Учет и анализ расчетов по социальному страхованию

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и анализ расчетов по социальному страхованию и обеспечению (на примере Управления культуры и организации досуга населения мэрии города Ульяновска)

Студентка            Карпеева Наталья Николаевна               ___________________

                                                                                           (Ф.И.О.)                                                            (подпись)

Руководитель      Болтунова Елена Михайловна                                              _

                                                    (Ф.И.О.)                                                            (подпись)

Рецензент             Сологубова Нина Николаевна________  _____________________                                                                 

                                                                                           (Ф.И.О.)                                                            (подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

______________________

(Ф.И.О.)

«____»__________2006 г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение…...……………………………………………………..………………..….….. 3

Глава 1 Теоретические основы учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения

1.1  Экономическая сущность налогов. Функции и классификация налогов……….…5

1.2  Единый социальный налог – его сущность и значение………………………...…12

1.3  Правовое регулирование внебюджетных фондов……………………………...….20

Глава 2 Краткая характеристика организации и анализ расчетов с органами социального страхования и обеспечения на примере Управления культуры и организации досуга населения мэрии города Ульяновска

2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности организации……...……..29

2.2 Анализ расчетов с органами социального страхования и обеспечения……….....34

Глава 3 Состояние учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения

3.1 Общая характеристика организации учета на предприятии………………...……41

3.2 Учет расчетов с Пенсионным фондом……………………………………………...45

3.3 Учет расчетов с Фондом социального страхования РФ……………………...…...48

3.4 Учет расчетов с фондами обязательного медицинского страхования………...…58

3.5 Контроль расчетов с органами социального страхования и обеспечения…….....61

Глава 4 Проблематика и основные направления совершенствования расчетов по социальному страхованию и обеспечению

4.1 Направления совершенствования расчетов с Пенсионным фондом……….….…64

4.2 Совершенствование расчетов с Фондом социального страхования ………...…...68

4.3 Направления совершенствования расчетов по ЕСН………...………………….....75

Заключение ……………….…………………………………….….………………….…79

Список использованных источников…………………………….…………………..…81

Приложения

Введение

Российская Федерация в соответствии со ст. 7 Конституции является социальным государством, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. В Российской Федерации охраняются труд и здоровье людей, устанавливается гарантированный минимальный размер оплаты труда, обеспечивается государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты.

Конституция РФ устанавливает обязанность государства проводить такую социальную политику, которая гарантировала бы каждому россиянину необходимый жизненный уровень, а также закрепляет основные направления этой политики. Среди них: назначение и выплата государственных пенсий и социальных пособий; создание системы социальных служб занятости; охрана здоровья людей и др. Однако на практике реализация основных принципов социальной политики, закрепленных в Конституции РФ, существенно затруднена.

Происходящие в России с начала 90-х годов 20 века преобразования создали для населения страны новую ситуацию, характеризуемую непривычно высоким уровнем социальных рисков (материальной необеспеченности в случае болезни, старости, безработицы), и потребовали создания системы обязательного социального страхования.

Такая система выдержала испытание временем и подтвердила свою эффективность в странах с развитой рыночной экономикой. Суть обязательного социального страхования заключается в распределении социального риска на работодателей и самих работающих, которые отчисляют страховые платежи в целевые внебюджетные фонды социального страхования.

С 1 января 2001 года страховые взносы на обязательное государственное социальное страхование уплачиваются в составе единого социального налога. Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан РФ на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется налоговыми органами РФ.

В отношении налогоплательщиков единого социального налога налоговые органы проводят все предусмотренные НК РФ мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога в порядке, установленном НК РФ.

Тема учета и анализа расчетов с органами социального страхования и обеспечения является актуальной, так как правильность исчисления налоговой базы, начисления сумм страховых вносов по государственному пенсионному и социальному обеспечению, правомерность применения налоговых льгот и налоговых ставок при уплате и расчете единого социального налога помогает в организации учета расчетов и облегчает ответственность организации перед налоговыми органами.

Основной целью работы является изучение теории и практики учета и анализа расчетов с внебюджетными фондами в организации, а также определить пути совершенствования расчетов с органами социального страхования и обеспечения.

Для достижения цели работы поставлены следующие задачи:

1) Изучить теоретические основы бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

2) Проанализировать состояние учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения.

3) Оценить состояние учета расчетов с внебюджетными фондами.

4) Предложить направления совершенствования учета расчетов по ЕСН.

Объектом исследования работы является бюджетная организация  -  Управление культуры и организации досуга населения мэрии города Ульяновска. Источниками для написания работы послужили регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская и налоговая отчетность за 2004-2006 гг.

Глава 1  Теоретические основы учета расчетов с органами

социального страхования и обеспечения

1.1  Экономическая сущность налогов.  Функции и классификация

налогов

Налоги и в прошлом, и сегодня пронизывают все социально-экономические сферы общества. Ни одно государство, как политическая организация общества, не может обойтись без налоговых доходов. Налоги, являясь общественной категорией, отражают конкретные историко-экономические условия жизни людей и государства.  Налоги выступают источником формирования доходов бюджета государства, поэтому неразрывно связаны с функционированием самого государства и, соответственно, напрямую зависят от уровня развития самого государства. Посредством налогов государство изымает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, и поэтому налоги и налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма.

Налоги, налоговая система, налогообложение постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве, однако далеко не все, кто высказывает различные суждения о налогах, глубоко разбираются в их экономическом содержании, природе и социальном назначении. Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах английского экономиста Д. Рикардо: «Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны» [33,c.54].

Определенный вклад в определение сущности налогов внесли ученые-экономисты России А. Тривус, Н. Тургенев, А. Соколов.

Так, по мнению Н. Тургенева, «налоги суть средства к достижению цели общества или государства, т.е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств» [33,c.86].

А. Тривус считал, что налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента. Конечно, в некотором отношении эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть.

А. Соколов утверждал, что под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента.

Налоговым кодексом Российской Федерации определено, что налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Таким образом, налог – философская и историческая категория, отражающая все изменения реальной действительности, изменяющаяся в разные, применяемые в отдельные исторические периоды времени формы и не теряющая своего сущностного содержания экономическая категория, опосредующая процесс перераспределения стоимости.

Экономическая природа налогов раскрывается в том, что налоги выступают:

1) косвенным регулятором развития экономики;

2) являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования;

3) это обязательный атрибут участников деловых отношений;

4) это основной источник формирования государственных доходов;

5) один из способов регулирования дефицита госбюджета;

6) это одно из действенных средств достижения приемлемого социального равенства и справедливости в условиях рынка, распределения и перераспределения доходов различных социальных слоев населения;

7) это один из инструментов воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов [34,c.37].

Налоги – не только экономическая категория, но и финансовая: выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, имеют свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т.е. функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов. Налоги и их функции отражают реальные базисные отношения, то есть объективные закономерности движения налоговых отношений. Две основные функции налогов: фискальная функция налогов, экономическая (регулирующая) функция налогов.    

В действительности, исходя из глубинной экономической сущности самого понятия налога, ему присуща, прежде всего, функция формирования бюджетного фонда государства, т.е. фискальная (фиск – государственная казна).

Посредством фискальной функции реализуется главное общест­венное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюд­жетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на

основе стабильного централизованного взимания налогов превра­щает само государство в крупнейший экономический субъект [31,c.22].

Именно эта основная функция налогов характерна для всех государств, в бюджетах которых доля налоговых поступлений ко­леблется от 80 до 95%.

Практически до начала 1930-х гг. фискальная функция явля­лась единственной, присущей налогам. Однако налоги, как и дру­гие общественные явления, определенным образом эволюциони­руют, их глубинное экономическое содержание по мере развития государственного устройства, главными ориентирами которого уже становится обеспечение экономического роста и социального спо­койствия, изменяется.

Так, например, в США, а также в странах ЕС обсуждается и уже частично внедряется идея введения так называемых зеленых нало­гов, призванных не только в определенной степени пополнять го­сударственные бюджеты, но и работать на охрану природы. При­менение этих налогов направлено не на расширение налоговой базы, а как раз на ее сокращение.

Таким образом, на определенном этапе своего развития эконо­мическое содержание налогов проявляется и в функции регулиро­вания (на смену фискальной функции постепенно приходит регу­лирующая).

Последняя, естественно, тесно связана с первой и наиболее полно реализуется в налоговой системе в целом, создавая некото­рые преимущества отдельным приоритетным отраслям и зонам, стимулируя отдельные виды деятельности и достижение опреде­ленных, не фискальных, а социальных целей.

Регулирующая функция проявляется при проведении целена­правленной налоговой политики, построении самой налоговой системы, включающей в себя как определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности снижения обычных ставок налогов. При этом вследствие реализации регулирующей функции налога достаточно ощутимы фискальные потери.

Экономическая функция означает, что налоги как объективный участник перераспределительных отношений оказывают сущест­венное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвя­зи. Расширение налогового метода в мобилизаций для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение на­логов с участниками процесса производства, что позволяет ему влиять на экономику страны [35,c.28].

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, то есть реализация фискальной функции, создает мате­риальную возможность для осуществления экономической роли го­сударства, т.е. экономической функции. В то же время, достигну­тое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства, позволяет государству получить боль­ше средств.

 Состав налоговой системы разнообразен и включает большое количество налогов. Разнообразие налогов и сборов потребовало классифицировать их. Классификация  налогов и сборов – это их систематизация, группировка по заранее установленному признаку. Она имеет большое экономическое и практическое значение.

Схематично классификация налогов представлена рисунком 1.

1.1 Прямые

1. По способу взимания

                                 

3.1 Закрепленные

3. По уровню бюджета

               

Рисунок 1 – Классификация налогов

Налоги классифицируют:

1. По способу взимания различают:

1)   прямые налоги. Взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачивают с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода налогоплательщика, и личные прямые нало­ги, которые уплачивают с реально полученного дохода с уче­том фактической платежеспособности налогоплательщика;

2)  косвенные налоги. Включаются в цену товаров и услуг. Окон­чательным плательщиком косвенных налогов является потре­битель товара. В зависимости от объектов взимания косвен­ные налоги подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров; косвенные универсальные, которыми облагаются большинство товаров и услуг; фискальные монополии, которыми облагают­ся все товары, производство и реализация которых сосредото­чены в государственных структурах; таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экс­портно-импортных операций.

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и

конкретизировать налоги, последние подразде­ляются на:

1)   федеральные (общегосударственные) налоги, элементы кото­рых определяются законодательством страны и являются еди­ными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, но зачисляться эти на­логи могут в бюджеты различных уровней;

2)   региональные налоги, отличительной чертой которых являет­ся то, что элементы налога устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;

3)     местные налоги, которые вводятся в соответствии с законо­дательством страны местными органами власти. Они вступают в действие только решением, принятым на местном уровне, и поступают только в местные бюджеты.

3. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд, и регулирующие налоги — разноуровневые, т.е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропор­ции, принятой согласно бюджетному законодательству.

4. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды налогов: налоги, взимаемые с физических лиц, налоги, взимаемые с предприятий и организаций, смежные нало­ги, которые уплачивают и физические, и юридические лица.

5. По порядку ведения налоговые платежи делятся на обяза­тельные налоги, взимаемые на всей территории страны незави­симо от бюджета, в который они поступают, факультативные на­логи — предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание находятся в компетенции органов местного самоуправления.

6. По срокам уплаты налоговые платежи делятся на срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному норматив­ными актами, периодично-календарные налоги, которые подраз­деляются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодо­вые, годовые.

7. В зависимости от направлений использования налоговой системы различают:

1) общие налоги — это обезличенные налоги, которые поступают в бюджет и

используются государством для финансирования различных государственных мероприятий;

2) целевые налоги — это налоги, которые взимаются для финансирования конкретных мероприятий (земельный налог, единый социальный налог, транспортный налог) [27,c.78].

Классификация налогов и сборов характеризует отношение их к воспроизводству в целом и раскрывает способы их участия в распределительных процессах. Она дает возможность устанавливать связь бюджета с производством, выявлять роль налоговых форм в экономическом регулировании. Группировка налогов по кодификационным признакам позволяет оперативно получать информацию о поступлениях налоговых доходов, анализировать итоги и оперативно вмешиваться в ход налогового процесса.

Развитие социальной защиты в РФ ранее было ориентировано, главным образом, на смягчение негативных социально-экономических последствий экономического спада высокой инфляции и безработицы. В частности, на это были направлены такие нововведения, как система социальных внебюджетных фондов, механизмы индексации социальных выплат, развитие сети учреждений социальной поддержки незащищенных категорий граждан. Сложившаяся в России система социальной защиты была похожа на решето, с помощью которой государство пыталось переносить «воду» от богатых к бедным. Финансирование социальной сферы было организовано настолько нерационально, что значительная часть ресурсов терялась на дороге, так и не достигая людей, которые действительно нуждались в социальной защите.

Для предотвращения распада системы социальной защиты необходимо было обеспечить условия для её устойчивого длительного функционирования при крайне ограниченных финансовых возможностях государства. К таким условиям можно отнести повышения уровня поступлений страховых взносов в различные социальные фонды, а также приведение социальных расходов в соответствие с реальными возможностями государства. Эти проблемы должны быть решены с введением единого социального налога, сущность и значение которого рассмотрены в следующем пункте работы.

1.2 Единый социальный налог – его сущность и значение

Введение единого социального налога было осуществлено в русле тех тенденций развития социально - страховой системы, которые законодатель определил еще в 1998 г. при принятии Бюджетного и Налогового кодексов, причислив страховые взносы к федеральным налогам (сборам) и распространив на них практически все положения налогового законодательства.

Министерство налоговой службы  России предложило ввести для всех социальных внебюджетных фондов единую налогооблагаемую базу и передать функции учета, анализа и контроля одному ведомству. Обосновывалось это тем, что плательщик социальных взносов дол­жен был представлять отдельные формы отчетов для каждого фон­да, а также производить уплату налоговых платежей в сроки, уста­новленные тем или иным фондом. Многочисленные нормативные акты, вводимые фондами, создавали различные условия обложения предприятий, порядок предоставления отсрочки по недоимкам.

В постановлении Конституционного суда РФ от 24 февраля 1998 №7-П указано, что признаки страховых взносов не позволяют ограничить их от налогов, сборов. Обязательство по уплате стра­ховых взносов строится так же, как и налоговое обязательство. Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений.

Поскольку нормативными правовыми актами по социальному страхованию не предполагалось соответствие размера и общей сум­мы выплат, на которые может рассчитывать ее получатель, сумме страховых взносов, уплаченной конкретным работодателем и работником либо индивидуальным предпринимателем или другим самозанятым гражданином, то страховые взносы имели обезличен­но-безвозмездный характер.

1 января 2001 г. со вступлением в действие гл. 24 НК РФ стра­ховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды были заменены федеральным налогом. В период с 1 января 2001 г. по 31 декабря 2001 г. в РФ он назывался «единый социальный налог (взнос)». С 1 января 2002 года этот налог получил новое наимено­вание — «единый социальный налог» (ЕСН).

Теперь в отношении налогоплательщиков ЕСН налоговые орга­ны проводят все предусмотренные законодательством мероприятия налогового контроля, взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов, проводят в установленном порядке зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога.

Но введение ЕСН практически не упростило, а усложнило работу бухгалтерий организаций, так как налогоплательщики представляют формы отчетности не  только во внебюджетные фонды, но и в налоговую инспекцию, и появились новые, дополнительные формы отчетности.

С введением ЕСН был ликвидирован Фонд занятости населения, но другие социальные внебюджетные фонды остались: Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования и фонд социального страхования. Для них устанавливается единая налоговая база — выплаты, начисленные в пользу работников.

В качестве налогоплательщиков ЕСН в соответствии со ст. 235 НК РФ признаются:

1)  лица, производящие выплаты физическим лицам:

а)  организации;

б)  индивидуальные предприниматели;

в)  физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Объект обложения единым социальным налогом зависит от категории налогоплательщиков, что наглядно представлено в таб­лице 1.

    Таблица 1 – объект налогообложения ЕСН по категориям налогоплательщиков                                                                                                           

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связан­ных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от форм, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения если:

1)   у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесе­ны к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на при­быль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2)   у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организаций и индивидуальных предпринима­телей), определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осу­ществляются данные выплаты (в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), пред­назначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением отдельных случаев) [2].

Налоговая база налогоплательщиков, не производящих выпла­ты физическим лицам, определяется как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, полу­ченных им за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичному порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса РФ.

Одной из особенностей ЕСН является то, что налогоплательщик должен определять налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

Плательщиком ЕСН является не сам работник, а работодатель. Поэтому, если ра­ботник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работо­дателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, права на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.

В подобных случаях производится начисление налога на вы­платы в пользу работника, а не удержание его с заработной платы, как это имеет место при исчислении  налога на доходы физических лиц.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года. При определении доходов работника социальные, стандартные и имущественные вычеты не учитываются.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ предусмотрены ряд льгот по единому социальному налогу.

В ст. 238 НК РФ перечислены виды доходов, не подлежащих налогообложению ЕСН, а в ст. 239 предусмотрен достаточно широкий перечень льгот по данному налогу для различных категорий налогоплательщиков. Здесь предусмотрены как меры ужесточающего характера, так и предоставление дополнительных льгот по уплате социального налога в отношении сумм, не подлежащих налогообложению.

В соответствии со статьей 238 НК РФ не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, в частности:

1)  государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в т.ч. пособия по временной нетрудоспо­собности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2)   все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установ­ленных в со-

ответствии с законодательством РФ), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

         суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком,  работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмеще­ния причиненного им материального ущерба или вреда их здо­ровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

3)   стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых ботинкам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с за­конодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

4)   стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

5)   суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

6)   суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

Наблюдается широкая социальная направленность действующих законодательных норм. Не платят ЕСН российские фонды образования и науки с сум­мы выплат гражданам РФ грантов, предоставляемым учителям, преподавателям, школьникам, студентам, аспирантам государственных и муниципальных образовательных учреждений.

Налогоплательщики должны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, сумм налога и  налоговых вычетов отдельно по каждому из работников.

Статьей  241 Налогового кодекса РФ установлены ставки налога ЕСН.

Налогоплательщики, организации, производящие выплаты фи­зическим лицам, применяют базовую ставку налога 26% при нало­говой базе на каждого работника до 280 000 руб. с лиц, производящих выплаты физическим лицам (организаций, индиви­дуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями), кроме сельско­хозяйственных товаропроизводителей и других категорий налого­плательщиков. Шкала ставок ЕСН представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Шкала ставок единого социального налога

Введение регрессивной шкалы преследовало цель избежать теневого учета части заработной платы, поскольку с увеличением начислений в пользу наемного работника снижается размер отчис­лений ЕСН. Но из-за того, что пониженной ставкой ЕСН можно воспользоваться только при исчислении налога с выплат работникам, получающим более 280 000 рублей в год (более 23 333,33 руб. в месяц), регрессия доступна далеко не всем организациям.

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. От­четным периодом по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для исчисления единого социального налога особое значение имеет порядок определения даты осуществления выплат и иных вознаграждений. В соответ­ствии со ст. 242 НК в целях исчисления налога дата получения дохода определяется как:

1)   день начисления доходов в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) — для выплат, начисленных налогоплательщиками-работодателями, производящими выплаты наемным работникам;

2)   день фактической выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты или фактического получения соответствующего дохода — для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также иных доходов, связанных с этой деятельностью.

Сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, в соответствии со ст. 243 НК РФ и уплачивается отдельно в каждый фонд. Она определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят начисление ежемесячных аван­совых платежей, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН. Сумма ежемесячного авансового платежа ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. 

По итогам отчетного периода налогоплательщики определяют разницу между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой ежемесячных авансовых платежей, уплаченных за тот же период. Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для представления расчета по налогу, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Налогоплательщики, производящие выплаты физическим ли­цам, обязаны представить в налоговые органы расчет ЕСН не позд­нее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (приложение А).  По окончании налогового периода (не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом) налогоплательщи­ком подается декларация в налоговые органы (приложение Б).

1.3 Правовое регулирование внебюджетных фондов

Пенсионный фонд Российской Федерации образован Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 22 декабря 1990 года в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в Российской Федерации.

Согласно Положения Пенсионный фонд Российской Федерации (далее – ПФР) и его денежные средства находятся в государственной собственности Российской Федерации. ПФР является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Положением ПФР должен обеспечивать:

- целевой сбор и аккумуляцию страховых взносов, а также финансирование расходов на выплату государственных пенсий и на другие цели;

- капитализацию средств ПФР, а также контроль за правильным и рациональным расходованием его средств;

-   организацию и ведение индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц, а также организацию и ведение государственного банка данных по всем категориям плательщиков страховых взносов в ПФР;

В связи с вступлением в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 года функции контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в ПФР, уплачиваемых в составе единого социального налога, переданы налоговым органам Российской Федерации.

Для создания социальных гарантий обеспеченной старости, позволяющие регулярно повышать пенсии и эффективно учитывать пенсионные обязательства перед ныне работающими лицами были приняты Федеральные законы от 15 декабря 2001г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации", от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" и от 24 июля 2002 г. N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации".

Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" установлены основания возникновения права на пенсию по государственному пенсионному обеспечению и порядок ее назначения.

В Федеральном законе от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" закреплены организационные, правовые и финансовые основы пенсионного страхования, определен порядок формирования и расходования средств обязательного пенсионного страхования, тарифы страховых взносов на финансирование страховой и накопительной части пенсии, регламентирован учет средств в специальной части индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц, установлены требования об отдельном учете в бюджете ПФР страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" зафиксирован порядок передачи средств пенсионных накоплений управляющим компаниям, процесс непосредственного инвестирования средств в различные финансовые инструменты, права застрахованных лиц на выбор управляющих компаний, система государственного и общественного контроля за процессом инвестирования.

Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" определено, что трудовые пенсии по старости и по инвалидности могут состоять из трех частей - базовой, страховой и накопительной.

Выплата базовой части пенсии в установленном размере гарантируется государством, и величина ее должна постепенно приближаться к размеру прожиточного минимума пенсионера. Выплата страховой части пенсии зависит от объема поступивших средств, уплаченных с доходов застрахованного лица. Установление накопительной части трудовой пенсии осуществляется при наличии средств, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица. Таким образом, выплата накопительной части трудовой пенсии зависит также и от объемов доходов, полученных от инвестирования пенсионных накоплений.

Федеральным законом №167-ФЗ веден страховой взнос на обязательное пенсионное страхование. Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование — это индивидуально возмездный обязательный платеж, который уплачивается в бюджет Пенсионного фонда РФ.

Персональным целевым назначением платежа является обеспечение права застрахованного лица на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном  сумме застрахованных взносов, учтенной на индивидуальном лицевом счете вышеуказанного лица.

Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

-   организации, физические лица, индивидуальные предприниматели;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты [6].

Лица 1966 года рождения и старше исключены из накопительной системы пенсионного страхования. В отношении них предусмотрено зачисление страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Налогоплательщики, выступающие в качестве работодателей страхователей, применяют следующие тарифы страховых взносов (таблица 3).                                                          

Таблица 3 – Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение

Для лиц 1966 года
рождения и старше 
на финансирование
страховой части 
трудовой пенсии 
 

    Для лиц 1967 года рождения  и  
                     моложе 

страховой части
трудовой пенсии
 

накопительной части
трудовой пенсии

До 280000 рублей
 

От 280001 рубля
до 600000 рублей

с суммы,  
превышающей
280000 рублей
 

с суммы,
превышающей
280000 рублей 
 
 
 

 с суммы,
превышающей
280000 рублей
 

Свыше 600000
рублей

Для лиц 1967 года рождения и моложе применяются переходные положения о размере страховых взносов, согласно которым в период 2005-2007 гг. действует иная пропорция распределения ставок на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии с большей долей отчислений на финансирование страховой части пенсии.

Выплата базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет. Финансирование  выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии должно производиться за счет средств бюджета ПФР. Средства на финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии, учтенные в социальной части индивидуального счета застрахо­ванного лица, могут быть переданы в негосударственный пенсион­ный фонд.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

Сумма страховых взносов исчисляется отдельно в отношении каждой части страхового взноса (на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии) исходя из базы для начисления страховых взносов и тарифов.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период [2].

Перечисление страховых взносов (авансовых платежей) производится отдельными платежными поручениями по каждой части страхового взноса в ПФР ежемесячно, не позднее 15-го числа следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

В налоговые органы налогоплательщики представляют ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме, утвержденной приказом Минфина России.

Страхователи представляют в Пенсионный фонд РФ сведения, в соответствии с законодательством, об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования. Правовая основа и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, установлены Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

Страхователями в соответствии с Федеральным законом «Об основах обязательного социального страхования» признаются организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы (обязательные платежи).

Страхователи согласно положениям действующего законодательства исполняют свои обязанности по уплате платежей на нужды обязательного социального страхования в следующем порядке:

- организации, применяющие традиционную систему налогообложения, - путем уплаты единого социального налога в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования (далее – ФСС) РФ;

- организации, применяющие специальные налоговые режимы, - путем уплаты части указанных налогов, предназначенных на нужды социального страхования, а также путем уплаты добровольных страховых взносов в соответствии с Федеральным законом №190-ФЗ.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование как составная часть ЕСН уплачивается в порядке, предусмотренным главой 24 НК РФ.

Налогоплательщики-организации с 1 января 2006 года исчисляют ЕСН в части ФСС  по следующим ставкам: до 280 000 руб. - 2,9 %; от 280 001  до 600 000 руб. – 8120 руб. + 1% с суммы превышающей  280 000 руб.; свыше  600 000 руб. - 11320 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1) начисленного налога в ФСС Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

3) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации [2].

Налогоплательщики-организации данные о фактически произведенных за налоговый период расходах на цели государственного социального стра­хования отражают по строке "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за налоговый (отчетный) период" отчетности по ЕСН.

В случае если в части ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ, имеются излишне уплаченные суммы, то в соответствии со ст. 78 Н К РФ по решению нало­гового органа, принятому на основании письменно­го заявления налогоплательщика, эти суммы могут быть зачтены в счет предстоящих платежей той доли ЕСН, которая подлежит зачислению в этот фонд, или возвращены налогоплательщику при отсутствии у него задолженности.

Однако возврат налоговым органом сумм пе­рерасхода налогоплательщиком средств на цели госу­дарственного социального страхования над суммой начисленного ЕСН, подлежащего перечислению в ФСС РФ, или сумм, ошибочно перечисленных ФСС РФ налогоплательщику на возмещение расхо­дов по государственному социальному страхованию, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.

В отчетности по ЕСН имеется показатель "Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый (отчетный) период", в котором налогоплательщики-организации отражают суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начис­ленного налога за налоговый период.

В этой связи налог, подлежащий уплате в ФСС РФ, исчисляется как начисленные платежи по налогу в части ФСС РФ минус расходы на цели го­сударственного социального страхования и плюс суммы денежных средств, полученные от исполни­тельного органа ФСС РФ на банковский счет стра­хователя в порядке возмещения расходов, превыша­ющих сумму начисленного налога за налоговый пе­риод [23,c.36].

Если эта сумма налога оказывается со знаком минус, т.е. сумма расходов, произведенных налогоплатель­щиком на цели государственного социального стра­хования с учетом возмещения, полученного от ис­полнительного органа ФСС РФ, превышает начис­ленную сумму налога, то возврат перерасхода по средствам ФСС РФ осуществляется исполнитель­ным органом ФСС согласно Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.03.2004. № 22.

Страхователю за возмещением средств необ­ходимо обращаться в отделение Фонда с представ­лением расчетов по размерам средств, необходимых для осуществления расходов по государственному социальному страхованию.

Сумма перерасхода по средствам ФСС РФ также может быть зачтена налоговыми органами в счет предстоящих платежей по налогу в части упла­ты в ФСС РФ.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования.

Фонды является самостоятельными государственными некоммерческими финансово - кредитными учреждениями.

Основными задачами фондов обязательного медицинского страхования являются:

- финансовое обеспечение установленных законодательством РФ прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования в целях, предусмотренных Законом Российской Федерации "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации";

- создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования.

Все организации, независимо от  форм  собственности,  а также индивидуальные предприниматели  обязаны  перечислять  взносы  в  фонды обязательного  медицинского  страхования  (ФОМС  РФ)  по ставкам налога, установленных  главой  24  НК  РФ  пункт 1 статьи 241 в процентах  от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Уплата налога осуществляется отдельными платежными поручениями в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Перечисление налога в фонды обязательного медицинского страхования должны производится в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата.

Для учета расчетов по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение,  медицинское страхование персонала организации используется счет 130302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» [15].

Начисленные суммы налогов во внебюджетные фонды отражаются по кредиту счета 130302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации".

Перечисление сумм налогов во внебюджетные фонды отражаются по дебету счета 130302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации".

Глава 2  Краткая характеристика организации и анализ

расчетов с органами страхования и обеспечения на примере

Управления культуры и организации досуга населения мэрии

города Ульяновска

2.1 Краткая экономическая характеристика  деятельности организации

Управление культуры и организации досуга населения мэрии города Ульяновска действует на основании положения утвержденного  постановлением главы города Ульяновска от 26.05.2005 г. за № 803. Положение определяет правовой статус, основные задачи и функции.

Управление культуры и организации досуга населения мэрии города Ульяновска (далее – Управление культуры мэрии) является структурным подразделением мэрии города Ульяновска с правами юридического лица, имеет печать со своим наименованием, штампы и бланки установленного образца, а также счета в банке, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Управление культуры мэрии в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами Ульяновской области, Уставом города Ульяновска, иными нормативными правовыми актами.  Юридический адрес Управления культуры мэрии: 432600, г.Ульяновск, улица Кузнецова, 14.

Основными задачами Управления культуры мэрии  являются:

1. Осуществление единой политики в сфере культуры и искусства на территории города, обеспечивающей необходимые условия для реализации конституционных прав  граждан на свободу творчества, участие в культурной жизни, пользование учреждениями культуры и искусства, доступ к культурным ценностям и направленной на сохранение исторического и культурного наследия.

2. Проведение согласованной политики в сфере культуры и искусства, учитывающей специфику города Ульяновска и обеспечивающей максимальное использование имеющихся возможностей  для решения задач культурного развития города.

3. Организация предоставления дополнительного образования на территории города.

4. Организация библиотечного обслуживания населения.

5. Создание условий для организации досуга и обеспечения жителей города услугами организаций культуры.

6. Повышение роли подведомственных учреждений культуры и искусства в культурном росте населения и организации его досуга.

7. Содействие развитию национальных культур народностей, проживающих в городе Ульяновске, поддержка культурной многоукладности на территории города.

8. Совершенствование форм культурного обслуживания населения  города.

9. Развитие народного творчества и художественной самодеятельности.

10. Охрана и сохранение объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) местного (муниципального) значения.

Управление культуры мэрии в соответствии с возложенными на него задачами руководит муниципальными учреждениями культуры и искусства города, организует работу учреждений культуры, представляет на рассмотрение Городской Думы и мэрии предложения по улучшению их деятельности, организует проведение общегородских мероприятий в области культуры и искусства, осуществляет контроль  за использованием  муниципальными учреждениями культуры выделенных им финансовых средств и деятельностью муниципальных клубов, библиотек, парков,  детских школ искусств, оказывает им методическую помощь.

На основании положения об Управление культуры  в ведении Управления состоят тринадцать муниципальных образовательных учреждений дополнительного образования детей детские школы искусств, а также  муниципальное учреждение культуры Централизованная библиотечная система, которая объединяет тридцать  филиалов библиотек по всему городу.

Все детские школы искусств и централизованная библиотечная система являются юридическими лицами, имеют свой устав, зарегистрированный в Регистрационной палате г. Ульяновска. Учредителями этих учреждений являются Управление культуры мэрии и Комитет по управлению городским имуществом, они являются некоммерческими организациями, не ставящие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и имеют право на добровольное  объединение в ассоциации.

Целями образовательного процесса школ являются создание основ для сознательного выбора и последующего освоения профессиональных образовательных программ в сфере искусства и культуры, формирование общей культуры обучающихся. Школа самостоятельно осуществляет образовательный процесс в соответствии с Уставом, лицензией и свидетельством о государственной аккредитации. При этом она может реализовывать дополнительные образовательные программы в области начального музыкального образования на хозрасчетной основе.

Управление культуры мэрии финансируется из городского бюджета в пределах утвержденной сметы расходов и является получателем бюджетных средств. Получатель бюджетных средств, согласно ст. 163 БК, имеет право на:

- своевременное получение и использование бюджетных средств в соответствии с утвержденным росписью размером с учетом сокращения и индексации;

- своевременное доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств;

- компенсацию в размере недофинансирования.

Получатели бюджетных средств обязаны:

-   своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы, подтверждающие право на получение бюджетных средств;

-   эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением;

- своевременно представлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств.

Финансовый результат деятельности Управления культуры мэрии характеризуется на основании новой формы отчетности – Отчет о финансовых результатах деятельности (приложение В).

Отчет составляется получателем средств бюджета и содержит данные о финансовых результатах деятельности учреждения при исполнении бюджета в разрезе кодов Классификации операций сектора государственного управления по бюджетной деятельности. Согласно Инструкции №5н «Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной месячной бюджетной отчетности» отчет основан на методе начисления.

При использовании этого метода, вместо доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджетов используются понятие текущих доходов и текущих расходов учреждения, операций с нефинансовыми активами и финансовыми активами, а также операций с обязательствами. По ранее применяемому  кассовому методу исполнения бюджета доходы – это средства, поступившие на счет бюджетного учреждения, а расходы – средства, перечисленные со счета учреждения. То есть кассовый метод жестко привязан к движению денежных средств. В рамках же метода начислений доходы и расходы отражаются в учете в момент их возникновения.

Финансовый результат деятельности Управления культуры мэрии определяется с использованием метода начислений на балансовом счете 040101000 «Финансовый результат учреждения». Доходы отражаются на счете 040101100 «Доходы учреждения», а расходы – 040101200 «Расходы учреждения». Это фактически начисленные доходы и расходы учреждения, операции по их возникновению не связаны с движением денежных средств. То есть, денежные средства могут еще и не поступить на счет или в кассу учреждения, а доходы и расходы уже приняты к учету. При этом на счетах 0.401.01.100 и 0.401.01.200 отражаются только доходы и расходы, которые или увеличивают, или уменьшают чистую стоимость активов учреждения. По дебету счета 040101000 отражаются текущие расходы, а по кредиту  - текущие доходы. Разница между текущими доходами и расходами и есть результат деятельности учреждения в текущем финансовом году. Однако в отчете отражаются не только доходы и расходы учреждения, но и объекты, которые увеличивают или уменьшают чистую стоимость активов учреждения. Таким образом, финансовый результат деятельности учреждения, с одной стороны, зависит от сумм доходов и расходов, а с другой – от изменения стоимости активов и обязательств.

Чистый операционный результат деятельности бюджетного учреждения равен: разность начисленных доходов и расходов должна быть равна разности сумм операций с активами учреждения и сумм операций с обязательствами учреждения.

Финансовые результаты деятельности Управления культуры мэрии за 2005 год представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Финансовые результаты деятельности Управления культуры мэрии за 2005 год

На основании данных таблицы можно сделать вывод о том, что финансовый результат деятельности Управления культуры мэрии в 2005 году имеет отрицательный результат, то есть, произошло превышение расходов над доходами и суммы обязательств над активами учреждения.

До недавних пор бухгалтерский учет бюджетного учреждения был направлен на отражение финансовых потоков в системе «государство -  организация – государство». Учреждения (получатели бюджетных средств) обосновывали объем необходимого финансирования и отвечали за целевое использование поступлений. Однако реальной картины такая система не давала: она лишь фиксировала кассовые потоки и финансовые активы и обязательства (налоги, кредиты, государственные и муниципальные долги). Между тем эффективность и финансовая стабильность деятельности бюджетного сектора, так же, как и любого другого хозяйствующего субъекта, должны оцениваться не приростом и сокращением денежных средств на расчетном счете, а иными показателями: объемом прибыли, рентабельностью, стоимостью чистых активов. Но если прибыль и рентабельность как коммерческие показатели в условиях бюджетной деятельности теряют свой исходный смысл, то показатель стоимости чистых активов (как разница между активами и обязательствами бюджета) приобретает первостепенное значение, довольно четко характеризует результат деятельности государственного сектора.

2.2 Анализ расчетов с органами социального страхования и обеспечения

В настоящее время основными финансовыми источниками государственной системы обязательного социального страхования являются денежные средства, аккумулируемые в государственных внебюджетных социальных фондах. Одним   из   направлений   мобилизации   средств, предназначенных  для финансирования мероприятий по  государственному  пенсионному  и  социальному обеспечению  и  медицинскую  помощь, является единый социальный налог и от своевременности   расчетов с органами социального страхования и обеспечения зависит выполнение программ, обеспечивающих социальную защиту граждан.

Право на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется только в случае уплаты страховых взносов в соответствии с законодательством РФ. Такие взносы определяются как индивидуально - возмездные обязательные платежи, имеющие персональное целевое назначение. Назначение это состоит в том, чтобы обеспечить права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию. Сумма пенсии должна быть эквивалентна сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете.

Обязательное пенсионное обеспечение по обязательному пенсионному страхованию - это исполнение Пенсионным фондом своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти. При этом страховым случаем признаются достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца.

 Право на пенсионное обеспечение и его размер зависит от наличия необходимого страхового стажа и суммы денежных средств, перечисленных работодателем-страхователем за застрахованное лицо.

Уклонение работодателя-страхователя от уплаты страховых взносов приведет к тому, что его работники - застрахованные лица при наступлении пенсионного возраста не смогут иметь права на получение трудовой пенсии в полном размере с учетом страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Средства Пенсионного фонда РФ складываются как из средств, получаемых из бюджета, в рамках уплаченного единого социального налога, так и из непосредственно поступивших в этот фонд средств. Общие средства ПФР теперь называются "средствами обязательного пенсионного обеспечения (страхования)". Иными словами - это бюджет Пенсионного фонда РФ.

Сегодня государство перестает заниматься уравнительным распределением средств Пенсионного фонда и создает условия для персонального учета вклада каждого в формирование ресурсов. Создана система персональных вкладов, чтобы с учетом накопленного вклада обеспечить пенсионеру достойный уровень проживания. Переход к такой системе позволяет контролировать поступление платежей в пенсионный фонд самим пенсионером.

Управление культуры мэрии выступает страхователем в отношении своих работников. Уплата страховых взносов в ПФР носит обязательный характер, причем платежи должны производиться ежемесячно, в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц.

Расчеты по уплате страховых взносов на обязательное пенсинное страхование Управления культуры мэрии с Пенсионным Фондом рассмотрены в таблице 5.

Таблица 5 – Расчеты Управления культуры мэрии с Пенсионным фондом РФ за период 2004 - 2005 гг.

Проанализировав  данные таблицы можно сделать следующие выводы в 2005 году по сравнению с данными 2004 года произошло увеличение налоговой базы при определение суммы единого социального налога. Увеличение налоговой базы связано с повышением тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы  с 1 января и с 1 сентября 2005 года.

В 2005 году произошло увеличение налоговой базы, но сумма исчисленного налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, по сравнению с 2004 годом уменьшилась. Уменьшение суммы начисленного налога произошло в результате изменения ставок единого социального налога для налогоплательщиков с 1 января 2005 года. В 2004 году размер налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, составлял 14% , а в 2005 году налог отчислялся  в размере 6%. Уменьшение налога связано со снижение ставки на 8%.

Произошло значительное увеличение страховых платежей на обязательное пенсионное страхование в 2005 году по сравнению с 2004 годом. Но как видно из таблицы произошло снижение страховых платежей на накопительную часть трудовой пенсии.

Это произошло в результате исключения в 2005 году заработной платы мужчин 1953 по 1966 года рождения и женщин 1957 по 1966 года рождения из базы для начисления страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии на обязательное пенсионное страхование.

Фонд социального страхования РФ создан в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования.

Деятельность Фонда социального страхования Российской Федерации определяет порядок расходования и учета средств обязательного социального страхования, формируемых за счет единого социального налога, зачисляемого в ФСС.

За счет средств обязательного социального страхования страхователи, выступающие в качестве работодателей, осуществляют расходы по обязательному социальному страхованию. За счет средств обязательного социального страхования Управление культуры мэрии осуществляет расходы на: выплату работникам пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособия при рождении ребенка и других пособий в рамках программы социального страхования.

Выплата пособий по обязательному социальному страхованию производится Управлением культуры мэрии на основании документов, подтверждающих право работника на получение соответствующего пособия.

Бухгалтерия обеспечивает хранение документов, являющихся основанием для назначения пособий по обязательному социальному страхованию и подтверждающих произведенные им расходы на цели обязательного социального страхования.

Расходы за счет средств обязательного социального страхования на оздоровление детей осуществляются в пределах ассигнований, утвержденных Фондом социального страхования. По мере выдачи путевок их стоимость относят на расходы по обязательному социальному страхованию. 

Управление культуры мэрии осуществляют расходы по обязательному социальному страхованию в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования. Расчеты Управления культуры мэрии с ФСС РФ представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Расчеты Управления культуры мэрии с Фондом социального страхования РФ за 2004-2005 гг.

Сумма налога, подлежащая начислению в Фонд социального страхования, увеличилась, что связано с увеличение налоговой базы в 2005 году. Увеличение налоговой базы связано с повышением заработной платы работникам бюджетной сферы. Но в 2005 году произошло снижение ставки налога в части, зачисляемой в ФСС РФ, на 0,8%. Ставка налога, зачисляемого в Фонд социального страхования в 2004 году составляла 4%, а в 2005 году налога был определен в размере 3,2%.

В 2005 году в Управление культуры мэрии увеличились самостоятельно произведенные расходы на цели государственного социального страхования. Расшифровка расходов в рамках  социального страхования представлены в таблице 7.

Значительно увеличились расходы на единовременное пособие по рождению ребенка и расходы на единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

Увеличение расходов связано с увеличением размера единовременного пособия по случаю рождения ребенка. В 2004 году размер данного пособия составлял 4500 рублей, а в 2005 году – 6000 рублей. Снизились в 2005 году расходы на пособия по временной нетрудоспособности, а также не производились выплаты социального пособия на погребение.

Также нужно отметить, что в 2005 году Фондом социального страхования были значительно увеличены ассигнования на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей.

Таблица 7 - Использование средств фонда социального страхования

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации независимо от форм собственности обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования по тарифу, установленного налоговым законодательством. Расчеты Управления культуры мэрии с фондами обязательного медицинского страхования представлены в таблице 8.

Таблица 8 – Расчеты с фондами обязательного медицинского страхования

Ставка налога в федеральный фонд обязательного медицинского страхования увеличилась на 0,6%, поэтому отчисления в ФФОМС увеличились в 2005 году по Управлению культуры мэрии. Размер налога в 2004 году составлял 0,2%, в 2005 году ставка была определена в размере 0,8%. По данным таблицы также видно, что произошло значительное снижение отчислений  в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Такое снижение связано со значительным уменьшением ставки налога в ТФОМС с 3,4 % в 2004году до 2% в 2005 году, т.е. снижение ставки налога составила 1,4%.

На основании анализа расчетов с органами социального страхования и обеспечения можно сделать вывод о том, что Управление культуры мэрии выполняет обязанности страхователя перед работниками и своевременно перечисляет налоговые платежи в составе единого социального налога. Нужно отметить снижение налогового бремени в 2005 году по сравнению с 2004 годом ставка единого социального налога уменьшилась с 35,6% до 26%.  Но после снижения с 1 января 2005 г. ставки ЕСН, перечисляемой в ПФР, дефицитной стала базовая часть трудовой пенсии. Снижение ЕСН и повышение с 1 марта 2005 г. базовой части трудовой пенсии привело к тому, что поступлений ЕСН оказалось недостаточно даже на выплаты проиндексированной базовой части трудовой пенсии.

Были снижены тарифы страховых взносов в Фонд социального страхования с 4% до 3,2 %. Это заставило Фонд социального страхования более экономно подходить к расходованию средств. Поскольку правила исчисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам детально закреплены в законодательстве, причем расходы на эти цели составляют порядка 90 процентов всех расходов Фонда социального страхования, экономия по этой статье вряд ли возможна. Сегодня высказываются серьезные опасения по поводу оплаты путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей. Статистические данные иллюстрируют неутешительную ситуацию в этой сфере.

Введение регрессивной шкалы налогообложения означает дифференциацию страховых тарифов в зависимости от уровня оплаты труда застрахованных, анализ этих норм НК РФ убеждает в том, что налогообложение по более низкой ставке распространяется на незначительный круг плательщиков. По данным экономистов, 94% работающих за год получают заработную плату до 280 тыс. руб. Поэтому применение регрессивной шкалы при налогообложении для большинства организаций недоступна.

Глава 3 Состояние учета расчетов с органами социального

страхования и обеспечения

3.1 Общая характеристика организации учета на предприятии

Управление культуры мэрии является бюджетной организацией, и бухгалтерский учет ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года  № 25н.

В соответствии с приказом Минфина России от 10 февраля 2006 года № 25н  «Об утверждении инструкции по бюджетному учету»  с 1 января 2006 года вводится в действие Инструкция по бюджетному учету, устанавливающая единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активах и обязательств бюджетных учреждений, об операциях, приводящих к изменению вышеназванных активов и обязательств, о наличии и движении денежных средств в процессе исполнения бюджетов.

Отвечая требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации и задачам реформирования бюджетного процесса, Инструкция по бюджетному учету интегрирует положения:

-   бюджетной классификации в части классификации доходов, ведомственной, функциональной, экономической классификации расходов бюджетов, классификаций источников финансирования дефицита бюджета;

-   порядка ведения бухгалтерского учета исполнения бюджетов и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Бюджетный учет в Управление культуры мэрии  осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Бухгалтерский учет в Управление культуры мэрии ведется Централизованной бухгалтерией. Централизованная бухгалтерия Управления осуществляет аналитический и синтетический учет, ведет составления отчетов. Возглавляет централизованную бухгалтерию главный бухгалтер. Главный бухгалтер Управление культуры мэрии назначается и освобождается от должности начальником Управления и подчиняется непосредственно ему.

Главный бухгалтер Управление культуры мэрии обязан:

1. Обеспечивать ведение бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету (утверждена Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 г. №25н), бюджетным законодательством и другими действующими нормативными актами.

2. Обеспечивать своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям.

3. Осуществлять контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета в централизованной бухгалтерии.

4. Осуществлять ведение ежемесячного учета кассовых расходов.

5. Разрабатывать составление бюджета.

6. Осуществлять контроль и анализ исполнения смет доходов и расходов по всем видам бюджетных средств.

В Управление культуры мэрии  штат бухгалтерии включает заместителя главного бухгалтера и специалистов, ведущих учет по конкретному объекту бухгалтерского учета. В соответствии с характером, составом  и объемом учетных работ на предприятии на каждого специалиста разработаны должностные обязанности.

В обязанности  специалистов Централизованной бухгалтерии Управления культуры мэрии входит:

- учет расчетов с кредиторами и дебиторами, учет основных средств и материальных запасов, расчеты с подотчетными лицами, начисление и выплата в установленные сроки оплаты труда работникам, проведение расчетов с работниками по иным основаниям;

- своевременное проведение расчетов с налоговыми органами;

- участие в проведении инвентаризации имущества, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

- составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской и налоговой отчетности;

- хранение документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности в соответствии с правилами  организации государственного архивного дела.

Требования главного бухгалтера в части оформления операций и представления необходимых документов и сведений является обязательным для всех работников бухгалтерии.

Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Для обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года. Учетная политика Управления культуры мэрии реализуется через план счетов бюджетного учета, порядок отражения операций по исполнению бюджетов на счетах бюджетного учета, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов, корреспонденцию счетов бюджетного учета.

Все операции, осуществленные в Управление культуры мэрии в 2006 году, отражаются в учете в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету.

Операции, проводимые в Управление культуры мэрии, оформляются первичными документами. Для ведения бюджетного учета  применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. Отражение операций при ведении бюджетного учета в Управление культуры мэрии осуществляется в соответствии с планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией №25н.

Новая инструкция по бюджетному учету предполагает только автоматизирование его ведение. Автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов по всем раздела учета с составлением баланса в соответствии с Планом счетов.

В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета в Управление культуры мэрии, данные синтетического и аналитического учета, формируются в базах данных используемого программного комплекса «1С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений». В программе «1С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений» в полном объеме реализована методология учета: формирование необходимых первичных документов, регистров учета, автоматическое формирование блока проводок к хозяйственной операции из документа, формирование бухгалтерской отчетности, в строгом соответствии с законодательством.

Управлением культуры мэрии расчетный счет открыт в ГРКЦ ГУ Банка России по Ульяновской обл. г.Ульяновска №40204810200000000153.

Лицевой счет №03458300030 в отделение по Засвияжскому району г.Ульяновска Управления Федерального казначейства по Ульяновской области.

Орган казначейства, осуществляющий проведение и учет операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета контролирует законность совершаемых по счету операций.

Управление культуры мэрии является получателем средств бюджета и составляет годовую, квартальную и месячную бюджетную отчетность по формам документов согласно Инструкции №5н «Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной месячной бюджетной отчетности», утверждена приказом Министерством Финансов РФ от 21 января 2005 года. Данная инструкция скорректирована Приказом Минфина РФ от 11 ноября 2005 года №137н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 21.01.2005 г. №5н».

Бюджетная отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. Бюджетная отчетность составляется на основе данных Главной книги. Для составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.

Управление культуры мэрии представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные сроки.

3. 2  Учет расчетов с Пенсионным фондом

Пенсионная реформа установила новые правила и требования в отношении уплаты страховых взносов работодателями (страхователями) в пользу своих работников (застрахованных лиц) для формирования пенсионного капитала и осуществления пенсионного обеспечения граждан, имеющих право на получение трудовых пенсий.

Положениями Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определено, что взносы на обязательное пенсионное страхование для выплаты трудовых пенсий разделены на две части. Одной частью является единый социальный налог, поступающий в федеральный бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии. Другая часть - это страховые взносы, поступающие в бюджет ПФР РФ и направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитываются по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения,  за исключением сумм,  предусмотренных статьей 238 НК РФ.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленный главой 24 НК РФ.

В Управление культуры мэрии по расчетам по обязательному пенсионному страхованию организован синтетический и аналитический учет взносов и платежей. Аналитический учет взносов на обязательное пенсионное обеспечение осуществляется по каждому физическому лицу в индивидуальной карточке, предназначенной для учета авансовых платежей по единому социальному налогу (приложение Г).

Порядок и размер уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

В настоящее время Управление культуры мэрии в отношении работников 1967 года рождения и моложе применяет страховые тарифы (таблица 9), установленные статьей 33 Федерального закона № 167-ФЗ.

Таблица  9 –Тарифы страховых  взносов на  обязательное  пенсионное страхование

    Для лиц 1967 года рождения  и  моложе 

страховой части
трудовой пенсии
 

накопительной части
трудовой пенсии

До 280000 рублей
 

От 280001 рубля
до 600000 рублей

280000 рублей 
 
 
 

280000 рублей
 

Свыше
600000 рублей

Сумма страховых взносов исчисляется отдельно в отношении каждой части страхового взноса – на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, исходя из базы для начисления страховых взносов и тарифа (приложение Д).

Перечисление страховых взносов осуществляется  отдельными  платежными  поручениями  по  каждой  из  частей страховых взносов по соответствующим кодам бюджетной классификации в Пенсионный фонд РФ ежемесячно, не позднее 15-го числа.

Для обобщении информации о расчетах по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Управление культуры мэрии предназначен счет 130302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

К счету открыт субсчет 130302.02.000 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию».

Начисление страховых взносов отражается следующей проводкой:

Дебет счета 140101213 «Расходы на начисления на оплату труда»;

Кредит счета 130302.02.730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование».

Фактическое перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отражается проводкой:

Дебет счета 130302.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»;

Кредит счета 130405213 «Расчеты  по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда».

Расчеты Управления культуры мэрии с Пенсионным фондом за май 2006 года представлены в таблице 10.

Таблица 10 – Корреспонденция счетов по расчетам с Пенсионным фондом за май 2006 года

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме фактически уплаченных страховых взносов отражается в расчете, представляемым не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в инспекцию Федеральной налоговой службы по форме, утвержденной Министерством финансов РФ (приложение Ж).

Отчетным периодом в соответствии со статьей 240 НК РФ признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В срок не позднее 30 марта, следующего за истекшим налоговым периодом, Управление культуры мэрии предоставляет в налоговые органы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (приложение К).

В соответствии с действующим законодательством по окончании календарного года Управление культуры мэрии предоставляют в органы Пенсионного фонда РФ сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

3.3 Учет расчетов с Фондом социального страхования РФ

Управление культуры мэрии в соответствии с Федеральным законом «Об основах обязательного социального страхования» является страхователем и согласно положениям действующего законодательства исполняет обязанности по уплате платежей на нужды обязательного социального страхования путем уплаты единого социального налога в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ. В соответствии с действующим законодательством все работники подлежат государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования, уменьшается Управлением культуры мэрии на произведенные самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Согласно  Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ от 09.03.2004 г. № 22 организация вправе осуществлять следующие расходы за счет средств обязательного социального страхования:

- выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- пособий по беременности и родам;

- пособий при усыновлении ребенка;

- единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинские учреждения в ранние сроки беременности;

- единовременного пособия при рождении ребенка;

- ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

- оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;

- оплата санаторно-курортного обслуживания работников и их детей.

Указанные расходы производятся организацией в счет уплаты единого социального налога.

Таким образом, порядок расчета отчислений страховых взносов по Фонду социального страхования имеет особенность. Плательщик перечисляет ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на выплату всех видов пособий по социальному страхованию и расходов на санаторно-курортное обслуживание сотрудников и членов их семей.

Выплата пособий по государственному социальному страхованию производится в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами по вопросам государственного социального страхования, на основании документов, подтверждающих право работника на получение соответствующего пособия.

Оплата за счет средств государственного социального страхования путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей, оздоровление детей осуществляется в пределах ассигнований, утвержденных им отделением Фонда на календарный год.

Для учета  расчетов с органами Фонда социального страхования используется счет 130302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

К счету открыт следующий субсчет 130302.01.000 «Расчеты по социальному страхованию».

Начисление страховых взносов по социальному страхованию отражается следующей проводкой:

Дебет счета 140101213 «Расходы на начисления на оплату труда»;

Кредит счета 130302.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам по социальному страхованию».

По дебету счета отражаются расходы на выплату социальных пособий по каждому виду.

По кредиту счета отражается начисление страховых взносов, поступление средств в уплату частичной стоимости путевок.

Начисление пособий работникам в рамках программ социального страхования отражаются следующей проводкой:

Дебет счета 130302.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам по социальному страхованию»;

Кредит счета 130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда».

Кредитовое сальдо по счету 130302.01.730 означает наличие задолженности по страховым взносам Фонду социального страхования, а дебетовое сальдо по счету 130302.01.830 означает, что организация либо излишне перечислила сумму страховых взносов Фонду социального страхования, либо, расходов в рамках программы  социального страхования произведено больше, чем начислено страховых сумм.

Дебетовое сальдо по счету 130302.01.830 переходит  на   следующий отчетный период и постепенно ликвидируется за счет новых отчислений. Нормальным считается сохранение небольшого кредитового сальдо по счету 130302.01.730.

Перечисление сумм страховых отчислений в ФСС с банковского счета на основании платежных поручений отражается следующей проводкой:

Дебет счета 130302.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам по социальному страхованию»;

Кредит счета 130405213 «Расчеты  по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда».

Расчеты с Фондом социального страхования за май 2006 года с корреспонденцией счетов представлены в таблице 11.

Таблица 11 – Корреспонденция счетов по расчетам с ФСС РФ за май 2006 года

 Ежеквартально  не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны предоставить в Фонд социального страхования сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования.

В настоящее время страхователем предоставляются Расчетная ведомость  по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (Форма 4-ФСС РФ, утвержденная постановлением Фонда социального страхования РФ от 22.12.2004 №111) за отчетный период, подтверждающей произведенные расходы, суммы перечисленных налогов (приложение Л).  Перечисление единого социального налога подтверждается копиями платежных поручений. Согласно постановления Фонда социального страхования от 31 марта 2006 года №37 форма 4-ФСС РФ заполняется в рублях и копейках.

Пособия начисляются бухгалтерией Управления культуры мэрии в рамках программ социального страхования  на основании документов, которые подтверждают право работника на получение соответствующего пособия.

Пособия по временной нетрудоспособности начисляются при предъявлении работником листка нетрудоспособности, выданным лечебным учреждением (приложение М).

В 2006 году порядок оплаты больничных листов соответствует порядку начисления оплаты пособий по временной нетрудоспособности в 2005 году.

Оплата по листку нетрудоспособности осуществляется в Управление культуры  мэрии  в соответствии со статьей 8 Закона № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год».  Согласно закона пособие по нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается работнику за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности – за счет средств Фонда социального страхования.

Пособия по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком,  по беременности и родам, несчастным случаем на производстве выплачивается с первого дня за счет средств Фонда социального страхования.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц в 2006 году не может превышать 15000 рублей [10].

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется за весь период нетрудоспособности, исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих наступления болезни или травмы. Исчисление средней заработной платы осуществляется согласно Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденному постановление Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213.

При определении пособия  по временной нетрудоспособности учитывается непрерывный трудовой стаж работника.

Размер пособия по временной нетрудоспособности составляет:

- 100% заработка – работникам  с непрерывным трудовым стажем от восьми  лет и более;

- 80% заработка – работникам с непрерывным трудовым стажем от пяти до восьми лет, а также круглым сиротам, не достигшим 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до пяти лет;

- 60% заработка – работникам с непрерывным трудовым стажем до пяти лет.

Если мать или отец заболевшего ребенка находятся  с ним в стационаре, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период в том размере, который полагается работнику согласно его трудового стажа.

При амбулаторном лечении пособие по уходу за больным ребенком, не достигшим 14 лет, за первые семь календарных дней, а одиноким, вдовам, разведенным – за первые десять календарных дней назначается работнику в соответствии с его трудовым стажем (т.е. 100% заработка или менее), а за последующие дни (соответственно  с 8-го или 11-го дня)  - в размере  50%  заработка независимо от стажа.

Размер пособия по беременности и родам согласно статье 8 Федерального закона №81 –ФЗ «О государственных пособиях граждан, имеющих детей» для работающих женщин составляет 100% среднего заработка.

Вследствие  несчастного случая на производстве  или профессиональном заболевании размер пособия по временной нетрудоспособности устанавливается 100% среднего заработка работника, согласно статьи 9 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Указанное пособие выплачивается за все время нетрудоспособности работника вплоть до его выздоровления или установления стойкой  утраты профессиональной трудоспособности.

Средний дневной заработок определяется путем деления  суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. Дневное пособие рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на коэффициент (60%, 80%, 100%). Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в результате умножения дневного пособия на количество рабочих дней, пропущенных работником в периоде нетрудоспособности по графику работника. 

Рассмотрим примеры расчетов пособий по временной нетрудоспособности.

Пример 1: Работнику Бобровой В.А. выдан листок нетрудоспособности период нетрудоспособности  с 30 марта 2006 года по 14 апреля 2006 года. Непрерывный стаж работы данного работника – 22 года 6 месяцев. Работник имеет право на 100% пособия. Максимальный размер пособия в марте – 576 руб. 92коп., максимальный размер пособия в  апреле – 600 руб.00коп. В период с 20.06.2005 г. по 14.08.2005 г. работник находился в очередном отпуске. Расчет пособия представлен в таблице 12.

    Таблица 12 – Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Таким образом, пособие  в размере 189 руб. 35 коп. выплачивается за счет средств работодателя. Пособие в размере 1136 руб. 09 коп. оплачивается за счет средств Фонда социального страхования.

Пример 2: Работнику Сарбахтиной Е.А. выдан листок нетрудоспособности за период с 06 апреля 2006 года по 14 апреля 2006 года. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 6 лет 1 месяц. Размер пособия устанавливается в размере 80% заработка. Максимальный размер пособия в апреле – 600 руб. 00коп. В июле 2005 года работник находился в очередном отпуске с 04.07.2005 г. по 31.07.2005 г. В августе и октябре 2005 года работник болел. Расчет пособия представлен в таблице 13.

      Таблица 13 – Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Сумма пособия за первые два дня нетрудоспособности в размере 82 руб. 83 коп. выплачивается за счет средств работодателя, а сумма пособия 248 руб. 49 коп. за остальные шесть дней  - за счет средств Фонда социального страхования.

Пример 3: Работнику Дубиной Н.Н. выдан листок нетрудоспособности по уходу за больным в период с 28 марта 2006 года по 14 апреля 2006 года. Непрерывный трудовой стаж работника -  11 лет 7 месяцев. Работник имеет право на 100% пособия  за первые  семь календарных дней, и остальные дни на 50% пособия. Работник находился в очередном отпуске за 2004 год с 01.03.2005 г. по 12.04.2005 г., а также использовал очередной отпуск  за 2005 год с 01.11.2005 г. по 13.12.2005 г. Данные для расчета пособия по временной нетрудоспособности представлены в таблице 14.

     Таблица 14 – Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие в размере  1484 руб. 03коп. выплачивается полностью за счет средств Фонда социального страхования.

Работнику, которое в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, проработало фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности  выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом [10].

Для расчета пособий по временной нетрудоспособности в Управлении культуры мэрии используется компьютерная программа.  Программа выполняет обработку данных с выводом информации о размерах дневного и полного пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося работнику (приложение Н).

Выплата пособий по временной нетрудоспособности отражается  проводкой:

Дебет счета 130203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»;

Кредит счета 120104610 «Выбытия из кассы».

Право на единовременное пособие по случаю рождения (усыновлении в возрасте до 3-х месяцев) ребенка имеет один из родителей. Пособие выплачивается на основании заявления родителей и справки о рождении форма №24, выданной органами ЗАГСа. В случае рождения (усыновления) двух  или более детей данное пособие выплачивается на каждого ребенка. С 1 января 2006 года размер единовременного пособия на рождение составляет 8000 рублей.

Единовременное пособие беременным женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях, в ранние сроки беременности (до 12 недель) выплачивается пособие в размере 300 рублей.

Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет имеют матери, отцы, родственники и опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком. Данное пособие выплачивается на основании заявления о выплате пособия и копии свидетельства о рождении ребенка. Размер ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет составляет с 1 января 2006 года 700 рублей.

Социальное пособие на погребение работающих и несовершеннолетних детей выплачивается в размере 1000 рублей на основании заявления и свидетельства о смерти, выданного органами ЗАГСа.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 02.01.2000 г. №10-ФЗ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 год» для страхователей установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.

Установленный размер страхового тарифа для Управления культуры мэрии составляет 0,2%. 

Согласно статьи 2 Федерального Закона от 29.12.2004 г. за №207-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачивается в размере 60 процентов размера страхового тарифа к начисленным по всем основаниям выплат работникам, являющимся инвалидами.

Учет расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется на счете 130306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Начисление сумм страховых взносов отражается проводкой:

Дебет счета 140101213 «Расходы на начисления на оплату труда»;

Кредит счета 130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Уплата начисленных сумм страховых взносов отражается проводкой:

Дебет счета 130306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

Кредит счета 130405213 «Расчеты  по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда».

3.4 Учет расчетов с фондами обязательного медицинского страхования

Медицинское страхование создано с  целью  гарантии  гражданам  на случай  возникновения  необходимости   медицинской   помощи   и   проведения профилактических  мероприятий  за  счет  средств  внебюджетного фонда,  для   этого создаются  Федеральный  (ФФОМС  РФ)  и  территориальные  (ТФОМС  РФ)   фонды обязательного медицинского страхования.

Управление культуры мэрии перечисляет налоговые платежи  в  фонды обязательного  медицинского  страхования  по  тарифам, установленным  главой  24  Налогового Кодекса  РФ  пункт 1 статьи 241 «Единый  социальный  налог»,  в процентах  от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Страховые  взносы,  направляемые  предприятием  в  ФОМС  РФ,  являются составной  частью  ЕСН,  поэтому  налоговая  база, определяемая при исчислении суммы страховых взносов в  ФФОМС  и ТФОМС,  определяются аналогично определению  налоговой  базы  при  исчислении  суммы страховых взносов в ПФ РФ и ФСС РФ.

Основания для начисления заработной платы

Схематично порядок определения суммы налоговых платежей в фонды обязательного медицинского страхования, как и в другие внебюджетные фонды, Управлением культуры мэрии представлены рисунком 2.

Рисунок 2  - Порядок формирования начислений во внебюджетные фонды

Управление культуры мэрии уплачивает налог ежемесячно не  позднее 15-го  числа двумя  платежными  поручениями  в размере 1,1% в части, зачисляемой в ФФОМС РФ и 2% в части, зачисляемой  в ТФОМС РФ.

Учет   расчетов   на   обязательное медицинское  страхование  ведется  на счете  130302000  «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

К данному счету открыт субсчет 130302.03.000 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», который подразделяется: 130302.03.1.000 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ», 130302.03.2.000 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

Сумма начисленного налога в фонды обязательного страхования отражается:

Дебет счета 140101213 «Расходы на начисления на оплату труда»;

Кредит счета 130302.03.730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному медицинскому страхованию».

 При фактическом перечислении налога в фонды обязательного страхования делается проводка:

Дебет счета 130302.03.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному медицинскому страхованию»;

Кредит счета 130405213 «Расчеты  по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда».

Расчеты с фондами медицинского страхования представлены в таблице 15.

Таблица 15 – Корреспонденция счетов по расчетам с фондами медицинского страхования за май 2006 года

Налоговая отчетность по начисленным суммам налогов в фонды обязательного страхования предоставляется в составе отчетности по ЕСН в сроки, установленные законодательством.

3.5 Контроль расчетов с органами социального страхования

и обеспечения

Единый социальный налог по праву можно назвать одним из самых сложных для исчисления. В связи с этим у налогоплательщиков постоянно возникают многочисленные вопросы о порядке обложения ЕСН, требующие дополнительных комментариев. Статьей 9 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ осуществление контроля за правильностью исчисления, за полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, возложено с 1 января 2001 г. на налоговые органы.

Кроме того, налоговый орган вправе осуществлять проверки за три года по сроку исковой давности. Передача налоговым органам полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения платежей во внебюджетные фонды – это наиболее серьезные изменения в налоговом администрировании. Здесь разработаны методические указания о порядке взыскания задолженности с плательщиков по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачетов (возврата) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога. В вопросах, касающихся преемственности  прав налоговых органов, оговорены все переходные моменты проведения проверок, взыскания задолженностей, предоставления отсрочек и так далее. В частности, в Управление культуры мэрии в 2005 году налоговые органы проводили проверку по вопросу правильности уплаты страховых платежей за период 2002-2004годы.

Налоговое заключение по данному вопросу гласит, что за период 2002-2004 годы Управление культуры мэрии исчисляло и уплачивало страховые взносы во внебюджетные социальные фонды, а именно ПФР, ФСС, ФОМС, в полном объеме и в установленные сроки, в соответствии с законодательством. Проверка правильности расчетов пособий, выплачиваемых за счет средств фонда социального страхования показала, что здесь все средства были использованы на целевое финансирование социальных мероприятий, а именно: на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за детьми-инвалидами, по уходу за детьми в возрасте до полутора лет, на социальное пособие на погребение, на частичную оплату стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря. Все первичные   документы,   необходимые   для    проверки расчетов,  представлены  в полном объеме и оформлены должным образом по утвержденным формам.

Контроль правильности расчетов по единому социальному налогу включает следующие этапы проверки:

1. Ознакомительный  -   изучение категорий персонала предприятия  и  форм

оплаты труда, рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с персоналом предприятия, проверка наличия страховых извещений, свидетельствующих о факте регистрации в государственные внебюджетные фонды социального страхования.

2. Основной - проверка правильности начисления страховых взносов во внебюджетные социальные фонды: проверка правильности исчисления и уплаты в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в Фонд обязательного медицинского страхования РФ, проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет фонда социального страхования.

3. Заключительный - составление заключения о проведенной проверке.

Для проведения проверки необходимо проводить тестирование путем анкеты-опросника (приложение П).

Следует отметить, что исчисление и уплата налога производилась в соответствии с законодательно установленной шкалой налоговых ставок и ставок распределения платежей между фондами в зависимости от величины выплаченных доходов для налогоплательщиков-организаций. ЕСН уплачивался отдельными платежными поручениями в отношении ПФР, ФСС РФ, Федерального ФОМС и территориального ФОМС в соответствующие сроки с начислением авансовых платежей. Ежеквартально в налоговый орган представлялся расчет по налогу в налоговые органы по утвержденной форме.

Налоговая декларация представлялась в срок до 30 марта, следующего за истекшим налоговым периодом, где приведены данные об объекте налогообложения,  суммы, не подлежащие налогообложению, суммы налоговых льгот, налоговая база, сумма начисленного налога за налоговый период, сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период по каждому фонду. Здесь же показаны расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за налоговый период, суммы, возмещенные исполнительными органами ФСС РФ и подлежащие начислению в ФСС РФ.

Управлению культуры мэрии необходимо четко придерживаться программы внутреннего контроля за учетом расчетов с органами социального страхования и обеспечения (приложение Р).

Глава 4 Проблематика и основные направления

совершенствования расчетов по социальному страхованию и

обеспечению

4.1 Направления совершенствования расчетов с Пенсионным фондом

Государственные внебюджетные социальные фонды представляют собой огромный объем организованных финансовых средств, способных оказывать целенаправленное воздействие на экономические процессы в России и ее регионах. Однако это не означает, что деятельность государственных внебюджетных фондов свободна от недостатков. Так, правовое регулирование деятельности Пенсионного фонда Российской Федерации требует дальнейшего совершенствования. К сожалению, государство до сих пор не выработало долгосрочной стратегии развития системы государственного социального обеспечения и структуры ее финансовой основы.

Последние изменения законодательства об обязательном пенсионном страховании, а также налогового законодательства, предусматривающие введение единого социального налога, свидетельствуют о том, что законодатель в сфере пенсионных отношений придерживается модели финансирования социальной сферы, которая сочетала бы в себе как финансирование определенного гарантированного минимума социальных выплат за счет в первую очередь налоговых поступлений в Пенсионный фонд РФ, так и финансирование дополнительных выплат гражданам, осуществляемых за счет обязательных страховых взносов, аккумулируемых в порядке, установленном законодательством об обязательном социальном страховании [17,c.10].

Примером такого подхода является принятие Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", который предусматривает финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за счет средств обязательных страховых взносов, поступающих в бюджет Пенсионного фонда РФ. Выбранная законодателем модель построения отношений в сфере пенсионного страхования, к сожалению, имеет недостатки и пробелы, проявляющиеся как на уровне правового регулирования, так и на уровне экономического обоснования.

Введение с 1 января 2001 года вместо страховых взносов единого социального налога, предназначенного для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь, нарушило автономность бюджета ПФР, поскольку его формирование в значительной степени стало осуществляться за счет средств, поступающих из федерального бюджета. Кроме того, финансирование выплаты пенсий за счет бюджетных трансфертов означает отступление от принципов страхования, в силу различной природы налогов и страховых взносов (налог носит безвозмездный характер, а страховой взнос - возмездный).

Указанные обстоятельства, а также установление необоснованных ставок ЕСН на базовую часть трудовой пенсии, тарифов на страховую часть трудовой пенсии, регрессивной шкалы платежей привело к финансовой нестабильности бюджета ПФР.

В соответствии со статьей 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" контроль за уплатой страховых взносов возложен на налоговые органы, а взыскание недоимки по страховым взносам и пеней в судебном порядке - на органы ПФР. Разделение контрольных (административных) функций усложнило формирование доходной части бюджета Фонда, о чем свидетельствует значительный рост задолженности по страховым взносам, в условиях достаточно стабильного финансово-экономического состояния страны, и соответственно отразилось на финансовой устойчивости бюджета ПФР.

Снижение с 1 января 2005 года ставки ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет и перечисляемого в ПФР, с 14 до 6 % привело к резкому сокращению поступлений доходов в бюджет Фонда и отразилось на уровне обеспеченности выплаты базовой части трудовых пенсий. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 14 февраля 2005 года "О внесении изменений в Федеральный закон "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" в связи с установлением размеров базовых частей трудовых пенсий и порядка индексации базовой и страховой частей трудовой пенсии в 2005 году" с 1 марта 2005 года осуществлена индексация базовой части трудовой пенсии и государственного пенсионного обеспечения на 36,4% против 5,3%, предусмотренных бюджетом Фонда индексации с 1 апреля 2005 года, что повлечет дополнительные затраты ПФР на указанные расходы [21,c.18].

Негативное влияние на формирование доходов ПФР в 2005 году, а также на финансовую устойчивость бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации оказывает рост задолженности по уплате ЕСН, обусловленный существующими недостатками законодательного характера в процедурах исчисления, уплаты и администрирования ЕСН (на 1 января 2005 года размер этой задолженности с учетом задолженности по уплате пеней и штрафов составил 114,4 млрд. рублей, или 33,5% от утвержденной бюджетом ПФР величины расходов на выплату базовой части трудовой пенсии), и по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Во многом это объясняется неэффективностью механизма администрирования данных платежей: отсутствие возможности взыскания этих платежей в бесспорном порядке, расщепление функций их администрирования между налоговыми органами и органами Пенсионного фонда Российской Федерации [24,c.21].

Взыскание недоимки по страховым взносам и пеням органы ПФР осуществляют в соответствии со статьей 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" только в судебном порядке и в основном на основании данных, предоставляемых налоговыми органами, которые обязаны на основании указанной выше нормы осуществлять контроль за их уплатой.

Однако до настоящего времени фактически не вступило в силу Соглашение по информационному взаимодействию между Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и Пенсионным фондом Российской Федерации, подписанное руководителями этих ведомств 2 декабря 2003 года. До настоящего времени действующими нормативными правовыми актами не определен полный перечень документов, которыми должны обмениваться органы ФНС и ПФР, а также сроки их передачи. Правовая неурегулированность в вопросах информационного обмена между органами ФНС и ПФР не позволяет оперативно выявлять и своевременно взыскивать задолженность по уплате страховых взносов и пеням.

Фактически уже в настоящее время государство покрывает дефицит бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, образующийся не только в связи с сокращением ставки единого социального налога, но и в связи с задолженностью страхователей по единому социальному налогу и страховым взносам.

Повышение эффективности работы по снижению задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам в ближайшей перспективе возможно путем внесения предложений:

-  о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ и Федеральный закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", предусматривающих упрощенную систему взыскания задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам и начисленным пеням (налоговые органы и органы ПФР принимают решение о взыскании задолженности (решение имеет силу исполнительного листа) и передают его судебному приставу для взыскания в установленном порядке);

-  уточнения перечня передаваемой информации и сокращения сроков представления форм расчетов по авансовым платежам и деклараций, с учетом внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации изменений, значительно упрощающих применение регрессивных ставок по налогу и тарифов по страховым взносам. Указанные изменения позволят ускорить выявление недоимки по платежам, ее взыскание, а также быстрее приступить к сверке с данными персонифицированного учета и разослать застрахованным лицам информацию о состоянии их лицевого счета, в том числе и его специальной части, для своевременного выбора управляющей компании;

-  о закреплении в Федеральном законе от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и Федеральном законе от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" ответственности государства по обязательствам Пенсионного фонда РФ перед застрахованными лицами в случае объявления страхователя банкротом и в случае недостаточности средств у страхователя для погашения недоимки в бюджет ПФР.

4.2 Совершенствование расчетов с Фондом социального страхования

Значение социального  фонда страхования состоит в том, чтобы поддержать существование лиц, нуждающихся в помощи, то есть обеспечить защиту граждан на случай болезни, обеспечить доступ к благам, обладающим особыми достоинствами (лечение, восстановление трудоспособности).

Наряду со степенью охвата работающего населения важнейшим критерием эффективности системы социального страхования является качество защиты, то есть уровень возмещения утраченного заработка (дохода). Порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности интересует практически всех работников и работодателей.

Составными частями определения размера пособия являются: процентное отношение пособия к среднему индивидуальному заработку застрахованного; минимальный и максимальный размеры пособия; состав заработка, принимаемого во внимание при расчете пособия, а также период, за который он берется. В настоящее время все эти элементы требуют определенной корректировки в связи с изменившимися условиями жизни.

По действующему законодательству размер пособия зависит главным образом от непрерывного стажа работы. Пособие составляет 60, 80 или 100% заработка при непрерывном стаже соответственно до 5 лет, от 5 до 8 лет, от 8 и более лет.

Вряд ли можно считать достаточно обоснованными  предложения о дифференциации размеров пособий в зависимости от общего трудового или страхового стажа. Краткосрочность обеспечения по временной нетрудоспособности не требует учета прошлых "заслуг" застрахованного лица, в том числе в формировании страхового фонда. Природе этого страхового риска более соответствует равная степень защиты доходов всех застрахованных независимо от имеющегося у них стажа работы (периода страхования) [19,c.28].

Следует также принять во внимание, что различия в ставках пособий в зависимости от продолжительности предшествующей деятельности фактически устанавливают преимущества в уровне защиты застрахованных более старших возрастов по сравнению с молодежью. Между тем последняя категория более подвержена риску временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшими детьми младших возрастов, и стажевые требования, ведущие к снижению возмещения утраченного заработка, несовместимы с ее особой ответственностью за благополучие детей.

К сожалению, текущее законодательство поддерживает традиционный тип дифференциации пособий в зависимости от продолжительности работы. В 2004 г. в дополнение к непрерывному стажу как основному критерию различий в размерах пособий введен новый вид стажа - стаж фактической работы, влияющий на размер пособия. В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" работнику, который в 12-месячный период перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически менее трех месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем минимальной оплаты труда [29,c.22].

Новое правило неоправданно усложняет и углубляет дифференциацию уровня обеспечения по временной нетрудоспособности. Размер пособия для застрахованных, не имеющих соответствующего стажа, установлен на недопустимо низком уровне - ниже действующей и без того невысокой минимальной ставки пособия. При этом пособие не соизмеряется с утраченным индивидуальным заработком, а предоставляется практически в одинаковом для всех размере. Такое правовое регулирование не соответствует настоятельной потребности улучшения обеспечения по социальному страхованию.

Значительный интерес для оценки наиболее рациональных вариантов совершенствования нашего законодательства о пособиях представляет опыт некоторых стран - бывших республик Советского Союза, отказавшихся от дифференцированного (в зависимости от продолжительности трудового стажа) подхода к правовому регулированию уровня обеспечения временно нетрудоспособных работников. Так, в Белоруссии размер пособия за первые 6 дней нетрудоспособности равен 80% заработка, за остальное время - 100% заработка. В Латвии установлена единая норма обеспечения (80% заработка) для всех случаев и всех категорий застрахованных. В Эстонии пособие выплачивается в размере 80 или 100% заработка в зависимости от вида нетрудоспособности (болезнь, уход за больным ребенком и т.д.) и вида лечения (амбулаторное, стационарное).

Необходимость повышения норм социального обеспечения диктуется не только принципиальными соображениями, но и резким падением реальных доходов работающего населения за годы реформ. Отмеченная особенность касается и всех других социальных выплат, заменяющих утраченный заработок. Учитывая это, в новом законе о социальном страховании следовало бы установить более благоприятные для трудящихся общие нормы обеспечения, и в частности повысить минимальную ставку пособия до 80% заработка.

Перспектива поэтапного приближения к выплате пособия в размере утраченного заработка во всех случаях временной нетрудоспособности была проанализирована и признана целесообразной и в юридической литературе. Если вернуться к идее о полной компенсации утраченного заработка, то наиболее близким к ее реализации был бы вариант, предусматривающий выплату пособий в размере 80% заработка за первые 5 - 7  дней болезни и 100% заработка - за остальное время нетрудоспособности. Такой вариант является оптимальным с точки зрения охраны жизненного уровня застрахованных. Но, во всяком случае, размер пособия не должен быть меньше 80 - 85% заработка, что соответствовало бы сложившемуся на сегодняшний день среднему соотношению пособия и заработка. Такой уровень возмещения можно признать удовлетворительным при условии закрепления повышенных гарантий для низкооплачиваемых групп застрахованных.

Большую роль в обеспечении социально приемлемого уровня жизни лиц, получающих небольшую зарплату, призван играть минимальный размер пособия. Его величина устанавливается обычно на уровне минимальной заработной платы или в определенной пропорции к ней. Поскольку минимальная заработная плата в настоящее время не выполняет своей воспроизводственной функции (она составляет примерно четверть прожиточного минимума трудоспособного человека), то установленный на ее основе минимальный размер пособия теряет значение дополнительной гарантии, и его включение в механизм определения размера пособия не имеет смысла.

С учетом этого представляются адекватными сегодняшней социально-экономической ситуации правовые решения по уровню обеспечения низкооплачиваемых застрахованных, предусмотренные проектом закона об обязательном социальном страховании по временной нетрудоспособности. В нем предлагается застрахованным, заработок которых не превышает прожиточного минимума трудоспособного человека в Российской Федерации, выплачивать пособие в размере 100% заработка, что обеспечит хотя бы устойчивость их жизненных условий на период болезни. Пособие застрахованным, заработок которых превышает прожиточный минимум, в соответствии с этим проектом не может быть ниже величины этого минимума. Эта гарантия касается лиц, доходы которых близки к прожиточному минимуму. Повышение процентного соотношения размера пособия и заработка и установление наименьшего размера пособия при определенном уровне оплаты труда усиливают социальную защищенность низкооплачиваемых работников [18,c.10].

Сторонники идеи установления предельного размера заработка, подлежащего страхованию, исходят из того, что страховые выплаты компенсируют высокооплачиваемым категориям работников лишь незначительную часть утраченного заработка и, следовательно, их отчисления в страховые фонды несоразмерны получаемым выплатам. Отражением этой идеи является и действующая регрессивная шкала начисления единого социального налога, в соответствии с которой средняя ставка платежей снижается по мере роста заработной платы.

Данные предложения, судя по всему, направлены на дальнейшее снижение размера налогооблагаемого заработка, с чем трудно согласиться (впрочем, как и с его установлением). Система социального страхования базируется на самой широкой солидарности между плательщиками взносов, а также между ними и получателями страхового обеспечения. Они финансируются, как правило, по принципу "страховой взнос (налог) пропорционален доходу". Отступление от этого принципа возможно, скорее в пользу низкооплачиваемых, чем высокооплачиваемых категорий застрахованных. Установление максимального размера страховых выплат, а не заработка, с которого взимаются обязательные платежи, является одной из мер, обеспечивающих перераспределение доходов от наиболее состоятельных к наиболее бедным группам трудящихся - и тем самым социальную эффективность страхования.

Кроме того, нельзя не учитывать, что установление верхнего предела заработка, подлежащего налогообложению, ведет к повышению налога на низкие и средние зарплаты (доходы).

Некоторые российские экономисты видят в установлении единого социального налога с регрессивной шкалой прямую угрозу существованию и развитию социального страхования, с чем нельзя не согласиться.

В процессе совершенствования законодательства о социальном страховании отдельного внимания заслуживает вопрос о целесообразности сохранения норм, ограничивающих размер пособия в отдельных случаях нетрудоспособности. Действующее законодательство устанавливает ступенчатую шкалу размера пособия в случае ухода за больным ребенком, предусматривающую снижение возмещения утраченного заработка по истечении определенного периода ухода (при амбулаторном лечении). Эта шкала была введена еще в советское время в связи с отказом от ограничения продолжительности выплаты пособия. Целесообразность выплаты пособия за весь срок ухода за ребенком подтверждена временем, и необходимо новое решение в пользу семьи - повышение размера пособия.

В Украине, Литве, Латвии его размер определяется по общеустановленным нормам, а в Эстонии, Белоруссии составляет 100% заработка. По-видимому, в новом законодательстве о социальном страховании следует учесть практику названных стран и по меньшей мере исключить из него норму о снижении размера пособия до 50% заработка. Такое решение в полной мере соответствовало бы конституционному праву семьи на защиту и поддержку со стороны государства.

Первостепенное значение для соблюдения установленных норм возмещения утраченного заработка имеют правила его подсчета. Они призваны обеспечить максимально полный учет действительного заработка работника перед наступлением нетрудоспособности.

Порядок определения среднего заработка до 2004 г. регулировался в основном союзными актами о социальном страховании. Статьей 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" изменен порядок исчисления среднего заработка. С 2004 г. подсчет заработка производится в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213. При расчете среднего заработка теперь учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда в организации. В связи с этим несколько расширился круг учитываемых видов заработка (например, в состав заработка включаются теперь оплата за сверхурочную работу, некоторые выплаты единовременного характера), и средний заработок приближен к фактическому.

Но, согласно специальной оговорке указанного Закона, пособие по-прежнему исчисляется из заработка только по основному месту работы.

Правило об исключении из состава учитываемого заработка оплаты за работу по совместительству играет в настоящее время главную роль в занижении действительного заработка работника, формирующего его жизненный уровень.

С социальной точки зрения сохранение этого правила, вряд ли может быть оправданно. При сложившемся в годы экономических преобразований крайне низком уровне оплаты труда основной части работников доход от дополнительной занятости, в том числе от работы по совместительству, является необходимым условием предотвращения бедности и нищеты. О масштабах необеспеченности работников в настоящее время свидетельствует такая цифра: у 22 млн. работающих заработная плата не превышает прожиточного минимума. Следовательно, работа по совместительству является скорее экономической необходимостью, чем свободным волеизъявлением работника, и признание вознаграждения за работу по совместительству неотъемлемой составной частью его фактического заработка, безусловно, было бы социально справедливым. Возмещение пособием только той части, которую работник получал по основному месту работы, а не всей суммы заработка, зачастую вынуждает его отказаться от оформления листка нетрудоспособности и продолжать работать в ущерб своему здоровью и трудоспособности или здоровью заболевшего члена семьи.

Нельзя не отметить также, что фактический отказ совместителям в праве на пособие по временной нетрудоспособности способствует расширению вторичной занятости на основе гражданско-правовых договоров или неформальных соглашений, вследствие чего работники, занятые на таких условиях, лишаются установленных трудовых гарантий, а Фонд социального страхования - дополнительных налоговых поступлений.

Наиболее спорным вопросом правил исчисления среднего заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности в настоящее время является период, за который берется заработок.

До 2004 г. по общему правилу средний заработок при сдельной оплате труда определялся за 2 месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. При повременной оплате труда пособие исчислялось из месячного оклада (ставки). С 2004 г. средний заработок для исчисления пособия определяется за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. При этом в случае повышения в организации тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) соответствующее повышение выплат, начисленных за предшествующий повышению период, при определении среднего заработка для расчета пособия не производится.

Новый порядок исчисления среднего заработка приводит к занижению его размера, а следовательно, и размера пособия.

Учет заработка за длительный период нежелателен не только потому, что в условиях роста зарплаты тем самым занижается действительный заработок застрахованного, но и потому, что средний заработок, подсчитываемый за продолжительное время, не вполне согласуется с самим назначением исчисляемых на его основе пособий по социальному страхованию. Эти пособия призваны компенсировать тот заработок, который работник утратил в связи с наступлением страхового случая. Средний же заработок, подсчитанный за 12-месячный период, может не отражать уровень дохода работника на момент наступления нетрудоспособности. Поэтому было целесообразно сохранить правило об учете заработка для исчисления пособия за относительно короткий период времени.

По-видимому, оптимальный унифицированный период учета заработка мог бы составлять 3 месяца. За трехмесячный период исчисляется средний заработок для определения размера пособия по безработице (безработица, как и временная нетрудоспособность, рассматривается в теории социального страхования как краткосрочный риск).

Новое законодательство о социальном страховании по временной нетрудоспособности должно усилить охрану жизненного уровня застрахованных, повысить нормы возмещения утраченного в период болезни заработка и устранить их дифференциацию в зависимости от той или иной разновидности стажа.

4.3 Направления совершенствования расчетов по ЕСН

В настоящее время единый социальный налог платят с фонда заработной платы работодатели, что приводит к стремлению уменьшить всеми способами этот самый фонд со стороны работодателей, снизив тем самым легальную зарплату работников.

Работодатель имеет обширные возможности для такого снижения, в том числе штат квалифицированных юристов и бухгалтеров, финансовые возможности и способность, в конечном счете, определять окончательное содержание трудового договора, а следовательно, и указываемую в нем заработную плату. Это породило в коммерческой сфере массовый переход к  "конвертным" схемам выплаты заработной платы, без уплаты ЕСН. Заниженные сборы ЕСН порождают, в свою очередь, недофинансирование социальных функций государства, с одной стороны, и лишают возможности работника отстаивать свои права и строить равноправные отношения с работодателем, с другой стороны.

В настоящее время государственные внебюджетные фонды (ФФОМС, ТФОМС и ПФ) испытывают острую нехватку денежных средств, и, соответственно, свернуты многие программы, обеспечивающие финансирование социальных функций государства. Суммы, идущие в настоящее время в обход бюджета и не попадающие в соответствующие внебюджетные фонды, достаточны не только для наполнения таких фондов, но и позволят увеличить в несколько раз финансирование социальных функций государства.

Работник понимает свою беззащитность перед работодателем, ему приходится терпеть и смиряться с увеличением рабочего дня до 10 - 12 часов без соответствующего повышения зарплаты; оплатой отпуска исходя из "белой" зарплаты; предоставление отпуска не в размере 28 календарных дней, а в значительно меньшем; принудительное разделение отпуска на 2 или 3 части; выплата всех компенсаций и пособий, в том числе по беременности и родам, исходя из "белой" зарплаты;

Благодарны ли граждане России государству, которое твердо стоит на защите их прав? Ответ очевиден, как и очевидна необходимость принимать меры.

Изменение всей системы налогообложения и администрирования ЕСН, финансирования Пенсионного фонда и других государственных внебюджетных фондов давно назрело.

Причиной всех потерь для РФ и ее граждан является несовершенство законодательства в сфере единого социального налога, в том числе следующие положения главы 24 НК РФ. В соответствии со статьей 235 НК РФ налогоплательщиками налога признаются  лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Главная проблема настоящей статьи - неправильный выбор налогоплательщиков. Избранные законодателем налогоплательщики абсолютно не заинтересованы в уплате ЕСН, но имеют следующие возможности для существенного занижения, а иногда и уклонения от уплаты ЕСН:

1) возможность диктовать условия заключаемых трудовых договоров;

2) полный контроль над налоговой и бухгалтерской отчетностью;

          3) возможность привлекать лучших юристов к анализу прорех в законодательстве и защите своих интересов;

4) значительно большие финансовые возможности у организаций по сравнению с обычными физическими лицами.

В то же время лица, действительно заинтересованные в уплате такого налога, - государство и работник, в соответствии с существующим законодательством не имеют реальных возможностей влиять на величину уплачиваемого ЕСН [25,c.38].

Работник - в связи с боязнью потерять работу. Государство - в связи с отсутствием возможности приставить по налоговому инспектору к каждому окошечку, в котором выдают зарплату. В результате государство теряет возможность финансировать социальные функции, а работник теряет право на достойную пенсию, эффективную медицину и другие социальные гарантии.

Многообразие налоговых ставок ЕСН, сложный порядок их исчисления и распределения между бюджетом и фондами делают проблематичной уплату ЕСН даже для добросовестного налогоплательщика. Удачный опыт по введению единой, плоской налоговой ставки НДФЛ можно с успехом применить и к ЕСН.

Уплата суммы налога отдельно в бюджет и отдельно в каждый из внебюджетных фондов приводит к значительным трудностям с уплатой ЕСН даже добросовестными налогоплательщиками.

Ошибка с указанием одной цифры КБК приводит к ситуации, когда деньги реально поступили в распоряжение государства, но уплаченными не считаются. Идет нагрузка на налоговые органы, вынужденные решать вопросы по возврату перечисленных платежей. Проблемы возникают у налогоплательщиков, которые честно пытаются платить налоги. Получается, что, если налоги не платить, проблем значительно меньше. Есть ли вообще необходимость перегружать Налоговый кодекс распределением сумм платежей между бюджетом и внебюджетными фондами, или такое распределение можно сделать в другом законе - тоже вопрос для обсуждения. Распределять сумму уплаченного налога между получателями средств могут и должны налоговые органы. Главная задача - максимально упростить расчет и уплату налога добросовестным налогоплательщикам.

Принципы, которые необходимо положить в основу совершенствования ЕСН, для устранения всех вышеперечисленных проблем:

1) налоги надо взимать с тех лиц, которые обладают меньшими возможностями по уходу от налогообложения;

2) лучше всего, когда у плательщика налога есть личная заинтересованность в уплате такого налога (например, если размер пенсии прямо связан с размером уплаченного ЕСН);

3) порядок взимания должен быть максимально простым;

4) ставка налога должна по возможности быть одинаковой для всех налогоплательщиков;

5) ставка налога должна по возможности быть низкой;

6) налог должен уплачиваться единым платежом и одним платежным поручением для исключения ошибок налогоплательщиков;

7) если есть необходимость в распределении платежей по уровням бюджетной системы, лучше, если такое распределение будет производить государственный орган, контролирующий сбор такого налога.

Пока концепция, положенная в основу взимания ЕСН, не будет выгодна как государству, так и работодателям, достичь полного решения проблемы нелегальных зарплат нереально.

Достижение такого результата возможно при следующем подходе:

- плательщиками ЕСН должны быть работники;

- удерживать ЕСН в качестве налоговых агентов будут работодатели;

- выплаченная зарплата, безусловно, должна уменьшать налогооблагаемую прибыль работодателя.

Такой подход подталкивает работодателя показывать в расходах зарплату полностью. Одновременно государство получает возможность собирать ЕСН в полном объеме и финансировать ФОМС, ФСС и ПФР совершенно на другом уровне. Работник получит пенсионные отчисления с реальной зарплаты и сможет увереннее отстаивать свои права в спорах с работодателем.

Заключение

С введением единого социального налога большинство  задач  решено  на уровне законодательного обеспечения, хотя  следует  признать,  что  снижение налоговой нагрузки  на  этом  этапе  будет  мало  заметным  для  большинства организаций и само по себе не слишком повлияет на их  политику  в  отношении заработной платы.

Введенная регрессивная шкала налогообложения является  важным  шагом, создающим  предпосылки  для  пересмотра   отношений   между   работникам   и работодателем.  Но  организация  может  заработать   право   на   применение регрессивной шкалы в текущем году, только  при  условии  выплаты  достаточно высокой средней заработной платы  в  предыдущем  году  и  сохранении  ее  на минимально  допустимом  уровне   в   текущем   году.   Поэтому   большинству предприятий применение регрессивной шкалы  не реально.

Сегодня ЕСН еще не является по-настоящему единым.  Налоговая база фондов  исчисляется  раздельно  в  отношении  каждого  фонда,  и  налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями.

Средств,  поступающих  в  распоряжение  этих  фондов,  основанных  на допущении о том, что быстрых изменений в размерах  официально  выплачиваемой заработной платы не произойдет  - на сегодняшний день    не  достаточно  для финансирования  всех  основных  социальных  программ,  осуществляемых  этими фондами.

Правильность организации учета и налогообложения расчетов по  ЕСН  в организации  должна  обеспечить  достаточное  финансирование  мероприятий  по государственному  пенсионному  и  социальному  обеспечению   и   медицинскую помощь.

Поэтому, целью дипломной работы являлось как  можно,  детальнее  и правильнее описать  организацию  учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения.

В  первой  главе  рассмотрены теоретические основы налогов, правовые основы государственных внебюджетных фондов,  освещены сущность и значение ЕСН.         

Рассматриваются основы налогообложения и отчетность по ЕСН и пенсионному обеспечению. Объектом налогообложения для налогоплательщиков производящих выплаты физическим лицам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц. Дается описание предоставления льгот применяемых при исчислении ЕСН, регрессивные ставки налога и порядок предоставления налоговой отчетности по ЕСН и пенсионному обеспечению.

Во второй главе дана краткая экономическая характеристика деятельности Управления культуры и организации досуга населения мэрии г. Ульяновска и проведен анализ расчетов с органами социального страхования и обеспечения по каждому внебюджетному фонду.

В третьей главе рассмотрена организация бухгалтерского учета в Управление культуры мэрии, учет расчетов с Пенсионным фондом, Фондом социального страхования и фондами обязательного медицинского страхования. Кратко описываются результаты налоговой проверки, участка работы по организации учета и  налогообложения расчетов по единому социальному налогу.

В четвертой главе раскрыты проблемные вопросы по социальному страхованию и обеспечению, а также рассмотрены основные направления совершенствование расчетов с органами социального страхования и обеспечения.

Социальное страхование не может рассматриваться в отрыве от состояния экономики, уровня и дифференциации доходов работников. Дальнейшее реформирование и совершенствование созданной системы социального страхования, повышения ее эффективности, необходимо путем становления на прочную подлинно страховую основу.

Несомненно, что ЕСН является –  правильным  и  обоснованным  шагом  в организации  налогового  законодательства,  но  требуются   доработки.   При внесении  взвешенных  законодательных  поправок  единый   социальный   налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность,  а  это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

Список использованных источников

1.   Конституция РФ.

2.   Налоговый Кодекс, часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000г.

№ 117-ФЗ с изменениями и дополнениями на 22.07.2005г., глава 24 «Единый социальный налог».

3.   О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ 23.02.96 г., в редакции Федерального закона № 86-ФЗ от 30.06.03 г.

4.   О  введении в  действие  части  второй  Налогового кодекса  Российской  Федерации  и  внесении  изменений  в  некоторые  законодательные акты Российской Федерации о налогах: Федеральный закон  от 05.08.2000 года  №  118-ФЗ с изменениями и дополнениями на 23.12.03г.

5.   Об основах обязательного социального страхования: Федеральный закон  от 16.07.1999г. № 165-ФЗ.

6.   Об обязательном пенсионном страховании в РФ: Федеральный закон  от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ в редакции Федеральных законов от 29.06.2004г. № 58-ФЗ, от 20.07.2004г. № 70-ФЗ, от 02.12.2004г. № 155-ФЗ и № 157-ФЗ, от 28.12.2004г.

№ 183-ФЗ.

7.   О трудовых пенсиях в Российской Федерации: Федеральный закон от 17.12.2001г. № 173-ФЗ с изменениями и дополнениями на 14.02.2005г.

8.   О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»: Федеральный закон от 01.12.04 г. № 152-ФЗ: принят Государственной Думой 17.11.04 г., одобрен Советом Федерации 24.11.04 г.

9.   О внесении изменений в Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»: Федеральный закон от 29.12.04 г. № 206-ФЗ.

10. Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году: Федеральный закон от 22.12.2005 г. №180-ФЗ.

11. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.98г.

№ 125, принят Государственной Думой 02.07.98 г., одобрен Советом Федерации 09.07.98 г.

12. Об  утверждении  правил  начисления,  учета  и  расходования  средств  на  осуществление обязательного социального страхования от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Постановление Правительства РФ от 02.03.2000 г. № 184.

13. О мерах по выполнению закона Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР»: Постановление Правительства РФ от 11.10.93 г. № 1018 .

14. Об утверждении инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования: Постановление утверждено Фондом социального страхования, Министерством труда и социального развития Российской Федерации,  Министерством финансов Российской Федерации, государственной налоговой службой, председателем Центрального банка Российской Федерации от 02.10.1996 г. № 162 с изменениями и дополнениями на 14.03.2001 г.

15. Об утверждении инструкции по бюджетному учету. Приказ Министерства Финансов  РФ от 10.02.2006г. №25н.

16. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. №13-б (с изменениями и дополнениями на 15.04.92 г.)

17. Агапцов С.А. Правовое регулирование деятельности Пенсионного Фонда Российской Федерации // Финансовое право. -  2005. - №3. - С.10-11.

18. Виноградова З.Д. Круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию по временной нетрудоспособности // Трудовое право. – 2006. - №1.- С.10-14.

19. Виноградова З.Д. Размер пособия по временной нетрудоспособности и основания его дифференциации // Трудовое право. – 2006. - №4. – С.25-29.

20. Дегтярев Г.П. Социальное страхование в России // Cоциальный мир. - 2003. - №6. - С.12-14.

21. Дегтярев Г.П. Корректировка базовой и страховой части трудовой пенсии // Трудовое право. - 2006. - №5. - С.18-23.

22. Егорычева Е.Г. Налоговая отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование // Бухгалтерский учет. – 2006. - №5. – С.33-36. 

23. Егорычева Е.Г. Особенности обложения ЕСН в части Фонда социального страхования РФ // Бухгалтерский учет. – 2005. - №9. – С.36-40.

24. Забарчук С.Е. Актуальные вопросы правового регулирования финансовой устойчивости государственных внебюджетных фондов // Юридический мир.– 2006. - №3. –С.21-26.

25. Казаков А.А. Как решить проблему «черных» зарплат // Трудовое право. – 2006. - №4.– С.38-41.

26. Льготы по единому социальному налогу // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих  организациях. -  2006. - №11. - С.20-24.

27. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. -  5-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 407 с.

28. Парушина Н.В. Учет и расчеты пособий по временной нетрудоспособности  // Бухгалтерский учет. - 2006. - №8. - С.22-27.

29. Пеняева Е.Л. Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам  // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих  организациях. – 2006. - №6. - С.38-41.

30. Романова Р.В. Практика применения ЕСН // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 4. – С.22-25.

31. Романовский М.А., Рублевская О.В. Налоги и налогообложение. – СПб.: Армада, 2002. – 248 с.

32. Российская пенсионная система как фактор роста национальной экономики // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих  организациях. – 2006. - №3. - С.22-28.

33. Сергеев А.Н. Антология экономической классики. – М.: Эконов ключ, 1993.– 214 с.

34. Федоров В.И. Общая теория налогов. – СПб.: Концерн, 2000.– 306 с.

35. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. – М.: Финансы и кредит, 2004. – 296 с.

36. Шестакова Р.В. Исчисление ЕСН при оплате пособий по временной нетрудоспособности // Бухгалтерский учет. – 2006. - №8.- С.28-30.

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

Отпечатано в     1    экземпляре.

Общее количество листов -_______

Библиография _________ наименований.

«28» сентября 2006 г.

_________________                                                        Карпеева Н.Н.

                                   (подпись)                                                                                                                                          (Ф.И.О.)

Больше работ по теме: