Учет кассовых операций и операций по расчетному счету на примере фирмы ООО Катамаран

 

Содержание

Введение …………....……………………­...................................……

3

Глава 1 Теоретические основы учета денежных средств…………

7

1.1 Понятие и функции денег. Проблемы денежного обращения на современном  этапе...........................……………......

7

1.2 Формы безналичных расчетов……………………………..

16

1.3 Учет денежных средств в соответствии с МСФО………

27

Глава 2 Бухгалтерский учет денежных средств…………………....

30

2.1 Учет кассовых операций…………………………………

32

2.2 Учет расчетов с подотчетными лицами…………………

41

2.3 Учет операций на расчетном счете....................…………..

45

2.4 Порядок составления отчета о движении денежных средств...........................................................................................................

53

Глава 3 Анализ денежных средств ........................…….........….......

59

3.1 Анализ движения  денежных средств .......…............……..

59

3.2 Анализ отчета о движении  денежных средств ..................

64

Заключение...........................................................................................

73

Список использованных источников………………………….........

75

Приложения …………………………………………………….........

78


Введение

Для любого предприятия важен точный и правильный учет денежных средств. На каждом предприятии важно поддерживать постоянную платежеспособность и эффективно использовать временно свободные денежные средства с целью максимизации экономического результата деятельности предприятия, повышения его экономического потенциала, наилучшего использования имеющихся источников финансирования и привлечения новых для достижения поставленных задач, оптимизации структуры активов, обеспечении финансовой стабильности предприятия.

Эффективная финансовая деятельность должна опираться на точность и полноту учета финансовых показателей. От этого зависит принятие обоснованных решений по стоимости и составу имущества, величине собственного капитала, долгосрочных и краткосрочных обязательств, необходимой выручки и прибыли от продаж и способам их достижения путем маневрирования ценами и объемами продаж в пределах, обусловленных возможностями предприятия. Только точность и полнота учета финансовых показателей позволяет оценить достигнутый и необходимый уровни платежеспособности и финансовой устойчивости, определить рациональные размеры запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, целесообразность тех или иных инвестиций.

У эффективно функционирующего предприятия на расчетном счете может скапливаться определенная временно свободная денежная сумма. В данной ситуации возникает две проблемы: определить минимально необходимый запас предприятия, определить направления эффективного размещения высвободившихся денежных средств. К сожалению, в российской банковской практике большинство предприятий предпочитают держать излишние денежные средства на расчетных счетах в коммерческих банках, являющихся необходимым условием при получении предприятием кредита в данном банке в перспективе.

Денежные средства организации находятся в кассе, на расчетном счете в банке, чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль над сохранностью – важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Для раскрытия выбранной темы рассмотрены вопросы учета анализа движения денежных средств, управление денежными потоками предприятия, определение оптимального уровня денежных средств.

Целью работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета денежных средств, проведение анализа, раскрытие существующей методологии ведения учета на предприятии и разработка предложений по ее совершенствованию.

Исходя из цели исследования в работе поставлены следующие задачи:

1) изучить теоретические основы учета денежных средств;

2) охарактеризовать постановку бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Катамаран»;

3) проанализировать движение денежных средств на конкретном предприятии.

Объектом исследования темы послужило ООО «Катамаран». Предприятие не занимается производственной деятельностью. Основной вид деятельности – оптовая торговля товарами хозяйственного назначения. Подробно изучен бухгалтерский учет денежных средств: основные нормативные документы, учет кассовых операций, учет операций по расчетному счету.

В работе использованы: Федеральный закон о бухгалтерском учете, Положения по бухгалтерскому учету, План счетов и инструкция по его применению, периодическая литература, а также  литература финансы и кредит, бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности.

 Учет кассовых операций регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н [9] и Указ Президента РФ от 18.08.1996г. № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» [5].

Учет безналичных расчетов регламентируется Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 г. № 2-П [11] и Указанием ЦБ РФ от 03.03.2003 г. № 1256-У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России № 2-П» [6].

Расчетная часть выполнена на основе бухгалтерской отчетности ООО «Катамаран» 2004 года.

Глава 1 Теоретические основы учета денежных средств

1.1 Понятие и функции денег. Проблемы денежного               обращения на современном этапе

Деньги – особый вид универсального товара, используемого в качестве всеобщего эквивалента, посредством которого выражается стоимость всех других товаров.

В современной экономике обращение денег является неизменным спутником и условием обращения практически всех видов товаров. Благодаря деньгам удается иметь единый измеритель стоимости, необходимый при сравнении, обмене товаров [34, С.87].

Деньги выполняют следующие пять функций: мера стоимости, средство обращения, средство платежа, средство накопления и сбережения, мировые деньги.

1) Функция денег как меры стоимости. Деньги как всеобщий эквивалент измеряют стоимость всех товаров. Однако не деньги делают товары соизмеримыми, а общественно необходимый труд, затраченный на производство товаров, создает условия их уравнивания. Все товары выступают продуктами общественно необходимого труда, поэтому действительные деньги (серебро и золото), обладающие стоимостью, могут стать мерой их стоимости [26, С.124].

Стоимость товара, выраженная в деньгах, называется ценой. Она определяется общественно необходимыми затратами труда на его производство и реализацию. В основе цен и их движения – закон стоимости. Цена товара формируется на рынке, и при равенстве спроса и предложения на товары она зависит от стоимости товара и стоимости денег. При функционировании действительных денег цена на товары прямо пропорциональна стоимости этих товаров и обратно пропорциональна стоимости денег. В связи с несоответствием спроса и предложения на рынке цена товара неизбежно отклоняется от его стоимости. По таким отклонениям цен (вверх и вниз) от стоимости товаропроизводителя определяют, каких товаров произведено недостаточно, а каких – в избытке.

При золотом стандарте цена зависит от стоимости товара, поскольку стоимость обмена денег на золото остается относительно постоянной. При бумажно-денежной и банкнотной системах цены на товары выражаются в знаках стоимости, не обладающих собственной стоимостью, поэтому они не могут точно отражать ценность товаров. Отсюда вытекают различия в ценах одного и того же товара, что затрудняет принятие товаропроизводителем правильных рациональных решений о производстве товаров.

Количественная оценка стоимости товара в деньгах, т.е. цена товара, обеспечивает возможность соизмерения не только продуктов общественного труда, но и части одного и того же денежного товара – серебра или золота. Для сравнения цен разных по стоимости товаров необходимо свести их к одному масштабу, т.е. выразить их в одинаковых денежных единицах. Масштабом цен при металлическом обращении называется весовое количество денежного металла, принятое в данной стране за денежную единицу и служащее для измерения цен всех других товаров.

Между деньгами как мерой стоимости и деньгами как масштабом цен имеются существенные различия. Деньги как мера стоимости относятся ко всем остальным товарам, возникают стихийно, изменяются в зависимости от количества общественного труда, затраченного на производство денежного товара. Деньги как масштаб цен устанавливаются государством и выступают как фиксированное весовое количество металла, изменяющееся со стоимостью этого металла. Первоначально весовое содержание денежной единицы совпадало с масштабом цен, что нашло отражение в названиях некоторых денежных единиц. Так, английский фунт стерлингов в прошлом действительно весил фунт серебра. В ходе исторического развития масштаб цен обособился от весового содержания денежной единицы.

При золотом обращении масштаб цен предполагал установление денежной единицы, приравненной к определенному количеству золота. В ХХ в. наблюдается снижение покупательной способности денег, что выразилось в уменьшении количества золота в денежной единице.

Ямайская валютная система, введенная в 1976 – 1978 гг., отменила официальную цену золота и золотое содержание денежных единиц стран – участниц Международного валютного фонда (МВФ). Ныне официальный масштаб цен этих стран складывается стихийно в процессе рыночного обмена путем соизмерения стоимости товаров посредством цены. В России также с 1992 г. официальное соотношение рубля и золота не предусмотрено. В современных условиях произошел процесс демонетизации золота, т.е. утрата им функций денег, в том числе и функции меры стоимости. Золото вытеснено из внутреннего и внешнего оборота неразменными кредитными деньгами [32, С.6].

Деньги обслуживают не просто обмен товаров, а обмен производительного, товарного, финансового капитала, выступая как денежный  капитал. Современные деньги становятся денежным капиталом в результате участия их в кругообороте промышленного капитала, в процессе функционирования которого создается добавочная стоимость (прирост капитала). Денежный капитал, с одной стороны, обеспечивает производство товаров, а с другой – создает условия для реализации товарного капитала, включающего прирост.

Товарный капитал, созданный на предприятии, получил общественное признание не в сфере обмена на рынке путем приравнивания товара к деньгам, а непосредственно в самом производстве. Заключенный в товаре общественно необходимый труд определяется в производстве через соизмерение товаров друг с другом до момента их реализации. Отсюда следует, что функция меры стоимости кредитных денег находит выражение прежде всего непосредственно в производстве до рынка.

Цена товара, определяемая общественно необходимыми затратами труда на его производство и обращение, устанавливалась при золотом обращении на рынке в соответствии с требованиями закона стоимости. В условиях развитых рыночных отношений она формируется в процессе производства с помощью приравнивания товаров друг к другу. На рынке цена товара подвергается некоторой модификации в результате сохранения действия закона стоимости.

Таким образом, при современных кредитных деньгах, не разменных на золото, цена товара находит свое выражение не в одном специфическом денежном товаре, а во всех других товарах, напоминая развернутую форму стоимости.

2) Функция денег как средства обращения. В отличие от первой функции, где товары идеально оцениваются в деньгах до начала их обращения, деньги при обращении товаров должны присутствовать реально. Товарное обращение включает: продажу товара, т.е. превращение его в деньги, и покупку товара, т.е. превращение денег в товары. В этом процессе деньги играют роль посредника в процессе обмена. Функционирование денег в качестве средства обращения создает условия для товаропроизводителя преодолеть индивидуальные, временные и пространственные границы, которые характерны  при прямом обмене товара на товар. Деньги остаются постоянно в обмене и непрерывно его обслуживают.

Возникновение денег как средства обращения усиливает противоречия процесса обмена. При прямом товарообмене (товара на товар) купля и продажа совпадали, и разрыва между ними не было. Товарное же обращение предполагает два самостоятельных акта: куплю товара и его продажу, разделенных во времени и пространстве. Это создает объективную возможность нарушения обмена и, в конечном счете, кризисную ситуацию [32, С.7].

К особенностям денег как средства обращения следует отнести прежде всего реальное присутствие денег в обращении и мимолетность их участия в обмене. В связи с этим функцию средства обращения могут выполнять неполноценные деньги – бумажные и кредитные. В настоящее время господствующее положение заняли кредитные деньги.

3) Функция денег как средства платежа. В силу определенных обстоятельств товары не всегда продаются за наличные деньги. Причины: неодинаковая продолжительность периодов производства и обращения различных товаров, а так же сезонный характер производства и сбыта ряда товаров, что создает нехватку дополнительных средств у хозяйствующего субъекта. В результате возникает необходимость купли-продажи товара с рассрочкой платежа, т.е. в кредит. Деньги в качестве средства платежа имеют специфическую форму движения: Т – О, а через заранее установленный срок: О – Д (где О – долговое обязательство). При таком обмене нет встречного движения денег и товара, погашение долгового обязательства является завершающим звеном в процессе купли-продажи. Разрыв между товаром и деньгами во времени создает опасность неплатежа должника кредитору.

В условиях развитого товарного хозяйства деньги в функции средства платежа связывают между собой множество товаровладельцев, каждый из которых покупает товары в кредит. В результате разрыв в одном из звеньев платежной цепи неизбежно приводит к разрушению вcей цепи долговых обязательств и возникновению массовых банкротств товаровладельцев. Проблема неплатежей по своим долгам стоит перед предпринимателями во всех странах. Особенно острой она стала в России. Решению ускорения платежей между предприятиями может способствовать расширение использования таких видов кредитных денег, как банковские векселя, электронные деньги и возникшие на их основе пластиковые карточки.

4) Функция денег как средство накопления и сбережения. Деньги, являясь всеобщим эквивалентом, т.е. обеспечивая его владельцу получение любого товара, становятся всеобщим воплощением общественного богатства. Поэтому у людей возникает стремление к их накоплению и сбережению. Для образования сокровищ деньги извлекаются из обращения, т.е. акт продажа-купля прерывается. Однако простое накопление и сбережение денег владельцу дополнительного дохода не приносят.

В отличие от предыдущих двух функций деньги как средство накопления и сбережения должны обладать способностью сохранять стоимость хотя бы на определенный период и обязательно быть реальными.

При металлическом обращении эта функция выполняла экономическую роль стихийного регулятора денежного оборота: лишние деньги уходили в сокровище, недостаток денег пополнялся за счет сокровища.

По мере развития товарного производства значение функции как средства накопления и сбережения возрастало. Без накопления и сбережений становилось невозможным осуществлять воспроизводство. В отличие от простого товарного производства, когда деньги накапливались в виде «мертвого сокровища», в условиях свободных рыночных отношений предпринимателю не выгодно хранить деньги, их пускают в оборот для получения прибыли. Кроме того, аккумуляция временно свободных средств – необходимое условие кругооборота капитала. Именно создание денежных резервов на предприятии обеспечивает сглаживание возникающих нарушений у отдельного хозяйствующего субъекта, а резервы в масштабе страны – диспропорций в народном хозяйстве.

Золотое обращение требовало накопления центральными (эмиссионными) банками золотого запаса, который использовался для пополнения внутреннего обращения, размена знаков стоимости на золото, международных платежей. Это назначение золотого запаса в настоящее время отпало в связи с изъятием золота из обращения. Однако золото продолжает играть роль сокровища, сосредотачиваясь в резервах центральных банков, казне государства, правительственных валютных органах. Величина золотого резерва свидетельствует о богатстве страны и обеспечивает доверие резидентов и иностранцев к национальной денежной единице [32, С.9].

Отдельные граждане также накапливают золото в форме слитков, монет, украшений (тезаврация золота), покупая его на рынке в обмен на свою национальную денежную единицу. Цель такого накопления в условиях господства знаков стоимости – обезопасить от обесценивания денег. Основная масса членов общества при отсутствии золотого обращения накапливает и сберегает кредитные деньги, которые являются бумажными символами, и не создают реального богатства для владельцев. Хозяйствующие субъекты сосредотачивают краткосрочный капитал в кредитных учреждениях, а долгосрочный капитал – с помощью ценных бумаг, получая при этом доход.

Важное значение этой функции – стихийно регулировать денежное обращение при господстве знаков стоимости – утрачено: теперь кредитные деньги не могут эластично расширять или уменьшать количество необходимых для обращения денег, как это было при золотых деньгах.

5) Функция мировых денег. Внешнеторговые связи, международные займы, оказание услуг внешнему партнеру вызвали появление мировых денег. Они функционируют как всеобщее платежное средство, всеобщее покупательное средство и всеобщая металлизация общественного богатства. Мировые деньги в качестве международного средства выступают при расчетах по международным балансам: если платежи данной страны за определенный период превышают ее денежные поступления от других стран, то деньги представляют собой средство платежа.

Международным покупательным средством мировые деньги служат при нарушении равновесия обмена товарами и услугами между странами, тогда их оплата производится наличными деньгами. Как всеобщее воплощение общественного богатства мирровые деньги используются при предоставлении займа или субсидий одной страной другой либо при выплате репараций победившей стране с побежденной. В этом случае происходит перемещение части богатства одного государства в другое посредством денег.

Все пять функций денег представляют собой проявление единой сущности денег как всеобщего эквивалента товаров и услуг; они находятся в тесной связи и единстве. Логически и исторически каждая последующая функция предполагает известное развитие предыдущих.

Денежное обращение – это процесс непрерывного движения денег. Существуют две формы денежного обращения – наличное и безналичное. Роль денег в экономике велика и многообразна [23, С.7].

На сегодняшний день все острее стоят проблемы неплатежей. Предприятия не в состоянии расплачиваться между собой, с бюджетом, внебюджетными фондами, с персоналом и т.д. Резко возрос уровень взаимозачетов и бартерных операций и, следовательно, уменьшилась доля наличных расчетов. Таким образом, в российской экономике получило развитие явление, названное «Синдром Х».

«Синдром Х» представляет из себя явление, когда предприятия, независимо от своей выручки:

– увеличивают объем заимствований (заемных средств), прежде всего за счет других предприятий и неплатежей фискальной системе и доводят его до уровня, когда погашение долгов в разумные сроки становится невозможным,

– увеличивают свои оборотные активы преимущественно в части отвлечения средств в расчеты (дебиторскую задолженность), предоставляя своим должникам товарные ссуды на очень долгие (неразумные) сроки расчета;

– осуществляют эти увеличения прогрессирующими темпами, которые не имеют ничего общего с темпами естественных экономических процессов (инфляцией, ростом цен, ростом заработной платы и т.д.), что подобно эффекту опережающего темпа роста раковых клеток;

– утрачивают способность к разумному сроку расчета и его надлежащему (денежному) способу, как со стороны своих должников, так и по отношению к своим кредиторам; Из-за этого предприятия с ярко выраженным «синдромом Х» оказываются в роли хронических должников фискальной системе, если только она не принимает от них зачеты.

– утрачивают способности к использованию денежного (банковского) кредита, а также к применению денежных расчетов через банковскую систему:

– утрачивают заемные средства кредиторов в низкоэффективных (почти бросовых) капитальных вложениях и в убытках, что порождает инфляцию или утрату заемных средств кредиторов, в том числе и задолженности фискальной системе.

«Синдром Х» – это системное явление, свойственное не отдельному предприятию, а определенной совокупности агентов рынка и государства.

Развитие «синдрома Х» в условиях классической (конкурентной) рыночной экономики практически невозможно в силу обычаев делового оборота (разумных ограничений по срокам и форме расчетов, возможности выбора партнеров).

Однако в условиях постсоветской рыночной экономики развитие данного синдрома оказалось возможным. Постсоветскую экономику отличает доставшаяся ей в наследство высокая степень монополизации, сложившиеся устойчивые хозяйственные, связи, межрегиональное разделении труда и социально-политические установки на то, что всякое производство непременно должно работать.

Сжатие рынка денежных средств платежа (расчета), происходившее в 1993 – 1997 гг. в результате отвлечения денежных ресурсов из производственно-торгового оборота на более доходный рынок государственных ценных бумаг и в импортно - торговый оборот, способствовали широкому использованию в расчетах между предприятиями товарообменных операций, т.е. расчетов самими товарами (работами, услугами) вместо снижения цен на них. По ряду причин рынок промышленных товаров (сырья, полуфабрикатов и услуг производственного назначения) не смог прийти в соответствие с объемом свободной денежной массы. Соответственно, «нехватка» ликвидных (денежных) средств платежа была возмещена за счет вовлечения в оборот менее ликвидных средств – товаров.

Устойчивые хозяйственные связи, сформированные в экономике советского периода, обеспечили бартерному обмену не свойственную ему ликвидность и устойчивость.

Наличие определенных механизмов, блокирующих снижение цен и более того стимулирующих их рост, порождает явление, при котором ценовое выражение товарообменных операций, как правило, выше цен, применяемых при денежном способе расчета.

Это оказалось возможным, поскольку при товарообменных операциях существенными являются лишь пропорции обмениваемых товаров, а не цены на них.

Рост цен конечных продуктов промышленности ограничивается уровнем мировых цен при экспорте и платежеспособным спросом населения на внутреннем рынке. Однако таковых ограничений нет у базовых отраслей.

Из-за этого опережающими темпами по сравнению с ростом выручки возрастают издержки предприятий и, соответственно, цена или объем заимствований, а также убытки.

Складывается экономика, где применяются цены, за которые никто не платит денежными средствами; где никто не рассчитывается в разумные сроки; где формируются очень крупные взаимные долги, которые также не могут быть погашены в разумные сроки; где декларируется заработная плата, которая не выплачивается, и т.д.

Развивается прогрессирующая неплатежеспособность предприятий, которая в классической рыночной экономике преодолевается только процедурами банкротства.

В условиях, когда большинство предприятий формирует свою выручку за счет товарообменных операций и не располагает денежным ресурсом для расчетов с фискальной системой, целесообразно нормативно воспрепятствовать проведению зачетов по тем предприятиям, у которых имеется достаточный денежный ресурс.

Чисто технически необходимо ввести в бухгалтерскую и налоговую отчетность показатели суммарной выручки и, в том числе, денежными средствами с тем, чтобы разделить предприятия на категории в зависимости от наличия у них денежных средств (по показателю их удельного веса в валовой выручке).

По категории предприятий, где достаточно денег для расчета с фискальной системой, необходимо нормативно воспрепятствовать проведению зачетных схем.

По категории предприятий, где доля денежных средств в валовой выручке не покрывает расходы по оплате труда, фискальные требования следует подчинить более глобальной задаче: восстановлению нормального денежного обращения.

Фискальная система должна настраиваться не на абстрактные требования, а на реальный денежный поток. Когда он скудеет, то необходимо выявить причины, которые вытесняют деньги из расчетов между предприятиями и лишают бюджет денежного покрытия доходов.

1.2 Формы безналичных расчетов

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов [32, С.24].

Безналичные расчеты – это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

Преобладающая часть платежного оборота (3/4) приходится на расчеты по товарным операциям, т.е. на платежи за товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги.

Остальная часть платежного оборота – это расчеты по нетоварным операциям, т.е. расчеты предприятий и организаций с бюджетом, органами государственного социального страхования, кредитными учреждениями, органами управления, судом, арбитражем и т.д.

Расчеты между предприятиями и организациями, обслуживаемыми одним или разными учреждениями банков, находящимися в одном населенном пункте, называются одногородными или местными расчетами. Расчеты между предприятиями и организациями, обсуживаемыми учреждениями банков, находящимися в разных населенных пунктах, называются иногородными.

В соответствии с действующим законодательством в современных условиях допускается использование следующих форм безналичных расчетов:

1) платежные поручения;

2) платежные требования-поручения;

3) чеки;

4) аккредитивы;

5) пластиковые карты.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению только при их соответствии стандартизируемым требованиям.

Выбранные партнерами формы расчетов обычно фиксируются в договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем отгрузки и зачислением платежа или временем получения ценностей, работ, услуг и списания средств за них. Это способствует ликвидации необоснованной кредиторской задолженности.

При любой форме расчетов банк выступает посредником между организациями – партнерами. Однако необходимо отметить, что любая из указанных форм в первую очередь защищает интересы владельца денежных средств – плательщика, так как только с его согласия (акцепта) или по его поручению банк имеет право на списание денежных средств (за исключением безакцептного списания или погашения банковских ссуд и процентов).

Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего и т.д.) на счет другого предприятия в одногородном или иногородном учреждении банка [36, С.41].

Возможности применения в расчетах платежных поручений многообразны. С их помощью осуществляются расчеты как по товарным, так и нетоварным операциям. При этом все нетоварные платежи совершаются исключительно платежными поручениями.

Схема документооборота при расчетах платежными поручениями (рисунок 1):

 

1 – плательщик предоставляет в банк платежное поручение в четырех экземплярах на перечисление средств поставщику; 2 – банк плательщика на основании первого экземпляра платежного поручения списывает денежные средства со счета плательщика; 3 – банк плательщика направляет в банк поставщика два экземпляра платежного поручения; 4 – банк поставщика, используя второй экземпляр платежного поручения, зачисляет денежные средства на счет поставщика; 5 – банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов.

Рисунок 1 – Схема документооборота при расчетах платежными поручениями

При постоянных и равномерных поставках и оказании услуг покупатели могут рассчитываться с поставщиками платежными поручениями в порядке плановых платежей. В этом случае расчеты осуществляются не по каждой отдельной отгрузке или услуге, а путем периодичного перечисления средств со счета покупателя на счет поставщика в конкретные сроки и в определенной сумме на основании плана отпуска товаров и услуг на предстоящий месяц, квартал. Таким путем производятся расчеты между торговыми организациями и их поставщиками.

Схема документооборота при расчетах платежными поручениями за фактически полученный товар, оказанные услуги, выполненные работы выглядит следующим образом.

Расчеты платежными требованиями-поручениями. Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных к нему отгрузочных и товарных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг [32, С.34].

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком на основании фактической отгрузки продукции или оказания услуг на стандартном бланке в трех экземплярах и вместе с отгрузочными документами направляется в банк покупателя для оплаты.

Поскольку инициатива в расчетах платежными требованиями-поручениями исходит от поставщика, то оплата этих документов может быть произведена только с согласия (акцепта) покупателя. С этой целью поступившие в банк покупателя платежные требования-поручения регистрируются в специальном журнале и передаются банком плательщику под расписку для акцепта.

Для акцептования платежного требования-поручения плательщику дается три рабочих дня (не считая дня поступления в банк плательщика).

При согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение плательщик оформляет его на всех экземплярах подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом в банке, и сдает их в обслуживающий банк, из которых:

1) первый экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;

2) второй экземпляр высылается в банк поставщика, где служит основанием для зачисления средств на счет поставщика;

3) третий экземпляр возвращается плательщику как расписка в совершении банковской операции по его счету.

При частичном отказе от оплаты в платежном поручении-требовании в графе «Сумма к платежу» плательщик предоставляет ту сумму, которую согласен оплатить.

Схема документооборота при расчетах платежными требованиями - поручениями (рисунок 2):

1 – отгрузка продукции поставщиком; 2 – передача платежного требования-поручения вместе с отгрузочными документами в банк, обслуживающий плательщика; 3 – помещение отгрузочных документов в картотеку № 1 в банке, обслуживающем плательщика; 4 – передача платежного требования-поручения плательщику для акцепта; 5 – оформление акцепта плательщиком и передача его в банк. Банк принимает его только при наличии средств на счете покупателя; 6 – передача плательщику отгрузочных документов; 7 – банк, обслуживающий плательщика, списывает сумму оплаты со счета плательщика; 8 – банк, обслуживающий плательщика, направляет в банк поставщика платежное требование-поручение; 9 – банк, обслуживающий поставщика, зачисляет сумму оплаты на счет поставщика; 10 – банки выдают своим клиентам выписки из расчетного счета.

Рисунок 2 – Схема документооборота при расчетах платежными требованиями-поручениями

Чековая форма расчетов. Чек – письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки.

Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т.д.

Расчетные чеки - это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек – это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком  предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты [32, С.36].

Чек действителен в течение 10 календарных дней, не считая дня его выписки.

С 1992 г. в платежном обороте Российской Федерации использовались чеки единого образца с грифом «Россия», которые в конце 1995 г. были запрещены.

В настоящее время в расчетах за товары и услуги клиенты могут использовать лишь чеки из лимитированных чековых книжек, которые положительно зарекомендовали себя многолетней практикой. Лимитированная чековая книжка представляет собой сброшюрованные в виде книжки расчетные чеки (по 10, 20, 25, 50 листов), которые могут быть выписаны предприятием на общую сумму, не превышающую установленный по этой книжке лимит. Лимит чековой книжки ограничен суммой предварительно задепонированных в банке средств на отдельном банковском счете. Депозит создается на основании представленных предприятием в банк заявления и платежного поручения о списании соответствующей суммы с его расчетного счета и зачислении ее на отдельный лицевой счет на балансовом счете «Расчетные чеки». Депонирование средств может производиться также за счет ссуды банка.

При последующем документообороте владелец чековой книжки (чекодатель) при приобретении товаров, работ, услуг на основании счета поставщика выписывает расчетный чек и вручает его поставщику. Согласно новому ГК РФ чек должен содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование «чек», включенное в текст документа;

2) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

3) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

4) указание валюты платежа;

5) указание даты и места составления чека;

6) подпись лица, выписавшего чек, – чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Поставщик (чекодержатель) предъявляет полученный чек при реестре в 4 экземплярах в свой банк на инкассо для взыскания платежа. Банк поставщика пересылает указанный чек в банк плательщика. Последний после проверки подлинности чека списывает сумму платежа со счета № 40903 и через свой корреспондентский счет в РКЦ (филиал А) пересылает ее в банк поставщика для зачисления на расчетный счет поставщика.

Схема документооборота при расчетах чеками (рисунок 3):

1 – отгрузка продукции (работ, услуг); 2 – выписка чека и вручение его поставщику в момент  получения товара, работ, услуг; 3 – сдача чека в банк на инкассо в 4 экземплярах; 4 - пересылка чека в банк плательщика; 5 – оплата чека (списание суммы, указанной в чеке, со счета «Расчетные чеки»); 6 – вручение плательщику экземпляра оплаченного чека; 7 – зачисление суммы платежа на расчетный счет поставщика; 8 – вручение поставщику выписки из расчетного счета.

Рисунок 3 – Схема документооборота при расчетах чеками

Расчеты аккредитивами. Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов.

Аккредитивная форма расчетов используется только в иногородном обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка [32, С.38].

Аккредитивы могут открываться двух видов: покрытые непокрытые.

Покрытым считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средства для расчетов с поставщиком. В этом случае банк плательщика списывает средства с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика на отдельный балансовый счет «Аккредитивы».

Непокрытый – это аккредитив, по которому платежи поставщику гарантирует банк.

Использование аккредитивной формы расчетов предусматривается в договоре между плательщиком и поставщиком, где оговариваются конкретные условия расчетов по аккредитиву, срок его действия, вид аккредитива и способ его использования, наименование банков плательщика и поставщика, перечень документов.

Основанием для открытия аккредитива плательщиком является телеграмма поставщика о том, что товар готов к отгрузке. Для открытия аккредитива плательщик представляет в свой банк заявление на стандартном бланке, где обязан указать:

1) номер договора, в соответствии с которым открывается аккредитив;

2) срок действия аккредитива;

3) наименование плательщика и номер его счета;

4) наименование поставщика и номер его счета;

5) наименование и номер банка поставщика.

Для получения средств по аккредитиву поставщик после отгрузки товаров представляет в свой банк товарно-транспортные документы на отправленную продукцию.

Схема документооборота при расчетах аккредитивами (рисунок 4):

1 – заявление на открытие аккредитива; 2 – списание средств со счета плательщика; 3 - отсылка заявления плательщика в банк поставщика; 4 – бронирование средств на отдельном счете «Аккредитивы» для расчетов с поставщиком; 5 – уведомление поставщика об открытии в его адрес аккредитива; 6 – отгрузка товара покупателю; 7 – передача транспортных и других документов, подтверждающих отгрузку товаров, для получения платежа; 8 – зачисление средств на счет поставщика; 9 – пересылка отгрузочных документов.

Рисунок 4 – Схема документооборота при расчетах аккредитивами

Расчеты пластиковыми карточками. Развитие чековой формы безналичных расчетов на основе использования компьютерных технологий привело к созданию пластиковых карточек. Впервые они появились в Калифорнии в начале 1950-х годов. Бумажный носитель чековой информации был заменен (у некоторых видов карточек не полностью) электронными сигналами. Однако суть расчетов, состоящая в наличии приказа владельца денежных средств о передаче их лицу, указанному в этом приказе, характеризует их разновидность чековой формы расчетов. Пластиковая карточка стала ключом к специальному карточному счету клиента в банке, с помощью которого передается информация, необходимая банку для проведения операции по списанию средств со счета плательщика и их зачислению на счет получателя.

Различия видов платежных карточек можно сгруппировать по конкретным признакам. В зависимости от вида используемых счетов и механизма расчетов карточки подразделяются на дебетовые и кредитные. Наиболее распространенная в России имеет дебетовая карточка. Ее называют также карточкой наличных средств, или карточкой активов. С помощью дебетовой карточки происходит прямое уменьшение размеров денежных активов плательщика. Она может автоматически стать кредитной, если предоставляется овердрафт. Кредитная карточка не предполагает депонирования средств на специальном карточном счете. Платежи с применением данной карточки производятся за счет банковского кредита в пределах установленного банком лимита. Владелец карточки должен регулярно погашать выданный кредит, поэтому кредитные карточки выдаются клиентам, обладающим высокой платежеспособностью. В России выдача кредитной карточки почти всегда предполагает наличие депозита или залога. В зависимости от технологии расчетов карточки подразделяются на слип-карты и смарт-карты. На слип-карту нанесена магнитная полоса, содержащая информацию о реквизитах карточного счета, открытого в банке при приобретении карточки. Продавец магазина при расчете за покупки с помощью специального терминала считывает с карты эту информацию и проводит авторизацию, т.е. через особую линию связи соединяется с процессинговым центром, где хранится информация о состоянии карточного счета клиента, и узнает, может ли клиент оплатить покупку. Информация о покупке фиксируется на отпечатке со слип-карты, который переправляется в платежный центр или банк. Слип-карта содержит приказ клиента перевести деньги за покупку со специального карточного счета на счет магазина.

Смарт-карта имеет встроенный микропроцессор – чип. В банке в память смарт-карты со специального карточного счета клиента списывается некоторая сумма. Таким образом, смарт-карта становится как бы электронным кошельком. В магазине владелец карточки при расчете вставляет ее в специальный кассовый терминал, оборудованный считывающим устройством, и набирает свой личный пароль (pin код). Кассир с помощь считывающего устройства проверяет подлинность карты, а за тем дебетует карту (списывает необходимую сумму) и кредитует кассовый терминал (зачисляет списанную с карточки сумму), соединенный с банком.

Если владельцу карточки не хватает сумм, хранящихся в памяти карты, он может в отделении банка, входящего в данную систему платежных карточек, «доложить» в свой электронный кошелек недостающую сумму в безналичной форме.

В зависимости от того, кому будут проданы карточки, они могут быть индивидуальными (собственными), когда один карточный счет соответствует одной карточке; семейными, когда члены одной семьи – владельцы нескольких карточек – пользуются одним карточным счетом; корпоративными – для юридических лиц с назначением доверенного лица или нескольких доверенных лиц, которые будут распоряжаться счетом в пределах персонального лимита или без него, с единой или несколькими карточками. Карточки могут различаться и по предназначению: только для обналичивания в банках и банкоматах; для безналичной оплаты за товары и услуги и дополнительно для обналичивания для расчетов на АЭС («бензиновые карточки»), за услуги телефонной связи, для проезда в метро, но в этих случаях карточка используется не как инструмент денежных расчетов, поскольку деньги уплачены при приобретении карточки, а как способ учета полученного за деньги определенного количества товаров и услуг.

Эмиссия платежных карточек может стать для банка довольно доходным бизнесом. За выдачу карточек и их обслуживание банк взимает с клиента комиссионное вознаграждение. Однако для самого банка участие в карточной платежной системе или ее создание связано со значительными расходами по изготовлению карточек, организации обслуживанию инфраструктуры.

1.3   Учет денежных средств в соответствии с МСФО

Отчет о прибылях и убытках в международной практике готовиться по  МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», в России – в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н «О методологических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности компании нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки – важнейший показатель финансового состояния. Отчет о движении денежных средств обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний.

В соответствии с МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» в отчете о движении денежных средств отражаются изменения не только в наличных денежных средствах, но и в денежных эквивалентах. К денежным эквивалентам относятся краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода либо контроля над деятельностью объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. Это своего рода прием управления денежными средствами. К эквивалентам денежных средств относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения. При более длительных сроках обращения соответствующие инвестиции обычно не отвечают требованию незначительности риска колебаний стоимости.

В российской практике понятия денежных эквивалентов нет. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.

Существуют значительные расхождения в методах подготовки информации – российские правила предусматривают только прямой метод (нарастающим итогом с начала года), а МСФО – прямой и косвенный. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации., а также включает в себя анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Необходимо отметить, что при подготовке консолидированной отчетности прямой метод является малоприменимым, т.к. требует больших затрат на получение необходимой информации по каждому из консолидируемых предприятий.

Согласно МСФО при отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств. По российским стандартам в случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, присчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Есть различия в порядке классификации данных по видам деятельности. В соответствии с МСФО 7 финансовая деятельность – это деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная деятельность – приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. согласно российским стандартам инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовая деятельность – это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. Исходя из рассмотренных определений, денежные поступления в российской практике при выпуске краткосрочных облигаций классифицируются как финансовая деятельность, а долгосрочных – как инвестиционная. В МСФО денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, классифицируются как финансовая деятельность.














Глава 2  Бухгалтерский учет денежных средств

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковском расчетном счете, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания [16, С.340].

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов.

В процессе хозяйственной деятельности организация постоянно ведет взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары, от банков в виде ссуд. Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ и осуществлением других хозяйственных операций.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

1) проверка правильности оформления, законности документов,

2) своевременное и полное отражение операций в учете.

3) обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

4) своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

5) обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

6) изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

7) создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

2.1 Учет кассовых операций

Ведение кассовых операций регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40 (далее – Порядок ведения кассовых операций) [22, С.17].

Для работы с наличными деньгами организация ООО «Катамаран» имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с законодательством РФ. Основные нормативные документы, регламентирующие учет кассовых операций – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от 29 июля 1998 г. № 34н [9]  и Указания ЦБ РФ «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» от 12 ноября 1996 г. № 360 [5].

Выполнение всех операций с наличными деньгами в ООО «Катамаран» возложено на главного бухгалтера. Главный бухгалтер при поступлении на работу  ознакомилась с Порядком ведения кассовых операций и заключила с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности 05.03.2001г. (приложение А). Договор предусматривает ответственность за сохранность ценностей в кассе организации и за правильное оформление кассовых документов.

Кассовые операции в ООО «Катамаран» оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Минфином России (п. 12 Порядка ведения кассовых операций).

Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «Катамаран» имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств и денежных документов в кассе организации. К счету 50 открыт субсчет 50-1 «Касса организации» [24, С.221].

На субсчете «Касса организации» к счету «Касса» учитываются денежные средства в кассе организации.

По дебету счета «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу организации. По кредиту счета «Касса» отражается выплата денежных средств из кассы организации.

Прием наличных денег в кассу ООО «Катамаран» оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1), например приходный кассовый ордер № 1 от 12.01.05 г., принята выручка от реализации от ЧП Молофеевой Т. Д. в сумме 3140 руб. (приложение Б), подписанный главным бухгалтером, с выдачей лицу, сдающему деньги в кассу, квитанции о приеме. Бухгалтер вписывает в бланк приходного кассового ордера сумму денежных средств и основание внесенной суммы.

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии.

По поступлению в кассу организации денежных средств за январь 2005 г. составлены следующие хозяйственные операции приведенные в таблице 2.1.

Согласно п.14 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег из кассы ООО «Катамаран» производится по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2), например по расходному кассовому ордеру № 1 от 12.01.05 г. выданы деньги Сидорову А. Ф. под отчет на командировочные расходы в сумме 648 руб. (приложение В) или надлежаще оформленным другим документам (платежным или расчетно-платежным ведомостям), соответственно на данные документы также выписывается расходный кассовый ордер,  с наложением на такие документы штампа с реквизитами (датой и номером) этого  расходного кассового ордера.

Таблица 2.1 – Поступление денежных средств в кассу организации

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма (руб.)

Дебет

Кредит

1

2

3

4

В кассу поступили денежные средства с расчетного счета

50

51

30000

Оприходованы наличные денежные средства, поступившие от покупателей

50

62.1

17599, 34

Возврат неизрасходованных подотчетных сумм

50

71.1

1343, 77


Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии.

 В частности, после выдачи заработной платы в ООО «Катамаран» по платежной ведомости № 8 от 28.01.05 г. (приложение Г) на общую сумму выданной заработной платы 30000 руб. составляется один расходный кассовый ордер № 8 от 28.01.05 г. (приложение Д), дата и номер которого проставляются на каждой ведомости (п.14 Порядка ведения кассовых операций).

 В бланк расходного кассового ордера бухгалтер вписывает сумму,  кому она выдается и вид оплаты из следующих: оплата поставщику, выплата зарплаты, выдача подотчетному лицу и прочее.

Выдача расходных кассовых ордеров или документов, их заменяющих, на руки лицам, получающим деньги, запрещается (п. 19 Порядка ведения кассовых операций). После выдачи денег из кассы расходный кассовый ордер остается в кассе.

Согласно п.16 Порядка ведения кассовых операций  выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Согласно п. 21 Порядка ведения кассовых операций в ООО «Катамаран» приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) (приложение Ж).

Все поступления и выдачи наличных денег (в том числе при приеме наличных денежных средств с использованием ККТ) организация должна учитывать в кассовой книге по форме № КО-4 (п. 22 Порядка ведения кассовых операций).

Кассовую книгу ведут по специальной форме, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

 Например, согласно фактов поступления и расходования денег в ООО «Катамаран» за 12.01.05 г. в кассовой книге сделана запись № 1 (приложение К).

Кассовая книга заводится на определенный период – это может быть месяц, квартал, год или любой другой установленный организацией период.

В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги.

Записи в кассовой книге ведутся под копирку в двух экземплярах. Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет кассира, где итоги прихода и расхода денежных сумм за день и определяется остаток на конец дня (рисунок 5) [20, С.35].

Остаток денег на начало дня

 

Приход денег в течение дня

 

Расход денег в течение дня

 

Остаток денег на конец дня

 
 


                             +                               –                              =


Рисунок 5 – Определение остатка на конец дня

В ООО «Катамаран» для учета кассовых операций, отражаемых на счете 50 «Касса» предназначен журнал-ордер № 1-с и ведомость к нему № 1-с (приложение Л). Записи в этом журнале-ордере и ведомости производится итогом за день на основании отчета кассира, подтвержденных приложенными к нему документами.

Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца.

Кассовые операции по дебету счета 50 фиксируются в ведомости № 1-с, а по кредиту счета 50 – отражаются в журнале-ордере № 1-С.

По расходованию денежных средств из кассы организации за январь 2005 г. составлены следующие хозяйственные операции приведенные в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Расход денежных средств из кассы организации

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма (руб.)

Дебет

Кредит

1

2

3

4

Перечисление наличных денег из кассы на расчетный счет

51

50

9000

Выплачена из кассы заработная плата работникам

70

50

30000

Выданы из кассы наличные деньги под отчет

71

50

8148

Погашена наличными деньгами задолженность перед подрядчиками

76

50

1500

Погашена задолженность по договору долгосрочного займа

67

50

623,66


Расчет лимита остатка кассы. Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена.

Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы.

Согласно пункта 2.5 положения Банка России от 5.01.98г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (далее – Положение Банка России № 14 – П) лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты [22, С.50].

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечение сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом.

Согласно п.6 Порядка ведения кассовых операций организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе в порядке  и сроки, согласованные с обслуживающим банком.

Организация, имеющая постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающим банком может расходовать ее на оплату труда.

Организация не имеет права накапливать в своей кассе наличные деньги сверх установленного лимита для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда (п. 7 Порядка ведения кассовых операций).

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и т.п.), а также в соответствии с договором банковского счета.

 Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу». Для ООО «Катамаран» на 2005 г. установлен лимит остатка денежных средств в кассе в размере 2500 рублей (приложение М). 

Расчеты наличными с применением контрольно-кассовой техники. Начиная с 27.06.2003г. всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов (не только с населением, но и с организациями, индивидуальными предпринимателями и т.п.) и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, в обязательном порядке на территории РФ применяется контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр (п. 1 ст. 2 Закона РФ от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт», далее – Закон о применении ККТ).

Согласно п. 11 Положения по применению ККМ на всех контрольно-кассовых машинах в обязательном порядке применяется контрольная лента и по каждой контрольно-кассовой машине ведется книга кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе.

Регистрация ККТ. ООО «Катамаран» применяет контрольно-кассовую технику, для этого она осуществила ее регистрацию в налоговом органе по месту учета организации в качестве налогоплательщика.

Предварительно, при заключении соответствующего договора, кассовый аппарат был поставлен на учет в Центре технического обслуживания (ЦТО), на сервисное обслуживание и ремонт.

Регистрация контрольно-кассовой машины осуществляется путем подачи в налоговую инспекцию по месту нахождения организации – владельца аппарата заявления по соответствующей форме.

Контрольно-кассовая техника предназначена для автоматизации учета, контроля и первичной обработки информации кассовых операций и регистрации ее на бумажном носителе.

Печатающее устройство любой ККТ переключается на чековый или отчетный режим работы.

Для покупателей одним из первичных документов по факту приобретения товара (работ, услуг) являются фискальные чеки.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе отражаются следующие реквизиты:

1) наименование организации;

2) идентификационный номер организации – налогоплательщика;

3) заводской номер ККМ;

4) порядковый номер чека;

5) дата и время покупки (оказания услуги);

6) стоимость покупки (услуги);

7) признак фискального режима.

В ООО «Катамаран» для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по контрольно-кассовой машине применяется журнал кассира-операциониста (форма № КМ – 4), который является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке. Журнал прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера и печатью.

Сдача денежной наличности в банк. Операционный работник банка при приеме денежной наличности от предприятия руководствуется Положением о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденным приказом Банка России от 09.10.2002 № 199 - П (Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях).

Сдача денежной наличности в банк производится по объявлению на взнос наличными по форме № 0402001. Например, 17.01.05 г. по объявлению на взнос наличными сдана денежная наличность в банк в сумме 4000 руб. (приложение Н). Оно представляет собой сводный документ, состоящий из объявления, ордера и квитанции. Организации могут вносить наличные деньги только на свой банковский счет (п.2.1.1 Положения о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях).

На расчетный счет сдается выручка от реализации продукции наличными.

В организации наличные деньги для сдачи в банк выдаются по расходному ордеру (форма № КО-2), например в ООО «Катамаран» для сдачи денежной наличности в банк оформлен расходный кассовый ордер № 3 от 17.01.05 г. на сумму 4000 руб. (приложение П). В банке работник, сдающий наличные деньги организации, заполняет объявление на взнос наличными, квитанцию и ордер. Бланк объявления состоит из трех частей. Верхняя часть (объявление) остается в банке, средняя часть (квитанция) передается кассиру. Нижняя часть объявления (ордер) тоже возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции.

Согласно п.2.1.2 Положения о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях операционный работник проверяет правильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет его, отражая сумму денег в кассовом журнале по приходу и передает объявление на взнос наличными в кассу.

Сдача денежной наличности отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Д-т 51 К-т 50 – денежная наличность сдана из кассы организации в банк.

Инвентаризация кассы. В организации должна регулярно проводится инвентаризация наличных денег. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

В состав комиссии включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов. По результатам инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ – 15).

Пред началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей в кассе, дают расписки в том, что все поступившие деньги оприходованы, выбывшие – списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Во время ревизии никакие операции, связанные с приемом или выдачей ценностей из кассы, не проводятся.

В ООО «Катамаран» произведена инвентаризация наличных средств на 31.01.05 г., по результатам составлен акт. Комиссия установила следующее: сумма наличных денег составляет 351,55 руб.  (приложение Р).

Акт подписывают все члены комиссии и работник, ответственный за сохранность ценностей. Если акт не подписал хотя бы один член комиссии, результаты инвентаризации считаются недействительными.

2.2 Учет расчетов с подотчетными лицами

В практике хозяйственной деятельности организации часто возникают расходы, которые производят через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Расчеты через подотчетных лиц производятся в случаях, когда оплата со счета в банке или из кассы организации нецелесообразна или невозможна.

Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам организации получают с расчетного счета.

Подотчетные лица - это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок, для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы [16, С.377].

Список лиц, которые могут получать деньги под отчет в ООО «Катамаран», оформляется приказом руководителя организации. В соответствии с приказом руководителя установлен следующий список лиц получающих деньги под отчет: директор – Антипов А.Ф.; зам. директора – Сидоров А.Н.; гл. бухгалтер – Котельникова Л.В.; оператор – Акимова Л.А.; программист – Иванова Н.В.; менеджер – Савкина Н.С.; водитель – Алексеев Н.А. Выдача денег под отчет производится на следующие нужды: командировочные расходы, приобретение ТМЦ, хозяйственные нужды, ГСМ, оплата услуг связи и т.д. Размер аванса определяется, исходя из целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта место проживания и пр.). Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным суммам. Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера.

Для учета таких расчетов используется самостоятельный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту - расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и  кредитовым, а также одновременно и дебетовым, и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией (дебиторскую), а кредитовый – задолженность организации перед работником (кредиторскую).

При определении порядка выдачи под отчет работникам организации денежных средств следует руководствоваться правилами, установленными Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным банком России 22.09.93 № 40, изложенном в письме Банка России от 4.10.93 № 18 (далее – Порядок ведения кассовых операций).

При расчетах с подотчетными лицами соблюдаются следующие требования:

1) деньги под отчет выдаются только лицам, список которых утвержден приказом руководителя организации;

2) подотчетные суммы выдаются на строго определенные цели. Основанием для выдачи денежных средств может являться приказ (распоряжение) руководителя организации, заявление работника, командировочное удостоверение. В расходном кассовом ордере, которым оформляется выдача денежных средств, по строке «Основание» указывается целевое назначение выдаваемой под отчет суммы;

3) выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

4) отчет об израсходованных суммах сдается своевременно.

В приказе указан срок, на который выдаются под отчетные средства по различным видам операций. Указание срока необходимо для того, чтобы обосновать нахождение средств у подотчетного лица определенное время, так как согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня их возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах (авансовый отчет) и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится из кассы организации (п. 10 Порядка ведения кассовых операций).

Например, под отчет выданы деньги на основании расходного кассового ордера № 2 от 12.01.05 г. на командировочные расходы.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу (п. 11 Порядка ведения кассовых операций).

На основании данных, отраженных в авансовом отчете, бухгалтер погашает аванс (списывает с работника числящиеся за ним подотчетные суммы), а в случае необходимости выплачивает работнику разницу между фактически потраченными средствами и суммой аванса (перерасход).

Выданные но, не израсходованные подотчетным лицом суммы подлежат возврату в кассу предприятия. Выдача наличных денег под отчет или в порядке возмещения перерасхода по авансовому отчету из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам. Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером предприятия.

При выдаче аванса подотчетному лицу производится бухгалтерская запись:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 50 «Касса».

Авансовые отчеты об административно-хозяйственных расходах сдаются с приложением документов (товарных чеков, счетов, накладных и пр.), подтверждающих произведенные расходы; неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации.

На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета:

Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм, отражаются по счетам:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При возврате остатка неиспользованного аванса на бухгалтерских счетах делается запись:

Д-т 50 «Касса»

К-Т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Отправление сотрудника в командировку. Служебная командировка называется поездка работника на определенный срок по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ и п. 1 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР ВЦСПС от 7.04.88 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» – далее – Инструкция № 62) [22, С.214].

Направление работников в командировку оформляется приказом руководителя предприятия. Командированному работнику выписывается командировочное удостоверение. Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в тот же день, в который он был командирован (п. 2 Инструкции № 62). Из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру работнику выдается аванс на командировочные расходы.

В день отъезда в командировочном удостоверении делается отметка о выбытии работника в командировку. По прибытии работника из командировки в командировочном удостоверении делается отметка о возвращении.

В течение трех дней со дня возвращения из командировки работник сдает в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных затратах и прикладывает к нему оправдательные документы и командировочное удостоверение.

К авансовому отчету прикладывают командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы об оплате жилья и расходах на проезд. Остаток неиспользованного аванса сдается в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру, а перерасход по авансовому отчету выдается работнику по расходному кассовому ордеру.

Согласно п. 4 Инструкции № 62 срок командировки работников определяется руководителем предприятия, однако не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

При этом в новом Трудовом кодексе ни каких ограничений по срокам командировок не установлены. Поскольку в соответствии со ст. 423 Трудового кодекса все правовые акты применяются постольку, поскольку они не противоречат Трудовому кодексу РФ, рассматриваемый п.4 Инструкции № 62 после вступления в силу Трудового кодекса РФ (т.е. с 1 февраля 2002 года) не действует.

2.3 Учет операций на расчетном счете

В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение ссуд банкам и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Согласно п.2 ст.861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если они не превышают установленный законом лимит [17, С.73].

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Организация вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст.118 НК РФ).

Согласно п.21 инструкции Госбанка СССР от 30.08.86 № 28 «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР» для открытия расчетного, текущего или бюджетного счетов следует представить в банк следующие документы:

1) заявление на открытие счета;

2) копию решения о создании организации (или учредительный договор);

3) копию устава (положения);

4) карточку образцов подписей и оттиска печати.

В соответствии с п.1 ст. 86 НК РФ для открытия счета организации представляют в банк свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение денежных средств на расчетном счете.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Основная масса расчетов осуществляется безналичным путем. Безналичный расчет производится через банк, в котором открыт счет.

Операции производятся банком на  основании документов, оформленным самим предприятием-владельцем счета или по его согласию.

Основные документы для таких операций:

1) объявление о взносе денег – оформляется сдача наличности денежных средств из кассы предприятия;

2) чеки – оформляется получение денег с расчетного счета, чеки выписываются на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете;

3) платежное поручение выписываются самим предприятием – распоряжение банку на перечисление соответствующей суммы на счет другого предприятия;

4) платежное требование-поручение – требование поставщика к покупателю оплатить полученные товары или услуги согласно соответствующим документам.

Расчеты платежными поручениями – это самая распространенная форма расчетов. При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет получателя в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним.

Согласно ст. 80 Закона от 10.07.2002 г. № 86 – ФЗ «О центральном Банке Российской Федерации (Банки России)» общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней, если указанный платеж осуществляется в пределах территории субъекта Российской Федерации, и пяти операционных дней – в пределах территории Российской Федерации.

Платежными поручениями могут производиться:

1)  перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

2)  перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

3)  перечисления денежных средств в целях возврата (или размещения) кредитов (займов) или депозитов и уплата процентов по ним;

4)  перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на счете плательщика. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством или более короткий срок, установленный договором банковского счета.

После надлежащего оформления платежного поручения оно передается в банк.

Банком платежные поручения принимаются независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Второй экземпляр документа возвращается клиенту в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению.

Например, ООО «Катамаран» платежным поручением № 73 от 28.02.2005 г. перечислило деньги за продукцию в сумме 805руб. (приложение С) и платежным поручением № 38 от 28.02.2005 г. получило деньги от ООО «Витекс» в сумме 1577,07 руб. (приложение Т).

В бухгалтерском учете организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный  синтетический счет 51 «Расчетный счет», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) – в дебет счета, а выбытие (уменьшение) – в кредит счета. Для банка «Расчетные счета» имеют не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).

При получении банковской выписки в первую очередь проверяют тождество остатка средств, указанного в выписке, остатку по счету 51 «Расчетные счета». Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы (основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке. 

По поступлению денежных средств на расчетный счет за февраль 2005 г. составлены следующие хозяйственные операции приведенные в таблице  2.3.

Таблица 2.3 – Поступление денежных средств на расчетный счет

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, (руб.)

Дебет

Кредит

1

2

3

4

От покупателей поступила сумма за реализованную продукцию

51

62.1

127242,58

Поступили денежные средства по краткосрочным займам

51

66

25000

Приняты наличные денежные средства в качестве авансов за продукцию

51

62.2

4275,72

От подотчетных лиц поступила сумма на расчетный счет

51

71

46000


Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами - сумм платежей и пеней.

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной отчетности поступления расчетно-платежных документов.

По расходованию денежных средств с расчетного счета за февраль 2005 г. составлен следующие хозяйственные операции приведенные в таблице 2.4.

Платежное требование является расчетный документ, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю заплатить стоимость поставленной по договору продукции (работ, услуг) на основании направленных в обслуживающий банк покупателя расчетных и отгрузочных документов.

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми без акцепта.

В ООО «Катамаран» осуществляется безакцептное списание денежных средств. Например, ООО «Катамаран» выставлено платежное требование № 0062 от 28.02.2005 г. в сумме 400 руб.– ежемесячная плата за ведение счета (приложение У).

Таблица 2.4 – Расходование денежных средств с расчетного счета

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, (руб.)

Дебет

Кредит

1

2

3

4

Оплачены услуги банка

91.2

51

838

Оплачены счета поставщиков за продукцию

60.1

51

94712,98

Оплачены проценты за пользование овердрафтным кредитом

91.2

51

1048,12

Оплачены комиссионные за овердрафт

91.2

51

197,26

Оплачен НДС по аренде

68

51

360

Возврат овердрафта

66.3

51

125554,4

Расчеты с прочими кредиторами

76.5.1

51

6846,99

Оплачена аренда склада

76.5.3

51

2197,34

Оплачены транспортные услуги

76.5.4

51

15000

Оплачены услуги связи

76.5.5

51

1000


Предприятие получает наличные деньги из банка через кассира по денежному чеку, выписанному на его имя.

Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета, он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег. Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека и контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер; корешок чека остается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольная марка выдается банковским служащим представителю организации для получения денег в кассе банка.

 Чеки находятся в специальной чековой книжке. Чтобы получить  чековую книжку, следует заполнить соответствующее заявление, в котором указывается фамилия, имя и отчество кассира и дается образец его подписи. Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью предприятия. Согласно этому заявлению кассир получает чековую книжку. Чтобы снять наличные деньги со своего расчетного счета в банке, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру.

Организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки - копии лицевых счетов, в которых указывается дата совершения операции, номер документа-основания, сумма поступления и списания, остаток. Выписка выдается вместе с документами, на основании которых зачислены или списаны средства.

 Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету, по безналичным расчетам, а по кредиту – взносы наличных денег  по объявлениям или зачислениям (увеличение) счета по безналичным расчетам.

В ООО «Катамаран» все операции связанные с поступлением и расходованием денег на расчетном счете за февраль 2005 г. отражены в выписке банка (приложение Ф). 

Бухгалтерия предприятия после проверки выписки отражает операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, позволяет предприятию избежать выплаты пени и неустоек.

Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете.

Без согласия  предприятия банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом:

· по судебным требованиям;

· по арбитражным требованиям;

· по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет;

· другими уполномоченными органами.

В случае нехватки денег на счете соответствующие требования хранятся банком в картотеке № 2. Устанавливается календарная очередность платежей: в порядке календарных поступлений (наступлений даты платежа).

Операции по дебету расчетного счета при журнально-ордерной форме учета отражаются в ведомости № 2, итогами за день или за время, указанное в выписке.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

В ООО «Катамаран» для регистрации операций по расчетному счету согласно выписок банка за каждый день ведется журнал-ордер № 2-с и ведомость № 2-с (приложение Х).

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере № 2, так и в ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

2.4 Порядок составления отчета о движении денежных средств

ООО «Катамаран» заполняет  и сдает в налоговые органы документы бухгалтерской финансовой отчетности. Одним из документов является – отчет о движении денежных средств (приложение Ц).

Отчет о движении денежных средств – это отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других  составных частей отчетности.

Информация о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье.

В отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51). Причем разбивают эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей называют деятельность, целью которой является получение прибыли. Как правило, это производство продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг.

К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, долгосрочных финансовых вложений.

А финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций краткосрочного характера).

По каждому  из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как чистые «денежные средства». Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притока и оттока) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, на сколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

Пользователи финансовой отчетности предполагает получить ограниченные по объему, но полезные, информационно насыщенные данные о состоянии и движении денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями других форм отчетности:

– отражают масштабы денежного оборота организации (откуда поступили денежные средства; каков характер их происхождения; на что они были направлены при их расходовании);

– раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;

– показывают способность организации к генерированию денежных средств в результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют уровень кредитоспособности организации, возможности реализации проектов о расширении масштабов деятельности организации (путем инвестиционного проектирования, бюджетирования капитала, контроля кассовых смет). Сведения о денежном обороте помогают оценить способность организации и в будущем обеспечить превышение притока денежных средств над их оттоком;

– позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации; обеспечить ясную связь между доходом, расходами, запасами, задолженностью, поступлением и расходованием денежных средств. Это поможет оценить условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также рассмотреть последствия недоходообразующих внутренних денежных оборотов организации;

– позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга (образование погасительных фондов, фондов для выкупа и т.п.).

Отчет о движении денежных средств построен по принципу балансового уравнения:

Остаток на начало отчетного периода + поступление нарастающим итогом с начала отчетного периода = направлено (израсходовано, уплачено) нарастающим итогом с начала отчетного периода + остаток на конец отчетного периода

Важной составляющей отчета о движении денежных средств является информация о вовлечении в хозяйственный оборот и выведении из него денежных средств, поставляемых собственниками и третьими лицами.

Относительно обособленно можно рассматривать второй элемент отчета  о движении денежных средств – денежные обороты, связанные с инвестиционной деятельностью. Этот вид деятельности сопряжен с размещением средств организации в долгосрочные материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и права, обеспечивающие получение стабильных доходов в будущем, а потому относимые к категории капитальных активов (или капитальных вложений в форме инвестиций). Учитывая, что инвестиции обладают свойством возвратности к сроку погашения, в составе денежных потоков обособляются возвратные суммы по инвестиционным вложениям.

Наиболее важным элементом отчета о движении денежных средств является информация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с осуществлением операционной (текущей) деятельности. Как правило, все статьи движения денежного капитала, не относящиеся к оборотам финансовой и инвестиционной деятельности, относят к разделу текущих денежных расчетов, обусловленных обычной производственной деятельностью организации.

При составлении отчета о движении денежных средств предпочтительно использовать прямой метод, так как при этом обеспечиваются:

- раскрытие значимых источников поступления денежных средств и направлений их расходования;

- связь с данными бухгалтерских регистров, отражающих валовые суммы основных компонентов денежных средств, полученных и выплаченных в ходе операционной деятельности;

- сопоставимость порядка раскрытия денежных оборотов подобно тому, как это делается применительно к финансовой и инвестиционной деятельности; возможность расширения минимального объема информации за счет детализации расшифровок из аналитического учета.

Косвенный метод балансирования денежных потоков признается равноправным с прямым методом составления отчета. Информация о денежных оборотах, обусловленных операционной деятельностью, считается раскрытой, если отчет сформирован по прямому или косвенному методу. Однако при этом приходится иметь в виду, что несмотря на совпадение конечных значений чистого прироста денежных средств от операционной деятельности  существо раскрываемых показателей различно. При использовании прямого метода балансирования потоков денежных средств источники появления средств  у организации  и направления их использования в погашение обязательств непосредственно ясны и не требуют каких-либо комментариев.

Рассмотрим примерную таблицу (приложение Ш) откуда можно взять сведения для заполнения каждой строки формы №4.

Остаток денежных средств на начало года (строка 010).

Этот показатель приводят по строке 010 отчета. Причем в графе 3 показывают остаток на 1 января 2005 года, а в графе 4 на 1 января 2004.

Суммы остатков равны дебетовым сальдо по счетам 50, 51 по состоянию на 1 января 2005 и 2004 годов соответственно.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» раскрывают информацию об основных поступлениях и платежах организации:

- деньги, полученные от покупателей, заказчиков (строка 020). То есть это выручка (в том числе авансы), поступившая от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

 - прочие доходы (строка 050). Здесь показывают суммы, возвращенные поставщиками, подотчетными лицами, выплаты страховых компаний и т.д.;

- денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам (строка 150). Отметим, что для авансов выданных в Отчете не предусмотрена отдельная строка, поэтому ее можно ввести самостоятельно и присвоить код например 155;

- средства, направленные на оплату труда (строка 160);

- суммы, потраченные на выплату дивидендов, процентов ( например по полученным займам и кредитам), строка 170;

- налоги и сборы, уплаченные в бюджеты (строка 180). Здесь же приводят размер перечисленных штрафных санкций;

- прочие платежи (строка 190). Сюда можно включить, например, займы, предоставленные работникам; суммы выданные под отчет.

Разницу между всеми поступлениями и выбытием денег по текущей деятельности отражают по строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Если в результате получается отрицательная величина, то ее показывают в круглых скобках.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» на нашем предприятии не заполняется ввиду отсутствия самой инвестиционной деятельности.

Раздел «Движения денежных средств по финансовой деятельности». Здесь приводят притоки и оттоки денежных средств, связанные с изменением капитала организации. На нашем предприятии капитал не меняется и поэтому этот раздел тоже не заполняется.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (строка 420). Если сложить величины чистых денежных средств всех трех видов деятельности, то можно получить чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Этот показатель записывают по строке 420, если он получается отрицательным, то его заключают в круглые скобки.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 430). Остаток денежных средств на 31 декабря 2004 года показывают по строке 430 в графе 4. эти суммы получают по формуле: чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (строка 420) + остаток денежных средств на начало отчетного периода (строка 010) = остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 430).

Сумма по строке 430 соответствует конечному сальдо по счетам 50, 51.

Согласно отчету по денежным средствам предприятия ООО «Катамаран» остаток денежных средств на начало 2005 года (стока 010) составил 37829 руб.

По строке 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»         1246208 руб. на начало 2005г.

 




 

Глава 3 Анализ денежных средств

3.1 Анализ движения денежных средств

Основные причины анализа движения денежных средств на предприятии заключается в следующем:

1. Денежные средства в силу их высокой ликвидности обеспечивают финансовую гибкость предприятия, их можно использовать оперативно для ликвидации сбоев в финансовом и производственных процессах.

2. Наличие прибыли по балансу предприятия не означает присутствие необходимой величины денежных ресурсов, что гораздо важнее для текущей деятельности предприятия.

3. Для оценки эффективности всех видов деятельности предприятия очень важно представлять, какие из этих видов генерируют основной объем поступлений и оттоков денежных средств[21, С.217].

Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие необходимого запаса денежных средств свидетельствует о финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег, и во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость оценить рациональность управления денежными средствами на предприятии [30, С.145].

Существуют различные способы такого анализа. В частности, показателем возникновения финансовых затруднений является тенденция сокращения доли денежных средств в составе текущих активов при возрастающем объеме его текущих обязательств. Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств, оценить синхронность поступления и расходования денежных средств, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления притока и оттока денежных средств[21, С.218].

Отчет о движении денежных средств входит в число основных отчетных форм предприятия. В отчетной форме показатели притока и оттока денежных средств приводится в разрезе видов деятельности предприятия: операционной (производственной), инвестиционной, финансовой и прочими операциями с денежными средствами. Для анализа интерес представляют несколько аналитических показателей, в частности, изменение остатка денежных средств. В ходе анализа крайне важно объяснить расхождение между величиной денежного потока, имевшего место на предприятии в отчетном периоде, и полученной за этот период прибылью.

Анализ потоков денежных средств по сути должен выявить все операции, затрагивающие движение денежных средств в отчетном периоде. Для этого в мировой аналитической практике применяют два метода, известных как прямой и косвенный.

Прямой метод основан на вычислении притока и оттока денежных средств. Приток денежных средств – выручка от реализации продукции, работ, услуг, авансы полученные и т.д. Отток денежных средств – оплата счетов поставщиков, возврат ссуд, займов. Очевидно, что исходный элемент данного метода – выручка. Этот метод предполагает идентификацию проводок всех денежных бухгалтерских счетов. Он позволяет судить о ликвидности предприятия, показывая движение денежных средств на счетах, но не может объяснить взаимосвязи полученного денежного результата и изменения величины денежных средств. Косвенный метод – идентифицирует учетные операции движения денежных средств и последовательно корректирует чистую прибыль, т.е. исходным элементом здесь является не выручка, а прибыль. Информационное обеспечение денежного метода – бухгалтерская отчетность и главная книга. Анализ начинают с оценки изменений в отдельных статьях активов баланса и их источников. Далее производят корректировки к данным различных счетов, влияющих на размер прибыли. Например, если произошло увеличение по активному счету «Расчеты с покупателями и заказчиками», т.е. произошло увеличение дебиторской задолженности за период, то значит фактический денежный поток был ниже зафиксированного в форме № 2 «Отчет о прибыли и убытках» и эта разность должна быть исключена из величины чистой прибыли.

В ходе анализа движения денежных средств необходимо изучать тенденции изменения доли денежных средств в составе текущих активов, оборачиваемости денежных средств в течение изучаемого периода – все это существенно влияет на финансовую устойчивость и гибкость предприятия (рисунок 6).

По данным годовой бухгалтерской отчетности осуществляется анализ движения денежных средств, который является элементом общего анализа финансового состояния организации. Он позволяет пользователям бухгалтерской отчетности оценить:

Рисунок – 6 Анализ движения денежных средств

- степень обеспеченности организации собственными денежными средствами,

- суммы поступивших и израсходованных денежных средств по направлениям деятельности,

- способность организации зарабатывать необходимые денежные средства для осуществления текущей деятельности и погашения обязательств кредиторов в установленные сроки. Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении длительности периода их оборота:

                                                (1)

- эффективность использования полученных денежных средств,

- вероятность банкротства.

Показатель оборачиваемости денежных средств можно определить по формуле:     

                                                                       (2)

Показатель закрепления денежных средств определяется:

                                                                    (3)

Длительность одного оборота денежных средств определяется:

                             (4)

Оценка динамики состава и структуры источников собственных и заемных средств производится по данным бухгалтерского баланса. На соотношение собственных и заемных средств оказывает влияние ряд факторов, обусловленных внутренними и внешними условиями работы предприятия и выбранной им финансовой стратегией. К числу важнейших относятся:

- сокращение или расширение деятельности предприятия, в связи с чем сокращается или увеличивается потребность в привлечении заемных средств для образования необходимых товарно-материальных запасов;

- накопление излишних  или слабо используемых запасов устаревшего  оборудования, материалов, готовой продукции, товаров для перепродажи, отвлечение средств и образование сомнительной дебиторской задолженности, что также приводит к привлечению дополнительных заемных средств;

- соотношение уровней кредитного процента и дивидендов. Если процентные ставки за кредит ниже ставок дивидендов, то следует повышать долю заемных средств.

Для получения общей оценки динамики финансового состояния рассчитывается коэффициент роста выручки от реализации продукции Кv по формуле:

                              Кv = ( V1 – V0 ) × 100% / V0                                                   (5)                       

где V1, V0 – выручка от реализации продукции за отчетный и предыдущий периоды [31, С. 328].

Коэффициент платежеспособности  по данным отчета о движении денежных средств (приложение Ц, Щ, Э, Ю) определяется по формуле:

                                                                     (6)

На основании результатов анализа разрабатываются мероприятия по управлению денежными потоками организации. Результаты анализа приводятся в пояснительной записке (п.19 приказа Минфина России от 22.07.03 №67н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”).

Анализ движения денежных средств по данным бухгалтерского баланса начинают с общего обзора и оценки сумм, приведенных в бухгалтерском балансе организации. В соответствии с приказом № 67н денежные средства отражают во втором разделе актива баланса по стр.260 приводятся общие суммы денежных средств, имеющихся у организации на начало и конец отчетного периода. Бухгалтер вправе привести расшифровку сумм денежных средств, числящихся в кассе и на счетах в банках  по данным главной книги на начало и конец отчетного года остатки по счетам: 50, 51.

На основании анализа денежных средств по данным баланса можно сделать вывод о том, что организация имеет абсолютно ликвидные средства. Исчислить и оценить уровень ликвидности активов можно с помощью выборочного структурного анализа показателей баланса, важных для оценки степени платежеспособности организации. Оптимальное соотношение между оборотными и внеоборотными активами следует оценить исходя из сферы деятельности организации. Определение доли денежных средств в общем итоге оборотных активов позволяет оценить степень ликвидности баланса, то есть обеспеченности организации денежными средствами. Этот показатель важен с точки зрения общей оценки платежеспособности и финансовой устойчивости. Чем больше доля денежных средств в составе оборотного капитала, тем выше платежеспособность организации. Для подтверждения степени ликвидности баланса исчисляется доля краткосрочной дебиторской задолженности и финансовых вложений. Анализ денежных средств должен проводиться одновременно с анализом долгосрочных и краткосрочных обязательств для представления целостной картины финансового состояния организации.

3.2 Анализ отчета о движении денежных средств

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения. Достаточность денежных средств определяем по формуле 1. Для исчисления среднего оборота используется кредитовый оборот по счету 51. Составляется таблица (см. таблицу 3.1), которая показывает колебания оборота денежных средств, срок с момента поступления денежных средств до их выбытия.                                                                  

    Средняя оборачиваемость за I квартал 2004 года: (3,03 + 2,66 + 1,62) / 3 = 2,44 дней. Средняя оборачиваемость за II квартал 2004 года: (2,61 + 2,63 + 3,9) / 3 = 3,05 дней. Средняя оборачиваемость за III квартал 2004 года: (3,9 + 1,94 + 1,94) / 3 = 2,59 дней. Средняя оборачиваемость за IV квартал 2004 года: (4,3 + 1,66 + 2,1) / 3 = 2,69. Наблюдается рост периода обращения в IV квартале 2004 г, оборачиваемость денежных средств замедлилась. Замедление оборачиваемости денежных средств является отрицательной тенденцией в деятельности организации и требует привлечения дополнительных денежных средств для продолжения хозяйственной деятельности. Прослеживается тенденция роста длительности периода оборота денежных средств. Организация пользуется овердрафтным кредитом.

Для характеристики денежных средств организации дополнительно исчисляются показатели оборачиваемости. Они позволяют оценить денежные средства с точки зрения их качества (ликвидности).

Таблица 3.1 – Определение периода оборота денежных средств (руб.)

Месяц

Остатки денежных средств на начало месяца, (руб.).

Оборот за месяц, (руб.).

Период оборота, дней (гр. 2 х 30 / гр. 3)

1

2

3

4

Январь

37829

374596

3,03

Февраль

32076

361155

2,66

Март

27523

510457

1,62

Апрель

44408

510214

2,61

Май

48243

550856

2,63

Июнь

43503

661089

3,90

Июль

73201

562889

3,90

Август

39351

609822

1,94

Сентябрь

41882

647178

1,94

Октябрь

94142

657307

4,30

Ноябрь

34992

633557

1,66

Декабрь

51790

739004

2,10


Динамика роста выручки от реализации товаров представлена на рисунке 7.

Рисунок 7 – Динамика роста выручки от реализации товаров за 2004 год (руб.)

Выручка от продажи за II квартал 2004 г. составила 1722159 руб., I квартал – 1246208 руб. Средние остатки денежных средств за отчетный период составила 58804,5 руб. (73201+44408)/2, за I квартал 2004г. – 41118,5 руб. (37829+44408)/2

 Используя формулы 2, 3, 4 рассчитаем оборачиваемость денежных средств за II кв. 2004г: 1722159/58804,5=29,3,  за I кв. 2004г.: 1246208/41118,5=30,3

Закрепление денежных средств за II кв. 2004г. – 58804,5/1722159=0,034, за предыдущий период – 41118,5/1246208=0,033.

 Длительность одного оборота денежных средств отчетного периода: за II квартал 58804,5×90/1722159=3,07, а за I квартал 41118,5×90/1246208=2,97.

 Вносим полученные значения показателей оборачиваемости в таблицу 3.2.

Таблица 3.2 – Показатели оборачиваемости денежных средств

Показатель

II квартал 2004 года

I квартал 2004 года

Изменение (+, -)

Экономическая характеристика показателя

1

2

3

4

5

Оборачиваемость денежных средств

29,3

30,3

-1,0

Количество оборотов, совершаемых денежным капиталом за период времени

Закрепление денежных средств

0,0338

0,034

-0,001

Показывает величину денежных средств на 1 рубль проданной продукции

Длительность одного оборота денежных средств

3,07

2,97

0,1

Характеризует период обращения ДС в днях


По показателям таблицы 3.2 можно сделать следующие выводы:

- количество оборотов, совершаемых денежным капиталом за II кв. 2004г. по сравнению с  I кв.2004г. уменьшилось на 1 оборот, что является отрицательной тенденцией. Замедление оборачиваемости капитала способствует к увеличению  потребности в денежных средствах, понижению объемов продукции, а значит, уменьшению полученной выручки от продаж;

- закрепление денежных средств в рассматриваемых периодах снизилось на 0,001 т.е. величина денежных средств на 1 рубль проданной продукции уменьшилась. Это – положительная тенденция.

- длительность одного оборота денежных средств возросла незначительно, что является отрицательным фактором.

Для анализа движения денежных средств прямым методом  форму № 4 следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности (таблица 3.3).

Сумма поступивших денежных средств составила   1246208 руб. Из них  100% приходится на текущую  деятельность. Отток денежных средств организации составил 1239629 руб. Из них 100% - это средства, приходящиеся на текущую деятельность. Положительным моментом в движении денежных средств организации является превышение притока средств над их оттоком  на 6579 руб. (1246208-1239629). Наибольшую долю направленных денежных средств составляет оплата приобретенных товаров 68,5%, на расчеты по налогам и сборам направлено 11,8 %, на оплату труда направлено 8,2% . 

Соотношение между поступлением и расходом показывает наличие заработанных организацией денежных средств для осуществления платежей по долгам перед поставщиками, бюджетом, работниками и пр. кредиторами.

Как следует из формы № 2 организация за первый квартал 2004 г. получила прибыль 84821 руб., а прибыль за вычетом налогов и обязательных платежей составила 55356 руб. В тоже время денежные средства организации увеличились на 6579 руб. и этому есть несколько причин: наличие расходов будущих периодов, наличие отложенных платежей, капитальные расходы возмещаются в течение длительного времени и сопровождаются большим оттоком денежных средств; деятельность организации накапливающей запасы ТМЦ, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств.

Таблица 3.3 – Анализ отчета о движении денежных средств за I квартал 2004г. прямым методом (руб.)

Показатели

Сумма, (руб.)

По текущей деятельности

По финансовой деятельности

Всего, (%)

1

2

3

4

5

1. Остаток денежных средств на начало года

37829

х

х

х

2. Поступило денежных средств – всего

1246208

1246208

100

Выручка от продажи товаров, работ, услуг

1246208

1246208

100

3. Направлено денежных средств - всего

1239629

1239629

100

В том числе:




На оплату приобретенных товаров

849661

849661

68,5

На оплату труда

102000

102000

8,2

На расчеты по налогам и сборам

145556

145556

11,8

На прочие расходы

142412

142412

11,5

4. Остаток денежных средств на конец периода

44408

х

х

х


Определим коэффициенты оборачиваемости запасов (характеризуют количество оборотов, которые могут совершить запасы в течение анализируемых периодов).

Коб.зап. = строка 010 ф.2 / 0,5(строка 210 ф.1 нач. + строка 210 ф.1 кон.)

За I квартал 2004 г. коэффициент оборачиваемости запасов составил:

Коб.зап. 1 =          1246208 / 0,5(558900+526200) = 2,3

За II квартал 2004 г. коэффициент оборачиваемости запасов составил:

Коб.зап. 2 =          1722159 / 0,5(526200+529100) = 3,3

За III квартал 2004 г. коэффициент оборачиваемости запасов составил:

Коб.зап. 3 =          1536791 / 0,5(529100+439600) = 3,2

За IV квартал 2004 г. коэффициент оборачиваемости запасов составил:

Коб.зап. 4 =          1853323 / 0,5(439600+520000) = 3,9

В условиях нормально функционирующей рыночной экономики оптимальная величина оборачиваемости материальных запасов составляет 4 – 8 оборотов в год, т.е. 1 – 2 оборота за квартал.

За первый квартал 2004 г. величина оборачиваемости соответствует норме, за то оборачиваемость запасов в последующих кварталах превышает нормальную, что является положительным моментом.

Рассчитаем коэффициенты роста выручки от реализации продукции по формуле 5.

KV 1 = (361155-374596)×100% / 374596 = - 0,036

KV 2 = (510457-361155)×100% / 361155 = 0,413

KV 3 = (510214-510457)×100% / 510457 = - 0,0005

KV 4 = (550856-510214)×100% / 510214 = 0,08

KV 5 = (661089-550856)×100% / 550856 = 0,2

KV 6 = (562889-661089)×100% / 661089 = - 0,15

KV 7 = (609822-562889)×100% / 562889 = 0,083

KV 8 = (647178-609822)×100% / 609822 = 0,061

KV 9 = (657307-647178)×100% / 647178 = 0,015

KV 10 = (633557-657307)×100% / 657307 = - 0,036

KV 11 = (739004-633557)×100% / 633557 = 0,166

На основе расчета коэффициента роста выручки можно сделать следующие выводы.

В целом по организации наблюдается тенденция роста данного коэффициента, но в то же время в отдельные отчетные периоды надо отметить снижение объема выручки. Эти негативные моменты объясняются тем, что в роли покупателей выступают в основном бюджетные организации, где низкая платежеспособность. В первом квартале наблюдается самый низкий уровень выручки. Причиной этому является то, что бюджет еще не утвержден и покупатели заказывают ограниченное количество товаров.

Таблица 3.4 – Исходная информация для оценки влияния различных факторов на изменение рентабельности продукции

Показатели

I квартал

2004г.

II квартал

2004 г.

Отклонения

1

2

3

4

Выручка от реализации

1246208

1722159

475951

Себестоимость реализованной продукции

798000

1168000

370000

Прибыль от реализации

448208

554159

105951

Рентабельность продукции, %

36

32

- 4


Рентабельность реализованной продукции показывает размер прибыли на один рубль реализованной продукции. Она определяется отношением прибыли к выручке. За первый квартал 2004г. 448208 / 1246208 × 100% = 36%; за второй квартал 2004г.  554159 / 1722159 × 100% = 32%.

Оценка влияния факторов производится методом цепной подстановки. Изменение объема продаж за счет изменения цены реализации продукции составляет: (1722159-798000)/1722159-(1246208-798000)/1246208 = 0,54-0,36 = 0,18 = 18%.

Изменение рентабельности объема продаж за счет изменения себестоимости продукции:  (1722159-1168000)/1722159-(1722159-798000)/1722159 = 0,32-0,54 =    -0,22 = -22%.

Общее изменение рентабельности равно: 18% - 22% = -4%.

Снижение уровня рентабельности реализованных товаров за второй квартал 2004 г. по сравнению с первым кварталом 2004 г. объясняется ростом себестоимости продукции.

Коэффициент платежеспособности  по форме № 4 определяется по формуле 6.

Коэффициент платежеспособности за I квартал 2004 г. составил:

Кп = (37829 + 1246208) / 1063544 = 1,21

Коэффициент платежеспособности за II квартал 2004 г. составил:

 Кп = (44408+1722159) / 1693366 = 1,04

Коэффициент платежеспособности за III квартал 2004 г. составил:

Кп = (73201+1536891) / 1515950 = 1,06

Коэффициент платежеспособности за VI квартал 2004 г. составил:

Кп = (94142+1853323) / 1921670 = 1,01

Результаты проведенного анализа свидетельствуют о том, что организация платежеспособна.

Для отслеживания кредиторской задолженности целесообразно проследить изменение задолженности приведенной в таблице 3.5.

Таблица 3.5 – Анализ состояния кредиторской задолженности (руб.)

Показатели

На конец I квартала 2004 г.

На конец II квартала 2004 г.

На конец III квартала 2004 г.

На конец IV квартала 2004 г.

1

2

3

4

5

Поставщики и подрядчики

6500

4700

106500

По оплате труда

По социальному страхованию

Перед бюджетом

99849

130895

64770

68197

Прочие кредиторы

332907

166715

100781

70825

Итого

432756

304110

170251

245522


На основе анализа кредиторской задолженности можно сделать следующие выводы. Если кредиторская задолженность на конец первого квартала 2004 г. составляла 432756 руб. то на конец четвертого квартала 2004 г. наблюдается снижение кредиторской задолженности на 43 % (100 – 245522 / 432756 × 100 = 43%), что характеризуют деятельность организации с положительной стороны. Но организации следует обратить на задолженность перед поставщиками.

В процессе анализа кредиторской задолженности рассчитываются и оцениваются в динамике показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов этой задолженности в течение анализируемых периодов:

  

За I квартал 2004 г. коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности составил:      

Коб.кр.задол. = 1246208 /0,5(422300 + 437100) = 2,9   

За II квартал 2004 г. коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности составил:

Коб.кр.задол. = 1722159/0,5(437100 + 299800) = 4,7

За III квартал 2004 г. коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности составил:

Коб.кр.задол. = 1536891 /0,5(299800 + 272100) = 5,4

За IV квартал 2004 г. коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности составил:

Коб.кр.задол. = 1853323 /0,5(272100 + 191000) = 8

Степень платежеспособности по текущим обязательствам  определяется как отношение текущих заемных средств к среднемесячной выручке. Среднемесячную выручку определим по таблице 3.1: (374596 + 361155 + 510457 + 510214 + 550856 + 661089 + 562889 + 609822 + 647178 + 657307 + 633557 + 739004) / 12 месяцев =  568177 руб.

Степень платежеспособности составляет 245522 / 568177 = 0,43 это означает, что рассчитаться по своим обязательствам организация сможет меньше чем через две недели.

ООО «Катамаран» пользуется овердрафтным кредитом. Генеральное соглашение составляется на шесть месяцев, средний размер кредита составляет 95000 рублей.

Величина собственных оборотных средств организации за налоговый период увеличилась с 728900 руб. до 818000 руб. Прирост собственных оборотных средств равен 12,2 %.

Коэффициент текущей ликвидности на 1 января 2005 г. равен 4,9 что соответствует нормальному платежеспособному состоянию организации.

Финансовое состояние организации устойчивое.




















Заключение

В процессе работы рассмотрены теоретические  основы учета денежных средства, а также учет денежных средств на примере избранной организации – управление денежными потоками предприятия, определение оптимального уровня денежных средств, финансовая стратегия предприятия; проведен анализ движения денежных средств общества с ограниченной ответственностью «Катамаран» за 2004г.  Анализ выполнен на основе отчета о движении денежных средств ООО «Катамаран».

Учет денежных средств в организации осуществляется в соответствии с нормативными актами. В рабочем плане счетов выделены счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Поступление денежных средств, их расход, а также их перечисление с расчетного счета производится на основании первичных учетных документов, применяются регистры журнально-ордерной формы счетоводства – журнал-ордер № 1 и журнал-ордер № 2.

Управление денежными средствами начинается с анализа использования денежных ресурсов в предыдущем периоде:

Оборачиваемость денежных средств за II кв. 2004г.: 29,3; за I кв. 2004г.: 30,3. Оборачиваемость денежных средств уменьшилась. Закрепление денежных средств за II кв. 2004г. составило 0,033, за предыдущий период  0,034. Величина денежных средств на 1 рубль проданной продукции сократилась.  Длительность одного оборота денежных средств отчетного периода: 3,07, а за предшествующий период  2,97. Период обращения денежных средств в днях возрос.

Динамика этих трех показателей свидетельствует об ускорении оборачиваемости, что способствует сокращению потребности в денежных средствах, приросту объемов продукции и увеличению прибыли. В результате улучшается финансовое состояние организации, укрепляется платежеспособность.

- уровень абсолютной платежеспособности. За I квартал 2004 г. коэффициент платежеспособности составил 1,21; за II квартал 2004г. – 1,04; за III квартал 2004г. – 1,06; за IV квартал – 1,01. Видна положительная динамика за последний период.

Анализ рентабельности продаж показал увеличение рентабельности от 2,8 в первом квартале 2003г. до 3,1 во втором квартале 2004г. Основными путями повышения рентабельности являются: снижение затрат на единицу или 1 руб. продукции, снижение фондоемкости, зарплатоемкости, рост объема продаж, рост цен на продукцию. Изменение объема продаж за счет изменения цены реализации продукции составляет 18 %. На данном этапе для организации важно привлечение новых клиентов, поэтому значительное повышение цен на реализуемую продукцию нежелательно.

Анализ денежных средств ООО «Катамаран» за 2004г. прямым методом показал следующее: положительным моментом в движении денежных средств организации является превышение притока средств над их оттоком  на 6579 руб. (1246208-1239629). Наибольшую долю направленных денежных средств составляет оплата приобретенных товаров (68,5%). Соотношение между поступлением и расходом показывает наличие заработанных организацией денежных средств для осуществления платежей по долгам перед поставщиками, бюджетом, работниками и пр. кредиторами.

Косвенный метод анализа того же периода показал: организация за первый квартал 2004г получила прибыль 84821 руб., а прибыль за вычетом налогов и обязательных платежей составила 55356 руб. В то же время денежные средства организации увеличились на 6579 руб.

Обеспеченность организации собственными средствами достаточна для осуществления текущей деятельности и погашения обязательств перед  кредиторами.  Изменение величины прибыли является положительной тенденцией. В дальнейшей деятельности ООО «Катамаран» рекомендуется обеспечить снижение затрат за счет скидок оптовых поставщиков и увеличение объемов продаж за счет реализации товаров по заказам оптовых покупателей. С целью стабилизации деятельности организации рекомендуется покупателям выходить с предложением в адрес администрации города о своевременном утверждении бюджета на финансовый год.


Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая).– М.: ЮРКНИГА, 2005.- 480 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.­ ­– М.: Проспект, 1998.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

4. Федеральный закон от 22.05.2002 г. № 54-ФЗ. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

5. Указ президента РФ от 18.08.1996 г. № 1212. «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения.

6. Указание ЦБ РФ «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.2002г. №2-П» от 03.30.2003г. №1256-У.

7. Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

8. Постановление ГК РФ по статистике от 18.08.1988 г. № 88.  «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н.

10. Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» от 05.01.1999 г. № 14-П.

11. Положение Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. № 2-П.

12. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н. «О формах бухгалтерской отчетности организации».

13. Письмо Центрального Банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

15. Безналичные расчеты: Практическое руководство/Под общей ред. В.В. Семенихина. – М.: Эксмо, 2005. – 320 с.

16. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. – 476 С.

17. Бухгалтерский учет денежных средств: Учебно-практ. пособие/ Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова и др.  – М.: ТК Велби, Проспект, 2004. – 192 с.

18. Варламова Т.Н., Фофанов В.А. Безналичный расчет: организация и учет: Учебное пособие – М.: Экзамен, 2004. – 176 с.

19. Гомола А.И. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов/А.И. Гомола, В.Е. Кирилов, С.В. Кирилов. – М.: Академия, 2004. – 384 с.

20. Документальное оформление кассовых операций. – М.: Бератор, 2003 – 112 с.

21. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд., перераб. и доп.– М.: Дело и сервис, 2001.

22. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве (2-е изд., перераб. и доп.). – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – 288 с.

23. Колпакова Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебное пособие.- 2-е изд-е., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 496 с.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 319 с.

25. Кассовые операции. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. – 156 с.

26. Кизиль Е.В. Финансы и кредит. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 352 с.

27. Лытнева Н.А. Денежные средства// Бухгалтерский учет. – 2003. – №24. – С.22.

28. Парушина Н.В. Анализ движения денежных средств// Бухгалтерский учет. – 2004. №5. – С.58.

29. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет. Практикум. – М.: Форум, 2003.

30. Свиридов О. Ю., Туманова Е.В. Финансовый менеджмент: 100 экзаменационных ответов. – Ростов-на-Дону: МарТ, 2004.

31.   Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

32. Сдаем финансы и кредит/ И.П. Лаврентьев, Л.А. Наумов. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.– 256 с.

33. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. – М.: НИТАР Альянс, 2003.

34. Финансовый словарь/ А.А.Благодатин, Л.Ш. Лозовский, Б.А.Райзбер – М.: Инфра-М, 2005.– 378 с.

35. Шишкоедова Н.Н. Учет расчетов с персоналом: расчеты по оплате труда/Н.Н. Шишкоедова. – М.: ООО «Вершина», 2005. – 568 с.

36. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов экономических колледжей и средних специальных учебных заведений. –2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дашков и К, 2004. – 408 с.


Содержание Введение …………....……………………­...................................…… 3 Глава 1 Теоретические основы учета ден

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ