Учет и аудит операций по расчетному счету

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ


ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и аудит операций по расчетному счету и прочим счетам в банке (на примере ООО «ТД Техресурс»)



Студент Салдаева Екатерина Викторовна                             ______________________

                                                (Ф.И.О.)                                                                               (подпись)

 

Руковдитель Романова Ирина Борисовна                              ______________________

                                                (Ф.И.О.)                                                                               (подпись)


Рецензент Коваленко Жанна Юрьевна                                  ______________________

                                                (Ф.И.О.)                                                                               (подпись)




Допустить к защите ГАК

Зав.кафедрой

______________________

                                                                                              (Ф.И.О.)

                                                          «___»___________200  г.

 




Ульяновск 2006

Содержание


Введение                                                                                                           3

Глава 1 Роль и значение бухгалтерского учета и аудита операций по расчетному счету и прочим счета в банке                                                                           7

1.1 Понятие операций по расчетному счету и прочим счетам в банке           7

1.2 Организация, принципы и задачи учета и аудита операций по расчетному счету и прочим счетам в банке                                                                          11

Глава 2 Бухгалтерский учет операций по расчетному счету и прочим счетам в банке         (на примере ООО «ТД Техресурс»)                                                              23

2.1  Учет   операций   по  расчетному  счету   с  использованием  платежных поручений, требований, объявлений на взнос наличными и чеков                       23

2.2 Учет векселей Сбербанка РФ                                                                    32

2.3 Учет факторинговых операций                                                                          34

2.4 Учет операций по банковскому кредитованию в форме овердрафта         40

Глава 3 Аудит операций по расчетному счету и прочим счетам в банке               46

3.1   Методика  аудита  операций  по  расчетному  счету  и  прочим  счетам   в

банке                                                                                                                         46

3.2   Аудит   операций   по  расчетному  счету  и  прочим  счетам  в  банке  (на

примере ООО «ТД Техресурс»)                                                                              55

3.3 Результаты проведенного аудита                                                              70

Заключение                                                                                                      72

Список использованных источников                                                             74

            Приложения                                                                                                    77

Введение


В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия вступают во взаимоотношения друг с другом, кредитными учреждениями, финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения и другими физическими и юридическими лицами. Эти взаимоотношения возникают в связи с реализацией продукции, приобретением материальных ценностей, выдачей заработной платы, осуществлением финансовых операций и т.д. Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.  При этом каждое предприятие является, с одной стороны, покупателем, а, с другой стороны, – продавцом. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости и своевременное поступление денежных средств. Денежные расчеты могут совершаться в форме безналичных платежей либо с участием наличных денег.                                         

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Между предприятиями, учреждениями и организациями, независимо от организационно-правовых форм, расчеты производятся безналичным путем, в виде перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. В общем денежном обороте безналичные расчеты занимают 80-90%.

Исходя из этого, большое значение имеет учет  и контроль за обращением денежных средств на расчетных и прочих счетах в банках. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Целью данной работы является изучение практических основ учета и аудита операций по расчетному счету и прочим счетам в банке с использованием, полученных в процессе обучения теоретических знаний, а также выявление путей совершенствования бухгалтерского учета и аудита операций по расчетному счету и прочим счетам в банке.

Основными задачами при написании дипломной работы являются:

- ознакомление с формами безналичных расчетов;

- ознакомление с документальным оформлением операций по расчетному счету и прочим счетам в банке;

- изучение порядка учета операций по расчетному счету и прочим счетам в банке;

- изучение методики аудита операций по расчетному счету и прочим счетам в банке.

Объектом исследования в дипломной работе является учет и аудит операций по расчетному счету и прочим счетам в банке ООО «ТД Техресурс».

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом Техресурс» создано в соответствии с действующим Российским законодательством. Общество создано с целью насыщения потребительского рынка товарами, а также извлечения прибыли в интересах Участников.

Фирма является юридическим лицом, начавшим действовать в соответствии с Уставом и Учредительным договором с момента регистрации 06.06.2005 г. Данная организация входит в состав холдинга, а также имеет филиал в г. Саранске, который  торгует запасными частями в розницу.

Фирма осуществляет следующие основные виды деятельности:

1) торговую, торгово-посредническую, закупочную, сбытовую;

2) проведение бартерных и товарообменных операций;

3) розничную, оптовую торговлю горюче-смазочными материалами, авто- и мото- техникой, запчастями и материалами к ним;

4) ремонт, техническое обслуживание, предпродажная подготовка техники;

5) транспортирование грузов и перегон транспортных средств.

Общество имеет уставный капитал в размере 10 000,00 рублей. К моменту регистрации Устава уставный капитал оплачен полностью.

Имущество предприятия составляют основные фонды, оборотные средства, а также иные материальные и нематериальные ценности и финансовые ресурсы.

Полученная чистая прибыль после уплаты всех налогов и других обязательных платежей поступает в полное распоряжение Участников.

Высшим органом управления Фирмой является общее собрание Участников. У Общества есть единоличный, исполнительный орган – директор фирмы, назначенный в соответствии с Учредительным договором. Налоговый и бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой организации во главе с главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет, статистическая отчетность и документооборот организуются в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством.

Данное предприятие специализируется в основном на оптовой продаже запасных частей к автомобилям. Для хранения  товарных запасов используются арендуемые складские помещения. В силу того, что данная организация длительное время занимает уверенное положение на рынке и имеет положительную репутацию, она имеет своих постоянных поставщиков (в основном заводы) и покупателей, число которых стабильно увеличивается. Благодаря этому деятельность фирмы остается прибыльной. 

Основная форма расчетов с контрагентами – безналичная, но иногда используется и наличный расчет.

Работа бухгалтерского аппарата в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью начисления и уплаты в бюджет налогов подчинена нормам Налогового кодекса РФ.

Необходимость ведения бухгалтерского учета в организациях различных видов деятельности определена Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".






 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Роль и значение бухгалтерского учета и аудита операций по расчетному счету и прочим счетам в банке.

1.1 Понятие операций по расчетному счету и прочим счетам в банке

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат [23, с.18].

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными денежными средствами.

Безналичные расчеты представляют собой погашение обязательств юридических и физических лиц без использования денежных знаков.

Данное определение вытекает из кредитного характера безналичных расчетов, когда в процессе их проведения возникает разрыв между началом их проведения и окончанием платежа, придающий последнему черты погашения долгового обязательства [22, c.26]. Например, перечисление средств со счета согласно поручению плательщика означает для него уменьшение долга со стороны банковской системы, для получателя средств – увеличение.

Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих  наличные деньги в обороте.

Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных  средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты в зависимости от экономического содержания делятся на две группы:

- по товарным операциям;

- по финансовым обязательствам.

К первой группе относятся расчеты между организациями за товарно-материальные ценности, ко второй – платежи в бюджет, погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит и др. [27, c.31].

Безналичные расчеты в основном проводятся посредством записей по счетам в кредитных организациях о перечислении денежных средств, хотя могут проводиться и без участия кредитных организаций (посредством векселей, путем взаимозачета и др.) [21, c.46].

Безналичные расчеты регулируются Положением ЦБРФ от 12.04.2001 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации», которое разработано в соответствии с частью второй Гражданского Кодекса РФ. Это положение также определяет форматы, порядок заполнения и оформление используемых расчетных документов и устанавливает правила проведения расчетных операций.

Как указывается в главе 46 «Расчеты» Гражданского кодекса РФ, формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. В качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки- корреспонденты. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов.

В настоящее время в России распространены следующие формы безналичных расчетов:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо.

Платежное поручение – это поручение владельца счета обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего расчетного счета на счет получателя в срок, предусмотренный законом, если более короткий срок не предусмотрен в договоре между банком и клиентом [15, c.57].

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) в целях возврата и размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процентов по ним;

г) по распоряжению юридических лиц в пользу физических лиц;

д) в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Расчеты по инкассо – это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа [15, c.72].

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

         Платежное требование применяется при расчетах  за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентами.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк [15, c.77].

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке [15, c.83].

Инкассовые поручения применяются:

- если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи [15, c.96].

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя) [15, c.122]. Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах.

В настоящее время предприятия могут иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов и производить расчеты с любого расчетного счета. Законодательством количество расчетных счетов не ограничивается.

Согласно Налоговому Кодексу РФ, предприятие обязано в течение 10 дней со дня открытия банковского счета сообщить об этом в налоговый орган. При невыполнении этого требования предприятие может быть оштрафовано.

В настоящее время происходит значительное увеличение деловых операций с использованием электронных сетей передачи данных, т.е. развитие электронной коммерции, главной составной частью которой являются электронные расчеты.

Основными целями электронных расчетов являются:

-    повышение качества и числа видов банковского обслуживания;

- экономия издержек денежного обращения [26, c.138].

В целях поддержки внедрения электронных расчетов Банк России установил самые низкие тарифы по оплате расчетных услуг с помощью электронных платежей и самые высокие тарифы – по платежам на бумажной основе. Это в определенной степени стимулирует внедрение электронных расчетов в России.

         Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

- распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней [24, c.97].


1.2 Организация, принципы и задачи учета и аудита операций по расчетному счету и прочим счетам в банке.


Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов, готовой продукции, денежных средств [23, c.45].

На предприятии используется автоматизированная форма бухгалтерского учета.

Имея на балансе транспортные средства, ООО «ТД Техресурс» оказывает такие услуги, как доставка грузов покупателю.

Для осуществления своей деятельности организация содержит обширный штат сотрудников (около 150 человек). В их число входят бухгалтера, юристы, экономисты, программисты, менеджеры по продажам, менеджеры по покупкам, менеджеры по рекламе, водители, кладовщики, грузчики, разнорабочие и др.

Помещение бухгалтерии оборудовано современными техническими средствами: компьютерами, принтерами, ксероксами, что значительно упрощает, ускоряет и делает более точным процесс обработки бухгалтерской информации. Основная компьютерная программа, которую использует бухгалтерия данной организации – «1:С Предприятие». Руководство,  бухгалтерия и др.службы нередко обращаются в своей работе к нормативно-правовыми документам. Для облегчения доступа к ним используется компьютерная справочная система фирмы «ГАРАНТ».

Деятельность бухгалтерии любой организации осуществляется на основании самых разнообразных документов: организационных, распорядительных, платежных, учетных. Так, в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Поэтому постановка бухгалтерского учета в узком смысле сводится к разработке правил оформления, приема, выдачи и хранения учетных документов на основании организационных и распорядительных документов, составлению ряда необходимых организационно-распорядительных документов, корректировке специализированных документов - регистров бухгалтерского учета и документов внутренней отчетности. Содержание бухгалтерской работы на данном этапе заключается в разработке выходных отчетных документов на основании полученных учетных документов.

Таким образом, постановка бухгалтерского учета предполагает:

- разработку организационно-распорядительных документов (положения о бухгалтерии, должностных инструкций работников бухгалтерии, штатного расписания);

- составление графика документооборота организации;

- создание номенклатуры дел и организацию хранения документов;

- создание технологии обработки получаемой информации (формирование системы регистров бухгалтерского учета и правил внутренней отчетности, разработку порядка проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств);

- формирование кадровой политики бухгалтерии (порядка аттестации бухгалтеров, системы подбора персонала, системы повышения квалификации).

Основным документом регламентирующим работу бухгалтерской службы является Положение о бухгалтерии [29, c.21]. Оно включает следующие разделы:

- общие положения;

- цели, задачи бухгалтерии;

- функции бухгалтерии;

- права и обязанности работников;

- взаимоотношения с другими структурными подразделениями организации;

- организация работы.

В разделе "Общие положения" указывается организационная форма ведения бухгалтерского учета. В ООО «ТД Техресурс» учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. В состав бухгалтерской службы входят отделы: непосредственно самой бухгалтерии, обработки и оформления документов о поступлении товаров на склад, оформления документов на отпуск товаров со склада, а также касса.

В данном разделе также закреплены основные квалификационные требования к главному бухгалтеру (опыт работы, образование и др.), а также указывается перечень документов, которые утверждаются или визируются главным бухгалтером.

Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организациями определяется движением документов.

Положение о бухгалтерии составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем [29, c.26].

Должностные инструкции составляются для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования или неотражения отдельных хозяйственных организаций [29, c.34].

Основные должностные обязанности, требования к знаниям и квалификации работников должны соответствовать тарифно-квалификационным характеристикам, предусмотренным постановлением Минтруда России N 32 от 06.06.96 г.

В инструкции указывается, какие документы получает работник для обработки, кому он их в дальнейшем передает, какие документы он имеет право подписывать. Структура инструкции соответствует положению о бухгалтерии и имеет следующие разделы:

- общие положения;

- функции работника;

- права и обязанности;

- взаимодействие с другими работниками бухгалтерии и организации;

- организация работы;

- правила оценки результатов работы.

Должностная инструкция составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. После ознакомления работника с инструкцией он ставит отметку "ознакомлен", дату и подпись [29, c.41].

В штатном расписании указаны общее количество работников бухгалтерии, наименования должностей, основные обязанности работников, система оплаты труда и размер заработной платы [29, c.45].

Документооборот включает в себя составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета. Оптимизация документооборота позволяет установить количество необходимых документов и число работников, которые обращаются с данными документами [25, c.19].

При составлении графика были соблюдены следующие требования:

- первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь все обязательные реквизиты;

- при приеме документов должна осуществляться проверка правильности арифметических вычислений;

- документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов (например, в накладных на получение товаров должна быть выделена сумма НДС для возможности принятия НДС к возмещению);

- все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления;

- по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы (договор и дополнения к нему, накладная или акт о выполнении, счет-фактура, платежное поручение).

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дата составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

В графике документооборота главный бухгалтер установил круг лиц, которые обращаются с первичными документами. В официальном порядке до их сведения были доведены правила оформления первичных документов и сроки предоставления данных документов в бухгалтерию.

Контролю подлежит также правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Для этого к каждому первичному учетному документу прилагается перечень бухгалтерских записей с указанием даты и фамилии ответственного бухгалтера.

Кроме того, устанавливается контроль за правильностью оформления первичных учетных документов и отражения на их основании хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Некоторые документы учитываются два раза. Например, по накладной материал списан со склада на один объект учета затрат, а затем передан на другой объект учета затрат без оприходования через склад и вновь списан на затраты. В данном случае нарушены правила документооборота о необходимости отражения движения всех материалов через склад.

Главным бухгалтером разработан документооборот, который складывается из общего внутрифирменного документооборота и документооборота внутри бухгалтерии и установлен:

- перечень первичных документов, применяемых на предприятии;

- кто из работников предприятия имеет право подписывать данные документы и несет ответственность за правильность их оформления и своевременность представления в бухгалтерию (утверждается руководителем организации);

- рабочая схема действующих отделов организации;

- порядок движения каждого документа между отделами организации и крайний срок представления документов конечному потребителю информации (например, бухгалтерии);

- график движения документов внутри бухгалтерии, позволяющий своевременно организовать начисление налогов и составление бухгалтерской отчетности.

Каждому лицу, участвующему в документообороте, вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за невыполнение требований документооборота.

График документооборота позволяет улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, т. е. повышает эффективность всей учетной работы организации.

Технология обработки получаемой информации базируется на анализе первичных учетных документов и выявлении стандартных операций, подлежащих отражению на счетах бухгалтерского учета.

Внутри организации производится полная инвентаризация имущества, а внутри бухгалтерии производится выверка по счетам учета и выверка взаиморасчетов с контрагентами. При этом на каждого контрагента заводится персональная карточка (вне системы компьютерного учета).

В том случае, если невозможно провести какие-либо из перечисленных мероприятий, главный бухгалтер принимает решение о возможных рисках, связанных с налоговыми правонарушениями, определяет наиболее важные моменты и проверяет их.

Все эти данные в обязательном порядке отражены в акте сдачи-приемки работ главным бухгалтером. Этот документ утвержден руководителем.

При ведении бухгалтерского учета применяется общий рабочий план счетов.

Применяемая технология обработки первичной учетной информации должна позволяет не только своевременно формировать отчетность, но и предоставлять возможность оперативного снятия информации и формировать данные для управленческого учета.

Именно система применяемых регистров позволяет наиболее оперативно переходить от данных бухгалтерского учета к управленческому учету.

Принципы организации расчетных операций лежат в основе разработки конкретных правил ведения этих операций, которые закрепляются в стандартах, положениях, инструкциях, регламентирующих расчетные операции в РФ.

Основными принципами организации безналичных расчетов являются.

1. Правовой режим осуществления расчетов и платежей – обусловлен ролью платежной системы как основного элемента любого современного общества. Сложность и важность расчетных взаимоотношений предопределяют необходимость установления единообразия посредством регулирования. Базой последнего служит комплекс законов и подзаконных актов, а также нормативных актов тех государственных органов, которым поручено выполнять функцию регулирования расчетов. Главный регулирующий орган – Центральный Банк России. На него возложены установление правил, сроков и стандартов осуществления расчетов и применяемых при этом документов, координация, регулирование и лицензирование организации расчетных систем. В связи с массовостью расчетных операций условия многих из них унифицируются. Банком установлены и утверждены единые требования к оформлению расчетных документов.

2. Осуществление расчетов по банковским счетам. Наличие последних как у получателя, так и у плательщика – необходимая предпосылка таких расчетов. Согласно законодательству РФ безналичные расчеты производятся юридическими лицами и гражданами через банк, в котором им открыт соответствующий счет. Для расчетного обслуживания между банком и клиентом заключается договор банковского счета. Юридическое оформление и функционирование счетов предприятий в банке предопределяются действующим порядком создания предприятий, их правовым статусом (Гражданский Кодекс РФ, ч. 2, гл. 45 «Банковский счет»).

3. Поддержание ликвидности на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление платежей. Соблюдение этого принципа – залог четкого безусловного выполнения обязательств. Все плательщики должны планировать поступление, списание средств со счетов, предусмотрительно изыскивать недостающие ресурсы с целью своевременного выполнения долговых обязательств. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств осуществляется по мере их поступления в очередности, установленной законодательством. Списание средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями положений о безналичных расчетах, если иное не предусмотрено в договорах.

4. Наличие акцепта плательщика на платеж реализуется применением соответствующего платежного инструмента (чека, простого векселя, платежного поручения), свидетельствующего о распоряжении владельца на списание средств, или специального акцепта документов, выписанных получателями средств (платежного поручения, требования, переводного векселя). Вместе с тем законом предусмотрены случаи бесспорного списания средств: недоимок по налогам и другим обязательным платежам; на основании исполнительных листов и др.

5. Срочность платежа вытекает из самой сути рыночной экономики, неотъемлемым условием которой является своевременное и полное выполнение платежных обязательств. Значение этого принципа заключается в том, что непрерывно расходуемые средства должны возмещаться за счет платежей покупателей в сроки, предусмотренные договорами. Сбои в соблюдении сроков платежей ведут к нарушению кругооборота средств и в конечном счете к платежному кризису. Согласно положению о безналичных расчетах обязательными реквизитами платежных документов являются срок и очередность платежа.

6. Контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных положений о порядке их проведения. Имеются определенные особенности в проведении контроля со стороны предприятий и банков. Каждое предприятие является одновременно покупателем и продавцом. Выступая покупателем, оно контролирует своевременность и правильность исполнения своих обязательств перед кредиторами в соответствии с договорами, с тем, чтобы обеспечить нормальные хозяйственные связи со своими контрагентами. Выступая кредитором, т.е. поставщиком своей продукции, предприятие в целях увеличения своей выручки проводит кредитный контроль за повышением уровня инкассации счетов дебиторов, предотвращением внеплановых отсрочек платежей, безвозвратных долгов, потерь крупных сумм. Банки, выступая посредниками между продавцами и покупателями, налоговыми органами, населением, бюджетом, Пенсионным фондом и др. фондами, осуществляют контроль за соблюдением установленных ими правил расчетов. Руководствуясь интересами обслуживаемых клиентов, особенно необходимостью поддержания устойчивой кредитоспособности фирм, банки нередко принимают на себя весь контроль за проведением расчетов.

7. Принцип имущественной ответственности участников расчетов за соблюдением договорных условий. Суть этого принципа заключается в том, что нарушения договорных обязательств в части расчетов влекут применение гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки, а также иных мер ответственности. Надлежащий контроль позволяет предотвратить неисполнение обязательств как своих, так и контрагентов, а если оно наступило со стороны последних – практически полностью возместить причиненные убытки и тем самым ослабить негативные последствия. В ГК РФ значительно усилена ответственность за неисполнение денежного обязательства. Взаимные претензии между плательщиком и получателем средств рассматриваются обеими сторонами без участия банковских учреждений. Спорные вопросы решаются в суде [25 c.33].

Основными задачами бухгалтерского учета операций по расчетному счету и прочим счетам в банке являются:

1) проверка правильности документального оформления и законности операций по расчетному счету и прочим счетам в банке, своевременное и полное отражение их в учете;

2) обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;

3) изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход [25, c.52].

Аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, т.е. аудируемых лиц [4, c.5].

Основные принципы проведения аудита – независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Принцип независимости заключается в обязательном отсутствии у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

Принцип честности заключается в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Принцип объективности заключается в обязательном применении аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Принцип профессиональной компетентности заключается в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющих ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторская организация не должна оказывать услуги ,выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее правоспособности.

Принцип добросовестности заключается в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает ответственное отношение аудитора к работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности  аудиторской деятельности.

Принцип конфиденциальности заключается в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность получаемых или составленных ими в ходе аудита документов, не вправе передавать эти документы или их копии (полностью или частично) третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя)  экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно не зависимо от продолжения или прекращения отношений с экономическим субъектом и без ограничения во времени.

Принцип профессионального поведения заключается в соблюдении приоритета общественных интересов, в долге аудитора поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественной репутацией [30, c.15].

Основными задачами аудита учета и внутреннего контроля за операциями по расчетному и прочим счетам в банке являются:

- подтверждение достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности;

- проверка целесообразности и законности операций по использованию денежных средств при осуществлении безналичных расчетов;

- оценка своевременности и качества проведенных инвентаризаций;

- выявление возможных нарушений – злоупотреблений, хищений, ошибок, - допущенных при ведении операций по расчетному и другим счетам в банке.

- оценка состояния синтетического и аналитического учета [32, c.13].


























Глава 2 Бухгалтерский учет операций по расчетному счету и прочим счетам в банк

2.1 Учет операций по расчетному счету с использованием платежных поручений, требований, объявлений на взнос наличными и чеков

Основной частью денежного оборота  является  безналичный оборот, в котором движение денег происходит в  виде перечисления денег по счетам в кредитных  учреждениях. Безналичным путем осуществляется оплата за реализованную  продукцию, услуги, работы, налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды и пр.

Через расчетные счета в банках  ООО «ТД Техресурс» осуществляет  большинство расчетных операций, прежде всего:

а) операции, осуществляемые полностью безналичным путем - безналичные поступления средств на  расчетный  счет  и безналичные перечисления с расчетного счета;

б) операции по зачислению наличных денежных средств на расчетный счет  по  объявлению на взнос наличными и получение наличных денежных средств с расчетного счета по чеку.

Для учета денежной наличности в банке предприятие открывает расчетный счет.

Для открытия расчетного счета в учреждение банка необходимо предоставить следующие документы:

1) заявление об открытии счета установленной формы, подписанное руководителем и главным бухгалтером организации;

2) свидетельство о государственной регистрации предприятия, выданное регистрирующим органом (копия, заверенная нотариально);

3) копия устава и учредительного договора (прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально);

4) карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме (два экземпляра), заверенные нотариально;

5) документ налогового органа, подтверждающий постановку данного предприятия на учет в налоговом органе;

6) копии документов о назначении на должность лиц, имеющих право подписи;

7) копия справки о присвоении организации статистических кодов;

8) документы, подтверждающие регистрацию в Фонде социального страхования РФ.

После рассмотрения предоставленных документов и подписания договора на банковское обслуживание по распоряжению руководства банка предприятию открывают счет, которому присваивается номер, и заводят лицевой счет.

Предприятие имеет открытыми три расчетных счета. Один счет обслуживается Сбербанком России, второй - Ульяновским филиалом ОАО АКБ «Росбанк», третий – Ульяновским филиалом ЗАО АКБ «Газбанк».  Наличие нескольких счетов необходимо для разделения поступлений от покупателей за разные виды товаров (движение по последним двум расчетным счетам осуществляется редко). Фирма ежедневно получает из банка выписку с расчетного счета. К выписке прилагаются документы, на основании которых списаны или зачислены средства.

Лимит наличия денежных средств в кассе предприятия составляет сто пятьдесят тысяч рублей. Сумму лимита устанавливает обслуживающий банк.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет».

Для перечисления денежных средств с расчетного счета безналичным путем применяется платежное поручение.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом установленной формы, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не предусмотрены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения  помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления средств в определенной законом очередности.

Платежные поручения выписываются на специальном бланке формы 0401060 (приложение А) и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня его выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иные условия не оговорены между руководством банка  и владельцем счета. Поручения исполняются банком в соответствии с очередностью списания денежных средств со счета.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требования кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

- установленных законодательством;

- предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Платежное требование составляется на бланке формы 0401061 (приложение Б). В платежном требовании обязательно указываются:

- условия оплаты;

- срок для акцепта;

- дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;

- наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ доставки товара.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее трех рабочих дней. Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям предусмотренным в основном договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключенному договору, с обязательной ссылкой на пункт, номер, дату договора и указанием мотива отказа.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта формы №0401004, составленным в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными.

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов плательщика на основании законодательства в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «без акцепта», а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия), на основании которого осуществляется взыскание.

Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие. Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).

Отсутствие условия о безакцептном списании денежных средств в договоре банковского счета либо отсутствие дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также при отсутствии сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеперечисленных сведений является основанием для отказа банком в оплате платежного требования без акцепта. Данное платежное требование оплачивается в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта три рабочих дня.

Большая часть операций по расчетному счету осуществляется в электронном виде с использованием банковской программы, благодаря которой значительно ускоряется и упрощается процесс перечисления денежных средств. Используя эту программу, организация осуществляет срочные платежи, также имеет возможность узнавать об изменениях на расчетном счете в случае поступления денежных средств от покупателей. Но нередко платежные поручения оформляются на бумажных носителях. 

Поступать денежные средства на расчетный счет могут от покупателей, тогда банк извещает получателя платежным поручением плательщика:

Дт 51 «Расчетный счет»                     

Кт 62.1 «Рсчеты с покупателями и заказчиками»                                                    

на сумму выручки.

Расходование денежных средств со счета в банке при помощи платежных поручений осуществляется в следующих направлениях.




Оплата поставщикам за приобретенный товар:

Дт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 « Расчетный счет»

на сумму полученного товара.

Оплата прочим кредиторам за оказанные услуги:

Дт 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетный счет»

на сумму оказанных услуг.

С расчетного счета могут предоставляться на основании заключенного договора беспроцентные займы организациям состоящим в холдинге:

Дт 58.3 «Финансовые вложения»

Кт 51 «Расчетный счет»

на сумму предоставленного займа.

Операция оформляется платежным поручением в банк.

Возврат заимствованных сумм осуществляется на расчетный счет и в учете проводится:

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 58.3 «Финансовые вложения»

возврат займа.

Банк извещает о поступлении средств платежным поручением плательщика.

С расчетного счета также перечисляются платежи в бюджет и внебюджетные фонды:

Дт 68.1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц»

Кт 51 «Расчетный счет»

сумма налога на доходы физических лиц,

Дт 68.2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»

Кт 51 «Расчетный счет»

сумма налога на добавленную стоимость,

Дт 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

Кт 51 «Расчетный счет»

сумма налога на прибыль

(для разделения налога на прибыль по бюджетам используются субсчета второго порядка),

Дт 68.7 «Расчеты с бюджетом по налогу с владельцев транспортных средств»

Кт 51 «Расчетный счет»

сумма налога с владельцев транспортных средств,

Дт 68.8 «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество»

Кт 51 «Расчетный счет»

сумма налога на имущество,

Дт 68.11 «Расчеты с бюджетом по прочим налогам и сборам»

Кт 51 «Расчетный счет»

сумма прочих налогов и сборов,

Дт 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кт 51 «Расчетный счет»

сумма взноса,

Дт 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

          Кт 51 «Расчетный счет»

сумма взноса

(для разделения фонда на федеральный бюджет, страховую и накопительную часть применяются субсчета второго порядка),

Дт 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Кт 51 «Расчетный счет»

сумма взноса

(также подразделяется на бюджеты при помощи субсчетов второго порядка),

Дт 69.11 «расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Кт 51 «Расчетный счет»

сумма страхового взноса,

Осуществляя расчетно-кассовое обслуживание клиента, банк имеет определенный доход, который в данной организации учитывается в составе прочих расходов – это плата за прием наличных денежных средств в размере 0.3% от суммы наличности, ежемесячная плата за предоставление услуг с использованием системы «Клиент-Сбербанк» в размере 600 рублей, ежемесячная плата за ведение клиентского счета в размере 400 рублей, комиссия за инкассацию наличных средств в размере 0,3% от суммы наличности, комиссия за выполнение платежа в размере 10 рублей за каждый платеж и др. При необходимости списания денежных средств с расчетного счета клиента за расчетно-кассовое обслуживание банк выставляет ему платежное требование и извещает мемориальным ордером о снятии определенной суммы со счета:

         Дт 91.2 «Прочие расходы»

          Кт 51 «Расчетный счет»

          РКО банка.

Поступать денежные средства на расчетный счет могут из кассы предприятия в виде выручки, полученной за реализованный товар. Для зачисления наличных денежных средств на расчетный счет в банке оформляется объявление на взнос наличными (приложение В). Этот документ состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прилагаемого к выписке банка выдаваемой владельцу счета. Данная фирма пользуется услугами инкассаторов. Для передачи денежных средств из кассы предприятия в банковское учреждение составляется сопроводительная ведомость, копия которой прикладывается к выписке банка (приложение Г).  В таком случае поступление денежных средств на счет в банке отражается в бухгалтерском учете так:

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 57.1 «Переводы в пути»

сумма инкассированных денежных средств.

Денежные средства могут поступать в виде выручки полученной от продаж запасных частей Саранским филиалом. Расчеты с филиалом ведутся на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчете 2 «Расчеты по текущим операциям». Тогда бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 79.2 «Внутрихозяйственные расчеты»

сумма инкассированной выручки.

При возникновении необходимости в пополнении оборотных средств деньги из одного банка можно перечислить на расчетный счет организации в другом банке. При этом делается проводка:

Дт 51 «Расчетный счет» (отдельный субсчет)

Кт 51  «Расчетный чет» (отдельный субсчет)                

необходимая сумма средств в разрезе банков.

Выдача наличных денежных средств с расчетного счета  предприятия осуществляется при предъявлении чека.

Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

Денежный чек предоставляется банку для списания с расчетного счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий, командировочные расходы, хозяйственные нужды.

Одновременно  с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки. Чеки подписывают лица, которые имеют право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Чеки могут быть именными и на предъявителя. В ООО «ТД Техресурс» используют именные чеки, которые выписываются на доверенное лицо с указанием его фамилии, имени отчества и паспортных данных (приложение Д).

Эта операция отражается в бухгалтерском учете так:

Дт 50.1 «Касса»

Кт 51 «Расчетный счет»

сумма по денежному чеку.

В данной организации обобщающие регистры формируются автоматически после отражения на счетах банковских операций.

Бухгалтер для наглядности и удобства формирует в компьютерной программе анализ счета, в котором отражаются все движения по дебету и кредиту  счета 51 «Расчетный счет». Остаток на начало квартала по счету 51 составил 117199,98 рублей. Оборот по дебету счета (поступления средств на расчетный счет) составил 162436067,76 рублей, а оборот по кредиту (расходования денежных средств) составил 162550410,21 рублей. Следовательно остаток на конец периода (в данном случае квартала) составляет 2857,53 рублей.


2.2 Учет векселей Сбербанка РФ

Вексель - долговое обязательство векселедателя уплатить указанную в векселе сумму векселедержателю в установленный срок. Вексель выполняет несколько функций:

1) является инструментом кредита;

2) является средством обеспечения сделок и кредита;

3) является средством платежа.

При расчетах с покупателями и заказчиками ООО «ТД Техресурс» использует векселя Сбербанка России.

Вексель – вид ценной бумаги, представляющей безусловное и бесспорное денежное долговое обязательство строго установленной формы. Вексель может быть: простым, переводным.

В данной организации используются только простые векселя Сбербанка РФ (Приложение Е).

Простой вексель – вексель, содержащий простое и ничем не обусловленное обещание векселедателя (должника) уплатить определенную сумму векселеполучателю (кредитору).

Обязательными реквизитами векселя являются:

1) наименование;

2) ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

3) наименование векселя  и его адрес;

4) наименование плательщика (для переводного векселя) и его адрес;

5) наименование получателя;

6) срок платежа

- по предъявлению,

- во сколько времени от предъявления,

- во сколько времени от составления,

- и на конкретную дату;

7) место платежа;

8) дата и место составления векселя;

9) подпись векселедателя и печать.

Если в виде оплаты за отгруженный товар покупатель рассчитывается банковским векселем, то его сдают в банк. Для этого оформляется доверенность на имя сотрудника (приложение Ж), сдающего вексель в банк, расчет с указанием серии и номера векселя, номинала, срока и даты платежа (приложение З), а также акт приема-передачи векселей (приложение И). Для учета операций с банковскими векселями ООО «ТД Техресурс» использует счет 50 субсчет 3 «Денежные документы». Полученные средства зачисляются на расчетный счет. В бухгалтерском учете отражается:

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 50.3 «Денежные документы»

вексель на сумму номинала.

В своей деятельности организация часто пользуется векселями Сбербанка для оплаты поставщикам за полученный товар. Для  этого в банк подается заявка на определенное количество векселей указанного номинала, оформленная надлежащим образом (приложение К), оформляется акт приемки-передачи векселей (приложение Л). В учете делается проводка:

Дт 50.3 «Денежные документы»

Кт 51 «Расчетный счет»

номинальная стоимость векселя.

При получении векселя денежные средства с расчетного счета ООО «ТД Техресурс» перечисляются на специальный счет  банка по платежному поручению.

Кроме того, организация оплачивает стоимость бланка векселя. Эту сумму учреждение банка списывает с расчетного счета плательщика по платежному требованию. В бухгалтерском учете делается запись:

Дт 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «расчетный счет»

стоимость бланка.

Аналитический учет векселей ведется в разрезе серий и номеров.

За анализируемый период обороты по счету 50/3 составили: по дебету – 7763315,94, по кредиту – 7763315,94. То есть на начало и на конец периода остатков денежных документов в форме банковских векселей у предприятия не было.


2.3 Учет факторинговых операций

Факторинг - приобретение права на взыскание долгов, на перепродажу товаров и услуг с последующим получением платежей по ним. При этом речь идет, как правило, о краткосрочных требованиях. Другими словами, факторинг является разновидностью посреднической деятельности, при которой фирма-посредник (факторинговая компания) за определенную плату получает от предприятия право взыскивать и зачислять на его счет причитающиеся ему от покупателей суммы денег (право инкассировать дебиторскую задолженность). Одновременно с этим посредник кредитует оборотный капитал клиента и принимает на себя его кредитный и валютный риски.

Факторинг является сравнительно новой эффективной системой улучшения ликвидности и уменьшения финансового риска при организации платежей.

В соответствии с Конвенцией о международном факторинге, принятой в 1988 г. Международным институтом унификации частного права, операция считается факторингом в том случае, если она удовлетворяет как минимум двум из четырех признаков:

1) наличие кредитования в форме предварительной оплаты долговых требований;

2) ведение бухгалтерского учета поставщика, прежде всего учета реализации;

3) инкассирование его задолженности;

4) страхование поставщика от кредитного риска.

В мировой банковской практике существует два вида факторинга: открытый факторинг (конвенционный); конфиденциальный факторинг (скрытый). Использование факторинга позволяет ускорить получение платежей поставщиком от своих контрагентов, гарантирует оплату счетов, снижает расходы по учету счетов-фактур у поставщика, обеспечивает своевременность поступления платежей поставщикам при финансовых затруднениях у покупателя, улучшает финансовые показатели поставщика.

Финансовые институты, которые предоставляют факторинговые услуги называются фактор-фирмами. Они создаются крупнейшими банками (или сами банки выполняют функции фактор-фирм), что обеспечивает высокую надежность факторинговых сделок и минимальные издержки для клиентов.

В операции факторинга обычно участвуют три лица: фактор (банк) - покупатель требования, первоначальный кредитор (клиент) и должник, получивший от клиента товары с отсрочкой платежа.

Операция факторинга заключается в том, что факторинговый отдел банка покупает долговые требования (счета-фактуры) клиента на условиях немедленной оплаты до 80% стоимости отфактурованных поставок и уплаты остальной части, за вычетом процента за кредит и комиссионных платежей, в строго обусловленные сроки независимо от поступления выручки от дебиторов. Если должник не оплачивает в срок счета факторинга, то выплаты вместо него осуществляет факторинговый отдел.

Плата, взимаемая факторинговой компанией с клиента (поставщика), состоит из двух элементов.

Во-первых, платы за управление, т.е. комиссии за собственное факторинговое обслуживание – ведение учета, страхование от появления сомнительных долгов и т.д. Размер данной платы рассчитывается как процент от годового оборота поставщика, и его величина значительно варьируется в зависимости от масштабов и структуры производственной деятельности поставщика, оценки компанией объема работ, степени кредитного риска, кредитоспособности покупателей, а также от специфики и конъюнктуры рынка финансовых услуг той или иной страны.

Во-вторых, платы за учетные операции, которая взимается факторинговой компанией с суммы средств, предоставляемых поставщику досрочно (в форме предварительной оплаты переуступаемых долговых требований), за период между досрочным получением и датой инкассирования требований. Ее ставка обычно на 2-4% превышает текущую банковскую ставку, используемую при краткосрочном кредитовании клиентов с аналогичным оборотом и кредитоспособностью, что обусловлено необходимостью компенсации дополнительных затрат и риска факторинговой компании.

На практике предприятие использует при расчетах с покупателями факторинговую систему оплаты сравнительно недавно. Договор факторинга ООО «ТД Техресурс» заключил с Банком «Национальная факторинговая компания». Данная компания предлагает лучшие рыночные условия по длительности финансируемой отсрочки, сроку начала и объему выплачиваемого финансирования. Эффективное сочетание различных механизмов по предотвращению рисков позволило компании достичь оптимального уровня надежности бизнеса. Система риск-менеджмента основывается на основных принципах.

1) Выявление рисков, возникающих в процессе факторингового обслуживания,  заключающееся в плановом и внеплановом мониторинге клиентов и дебиторов. Для этих целей НФК проводит внеплановые проверки денежных требований, предоставляемых клиентами. Дополнительный ежедневный контроль за состоянием платежей осуществляется со стороны автоматизированного программного модуля, входящего во внутреннюю Систему Автоматизации Факторинговых Операций. Мониторинг дебиторов предполагает пересмотр установленных на них лимитов по истечении определенного  срока их действия. При пересмотре лимитов учитываются пожелания клиентов, вся обновленная информация по дебитору, а также достаточность ранее установленных лимитов. Внеплановая проверка дебиторов подразумевает, в частности, ежедневный мониторинг их платежной дисциплины и приостановление выплаты финансирования в случае повторяющихся длительных просрочек оплаты. Вся информация по состоянию дебиторской задолженности, а также рекомендации Фактора в отношении лимитов отгрузок по каждому дебитору предоставляются клиенту на регулярной основе. Работа по взысканию проблнмной задолженности ведется с учетом рекомендаций клиентов.

2)   Проведение мероприятий по оценке рисков по новым клиентам. Комплекс мероприятий включает в себя процедуры по сбору и анализу информации о потенциальном клиенте,  установление для него индивидуальных условий факторингового обслуживания.

3)   Проверка дебиторов, предлагаемых для факторингового обслуживания, и установление на них кредитных лимитов. Процедура установления кредитных лимитов разработана на основе международных  практик риск-менеджмента в факторинговой индустрии. Проверка дебиторов является неьтъемлемой составляющей факторинговой линейки НФК. Использование разработок НФК в области риск-менеджмента позволяет всем клиентам в несколько раз повысить надежность текущих торговых  операций, а также минимизировать риски, связанные с выходом компании на новые рынки и началом работы с новыми покупателями.

Технологической основой бизнеса НФК является уникальная для нашей страны Система Автоматизации Факторинговых Операций (САФО). Система была разработана в 1999 году и с тех пор постоянно совершенствуется.

Помимо автоматизации основных внутренних  бизнес-процессов компании САФО служит основой специальных программных модулей, обеспечивающих клиента всей необходимой информацией. Пользователь системы имеет оперативный доступ к полной информации, необходимой для принятия управленческих решений, вне зависимости от времени и места своего нахождения. Использование данной информационной системы избавляет компанию-клиента от необходимости содержать целое подразделение по управлению дебиторской задолженностью или покупки дополнительного программного обеспечения для этих целей.

В 2004 году специалисты компании приступили к тестированию нового продукта – Электронного Факторинга. Этот продукт не имеет аналогов в России. Внедрение Электронного Факторинга позволит перевести документооборот по факторинговым операциям в защищенную электронную форму, максимально сократить время между поставкой товара и выплатой финансирования, а также сэкономить средства и время на регулярную доставку документов.

Вот несколько причин, почему ООО «ТД Техресурс» предпочитает работать именно с этой факторинговой компанией.

Для заключения договора в банк предоставляется следующий пакет документов.

1. Факторинговая заявка.

2. Финансовая отчетность за последние четыре отчетных переиода.

3. Расшифровка статей баланса «Дебиторская и кредиторская задолженность» по контрагентам, срокам и суммам к каждому балансу.

4. Взаиморасчеты с дебиторами, с которыми планируется работать по факторингу к каждому балансу (карточка контрагента).

5. Справка из обслуживающего банка о ежемесячном движении денежных средств по счетам за последние пять месяцев и справка о кредитах.

6. Установочные и регистрационные документы:

- нотариально заверенная копия Устава;

- нотариально заверенная копия Учредительного договора;

- нотариально заверенная копия Свидетельства о государственной регистрации;

- копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- копия справки 4-ОПП, заверенная налоговой инспекцией;

- нотариально заверенная копия карточки с образцами подписей руководителя и бухгалтера;

- копия приказа о назначении руководителя и бухгалтера;

- копия паспортов и идентификационных кодов учредителей предприятия.

7. Документы, которые регламентируют сделку с указанными контрагентами-должниками:

- нотариально заверенная копия договоров (поставки, предоставления услуг, выполненных работ);

- счета-фактуры, накладные, доверенности на принятие ТМЦ (работ, услуг).

8. Другие документы по требованию Фактора.

Банк «НФК» перечисляет платежным поручением сразу 90% от суммы отгрузки по счету-фактуре. В сроки, определенные договором покупатель перечисляет денежные средства в банк «НФК», после чего банк оплачивает оставшуюся сумму по счету-фактуре за минусом комиссионного вознаграждения за обслуживание.

Расчеты с Банком «НФК» ведутся на счете 66 субсчете 6 «Расчеты с банками по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательств».

В учете делается запись:

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 66.6  «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

90% от суммы отгрузки.

После оплаты покупателем общей суммы задолженности банк перечисляет оставшуюся сумму: 

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 66.6  «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

10% от суммы отгрузки за вычетом комиссии.

Банк извещает об оплате поставщика платежным поручением плательщика .

После погашения всей задолженности делается запись:

Дт 66.6 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кт 76.5  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

сумма отгрузки за вычетом комиссии,

Комиссия списывается следующим образм:

Дт 91.2 «Прочие расходы»

Кт 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

сумма комиссионного вознаграждения,

НДС на сумму комиссионного вознаграждения отражается так:

Дт 19.3 «Налог на добавленную стоимость на приобретенные запасы»

Кт 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

сумма НДС.

Общий оборот по факторинговым операциям составил 14747282,15 рублей. На начало квартала имела место задолженность в размере 9156532,47 рублей. На конец периода задолженность увеличилась до размера 11983376,74 рублей.

Общая сумма платежей по факторингу занимает примерно 9% во всем объеме денежных поступлений. Это говорит о том, что предприятию выгодно вести расчеты со своими покупателями, используя именно факторинговую систему оплаты. Несмотря на дополнительные расходы, которые несет организация в виде комиссионных отчислений банку, ее дебиторская задолженность покрывается за счет факторинговых платежей, что позволяет увеличить оборачиваемость денежных средств.


2.4 Учет операций по банковскому кредитованию в форме овердрафта

Овердрафт – это особая форма краткосрочного кредита, при котором банк осуществляет оплату платежных документов клиента сверх средств, имеющихся на его расчетном счете.

Для исполнения платежных документов и поддержания оперативной платежеспособности, при отсутствии или недостаточности денежных средств на расчетном счете компании, банк осуществляет кредитование в форме овердрафта.

Кредит в форме овердрафта позволяет клиенту решать проблему своевременного проведения расчетов в период, когда расходы временно превышают поступление денег на расчетный счет.

Овердрафт предоставляется на цели покрытия временных периодических потребностей клиента в денежных средствах и направляется на пополнение оборотных средств (приобретение товарно-материальных ценностей, создание запасов товаров, связанных с сезонностью), выплату заработной платы, платежи в бюджет, прочие производственные затраты.

Применение такой формы кредитования как овердрафт позволяет осуществлять выдачу возобновляемых кредитов без дополнительного оформления документов.

Существуют следующие виды овердрафтов:

- стандартный овердрафт;

- овердрафт авансом – предоставляется клиенту, удовлетворяющему требованиям банка, с целью привлечения (возврата) его на расчетно-кассовое обслуживание;

- овердрафт под инкассацию – предоставляется клиентам, удовлетворяющим требованиям банка и не менее 75% оборотов по кредиту расчетного счета которого составляет инкассируемая денежная выручка (в т.ч. сданная на расчетный счет самим клиентом);

- технический овердрафт – предоставляется клиенту, без учета его финансового состояния, под оформленные на счет заемщика платежи (продажа/покупка валюты на Бирже, до возврата срочного депозита или другие гарантированные поступления за счет клиента).                

         Требования различных банков к клиентам, при рассмотрении возможности предоставления овердрафта могут отличаться. Примерные условия овердрафта следующие:

         - клиент должен иметь опыт работы по основному виду деятельности не менее одного года;

         - должен пользоваться услугами банка по расчетно-кассовому обслуживанию в течение последних 6 месяцев, и иметь ненулевые обороты по расчетному счету (кроме авансового овердрафта);

         - минимальное количество поступлений денежных средств на расчетный счет в банке (или зачислений инкассируемой выручки) должно быть – не менее 3 (трех) раз в неделю (или 12 поступлений в месяц), (кроме авансового овердрафта);

         - не иметь к своему расчетному счету неоплаченных требований и/или поручений (картотеки №2).

         Для получения овердрафта юридическим лицам необходимо представить в банк стандартный пакет документов на рассмотрение кредитной заявки на кредитование и еще:

         - справки из банков, где у клиента открыты расчетные счета, о кредитовых оборотах за последние несколько месяцев (не менее 6 месяцев);

         - справки из банков, где у клиента открыты расчетные счета, о наличии/отсутствии задолженностей по кредитам и картотеки №2.

         Для получения технического овердрафта юридическим лицам необходимо представить:

         - заявку на предоставление технического овердрафта, с подробным описанием совершаемой клиентом операции, в результате которой им ожидается поступление денежных средств на расчетный счет (с указанием даты поступления);

         - копию договора, платежных поручений, других документов, достоверно свидетельствующих (по оценке банка) об указанной в заявке операции.

         Лимит овердрафта для каждого юридического лица рассчитывается индивидуально по методике расчета овердрафта. Для каждого вида овердрафта – своя методика расчета лимита овердрафта.

         Методики расчета овердрафта в различных банках могут иметь свои отличительные особенности, но принцип не меняется. Лимиты стандартного овердрафта, овердрафта авансом и овердрафта под инкассацию пересматривается ежемесячно, с учетом изменений результатов деятельности клиента. Для уверенности в соблюдении лимита, рассчитать овердрафт может каждый бухгалтер. И еще, для увеличения суммы лимита овердрафта, каждый бухгалтер должен уметь контролировать потоки денег и выручки, не допуская крупных единичных платежей. Максимальные платежи, при необходимости делить на несколько средних.

         Особенности овердрафта заключаются в следующем:

         - заемщик не менее одного раза в календарный месяц обязан полностью погашать имеющуюся задолженность по овердрафту, путем зачисления денежных средств на свой расчетный счет (при этом в день погашения, кредитование счета не осуществляется);

         - автоматическое погашение кредита на сумму кредитового сальдо расчетного счета заемщика, образовывающуюся в конце каждого операционного дня (после проведения всех расчетов по расчетному счету) и в течение дня задержек по оплате очередных платежей нет;

         - начисление процентов производится на фактическую задолженность по кредиту, что при регулярном поступлении денег значительно снижает задолженность к концу дня и экономит процентные расходы заемщика.

         Проблемы овердрафта, возникающие в период кредитования:

         - отсутствие опыта по концентрации средств на расчетном счете к определенной дате, с целью полного погашения задолженности по овердрафту не менее одного раза в месяц (не выполнение этой особенности овердрафта влечет за собой отзыв лимита кредитования);

         - не умение регулировать денежные потоки, как по датам, так и по суммам (это приводит к снижению лимита овердрафта или прекращению кредитования);

         - подписание первого договора на овердрафт, с условием перевода всего денежного потока в данный банк, а не определенной части, достаточной для кредитования может сковывать маневренность финансовых потоков.

         ООО «ТД Техресурс» пользуется овердрафтным кредитом, который ему предоставляет Сбербанк РФ. Между банком и данной организацией заключено генеральное соглашение об овердрафтных кредитах (как приложение к договору банковского счета).

         Непосредственно к каждому овердрфтному кредиту заключается еще одно дополнительное соглашение. В нем указывается сумма лимита, которая обычно направляется на погашение платежных поручений ООО «ТД Техресурс». Срок погашения кредита – один месяц. Плата за пользование кредитом составляет 13% годовых. Выдача кредита производится только после того, как будет внесена плата за открытие лимита овердрафтного кредита в размере 2% годовых от суммы лимита. Задолженность по данному кредиту учитывается на специальном ссудном счете. Погашение кредита осуществляется банком самостоятельно путем ежедневного безакцептного списания средств со счета предприятия по мемориальному ордеру (Приложение №13). Для подписания соглашения необходимо также поручительство третьих лиц.

Бухгалтерский учет перечисленных операций ведется с использованием счетов 55 субсчета 4 «Прочие специальные счета в банках», 66 субсчета 1 «Расчеты по краткосрочным кредитам», 66 субсчета 2 «Проценты по краткосрочным кредитам». На бухгалтерских счетах все эти операции отражаются следующим образом.

Получение овердрафтного кредита оформляется мемориальным ордером (приложение 1Б):

Дт 55.4 «Прочие специальные счета»

Кт 66.1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

сумма полученного овердрафта,

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 55.4  «Прочие специальные счета»

перевод денежных средств со специального овердрафтного счета на расчетный в сумме необходимой для расчетов с поставщиком,

Дт 55.4 «Прочие специальные счета»

Кт 51 «Расчетный счет»

перевод денежных средств на овердрафтный счет для погашения кредита,

Дт 66.1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кт 55.4  «Прочие специальные счета»

погашение овердрафта оформляется мемориальным ордером (приложение 1В),

Дт 66.2  «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кт 51 «Расчетный счет»

сумма процентов по овердрафту оформляется платежным поручением (приложение М),

Дт 91.2  «Прочие расходы»

Кт 51  «Расчетный счет»

плата за открытие лимита овердрафтного кредита (оформляется платежным поручением и мемориальным ордером банка),

Списание суммы процентов, начисленных по кредитам:

Дт 91.2 «Прочие расходы»

Кт 66.2  «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

сумма процентов в пределах нормы.

Все проводки формируются в бухгалтерской программе на основании выписок банка и по окончании месяца при закрытии счетов.

В анализируемом периоде кредиторская задолженность ООО «ТД Техресурс» перед банком по краткосрочным кредитам составила 69400000,00. На конец периода эта сумма не изменилась. Плата за открытие лимита и начисленные проценты по овердрафтному кредиту составили 2235360,72 рублей. Полученные кредиты в общем объеме денежных средств занимают примерно 43%.

Заемные средства в данной организации занимают основную часть всех имеющихся у предприятия денежных средств. В случае необеспеченности собственными средствами и возникновения необходимости срочной выплаты всех долгов у предприятия может оказаться недостаточно ликвидных средств для их погашения.

Тем не менее, за счет кредитов предприятие имеет возможность увеличивать оборачиваемость денежных средств, товарооборот и, следовательно, свои доходы.








Глава 3 Аудит операций по расчетному счету и прочим счетам в банке

3.1 Методика аудита операций по расчетному счету и прочим счетам в банке

Аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, т.е. аудируемых лиц.

Аудиторская деятельность направлена на удовлетворение потребностей конкретных лиц, общества, государства в достоверной информации о финансовом состоянии экономических субъектов.

Аудит может проводиться исключительно субъектами предпринимательской деятельности, т.е. юридическими лицами (организациями) или физическими лицами (индивидуальными предпринимателями).

Предметом аудита является возмездное оказание услуг. Аудит оплачивается не лицами, которые заинтересованы в информации об экономическом субъекте, а самим проверяемым экономическим субъектом.

Итоговым документом, составленным по результатам аудиторской проверки, является аудиторское заключение, выражающее мнение аудитора о финансовом состоянии проверяемой организации.

Мнение аудитора, выраженное в аудиторском заключении, не имеет юридической значимости для целей привлечения к ответственности кого-либо из персонала экономического субъекта, подвергнутого независимой проверке.

Цель аудита – выражение мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации во всех существенных отношениях.

Под достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности в существенных отношениях понимается такая степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая дает возможность пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности экономического субъекта и принимать на основании этих выводов обоснованные решения.

В отечественном аудите под финансовой (бухгалтерской) отчетностью понимаются документы бухгалтерской отчетности, признанные таковыми на основании Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». К ним относятся:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотренные нормативными актами;

- пояснительная записка.

Аудиторское заключение признается неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности только в случаях, когда обязательность аудиторской проверки в отношении конкретного экономического субъекта предусмотрена федеральным законодательством.

Налоговые декларации не относятся к документам бухгалтерской отчетности, т.к. предназначены исключительно для целей налогового контроля и не содержат сведений о финансовом состоянии экономического субъекта.

Цель аудита считается достигнутой, если мнение аудитора содержит объективную оценку достоверности, полноты, точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств, финансовых результатов деятельности экономического субъекта за определенный период, проверка соответствия принятой учетной политики нормативным актам.

Для достижения цели аудита устанавливаются правильность составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.

При этом устанавливается:

- полнота отражения активов и пассивов;

- полнота использования в отчете финансово-хозяйственной документации;

- наличие либо отсутствие отклонений фактической методики оценки активов от принятой в утвержденной учетной практике.

Для предоставления обоснованного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом аудитор должен составить обоснованное мнение по следующим ключевым вопросам:

1) общая приемлемость отчетности – соответствует ли в целом отчетность совокупности предъявляемых к ней требований, не содержит ли противоречивой информации;

2) обоснованность – существуют ли основания для заключения в отчетность отраженных в ней сумм;

3) законченность – отражены ли в отчетности все надлежащие суммы, все ли активы и пассивы принадлежат экономическому субъекту;

4) оценка – все ли статьи оценены правильно, подсчитаны ли безошибочно;

5) классификация – обосновано ли отнесение конкретных сумм на тот счет, в которых они отражены;

6) разделение – отнесены ли финансово-хозяйственные операции, проведенные незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, именно к периоду, в котором они были проведены;

7) аккуратность – соответствуют ли суммы отдельных операций данным, представленным в регистрах аналитического учета, данным, представленным в регистрах синтетического учета, оборотно-сальдовой ведомости, главной книге;

8) раскрытие – все ли статьи занесены в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, правильно ли отражены в отчетных документах и соответствующих приложениях к ним.

Пользователями результатов аудиторской проверки являются лица заинтересованные в информации об экономическом субъекте.

Пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности, или же пользователи результатов аудиторской проверки, подразделяются на внутренних и внешних.

Внутренние пользователи – это руководители, учредители, акционеры, участники, собственники имущества, персонал экономического субъекта.

Внешние пользователи – это инвесторы существующие и возможные, поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики, кредиторы, заинтересованные государственные органы, общественность.

Необходимость аудита для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности обусловлена следующими обстоятельствами:

1) финансовая (бухгалтерская) отчетность используется для принятия решений пользователями;

2) финансовая (бухгалтерская) отчетность может быть подвержена искажениям в силу факторов, в частности применения оценочных значений и возможностей неоднозначной интерпретации факторов хозяйственной деятельности, помимо того, достоверность не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

3) степень достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценено большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Роль аудиторской деятельности в современных общественных отношениях имеет следствием необходимость поддержания в общественном мнении уважения и доверия к профессии аудитора.

Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов профессиональными аудиторскими организациями разрабатываются этические кодексы аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов – это документ, обобщающий этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России. Нормы профессионального поведения, определяемые данным Кодексом основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерации бухгалтеров.

Систему нормативно-правового регулирования составляет четыре уровня нормативных документов.

Первый уровень – Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности предусмотрена возможность регулирования аудиторской деятельности также указами Президента РФ, не противоречащими федеральным законам.

Второй уровень – Постановления Правительства РФ, принятые на основании и во исполнение федеральных законов и указов Президента РФ.

К документам данного уровня относятся также нормативные правовые акты уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности.

Третий уровень – федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, устанавливающие нормы аудита, общеобязательные для субъектов аудиторской деятельности.

Четвертый уровень – Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Стандартизация – это установление единообразных норм осуществления аудиторской деятельности, имеющее целью обеспечение качества аудиторских услуг.

Нормы группируются в правила (стандарты) аудиторской деятельности. Каждое правило (стандарт) представляет собой самостоятельный нормативный акт.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) – это единые требования к порядку осуществления аудита, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Сформулированные в ПСАД единые требования определяют нормативы по качеству и надежности аудита, обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. ПСАД подлежат периодическому пересмотру по мере изменения экономической ситуации, что направлено на максимальное удовлетворение интересов пользователей финансовой отчетности.

ПСАД устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, базовые принципы, которым должны следовать аудиторы.

В обеспечение такого основополагающего принципа проведения аудита, как профессиональная компетентность, Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» установлена обязательная аттестация граждан,  желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, осуществляемая в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат, не имеющий ограничения срока его действия.

Целью лицензирования аудиторской деятельности является предотвращение ущерба правам, законным интересам пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц как внешних, так и внутренних.

По своей экономической сути лицензирование представляет собой ограничение свободного оборота конкретных услуг по основаниям и в порядке, установленном федеральным законодательством.

Лицензирование – это процедура выдачи специального разрешения, дающего право осуществлять аудиторскую деятельность зарегистрированным субъектам предпринимательской деятельности. Лицензирование, в том числе порядок выдачи, приостановления, аннулирования лицензии осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». В настоящее время действует Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 г. №190 «О лицензировании аудиторской деятельности».

Методика аудита денежных средств на счетах в банке весьма обширна и многогранна, так как денежные средства являются наиболее подвижными активами хозяйствующих субъектов и носят массовый характер в из хозяйственной деятельности.

Операции по движению денежных средств на счетах банка проверяются сплошным методом.

Прежде чем приступить к проверке операций по расчетному и прочим счетам в банке, аудитор должен познакомиться с учетной политикой предприятия, применяемой организационной формой бухгалтерского учета и формами учетных регистров.

Источниками информации при проведении аудиторской проверки операций по расчетному и другим счетам в банке являются:

- банковские выписки с приложенными к ним документами;

- оправдательные документы на оплату задолженности поставщикам, бюджету, физическим лицам, приложенные  к банковским выпискам;

- учетные регистры синтетического и аналитического учета;

- баланс организации (форма №1);

- отчет о движении денежных средств (форма №4).

Цель аудита операций по расчетному счету и прочим счетам в банке – установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям:

- проверка соответствия ведения бухгалтерского учета операций по счетам в банке действующим законам и нормативным актам;

- оказание помощи обслуживаемым субъектам в исправлении выявленных нарушений и недостатков, приведения дел в порядок;

- консультирование управленцев и работников учета по применению более современных и эффективных способов организации учета, контроля и финансовой политики.

Следует отметить, что помощь аудитора полезна всем подразделениям предприятия. Бухгалтеру и финансисту она помогает разобраться в финансовом хозяйстве, вовремя исправить все ошибки, быть готовыми к любой финансовой проверке.

Руководителю предприятия аудит необходим как инструмент объективного контроля за работой бухгалтерской, финансовой службами.

Чтобы составить объективное аудиторское заключение по результатам проведенной проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства для обоснования своих выводов. Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие основные методы обоснования доказательств:

- наблюдения за процедурой и обследование банковских счетов;

- участие в инвентаризации банковских счетов;

- проведение бесед и устных опросов работников;

- получение письменных подтверждений и объяснений работников;

- проверка документов с формальной стороны, арифметически и по существу подготовленных внутри предприятия и полученных от сторонних организаций;

- анализ исполнения планов и оценка состояния внутреннего контроля.

Подготовка к аудиторской проверке хозяйствующего субъекта начинается с момента заключения договора на ее проведение и утверждения плана работы аудиторской фирмы. Во время предварительной подготовки к аудиторской проверке аудиторы и другие специалисты должны изучить действующие законы, постановления и нормативные акты относительно деятельности обслуживаемого предприятия. При этом, исходя из результатов аналогичных проверок следует определить слабые участки в работе, чтобы более тщательно проверить их, не допустить ошибок предыдущих проверок. Завершающим этапом подготовки является инструктаж аудиторской бригады (аудитора) руководителем аудиторской фирмы.

Аудиторская проверка проводится в каждом отдельном случае в сроки, установленные договором на соответствующее обслуживание.

Аудиторская проверка состоит из нескольких этапов.

1. Подготовительный этап.

1) Полная инвентаризация средств на расчетном и прочих счетах в банке.

2) Обследование проверяемых объектов с помощью составленного вопросника.

3) Оценка состояния внутреннего контроля за движением средств по расчетному счету и прочим счетам в банке.

4) Разработка набора контрольных процедур.

5) Изучение материалов предыдущей аудиторской проверки.

6) Изучение актов инвентаризаций и проверки учреждением банка.

2. Методы и техника документальной проверки.

1) Аналитическая проверка – сравнение учетных показателей с нормативными.

2) Встречная проверка документов – сравнение их с другими документами, находящимися в проверяемом или других предприятиях.

3) Юридическая проверка – установление законности, правильности и целесообразности произведенных денежных операций.

4) Формальная проверка – установление полноты проставленных реквизитов в денежных документах и учетных регистрах.

5) Арифметическая проверка на подсчет итогов в документах и учетных регистрах, а также правильности выведенных остатков.

6) Сплошная проверка документов и учетных данных по счетам.

7) Хронологическая последовательность проверки документов и учетных записей.

8) Систематизированный порядок проверки документов и учетных регистров.

3. Заключительный.

1) Подготовка рабочих документов аудиторами для передачи руководителю группы.

2) Систематизация материалов аудита.

3) Составление аудиторского заключения.

4) Вручение аудиторского заключения руководителю проверяемого субъекта.

Правильно спланированная работа на объекте проверки способствует своевременному и качественному выполнению всех контрольных процедур, объем которых зависит от степени доверия аудитора к качеству внутреннего контроля.


3.2 Аудит операций по расчетному счету и прочим счетам в банке (на примере ООО «ТД Техресурс»)

С момента организации ООО «ТД Техресурс» аудиторская проверка правильности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности не проводилась.

На основании вышеизложенного материала можно редпринять попытку самостоятельного проведения аудиторской проверки операций по расчетному счету и прочим счетам в банке. В качестве информационной базы необходимо использовать законодательные акты, учредительные и внутренние распорядительные документы, первичная бухгалтерская документация, регистры бухгалтерского учета (сформированные при помощи компьютерной программы «1С:Предприятие»), бухгалтерская квартальная отчетность, а также полученные во время обучения теоретические знания.

Договорная работа начинается с получения аудиторской фирмой официального предложения организации с просьбой о проведении аудиторской проверки.

В подтверждение согласия на предложение аудиторская фирма направляет ему письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

Если организация письменно подтверждает согласие с условиями письма-обязательства, аудиторская фирма инициирует заключение договора на проведение аудита.

Письмо-обязательство аудиторской фирмы – это документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта и субъекта аудиторской деятельности на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. Для разовых обязательств письмо-обязательство является офертой.

Письмо-обязательство должно содержать ряд обязательных указаний по условиям аудиторской проверки, обязательствам аудиторской организации и аудируемого лица, в том числе:

1) по условиям аудиторской проверки – об объекте и цели аудиторской проверки, о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит, о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита;

2) по обязательствам аудиторской фирмы – о форме отчетности по результатам проведенной работы, об ответственности за оказываемые услуги, о соблюдении коммерческой тайны, о наличии риска необнаружения существенных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;

3) по обязательствам аудируемого лица – об ответственности за полноту и достоверность представленной документации, об обеспечении свободного доступа к первичным документам и учетным регистрам, компьютерной базе данных и другой необходимой для аудита информации, о направлении по указанию аудиторской фирмы писем в адрес дебиторов и кредиторов о подтверждении или неподтверждении задолженности, о невозможности давления на аудиторскую организацию с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Договор на проведение аудиторской проверки – это акт возникновения правоотношений, связанных с возмездным оказанием услуг. К договору в полной мере применимы требования соответствующих положений Гражданского Кодекса РФ.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью предприятия и принятия решения о возможности оказания услуг. Подготовка договора включает определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности привлечения консультантов и экспертов. Договор может носить разовый или долгосрочный характер.

Существенные условия договора:

1) предмет договора;

2) условия оказания аудиторских услуг;

3) права и обязанности аудиторской организации;

4) права и обязанности аудируемого лица;

5) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

2) ответственность сторон и порядок разрешения споров;

Основными этапами аудиторской проверки являются: планирование, получение аудиторских доказательств, документирование, подготовка выводов, формирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Планирование – это разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру проверки, срокам, объему аудиторских процедур. Цель планирования – уделение необходимого внимания важным областям проверки, проведение работы с оптимальными затратами, обеспечение своевременности выполнения и качества работы.

Основными принципами планирования являются комплексность, непрерывность, оптимальность.

Комплексность – это обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования до составления общего плана и программы аудита.

Непрерывность – это установление сопряженных заданий непосредственным исполнителям, увязка этапов планирования по срокам. При планировании на длительный период необходимо своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений и результатов промежуточных проверок.

Оптимальность – это обеспечение вариантности планирования для возможности выбора оптимального  варианта общего плана и программы аудита применительно к критериям, заданным самим предприятием.

Итоговые документы планирования: общий план аудита, программа аудита.

Общий план аудита представляет собой логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей аудируемого лица, специфики проверки,  используемых в процессе аудита методов и технических приемов.

Программа аудита – это документ, определяющий характер, временные рамки, объем запланированных аудиторских процедур. Программа является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

На стадии планирования необходимо принимать во внимание существенность и аудиторский риск.

Существенность – это влияние пропуска или искажения информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Уровень существенности –  это предельное значение искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении уровня существенности за основу принимаются базовые показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности, характеризующие достоверность отчетности конкретного предприятия.

Аудиторская фирма самостоятельно устанавливает систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки определяется по завершении стадии планирования аудиторской проверки.

Существенность рассматривается как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия Информации.

Оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает решать вопросы о выборе показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, непосредственно подлежащих проверке, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур.

В случае возникновения в ходе аудита обстоятельств, ранее неизвестных, значение уровня существенности может быть изменено.

При проведении оценки существенности может возникнуть аудиторский риск, который представляет собой субъективно определяемую аудитором вероятность признать по итогам проверки, что отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после признания ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения ,когда на самом деле таких искажений в отчетности нет.

Аудиторский риск включает три компонента: внутрихозяйственный риск, риск системы внутреннего контроля, риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск – субъективно определяемая вероятность появления существенных искажений до их выявления системой внутреннего контроля или при их допущении, что внутренний контроль отсутствует.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным искажениям конкретного счета бухгалтерского учета, статьи баланса,  однотипной группы операций, отчетности в целом.

Риск системы внутреннего контроля – это субъективно определяемая вероятность того, что средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, или препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск системы внутреннего контроля характеризует надежность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Риск необнаружения – это субъективно определяемая вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения, имеющие существенный характер по отдельности или в совокупности.

Риск необнаружения характеризует эффективность и качество работы аудиторской фирмы и зависит от порядка проведения конкретной проверки, квалификации исполнителей, понимания деятельности экономического субъекта.

Первоочередной задачей аудитора является ограничение аудиторского риска в отдельных счетах или операциях таким образом, чтобы при завершении проверки суммарный аудиторский риск был сведен до достаточно низкого уровня, либо, наоборот, чтобы уровень уверенности аудитора в своих выводах был достаточно высок, чтобы позволить ему выразить мнение относительно отчетности в целом. Вторичная задача – достижение желаемой уверенности наиболее эффективным способом.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска.

В ходе аудиторской проверки необходимо разобраться в системе бухгалтерского учета, применяемой в организации, изучить и оценить средства контроля, на основе которых будут определяться суть, масштаб, трудоемкость предполагаемых действий непосредственных исполнителей проверки. Необходимо в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает движение активов и обязательств организации.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля используется не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая.

Этапы оценки системы внутреннего контроля:

1) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

2) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Объекты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

1) организация – устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение или обнаружение, а также исправление существенных искажений);

2) функционирование – эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

Система внутреннего контроля – это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного предприятия и его же силами надзор и проверку:

1) соблюдения требований законодательства;

2) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

3) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

4) предотвращения ошибок и искажений;

5) исполнения приказов и распоряжений;

6) обеспечения сохранности имущества.

Система внутреннего контроля на предприятии должна включать надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля.

Контрольная среда – это осведомленность и практические действия руководства организации, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Средства контроля – это части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Оценка системы внутреннего контроля базируется на получении ответов на контрольные вопросы, заранее разработанные аудитором.

Система внутреннего контроля может считаться эффективно, если, во-первых, она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а во-вторых, эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того, как недостоверная информация возникла.

Ответственность за разработку и эффективное функционирование системы внутреннего контроля несет руководство предприятия.

Получение аудиторских доказательств – это действия аудиторов, связанные с получением и анализом информации для цели формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

         Аудиторское доказательство – это информация, полученная аудитором при проведении проверки и результат анализа указанной информации.

         К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, информация, полученная от третьих лиц.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур по существу.

Тесты средств внутреннего контроля – это проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Формы процедур по существу: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, аналитические процедуры.

К аудиторским доказательствам применяются взаимосвязанные понятия достаточности и надлежащего характера.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

Надлежащий характер является качественной характеристикой аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверностью.

Аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь представляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и часто собирает аудиторские доказательства из разных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля рассматривается достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу рассматривается достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате проведения тестов средств внутреннего контроля с целью подтверждения предпосылок подготовки той же отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, которые отражены в отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

1) существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в отчетности;

2) возникновение – это относящиеся к деятельности проверяемого предприятия хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

3) полнота – отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций, событий либо нераскрытых статей учета;

4) стоимостная оценка – это отражение в отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

5) точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

6) представление и раскрытие – это объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки отчетности. Доказательства, относящиеся к одной предпосылке, не могут компенсировать отсутствия доказательств относительно другой предпосылки.

Надежность доказательств зависит от их источника ми формы предоставления. Предпосылки оценки надежности доказательств:

1) доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем полученные из внутренних источников;

2) доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем полученные от проверяемого лица;

3) доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, полученные в устной форме.

Аудиторские процедуры (процедуры получения аудиторских доказательств) – это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Разновидности процедур получения аудиторских доказательств: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет ,аналитические процедуры.

Инспектирование – это проверка записей, документов, материальных активов.

Наблюдение – отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос – это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого лица.

Подтверждение – это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет – это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских данных либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных или неправильно отраженных в учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Задачи аналитических процедур:

1)изучение деятельности анализируемого предприятия;

2)оценка финансового состояния и перспектив непрерывности деятельности экономического  субъекта;

3)выявление фактов искажения финансовой отчетности;

4)сокращение числа детальных аудиторских процедур;

5)обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аналитические процедуры могут применяться на любом этапе аудита.

Основные виды аналитических процедур:

1) сравнение фактических показателей отчетности с плановыми, определенными проверяемым лицом;

2) сравнение фактических показателей отчетности с прогнозными, определенными аудитором;

3) сравнение показателей отчетности с нормативными данными;

4) сравнение показателе отчетности со среднеотраслевыми;

5) анализ изменений с течение времени показателей отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними.

При сборе аудиторских доказательств аудитор имеет право использовать работу эксперта.

Эксперт – это не состоящий в штате аудиторской фирмы специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. В качестве эксперта может состоять специализированная организация, являющаяся юридическим лицом. Заключение эксперта включается в рабочую документацию аудитора.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции, т.к. выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на доказательствах, проведенных выборочным способом (аудиторская выборка).

Аудиторская выборка представляет собой способ проведения аудиторской проверки, при котором источники информации об аудируемом лице проверяются не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В узком смысле под аудиторской выборкой также понимается перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

К аудиторской выборке в узком смысле предъявляется требование представительности.

Представительность (репрезентативность) выборки – требование, предполагающее, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку.

Методы обеспечения представительности выборки:

1) случайный отбор, в том числе отбор по таблице случайных чисел;

2) систематический отбор, предполагающий, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа;

3) комбинированный отбор, предполагающий комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

При определении объема выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение, составленное на основе выборочных данных, может несколько отличаться от мнения, составленного на основании изучения всей проверяемой совокупности.

Ошибка выборки допустимая – максимальное значение ошибки в бухгалтерском учете или отчетности проверяемого лица, обнаруженной аудитором в ходе аудиторской выборки, в пределах которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных ,подлежащих проверке в ходе этой выборки.

Ошибка выборки ожидаемая – это максимальное значение ошибки в бухгалтерском учете или отчетности проверяемого лица, которое аудитор до начала проведения аудиторской проверки предполагает обнаружить в ходе ее проведения.

Аудитор обязан распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность и убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины. Для этого ошибка полученная посредством распространения, сравнивается с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудитор должен повторно оценить риски выборки, и если посчитает эти риски неприемлемыми ,то следует расширить круг аудиторских процедур.

При аудите операций по расчетным и прочим счетам в банке, прежде всего, необходимо установить законность произведенных операций, правильность использования и своевременность оприходования средств, полученных в банке, а также соблюдение платежно-расчетной дисциплины. Основным законом, на который должен ссылаться любой аудитор является Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от  07.08.2001 г. № 119-ФЗ. Работники бухгалтерской службы при ведении операций по расчетному и прочим счетам в банке опираются на  Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ (утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н.) и другие законодательные и нормативные акты правительственных органов и Центрального Банка РФ. Учредительным документом в данной организации является Устав ООО «ТД Техресурс». Документом, регламентирующим работу бухгалтерского аппарата является учетная политика предприятия.

В проверяемой организации имеется три расчетных счета. Но регулярное движение денежных средств осуществляется по счету открытому в Сберегательном Банке РФ.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах.

Выписки банка с приложенными первичными документами хранятся в сшитых, пронумерованных и заверенных печатью и подписями директора и главного бухгалтера книгах. Книги сшиваются ежеквартально. Все выписки подшиты в строго хронологическом порядке.

Проверяя выписки банка сплошным методом за 1 квартал 2006 г., мною было отмечено, что каждая строчка выписки подтверждена первичным документом. Остатки денежных средств на начало дня каждой выписки совпадают с остатками на конец дня предыдущей выписки. Учетные регистры по операциям на счетах в банке формируются компьютерной программой автоматически. Анализ счетов 51 «Расчетный счет» и 55 «Специальные счета в банке» по дням, также формируемый автоматически, показывает тождество оборотов и остатков по счетам банковским выпискам. Движение денежных средств по банковским счетам отражено в отчете о движении денежных средств (форма №4) в сумме с наличными денежными средствами. Остатки на начало и на конец квартала отражены в балансе также в сумме с наличными денежными средствами. Сверяя эти суммы с оборотами и остатками по счетам 51 «Расчетный счет»  и 50 «Касса», также установлено равенство.

Все банковские документы приложенные к выпискам заверены штампами банка и подписями работников банка.

Во время проверки исправлений и помарок в документах не замечено.

Денежные средства, полученные с расчетного счета в кассу предприятия расходовались только на цели, указанные на оборотной стороне чека (заработная плата, командировочные расходы, хозяйственные расходы), что подтверждено первичными кассовыми документами.

Платежи с расчетного счета поставщикам и другим кредиторам подтверждены счетами на оплату и платежными требованиями. В основании каждого платежного поручения указывается № счета, счета-фактуры или договора.

Бухгалтерские проводки операций по расчетному и прочим счетам в банке  составлены верно (не имеют «минусовых остатков», расхождений в суммах оборотов и остатков на начало и конец периода) .

Лимит остатка денежных средств в кассе предприятия составляет сто пятьдесят тысяч рублей, что подтверждено соответствующей справкой выданной обслуживающим банком. В течении 1 квартала превышения лимита денежных средств в кассе в соответствии с кассовой книгой не было.

Суммы полученных в банке наличных денежных средств согласно корешкам чековой книжки соответствуют данным приходных кассовых ордеров. То есть все суммы наличных денежных средств оприходованы в полном объеме и данные бухгалтерского учета достоверны.

Суммы наличных денег внесенных на расчетный счет по данным расходных кассовых ордеров соответствуют данным банковских выписок. Это также показывает полноту оприходования денежных средств и достоверность учета.

Период включения в себестоимость продукции для целей налогообложения оплаты товарно-материальных ценностей и услуг соответствует датам, указанным в оправдательных документах (счетах, накладных, актах), что говорит о своевременности включения затрат в себестоимость продукции для целей налогообложения и отсутствии факта завышения себестоимости отчетного периода, а следовательно отсутствии факта занижения налогооблагаемой прибыли.

Не обнаружено случаев включения в состав внереализационных доходов выручки от основных видов деятельности, а значит данные формы №2 и приложения к бухгалтерскому балансу не искажены.

Инвентаризация денежных средств на расчетном счете и прочих счетах в банке проводилась по состоянию на 1 января 2006 года. По данным инвентаризационной описи расхождений не обнаружено.



















3.3 Результаты проведенного аудита

Мнение о достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской организации, соответствия во всех существенных аспектах учета и отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности в РФ.

В соответствии со ст.10 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в валюте РФ (рублях). Исправления не допускаются.

По результатам проведенного аудита бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о состоянии учета и достоверности отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

По итогам проведения аудита операций по расчетному счету и прочим счетам банка за 1 квартал 2006 г. можно говорить о вынесении, безусловно, положительного мнения. Аудит проводился таким образом, чтобы получить уверенность в том, что бухгалтерский учет и отчетность не содержат существенных искажений. Аудит проводился методом сплошной проверки и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих числовые показатели бухгалтерского учета и отчетности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета.

В целом порядок подготовки бухгалтерской отчетности, ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и прочим счета в банке, осуществление платежей, оприходование наличных денежных средств и снятие их с расчетного счета соответствует нормам законодательства РФ.

























Заключение

Операции по расчетному счету и прочим счетам в банке – один из наиболее важных факторов обеспечения кругооборота средств. Правильное и своевременное их проведение служит необходимым условием хозяйственной деятельности. Эффективность проведения расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета в организации. Таким образом, бухгалтерия организации должна придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

В ходе проведения исследования были изучены нормативные документы, даны основные понятия, определения и классификации понятий, используемых в ходе проведения работ. Большое внимание было уделено изучению особенностей осуществления и учета операций по факторингу и офердрафтному кредитованию, т.к. подобные операции являются достаточно новыми формами расчетов в условиях современной российской рыночной экономики. Кроме того, было описано ведение и учет операций по расчетному счету с использованием платежных поручений, требований, чеков, а также операций с векселями Сбербанка РФ. Также подлежала изучению нормативная и распорядительная документация на данном предприятии. Как уже упоминалось выше ведение бухгалтерского учета, и составление бухгалтерской отчетности соответствует предусмотренным нормам и правилам. 

         Остатки денежных средств на расчетном счете и прочих счетах в банке на начало и конец периода отражены в бухгалтерском балансе предприятия во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» по строке 260 «Денежные средства» (приложение Ф). Остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и остаток денежных средств на конец отчетного периода отражены в форме №2 «Отчет о движении денежных средств» (приложение Х).

         В целом бухгалтерский учет операций по расчетному счету и прочим счетам в банке организован правильно в соответствии с нормами законодательства. При отражении операций на счетах бухгалтерского учета соблюдается полнота отражения операций, своевременность и корректность бухгалтерских проводок.

         Недостатками в организации работы службы бухгалтерии является несоблюдение разделения обязанностей между бухгалтерами, несмотря на то, что эти обязанности четко определены и закреплены в положении о бухгалтерии. Кроме того, в бухгалтерии отсутствует помещение архива, и не соблюдаются правила хранения бухгалтерских документов, что может привести к их утере.

         Руководству предприятия и главному бухгалтеру следует обратить внимание на эти недостатки и принять меры к их устранению: обязать работников бухгалтерии выполнять только определенные для каждого обязанности, для того чтобы избежать дублирования отражения в учете хозяйственных операций или их неотражения. Также стоит определить помещение для архива, организовать и обеспечить безопасность и сохранность бухгалтерских документов.

Использованные методики проведения аудита позволили провести проверку движения денежных средств по расчетному и прочим счетам в банке сплошным способом. Аудит показал не только высокий уровень профессиональной подготовки работников бухгалтерии, но и хорошее знание ими нормативной и справочной базы по данному участку учета. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. 

         Отрицательным моментом является то, что на данном предприятии за время его работы не проводилась аудиторская проверка, и ее проведение не планируется в ближайшее время. Однако необходимо периодически проводить аудиторские проверки, т.к. аудит позволяет своевременно выявить нарушения, ошибки в бухгалтерском учете и устранить их, тем самым избежать возможных штрафов, пеней.




Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1, 2.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ

5. Указ Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 22.12.1993 г. №2263.

6. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» от 06.05.1994 г. №482.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.03.2000 г. №31н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. №43н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 г. №32н.

10.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. №27н.

11.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2001 г. №60н.

12.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 г. №114н.

13.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 г. №126н.

14.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н.

15.  Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Утверждено Центробанком РФ 08.09.2000 г. № 120-П.

16.  Стандарты аудиторской деятельности.

17.  Андреев В. Р. Практикум по аудиту: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 1999.

18.  Бабаева Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

19.  Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. - М.: ИПБ-БИНФА, 2002.

20.  Барышев Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: ФИЛИНЪ, 2002.

21.  Бережной В. И., Булавина Л. Н. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002.

22.  Варламова Т. П., Фофанова В. А. Безналичный расчет: Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2004.

23.  Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. – СПб.: Питер, 2003.

24.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001.

25.  Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2000.

26.  Ларионова А. Д. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Проспект, 2003.

27.  Пипко В. А. Денежные средства и расчеты: учет, анализ и аудит. Учебное пособие для вузов. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2002.

28.  Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. Учебное пособие. – М.: Аудит; ЮНИТИ, 1996.

29.  Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2000.

30.  Танков В. А. Основы аудита: Вопросы и ответы. Учебное пособие. – М.: ИД Юриспрудениция, 2004.

31.  Черняк В. З. Деньги. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 1997.

32.  Шеремет А. Д. Аудит. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1995.



Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

         Отпечатано в 1 экземпляре.

         Общее количество листов - 99.

         Библиография 32 наименования.




         «29» сентября 2006 г.




         __________________                                                                      Салдаева Е. В.

                            (подпись)                                                                                              


















ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДИПЛОМНАЯ РАБОТА Тема: Учет и аудит операций по

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ