Учет и аудит прибыли предприятия

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ







ДИПЛОМНАЯ РАБОТА


Тема: Учет и аудит прибыли предприятия (на примере филиала  ЕАДС «Левобережье» ЗАО МСУ-14 «Ульяновск»)

 


Студент             Башкова Наталья Ивановна                  _______________________

                                                                                                                                                                                                                                                      (подпись)

Руководитель    Штурмина Ольга Сергеевна                 ______________________

                                                                                                                                                                                                                                                      (подпись)

Рецензент          Галныкин Игорь Александрович         _______________________

                                                                                                                                                                                                                                                     (подпись)


Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

_____________________

                                           (Ф.И.О)

« _____ » ________________ 2006 г.


Ульяновск 2006

Содержание

Введение. 3

Глава 1 Теоретические основы учета прибыли. 5

1.1 Значение прибыли в деятельности предприятия. 5

1.2 Понятие и структура прибыли. 6

1.3 Налогообложение прибыли предприятия. 9

Глава 2 Учет прибыли предприятия. 14

2.1 Краткая характеристика предприятия. 14

2.2 Учет доходов филиала ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» ЕАДС «Левобережье». 18

2.3 Учет расходов в филиале ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» ЕАДС «Левобережье». 25

2.4 Формирование отчета о прибылях и убытках. 33

2.5 Учет постоянных и временных разниц. 45

Глава 3 Аудит прибыли. 60

3.1 Цели и задачи аудиторской проверки. 60

3.2 Порядок проведения аудиторской проверке прибыли предприятия. 62

Заключение. 76

Список использованных источников. 78

Приложения……………………………………………………………………………...       80

Введение


В условиях рыночных отношений целью деятельности любого хозяйственного субъекта является получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворение материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия. Прибыль – часть дохода, созданная в процессе производства и реализации в сфере обращения. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью продукции.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы.

Финансовое состояние предприятия - это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

Финансовое состояние предприятия характеризуется составом и размещением имущества в стоимостном выражении и источников его образования. Финансовое состояние предприятия определяется его способностью финансировать свою деятельность за счет имеющихся в его распоряжении собственных, заемных и привлеченных средств, умелого их  размещения и эффективного использования.

Главным источником информации о финансовом положении и о конкурентоспособности предприятия является бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Предметом бухгалтерской отчетности выступает первичная документация филиала ЗАО МСУ – 14 «Ульяновск» «ЕАДС Левобережье», к основным видам деятельности которой относится ликвидация аварий и неисправностей инженерных сетей, призводство строительных материалов, пассажирские и грузовые перевозки, ремонт автотранспорта и других видов техники,  производство запасных частей к автомобилям и их реализация.

Цель работы охарактеризовать правильность и достоверность учета прибыли  предприятия на примере филиала ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» «ЕАДС Левобережье» и нахождение резервов повышения финансовой устойчивости предприятия.

Цели исследования достигаются в результате решения ряда задач:

1) сбор всех первичных документов  за 1 полугодие 2006 г.;

2) изучение учетной политики и положений на которые упирается бухгалтерская отчетность предприятия;

3) сбор, анализ и группировка доходов и расходов предприятия;

4) выявление правильности и достоверности бхгалтеркой отчетноти ЕАДС «Левобережья»;

5) рекомендации для раскрытия более достоверной информации.

Основные задачи:

- выявление своевременности и достоверности бухгалтерской отчетности предприятия;

- учет доходов  расходов ЕАДС «Левобережье»;

- рекомендации по заполнению и учету прибыли предпиятия.

Работа выполнена на основе первичных документов, бухгалтерских регистров и отчетности ЗАО МСУ – 14 «Ульяновск»; научно - и учебно-экономической литературы; законодательных и нормативных актах, а положение по бухгалтерскому учету и Налогового Кодекса РФ

Глава 1 Теоретические основы учета прибыли

1.1 Значение прибыли в деятельности предприятия

Актуальность изучения прибыли предприятия  связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений  экономического субъекта с государственными и контролирующами органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта.

Важно установить правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации о расчетах прибыли организации, что позволит отражать в бухгалтерской отчетности правильность учета прибыли предприятия.

Достоверная и объективная оценка финансового состояния организаций нужна многим пользователям:

1) инвесторам, которым необходимо принять решение о формировании портфеля ценных бумаг;

2) кредиторам, которые должны быть уверены, что им заплатят;

3) аудиторам, которым необходимо распознавать финансовые хитрости своих клиентов;

4) финансовым руководителям, которые хотят реально оценивать деятельность и финансовое состояние своей фирмы;

5) руководителям маркетинговых отделов, которые хотят создать стратегию продвижения товара на рынки.

В конечном результате бухгалтерская отчетность предприятия должен дать руководителю предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на этом предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестиций и т.п.

Отчетность, предоставляет собой систему экономических показателей, характеизующих результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Составляется отчетностьи по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этам учетной работы.

1.2 Понятие и структура прибыли


Прибыль – экономическая катеория, выражающая финановые резульаты хозяйственной деятельности организации, т.е. превышение суммы доходов над расходами, потерь и убытков за отчетный период.

Прибыль балансовая – сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Предетом бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни, совокупность которых характериз хозяйственную деятельность предприятий и организаций [16, с.13].

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

1. Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

4. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

5. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

6. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

7. Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в" настоящего пункта.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

1.3 Налогообложение прибыли предприятия


Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются: полученные доходы или полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налогоплательщиками признаются организации, на которые в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги (с. 19 НК РФ).

Классификация, состав и порядок определения доходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, приведены в статьях 248-50 НК РФ. При расчете налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При том доходы данного отчетного периода сравниваются с расходами, произведенными в этом отчетном периоде. Порядок формирования доходов и расходов отчетного периода зависит от применяемого организацией метода определения доходов и расходов.

Таблица 1 – Дата признания доходов при методе начисления

Виды доходов

Дата признания

1.Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Дата реализации, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ.

2. Доходы комитента (принципала) от реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору).

Дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества

3. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)

Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг)

4. Доходы в виде:

- дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

- безвозмездно полученных денежных средств,

- сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов

Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика)

5. Доходы в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день расчетного периода

6. Доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)

Дата признания санкций должником либо дата вступления в законную силу решения суда

Продолжение таблицы 1

Виды доходов

Дата признания

7. Доходы в виде:

- сумм восстановленных резервов и иных аналогичных доходов;

- распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

- доходов от доверительного управления имуществом.

Последний день отчетного  периода

8. Доходы прошлых лет

Дата выявления дохода (получение или обнаружение документов, подтверждающих наличие дохода)

9. Доходы в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимость драгоценных металлов.

Дата перехода прав собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций  иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца.

10. Доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества

Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета

11. Доходы в виде имущества ( в том числе денежных средств), используемого не по целевому назначению в соответствии с п.14,15 ст. 250 НК РФ

Дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись

12. Доходы от продажи (покупки) иностранной валюты

Дата перехода права собственности на иностранную валюту

13. Доходы финансового агента от реализации услуг финансирования под уступку денежного требования, а также доходы от реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг

День последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования

14. Доходы при уступке налогоплательщиком-продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу

Дата подписания сторонами акта уступки права требования

15. Доходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам. Включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период

Конец соответствующего отчетного периода.

16. Доходы в виде суммовой разницы у налогоплательщика-продавца

Дата погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты-на дату  реализации товаров  (работ, услуг) имущественных прав

17.Доходы в виде суммовой разницы и налогоплательщика покупателя

Дата погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные права, а в случае предварительной оплаты-дата приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом датой реализации считается день перехода права собственности, а товары (работы, услуги, имущественные права). В частности датой реализации работ соответствует, дате подписания документа подтверждающую передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания услуг. Датой реализации товаров и имущественных прав признается день перехода права собственности на них к покупателю, определяемый в соответствии с гражданским законодательством [14, с.135].

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщик комитент (принципал) учитывает доход на дату реализации принадлежащего ему имущества (имущественных прав). Дата реализации указывается в извещении или в отчете комиссионера (агента) о реализации товаров (имущественных прав) комитента.

По производствам с длительным (более одного периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Дата получения внереализационных доходов определяется в зависимости от их видов (таблица 1). При этом по некоторым из них доходы определяются на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу налогоплательщика). В частности к таким доходам относятся:

- доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организации;

- безвозмездно полученные денежные средства;

- доходы в виде сумм возврата ранее уплаченным некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов.

Расходы при методе начисления , как и доходы признаются в том отчетном периоде , к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты  денежных средств или иной формы оплаты.

Таблица 2 - Дата признания расходов при методе начисления

Виды расходов

Дата признания

Расходы связанные с производством и реализацией

1.   Материальные расходы, в том числе:

– сырье и материалы, приходящиеся на произведенные товары (работы, услуги);

- слуги (работы) производственного характера



Дата передачи в производство сырья и материалов


Дата подписания акта приемки-передачи услуг

2. Амортизация

Ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации в соответствии о ст. 259 и 322 НК РФ

3. Расходы на оплату труда

Ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда

4. Расходы на ремонт основных средств

Отчетный период в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты; при формировании резерва на ремонт последний день отчетного периода.

5. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению)

Отчетный период, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых пенсионных взносов. Если по условиям договора предусмотрена уплата страхового пенсионного взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течении срока действия договора.

Внереализационные расходы

6. Расходы в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.

Дата начисления налогов (сборов)

7. Расходы в виде сумм отчисления в резервы

Дата начисления

8. Расходы в виде:

- сумм комиссионных сборов;

- расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг);

- арендных (лизинговых платежей) за арендуемое (принятое в лизинг) имущество

Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного налогового (периода).

Продолжение таблицы 2

Виды расходов

Дата признания

9. Расходы в виде:

- сумм выплаченных подъемных;

- компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов

Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы)

10. Расходы:

- на командировки;

- на содержание служебного транспорта;

- на представительские расходы

Дата утверждения авансового отчета

11. Расходы при совершении операции с иностранной валютой и драгоценными металлами

Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы

12. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов

Последний день текущего месяца

13. Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость

Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг

14. Расходы в виде сумм штрафов, пеней или иных санкции за нарушение договорных ли долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)

Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда

15. Расходы от продажи (покупки) инотранной валюты

Дата перехода права собственности на иностранную валюту

16. Расходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период

Конец соответствующего отчетного периода

17. Расходы в виде суммовой разницы у продавца

Даа погашения дебиторской зодолженности

18. Расходы в виде суммовой разницы у покупателя

Дата погашения кредиторской задолженности


Глава 2 Учет прибыли предприятия

2.1 Краткая характеристика предприятия


Филиал Закрытого акционерного общества МСУ-14 «Ульяновск» ЕАДС «Левобережье»,  именуемое в дальнейшем  «Филиал», создано в соответствии с решением Совета директоров № 7-03 от 18.11.2005 года ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» на базе обособленного  подразделения, находящегося по адресу г. Ульяновск, 9 проезд Инженерный, д.20. Филиал действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах», другими правовыми актами и Положением о филиале.

Полное фирменное наименование Филиала на русском языке:

Филиал Закрытого акционерного общества Монтажно-строительное управление – 14 «Ульяновск» Единая аварийная диспетчерская служба «Левобережье»

Сокращенное фирменное наименование Филиала на русском языке: ЕАДС «Левобережье».

Филиал находится по адресу: Россия, 432010, г. Ульяновск, 9 проезд Инженерный, д.20.

Основными видами деятельности Филиала являются:

- производство общестроительных работ по возведению зданий;

- производство изделий из бетона для использования в строительстве;

- производство строительных металлических контрукций;

- производство котлов центрального отопления;

- предоставление услуг по ремонту и техническому обслуживанию котлов центрального отопления;

- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию паровых котлов, кроме котлов центрального отопления;

- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования;

- деятельность по обеспечению работоспособности котельных;

- производство земляных работ;

- производство общестроительных работ по прокладке магистральных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи;

- монтаж зданий и сооружений из сборных контрукций;

- производство санитарно-технических работ;

Филиал является  обособленным предприятием, учитываемый на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять   имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде общей юрисдикции, арбитражном и третейском суде.

Филиал имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, угловой  штамп, фирменные бланки, товарный знак, эмблему головной организации.

Филиал ведет бухгалтерский учет, бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Филиал предоставляет головной организации и органам информацию, необходимую для  налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Филиале, своевременное представление финансовой отчетности в соответствующие органы и головную организацию, а также сведений о деятельности Филиала, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет Директор Филиала действующий на основании Доверенности.

В ЕАДС «Левобережье» следует выделить следующие подразделения:

1. Новый город.

2. Верхняя терраса.

3. Вспомогательное подразделение.

5. Аппарат управления.

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.       

Структура оплаты труда позволяет определить, какие составляющие элементы входят в оплату труда работникам. В общем, виде структура оплаты труда работников предприятия имеет следующий вид:

 





Схема 1 – Структура оплаты труда


В целях обеспечения более тесной зависимости размеров заработной платы каждого работника от количества и качества его труда в общих результатах работы на предприятии применяется премия, которая представляет собой количественный показатель, характеризующий вклад каждого работника в объеме выполненных работ, интенсивность, качество и добросовестность его индивидуального труда. Она устанавливается в размере 75%  (Положение о премировании об оплате труда работников).

Так же установлен понижающий процент: за невыполнения в установленный срок производственных заданий, низкая интенсивность труда, за брак в работе по вине рабочего, вызвавший переделки и дополнительные затраты труда, за нарушение правил техники безопасности и противопожарной безопасности 50%; за  невыполнения распоряжения руководства, за опоздание на работу, преждевременное окончание работы, самовольный уход с работы, допущение сверхнормативных перерывов в работе 20%; за прогул, появление на работе в нетрезвом виде, отстранение от работы 100%;

Организация внутрихозяйственной деятельности Филиала регламентируется Положением. На основании Положения о филиале разрабатывается организационная структура (рисунок 1).

Под структурой управления организацией понимается упорядоченная совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого.

Высшим органом управления ЕАДС «Левобережье» является решение ЗАО МСУ-14 «Ульяновск», которое может быть очередным или внеочередным.

Общее собрание акционеров общества открывается Генеральным директором, который организует ведение протокола общего собрания.

Генеральный директор относится к категории руководителей и руководит хозяйственной и финансово-экономической деятельностью организации, организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, направляет их деятельность на повышение эффективности работы организации, рост объемов сбыта продукции и увеличение прибыли.

Старший бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за движением материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранности собственности предприятия, формирует учетную политику, возглавляет работу по подготовке рабочего плана счетов, форм, первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, обеспечивает организацию бухгалтерского учета и отчетности, организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, исполнения смет расходов.














Рисунок 1 - Организационная структура управления ЕАДС «Левобережья»

2.2 Учет доходов филиала ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» ЕАДС «Левобережье»


1. Доходы от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету методом начисления, в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности [4, с.253].

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) [4, с.257].

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (приложение А).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Доходами от обычных видов деятельности является в Филиале: аварийное обслуживание. На обслуживание жилого фонда договора заключены с МУП «Новый город», УМУП ЖКХ «Заволжский», ООО «Жилстройсервис». Договора заключены на один год с последующим продлением, по желанию сторон. В договоре указана  обслуживаемая площадь и цена за один кв. метр. По окончанию месяца Филиал выставляет счет-фактуры на основании договоров (приложение Б).

На оборотно-сальдовой ведомости видно, что за 1 полугодие 2006 г. выручка от обычной деятельности составляет: которая учитывается на счетах:

1) Дебет 62.1   Кредит 90.1

Оказана услуга за март 2006 г. в размере 2753,65

2) Дебет 62.1   Кредит 68.3

Начислен НДС в размере 495,66

3) Дебет 51     Кредит 62.1

Услуга оплачена в размере 3249,31

За 1 плугодие 2006 г. в ЕАДС «Левобережье» выручка составила в размере 6 472 069,50, которую можно увидеть в оборотно сальдовой ведомости по счетам:

Кредит 90.1.1 – Дебет 90.3= выручка

2. Прочие поступления

Операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В ЕАДС «Левобережье» операционными доходами являются: продажа материала на сумму, которая отражена по счету 91.1 «Прочие Доходы».

1) Дебет 62.1 Кредит 91.1

Отражена выручка от продажи материала в размере 68 372,52

2) Дебет 62.1 Кредит 68

Отражен НДС в размере 12 307,05

3) Дебет 51 Кредит 62.1

Материал оплачен  80 679,57

Итого за 1 полугодие 2006 г. операционные доходы от обычных видов деятельности составили в размере 68372,52

Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;поступления в возмещение причиненных организации убытков;прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;курсовые разницы;сумма дооценки активов;прочие внереализационные доходы.

В ЕАДС «Левобережье» к внереализационным доходам относятся:

Возмещение затрат по коммунальным услугам (приложение В)

1)Дебет 62.1 Кредит 91.1

Переданы затраты по коммунальным услугам 14 581,27

2) Дебет 91.1  Кредит 68.3

Учтен НДС в размере 2 624,63

3) Дебет 51 Кредит 62.1

Затраты оплачены в размере 17 205,90

Итого за 1 полугодие 2006 г внереализационные доходы составили в сумме: 14 581,27

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

1. Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

4. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

5. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

6. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

7. Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (приложение Г).

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в" настоящего пункта.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора [1, с.263].

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

- иные поступления - по мере образования (выявления).


2.3 Учет расходов в филиале ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» ЕАДС «Левобережье»


Расходами любой организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [4, с.56].

Не признаются расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.

Расходы в Филиале в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации и на основании учетной политики подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

1. Расходы по обычным видам деятельности

В ЕАДС «Левобережье» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с выполнением аварийных работ.

 Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (приложение Д).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов [8, с.435].

При оплате приобретаемых материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается Филиалом самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

За 1 полугодие 2006 г. в  Филиале ЗАО МСУ – 14 «Ульяновск» ЕАДС Левобережье», затраты включаемые в себестоимость собираются на счетах 20,25,26. Управленческие расходы относятся по окончанию периода на счет 20, так же как и 25 «Вспомогательное подразделение». К этим затратам относятся:

1) зар. плата работников 

Дебет 20,25,26  Кредит 70,97

2) налоги по зар. плате

Дебет 20,25,26 Кредит 68,69,97

3) списание материала, прочего инвентаря, ГСМ и т.д.

Дебет 20,25,26 Кредит 10

4) страхование СМР

Дебет 20 Кредит 97

5) Субпорядные работы

 Дебет 20 Кредит 60.1

6) Лизинговые платежи

Дебет 25,26 Кредит 76.5

Итого за 1 полугодие 2006 г. затраты включемые в себестоимость составили в размере 7 214 649,78 (приложение Е).

2. Прочие расходы

а) операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации ;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы.

В ЕАДС «Левобережье» операционными расходами за 1 полугодие 2006 г. являются продажа материала субподрядной организации в размере 67 855,56.

Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие внереализационные расходы.

В ЕАДС «Левобережье» к внереализационным доходам относятся:

Услуги банка, больничные листы, пени, процент по договору займа, имущество застрахованное дважды.

1)Дебет 91.2 Кредит 51

Комиссия банка за обслуживание счета  размере 24 640,20

2)Дебет 91.2 Кредит 70

Начислены больничные, выдана разовая премия в размере 3 842,26

3)Дебет 91.2 Кредит 660

Коммунальные затраты в размере 14 581,27

4) Дебет 91.2 Кредит 10

Списан материал за счет чистой прибыли в размере 525, 00

5) Дебет 91.2 Кредит 97

Страховние имущества в размере 18 027,53

6) Дебет 91.2 Кредит 66

Начислены поценты к уплате 11 753,43

Итого за 1 полугодие 2006 г внереализационные доходы составили в сумме:

71 232,71

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке [5, с.24].

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Расходы признаются в бухгалтерском учете ЕАДС «Левобережье» при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов [29, с.3].


2.4 Формирование отчета о прибылях и убытках

Составление отчета о прибылях и убытках происходит на основании учетной политики организации и положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Форма №2 позволяет пользователям оценить информацию обо всех доходах и расходах фирмы, а также проследить связь между налогом на прибыль, который организация уплачивает по декларации, и налогом на прибыль, рассчитанным по данным бухгалтерского учета.

Таким образом, если какие-либо доходы, полученные филиалом за 1 полугодие 2006 г., являются существенными, их нужно отразить в отдельных строчках и строки бухгалтер добавила самостоятельно…

Это правило касается и расходов Расходы, соответствующие каждому виду выделенному дохода, нужно показывать в отдельных строках.

Управленческие расходы. Как, известно управленческие расходы, не посредственно не связанные с изготовлением продукции, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Такие затраты списываются на себнстоимость, который закреплен в учетной политики Общества, списываются на счет 20 «Основное производство». А затем фактическая себестоимость реализованной продукции относится в дебет счета 90. Используя такой способ формирования себестоимости, эти расходы в форме №2 указывается в строке 020 [7, с.48].

Проценты к уплате (сторока070). По этой строке за 1 полугодие нужно показать начисление процентов по состоянию на 30 июня. Независимо от того когда они будут выплачены.

На основании договора № 09-53/06 от 01.04.2006 г. организации предоставили заем в размере 500000,00 и процент нужно начислять ежемсячно, пока Филиал пользуется заемными средствами.

Прочие операционные доходы (строка 090) и прочие операционные расходы (строка 100).

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации [4, с.58].

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке) [2, с.48].

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно - правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером - специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

Валовая прибыль

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль / убыток от продаж

Проценты к получению

Проценты к уплате

Доходы от участия в других организациях

Прочие операционные доходы

Прочие операционные расходы

Внереализационные доходы

Внереализационные расходы

Прибыль / убыток до налогообложения

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

Прибыль / убыток от обычной деятельности

Чрезвычайные доходы

Чрезвычайные расходы

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности [17, с.163].

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

- о составе затрат на производство (издержках обращения);

- о составе внереализационных доходов и расходов;

- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

- о прекращенных операциях;

- об аффилированных лицах;

- о государственной помощи;

- о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Остаток денежных средств на начало отчетного периода

Поступило денежных средств - всего

в том числе:

- от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

- от продажи основных средств и иного имущества;

- авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

- бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

- кредиты и займы полученные;

- дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

- прочие поступления;

Направлено денежных средств - всего

в том числе:

- на оплату товаров, работ, услуг;

- на оплату труда;

- на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

- на выдачу авансов;

- на финансовые вложения;

- на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

- на расчеты с бюджетом;

- на оплату процентов по полученным кредитам, займам;

- прочие выплаты, перечисления.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32 - 35 настоящего Положения, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.


2.5 Учет постоянных и временных разниц


Налоговая декларация по налог на прибыль предприятия  сдается ежемесячно.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы

Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

- непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

- прочих аналогичных различий [13, с.102].

Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Для целей Положения под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Временные разницы

Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

- убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

- прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

- отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- прочих аналогичных различий.

1. Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах [9, с.38].

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива

ЕАДС «Левобережье» 01 января 2006 года приняла к бухгалтерскому учету затраты  на сумму  13 453 руб.  Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление этих затрат в декабре 2005 г.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год организация ЕАДС «Левобережье» получила следующие данные:

Таблица 3 – Разница между бухгалтерским и налоговым учетом


Для целей бухгалтерского учета  (руб.)

Для целей  определения  налогооблагаемой
базы по налогу
на прибыль  
(руб.)

Затраты декабря 2006 г., которые были приняты в бухгалтерском учете в затратах января 2006 г., учитываюся в налоговом учете    




4 529,65   




0    

Затраты 2005 г., учтенные в январе 2006  в бух. учете          


0   


13 760,74   


Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год составила:


13 760,74 руб. (13 760,74 руб. - 0 руб.).


Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год составил:


13 760,74 руб. × 24% : 100 = 3 302,58 руб.


Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Возникновения  налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства (таблица 4)

ЕАДС «Левобережье» 25 декабря 2005г. к бухгалтерскому учету принимал затраты на страхование транспорта  на сумму 18027,53 руб. с последующим расторжением. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Для целей бухгалтерского учета организация приняла расходы на выплату разовой премии за счет чистой прибыли предприятия 3400,00.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2006 год организация  получила следующие данные:

Таблица 4 – Разница между бухгалтерским и налоговым учетом


Для целей бухгалтерского учета (руб.)

Для целей определения
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (руб.)

Приняты к бухгалтерскому учету затраты на страхование   имущества, застрахованных дважды

Стандарт «Резерв»




18 027,53  




18 027,53    

Сумма разовой премии  
за 2006 год составила          


3 400   


0   

Начисление процентов по договору затима         


21 369,88   


9 616,45   


Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год составила:


11 753,43 руб. (21 369,88 руб. – 9 616,45 руб.).


Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год составило:


11 753,43 руб. x 24% / 100 = 2 820,82 руб.


В случае, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов [11, с.68].

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату [23, с.101].

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

Для целей Положения текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме:

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотныхактивов и долгосрочных обязательств.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках [21, с.68].

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период Филиал в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Списание расходов будущего периода по договору страхования застрахованного дважды составили.

2. Списание начисления процентов по договору займа не принимаемого для налогообложеня. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.

3. Премия разовая ко дню ЖКХ в размере 3400 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 5.

Таблица 5 – Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

Виды доходов  и расходов

Суммы, учиты-ваемые при определении  бухгалтерскойприбыли  (убытка)    
(руб.)      

Суммы, учиты- ваемые при определении налогооблагаемой прибыли  (убытка)     
(руб.)

Разницы, возникшие в отчетном периоде          
(руб.)

Представительские расходы         

15 000   

12 000   

3 000   
(постоянная
разница)  

Сумма начисленной
амортизации на  
амортизируемое  
имущество       

4 000   

2 000   

2 000   
(вычитаемая
временная 
разница)  

Начисленный     
процентный доход
в виде дивидендов
от долевого     
участия         

2 500   

-      

2 500   
(налогообла-
гаемая вре- 
менная раз- 
ница)       


Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу

на прибыль               - 126 110 (руб.) × 24 : 100 = 30 266,4  (руб.)

Постоянное налоговое

обязательство составляет - 3 000 (руб.) × 24 : 100 = 720 (руб.)

Отложенный налоговый

актив составляет         - 2 000 (руб.) × 24 : 100 = 480 (руб.)


Отложенное налоговое

обязательство составляет - 2 500 (руб.) × 24 : 100 = 600 (руб.)

Текущий  налог  на  прибыль  =  30 266,4  (руб.)  +  720 (руб.)  +

480 (руб.) - 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль (таблица 6).

Таблица 6 – Расчет налога на прибыль

Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках
(бухгалтерская прибыль)                     


126 110 (руб.)

Увеличивается на                             
в т.ч.:                                     

5 000 (руб.)

представительские расходы, превышающие      
предел, установленный налоговым             
законодательством                           



3 000 (руб.)

величину амортизационных отчислений,        
отнесенную свыше принятых в целях           
налогообложения сумм к возмещению           
(например, из-за несоответствия выбранных   
способов начисления амортизации)            





2 000 (руб.)

Уменьшается на                               
в т.ч.:                                     


2 500 (руб.)

сумму неполученного процентного дохода      
в виде дивидендов от долевого участия в     
деятельности других организаций             



2 500 (руб.)

Итого налогооблагаемая прибыль              

128 610 (руб.)


Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) × 24 : 100 = 30 866,4 (руб.)

Глава 3 Аудиторская проверка налога на прибыль организации

3.1 Цели и задачи аудиторской проверки


В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности [12, с.86].

Актуальность методики по проверке налога на прибыль при проведении аудита связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта.

Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

- правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;

- отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;

- классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах;

- полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие.

Цель аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности:

Качественный аспект                   Цели аудита

    отчетности

Существование: Расход по налогу на  прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду.

Полнота: Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в  финансовой отчетности в полном объеме

Оценка (измерение) Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности,  правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности  организации.

Классификация: налоговое обязательство организации правильно             распределено на текущее и отложенное.

Представление        Обязательство по уплате и возврату налогов, а

и раскрытие          также расход по  налогу  на прибыль правильно

классифицированы и информация по ним раскрыта в    финансовой   отчетности   с  достаточной степенью детализации

Критерии, используемые аудитором в оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом:

- требования законодательно-нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;

- требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

- требования международных стандартов финансовой отчетности.

Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль:

Показатель отчетности   Форма отчетности      Источник информации

Прибыль, рассчитанная  вОтчет о прибылях, Регистры по правилам             и убытках бухгалтерского учета бухгалтерского учета.

Прибыль, рассчитанная   Декларация по         Регистры по правилам налогового  налогу на прибыль     налогового учета законодательства

Текущий расход по       Отчет о прибыли и     Регистры

налогу на прибыль       убытках, налогового учетаДекларация по налогу

на прибыль [27, с.99].


3.2 Порядок проведения аудиторской проверке прибыли предприятия


Порядок проведения аудиторской проверки предусматривает следующие этапы:

Этапы аудиторской проверки:

II этап    Планирование аудита:

- оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности);

- анализ учетной политики;

- составление программы аудита по существу,   выбор   аудиторских                                   процедур.


III этап   Проведение аудита:

- проведение аудиторских по существу процедур;

- детальное тестирование;

- аналитические процедуры;

- сбор аудиторских доказательств;

- оформление рабочих документов.


IV этап  Завершение аудита:

- обобщение  и оценка результатов   аудита;

- документальное оформление результатов аудита.


На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов и их ассистентов.

Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

- четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);

- обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

- дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

- составить детальную программу по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.


Оценка рисков

При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска средств контроля следует организовать проверку налога на прибыль так, чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу [8, с.103].

При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

На оценку неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным с расчетом налога на прибыль, оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т.д.

Оценка неотъемлемого риска может быть оформлена в форме оценочного теста (Рабочий документ РД 1п).

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе.

Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля (Рабочий документ РД 2п).

Примечание. Оценка риска средств контроля производится на основании профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения их уровня, как "низкий", "средний", "высокий". По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень риска средств контроля аудируемого лица.

При получении отрицательного ответа на вопрос N 15 или ответа "только регистров бухгалтерского учета" на вопрос N 13 уровень риска средств контроля сразу устанавливается "высоким" без дальнейшего анализа результатов тестирования.

В случае, если риск средств контроля окажется высоким и аудитор примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано, когда надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как "высокая" или когда аудитору более удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему.

В случае, если аудитор в ходе аудита придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, он обязан соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита налога на прибыль.


Определение допустимой ошибки (уровня существенности)

Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:

- остатков по счетам 68 "Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль", 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговые обязательства";

- групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (объектов налогообложения).

При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.

К качественному аспекту искажения относятся:

- несоблюдение учетной политики;

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.

При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.

Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения.

Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для определения их расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого показателя.

Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки.

Выбранные аудитором показатели могут быть различны в зависимости от видов осуществляемой деятельности и наличия внереализационных операций у аудируемого лица.

Источниками информации о суммах начисленных доходов и произведенных расходов являются налоговые декларации и сводные регистры налогового учета проверяемого экономического субъекта.

В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и нарушениях либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о невозможности выражения мнения.

Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это, либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.

В случае изменения уровня существенности после подведения итогов аудиторских процедур в рабочих документах должно быть отражено новое значение уровня существенности и приведена аргументация.

Полученное значение уровня существенности должно быть зафиксировано в программе аудита.

Если представители аудируемого лица заинтересуются порядком установления уровня существенности, аудиторская фирма обязана предоставить эту информацию.

В целях уменьшения вероятности необнаружения искажений по налогу на прибыль, а также в целях предоставления некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита.

Налог на прибыль и налоговые обязательства перед бюджетом могут проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором получено специальное задание по проверке налога на прибыль.

Анализ учетной политики

Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.

Анализ учетной политики осуществляется с целью:

- установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов;

- выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли;

- выявления ключевых по риску элементов;

- выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики аудируемого лица для целей налогообложения.

Определение "ключевых по риску областей"

В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом необходимо определить "ключевые по риску области", вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат сплошной проверке.

При проведении аудита налога на прибыль к ним могут быть отнесены:

- операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций со связанными сторонами;

- операции с различиями методами учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;

- операции с существенными суммами;

- операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике аудируемого лица;

- операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или малоопытным работником;

- операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета.

Источники получения информации о "ключевых по риску областях":

- результаты оценок внутреннего и контрольного рисков;

- результаты проведения опросов работников и анализ учетной политики;

- результаты прошлых проверок;

- результаты анализа законодательно-нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур

Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по существу.

Аудиторские процедуры при проверке по существу налога на прибыль и расчетов с бюджетом состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и аналитических процедур.

Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.

Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей, формирующих базу по налогу на прибыль и задолженность перед бюджетом.

Методы проведения аудиторских процедур с целью  получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на прибыль состоят из:

- опроса персонала аудируемого лица;

- наблюдения;

- запроса и подтверждения;

- инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;

- арифметических подсчетов;

- аналитических процедур.

Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практического осуществления аудиторской проверки по налогу на прибыль, и приводится в программе проверки по существу. В программе также определяется объем аудиторских процедур и делается ссылка на рабочий документ, в котором будут собраны аудиторские доказательства и сделаны выводы по каждому элементу аудиторской проверки налога на прибыль.

Проведение аудита по существу

На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств.

Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся к текущим аудиторским файлам.

При проверке отдельных и наиболее значимых временных разниц могут составляться отдельные рабочие документы.

При отсутствии у аудируемого лица на момент проверки аналитического учета временных разниц аудит налога на прибыль (отложенного налогового актива (обязательств)) провидится по альтернативному варианту. Составляется рабочий документ РД 6д

Сводные результаты проверки постоянных и временных разниц отражаются в отчетном документе ОД 2.


Обобщение и оценка результатов проверки

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки.

Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором.

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

- причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;

- налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;

- практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

Классификация нарушений по налогу на прибыль:

По характеру действий

Ошибки в результате непреднамеренных действий или недобросовестности

Непреднамеренные ошибки Ошибки, совершенные компетентности,халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях  изменения налогового законодательства):

- ошибочные   действия,  допущенные  при сборе и обработке  данных, на  основании, которых рассчитывается налог на прибыль;

- неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;

- неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;

- арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете базы по налогу на прибыль;

- ошибки автоматизированной  обработки информации, возникающие  как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при  обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);

- неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;

- неправильные оценочные значения, возникающие в результате недоучета или  неверной интерпретации фактов;

- неправильное признание, классификация,  представление  и раскрытие  информации  в  финансовой отчетности.

Преднамеренные нарушения  Ошибки, возникающие  по вине  одного или нескольких лиц из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод  (борьба с ними должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):

- занижение  или  сокрытие   налога   на прибыль;

- фальсификация  налоговой  и финансовой  отчетности.

По характеру возникновения

Ошибки в определении базы по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением

Ошибки в периодизации - неполное отражение в налоговом учете  фактов хозяйственной деятельности (например, неотражение  в налоговом учете реализованных  товаров, право  собственности на которые уже перешло к покупателю,  штрафов, признанных  ебитором или присужденных судом,  и др.)

- неверное  распределение   доходов    и расходов   по    отчетным    (налоговым) периодам   (например,     единовременное принятие  для   целей    налогообложения   убытка от реализации основных средств)

Ошибки в оценке      

- неверный выбор способа оценки  (например, принятие к учету  для   целей  налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное   определение стоимости незавершенного производства  и  др.)

Ошибки в классификации  - неправильная классификация доходов  и  признании расходов (например, отражение доходов от  реализации налоговом учете в составе  внереализационных доходов отражение прямых расходов  в составе   косвенных  расходов и др.)

Ошибки в формировании  - неверное  заполнение   налоговой

- информации в отчетности  декларации; - неполное или неадекватное    раскрытие информации по  налогу  на прибыль   в  финансовой отчетности.

Результаты проведения аудита по разделу налога на прибыль и обязательств перед бюджетом находят свое отражение в "Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности" или в отдельном документе (при налоговом аудите).

Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

- нарушениях учетной политики для целей налогообложения;

- недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;

- количественных отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством;

- искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности.

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

При проведении аудита по специальному заданию (налоговому аудиту) в отчете аудитором выражается мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах и налоговых декларациях данных по налогу на прибыль, а также своевременности расчетов с бюджетом по данному налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и т.п.

В аудиторском заключении по существенным искажениям и ограничениям, влияющим на мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности, могут быть даны следующие оговорки, касающиеся налога на прибыль:

- по разногласиям относительно налоговой политики и методов налогового учета;

- по разногласиям относительно раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом в финансовой отчетности (классификации налоговых обязательств на текущие и долгосрочные, соблюдения принципа осмотрительности в отношении налоговых активов);

- по событиям, возникшим после отчетной даты, и условным фактам в хозяйственной деятельности, связанным с обязательством перед бюджетом по налогу на прибыль (по судебным делам и налоговым проверкам);

- по существенным суммам занижения расхода по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом;

- по ограничениям в объеме работы аудитора.

Пример модифицированного аудиторского заключения по замечаниям, относящимся к налогу на прибыль, и обязательствам перед бюджетом:

Таблица 7 – Пример аудиторского  заключения

В части, содержащей мнение с оговоркой из-за фактов неправильного отражения информации о налоге на прибыль:                

"По нашему мнению, в финансовой (бухгалтерской) отчетности неверно отражена информация о чистой прибыли, полученной за отчетный период, в связи с отсутствием в отчетности суммы отложенного налогового актива".         

"По нашему мнению, в финансовой (бухгалтерской)     отчетности неверно сформировано обязательство перед бюджетом по налогу на прибыль в связи с существенным искажением налоговой базы".

"По нашему мнению, в финансовой (бухгалтерской) отчетности   неправомерно отражен отложенный  налоговый   актив в связи с отсутствием достаточной уверенности  возможности  его погашения в будущем".                               

В части, привлекающей внимание относительно информации по налогу  на прибыль:          

"Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на то, что в настоящее время не закончено судебное разбирательство между аудируемым лицом и налоговым органом по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам   на прибыль. Сумма иска составляет XXX тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнут в результате решения суда не в   пользу   аудируемого лица".                                  

В части отказа от выражения мнения относительно информации по налогу на прибыль:   

"В связи с отсутствием данных в учете относительно отложенных налоговых активов и отложенных налоговых   обязательств мы не выражаем свое мнение по вопросу полноты и правильности раскрытия информации о  расходах по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом в финансовой (бухгалтерской) отчетности". 

Заключение

Бухгалтерская отчетность представляет собой оценку финансово-хозяйственной деятельности организации в прошлом, настоящем и предпологаемом будущем. Она является главным источником информации о финансово-хозяйственной деятеьности предприятия, поэтому очень важно, чтобы информация являлась достоверной, полной и доступной.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью

Проведенная аудиторская проверка расчета налога на прибыль и моими исследованиями  о составлении бухгалтерской отчетности предприятия филиала ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» ЕАДС «Левобережье» за 2005 г. позволил сделать следующие выводы:

1.   В филиале присутствуют не точности в первичныых учетных документах, на которые операется бухгалтерская отчетность.

2.   ГСМ в течении всего года списавылась на основании факта, что влечет не к точным затратам включаемых в себестоимость предприятия.

Замечания касаются первичных документов, а в целом на преприятии бухгалтерская отчетность ведется без искажений, достоверно и своевременно. Выявление ошибок, своевременно исправляются и предоставляются во все организации уточненные, что бывает очень редко.

По результатам полученных выводов предлагается:

1.   Более внимательно проверять первичную учетную документацию.

2.   В 2006 г. принять нормы по списанию ГСМ  и газа.

         Мои рекомендации по увеличению прибыли предприятия: уменьшить затраты по субподрядным работам, привлекать собственные силы.

В филиале ЕАДС «Левобережье» нет в отчете о прибылях и убытках текущего налога на прибыль, постоянных налоговых обязательств, они собираются в отчете о прибылях и убытках в головной компании ЗАО МСУ-14 «Ульяновск», поэтому возможность проверке разниц отсутствует.

Все цели и задачи выше перечисленные  мною были осуществлены и раскрыты.



Список использованных источников


1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первой и второй. -М.: Издательство КОРМА, 2004.-376с.

2. Налоговый кодекс  Российской Федерации. Часть 2 – М.: Ось-89, 2003.- 356с.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н

4. Баканов М. И., Шеремет А.Д.Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000.- 456с.

5. Банк В.Р. Финансовый анализ: Учебник.- М.: ИНФРА, 2005.-344 с.

6. Борисов Е.Ф. Экономическая теория. -М.: Юрист, 2002.-384 с.

7. Гиляровская Л. Т., Вехорева А. А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. - СПб.: Питер, 2003.-249 с.

8. Журавлев В. В., Савруков Н. Т. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Конспект лекций. - СПб.: Политехника, 2001. - 127 с.

9. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.- М.: Проспект, 2001.- 422 с.

10. Кравченко Л. И.Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Минск: Высшая школа, 2000.-573с.

11. Макарьева В. И., Андреева В.Л.Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 264с.

12. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ/Э.А.Маркарьян, Г.П.Герасименко, С.Э.Маркарьян.-5-е изд., переаб. - М.:КНОРУС, 2006.-224 с.

13. Пивоваров К. В.Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003.- 120с.

14. Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 536 с.

15. Попов Р.А. Антикризисное управление: Учебник / Р.А. Попов.- М.: Высш.шк., 2003.-429 с.

16. Савицкая Г.В. Анализ финансово хозяйственной деятельности: учеб. Пособие.- 3-е изд.- М.: ИНФРА.- М., 2005.- 272 с.

17. Шеремет А.Д. Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций.- М.: ИНФРА-М, 2005.- 237с.

18. Финансы: Учебник/ Под ред. Л.А.Дорозина.- М.: Финансы и статистика, 2000.- 258 с.

19. Финансы: Учебник / Под ред. А.Н.Ковалевой.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 382 с.

20. Абрютина М.С. Экспресс анализ финансовой экономической устойчивости предприятия // Менеджмент в России и за рубежом.- 2001. - №4 . – С.83-84.

21. Бендиков М.А. Совершенствование диагностики финансового состояния предприятия //  Менеджмент в России и за рубежом. – 2001. - №5 . – С.80-96

22. Донцова Л.В. Анализ эффективности производственно-хозяйственной деятельности строительной организации // Менеджмент в России и за рубежом.- 2000. - №5. – С.16 - 22.

23. Зайцев М.Г. Об оценке эффективности использования оборотных средств предприятия // Дайджест финансы.-2001. - №8. – С.10-13.

24. Керимов В.Э. Роженецкий О.А. Анализ соотношения «затраты – прибыль» // Менеджмент в России и за рубежом.- 2000. - №4. – С.13.

25.Крейнина М.Н. Цели и задачи финансового менеджмента //  Менеджмент в России и за рубежом.- 2000. - №5. – С.13 – 25.

26.Морозова Т. Ф. Управление финансовым состоянием предприятия // Финансовый менеджмент. - № 1. – 2004. – С.3 – 12.




ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДИПЛОМНАЯ РАБОТА Тема: Учет и

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ