Учет кассовых операций

 

Содержание


Введение

.Обзор литературы

.Экономико финансовая характеристика организации

. Экономическое содержание денежных средств и их роль в процессе кругооборота средств в организации. Задачи учета кассовых операций

. Учет кассовых операций и его совершенствование

.1 Документальное оформление кассовых операций

.2 Порядок ведения кассовой книги

.3 Бухгалтерский учет кассовых операций

.4 Инвентаризация наличных денежных средств и денежных документов

.5 Учет кассовых операций при автоматизированной форме учета

Заключение

Список используемой литературы

Приложения


Введение


Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций.

Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть "языком бизнеса". В этих условиях возрастает роль специалистов бухгалтерской службы, и повышаются требования к их подготовке. Специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в различных хозяйственных ситуациях и предугадывать тенденции их развития.

Много внимания уделено учёту денежных средств, так как четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

В процессе осуществления своей деятельности каждая организация налаживает хозяйственные связи с другими организациями. Допустим, у одних организаций она закупает материалы для производства своей продукции, другим - заказывает выполнение определенных работ и т.д. В свою очередь, организация продает другим организациям свои товары или продукцию, выполняет для них работы или оказывает услуги в зависимости от вида деятельности, которым она занимается. Иными словами, организация все время имеет хозяйственные отношения с поставщиками и покупателями и осуществляет с ними денежные и иные расчеты. Кроме поставщиков и покупателей организация ведет денежные расчеты с банками, с бюджетом, внебюджетными фондами и другими кредиторами и дебиторами.

Денежные средства - составная часть оборотных активов.

Свои денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями организация, как правило, осуществляет в виде безналичных платежей.

В некоторых случаях организации необходимо производить расчеты наличными денежными средствами, например при выплате заработной платы сотрудникам, при выдаче средств на командировочные расходы, при приобретении через подотчетное лицо различных товаров и/ или материалов для хозяйственных нужд и др.

Объектом изучения курсовой работы являются кассовые операции, а предметом - особенности учета кассовых операций и его документальное оформление.

Цель данной работы - подробное рассмотрение специфики учета кассовых операций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

· рассмотреть значение понятия "кассовые операции";

· изучить нормативно-правовую базу учета кассовых операций;

· отразить организацию работы кассы на предприятии;

· рассмотреть порядок документального оформления учета кассовых операций;

· изучить особенности синтетического и аналитического учета кассовых операций.

Теоритической и методологической основой данной работы явились нормативно-правовые акты Республики Беларусь, научные труды и учебные пособия по бухгалтерскому учету, материалы периодической печати.


.Обзор литературы


Согласно Стражевой Н.С. для хранения денежных средств в белорусских рублях, иностранной валюте, денежных документов и других ценностей в организации создана касса. Кассовые операции ведет кассир. Он отвечает за сохранность принятых им наличных денег и других ценностей. При приемке кассира на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности.[20]

Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера организации.

Порядок ведения кассовых операций в белорусских рублях регламентируется Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь.[4]

Папковская П.Я. утверждает, что на предприятии наличные денежные средства в кассе организации могут находиться в пределах установленного лимита. Под лимитом остатка кассы понимается максимально допустимая сумма наличных денег, которая может находиться в кассе организации по состоянию на конец рабочего дня. Лимит устанавливается приказом, который должен быть заверен подписью директора.

Прием наличных денежных средств осуществляется с использованием приходного кассового ордера формы № КО-1. Приходный кассовый ордер выписывается бухгалтером и до передачи в кассу должен быть зарегистрирован в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях. Выписанный приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером организации или уполномоченным им лицом. При получении денежных средств их вносителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Квитанция должна быть подписана главным бухгалтером, кассиром и заверена печатью (штампом). Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и действителен в течение одного дня (дня выписки). После получения денежных средств кассовый ордер подписывается кассиром.[15,17]

Выдача наличных денежных средств, по мнению Снитко М.А, из кассы организации осуществляется по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным и платежным ведомостям с наложением на них реквизитов расходного кассового ордера, либо приложением расходного кассового ордера, выписанного на общую сумму выданных средств. [8]

Расходный кассовый ордер формы № КО-2 выписывается бухгалтером в одном экземпляре. Он должен быть подписан руководителем организации и главным бухгалтером. До передачи в кассу расходный кассовый ордер должен быть зарегистрирован в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях. При выдаче денежных средств по расходному кассовому ордеру кассир требует предъявления получателем документа, удостоверяющего его личность. Получение денежных средств должно быть подтверждено росписью получателя в расходном кассовом ордере. После выдачи денежных средств расходный кассовый ордер должен быть подписан кассиром. Расходный кассовый ордер действителен в течение одного дня - дня выписки. [17]

Выдача заработной платы работникам, пособий, сумм под отчет на командировочные расходы может осуществляться по ведомости «Ведомость распределения зарплаты».

Все поступления денежных средств в кассу организации и выдача денежных средств должны быть зафиксированы в кассовой книге формы КО-4.[17,4]

Согласно Тишко И.Е. бухгалтерский учет кассовых операций ведется в бухгалтерии организации на счете 50 «Касса», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, а также денежных документов. К счету 50 «Касса» могут открываться следующие субсчет:

-2 «Денежные документы».

Синтетический учет по счету 50 «Касса» ведется в журнале-ордере № 1-АПК. Данный журнал открывается на месяц. На лицевой стороне журнала-ордера отражаются кредитовые обороты по счету 50 «Касса» в корреспонденции с дебетом счетов 51, 55, 57, 71 и др. Записи в журнал-ордер осуществляются на основании отчетов кассира с приложенными первичными документами. До записи в журнал-ордер суммы по однородным операциям в отчете кассира суммируются и заносятся в журнал-ордер итоговыми суммами. В графе дата (период) указывается дата составления отчета кассира, на основании которого осуществляются записи по соответствующей строке журнала-ордера.[9]

Оборотная сторона журнала-ордера № 1-АПК предназначена для отражения дебетовых оборотов по счету 50 «Касса». Заполнение оборотной стороны также осуществляется на основании отчетов кассира итогами за соответствующий день. На оборотной стороне журнала-ордера № 1-АПК отражается также конечное сальдо по счету 50 «Касса», которое сверяется с конечным сальдо по последнему за отчетный месяц отчету кассира.

Для учета денежных средств используют «Ведомость движения денежных средств».[17]

Все данные по расчетному счету, отражающие все операции, находятся в «Оборотной ведомости по счету 51».

Помимо текущего (расчетного) счета сельскохозяйственная организация имеет в банке счет со специальным режимом использования. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на счетах специального режима предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». Учет по данному счету ведется в «Оборотной ведомости по счету 55».

Для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в официальной денежной единице Республики Беларусь в пути предназначен счет 57 «Переводы в пути».

К счету 57 «Переводы в пути» могут открываться следующие субсчета:

-1 Денежные средства в пути (Инкассированные денежные средства);

-2 Переводы в пути (Денежные средства для покупки валюты).

В том случае если организацией денежная наличность сдана инкассаторам, в вечернюю кассу банка сегодня, а будет зачислена на его счет в последующие дни, она должна использовать для отражения таких операций субсчет 57-1 «Инкассированные денежные средства».[12]

На субсчете 57-2 «Денежные средства для покупки валюты» отражаются суммы средств в официальной денежной единице Республики Беларусь перечисленных банку для участия в торгах по приобретению иностранной валюты. [12]

Учет ведется в «Ведомости учета движения денежных средств».

Все данные о лицевом счете можно изучить в «Выписке из лицевого счета».[4]

По мнению Ладутько Н.И. ПВКО состоят из следующих разделов:

.Общие положения. Содержат следующие указания:

а)наличные деньги в кассах должны хранится в соответсвии с установленным лимитом;

б)обязательное открытие хозяйствующими субъектами расчетных текущих счетов в обслуживающем банке.

.Порядок приема и выдачи кассовых денег, оформление кассовых документов.

а) прием нал. денег при реализации товаров, работ, услуг должны осуществляться при помощи кассовых суммирующих аппаратов, зарегистрированных в налоговых органах по приходно-кассовым ордерам и др. кассовым документам. Порядок регистрации изложен в Инструкции о порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам РБ, кассового оборудования, квитанций ф. КВ-1, квитанций для приема наличных денежных средств и т.д.

С 14 октября 2011г. организации должны вести по каждой единице оборудования книгу кассира, форма которой установлена постановлением № 924/16. [11]

б )выдача нал. денег из кассы, производится по расходному кассовому ордеру, а также платежной ведомости с послед. наложением на ее реквизитов расходного ордера.

в) прием и выдача наличности по приходам и расходам кассовым ордерам производятся в день составления документов;

г) исправления не допускаются

.Порядок ведения кассового книги и хранение наличных денег

а) хоз. субъекты должны учитывать все поступления при выдаче нал денег в кассовой книге установленной формы.

б) кассовая книга должна быть пронумерована, проштампована, скреплена печатью.

в) количество листов заверяется подписью главного бухгалтера или руководителем организации.

г) подчистки и незаверенные исправления не допускаются;

д) записи в кассовую книгу производятся кассиром в день получения и выдачи наличности отдельно по каждому приходному и расходному ордеру.

.Ревизия кассы и контроль за соблюдение ПВКО

.Основные санкции (основные нарушения ПВКО и меры ответственности за них):

а) несвоевременное оприходование в кассу нал. денег (штраф 10 % от несвоевременно оприходованной суммы)

б) превышение лимита остатка кассы

в) не соблюдение срока возврата не использованной суммы, выданной под отчет(10%);

г) использование выручки без согласия с обслуживающим банком и сверх установленном банком размером(10 % от суммы нарушения) и др.[10]

Основными документами, регламентирующими ведение кассовых операций в РБ являются:

·Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 №107.

·Инструкция об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.03.2011 №112. [11, 25,26]


.Экономико финансовая характеристика организации


Пройдя долгий путь развития с момента образования, ОАО «Иванский-Агро» в настоящее время является крупным производителем сельскохозяйственной продукции Чашникского района и специализируется в направлении молочно-мясного животноводства, развитого производства зерновых культур, сахарной свеклы и рапса.

Закрытое акционерное общество создано в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об Акционерных Обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью» от 18.01.1994 года на основании решения Учредительного собрания от14.02. 2003 года и является приемником имущественных прав и обязанностей колхоза им. Карбышева Чашникского района Витебской области.

ОАО является юридическим лицом, имеет печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак, расчетный и иные счета в учреждениях банков.

Целью создания является хозяйственная деятельность (производство и переработка сельскохозяйственной продукции), коммерческая и посредническая деятельность, направленные на получение прибыли и удовлетворение социальных и экономических интересов членов ОАО.

ОАО осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь, международными соглашениями, к которым присоединилась Республика Беларусь.

ОАО «Иванский-Агро» расположено в Витебской области, Чашникского района, деревня Иванск.

Предметом деятельности является: производство и реализация продукции растениеводства и животноводства, выращивание и реализация высококачественного племенного молодняка крупного рогатого скота, производство и реализация элитных семян картофеля и зерна, выполнение ремонтных строительных работ и оказание услуг.

ОАО «Иванский-Агро» осуществляет выращивание зерновых и зернобобовых культур, включая семеноводство, выращивание картофеля, включая семеноводство, разведение крупного рогатого скота мясного и молочного направления, услуги по выращиванию сельскохозяйственной продукции, производство продукции питомников, услуги в области животноводства кроме ветеринарных услуг, производство и распределение газообразного топлива.

Специализация сельскохозяйственного предприятия - это сосредоточение его деятельности на производстве одного или нескольких видов товарной продукции, для производства которой здесь имеются наилучшие условия.

В условиях нашей республики сложилось достаточно много производственных типов хозяйств. Динамика и структура товарной продукции хозяйства представлены в таблице 2.1.

В сельском хозяйстве земля - основное средство производства. В последнее время ставится задача наиболее интенсивного использования каждого гектара земли, чему способствует изучение структуры земельных угодий и анализ происходящих изменений (таблица 2.1).


Таблица 2.1 - Динамика состава и структуры товарной продукции

Виды продукции2010 г.2011 г.2012 г.Темп роста,%млн.руб%млн.руб%млн.руб%Зерно1491,51280,64401,1295,3Рапс140,11520,724256,11732,1Картофель570,6440,21820,5319,3Другая продукция растениеводства240,2810,42070,5862,5Итого по растениеводству2442,44382,132548,11333,6КРС(в ж.м.) на мясо350234,8679432,2943423,5269,4Молоко402540847740,21603239,4398,3Другая продукция животноводства188818,8459021,8973124,3515,4Итого по животноводству941593,61986194,23519787,8373,8Всего по сельскому хозяйству100571002107410040070100398,4Коэффициент специализации0,390,380,3487,2

Из расчетов данных таблицы 2.1 можно сделать вывод о том, что в 2012г. по сравнению с 2010 г. произошли следующие изменения в структуре товарной продукции: зерно увеличилось на 195,3%, рапс - на 1632,1%, картофель - на 219,3%, КРС на мясо - на 169,4%, молоко - на 298,3%. Коэффициент специализации говорит о среднем уровне специализации хозяйства.

Земля является главным средством производства в сельскохозяйственном производстве. От эффективного и рационального использования земли зависит эффективность работы предприятия. Рассмотрим изменения в составе и структуре земельных угодий за последние три года по данным таблицы 2.2


Таблица 2.2 - Динамика состава и структуры землепользования сельскохозяйственной организации

Экспликация земель2010 г.2011 г.2012 г.Темп роста, %га%Га%га%Общая земельная площадь82421008242100816410099,1В т.ч. сельхозземли732888,9732888,9733989,9100,2Из них: -пахотные -сенокосы 3105 4218 37,7 51,2 3105 4218 37,7 51,2 5443 1891 66,7 23,2 175,3 44,8Несельхозземли91411,191411,182510,190,3Качество почвы, баллов: -сельхозземель -пахотных 27 28,1 27 28,1 27 28 100 99,6Из данных таблицы 2.2 следует, что в 2012 г. по сравнению с 2010 г. площадь земельных угодий уменьшилась на 0,9%, однако площадь сельхозземель увеличилась на 0,2%, площадь пашни увеличилась на 75,3% за счет сокращения площади сенокосов на 55,2%. Качество почвы сельхозземель осталось неизменным, а пахотных земель снизилось на 0,4%.

Одним из условий стабильности производства, выполнение намеченных планов и принятых обязательств, своевременного и качественного выполнения технологических процессов является обеспеченность предприятия рабочей силой, уровень ее квалификации. Достаточная обеспеченность сельскохозяйственного предприятия необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. Обеспеченность ОАО «Иванский-Агро» трудовыми ресурсами рассмотрим в таблице 2.3


Таблица 2.3 - Динамика численности трудовых ресурсов и обеспеченности ими

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.В среднем по районуТемп роста,%Среднегодовая численность работников, чел29827826447188,6Трудообеспеченность чел./ 100 га3,63,43,22,989Нагрузка на одного трудоспособного, га: сельхозземель пахотных 24,6 10,4 26,4 11,2 30,9 20,6 28 12,7 125,6 198,1

По данным таблицы 2.3 можно сделать вывод, что в 2012 г. по сравнению с 2010 г. численность работников снизилась на 11,4%, также снизилась трудообеспеченность на 11%, в следствии чего нагрузка на одного работника сельхозземель увеличилась на 25,6%, а на одного работника пахотных земель - на 98,1%.

Производительность труда - плодотворность, эффективность производственной деятельности людей, измеряемая количеством продукции (благ и услуг), произведенной в единицу рабочего времени (час, смену, месяц, год), или величиной времени, затрачиваемого на единицу продукции. Производительность труда - важнейший показатель эффективности общественного производства, зависящий от уровня развития производительных сил в обществе, степени использования его производственного, научного, трудового, природного потенциала, соответствия производственных отношений характеру производительных сил.


Таблица 2.4 - Динамика производительности труда и трудоемкости продукции

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Темп роста, %В среднем по районуПроизводительность труда: часовая, тыс.руб./ чел. 22,1 25,7 43 194,6 21,8годовая, тыс.руб./ чел.46771,861097,1110458,3236,246628Трудоемкость производства, чел.- ч./ ц: Зерна 0,9 0,5 0,48 53,3 0,592Рапса1,20,80,4537,52,12картофеля1,10,750,7467,32,559молока2,93,02,91002,482прироста ж.м. КРС15,113,014,9899,217,75

Из данных таблицы 2.4 следует, что часовая и годовая выработка увеличились соответственно на 94,6% и 136,2%. Также снизилась трудоемкость производства по всем видам продукции, кроме молока(осталась неизменной).

Важным фактором, от которого зависят результаты хозяйствования, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а значит и объем производства продукции, ее себестоимость и финансовое состояние предприятия, является обеспеченность хозяйства основными средствами производства и эффективность их использования. Рассмотрим, как изменился состав и структура основных средств в ОАО «Иванский-Агро» в таблице 2.5.


Таблица 2.5 - Динамика состава и структуры основных производственных средств

Виды основных средств2010 г.2011 г.2012 г.Абсолютный прирост, п.п.млн.руб%млн.руб%млн.руб%Здания и сооружения7434478,28989176,812483079,31,1Передаточные устройства1510,22800,23320,20Машины и оборудование1657117,42117018,12418415,4-2Транспортные средства10691,119691,724681,60,5Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь980,11240,11440,10Рабочий скот и животные основного стада27272,935523,051513,30,4Многолетние насаждения-------Другие виды основных средств560,11850,12220,10Итого95016100117171100157331100

По расчетам таблицы 2.5 можно сделать вывод о том, что в структуре основных средств наибольший удельный вес занимают здания и сооружения (79,3%) и здания и оборудование (15,4%). В 2012 г. по сравнению с 2010 г. абсолютный прирост по зданиям и сооружениям составил 1,1 п.п., по транспортным средствам - 0,5 п.п., по рабочему скоту и животным основного стада - 0,4 п.п., а по машинам и оборудованию - -2 п.п.

Для изучения того, насколько обеспечено предприятие основными средствами, а также меры их участия в производственном процессе для этого используются показатели наличия, использования и обеспеченности хозяйства основными фондами. Обратимся к таблице 2.6


Таблица 2.6 - Динамика обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использования

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Темп роста, %В среднем по районуФондовооруженность, млн.руб./чел.265,4335,3596224,6219Фондооснощенность, млн.руб./ 100 га с.-х. земель1079,51272,12143,8198,61052,8Фондоотдача основных средств, руб./ руб.0,160,180,19118,80,213Фондоемкость, руб./ руб.6,15,55,488,54,607Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз 0,61 0,88 0,96 157,4 0,794Продолжительность оборота оборотных средств: лет дней 1,6 590,2 1,1 409,1 1,04 375 65 63,5 1,259 459,4

Данные таблицы 2.6 говорят о том, что фондоворуженность и фондооснощенность увеличились соответственно на 124,6% и 98,6%. Фондоотдача увеличилась на 18,8%, а фондоемкость уменьшилась на 11,5%. Коэффициент оборачиваемости увеличился на 57,4%, в следствии чего длительность оборота в днях сократилась на 36,5%.

Одним из главных показателей хозяйственной деятельности является урожайность. Получение высокой урожайности сельскохозяйственных культур позволяет улучшить финансовое положение хозяйства, увеличить прибыль. От развития отрасли растениеводства зависит отрасль животноводства, поэтому в таблице 2.7. рассмотрим продуктивность животных в динамике за три года.


Таблица 2.7 - Динамика урожайности основных культур и продуктивности животных

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Темп роста,%В среднем по районуУрожайность, ц/ га: зерновые картофель рапс 20,9 128,6 7 26,2 106,8 11,7 26,5 230,9 12,4 126,8 179,5 177,1 49,6 258 9Урожайность баллогектара, кг: зерновые картофель рапс 46,8 3,1 1,0 54,3 6,1 1,4 31,1 5,3 3,0 66,5 171,0 300 34,7 6,9 3,2Удой от одной среднегодовой коровы, кг/ гол.448048734873108,85227Среднесуточный прирост живой массы, г: КРС 706 703 746 105,7 684

Из расчетов таблицы 2.7 следует, что урожайность возросла по всем видам продукции, также возросла урожайность баллогектара, кроме зерновых(уменьшилась на 33,5%). Удой от одной среднегодовой коровы увеличился на 8,8%, также вырос среднесуточный прирост на 5,7%.


Таблица 2.8 - Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Темп роста, %В среднем по районуСебестоимость производства 1 т, тыс.руб. зерна 483 577 1142 236,4 301картофеля422538931220,6460рапса12242562162176,6759молока79410752041257,1736прироста ж.м. КРС64552066718506286,76080

Из данных таблицы 2.8 следует, что себестоимость в 2012 г. по сравнению с 2010г. увеличилась по всем видам продукции практически в 2 раза.


Таблица 2.9 - Динамика финансовых результатов деятельности и уровня производства

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Темп роста,%В среднем по районуУровень производства, ц(млн.руб.)/ 100 га сельхозземель: валовой продукции 177,7 231,5 397,3 223,6 224,1прибыли651,4610012,8молока714,7779,3778,2108,9807,4прироста ж.м. КРС144,7154,8156,4108,189,0Уровень производства, ц(млн.руб.)/ 100 га пахотных земель: зерна 1313,7 1526,6 870,4 66,3 1984,4рапса27,439,384,0306,678,5картофеля87172,0148,4170,6243,2Прибыль(убыток) отчетного года, млн.руб. 4373769443101,46274Прибыль (убыток) от реализации, млн.руб.-90835495625719,51784Уровень рентабельности(убыточности), % 0,6 3,9 0,3 50 -7,3Рентабельность(убыточность) реализации продукции, % В т.ч.: растениеводства животноводства -8,2 -30,7 -7,9 17,1 0,2 21,7 16,3 24,6 17 298,8 180,1 315,2 13,946 -2,480

При нынешних непростых отношениях между различными субъектами хозяйствования существенное влияние на деятельность предприятия оказывают его финансовые возможности. Проанализировать их можно с помощью показателей, представленных в таблице 2.10. Финансовая деятельность кооператива тесно связана с его финансовой устойчивостью и структурой баланса предприятия.

Показатели финансового состояния организации проводят по основным положениям согласно инструкции (Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности). Утвержденной постановлением Министерства финансов РБ, Министерства экономики РБ и Министерства статистики и анализа РБ от 8 мая 2008 года № 79/№99/№50// Бхг. учет и анализ -- №8, 2008.- с. 3-13.


Таблица 10 - Динамика показателей финансового состояния

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.НормативКоэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами-0,34-0,080,520,2Коэффициент текущей ликвидности3,132,732,091,50

Исходя из данных табл. 2.10 коэффициент текущей ликвидности соответствует установленному нормативу, поэтому организация сможет вовремя выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства. Однако этот коэффициент имеет тенденцию к снижению. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами в 2012 году стал находиться в необходимых пределах.

Данными для написания данного раздела послужили годовые отчеты организации ОАО «Иванский-Агро» за 2010 - 2012 г.

Учет в данной организации ведется в журнально-ордерной форме в соответствии с учетной политикой и планом счетов (Приложение ). Документы составляются и предоставляются на проверку в соответствии с графиком документооборота(Приложение ).

. Экономическое содержание денежных средств и их роль в процессе кругооборота средств в организации. Задачи учета кассовых операций


Для производственной деятельности каждое сельскохозяйственное предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е. средства, которые обслуживают процесс кругооборота, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, прочим учреждениям.

Оборотные средства в хозяйстве совершают непрерывный кругооборот: из денежной формы они переходят в товарную, из товарной - в производственную, затем опять в товарную и денежную. Схематически процесс кругооборота в хозяйстве изображается следующей формулой:


Д - Т… П… Т1 - Д1.


Денежные средства в той или иной степени используются на всех стадиях кругооборота, в том числе и производственной. На первой стадии (Д-Т) с помощью денег приобретают необходимые для производственной деятельности материальные ценности.

На второй стадии (…П…) в денежной форме осуществляются различные платежи в сфере производства.

На третьей стадии (Т1-Д1) реализуется полученная от производства продукция и хозяйство получает за нее оплату в денежной форме. На этой же стадии производятся различные денежные платежи по распределению созданной стоимости - в государственный бюджет и т.д.

Необходимо также отметить, что в каждом хозяйстве оборотные средства никогда не находятся только на одной стадии кругооборота. Поскольку кругообороты происходят непрерывно, то и средства хозяйства одновременно находятся на всех стадиях кругооборота. В хозяйстве постоянно должен быть в наличии какой-то запас оборотных средств, в том числе и в денежной форме.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, хранится в банке на расчетном, специальных валютных счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.

Для учета всех видов денежных средств в плане счетов выделен специальный раздел № 5 «Денежные средства» со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные задачи:

проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей;

своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.


. Учет кассовых операций и его совершенствование


.1 Документальное оформление кассовых операций


Для приема, хранения и расходования необходимых для текущей хозяйственной деятельности наличных денег предприятие имеет кассу. Учет кассовых операций регламентируется Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь (утверждены Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 2 марта 2003г. № 57).

Наличные денежные средства могут быть получены субъектами хозяйствования в учреждениях банков, в качестве выручки за реализованные за наличный расчет товарно-материальные ценности неиспользованные подотчетные суммы и др.

Кассовые операции выполняет кассир, являющийся материально-ответственным лицом, с которым при приеме на работу заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Он должен быть ознакомлен с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь под роспись.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае внезапного прекращения работы кассирам (болезнь и др.) все ценности кассы передаются по акту другому лицу. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, пользующимся правом подписи кассовых документов. В организациях нельзя возлагать обязанности по выплате заработной платы на лиц, связанных с расчетами по этим выплатам.

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги на конец рабочего дня в пределах лимита остатка кассы, установленного в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Порядок и сроки сдачи наличных денег, размер расходования наличных денег из выручки предприятия, лимит остатка кассы предприятия устанавливаются согласно Правилам организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденным Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31 октября 2002 г. № 213.

Заявка на установление лимита остатка кассы, порядка и срока сдачи выручки и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки действительна в течение срока действия, указанного в решении банка.

При образовании сверхлимитного остатка кассы наличные деньги должны быть сданы в банк независимо от установленного срока сдачи наличных денег.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита только на оплату труда, выплаты стипендий, пособий, дивидендов на срок не свыше трех рабочих дней (для колхозов, органов местного управления и самоуправления, расположенных в сельской местности, - не свыше пяти рабочих дней), включая день получения денег в банке либо день наступления установленного срока их выплаты при использовании по согласованию с обслуживающим банком на эти цели выручки.

Организации по разрешению обслуживающего банка могут использовать выручку на цели, установленные законодательством Республики Беларусь при отсутствии претензий к расчетному (текущему) счету либо при наличии в картотеке расчетных документов, оплата которых относится только к четвертой группе очередности платежей, за исключением случаев, установленных законодательством Республики Беларусь.

Организации, расходующие по согласованию с банком наличные деньги из выручки, не имеют право накапливать в своих кассах наличные деньги для предстоящих расходов (в том числе на оплату труда, выплаты стипендий, пенсий, пособий) до установленного срока их выручки.

Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются утвержденными формами первичной учетной документации.

Для получения денег с расчетного счета учреждения банка выдают сельскохозяйственным организациям на основе специальных заявлений чековые книжки, в которых все чеки заранее пронумерованы, на каждом проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение полученной суммы (на оплату труда, на хозяйственные расходы и т.д.). Никакие исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты заполняются в организации. Не разрешается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков для заполнения их в банке. Чек выписывают как правило, на кассира; не допускается выдавать чеки на предъявителя.

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. КО-1), в котором указывают, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают. Приходные кассовые ордера при использовании их для приема денежных средств за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) перед применением должны быть зарегистрированы в налоговых органах, после чего они учитываются как бланки строгой отчетности.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, подписывает руководитель организации, главный бухгалтер, подтверждая законность операции по выдаче наличных денег. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Факт получения денег подтверждает подписью получатель. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в ордере. При оформлении расходных кассовых ордеров с помощью технических средств все реквизиты и сумма получаемых наличных денег распечатываются, получателем наличных денег проставляется только подпись. Получатель наличных денег может проставлять сумму прописью собственноручно.

Выдача предприятиями, предпринимателями наличных денег работникам предприятия, предпринимателя может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, предпринимателем, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца удостоверения, подписи должностного лица предприятия, предпринимателя, выдавшего удостоверение.

Выдача наличных денег лицам, которые не входят в списочный состав предприятия, предпринимателя, частного нотариуса, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной платежной ведомости на основании заключенных договоров с наложением штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя, отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Все кассовые документы заполняют чернилами или пастой четко, ясно, без каких-либо помарок или исправлений. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Выдачу из кассы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности кассир производит по платежным ведомостям. На титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи и суммы наличных денег прописью. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую сумму оплаты труда. Против фамилии, имя, отчества лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию. Депонированные суммы сдаются в банк. На сумму сдаваемых наличных денег составляется один общий расходный кассовый ордер.

Выдача наличных денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации стихийных бедствий может производиться по платежной ведомости.

Платежные ведомости составляются отдельно по каждому предприятию, работники которого были направлены на указанные работы, и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия, осуществляющего сельскохозяйственные погрузочно-разгрузочные работы, подписью уполномоченного лица предприятия, работники которого были направлены на указанные работы.

Выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников предприятия, предпринимателя, производятся в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь.

Лица, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных абзацем первым части второй статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, производятся при условии полного отчета по ранее полученным на эти цели суммам.

Выдачи наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, могут быть произведены за счет возврата средств, ранее выданных на эти цели и хранящихся в кассе предприятия, предпринимателя.

Выдачи наличных денег на расчеты, осуществляемые между предприятиями, их обособленными подразделениями, предпринимателями, частными нотариусами, а также выплаты на оплату труда могут быть произведены за счет возврата средств, ранее выданных на эти цели и хранящихся в кассе предприятия, предпринимателя, частного нотариуса.

Предприятия, предприниматели, частные нотариусы выдают наличные деньги под отчет на предстоящие расходы на сроки, определяемые руководителем предприятия, предпринимателем, частным нотариусом: не более 3 рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения предприятия, предпринимателя, частного нотариуса;

не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне места расположения предприятия, предпринимателя, частного нотариуса;

до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной базовой величины. Предприятия, обособленные подразделения, предприниматели, частные нотариусы выдают наличные деньги под отчет на предстоящие расходы для осуществления расчетов с предприятиями, их обособленными подразделениями, предпринимателями, частными нотариусами в размерах, определяемых руководителем предприятия, обособленного подразделения, предпринимателем, частным нотариусом, но не более предельного размера расчетов наличными деньгами между предприятиями, их обособленными подразделениями, предпринимателями в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим лицам запрещается. Лица, получившие наличные деньги под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных абзацем первым части второй статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Документами, подтверждающими расходы по приобретению (поступлению, изготовлению, выполнению) продукции (товаров, работ, услуг) являются: кассовый ордер формы № КО-1, квитанция формы № КВ-1, квитанция формы № 20-ФС, кассовый чек с приложенной копией товарного чека, другие приходные документы, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличными. На принятую по объявлению сумму банк выдает квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе.

Все приходные и расходные кассовые ордера до подачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях (ф. 1 или 1-а).

Журнал, как правило, открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы.

Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных ведомостей, заполняются и регистрируются только после выдачи наличных денег и закрытия платежной ведомости.

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или надпись «Получено» - на приходных документах, «Оплачено» - на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год).



.2 Порядок ведения кассовой книги


Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге (ф. КО-4). Кассовая книга является учетным регистром, в котором отражаются в хронологическом порядке все совершенные организацией кассовые операции, подтвержденные рассмотренными ранее первичными учетными документами.

Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано____листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумaгу чернилами или шариковой ручкой. Записи кассовых операций начинаются со строки "Остаток на начало дня".

В кассовой книге ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому приходному или расходному кассовому ордеру. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Допускается ведение кассовой книги с помощью технических средств при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов и защиты программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов, от несанкционированного доступа. При этом листы кассовой книги формируются в виде выходной формы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно в ней формируется выходная форма «Отчет кассира». Обе формы должны составляться в конце рабочего дня.

Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Второй (отрывной) экземпляр кассир после выведения результатов за день передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира. К отчету прилагаются все поступившие в кассу за день документы. При небольшом объеме кассовых операций допускается сдача отчетов за несколько дней, но не реже одного раза в 3-5 дней.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера организации.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.


.3 Бухгалтерский учет кассовых операций


В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в бухгалтерском учете организации, для учета наличия и движения денежных средств в кассе, используется активный счет - 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца. Оборот дебету счета отражает поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации, по кредиту - выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации",

50-2 "Операционная касса",

50-3 "Денежные документы".

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов и т.п. Он открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Типовые бухгалтерские проводки по счету 50 "Касса", приведены в таблице 4.1.


Таблица 4.1 Типовые бухгалтерские проводки по счету 50 "Касса".

№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15Оприходованы в кассу наличные денежные средства, снятые с расчётного счёта Оприходована в кассу наличная иностранная валюта, снятая с валютного счёта Оприходованы в кассу наличные денежные средства, излишне уплаченные поставщику Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные от подотчетного лица Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные от сотрудников в возмещение материального ущерба Оприходованы в кассу наличные денежные средства, внесённые в качестве вклада в уставной капитал Поступили в кассу наличные денежные средства за проданные товары в организациях розничной торговли и сферы услуг Поступили в кассу наличные денежные средства от продажи прочего имущества организации Оприходован излишек наличных денег, выявленный при инвентаризации Сданы наличные денежные средства из кассы на расчётный счёт Выплачена работникам из кассы заработная плата Выданы под отчёт наличные денежные средства Отражена недостача наличных денег в кассе, выявленная при инвентаризации Списаны на убытки наличные деньги и денежные документы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 51 70 71 94 9951 52 60 62 71 73-2 75-1 90-1 91-1 91-1 50 50 50 50 50

В соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Республики Беларусь ,предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам (КО-1).

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным) ,заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Для осуществления расчетов наличными деньгами должно так же вести кассовую книгу по установленной форме (КО-4) в которой учитывают все поступления и выдачи наличных денег предприятия.

Предприятие ведет только одну кассовую книгу, она пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Контроль над правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

При незначительном количестве кассовых операций допускается составлять кассовый отчет не за день, а в целом за несколько дней.

Синтетический учет по счету 50 ведется в журнале-ордере ф. № 1-АПК. Данный журнал - ордер открывается на месяц. На лицевой стороне отражаются кредитовые обороты по счету 50 в корреспонденции с дебетом счетов 51,55,57,71 и др. Записи осуществляются на основании отчетов кассира и первичных документов. До записи в журнал- ордер суммы по однородным операциям в отчете кассира складываются и заносятся в журнал-ордер общим итогом. В графе «Дата» указываются даты составления отчетов кассира.

Оборотная сторона журнала-ордера предназначена для отражения дебетовых оборотов по счету 50. Заполнение оборотной стороны также осуществляется на основании отчетов кассира итогами за соответствующий день. Здесь показывается сальдо на начало месяца, а также отражается сальдо на конец месяца по счету 50, которое сверяется с конечным сальдо по последнему за отчетный месяц отчету кассира.

Итоги журнала-ордера сверяются с журналами-ордерами 2,4,6,7-АПК, а также ведомостями 25,38,39,40,41-АПК. После сверки кредитовые обороты переносятся в Главную книгу.

Организация может выдать наличные денежные средства под отчет на хозяйственные нужды и другие нужды. Срок, на который выдаются наличные денежные средства, законодательно не ограничен, но он может и должен устанавливаться приказом руководителя организации. Приказом может быть утвержден перечень хозяйственных операций, оплачиваемых за наличный расчет; перечень должностей или список лиц, допущенных к их осуществлению; предельные размеры сумм, выдаваемых в подотчет по каждому виду операций, сроки сдачи авансового отчета.

В течение трех рабочих дней после окончания такого срока работник, получавший деньги под отчет, обязан отчитаться за потраченные деньги, предъявить авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы, или вернуть остаток неизрасходованных денег, если таковой имеется.


.4 Инвентаризация наличных денежных средств и денежных документов

кассовый операция учет инвентаризация

Особое внимание при проведении инвентаризации следует уделять инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности.

Порядок проведения инвентаризации кассы, кроме Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 № 54 (далее - Методические указания), регулируется Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 № 57 (по состоянию на 27.11.2006) (далее - Правила № 57), и Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 № 98 (по состоянию на 26.12.2006). При этом комиссией проверяются все наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (в том числе почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки, билеты и т.п.), находящиеся в кассе организации.

Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банке, устанавливаются руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике. При этом согласно п. 62 Правил № 57 не реже одного раза в квартал должна проводиться внезапная инвентаризация кассы с полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Материальную ответственность за сохранность всех денежных средств и документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир.

Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально ответственного лица).

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.

Если в кассе на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные ведомости (по которым осуществляется выплата заработной платы), выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме.

На практике для маскировки фактов растраты денежных средств зачастую в качестве учетных документов используют различного рода расписки, которые не могут служить документальным подтверждением расходования денежных средств, так как они не соответствуют унифицированной форме расходного кассового документа и не содержат подписей получателя денег, главного бухгалтера и руководителя организации. О нарушении (растрате) свидетельствует и факт отсутствия на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах (счетах, заявлениях и др.) разрешительной подписи руководителя. Суммы по таким документам или распискам в остаток наличности кассы не включаются и рассматриваются как недостача.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием «до инвентаризации на _________ (дата)». Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов.

Кассир должен дать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая на его ответственность, оприходована, а выбывшая списана в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира (после проверки кассы) о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения учетного остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассовой книге и журнале-ордере.

В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильность подсчета итогов страниц книги, а также правильность переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую; своевременность и документальная обоснованность записей в кассовой книге.

При инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать: соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе; целевое использование полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке; наличие фактов несоответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном кассовом ордере; обоснованность записей в кассовых ордерах; своевременность возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по невыданной заработной плате; правильность документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам; наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке; наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения; законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки; соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.

Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе подтверждается их полным полистным пересчетом.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе к учету принимаются наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Деньги и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (как правило, начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по наименованиям, видам, категориям бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, их серии и номинальной стоимости. Денежные документы и бланки строгой отчетности принимаются к учету при выявлении результата инвентаризации в сумме фактических затрат на их приобретение. Учетный остаток денежных средств определяется по данным кассовой книги (отчета кассира). Для установления учетного остатка денежных документов и бланков строгой отчетности используются сведения аналитического и синтетического учета на дату инвентаризации.

Для организации учета денежных средств и документов предусмотрен активный сч. 50 «Касса». Этот счет имеет несколько субсчетов, в том числе: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса» и 50-3 «Денежные документы».

Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом сч. 006 «Бланки строгой отчетности».

Путем сопоставления фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача.

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларуси от 30.05.2003 № 89 (по состоянию на 13.11.2003), выявленные при инвентаризации излишки денежных средств и денежных документов в кассе подлежат оприходованию (принимаются к учету) и отражаются в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете фактические излишки денежных средств и документов приходуются следующей записью:

ДЕБЕТ 50-1 «Касса организации» (50-3 «Денежные документы») КРЕДИТ 92-1 «Внереализационные доходы».

При выявлении излишков бланков документов строгой отчетности они отражаются по дебету сч. 006 «Бланки строгой отчетности» в условной (номинальной) оценке.

В случае выявления недостачи денежных средств записи производятся по дебету сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим денежным средствам и документам по дебету сч. 94 отражается их фактическая стоимость.

На сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных средств и документов в учете осуществляется запись:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50-1 «Касса организации» (50-3 «Денежные документы»).

Сумма недостающих бланков строгой отчетности отражается по кредиту сч. 006 «Бланки строгой отчетности». Если недостача денежных средств и документов допущена по вине материально ответственного лица - кассира, то ее сумма списывается в учете проводкой:

ДЕБЕТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94.

Возмещение суммы недостачи может производиться из заработной платы кассира, что отражается следующей записью:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если недостача возмещается в кассу организации, то в бухгалтерском учете выполняется запись:

ДЕБЕТ 50-1 «Касса организации» КРЕДИТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При отсутствии конкретного виновного лица сумма недостачи денежных средств, ранее отраженная по дебету сч. 94, включается в состав внереализационных расходов организации и списывается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 92-2 «Внереализационные расходы» КРЕДИТ 94.

4.5 Учет кассовых операций при автоматизированной форме учета


В нынешних условиях, когда вычислительная техника гармонично вписывается в деятельность организации, компьютеризация учета, анализа и аудита является основным инструментом эффективной обработки большого объема экономической информации. Автоматизация ведения учета способствует значительному облегчению труда бухгалтеров. Поэтому одним из путей совершенствования учета является совершенствование формы ведения бухгалтерского учета, то есть замена ее более универсальной.

В настоящее время существует множество разнообразных программ для облегчения работы бухгалтера. Крупные предприятия и организации использую один вид программ, более мелкие другие. Основное большинство всех организации используют программный продукт фирмы «1С», который предназначен для автоматизации различных видов деятельности.

«1С: Бухгалтерия» версии 7.7 является, по сути, одной из функциональных компонент технологической платформы «1С: Предприятие». Программа имеет современный внешний вид, разделы главного меню интуитивно понятны даже неопытному пользователю: в отдельные группы скомпонованы справочники, документы, отчеты и журналы документов, что дает возможность удобно и быстро работать с ними. В программе имеется список корректных проводок, что уменьшает вероятность ошибки при корреспонденции счетов. Каждый бухгалтер может иметь свой «пользовательский интерфейс», свои пункты меню и панели инструментов в зависимости от обслуживаемого им участка бухгалтерского учета, права доступа к данным, хранящимся в системе. Пользователь может оставить свое рабочее место и заблокировать работу с программой. Без его личного пароля никто не сможет получить доступ к программе и учетным данным, хранящимся в информационной базе [15, с.23].

Данная программа является самой распространенной в странах СНГ. На данный момент ведется активное внедрение новой «1С: Бухгалтерия» версия 8.0. Новая версия программы содержит набор решений, которые значительно упростят выполнение бухгалтерских операций. Программа по-прежнему ориентирована на оформление документов и их автоматическое фиксирование в журналах. Последовательность заполнения документов в программе соответствует операциям бухгалтерского учета. Ликвидированы неточности, двоякое толкование, громоздкость в оформлении некоторых бухгалтерских операций. В то же время изучение новой версии не представляет труда, так как общая логика программы не претерпела изменений [16, с. 156].

В новой версии программы упрощен интерфейс для работы с приходными и расходными кассовыми ордерами, кассовой книгой и другими приложениями. Программа позволяет вести валютный учет. Для этого предусмотрено ведение справочника видов валют и курсов по ним, история курсов валют. Что непосредственно облегчает работу с приходными и расходными кассовыми ордерами по валютным операциям. Программа самостоятельно переводит сумму иностранной валюты в эквивалент в белорусских рублях. Любой сформированный отчет может быть распечатан на принтере или же сохранен в файле различных форм, в том числе в формате самого популярного процессора Excel. Помимо этого программа позволяет создавать и произвольные отчеты - отражающие особенности учета в отдельной организации. Как правило, такие отчеты настраиваются специалистом организации, которая обслуживает программу на данном предприятии. Автоматизация учета кассовых операций предполагает составление всех форм первичных документов по движению наличных денег, ведение кассовой книги, составление журнала-ордера по счету 50, ведение валютного учета.

В ОАО «Иванский-Агро» не налажен автоматизированный учет и вычислительная техника не позволят работать продуктивно, как хотелось бы. Со временем планируется внедрение программы «1С: Бухгалтерия» версии 8.0, что приведет к еще большему упрощению работы бухгалтеров.

Заключение


Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Кассовые операции являются важнейшей составной частью деятельности любой организации или предприятия.

В курсовой работе для выявления параметров, которым должна отвечать современная компьютерная программа автоматизации бухгалтерского учета, были рассмотрены общие возможности наиболее известных и распространенных сегодня программы бухгалтерского учета.

Были изучены первичные документы по учету денежных средств и порядок их оформления. К первичным документам по кассе, которые используются в ОАО «Иванский-Агро» относятся приходные и расходные ордера формы КО-1 и КО-2 соответственно, платежная ведомость. На основании этих документов кассир ежедневно заполняет кассовую книгу формы КО-4 по мере совершения операций, второй экземпляр которой является отчетом кассира и одновременно регистром аналитического учета по счету 50 «Касса».

В ходе написания курсовой работы было изучено ведение учета кассовых операций на ОАО «Иванский-Агро». По данной курсовой работе можно сделать следующие выводы.

Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке. Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий.



Список использованной литературы


1.Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-12 в редакции Закона от 25.06.2001 г. № 42-3 с учетом изменения, внесенного Законом от 17.05.2007 г. № 278-3.

.Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов от 17.02.2007 г. № 16, с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Министерства финансов от 22.12.2007 г. № 178 и от 31.03.2005 г. № 40.

.Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденная постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14.05.2007 № 81/128/65 .

.Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь. Утверждены постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 г. №53.

.Положение по бухгалтерскому учету: учетная политика организации. Утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 г. № 62.

.Бухгалтерский учет в промышленности: учебное пособие. Ладутько Н.И. - Мн., 2005.

.Бухгалтерский учет, под общей редакцией И.В.Тишкова - 5-е издание. - Мн., 2001.

.Теория бухгалтерского учета. Снитко М.А. - Мн., 2004.

.Бухгалтерский учёт: Под общей редакцией И.Е.Тишкова. - Мн., 2007г.

.Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Н.И. Ладутько. -4-е издание. - Мн., 2004.

.Главный бухгалтер № 1 (721), январь 2012.

.Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена Национальным Банком Республики Беларусь от 9 июля 2007 г. № 14.

.Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. Камышанов П.И., Камышанова А.П . - Москва, 2007.

.Бухгалтерский учёт в организациях «Финансы и статистика». Козлова Е.Г. - Мн., 2006.

.Теория бухгалтерского учёта. Папковская П.Я. - Мн., 2006г.

.Постановление правления Национального банка Республика Беларусь от 31.12.2002 № 261 «О внесении дополнений и изменений в правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республика Беларусь» // Главный Бухгалтер. 2004. №5.17.Постановление Министерства финансов Республика Беларусь от 19 апреля 2001г. № 43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации» // Национальный реестр правовых актов. 2004. № 64,8/6254.

.Введение в 1С: Бухгалтерию: Тонкости, советы и способы работы. Подольский М.М. - Москва: 2000.

.Бухгалтерский учёт в промышленности. Стражева Н.С. - Мн., 2007.

.Бухгалтерский учет: учебно-методическое пособие - 11-е издание. Стражева Н.С., Стражев В.И. - Мн., 2005.

.Автоматизированные информационные технологии в экономике. Учебник. Титоренко Г.А. - Москва, 2005.

.Автоматизация учета, анализа и аудита: учебное пособие. Головкина Е.А. - Мн., 2001.

.Учет кассовых операций// Главный бухгалтер.2007. №2.

.Технологии автоматизированной обработки учетно-аналитической информации: учебное пособие. Королев Ю.Ю. - Мн.. 2002.

. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белоруских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 №107.

. Инструкция об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от30.03.2011№112.


Содержание Введение .Обзор литературы .Экономико финансовая характеристика организации . Экономическое содержание денежных средств и их роль в п

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2019 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ