выше затрат 2004г. на 9684,526 тыс. руб. или 24,4%. Перерасход произошел по элементам затрат, за исключением пятого элемента «Прочие затраты». По этому элементу затраты в 2005г. по сравнению с 2004г. снизились на 3,496 тыс. руб. или 27,6%. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат на 2,02 процентных пункта и амортизации – на 0,4 процентных пункта в связи с инфляцией, а доля заработной платы уменьшилась на 0,14 процентных пункта. Это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия. Анализируя структуру затрат в 2005г., важно заметить, что наибольший удельный вес в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции

Составляют материальные затраты – 80,5%. Это говорит о том, что анализируемое предприятие является материалоемким. Следовательно, главными резервами снижения себестоимости продукции будут резервы снижения материалоемкости продукции.

Так как на данном предприятии материальные затраты в общей сумме затрат занимают   наибольший   удельный    вес, то  особое  значение придается их анализу.

Таблица 4 - Состав и структура затрат на производство и реализацию полного комплекта вкладышей по экономическим элементам на ООО «Енисей» за 2004-2005г.г.

          Источниками информации для анализа материальных затрат являются данные статистической отчетности формы №5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции», форма №11-ТЭР «Сведения об использовании топлива, теплоэнергии и электроэнергии», формы №12-М «Сведения о расходе сырья и материалов на производство важнейших видов продукции». Кроме этого при анализе используются данные отчетных калькуляций себестоимости важнейших видов продукции, сведения аналитического учета о поступлении, расходе и остатках сырья, материалов, топлива и других видов материальных ресурсов.

          При анализе материальных затрат важно помнить, что часть их прямо включается в себестоимость отдельных видов товарной продукции, а другая часть – косвенно: через расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также производительные расходы.

          Прямые материальные затраты входят в состав себестоимости продукции в разрезе следующих статей:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы.

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические нужды.

Рассмотрим, какое влияние оказывает изменение материальных затрат по каждой статье калькуляции на полную себестоимость продукции (таблица 5).

Как видно из приведенных данных, за 2005г. полная себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции по сравнению с планом и с 2004г. повысилась на 7732,176 тыс.руб. и 15880,966 тыс.руб. соответственно. На сложившийся результат значительное влияние оказало увеличение материальных затрат в 2005г. как по сравнению с планом, так и по сравнению с 2004г. на 4863,962 тыс.руб. и 8598,05 тыс.руб. соответственно. Это объясняется тем, что материальные затраты занимают наибольший удельный вес в полной себестоимости продукции за весь анализируемый период, хотя заметна тенденция их снижения: в 2004г. – 86,02%, в 2005г. по плану – 78,63% , фактически – 76,30% .

Перерасход материальных затрат произошел по всем статьям. Наибольшее увеличение фактических материальных затрат против плана произошло по топливу и энергии и сырью и материалам. Оно составляет 1880,748 тыс.руб. и 1818,83 тыс.руб. соответственно. Материальные затраты в 2005г. по сравнению с 2004г. возросли преимущественно за счет увеличения затрат на сырье и материалы и на топливо и энергию на 4810,26 тыс.руб. и 2170,25 тыс.руб. соответственно. Следовательно, резервами снижения материальных затрат, а значит и себестоимости продукции будет ликвидация неоправданных перерасходов по всем статьям затрат на материалы, особенно на сырье и материалы и топливо и энергию. Достаточно сказать, что сокращение материальных затрат только на 1% снижает себестоимость продукции на 0,763% . Этим еще раз подтверждается необходимость анализа материальных затрат на производство продукции (работ, услуг). 

Таблица 5 - Материальные затраты в полной себестоимости полного комплекта вкладышей на ООО «Енисей» в 2004-2005гг.

                    Общая сумма материальных затрат зависит от объема производства продукции (ВП), ее структуры (УД) и изменения удельных затрат на  отдельные изделия, которые, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (Н) и средней цены единицы материалов (Ц).

          Используя данные, приведенные в таблице 6, рассчитаем влияние изменения отдельных факторов на уровень материальных затрат (таблица 7).

Таблица 6 - Исходные данные для анализа материальных затрат на производство полного комплекта вкладышей на ООО «Енисей» за 2004-2005гг.

          По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что фактический расход материалов на производство полного комплекта вкладышей по сравнению с плановым увеличился на 2400 тыс. руб. Это произошло, главным образом, за счет роста цен на сырье и материалы на 4296 тыс. руб., а также за счет увеличения структуры произведенной продукции на 3089 тыс. руб. Однако за счет сокращения объема производства продукции материальные затраты снизились на 4985 тыс.руб.

Таблица 7 - Влияние изменения отдельных факторов на выполнение задания по снижению уровня материальных затрат на ООО «Енисей» в 2005г.

3.2 Анализ общих и частных показателей эффективности использования материальных ресурсов

          Наиболее эффективное, рациональное использование материальных ресурсов, которыми располагает общество, остается одной из главных проблем в процессе поиска путей повышения эффективности производства.

          Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

          К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, коэффициент использования материалов.

          Важнейшим показателем эффективности использования материальных ресурсов является показатель материалоемкости продукции (работ, услуг). Материалоемкость продукции (работ, услуг) – это отношение материальных затрат  к объему произведенной продукции (работ, услуг) и рассчитывается по формуле:

                                                                        МЗ

                                                              МЕ = ----- ,                                                            (3)

                                                                         П

где МЕ – общая материалоемкость продукции (работ, услуг);

       П – объем производства продукции в стоимостном выражении;

       МЗ – материальные затраты.

          Этот стоимостной показатель показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

          Обратным показателем для материалоемкости является материалоотдача, которая характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

          На практике также рассчитываются частные показатели материалоемкости, которые применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене).

          Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных ресурсов на производство какого-либо вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

          Общие и частные показатели материалоемкости продукции (работ, услуг), а также удельная материалоемкость отдельных видов изделий позволяют судить об изменении расхода материалов или, иначе, об изменении (росте или снижении) материальных затрат на производство продукции в целом, по отдельным группам и единицам продукции, что является очень важным, поскольку материальные затраты в структуре затрат на производство промышленной продукции занимают наибольший удельный вес.

           Каждому предприятию необходимо добиваться снижения материалоемкости продукции, так как при этом образуется экономия живого труда за счет уменьшения количества обрабатываемых материалов при той же программе выпуска, снижается трудоемкость изготовления изделий. Одновременно снижение материалоемкости позволяет на одних и тех же станках и оборудовании в единицу времени получать из одного и того же количества материалов больше готовой продукции, что приводит к повышению производительности труда, улучшению использования машин и оборудования и, как следствие, росту фондоотдачи основных производственных фондов предприятия и снижению фондоемкости.

          Снижение материалоемкости оказывает существенное влияние и на качественные показатели работы предприятия – себестоимость, прибыль и рентабельность продукции (работ, услуг). Уменьшение материальных затрат на производство продукции и рост производительности труда приводят к снижению себестоимости продукции, а, следовательно, и росту прибыли и рентабельности производства. Таким образом снижение материалоемкости определяет эффективность использования трудовых ресурсов, основных фондов и оборотных средств. И в конечном итоге, снижение материалоемкости общественного продукта способствует росту национального дохода.

          Из вышесказанного следует, что снижение материалоемкости продукции (работ, услуг) является одним из основных направлений повышения эффективности производства. Исключительно большое значение имеют организационные, экономические и правовые мероприятия, направленные на снижение материалоемкости продукции.

          Организационные мероприятия включают в себя:

- повышение на основе внедрения достижений научно-технического прогресса уровня организации производства;

- организация обмена оперативной информацией о поставках материальных ценностей и выработка требований к поставленным видам ресурсов, срокам, формам и видам поставки.

          Экономические мероприятия предусматривают:

- экономическое обоснование предложений, направленных на улучшение использования ресурсов и управления ими, а также их экономический анализ;

- материальную ответственность управленческих служб и подразделений предприятия, отделов, бригад, рабочих и служащих за перерасход и небрежное отношение к материальным ресурсам из-за невыполнения основных требований технологических процессов и др.

          К правовым мероприятиям относится разработка внутрипроизводственных нормативных актов по рациональному использованию и эффективному управлению ресурсами.

          Анализ общей материалоемкости продукции проводится следующим образом:

1. Рассчитывается уровень общей материалоемкости и выявляется ее динамика.

2. Определяется влияние изменения общей материалоемкости на величину материальных затрат и объем производства продукции.

3. Выявляются причины изменения общей материалоемкости с помощью изменения частных показателей материалоемкости, а также других факторов.

          Рассчитаем общую материалоемкость полного комплекта вкладышей, выявим ее динамику и исчислим влияние ее изменения на величину материальных затрат и объем производства продукции за2004-2005гг. (таблица 8).

Таблица 8 - Общая материалоемкость полного комплекта вкладышей, влияние ее изменения на величину материальных затрат и объем производства продукции на ООО «Енисей» за 2004-2005гг.

          Расчеты, проведенные в результате анализа, показали, что материальные затраты в 2005г. по сравнению с 2004г. увеличились на 8598,05 тыс.руб. или 27,6% , а объем производства продукции за этот же период времени увеличился на 11376,4 тыс.руб. или 21,26% .

          Таким образом прирост материальных затрат (27,6%) опережал прирост объема производства продукции (21,26%). В результате этого общая материалоемкость продукции увеличилась на 3,04 коп. или 5,22% , что является отрицательной стороной хозяйственной деятельности.

          Рассчитаем влияние изменения общей материалоемкости на величину материальных затрат и объем производства продукции, используя расчетную формулу (1) и прием абсолютных разниц.

1   Влияние изменения общей материалоемкости на величину материальных затрат:       

DМЕМЗ = П1 × (МЕ1 – МЕ0),                                            (4)

     DМЕМЗ = 64876,4 × 0,0304 = + 1972,24 (тыс.руб.)

2   Влияние изменения общей материалоемкости на объем производства продукции:

                                                                   DМЕМЗ

                                                      DМЕП = ---------- ,                                                          (5)

                                                                    МЕ0

                                DМЕП = 1972,2425 : 0,5823 = - 3386,99 (тыс.руб.)

          Таким образом из-за роста общей материалоемкости материальные затраты увеличились на 1972,24 тыс.руб., что привело к снижению возможного объема продукции на 3386,99 тыс.руб.

           При анализе изучается также влияние изменения отдельных показателей на материалоемкость. Расчет влияния изменения этих показателей проводится по формуле (1), которая может быть представлена в виде:

                                                                           1

                                                    МЕ = МЗ × ------ ,                                                             (6)

                                                                          П

с применением приема цепных подстановок или одного из приемов его разновидностей или интегрального метода.

           Используя данные таблицы 10, рассчитаем влияние факторов на изменение материалоемкости продукции анализируемого предприятия способом абсолютных разниц:

1   Влияние изменения материальных затрат на материалоемкость продукции:

                                                   1

        DмзМЕ = (МЗ1 – МЗ0) × ------ = 8598,05 × 1 : 53500 = + 0,1607 (руб.)

                                                  П0

2   Влияние изменения объема продукции на ее материалоемкость:

                                 1         1

    DПМЕ = МЗ1 × (------ - ------) = 39752,315 × (1:64876,4 – 1:53500)=-0,1303 (руб.)

                                 П1             П0

Баланс отклонений:  DМЕ = DмзМЕ +DПМЕ = + 0,1607 – 0,1303 = + 0,0304.

          На основании произведенных расчетов можно сделать вывод, что единственной причиной роста материалоемкости на анализируемом предприятии в 2005г. по сравнению с 2004г. было увеличение материальных затрат. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 16,07 коп. Однако за счет роста объема производства продукции материалоемкость снизилась на 13,03 коп. В итоге общая материалоемкость продукции в 2005г. по сравнению с 2004г. увеличилась на 3,04 коп., что является отрицательной стороной хозяйственной деятельности.

          Причинами изменения общей материалоемкости продукции является также наличие структурных сдвигов в потреблении конкретных видов материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и др.), использование которых анализируется с помощью частных показателей материалоемкости. Их изучение дает возможность выявить виды ресурсов, неэффективное использование которых вызвало рост общей материалоемкости. Ликвидация перерасхода отдельных видов материальных ресурсов является резервом снижения материальных затрат, а, следовательно, и себестоимости продукции, а также резервом роста объема производства продукции (работ, услуг).

          Расчет влияния изменения частных показателей материалоемкости на величину материальных затрат (таблица 9) ведется по формулам (4) и (5), только в формуле (4) вместо показателя общей материалоемкости ставятся значения конкретных частных показателей материалоемкости.

Данные, приведенные в таблице, свидетельствуют, что в 2005г. эффективно использовались в производстве только сырье и основные материалы, что привело к снижению материальных затрат на 51,9 тыс.руб. Это позволило увеличить объем производства продукции на 89,13 тыс.руб., что является положительной стороной хозяйственной деятельности.

Таблица 11 - Частные показатели материалоемкости, влияние их изменений на величину материальных затрат и объем производства полного комплекта вкладышей      на ООО «Енисей» за 2004-2005гг.

          Однако из таблицы видно, что неэффективно в производстве использовались вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергия, что обусловило увеличение материальных затрат на 2024,14 тыс.руб. (681,2 + 97,31 + 642,28 + 603,35) и снижение возможного объема продукции на 3476,12 тыс.руб.       (- 1169,84 – 167,11 – 1103,01 – 1036,16). Ликвидация перерасхода затрат  на вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию является резервом их снижения, а, следовательно, и снижения себестоимости продукции и роста объема производства продукции.

          Анализ удельной материалоемкости проводится только по важнейшим видам производимой продукции, входящей в состав сравнимой продукции и имеющей в общем объеме производство продукции наибольший удельный вес. В данном случае на ООО «Енисей» к такой продукции относится полный комплект вкладышей, удельный вес которого в общем объеме производства составляет 78% . Анализ удельной материалоемкости имеет важное значение, так как снижение материальных затрат на производство единицы продукции приводит к снижению общей материалоемкости продукции.

          Рассчитаем удельную материалоемкость полного комплекта вкладышей по данным, приведенным в таблице 10.

Таблица 10 - Удельная материалоемкость одного полного комплекта вкладышей                   на ООО «Енисей» за 2004-2005гг.

          На основании данных, приведенных в таблице, приведенных в таблице, можно сделать вывод, прирост фактических материальных затрат в 2005г. против плана и 2004г. составил соответственно 24,36% (7,08 : 29,07 × 100) и 24,14% (7,03 : 29,12 × 100), а прирост отпускной цены – соответственно 7,27% (4,0 : 55 × 100) и 18% (9,0 : 50 × 100). Следовательно, прирост фактических материальных затрат на производство единицы продукции в 2005г. опережал прирост ее отпускной цены как против плана, так и против 2004г., что повлекло увеличение фактической удельной материалоемкости единицы продукции по сравнению с планом на 8, 42 коп. и против предыдущего года – на 3,03 коп.

          Из таблицы видно, что фактические материальные затраты на производство единицы продукции были выше плановых на 7,08 руб., что увеличило на эту же сумму себестоимость того же изделия, а, следовательно, сократило прибыль от производства всего выпуска этого изделия на 7785,168 тыс.руб. (7,08 × 1099600 : 1000).

          Итак, по результатам проведенного анализа материалоемкости можно сделать вывод, что на ООО «Енисей» материалоемкость полного комплекта вкладышей в 2005г. составила 61,27 коп., причем основная доля материальных затрат приходится на затраты сырья и материалов (42,67 коп.). Следовательно, сокращение материальных затрат и снижение материалоемкости продукции будут являться для рассматриваемого предприятия важнейшим фактором повышения эффективности производства.

   При анализе использования материалов в производстве нужно также анализировать использование отходов производства. Отходами считаются остатки материалов, полностью или частично утратившие свои качества и которые не могут быть использованы в качестве исходного сырья. Отходы бывают безвозвратные и возвратные. Безвозвратными называют отходы, которые не имеют производственного применения: угары, распыл и др. Эти отходы наносят ущерб производству, оказывают отрицательное воздействие на окружающую среду. Возвратными отходами принято называть отходы (обрезки, сливы, стружка), которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону. Возвратные отходы необходимо оценивать, это позволяет снизить затраты основного производства. Из общих затрат на производство промышленной продукции возвратные отходы вычитаются по цене возможного их использования.

          На ООО «Енисей» возвратные отходы в виде обрезков и стружки реализуются на сторону по пониженным ценам. Поэтому предприятие сочло необходимым планировать возвратные отходы, так как наличие сверхплановых отходов приводит к снижению объема производства продукции.

          Влияние наличия сверхплановых возвратных отходов на объем продукции рассчитывается по формуле:

DП = ( ВОисх – ВОвозм  ) : УМЗ,                                      (7)

где DП  – изменение объема производства продукции за счет наличия сверхплановых возвратных отходов;

ВОисх    – сверхплановые возвратные отходы по цене исходного сырья;

ВОвозм – сверхплановые возвратные отходы по цене возможного использования;

УМЗ – удельный вес материальных затрат в полной себестоимости продукции.

          Используя данные, приведенные в таблице 11, проанализируем, сколько продукции недополучило данное предприятие в связи с наличием сверхплановых возвратных отходов в 2005г.

          На основе данных таблицы можно сделать вывод, что в 2005г. фактически  было получено возвратных отходов по цене исходного сырья и по цене возможного использования на 3075,092 тыс.руб. и 1011,06 тыс.руб. соответственно больше, чем было запланировано. Значит, на данном предприятии имели место в 2005г. сверхплановые возвратные отходы по цене исходного сырья и по цене возможного использования, которые составили 3075,092 тыс.руб. и 1011,06 тыс.руб. соответственно. Сопоставляя данные таблицы, получаем, что на анализируемом предприятии в 2005г. на каждый рубль возвратных отходов фактически приходится 3,12 руб. сырья и материалов, что  ниже планируемой величины – 3,16 руб. – на 0,04 руб. Другими словами при производстве продукции в 2005г. фактически было получено возвратных отходов на 7,94% больше по сравнению с планируемой величиной, что привело к недополучению продукции на 2705,15 тыс.руб. (3075,092 – 1011,06) : (39752,315 : 52100,466).

Таблица 11 - Влияние наличия сверхплановых возвратных отходов на объем производства полного комплекта вкладышей на ООО «Енисей» в 2005г.

3.3 Анализ выполнения норм и заданий по среднему снижению действующих норм расхода материалов

          Особое значение в современных условиях приобретает анализ качества обоснованности и выполнения норм расхода материальных ресурсов. Норма расхода материалов – это предельно допустимый расход сырья в натуральных единицах измерения на производство единицы продукции. Анализ должен охарактеризовать и оценить состояние нормирования расхода материалов, качество действующих норм и выполнение задания по снижению норм расходов важнейших видов материальных ресурсов. С его помощью устанавливают, учитывается ли в действующих нормах достигнутый уровень затрат на производство данной продукции в предыдущем периоде. Для этого норму, установленную на планируемый период, сопоставляют с удельным расходом материалов на единицу продукции за предшествующий период, а также с нормой, действовавшей в предыдущем периоде. Норма расхода материалов считается обоснованной, если текущая (плановая) норма в отчетном году не превышает соответствующую норму расхода этого же вида материалов в предыдущем году.

          Если возникает перерасход материалов и требуется дополнительный их отпуск сверх лимита, цех дает письменное объяснение причин перерасхода. Наиболее распространенными причинами отклонений фактического расхода сырья, материалов и полуфабрикатов от норм являются:

- поступление материалов с отклонениями от установленных стандартов и технических условий;

- вынужденные замены отсутствующих типоразмеров и видов материалов;

- нарушение технологического процесса;

- изготовление заготовок с излишне большими припусками на обработку и др.

          Повышение текущей нормы в отчетном году по сравнению с ее величиной в предыдущем году свидетельствует о стремлении предприятия создать резерв для покрытия больших непроизводительных расходов. Снижение текущей нормы в отчетном году по сравнению с ее величиной в предыдущем году, а также фактической нормой в отчетном году до текущей в этом же году является резервом снижения общей материалоемкости, а, значит, и ее себестоимости.

           Оценим обоснованность и выполнение норм расхода материала на производство единицы изделия на ООО «Енисей» (таблица 12).

Таблица 12 - Проверка обоснованности норм расхода сталеалюминевой ленты на производство одного полного комплекта вкладышей  на ООО «Енисей» в 2004-2005гг.

          Из таблицы следует, что в 2004г. нормы расхода металла были необоснованными, так как текущая норма расхода превышала соответствующую норму расхода предыдущего года (0,63299 > 0,59753). В 2005г. нормы расхода металла были также необоснованными, так как текущая норма расхода превышала соответствующую норму расхода предыдущего года (0,65111 > 0,63299). В 2004г. рассматриваемый материал использовался в производстве неэффективно, так как фактически сложившаяся норма расхода материала превысила текущую норму на 0,01812 кг (0,65111 – 0,63299).В 1999г. руководство предприятия добилось эффективного использования материала, так как фактически сложившаяся норма расхода материала совпадает с текущей нормой и фактически сложившейся нормой 2004г. и равна 0,65111кг.

          Для выявления резервов снижения расхода материала, неотраженных в нормах расхода, сравнивается размер снижения нормативного расхода материалов отчетного года по сравнению с нормативным расходом материалов предыдущего года, со средним снижением норм расхода, установленных вышестоящим подразделением.

          В 2005г. анализируемое предприятие дало задание цеху № 1 снизить норму расхода сталеалюминевой ленты на производство полного комплекта вкладышей на 5,3% . Оценим выполнение задания цехом № 1 по снижению норм расхода материала (таблица 13).

Таблица 13 - Оценка выполнения норм расхода и задания цехом № 1 по среднему снижению норм расхода сталеалюминевой ленты на производство полного комплекта вкладышей на ООО «Енисей» в 2005г.

          Данные таблицы свидетельствуют, что в 2005г. цехом № 1 планировалось увеличение расхода материала по сравнению с 2004г. на 2,73% при задании предприятия снизить его расход на 5,3% . Фактический расход материала был увеличен в 2005г. против текущих норм на 2,54% , против 2004г. -–на 5,34% . Следовательно, предприятием не была получена запланированная экономия материала в 2005г. против 2004г.: по этому материалу планировалось увеличение расхода на 258,5 т (9739,5 – 9481,0), а фактический перерасход в 2005г. против текущей нормы составил 247,7 т, а против 2004г. – 506,2 т.

          Значит, цех или не осуществлял необходимое мероприятие, позволяющее снизить расход материала, или планируемое увеличение расхода материала было экономически обоснованным.

3.4 Анализ влияния изменения факторов норм, цен и замены на величину материальных затрат

          При анализе использования материальных ресурсов изучается также величина материальных затрат и их изменение под действием факторов, характеризующих использование материальных ресурсов. Сумма затрат на материалы зависит от норм расхода (фактор норм) и от их себестоимости (фактор цен). При анализе используется следующая расчетная формула:

        МЗ = УР × Ц ,                                                          (8)

где    МЗ – материальные затраты;

УР – фактор норм, т.е. количество израсходованного сырья или материалов данного вида в натуральных единицах измерения;

Ц – фактор цен, т.е. цена единицы сырья или материалов данного вида.

          Причинами увеличения себестоимости по материалам может быть превышение фактических норм расхода или цены единицы сырья над плановыми.

          Факторы, влияющие на изменение норм расхода материалов, подразделяются на технические и организационные. К техническим факторам экономии материалов относятся совершенствование конструкций изделий, технологических процессов производства, производственного оборудования и технологического оснащения. Организационные факторы экономии материальных ресурсов – внедрение передовых форм организации производства, развитие специализации, кооперирования и комбинирования, улучшение планирования и организации материально-технического снабжения.

          Причины изменения цен на материалы не зависят от предприятия, а связаны с его деятельностью только в части организации материально-технического снабжения.

          К экономии ведут своевременное и комплектное обеспечение производства материалами требуемого качества, мерности и кратности, обеспечение поставки новых, прогрессивных видов материалов и заменителей, улучшение хранения и учета материалов на складах, механизация приемки материалов и т.д. Потери, вызванные заменой материалов, складываются из двух частей: потерь непосредственно от замены (изменение количества и цены потребленного материала); доплаты рабочим в связи с заменой материалов (их определяют по доплатным листкам или по рабочим нарядам).

          Влияние факторов норм и цен на величину материальных затрат рассчитывается с помощью формулы (8) и приема цепных подстановок или одного из приемов его разновидностей или интегрального метода.

          Рассчитаем влияние изменения факторов норм и цен на величину материальных затрат при производстве полного комплекта вкладышей (таблица 14), используя формулу (8) и прием абсолютных разниц.

Таблица 14 - Влияние изменения факторов норм и цен на величину материальных затрат при производстве полного комплекта вкладышей на ООО «Енисей» в 2005г.

          Из таблицы видно, что фактические затраты на основной материал – сталеалюминевую ленту в отчетном году оказались выше плановых на 3,91 руб. Рассчитаем влияние факторов, изменение которых вызвало это отклонение.

1   Влияние изменения фактора норм:

DУРМЗ = (УР1 – УР0) × Ц0 = (0,65111 – 0,65111) × 29 = 0 (руб.)

2   Влияние изменения фактора цен:

DЦМЗ = УР1 × (Ц1 – Ц0) = 0,65111 × (35 – 29) = +3,91 (руб.)

Баланс отклонений: DМЗ = DУРМЗ + DЦМЗ = +3,91 руб.

          На основании произведенных расчетов можно сделать вывод, что материальные затраты на производство единицы изделия увеличились только за счет роста цен на материалы на 3,91 руб.

          Перерасход материальных затрат на весь выпуск этого изделия, составляющего в 2005г. 1099600 шт., составил 4299,436 тыс.руб. (3,91 × 1099600 : 1000). Ликвидация этого перерасхода даст возможность данному предприятию снизить себестоимость всего выпуска рассматриваемого изделия на эту же сумму – 4299,436 тыс.руб.

          В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Это видно из табл. 16, когда сталеалюминевую ленту на производство вкладышей заменяют сталебронзовой лентой, при этом материальные затраты увеличиваются на 2,15 руб. (24,94 – 22,79). Чтобы установить, какие факторы повлияли на это изменение, используют следующие формулы:

                                                 DУРМЗ = (УР1 – УР0) × Ц0 ,                                          (9)           

                                                 DЦМЗ = УР1 × (Ц1 – Ц0) ,                                                 (10)

где    УР1 – удельный расход заменяющего материала;

УР0 – удельный расход заменяемого материала;

Ц1 – цена заменяющего материала;

Ц0 – цена заменяемого материала.

В нашем примере:

DУРМЗ = (0,7384 – 0,65111) × 35 = +3,05 (руб.)

DЦМЗ = 0,7384 × (33,78 – 35) = - 0,9 (руб.)

Баланс отклонений: DМЗ = DУРМЗ + DЦМЗ = 3,05 – 0,9 = 2,15 руб.

          Таким образом в результате замены одного материала другим рост материальных затрат произошел только за счет увеличения удельного расхода заменяющего материала на 3,05 руб. Однако за счет снижения цены заменяющего материала на 0,9 руб. материальные затраты возросли только лишь на 2,15 руб.

          По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что анализируемому предприятию невыгодно использовать в производстве сталебронзовую ленту, и для бесперебойной работы оно должно обеспечить необходимый запас сталеалюминевой ленты исходя из прогрессивных норм расхода материала.

3.5 Сводный подсчет резервов снижения материальных затрат в себестоимости продукции

          Заключительным этапом анализа использования материалов в производстве является определение резервов снижения материальных затрат и роста, вследствие этого, возможного объема производства продукции (работ, услуг).

          Подсчитаем резервы снижения материальных затрат на ООО «Енисей» (таблица 15).

Таблица 15 - Сводный подсчет резервов роста объема производства полного комплекта вкладышей за счет улучшения использования материальных ресурсов              на ООО «Енисей» в 2005г.

          Из таблицы видно, что использование выявленных резервов даст возможность данному предприятию снизить материальные затраты на 10758,718 тыс.руб. и увеличить за счет этого объем производства продукции на 17120,4 тыс.руб., что составляет 26,39% (17120,4 : 64876,4 × 100) от фактического ее объема в 2005г.

          Экономия материальных затрат – важный резерв снижения себестоимости и повышения рентабельности производства продукции. Основой для организации этой экономии является ориентированное на нее технологическое развитие предприятия, которое охватывает четыре комплексные задачи:

1. Экономия сырья, материалов и энергетических ресурсов, заложенная в процессе разработки изделий:

- экономия сырья и материалов при выпуске уже разработанных изделий при конструировании новых изделий и при дифференциации изделий по ассортименту;

- экономия сырья, материалов и энергетических ресурсов в результате оптимизации технологического процесса при производстве изделий;

- переориентация ранее оформленных изделий на экономически более выгодные сырье, материалы, узлы и детали, а также энергетически более экономные технологические процессы производства готовой продукции;

- относительное уменьшение претензий у клиентов в результате повышения качества изделий, создания новых потребительских изделий и улучшение внешнего оформления систем изделий (с точки зрения конкурентоспособности изделий);

- экономия сырья и материалов, энергетических ресурсов и технических средств в процессе осуществления упаковки, транспортировки, погрузки-разгрузки и складирования готовой продукции.

2. Экономия сырья и материалов посредством улучшения аппликации изделия:

- экономия сырья и материалов посредством использования общепринятых или специфических (специально приспособленных для клиента) рецептур, предписаний по обработке и технике применения изделий;

- оптимизация ассортимента изделий с осуществлением экономии сырья и материалов и энергетических ресурсов посредством изменения (расширения или сужения) областей применения выпускаемых в настоящее время изделий;

- проведение консультаций с заказчиками изделий по дальнейшей обработке и, соответственно, по применению поставляемых изделий, а также по решению проблем, которые возникают в процессе обработки и применения изделий;

- исследование отказов работы изделий у заказчиков, обусловленных применением того или иного сырья или материалов, и устранение причин, вызывающих отказы в работе изделий.

3. Экономия сырья и материалов посредством усовершенствования технологического процесса:

- разработка и использование технологических процессов, которые гарантируют высокое и стабильное качество изделий;

- сокращение, обусловленное использованием того или иного технологического процесса, расходов сырья и материалов, энергетических ресурсов на единицу выпускаемой продукции, а также потерь сырья и материалов и энергетических ресурсов;

- повышение способности приспосабливаемости разработанных технологических процессов к измененным видам сырья и материалов и материально-существенным специфическим требованиям потребителей готовой продукции;

- разработка технологических решений для продолжительного или оперативного замещения (взаимозаменяемости) основных и вспомогательных материалов, а также энергетических ресурсов;

- сокращение потребности в сырье и материалов для настройки и внедрения технологических процессов.

4. Экономия сырья и материалов и энергетических ресурсов посредством осуществления исследований и разработок в областях использования сырья и материалов и энергетических ресурсов:

- исследование и использование конструктивных и технологических свойств сырья и материалов;

- поиск новых и расширение области использования известных конструктивных и технологических решений, пригодных для использования первичного и вторичного сырья и материалов;

- исследование и разработка конструктивных и технологических решений, а также решений, которые могут быть использованы для взаимозаменяемости энергоносителей и применяемых источников энергии, среди которых немаловажное значение занимают источники энергии, осуществляемые посредством отвода тепла;

- учет всех отходов производства;

- подготовка и обработка отходов производства (во взаимодействии с производственным выпуском готовой продукции);

- складирование отходов производства;

- использование отходов производства в качестве вторичного сырья.

          Поскольку вторичное использование отходов производства предписано законом, то затраты, необходимые для осуществления этого мероприятия, тоже следует уменьшать. То же самое следует делать и с точки зрения предпринимательской этики.

          С чисто экономической точки зрения нужно, чтобы затраты на учет и перепись отходов производства, на их подготовку и обработку, на складирование, хранение и возвращение в качестве вторичного сырья, включая сюда и затраты на возможные технологические процессы по обработке отходов, должны быть одинаковой величины или ниже, чем затраты на приобретение и обработку первичного сырья и материалов.

          Экономное использование материальных ресурсов оказывает решающее влияние на снижение издержек производства, себестоимость продукции, а, следовательно, повышение прибыльности и рентабельности работы предприятия. Доведение материальных запасов до реально необходимого и достаточного уровня способствует высвобождению оборотных средств, вовлечению дополнительных материальных ресурсов в производство и тем самым создает условия для выпуска дополнительного количества продукции.

Заключение

          В Российской Федерации в условиях рыночной конкуренции благосостояние предприятия во многом зависит от его способности без увеличения затрат и вовлечения в производство дополнительных дорогостоящих ресурсов достигнуть оптимальных объемов производства продукции (работ, услуг), получив при этом максимально возможную прибыль. В этой ситуации становится очевидным необходимость рационального и эффективного использования в процессе производственной деятельности всех имеющихся на предприятии ресурсов, в том числе материальных ресурсов, занимающих на ООО «Енисей» в 2005г. наибольший удельный вес в полной себестоимости продукции (работ, услуг) – 76,3%.

          Следовательно, сокращение материальных затрат и снижение материалоемкости продукции (работ, услуг) являются для рассматриваемого предприятия важнейшим фактором повышения эффективности производства, поскольку уменьшение затрат на производство продукции вследствие экономного расходования материальных ресурсов способствует снижению ее себестоимости и росту прибыли от ее реализации. Кроме этого снижение удельных расходов материалов, материалоемкости продукции (работ, услуг) приводит к ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятия, уменьшению денежных затрат на образование производственных запасов. Следовательно, улучшается вся совокупность показателей эффективности производства. Поэтому в практике использования материальных ресурсов необходимо руководствоваться четко определенными задачами учета, контроля и анализа использования материалов на производство. Решению этих задач способствует правильная организация оперативного (по местам хранения и использования) и бухгалтерского учета материальных ценностей на предприятии.

          ООО «Енисей» старается  все делать для улучшения учета по всем направлениям учетного процесса, в том числе по организации учета и контроля использования материальных ресурсов на производство. Так, например, принята учетная политика организации, в которой четко обозначены формы и методы бухгалтерского учета, используемые в его учетной практике, способы оценки объектов бухгалтерского учета, в том числе материальных ресурсов.

          Однако функционирование организации в рыночных условиях обусловливает необходимость дальнейшего совершенствования учета, контроля и анализа расхода материалов на производство как одного из важнейших источников повышения эффективности производства, роста его конкурентоспособности и экономической устойчивости.

          Исследования действующей практики учета и контроля использования материалов на производство на ООО «Енисей» в 2005г. позволили установить, что учет и контроль ведутся в основном в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 24.03.00 №31н и принятой на предприятии учетной политикой.

          Отпуск материалов в производство оформляется «Накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов» формы №М-11, а на сторону – «Накладными» формы №М-15. Лимитирование отпуска ресурсов осуществляется посредством лимитно-заборных карт формы №М-8 и №М-9.

          На исследуемом предприятии текущий учет материалов организуется по комбинированному методу аналитического учета материалов, который соединяет прогрессивность сальдового и достоверность количественно-суммового. При этом методе бухгалтерия ведет учет движения материалов не только в денежном, но и в натуральном выражении, что дополнительно облегчает поиск ошибок и расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

          Движение материальных ценностей отражается непосредственно на счете 10 «Материалы».

          Материалы, списываемые в производство, оцениваются по средней себестоимости. При этом в текущем учете предприятие использует учетные цены, в качестве которых служат оптовые цены приобретения.

          Синтетический учет расхода материалов организуется с помощью таких регистров, как «Материальный отчет», «Ведомость №10».

          В целом организация учета и контроля использования материалов на производство на ООО «Енисей» соответствует требованиям, содержащимся в нормативных документах по учету материалов, однако в ходе исследования были выявлены следующие недостатки:

- бухгалтер принимает первичные документы по движению материалов от заведующих складов без  оформления «Реестра приемки-передачи документов», что  можно  было  бы  считать обоснованным лишь в условиях автоматизации складского и бухгалтерского учета;

- рабочие места бухгалтеров и заведующих кладовых не оснащены компьютерами, что значительно усложняет работу и повышает вероятность возникновения  ошибок и неточностей при заполнении первичных документов, а также расхождений с данными бухгалтерского учета;

- для контроля за рациональным использованием материалов в производстве  используется инвентарный метод, недостатком которого является обезличенность учета отклонений по причинам и виновникам.

          На основе проведенного анализа в целях дальнейшего  совершенствования   учета и контроля расхода материалов на производство на ООО «Енисей» представляется целесообразным в первую очередь предложить внедрение ЭВМ в процесс оформления первичных документов с целью автоматизации складского учета, что позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении материальных запасов, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета движения материальных ценностей на предприятии.

          С внедрением ЭВМ отпадает необходимость ведения складских карточек, их успешно может заменить дискета с их данными и, кроме того, уменьшится вероятность арифметических ошибок, следовательно повысится эффективность труда заведующих складов.

          Необходимо автоматизировать и рабочие места бухгалтеров с целью облегчения работы и повышения скорости и точности расчетов.

          Для обеспечения контроля за использованием материалов в производстве необходимо установить единую информационную сеть, связывающую компьютеры в бухгалтерии, на складах и непосредственно на рабочих местах, что позволит оперативно и достоверно выявлять нерациональное использование материалов в производстве и лиц, ответственных за это.

          Кроме автоматизации учета и контроля за материалами в производстве в целях совершенствования учета целесообразно предложить:

- более детальное кодирование материалов на подгруппы, что значительно облегчит поиск материалов на складе;

- использование «Реестра приемки-сдачи документов» формы № М-13 для контроля за полнотой сдачи первичных документов заведующими кладовых в бухгалтерию;

- внедрение счетов 15 и 16 для формирования фактической себестоимости;

- оценку фактической себестоимости материалов по методу ФИФО с целью улучшения показателей ликвидности в условиях существующей тенденции повышения цен;

- использование способов партионного раскроя или технической документации с целью совершенствования системы выявления отклонений фактического расхода материалов от нормативного.

          Проведенный анализ эффективности использования материальных ресурсов

установил, что производство на ООО «Енисей» в 2004-2005гг. является материалоемким, так как материальные затраты в общем составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) занимают наибольший удельный вес и составляют 80,5%. Увеличение абсолютной суммы материальных затрат в 2004. по сравнению с 2005г. на 8598,05 тыс.руб. или 27,6% при одновременном росте их доли в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на 2,02 процентных пункта свидетельствует о повышении материалоемкости производства, что является отрицательным моментом в хозяйственной деятельности анализируемого предприятия.

          Произведенные расчеты показали, что фактические материальные затраты в 2005г. по сравнению с 2004г. были выше на 27,5% , а фактический объем произведенных работ увеличился за этот же период на 21,26% , в результате чего фактическая общая материалоемкость в 2005г. была выше соответствующего ее значения в 2004г. на 0,0304 руб. Все эти данные свидетельствуют о неэффективном использовании материальных ресурсов.

          Для выявления причин изменения общей материалоемкости выполненных работ на ООО «Енисей» в 2005г. проведен анализ частных показателей материалоемкости, который выявил, что эффективно использовались в производстве сырье и основные материалы, в связи с чем материальные затраты уменьшились на 51,9 тыс.руб., что дает возможность увеличить объем производства продукции на 89,13 тыс.руб. Неэффективно использовались в производстве вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия,  вследствие чего материальные затраты увеличились на 2024,14 тыс.руб., что уменьшило возможный объем производства продукции на 3476,12 тыс.руб. Значит, ООО «Енисей» необходимо рекомендовать, снижая общую материалоемкость продукции без ухудшения ее качества, принять меры по предотвращению перерасходов по сравнению с планом отдельных видов материальных ресурсов.

          Проведенный анализ эффективности использования материальных ресурсов установил, что за счет мобилизации выявленных резервов ООО «Енисей» сможет снизить материальные затраты, а, следовательно, и себестоимость продукции на 10758,718 тыс.руб. Общая сумма резерва роста объема производства продукции за счет улучшения использования материальных  ресурсов составляет 17120,4 тыс.руб. или 26,39% от фактического их объема в 2005г.

Список использованных источников

  1.   Гражданский Кодекс РФ, части первая и вторая. – М: НОРМА-ИНФА, 2003. – 145с.

  2.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (утв. Приказом Минфина от 23.07.1998г. № 123-ФЗ).

  3.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, (утв. Приказом Минфина РФ от 24.03.00 №31н).

  4.   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.12.99 № 107н.

  5.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н.

  6.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94н).

  7.   Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94н).

  8.   Инструкция ГСН РФ от 11.10.02 №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений).

  9.   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.02 № 49.

10.   АксененкоА.Ф., Баканов М.И., Шеремет А.Д. и др. Курс экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 412с.

11.   Бакаев А.С. Программа реформирования бухгалтерского учета: проблемы ее выполнения // Бухгалтерский учет. - 2001. - №8 – С.4-7.

12.   Бакаев А.С. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - 2004. - №8. – С.4-8.

13.   Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 288с.

14.   Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 1996. – 576с.

15.   Верховцев А.В. Делопроизводство в бухгалтерии. – М.: ИНФА, 2005. – 124с.

16.   Горфинкель В.Я. Научно-технический прогресс и себестоимость продукции машиностроения. – М.: Машиностроение, 1999. – 184с.

17.   Данилевский Ю.А. Аудиторская проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции // Главбух. - 2005. - № 11. – С.58-60.

18.   Данилевский Ю.А. Общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 144с.

19.   Жуков В.Н. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 12. – С.34-41.

20.   Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 720с.

21.   Казакова А.В. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 12. – С. 41-47.

22.   Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствии с GAAP //Бухгалтерский учет. - 1999. - №3. – С.89-94.

23.   Лисецкая И.В. Методы учета заготовления материалов // Главбух. - 2005. -
№ 6. – С. 18-23.

24.   Литвиненко М.И. Отражение в учете товарно-материальных запасов согласно GAAP и IAS // Главбух. - 2004. - № 11. – С. 67-70.

25.   Луговой А.В. Организация инвентаризации // Бухгалтерский учет. - 2002 .-
№ 1. – С.28-33.

26.   Луговой А.В. Учет материальных ресурсов: Практическое пособие. – М.: АКДИ Экономика и жизнь, 1999. – 165с.

27.   Луговой А.В. Учет отпуска производственных запасов // Бухгалтерский учет.
 - 2003.- №5. – С. 3-10.

28.   Луговой А.В. Документирование хозяйственных операций как основа бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 6. – С.4-7.

29.   Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. - 2002.- №2. – С.46-53.

30.   Пятов М.Л. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 12. – С.25-34.

31.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Экоперспектива, 1998. – 498с.

32.   Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. – М.: Перспектива, 2003. – 214с.

33.   Шнейдман Л.З. На пути к Международным стандартам финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. - 2003. – № 5. - С.4-8.

 

Федеральное агентство по образованию Ульяновский государственный технический университет ДИПЛОМНАЯ РАБОТА Тема: Учет, контроль и а

Больше работ по теме: