Рубрикатор

Другое

Учет и анализ внеоборотных активов на примере Галион

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и анализ внеоборотных активов на примере ООО «Галион»

Студент Амелина Инна Михайловна ________________

Руководитель Сажина Светлана Семеновна ________________

Рецензент Алимов Энверша Мубаракшаевич ________________

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

_____________________

«______»___________2005 г.

Ульяновск 2005

Содержание

Введение………………………………………………………………….………………3

Глава 1 Теоретические аспекты учета внеоборотных активов………………….……7

1.1 Понятие внеоборотных активов и их характеристика……………………….……7

1.2 Понятие, классификация и оценка основных средств………………………...…11

1.3 Учет внеоборотных активов в соответствии с МСФО………………………..…18

Глава 2 Учет наличия, движения и аудит внеоборотных активов на примере основных средств……………………………………………………………………....27

2.1 Первичная документация по движению основных средств…………….….……27

2.2 Учет поступления и выбытия основных средств……………………….…….….31

2.2.1 Учет поступления основных средств………………………………………..….31

2.2.2 Учет выбытия основных средств…………………………………………….…39

2.3 Учет амортизации основных средств………………………………………….…47

2.4 Порядок проведения инвентаризации основных средств…………………...….52

2.5 Аудит основных средств………….………………………………………………55

Глава 3 Анализ движения и эффективности использования основных средств…………………………………………………………………………………63

3.1 Анализ наличия, движения и структуры основных средств…………………...63

3.2 Анализ эффективности использования основных средств……………….…….74

Заключение.……………………………………………………………………………80

Список использованных источников…………………………………………….…..84

Приложения……………………………………………………………………….…...87

Введение

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность экономических субъектов в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их работы. Поскольку внеоборотные активы обеспечивают материально - техническую базу, влияют на эффективность производства и результаты финансово-хозяйственной деятельности в организации должен быть организован их действенный учёт.

Внеоборотные активы являются долгосрочными. Общая сумма внеоборотных активов исчисляется как совокупность основных средств предприятия, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, вложений во внеоборотные активы, иных внеоборотных активов. Наиболее значимой частью внеоборотных активов являются основные средства, числящиеся на балансе предприятия и находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.

Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

1) неточное исчисление амортизации, а отсюда затрат и продажных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

2) искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;

3) неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

4) неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Актуальность выбранной темы дипломной работы заключается в том, что за последние годы изменилось Законодательство РФ, регулирующее бухгалтерский учет внеоборотных активов, в большей степени это касается основных средств, а именно: был осуществлен пересмотр самого понятия амортизируемого имущества в соответствии с Международными принципами бухгалтерского учета и отчетности, с 1 января 2001 года все предприятия РФ перешли на новый план счетов, было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, также были внесены изменения в пункт 18 ПБУ 6/01, которые заключаются, в том что организациям представилась возможность сразу после ввода в эксплуатацию списывать на затраты все объекты, стоящие не более 10000 рублей.

В связи с введением новых нормативных актов, новых форм первичной документации появляется необходимость организации правильного ведения учета внеоборотных активов, что позволит своевременно и достоверно получить необходимую информацию, являющуюся источником для анализа внеоборотных активов и принятия управленческих решений по повышению эффективности их использования. Повышение значимости аналитической работы обусловлено стремлением хозяйствующих субъектов улучшить использование внеоборотных активов. Это в свою очередь позволяет в конечном итоге увеличить прибыль и рентабельность капитала.

Целью работы является не только дать необходимую теоретическую базу для исследования внеоборотных активов, которая может быть использована в различных сферах деятельности, но и при этом показать специфику учета и анализа внеоборотных активов на базе конкретной торговой организации ООО «Галион».

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

- изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

- ознакомиться с особенностями организации учета внеоборотных активов на исследуемом предприятии;

- проанализировать деятельность исследуемого предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

- выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета внеоборотных активов.

В данной работе дается детальная классификация и структура внеоборотных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов, входящих в состав внеоборотных активов.

Приведены конкретные ставки, нормы и нормативы, размеры отчислений, действующие на момент написания работы. В работе приведен ряд цифровых примеров по некоторым вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлены формы первичных документов, необходимых для ведения учета и отчетности внеоборотных активов. В конце работы приводится список использованной литературы.

Объектом исследования, как говорилось ранее, является общество с ограниченной ответственностью «Галион», зарегистрированный администрацией Железнодорожного района г. Ульяновска в 1997 году.

Учредителями общества являются физические лица, граждане России. ООО «Галион» имеет расчетный счет в Ульяновском ОСБ № 8588.

Бухгалтерский учет в ООО «Галион» ведется согласно Закона о «Бухгалтерском учете» и другим нормативным (инструктивным) документам с учетом последующих изменений и дополнений в них.

Бухгалтерский учет в ООО «Галион» ведется по журнально-ордерной системе, способом двойной записи с использованием программы «Бухгалтерия 1С» версия 7.7.

Организация занимается розничной торговлей строительных материалов. ООО «Галион» имеет две торговые точки – магазины, один из которых является собственностью организации, а другой арендуется на основании договора аренды.

Магазин № 1 специализируется на реализации отечественных товаров, ориентированных на среднего покупателя. Магазин № 2 торгует импортными, высокотехнологичными, дорогостоящими товарами, которые используют для оформления современных офисов и для дизайнерских замыслов в ремонтах квартир.

Глава 1 Теоретические аспекты учета внеоборотных активов

1.1 Понятие внеоборотных активов и их характеристика

Согласно правилам бухгалтерского учета, внеоборотными активами предприятия считаются основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, доходные вложения в основные средства и прочие активы долговременного характера.

Внеоборотные активы с экономической точки зрения рассматриваются как капитал.

Понятие внеоботротных активов – прямое следствие воплощения в бухгалтерском учете теории капитала Адама Смита (1723-1790). Он разделил капитал предприятия в зависимости от способа употребления на две части – основной и оборотный. Основой капитал, по Смиту, приносит прибыль, «не поступая в обращение или не меняя владельца»; оборотный капитал, напротив, «приносит доход только в процессе обращения или меняя хозяев». Бухгалтеры, ассоциируя актив баланса с капиталом, разделяет его на внеоборотные и оборотные активы. В теории баланса внеобротными активами признаются расходы, декапитализируемые в течение более определенного времени – t лет, как правило, более одного года (динамическая трактовка), или наименее ликвидное (труднопродаваемое) имущество предприятия (статистическая трактовка) [26, с.42].

Капитал проходит своеобразный кругооборот. Его движение начинается с исходной денежной формы, затем переходит в фазу производства, завершается возвращением к начальной денежной форме. Чем большее количество оборотов сделает капитал, за определенный период времени, тем выше эффективность работы предприятия. Время оборота уменьшается благодаря улучшению состава производственного капитала.

Производственный капитал (фонды) состоит из двух частей, стоимость которых проходит весь цикл кругооборота капитала и возвращается к предпринимателю в денежной форме за совершенно разные сроки. Этими частями являются основной и оборотный капитал. Основной капитал долго сохраняет натуральную форму (полезность) и участвует во многих кругооборотах.

Основной капитал – доля производственного капитала, которая полностью в течение длительного срока участвует в производстве. Но она переносит свою стоимость на готовые изделия постепенно и возвращается к бизнесмену в денежной форме по частям. К основному капиталу относятся средства труда – заводские здания, машины, оборудование и т.п. Они покупаются сразу, а свою стоимость переносят на созданный продукт по мере износа в виде амортизационных отчислений.

Особую заботу предприниматели проявляют о сохранении и возмещении стоимости основного капитала, который по своей экономической природе относится к постоянно возобновляемому капиталу. Такое непрерывное восстановление стоимости средств труда производится по определенным нормам в соответствии с их износом. Этот износ бывает двояким: физическим и стоимостным [19, с.220].

Физический износ основного капитала означает утрату средствами труда своей полезности, в результате чего они становятся материально непригодными для дальнейшего использования. Это происходит в процессе производственного применения, и когда оборудование бездействует и утрачивает свои качества (разрушения под воздействием жары, холода, воды и пр.).

Стоимостной износ (моральный) – утрата основного капитала своей стоимости. Происходит, когда создаются более дешевые технические средства, вследствие чего происходит обесценивание старого оборудования и когда старые машины заменяются более производительными. В результате оборудование быстрее переносит свою стоимость на готовые изделия.

Средства на простое воспроизводство основного капитала накапливаются в амортизационном фонде. К моменту износа вещественных элементов этого капитала в фонде амортизации сосредотачивается такая сумма денег, за счет корой закупаются новые аналогичные машины и оборудование. Эти деньги идут на капитальный ремонт средств труда.

Амортизационный фонд образуется за счет амортизационных отчислений, которые представляют собой денежную форму перенесенной на продукцию стоимости действующих основных фондов. Эти отчисления включаются в общую сумму затрат предприятия на производство продукции. Величина годового амортизационного фонда зависит от среднегодовой стоимости основного капитала и нормы амортизации [19, с.240].

Если рассмотреть внеоборотные активы с финансовой точки зрения, то здесь они представлены как инвестиции в основной капитал.

Финансы способствуют формированию основного капитала и его воспроизводству.

Воспроизводство основного капитала может осуществляться за счет прямых инвестиций, либо путем передачи объектов основного капитала учредителями в счет взносов в уставной капитал, либо при безвозмездной передаче юридическими и физическими лицами.

Основным методом расширенного воспроизводства основного каптала являются прямые инвестиции (капитальные вложения), которые представляют собой затраты на создание новых объектов основного капитала, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов основного капитала.

Финансирование прямых инвестиций осуществляется за счет: собственных финансовых ресурсов, заемных денежных средств, привлеченных денежных средств, получаемых от эмиссии ценных бумаг, паевых и иных взносов юридических и физических лиц, средств внебюджетных фондов, ассигнований из бюджетов различных уровней.

Основным источником прямых инвестиций в основной капитал являются собственные средства предприятий. В собственных средствах, направленных на финансирование прямых инвестиций, наибольший удельный вес занимают амортизационные отчисления. Накопление амортизационных отчислений на предприятии происходит систематически, в то время как элементы основного капитала не требуют возмещения в натуральной форме после каждого цикла воспроизводства. В результате образуются свободные денежные средства в обороте, которые можно направлять на расширенное воспроизводство основного капитала предприятий.

В качестве привлеченных средств финансирования капитальных вложений выступают кредиты банков, заемные средства других организаций, средства, поступающие от участников долевого строительства, ассигнования из бюджета и прочие.

Еще одним источником финансирования долгосрочных инвестиций может являться целевое финансирование. Государственная помощь, оказываемая коммерческим организациям, признается экономической выгодой и, следовательно, должна увеличить прибыль [21, с.191].

Внеоборотные активы представляют собой часть имущества организации и в финансовой отчетности представлены в первом разделе баланса «Внеоборотные активы». Данный раздел разбит на следующие статьи: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы.

По статье «Нематериальные активы» отражаются активы долгосрочного пользования, не имеющие материально – вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учет и определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление активов.

В балансе по статье «Основные средства» отражается часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев, к которой относятся: здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие.

По статье «Незавершенное строительство» отражается фактическая стоимость технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, находящегося на складах организации, а также показывается фактическая стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается информация о вложениях организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально – вещественную форму, представляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» отражается информация об инвестициях организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организации, а также представленные другим организациям займы.

1.2 Понятие, классификация и оценка основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования [22, с.85].

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: научно обоснованная классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

1) отраслевому;

2) назначению;

3) видам;

4) принадлежности;

5) использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на:

1) производственные основные средства основной деятельности;

2) производственные основные средства других отраслей;

3) непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы:

1) здания;

2) сооружения;

3) рабочие и силовые машины и оборудование;

4) измерительные и регулирующие приборы и устройства;

5) вычислительная техника;

6) транспортные средства;

7) инструмент;

8) производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

9) прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования на находящиеся: в эксплуатации (действующие); в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации [22, с.89].

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

1) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возмещению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

2) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (согласованной стоимости);

3) полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа - по рыночной стоимости на дату оприходования;

4) приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, - по стоимости обесцениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [16, с.148].

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

5) таможенные пошлины и иные платежи;

6) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств [5].

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации [5].

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т. п.). Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям Правительства РФ.

Если в процессе проведения переоценки стоимость объекта основных средств увеличивается (проводится дооценка), то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации.

При этом в учете оформляются следующие записи:

Дт 01 «Основные средства» Кт 83 «Добавочный капитал» – на стоимость дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 02 «Амортизация основных средств» – на стоимость дооценки суммы начисленной амортизации.

Если по переоцениваемому объекту основных средств в предыдущие периоды производилась уценка, которая относилась на операционные расходы предприятия, и в результате проведенной переоценки в данном отчетном периоде сумма дооценки равна сумме уценки, то в этом случае сумма дооценки относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве внереализационного дохода:

Дт 01 «Основные средства» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Если в результате переоценки стоимость объекта основных средств уменьшается (производится уценка), то сумма уценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. При этом следует иметь в виду, что если в предыдущие отчетные периоды этот объект основных средств подвергался дооценке и сумма дооценки была отнесена на увеличение добавочного капитала организации, то в этом случае сумма произведенной уценки такого объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации. А если сумма уценки объекта основных средств превышает сумму его дооценки, то в этом случае разница относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода (п.12 ПБУ 10/99).

При этом в учете оформляются следующие записи:

Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 01 «Основные средства» - стоимость уценки первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств за счет добавочного капитала организации;

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 83«Добавочный капитал» – уценка суммы начисленной амортизации;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» - уценка объектов основных средств в части, превышающей ранее отраженные суммы добавочного капитала по ним;

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - уценка суммы начисленной амортизации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации:

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [26, с.149]

Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком переоценки однородных объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете следующим образом:

Если переоценка производилась в 2002 году, ее результаты должны отражаться в отчетности за 1 квартал 2003 года, а соответствующая запись в бухгалтерском учете оформляется в январе 2003 года. Иными словами, вступительное сальдо в бухгалтерской отчетности должно быть приведено с учетом результатов переоценки.

Амортизационные отчисления будут начисляться от новой текущей (восстановительной) стоимости с учетом результатов переоценки начиная с января отчетного года.

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

В налоговом учете стоимость основных средств формируется без учета переоценки. Амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки основных средств. То есть, увеличилась в результате «бухгалтерской» переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете никак не отражается.

Тогда возникает вопрос: выгодно или нет проводить переоценку? Ответ на этот вопрос зависит от результатов переоценки.

Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить. Это позволит сэкономить на налоге на имущество. Дело в том, что налог на имущество рассчитывается исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете.

Амортизацию в налоговом учете по-прежнему начислять исходя из старой стоимости основных средств. Следовательно, несмотря на то, что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств стала меньше, сумма налога на прибыль не возрастает.

Если в результате переоценки стоимость основных средств должна увеличиться, их лучше не переоценивать.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств [22, с.111].

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 3 года после выбытия.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

1.3 Учет внеоборотных активов в соответствии с МСФО

Внеоборотные активы в Международных стандартах финансовой отчетности МСФО представлены, как долгосрочные активы. Важным элементом, составляющим обычно основную часть всех активов экономического субъекта, и поэтому играющего важную роль при определении его финансового положения, а, следовательно, влияющего и на результаты финансово-хозяйственной деятельности, являются основные средства. Методика учета основных средств, вопросы признания их балансовой стоимости и сумм начисления износа определены в МСФО 16 «Основные средства».

Под основными средствами в международной практике понимают материальные активы, используемые экономическим субъектом для производства или поставки товаров и услуг, а также сдачи в аренду другим экономическим субъектам или для административных целей, со сроком их полезного использования более одного отчетного периода, например: земля, здания, техника, корабли, самолеты, транспортные средства, мебель и оборудование [14].

Выделяют три признака, которым должны удовлетворять основные средства:

1) цель приобретения - использование в нормальном процессе функционирования компании, а не перепродажа; международный стандарт № 16 выделяет приобретение с целью использования в процессе производства продукции, оказания услуг или реализации товаров и допускает приобретение с целью сдачи в аренду или для административных целей; кроме того, к этой группе могут относиться активы, необходимые для поддержания основных средств в рабочем состоянии;

2) длительность срока использования (более одного года) с распределением их стоимости (начисление износа) в течение этого периода;

3) наличие материальной (физической) формы.

Составляющими (классификацией) основных средств являются:

1) земля;

2) здания и сооружения;

3) машины и оборудование;

4) прочие.

Для того чтобы основные средства были признаны в качестве актива, они должны отвечать основным требованиям признания, согласно которым основные средства могут быть признаны в качестве активов, если существует вероятность того, что они будут приносить экономическому субъекту экономическую выгоду. При этом возникает требование определенности того, что экономический субъект получит в будущем экономические выгоды от использования данного актива и возьмет на себя определенные риски.

Главной проблемой учета основных средств является проблема распределения их стоимости во времени. Так в соответствии с МСФО трактуется понятие «износ». Для решения этой проблемы бухгалтер при учете основных средств должен последовательно решить следующие вопросы:

1) определение первоначальной стоимости основных средств или стоимости, которая будет распределяться по учетным периодам в течение полезного срока их использования;

2) определение метода начисления износа;

3) отражение расходов, связанных с содержанием основных средств (ремонт, поддержание в рабочем состоянии, модернизация и т. д.);

4) отражение выбытия основных средств.

Рассмотрим вышеуказанные вопросы более подробно.

Важным вопросом признания основных средств в качестве актива является их первоначальная оценка.

В этой связи МСФО 16 рекомендует применять их фактическую стоимость, под которой понимают совокупность затрат, включающих в себя покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению объекта основных средств в рабочее состояние для использования по назначению.

Приобретение основных средств на условиях отсрочки платежа на период, который превышает обычные условия кредитования, оценку активов производят по фактической стоимости равной цене покупки. Возникающая при этом разность между фактической стоимостью и суммарными выплатами признаются как расходы на выплату процентов.

Следует также отметить, что административные и другие общие накладные расходы, а также расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы не являются элементами фактической стоимости основных средств, если только они не относятся непосредственно к приобретению и доведению их до состояния пригодного к эксплуатации. В этом случае первичные операционные убытки, которые понес экономический субъект до достижения эксплуатационных показателей основных средств, признаются как расходы. Любая внутренняя прибыль при расчете стоимости основных средств исключается.

Приобретая объект основных средств путем обмена на объект основных средств другого типа или другой актив, стоимость этого объекта определяют по справедливой стоимости полученного актива, которая в данном случае равна справедливой стоимости обмениваемого актива или части актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств.

В международной практике под справедливой стоимостью понимают сумму денежных средств, на которую можно произвести обмен активов при совершении вышеуказанной сделки между хорошо осведомленными и желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

Кроме того, объект основных средств может быть приобретен в результате обменной операции на аналогичный актив или долю аналогичного актива, который применяется в том же хозяйственном процессе и имеет равную справедливую стоимость. В этом случае по данной обменной операции не признается ни прибыль, ни убыток, так как процесс получения дохода не завершен. И тогда стоимость нового актива принимают равной балансовой стоимости передаваемого в обмен актива.

При модернизации основных средств, увеличивающей срок их полезного использования или повышающей их мощность, а также усовершенствовании деталей и узлов для улучшения качества выпускаемой продукции и внедрения новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение производственных затрат, перед экономическим субъектом встает вопрос об изменении первоначальной (балансовой) стоимости данного актива.

Согласно МСФО 16 последующие затраты, которые связаны с объектом основных средств, признаются в качестве актива и увеличивают его балансовую стоимость лишь тогда, когда экономический субъект с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, которые превысят первоначально рассчитанные показатели данного объекта основных средств. Все прочие последующие затраты должны быть признаны в качестве расходов за период, к которому они относятся. К таким расходам обычно относят затраты на ремонт или обслуживание основных средств, которые необходимы для восстановления или сохранения экономических выгод согласно нормативу.

Следующим важным моментом является проблема последующей оценки основных средств, производимая периодически после первоначального их признания в качестве актива.

Принимая во внимание то, что основные средства составляют, как правило, большую часть всех активов экономического субъекта, представление информации о текущей их оценке в бухгалтерской (финансовой) отчетности играет важную роль для заинтересованных в ней пользователей.

В соответствии с этим МСФО 16 рекомендует, после первоначального признания в качестве актива, объект основных средств учитывать по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Кроме того, международная практика допускает применение альтернативного подхода, т.е. после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по переоцененной стоимости, которую следует считать его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных в последствии. При этом переоценки должны производиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость объектов основных средств существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств.

Справедливая стоимость ряда категорий основных средств может иметь произвольные значительные колебания. По этой причине данные основные средства следует переоценивать ежегодно. Те же объекты основных средств, которые имеют незначительные колебания справедливой стоимости, допускается переоценивать каждые три - пять лет.

Величины корректировок, возникающие при вышеуказанных методах переоценки накопленной амортизации, составляют часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости актива.

В случае, когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение следует отражать в бухгалтерской (финансовой) отчетности в разделе «Капитал» по статье «Результат переоценки».

В том случае, если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, то данное уменьшение должно признаваться в качестве расхода. При этом сумма уменьшения должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи «Результат переоценки», но в пределах, в которых данное уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого основного средства.

Следующим вопросом, связанным с учетом объектов основных средств и Международными стандартами финансовой отчетности, является вопрос учета и отражения амортизации.

Под амортизацией в международной практике понимают систематическое уменьшение амортизируемой стоимости активов на протяжении срока их полезной службы. При этом под амортизируемой стоимостью следует понимать себестоимость актива или другую сумму, отраженную в бухгалтерской (финансовой) отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. чистой суммы, которую хозяйствующий субъект ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию.

В связи с тем, что ликвидационная стоимость актива, как правило, бывает незначительной, то ее можно считать несущественной при расчетах амортизируемой суммы, а значит ей можно пренебречь.

В том случае, если экономический субъект применяет стандартный порядок учета объектов основных средств и предполагает, что ликвидационная стоимость будет иметь значительную величину, то она оценивается на дату приобретения и остается неизменной в случае изменений цен.

Амортизируемую сумму объекта основных средств следует списывать систематически на протяжении срока его полезной службы.

Экономические выгоды, заключенные в объекте основных средств, потребляются экономическим субъектом, главным образом, путем использования актива. Но существуют и другие факторы, которые приводят к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от данного актива, даже если объект основных средств не используется, т.е. находится на консервации. К таким факторам можно отнести как физический, так и моральный износ. В этом случае, для определения срока полезного использования актива должны учитываться следующие факторные признаки:

1) ожидаемый объем использования актива, который оценивается либо по предполагаемой мощности, либо по физической производительности актива;

2) предполагаемый физический износ, который зависит, как правило, от производственных факторов (количество смен, использующих данный актив, условия хранения и обслуживания актива в простое и др.);

3) моральный износ, который происходит в результате изменений или усовершенствования производственного процесса,

4) юридические или другие аналогичные ограничения на использование актива (например, сроки аренды).

Для систематического списания амортизируемой суммы актива на протяжении всего срока его полезной службы экономическому субъекту дана возможность применять различные методы списания.

Согласно МСФО 16 к данным методам относят:

1) метод равномерного начисления;

2) метод уменьшения остатка;

3) метод суммы изделий.

Под методом равномерного начисления понимают начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

Метод уменьшаемого остатка предусматривает уменьшение суммы начисления амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

По методу суммы изделий, сумма амортизации начисляется исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности актива.

Согласно требованиям МСФО 16 метод амортизации, применяемый к объектам основных средств, должен периодически пересматриваться. При этом, в случае значительных изменений в предполагаемом получении экономических выгод от этих активов, метод должен быть изменен с целью отражения данных изменений. Если вышеуказанное изменение метода амортизации необходимо, то данное изменение должно быть учтено как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны быть откорректированы.

Рассмотрим вопрос, связанный с выбытием и реализацией объектов основных средств, согласно требованиям МСФО.

Согласно МСФО 16 объект основных средств должен быть списан с баланса в случаях его выбытия или когда экономическим субъектом принято решение о прекращении использования данного актива. При этом от его выбытия не ожидается никаких экономических выгод.

Прибыли или убытки, которые возникают от выбытия или реализации объекта основных средств, определяются как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия или реализации и балансовой стоимостью данного актива и должны признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

В составе внеоборотных активов раскрывается информация и о нематериальных активах организации.

Представлению в финансовой отчетности нематериальных активов посвящен МСФО 38 «Нематериальные активы».

Под нематериальным активом понимается идентифицируемый надежный актив, не имеющий физической формы, который используется для производства или представления товаров или услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей. Примерами могут служить торговые марки, компьютерное программное обеспечение, лицензии, нематериальные активы в процессе разработки и другие [15].

Нематериальный актив признается как актив, если он отвечает двум условиям признания.

1) если существует вероятность, что будущие экономические выгоды, приписываемые данному активу, поступят на предприятие;

2) можно с большой степенью вероятности оценить стоимость актива.

В качестве нематериальных активов не признается внутренне созданная деловая репутация, торговая марка, права на публикацию, наименование печатных изданий, списки клиентов и прочие аналогичные статьи.

Учет нематериальных активов допускается производить по себестоимости за вычетом накопленной амортизации, то есть балансовой стоимости, подлежащей списанию до возмещения суммы на убыток от обесценения актива, это стандартный порядок учета; переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость за вычетом накопленной амортизации, подлежащей списанию до возмещенной суммы на убыток от обесценения, это альтернативный порядок учета.

Амортизацию нематериального актива осуществляют на систематической основе в течение наилучшим образом оцененного срока его полезного использования.

Метод амортизации должен отражать и производиться по графику потребления экономическим субъектом экономических выгод от нематериального актива. В том случае, если невозможно надежно определить вышеуказанный график, то МСФО 38 рекомендует использовать метод равномерного начисления

Важно также отметить, что экономический субъект обязан как минимум раз в год оценивать возмещаемую сумму нематериального актива, который еще не доступен для использования.

Глава 2 Учет наличия, движения и аудит внеоборотных
активов на примере основных средств

2.1 Первичная документация по движению основных средств

ООО «Галион» занимается розничной реализацией строительных материалов. Бухгалтерский учет ведется согласно Закона о «Бухгалтерском учете» и другим нормативным (инструктивным) документам с учетом последующих изменений и дополнений в них.

Бухгалтерский учет основных средств ведется по журнально-ордерной системе, методом двойной записи и весь учет компьютеризирован, используют программу «Бухгалтерия 1С» версия 7.7.

В виду специфики исследуемой организации нематериальные активы, оборудование к установке отсутствуют, из внеоборотных активов имеются только основные средства, а счет «Вложения во внеоборотные активы» используется только в процессе приобретения основных средств, то было проведено исследование внеоборотных активов организации на примере основных средств.

С целью определения стратегии и тактики эксплуатации основных средств в условиях меняющейся хозяйственной конъюнктуры рынка организуется учет наличия и движения основных средств. Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Поступление основных средств на предприятие происходит следующими способами:

1) долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных средств (приобретение);

2) долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение);

3) вкладом в условный капитал предприятия;

4) безвозмездным получением объектов основных средств;

5) арендой основных средств (в том числе по лизингу);

6) приобретением основных средств на условиях обмена;

7) поступлением в виде вклада в совместную деятельность.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов.

В ООО «Галион» вышеуказанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая директором общества. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) о приеме-передаче основных средств ф. № ОС-1 (приложение А) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки (выпуска), краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, дату ввода в эксплуатацию, источник финансирования приобретения и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. На недвижимость и транспортные средства оформляются документы, подтверждающие государственную регистрацию.

После оформления акт о приеме-передаче основных средств передают в бухгалтерию. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

Поступающее в ООО «Галион» оборудование оформляется актом о приеме оборудования (ф. ОС-14), а сдача его в монтаж - актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. ОС-15). Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектах оборудования (ф. ОС-16).

На основании вышеперечисленных документов, бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств. Акт утверждает директор ООО «Галион». При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах для сдающей и принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают уполномоченный на приемку основных средств, и представитель, производящий реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих сторон).

Внутреннее перемещение основных средств с одного участка на другой, а также их передачу из запаса в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств ф. № ОС-2 (приложение Б). Она содержит фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя. Накладную выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточку, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по ликвидации основных средств, кроме автотранспортных, в ООО «Галион» оформляют актом на списание основных средств ф. № ОС-4 (приложение В), а списание грузового или легкового автомобиля, актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объекта основных средств ф. ОС-6 (приложение Г), что соответствующим образом ведется в ООО «Галион». На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приеме, местонахождение, полную стоимость, нормы амортизации, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации. На оборотной стороне инвентарной карточки отражается краткая индивидуальная характеристика объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

Инвентарные карточки ф. № ОС-6 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

Заполняют инвентарные карточки на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.).

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек, в ООО «Галион» их регистрируют в инвентарной книге учета объектов основных средств ф. № ОС-6б (приложение Д) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

По месту эксплуатации основных средств для контроля за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа, и причину выбытия. Учет объектов основных средств по месту эксплуатации осуществляется лицами, ответственными за сохранность этих средств.

Для учета арендованных основных средств в бухгалтерии инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя.

Бухгалтерия ООО «Галион» инвентарные карточки формирует в инвентарную картотеку по видам основных средств.

2.2 Учет поступления и выбытия основных средств

2.2.1 Учет поступления основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организаций на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

В ООО «Галион» учет основных средств ведется в оборотно-сальдовой ведомости (приложение Ж). Производится анализ учета основных средств на счете 01 (приложение К).

Предприятие может получать основные средства безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений, на условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапе образования предприятие может получить основные средства от учредителя в качестве его вклада в уставный капитал.

Способы поступления основных средств в ООО «Галион» можно разделить на несколько групп:

1) Основные средства, поступившие в качестве вклада в уставный капитал.

На этапе образования предприятие может получить основные средства от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Как правило, учредитель принимает на себя все расходы по доставке на создаваемое предприятие объектов основных средств и установке их на месте использования либо потом предприятие-получатель возмещает эти расходы. Все должно быть надлежащим образом оформлено во избежание недоразумений в дальнейшем.

Корреспонденция счетов по поступившим основным средствам в качестве вклада в уставный капитал выглядит следующим образом:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 75 «Расчеты с учредителями» - получение основных средств от учредителей;

Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введены в эксплуатацию основные средства.

2) Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные за плату у других организаций.

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), в том числе и бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуют в дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении (дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками).

Так же отражают в учете вложений во внеоборотные активы расходы предприятия по доставке и установке основных средств, как новых, так и бывших в эксплуатации (дебет счета 08, кредит счетов 23, 60, 70, 69,) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08). Сумму уплаченного НДС, принятую на учет по счету 19, списывают (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС на реализованную продукцию (работы, услуги). Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому работники бухгалтерии отслеживают, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией (в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях).

Если предприятие приобретает основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость.

ООО «Галион» 7 июля 2004 года приобрело витрину, о чем был составлен договор на приобретение основных средств с ООО «Меркурий».

ООО «Меркурий» выставил счет на оплату, который оплачен с расчетного счета: Дт 60-1«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» - 30680 руб.

После оплаты организация-поставщик отгружает витрину, представляет все необходимые документы: накладную, счет-фактуру. На основании выданных поставщиком документов бухгалтером ООО « Галион» делается запись:

Дт 08-4 «Вложение во внеоборотные активы» Кт 60. – отражена стоимость приобретенной витрины - 26000 руб.;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 - отражен НДС с приобретенной витрины - 4680 руб.

Через три дня при вводе в эксплуатацию основных средств на основании формы ОС-1 бухгалтер записал:

Дт 01 «Основные средства» Кт 08-4 - оприходована витрина - 26000 руб.

При вводе в эксплуатацию ООО « Галион» определило срок полезного использования витрины – 6 лет.

Используя линейный способ начисления, рассчитываем годовую сумму амортизационных отчислений:

26000 руб. : 6 = 4333,33 руб.

По принятому в июле к бухучету объекту амортизация первый год составит-1805,55 руб.

4333,33 руб. : 12 мес. х 5 мес.=1805,55 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение этого года составит 361,11 руб.

(1805,55 руб. : 5мес.) = 361,11 руб.

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 02 «Амортизация основных фондов» - начислена амортизация за месяц - 361,11 руб.

14 апреля 2004 года ООО «Галион » приобрело прилавок стоимостью 13806 руб. (в т.ч. НДС). Расходы по ее доставке составили 354 руб. (в т.ч. НДС). Совершенная операция была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость приобретенного прилавка – 11700 руб.;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражение НДС с приобретенного прилавка – 2106 руб.;

Д 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - акцептовано платежное поручение за доставку прилавка – 300 руб.;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражение НДС с доставки прилавка - 54 руб.;

16 апреля 2004 года прилавок был введен в эксплуатацию и одновременно была сделана проводка:

Д 01 «Основные средства» К 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - оприходован прилавок - 12000 руб.

При вводе в эксплуатацию ООО «Галион» определило срок полезного использования – 5 лет.

Используя линейный способ начисления, рассчитываем годовую сумму амортизационных отчислений:

12000 руб. : 5 = 2400 руб.

По принятому в апреле к бухучету объекту амортизация первый год составит - 1600 руб.

2400 руб : 12 мес. х 8 мес.=1600 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение этого года составит 305,30 руб.

1600 руб. : 8 мес. = 200 руб.

Дт 44 Кт 02 - 200 руб.- начислена амортизация за месяц

3) Основные средства, требующие монтажа, приобретенные за плату у других организаций.

Расходы на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции с кредитами счетов 60, 23, 66, 67, 71, где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам Д 01 К 08. Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги). Если приобретаемое оборудование, требующее монтажа, предназначено для выпуска продукции, освобожденной от НДС, то уплачиваемый при ее приобретении НДС учитывается вместе со стоимостью их приобретения: включаются в первоначальную стоимость объекта.

4) Основные средства полученные безвозмездно от юридических или физических лиц.

С 2000 года в связи с введением Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» [9] и «Расходы организации» [10], утвержденных соответственно приказами Минфина РФ от 06.05.99г № 32н и № 33н, полученные по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения объекты основных средств рассматриваются как доходы будущих периодов с последующим отнесением в размере амортизационных отчислений на финансовые результаты как внереализованные доходы. При поступлении объекта производятся записи: Дт 08 Кт 98 субсчет «Безвозмездные поступления» и при вводе объекта в эксплуатацию: Дт 01 Кт 08; при начислении амортизации – Дт счетов учета затрат Кт 02 «Амортизация основных средств» и одновременно в размере начисленной амортизации Дт 98 субсчет «Безвозмездные поступления» Кт 91. Организация, безвозмездно получающая основные средства, не возмещает из бюджета указанную в счете-фактуре сумму НДС, а учитывает ее в первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств.

5) Приобретение основных средств у физического лица.

Такие операции производились ООО «Галион» с физическим лицом, зарегистрированным как предприниматель. Общество выплачивало сумму за приобретенные средства через подотчетное лицо. Совершенная операция сопровождалась проводками:

Дт 71«Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса» – выданы из кассы подотчетному лицу для оплаты основных средств;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - произведена оплата за приобретенные основные средства;

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается стоимость приобретения основных средств

Д 01 К 08 – оприходованы основные средства.

6) ООО «Галион» принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечению аренды. Поэтому такие основные средства на балансе общества не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости. Основанием служат договор текущей аренды, акт, составленный по форме № ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Износ по такому объекту ООО «Галион» не начисляет. Сумму арендной платы оно включает на затраты и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (приложение Л). Вышеуказанная операция сопровождается следующими проводками:

Д 44 «Расходы на продажу» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - начислена ежемесячная сумма арендной платы 20733,40 руб.;

Д 19 К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - берется на учет сумма НДС 3732,01 руб.;

Д 60 К 51 «Расчетный счет» - перечислена арендная плата арендодателю 24465,41 руб.

В таблице 1 представлены основные проводки, которые составляются при поступлении основных средств.

Таблица 1 – Корреспонденция счетов операций по поступлению основных средств

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма руб.
Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1) Приобретение основных средств производственного назначения
Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке и другие расходы)	08-4	60	26000

Продолжение таблицы 1

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма руб.
Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма руб.
Перечислено юридическим лицам за основные средства	60	51	30680
Отражена сумма начисленного НДС по закупленным основным средствам	19-1	60	4680
Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства	01	08-4	26000
2) Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал
Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации	75-1	80	10000
Поступили основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал	08-4	75-1	10000
Переданы основные средства в эксплуатацию	01	08-4	10000
3) Разные случаи поступления основных средств
Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения	08-4	98-2	14000
Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации	01	91-1	13500
4) Отражено увеличение первоначальной стоимости объектов	01	83	5000

И большое здание, и маленький письменный стол – все это объекты основных средств. Первоначальная стоимость одних может измеряться миллионами рублей, другие же стоят всего несколько сотен.

Однако учитываются дорогостоящие и малоценные объекты по-разному. Так, основные средства, чья первоначальная стоимость не превышает 10000 руб., и в бухгалтерском, и в налоговом учете списываются затраты сразу же после того, как их станут использовать.

А по объектам, которые дороже этой суммы, начисляют амортизацию. Данное правило действует только с 1 января 2002 года.

До 2002 года малоценными считались основные средства, первоначальная стоимость которых составляла не более 2000 руб. Те же объекты, что стоили от 2000 до 10000 руб., ничем не отличались от более дорогих основных средств, то есть по ним надо было начислять амортизацию. На это было указано в пункте 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» [5].

В 2002 году ситуация с бухучетом основных средств изменилась. Минфин России своим приказом от 18 мая 2002 г. № 45н внес изменения в пункт 18 ПБУ 6/01 и его новая редакция предоставляет организациям возможность сразу после ввода в эксплуатацию списывать на затраты все объекты, стоящие не более 10000 руб.

Однако данное нововведение касается лишь тех основных средств, которые ввели в эксплуатацию после 31декабря 2001 г. А объекты с первоначальной стоимостью, не превышающей 10000 руб., которые организации начали эксплуатировать раньше, по прежнему должны числиться в бухучете в составе основных средств. И по ним необходимо начислять амортизацию в течение того срока полезного использования, который установили, принимая их к бухучету.

2.2.2 Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:

1) продажа объекта основных средств другому лицу;

2) списание в случае морального и (или) физического износа;

3) передача объектов основных средств в виде вклада в установленный капитал другой организации;

4) ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

5) передача по договорам мены, дарения;

6) другие причины.

Организация продает основные средства, если они постоянно не используются при производстве продукции, работ, услуг или для управленческих нужд, изнашиваются раньше нормативного срока эксплуатации. А также в связи с нецелесообразностью их ремонта или модернизации и по другим причинам.

Согласно п.31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н, доходы и расходы от выбытия основных средств относятся к операционным и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка (доходы) от продажи объекта основных средств принимается к бухгалтерскому учету по цене, установленной в договоре без НДС и отражается по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Расходами являются затраты по разборке, транспортировке (заработная плата рабочих, ЕСН, сумма обязательного пенсионного страхования, страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний) и др. Они учитываются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

Остаточная стоимость объекта основных средств формируется на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета на основании акта приемки-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма № ОС-1а списывается его первоначальная стоимость. Сумма начисленной амортизации продаваемого объекта отражается по кредиту счета 01, субсчет «Выбытие основных средств». Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

ООО «Галион» в мае 2004 года продало стеллаж складской. Его продажная стоимость составляет 14160 руб. в том числе НДС 2160 руб. Первоначальная стоимость этого объекта по данным бухгалтерского учета – 17600 руб. Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации, включая месяц продажи, составила 5866,56 руб. Договором купли-продажи предусмотрена доставка стеллажа складского за счет продавца. Стоимость доставки сторонним автотранспортом составила 295 руб., в том числе НДС 45 руб.

Бухгалтером ООО «Галион» были произведены следующие записи:

Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства» 17600 руб. – списана первоначальная стоимость выбывшего объекта;

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» 5866,56 руб. – списана сумма амортизации;

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91-1 «Прочие доходы» - 14160 руб. – получена выручка от продажи витрины;

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - 2160 руб. – начислен НДС по продаваемому объекту;

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 11733,44 руб. (17600-5866,56) – списана остаточная стоимость стеллажа складского;

Дт 91-2 «Прочие расходы», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 250 руб. (295-45) – отражены расходы по доставке покупателю приобретенного объекта основных средств;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 45 руб. – отражен НДС по оказанным услугам сторонней транспортной организацией по доставке стеллажа покупателю;

Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» - 16,56 руб. (14160-2160-11733,44 -250) – получена прибыль от продажи стеллажа.

27 мая 2004 года ООО «Галион» был продан компьютер за 17110 руб. (в т.ч. НДС 2610 руб.). Сумма начисленной амортизации составила 16803,76 руб. В этом случае корреспонденция выглядит следующим образом:

Д счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К счета 91-1 «Прочие доходы» - поступила выручка за реализованную витрину – 17110 руб.;

Д счета 91-1 «Прочие доходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление НДС по реализованной витрине – 2610 руб.

Остаточная стоимость выбывающего компьютера определяется на субсчете «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства»:

Д счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» К счета 01«Основные средства» - списывается первоначальная стоимость компьютера – 27813 руб.;

Д счета 02 «Амортизация основных средств» К счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списывается сумма амортизации, начисленная по компьютеру – 16803,76 руб.;

Д счета 91-2 «Прочие расходы» К счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списывается остаточная стоимость витрины – 11009,24 руб.

Д счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки» - отражается прибыль от реализации компьютера - 3490,76 (17110-2610-11009,24) руб.

Согласно п.1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В рассматриваемой ситуации продавцом является организация- собственник объекта основных средств, покупателем - другое лицо (юридическое или физическое), приобретающее этот объект. Цена продажи основного средства устанавливается в соответствии с договором.

В соответствии со ст. 424 ГК РФ цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон. Согласно ст. 40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой, пока не доказано обратное.

Налоговые органы вправе проверить уровень цен по договору купли-продажи, если цена по договору отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары в сопоставимых условиях.

Примерные сроки полезного использования объектов основных средств для всех групп определяются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1. После истечения срока полезного использования объекта основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать основное средство с баланса.

4 мая 2004 г. организация принимает решение о списании с баланса прилавка балансовой стоимостью 13457 руб. Прилавок был приобретен и принят к учету в марте 1998 г.

Установлен период эксплуатации 6 лет или 72 месяца, норма амортизационных отчислений составляет 16,6 % годовых. В соответствии с п. 54 Методических указаний начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного переноса стоимости объекта, т.е. за тем месяцем, в котором сумма начисленного износа по объекту основных средств, стала равной его балансовой стоимости. Таким образом, вся стоимость объекта основных средств была перенесена на себестоимость продукции 30 апреля 2004 г., т.е. начисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет 13457 руб. В учете списание компьютера отразится следующим образом:

Дт сч. 01 « Основные средства» субсч. «Выбытие основных средств», Кт сч. 01 «Основные средства»- 13457 руб. списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств;

Дт сч. 02 «Амортизация основных средств», Кт сч. 01 « Основные средства», субсч. « Выбытие основных средств. - 13457 руб. списан начисленный износ по выбывшему объекту основных средств.

Выбытие объекта основных средств после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после ликвидации запасных частей, деталей или вторичного сырья не оказывает влияния на финансовый результат организации ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения.

Списывая основные средства, которые морально устарели или физически изношены, организация несет операционные расходы. Расходами считаются остаточная стоимость основного средства, затраты по демонтажу, в том числе заработная плата рабочих, единый социальный налог и страховые взносы. Однако, ликвидируя основное средство, предприятие может получить и доход. В частности, к доходам относится стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основных средств. Эти ценности приходуются по рыночной стоимости.

Стоимость материалов, которые получены в результате демонтажа основного средства, отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». По дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» приводят расходы от списания имущества.

Остаточная стоимость основного средства указывается на субсчете «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства». По дебету этого субсчета отражается первоначальная стоимость списываемого имущества, а по кредиту отражается сумма начисленной амортизации до выбытия. Обе эти суммы указываются с учетом переоценки.

ООО «Галион» 22 июня 2004 года решило списать лазерный принтер, поскольку он вышел из строя и не подлежал восстановлению. Изучив заключение специалистов, и осмотрев принтер, комиссия приняла решение о досрочном списании лазерного принтера. Поэтому был составлен акт на списание объекта основного средства (форма ОС-4).

В акте было указано: первоначальная стоимость лазерного принтера по данным бухгалтерского учета составляет 8261 рублей. Сумма начисленной амортизации равна 4990,90 рублей.

Списав лазерный принтер, ООО «Галион» получило запасные части, пригодные для ремонта других принтеров. Стоимость запасных частей равна 1500 рублей. В бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 субсчет «Собственные основные средства» – 8261 руб. - списана первоначальная стоимость лазерного принтера;

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 4990,90 рублей – списана сумма начисленной амортизации;

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 3270,10 рублей (8261-4990,90) – списана остаточная стоимость лазерного принтера;

Дт 10 «Материалы» Кт 91 субсчет «Прочие доходы» - 1500 рублей – оприходованы по рыночной стоимости запасные части.

В конечном результате проведенной операции по списанию лазерного принтера предприятие получило убыток в размере 1770,10 рублей.

В налоговом учете в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ расходы на ликвидацию основного средства являются внереализационными. К таким расходам относится остаточная стоимость основного средства, а также средства, потраченные на его демонтаж.

При списании имущества могут возникнуть и доходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль. Согласно п.13 ст.250 Налогового кодекса РФ, стоимость материалов, которые получены при ликвидации основного средства, включаются в состав внереализационных доходов.

При безвозмездной передаче основных средств в бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;

Дт 91-2 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дт 91-2 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС, исходя из рыночной стоимости объекта основных средств, и объект передан получателю;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91-9 - отражен убыток от безвозмездной передачи (по итогам отчетного периода).

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, то в бухгалтерском учете проводят следующие проводки:

Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дт 02 Кт 01 субсчет 01 «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;

Дт 58-1 «Финансовые вложения» Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

Если ранее при приобретении данного основного средства НДС, выплаченный поставщику, был принят к вычету согласно ст. 171 НК РФ, то при передаче этого объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал, соответствующие суммы налога следует восстановить к уплате в бюджет согласно ст. 170 НК РФ.

Д 91-2 К 68 - восстановлена к уплате в бюджет часть ранее принятой к вычету суммы НДС, соответствующая недоамортизированной части данного объекта.

Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, тогда должны сделать проводку:

Дт 58-1 Кт 91-1 – отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость объекта основных средств, согласованной учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

Дт 91-2 Кт 58-1 - отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается [2].

Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает [2].

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

2.3 Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности. На темпы физического износа влияют следующие факторы:

1) условия эксплуатации и хранения основных средств;

2) степень защиты от воздействия внешней среды;

3) качество оборудования;

4) квалифицированность персонала.

Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными. В итоге, под воздействием производственного процесса и внешней среды основные средства изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным нормам. Денежное выражение уменьшения первоначальной стоимости объектами основных средств своих физических и технико-экономических качеств при их использовании называется амортизация. Иными словами, амортизация - это процесс накопления денежных средств на замену ветшающих объектов путем включения амортизационных отчислений в издержки производства.

В ООО «Галион» первоначальная стоимость объекта основных средств для расчета амортизации определяется в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов. Изменение первоначальной стоимости амортизируемого имущества предусмотрено только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным случаям.

В случаях, когда приобретается основное средство ранее бывшее в эксплуатации, действует общее правило (п. 8 ПБУ 6/01). А именно, независимо от того, какая стоимость объекта была самортизировавна у организации – продавца к моменту продажи, у организации – покупателя балансовая стоимость данного объекта будет определяться суммой фактических затрат на его приобретение.

Амортизация основных средств отражается в балансе отдельной статьей на счете 02 «Амортизация основных средств», на котором ведется обобщение информации об амортизации основных средств, принадлежащих обществу на правах собственности или долгосрочно арендуемых им, накопленной за время их эксплуатации.

Амортизация основных средств в ООО «Галион» определяется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Амортизация начисляется с момента ввода объекта в эксплуатацию и до его выбытия. Основные средства включают в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего тем месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Амортизация на выбывший объект основных средств начисляется даже в том случае, если этот объект был списан с баланса предприятия в середине месяца. Величина амортизации объектов исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). Примерные сроки полезного использования для всех групп основных средств приведены в постановлении Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств, находящихся в распоряжении организации, может происходить одним из следующих методов:

1) линейным;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного действия;

4) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В ООО «Галион» применяется линейный метод начисления амортизации. При этом методе сумма начислений за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В случае если объект основных средств ранее подвергался переоценке, то норма амортизации применяется к восстановительной стоимости объекта.

Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Норма амортизации показывает, сколько процентов от первоначальной стоимости того или иного основного средства предприятие ежегодно должно отчислять в амортизационный фонд (кредит счета 02).

В июле месяце 2004 года ООО «Галион» приняло к учету (как объект основных средств) витрину. Первоначальная стоимость витрины с учетом всех фактических затрат составила 26000 руб. (без НДС). В учете была сделана проводка:

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 26000 руб. - принята к учету витрина.

Срок полезного использования витрины равен 6 годам. Используя линейный способ начисления, рассчитываем годовую сумму амортизационных отчислений:

26000 руб. : 6 = 4333,33 руб.

По принятому в июле к бухучету объекту амортизация первый год составит-1805,55 руб.

4333,33 руб. : 12 мес. х 5 мес.=1805,55 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение этого года составит 361,11 руб.

1805,55 руб. : 5мес. = 361,11 руб.

С августа бухгалтерия начала начислять амортизацию. При этом ежемесячно делалась следующая проводка:

Дт 44 Кт 02 - 361,11 руб.- начислена амортизация за месяц.

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам приведено в таблице 2.

Таблица 2 - Линейный способ расчета амортизационных отчислений по годам

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
Первый	4333,33	4333,33	21666,67
Второй	4333,33	8666,66	17333,34
Третий	4333,33	12999,99	13000,01
Четвертый	4333,33	17333,32	8666,68
Пятый	4333,33	21666,65	4333,35
Шестой	4333,35	26000

Порядок начисления амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, заключается в следующем: для определения срока полезного использования объектов основных средств, ранее бывших в эксплуатации, сначала определяется полный срок полезного использования объекта, затем из него вычитается фактический срок эксплуатации у организации – продавца (покупателю следует получить от продавца документы, которые должны подтвердить срок фактической эксплуатации приобретаемого объекта основных средств). Таким образом, вычисляется срок полезного использования у организации – покупателя и, соответственно, норма амортизации.

Амортизационные отчисления на основные средства непроизводственного назначения сопровождаются проводкой:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 02 «Амортизация основных средств».

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости основных средств и установленной вышеописанным образом нормы амортизационных отчислений.

2.4 Порядок проведения инвентаризации основных средств

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Цель инвентаризации – выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств проводится в обязательном порядке перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в случае установления порчи, хищения, при ликвидации предприятия и т.д., но не менее 1 раза в три года.

Для проведения инвентаризации в организации издается приказ руководителя и создается комиссия, которая проверяет наличие объектов основных средств и составляет инвентаризационную опись. До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

1) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации;

2) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации сооружений и другой недвижимости комиссия, проверяет наличие документов, подтверждающие нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то по соответствующим документам определяется сумма увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и приводятся в описи данные о производственных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска назначения, мощности.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, и другие, одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделении организации и учитываемые на типовой и инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный, подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт, машины, и оборудования и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой даётся ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91«Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счета 01, в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения-ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» остаточную стоимость, а разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 73 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

ООО «Галион» инвентаризацию основных средств проводит ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Последняя инвентаризация была проведена в ноябре 2004 года и составлена инвентаризационная опись основных средств (приложение М).

По результатам проведенной годовой инвентаризации в 2004 году ООО «Галион» недостачи не выявлено.

2.5 Аудит основных средств

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.

Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц, проверка результатов произведенной переоценки основных средств, проверка учета капитальных вложений.

Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

Эти основные вопросы аудитор изучает, дает им оценку, высказывает суждение в аудиторском заключении и делает предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

При проведении аудита основных средств изучается ведение аналитического учета, достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям по начислению амортизации.

Состав и структура основных средств изучается по данным инвентарных описей и карточек, устанавливается, правильно ли осуществляется классификация основных средств исходя из срока эксплуатации.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислении, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств с указанием номера инвентарной карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

Аудитор проверяет, правильно ли заполнены инвентарные карточки и сравнивает информацию, отраженную в карточках с первичными документами (актами приемки – передачи, техническими паспортами и др.). Проводится проверка заключения договоров о материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.

Определяется группа основных средств, по которым закончился срок эксплуатации или которые находятся на консервации. Перечень этих объектов заносится в рабочие документы аудитора. Затем осуществляется визуальный контроль в местах эксплуатации.

Аудитором проверяется, соответствующим ли образом проводится инвентаризация основных средств, не нарушаются ли сроки ее проведения.

Инвентаризация в организации проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Сразу по прибытии в организацию аудитор уточняет дату проведения последней инвентаризации. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведение, что позволит более качественно провести последовательную проверку и уменьшить аудиторский риск. Аудитор может сам участвовать в проведении инвентаризации или ограничиться наблюдением за ее проведением. Следующим этапом проводится сравнение описи инвентарных карточек с инвентарным списком и фактическим наличием основных средств. Рекомендуется убедиться в наличии наиболее дорогостоящих предметов. Часть имущества может отсутствовать, в этом случае проверяется, по каким документам, кому и когда оно передано.

При проведении аудита поступления основных средств осуществляется проверка документального оформления операций по движению основных средств, особое внимание обращается на соблюдение законодательства при покупке основных средств.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме – передаче основных средств (форма ОС-1) на каждый объект в отдельности. В актах указывают наименование объекта, постройки (выпуска), краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, дату ввода в эксплуатацию. Акт утверждает руководитель организации.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость.

Учет затрат по приобретению должен вестись раздельно пообъектно, а не обезличенно в целом по организации. Аудитор проверяет, не включались ли в общем случае в стоимость основных средств общехозяйственные расходы. Если первичными документами подтверждается, что те или иные расходы непосредственно связаны с приобретением основных средств, то они должны быть включены в стоимость приобретенного имущества.

Аудитор должен подтвердить право собственности на приобретенные объекты. Для этого исследуется информация договоров купли – продажи, счета – фактуры и др.

При формальном контроле счетов – фактур на приобретаемые основные средства, актов приемки – передачи основных средств определяются неверно указанные или незаполненные реквизиты. При арифметическом контроле подтверждается достоверность показателей, полученных в результате расчетов. Своевременность отражения на счетах подтверждается при сравнении дат счетов – фактур, накладных с датами в актах приемки – передачи основных средств, в регистрах аналитического учета.

Так же проводится проверка правильности оприходования основных средств. Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем сопоставления даты оприходования по счету 01 “Основные средства” с датами указанными в первичных документах. Несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.

Если в первичных учетных документах НДС выделен отдельной строкой, он подлежит возмещению в общеустановленном порядке, в противном случае НДС включается в первоначальную стоимость и возмещению из бюджета не подлежит. Возмещение НДС из бюджета возможно, если основные средства оплачены поставщику и введены в эксплуатацию.

При проведении аудита выбытия основных средств проводится проверка соблюдения законодательства при продаже, ликвидации, о также взносе основных средств в уставной капитал других организаций. Проверяются соответствие документов типовым формам, правильность заполнения реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписи руководителя. Операции по ликвидации основных средств оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4), в котором указывается техническое состояние и причина ликвидации объекта, первоначальная стоимость, сумма износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей, полученных при ликвидации, результат от ликвидации. Если списываются основные средства, срок использования которых не истек, то проверяют наличие заключения комиссии, принявшей решение о ликвидации объекта.

При реализации основных средств на сторону необходимо убедиться, что на это есть письменное разрешение руководителя. Если при проверке первичный документ вызывает сомнение, то необходимо получить письменное объяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и сделать встречную проверку.

При продаже основных средств аудитор обращает внимание на правильность списания остаточной стоимости основных средств и формирование финансового результата от их реализации. В случае реализации основных средств организация должна перечислить в бюджет НДС в порядке, установленном законодательством, кроме отдельных предусмотренных случаев. При определении прибыли от реализации основных средств учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов и имущества.

Приступая к проверке затрат на аренду основных средств, необходимо изучить договоры, счета – фактуры, платежные документы и определить вид аренды. Если арендатор заключил договор текущей аренды с юридическим лицом, то сумма арендной платы включается в себестоимость продукции.

Важным этапом аудиторской проверки является подтверждение начисленного организацией амортизации и правильности ее отражения в бухгалтерском учете.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Аудитор проверяет начисление амортизации по каждому объекту основных средств, выявляет достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной амортизации.

Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизируемого имущества. Для этого необходимо руководствоваться постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Амортизация начисляется с момента ввода объекта в эксплуатацию и до его выбытия. Основные средства включают в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего тем месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Амортизация на выбывший объект основных средств начисляется даже в том случае, если этот объект был списан с баланса предприятия в середине месяца. Величина амортизации объектов исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не более срока деятельности предприятия).

При проверке начисления амортизации по отдельному объекту аудитор определяет перечень проверяемых основных средств. В эту группу включают основные средства различных классификационных групп, эксплуатируемые в различных подразделениях, находящихся у различных материально – ответственных лиц. Затем сверяются суммы, принимаемые для расчета амортизации, суммы первоначальной или восстановительной стоимости, указанные в инвентарных карточках.

При проверке начисления амортизации за месяц сравниваются суммы начисленной амортизации за предыдущий период и отчетный. Подтверждается первоначальная и восстановительная стоимость основных средств, поступивших в прошлом отчетном периоде и выбывших в прошлом отчетном периоде. Затем проводится арифметический контроль амортизации за текущий месяц. При этом к сумме амортизации за предыдущий период добавляют амортизацию по поступившим в прошлом месяце основных средств и вычитают амортизацию по выбывшим в прошлом месяце основным средствам.

При обнаружении ошибки необходимо довести данный факт до сведения клиента, предложить исправить ошибки и внести исправления в отчетные формы. Для проверки правильности отнесения амортизации по счетам затрат или в других источниках следует установить к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.

Аудитором проверяется, не продолжается ли начисление амортизации по объектам с истекшими сроками полезного использования в целях умышленного занижения конечного финансового результата, существует ли неправомерное использование механизма ускоренной амортизации.

При проведении аудита переоценки основных средств, проверяется правильность расчетов переоценки и сроки ее проведения.

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Поэтому необходимо проверить документальное подтверждение рыночных цен и правильность использования индексов при индексном методе. Аудитору стоит обратить внимание на правильность бухгалтерских проводок, отражающих операции по переоценке.

После окончания проверки аудитор составляет отчетный документ, обязательными регистрами которого являются: название организации, проверяемый период, фамилия, имя, отчество аудитора, его подпись, дата составления документа.

ГЛАВА 3 Анализ движения и эффективности использования
основных средств

Одним из важнейших факторов увеличения объема продаж на торговых предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и боле полное и эффективное их использование.

Задачи анализа – определить обеспеченность предприятия основными фондами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям; установить причины изменения их уровня; рассчитать влияние использования основных фондов на объем продаж и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

3.1 Анализ наличия, движения и структуры основных средств

Анализ начинается с изучения объема основных средств, их движения и структуры. Основные фонды торгового предприятия делятся на: производственные и непроизводственные. Производственную мощность предприятия определяют основные производственные фонды. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных фондов на основе оптимизации их структуры. Большой интерес при этом представляет соотношение активной и пассивной частей, так как от их сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия.

Проведем анализ наличия, структуры и динамики основных средств в ООО «Галион» на основе данных приведенных в таблице 3.

Таблица 3 – Горизонтальный анализ наличия и движения основных средств

Основные фонды (ОФ) тыс.руб. за 2004г.
Наименование показателя	Остаток на начало года	Поступило (введено)	Выбыло	Остаток на конец года	изменения за год
Наименование показателя	Остаток на начало года	Поступило (введено)	Выбыло	Остаток на конец года	Абсолют-ные изменения	Темп роста, %	В % к изменению по итогу
1	2	3	4	5	6	7	8
Основные фонды:
1) здания	4223,25	0,00	200,00	4023,25	-200,00	95,26	330,41
2) сооружения	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
3) машины и оборудование	927,98	37,70	67,13	898,55	-29,43	96,83	48,62
4) транспортные средства	493,80	178,00	0,00	671,80	178,00	136,05	-294,07
5) Производственный и хозяйственный инвентарь	51,46	0,00	9,10	42,36	-9,10	82,32	15,03
ИТОГО ОФ:	5696,49	215,70	276,23	5635,96	-60,53	98,94	100,00
в том числе
производственные	5648,47	215,70	261,60	5602,57	-45,90	99,19	75,83
непроизводственные	48,03	0,00	14,63	33,40	-14,63	69,54	24,17

В таблице 3 приведен горизонтальный анализ показателей движения основных средств, который заключается в оценке динамики показателей, установлении их абсолютных изменений и темпов роста.

Из таблицы мы видим, что общее значение основных фондов уменьшилось на 60,53 тыс. руб. В основном это произошло из-за того, что из группы «здания» выбыл склад путем реализации для снижения издержек и увеличения оборотных средств. Так же имело место сокращение группы «машина и оборудование», в связи с тем, что выбыло основных средств этой группы больше, чем поступило, а именно: были проданы стеллаж складской, компьютер, списаны с баланса организации прилавок и лазерный принтер. За 2004 год уменьшилась стоимость основных фондов группы «инвентарь и прочие основные фонды» за счет реализации весов и двух столов, как не имеющих практического применения. Заметные изменения произошли в группе «транспортные средства». Стоимость основных фондов этой группы увеличилась за счет приобретения в 2004 году автомобиля для доставки товара покупателям на дом.

Далее проведем вертикальный анализ структуры и движения основных средств, информация которого является более содержательной. В вертикальном анализе рассчитывают и оценивают структуру и структурные изменения в составе основных средств, что и представлено в таблице 4.

Таблица 4 – Вертикальный анализ структуры основных средств в горизонтальном разрезе

Основные фонды (ОФ) за 2004г.
Наименование показателя	на начало года		на конец года		изменение (+,-)
Наименование показателя	тыс.руб.	удель-ный вес, %	тыс.руб.	удель-ный вес %	тыс.руб.	удель-ный вес %
1	2	3	4	5	6	7
Основные фонды:
1) здания	4223,25	74,14	4023,25	71,39	-200,00	-2,75
2) сооружения	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
3) машины и оборудование	927,98	16,29	898,55	15,94	-29,43	-0,35

Продолжение таблицы 4

Основные фонды (ОФ) за 2004г.
Наименование показателя	на начало года		на конец года		изменение (+,-)
Наименование показателя	тыс.руб.	удель-ный вес, %	тыс.руб.	удель-ный вес %	тыс.руб.	удель-ный вес %
1	2	3	4	5	6	7
4) транспортные средства	493,80	8,67	671,80	11,92	178,00	3,25
5) Производственный и хозяйственный инвентарь	51,46	0,90	42,36	0,75	-9,10	-0,15
ИТОГО ОФ:	5696,49	100,00	5635,96	100,00	-60,53	0,00
в том числе
производственные	5648,47	99,16	5602,57	99,41	-45,90	0,25
непроизводственные	48,03	0,84	33,40	0,59	-14,63	-0,25

Данные таблицы 4 показывают, что наибольший удельный вес в общей стоимости основных фондов занимает группа «Здания» - на нее приходится 71,39%. Это говорит о том, что первоначальная стоимость в этой группе самая большая. На втором месте стоит группа «Машины и оборудование» – ее удельный вес составляет 15,94%. Транспортные средства занимают 11,92% в общей стоимости, и самая маленькая доля приходится на производственный и хозяйственный инвентарь – 0,75%.

Если сравнить данные на начало и конец года, то можно увидеть, что удельный вес группы «Здания» уменьшился на 2,75%, а группы «Транспортные средства» возрос на 3,25%. Удельный вес групп «Машины и оборудование» и «Производственный и хозяйственный инвентарь» сократился на 0,35% и 0,15% соответственно. Если рассматривать основные производственные фонды, то при том, что их стоимость уменьшилась на 45,90 тыс. руб., удельный вес увеличился на 0,25% за счет сокращения основных непроизводственных фондов.

Более наглядно результаты анализа можно представить в виде диаграмм на рисунках 1 и 2.

Структура основных фондов в 2003 г.,

Структура основных фондов в 2004 г., где 1-здания. 2-сооружения, 3-машины и оборудование, 4-транспортные средства, 5-производственный и хозяйственный инвентарь.

Рисунок 1 - Секторная диаграмма структуры основных фондов

на начало и конец 2004 г. в ООО «Галион»

Из представленной секторной диаграммы, мы видим, что в структуре основных фондов наибольший удельный вес занимают здания, то есть пассивная часть основных фондов (на начало 2004 г. – 74,14%, а на конец – 71,39%), что играет немаловажную роль для торгового предприятия, т.к. обеспеченность торговыми площадями влечет за собой максимальную возможность размещения торгового оборудования, что в свою очередь приводит к увеличению объема продаж. Активная часть основных производственных фондов организации представлена группой «Машины и оборудование», удельный вес которой на протяжении последнего времени составлял не более 20%, Это говорит о том, что на предприятии основные средства используются неэффективно, так как эффективность использования основных средств тем выше, чем больше доля активной части, поскольку именно активная часть основных производственных фондов непосредственно участвует в процессе торговли. В ООО «Галион» доля активной части основных производственных фондов невелика и вдобавок произошло ее уменьшение с 16,29% до 15,94, что должно рассматриваться как негативная тенденция, способствующая снижению фондоотдачи основных средств и объемов продаж при прочих равных условиях.

Рисунок 2 - Столбовая диаграмма состояния основных средств в ООО «Галион» в 2003 и 2004 гг (значения указаны в процентах)

Рассмотрев рисунок и сопоставив данные за 2003 г. и 2004 г., можно сделать выводы о том, что основную массу основных фондов занимают основные производственные фонды и в течение последнего времени в ООО «Галион» наметились тенденции увеличения доли основных производственных фондов с 99,16% на начало анализируемого периода до 99,41% к концу периода и снижения доли основных непроизводственных фондов с 0,84% до 0,59% к концу анализируемого периода в условиях неоднородного поведения величины основных фондов организации.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных производственных фондов.

Для проведения вышеуказанного анализа по данным таблицы 3 рассчитаем следующие показатели:

- коэффициент обновления (К_обн), характеризующий долю новых основных средств в составе всех фондов на конец года:

; (1)

- коэффициент выбытия (К_в), отражающий долю выбывших основных средств в отношении к их остатку на начало года:

; (2)

- коэффициент прироста (К_пр) характеризующий долю прироста основных средств в составе всех фондов на начало года:

; (3)

- коэффициент годности (К_г), отражающий неизношенную долю основных средств:

; (4)

- коэффициент износа (К_изн) – показывает долю основных средств, перенесенную на продукт или процесс товарного обращения:

. (5)

Рассчитаем показатели движения основных средств в ООО «Галион» по данным таблицы 3.1.

К_обн= 215,7 : 5602,56=0,04

Из проведенного расчета коэффициента обновления мы видим, что стоимость новых поступивших основных фондов составила 4% от общей стоимости основных фондов, то есть доля вновь введенных основных фондов оказалась незначительной.

К_в = 261,6 : 5648,47=0,05

К_пр= -45,9 : 5648,47=-0,008

Полученные коэффициенты выбытия и прироста за 2004 год и данные полученные при анализе движения основных средств за 2003 год, занесем в таблицу 5.

Таблица 5 – Коэффициенты выбытия и прироста основных фондов

Показатель	2003 г.	2004 г.	Отклонение (+,-)
1	2	3	4
Коэффициент выбытия основных фондов	0,03	0,05	+0,02
Коэффициент прироста основных фондов	-0,02	-0,08	-0,06

Судя по коэффициенту выбытия, основные производственные фонды предприятия за 2003 год уменьшились на 3%, за 2004 год – на 5% . Из этого следует, что больше всего основных фондов выбыло в 2004 году.

Отрицательное значение коэффициента прироста показывает, что в 2003 и 2004 годах основные фонды ООО «Галион» уменьшились за счёт превышения их выбытия над введением, хотя, если сравнить эти два года, то в 2004 году разница между выбывшими и вновь введенными основными фондами увеличилась, а соответственно уменьшился коэффициент прироста.

Современная реализация выбывших основных фондов позволяет ускорять процесс обновления, использование выручки на приобретение новых фондов, а также стимулировать расширенную торговлю.

К_изн = 347,4 : 5602,56=0,06

Из проведенного расчета коэффициента износа мы видим, что 6% от стоимости основных фондов перенесено на процесс товарооборота.

Для более точной оценки результата рассчитаем коэффициент годности по каждой группе основных фондов:

К_г = 3553,87 : 4023,25=0,88 - группа «Здания»

К_г = 440,30 : 898,55=0,49 - группа «Машины и оборудование»

К_г = 308,02 : 671,8=0,46 - группа «Транспортные средства»

К_г = 23,42 : 42,36=0,55 - группа «Производственный и хозяйственный инвентарь»

Чем больше коэффициент годности основных фондов, тем они более пригодны для использования. Поэтому из проведенных расчетов можно сделать вывод, что более всего пригодны для использования основные фонды из группы «Здания», чуть меньше - основные фонды из групп «Транспортные средства», «Машины и оборудование», «Производственный и хозяйственный инвентарь», изношенность которых составляет около 50%.

В анализе технико – организационного уровня изучают обеспеченность предприятия отдельными видами машин, оборудования, помещениями (сравнением фактического их наличия с плановой потребностью для успешной производственно – торговой деятельности). Для этого соотносят объем основного капитала, в том числе производственного, а затем и активной его части, со средней численностью работников.

Обобщающие показатели обеспеченности предприятия основными производственными фондами – фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Фондовооруженность труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости основных производственных фондов к среднесписочной численности работников, средней численности оперативного персонала торговых предприятий (продавцы, кассиры, заведующие секциями, администраторы торгового зала):

Фво=Ф : Ч, (6)

где Ф – среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

Ч - среднесписочная численность работников.

Техническая вооруженность труда показывает стоимость активных основных средств в расчете одного работника и определяется отношением среднегодовой стоимости активной части основных производственных фондов к среднесписочной численности работников:

Фт=Фак : Ч, (7)

где Фак – средняя за период величина активной части основных фондов.

Фондовооруженность и техническая вооруженность показывают, какой величиной стоимости основных средств располагает в процессе товарообращения один работник соответствующей группы персонала в среднем.

Темпы роста фондовооруженности и технической вооруженности сравниваются с темпами роста производительности труда, при этом превышение темпов роста производительности труда над темпами роста фондовооруженности позволяет при прочих равных условиях увеличивать объемы продаж. Поэтому для проведения анализа необходимо рассчитать дополнительный показатель – это производительность труда. Он рассчитывается по формуле:

Пр = В : Ч, (8)

где В - годовая выручка от реализации товаров.

Теперь произведем расчет необходимых показателей на примере ООО «Галион» в таблице 6, а для сравнения занесем и данные, полученные при проведении анализа основных фондов 2003 года.

Таблица 6 – Показатели обеспеченности предприятия основными фондами

Показатель

2003 г.

2004 г.

Абсолютное отклонение (+,-)

Темп

роста %

1.Годовая выручка от реализации товара, тыс.руб. (В)

5878,00

6727,00

+849,00

114,44

Продолжение таблицы 6

Показатель	2003 г.	2004 г.	Абсолютное отклонение (+,-)	Темп роста %
1	2	3	4	5
2.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб (Ф)	5416,69	5657,06	+240,37	104,44
3.Среднегодовая стоимость активной части основных производственных фондов, тыс.руб. (Факт)	987,62	907,37	-80,25	91,87
4.Среднегодовая численность работников, чел. (Ч)	17	18	+1	105,88
5.Производительность труда, тыс.руб./чел (Пр) Пр=В/Ч	345,76	373,72	+27,96	108,09
6.Фондовооруженность, тыс.руб./чел (Фво) Фво=Ф/Ч	318,63	314,28	-4,34	98,64
7.Техническая вооруженность труда, тыс.руб/чел (Фт) Фт=Факт/Ч	58,10	50,41	-7,69	86,76

Согласно полученным расчетным данным в 2004 г. был увеличен объем продаж на 849 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом. Потребность в основных производственных фондах возросла на 4,44%, а активной их части – на 10,98%. Темп роста производительности труда в 2004 г. составил 108,09%, он превышает значение показателя темпа роста фондовооруженности 98,64%, по сравнению с 2003 г., что является положительным фактором. Также можно сказать и о том, что в 2004 году наблюдается превышение темпа роста производительности труда над технической вооруженностью труда, что позволяет в дальнейшем увеличить объемы продаж за счет увеличения активной части основных фондов.

3.2 Анализ эффективности использования основных средств

Анализ эффективности использования основного капитала отражает качество использования производственного потенциала, характеризует технический уровень организации с точки зрения основной задачи – привлечения капитала для обеспечения основного вида деятельности с целью получения прибыли.

Результатом эффективного использования основных средств является, прежде всего, увеличение объема продаж. Поэтому обобщающий показатель эффективности использования основных производственных фондов должен строиться на принципе соизмерения реализованных товаров со всей совокупностью примененных при этом процессе основных средств. Таким показателем является фондоотдача, то есть показатель, отражающий объем реализованных товаров, приходящейся на 1 рубль стоимости основных средств или показывает, какую выручку имеет предприятие от использования единицы стоимости основных фондов. Расчет показателя осуществляется по формуле

Фо=В : Ф, (9)

где Фо - фондоотдача, тыс. руб.,

В - годовая выручка от реализации товаров, тыс. руб.,

Ф - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

Чем выше этот показатель, тем лучше, то есть тем больше товаров мы реализуем с 1 рубля стоимости основных средств.

При проведении анализа фондоотдачи необходимо изучить динамику за несколько периодов, выявить и количественно измерить факторы изменения фондоотдачи, рассчитать резервы её роста. Резервы роста фондоотдачи связаны с мобилизацией как экстенсивных факторов – увеличение времени полезного использования объектов, так и интенсивных факторов - повышение производительности оборудования в единицу времени.

Для оценки эффективности использования основных средств рассчитывают также фондоемкость всех основных производственных фондов и их активной части - это обратный показатель фондоотдачи, показывающий величину основного капитала, приходящегося на единицу продаж, то есть характеризует производственную мощность.

Расчет показателей использования основных производственных фондов ООО «Галион» произведем в таблице 7.

Таблица 7 - Показатели эффективности использования основных производственных фондов

Показатель	2003 г.	2004 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста %
1	2	3	4	5
1.Годовая выручка от реализации товара, тыс.руб. (В)	5878,00	6727,00	+849,00	114,44
2.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб. (Ф)	5416,69	5657,06	+240,37	104,44
3.Среднегодовая стоимость активной части производственных фондов, тыс.руб.	987,62	907,37	-80,25	91,87
4.Фондоотдача всех основных производственных фондов, тыс.руб. (Фо) [Фо=В/Ф]	1,085	1,189	+0,104	109,58
5.Фондоотдача активной части основных производственных фондов, тыс.руб. (Фоа) [Фоа=В/Факт]	5,952	7,414	+1,462	124,56
6.Фондоемкость всех основных производственных фондов, тыс.руб. (Фе) [Фе=Ф/В]	0,922	0,841	-0,081	91,21
7.Фондоемкость активной части основных производственных фондов, тыс.руб, (Феа) [Феа=Феа/В]	0,168	0,134	-0,034	79,76

Как видно из таблицы 7, несмотря на снижение среднегодовой стоимости активной части основных производственных фондов на 80,25 тыс. руб. или на 8,13%, годовая выручка от реализации товаров увеличилась за анализируемый период на 849 тыс. руб. или на 14,44%. Это свидетельствует об улучшении использования основных производственных фондов преимущественно за счет интенсивных факторов. Растет фондоотдача основных производственных фондов (109,58%) и соответственно снижается фондоемкость (91,21%). При этом положительным направлением считается превышение темпов роста фондоотдачи активной части основных производственных фондов (124,56%) над темпами роста фондоотдачи всех основных производственных фондов (109,58%).

Для установления влияния отдельных факторов на изменение фондоотдачи расчитаем дополнительные показатели в таблице 8 и проведем факторный анализ, используя данные таблиц 6,7,8.

Таблица 8 – Факторы, влияющие на изменение фондоотдачи

Показатель	2003 г.	2004 г.	Отклонение	Индекс роста
1	2	3	4	5
1.Коэффициент, обратный технической фондовооруженности (Ктв), Ктв=1/Фт	0,0172	0,0198	+0,0026	1,1512
2.Удельный вес активной части в общей величине основных производственных фондах (Ува), тыс.руб., Ува=Факт/Ф	0,1823	0,1604	0,0219	0,8799

Существует тесная зависимость фондоотдачи (Фо) от производительности труда (Пр) и фондооруженности (Фво), представленная в факторной модели:

Фо=Пр : Фво(10)

Для расчета влияния факторов: производительности труда одного рабочего (Пр) и фондовооруженности одного рабочего (Фво) на результативный показатель фондоотдачи (Фо) используем метод цепных подстановок.

Рассчитаем влияние на фондоотдачу изменения производительности труда по формуле

∆Фо(Пр)=(Пр₁ : Фво₀)-(Пр₀ : Фво₀) (11)

где 1 - данные 2003 г.,

0 - данные 2004 г.

∆Фо(Пр)=(373,72 : 318,63)-(345,76 : 318,62)=1,173-1,085= + 0,088 тыс. руб.

Затем рассчитаем влияние на фондоотдачу фондовооруженности:

∆Фо(Фво)=(Пр₁ : Фво₁)-(Пр₁ : Фво₀) (12)

∆Фо(Фво)=(373,72 : 314,28)-(373,72 : 318,63)=1,189-1,173=+0,016 тыс.руб.

Составляем баланс отклонений по формуле

∆Фо=∆Фо(Пр)+∆Фо(Фво) (13)

∆Фо=+0,088+0,016=0,104 тыс. руб.

Этот результат совпадает с данными таблицы 7.

В результате повышения производительности труда на 8,09% фондоотдача возросла на 0,088 тыс. руб. за год, снижение фондовооруженности одного рабочего привело к повышению фондоотдачи на 0,016 тыс. руб. В результате положительного влияния обоих факторов фондоотдача всех основных производственных фондов возросла на 0,104 тыс. руб. или на 9,58%.

Фондоотдача всех основных средств зависит от отдачи активной части и ее удельного веса в общей стоимости основных производственных фондов, которая характеризует технический уровень организации

Рассчитаем степень влияния на фондоотдачу следующих факторов: изменение удельного веса активной части основных производственных фондов (Ува), технической вооруженности (Фт) и производительности труда (Пр.). Расчет произведем с помощью метода абсолютных разниц.

Исходная модель

Фо=Пр´Ува´Ктв, (14)

где Ува – удельный вес активной части основных производственных фондов;

Ктв – коэффициент обратный технической фондовооруженности.

Тогда расчет влияния этих факторов будет следующим:

1)∆Фо(Пр)=∆Пр´Ува₀´Ктв₀

∆Фо(Пр)=+2796´0,1823´0,0172=+0,0877 тыс. руб.

Увеличение производительности труда привело к росту фондоотдачи на 0,0877 тыс.руб.

2)∆Фо(Ува)=Пр₁´∆Ува´Ктв₀

∆Фо(Ува)=373,72´ (-0,0219) ´0,0172=-0,1407 тыс. руб

Сокращение удельного веса активной части основных производственных фондов вызвало уменьшение фондоотдачи на 0,1407 тыс.руб.

3)∆Фо(Ктв)=Пр₁´Ува₁´∆Ктв

∆Фо(Ктв)=373,72´ 0,1604´ (+0,0026)=+0,1559 тыс. руб

Рост коэффициента обратного технической вооруженности привел к увеличению фондоотдачи на 0,1559 тыс.руб.

Общее влияние факторов составило

∆Фо(Пр, Ува, Ктв)=∆Фо(Пр)+∆Фо(Ктв)+∆Фо(Ува)

∆Фо(Пр, Ува, Ктв)=+0,0877-0,1407+0,1559=+0,104 тыс. руб.

Таким образом, положительное влияние на фонтоотдачу оказали: рост производительности труда и падение технической фондовооруженности одного рабочего, отрицательным фактором явилось снижение удельного веса активной части основных производственных фондов.

Фондоотдача активной части фондов является сложным фактором, подтвержденным влиянию различных факторов второго и последующих порядков. Факторами второго порядка могут быть: изменение количества единицы оборудования, изменение производительности оборудования. К факторам третьего порядка можно отнести: замену оборудования, внедрение мероприятий научно-технического прогресса, социальные факторы.

Теперь рассмотрим, чем обусловлен рост объема продаж объекта исследования. Для этого проведем факторный анализ на основе модели:

В=Ф´Фо, (15)

где В - годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб.;

Ф - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.;

Фо- фондоотдача, тыс. руб.

Анализ проведем с применением приема относительных разниц.

Определим:

1)влияние количественного фактора – среднегодовой стоимости основных производственных фондов (Ф) на годовую выручку (В) по формуле

∆В(Ф)=В₀´ (КФ-1), (16)

где КФ – коэффициент роста величины основных производственных фондов.

∆В(Ф)=5878,00´ (1,0444-1)=+ 260,98 тыс. руб

2) влияние качественного фактора – фондоотдачи основных производственных фондов (Фо) – на годовую выручку (В) по формуле

∆В(Фо)=В₀´ (КВ-КФ), (17)

где КВ – коэффициент роста выручки, тыс. руб.

∆В(Фо)=5878,00´(1,1444-1,0444)=+ 587,80 тыс. руб.

Составим баланс отклонений

∆В(Ф,Фо)=∆В(Ф)+∆В(Фо)

∆В(Ф,Фо)=260,98 +587,80=+848,80 тыс. руб.

Таким образом, прирост выручки от реализации продукции в 2004 году был обеспечен в основном за счет роста фондоотдачи – интенсивного фактора. Это свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств организации.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Внеоборотные активы составляют существенную часть общей стоимости имущества организации, а в виду их использования в деятельности организации в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: внеоборотных активов, процессов торговли и реализации товаров, расчетов капитальных и финансовых вложений и других, что требует от бухгалтеров много знаний для оптимизации учета.

Оценивая порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Галион», можно отметить, что предприятие в целом соблюдает правила ведения бухгалтерского учета в соответствии с основными нормативными документами с учетом дополнений и изменений.

Бухгалтерский учет в ООО «Галион» ведется по журнально-ордерной системе, способом двойной записи. Учет полностью компьютеризирован, в работе используется программа «Бухгалтерия 1С» версия 7.7.

В составе имущества ООО «Галион» внеоборотные активы занимают большое место.

К внеоборотным активам, которые размещаются в 1 разделе актива бухгалтерского баланса, относятся основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, доходные вложения в материальные ценности и вложения во внеоборотные активы.

Для обеспечения эффективного использования и правильной эксплуатации объектов основных средств в ООО «Галион» осуществляются следующие мероприятия:

- учет основных средств производится в соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств;

- используется типовая классификация основных средств;

- поступление, выбытие и внутреннее перемещение основных средств оформляется первичными учетными документами;

- учет операций по движению основных средств производится с использованием счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.;

- аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках;

- ежемесячно на каждый объект основных средств начисляется амортизация, используя линейный метод как для целей бухгалтерского, так и для налогового учета;

- инвентаризация основных средств проводится ежегодно до составления годового баланса.

Для определения эффективности использования основных средств был проведен анализ основных средств ООО «Галион» на начало и конец 2004 года, на основании которого можно сделать следующие выводы. В отчетном году по сравнению с предыдущим 2003 годом величина основных фондов предприятия уменьшилась на 1,06% из-за уменьшения основных производственных фондов и непроизводственных фондов. Структура основных фондов организации улучшилась по сравнению с предыдущим годом, так как сократились затраты на содержание объектов непроизводственного назначения, увеличилась доля основных производственных фондов в общей величине основных фондов. В то же время снижение доли активной части фондов на 3,7% не может быть оценено положительно, поскольку это негативно сказывается на показателе фондоотдачи, а значит, и на объемах продаж и финансовых результатах деятельности организации.

На предприятии используется оборудование различного возраста. Стоимость новых поступивших основных фондов составила 4% от общей стоимости основных фондов, то есть доля вновь введенных основных фондов оказалась незначительной. Коэффициент прироста основных фондов -0,08%, отрицательное значение которого показывает, что основные фонды ООО «Галион» уменьшились за счёт превышения их выбытия над введением. На это стоит обратить внимание руководству организации, поскольку данный факт может в дальнейшем повлечь за собой снижение объема продаж.

Согласно расчетам, проведенным на основе факторного анализа изменения фондоотдачи основных производственных фондов, снижение фондоовооруженности основных производственных фондов в 2004 году на 1,96% привело к повышению фондоотдачи на 0,016 тыс. руб., а за счет повышения производительности труда она увеличилась на 0,088 тыс. руб. Отрицательное влияние на фондоотдачу оказало снижение удельного веса группы основных фондов «Машины и оборудования», в результате с каждого вложенного в развитие основных фондов рубля предприятие недополучало 14,07 копейки. Однако превышение темпов роста производительности труда над темпами роста фондовооруженности труда обеспечило положительный прирост фондоотдачи на 0,088 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. Снижение технической фондовооруженности труда положительно повлияло на фондоотдачу, её величина в результате увеличилась на 0,156 тыс. руб.

В связи с вышеизложенным можно дать следующие рекомендации должностным лицам ООО «Галион»:

- внести изменения в учетную политику организации и основные средства, стоимость которых менее 10000 рублей списывать на затраты производства, при передаче имущества в эксплуатацию.

- разработать мероприятия по замене изношенного оборудования и увеличения активной части основных средств;

- усилить контроль за рациональным использованием времени работы оборудования.

- совершенствовать систему внутреннего контроля операций по учету основных средств;

- проанализировать и принять решение о необходимости переоценки основных средств.

Все вышеперечисленные направления по улучшению учета основных средств позволят ООО «Галион» более полно контролировать их движение, а также способствуют выявлению резервов повышения эффективности их использования.

Список использованных источников

1) Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2

2) Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и 2.

3) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

4) Постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

5) Постановление Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7 «Об утверждение новых форм первичных документов по учету основных средств».

6) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

7) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

8) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н

9) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (в редакции от 30.12.99).

10) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв.
приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.

11) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,
утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

12) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н.

13) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.98 № 33н (в редакции от 28.03.00).

14) Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Основные средства»

15) Международный стандарт финансовой отчетности 38 «Нематериальные активы»

16) Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет.- М.: Проспект, 2002. – 358 с.

17) Баканов М.И., Бухгалтерский учет в торговле.- М.: Финансы и статистика,
2003. – 416 с.

18) Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.- М.: Финансы и статистика, 2002. – 366 с.

19) Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов.- СПб.: Издательский дом «Питер», 2003. – 381 с.

20) Борисов Е.Ф., Экономическая теория.- М.: Юрист, 2002. – 568 с.

21) Колчина Н.В., Финансы предприятий.- М.: Финансы и статистика, 2001. – 246 с.

22) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2002. – 583 с.

23) Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле.- М.: Новое знание, 2003. – 387 с.

24) Николаев С.А. Бухгалтерский учет основных средств.- М.: Аналитика – Пресс, 2002. – 240 с.

25) Пипко В.А. Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит.- М.: Финансы и статистика, 2002.– 249 с.

26) Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- Минск: Новое знание, 2002. – 498 с.

27) Середа К.Н. Справочник. Бухгалтерский учет в торговле.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 412 с.

28) Соколова Я.В. Бухгалтерский учет.- М.: Проспект, 2005. – 442 с.

29) Чернов В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес.- М.: Юнити, 2003. – 686 с.

30) Поленова С.Н. Учет и налогообложение продажи основных средств
// Бухгалтерский учет.-2003.- № 12. – С.26-29.

31) Семенова Л.П., Липатова С.М. Продажа основных средств. Пересчитать налог на прибыль // Главбух. – 2003. - № 17. – С.33-36.

32) Чеботарева А.Л. Организация списывает изношенные основные средства
// Главбух. – 2003. - № 6. – С.17-18.

33) Шемелева Ю. Амортизация основных средств в налоговом учете // Симбирский главбух. – 2003. - № 15. – С.27-31.

Больше работ по теме:

Учет и анализ движения основных средств (на примере сельскохозяйственного предприятия)
Другое
Учет и анализ заработной платы
Другое
Учет и анализ затрат по оплате труда на промышленном предприятии
Другое
Учет и анализ затрат труда и его оплаты на примере ОАО Утес
Другое
Учет и анализ затрат труда и его оплаты
Другое

Предмет: Другое

Тип работы: Другое

Новости образования

Российский государственный социальный университет реорганизует сеть своих филиалов
22 Июля 2016 16:26
Более 70 представителей крупных вузов АСЕАН подтвердили участие в форуме во Владивостоке
22 Июля 2016 12:51
Абызов: публикация первичных статсведений снизит бюрократическую нагрузку на школы
22 Июля 2016 11:53
В Чечне свыше 200 школьников сдали ЕГЭ с результатом свыше 90 баллов - министр
22 Июля 2016 05:36
Замглавы Минобрнауки РФ: задача сократить число людей с высшим образованием не стоит
21 Июля 2016 20:19

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ