Учет и налогообложение добычи полезных ископаемых

 

Курсовая работа

Учет и налогообложение добычи полезных ископаемых

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства и представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Налог на добычу полезных ископаемых введен в России с 1 января 2002 года. В соответствии с законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы» налог на добычу полезных ископаемых относится к числу федеральных налогов и взимается на всей территории Российской Федерации.

Актуальность исследуемой проблемы заключается, во-первых, в том, что государству необходимо постоянное пополнение бюджета, а пополняется она в основном за счет уплаты налогов и сборов. Во-вторых, в условиях формирования в России рыночных отношений, наиболее актуальным остается вопрос развитии, восстановления и воспроизводства минерально-сырьевой базы страны, ее природных ресурсов, что и делает актуальным правовую характеристику налогов и сборов, взимаемых за добычу полезных ископаемых.

Необходимо также осознавать важность правильного расчета платежей за добычу природных ископаемых, их уплаты и представления соответствующей отчетности в налоговые органы в установленные сроки.

Целью данной курсовой работы является подробное изучение и обобщение знаний о налоге на добычу полезных ископаемых, закрепление навыков исчисления и уплаты в бюджет данного налога на примере конкретной организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

üраскрыть основные элементы налога на добычу полезных ископаемых;

üисследовать особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых на примере ОАО «ДЭП №219»;

üпроанализировать структуру начисления налога на добычу полезных ископаемых в ОАО «ДЭП №219» за период 2010-2012 годы;

Предметом исследования являются теоретические и практические вопросы исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых.Объектом исследования является ОАО «ДЭП №219», с. Шебалино.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и приложений.

Первая глава раскрывает подробную характеристику элементов налога на добычу полезных ископаемых в соответствии с налоговым законодательством.

Вторая глава посвящена практике учету и налогообложению НДПИ на примере ОАО «ДЭП №219».

В третьей главе описан порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых,

При написании курсовой работы использована нормативная, методическая литература, а также статьи журналов по бухгалтерскому и налоговому учёту.

1. Теоретические аспекты налога на добычу полезных ископаемых

1.1 Характеристика налогоплательщиков и объекта налогообложения

налог добыча ставка декларация

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - это один из наиболее важных платежей, уплачиваемых недропользователями в бюджет Российской Федерации. Порядок расчета налога, величина его изъятия государством влияет как на экономику отдельных предприятий недропользователей, так и на всю экономику России в целом, отражается на межбюджетных отношениях [5].

НДПИ объединил три взимавшихся ранее налога:

·налог за пользование недрами (роялти);

·налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

·акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат [9].

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шлейфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица [6].

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах

) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (так же арендуемых у иностранных государств) [3].

Не признаются объектом налогообложения:

) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых;

) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых;

) метан угольных пластов [1].

Не вся добываемая продукция является объектом налога на добычу полезных ископаемых, поэтому, рассмотрим, что является полезными ископаемыми.

Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр (отходов) минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

.2 Понятие и порядок определения налоговой базы

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа, газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья и газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

Налоговая база определяется в общеустановленном порядке, т.е. как стоимость добытых полезных ископаемых, но с учетом особенностей, которые установлены в соглашении о разделе продукции для определенной стоимости добытых полезных ископаемых. При этом стоимость определяется по каждому соглашению о разделе продукции и деятельности, не связанной с выполнением соглашения о разделе продукции.

При выполнении соглашения применяются установленные налоговые ставки, но с коэффициентом 0,5. При этом они не могут изменяться в течении всего срока действия соответствующего соглашения. Кроме того, НК РФ введена оговорка, в соответствии с которой при выполнении соглашений, заключенных до вступления в действие налога на добычу полезных ископаемых, применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные в соглашении о разделе продукции, с учетом норм российского законодательства о налогах и сборах, действовавших на дату подписания соответствующего соглашения [7].

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого.

Налог на добычу полезных ископаемых относится к числу налогов неокладных, т.е. налогов, которые самостоятельно рассчитываются налогоплательщиком, что прямо следует из статьи 52, пункта 1 статьи 338 и статьи 343 НК РФ. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема [8].

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.

Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий. Если налогоплательщик применяет этот способ оценки, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субсидий из бюджета), без НДС и акциза.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. В случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяется данный метод оценки добытых полезных ископаемых. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации, без налога на добавленную стоимость и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В случае отсутствия у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет третий способ оценки. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов:

) материальные расходы, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки, при реализации добытых полезных ископаемых;

) расходы на оплату труда;

) суммы начисленной амортизации;

) расходы на ремонт основных средств;

) расходы на освоение природных ресурсов;

) прочие расходы.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде [1].

1.3. Налоговый период и налоговые ставки

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче:

) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых (нормативные потери - фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь);

) попутный газ;

) подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых;

) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в промышленной технологии их извлечения;

) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;

) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях;

) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр.

) сверхвязкой нефти;

) нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участке недр.

) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн. тонн на участке недр.

) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн. тонн на участке недр.

) газа горючего природного (за исключением попутного газа), закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр в соответствии с техническим проектом разработки месторождения;

) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Черном море, до достижения накопленного объема добычи нефти 20 млн. тонн на участке недр.

) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Охотском море, до достижения накопленного объема добычи нефти 30 млн. тонн на участке недр.

) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за исключением участков недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Ямал в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр.

) кондиционных руд олова, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Дальневосточного федерального округа;

) газа горючего природного на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи газа горючего природного 250 млрд. кубических метров на участке недр.

) газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи газового конденсата 20 млн. тонн на участке недр [1].

Налогообложение производится по налоговой ставке:

,8 процента при добыче калийных солей;

,0 процента при добыче:

§торфа;

§горючих сланцев;

§апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;

,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов;

,5 процента при добыче:

§сырья радиоактивных металлов;

§горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд);

§неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии;

§соли природной и чистого хлористого натрия;

§подземных промышленных и термальных вод;

§нефелинов, бокситов;

) 6,0 процента при добыче:

§горнорудного неметаллического сырья;

§битуминозных пород;

§концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;

§иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;

) 6,5 процента при добыче:

§концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота);

§драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота);

§кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;

) 7,5 процента при добыче минеральных вод и лечебных грязей;

) 8,0 процента при добыче:

§кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов);

§редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

§многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов;

§природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;

) 470 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной.

) 590 рублей (1 января - 31 декабря 2013 г.), 647 рублей (1 января - 31 декабря 2014 г.), 679 рублей (с 1 января 2015 г.) за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;

) 622 рубля (1 июля - 31 декабря 2013 г.), 700 рублей (1 января - 31 декабря 2014 г.), 788 рублей (с 1 января 2015 г.) за 1000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. При этом налогообложение производится по ставке, установленной настоящим подпунктом, умноженной на коэффициент 0,646 (1 июля - 31 декабря 2013 г.), 0,673 (1 января - 31 декабря 2014 г.), 0,701 (с 1 января 2015 года), при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья следующими категориями налогоплательщиков:

·налогоплательщиками, не являющимися в течение всего налогового периода собственниками объектов Единой системы газоснабжения;

·налогоплательщиками, не являющимися в течение всего налогового периода организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 процентов.

Налоговая ставка с учетом указанного коэффициента округляется до полного рубля в соответствии с действующим порядком округления;

) 47 рублей за 1 тонну добытого антрацита;

) 57 рублей за 1 тонну добытого угля коксующегося;

) 11 рублей за 1 тонну добытого угля бурого;

) 24 рубля за 1 тонну добытого угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого [2].

Указанные в подпунктах 12 - 15 налоговые ставки в отношении угля умножаются на коэффициенты-дефляторы, устанавливаемые по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следующий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в Российской Федерации за предыдущий квартал [2].

1.4 Определение суммы налога и сроки уплаты

Сумма налога по добытым полезным ископаемыми исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация также может быть представлена в электронном виде.

Таким образом, налог на добычу полезных ископаемых установлен главой 26 НК РФ, Федеральным законом от 08.08.2001 №126-ФЗ. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Объектом налогообложения являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации, извлеченные из отходов производства, добытые за пределами Российской Федерации на территории, находящейся в юрисдикции РФ. Налоговые ставки по данному налогу установлены для каждого вида добытого полезного ископаемого отдельно в соответствии со статьей 342 гл. 26 Налогового Кодекса РФ.

2. Расчет и уплата налога на добычу полезных ископаемых (на примере ОАО «ДЭП №219»)

.1 Краткая характеристика ОАО «ДЭП №219»

Полное наименование: Открытое акционерное общество «Дорожное эксплуатационное предприятие №219»

Общество создано в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О приватизации государственного и муниципального имущества» и иными действующим законодательством, путем преобразования федерального государственного унитарного предприятия «ДЭП №219».

Общество в праве в установленном порядке открывать расчетный, валютный и другие банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его местонахождение. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. Целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Основные виды деятельности: эксплуатация автомобильных дорог общего пользования, дорожных сооружений; производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог, тоннелей, мостов и подземных дорог; производство пиломатериалов; монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций; строительство гидротехнических сооружений и др.

Общество имеет лицензии на добычу полезных ископаемых, таких как щебнистые, щебнисто-галочные, дресвяные смеси, песчаник.

Общество уплачивает налог на добычу полезных ископаемых ежемесячно, заполняя налоговые декларации и перечисляя налог на счет Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Алтай. Далее рассмотрим практику исчисления НДПИ данной организацией.

2.2 Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых

При заготовке материалов, рабочие составляют акт на заготовку материалов, где указывается количество заготовленного сырья, цена и сумма. На основании данных актов бухгалтер материальной группы предоставляет главному бухгалтеру справку о добыче материалов за месяц. В справке указано, сколько сырья заготовлено, цена, сумма, карьер, где добывалось сырье (указывается заготовленное сырье для собственных нужд предприятия и реализованные материалы на сторону). На основании этой справки, главный бухгалтер рассчитывает сумму налога, на добычу полезных ископаемых, которую необходимо уплатить в бюджет.

В сентябре 2013 ОАО «ДЭП №219» был заготовлен щебень, в количестве - 695 тонн. На предприятии оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого - 79,09 руб.

Налоговая база составит:

х 79,09 = 54968 руб.

В соответствии со статьей 342 НК РФ налоговая ставка щебня установлена в размерах 5,5%.

Рассчитаем сумму налога:

х 0,055 = 3023 руб.

Налоговые вычеты не предусмотрены, значит, в бюджет уплачивается вся сумма исчисленного налога.

После исчисления суммы налога заполняется налоговая декларация, с указанием количества добытого полезного ископаемого, лицензии, стоимости единицы добытого полезного ископаемого, налоговой базы и суммы налога.

В бухгалтерском учете начисление и перечисление налога на добычу полезных ископаемых отражается следующим образом:

Дт Кт Содержание хозяйственной операции

,23, 25, 26 68 Начислен налог на добычу полезных ископаемых

51 Перечислен НДПИ в бюджет

Кроме подачи налоговой декларации в налоговый орган, необходимо перечислить налог в бюджет заполнением платёжного поручения в установленные сроки налоговым законодательством - не позднее 25 числа, месяца следующего за налоговым периодом.

Общество предоставляет налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых в электронном виде через СБИС. Необходимо учитывать все нововведения, касаемые уплаты и предоставления налоговой отчетности, что бы избежать ошибок в заполнении, подписи (электронной), передачи декларации в налоговый орган. Данные об изменениях в НК РФ или СБИС главный бухгалтер общества получает из журнала ГлавБух, системы Консультант Плюс, или они предоставляются из налогового органа по месту нахождения.

2.3 Анализ динамики уплаты налога на добычу полезных ископаемых

Для анализа уплаты налога были взяты данные из оборотно-сальдовой ведомости по счету 68 за 2010, 2011, 2012 года в программе 1С: Предприятие.

Таблица 1 - Динамика сбора НДПИ ОАО «ДЭП №219» за 2010-2012 гг.

Налог2010 г.2011 г.2012 г.руб.%руб.%руб.%НДПИ358160,540,923318426,8282341,3632,3

Анализируя данные таблицы видно, что наибольшая сумма налога на добычу полезных ископаемых была уплачена в 2010 году. Это объясняется тем, что по данным справок о добыче материалов за месяц, предоставленных в бухгалтерию, в 2010 году было добыто большее количество полезных ископаемых, чем за следующие годы. Но в то же время, между суммами уплаченных налогов нет большой разницы, это объясняется тем, что Общество из года в год добывает определенное количество (не превышающее определенных норм) полезных ископаемых и налоговые ставки не меняются в течение определенного времени, также на предприятии не меняется способ и оценка стоимости добытых полезных ископаемых.

В заключении второй главы следует отметить, что налог на добычу полезных ископаемых исчисляется в соответствии с главой 26 НК РФ. Налоговая декларация и платёжное поручение заполняются каждый месяц, так как является налоговым периодом.

При этом стоит отметить, что задолженность по уплате НДПИ за налогоплательщиком не числится.

Далее перейдем к рассмотрению формы налоговой декларации по НЛПИ, порядку ее заполнения и сроков предоставления в Межрайонную ИФНС России №5 по Республике Алтай.

3. Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых

Согласно ст. 334 НК РФ налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. При этом на основании ст. 9 Закона РФ от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах» пользователь недр признается налогоплательщиком НДПИ с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр [2].

Обязанность налогоплательщиков по представлению налоговой декларации возникает начиная с налогового периода, в котором фактически начата добыча полезных ископаемых. Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.

Организации, состоящие на учете в межрегиональных (межрайонных) инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представляют налоговые декларации именно в эти инспекции.

Если участок недр, предоставленный в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации [4].

Декларация подается по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 29.12.2006 №185н, и состоит из:

§титульного листа;

§раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

§раздел 2 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога»;

§раздел 3 «Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости».

Все налогоплательщики обязательно представляют титульный лист и раздел 1 и 2. А раздел 3 включается в состав налоговой декларации только в случае оценки стоимости какого-либо полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости.

Причем указанный раздел включается в состав налоговой декларации в единственном экземпляре независимо от количества добытых полезных ископаемых, стоимость которых оценивается данным способом.

Напомним, что нумерация страниц декларации ведется сплошным способом вне зависимости от количества конкретных разделов.

Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком самостоятельно по истечении месяца следующим образом:

Сначала заполняется раздел 2, указывается:

Для расчета налоговой базы и суммы налога указывается стоимость единицы добытого полезного ископаемого. Налоговая база вносится как произведение количества добытого полезного ископаемого на стоимость его единицы. Также рассчитывается сумма налога (произведение налоговой базы и налоговой ставки) и записывается в декларацию.

1.Далее заполняется раздел 1:

указывается:

2.На титульной странице указывается:

- наименование организации-налогоплательщика

данные налогоплательщика

3.Все данные декларации подтверждаются подписью налогоплательщика (руководителя или представителя) на каждой странице. Указывается дата заполнения декларации

После заполнения налоговой декларации оформляется платежное поручение по сумме налога, которую необходимо перечислить в бюджет.

Платежное поручение заполняется по образцу, представленному ниже. В поручении необходимо заполнить все реквизиты и данные. Сумма указывается числом и прописью, также необходимо указать БИК, ИНН, КПП, КБК, ОКАТО, номер расчетного счета налогоплательщика и получателя.

Указывается банк плательщика, получателя, назначение платежа, дата платежного поручения и налоговой декларации, вид платежа, очередность платежа, налоговый период, тип платежа, вид оплаты. После передачи платежного поручения в банк сотрудниками банка проставляются отметки банка: дата и время поступление платы и списания со счета.

Платежное поручение можно также заполнить в электронном виде на сайте ФНС, в разделе «Налоговая отчетность».

0401060Поступ. в банк плат.Списано со сч. плат.ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № ДатаВид платежаСумма прописьюИННКППСуммаСч. №ПлательщикБИКСч. №Банк плательщикаБИКСч. №Банк получателяИННКППСч. №Вид оп.Срок плат.Наз. пл.Очер. плат.ПолучательКодРез. полеНазначение платежаМ.П.

Заключение

Добыча полезных ископаемых очень развита в Российской Федерации. Однако, большинство полезных ископаемых являются не возобновляемыми или трудно возобновляемыми, это означает, что добыв эти полезные ископаемые, их невозможно восстановить или очень трудно и дорого это сделать. Это предопределило создание налога на добычу полезных ископаемых. Деньги, полученные от сбора данного налога, идут в бюджет России, а из бюджета распределяются на возобновление, охрану природных ресурсов.

Налог на добычу полезных ископаемых является центральным элементом системы налогообложения природных ресурсов. Налог на добычу полезных ископаемых - это один из наиболее важных платежей, уплачиваемых недропользователями в бюджет Российской Федерации.

Особенности расчета налога на добычу полезных ископаемых связаны, в первую очередь, с содержанием и назначением конкретного вида природных ресурсов, а также с механизмом предоставления их в пользование и составом информационных ресурсов.

Цель, поставленная в начале курсовой работы, выполнена в полном объеме - обобщены знания и более подробно изучен налог на добычу полезных ископаемых, закреплены навыки исчисления и уплаты в бюджет данного налога, рассмотрены особенности заполнения налоговой декларации и платежного поручения по данному налогу.

Выполнены следующие задачи:

- раскрыты основные элементы налога на добычу полезных ископаемых;

изучены особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых на примере ОАО «ДЭП №219»;

проанализирована структура начисления налога на добычу полезных ископаемых в ОАО «ДЭП №219» за период 2010-2012 годы;

закреплены знания по порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и платежного поручения на перечисление суммы данного налога в бюджет.

Налог на добычу полезных ископаемых является центральным элементом системы налогообложения природных ресурсов, наряду с платежами за пользование недрами, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Основу экономики значительного числа субъектов Российской Федерации составляет продукция предприятий, добывающих уголь, металлические и иные твердые полезные ископаемые, и платежи при добыче полезных ископаемых являются одними из основных доходных источников бюджетов данных субъектов.

Литература

1. Российская Федерация. Законы. О налоге на добычу полезных ископаемых [Электронный ресурс]. Доступ из справ. - правовой системы Консультант Плюс.

. Российская Федерация. Законы. Закон Российской Федерации от 21.02.92 №2395-1 «О недрах» [Электронный ресурс]. Доступ из справ. - правовой системы Консультант Плюс.

. Российская Федерация. Письмо. О направлении методических указаний по осуществлению налогового контроля за налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых [Электронный ресурс]. Доступ из справ. - правовой системы Консультант Плюс.

. Российская Федерация. Письмо. О Порядке уплаты налога на добычу полезных ископаемых [Электронный ресурс]. Доступ из справ. - правовой системы Консультант Плюс.

. Фадеев, Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы [Текст] / Д.Е. Фадеев // Налоговый вестник. - №2010. - 288 с.

. Князева З.И. Налоги и налогообложение: учебно-методический комплекс. - Горно-Алтайск: РИО ГАГУ, 2010. - 152 с.

. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст] / В.Г. Пансков М.: Фин. и статистика, 2006. - 464 с.

. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций - 3-е изд., [Текст] Н.В Миляков. - М.: ИНФРА - М, 2002 - 320 с.

. Федеральная налоговая служба. Общие положения по налогу на добычу полезных ископаемых [электронный ресурс]: http://www.nalog.ru/.

Курсовая работа Учет и налогообложение добычи полезных ископаемых Введение Налоги являются

Больше работ по теме: