Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда в организации

Введение

            Вопросы организации труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства. На протяжении длительного периода времени вся система организации  оплаты труда в государстве было нацелена на распределение по затратам труда, которое не соответствует требованиям современного уровня развития экономики.

Поэтому в настоящее время в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Заработная плата является неотъемлемым элементом социально-экономической политики государства и основной частью дохода работающих граждан. Однако сегодня в оплате труда сложилась кризисная ситуация, которая заключается в следующем.

Во-первых, переход к рыночной экономике привел к снижению реальной заработной платы почти во всех отраслях. Значительно снизилась соотношение средней заработной платы и прожиточного минимума. То есть рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости.

Во-вторых,  возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами.

В-третьих, заработная плата перестала быть стимулирующим фактором, что затрудняет проведение мотивирующей политики. А систематические невыплаты заработной платы стали серьезной проблемой для работников и предприятий.

Труд является важнейшим элементом процесса производства. Контроль над мерой труда и мерой потребления осуществляется при помощи заработной платы.

Заработная плата – важнейшее средство заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов производимой продукции, улучшении ее качества.

В основу системы оплаты труда в нашей стране положена республиканская тарифная система, она представляет собой совокупность нормативных актов по дифференциации и регулированию уровня заработной паты различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации, условий, тяжести работ и ответственности за их выполнение.

Предприятия и организации, на которые распространяется действие Закона “О предприятиях в Республике Беларусь”, Обязаны применять республиканские тарифы для дифференциации оплаты труда работников, предусмотрев условия оплаты коллективными договорами или соглашениями.

Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников устанавливается законодательными актами.

Необходимым условием правильного определения оплаты и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников выступает рационально организованный бухгалтерский учет. Труд, его количество и качество, заработная плата являются объектами бухгалтерского учета.

К основным показателям учета труда и заработной платы относятся списочный состав работников и фонд заработной платы.

Организации должны вести раздельный учет фонда заработной платы работающих (списочного и несписочного состава), выплат работающим за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, единовременных денежных премий и вознаграждений, не входящих в фонд оплаты труда, прочих денежных выплат и стоимости натуральных выплат работникам, начислений страховых взносов по социальному страхованию.

Учет труда и заработной платы должен содействовать лучшему использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, росту его производительности, снижению себестоимости продукции и издержек обращения,  а также повышению качества выполняемой работы.

Руководители организаций, так же как и главные бухгалтеры, несут персональную ответственность за рациональное использование средств на оплату труда и за своевременность расчетов с рабочими и служащими.             

Изучение организации учета и осуществление анализа фонда оплаты труда позволит дать реальную оценку политике проводимой организацией ООО ”Могилевдрев ” в области оплаты труда работников и проанализировать эффективность использования фонда заработной платы. Это даст возможность наметить приемлемые пути  и мероприятия по улучшению системы оплаты труда.   То есть, изучение учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда на примере конкретного объекта является актуальной темой, особенно в сложившейся ситуации на отдельных предприятиях, когда квалифицированный труд не оплачивается по его реальной стоимости.

Целью данной дипломной работы является проведение анализа и изучение состояния организации учета оплаты труда, а также выявление их недостатков, рассмотрение причин неудовлетворенности работников своей заработной платой.

Для осуществления этой цели целесообразно выполнить следующие задачи.

Во-первых, необходимо изучить состояние организации учета оплаты труда в организации.

Во-вторых, проанализировать современное состояние оплаты труда в организации и на основании анализа выявить недостатки в оплате труда, рассмотреть причины неудовлетворенности работника своей заработной платой.

В-третьих, следует также провести анализ затрат на оплату труда на данном предприятии, определить фонды которые существуют на предприятии и из которых выплачиваются вознаграждения за труд работникам, проанализировать фонд заработной платы и эффективность его использования.

В-четвёртых, предложить мероприятия и разработать рекомендации по увеличению эффективности от применения систем оплаты труда и повышению заработной платы.

 Так как оплата труда в настоящее время находится в кризисной ситуации, то необходимо разработать конкретные мероприятия, которые могли бы повысить удовлетворенность работников своей заработной платой, приблизить ее размер к фактической стоимости рабочей силы, повысить заинтересованность, как работников, так и предприятия в увеличении заработной платы, а также разработать мероприятия по возвращению заработной плате  ее стимулирующей функции для усиления мотивационной политики предприятия.

Все проведенные мероприятия должны быть выгодны как предприятию, так и его работникам и должны привести к определенному экономическому эффекту.

1. Экономическое содержание, место и роль оплаты труда в обеспечении эффективного функционирования организации

1.1    Понятие трудовых ресурсов, их классификация

 Процесс любой предпринимательской деятельности, особенно изготовления продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, связан с затратами не только овеществленного (в средствах и предметах труда), но и живого труда. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышением его производительности обусловлен рост эффективности, а следовательно рентабельности и прибыльности производства.

Вопросы труда, трудовых отношений, оплаты труда являются наиважнейшими для работника и для нанимателя.

Основу всех этих взаимоотношений составляет Конституция Республики Беларусь, Трудовой кодекс и ряд других нормативных актов, которые обеспечивают государственные гарантии по оплате труда: величину минимальной заработной платы в соответствии с потребительским минимальным бюджетом, размер тарифной ставки первого разряда, правила индексации заработной платы, ответственность нанимателей за нарушение трудовых соглашений, установление продолжительности рабочего дня, отпуска и др..

Важными документами, регулирующими трудовые отношения, являются коллективный договор и трудовой договор, которые заключаются только в письменной форме в двух экземплярах (нанимателю и работникам).

Существует несколько классификаций работников:

1.   По занимаемым должностям или по выполняемым хозяйственным функциям персонал подразделяется на рабочих и служащих.

Из группы служащих выделяются руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим.

Предыдущая классификация предусматривает следующую категорию деления персонала.

2.   По категориям специалистов – рабочие основного и вспомогательного производств, руководители, специалисты, служащие. Это деление отражено в классификаторе профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР), утвержденном Госкомстатом СССР 27 августа 1986 г..

Согласно этому классификатору, к рабочим относятся лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и т. д.  Рабочие вспомогательных производств – это слесари ремонтно-механических цехов, смазчики, лица, занятые на погрузочно-разгрузочных и прочих транспортных работах и др..

К руководителям относятся работники, занимающие должности руководителей предприятия и их структурных подразделений, например, генеральные директора, их заместители, главные специалисты (главный инженер, главный экономист, главный бухгалтер и др.).

Группу специалистов составляют инженеры, бухгалтеры, экономисты, юрисконсульты, т. е. персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и иными работами.

Другие работники, относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и оформление документации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание (кассиры, контролеры, табельщики, учетчики, делопроизводители).

Внутри категорий персонал предприятия делится по профессиям, стажу, полу, возрасту, образованию и т. д..

3.   По сферам деятельности: персонал основной деятельности (персонал основных и вспомогательных цехов, подсобных производств, заводских лабораторий и отделов, очистных сооружений, узлов связи, информационно-вычислительных центров, всех видов охраны, заводоуправлений и т. д.) и персонал неосновной деятельности (работники, занятые обслуживанием жилищного и коммунального хозяйства, торговли, подсобных сельскохозяйственных предприятий, медицинских учреждений и учреждений дошкольного воспитания, культуры и т. п.).

4.   По форме трудовых отношений: списочный состав – это работники на постоянной, сезонной и временной работе и несписочный состав – это работники, работающие по совместительству с других предприятий, по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), обучающиеся в вузах и техникумах по направлению предприятия и получающие стипендию за счет предприятия.

Общее количество работающих данного предприятия, которое значится в списках на заработную плату, называется его списочной численностью. В списочный состав не включаются работники, временно привлекаемые к выполнению отдельных работ по трудовым договорам.

Оперативный учет личного состава возложен на отдел кадров, который оформляет прием, переводы и увольнения работающих на основании: заявления нанимающегося на работу, приказов (распоряжений) о премировании и увольнении, записок о предоставлении отпуска и т. д..

Впервые поступившему на предприятие выдается трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в отделе кадров. На каждого работающего открывается лицевая карточка, в которой фиксируются анкетные и прочие данные о его трудовой деятельности на предприятии – учебе, повышении разряда, переводах и т. д.. Кроме того, присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату. Эти сведения оперативного учета служат основанием для составления отчетности о численности и составе работников.

Предприятие должно осуществлять строгий контроль за использованием трудовых ресурсов, соответствием заработка работника результатам его труда, соблюдением трудового законодательства.

1.2   Формы и системы оплаты труда

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между  количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия).

Во всех отраслях народного хозяйства используются  три формы заработной платы:

- оплата за количество и качество выработанной продукции по установленным расценкам называется сдельной;

-   оплата за количество проработанного времени с учетом квалификации работника независимо от выработки именуется повременной;

- гибкая система, которая предполагает увязку заработной платы с конечным результатом деятельности предприятия.

1) Наиболее распространенной формой оплаты труда является сдельная оплата. Она применяется там,  где возможен количественный и качественный учет выработки продукции или объема работ. На каждую единицу продукции или объема работ устанавливается сдельная расценка, которая представляет собой величину оплаты труда.

Сдельная форма оплаты труда имеет свои системы: прямую, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенную и аккордную. По объекту начисления она может быть индивидуальной и коллективной.

 При прямой индивидуальной сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок  времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке (Р_сд). Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работы, делится на количество единиц продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах.

                                  Р_сд = Т_д:Н_в     или      Р_сд. = Т_ч*Н_вр,                      (1), (2)

где Т_д и Т_ч - соответственно дневная и часовая тарифная ставка рабочего сдельщика, соответствующая разряду работ, 

      Н_в - сменная норма выработки,

      Н_вр - норма времени на единицу выполняемых работ.

Размер заработной платы определяется по формуле:

                                     ЗП_сдел =V*Р_сд ,                                                                      (3)

где V – объём реализованной продукции.

Наиболее распространенной системой сдельной оплаты труда является сдельно-премиальная. Рабочему кроме заработка по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных показателей. Премии определяются за фактически отработанное время на основании сдельного заработка. Эта форма способствует росту производительности труда и повышению квалификации работника. Заработок рабочего будет тем больше, чем больше он выполнит работ, а расценки на работы устанавливаются расчетным путем.

                                    ЗП_прем = Рсд*(100+%премирования):100                     (4)

При сдельно-прогрессивной системе оплата труда в пределах установленной исходной нормы (базы) производится по прямым сдельным расценкам, а сверх  данной нормы – по прогрессивно нарастающим расценкам в зависимости от перевыполнения норм выработки. Нарастание расценки, выраженное в процентах надбавки к основной расценке за единицу продукции, произведенной сверх нормы, устанавливается по определенной шкале, состоящей из нескольких ступеней. Число ступеней бывает разное, в зависимости от производственных условий.

Доплата по этой системе устанавливается различными методами. Наиболее универсальным является следующий: вначале определяется часть заработка, начисленного по прямым расценкам за весь объем выполненный работы, полученная величина умножается на процент перевыполнения нормы выработки и на коэффициент увеличения сдельной расценки, взятый в соответствии с действующей прогрессивной системой оплаты труда:

                                     З_общ. = З_сд. + З_сд.*(П_в.н. – П_н) / К_р ,                               (5)

где З_общ. – общий заработок рабочего по сдельно- прогрессивной системе,

      З_сд. – сдельный заработок по основным сдельным расценкам,

      П_в.н. – выполнение норм выработки, %;

      П_н. – исходная база для начисления прибыли, выраженная в процентах выполнения норм выработки, %;

      К_р – коэффициент увеличения основной сдельной расценки.

Прогрессивное увеличение расценок за продукцию, изготовленную рабочим сверх нормы, должно строиться с таким расчетом, чтобы себестоимость работ в целом не повышалась, а, наоборот, систематически снижалась за счет сокращения доли других затрат, падающих на единицу продукции. Применение сдельно-прогрессивной системы целесообразно только в случае острой необходимости увеличения производительности труда на участках, лимитирующих выпуск продукции по предприятию в целом, то есть на так называемых “узких местах”  производства.

При этом для правильного исчисления  процента выполнения норм выработки, а, следовательно, и размера прогрессивных доплат необходимо точно учитывать рабочее время. При прогрессивной сдельной системе заработок рабочего растет быстрее, чем его выработка. Это обстоятельство  исключало возможность ее массового и постоянного применения.

При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда обслуживаемых им рабочих. По этой системе может оплачиваться труд таких категорий вспомогательных рабочих как: ремонтники, наладчики оборудования, обслуживающие основное производство, помощники мастеров и другие вспомогательные рабочие, от результатов деятельности которых зависит производительность основных рабочих.

Расчет заработка рабочего при косвенно-сдельной оплате может производиться либо на основе косвенной расценки и количества изделий, изготовленных обслуживающими рабочими. Для получения косвенной расценки дневная тарифная ставка рабочего, оплачиваемого по косвенной сдельной системе, делится на установленную ему норму обслуживания и норму дневной выработки обслуживаемых рабочих.

При аккордной системе оплаты величина заработной платы устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие или операцию. Эта система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий. Общая стоимость работ определяется на основе норм времени (выработки) и расценок. Бригаде выдается аккордный наряд, предусматривающий весь комплекс основных и вспомогательных работ. В наряде указывается начало и окончание работ, а также суммы заработной платы и премий с учетом качества. При долгосрочном выполнении сумма премии известна заранее. Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за практически выполненные в данном расчетном (платежном) периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду.

По методу расчёта расценки применяются следующие разновидности сдельной оплаты: по расценкам на заданный объём товарооборота, по расценкам за процент выполнения плана товарооборота, по расценкам за натуральные показатели. Условия, предусматривающие целесообразность применения сдель­ной оплаты труда, следующие:

— наличие количественных показателей выработки или работы, пра­вильно отражающих затраты труда работника;

— наличие у работников реальной возможности увеличивать выра­ботку или объем работ против установленной нормы в реальных технических и организационных условиях производства;

— необходимость стимулировать рост выработки продукции, увели­чивать объем работ или сокращать численность работников за счет интенсификации труда рабочих;

— возможность и экономическая целесообразность разработки норм труда и учета выработки работников;

— отсутствие отрицательного влияния сдельной оплаты на уровень качества продукции (работы), степень соблюдения технологичес­ких режимов и требований техники безопасности, рациональность расходования сырья, материалов и энергии.

При отсутствии таких условий рекомендуется применять повремен­ную форму оплаты труда.

2) Повременной называется такая форма оплаты, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок  зависит  от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции  сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труд рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности. Повременная форма оплаты труда бывает простая и повременно-премиальная. При простой повременной системе заработок зависит от тарифной ставки (должностного оклада) и количества отработанного времени.

                                           З_пов = Т_ч* В_ч,                                                                 (6)

где Т_ч - часовая тарифная ставка, соответствующая разряду,

       В_ч - фактическое время работы.

Существует также повременно-премиальная система оплаты труда, при которой, кроме заработка по тарифным ставкам (окладам), выплачивается премия за достижение определенных количественных и качественных показателей.

Оплата труда руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим, производится по повременной и повременно-премиальной системам. Порядок исчисления заработка такой же, так и для рабочих-повременщиков, но устанавливается оклад согласно штатному расписанию. Премируются руководители, специалисты, другие работники, относящиеся к служащим за основные результаты хозяйственной деятельности из фонда потребления по конкретным показателям, устанавливаемым руководителем объединения, предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом. Показатели премирования коллективов функциональных подразделений тесно связывают с конечными результатами работы предприятия и устанавливаются дифференцированно по отдельным категориям и группам работников с учетом стоящих перед ним задач. По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую оплату, поденную и месячную. При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов. При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц. Условиями эффективного применения повременной оплаты труда являются:

·    внедрение рациональных режимов труда и отдыха работников торговли и строгий учет фактически проработанного каждым работником времени;

·    обязательное наличие на каждом торговом предприятии гра­фиков выхода на работу и табелей учета фактически проработанного времени;

·    своевременное проведение пересмотра квалификационных категорий или разрядов работников;

·    применение наиболее рациональных нормативов трудовых затрат; утверждение в каждой организации, на предприятии должностных обязанностей по категориям работников.

3) Гибкая форма оплаты труда делится на бестарифную и контрактную. В условиях перехода к рыночным условиям хозяйствования нашла применение бестарифная система оплаты труда, которая зависит от ряда факторов: квалификационного уровня работника (от директора до рабочего), коэффициента трудового участия (КТУ) и фактически отработанного времени. Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую систему, при которой заработная плата всех работников  представляет собой  долю каждого работающего в фонде оплаты труда. Бестарифная система оплаты труда учитывает объем реализованной продукции и услуг по каждому предприятию. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников с повременной оплатой труда. При контрактной системе найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором  оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора.

При остаточной системе зарплата находится в тесной связи с суммой полученной прибыли как в отдельном подразделении, так и в целом на предприятии. Это вызывает профессиональную конкуренцию между работниками. Каждому работнику устанавливается оклад и по каждому подразделению определяется сумма прибыли, остающейся в распоряжении после уплаты всех налогов. Затем рассчитывается коэффициент соотношения прибыли и зарплаты.

На предприятиях, применяющих коллективные формы организации труда, широкое распространение получила коллективная система оплаты труда. При ней заработок каждого  работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка. Оплата труда в бригадах может быть сдельной и повременной. Коллективная сдельная система позволяет производительно использовать рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, улучшает использование оборудования, способствует развитию у работников чувства коллективизации, взаимопомощи, способствует укреплению трудовой дисциплины. Кроме того, создается коллективная ответственность за улучшение качества продукции. С переходом на эту систему оплаты труда практически ликвидируется деление работ на  «выгодные» и «невыгодные» так как каждый рабочий материально заинтересован в выполнении всей работы, порученной бригаде.

Оплата труда рабочих при коллективной сдельной системе может производиться либо с применением индивидуальных сдельных расценок, либо на основе расценок, установленных для бригады в целом, т.е. коллективных расценок. Индивидуальную сдельную расценку целесообразно устанавливать в том случае, если труд рабочих, выполняющих общее задание, строго разделен. В этом случае заработная плата каждого рабочего определяется исходя из расценки на выполняемую им работу и количества выпущенной с конвейера годной продукции.

При использовании коллективных сдельных расценок заработная плата рабочего зависит от выработки бригады, сложности работ, квалификации рабочих, количества отработанного каждым рабочим времени и принятого метода распределения  коллективного заработка. Основная задача распределения заработка заключается в том, чтобы правильно учесть вклад каждого работника в общие результаты работы.

Применяются два основных метода распределения коллективного заработка между членами бригады. Первый метод заключается в том, что заработок распределяется между членами  коллектива пропорционально тарифным ставкам и отработанному времени. Второй – с помощью “коэффициента трудового участия”. КТУ - обобщенная количественная оценка личного вклада каждого члена бригады в конечный результат ее труда. Базовый КТУ равен 1, а фактический может быть  и  1. Порядок определения и применения КТУ определяет бригада и утверждается руководителем предприятия.

  Показатели, повышающие КТУ:

n   высокая квалификация, замещение смежных профессий, эффективное использование оборудования, высокое качество работ и пр. - до 0,75;

n   руководство звеном и пр. - до 0,25.

  Показатели, понижающие КТУ:

n   невыполнение заданий, отставание от ритма бригады, неэффективное использование оборудование и т.п. - до 0,5;

n   недостаточное профессиональное мастерство, брак, нарушение правил ТБ и пр. нарушения, снижающие общие результаты - до 0,25.

Из всего разнообразия существующих форм и систем оплаты труда предприятие выбирает те, которые в большей степени соответствуют конкретным условиям производства: характеру выпускаемой продукции (услуг), применяемой технологии, величине предприятия и его структуре, форме собственности, уровню управления, рынку сбыта, объему спроса и т.д. 

1.3    Экономическая характеристика оплаты труда и проблемы       оплаты труда в Республике Беларусь

Международной организацией труда, созванной в Женеве Административным советом международного бюро труда 8 июня 1949 г., была принята Конвенция о защите заработной платы 1949 г..

Согласно первой статье Конвенции термин “заработная плата” означает независимо от названия и метода исчисления всякое вознаграждение или заработок, способные быть исчисленными в деньгах, которое предприниматель должен уплатить в силу письменного или устного договора о найме трудящемуся за труд, который либо выполнен, либо должен быть выполнен. Размер устанавливается соглашением или национальным законодательством.

Современное понятие заработной платы базируется на принципе вознаграждения за осуществленную работу. Так оплата труда - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник либо уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу. Размер оплаты труда зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.

По законодательству Республики Беларусь в состав фонда заработной платы включаются выплаты в денежной и натуральной формах.

Под заработной платой в натуральной форме понимаются полученные за выполненные работы товарно-материальные ценности.

Заработная плата в денежной форме может определятся:

1. заработной платой за выполненную работу,

2. выплатами стимулирующего характера,

3. выплатами компенсирующего характера, связанными с режимом работы и условиями труда,

4. оплатой за неотработанное время,

5.  денежными компенсациями.

В состав фонда заработной платы включаются все расходы предприятия на заработную плату, как в денежной, так и в натуральной форме, независимо от источника финансирования и выплат.

Расходы на оплату труда по источникам финансирования подразделяются на две группы:

1) относимые на издержки производства и обращения – себестоимость продукции, т. е. составляющие фонд заработной платы,

2) осуществляемые за счет других источников – фонда потребления, резервного фонда, резервов предстоящих расходов и платежей, целевых поступлений и финансирования и т. п..

В связи с неразвитостью рыночных отношений в Республике Беларусь заработная плата как форма стоимости, цены рабочей силы - это основная часть фонда жизненных средств работников, распределяемая между ними в соответствии с количеством и качеством труда, реальным трудовым вкладом и зависящая от конечных результатов работы предприятия (фирмы).

Заработная плата имеет большое значение, как для работника, так и для его работодателя. Для работника зарплата - одна из статей дохода семьи и она занимает большой удельный вес в общих доходах работника. Поэтому её стимулирующая роль очень велика. С точки зрения работодателя, заработная плата - это средства, используемые для найма рабочей силы и составляющие одну из статей издержек производства. С одной стороны, работодатель заинтересован в снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции. С другой стороны, он заинтересован в повышении ее качества, а значит, в увеличении расходов на ее содержание, если это позволит увеличить прибыль предприятия.

Проблемы, связанные с заработной платой, являются наиболее важными и требующими неотложного решения, поскольку в настоящее время заработная плата не выполняет своих функций. Доля населения с располагаемыми ресурсами на члена семьи ниже бюджета прожиточного минимума составляет 40 % несмотря на экономические преобразования.

На сегодняшний день в республике можно выделить следующие проблемы в оплате труда.

Переход к рыночной экономике привел к снижению реальной заработной платы почти во всех отраслях, значительно снизилось соотношение средней заработной платы и прожиточного минимума – рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости. Снижается стимулирующая функция заработной платы. В настоящее время нет прямой связи между финансовым положением организаций и заработной платой работников этих организаций. Стимулирующая роль заработной платы выше, когда тарифная часть играет значительную роль в оплате труда, но в данное время удельный вес заработной платы по тарифу снижается в общей заработной плате, при росте доли различных доплат, чаще наблюдается использование повременной форы оплаты труда. Усиление стимулирующей функции оплаты труда требует совершенствования организации оплаты труда и в первую очередь тарифной системы. Применение сдельной формы оплаты труда сдерживают ограничения, устанавливаемые законодательно. Так, сумма заработной платы, начисляемой по нормативу от объема выполненных работ, например, в строительстве, распределяемая по коэффициенту трудового участия, может относиться на себестоимость работ в размере до 30 % от суммы тарифных ставок, должностных окладов, что также не стимулирует роста производительности труда, развития организации.

Оной из значительных проблем в организации заработной платы является ее систематическая невыплата в отдельных отраслях, особенно в сельском хозяйстве, что привело к повышению значимости других источников дохода населения – подсобного хозяйства, пособий, дотаций, компенсаций, других доходов. Рыночная экономика требует эффективных методов управления персоналом организации, среди которых большое значение имеет социальное развитие коллектива – строительство жилья, оплата коммунальных услуг, организация питания работников, культурное и бытовое обслуживание, расходы на оздоровительные мероприятия.

1.4    Значение и задачи учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда

Уровень оплаты труда влияет на поведение работника и работодателя в условиях неравномерного спроса и предложения на рабочую силу в пространстве и во времени. Это предполагает необходимость регулирования этих отношений на основе реализации функций и механизма заработной платы (оплаты труда).

Значение заработной платы определяет и значение учета расчетов с персоналом по оплате труда и их анализ.

Заработная плата важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов производства продукции, улучшении ее качества.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда должен обеспечить:

- контроль над рабочим временем, производительностью труда, определением выработки каждого работника,

- своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда,

- своевременное осуществление расчетов с производственным персоналом,

- точное и своевременное осуществление расчетов с бюджетом по подоходному налогу,

-  точное и своевременное осуществление расчетов с Фондом социальной защиты населения, с бюджетом по начислениям на заработную плату в соответствии с действующим законодательством,

- правильное распределение заработной платы и начислений на заработную плату по объектам учета затрат (расходов),

-  контроль за использованием фонда заработной платы и выплат премий,

-  получение данных по труду и заработной плате, необходимых для планирования и оперативного руководства предприятием,

- своевременное и достоверное составление установленной бухгалтерской и статистической отчетности по труду и заработной плате.

Решение этих задач достигается в процессе интеграции трех видов учета, так как показатели численности работников и затрат рабочего времени являются объектами оперативного и статистического учета. Но благодаря тесной связи с учетом заработной платы эти показатели подвергаются обработке и обобщению вместе с чисто бухгалтерскими данными.

Значение анализа расчетов с персоналом определяется объектами этого анализа, его задачами, основными принципами и элементами анализа.

При анализе расчетов с персоналом по оплате труда и эффективности  использования фонда оплаты труда важное место занимает и непосредственный анализ средней заработной платы одного работника предприятия.

Объектами анализа расчетов с персоналом по заработной платы являются:

1. фонд заработной платы в разрезе основных групп работников;

2. фонд заработной платы по видам выплат.

К основным задачам анализа расчетов с персоналом по оплате труда относят следующие:

1. объективная оценка использования фонда оплаты труда в организации, определение факторов и количественное измерение их влияния на изменение постоянной и переменной части фонда оплаты труда;

2. изыскание путей устранения факторов, отрицательно влияющих, и закрепление влияния положительных;

3. изучение темпов роста заработной платы в сравнении с темпами роста производительности труда: для расширенного производства темпы роста оплаты труда не должны превышать темпов роста его производительности, то есть рост уровня оплаты труда должен осуществляться за счет интенсивных факторов;

4. повышение эффективности использования фонда оплаты труда с точки зрения финансово-экономической деятельности предприятия – получение максимальных соотношений прибыль - заработная плата,  выручка – заработная плата, объем производства – заработная плата;

5. поиск резервов повышения эффективности использования фонда оплаты труда, в частности сокращение простоев, непроизводительных потерь рабочего времени;

 В основу организации расчетов с персоналом по оплате труда положены следующие основные принципы:

·    осуществление оплаты труда в зависимости от количества и качества труда (принцип  оплаты по затратам и результатам) – оплата труда должна учитывать не только и не столько затраты труда работника, но и результаты его деятельности;

·    дифференциация заработной платы в зависимости от квалификации работника, условий труда и отраслевой принадлежности предприятия;

·    принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства - рост оплаты труда работника должен осуществляться только на основе повышении эффективности производства;

·    систематическое повышение реальной заработной платы, т.е. превышение темпов роста номинальной заработной платы над инфляцией;

·    превышение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы – этот принцип призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства;

·    предоставление предприятиям максимальной самостоятельности в вопросах организации оплаты труда.

Организация расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии состоит из следующих элементов:

·    определение форм и систем оплаты труда работников  предприятия;

·    формирование фонда оплаты труда;

·    нормирование труда - установление меры затрат труда для всех категорий работающих на основе научно-обоснованных норм труда;

·    установление тарифной системы;

·    разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

·    разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

·    обоснование показателей и системы премирования сотрудников;

·    порядок внесения изменений в организацию оплаты труда. 

Общий уровень оплаты труда на предприятии может зависеть от следующих основных факторов: результатов хозяйственной деятельности предприятия, уровня его рентабельности; кадровой политики предприятия; уровня безработицы в регионе, области, среди работников соответствующих специальностей; влияния профсоюзов, конкурентов и государства; политики предприятия в области связей с общественностью.

Рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяет стимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечивать конкурентоспособность на рынке труда готовой продукции, необходимую рентабельность и прибыльность продукции.

1.5    Краткая характеристика деятельности ОАО “Могилевдрев”

ОАО “Могилевдрев” специализируется на выпуске изделий из древесины, мебели из массивного щита сосны и товаров народного потребления. Около 53 % продукции, выпускаемой предприятием, реализуется за пределы РБ в соответствии с договорами на поставку, около 40% в страны дальнего зарубежья, остальная продукция на внутреннем рынке страны.

ОАО “Могилевдрев”  создано на базе государственного предприятия и прошло следующие стадии экономического реформирования:

С 1967 года по апрель 1989 года - государственное предприятие, работающее по 1 модели хозрасчета.

С 1 апреля 1989 года по 1 сентября 1992 года- арендное предприятие, договор аренды заключен с тогдашним Министерством строительства БССР.

С 3 ноября 1992 года предприятие с арендного превращается в народное, с поэтапным выкупом у государства имущества и основных фондов.

С 10 октября 2002 года в отношении предприятия определением Хозяйственного суда Могилевской области возбуждено конкурсное производство.

ОАО “Могилевдрев” не имеет доли государственного имущества в Уставном фонде, полностью выкуплено и заакционировано коллективом работников. ОАО “Могилевдрев” входит в состав концерна “Беллесбумпром”.

Основными видами деятельности ОАО являются:

- организация лесозаготовительных работ;

- производство и реализация столярных, погонажных, плотничных изделий, товаров народного потребления;

- выполнение работ и оказание различного рода услуг предприятиям и населению;

- внешнеэкономическая деятельность.

Основным сырьем, используемым в производственном процессе, является древесина хвойных пород в виде пиловочника (круглый лес) и пиломатериалов (обрезных и необрезных). Незначительно применяется в производстве древесина лиственных пород.

В 1999 году предприятием освоен выпуск оконных блоков с тройным остеклением и со стеклопакетами полной заводской готовности, дверные блоки из массива полной заводской готовности согласно программе строительства области. В целях снижения себестоимости оконных блоков в 2002 году освоен выпуск и самих стеклопакетов.

Основными рынками сбыта мебели являются потребители стран: Германия, США, Польша, Дания.

Анализ деятельности организации проводится по основным показателям за 5 лет, что позволяет достаточно глубоко анализировать основные тенденции в развитии организации. Для проведения анализа строится аналитическая таблица 1 (приложение А, Б, В, Г, Д, Е, Ж, И).

Таблица 1-Анализ основных показателей деятельности ОАО ”Могилевдрев” за период с 1999 года по 2003 год

Согласно проведенному анализу объема производства в действующих ценах, наибольшее увеличение объема производства по отношению к предыдущему году наблюдалось в 2001 году (287,65%). В последующие годы значение этого показателя к предыдущему году падало и минимальное его значение наблюдалось в 2003 году (9,38%). В 2004 году наметилось увеличение показателя, и, его темп роста составил 137,6%. Изменение объема производства в действующих ценах по отношению к 2000 году отражает значительное увеличение показателя из года в год.  В 2004 году по отношению к 2000 году показатель возрос в 7,57 раза (757%).

Анализ объема производства в сопоставимых ценах Деи более реальную оценку деятельности организации. Темп роста объема производства в сопоставимых ценах в 2001 году по отношению к 2000 году составил 307,25%. В последние годы значение показателя по отношению к 2000 году также увеличилось. Анализ показателя по отношению к 2001 году отражает туже тенденцию его роста. Постоянный рост объема производства в сопоставимых ценах обусловлен ростом себестоимости продукции, что прослеживается за анализируемый период по отношению к 2000 году. В тоже время анализ себестоимости по отношению к 2001 году и сопоставление с ростом объема производства в сопоставимых ценах показывает, что в 2003 году рост объема производства был вызван ростом производительности труда (показатель увеличился от 106,1 до 154,5%), поскольку рост себестоимости был не таким значительным (188,65% в 2003 году в сравнении с 188,54% в 2002 годом). Это дало возможность получить в 2003 году прибыль, которая по сравнению с 2001 годом возросла в 1,8 раза (186,5%), в то время как в 2002 году предприятие получило убыток. В 2004 году себестоимость продукции предприятия возросла в таком же размере, что и производительность труда (в 1,15 раза). Прибыль предприятия в 2004 году по сравнению с 2003 годом возросла в 3 раза (305,76%). Анализ прибыли показал, что самым негативным периодом был 2002 год, когда предприятие имело убыток. В 2003 году рентабельность деятельности составила 13,29% по отношению к 2000 году. В октябре 2003 года предприятие было признано банкротом и с 1.01.03 года находится в стадии санации. Политика, проводимая на предприятии с 2004 года, позволила увеличить прибыль по сравнению с 2003 годом на 148,7% (248,7-100). Рентабельность деятельности увеличилась в 2,6 раза (260,4/100). В тоже время уровень рентабельности в 2004 году по отношению к 2000 году составил лишь 35%,. Уровень этого показателя по отношению к 2000 году не был выше на протяжении всех последующих  лет (в 2001 году-13,29%; в 2003 году-13,43%).

Анализ коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами за обозначенный период отражает устойчивую тенденцию к снижению показателя. В 2003 значение показателя были самыми низкими за анализируемый период. В 2004 году значение показателя увеличилось по сравнению с 2003 годом и составило -1,62 против -2,97 в 2003 году. Ни в один год из обозначенного периода значение коэффициента не было положительным и не приближалось к нормативному значению (0,3). Сложившаяся ситуация свидетельствует о том, что величина собственного капитала не покрывает сумму необоротных активов организации.

Анализ коэффициента текущей ликвидности отражает незначительное значение этого показателя. Показатель нормативного значения (1,7) не достиг. Наибольшее значение наблюдалось в 1999 году (0,69). В 2001 и 2002 годах превышение краткосрочных обязательств над текущими активами было наиболее значительным (значения коэффициентов текущей ликвидности составили соответственно 0,32 и 0,33). Значение коэффициента в 2003 году по сравнению с 2002 годом увеличилось на 82% (182-100). Увеличение показателя в 2004 году по отношению к предыдущему составило 48,3% (148,3-100). При сложившейся ситуации превышения текущих пассивов над текущими активами предприятие не имеет резервного запаса для компенсации убытков, которые оно может понести при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Снижение фондоотдачи связано с увеличением доли самартизированного оборудования. Анализ финансового состояния свидетельствует о том, что предприятие является низкорентабельным.

2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Документальное оформление и учет отработанного времени и                                                                                               выработки

Информационная база, посредством которой ведется контроль заработной платы на рассматриваемом объекте, представлена рядом документов, подлежащих проверке.

Оперативный учет личного состава возложен в акционерном обществе  на отдел кадров, который оформляет приемы, переводы и увольнения работающих. Для этого используются заявления нанимающегося на работу, приказов (распоряжений) о приеме (приложение К), увольнении (приложение Н), переводе на другую работу (приложение Л), записок о предоставлении отпуска (приложение М) и т. д..

     Впервые поступившему на предприятие выдается трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в отделе кадров (приложение П). На каждого работающего открывается лицевая карточка, в которой фиксируются анкетные и прочие данные о его трудовой деятельности на предприятии — учебе, повышении разряда, переводах и т. д. (приложение Р). Кроме того, присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего време­ни и во всех документах на зарплату. Эти сведения оперативного учета служат основанием для состав­ления отчетности о численности и составе работников. На рассматриваемом объекте составляется отчетность формы 1-труд. В ней данные о численности работников фиксируются по категориям – рабочие, служащие (руководители, специалисты). При этом идет подразделение по основной и неосновной деятельности. Средства, направляемые на потребление, расшифровываются по категориям работающих с разбивкой на фонд оплаты труда и прочие суммы, направляемые на потребление, но не входящие в фонд оплаты труда (приложение С).

Контроль за соблю­дением трудового режима в организации ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени, своевременное составление отчетности о наличии и дви­жении работников, использовании рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины.

Табельный учет на данном предприятии осуществляется посредством пропусков. В пропуске работника данного предприятия указывается его место работы на предприятии (номер цеха), фамилия работника, табельный номер, фотография. Для контроля за приходом и уходом рабо­тающих используется учет на рабочих местах сменными мастерами, начальника­ми цехов и отделов, заполняющими рапорта о выходе на работу или табеля учета использования рабочего времени.

Табель представляет собой именной список работ­ников бригады, смены, цеха. В нем указываются табель­ный номер работника, фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнением государствен­ных и общественных обязанностей). Учет явок и использования рабочего времени осуществляется мето­дом сплошной регистрации. При этом делаются цифровые и буквенные отметки: часы явок отмечаются цифрами, а неявки — буквами: “Б” (болезнь), “О” (очередные и дополнительные отпуска), “К” (командировки), “В” (выходные и праздничные дни), “Р” (отпуска в связи с родами) и т. д. На предприятии применяется авансирование работников по опла­те труда -  табель заполняется дважды: за первую половину месяца для начисления аванса и за весь месяц.

По окончании месяца табель закрывается, т. е. в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои); общее количество отработан­ных часов, в том числе сдельные, ночные, переработка. Документ подписывается начальником цеха, табельщиком и сдается в бухгалтерию для расчетов. Он используется также при составлении текущей статистической отчетности о выполнении плана по труду и для анализа трудовой дисциплины (приложения Т, У).

На промышленных предприятиях в зависимости от технологии производства и организации труда применя­ются различные первичные и сводные документы, фиксирующие выработку рабочих. Для подсчета зар­платы сдельщикам необходимо иметь данные о количестве выпущенной продукции фактически и по норме, расцен­ке за единицу (объем), качестве, времени по норме и фактически израсходованном, а также положение о премировании.  Основные формы первичной документации по учету выработки рабочих-сдельщиков - это табеля, наря­ды на сдельную работу, рапорты, маршрутные листы, ведомости, акты о приемке работ, раскройные кар­ты. Таким образом, заработная плата сдельщика в организации рассчитывается на основании табеля рабочего времени. В табеле отражено количество отработанных часов за отчетный период (приложение У). В наряде на сдельную работу содержатся данные о количестве продукции, планируемой к выпуску по наименованиям (приложение Ф).  Документ, подтверждающий расценки содержит данные о стоимости единицы изделия, определенного к выпуску согласно наряду (приложение Х).

В первичных документах должны быть следую­щие реквизиты, обеспечивающие начисление и группи­ровку заработной платы в разрезе статей затрат, а также подсчет выполнения норм выработки: фамилия, инициалы, табельный номер и разряд рабочего; место работы (цех, участок); сроки завершения ра­боты; код объекта учета затрат (изделие, заказ, статья расходов); наименование и разряд работы; количество произведенной продукции и брака; сумма заработной платы и число часов по норме, затрачен­ное на работу.

В ОАО “Могилевдрев” норма времени и расценка за еди­ницу продукции или работы хранятся на машинных носителях и в первичных документах не указываются.

На рассматриваемом предприятии до готовности изделие проходят несколько технологи­чески взаимосвязанных процессов, применяется оплата сдельщиков по конечной операции. Документом, со­провождающим обработку партий изделий, является маршрутный лист, в котором фиксируются: количество изделий, запущенных в обработку, брак, выход годных изделий, принятых ОТК. К оплате принимается только качественно выполненная продукция.

В дополнение к маршрутным листам в бухгалтерии открываются карточки учета выработки. Это вызвано непостоянством результативности труда в тече­ние месяца (болезнь, отпуска и т. д.), а также взаимо­заменяемостью рабочих. Трудовой вклад каждого чело­века корректируется с учетом его выходов и замен. Маршрутные листы, сопровождающие партию обрабатываемых изделий, выписываются заранее. На изделие, оставленное в цехе для исправления или переделки, заполняется отрывной талон, тоже сопровождающий его по всем процессам дальнейшей обработки (приложение Ц). Так как исправление брака оплате не подлежит, то в выработку бригаде данное изделие не включается.

Труд в ночное и сверхурочное время по законода­тельству оплачивается в повышенном размере. Количе­ство ночных часов определяется по табелю учета рабо­чего времени (приложения Т, У). Для работающих сверхурочно издается приказ, на основании которого составляется список лиц, работающих сверхурочно (ф. Т-15). Сверхурочные часы должны быть отмечены и в табеле (приложение Ш).

Низкая организация труда на предприятии может привести к простоям, зависящим от рабочих и не завися­щим от них. Если простой допущен по вине рабочего, то он не оплачивается. Но во всех случаях подобные факты документируются. Для этого применяются листки о простое или акты, выписываемые мастером цеха (ф. Т-16). В них указываются причины, виновники и продолжительность простоя. К акту прилагается список рабочих, которые не были использованы на другой операции. Учет внутренних простоев ведется, начиная от пяти минут. Целодневные простои отмечаются в табеле учета рабочего времени.

Зарплата рабочего находится в зависимости не только от количества, но и качества выпускаемой им продукции. Одним из условий успешной борьбы с бра­ком является его своевременное обнаружение. Поопера­ционный брак, как правило, отмечается в документах о выработке (нарядах, рапортах, маршрутных листах, машинограммах), которые заполняются контролером ОТК, подписываются мастером, бригадиром и обяза­тельно виновником.

Если брак устраняет другой рабочий, то выписывается наряд или иной документ в общем порядке с отметкой «Исправление брака». Документом, оформляющим брак с указанием его причины и виновника, является акт о браке (ф. Т 46) или ведомость брака.

 В рассматриваемой организации контролер отдела ОТК проверяет составные части изделия до сборки в мебельные комплекты и при обнаружении  брака выписывает отрывной талон на исправление брака в двух экземплярах (один – отделу ОТК, другой – бригаде исправляющей брак вместе с забракованными составными частями). Талон содержит информацию: бригада, допустившая брак, смена работы, в которую был допущен брак, количество забракованных изделий, дата проверки. Талон передается бригаде, работающей в смену обнаружения брака. По мере исправления брака бригадир отмечает в талоне номер своей бригады, смену работы, количество исправленных составных частей. Информация о количестве исправленных составных частей записывается в маршрутный лист и к нему прикладывается отрывной талон (приложение Ц).  Брак по вине рабочего, обнаруженный до принятия изделий к проверке контролером, исправляет­ся без выписки документа (например, отрывного талона). Работа по ликвидации брака, допущенного не по вине рабочего, оплачивается в пониженном размере.

2.2    Документальное оформление  и учет начисления заработной платы

Основанием для начисления оплаты труда в организации ОАО “Могилевдрев” является ряд документов. К ним относятся приказ о принятии работающего в штат предприятия с указанием его оклада или разряда по определенной профессии (приложение К), данные табельного учета о явках и неявках на работу (приложения Т, У), расценки оплаты труда, первичные документы, фиксирующие выработку, простои, доплаты, выполнение государственных или общественных обязанностей, болезнь, решения бригад о коэффициенте трудового участия (приложения Ф, Х).

Учет труда и заработной платы в ОАО “Могилевдрев” механизирован. Применяется автоматизированная система учета с использованием программы Галактика. Заработная плата конкретного работника рассчитывается посредством применения ПЭВМ с внесением данных табельного учета конкретного работника. Автоматизированная система позволяет осуществлять расчет согласно установленного законодательством порядка очередности осуществления начислений и удержаний. Так для расчета премии конкретного работника в отчетном периоде, вносится процент премии, которая рассчитывается автоматически от начисленной ему заработной платы (приложения Щ, Э).

В табелях специальной формы начисляются заработная плата и премия руководителям, специалистам и другим работникам, относящимся к служащим .

В ОАО “Могилевдрев” в заработке большой удельный вес составляют премии, которые по соответствующим положениям входят в фонд заработной платы. Например, в него включаются премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, в том числе премия за экономию конкретных видов материальных ресурсов.

В зарплате определенные суммы составляют различные оплаты: за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, профессиональное мастерство, многостаночное обслуживание. Порядок расчета приведенных доплат различен. Доплата за сверхурочные часы рассчитывается по данным табельного учета, тарифных ставок и окладов.

Начисленная зарплата, пособия по временной нетрудоспособности отражаются в различных сводных документах учета. К ним относятся машинограммы-ведомости, составляемые на ПЭВМ, лицевые счета работающих, расчетные листки. На рассматриваемом объекте сумма заработной платы работника отражается в его расчетном листе (приложение Щ), лицевом счете (приложение Ю) и оборотной ведомости по балансовому счету 70 (по цеху) (приложение Я).

В ОАО “Могилевдрев” ведутся расчетные ведомости. Они представлены в компьютерном варианте в виде машинограмм, которые содержат полный расчет начислений и удержаний из заработной платы (приложение 5). Платежные ведомости, предназначенные только для выдачи заработной платы (приложение 6).  В платежных ведомостях обязательно указываются фамилия, имя, отчество, табельный номер работника, суммы к выдаче, расписка в получении.

Зарплата выплачивается два раза в месяц в виде предварительно начисленного аванса за первую половину месяца.

Данные о фактически начисленной заработной плате, удержаниях из нее и сумме, причитающейся к выдаче, фиксируются в расчетном листке (приложение Щ) и лицевом счете (приложение Я). Расчетный листок находится у работающего, один экземпляр его служит лицевым счетом, который открывается на два года. Он служит основанием для расчетов по среднему заработку, для выдачи различных справок, расчета пенсии, начисления годового вознаграждения, за выслугу лет.

Зарплату работник получает в кассе предприятия.

Заработная плата, не полученная в течении трех рабочих дней, считается депонированной, то есть оставленной на хранение. Работающий может получить ее в кассе предприятия по расходному ордеру в день, установленный администрацией, для выдачи разовых сумм. Учет этих сумм ведется на 76 счете “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Акционерное общество не осуществляет депонирование заработной платы и счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” имеет на конец месяца конечное сальдо (счет 76 для учета этих сумм не используется) (приложение 7). В организации с декабря 2003 года счет 70 имеет на конец месяца конечное сальдо в сумме 102687 р.. Таким образом, счет 70 в организации на конец отчетного периода не закрывается и может иметь конечное сальдо в виде суммы, подлежащей депонированию. 

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими осуществляется в нескольких журналах–ордерах. Так, операции, связанные с начислением заработной платы, отражаются по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (счет пассивный, сальдо кредитовое) в журналах-ордерах 10 (приложение 8) и 10/1 (приложение  9).

В рассматриваемой организации главная книга ведется в компьютерном и ручном варианте. Данные, отраженные в главной книге имеют взаимоувязку с данными журналов-ордеров 10, 10/1.

В главной книге за январь месяц по счету 70 даны суммы начисленной заработной платы с дебета разных счетов (приложение 10). Сумма заработной платы по главной книге дает сумму непосредственно фонда заработной платы и выплат, не включаемых в состав фонда.

Журнал-ордер 10 по счету 70 содержит начисленную сумму заработной платы, относимой на себестоимость (приложение 8). Причем в эту сумму также включается заработная плата на расходы будущих периодов (счет 97). Эта сумма в главной книге представлена по субсчетам: 97/20, 97/25, 97/26 - 6223130. Сумма заработной платы по счетам затрат равна – 281807490. Оба численных показателя в сумме дают показатель заработной платы по журналу-ордеру 10 - 288030610. В журнале-ордере 10 в  ОАО “Могилевдрев”  отражается сумма заработной платы, которая относится на себестоимость. В журнале-ордере 10/1 отражена сумма заработной платы, которая начислена за счет других источников (например, за счет прибыли, фондов организации, при реализации и прочем выбытии основных средств). Сумма заработной платы по журналу-ордеру 10/1 может справочно отражаться в журнале-ордере 10, но на рассматриваемом объекте это не делается. Разница кредитового оборота 70 счета по главной книге и заработной платы по журналу-ордеру 10 составляет 25639460 (сумма заработной платы в журнале-ордере 10 равна 288030610, в главной книге кредитовый оборот 70 счета равен 313670060). Эта разница есть сумма заработной платы, которая не относится на себестоимость. Это можно проследить в главной книге (кредитовый оборот 70 счета с дебета счетов 08/04, 16, 29/07, 44/01, 44/02, 44/03, 50/01, 69/00, 76/01, 92/02). Если сложить суммы из главной книги в корреспонденции с этими счетами, то получим сумму 25639460, которая и отражена в журнале-ордере 10/1. То есть сумма заработной платы журнала-ордера 10 и журнала-ордера 10/1 дает кредитовый оборот счета 70.

 Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом 70.

Запись кредитового и дебетового оборота по счету 70 в журнал-ордер производится после объединения данных отдельных расчетных ведомостей, обобщенных в целом по предприятию.

Для этого может использоваться Свод начисленной заработной платы, который в ОАО “Могилевдрев” ведется в ОТиЗе и в бухгалтерии. Свод заработной платы бухгалтерии представляет собой машинограммы. Данные в машинограммах детализированы в разрезе каждого цеха и заводоуправления по счетам затрат и видам выплат (то есть, каждый вид начислений, фиксируемый под определенным шифром, проставляется в своде с корреспондирующим счетом по дебету – счету затрат) (приложение 11).

Свод служит для составления отчетности по труду. Отчет по труду 1-Труд содержит данные по фонду заработной платы (приложение С). Состав видов выплат, входящих в фонд заработной платы, определен Инструкцией о составе фонда заработной платы и прочих выплат. Согласно инструкции в фонд заработной платы включаются: заработная плата за выполненную работу, выплаты стимулирующего характера, выплаты компенсирующего характера, оплата за неотработанное время, денежные компенсации, заработная плата в натуральной форме. Свод содержит по видам выплат, организованным по шифрам, все виды выплат работникам, то есть итоговая сумма по своду равна сумме кредитового оборота 70 счета в главной книге, но в отчет по труду заносится только та часть сумм свода, которая включается в фонд заработной платы. В составе фонда заработной платы не учитываются: выходное пособие, пособие и выплаты из фонда социальной защиты населения, надбавки к пенсиям, плата за содержание детей в дошкольных учреждениях за счет нанимателя и другие. Размер выплат, не включаемых в состав фонда заработной платы, таким образом, определяется как разность между кредитовым оборотом 70 счета главной книги за январь и суммы фонда заработной платы из отчета 1-Труд за январь (313670060-296600000=17070060 р.). Таким образом, сумма 17070060 р. – это выплаты предприятия, которые не включаются в фонд заработной платы.

Свод заработной платы ОТиЗа содержит обобщенные данные. Все виды начислений по заработной плате в разрезе принятых на предприятии шифров, обобщены в целом по предприятию.

“Могилевдрев” как и многие другие предприятия составляет машинограмму или ручной Свод заработной платы, а затем, сгруппировав заработную плату по всем цехам и подразделениям, получают общий свод начислений, удержаний и зачетов по всему предприятию.

Данные 70 счета находят свое отражение в бухгалтерском балансе. Они имеют связь со сводными документами по заработной плате (например, данные главной книги используются для расчета суммы бухгалтерского баланса по строке 732).

Бухгалтерский баланс содержит данные о расходах на оплату труда. В бухгалтерском балансе расходы на оплату труда приводятся в 732 строке. В месячной форме бухгалтерского баланса данные даются на начало и конец периода (приложение 13). Данные по строке расходы на оплату труда на начало января переносятся из бухгалтерского баланса за декабрь 2004 года. Данные по 732 строке на конец месяца (января 2005 года) можно рассчитать с помощью использования данных бухгалтерского баланса на конец декабря (или данных бухгалтерского баланса на начало января), данных по кредитовому обороту 70 счета (из главной книги), данных дебетового оборота по 70 счету (из главной книги) (приложение 10). В балансе на конец и начало отчетного периода отражается сальдо конечное по соответствующему счету. Сальдо конечное по счету 70 (строка 732) на конец периода рассчитано как сумма сальдо конечного по счету 70 за декабрь (сальдо начальное по счету 70 за январь) и кредитового оборота 70 счета из главной книги за минусом дебетового оборота 70 счета по данным главной книги за январь (264 млн. р.). Данные по главной книге в организации по счету 70 представляются развернуто. Ранее в балансе счет 70 также представлялся, развернуто: в активе и пассиве баланса представлялись данные по 70 счету. Сейчас в балансе счет 70 отражается в пассиве в виде конечного сальдо этого счета.

Синтетический учет расчетов с работниками предприятия по всем видам начислений заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий, а также по выплатам, удержаниям и депонированию заработной платы ведется на пассивном счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (в организации депонирование заработной платы не осуществляется).

При начислении заработной платы и премий, входящих в фонд оплаты труда, кредитуется счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в корреспонденции с дебетом счетов затрат на производство, входящих в себестоимость продукции. Основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные результаты относятся в дебет производственных счетов: 20 “Основное производство”, 23 ”Вспомогательные производства”, 25 ”Общепроизводственные расходы”, 28 ”Брак в производстве”.

По кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются и другие начисления рабочим и служащим, относимые в дебет счетов 91/2 “Операционные расходы” – начисления за разборку станков и других основных средств, 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” – начисление рабочим и служащим пособим по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и прочие выплаты за счет органов социального страхования, 96 ”Резервы предстоящих расходов” – начисления дополнительной заработной платы за время отпусков”. Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в тех же регистрах. Начисление заработной платы за счет различных источников можно проследить на основе оборотной ведомости по счету 70 за январь 2005 года (приложение 14). Сумма заработной платы, начисленной за счет фонда социальной защиты населения, по данным оборотной ведомости, составляет 15524586 р..  Эта сумма начислена проводкой: дебет 69  ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Сумма, подлежащая перечислению в фонд социальной защиты населения, уменьшается на сумму начисленного пособия работникам. Сумма в 15524586 р. проходит в дебете 69 счета в главной книге (в корреспонденции со счетом 70) (приложение 15).

Начисленная заработная плата за счет других источников, не относящихся на затраты производства, отражается в журнале ордере 10/1 (приложение 9).

Аналитический учет заработной платы ведется в карточках учета выработки, машинограммах начислений и удержаний (приложение 5), лицевых счетах (приложение Я), расчетных листах (приложение Щ).

2.2.1   Документальное оформление и учет начисления основной заработной платы

При планировании и в учете фонд оплаты труда делится на основную и дополнительную заработную плату.

В основную заработную плату входят выплаты за отработанное время и выработанную продукцию по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, премии (кроме единовременных), доплаты за работу в ночную смену, в праздничные и выходные дни, за бригадирство, за совмещение профессий и другие. Выплаты основной заработной платы работникам данной организации можно рассмотреть на основании Свода по видам оплат и удержаний (приложение 11). Согласно данному документу к выплатам основанной заработной платы относятся выплаты под шифрами: 1, 4, 5, 6, 8, 11, 12, 23, 26, 27, 28, 29, 31, 39, 40, 42, 43 и прочие.

В рассматриваемой организации ОАО “Могилевдрев” установлены две формы оплаты труда повременная, повременно–премиальная, сдельная, сдельно–премиальная. Премирование работников за результаты труда широко распространено в рассматриваемой организации. В организации определены показатели премирования руководителей, специалистов, рабочих всех цехов. Среди показателей премирования для рабочих цеха оконных блоков можно выделить такие как:

1) выполнение задания по объему товарной продукции (премии выплачиваются в размере 15 % и 1 %, но не более 25 % за каждый процент перевыполнения плана),

2) качество продукции (премии выплачиваются в размере 5 %),

3) обеспечение положительного соотношения плановой и фактической себестоимости по доведенным элементам затрат (премии выплачиваются в размере 10 %).

Для руководителей, специалистов, служащих управления определены 4 показателя премирования (к ним относятся выше перечисленные, а также предусмотрен показатель премирования за увеличения объема поставок экспортной продукции к соответствующему периоду прошлого года).

 Среди премий, которые начисляются  работникам, представлены ниже описанные. Премия из фонда начальника повременщикам (шифр 1), премия из фонда начальника сдельщикам (шифр 23), премия сдельщикам (шифр 43), премия за темпы роста (шифр 58) и другие (приложение 11). Основная заработная плата, как и дополнительная, по видам начислений закодирована под шифрами (приложение 11). Необходимость начисления заработной платы по видам основной и дополнительной заработной платы отражена в кодификаторе каждого работника (приложение 2). Например, в расчетном листе работника-сдельщика Фомина Д. А. (приложение Щ) отражено начисление основной заработной платы по сдельно-премиальной форме оплаты труда (шифр 6). Кроме того, по данным расчетного листка ему причитается доплата за работу в ночное время (шифр 12), начисление премии сдельщикам (шифр 43) и другие виды основной заработной платы. Такие же шифры по начислению заработной платы отражены в кодификаторе работника (приложение 2). Премия начисляется на фактический размер заработной платы работника (повременной или сдельной). Премирование работников осуществляется на основе коллективного и трудового договора и Положения о премировании.

Оплата труда работникам начисляется за отработанное время, за количество и качество выработанной продукции.

При повременной оплате труда надо тарифную ставку работника умножить на фактически отработанное число часов за месяц. Если же установлен должностной оклад за месяц и не все дни по графику выхода на работу отработаны, то надо оклад разделить на число рабочих дней по графику и полученную дневную ставку заработной платы умножить на фактически отработанные дни за отчетный месяц. Так заработная плата работника-повременщика рассчитана следующим образом (приложения Т, 1):

             С_{окл *} t_p

С_зп =                                                                                                           (7)

                t_ф

где С_зп — сумма начисленной заработной платы,

  С_окл — оклад работающего,

   t_p  — отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах),

   t_ф — месячный фонд рабочего времени (в часах).

Приработок (шифр 26) представляет особый вид премии в данной организации, который начисляется повременщику за выполнение объема производства сдельщиками и высчитывается плановым отделом (приложение 11).

На рассматриваемом объекте используется коллективная сдельная оплата (бригадный подряд), когда общий сдельный заработок распределяется между членами бригады пропорционально коэффициенто – часам работы членов бригады. Для учета выработки на предприятии используются наряды на бригаду. Наряд выписывается на месяц. На обратной стороне наряда записывается распределение бригадного заработка с учетом тарифных разрядов, тарифных часовых ставок, числа отработанных часов, коэффициента трудового участия. Для распределения коллективного заработка таким методом требуется иметь табель учета рабочего времени данной бригады. Отработанное количество часов каждым работником данной бригады умножается на коэффициенты трудового участия каждого работника бригады. Полученные произведения представляют собой коэффициенто – часы работы каждого работника бригады. Общий заработок бригады делится на сумму коэффициенто – часов всех членов бригады. Полученная величина определяет стоимость одного коэффициенто – часа. Заработок каждого члена бригады определяется как произведение коэффициенто – часов отдельных рабочих и стоимости одного коэффициенто – часа. В Положении по применению КТУ устанавливаются его базовое значение, равное единице, и коэффициенты повышающие – за добросовестное отношение к работе, за совмещение профессий и др. и понижающие – за недостатки в работе (опоздание, прогул, брак в производстве и др.). Заработная плата работников организации за отчетный период представляет собой разницу между суммами по строкам “Итого начислено” и “Итого удержано”.

Аналитический  учет заработной платы ведется по каждому работнику в компьютерном варианте.  Это означает, что суммы начислений и удержаний по заработной плате работника отражаются проводками с указанием его табельного номера (табельный номер указывается в виде субсчета). Группировка сумм начислений и удержаний по заработной плате ведется в разрезе цехов и заводоуправления. Затем информация обобщается по видам выплат в целом по всей организации. Эта информация используется при заполнении свода заработной платы.

Используя данные на работника-сдельщика: табель рабочего времени (приложение У), наряд на сдельную работу (приложение Ф), ведомость расценок (приложение Х)  рассчитываем заработную плату работника и отразим аналитический учет по заработной плате данного работника.

Заработная плата рабочего цеха оконных блоков Фомина Д. А. составила в январе 178667 р. (бригадная зарплата).

Сумма бригадного заработка работника отражается проводкой: Д 20 “Основное производство” К 70/4406 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”.

 Процент премии за выполнение производственных результатов за январь был равен 29% согласно приложению 11. Сумма начисленной работнику премии отражается проводкой:  Д 20 “Основное производство” К 70/4406 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”. Таким образом, сумма премии равна:

             178667*0,29=51813.

Оплата за вредность считается согласно 10% от тарифной ставки 1-ого разряда (78336 – тарифная ставка первого разряда, которая действовала на предприятии в январе). В зависимости от условий труда работникам устанавливаются доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам в размере от 10 до 31 процента месячной тарифной ставки первого разряда действующего в организации, на которые начисляются премии (согласно положению об оплате труда и премировании работников).

Сумма выплат работнику за вредность отражается как: Д 20 “Основное производство” К 70/4406 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Для расчета суммы выплат работнику за вредность необходимо тарифную ставку первого разряда разделить на плановое количество часов работы в январе. Полученная величина умножается на фактическое количество часов работы за месяц и процент, определенный за вредность условий труда. Сумма равна:

            78336/159*128*0,1=6306,

где 159 – плановое количество часов работы,

      128 – фактическое количество часов работы.

Сумма удержаний определяется в процентах мастером согласно установленного распорядка (в данном примере сумма удержаний произведена за нарушение работником трудовой дисциплины). В данном случае она составляет 50% и расчетном листе (приложение Щ) указывается с минусом (-25907).

 Доплата за работу в ночное время рассчитывается как произведение установленного тарифного заработка работника Фомина Д. А.  и количества часов работы в ночное время в размере 40% этой суммы  (приложение У). Процент доплаты за работу в ночное время определен положением об оплате труда и премировании работников в размере 40 %.

На эту сумму в учете составляется проводка: Д 20 “Основное производство” К 70/4406 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”:

           616,64*15*0,4=3700.

Работник отработал неполный месяц, так как брал отпуск за свой счет.

Подоходный налог по больничному листу рассчитывается как произведение суммы больничного на ставку процента подоходного налога для работника (ставка процента для исчисления подоходного налога работника Фомина Д. А. составляет 9 %).

Существует ряд доплат к заработной плате согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь.

Доплата за работу в сверхурочное время, в государственные праздники, в праздники и выходные дни. В организации к доплатам, входящим в состав основной заработной платы, относятся: доплата бригадирам (шифр 11), доплата за работу в ночное время (шифр 12), доплата за совмещение профессий (шифр 28) и прочие (приложение 11).

Каждый час работы в сверхурочное время оплачивается:

1) работникам со сдельной оплатой труда – не ниже двойных сдельных расценок,

2) работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады, - не ниже двойных часовых ставок (окладов).

В ОАО “Могилевдрев” сверхурочные часы работы на производстве в цехах имеют место и, как правило, используются для исправления брака по рекламациям.

По договоренности с нанимателем, на рассматриваемом объекте, работнику за работу в сверхурочное время может предоставляться другой день отдыха (отгул), как и за работу в праздничные и выходные дни. При использовании свободного дня в течение отчетного периода в табеле рабочего времени делается соответствующая отметка (приложение У). Полная норма продолжительности рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю, а при работе с вредными условиями труда – 35 часов в неделю. Работа в праздничные дни в ОАО “Могилевдрев” не производится.  План производственной программы предусматривает разбивку запланированного объема производства по рабочим дням за исключением праздничных дней. В праздничные дни работает охранный персонал организации.

Работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере часовой или дневной ставки, если работы производились в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. Работа в выходные дни ведется только в случаях невыполнения плана по объему производства в течение рабочей недели и оплачивается в соответствии с требованиями законодательства. В организации предусмотрена оплата за работу в праздничные дни (шифр 40), эти выплаты начисляются охранному персоналу организации (приложение 11).

За работу в сверхурочное время, в праздничные и выходные дни премии начисляются на одинарные тарифные ставки.

Привлечение к сверхурочным работам осуществляется только с согласия работника. Не допускаются: беременные женщины, подростки до 18 лет и некоторые другие категории работников. Такая работа не должна превышать четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год, а работа в выходные дни – не более 12 дней в году на одного работника.

Сверхурочные работы и работы в выходные и праздничные дни без согласия работников допускаются в исключительных случаях – аварийные ситуации и стихийные бедствия.

В организации ночная смена в производстве отсутствует. В ночную смену работает охранный персонал (сторожа).

     Доплата за работу в ночную смену на предприятии согласно Трудовому кодексу, введенному в действие с 1 января 2000 года, устанавливается трудовым договором, но не ниже 20 % часовой тарифной ставки (оклада) работника. Ночной считается смена с 22 часов до 6 часов. При сорокачасовой неделе ночная смена сокращается на час, а также на час сокращается рабочий день для всех работников накануне государственных праздников и праздничных дней с сохранением оплаты за полный рабочий день. Постановлением Минэкономики, Минтруда и Минфина Республики Беларусь от 24.05.2000 г. № 105/77/54 “О размерах доплат за работу в ночное время, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)” разрешено предприятиям включать в себестоимость доплаты за работу в ночное время не более 40% часовой тарифной ставки (оклада) работника за каждый час ночной смены и 20% - за работу в вечернюю смену при многосменном режиме работы предприятия (дебет 20, 23, 25, 26,44, кредит 70).

На сумму доплат, превышающих названные ставки, оплата производится за счет источников собственных средств (дебет 84, кредит 70).

Продолжительность рабочей недели для работников от 14 до 16 лет  в ОАО “Могилевдрев” составляет в соответствии с требованиями законодательства 23 часа (4 часа 36 минут в день), от 16 до 18 лет – 35 часов (7 часов в день). За остальные часы до 40-часовой рабочей смены подросткам производится доплата по часовой тарифной ставке.

В организации оплата труда при невыполнении норм выработки, браке, простое не по вине работника составляет 2/3 установленной ему тарифной ставки (оклада). Листок по учету простоя и акты о браке используются для начисления заработной платы, если простой и брак произошли не по вине рабочего. На исправление брака не по вине рабочего выписывают отдельный наряд со штампом “Исправление брака” для правильного учета потерь от брака. При невыполнении норм выработки не по вине работника оплата производится за фактически выполненную работу. Полный брак и простой по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным, в зависимости от степени годности продукции, расценкам. Брак изделий вследствие скрытого дефекта в обрабатываемом материале, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приема изделий органами технического контроля, оплачивается наравне с годными изделиями.

Наниматель вправе перемещать работников на новое место работы в пределах одного предприятия, в пределах специальности, квалификации, должности с сохранением условий труда, обусловленных трудовым договором.

При перемещении не требуется согласия работника.

Перевод же на другую профессию, специальность, должность, в другую местность по сравнению с трудовым договором допускается только с письменного согласия работника, кроме временного перевода в связи с производственной необходимостью и в случае простоя. Так в ОАО “Могилевдрев” в случае поломки оборудования в цехе и, как следствие, простоя не по вине работников, бригада снимается с участка работы и переводится на другой участок, например, ручная обработка материала (шпаклевка). При этом оформляется листок о простое.

При переводе на другую постоянную нижеоплачиваемую работу за работником сохраняется его средний заработок в течении не менее двух недель со дня перевода.

При перемещении работника, когда его заработок уменьшается по независимым от него причинам, производится доплата до прежнего среднего заработка в течение двух месяцев со дня перемещения

Производится доплата за совмещение профессий и временное заместительство.

Работникам, выполняющим у одного и того же нанимателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены), производится доплата за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания (увеличения объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

Размер доплаты устанавливается нанимателем по соглашению с работником. То же и при временном заместительстве.

2.2.2 Документальное оформление и учет начисления дополнительной заработной платы

Дополнительная заработная плата – это оплата за нерабочее время в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь: оплата отпусков, выходного пособия, оплата за дни выполнения государственных и общественных обязанностей, за время военных сборов, оплата льготных часов подростков, компенсация за неиспользованный отпуск и др. Выплаты, относящиеся к дополнительной заработной плате, представлены оплатами за выполнение государственных обязанностей (шифр 15), оплатами за учебные отпуска (шифр 17), оплатой отпусков (шифр 9) и прочие виды оплат (приложение 11).

Трудовым кодексом Республики Беларусь предусмотрена оплата времени государственных или общественных обязанностей.

К числу государственных или общественных обязанностей, выполняемых в рабочее время, относятся: выполнение депутатский полномочий, участия делегатов на съездах и конференциях, участие в судах народных заседателей, явки по вызову в военкомат, следственные, судебные органы и др. Необходимость выполнения государственных и общественных обязанностей в организации, в соответствии с требованиями законодательства, подтверждается соответствующими документами, которые являются основанием для начисления оплаты на это время. В случае отсутствия подтверждающего документа неотработанное время квалифицируется как прогул. Так явка по вызову в следственные органы подтверждается повесткой. При этом дата в повестке соответствует дате в табеле учета рабочего времени с соответствующим обозначением выполненных государственных и общественных обязанностей (приложения 16, 17).

Расчет заработной платы работника за дни выполнения государственных обязанностей производится на основании среднего заработка за два месяца, предшествующих выполнению обязанностей (приложение 17). Для расчета оплаты труда по среднему заработку используются ведомость расчета оплаты по среднему заработку (приложение 16) и расчетные листки. Рассмотрим пример начисления оплаты по среднему заработку за период выполнения государственных обязанностей в апреле работником Скрамновой Л. В.. Согласно расчетным листкам работника за февраль и март (приложение 17) рассчитывается средний заработок за один рабочий день. Эта сумма определяется как отношение заработной платы работника за два месяца работы к числу фактически отработанных дней ((304283+324492)/(21+22)=14622,6 р.). Количество дней, в течение которого происходило выполнение гособязанностей, умножается на среднедневной заработок (14622,6*4=58491 р.). Сумма заработной платы за выполнение гособязанностей отражена в ведомости расчета оплаты по среднему заработку (приложение 16) и эта же сумма указана в расчетном листе работника за месяц, в котором оплачивается выполнение гособязанностей, под шифром 15 (приложение 16). На сумму оплаты за время выполнения государственных обязанностей в учете делается проводка: дебет 20 “Основное производство”, кредит 70/2273 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – 58491 р..

Оплачиваются сокращенные часы работы работников моложе 18 лет.

Оплата времени выполнения государственных или общественных обязанностей, нахождения в командировке, на военных сборах, выплата выходного пособия в соответствии с требованиями законодательства в ОАО ”Могилевдрев” производится исходя из среднего дневного заработка, исчисляемого за два последних календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начисления доплаты.

Если работник отработал меньше двух месяцев, то при расчете среднего заработка берется заработок за фактически проработанные дни с момента поступления на работу.

Если в двухмесячном периоде совсем не было заработка (отпуск за свой счет по семейным обстоятельствам), то в расчет берется заработок за два календарных месяца, предшествующих последним месяцам.

Если в расчетном периоде были дни с неполным заработком не по вине работника (невыполнение норм, брак), то при расчете среднего заработка эти дни исключаются. Для проверки наличия брака не по вине работника при расчете среднего заработка используются лицевые счета работников, в которых брак не по вине работника представлен определенным шифром.

При расчете среднего заработка бухгалтеру надо помнить о тех выплатах, которые не учитываются при расчете отпускных и других выплат. Для исключения этих выплат также используются лицевые счета, в которых шифрами обозначены ниже перечисленные выплаты в случае их наличия в рассматриваемом периоде (приложение 17).

В соответствии с приложением к постановлению Министерства труда РБ от 10.04.2000 г. № 47 почти все выплаты учитываются при подсчете среднего заработка, кроме следующих выплат:

1) стоимости спецодежды и спецобуви,

2) командировочных расходов (суточные, проездные, квартирные),

3) материальной помощи,

4) пособия по уходу за детьми (шифр 50),

5) пособия в случае причиненного увечья или иного повреждения здоровья работника,

6) социальных льгот работникам (удешевление питания, стипендии студентам, направленным предприятием на учебу, стоимость путевок на лечение, отдых, единовременные пособия уходящим на пенсию) (шифр 17),

7) единовременных премий к юбилейным датам (шифр 32),

8) выдачи помощи на строительство жилья и т. д. (всего 39 выплат).

При начислении поквартальных премий в расчет среднего заработка берется 2/3 пропорционально отработанному времени.

Что касается выплат по итогу за календарный год (так называемая 13-я заработная плата), то они берутся в расчет в размере 1/12 общей суммы. В ОАО “Могилевдрев” такие выплаты не начисляются.

Разделив начисленную заработную плату, взятую в расчет среднего заработка, на количество отработанных ней (часов) получим средний заработок за день (час). Если в периоде, за который производятся выплаты, произошло повышение тарифов (окладов), то средний заработок рассчитывается с применением поправочных коэффициентов, то есть индексируется.

 На рассматриваемом объекте выходное пособие выплачивается при прекращении трудового договора в размере не менее двухнедельного среднего заработка в соответствии с законодательством по причинам:

1. отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем,

2. отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда, а также отказ от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества и реорганизацией (снятием, присоединением, разделением, выделением, преобразованием) организации,

3. несоответствие работника занимаемой должности вследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья,

4. призыв работника на воинскую службу,

5. восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу,

6. в связи с нарушением нанимателем законодательства о труде, коллективного и трудового договора.

Выходное пособие в размере трех среднемесячных заработков выплачивается в случаях: ликвидации организации, сокращении численности работников, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, при расторжении трудового  договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества – выплачивает пособия новый собственник имущества.

Совместителям выходное пособие не выплачивается.

В организации ОАО “Могилевдрев” оплата дополнительного свободного от работы дня по среднему заработку производится матери, воспитывающей двоих и более детей в возрасте до 16 лет, по ее заявлению в установленной форме ежемесячно. Заявление подтверждает правомерность оплаты дополнительного свободного от работы дня (приложения 12, 18, 19, 20).

Расчет заработной платы работника в свободный от работы день, предоставляемый матерям, имеющим двоих и более детей в возрасте до 16 лет, производится по среднему заработку. Для расчета заработной платы за свободный от работы день, использованы ведомость расчета оплаты по среднему заработку (приложение 19) и расчетные листки работника Котляровой С. В. за два месяца (приложение 20). Средний заработок рассчитывается за два месяца предшествующих месяцу, в котором производится оплата свободного дня (приложение 20). Согласно расчетным листкам работника за февраль и март рассчитывается средний заработок за один рабочий день.  Эта сумма определена как частное совокупного заработка за два месяца и фактически отработанных дней за два месяца работы ((219917+224915)/(16+18)=13083,2 р.). В данном примере работница брала два дня больничного, поэтому сумма заработной платы, причитающаяся ей, рассчитывается за три дня (3*13083,2=39250 р.). Сумма заработной платы за свободный от работы день (согласно законодательству) и дни больничного отражена в ведомости расчета оплаты по среднему заработку (приложение 19) и эта же сумма указана в расчетном листе работника за месяц, в котором оплачивается выше указанная сумма под шифром 39 (приложение 19). Оплата за свободный от работы день отражается в учете проводкой с использованием 29 счета (работник столовой). Дебет 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, кредит 70/254 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – 39250 р..

Матери, воспитывающие троих и более детей в возрасте до 16 лет, одинокой матери, воспитывающей двоих и более детей до 16 лет, предоставляется один свободный от работы день в неделю с оплатой в размере среднего заработка.

Матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, предоставляется один свободный день в неделю с оплатой по среднему заработку и ежемесячно по заявлению один свободный день с оплатой в размере среднего дневного заработка за счет средств социального страхования.

Выплаты при восстановлении работника на прежней работе (по решению суда) производятся по среднему заработку за все время вынужденного прогула или разницу в заработке за время выполнения нижеоплачиваемой работы.

При задержке выдачи трудовой книжки по вине нанимателя работнику выплачивается средний заработок за время вынужденного прогула, и дата увольнения при этом изменяется на день выдачи трудовой книжки.

При увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя, производятся в день увольнения.

Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, предоставляется дополнительный перерыв для кормления ребенка через каждые три часа работы на срок не менее 30 минут каждый, а при наличии двух и более детей – не менее одного часа. Эти перерывы для кормления ребенка включаются в рабочее время и оплачиваются по среднему заработку.

В соответствии с новым Трудовым кодексом продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях.

Продолжительность основного минимального отпуска не может быть менее 21 календарного дня. Работникам моложе 18 лет отпуск предоставляется в размере 30 календарных дней.

В соответствии с требованием законодательства могут предоставляться дополнительные отпуска:

1) для работников с вредными условиями труда – от 7 до 41 календарного дня,

2) для работников с ненормированным рабочим днем – до 14 календарных дней,

3) за продолжительность стажа в одной организации – до 4 календарных дней.

Трудовые отпуска (основной и дополнительный) за первый рабочий год предоставляются не ранее, чем за шесть месяцев работы у нанимателя, кроме отдельных категорий работников: получивших путевку для санитарно-курортного лечения, участников Великой Отечественной войны, женщин перед отпуском по беременности, лиц моложе 18 лет и других.

Отпуска рабочим в рассматриваемой организации ОАО “Могилевдрев” в течение года предоставляются неравномерно: в летние месяцы уходит в отпуск большее число работающих, в зимнее – меньшее. Между тем для правильного определения себестоимости продукции важно, чтобы затраты по оплате отпусков включались в себестоимость продукции равномерно на протяжении года. В связи с этим, предстоящие платежи заработной платы за время очередных отпусков (включая и предстоящие отчисления на социальную защиту) следует относить на счета производственных затрат ежемесячно на протяжении всего года в размере планового процента от фактически начисленной в этом месяце заработной платы с кредитованием счета 96 “Резервы предстоящих расходов”.

На сумму резерва, на оплату предстоящих отпусков, дебетуются счета, на которые отнесена заработная плата рабочих: 20 “Основное производство”, 23 ”Вспомогательные производства”, 25 ”Общепроизводственные расходы”, 26 ”Общехозяйственные расходы”, 29 ”Обслуживающие производства и хозяйства” и т. д., и кредитуется счет 96 “Резервы предстоящих расходов”. Операции отражаются в журналах-ордерах 10 и 10/1 (приложения 8, 9).

В конце года делается инвентаризация резерва предстоящих расходов и платежей на оплату отпусков. Излишне начисленная сумма резерва сторнируется, а недоначисленная – доначисляется.

Очередность отпусков устанавливается в ОАО “Могилевдрев” для коллектива работников посредством составления графика трудовых отпусков, оформляется приказом (распоряжением) об отпуске на конкретного работника (приложение М).

Рассматриваемый объект, действующий согласно законодательству, обязан выплачивать средний заработок за время трудового отпуска не позднее, чем за два дня до начала отпуска.

В ОАО “Могилевдрев” оплата ежегодного отпуска, учебного отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск производится исходя из средней однодневной заработной платы, исчисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска или увольнения работника независимо от того, предоставляется отпуск за один год или за два последних года. Расчет суммы отпуска производится на компьютере (расчет автоматизирован). Данные, которые необходимы для расчета отпускной суммы, представлены в лицевом счете работника. Лицевой счет открывается на два года для расчета сумм по среднему заработку (приложение 21).

Расчет суммы отпускных производится следующим образом.

Заработок за 12 месяцев надо разделить на 12. Полученный среднемесячный заработок делят на 29,7 дня. Затем средний дневной заработок надо умножать на число календарных дней основного и дополнительного отпусков (это правило действует с 15 мая 2000 года). Если работник проработал на предприятии менее 1 года, то средний заработок определяется за фактически проработанные месяцы (полные).

Когда в числе 12 месяцев имеют место месяцы с неполным заработком, эти месяцы исключаются из подсчета.

Государственные праздники и праздничные дни, не совпадающие с воскресными днями, оплате не подлежат, на их число увеличивается ежегодный отпуск.

В соответствии с приложением к постановлению Министерства труда РБ от 10.04.2000 г. № 47 в подсчете среднего заработка не учитываются выше перечисленные выплаты (исключаются).

Если за истекший год повышались тарифные ставки и оклады, то при расчете отпускных надо использовать поправочные коэффициенты, т. е. с учетом инфляции все виды начислений надо индексировать, осовременивать. Порядок расчета отпускных следующий. Сначала надо тарифную ставку того месяца, когда работник уходит в отпуск, разделить на тарифную ставку каждого предыдущего из 12 месяцев и подучим поправочные коэффициенты.

Эти коэффициенты надо умножить на фактически начисленные выплаты каждого из 12 месяцев (заработная плата, премии, пособия за дни нетрудоспособности и др., кроме выплат, не учитываемых в расчете среднего заработка).

Проиндексированные начисления за 12 месяцев надо сложить и разделить на 12 и 29,7.

Средний дневной заработок умножают на число календарных дней отпуска согласно приказу нанимателя. Также рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск.

В организации расчет суммы отпуска производится в компьютерном варианте. В рассматриваемом примере, для определения отпускной суммы используется ведомость расчета отпускной суммы (приложение 21). Данный документ содержит данные об оплате труда работника за периоды, взятые в расчет. В примере для определения оплаты отпуска в расчет взяты 10 месяцев, поскольку в двух месяцах имел место неполный заработок. Заработная плата за 10 месяцев, взятых в расчет отпускной суммы, была осовременена. Коэффициент осовременивания заработной платы за период с апреля по ноябрь 2004 года составил 1,15. Этот коэффициент рассчитан на основе тарифной ставки изменившейся в ноябре 2004 года с 66450 р. до 78336 р. (78336/66450=1,15). Среднемесячная заработная плата рассчитана путем деления суммы осовремененной заработной платы за месяцы, взятые в расчет,  на 10 (3066059/10=306606 р., где 3066069 р. – совокупная заработная плата за 10 месяцев, взятых в расчет отпускной суммы).  Средний дневной заработок рассчитан делением среднемесячной заработной платы на установленный показатель – 29,7 дня (306606/29,7=10323,43). Сумма отпуска определяется умножением средней дневной заработной платы на количество дней отпуска работника (10323,43*34=350997 р.). На рассчитанную сумму отпуска конкретного работника составляется проводка: Д 96 “Резервы предстоящих расходов”  К 70/141  “Расчеты с персоналом по оплате труда” – 350997 р..

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается  при увольнении работника, при отзыве работника из отпуска при производственной необходимости через 6 рабочих дней использования отпуска, при предоставлении неиспользованного отпуска за ряд лет.

Работникам, обучающимся без отрыва от производства в техникумах, вузах, училищах по направлениям нанимателя при заключении договора с данными учебными заведениями, предоставляется дополнительный отпуск для сдачи зачетов и экзаменов с оплатой по среднему заработку.

В ОАО “Могилевдрев” работникам, обучающимся без отрыва от производства, предоставляется отпуск за свой счет для сдачи зачетов, экзаменов.

Каждая организация, в том числе и рассматриваемый объект, производит отчисления определенных сумм в размере установленного процента от фонда заработной платы в фонд социальной защиты населения (приложение 15). Средства этого фонда образуются из отчислений предприятий за счет себестоимости продукции. Они включаются в соответствующие статьи расходов пропорционально начисленной основной и дополнительной заработной плате.

На сумму отчислений в фонд социальной защиты населения дебетуются счета затрат, на которые отнесена заработная плата работающих: 20 “Основное производство”, 23 ”Вспомогательные производства”, 25 ”Общепроизводственные расходы” и т. д., кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, который имеет два субсчета: 69/1 “Расчеты по социальному страхованию”, 69/2 ”Расчеты по пенсионному обеспечению”. Средства фонда далее используются на оплату пособий по временной нетрудоспособности – за время болезни, по беременности и после родов и т. д. Начисление суммы больничных за счет средств фонда социальной защиты населения на заработную плату производятся проводкой: дебет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Основанием для начисления суммы больничного служит больничный лист, и размер начислений зависит от ограничений устанавливаемых законодательно.

С 1 ноября 1997 года введено в действие Постановление Совета Министров РБ от 30.09.1997 г. № 1290 “Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности”. Оно предусматривает ряд  новшеств при назначении, исчислении и выплате пособий по государственному социальному страхованию рабочих и служащий. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается теперь в размере 80% среднего заработка за рабочие дни в первые 6 календарных дней и в размере 100% среднего заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности (пункт 30 Положения).

Пособия в размере 100% среднего заработка с первого дня утраты трудоспособности начисляются следующим работникам за рабочие дни по графику их работы (статья 31):

- инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам,

- участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и лицам, проживающим и выехавшим из зон эвакуации,

- воинам-интернационалистам,

лицам, имеющим на иждивении трех и более детей до 16 лет (учащихся – до 18 лет),

- женам воинов-интернационалистов и вдовам при лечении в реабилитационных центрах,

- донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови при условии, что в предшествующем календарном году донор-мужчина сдал кровь не менее 5 раз, донор-женщина сдала кровь не менее 3 раз,

донорам за период нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у них органов и тканей,

- лицам из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21 года,

- при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами (но не менее 50% прожиточного минимума за месяц),

- по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет (при стационарном лечении),

- по уходу за ребенком до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов,

- при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями,

- при временной нетрудоспособности, наступившей при выполнении гособязанностей, спасении человеческой жизни, охране государственной и личной собственности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в половинном размере (пункт 32), то есть за первые 6 дней – 40%, за последующие дни – 50%, в следующих случаях:

- при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотиков или токсических веществ,

- при нарушении режима, установленного врачом,

- лицам, ставшим нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин. Лицам, страдающим хроническим алкоголизмом, осложненным иными заболеваниями или состояниями, временно ограничивающими трудоспособность, за исключением простого алкогольного опьянения, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются на общих основаниях за весь период обострения этих заболеваний или состояний.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка нетрудоспособности плательщиком страховых взносов в счет начисленных страховых взносов в фонд социальной защиты населения (ФСЗН) (Приложение 22).

Выплаты в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями предприятие в дальнейшем возмещает фонду.

При утрате трудоспособности пособие выплачивается не более 4 месяцев болезни подряд либо с перерывами – не более 5 месяцев за последние 12 месяцев (больным туберкулезом – соответственно 6 и 8 месяцев), а после этих сроков больной направляется на МРЭК (медико-реабилитационную экспертную комиссию). На временных и сезонных работах пособие выплачивается не более 75 календарных дней в году и оно не должно превышать 70% страховой суммы.

Лицам, ухаживающим за ребенком в возрасте до 3 лет, пособие не выплачивается (кроме беременности и родов). Пособие по беременности и родам выплачивается с 30 недель беременности на 126 календарных дней (на загрязненных ЧАЭС районах соответственно с 27 недель на 146 дней), а при осложненных родах и рождении 2 и более детей – соответственно за 140 и 160 календарных дней, а в случае рождения мертвого ребенка – 70 дней.

При болезни детей в возрасте до 14 лет пособие выплачивается не более 7 календарных дней по одному случаю заболевания (ребенку-инвалиду до 18 лет), а при стационарном лечении – за весь период нахождения ребенка в больнице.

При уходе за больным членом семьи старше 14 лет пособие выплачивается не более 7 календарных дней по одному случаю заболевания (при амбулаторном лечении).

Есть случаи, когда при заболевании пособие совсем не выплачивается:

- в период отпуска без сохранения зарплаты,

- при умышленном причинении вреда своему здоровью в целях уклонения от работы или других обязанностей,

- за время принудительного лечения по решению суда (кроме психических больных),

- за время осмотра при призыве в армию,

- за период отпуска в связи с обучением в вечерних и заочных отделениях высших и средних специальных учебных заведений и в других случаях. При возрасте ребенка до трех лет и болезни матери пособие назначается другому лицу.

Согласно законодательству пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего дневного заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

В заработок включаются только те выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование.

Выплаты берутся того месяца, за который они начислены (кроме премий) за фактически проработанное время. Премии учитываются в заработке того месяца, в котором они выплачены, в части, приходящейся на каждый месяц, если премии начисляются поквартально, полугодовые и др.

Если работник отработал не все дни по графику (болезнь, отпуск и т. д.), то премии исчисляются при расчете пособий пропорционально отработанному времени.

Вознаграждения по итогам работы за год (13-я зарплата) и за выслугу лет (14-я зарплата) берутся за тот месяц, в котором они выплачены, пропорционально отработанному времени.

Единовременные премии (праздники, юбилеи и др.) также берутся пропорционально отработанному времени. Но если премия выплачивается в том же месяце, за который она начислена, то она берется полностью.

Если два предыдущих месяца заработка не было совсем (болезнь, военные сборы и др.), то пособие рассчитывается за те дни работы месяца, в котором наступила нетрудоспособность. А если совсем не было заработка, то пособие рассчитывается исходя из оклада (тарифной ставки) с прибавлением премий и 13-ой зарплаты за 2 месяца (приложения 22, 23, 24).

Расчет суммы больничного работника производится на основании среднего заработка за два месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Для расчета суммы больничного рабочего цеха оконных блоков Шпаковского Ю. И. используются документы:

1) расчетные листки работника за два месяца, предшествующих наступлению нетрудоспособности (приложение 24),

2) ведомость расчета оплаты по больничному листку (приложение 23),  

3) больничный лист (приложение 22).

Согласно расчетным листкам работника за февраль и март рассчитывается средний заработок за один рабочий день.  Средний заработок за один рабочий день рассчитывается как отношение заработной платы за два месяца на количество отработанных дней за два месяца работы ((296082+356804)/(21+22)=15183,4 р.). Количество дней нетрудоспособности умножается на средний дневной заработок. Количество дней нетрудоспособности составило 10 дней, но больничный начисляется в размере 100 % за все дни болезни, поскольку работник является ликвидатором аварии на ЧАЭС (10*15183,4=151834 р.).  На сумму по больничному листу, начисленную работнику,  в учете организации составляется проводка: Д 69/1 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” К 70/2601 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – 151834 р..

Теоретически расчет ведется следующим образом.

Сначала вычисляется среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработка за два месяца на число рабочих дней (часов) за эти два месяца. Среднедневной (среднечасовой) заработок умножают на число рабочих дней (часов), пропущенных по нетрудоспособности.

Пособие выплачивается по основной работе и по совместительству. Если у работника разные наниматели, то выдается два больничных листка (кроме пособия по беременности, так как работа по совместительству беременных запрещена).

Пособие за время временной приостановки работы предприятия выплачивается не менее 2/3 должностного оклада (ставки).

Максимальная сумма пособия за полный календарный месяц не может превышать по каждому месту работы суммы трех среднемесячных зарплат рабочих и служащих в РБ в месяце, предшествующем месяцу начала нетрудоспособности. Средняя зарплата в РБ публикуется Министерством статистики и анализа в 20-х числах следующего месяца.

Эти ограничения не применяются к пособиям для тех лиц, которым оно выплачивается с 1-ого дня болезни в размере 100% среднего заработка (инвалиды войны и приравненные к ним,  “чернобыльцы”, воины-интернационалисты и др.).

Прохождение больничных листов то же: табельщик – отдел кадров – бухгалтерия.

С 1 января 2000 года вступил в силу Декрет Президента Республики Беларусь от 4.01.2000 г. № 1 “О некоторых вопросах возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью граждан”, в котором сказано, что до введения системы обязательного государственного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью работников, связанного с исполнением ими трудовых обязанностей, регулируется Гражданским кодексом Республики Беларусь (а не Трудовым кодексом).

Среднемесячный заработок потерпевшего подсчитывается путем деления общей суммы его заработка (дохода) за 12 месяцев работы, предшествующих причинению увечья, утрате либо исключаются из подсчета при невозможности их замены.

Утраченный заработок на рассматриваемом объекте “осовременивается”  соответственно изменению средней месячной заработной платы рабочих и служащих с применением индивидуального коэффициента заработка потерпевшего (как при подсчете пенсий), что соответствует законодательству.

Индивидуальный коэффициент заработка потерпевшего определяется путем деления его ежемесячного фактического заработка (дохода) на среднемесячную заработную плату рабочих и служащих в республике в соответствующем периоде.

Для определения утраченного заработка в организации средний месячный заработок рабочих и служащих в республике за предшествующий месяц умножить на индивидуальный коэффициент заработка потерпевшего.

Декрет № 1 предусматривает введение единого способа индексации суммы возмещения утраченного заработка. С ростом среднемесячной заработной платы по республике будет ежемесячно увеличиваться сумма возмещения заработка.

Процент потери трудоспособности каждого потерпевшего устанавливается на МРЭК индивидуально.

Кроме возмещения утраченного заработка возмещению подлежат дополнительно понесенные расходы: расходы на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, подготовку к другой профессии, а при смерти потерпевшего – расходы на погребение. Но эти дополнительные расходы относятся не к себестоимости, а за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, как и возмещение вреда нештатным работникам.

2.3 Документальное оформление и учет удержаний из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих в ОАО “Могилевдрев” производятся следующие удержания и вычеты:

1) государственные налоги, когда объектом обложения служит заработная плата – подоходный налог,

2) удержания в пенсионный фонд,

3) погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов,

4) возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию,

5) по взысканию некоторых видов штрафов,

6) по исполнительным документам,

7) за товары, проданные в кредит,

8) за брак продукции и т. д..

Расчетные листы работника содержат данные не только о начисленных, согласно табелям суммах (приложения Т, У), но и данные об удержаниях, производимых с работника (приложения Щ, 1). Из заработной платы производятся обязательные удержания и по заявлению работника.

Согласно расчетному листу работника-сдельщика (приложение Щ) с его заработной платы удерживают подоходный налог, взносы в пенсионный фонд - обязательные отчисления, а также осуществляются удержания по исполнительному документу, удержание единовременной госпошлины и алиментов. На предприятии необходимый размер удержаний определяется расчетным путем согласно данным кодификатора. Кодификатор содержит данные о размере совокупного годового дохода и размере льгот в виде количества необлагаемых базовых величин (приложение 2). Остальные удержания, помимо обязательных, осуществляются при наличии документов, подтверждающих необходимость удержаний (решение суда по взысканию алиментов с работника, решение суда об удержании единовременной госпошлины) (приложения 3, 4).

Удержания из заработной платы за вычетом налогов не должны превышать 50 % начисленной суммы. Подоходный налог рассчитывается при помощи таблицы удержаний, Таблица издается Министерством финансов РБ. Вычеты за брак производятся на основании акта об окончательном браке, подписанного рабочим, допустившим брак. Алименты и т. п. удерживаются в соответствии с исполнительными документами, денежные авансы за первую половину месяца – по платежной ведомости. Удержания в фонд социальной защиты осуществляются по нормативу, который установлен в размере 1 %.

По дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются суммы выплат, удержаний, депонированной заработной платы в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, но в ОАО “Могилевдрев” депонирование заработной платы посредством использования этого счета не производится.

Удержания  из  заработной  платы  относятся на разные счета. Например, удержания  подо­ходного налога, которые перечисляются в доход госу­дарственного бюджета, отражаются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Предприятие предоставляет в банк платежное поручение на сумму налогов вместе с чеком на получение заработной платы за месяц. Сумма налогов, отраженная в платежном поручении, списывается с расчетного счета по дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом” и кре­диту счета 51 “Расчетный счет”.

 Удержания из заработной платы по исполнительным документам фиксируются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

В корреспонденции с кредитом счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” удерживается задолженность работника предприятию за полученные суммы в подот­чет и не возвращенные по приходному кассовому ор­деру. На сумму  неисправимого брака, который произошел по вине рабочего, составляется проводка: дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кре­дит счета 28 “Брак в производстве”. 

Операции выдачи заработной платы учитываются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 50 “Касса” или 51 “Расчетный счет”.

Кредитовые обороты по счетам 28, 50, 51, 71, 73, 76 фиксируются в разных журналах-ордерах. Например, по счету 28 – в журнале-ордере 10; по счету 50 – в журнале-ордере 1; по счету 51 – в журнале-ордере 2; по счету 71 – в журнале-ордере 7; по счетам 73, 76 – в журнале-ордере 8.

 ОАО “Могилевдрев” осуществляет удержания подоходного налога согласно законодательству.

Законодательство устанавливает плательщиков, объект налогообложения, льготы по налогу.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица:

2.3   граждане Республики Беларусь,

2.4   иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории РБ более 183 дней в календарном году,

2.5   иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории РБ.

Объект налогообложения – совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года от источников в РБ и за ее пределами, а доход иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих в РБ менее 183 дней в году, - от источников в республике.

В совокупный доход входит сумма доходов, полученных от всех источников за календарный год.

Согласно главе 3 “Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц” от 20.02.2002 г. 48 видов доходов подоходным налогом не облагаются. В частности:

- пособия по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, пособия на детей за каждый месяц, при рождении детей, многодетным семьям), кроме пособий по временной нетрудоспособности самого работника и пособий по уходу за больным ребенком (приложение Щ),

- алименты (приложение Щ),

- стипендии,

- пенсии,

- денежные пособия и путевки, выдаваемые государством лицам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС,

- возмещение вреда при трудовых увечьях и в связи с потерей кормильца,

- доходы по месту основной работы (материальная помощь) лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, предназначенные в течение отчетного календарного года для приобретения, строительства жилья и погашения кредитов, полученных на эти цели,

- материальная помощь при стихийных бедствиях и чрезвычайных обстоятельствах (пожар, наводнение, смерть работника или близкого родственника, лечение за границей и др.) в размере до 500 базовых величин (далее БВ) по каждому случаю и только по месту основной работы, а на лечение – в пределах фактических расходов, по месту основной работы – в пределах 30 БВ в течение календарного года на момент выдачи. В 30 БВ входят: материальная помощь, стоимость подарков, оплата путевок, курсовок, экскурсий, удешевление питания, стоимость проездных билетов, абонементов, оплата за учебу в учебных заведениях, медицинских и бытовых услуг (в облагаемый оборот не включается стоимость обучения в системе повышения квалификации, на семинарах),

- материальная помощь и надбавки к пенсиям работникам, ранее работавшим на данном предприятии пенсионерам до 20 БВ в течение календарного года,

- профсоюзные путевки, курсовки, подарки, материальная помощь до 20 БВ в календарном году,

- компенсационные выплаты, кроме компенсации за использование в служебных целях транспортных средств, оборудования, инструментов, принадлежащих работнику, и компенсаций за неиспользованный отпуск,

- выходные пособия по законодательству РБ,

- детские оздоровительные путевки.

При исчислении налога из дохода работника вычитаются:

- одна БВ за каждый месяц года,

- на содержание детей и иждивенцев – 2 БВ на каждого ребенка до 18 лет и на каждого иждивенца за каждый месяц года (студенты и учащиеся дневной формы обучения).

Вычет двух БВ на детей и иждивенцев производится у обоих супругов на основе документов о рождении детей и справки учебного заведения.

Налогом не облагаются 10 БВ за каждый месяц года (120 БВ за год) у следующих лиц:

- заболевших лучевой болезнью и инвалидов по причине аварии на ЧАЭС,

- ликвидаторов аварии на ЧАЭС в 1986 – 1987 годах,

- Героев Социалистического Труда, Советского Союза, Беларуси, Отечества и др..

Исключение этой части доходов из облагаемых налогом сумм производится только по месту основной работы, где находится трудовая книжка, и только на основании представленных документов.  

Подоходный налог с совокупного годового дохода взимается исходя из среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году.

За месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер БВ, действующей на дату исчисления налога.

Подоходный налог рассчитаем с использованием ведомости удержания подоходного налога (приложение 26) и расчетного листка работника заводоуправления Павлюченко М. М за декабрь 2004 года (приложение 25). У рассматриваемого работника в течение календарного года изменилась ставка изымания налога.

Для рассматриваемого примера необходимо использовать ставки подоходного налога с физических лиц, которые представлены ниже:

Для расчета суммы подоходного налога за декабрь необходимо от суммарного налога за 12 месяцев года вычесть сумму подоходного налога за 11 месяцев того же года (994007-842173=151834 р.). Сумма налога за 12 месяцев рассчитана от разности между суммарным доходом работника за 12 месяцев и суммой льгот по налогу за 12 месяцев года (9403854-979503=8424351 р.).  Сумма налога за 11 месяцев рассчитана от разности между суммарным доходом работника за 11 месяцев и суммой льгот по налогу за 11 месяцев года (8429043-954555=7474488 р.). Облагаемые налогом суммы попадают в промежуток для исчисления налога от 240 среднемесячных минимальных зарплат плюс 1 рубль до 600 среднемесячных минимальных зарплат (что составляло на 1 ноября 2004 года 4650001 до 11625000 р.). Согласно законодательству сумма налога рассчитывается как 21,6 среднемесячной минимальной зарплаты (на 1-ое ноября 2004 года 418500 р.) +15 процентов с суммы, превышающей 240 среднемесячных минимальных зарплат (на 1-ое ноября 2004 года 4650000 р.). Сумма подоходного налога за 12 месяцев равна 994007 р. (8424351-4650000=3774351 р. – сумма, облагаемая по ставке 15 %; 418500+3774351*0,15=994007). Сумма подоходного налога за 11 месяцев равна 842173 р. (7474488-4650000=2824488 р. – сумма, облагаемая по ставке 15 %; 418500+2824488*0,15=842173).  Сумма подоходного налога на работника за декабрь отражена в расчетном листе за декабрь (приложение 25) и ведомости удержания подоходного налога (приложение 26).  На сумму подоходного налога, удержанного с работника в декабре, составляется проводка: Д 70/358 “Расчеты с персоналом по оплате труда”  К 68/4 “Расчеты по налогам и сборам” – 151223 р..

В годовой доход физического лица нарастающим итогом включаются получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной работы доходы от выполнения трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, работ по гражданско-правовым договорам и другие доходы, за исключением перечисленных ниже:

1) дивиденды по акциям, доходы от распределения чистой прибыли предприятий облагаются налогом на доходы по ставке 15 % у источника выплат (сумма перечисляется в бюджет сразу при начислении дивидендов),

2) доходы физических лиц, полученные при ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также при изменении доли (пая) физического лица, облагаются налогом по ставке 15 % при выплате этих доходов,

3) при выдаче ссуды своему работнику предприятие вносит налог в бюджет из средств данного юридического лица (за счет чистой прибыли), а после погашения ссуды физическим лицом предприятию возвращается сумма подоходного налога (но это не касается граждан, нуждающихся в жилье). Эти три вида доходов в совокупный доход не включаются и декларированию не подлежат.

Подоходный налог удерживается юридическими лицами и предпринимателями у физических лиц (кроме предпринимателей) ежемесячно нарастающим итогом с начала года, уменьшая совокупный налог на доходы (необлагаемые).

При изменении места работы в течении календарного года доходы по прежнему месту работы подтверждаются справкой особой формы.

В бюджет подоходный налог перечисляется в день выдачи денег банком на оплату труда.

Удержание подоходного налога отражается посредством составления в учете записи: дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, кредит 68 ”Расчеты по налогам и сборам”. Размер удержанной суммы подоходного налога  в организации отражен в оборотной ведомости по балансовому счету 70 (23385944р.) (приложение 14) и, например, в главной книге по счету 70 за тот же период (приложение 10). Размер удержанного подоходного налога на каждого работника можно проследить в расчетном листе работника, в его лицевом счете (приложения Щ, Я). В организации применяется автоматизированная форма учета. Удержание подоходного налога с каждого работника в организации производится на основании документов, которые отражают заработную плату работника в данном конкретном периоде. К таким документам относятся расчетный лист и документов, подтверждающих размер льгот данного работника при расчете суммы налога (кодификатор содержит данные о совокупном годовом доходе, о количестве иждивенцев данного работника, что определяет налогооблагаемую базу) (приложения Щ, 2).  

Кроме подоходного налога из заработной платы работника организация осуществляет удержания в пенсионный фонд. Удержание страхового взноса в фонд социальной защиты населения производится в размере 1 %. Суммы страхового взноса используются впоследствии на выплату пенсий работникам.

На сумму, удерживаемую из заработной платы работника в пенсионный фонд, составляется в учете проводка: дебет счета 70 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”, кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” (субсчет 2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”). Общая сумма удержаний в пенсионный фонд с работников организации отражена в оборотной ведомости по балансовому счету 70. Сумма отражена в дебете счета 70 в корреспонденции со счетом 69 и составляет 2926267 р. (приложение 14).

Удержания по исполнительным листам представляют собой удержание сумм алиментов. Основанием для их удержания и перевода являются исполнительные листы, письменные заявления работников о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия ОАО “Могилевдрев” регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма поданного удержания превышает 50 %, а так же если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга. Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам”. Отражение в учете сумм, подлежащих удержанию с работника по исполнительным листам, производится проводкой: 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам”.

Рассмотрим порядок осуществления удержаний из заработной платы на примере рабочего-сдельщика цеха оконных блоков за январь 2005 года. Отразим принцип представления сумм удержаний в учете (приложение Щ).  На основании расчетов удержаний и выше описанных начислений на заработную плату работника определим сумму заработной платы к выдаче.

Подоходный налог по больничному листу рассчитывается как произведение суммы больничного на ставку процента подоходного налога для работника (ставка процента для исчисления подоходного налога работника Фомина Д. А. составляет 9 %).

В учете при удержании сумм из заработной платы работника дебетуется счет 70: Д 70/4406 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”  К 68/4 “Расчеты по налогам и сборам”:

          18006*9/100=1621.

Подоходный налог от суммы заработной платы рассчитан путем умножения налогооблагаемой базы на процентную ставку налога. Отражение этой суммы в учете такое же, как и предыдущей суммы. Налогооблагаемая база – это разность между начисленной заработной платой (бригадная заработная плата и все начисления за минусом суммы удержаний за нарушение трудовой дисциплины) и одной базовой величиной (24000 р.):

          (214579-24000)*9/100=17152.

Сумма взноса в пенсионный фонд рассчитывается в размере 1 % от суммы бригадной заработной платы и всех начислений (214579 р.) – 2146 р..  В учете сумма отражена как: Д 70/4406 “Расчеты с персоналом по оплате труда”  К 69/2 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

На сумму удержаний по исполнительным листам (выплата морального ущерба, алименты) составляется в учете проводка: Д 70/4406 “Расчеты с персоналом по оплате труда”  К 76/1 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Выплата по исполнительному документу представляет собой выплату морального ущерба, уплачиваемую в равной сумме от заработной платы каждый месяц в течение установленного периода (28900 р.).

Алименты (приложение 3) рассчитаны в размере 20%. Расчет произведен от суммы начисленной заработной платы и суммы больничного за минусом подоходного налога по больничному листу и заработной плате:

           232585-1621-17152=213812;  213812*0.2=42762,4;

            44900-42762,4=2138 – почтовый сбор.

Удержание за питание: в столовой ведется ведомость, в которой работники расписываются, ведомость поступает в бухгалтерию и сумма задолженности по работнику вычитается из его заработной платы, в данном случае 23970 (6330+6860+4220+6560).

 На эту сумму в учете организации составляется проводка: Д 70/4406 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”  К 29 ”Обслуживающие производства и хозяйства”.

Таким образом, сумма, подлежащая выдаче равна разности между начисленной оплатой (сумма заработной платы и суммы больничного за минусом удержаний за нарушение трудовой дисциплины – 232585 р.) и суммой удержаний из заработной платы работника (227395 р.) плюс долг работнику, который числится за предприятием (83303 р.). На рассчитанную сумму к выдаче в учете организации составляется проводка:  Д 50 “Касса”  К 70/4406 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”:

            232585-227395+83303=88493.

 Сумма, которая подлежит выдаче работнику, отражена в расчетном листе работника (приложение Щ) по строке “Долг предприятия”.

Удержания за товары, проданные в кредит возможны, когда предприятие произвело расчеты с торгующими организациями на сумму заявления-обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссуды банка. Учет удержаний из заработной платы работника производится посредством составления в учете проводки: 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Кроме выше перечисленных обязательных удержаний могут иметь место вычеты: по письменному заявлению работников: перечисление заработной платы на сберегательный счет, перечисление страховым организациям, перечисление профсоюзных взносов, погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков. Учитываются такие удержания проводками: дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, кредит 73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

2.4 Документальное оформление и учет отчислений от фонда оплаты труда

Обязательные отчисления и платежи от фонда оплаты труда представлены:

1) отчислениями в фонд социальной защиты населения,

2) чрезвычайным налогом и отчислениями в фонд содействия занятости (единым платежом).

  В соответствии с Законом РБ “О размерах обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения Министерства социальной зашиты РБ” установлены следующие размеры обязательных страховых взносов для юридических и физических лиц от фонда заработной платы:

- для общественных объединений, инвалидов и пенсионеров, а также для предприятий, объединений, полностью принадлежащих таким общественным объединениям на праве собственности – 4,7 %,

- для жилищных, жилищно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, не имеющих доходов от своей деятельности, садоводческих товариществ – 5 %,

- для коллегии адвокатов – 5%,

- для нанимателей, у которых работает не менее 50 % инвалидов от среднесписочной численности работников – 20,4 %,

- для колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств (за исключением их членов) и других субъектов, занимающихся преимущественно производством сельхозпродукции – 30 %,

- для остальных нанимателей (в том числе с иностранными инвестициями – для граждан РБ) – 35 %.

ОАО “Могилевдрев” осуществляет отчисления в размере 35 % суммы фонда оплаты труда в фонд социальной защиты населения.

Но прежде, чем производить отчисления в данный фонд, надо из начисленной заработной платы вычесть выплаты, на которые начисления в фонд социальной защиты населения не производятся.

Согласно Постановлению Совета Министров РБ % 115 от 25.01.99 года к выплатам, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в фонд социальной защиты населения, относятся:

1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

2. Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования.

3. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РБ в возмещение вреда, причиненного  работникам увечьям, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими своих трудовых обязанностей.

4. Стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях.

5. Единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников.

6. Единовременные выплаты (стоимость подарков) работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию.

7. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РБ.

8. Заработная плата, начисленная за работу в день проведения республиканского субботника.

9. Другие выплаты.

Отчисления в фонд социальной защиты населения за минусом использованных сумм перечисляются на счет местного отделения фонда. В случае недостачи средств на выплаты за счет фонда местное отделение фонда перечисляет на расчетный счет предприятия согласно справке-расчету предприятия.

Сумма перерасхода может быть также зачислена в счет перечислений в будущих периодах.

Синтетический учет расчетов с фондом социальной защиты населения ведется в ОАО “Могилевдрев” на счете 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

По кредиту счета 69 отражаются начисления по социальному страхованию, а по дебету – использование этих начислений и перечисление их по назначению (приложение 15).

Из зарплаты всех работников для социального страхования удерживается 1 %, кроме освобожденных от взносов.

Записи по счетам будут следующие (приложения 14, 15): дебет 20 “Основное производство”, 23 ”Вспомогательные производства”, 25 ”Общепроизводственные расходы” и другие счета затрат, кредит 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” – на сумму начисленную в фонд социальной защиты населения (35 %) – 107695995 р.; дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, кредит 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” – на сумму удержания из заработной платы работника (1 %) – 2926267р.. На сумму, подлежащую перечислению в фонд социальной защиты населения, составляется в учете организации проводка: дебет 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, кредит 51 “Расчетный счет”. Размер этой суммы в январе составил 96571764 р.. Сумма, которую необходимо перечислить в фонд социальной защиты населения, рассчитывается за минусом сумм начислений различных пособий из фонда социальной защиты населения за данный период. Это суммы отраженные в учете проводкой: дебет 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – 15524586 р..

Все юридические лица, включая иностранные, осуществляющие хозяйственную деятельность, независимо от форм собственности уплачивают  единый налог (чрезвычайный налог и в фонд содействия занятости) в размере 4 % от фонда заработной платы.

Не подлежат включению в состав фонда заработной платы и не облагаются следующие выплаты и расходы (раздел 3 Инструкции о составе фонда заработной платы):

- выходное пособие, выплачиваемое в случаях прекращения трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией предприятия,

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия работникам, уходящим на пенсию,

- расходы при приеме, переводе работников на работу в другие местности, включая единовременные пособия, суточные,

- материальная помощь, оказываемая родителям при рождении ребенка, а также находящимся в отпуске по уходу за ребенком,

- командировочные расходы, включая суточные, за время служебных командировок,

- вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения и др..

Освобождаются от уплаты налога с фонда оплаты труда:

- колхозы, совхозы, крестьянские хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства предприятий, учреждений и организаций и другие сельскохозяйственные формирования независимо от форм собственности за произведенную ими продукцию растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного зверя), рыбоводства и пчеловодства,

- предприятия и организации Белорусского товарищества инвалидов по зрению, Белорусского общества инвалидов, Белорусского общества глухих, принадлежащие им на праве собственности, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от среднесписочной численности промышленно-производственного персонала,

- социально-культурные предприятия, учреждения и организации, получающие дотацию из бюджета на покрытие убытков от хозяйственной деятельности либо находящиеся на балансе предприятий, колхозов, совхозов и других субъектов хозяйствования независимо от форм собственности и содержащиеся полностью или частично за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,

- общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет членских взносов, добровольных пожертвований юридических и физических лиц и не осуществляющие хозяйственную деятельность,

- научные организации – в части сумм, полученных от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ за счет средств бюджете (в том числе по договорам, заключенным с организациями, которым на эти цели выделены бюджетные ассигнования),

- юридические лица, включая иностранные, в части сумм: надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам, расходов по оплате дополнительных отпусков в случаях, когда такие надбавки, доплаты и расходы установлены в соответствии с Законом РБ “О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС” и компенсируются финансовыми органами за счет средств, предназначенных для возмещения расходов по ликвидации последствий аварий на ЧАЭС, оплата донорам на сдачу крови и ее компонентов, которые, согласно Кодексу законов о труде, возмещаются за счет медицинского учреждения.

Таким образом, рассматриваемый объект придерживается законодательства по исчислению данного налога с учетом льгот по нему.

Исчисление налога производится по ставке 4 % от фонда оплаты труда персонала как основной, так и неосновной деятельности предприятия, включая персонал подсобных производств, в том числе штатных, нештатных, сезонных, временных, работающих по совместительству, а также выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

Начисление налога производится на все виды заработка, устанавливаемого на данном предприятии положениями, уставами и другими нормативными актами, без вычета из них удержаний сумм налогов и других удержаний в соответствии с действующим законодательством. При этом не имеют значения источники финансирования расходов на оплату труда и виды платежных документов (расчетно-платежные ведомости, кассовые документы и т. п.), документы, по котором были произведены расчеты по заработку.

Суммы исчисленного налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчет отчислений в бюджет за месяц. Записи по счетам будут: дебет 20, 25, 26 и т. д., кредит 68. На перечисленную сумму составляется проводка: дебет 68, кредит 51.

2.5 Совершенствования в организации учета оплаты труда в организации ОАО “Могилевдрев”

Рассматриваемый объект осуществляет учет труда и заработной платы посредством использования компьютерной программы. Большинство первичных документов, которые необходимо использовать при начислении или удержании тех или иных сумм из заработной платы работника хранятся и группируются в зависимости от требуемой информации в машинограммы. Тем не менее, есть ряд документов, которые ведутся вручную. К документам, которые ведутся вручную, относятся лицевые счета, табели рабочего времени, наряды на сдельную работу, журналы-ордера 10 и 10/1.

Компьютерная программа организации позволяет автоматизировать расчет всех действий, которые относятся к процессу начисления и удержания из заработной платы работника. Так, программа позволяет рассчитывать суммы отпускных и больничных. Информация, которая используется при осуществлении расчетов, хранится в компьютере в виде кодификатора на каждого работника (приложение 2). Данный документ содержит по шифрам перечень осуществляемых постоянно начислений и удержаний из заработной платы конкретного работника. Например, кодификатор на рабочего-сдельщика цеха оконных блоков Фомина Д. А. содержит данные о необходимости начисления различных видов оплат. Начисление оплат производится от различных величин (тарифа работника, тарифной ставки первого разряда). Доплаты за работу в ночное время (шифр 12) исчисляются в размере 40 % от установленного тарифа. Оплаты за вредность (шифр 42) рассчитываются в размере 10 % от тарифной ставки первого разряда. Премии сдельщикам (шифр 43) определяются по ставке в зависимости от процента выполнения плана производства. Кодификатор содержит удержания из заработной платы выбранного работника. Удержание подоходного налога (шифр 164) производится в размере 9 % от заработной платы данного работника. Профсоюзный взнос (шифр 166) исчислен в размере 1 %. Алименты (шифр 171) определены в размере 20 % от заработной платы. Пенсионный фонд (181) рассчитан в размере 1 % от заработной платы. Таким образом, кодификатор дает представление о видах начислений и удержаний, которые производятся из заработной платы данного работника. Но такой вид оплат как – доплата за работу в ночное время, должен начисляться посредством использования данных о количестве отработанных часов в ночную смену.

Табель бригады работника такой информации не предоставляет. В организации нет документа установленной формы для учета отработанного времени в ночную смену. Для удобства осуществления начислений заработной платы и наглядности целесообразно изменить форму документа Табель для бригадного расчета (приложение У). В случае осуществления изменений в области учета отработанного времени повысится наглядность и информативность документа (табеля для бригадного расчета).

 Использование модифицированной формы документа позволит, с одной стороны, уменьшить документооборот (внутренний документ, отражающий отработанное время в ночные смены, в праздничные дни, сверхурочно не будет использоваться). С другой, определить место для внесения данных из внутреннего документа в табель для бригадного расчета и, тем самым, позволит увеличить информативность посредством детализации данных о количестве отработанного времени.

Новая форма табеля для бригадного расчета будет выглядеть следующим образом:

ТАБЕЛЬ ДЛЯ РАСЧЕТА БРИГАДНОГО ЗАРАБОТКА

Табельщик (мастер) ______________

Среди документов, которые организация использует для ведения учета заработной платы рабочих-сдельщиков, присутствует ведомость расчета тарифной заработной платы и распределения бригадного заработка (приложение 7). Рассмотрим порядок расчета показателей документа на примере бригады рабочего цеха оконных блоков Фомина Д. А.. Данный документ ведется в компьютерной форме. Цель ведения документа заключается в расчете основной заработной платы работников. Ведомость содержит общие данные на работников, такие как табельный номер (4406), фамилия (Фомин Д. А.), ставка (разряд) работника (616,64 р.), вид оплат по шифру (то есть оплата основной заработной платы), количество отработанных часов (128 ч.). На основании данных, приведенных в ведомости, производится автоматизированный расчет заработной платы работника по тарифу – 78930 р. (произведение количества отработанных часов на разряд работника). Заработная плата по тарифу корректируется на размер КТУ работника и определяется заработная плата работника с учетом КТУ (71037 р.). Впоследствии эта зарплата используется при распределении бригадного заработка, размер которого для выбранного работника составил 178667 р.. Следующим видом оплат, который относится к основной заработной плате и рассчитывается в документе является премия. Итоговая колонка документа отражает начисленную сумму основной заработной платы работника (230480 р.).

Премирование работников широко распространено в организации. Условия современного хозяйствования предполагают рациональное использование имеющихся средств и жесткий контроль над их использованием. Предприятие, производя выплаты работникам, должно разграничивать источники этих выплат. Поэтому для конкретного предприятия приемлемым было бы отражение источников, за счет которых производится начисление премий работникам.

 Вследствие выше сказанного в описываемом документе целесообразно ввести колонки для отражения процента премий работникам за счет себестоимости и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Также следует разграничить и суммы рассчитанной премии работникам за счет этих источников. Данные преобразования компьютерной формы документа увеличат его информативность. Разделение сумм премий по источникам выплат позволит определять, какую долю в сумме начисляемых премий составляют премии за счет себестоимости и прибыли. Это во многом будет характеризовать эффективность деятельности организации. Разделение сумм премий в ведомости по источникам выплат требует изменения структуры документа.

Новая форма ведомости расчета тарифной заработной платы и распределения бригадного заработка будет выглядеть следующим образом:

ВЕДОМОСТЬ РАСЧЕТА ТАРИФНОЙ ЗАРПЛАТЫ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ БРИГАДНОГО ЗАРАБОТКА

021 Цех оконных блоков, ведомость №2

3. Анализ расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Анализ состава, структуры и динамики средств, направляемых на потребление

Анализ средств, направляемых на потребление, производится для изучения состава пропорций и тенденций их изменения, выбора оптимального варианта реализации общенародных и коллективных интересов через удовлетворение личного интереса каждого конкретного работника, объективной оценки правильности фактических расходов на оплату труда, уровня влияния факторов их формирования и изменения и другие вопросы.

Большое значение при проведении анализа средств на оплату труда в себестоимости продукции имеет решение вопроса о том, что анализировать: элемент или статью затрат, поскольку затраты на производство в практике планирования, учета и анализа принято группировать по элементам и статьям.

Группировка затрат по элементам имела ограниченное применение  в анализе и использовалась в основном для анализа динамики соотношений овеществленного и живого труда, определения потребности в производственных запасах, исчисления оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств и других показателей. В соответствии с действующей в Республике Беларусь системой налогов и сборов показатели затрат на производство и реализацию продукции в поэлементном разрезе приобрели первостепенное значение. Особое внимание налоговых органов и предприятий уделяется при этом элементу “Расходы на оплату труда”, который служит базой для исчисления ряда налогов, сборов и отчислений. В связи с этим возрастает значение анализа поэлементного разреза затрат на производство и реализацию продукции, позволяющего своевременно регулировать как формирование затрат по элементам, так и величину некоторых налогов, сборов и отчислений.

Источниками информации для анализа состава и структуры ФЗП являются следующие документы:

Отчет по труду (ф. №1-т (годовая));

Пояснительная записка;

Бизнес-план;

Свод по заработной плате.

Свод по заработной плате на ОАО “Могилевдрев” ведется в бухгалтерии предприятия и представляет собой  совокупность машинограмм за каждый месяц отчетного года,  объединенных согласно временному периоду. Каждая машинограмма содержит месячные суммы выплат всем работникам по каждому шифру (шифр - цифровое обозначение всех выплат, причитающихся работнику). Машинограмма свода содержит цифровое обозначение счетов напротив каждого шифра, то есть, сформирована в виде журнала-ордера. Обобщение сумм свода за каждый месяц года в течение отчетного периода осуществляет отдел кадров в сводный журнал и на основании свода  составляет отчет (ф.№1-т (годовая)).

Для анализа состава и структуры ФЗП и его динамики использованы данные в сопоставимых ценах по ФЗП за 2003 и 2004 год. Документами, на основании которых заполняется таблица 2, являются отчеты 1-Труд за 2004 и2003 год (приложения 27, 28) и своды по заработной плате за те же периоды (приложения 29, 30). Данные по ФЗП обозначенных периодов сводятся в аналитическую таблицу.

Таблица 2-Анализ состава, структуры и динамики ФЗП

Для анализа динамики ФЗП также определяется темп изменения ФЗП:

Тизм(%)=ФЗП2004/ФЗП2003*100,                                                                      (8)

Тизм(%)=ФЗП2004/ФЗП2003*100=2721541/2143632*100=126,96%,

и относительное изменение ФЗП (прирост или снижение):

∆ФЗПотн(%)=∆ФЗПабс/∆ФЗП2003,                                                                 (9)

 либо 

∆ФЗПотн(%)=Тизм(%)-100,                                                                           (10)

∆ФЗПотн(%)=Тизм(%)-100=126,96-100=26,96%.

На основании данных, приведенных в таблице 2, можно сделать вывод, что в 2004 году (отчетном) структура ФЗП организации была на 99,648% представлена расходами на оплату труда в составе себестоимости и на 0,352% выплатами за  счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Ситуация в 2003 году была аналогичной. Имело место  незначительное отклонение в удельном весе расходов на оплату труда в составе себестоимости - на 0,358% пункта и, соответственно, по выплатам за счет прибыли – на (-0,358)% пункта по сравнению с 2004 годом. Значительный удельный вес в составе средств, направляемых на потребление, в 2003 и 2004 годах занимала та их часть, которая включается в себестоимость и возмещается в выручке за реализованную продукцию (99,281% и 99,648%). Анализ фактических темпов роста статей ФЗП отражает увеличение расходов на оплату труда в составе себестоимости на 583545 т. р. или 27,417%. Значительное уменьшение фактического темпа роста  связано с уменьшением выплат за счет прибыли в 2004 году, по сравнению с 2003 годом, на 37,03% (100-62,97). В целом, по предприятию произошло увеличение суммы средств, направляемых на потребление (ФЗП), на 26,96%, что в абсолютной сумме составило 577909 т. р.. Уменьшение выплат за счет прибыли в 1,6 раза связано с тем, что в  организации в 2004 году прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, составляла 110873 т. р., а в 2003 году - 125143 т. р., то есть произошло уменьшение показателя на 12,87%. Положительным для предприятия является тот факт, что возросла сумма ФЗП в абсолютном выражении и фактический темп роста данного показателя. В определенной степени негативным моментом явилось и уменьшение выплат за счет прибыли на 37% (100-62,97), поскольку снижение фактического темпа роста  связано с наличием убытка по результатам  хозяйственной деятельности предприятия в период с 2003 по 2004 годы.

Политика предприятия ОАО “Могилевдрев” в области заработной платы в 2003 и 2004 году характеризовалась увеличением ФЗП в 1,3 раза. Данное изменение можно считать положительным моментом в условиях хозяйствования данного субъекта, находящегося с октября 2002 года в стадии санации.

3.2 Анализ использования средств, направляемых на потребление

Оплата труда - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник либо уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу. Размер оплаты труда зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ использования трудовых ресурсов организации, уровня производительности труда, необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.

В связи с этим, анализ использования средств на оплату труда в каждой организации имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием ФЗП, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

 Для проведения анализа использования средств, направляемых на потребление необходимо рассчитать плановый фонд заработной платы 2004 года. Данные планового фонда заработной платы на 2004 год будут использоваться при анализе постоянной и переменной части фонда заработной платы, а также при анализе расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции. Плановый  фонда  на 2004 год рассчитывается в абсолютном выражении по каждому виду оплат, исходя из суммы ФЗП 2003 года, без учета оплат за время вынужденных простоев (шифр 010), оплаты сверхурочных (шифр 035), оплат за работу в выходные и праздничные дни, так как эти виды работ сопряжены с невыполнением плана в течение рабочей недели (шифр 040). Общая сумма ФЗП на 2004 год по плану в абсолютном выражении рассчитывается исходя из средней заработной платы планируемой на 2004 год, которая указана в бизнес-плане -230 т. р. (приложение 31). На основании отношения планового ФЗП на 2004 год и суммы ФЗП за 2003 год определяется коэффициент и, с его помощью  ФЗП плановый 2004 года распределяется по всем видам оплат, за исключением выше указанных. При расчете используются данные сводов заработной платы 2004, 2003 годов (приложение 29, 30), а также данные бизнес-плана на 2004 год (приложение 31).

K=2868504/2107475=1,36.

Далее каждый вид выплат умножается на полученный коэффициент. Например, сумма по шифру 004 “Сдельная оплата труда” за 2003 год составила 28660 т. р.. Значит, плановая сумма этого вида выплат в 2004 году составит 39978 т. р. (28660*136) .

Распределенная сумма по видам оплат приведена в таблице 3. Данные таблицы приведены в т. р..

Таблица 3 – Распределение планового ФЗП 2004 года

продолжение таблицы 3

Сведения об использовании средств направляемых на потребление представлены в таблице. Для заполнения таблицы использованы данные сводов по заработной плате (приложение 29, 30), данные бизнес-плана (приложение 31). Данные расчетов таблицы 3.

Таблица 4-Анализ использования средств, направляемых на потребление

58,3