Учет и анализ состояния расчетов с внебюджетными фондами

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ  АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

                                                                                 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: «Учет и анализ   состояния  расчетов  с внебюджетными  фондами »

         Студент           Макарова  Алла  Евгеньевна            __________

Руководитель Штурмина Ольга Сергеевна            __________

Рецензент       Деревянкина Татьяна Алексеевна    __________

                                                                                Допустить к защите ГАК            

                                                                                      Зав. кафедрой

                                                                     _____________________

                                                                                «____»__________2004 г

                                                               

Ульяновск  2004 г.

Содержание

Введение                                                                                                                  3

Глава 1 Теоретические основы организации и учета расчетов с внебюджетными фондами                                                                                      6        

1.1 Экономическая сущность и назначение социального страхования и  обеспечения                                                                                                             6

1.2 Задачи учета  расчетов  с  органами социального страхования и обеспечения                                                                                                            19

Глава 2 Бухгалтерский учет расчетов с органами социального страхования

и обеспечения в  Ульяновском региональном отделении Фонда

социального страхования РФ                                                                               23                                      

2.1 Организация  учетной  и финансовой работы  на предприятии                 23

2.2 Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами                 29

2.2.1 Учет расчетов с Фондом социального страхования                                  29

2.2.2 Учет  расчетов  с Пенсионным фондом                                                      41

2.2.3 Учет расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования      44

Глава 3 Анализ состояния расчетов с органами социального страхования         и обеспечения в Ульяновском региональном отделении Фонда

социального страхования РФ                                                                               46

3.1 Краткая характеристика финансовой деятельности Ульяновского регионального отделения                                                                                     46

3.2 Организация и анализ состояния расчетов с органами социального страхования и обеспечения                                                                                  52

3.2.1 Организация и анализ расчетов с органами Фонда социального страхования                                                                                                            52

3.2.2 Организация и анализ состояния расчетов с  органами Пенсионного Фонда РФ                                                                                                                62

3.2.3 Организация и анализ состояния расчетов с органами Фонда обязательного медицинского страхования                                                          65

                                         

Заключение                                                                                                              68

Список использованных источников                                                                    76

Приложения                                                                                       

  Введение

Социальная политика государства – это одно из направлений его деятельности по регулированию социально-экономических условий жизни общества. Объектом социальной политики является человек и любое её направление связано с реальной жизнью. В задачи социальной политики включается создание социальных гарантий и экономических стимулов для населения, участвующих в общественном производстве. По конкретным успехам в решении этих задач социально-экономического развития всего общества, определяется благополучия социальных групп и отдельных граждан.

В развитых странах системы социального страхования совместно с государством  выполняют конкретные реализации гражданских свобод работников и наёмных служащих по достижению высокого  уровня социальной защиты работников. Система социального страхования – один из основных институтов социальной защиты в условиях рыночной экономики, которая должна обеспечить реализацию конституционного права граждан на материальное обеспечение в старости, в случае болезни. В отличие от социальной помощи, когда нуждающийся человек получает пособие или дотацию за счёт общественных средств, по программам социального страхования финансовыми источниками выплат являются специализированные фонды, формируемые при непосредственном участии самих застрахованных. Следует отметить, что действующая в России система социального страхования  до сих пор сохраняет черты, в большей степени характерные для социальной помощи, чем для страхования. При крайне высокой страховой нагрузке на работодателей  уровень большинства социальных выплат явно не достаточен и не увязан с объёмом вносимых страховых средств.  

В нашей стране значительную часть функций по социальной защите и поддержке населения осуществляют государственные фонды социального страхования и обеспечения. К системе социального страхования России на данный момент относятся:

· Пенсионный фонд;

· Фонд социального страхования;

· Фонд обязательного медицинского страхования.

Следует отметить, что все отчисления на удовлетворение социальных нужд включаются в издержки производства отдельным элементом и статьей калькуляции, поэтому учет, контроль и анализ формирования и использования фондов социального назначения занимают важнейшее значение в бухгалтерском учете организации.

Состояние расчетов с внебюджетными фондами отражается в бухгалтерской отчетности, несвоевременные платежи в фонды влекут за собой начисление пени и тем самым ухудшают финансовое состояние предприятия. Из внебюджетных фондов частично расходуются на предприятии только средства фонда социального страхования. Немаловажное значение для работников предприятия имеет правильное исчисление пособий по временной нетрудоспособности, размеров возмещения вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным  заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей,

Поэтому выбранная тема дипломной работы: «Учет и анализ состояния расчетов с внебюджетными фондами» является актуальной. Целью дипломной работы является изучение состояния и учета расчетов с государственными внебюджетными фондами на предприятии с тем, чтобы определить основные направления их улучшения.

Работа написана на материалах Государственного учреждения – Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования РФ.

Для раскрытия темы в работе были поставлены и решались следующие задачи:

· раскрыть теоретические аспекты организации и учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения;

· проанализировать состояние расчетов с внебюджетными социальными фондами в УРО ФСС РФ;

· изучить состояние учета расчетов с государственными внебюджетными фондами в УРО ФСС РФ;

· наметить пути совершенствования организации и учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения.

Теоретической и методологической основой написания дипломной работы послужили нормативные и законодательные акты Российской Федерации по теме исследования, Постановления Правительства РФ и соответствующих Фондов, материалы периодической печати, учебники и учебные пособия.

При написании работы использовались данные отчетности, регистров синтетического и аналитического учета Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования РФ за 2001 – 2003 годы.

Глава 1 Теоретические основы  организации и учета расчетов с  внебюджетными фондами

1.1 Экономическая сущность и назначение социального страхования и обеспечения

Внебюджетные социальные фонды выступают одним из звеньев общегосударственных финансов. Решение об их образовании было принято в нашей стране в связи с переходом к рынку. Переход к рыночным отношениям, как известно, в России осложнился глубоким кризисом, охватившим все отрасли народного хозяйства, включая финансовую сферу.

В этих условиях стремительно идет расслоение общества, падает  жизненный уровень народа и особенно социально-незащищенных его слоев. В связи с ограниченностью финансовых ресурсов все чаще возникает необходимость их перераспределения. Потребность в перераспределении существенно возрастает   при   сложном   финансовом   состоянии   экономики. Государственный бюджет во многом способствует мобильности средств благодаря незакрепленности доходов за конкретными видами расходов. Однако нельзя допустить излишних переливов средств по статьям расходов; в частности, особую заботу вызывают социальные потребности, ибо всегда существует опасность урезания расходов именно на эти цели.

Поэтому, по мнению Сплетукова Д.А., очень важно определить наиболее острые участки развития и обеспечить целевое направление и использование поступающих средств [22,с.44]. Эту проблему в нашей стране решили, по примеру многих цивилизованных стран, созданием внебюджетных социальных фондов на федеральном уровне, определив им долю налогов. Первоначально внебюджетные фонды появились в виде специальных фондов или особых счетов задолго до возникновения бюджета. Государственная власть с расширением своей деятельности нуждалась во все новых расходах, требовавших средств для своего покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. С выполнением государством намеченных мероприятий фонды заканчивали свое существование. В связи с этим количество фондов постоянно менялось.

Внебюджетные фонды в финансовой системе России созданы в соответствии с Законом РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» Главная причина их создания – необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками дохода.

Внебюджетные фонды – это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности. В нашей  стране к таковым относятся: Пенсионный  фонд, Фонд государственного социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Государство мобилизует в эти фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг населению.

Государственные внебюджетные фонды создаются  на базе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируется их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направленность использования денежных средств. Фонды должны были поддерживать специальными  финансовыми ресурсами важнейшие сферы и отрасли народного  хозяйства, а также оказывать социальную помощь гражданам [1,с.14].

Внебюджетные фонды – это фонды социальной защиты населения, по статусу не вносящие средства в бюджет, а использующие собираемые ими взносы целевым назначением. В своей работе фонды руководствуются законодательством страны и постановлениями этих фондов.

Внебюджетные фонды являются самостоятельными государственными внебюджетными некоммерческими финансово-кредитными учреждениями:

· государственными они являются, поскольку находятся в ведении и подчиняются органам государственной власти;

· внебюджетными - так как формируются не из государственного бюджета, а имеют собственные источники формирования;

· некоммерческими - так как не ставят цель извлечения прибыли.

Фонды формируются и реализуют свои функции, в основном, через работодателей, и объектами их социальной защиты и поддержки являются трудящиеся и члены их семей. Средства государственных фондов социального страхования и обеспечения используются для выплаты пенсий и пособий в случае болезни, потери работы, в старости, обеспечивает работникам гарантированные выплаты по возмещению вреда. Плательщиками государственных внебюджетных фондов являются работодатели - организации, фермерские хозяйства, частные предприниматели, использующие наёмный труд.

Единые тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды ежегодно законодательно утверждались для всей территории Российской Федерации до 2001 года.

Внебюджетные фонды, являясь составной частью финансовой системы России, обладают рядом особенностей:

· запланированы органами власти и управления и имеют строгую целевую направленность;

· денежные средства фондов используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;

· формируются в основном за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;

· страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу - как и налоги, тарифы взносов устанавливаются государством и являются обязательными;

· на отношения, связанные с исчислением, уплатой и взысканием взносов в фонды, распространено большинство норм и положений налоговой системы;

· денежные ресурсы фондов находятся в государственной собственности, но не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;

· расходование средств из фондов осуществляется по распоряжению Правительства или Правления фонда;

· из внебюджетных фондов могут предоставляться субвенции для привлечения дополнительных средств на финансирование инвестиционных проектов и программ [6, с.52].

Государственные внебюджетные социальные фонды Российской Федерации аккумулируют средства для реализации важнейших гарантий государственного пенсионного обеспечения, социального обеспечения, оказания бесплатной медицинской помощи. Основными их источниками являются обязательные платежи, то есть страховые взносы [10 , с. 75].

В зависимости от уровня управления внебюджетные фонды подразделяются на федеральные и региональные; по  целевому назначению – на экономические внебюджетные фонды и социальные внебюджетные фонды, а также – отраслевые и межотраслевые фонды [11, с.70].

Пенсионный фонд образован в соответствии с Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 года и введен в действие с 1 января 1992года постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2122-1, как  самостоятельное финансово – кредитное учреждение, осуществляющее свою деятельность по закону в целях государственного управления пенсионного обеспечения. Важнейший принцип любого пенсионного фонда – солидарная ответственность поколений. Он преследует цель обеспечить  заработанный человеком уровень жизненных благ путем перераспределения  средств  во  времени и в пространстве.

Средства фонда формируются за счет  трех главных источников:  страховых взносов работодателей, страховых взносов работающих и  ассигнований из федерального бюджета. Часть средств поступает в  результате капитализации свободных средств. Руководство Пенсионным фондом осуществляет Правление и его постоянно действующий орган – Исполнительная дирекция. Средства Пенсионного фонда используются в соответствии с Законом РФ от 20.11.90 г. № 340 «О государственных пенсиях в РСФСР». Этот Закон устанавливает единую систему республиканских государственных пенсий в России, обеспечивает стабильность достигнутого уровня пенсионного обеспечения и повышение его по мере роста благосостояния трудящихся. Основным показателем пенсионного обеспечения признаётся труд и его результаты. Основаниями для пенсионного обеспечения являются:

· достижение пенсионного возраста;

· наступление инвалидности;

· смерть кормильца - для нетрудоспособных членов его семьи.

В соответствии с Законом назначаются пенсии - по старости, по инвалидности, за выслугу лет и по случаю потери кормильца.

Гражданам, не имеющим права на вышеперечисленные пенсии, устанавливается социальная пенсия. Выплата пенсий осуществляется через государственный Пенсионный фонд.

Фонд социального страхования – это второй по значению внебюджетный социальный фонд. Действует в соответствии с Указом  Президента РФ от 7 августа  1992  года. Положение о фонде  утверждено Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 года. Основными задачами фонда являются:

·   обеспечение  гарантированных  государством  пособий;

·   участие в разработке и реализации государственных программ охраны  здоровья  работников;

·   подготовка мер по совершению социального страхования.

Фонд социального страхования образуется за счет:

страховых  взносов  предприятий, учреждений;

доходов от инвестирования части временно свободных у  него средств;

добровольных  взносов граждан и юридических  лиц.

Средства Фонда социального страхования работодатели используют на следующие цели:

1) на обеспечение работников гарантированными пособиями по государственному социальному страхованию;

2) на проведение оздоровительных мероприятий по оздоровлению работающих;

3) частичное финансирование стоимости путёвок в детские оздоровительные лагеря;

4) на возмещение вреда пострадавшему, причинённого трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, в зависимости от степени утраты трудоспособности; на компенсационные выплаты в случае смерти кормильца нетрудоспособным членам его семьи, состоявшим на иждивении умершего.

Условия и размеры указанных видов обеспечения постоянно совершенствуются. Примером является принятый Государственной думой Федеральный закон от 28.12.2001г. № 181-ФЗ « О внесении изменений в Федеральный закон « О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Размер пособия на рождение с 01.01.2002г. установлен в сумме 4500 рублей, по уходу за ребенком до достижения 1,5 лет – 500 рублей, и пособие в ранние сроки беременности – 300 рублей.

С 2000 года Фонд социального страхования РФ осуществляет  обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Развитие социального государства невозможно без совершенствования системы социального страхования. В условиях рыночной экономики социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является составной частью системы социального страхования и представляет собой основную форму социальной защиты экономически активной части населения от профессиональных рисков.

Как свидетельствует статистика,  в России по состоянию на конец 2001 года из числа экономически активной части населения почти каждый сотый – инвалид труда, а это ни много ни мало – 500000 человек. А если учесть, что на предприятиях России в среднем ежегодно происходит 160 тысяч несчастных случаев, из них 6-7 тысяч несчастных случаев со смертельным исходом и выявляется впервые 10 тысяч профессиональных заболеваний, то актуальность обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представляется бесспорной[6, с.10].

 Все эти случаи подлежат расследованию и учету для обеспечения возмещения пострадавшим, утратившим трудоспособность, в результате причиненного им вреда, разработке мероприятий по предотвращению несчастных случаев, а также оплаты расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Решение этих проблем затрагивает важные интересы, как работодателей, так и граждан работающих на производстве, членов их семей и иждивенцев.

Связка – виновный (причинитель вреда) и потерпевший (работник) существовала в нашей стране более 75 лет. Организационно-правовой формой компенсации утраты трудоспособности от трудового увечья служил институт индивидуального возмещения вреда (причиненный вред подлежал возмещению лицом, его причинившим). Такое положение было нормальным при стабильной экономике, при которой случаи ликвидации предприятий были крайне редки, а случаи банкротства не встречались вообще. Если предприятие ликвидировалось или реорганизовывалось (что встречалось чаще), у него всегда был правопреемник,  к которому переходили обязанности ликвидируемого предприятия, в том числе и в области возмещения вреда потерпевшим от трудового увечья или профессионального заболевания.

Существовавшая система, частично решая вопросы возмещения материального вреда, не предусматривала проведения медицинской, профессиональной и социальной реабилитации пострадавших, она не содержала действенных стимулов, заинтересовывающих работодателей в повышении безопасности производственных процессов. Сегодня ликвидация юридического лица (организации) или его банкротство, ставшие обычным, влекут прекращение его деятельности и, как правило, без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства.

Решить эту задачу можно было лишь в результате принципиально нового подхода, путем коренного изменения сложившихся правоотношений, когда обязанность возместить вред возлагается не на его причинителя – работодателя, а на третье лицо, непосредственно не связанное с потерпевшим.

При таком положении возможность потерпевшего получить положенные компенсации не зависит от материального положения работодателя.

В целях обеспечения реальной защиты лиц, пострадавших при исполнении ими своих трудовых обязанностей, был принят Федеральный закон от 24 июля 1998 года №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», вступивший в силу с 6 января 2000г. Разработка и в особенности применение на практике указанного закона были связаны с немалыми организационными трудностями, о чем говорит и тот факт, что от момента принятия до момента вступления в действие прошло более трех лет.  На стадии разработки и принятия 125-го Федерального закона поднималась проблема установления страховщика. Предлагались различные варианты, было немало колебаний, но тогда эта роль была отведена Фонду социального страхования Российской Федерации как организации, способной проводить государственную политику в этой области и обеспечивать государственные гарантии для граждан страны. Согласно этому Закону обязанность возмещения вреда возлагается на страховщика – Фонд социального страхования РФ, который возмещает потерпевшему вред во всех случаях: ликвидирована или нет организация – причинитель вреда, виновна ли в несчастном случае эта организация, есть ли у нее средства на выплату сумм возмещения вреда, не стала ли она банкротом, и т.п.[5,с.15]

Фонд обязательного медицинского страхования определяет правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования и направлен на усиление заинтересованности и ответственности как самого застрахованного, так и государства, предприятия, учреждения, организации в охране здоровья работников.

В соответствии с Положением о страховых медицинских организациях, утвержденным  Постановлением Правительства РФ от  11 октября 1993 года, эти организации обязаны заключать договора с медицинскими учреждениями на оказание медицинской помощи застрахованным по  обязательному медицинскому страхованию, создавать страховые резервы, защищать интересы застрахованных. Средства фонда находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат. Средства Фонда обязательного медицинского страхования используются на оплату обязательного перечня медицинских услуг по профилактике, на лечение и протезирование граждан, на ремонт амбулаторных и стационарных лечебных учреждений, приобретение медицинского оборудования и медикаментов, на доплату медицинским работникам. Каждый человек при необходимости имеет право бесплатно получить  качественную медицинскую помощь в любом лечебном учреждении [3]. Использование этих средств осуществляется через страховые компании. В лице страховых компаний граждане получили вневедомственную, независимую от органов здравоохранения структуру, которая стоит на страже их здоровья. При посещении лечебного медицинского учреждения необходимо лишь предъявить страховой медицинский полис, на основании данных которого медицинское учреждение направит перечень оказанных услуг в страховую медицинскую компанию. Возмещение расходов лечебным учреждениям производятся страховыми медицинскими компаниями за счёт средств Фонда обязательного медицинского страхования.

Основными задачами  Федерального и территориальных  фондов  в системе  обязательного медицинского страхования являются:

·   обеспечение реализации Закона Российской Федерации « Об обязательном медицинском страховании граждан в Российской Федерации»;

·   обеспечение предусмотренных законодательством РФ прав граждан;

·   достижения социальной справедливости и равенства всех граждан;

·   участие в разработке и осуществлении государственной финансовой политики;

·   обеспечение ее финансовой устойчивости.

 Уровень социальной защиты населения в России во многом крайне низок по сравнению с аналогичными показателями в развитых странах. Это обусловлено тем, что демократического общества у нас пока нет, так  как нет реальных социальных объектов, эффективно воздействующих на формирование социальной политики государства. В России налицо  «перегруженное» государство, взвалившее на себя слишком большое  бремя социальных и экономических функций, с которыми оно не в состоянии реально справиться [22,с.22].

Среди основных институтов социальной защиты – базовым,  определяющим (по объему финансовых средств, массовости охвата, разнообразию и качеству услуг) является институт обязательного  социального страхования (пенсионного  и  медицинского, от несчастных случае на производстве и в связи с безработицей). Так на долю существующих видов социального страхования в развитых странах приходится 60-70 %  от общей суммы затрат на цели  социально  защиты и примерно 15-25 % валового  внутреннего продукта [22, с.24].

В России на долю государственных внебюджетных фондов  (социальных)  приходится  около 45 % от общего объема затрат на социальную защиту и 7,3  % от внутреннего валового продукта [11,с.30].

Средства, аккумулированные внебюджетными социальными  фондами, используются для выплаты пенсий и оплаты расходов по  медицинскому  страхованию. Исключение составляет Фонд социального страхования, значительные средства которого используются непосредственно на месте предприятиями – плательщиками взносов (произведенные расходы засчитываются при уплате взносов или  возмещаются  в  последующем). 

Выплатами государственного социального страхования являются:

· пособие по временной нетрудоспособности;

· пособие по беременности и родам;

· единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности;

· единовременное пособие при рождении ребенка;

· ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

· пособие при усыновлении;

· пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению;

· оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами до достижения ими возраста 18 лет.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности, оформленный медицинским учреждением. Порядок выдачи листков нетрудоспособности регулируется Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Министерства здравоохранения и медицинской  промышленности РФ от 19.10.94 № 206 и постановлением Фонда  социального  страхования   РФ  от  19.10.94  №  21.

Пособие по  временной нетрудоспособности, беременности и родам назначается  работникам, если нетрудоспособность наступила в период их работы (включая испытательный срок и день увольнения) в данной организации. Порядок назначения и выплаты пособия по листку нетрудоспособности регулируется Положением о порядке назначения пособий по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Совета ВЦСПС от 12 ноября 1984 года.

Назначение и выплата других пособий по государственному социальному страхованию производится в соответствии с Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1995 г. N 883 с изменениями и дополнениями.

Единовременное пособие при рождении ребенка назначается по заявлению одного из родителей, при наличии справки органов ЗАГСа о рождении ребенка (оригинал).

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком, до достижения им полутора лет, назначается после окончания листка нетрудоспособности по беременности и родам до достижения ребенком возраста полтора года при предоставлении следующих документов: заявление о представлении отпуска по уходу за ребенком и выплате пособия; копии свидетельства о рождении ребенка.

Социальное пособие на погребение из средств ФСС выплачивается только на умерших работающих и их несовершеннолетних детей при предоставлении справки органов ЗАГСа о смерти. В соответствии с Ценовым соглашением Управления ценовой политики администрации Ульяновской области от 30 января 2001 года согласованным с Ульяновским Региональным отделением Фонда социального страхования  по настоящее время размер пособия составляет 1000 рублей.

Важным каналом использования средств социального страхования являлось приобретение им и выдача путевок на санаторно-курортное лечение работников и их детей. Эти вопросы регламентируются Инструкцией о порядке приобретения, распределения и учета путевок на санаторно-курортное лечение, выдаваемых за счет средств ФСС. Согласно этой инструкции приобретаются и выдаются путевки: в санатории, в санатории для взрослого с ребенком, санаторно-оздоровительные лагеря круглогодичного действия, санаторий-профилакторий и дома отдыха. Фонд социального страхования устанавливает норматив расходов на организацию санаторно-курортного обслуживания и отдыха. Кроме этого Фондом социального страхования финансируется питание детей работающих родителей в летних городских лагерях с дневным пребыванием, созданных на базе учреждений управления образования. Норматив на двухразовое горячее питание детей устанавливается постановлением Фонда ежегодно.

Расходование средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний осуществляется в виде:

· пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;

· единовременных и ежемесячных страховых выплат, назначенных страховщиком в установленном порядке;

· оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья и профессионального заболевания производится в соответствии со статьи 9 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.98 № 125–ФЗ. Пособие начисляется за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 % его заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации  о пособиях по временной нетрудоспособности.

Расходы по средствам Фонда социального страхования, произведенные с нарушением законодательства и нормативных актов, не принимаются к зачету.

Таким  образом, выплата пособий и предоставление других гарантий  по социальному страхованию работникам осуществляется  работодателями  в  счет  уплаты страховых взносов.

С 1 января 2001 года в соответствии со статьей 234 главы 24 «Единый социальный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации введен единый социальный налог, предназначенный для мобилизации средств по реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Введение единого социального налога влечет за собой  существенные преобразования в деятельности государственных  внебюджетных  социальных  фондов.

Подводя итог вышесказанному, можно отметить следующее:

Внебюджетные фонды являются одним из звеньев общегосударственной финансовой системы. Внебюджетные фонды – это средства федерального правительства и местных властей, связанные с финансированием расходов, не включаемых в бюджет. Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений, которые ничем не отличаются от налогов для налогоплательщика. Организационно внебюджетные фонды отделены от бюджетов и имеют определенную самостоятельность. Внебюджетные фонды имеют строго целевое назначение, что гарантирует использование средств в полном объеме. Обособленное функционирование внебюджетных фондов позволяет оперативно осуществлять финансирование важнейших социальных мероприятий. О том, насколько эффективно осуществляют свою деятельность внебюджетные фонды судить пока еще трудно, поскольку эта сфера в нашей стране находится в стадии формирования и очень сильно зависит от эффективности экономики вообще. В частности от легализации начисленного фонда оплаты труда, так как именно от этого показателя отталкиваются при исчислении страховых взносов во внебюджетные фонды.

1.2 Задачи учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения

Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей. Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета - формирование информации о финансовом положении организации, состоянии учета расчетов с другими организациями и налоговыми органами, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности. Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации и для внешних пользователей.

В связи с этим основными задачами бухгалтерского учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения являются:

· формирование полной и достоверной информации о состоянии учета расчетов предприятия с налоговыми органами и органами социального страхования и обеспечения, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

· обеспеченность информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении расчетных операций с органами социального страхования и обеспечения;

· правильность назначения и своевременность выплат пособий по государственному социальному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с законодательством и нормативными документами;

· своевременность и полнота перечисления расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, с целью уменьшения суммы начисленных пени;

· своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов по внебюджетным фондам, а также периодическая сверка данных учета;

· соблюдение целевого использования средств социального страхования.

Инструкция Фонда социального страхования  № 11 от 03.02 2001г. регламентирует учет:

·   сумм начисленных страховых взносов и других платежей (в частности пеней, штрафов) в Фонд социального страхования;

·   сумм  расходов, произведенных за счет Фонда социального страхования по их видам с указанием количественных показателей по установленным формам отчетности;

·   сумм, произведенных платежей в Фонд социального страхования;

·   расчетов по средствам социального страхования с исполнительным органом фонда социального страхования, в котором зарегистрировано предприятие. Инструкция №11 четко определяет и перечень расходов, которые предприятие может осуществлять для своих работников за счет средств социального страхования:

·   выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при усыновлении ребенка, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению, оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом  с детства в возрасте до 18 лет, оплату путевок на  санаторно - курортное лечение, оздоровление детей работников.

Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация  предприятия ( страхователя) в лице руководителя и главного бухгалтера.

Предприятия (страхователи)- плательщики единого социального налога (взноса) осуществляют расходы  по государственному социальному страхованию в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд.

Сумма начисленного в Фонд единого соцналога  (взноса), уменьшенная на сумму произведенных страхователем расходов по государственному страхованию, а также суммы начисленных пеней и штрафов перечисляются страхователем ( предприятием)  со своего банковского счета на лицевой счет органа федерального казначейства отдельным платежным поручением для дальнейшего перечисления в Фонд.

В случае превышения суммы расходов по государственному социальному страхованию над суммой начисленного единого  социального налога (взноса), подлежащего зачислению в Фонд, предприятие  (страхователь) обращается за возмещением средств (дотацией) в отделение Фонда с представлением расчетов по размерам средств, необходимых для осуществления расходов по государственному социальному страхованию.

Предприятия ведут бухгалтерский учет по расчетам с внебюджетными государственными фондами  на балансовом счете  69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»  по субсчетам:

·   расчеты с Фондом социального страхования              (субсчет 69-1);

·   расчеты с Пенсионным фондом                                    (субсчет 69-2);

·   расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования (субсчет 69-3).

Кредитовое сальдо по счету 69 означает наличие задолженности  предприятия органам социального страхования и обеспечения, а дебетовое – что предприятие  излишне перечислило сумму страховых взносов (единого социального налога).Нормальным считается явление, когда  сохраняется небольшое дебетовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

В соответствии  с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, принятого 29.07.1998г.№ 34Н  бухгалтерская отчетность должна быть достоверной. Наиболее уязвимым местом является обеспечение достоверности дебиторской и кредиторской задолженности, а в ее составе – расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Глава 2 Бухгалтерский учет  расчетов с органами социального страхования и обеспечения в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования РФ

2.1 Организация учетной и финансовой работы на предприятии

Бухгалтерский учет в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования осуществляется  бухгалтерией. Имеется четкая регламентация деятельности каждого из  бухгалтеров. К учетной политике прилагаются    должностные  инструкции  работников  бухгалтерии.

В Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования  для ведения бухгалтерского учета используется система ЕИИС «Соцстрах» Разнообразные и гибкие возможности этой системы позволяют использовать ее как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.

При создании  Единой  интегрированной информационной системы (ЕИИС) ставилась задача создать  и  оперативную информационную службу Фонда социального страхования, активно  взаимодействующую с Министерством  труда и социального развития РФ, Министерством  финансов РФ. Отделения Фонда социального страхования Российской Федерации распределены территориально по всем регионам РФ, их филиалы зачастую находятся в труднодоступных пунктах, поэтому  обеспечение и упрощение обмена  данными с такими структурными подразделениями – дополнительная и чрезвычайно актуальная задача, решение которой немаловажно для  обеспечения эффективного управления и контроля работы Фонда .

Сегодня  ЕИИС « Соцстрах» объединяет исполнительные органы ФСС в 85 регионах страны, содержит данные на более чем 2,5 млн. страхователей, в работе задействовано 22 тысячи  компьютеров, имеется также возможность использования мобильных телефонов. В основу системы заложены не сконцентрированные, а территориально распределенные базы данных. Весь массив накопленной информации находится не в центральном офисе в Москве, рассредоточен в территориальных отделениях Фонда и их филиалах. Это позволяет экономить значительные средства , связанные, к примеру, с закупкой и эксплуатацией дорогостоящих  центральных  серверов, и одновременно резко повышает  степень защищенности информационных баз данных от несанкционированного доступа, что также является  чрезвычайно важной задачей. Система имеет  программное обеспечение по всем основным видам деятельности Фонда, с ее помощью можно  добиться абсолютной прозрачности любых финансовых выплат, затрат и иных операций, контролируя  денежные потоки вплоть до копейки [3,с.4]. Система ЕИИС « Соцстрах» дает возможность для ведения  бухгалтерского учета по всем разделам:

· учет операций по банку и кассе;

· учет основных средств и нематериальных активов;

· учет материалов;

· учет  расчетов со страхователями;

· учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами;

· учет расчетов по заработной плате;

· учет расчетов с бюджетом;

· другие разделы учета.

Ввод информации в систему организован с режимом автоматического формирования операций по документам.

В системе ЕИИС «Соцстрах» информация о хозяйственных операциях, совершаемых в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования  вводится при помощи документов и сохраняется в журнале документов. Документ автоматически формирует бухгалтерскую операцию, отражающую соответствующую хозяйственную операцию в бухгалтерском учете. Также используется простейший способ ввода информации о хозяйственной деятельности УРО ФСС РФ - ввод операций вручную. Все операции, введенные вручную, отражаются в журнале операций, где видны все проводки составляющие операцию. Каждая операция содержит одну или несколько проводок. Для просмотра введенных операций и проводок в системе предназначены журнал операций, журнал проводок и журналы документов.

С помощью системы ЕИИС « Соцстрах» автоматизировано ведется учет по различным разделам. Для ведения учета используются документы.

Часть документов предназначена для ввода, хранения и печати первичных документов, используемых на предприятии (платежное поручение, счет, доверенность). Другая часть документов, помимо ввода данных первичного документа, выполняет автоматическое формирование проводок (поступление основных средств, ввод в эксплуатацию основных средств, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер и др.). Использование документов, автоматически формирующих проводки, существенно облегчает ведение бухгалтерского учета и подготовку к составлению отчетности.

Для управления системой бухгалтерских итогов системы используется режим «Обороты по счетам». Бухгалтерские итоги формируются в системе за различные периоды.

Внутренняя отчетность Ульяновского регионального отделения ФСС  определяет состав и форму внутренней отчетности, периодичность и сроки ее составления и представления, лиц, ответственных за ее составление, и пользователей этой отчетности.

Приказ об учетной политике регионального отделения Фонда социального страхования содержит ссылки на другие внутренние положения, регламентирующие бухгалтерский и налоговый учет, оформленные в виде приложений к  данному приказу. В качестве приложений к приказу об учетной политике  содержится:

· разработанная отделением Фонда номенклатура дел, формируемых в  бухгалтерской  службе,  с  указанием  сроков  их  хранения;

· положения, закрепляющие требования главного бухгалтера по  документальному оформлению хозяйственных операций и  представление в

бухгалтерию необходимых документов и  сведений;

· сроки и порядок  выдачи  наличных  денежных средств сотрудникам в подотчет,  оформления  отчетов  по  их  использованию;

· выписки  из  положений,  регламентирующих  формы  и  системы  оплаты  труда  в организации,  работу  с персоналом.

Должностные инструкции сотрудников обеспечивают четкое  разграничение их прав и обязанностей, взаимосвязь в работе  сотрудников,  занимающих различные должности, позволяют  исключить  дублирование  в  выполнении определенных трудовых функций и осуществить  объективную оценку деятельности сотрудников, служат нормативной  основой для применения к ним мер воздействия. Должностная  инструкция  отражает весь круг должностных обязанностей, полномочий и  ответственности   работника.

График документооборота разработан главным бухгалтером в  соответствии с Положением о документах и документообороте в  бухгалтерском  учете от  29  июля  1982 года  №  105 и  утвержден  приказом  управляющего Ульяновским региональным отделением. График документооборота способствует  улучшению всей  учетной  работы  в отделении,  усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня  автоматизации  учетных  работ. График  оформлен  в  виде  перечня   работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым  исполнителем,  с  указанием их  взаимосвязи и  сроков  выполнения  этих  работ. Работниками  отделения Фонда, имеющими  отношение  к  учету, создаются  и  представляются  документы,  относящиеся  к  сфере  их  деятельности,  по  графику  документооборота.

Первичные  учетные  документы  составляются  в  момент  совершения  хозяйственных  операций  или непосредственно  после  их  окончания.

Ответственность за  соблюдением  графика  документооборота, а  также  ответственность за своевременное и доброкачественное создание  документов, своевременную передачу их для  отражения  в бухгалтерском  учете и отчетности, за достоверность содержащихся в  документах  данных  несут   лица,  создавшие  и  подписавшие  документ.

Контроль над соблюдением графика документооборота осуществляется  главным бухгалтером. Он несет ответственность за ведение  бухгалтерского учета, своевременное представление полной и  достоверной бухгалтерской отчетности. Главным бухгалтером обеспечивается соответствие осуществляемых хозяйственных операций  законодательству РФ, контроль над движением имущества и   выполнением  обязательств.

Единый социальный  налог   Ульяновское региональное отделение ФСС РФ  исчисляет  отдельно по каждому внебюджетному фонду. Статья 241 Налогового кодекса РФ устанавливает величину налоговой базы по единому социальному налогу, приходящую на одного работника, при превышении которой можно воспользоваться регрессивной шкалой ставок налога. Причем  сумма расходов по государственному социальному страхованию  уменьшает сумму начисленных  страховых   взносов  в Фонд  социального  страхования   РФ. Главный специалист-кассир отделения  на основании представленной ему служебной записке  оформляет платежные поручения по платежам отдельно в каждый из внебюджетных социальных  фондов.  Отделение Фонда уплачивает авансовые платежи по налогу  ежемесячно в день получения заработной платы в банке. Расчет по  авансовым  платежам  представляют  в  инспекцию  по налогам и сборам  ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Так за  полугодие 2004 года расчет в ИМНС бухгалтером  регионального отделения   представлен 16.07.2004 года.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Счет  69  по  отношению  к  балансу   является  пассивным,  но  в  отдельных  отчетных  периодах  по  субсчетам  имеет место дебетовое сальдо (когда перечислено или израсходовано больше,  чем  начислено).

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Кроме того, по кредиту счета 69  в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»- суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы  единого социального налога, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей  по  государственному  социальному страхованию.

Аналитический учет счета 69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения» ведут по видам расчетов с органами социального страхования. Регистром аналитического учета  по счету 69 является оборотно - сальдовая ведомость (приложения У, Х, Ц, Ш, Щ, Э). В оборотно-сальдовую ведомость данные автоматически переносятся из бухгалтерских записей по  счету 69  записи в который автоматически заносятся на основании отражения в программе  первичных документов о начислении страховых взносов, пособий и других выплат. Регистром синтетического учета по счету 69 является Главная книга.  Она открывается на год. Построение Главной книги обеспечивает отражение по каждому субсчету остатков на начало года, оборотов по дебету и кредиту и остатков на конец каждого месяца. Дебетовые обороты субсчетов к счету 69 раскрыты в Главной книге по корреспондирующим счетам, а кредитовый оборот отражается общим итогом в графе «Оборот по кредиту». Данные в Главную книгу заносятся автоматически из оборотно-сальдовой ведомости и анализа счета 69 в целом . Затем автоматически формируются отчетные данные и бухгалтерский баланс. При  составлении  баланса  дебетовое  сальдо  по  субсчетам  отражается  в  его  активе,  не  допускается  свертывание  сальдо.  В  балансе  остатки по  счету  69  выражаются  в  суммах, которые затем согласовываются  с  государственными   внебюджетными   социальными   фондами.

2.2 Учет расчетов с государственными внебюджетными  фондами

2.2.1 Учет расчетов с Фондом социального страхования

Основными документами, комплексно регламентирующими порядок расчетов с фондом социального страхования Российской Федерации, является Инструкция о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного, социального страхования, утвержденная постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации, совместно с Министерством труда и социального развития Российской Федерации, Министерством  финансов Российской  Федерации, Государственной налоговой службой Российской Федерации с  участием Центрального   банка   Российской   Федерации   от   02.10.96  № 162/2/87/07-1-07, а также Положение о фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.94 № 101.

Инструкция  фонда социального страхования № 162/2/87/07-1-07  от 2.10.1996 года регламентирует учет:

сумм начисленных страховых взносов и других платежей (в том числе пеней, штрафов) в фонд социального страхования;

сумм расходов, произведенных за счет фонда социального страхования по их видам с указанием количественных показателей по установленным формам отчетности;

сумм произведенных платежей в фонд социального страхования;

расчетов по средствам социального страхования с исполнительным органом фонда социального страхования, в котором зарегистрировано предприятие.

Инструкция четко определяет и перечень расходов, которые предприятие может осуществлять для своих работников за счет средств социального страхования. За счет средств государственного социального страхования  Ульяновское региональное отделение, как и любое другое предприятие  может осуществлять расходы на:

· выплату пособий по временной нетрудоспособности;

· по беременности и родам;

· единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

· единовременное пособие при рождении ребенка и при усыновлении ребенка;

· ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

· социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;

· оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;

· оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей;

· оздоровление детей работников.

Выплата пособий по государственному социальному страхованию производится в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами по вопросам государственного социального страхования, на основании документов, подтверждающих право работника на получение соответствующего пособия. Оплата за счет средств государственного социального страхования путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей, оздоровление детей осуществляется в пределах ассигнований, утвержденных им отделением Фонда на календарный год.

Бухгалтерский учет расчетов с Фондом социального страхования ведется на счете 69, к которому открыт субсчет 1 «Расчеты по государственному социальному страхованию».

По кредиту счета отражается начисление страховых взносов, поступление средств в уплату частичной стоимости путевок, поступление средств, полученных от регионального отделения Фонда социального страхования, а также начисление штрафа и пени.

По дебету счета – расходы на выплату социальных пособий по каждому виду, и перечисление оставшейся части  единого социального налога (взноса)  в Фонд.

Кредитовое сальдо по счету 69 означает наличие задолженности предприятия Фонду социального страхования, а дебетовое сальдо по счету 69 означает, что предприятие либо излишне перечислило сумму  единого соцналога (страховых взносов)  Фонду социального страхования, либо, расходов по Фонду социального страхования произведено больше, чем начисленных страховых сумм.

Дебетовое сальдо по счету 69 переходит  на   следующий отчетный период и постепенно ликвидируется за счет новых отчислений. Нормальным считается сохранение небольшого кредитового сальдо по 69 счету. В соответствии содействующим законодательством все работники подлежат государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.

Сумма начисленного в Фонд единого социального налога, уменьшенная на сумму произведенных расходов по государственному социальному страхованию, а также суммы начисленных пеней перечисляются с банковского счета  предприятия на лицевой счет органа федерального казначейства отдельным платежным поручением для дальнейшего перечисления в Фонд. В случае превышения суммы расходов по государственному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд, предприятие обращается за возмещением средств (дотаций) в отделение Фонда с представлением расчетов по размерам средств, необходимых для осуществления расходов по государственному социальному страхованию  и  при  перечислении  соответствующих сумм делается запись:

 Дебет счета 51 - Кредит счета 69-1

на сумму перечисленных  Фондов денежных средств.

В случае оставления дебетового сальдо на балансе предприятия оно  перекрывается в следующем  месяце (квартале) за счет начисления очередных  страховых  платежей.

В Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования документы, в виде больничных листов, справок на пособия на рождение ребенка подвергаются немедленному документированию и разноске по счетам. Обработка больничных листов ведется в системе ЕИИС «Соцстрах» Для проведения контрольных расчетов по выплатам в связи с временной нетрудоспособностью работников предприятий,  необходимо учитывать большое количество параметров и коэффициентов, зависящих  от вида нетрудоспособности, способов оплаты и категории самих работающих. Кроме того, сам алгоритм расчета должен соответствовать действующему Законодательству РФ.

В целях эффективного решения этой задачи в рамках Единой Интегрированной Системы (ЕИИС) Фонда социального страхования создана программа « Реестр больничных листов». Программа позволяет выполнять следующие функции:

· ввод данных и ведение таблицы с информацией о произведенных выплатах работнику, перенесшему заболевание,

· проведение расчета ежедневного  и полного пособия по временной нетрудоспособности,

· подготовка и распечатка общего и детализированных  отчетов.

Рассмотрим виды пособий по государственному социальному страхованию, назначаемых в  Ульяновском региональном отделении и порядок их  назначения более подробно. Пособие по временной нетрудоспособности выдается: при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности, и при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности). Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией инвалидности, даже если в это время рабочий или служащий был уволен.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается:

а) в размере 100 процентов заработка:

·рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

·рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся 18) лет;

б) в размере 80 процентов заработка:

·рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

·рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигшим 21 года, имеющим  непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

в) в размере 60 процентов заработка:

·рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Вследствие трудового увечья или профессионального заболевания пособие во всех случаях временной нетрудоспособности выдается в размере 100 % заработка. Пособие по уходу за больным ребенком,  не достигшим 14 лет, выдается за первые 7 календарных  дней, а одиноким  матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) - за первые 10 календарных дней в зависимости от стажа работы, и за  период  соответственно с 8-го по 14-й календарный день и с 11-го по 14-й календарный день -во всех случаях в размере 50 процентов заработка.

Размер пособия назначается в зависимости от имеющегося у работника непрерывного трудового стажа, определяемого  к началу  заболевания, который  не  увеличивается  в период болезни. Расчет пособия по временной нетрудоспособности производится автоматически при вводе данных о листке и периоде временной нетрудоспособности. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 11700 рублей. В соответствии с Федеральным законом «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год» с нынешнего года изменился порядок расчета среднего заработка для оплаты больничного листа по болезни или декретному отпуску. Теперь для всех категорий работников исчисление пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам будет производится по одной схеме: исходя из средней заработной платы застрахованного за последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности (или отпуска по беременности и родам) в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ. При этом сохраняется введенное в 2002 году ограничение максимального размера пособия суммой 11700 рублей в месяц.

Пособие выплачивается по предъявленным работодателю листами нетрудоспособности в связи с окончанием временной нетрудоспособности либо в период заболевания в дни, установленные для выплаты заработной платы.

Пособие по беременности и родам выплачиваются женщинам, работающим по трудовым договорам. Пособие по беременности и родам представляет собой единовременную выплату за представленный отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней – 70 дней до родов и 70 дней после. Такой срок устанавливается статьей 7 законами №81-ФЗ, однако в исключительных случаях отпуск продлевают. Так если у женщины ожидается не один ребенок, а двое или больше, то до родов предоставляют 84 дня отпуска. Если роды были с осложнениями, то после рождения ребенка дают 86 дней. А когда родилось двое или больше детей – то 110 дней после родов.

Рассмотрим несколько примеров расчетов пособий по временной нетрудоспособности, по беременности родам в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 08.12.2003 № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год»

Пример 1

Работник  был нетрудоспособен с  12 по 16 января 2004 года. На этот период ему выдан листок нетрудоспособности. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 6 лет. Работник работает на предприятии  с  декабря 2002 года. В последние 12 календарных месяцах  перед наступлением  временной нетрудоспособности  он   полностью проработал весь  указанный период. 

На первом этапе необходимо определить имеет ли работник право  на  расчет пособия из среднего заработка, или оно не должно превышать  за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного  федеральным законом (с 1 октября 2003 года – 600 руб.).

В данном примере работник имеет право на  расчет пособия из среднего заработка, т.к. в последних 12 календарных месяцах перед наступлением  временной нетрудоспособности фактически проработал  весь расчетный период.

Фактический  заработок  за расчетный период составил 120 000 руб.

Определим средний дневной заработок: 120 000 :  250 = 480,00 руб., где 250 - число рабочих дней, фактически отработанных в расчетном периоде. Находим размер  дневного пособия с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа:  480,00 х 80 : 100 = 384,00 руб. Определяем максимальную величину дневного пособия: 11700 : 19 = 615,79 руб., где  19 -  число рабочих дней в месяце нетрудоспособности. Определяем сумму пособия: размер дневного пособия, исчисленного из фактически полученного среднего заработка, т.к.  он не превышает максимальную величину дневного пособия, умножаем на количество рабочих дней  по графику работы,  пропущенных в связи с нетрудоспособностью:  384,00 х 5= 1920,00 руб.

 Пример 2

Работница  была нетрудоспособна с 14 по 21 января 2004 года. Непрерывный трудовой стаж у нее составляет 4 года. Работает на данном предприятии с   августа 2000 года. В 2003 году  работница:  с 4 января по  22 сентября   не работала по причине временной нетрудоспособности; с  23 сентября  по 31 октября  находилась  в служебной командировке; с 1 ноября по 30 ноября -переведена по состоянию здоровья на нижеоплачиваемую работу с 1 декабря по 31 декабря  служебная командировка. Прежде всего, необходимо  определить, имеет ли работница право  на  расчет пособия  из среднего заработка, или оно не должно превышать  за полный календарный месяц  МРОТ. В данном примере работница имеет право на расчет пособия из среднего заработка, поскольку в последние 12 календарных месяцев перед наступлением  временной нетрудоспособности она  отработала фактически  не менее  3-х месяцев (с 23 сентября по 31 декабря). Однако, в расчетном периоде для исчисления среднего заработка   этот период не учитывается, так как согласно пункту 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации  от 11.04.2003 № 213, (далее Положение) при исчислении среднего заработка  периоды работы, когда за работником сохраняется средний заработок, (т.е. время служебных командировок и перевода на нижеоплачиваемую работу) из расчетного периода исключается.  Также исключается  период нетрудоспособности.

Таким образом, поскольку в расчетном периоде у работницы  фактически не было принимаемого для расчета заработка, то  средний заработок для исчисления пособия в соответствии с пункт 5 Положения следует  исчислить из фактического заработка, полученного работницей за предшествующий период времени равный расчетному (январь – декабрь 2002 года).

У работницы за период с января по декабрь 2002 года было   фактически отработанно 166 рабочих дней (с 1 января по 31 июля и с 1 октября по 31 октября 2002 года), 84 рабочих дня период временной нетрудоспособности  из подсчета исключаются. За отработанное время ей фактически начислено 60 000 руб.

Определяем средний дневной заработок:  60 000 : 166  =  361,45 руб.

Размер дневного пособия с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа составит: 361,45 х 60 : 100  = 216,87 руб. (данный размер пособия меньше максимальной величины дневного пособия).

Определяем общую сумму пособия: 216,87 х  6 =1301,22 руб., где 6  - число рабочих дней по графику работы, пропущенных в связи с нетрудоспособностью.

Пример 3

Молодой специалист был принят на работу 3 ноября 2003 года. В январе 2004 года он заболел  и ему выдан листок нетрудоспособности за период с  14 по 30 января 2004 года. Фактический заработок за период с 3 ноября по 31 декабря 2003 г. составил 10000 руб. Непрерывный трудовой стаж составляет менее 5 лет. В последние 12 месяцев перед наступлением нетрудоспособности  молодой специалист проработал менее 3-х месяцев. Поэтому пособие не должно превышать за полный календарный месяц  минимального размера оплаты труда. Первоначально произведем расчет пособия исходя из фактически полученного заработка.

Определяем средний дневной заработок:  10000 руб. : 41 =243,90 руб., где 41 - число рабочих дней  фактически  отработанных работником в ноябре, декабре 2003 г. Дневное пособие с учетом  продолжительности непрерывного трудового стажа будет равно: 146,34 руб. (243,90 х 60 : 100 )

Далее  определяем дневное пособие, исходя из МРОТ -  600 : 19 = 31,58 руб.   Сумма пособия составит: 31,58 х  13 = 410,54 руб.

Пример 4

Работник был нетрудоспособен с 10 января по 25 января 2004 года. Ему установлен должностной оклад 5000 рублей. Расчетный период для исчисления среднего заработка январь – декабрь 2003 года. В октябре 2003 года ему повысили должностной оклад  на коэффициент 1,15. Работник находился в  очередном отпуске  с 1 по 29 августа 2003 года. Непрерывный трудовой стаж составляет у работника 7 лет 4 месяца ( размер пособия  80%  среднего заработка).

Для расчета пособия определим фактический заработок в расчетном периоде за фактически отработанные дни: 5000  х 8 =40000 руб., где 8 число месяцев, в которых  работник получал  указанный должностной оклад; 5000 х 1,15 х 3 = 17250 руб., где 1,15 коэффициент повышения, 3 – число месяцев,  в течение которых выплачивался  должностной оклад, увеличенный на коэффициент повышения. Фактический заработок составит-   57 250 руб. Определим средний дневной заработок-  57250 : 229 =250,00  руб., где 229 -  число рабочих дней, фактически отработанных  в расчетном периоде. Дневное пособие составит   - 250,00  х 80 : 100 =200,00 руб.Сумма пособия будет равна – 200,00 х 10 =  2000,00 руб., где 10 –число  рабочих дней по графику работы, пропущенных в связи с нетрудоспособностью.

Начисление пособия по нетрудоспособности отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсч.1 «Расчеты по социальному страхованию»,

К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата пособия по нетрудоспособности отражается записью:

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч.50 «Касса».

Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью семьдесят (в случае многоплодной беременности - восемьдесят четыре) календарных дней до родов и семьдесят (в случае осложненных родов - восемьдесят шесть, при рождении двух или более детей - сто десять) календарных дней после родов. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

Пособие по беременности и родам выдается в размере 100 процентов заработка.

Право на единовременное пособие при рождении (усыновлении в возрасте до трех месяцев) ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения (усыновления) двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. При рождении мертвого ребенка указанное пособие не выплачивается. Единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка выплачивается в размере 4500 рублей.

Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет имеют матери либо отцы, другие родственники и опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие государственному социальному страхованию. Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается в размере 500 рублей, независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. Право на единовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до двенадцати недель). Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается в размере 300 рублей.

Пособие на погребение работающего или несовершеннолетних детей работающих выплачивается в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 1000 рублей.

Корреспонденцию счетов по расчетам с Фондом социального страхования по государственному социальному страхованию в доли единого социального налога  рассмотрим  в виде таблицы (приложение Х).

Таблица -1 Корреспонденция счетов по расчетам с Фондом социального страхования

Содержание  операций	Д-т сч. 69/1		Содержание  операций	К-т сч. 69/1
	к-т счета	суммы, руб.		д-т  счета	суммы,  руб.
Сальдо на начало года за Фондом социального страхования		1,828,01	-	-	-
Перечислено  с  расчетного  счета  взносов	51	42102	Начислено взносов(4 %)	27	475507,41
Выплачены единовременные пособия (на рождение  ребенка  и погребение)	50	9000,0	-	-	-
Начислено пособие по б/листам, по уходу за детьми, др.расходы	70	427582,4	-	-	-
Оборот  за  год	-	480512,4	Оборот за год	-	475507,41
Сальдо на конец го да за Фондом социального страхования	-	4896,12	-	-	-

Как видно из приведенных данных, для  уплаты взносов в фонд социального страхования, начислено взносов на сумму 475,5 тыс. рублей, но с расчетного счета было перечислено только 42,1 тыс. рублей, так как сумма зачтенных расходов с учетом остатка за фондом на начало года составила 480,4 тыс. рублей. Оборот по дебету счета 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» за год больше за счет того, что расходов по социальному страхованию на выплату пособий  больше, чем начисленных страховых взносов.

Взносы  на  обязательное социального страхование  от несчастных  случаев  на производстве и профессиональных заболеваний  в состав единого социального  налога  не  входят.  Это установлено статьей 11 Федерального закона от 5  августа  2000  года  №  117-ФЗ «О  введении действие части второй  Налогового кодекса РФ  и  внесении  изменений в  некоторые  законодательные  акты РФ о  налогах». Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве  и  профессиональных заболеваний не являются налогом, но для организаций взносы – это установленные законом обязательные платежи. А это означает, что к ним применяется  законодательство о налогах.

 Страховые  взносы  уплачиваются с начисленной оплаты  труда  работников.  Выплаты, на которые страховые взносы не начисляются, оговорены  в Перечне,  утвержденным  постановлением  Правительства РФ от  7  июля  1999  года  №  765.

Размер  страхового  тарифа  для регионального отделения  установлен в размере 0,2%.

Поскольку страховые взносы на социальное страхование от  несчастных  случаев  на  производстве  и  профессиональных  заболеваний  должны  уплачиваться  в  ФСС  России  наряду  со  страховыми  взносами  по  тарифу  4%,  для  учета  первых  открывают  специальный  субсчет  к  счету 69 «Расчеты по социальному страхованию» -в нашем случае-  субсчет 69-1-1

На  счетах бухгалтерского учета начисленные страховые взносы и произведенные расходы по страхованию от несчастных случаев и  профзаболеваний за 2003 год отражены следующими проводками (приложение Ц).

Начислена заработная  плата работникам, на сумму 12106435 рублей: Дебет  27 -  Кредит  70 -12106435.

Начислены страховые взносы  на  страхование  от несчастных случаев и  профзаболеваний  на  заработную  плату  работникам регионального отделения:

Дебет 27 - Кредит 69 субсчет 01-01 «Расчеты по страхованию от несчастных  случаев  и  профзаболеваний» 24206 рублей. За 2003год было зачтено расходов  на сумму 18539 рублей, на оставшуюся сумму делается проводка по закрытию счета 69 , так как самому себе  как страхователь УРО ФСС РФ деньги не перечисляет- Дебет счета 69-01-01- Кредит счета 72-02 «Расчеты со страхователями по страховым взносам» (вместо счета 51 «Расчетный счет» как это было бы с любым другим предприятием).

В 2003 году расходы в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеваний в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования производились и бухгалтерские проводки записаны следующим образом:

начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве за счет отчислений: Дебет счета 69 субсчет 01-01 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний» - Кредит счета 70 на сумму 5155,87 рублей,  также были выплачены пособия (страховые выплаты) пострадавшему на производстве Цепилову А.П. в сумме 8566 рублей, и оплачен ему отпуск  в сумме 4817 рублей. На  все  эти выплаты была сделана  проводка –Дебет 69-01-01 –Кредит 70 –начислено пособие, и Дебет 70 –Кредит 50 –выплачено пособие.

При изучении состояния учета расчетов по страхованию от несчастных случаев на производстве  в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования отклонений не выявлено. Все операции выполнены в соответствии с нормативными документами и оформлены приказами.

2.2.2 Учет расчетов с Пенсионным фондом

В соответствии с Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" составными частями трудовой пенсии по старости и трудовой пенсии по инвалидности являются:

· базовая часть, финансирование которой производится за счет ЕСН,  уплаченного  в федеральный бюджет;

· страховая часть, финансирование которой производится за счет уплаченных организацией страховых взносов в ПФР;

· накопительная часть, которая также финансируется за счет уплаченных страховых взносов в ПФР.

Поэтому в организации по расчетам по обязательному пенсионному страхованию организован синтетический и аналитический учет взносов и платежей. Аналитический учет взносов на обязательное пенсионное обеспечение осуществляется по каждому физическому лицу в индивидуальной карточке, предназначенной для учета авансовых платежей по единому социальному налогу.

Для учета начисленных сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бухгалтерском учете  используется счет 69 «Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению». При этом открыты следующие субсчета:

69-02-03 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

69-02-02 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-02-01 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Начисление и перечисление ЕСН и страховых взносов в ПФР в бухгалтерском учете  в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования отражаются следующим образом:

Д-т сч.27 К-т сч.69 (субсчет 69-02-03) – 176575 руб.( приложение Р), начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;(за  январь 2002г)

Д-т сч.69 (субсчет 69-02-03/ К-т сч.69 (субсчет 69-02-02) – 79498 руб.

начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Д-т сч.69 (субсчет 69-02-03) К-т сч.69 (субсчет 69-02-01) – 8790 руб.

начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

перечислен в федеральный бюджет ЕСН в части, направляемой на финансирование базовой составляющей трудовой пенсии;

Д-т сч.69 (субсчет 69-02-02) К-т сч.51 – перечислены в ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Д-т сч.69 (субсчет 69-02-01) К-т сч.51 – перечислены в ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Таким образом, соблюдается общий подход: для того чтобы произвести вычет, необходимо сначала отразить начисленную сумму полностью, а затем уменьшить ее.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. Тариф страховых взносов  для  работодателей  установлен в размере 28 %.

Корреспонденцию счетов по расчетам с пенсионным фондом рассмотрим  в виде таблицы (приложение Р).

Из таблицы видно, что предприятие полностью расплатилось с Пенсионным фондом. С расчетного счета было перечислено взносов на сумму 3173,4 тыс. рублей, однако начислено было взносов на сумму  3174,5 тыс. рублей, но с учетом дебетового сальдо было перечислено несколько меньше.

Текущие платежи страховых взносов в течение года всегда перечислялись  в установленные  сроки. В результате этого не были начислены пени.

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по расчетам с Пенсионным фондом за 2002год

Содержание  операций	Д-т сч. 69/2		Содержание  операций	К-т сч. 69/2
	К-т счета	Суммы,  руб.		Д-т  счета	Суммы,  руб.
		3202	Сальдо на начало года
Перечислено с расчетного  счета  взносов	51	3173482,2	Начислено взносов  (28 %)	27	3174537,75
Оборот  за год		3176684,2	Начислено пени	-	-
			Оборот за год		3174537,75
Сальдо на конец года		2146,45

2.2.3 Учёт расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования

Тариф взносов в Фонд обязательного медицинского страхования установлен в размере 3,6 % от начисленного фонда оплаты труда. В соответствии с Постановлением СМ РФ от 11.10.93 г. N 1018 «О мерах по выполнению Закона Российской  Федерации «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР О медицинском страховании граждан в РСФСР" (с изменениями от 19 июня 1998 г.), бухгалтер регионального отделения Фонда социального страхования РФ начисление суммы страховых взносов отражает по:

дебету счета 27 «Расходы по бюджету Фонда» и

кредиту счета 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» по введенным  подсубсчетам:

69-03-02 – «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» и

69-03-01 – «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

При перечислении средств в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования:

 дебетуются субсчета «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» и «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» счета 69,

кредитуется счет 51 «Расчетный счет».

По окончании отчетного периода до 2001 года составлялась расчетная ведомость по страховым взносам в территориальный фонд ОМС.  В настоящее время  в связи с введением единого социального налога в качестве отчетности представляется Налоговая декларация по единому социальному налогу.

Корреспонденцию счетов по расчетам с фондом обязательного медицинского страхования рассмотрим  в виде таблицы (приложение У, Ф).

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по расчетам с Фондом обязательного медицинского страхования за 2003г. в УРО ФСС РФ

Содержание  операций	Д-т сч. 69/3		Содержание  операций	К-т сч. 69/3
	к-т счета	суммы,руб.		д-т  счета	суммы,  руб.
	-	2993,23	Сальдо на начло  года	-	-
Перечислено с расчетного  счета  взносов	51	442000	Начислено взносов (3,6 %)	27	431182,91
Оборот  за  год	-	444993,2	Оборот  за год	-	431182,91
Сальдо на конец  отчетного  года	-	13810,32	-	-	-

Из таблицы видно, что предприятие расплатилось с фондом обязательного медицинского страхования полностью. С расчетного счета было перечислено взносов  на сумму  442,0 тыс. рублей, начислено было взносов на сумму  444,9 тыс. рублей, таким образом, предприятие излишне перечислило в фонд медицинского страхования сумму 13,8 тыс.руб.,так как была применена регрессивная шкала начисления ЕСН в конце года. В 2004 году сальдо было отрегулировано. Текущие платежи страховых взносов в течение года всегда перечислялись в установленные сроки. В результате этого не было начислено пени

Глава 3 Анализ состояния расчетов с органами социального страхования и обеспечения в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования  РФ

3.1 Краткая  характеристика финансовой деятельности Ульяновского  регионального отделения

Характерной особенностью функционирования системы государственного социального страхования в России является то, что основную работу по назначению и выплате пособий, прежде всего пособий по временной нетрудоспособности, осуществляет работодатель, а Фонд социального страхования РФ и его региональные отделения, являющиеся финансово-кредитными учреждениями, фактически выполняют организационные и финансово-контрольные функции. Такое исторически сложившееся построение системы государственного социального страхования позволяет поддерживать низкий уровень затрат на содержание исполнительных органов Фонда и в то же время обеспечивать достаточно эффективное, рациональное ее функционирование

Финансовые функции Фонда заключаются в регулировании финансовых потоков, аккумулировании и перераспределении финансовых ресурсов системы государственного социального страхования, обеспечении механизма дотаций региональных отделений Фонда, нуждающихся в средствах для исполнения   своих обязательств по выплатам нормативно установленных социальных пособий и компенсации.

Показатели финансовой деятельности Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования РФ  представлены в таблице 1  (приложения А, Б, В).

Рассмотрев данные таблицы 1, можно сделать вывод, что все  основные показатели деятельности предприятия за 2003 год выше, чем в предшествующие года. Бюджет за 2002г. исполнен  по доходам в сумме 741637,5 тыс.рублей.

Таблица 4- Показатели  финансовой деятельности  Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования РФ

Показатели (доходы, расходы)	Годы			Отклонения
	2001Г.	2002Г.	2003Г.	к  2001г.	к 2002 г.
Сумма единого социального налога (взноса), тыс.руб.	436274,0	593671,5	676074,6	239800,6	82403,1
Страховые взносы на обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	126965,8	131459,7	148469,3	21503,5	17009,6
Мобилизация просроченной задолженности страхователей по страховым взносам в Фонд	29215,0	16037,2	10074,3	-2227,97	-19140,7
Сумма единого налога на вмененный доход на определенные виды деятельности, поступающая в  Фонд	5821,6	–	8411,9	-	2590,3
Прочие поступления	3114,0	6899,2	2237,6	3785,2	-876,4
Поступления от Фонда	2109,2	3394,9	8411,9	6302,7	5017,0
Поступления от отделений Фонда	20,0	-	-	-	-
Всего доходов и  поступлений с остатком	671908,1	741637,5	852890,9	180982,8	111253,4
В том числе остаток на начало года	68388,5	-9825,0	-42959,2	25429,3	-52784,2
РАСХОДЫ  (тыс.руб.)	-	-	-	-	-
По временной нетрудоспособности	284967,2	392124,3	455326,6	170359,4	63202,3
По беременности и родам	35694,3	54032,3	66538,1	30843,8	12505,8
по уходу за ребенком до достижения им  возраста 1,5 лет	17011,0	43570,5	47240,1	30229,1	3669,5
при рождении ребенка	14155,2	44041,6	50243,8	36088,6	6202,2
На возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальные пособия на погребение	1648,4	1587,0	1518,0	-130,4	-69
По уходу за детьми- инвалидами	1743,6	2354,3	3085,3	1341,6	731

Продолжение таблицы 4

Показатели (доходы),( расходы)	годы			отклонение 2003г.
	2001г.	2002г.	2003г.	к 2001г.	к 2002г.
Единовременное пособие, вставшим на учет в ранние сроки беременности	311,7	1081,2	1208,7	89,7	127,5
Пособие на усыновление ребенка	3,5	4,3	0,00	-3,5	-4,3
Оплата путевок на сан.-кур. лечение	41742,5	27101,2	543,3	-41199,2	-26557,9
Оздоровление детей	32339,4	39262,6	35686,3	3346,9	-3576,2
Медицинская, социальная и профессиональная реабилитация	5855,0	13456,1	15426,7	9571,7	1970,3
Содержание исполнительных органов Фонда	22321,7	22946,6	25324,6	3002,9	2378
Всего расходов	681733,1	784596,7	824232,3	142499,2	39635,6

Дефицит бюджета составил 42959,2 руб.. Доходная часть бюджета ( с учетом поступлений и остатка на начало года) перевыполнена по сравнению с утвержденным плановым показателем на 119849,3 тыс.руб, т.е.на 19,3 % за счет выполнения следующих статей:

· сумма единого социального  налога                              +103326,5 тыс.руб.

· страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве                             +7772,7 тыс.руб.

Суммы поступлений ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве увеличились за счет увеличения налогооблагаемой базы и роста  фонда оплаты труда.

По сравнению с 2001годом доходы возросли на 10,4% или  на 69729,4 тыс.руб. По наполнению доходной части  бюджета и снижению  задолженности за страхователями в региональном отделении проводится постоянная работа: выставляются инкассовые поручения, через службу судебных приставов оформляются взыскание задолженности.

 Расходная часть бюджета ( без перечислений в  Фонд) сложилась в сумме

744773,2 тыс.руб., что составляет 101,4% к плану, 100,4% к общей сумме доходов и 144 1 % к  2001 году, в том числе по видам страхования:

· по обязательному социальному  страхованию расходы составили 612461,0 тыс.руб., т.е. 82,5% к общей сумме доходов и 103,2% к сумме единого социального налога, зачисленной в доходы. Таким образом складывается ситуация возникновения дефицита средств (без  учета перечислений в Фонд).

· по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний расходы составили 132312,2 тыс.руб., т. е. 17,8% к общей сумме доходов и 100,6 % к сумме страховых взносов, зачисленных в доходы. Дефицит средств составляет 867,0 тыс.руб.

Наибольший удельный вес 72,4 % в расходной части составляют  расходы на  выплаты всех видов пособий.

Доходная часть бюджета  за  2003 г(с учетом остатка средств на начало года) исполнена в сумме 809047,0 тыс.руб.

Статья « налоговые доходы- всего» исполнена  в сумме  689497,2 тыс.руб., что по  отношению к плану  составляет 120,8%.Дополнительно получено по данной статье доходов в сумме 118481,4 тыс.руб.Основным фактором  объективно повлиявшим на дополнительное  поступление доходов является рост суммы  единого социального налога, зачисленной в  Фонд   за счет увеличения суммы налогооблагаемой базы.

Расходная часть бюджета ( без учета перечислений  в  Фонд) исполнена в сумме  824232,3 тыс. руб., что выше утвержденного плана на 32017,4 тыс руб. Расходная часть по видам страхования распределилась следующим образом: по обязательному социальному страхованию расходы  составили 672118,1 тыс.руб., что составляет 81,5 % общей суммы расходов, 95,5% к сумме доходов по обязательному социальному страхованию и 83,1% к общей сумме  доходов (без учета остатка средств на начало года).

Расходы на выплату всех видов пособий составляют наибольший  удельный вес 75,8% в расходной части. Расходы по данной статье составили 625160,6 тыс.руб., что выше факта 2002 года  на 86365,1 тыс.руб, или на  16 % в том числе расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности составили 455326,6 тыс руб., что выше установленного планового показателя на 57811,6 тыс .руб. или на 114,5%.

Перерасход средств по данной статье обусловлен следующими факторами: за счет увеличения среднего  размера пособия, и повышения уровня заболеваемости;

· расходы  на выплату  пособий  по  беременности  и  родам увеличились  по сравнению с планом  на 1560,1 тыс.руб., в том числе за счет следующих  факторов: роста среднего размера пособия на 5,7% , за счет снижения размера показателя нетрудоспособности на 100 работающих женщин;

· расходы на выплату пособия по уходу за детьми до 1,5 лет  увеличились на 2240,1 тыс.руб. за счет  увеличения  количества выплат  ( по сравнению с планом на 10,2%, снижения ( по сравнению с размером, установленным законом) размера пособия. Снижение размера обусловлено высоким  удельным весом неполных выплат;

· расходы  на выплату пособий  женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности увеличились  98,7 тыс.руб.за счет увеличения количества выплат;

· расходы  по уходу за детьми- инвалидами  увеличились  на 444,3 тыс.руб. и обусловлен высоким размером пособия  112,3 % к среднедневной заработной плате, т.е. право на данный вид пособия используют  высокооплачиваемые работники.

Расходы на санаторно–курортное лечение в 2003году уменьшились в связи  с недоиспользованием средств  на  долечивание  застрахованных граждан после стационарного лечения, это обусловлено слабой работой с данной  категорией граждан Департаментом здравоохранения  нашей области.

Статья «Оздоровление детей» исполнена на 82,5%, что ниже  утвержденного плана на 6203,2тыс.руб. Основными факторами, оказавшими негативное влияние на выполнение плана по  данной статье являются: отсутствие  в нашей области санаторных лагерей круглогодичного действия, не функционировали  5 загородных оздоровительных лагерей, не открытых  балансодержателями ввиду отсутствия  финансовых средств, и как следствие снижение количества использованных путевок на 10,1% по сравнению с 2002годом.

Расходы на выплату ежемесячных и единовременных страховых выплат пострадавшим на производстве составили 86,0% и 83,0% от установленных плановых показателей. неосвоение  в полном объеме средств на данные выплаты обусловлено уменьшением тяжести  производственного  травматизма.

Расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитации  произведены в пределах плановых показателей.  Экономия сложилась в сумме 484,5 тыс.руб.

В 2003 году в  соответствии с Федеральным законом « Об обязательном социальном страховании  от несчастных случаев на производстве и профессиональных  заболеваний» от 24.07.1998г. № 125-ФЗ, постановлением Правительства РФ  от 06.09.2001г. № 652 « Об утверждении Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 44 страхователям были установлены надбавки  к страховым тарифам. Размер надбавок составлял 40%. За  2003год  страхователями дополнительно начислено 835,4 тыс.руб суммы установленной надбавки.

В соответствии со ст.22 Федерального закона от 8 февраля 2003года № 25-ФЗ «О бюджете  Фонда Социального страхования РФ на 2003год» страхователями, которым были установлены надбавки к страховому тарифу на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»  использовались средства в счет указанных надбавок в порядке определенном на оплату путевок работникам в санаторно – курортные учреждения. Было использовано 55,4 тыс.руб. на оплату 8 путевок

В  соответствии с Федеральным законом от 08.03.2003г. № 25-ФЗ «О бюджете  фонда социального страхования РФ на 2003год», постановлением Правительства Российской Федерации  от 07.02.2003г. № 82 « О порядке и условиях частичного финансирования в 2003году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников за счет страховых взносов  на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний» 66 страхователей по согласованию с региональным отделением направляли до 20% страховых взносов, перечисленных за 2002год, на частичное финансирование предупредительных мер.

Оздоровление детей является неотъемлемой частью работы Фонда  социального страхования. В летний период  2003 года было использовано 35686,3 тыс.руб  на оздоровление детей, это больше чем в 2001 году  на  4114,1 тыс.руб. но меньше чем в 2002году на 3576,3 тыс.руб.

Анализ исполнения бюджета  Ульяновского регионального отделения Фонда  социального страхования  за каждый  календарный год рассматривается на координационном совете с участием представителей областной администрации, руководителей крупнейших предприятий, профсоюзных деятелей.

3.2 Организация и анализ состояния расчетов с органами социального страхования и обеспечения

3.2.1 Организация и анализ состояния расчетов с органами Фонда социального страхования

С 1 января 2001 года в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 года № 117-ФЗ «О введении в действие части второй  Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в  некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования, также как и во всех других предприятиях нашей страны введен новый налог – единый социальный  налог. «Единый» в данном случае означает не то, что он «один и только   один»,  а  то,  что  это  «объединенный»   налог,  который  объединяет  в  себе платежи в Пенсионный фонд Российской Федерации, в Фонд  социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного  медицинского страхования.

Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ налоговый контроль в отношении плательщиков взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется налоговыми органами РФ. Порядок расходования средств, зачисляемых в вышеуказанные фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Ульяновское региональное отделение Фонда социального РФ является налогоплательщиком единого социального налога  как юридическое лицо, производящее выплаты физическим лицам. Предприятие зарегистрировалось, как страхователь  во внебюджетных фондах  в течение 30 дней с момента регистрации в  Мэрии  города. Для регистрации были предоставлены нотариально заверенные копии следующих  документов:

1)   свидетельства о государственной регистрации;

2)   письма статистического органа о присвоении кодов по ОКВЭД и других классификационных признаков;

3)   положения  организации;

Государственными внебюджетными фондами о факте регистрации выданы  страхователю извещения, которые хранятся как документы строгой отчетности.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса РФ, объект налогообложения единым социальным налогом для  регионального отделения Фонда определен путем прямого, исчерпывающего перечисления возможных оснований осуществления выплат и иных вознаграждений. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса, начисленных предприятием за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы бухгалтером учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, предназначенные для физического лица. Налоговая база определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 236 настоящего Кодекса, за налоговый период в пользу физических лиц. В Ульяновском региональном отделении Фонда  определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Не подлежат налогообложению  следующие  выплаты:

1)   государственные пособия и компенсационные выплаты при увольнении;

2)   суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников на случай наступления смерти застрахованного лица и утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

3)   стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно или с частичной оплатой, и остающихся в личном постоянном пользовании.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

· суммы материальной помощи работникам и бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

· суммы возмещения предприятием своим бывшим работникам и  членам их семей стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В налоговую базу не включаются также вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Выплаты в любой форме (например, премии, материальная помощь) исключаются из объекта налогообложения единым социальным налогом при условии, что они производятся за счет нераспределенной прибыли, сформированной и отраженной в учете организации. Сумма единого социального налога подлежит уточнению по окончании отчетного (налогового) периода в зависимости от суммы реально полученной организацией прибыли. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными бюджетами в зависимости от величины выплаченных доходов (до 100 000 рублей, от 100 001 до 300 000 рублей, от 300 001 до 600 000 рублей и свыше 600 000 рублей). Сумма налога в различных разрядах шкалы варьируется и сохраняется главный принцип регрессного исчисления и уплаты - чем выше сумма налогооблагаемых выплат и вознаграждений, тем ниже ставка налога. Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы, что видно из таблицы-2.

В Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования при исчислении единого социального за 2002 год регрессивная шкала не применялась, а в 2003 году - применялась.

Налоговые льготы по единому социальному налогу предусмотрены статьей 239 Налогового кодекса РФ. Освобождаются от уплаты единого социального налога организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тысяч рублей в течение налогового периода, начисленных на каждого работника, являющегося инвалидом. Налоговая льгота применяется (перестает применяться) в месяце, в котором работником получена инвалидность (потеряна инвалидность). Использование льгот должны быть подтверждено документально (представляются  сведения   о работающих  инвалидах, номера  и   даты   выдачи справки учреждения
Таблица 5 – Ставки  единого  социального  налога

Налоговая база  на каждого работника  нарастающим  итогом  начала  года	Распределение  единого  социального  налога				Итого
	Пенсионный  фонд	Фонд  социального  страхования	Федеральный  фонд  обязательного  медицинского  страхования	Территориальный фонд  обязательного  медицинского  страхования
До 100000 руб.	28,0 %	4,0 %	0,2 %	3,4 %	35,6 %
От 100001 до 300000 руб.	28000 руб.      + 15,8% с суммы, свыше 100000 руб.	4000 руб.    + 2,2% с суммы, свыше 100000 руб.	200 руб.      + 0,1% с суммы, свыше 100000 руб.	3400 руб.      + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб.	35600 руб.      + 20,0% с суммы, свыше 100000 руб.
От 300001 до 600000 руб.	59600 руб.      + 7,9% с суммы, свыше 300000 руб.	8400 руб.    + 1,1% с суммы, свыше 300000 руб.	400 руб.      + 0,1% с суммы, свыше 300000 руб.	7200 руб.      + 0,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	75600 руб.      + 10,0% с суммы, свыше 300000 руб.
Свыше 600000 руб.	83300 руб.      + 2,0% с суммы, свыше 600000 руб.	11700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105600 руб.      + 2,0% с суммы, свыше 600000 руб.

медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности; а также сведения о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов). В региональном отделении Фонда эта налоговая льгота  применялась, так как в 2003 году  были работающие инвалиды.

Расчеты по авансовым платежам - это данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов (в целом по работникам).По каждому работнику бухгалтерия предприятия рассчитывает суммы  налога для зачисления в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального  страхования Российской Федерации, Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Уплата налога  производятся ежемесячно авансовыми платежами перед получением из банка средств на выплату заработной платы, но не позднее 15 числа  следующего месяца.

Перечисление налога осуществляется шестью платежными поручениями:

· на счета Пенсионного фонда Российской Федерации - три;

· на счет Фонда социального страхования Российской Федерации;

· отдельно на счет федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования - два.

Исчисление сумм страховых взносов к перечислению во внебюджетные фонды по итогам 2003 года в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования РФ рассмотрим в таблице, составленной на основе налоговой декларации по единому социальному налогу за 2003 год (приложение Г).

Рассмотрев данные расчета, мы видим, что за 2003 год начислена  заработная плата работникам  отделения Фонда  в сумме 12178078 рублей, в том числе за 4 квартал - 3571571 рубль. Сумма расходов на выплату пособий по социальному страхованию с начала года  составила 436474 рубля, в том числе  за 4 квартал  – 57376  рублей. Сумма начисленных пособий в налоговую базу для расчета единого  социального налога не  включается.

Начислено  за 4 квартал ЕСН:

·   В  Пенсионный  фонд – 474605  рубля.

·   В  Фонд обязательного медицинского страхования – 121911 рублей, в том числе в федеральный бюджет Фонда – 6727рублей и в территориальный бюджет – 115184 рубля.

Кроме того, подлежит перечислению в Фонд социального  страхования  сумма 39002 рубля.

Сумма платежа в Фонд социального страхования по  государственному социальному страхованию определяется как разница  между  начисленными страховыми взносами  и  фактическими  расходами  на выплату пособий. Расходы по государственному социальному страхованию в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования осуществляются через
Таблица 6 –Расчет по единому социальному налогу за 2003 год

Наименование  показателя             (тыс.руб.)		ПФР 28 %		ФСС 4 %	ФОМС
					ФФОМС 0,2 %	ТФОМС 3,4 %
Объект налогообложения нарастающим  итогом с начала года		12178078		12106435	12178078	12178078
В том числе за последний квартал		3571571		3546451	3571571	3571571
Налоговая база нарастающим итогом с начала года (стр.100-стр.200-стр.300)		12178078		12106435	12178078	12178078
В том числе за последний квартал (стр.110-стр.210-стр.310)		3571571		3546451	3571571	3571571
Сумма начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала года (стр.400 х ставку налога)		3350259		475475	23870	406730
В том числе за последний квартал		949210		134359	6726	115184
Расходы,  произведенные на цели государственного социального страхования, нарастающим итогом с начала года,  всего		Х		436474	Х	х
В том числе в пределах начисленной  суммы  авансовых  платежей		Х		436474	Х	х
В том  числе  за последний квартал		Х		57376	Х	х
-сверх начисленной  суммы  авансовых  платежей		Х		-	Х	х
В том числе за последний квартал		Х		-	Х	х
Сумма  начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налог.вычет) всего		1675130		0	-	х
В том числе за последний квартал		474605		0	-	х
из него –1 месяц		123399		х	-	х
	2 месяц		178717	х	-	х
	3 месяц		172488		-	-
	Подлежит начислению в ФБ всего		1675130		-	-
	Подлежит начислению в ФСС -всего		-	39002	-	-
	Справочно: Суммы,  не подлежащие налогообложению за налоговый период –всего (в соответствии со ст.238 Налогового  кодекса РФ)		439543	464663	439543	439543

бухгалтерию. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация предприятия в лице руководителя и главного бухгалтера. Расходы по государственному социальному страхованию,  произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами, к зачету за счет

средств ФСС не  принимаются  и  подлежат  возмещению  в  Фонд. Администрация обеспечивает хранение документов, являющихся основанием для назначения пособий по государственному социальному страхованию и подтверждающих произведенные страхователем расходы на цели государственного социального страхования. Уплата страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации региональным отделением производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда, с расчетного счета, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Организация представляет в банк платежные поручения,  на  перечисление  страховых  взносов  в  фонд,  одновременно  с  чеком  для получение денег на  заработную плату. Платежное поручение  представляется  в  банк  независимо  от  состояния  расчетного счета. В соответствии с действующим порядком Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования периодически представляет в соответствующие социальные фонды расчетные ведомости по начисленным страховым платежам и  произведенным расходам.

В соответствии с главой 23 НК РФ ежеквартально составляется «Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования РФ» (ф. № 4 – ФСС РФ) и представляется один экземпляр в исполнительный орган фонда, второй экземпляр – в налоговый орган, не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца. Расчетная ведомость предусматривает отражение начисленных и перечисленных сумм в Фонд социального страхования; расходы по социальному страхованию: пособия по временной  нетрудоспособности,    по  беременности  и  родам, пособия при  рождении  ребенка,  по  уходу  за  ребенком до достижения им возраста полутора лет, пособия на  погребение,  расходы  на  оплату  путевок. В ведомости выводится итог  расходов, произведенных организацией за счет средств государственного социального страхования, и отражается состояние расчетов, в том числе  выводится сумма задолженности предприятия либо, наоборот, - за  Фондом социального страхования – при превышении произведенных  организацией расходов и выплат по социальному страхованию над  суммой  начисленных  страховых  платежей (приложения Д,Ж,К).

На основании показателей 1 раздела расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования формы - 4 ФСС РФ за 2001-2003 года рассмотрим динамику состояния расчетов с данным фондом по государственному социальному страхованию  в  виде таблицы 4.

Рассмотрев данные таблицы, можно сказать о том, что остаток задолженности  Фонда социального страхования перед предприятием на начало 2003 года  снизился по сравнению с началом 2001 года на 3776 рублей или на 32,6 %, а по сравнению с началом 2002 года  возрос – на 1083 рубля. Размер начисленных страховых взносов по тарифу с каждым годом  увеличивается, что связано  с  повышением в 2003 году по отношению к 2001 и 2002 году фонда  заработной платы соответственно на 1751789 рублей и 817523 рубля. Пени за анализируемые года не начислены потому, что страховые взносы  предприятием перечислялись вовремя. В 2003 году сумма расходов на пособия увеличилась  по отношению к сумме расходов 2002 г на 139,3 %  так как  увеличились выплаты по больничным листам (за счет повышения заработной платы), увеличились выплаты на рождение ребенка,  пособия по беременности и родам, возросла стоимость детских оздоровительных путевок. В 2002 году из средств Фонда социального

страхования региональному отделению разрешалось использовать на приобретение одной путевки 2000 рублей, а в 2003году эта сумма была увеличена до 4600 рублей, так как за год произошло удорожание путевок. Цена одной путевки, например, в оздоровительный лагерь « Волжанка» достигла 5500 рублей, т.е. разница составляет 900 рублей, которая      оплачивалась за счет родителей. В 2004 году путевка в тот же лагерь уже стоит 6200 рублей, за счет Фонда возмещается 5100 рублей, остальная ее часть - за счет родителей.

За анализируемый период наблюдается тенденция роста  страховых взносов, но также и увеличиваются расходы на цели государственного социального страхования.

Страхование от несчастных случаев на производстве и  профессиональных заболеваний является обязательным для всех  организаций. Размер страхового взноса определяется на основании  тарифов,  которые  в  соответствии  со Таблица 7 – Состояние расчетов с Фондом социального страхования

Показатели	Годы			Отклонение 2003г. (+,-)		Темп роста,   в ПРОЦЕНТАХ % (раз)
	2001г. 4%	2002 г. 4%	2003 г. 4%	к 2001 г.	к 2002 г.	к 2001г.	к 2002г.
Остаток задолженности  на начало года	5604	745	1828	-3776	1083	32,6	245,3
Начисленный  фонд  зарплаты	10325445	11288912	2106435	+1751789	+817523	116,9	107,2
Начислено  взносов	413018	451556	475475	62457	23919	115,1	105,3
Перечислено фонду социального страхования	184025	139300	42070	-44725	-97230	22,8	30,2
Зачтено расходов по социальному страхованию	229738	313341	436473	206735	123132	189,9	139,3
Зачтено и уплачено всего	413763	452641	478543	64780	25902	115,6	105,7
Остаток задолженности  на конец года	Дт. 745	Дт.1829	Дт.4897	4152	3068	6,6,3	2,7

статьей  21  Федерального   закона  от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном  страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных  заболеваний» утверждаются  каждый год отдельным законом. Величина  тарифа зависит от того, насколько рискован основной вид деятельности  организации. Основной вид деятельности многопрофильной организации  определяется по наибольшей доле выручки в объеме реализованной  продукции  (работ,  услуг).  При  этом  выручка  берется за прошлый  год.  Эти данные направляют в Фонд социального страхования РФ. На  основании полученных данных предприятию присваивается класс  профессионального риска.

Ульяновское региональное отделение   как страхователь относится к 1 классу  профессионального риска и страховой тариф составляет 0,2 %. Сумма платежей в Фонд социального страхования по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве определяется как разница между начисленными страховыми взносами и  суммой расходов на выплату страхового обеспечения. На не перечисленные в установленные сроки суммы страховых взносов  начисляется  пеня в соответствии со статьей 75 части первой Налогового кодекса.

 За 2002 год всего начислено страховых взносов в фонд обязательного  социального страхования от несчастных случаев на производстве и  профессиональных  заболеваний  на сумму 22578 рублей. В течение 2002 года предприятию зачтены расходы на выплату пособий в сумме  12023 рубля, а так как  отделение не может  перечислить денежные средства самому  себе, зачет делается проводкой в конце каждого квартала или года., то есть на каждый отчетный период сальдо по расчетам равно нулю.

3.2.2 Организация и анализ состояния расчетов с органами Пенсионного Фонда РФ

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов определены статьей 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога определены статьей 243 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сроки уплаты страховых взносов и единого социального налога различны. Уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в бюджет Пенсионного Фонда Российской  Федерации производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу  в Пенсионный Фонд Ульяновским региональным отделением Фонда  производится не позднее 15-го числа следующего месяца, а именно в день получения заработной платы, который установлен 3 числа. Тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации установлены статьями 22 и 33 Федерального закона N 167-ФЗ. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные статьями 236, 237 и 238 Налогового кодекса Российской Федерации. Данными статьями тариф страховых взносов установлен отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Для правильного применения тарифов страховых взносов в РО Фонда социального страхования все физические лица, в пользу которых производятся выплаты, разделены на три возрастные группы:

1) мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше;

2) мужчины с 1953 по 1967 год рождения и женщины с 1956 по 1967 год рождения;

3) мужчины и женщины 1967 года рождения и моложе.

Следует также отметить, что порядок применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов аналогичен доступу к регрессии по единому социальному налогу. Совокупный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет одну вторую от ставок ЕСН, за исключением налоговой базы свыше 600000 рублей. Исчисление налога в федеральный бюджет с суммы, превышающей 600000 рублей, производится с 2002 года по ставке 2%.

 Уплата страховых взносов в Пенсионный фонд на страховую и накопительную части трудовой пенсии, а также задолженности по страховым взносам, включая пени и штрафы, производится предприятием отдельными платежными поручениями в количестве трех штук. Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованного работника в бюджет Пенсионного фонда, учитываются на его индивидуальном лицевом счете. По истечении установленных сроков уплаты страховых взносов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пеней. К недоимке относится и сумма задолженности, выявленная при проверке предприятия.

По окончании расчетного периода (года) УРО Фонда  представляет в Пенсионный фонд расчет по страховым взносам с отметкой налогового органа и копию налоговой декларации по единому социальному налогу с отметкой налогового органа (приложения Л, М). Также представляет в Пенсионный фонд сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования.

Динамику состояния расчетов с Пенсионным фондом  рассмотрим в  виде таблицы (приложения Н, П, Р, С).

Задолженность на начало года в 2001-2002 годах за Пенсионным  фондом  была ниже,  чем  задолженность на 2003 год  соответственно на  32,7 тыс. рубля и 33,8 тыс. рублей.  Темп  роста  задолженности  был  соответственно в 11,2 и 17,1раза. Взносы  в  Пенсионный  фонд  по  ставке  28 %  увеличились за счет увеличения фонда оплаты труда, так как в 2003 году была применена регрессия, поэтому  образовалось дебетовое сальдо, так как фонду было излишне перечислено. В 2004 году сальдо  было урегулировано (приложение Т).

Таблица 8 – Состояние расчетов с органами Пенсионного Фонда

Показатели (тыс.руб.)	Годы			Отклонение 2003 г. (+,-)		Темп роста,  в  ПРОЦЕНТАХ  (раз) К
	2001г.	2002 г.	2003г.	к 2001г.	к 2002г.	2001г	2002г.
1.Задолженность на  начало года	За ПФР 5,6	За ПФР 3,2	За ПФР 2,1	-3,5	-1,1	-	-
2. Начисленный  фонд  зарплаты	10354,6	11337,6	12169,1	1814	831,5	117,5	107,3
3. Начисление  взносов (28 %)	2899,3	3174,5	3350,2	450,9	175,7	115,5	105,5
4. Всего  следует  к платежу	2899,3	3174,5	3350,2	450,9	175,7	115,5	105,5
5. Перечислено взносов	2896,9	3173,4	3384,1	487,2	210,7	116,8	106,6
6.Задолженность на  конец  года	За ПФР 3,2	За ПФР 2,1	За ПФР 35,9	32,7	33,8	11,2	17,1

3.2.3 Организация  и  анализ  состояния  расчетов с органами Фонда обязательного  медицинского страхования

С 1 января 2001 года взносы, зачисляемые в фонды обязательного медицинского страхования РФ в составе единого социального налога, уплачиваются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Порядок начисления страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования определен Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Совета Министров  РФ от 11 октября 1993 г. N 1018 с изменениями от 05.01.2000г. В  фонды обязательного медицинского страхования Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования производит  отчисления и раздельно отражает суммы,  начисленные  в  Федеральный  фонд – 0,2 %,  и  суммы  в  территориальный  фонд – 3,4 %  от  оплаты  труда. Начисленные страховые взносы уплачиваются один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц. Уплата начисленных страховых взносов производится перечислением соответствующих сумм с расчетного счета отдельными платежными поручениями на счет Федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования через отделение Федерального казначейства. Платежные поручения на перечисление страховых взносов плательщики представляют в банк одновременно с представлением документов на выдачу средств на оплату труда. Без представления указанных платежных поручений средства на оплату труда не выдаются. По истечении установленных сроков уплаты страховых взносов (платежей) невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пеней. К недоимке относится и сумма задолженности, выявленная при проверке.

Рассмотрим динамику состояния расчетов с фондом обязательного медицинского страхованию  в  виде таблицы (приложения  У,Ф).

Остаток задолженности  в Ульяновском региональном отделении  ФСС РФ перед  ФОМС  на начало года в 2003 году как и в предыдущие года отсутствует.

Таблица 9 – Состояние расчетов с Фондом обязательного  медицинского страхования.

Показатели (тыс.руб.)	Годы			Отклонение 2003 г. (+,-)		Темп роста, в ПРОЦЕНТАХ
	2001г.	2002 г.	2003г.	к 2001 г.	к 2002г.	к 2001г.	к 2002г.
Задолженность на начало года	1,8	3,5	2,9	+1,8	-0,6	105,5	82,9
Начисленный фонд зарплаты	10354,6	11337,1	12169,2	+1,814,5	+831,5	117,5	126,1
Начислено взносов по тарифу (3,6 %)	372,8	408,2	431,2	+57,7	+22,3	115,5	105,5
Начислено пени	-	-	-	-	-	-	-
Всего следует к платежу	371	404,7	428,3	+57,3	+23,6	115,4	105,3
Перечислено с начала  года	374,5	407,6	442,0	+67,5	+37,3	118,0	108,4
Задолженность на конец  отчетного  года за ФОМС	3,5	2,9	13,7	+10,2	+10,8	3,9	4,7

Предприятие  вовремя рассчитывается со всеми внебюджетными фондами, так как само является одним из них. Излишне перечислено в Фонд медицинского страхования, так как была применена регрессия. В 2004 году сальдо было отрегулировано.

 Обязательное медицинское страхование  в России существует уже более 10 лет. Именно оно  все эти годы обеспечивало конституционное право каждого на охрану здоровья и медицинскую помощь, а полис ОМС  стал гарантом ее получения. сейчас назрел вопрос о реформировании системы здравоохранения в целом и обязательного медицинского страхования в частности. По мнению реформаторов, действующая система себя изжила и нуждается в кардинальных изменениях. Однако новый законопроект «Об обязательном медицинском страховании граждан в РФ» еще не принят и оставлен правительством на доработку.

Сегодня из общего единого социального налога (35,6%), установленного главой 24 Налогового кодекса РФ, от  фонда заработной платы 3,4% перечисляются в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, 0,2% - в Федеральный фонд ОМС. Эти деньги поступают в лечебные учреждения на оплату медицинской помощи, оказанной застрахованным  по ОМС гражданам.

Правительством Российской Федерации с 1 января 2005 года предложено снизить уровень ставок единого социального налога, перечисляемого в том числе и в фонды обязательного медицинского страхования. Сокращение ставок ЕСН в территориальные фонды ОМС будет весьма существенным: с 3,4% до 1,8%, при резком увеличении (в 5 раз) отчислений доли в Федеральный фонд ОМС – до 1%. Каким образом скажется это на  системе ОМС, можно только  предполагать и строить неутешительные прогнозы. Сейчас все чаще ведутся разговоры о том, что вместо ОМС нам следует активнее развивать добровольное медицинское страхование.

Заключение

В Ульяновском  региональном отделении Фонда социального страхования  организация и учет расчетов находятся на достаточно высоком уровне. Применяется  практически полная автоматизация бухгалтерского учета, начиная с оформления и распечатки первичных документов и заканчивая сводной отчетностью. Между всеми службами предприятия действует сетевое окружение.  В настоящее время  Единая Интегрированная система « ЕИИС Соцстрах» начала функционировать на новом, более высоком уровне. Сегодня система фактически превратилась из регистратора и хранителя оперативной информации, необходимой в повседневной практике, в  серьезный и мощный инструмент для аналитической работы, отслеживания основных процессов и прогнозирования тенденций социального страхования, поскольку данные в ней накапливаются с 2000 года.  Они  могут стать важным и ценным источником информации для органов  законодательной власти при решении важнейших проблем не только социального страхования, но и в смежных социальных сферах, например, при разработке новых механизмов оплаты труда, совершенствовании медицинского обслуживания населения, улучшения условий и охраны труда, а также многих других. Фонд социального страхования, например, заинтересован в сотрудничестве с другими государственными внебюджетными фондами в плане обмена  информационными базами данных и программными продуктами, которые можно с успехом использовать в работе. У ЕИИС «Соцстрах» есть пока естественный ограничитель, связанный с тем, что Фонд накапливает «персонифицированную» информацию, связанную со страховыми случаями  и соответствующими выплатами гражданам. в то же время у Пенсионного Фонда РФ имеется практически глобальная система персонифицированного учета населения, необходимого для выплаты текущих и формирования будущих пенсий. Было бы полезно  систему учета,  аналогичную пенсионной перенести и на сферу социального страхования, для того чтобы четко и точно представлять, какие необходимы объемы финансовых средств, сколько соцстраховских денег должно приходится на каждого гражданина России. Такие данные крайне необходимы для прогнозирования перспектив  развития отрасли [3,с.25].

Государство в цивилизованном обществе является центральным, но не единственным субъектом социальной политики. Однако особенность и уникальность роли государства за­ключается в его ответственности за социальную стабильность в обществе. Среди основных институтов социальной защиты — базовым является институт обязательного социального страхования (пенсионного и медицинского, от несчастных случаев на про­изводстве и в связи с безработицей). Так, на долю существующих видов социального страхования в развитых странах приходится, как прави­ло, 60-70% от общей суммы затрат на цепи социальной защиты и примерно 15-25% внутреннего валового продукта. В России на долю государственных внебюджетных социальных фондов приходится около 45% от общего объема затрат на социальную защи­ту и 7,3% от внутреннего валового продукта.

Следует отметить, что действующая в России система социального страхования до сих пор сохраняет черты, в большей степени характерные для социальной помощи, чем для страхова­ния. При крайне высокой страховой нагрузке на работодателей уровень большинства социальных выплат яв­но не достаточен и не увязан с объемом вносимых страховых средств. Мировой опыт свидетельствует о том, что основные виды социального страхования, кроме финансовых задач по компенсации утраты заработков (в связи с временной и посто­янной утратой трудоспособности или места работы) выполняют целый ряд других функций:

· оздоровление трудящихся и членов их семей,

· организацию лечения,

· проведение крупномасш­табных национальных программ по реабилита­ции инвалидов.

В настоящее время, когда в нашей стране происходят сложные и противоречивые процессы в экономической и социальной жизни, необходимо уделять максимальное внимание вопросам и решениям проблем в области социальной защиты и социального обеспечения населения. Следовательно, важнейшими задачами в сфере социального страхования и обеспечения являются поиск оптимального рыночного механизма саморегулирования и государственного управления, разделение функций и ответственности центральных, региональных и местных органов власти, а также совершенствование организационных структур управления на федеральном и региональном уровнях.

Необходима новая социальная стратегия в сфере социального страхования, предусматривающая:

· ощутимую государственную поддержку развития рыночной сферы экономики;

· обеспечение максимальной занятости путем реализации программы создания новых рабочих мест;

· ориентацию внешнеэкономических отношений на поддержку национального производства, создание конкурентоспособной продукции и услуг;

· регулирование дифференциации личных доходов и формирование социально достаточного государственного бюджета при помощи средств финансовой и налоговой политики;

· эффективную социальную защиту населения.

В итоге, система социального страхования и обеспечения должна в полной мере обеспечить адаптацию населения в условиях рыночных отношений и нормальные социальные условия жизни. Она должна быть направлена на поддержку соответствующего уровня доходов населения.

Глобальная задача – это повышение благосостояния и уровня жизни всех россиян, как в каждом регионе, так и на каждом предприятии. Для реализации этих мер нужен соответствующим образом организованный государственный бюджет, обеспечивающий достаточные размеры расходов на общественное развитие. Серьезным источником дополнительных ресурсов призваны стать государственные внебюджетные социальные фонды. Мировой опыт свидетельствует о том, что система социального страхования — это один из основных институтов социальной защиты в условиях рыночной экономики, призванный обеспечить реализацию конституционного права граждан на материальное обеспечение в старости, в случае болезни, полной или частичной утраты трудоспособности, потери кормильца, безработицы. Размеры получаемых средств зависят от продолжительности страхового (трудового) стажа, величины заработной платы (которая служит базой для начисления страховых взносов), степени утраты трудоспособности и регулируются законами.

Взамен прежней социалистической схемы, для которой были характерны моносубъектность  работодателя (в лице государства), котловой метод финансирования по всем слагающим (с дотациями из государственного бюджета) и отсутствие страховых методов (вместо них была социальная помощь), должна прийти рыночная, разветвленная и многоуровневая система социального страхования. Сегодня требуется искать новый механизм отчислений, опираясь не только на фонд оплаты труда, потому что социальное страхование – это ответственность всего общества. Только дальнейшее развитие и углубление принципов социального партнерства на всех уровнях поможет устранить несовершенство сегодняшней системы.

В качестве основных путей улучшения организации учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению и контроля расходования средств внебюджетных фондов в Ульяновском региональном отделении можно рассмотреть следующие мероприятия: проводить ежеквартально анализ использования средств социального страхования, вносить предложения администрации о снижении заболеваемости в отделении, так как за последнее время число заболеваний растет.

Одним из объективных факторов развития общества является необходимость материального обеспечения лиц, которые в силу определенных причин не могут за счет зарплаты поддерживать приемлемый уровень жизни. На содержание членов общества, не обладающих физической трудоспособностью  направляется часть созданного валового продукта, специально обособленная для этих целей. Система отношений, с помощью которых формируются и расходуются фонды денежных средств для материального обеспечения указанных лиц представляет собой социальное страхование.

Анализ организации учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению проведен на примере Государственного учреждения – Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования РФ. На 1 января 2004 года в региональном отделении зарегистрировано 23695 страхователей, что выше показателя прошлого года на 3333,0 или 16,4 %. При одновременном росте числа страхователей, состоящих на учете по сравнению с 01.01.2003г. на 3333,0 численность работающих по сравнению с 2002годом снизилась на 2695 человек. среднее число работающих на 1 страхователя составило 23 человека, что ниже уровня прошлого года на 14,8%. Это объясняется разукрупнением предприятий, их реорганизацией и высоким удельным весом организаций с малой численностью (58,9% общего числа страхователей, представивших расчетные ведомости – страхователи с численностью работающих до 10 человек).

Анализируя сегодняшнюю жизнь нашего общества в принципиально иных экономических и реальных условиях, чем десять лет назад, мы видим, что государство с помощью своего бюджета может обеспечить только очень невысокий уровень социальной защиты. В настоящее время налоговая политика в РФ крайне несовершенна и возникновение неплатежеспособных предприятий в свою очередь приводит к увеличению социальной напряженности. В такой обстановке важнейшей задачей является оказание помощи предприятию путем тщательного анализа и аудита обоснованности расчетов с внебюджетными фондами, разъяснений, консультаций по действующему законодательству.

Со следующего года российские компании смогут насладиться очередным налоговым «подарком» правительства – снижением ставки Единого социального налога  (ЕСН). Власти уверены, что послабление резко сократит количество «серых» зарплатных схем и увеличит поступление налога в бюджет. Но реформа ЕСН может сыграть с расщедрившимися чиновниками и злую шутку. Не факт, что компании, начав платить меньше налогов, захотят вывести зарплатные фонды из тени.

Сегодня высокая ставка ЕСН считается одной из главных причин, по которой компании так или иначе скрывают налоги от государства. Для того чтобы у государства были деньги на пенсии и прочие социальные блага, работодателю приходится отдавать в виде налога чуть больше трети зарплаты, которую получает его работник. Гораздо проще выдать сотрудникам так называемую зарплату в конверте, заплатив налоги лишь с ее части или не заплатив их вообще.

Реформа ЕСН, которая длится вот уже несколько лет должна закончится в 2005 году. Государственная дума приняла во втором чтении законопроект, снижающий с 1 января 2005 года ставку налога с 35,6% до 26%.Согласно идее правительства, такое снижение должно кардинально изменить ситуацию с «серыми» зарплатами.

На деле же реформа налога может обернуться большими проблемами для правительства. Так, например, снижение ставки в том виде, в каком его предлагают провести правительство и депутаты, будет выгодно основном для компаний, в которых сотрудники получают небольшую зарплату. Со следующего года изменится не только ставка налога, но и порядок доступа к регрессивной шкале, используя которую работодатель имеет право платить меньший налог за большие зарплаты.

Сегодня сумму налога можно уменьшить при годовом доходе в 100 тыс.рублей. Со следующего года нижний порог регрессии увеличится: при годовом заработке от 280 до 600 тыс.рублей работодателю придется платить ЕСН по ставке 10% (с суммы, превышающей 280 тысрублей), от 600 тыс.рублей и выше – 2%.

При новой системе регрессии ставка налога снизится лишь для тех, кто платит сотрудникам менее 100 тыс.рублей в год. Правда, как правило, с такой зарплаты работодатель честно выплачивает ЕСН. Для доходов от 100 тыс. до 260 тыс.рублей в год налоговая нагрука фактически не изменится. А вот платить зарплату от 260 тыс. до 280 тыс. рублей в год работодателю и вовсе не выгодно. Если сегодня с зарплатного фонда в этом промежутке работодатель платит 20% ЕСН, то со  следующего года ему придется платить уже 26%.

Для тех, кто платит своим сотрудникам более 280 тыс.рублей в год, правила по ЕСН изменятся не так сильно, чтобы компании в один миг решились на легализацию зарплат.

По словам зампреда бюджетного комитета Думы Андрея Макарова, из освободившихся у компаний 280 млрд.рублей только 30 млрд. выйдут из тени. Этого хватит для того, чтобы по крайней мере в 2005 году не пострадали бюджеты Пенсионного фонда, а также фондов обязательного медицинского и социального страхования, между которыми распределяются поступления от ЕСН. Аналитики считают, что вывод зарплат из тени и увеличение суммарного размера фондов оплаты труда, на что так надеется правительство, в ближайшее время маловероятны. Ведь выплачивать в конвертах все равно гораздо выгоднее, чем платить хоть и сниженные, но все- таки налоги.

Зато уже понятно, что снижение ЕСН ударит по внебюджетным фондам. В 2005 году, по расчетам  Минфина, дефицит бюджета Пенсионного фонда составит 180 млрд.рублей, Фонда социального страхования – 14 млрд.рублей, а Фонда медицинского страхования – 16 млрд.рублей. компенсировать потери Пенсионного фонда придется бюджету и гражданам. Ради пополнения бюджета ПФР из накопительной системы будут исключены граждане 1953–1966 годов рождения 2% от ставки ЕСН, которые  копились на их счетах, теперь пойдут в распределительную систему на выплату пенсий нынешнему поколению пенсионеров. По словам Министра здравоохранения и социального развития Михаила Зурабова, что эта жертва, принесенная ради снижения ЕСН, невелика. По его словам, средства, которые отчисляли граждане среднего возраста в накопительную систему, все равно были очень незначительны. К тому же управлять  самостоятельно ими граждане не хотят: подавляющее большинство россиян оставило свои «пенсионные» деньги в управлении государства, а не передало их в негосударственные управляющие компании. Нашел кабинет и способ компенсировать потери Фонда социального страхования: теперь на работодателей ляжет обязанность оплачивать первые три дня пребывания работников на больничном.

До сих пор остается неясной судьба Фонда обязательного медицинского страхования. Единственное, что предложил кабинет для компенсации дефицита федерального Фонда медстраха, - перераспределить в его пользу часть средств из региональных фондов. Сейчас из 3,6%, направляемых на нужды медстраха, 0,2% поступают в федеральный бюджет, а 3,4% - в территориальный. Кабинет предложил  увеличить поступления в федеральный ФОМС до 1%, субъектам же оставить 1,8% от ЕСН. Таким образом, по мнению правительства, можно обеспечить равный доступ к медобслуживанию жителям богатых и бедных регионов.

Депутаты не учли пожеланий кабинета, - это распределение  денег в Фонде медстраха. Они проголосовали за передачу 2% ЕСН в территориальные фонды, а в федеральный – 0,8% посчитав, что надежнее передать в региональные ФОМС дополнительные 0,2%, поскольку если в  федеральном  бюджете средства для поддержки   федерального ФОМС еще найдутся, то деньги для его региональных подразделений субъекты могут и  не  найти.

Основным путем уменьшения налогового бремени является увеличение выплат в пользу работников, то есть выход из теневой экономики и легализации выплачиваемой заработной платы.

Анализируя применение регрессивной шкалы ставок единого социального налога, можно с уверенностью сказать, что чем выше заработная плата отдельно взятого работника, тем меньше ставка налога по всему предприятию.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» утвержденный  Правительством  РФ от  21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в  федеральный закон о бухгалтерском учете» от  23.07.98 г.  № 123-ФЗ.

3. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд, Фонд  социального страхования, Фонд обязательного медицинского  страхования на  2000 год» утвержденный от 20.11.99г. № 197-ФЗ //Финансовая  газета.- 1999. - № 48.- С. 15.

4. Федеральный  закон «Об  основах  социального   страхования»  от   16.07.99 г.  №  165-ФЗ // Экономика  и  жизнь.- 1999. - №  31.- С.11.

5. Федеральный закон РФ от 02.01.2000г. № 38-ФЗ «О внесении  изменений и дополнений в порядок уплаты страховых взносов  работодателями и гражданами в Пенсионный Фонд РФ» // Экономика  сельскохозяйственных  и перерабатывающих  предприятий. - 2000.-  №2. - С.28-30.

6. Федеральный закон «О  введении в  действие  части  второй  Налогового кодекса  Российской  Федерации  и  внесении  изменений  в  некоторые  законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 05.08.2000 года  №  117-ФЗ // Справочно-правовая система «Гарант».

7. Федеральный закон «О бюджете Федерального фонда обязательного   медицинского страхования  на  2000 год»  от 02.01.2000 г. № 14-ФЗ // Справочно-правовая система «Гарант». 

8. Федеральный закон «О бюджете Пенсионного фонда РФ на 2000год»  от 08.08.2000 г. № 152-ФЗ // Справочно-правовая система «Гарант».

9. Налоговый Кодекс, часть вторая, глава 24 «Единый социальный налог» // Нормативные акты  для  бухгалтера. - 2001.- № 2. - С.79-87.

10. Положение с изменениями и дополнениями по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской  отчетности РФ от 27.08.1998 г. // Справочно-правовая система «Гарант».

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34-н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99г. № 107-н, от 24.03.2000г. №31-н) // Справочно-правовая система «Гарант».

12. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. №13-б (с изменениями и дополнениями на 15.04.92 г.) // Справочно-правовая система «Гарант».

13. Постановление Правительства Российской Федерации от 22.11.97 г. № 1471 «О некоторых мерах по упорядочению выплат за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Гарант».

14. Постановление Правительства РФ от 02.03.2000г. № 184 «Об  утверждении  правил  начисления,  учета  и  расходования  средств  на  осуществление обязательного социального страхования от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» // Финансовая  газета.- 2000. -  №  43. - С.9.

15. Постановление  Правительства   РФ  от  05.01.2000 г. № 9 «О  перечне   выплат на которые не начисляются страховые взносы в ФОМС» // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих  предприятий.-  2000. - № 2.- С. 28-30.

16. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (редакция от 07.05.2003г.) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

17. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА, 1999.-210 с.

18. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Финансы и статистика, 2003.- 268 с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА, 1998. - 168 с.

20. Кунгурякова Е.Н., Синявина М.С. Финансы и кредит. – М.: ИТК «Дашков и К», 2002. - 142 с.

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-ое изд., перер. и доп.- Минск: ИП «Экоперспектива», 2002.- 498 с.

22. Сплетуков Д.А. Место и роль страхования в инвестиционном процессе // Финансы.- 1998.- № 2.- С.44.

23. Финансы / Под редакцией профессора члена корреспонденции РАЕН  Дробозиной Л.А. – М.: ЮНИТИ, 2003.-168 с.

24. Финансы: учебник  для  вузов / Под  редакцией М.В Романовского   - М.:  Перспектива, 2000.- 124 с.

25. Шеремет А.Д., Негошев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА, 1999. – 208 с.

26. Васильев Д.В. Больничные листы: порядок оплаты // Главбух. - 2000.- № 9.- С.66-68.

27. Владимиров Л.В. Депутатский «десант» // Социальный мир. - 2004. - № 4.-С.2-5.

28. Гончаров  Д.В.,  Макалкин  И.А. Новое в уплате страховых  взносов  во  внебюджетные  фонды // Главбух. - 2000. - № 12. - С.56-59.

29. Дегтярев Г.П. Социальное страхование в России // Социальный мир. - 2001. - №5. - С.12-13.

30. Дегтярев Г.П. Социальное страхование в России // Cоциальный мир. - 2001. - №6. - С.12-14.

31. Калинин Л.А. Новое в уплате страховых взносов во внебюджетные  фонды //  Главбух.- 2001. - № 11. - С.54-57.

32. Пизенгольц М.З. Учет расчетов с Государственными внебюджетными  фондами // Бухгалтерский  учет. - 1999. - № 8. - С.17-23.

33. Роик В.Д. Перспективы  развития социального страхования // Вестник  государственного  социального  страхования. – 2001.- № 1.- С.38-40.

34. Семенова М.В. Исчисление и уплата единого социального взноса.  // Бухгалтерский учет. - 2001. - № 3.- С.14-16.

35. Сергеева А.И. Новые страховые взносы в фонд социального  страхования // Главбух. – 2000. - № 3. - С.68-72.

36. Соловьев  А.К.  Изменения  тарифной  политики  ПФР // Бухгалтерский  учет. - 1999. -  №  9. - С.37-42.

37. Соловьев  И.Н. Ответственность за уклонение от уплаты страховых    взносов в Государственные внебюджетные фонды  // Главбух.  -  2000. - №4. - С.68-72. 

38. Соколов А.В. Обязательное  страхование от несчастных случаев: что  изменилось? // Главбух. -  2001. - № 5. - С.10-11.

39. Социальное партнерство в социальном страховании //  Вестник государственного социального страхования. – 2003. - № 1- С.16-17.

40. Справочные данные. Вид выплат и включение их в расчет основных  налогов //    Главбух. - 2001. - № 3. - С.7-8.

41. Хмельченко  Ю.Ф.  Взыскание  недоимок  во  внебюджетные  фонды  // Экономика и жизнь. -  1998. -  № 25. - С.18.

42. Хромушина О.Н. Реформа социального страхования. Координационный совет в действии // Вестник государственного социального страхования. – 2003. - №10. - С.20-21.

43. Щербаков А.И. Как реорганизовать пенсионную систему // Финансы.- 1999. - №11. - С.48.

Дипломная работа выполнена мной совершенно  самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

«23» ноября 2004г.

 

 

Макарова  А.Е.

(подпись)                                                                                (Ф.И.О.)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ  АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ  УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ                                      

Больше работ по теме:

Учет и анализ товарных операций на примере фирмы Вита-фарм
Другое
Учет и анализ финансовых результатов от продаж
Другое
Учет и анализ финансовых результатов
Другое
Учет и анализ эффективности использования материалов
Другое
Учет и аудит движения товарно-материальных ценностей
Другое