Учет и анализ расчетов по налогу на доходы физических лиц на примере ООО "Сфера"

 

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Национальный открытый институт России г. Санкт-Петербург

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Учет и анализ расчетов по налогу на доходы физических лиц на примере ООО «Сфера»

Санкт-Петербург, 2013

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета расчётов по налогу на доходы физических лиц

1.1 Экономическая сущность налогообложения

.2 Особенности налогообложения доходов физических лиц

.3 Методика анализа и учета расчётов по НДФЛ

Глава 2. Анализ и учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Сфера»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО »Сфера»

.2 Особенности формирования налоговой базы по НДФЛ на ООО »Сфера»

.3 Анализ учета и расчётов по НДФЛ в ООО «Сфера»

Глава 3. Совершенствование учета и анализа расчётов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Сфера»

3.1 Современные пути совершенствования расчётов по НДФЛ

.2 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Современное предприятие, действующее в условиях рыночной экономики и конкурентной среды, вступает в сложные взаимоотношения со своим непосредственным окружением, в ходе которого происходит потребление и преобразование различных ресурсов, получаемых предприятием из окружающей его среды, и производится продукт, удовлетворяющий потребности отдельной социальной группы или общества в целом. В ходе деятельности предприятия в большей или меньшей степени достигаются поставленные перед ним стратегические цели и обеспечивается конкретный финансовый результат в виде извлекаемой в дальнейшем прибыли предприятия. При этом, важнейшей социальной задачей любого действующего предприятия, вне зависимости от формы собственности и отношения к извлечению прибыли, является обеспечение занятости - создание условий, при которых сотрудники, занятые на предприятии, могли получать доход от производимой ими трудовой деятельности.

Работники предприятия, получая доход от осуществляемой ими трудовой деятельности, приобретают обязанности по уплате законно установленных налогов с полученных доходов. Конституция Российской Федерации в Статье 57 устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. В соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, для налогообложения доходов, получаемых частными лицами на территории страны, введен отдельный элемент государственной налоговой системы - налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками налога на доходы физических лиц, в соответствии со Статьей 207 части второй Налогового кодекса России, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Особенностью исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации является то, что обязанность по его исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет Российской Федерации Налоговым кодексом возложена на работодателя, в данном случае являющегося налоговым агентов по НДФЛ. Иными словами, хотя частное лицо и остается плательщиком налога, называемого НДФЛ, в случае получения этим лицом дохода в форме заработной платы его работодатель будет обязан счислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Указанное правило распространяется Налоговым кодексом на все организации, являющиеся участниками трудовых отношений, а также на индивидуальных предпринимателей и занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов, нанимающих по трудовым договорам персонал.

Таким образом, в связи с положениями Статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предприятия обязаны осуществлять исчисление и уплату НДФЛ за своих работников; более того, процесс исчисления и уплаты налога должен быть правильно организован, чтобы не допускать уплаты НДФЛ в неполном размере. Учитывая тот факт, что численность персонала на предприятии может быть весьма значительной, а ошибки в исчислении и уплате НДФЛ грозят предприятию значительными штрафами и неизбежными убытками, вопросы рациональной организации и правильного построения системы учета расчетов по НДФЛ на предприятии имеет несомненную актуальность для глубокого изучения.

Целью настоящей дипломной работы является исследование актуальных проблем учёта расчетов по налогу на доходы физических лиц, их отражения в бухгалтерском учете предприятия и анализа, а также разработка мероприятий по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ для конкретного предприятия - ООО «Сфера».

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:

. Раскрытие экономической сущности налогообложения и особенностей налогообложения доходов физических лиц;

. Исследование существующих методик анализа и учета расчётов по НДФЛ, для чего необходимо как исследовать требования налогового законодательства, так и рекомендации ученых-экономистов и бухгалтеров;

. Охарактеризовать организационно-экономическую специфику исследуемого предприятия ООО «Сфера», выявить особенности расчётов по НДФЛ на ООО «Сфера»;

. Проанализировать по имеющимся фактическим данным бухгалтерского учета предприятия учет и расчёты по НДФЛ в ООО «Сфера»;

. Определить современные пути совершенствования расчётов по НДФЛ на исследуемом предприятии ООО «Сфера»;

. Разработать рекомендации по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ в ООО «Сфера».

Объектом исследования является российское предприятие - Общество с ограниченной ответственностью «Сфера», осуществляющее розничную торговлю канцелярскими товарами через сеть магазинов, действующую в Санкт-Петербурге, Ленинградской области и других регионах Северо-Запада России.

Предметом исследования является реализованная на предприятии ООО »Сфера» практика учета и анализа расчётов по налогу на доходы физических лиц, а также возможные пути их совершенствования и конкретные соответствующие мероприятия.

При выполнении дипломной работы будут использованы следующие методы: общенаучные методы - анализ, синтез, наблюдение, описание, сравнение, интерполяция и экстраполяция; методы бухгалтерского учета и методы исследования систем управления - изучение документов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, статистического наблюдения, сравнительно-экономический, метод экспертных оценок. Для обработки полученной фактической информации и её визуализации были использованы вычислительные и графические возможности электронных таблиц Microsoft Excel, входящих в состав широко распространенного офисного пакета Microsoft Office. Теоретическую и методологическую базу исследования составили труды ученых-специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения - М.В. Акимовой, Н.В. Милякова, В.В. Ковалева, А.М. Ковалевой, А.Е. Шохина, Н.П. Кондракова, Г.Б. Поляка, А.В. Попова, Е.С. Вилковой, А.Э. Сердюкова, А.В. Толкушина и ряда других.

Информационную базу дипломного исследования составили материалы официальной бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Сфера», материалы бухгалтерского и кадрового учета, первичная учетная документация, иные внутренние документы. Информация об актуальном состоянии налогового законодательства и законодательства о бухгалтерском учете была получена из официальных выпусков Общероссийской справочной правовой системы «КонсультантПлюс: Высшая школа», распространяемых в высших учебных заведениях, а также на сайтах «КонсультантПлюс» (<#"justify">Глава 1. Теоретические основы учета расчётов по налогу на доходы физических лиц

.1 Экономическая сущность налогообложения

Налогообложение, представляющее собой совокупность организационных, финансовых, государственно-властных (административных) и организационно-правовых отношений по поводу исполнения обязанности отдельных лиц по уплате законно установленных налогов, тесно связано как самим механизмом государственных финансов, так и со всей финансово-экономической системой общества. Налогообложение как процесс и как деятельность уполномоченных органов государственной власти по исчислению и безвозвратному и безвозмездному изъятию части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти тесно связано с теми задачами, решением которых в интересах всего общества занимается государство. Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства, что впервые было наглядно показано еще Ф. Энгельсом в его классической работе «Происхождение семьи, частной собственности и государства» (1884). С точки зрения выполняемых ими в современном обществе функций, налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов, а с другой стороны - представляют собой важный инструмент для обеспечения публичного интереса в правоотношениях, решения социально важных задач, стимулирования развития экономики и частной инициативы. Исследователи особо отмечают, что в условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным инструментом обеспечения доходов государственного бюджета. Развитие общественных и производственных отношений, становление новых форм хозяйствования, связанное с ним изменение функций и роли государства неизбежно вызывают становление новых форм налоговых изъятий. Так, при феодализме преобладали различные сборы и повинности населения в натуральной форме. По мере централизации государств, становления абсолютных монархий, возрастает роль денежных налогов в формировании государственного бюджета. Буржуазные революции, складывающиеся образующие основу капитализма рыночные отношения также привели к практическому вытеснению натуральных форм оплаты податей, налогов и сборов денежными платежами.

В самом общем смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характера наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж в государственный бюджет. В Российской Федерации понятие налога закреплено законодательно, соответствующая формулировка содержится в п. 1 Статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с положениями п. 1 Статьи 8 Налогового кодекса РФ, «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

В современной литературе о налогах приводятся и другие определения понятия налогов. Но во всех или почти во всех определениях обязательно подчеркивается то обстоятельство, что налог представляет по своей природе обязательный платеж. Другими словами, лицо, обязанное в соответствии с законодательством уплачивать налоги, не имеет права избегать каким-либо образом исполнения данной обязанности, в противном случае к нему могут быть применены предусмотренные законодательством санкции. В свою очередь, из обязательного характера налога следует, что не являющиеся для плательщиков обязательными платежи не могут относиться к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления. Безвозмездность осуществления уплаты налогов обязанными на то лицами означает, что их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Поэтому к числу налогов не относятся платежи, обязанность по уплате которых связана с заключением плательщиками каких-либо договоров с государственными или муниципальными органами.

Налоговыми не являются платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода выплаты по возмещению нанесенного ущерба. К налогам также не относится государственная пошлина, фактически являющаяся платой, совершаемой лицом за оказываемые органом государственной исполнительной власти услуги (например, регистрацию права собственности на недвижимое имущество).

В отдельных определениях налога указывается, что налоги - это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это определение подчеркивает правовой характер государства, для которого характерно верховенство закона и примат права, а следовательно, обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом.

Многообразна роль налогов в финансовой системе государства и общества и сложно переоценить их роль. Налоги в финансовой системе выступают в качестве одного из основных способов формирования доходов бюджетов; причем, в бюджете большинства государств, доходы бюджета вследствие налоговых поступлений существенно превышают неналоговые поступления. Как правило, целью взимания налогов является обеспечение функционирования, и, прежде всего, платежеспособности органов государственной власти различных уровней, обеспечение способности государства через свои органы реализовывать свои функции и обеспечивать финансовыми ресурсами решение стоящих перед ним задач. Налоговые поступления, в соответствии с бюджетным законодательством России, могут быть зачислены и подлежат зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты, но и в бюджеты органов местного самоуправления; также налоговые поступления могут направляться на формирование различного рода внебюджетных фондов.

В экономическом смысле налоги представляют собой особый общественный институт, механизм перераспределения стоимости, формируемого национального дохода; они выступают частью единого процесса круговорота финансовых ресурсов в обществе и формирования соответствующих экономических и политико-административных отношений. При перераспределении национального дохода именно благодаря налогам происходит обеспечение государственной власти необходимыми финансовыми ресурсами в виде части новой стоимости, выраженной в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится источником финансовых ресурсов государства и местного самоуправления, обеспечивая решение задач государственного и муниципального управления соответствующего уровня. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода в ходе налогообложения, как мы отмечали выше, имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

Экономическая сущность налогообложения, его значение в жизни общества и для обеспечения функционирования социально-экономической системы государства раскрывается через конкретные функции, которые выполняют налоги в национальной финансовой системе. Основной функцией налогов является фискальная: она состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами для решения стоящих перед государством задач в интересах всей нации, всего общества. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетах различного уровня и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, местного самоуправления, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д. Другой функцией налогообложения в экономике является регулирующая (или регуляторная). Она находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов - физических и юридических лиц, например, устанавливая разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, или для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы; во многом уровнем налогов определяется соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

Велико и социальное значение налогообложения. Влияние условий налогообложения на различные сферы социальной жизни чрезвычайно многоаспектно и разнообразно. Так, налоги традиционно выступают в роли инструмента государственной демографической и региональной политики, в ходе которой государство с помощью налоговых льгот пытаются либо стимулировать, либо сдерживать рост населения и его перераспределение по территории страны. Во многих странах налоги рассматриваются как средство привлечения капитала в отсталые и слаборазвитые регионы, а также для вытеснения промышленного производства из гипертрофированных мегаполисов на территории, требующие большего промышленного освоения и развития.

Традиционно выделяют контрольную функцию налогообложения, выражающуюся в том, что вследствие обложения налогами и выполнения функций налоговых органов по из взиманию позволяют контролируют важные социально-экономические процессы (труд, занятость, производство, накопление и перераспределение капитала и другие). Таким образом, экономическая сущность налогообложения раскрывается в централизованном, осуществляемом уполномоченными органами государственной власти, присвоение и перераспределении через бюджеты различного уровня части произведенного национального продукта, осуществляемом в соответствии и во исполнение соответствующих норм законодательства и в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) местного самоуправления.

1.2 Особенности налогообложения доходов физических лиц

Налогообложение доходов физических лиц - одна из старейших форм реализации налоговой политики государства в истории человечества, описания которой часто встречаются в письменных памятниках Древнего Египта, Вавилонии (Междуречья), Древней Индии, в Библии. В современных государствах уплата физическими лицами налогов с получаемых им доходов является не только инструментом выполнения наложенных Конституцией страны обязанностей, но и формой участия населения в решении общенациональных проблем и обеспечении общенародных интересов, в результате чего позиция налогоплательщиков по тому или иному вопросу становится одним из существенных факторов развития политической ситуации в стране.

В Российской Федерации налог на доходы физических лиц был введен Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-I, первоначально он назывался «подоходный налог с физических лиц» (сокращенно - «подоходный налог»). Современное понятие - «налог на доходы физических лиц» - было введено с вступлением силу с 1 января 2001 г. Главы 23 Налогового кодекса РФ. В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и на основании статьи 13 Налогового кодекса РФ обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 г. НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач. В настоящее время все вопросы, касающиеся налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты НДФЛ, полностью регулируются Главой 23 Налогового кодекса РФ.

Налог на доходы физических лиц является прямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо. Источником налога является специальным образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме.

Особенностью налогообложения доходов физических лиц в российской Федерации является то, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ, НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения, скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами.

Методами исчисления налога являются как кумулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не кумулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

Чтобы понять особенности налогообложения доходов физических лиц необходимо рассмотреть все элементы налогообложения по НДФЛ, к которым относятся налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, ставка налога, срок уплаты и предоставления налоговой декларации, прочие обстоятельства налогообложения, предусмотренные законодательством. Рассмотрим элементы налогообложения доходов физических лиц, предусмотренные действующим налоговым кодексом Российской Федерации. Налогоплательщиками НДФЛ в соответствии со Статьей 207 Налогового кодекса РФ, являются физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Налоговый кодекс четко определяет понятие «налоговый резидент»: под данную категорию подпадают все физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Следующий элемент налогообложения, который необходимо рассмотреть - это объект налогообложения. Объект налогообложения по НДФЛ, в соответствии со Статьей 209 Налогового кодекса РФ, является- доход, полученный налогоплательщиками:

) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая база по НДФЛ составляет сумму, с которой исчисляется налог. В состав налоговой базы по НДФЛ входят все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Рассмотрим внимательнее отдельные составляющие налоговой базы по НДФЛ. В соответствии со Статьей 211 Налогового кодекса РФ под доходами, полученными налогоплательщиком в натуральной форме, понимаются доходы, полученные налогоплательщиком в виде товаров (работ, услуг), иного имущества. Примером получения дохода в натуральной форме являются ситуации, когда на предприятиях в прошлом была распространенная практика выдачи части заработной платы работникам в виде продукции, произведенной предприятием, или в виде каких-либо товаров народного потребления.

При этом налоговая база по доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в соответствии со Статьей 211 Налогового кодекса РФ, относятся:

) оплата, полная или частичная, произведенная за него юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том различных услуг, произведенных в интересах налогоплательщика;

) полученные налогоплательщиком товары, выполненные работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой - направленные на удовлетворение потребностей налогоплательщика;

) оплата труда налогоплательщика в натуральной форме.

В соответствии со Статьей 212 Налогового кодекса РФ, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, признается:

) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Однако, к материальной выгоде как объекту обложения НДФЛ не относятся:

экономия на процентах по кредиту, полученная от операций с банковскими картами, эмитированными банками, расположенными на территории Российской Федерации, в течение беспроцентного периода, установленного в соответствии с договором о выпуске банковской карты;

материальная выгода, связанная с экономией на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными для целей нового строительства либо приобретение объектов недвижимости (зданий, сооружений, земельных участков) на территории Российской Федерации, а также доли (долей) в них;

материальная выгода, обусловленная экономией на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными российскими банками в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение объектов недвижимости (зданий, сооружений, земельных участков), или их доли (долей);

) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых по отношению к налогоплательщику физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей по гражданско-правовым договорам;

) материальная выгода, полученная от приобретения инструментов финансового рынка - ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. При этом налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

В соответствии с пп. 2. п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Ряд особенностей имеет определение налоговой базы по доходам, полученных от таких источников, как договоры страхования, долевое участие в капитале организаций и предприятий, операций с ценными бумагами и т.д. Рассмотрим этот вопрос подробнее, потому как бухгалтеру предприятия, делающему выплаты за работника предприятия, как уполномоченному представителю налогового агента, приходится в своей практике сталкиваться с такими видами налоговой базы по НДФЛ.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования, в соответствии со Статьей 213 Налогового кодекса РФ, является то, что в ее составе учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

) по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 настоящего пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

накопительная часть трудовой пенсии;

суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;

суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.

Суммы всех остальных выплат, например суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц, учитываются при определении налоговой базы (в соответствии со ст. 213.1 Налогового кодекса РФ).

Имеет свои особенности и уплата налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ, в порядке, предусмотренном статьей 275 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, в соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса РФ, учитываются доходы от следующих операций:

) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (в том числе - и инвестиционные паи открытых ПИФ);

) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

) с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено статьей 214.1 Налогового кодекса РФ.

Налоговая ставка по НДФЛ в Российской Федерации в настоящее время составляет 13%, кроме следующих случаев, напрямую предусмотренных статьей 244 Налогового кодекса РФ:

) по ставке 35% облагаются налогом следующие доходы физических лиц:

·стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса;

·процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового кодекса РФ;

·суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

·доходы, полученные в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ

) по ставке 30% облагаются доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

) по ставке 15% облагаются доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

) по ставке 9% облагаются доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами- резидентами Российской Федерации.

В соответствие с п. 2 Статьи 210 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налог на доходы физических лиц уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом, осуществляющим за него исчисление и уплату налога, в федеральный бюджет в срок до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплату налога предваряет заполнение и подача налогоплательщиком или выполняющим его обязанности налоговым агентом налоговой декларации. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками (указанными в статьях 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ) представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Налогового кодекса РФ. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Особенностью налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации является то, что исчисление и уплата НДФЛ в России имеет глубокое социальное значение. Обеспечению социально значимых мероприятий политики государства в сфере защиты и поддержки малоимущих слоев населения, а также иных мер социальной политики и стимулирования частной предпринимательской инициативы, являются налоговые вычеты. Также ряд видов доходов физических лиц не подлежит налогообложению. Рассмотрим этот вопрос подробнее. Так, в соответствии со Статьей 217 Налогового кодекса РФ, не подлежат налогообложению (иначе говоря, освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;

) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия и многие другие.

) выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности;

) доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;

) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

) алименты, получаемые налогоплательщиками;

) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств независимо от источника выплаты;

) и многие другие (подробный перечень приведен в Статье 217 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по НДФЛ, в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. При этом, в соответствии с положениями п. 3 Статьи 210 Налогового кодекса РФ если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Различают следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ, предусмотренные Налоговым кодексом РФ:

) стандартные налоговые вычеты (Статья 218 Налогового кодекса РФ);

) социальные налоговые вычеты (Статья 219 Налогового кодекса РФ);

) имущественные налоговые вычеты (Статья 220 Налогового кодекса РФ);

) профессиональные налоговые вычеты (Статья 221 Налогового кодекса РФ).

Стандартные налоговые вычеты гарантируют определенный прожиточный минимум всем гражданам и их отдельным категориям. Они определяются в конкретных суммах:

·для иждивенцев - 300 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 20 000 руб.);

·для лиц, получивших инвалидность в связи с радиоактивным воздействием, а также законодательно приравненных к ним лиц - 3 000 руб. в месяц;

·для героев СССР и России, инвалидов войн и конфликтов, а также законодательно приравненных к ним лиц - 500 руб. в месяц;

·для всех прочих категорий налогоплательщиков - налоговых резидентов- 400 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 20 000 руб.).

Социальные налоговые вычеты гарантируют реализацию прав граждан на осуществление ими благотворительной деятельности, на их профессиональное обучение и обучение их детей, а также на услуги по лечению самих граждан и членов их семей.

Сумма вычета за профессиональное обучение составляет не более 25 000 руб.; на обучение детей - не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Сумма вычета за услуги по лечению налогоплательщика и членов его семьи - не более 25 000 руб. Имущественные налоговые вычеты расширяют социально-экономические возможности граждан, связанные с жилищными проблемами. Их суть состоит в следующем. Налогоплательщик имеет право исключить из налогооблагаемой базы по налогу на доходы суммы, полученные им от продажи имущества, находившегося в его собственности.

. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, которые были его собственность менее 5-ти лет, он может вычесть из базы по налогу на доходы сумму выручки в пределах до 1 000 000 руб. Если он был собственником данного имущества 5 и более лет, то имеет право исключить всю полученную сумму.

. При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, он имеет право исключить из налогооблагаемой базы сумму выручки в размере до 125 000 руб. Если он был собственником этого имущества 3 года и более, то может вычесть всю полученную сумму (кроме тех случаев, когда налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, занимающимся продажами имущества - к такого рода доходам это правило не применяются).

. При строительстве нового жилья или приобретении жилого дома и/или квартиры налогоплательщик имеет право вычесть из полученных им в налоговом периоде доходов израсходованную сумму денежных средств, в том числе на погашение процентов по ипотечным кредитам. (Ипотечный кредит - это кредит под залог недвижимого имущества.)

Общий размер разрешенного вычета без процентов по ипотечным кредитам ограничен суммой 600 000 руб. Он может быть применен только для одного строительства или покупки. Если в одном налоговом периоде вычет не может быть использован, то он переносится на последующие налоговые периоды до полного исчерпания.

Профессиональные налоговые вычеты позволяют некоторым категориям физических лиц при определении налогооблагаемой базы вычитать из полученных доходов понесенные ими расходы, имеющие прямое отношение к данным доходам. К ним относятся: лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие граждане, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, и люди творческих профессий. Осуществление расходов должно быть подтверждено документально.

Особенностью НДФЛ является активная роль агентов, в налоговых правоотношениях превышающая активность собственно налогоплательщиков. По отношению к исчислению и уплате НДФЛ роль налоговых агентов играют работодатели - организации и индивидуальные предприниматели. В соответствии со Статьей 226 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Перечисленные выше особенности налогообложения доходов физических лиц определяют существующие требования к постановке учета и анализа расчетов по НДФЛ на предприятии. Бухгалтеру необходимо учесть и должным образом отразить все особенности определения налоговой базы и расчета сумм подоходного налога.

1.3 Методика анализа и учета расчётов по НДФЛ

Налог на доходы физических лиц относится к числу обязательных удержаний из сумм начисленной работникам организации заработной платы, которые осуществляются организациями-работодателями и индивидуальными предпринимателями на праве налоговых агентов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Расчеты по НДФЛ подлежат обязательному отражению в системе бухгалтерского учета предприятия в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Приказа Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

В соответствии с действующими правилами и положениями по бухгалтерскому учету, указаниями и разъяснениями, сформированными письмами Минфина России, а также в связи со сложившейся практикой бухгалтерского учета налогов, начисление налога на доходы физических лиц в бухгалтерском учете осуществляется с помощью следующих проводок:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог на доходы физических лиц с суммы оплаты труда работников;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям, являющимся работниками предприятия;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям, не являющимся работниками предприятия,

Сумма налога в бухгалтерском учете определяется в полных рублях. Сумма копеек менее 50 отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают базу по налогу на доходы физических лиц.

Налоговые декларации предоставляют следующие налогоплательщики - физические лица:

) зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица - по суммам доходов от этой деятельности;

) занимающиеся частной практикой врачи, адвокаты, нотариусы - по суммам доходов от этой деятельности;

) от продажи имущества, принадлежащего им на правах собственности;

) получающие доходы на основе договоров гражданско-правового характера от других физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, по суммам полученных вознаграждений;

) налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами России;

) получающие другие доходы, с которых не был удержан налог соответствующим налоговым агентом.

Конечным сроком предоставления налоговой декларации является 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым агентом признаются индивидуальные предприниматели, российские организации и постоянные представительства иностранных предприятий в России, от которых или в результате взаимодействия с которыми налогоплательщик получил доход. На налоговых агентов в соответствии с действующим законодательством налагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму удержанного налога на доходы физических лиц.

Целью анализа расчетов по налогу на доходы физических лиц является установление соответствия порядка исчисления этого налога требованиям налогового законодательства. Для достижения указанной цели при анализе расчетов по налогу на доходы физических лиц ставятся и решаются следующие задачи:

·оценка принятых на предприятии систем синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

·оценка порядка и практики формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;

·определение сумм, не подлежащих налогообложению НДФЛ;

·анализ отражения исполнения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

·оценка соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;

·оценка полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

При анализе расчетов по НДФЛ на предприятии прежде всего руководствуются такими нормативно-правовыми актами, как Глава 23 Налогового кодекса РФ, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», различными разъяснениями и письмами Минфина России.

В процессе анализа расчетов по НДФЛ на предприятии используются и исследуются следующие источники информации:

·бухгалтерский баланс (форма № 1);

·отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

·главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

·Положение по Учетной политике организации для целей бухгалтерского учета;

·регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

·налоговые декларации и реестры по НДФЛ;

·налоговые карточки, документы, подтверждающие применение организацией налоговых льгот, другие документы по учету налога на доходы физических лиц на предприятии;

·документы кадрового документооборота - ведомости по начислению заработной платы, трудовые договоры, штатное расписание, кадровые приказы, приказы по отдельным видам начислений и удержаний, коллективный договор или положение о премировании и ряд других.

Работы по анализу расчетов по НДФЛ на предприятии осуществляются в три последовательных этапа, на каждом из которых выполняются определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить поставленные задачи. Всего различают следующие этапы анализа расчетов по НДФЛ на предприятии:

)ознакомительный - на данном этапе производится оценка систем бухгалтерского и налогового учета, расчет уровня существенности, выявляются и определяются основные факторы, влияющие на налоговые показатели. На ознакомительном этапе анализируются правовые акты, регулирующие трудовые отношения на предприятии. Изучается организация документооборота на предприятии, исследуются функции и объем полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов. На ознакомительном этапе рассматриваются существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, производится оценка уровня налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений;

)основной - на данном этапе производится исследование участков бухгалтерского учета предприятия, по которым ведется аккумуляция, обобщение и анализ информации, отражающей расчеты по налогу на доходы физических лиц. На данном этапе производят оценку правильности формирования налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, проверяют формируемую бухгалтерскую финансовую и налоговую отчетность, расчет налоговых последствий для предприятия, а также устанавливается наличие и полнота документов, подтверждающих право применения налоговых вычетов, в том числе стандартных и профессиональных. Устанавливается правильность применения налоговых ставок, а также исчисления, соблюдения порядка и сроков уплаты налога организацией как налоговым агентом;

)заключительный этап. На заключительном этапе производится обработка и оформление результатов анализа расчетов по НДФЛ, в том числе анализ выполнения программы аналитического исследования, производят обобщение и классификацию выявленных ошибок и нарушений, других результатов проверки.

По итогам проведения анализа расчетов по НДФЛ по предприятию делается вывод о соответствии принятой на предприятии процедуры действующему налоговому законодательству, а также выявляются отклонения от требований законодательства и нерациональные налоговые решения. По итогам анализа разрабатываются замечания по организации учета расчетов по НДФЛ на предприятии, формируются рекомендации по исправлению выявленных ошибок, а также разрабатываются мероприятия по совершенствованию расчетов по налогу на доходы физических лиц на предприятии.

Глава 2. Анализ и учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Сфера»

налог доход бухгалтерский учет

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО »Сфера»

Общество с ограниченной ответственностью «Сфера» - современное российское предприятие, работающее на рынке канцелярских товаров с ноября 2006 г. История компании началась с небольшой торговой точки в торговом центре в Василеостровском районе Санкт-Петербурга; за прошедшие 7 лет компания успешно развивалась, смогла завоевать доверие и популярность у потребителей, благодаря чему в настоящее время торговая компания ООО »Сфера» включает более 30 точек продаж канцелярских товаров в Санкт-Петербурге, Ленинградской области и республике Карелия. Численность сотрудников в штате компании превышает 2 000 человек.

Компания ООО «Сфера» образована в соответствии с положениями Конституции Российской Федерации, Части первой Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Правовое положение компании, полномочия единоличного исполнительного органа, порядок её реорганизации и ликвидации определяются перечисленными выше нормативно-правовыми актами, а также Уставом компании, утвержденным Общим собранием участников Общества. Компания ООО «Сфера» зарегистрирована в установленном федеральным законом порядке в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью, имеет все необходимые для осуществления выбранной хозяйственной деятельности разрешения и лицензии.

Уставный капитал ООО «Сфера» составляет 10 000 руб. и образован вкладами участников, сделанными в равных долях. На предприятии в соответствии с Уставом создается резервный фонд в размере, превышающем размер уставного капитала не менее, чем на 50%. Формирование уставного капитала производится за счет ежегодных отчислений, производимых от чистой прибыли. Назначение формируемого резервного фонда - покрытие возможных убытков ООО «Сфера», а также исполнение обязательств перед контрагентами, в случае отсутствия иных средств. Важно, что для иных целей средства резервного фонда предприятия использованы быть не могут.

Основным направлением деятельности компании ООО Сфера» является удовлетворение потребностей покупателей в качественных канцелярских товарах для дома и офиса, обеспечивающих комфортные условия работы для офисных сотрудников и других потребителей канцелярской продукции. Наиболее перспективным с точки зрения обеспечения прибыли предприятия является работа с крупными заказчиками - корпоративными клиентами, для обеспечения договоров с которыми в Санкт-Петербурге и Петрозаводске были созданы отделы по работе с корпоративными клиентами. Корпоративным клиентам предлагаются комплексные решения для обеспечения комфортной работы офиса, при этом клиентам предлагаются решения различного уровня - от класса «бюджет» и «эконом» до товаров классов «люкс» и «премиум».

Компания ООО «Сфера» связана партнерскими отношениями с более чем 50 производителями, импортерами и дистрибьюторами канцелярских товаров, в том числе с более чем 20 - на регулярной основе. В продуктовом портфеле компании уверенно представлены такие бренды, как Erich Krause, Parker, Staedtler, Swan Stabilo, Pilot, Universal и ряд других; бумага и писчебумажная продукция предприятий Гознака, Светогорского ЦБК, концерна «Илим», Stora Enso, UPМ-Kymmene и MAP Paper. Большую часть реализуемых компанией канцелярских товаров составляют товары для офиса; в составе последней группы наибольшая доля реализации принадлежит бумаге, конвертам, пишущим принадлежностям (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Структура продаж товаров для офиса ООО «Сфера»

Основным органом управления общества является Общее собрание участников, уполномоченное утверждать Годовой отчет Общества, признавать прибыль и убытки и принимать решения о распределении прибыли. Между заседаниями общего собрания участников обязанности по текущему оперативному управлению предприятием выполняет Совет директоров, возглавляемый генеральным директором. Помимо Генерального директора, в Совет директоров Общества входят Финансовый директор Общества, Директора по отдельным направлениям бизнеса Компании, директора филиалов компании. Генеральный директор по совместительству возглавляет головной офис Компании в г. Санкт-Петербург и отвечает за работу с ключевыми корпоративными клиентами. Компания располагает собственной службой по работе с поставщиками, складом, а также собственной логистической службой, обеспечивающей не только снабжение канцелярской продукцией магазинов сети, но и выполняющей доставку офисных товаров для корпоративных клиентов.

Рис. 2.2. Организационная структура компании ООО «Сфера»

Организационная структура управления компании ООО «Сфера» приведена на рис. 2.2. Приведенная на рис. 2.2 организационная структура позволяет предприятию выявить основные зоны ответственности, назначить лиц, принимающих решения по тому или иному направлению, централизовать учет при должном уровне самостоятельности в принятии решений на местах. Примененная схема выстраивания административно-управленческих отношений на предприятии позволяет сконцентрировать определенные вопросы (работа с поставщиками, работа с корпоративными клиентами, работа с розничной сетью) в рамках полномочий конкретных топ-менеджеров, благодаря чему выполняется необходимая норма управляемости компанией при сохранении достаточной мобильности организационной структуры и минимизации административно-бюрократических процедур и связанных с ними накладных расходов. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на доходы физических лиц осуществляется в соответствие с требованиями действующего законодательства, в частности, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Налогового кодекса РФ, Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), других нормативно-правовых актов, а также разъяснений и комментариев, разработанных и утвержденных письмами Минфина России.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется силами собственного подразделения, называемого бухгалтерией и находящегося, наряду с отделом внутреннего аудита и контроля, в подчинении у финансового директора. Управление бухгалтерией выполняет Главный бухгалтер; по ключевым вопросам, а также во время отпуска его замещает заместитель главного бухгалтера. В структуре бухгалтерии была произведена специализация по выполняемым участкам учета, в частности, выделен учет взаиморасчетов с поставщиками, работа с магазинами и корпоративными клиентами, учет налогов, учет расчетов с персоналом (рис. 2.3). Общая численность работников бухгалтерии, включая Главного бухгалтера, составляет 7 специалистов. Помимо их, для обеспечения текущей работы бухгалтерии был выделен постоянно закрепленный за бухгалтерией курьер, обеспечивающий как своевременную сдачу отчетности в налоговые органы, так и иные поручения. Также Главному бухгалтеру компании подчиняется бухгалтер филиала в г. Петрозаводск (республика Карелия).

Рис. 2.3. Структура бухгалтерии ООО «Сфера»

Учет расчетов по НДФЛ в компании «Сфера» находится в зоне совместной ответственности двух специалистов бухгалтерии - бухгалтера по учета расчетов с персоналом в части отражения налогооблагаемой базы по НДФЛ и бухгалтера по учету налогов, непосредственно осуществляющего расчет сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет, оформление социальных и имущественных налоговых вычетов, подготовку и сдачу налоговой отчетности, другие вопросы, касающиеся налогообложения физических лиц, занятых на предприятии.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности компании ООО «Сфера» за 2020-2012 гг. (таблица 2.1).

Как видно из данных, свидетельствующих о результатах деятельности компании, за анализируемый период численность сотрудников ООО «Сфера» увеличилась на 12,3% и составила 2 056 человек. Среднемесячная заработная плата в 2012 г. по данным бухгалтерского учета составила 11 990.5 руб. и увеличившись по сравнению с 2010 г. на 3 905.2 тыс.руб., или на 48.3 %. Наблюдавшиеся в исследуемый период более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста среднемесячной заработной платы для предприятия свидетельствуют в целом об экономической эффективности бизнеса, однако, абсолютные значения материального вознаграждения работников ниже среднего значения по рынку и могут свидетельствовать о неэффективном материальном стимулировании персонала.

Компания ООО «Сфера» на всем анализируемом промежутке времени показывает высокую рентабельность, все возрастающую по мере удаления от кризисного 2009 г. В 2012 г. чистая прибыль компании составила 1 288 тыс.руб., что больше аналогичного показателя 2010 г. на 1 203 тыс.руб. (в 15 раз), и больше прошлогоднего уровня на 930 тыс.руб., или на 259.8 %.

На балансе компании находится целый ряд основных средств, включая складское и транспортное оборудование, вычислительную и офисную технику. Интенсивность использования основных средств на балансе предприятия характеризует хорошо известный показатель фондоотдачи. Доход от использования основных средств ООО «Сфера» имеет четко выраженную тенденцию к росту: так, в 2010 г. на 1 руб. основных фондов было получено 55.6 руб. выручки, в то время как в 2011 г. показатель возрос до 75.4 руб. на 1 руб. вложенных в основные средства средств, а в 2012 г. он составил 144.7 руб.

В 2012 г. на предприятии продолжался рост продаж, в результате чего наблюдалось увеличение как прибыли от продаж, так и чистой прибыли. Основной проблемой предприятия можно считать наличие убытков от внереализационной деятельности. Тем не менее, предварительно проведенный анализ финансово-экономического состояния предприятия ООО «Сфера» позволяет сделать вывод о том, что торговая компания успешно развивается и продолжает расширять масштабы своей деятельности. С течением времени в структуре баланса предприятия повышается удельный вес наиболее ликвидных активов и собственного капитала, что также позволяет признать подобную тенденцию положительной для обеспечения развития и стабильности компании.

2.2 Особенности и порядок расчетов по НДФЛ на ООО »Сфера»

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица - работники предприятия ООО «Сфера». Компания «Сфера», как любое юридическое лицо-работодатель, в отношении обложения налогом доходов физических лиц выступает в роли налогового агента, в установленную законом обязанность которого входит определение налоговой базы, исчисление сумм налога на доходы физических лиц, удержание их из доходов, уплаченных физическим лицам, и перечисленных в бюджет.

Бухгалтерией ООО «Сфера» для целей исчисления и расчетов сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих перечислению в бюджет, осуществляется следующие процедуры:

. На основании первичных документов по учету кадров и затрат рабочего времени - табелей (листов) учета рабочего времени, распоряжений руководителя организации, штатного расписания, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов производится начисление заработной платы работникам списочного состава предприятия. Начисленные суммы заработной платы и других компенсационных выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.

. Если предприятием в истекшем отчетном периоде привлекались исполнители работ по договорам подряда, агентским договорам, иным договорам гражданско-правового характера (договорам выполнения работ и оказания услуг), то по данной категории работников, не входящей в списочный состав предприятия, осуществляется уточнение сумм произведенных выплат и калькулируется их общая величина.

3. При наличии на то оснований составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.

. Уполномоченным специалистом бухгалтерии по расчетам с персоналом на каждого сотрудника предприятия заполняются (а в дальнейшем - проверяется правильность заполнения и при необходимости вносятся соответствующие коррективы) сведения в индивидуальных карточках работника, при этом выставляются нарастающим итогом с начала года, являющегося отчетным, суммы облагаемых и необлагаемых налогом выплат, размер стандартных вычетов и налоговых льгот, а также размер налога, подлежащий удержанию.

. Подлежащая удержанию из дохода сотрудника за текущий месяц, сумма налога переносится из карточки в лицевой счет, а затем - в расчетно-платежную ведомость.

. Суммируются величины налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет за текущий отчетный период, по всем расчетно-платежным ведомостям и прочим документам.

. Рассчитывается подлежащая уплате в бюджет за отчетный период сумма налога на доходы физических лиц.

Осуществление вышеперечисленных операций сопровождается подготовкой, утверждением, передачей в государственные органы соответствующей документации, а также формированием внутренних регистров бухгалтерского учета предприятия. Общая схема документооборота ООО «Сфера» по расчетам с бюджетом по налогу на доходы физических лиц приведена на рис. 2.4.

На исследуемом предприятии ООО «Сфера» заработная плата начисляется работникам основного списочного состава и работникам, выполняющим работы и (или) оказывающим услуги на основании договоров подряда, в соответствии с положениями Трудового кодекса РФ, два раза в месяц. Расчет и начисление сумм заработной платы осуществляется на основании штатного расписания, утвержденной сетки окладов, отчетов линейных руководителей о выполнении сотрудниками плана продаж, табеля и листов учета рабочего времени, а также других документов.

Рис. 2.4. Общая схема документооборота ООО «Сфера» по расчетам с бюджетом по НДФЛ

На предприятии ООО «Сфера» по ряду позиций штатного расписания, такие как позиция бухгалтера, заведующего складом, водителя-экспедитора, применяется окладная система на основе утвержденной сетки должностных окладов, по всем остальным должностям - сдельно-премиальная система, включающая фиксированную (окладную) и сдельную (премиальную) части.

Расчет фактической суммы выплаты заработной платы сотруднику по окладной схеме производится по формуле (2.1):

Выплата = Ставка оклада * (Nфакт / Nобщ)(2.1)

где: Nфакт - число фактически отработанных рабочих дней в отчетном месяце, Nобщ - общее число рабочих дней в отчетном месяце.

При сдельно-премиальной схеме оплаты на предприятии ООО «Сфера» применяется система повышающих и повышающих коэффициентов, увеличивающих или уменьшающих сумму премии. Так, премия менеджерам отдела корпоративных продаж рассчитывается по формуле (2.2):

Премия = Ставка премии * % Выполнения плана продаж 2.2

Из начисленных сотруднику сумм предприятием делаются все необходимые удержания, в том числе отчисления на содержание несовершеннолетних детей или престарелых родителей по решению суда (алименты). Все произведенные по каждому конкретному сотруднику (наемному работнику) выплаты и удержания заносятся в лицевой счет работника, откуда в последствие эта информация переносится в расчетно-платежную ведомость. Все эти документы ведутся в электронном виде в используемой на предприятии программе кадрового учета и, при необходимости, могут быть распечатаны в бумажном виде в нужном количестве экземпляров.

В соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового кодекса ООО «Сфера» ведет учет доходов, полученных осуществления в нём трудовой деятельности физическими лицами в налоговом периоде, с использованием Налоговой карточки формы № 1-НДФЛ. В разделе 3 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица» ООО «Сфера» производит расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц - резидентов по всем доходам, начисленным (выплаченным) им в налоговом периоде и облагаемым по ставке 13%, а также доходы нерезидентов, облагаемые по ставке 30 %.

На основании письменного заявления подтверждающих и документов работнику предоставляются стандартные налоговые вычеты. Бухгалтерия ООО «Сфера» регулярно представляет сведения о суммах начисленного и удержанного НДФЛ не только в налоговые органы, но и налогоплательщикам. В соответствии с требованиями пункта 3 статьи 230 Налогового кодекса РФ, по заявлению (письменному запросу) работника (физического лица) бухгалтерия предприятия выдает справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина России.

2.3 Анализ учета и расчётов по НДФЛ в ООО «Сфера»

Рассмотрим особенности удержания налога на доходы физических лиц с работников предприятия ООО «Сфера». Для этого рассмотрим, как протекают конкретные процедуры и совершаются необходимые действия по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, а также как эти действия отражаются в бухгалтерском учете. Для иллюстрации мы будем использовать конкретные примеры из практики бухгалтерского учета расчетов по налогу на доходы физических лиц исследуемого предприятия.

Рассмотрим, как производится расчет сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет, на примере конкретного сотрудника и совершенных ему выплат. Ниже мы рассмотрим сведения о доходах менеджера отдела продаж Панова М.Р. за январь-июль 2013 г., информация о которых приведена в таблице 2.1. В соответствии с заявлением, менеджеру Панову М.Р. должны быть предоставлены стандартные вычеты на него самого и двух детей в возрасте до 16 лет

При этом к заявлению были приложены копии свидетельств о рождении детей.

Рассмотрим, как облагался доход Панова М.Р. с начала года:

) в январе сумма заработной платы составила 12800 руб. + сумма пособия по временной нетрудоспособности 1450 руб. = 14250 руб. Стандартные налоговые вычеты составят 1600 руб. (400 руб. на работника и по 600 руб. на каждого ребенка). Рассчитаем сумму налога:

(14250 руб. - 1600 руб.) х 13 % = 1 644 руб.

Таблица 2.1 Сведения о доходах Панова М.Р. за январь- июль 2013 г.

МесяцДолж-ной окладПремияПособие по временной нетрудоспособностиИтого за месяцНараст. итогом с начала годаСтандартные вычетына работникана детейЯнварь100002800145014250142504001200Февраль12000400016000302501200Март1200068001880049050Апрель1200042001620065250Май1200035601556080810Июнь1200042101621097020Июль12000680018800115820Итого820003237014501158204002400

) в феврале сумма заработной платы составила 16000 руб., доход нарастающим итогом с начала года составил 30250 руб. Так как доход нарастающим итогом превысил 20000 рублей, стандартный налоговый вычет на работника уже не применяется и применяются только стандартные налоговые вычеты на детей в совокупном размере 1200 руб. Сумма налога на доходы за февраль составит:

(16000 руб. - 1200 руб.) х 13 % = 1924 руб.

) в марте сумма заработной платы составила 18800 руб., доход нарастающим итогом с начала года превысил 40000 руб. и составил 49050 руб. В связи с этим сотруднику Панову стандартные налоговые вычеты на детей также больше не предоставляются. Сумма налога на доходы за март составит:

руб. х 13 % = 2444 руб.

) в апреле сумма заработной платы составила 16200 руб., а доход нарастающим итогом с начала года составил 65250 руб. Никакие из стандартных налоговых вычетов, начиная с предыдущего месяца, не применяются, а значит, что сумма налога на доходы за апрель рассчитывается таким же образом, как и за апрель, и таким же образом он будет рассчитываться до конца года. Сумма налога за апрель составляет:

руб. х 13 % = 2106 руб.

Таким образом, начиная с марта 2013 г. налог на доходы физических лиц исчисляется со всей суммы заработной платы, начисленной Панову А.А.

По письменному заявлению продавца-кассира Р.В. Ингошиной на имя генерального директора ООО «Сфера» был издан приказ руководителя, в соответствии с которым Ингошиной была выплачена из кассы организации материальная помощь в сумме 6000 руб. В соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ НДФЛ будет исчисляться с суммы, равной 2000 руб. (6000 руб. - 4000 руб.), по ставке 13%. Таким образом, из дохода работника будет удержана и перечислена в бюджет сумма налога в размере 260 руб. (2000 руб. х 13%). Суммы исчисленного и удержанного налога должны быть отражены бухгалтерской проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

В случае если работник принимается на работу в компанию не с начала налогового периода (что в большинстве компаний происходит чаще), то, в соответствие с действующим законодательством, ему предоставляются стандартные вычеты с учетом доходов, полученных на предыдущей работе, где он пользовался этими вычетами. Сумма доходов, полученных работником по предыдущему месту работы, а также суммы начисленного и удержанного налога, подтверждается справкой 2-НДФЛ, а также указываются в подаваемом самим работником заявлении на вычет. Однако если сотрудник при подаче заявления о факте получения вычета в прошлом по каким-то причинам не указал, то у фирмы нет возможности проверить эту информацию кроме как непосредственно обратиться к предыдущему работодателю.

Между ООО «Сфера» и сотрудником компании Е.И. Егоркиным был заключен договор о предоставлении последнему займа в размере 1 000 000 рублей под 8,5 % годовых, под условия возврата заемных средств через месяц. В день возврата денежных средств Егоркину необходимо будет заплатить и проценты по займу. При выдаче займа бухгалтером была сделана проводка:

Дт 73-1 Кр 50-1 - 1000000 рублей - выдан заем Егоркину Е.И.;

Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет.

По договору займа сотрудник должен заплатить:

рублей х 8,5% : 12 месяцев = 7 083 рубля;

В день выдачи займа Егоркину Е.И. (8 апреля 2006 года) ставка рефинансирования (учетная ставка) Банка России была равна 8,25% годовых. Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

рублей х 12% х 3/4 : 12 месяцев = 7 500 рублей;

Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:

500 рублей - 7 083 рубля = 417 рублей;

С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:

рублей х 35% = 146 рублей;

Егошкин Е.И. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2006 года. При этом бухгалтер ООО «Сфера» сделал проводки:

Дт 73-1 Кр 91-1 - 7 083 рубля - начислены проценты за пользование займом;

Дт 50 Кр 73-1 - 1 07 083 рубля (1000000 + 7 083) - возвращен в кассу заем и проценты по нему;

Дт 70 Кр 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 146 рублей - удержан НДФЛ из дохода Егошкина Е.И.

Отдельным сложным вопросом является практика применения имущественных налоговых вычетов. Работник Касьянов Н.М. в начла 2011 г. приобрел по договору купли-продажи долю в многокомнатной квартире на сумму 1 000 000 рублей, для чего им были привлечены деньги, взятые в кредит у банка. По месту основной работы, в компанию «Сфера», им были предоставлены в марте 2011 г. уведомление о от налогового органа, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в указанной сумме (1 000 000 руб.), израсходованной на приобретение доли в квартире, а также уведомления, подтверждающего расходование суммы в 100 000 руб. на погашение процентов по кредиту. Документальным основанием для предоставления имущественного вычета при исчислении НДФЛ явилось представленное Касьяновым Н.М. уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, выданное ему налоговым органом (п. 3 ст. 220 НК РФ). Размер вычета был определен налоговым органом. Среднемесячный размер заработной платы работника составил 21 000 руб.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Поскольку размер ежемесячной заработной платы работника Косьянова Н.М. превышал 20 000 руб., то при исчислении НДФЛ стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, работнику не предоставлялся. Предельный размер имущественного вычета по НДФЛ, связанного с приобретением объекта недвижимости, в 2013 г. составляет 1 млн. рублей, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ряд спорных или недостаточно ясных вопросов по учету и проведению расчётов по НДФЛ разъясняется письмами Минфина. В частности, при решении вопроса о возмещении расходов на приобретение доли недвижимого имущества и погашение процентов по кредиту, привлеченному для приобретения указанного имущества, ООО «Сфера» руководствовалась разъяснениями Минфина России, данными в Письме от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263. В соответствии с указанными разъяснениями, компания ООО «Сфера» не удовлетворила запрос сотрудника и не стала возвращать ему суммы уплаченного НДФЛ, а произвело зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей, то есть поступило в строгом соответствии с порядком действий в таких ситуациях. Заработная плата Касьянова Н.М. за период с месяца подачи заявления (март 2013 г.) и до конца отчетного года составит 210 000 руб. (21 000 руб. х 10 мес.), а это меньше суммы имущественного налогового вычета, на который работник имеет право (1 100 000 руб.). Поэтому компанией было принято решение оставшуюся часть неиспользованного в 2013 г. имущественного налогового вычета была предоставлена работнику Касьянову Н.М. в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 220 НК РФ (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Все совершаемые операции по расчетам с бюджетам по НДФЛ учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского учета, в соответствии с действующим Планом счетов.

Синтетический учет расчетов предприятия по налогам и сборам, в том числе выполняемых в роли налогового агента, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета 68 отражаются суммы, перечисляемые в соответствии с налоговыми декларациями в соответствующие государственные и муниципальные бюджеты. Счет корреспондирует со счетами в зависимости от отражаемых на нем налогов: так, проводкой на счет 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы налога на прибыль, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируется информация о суммах налога на доходы физических лиц. На дебете счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджеты различных уровней.

Аналитический учет расчетов по налогам по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Важнейшим бухгалтерским документом учета расчетов по НДФЛ при журнально-ордерной системе организации учета является журнал-ордер №8 для синтетического учета по кредиту счета 68 и ведомость № 7 для аналитического учета по дебиту и по кредиту счета 68. Общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета можно установить по месячным итогам журнала-ордера. Хозяйственные операции, по мере их совершения и оформления документами, записываются в журнал-ордер. Таким образом, ведение систематической записи в журналах является одновременно и хронологической записью.

Ведомость №7 открывается на каждый месяц, для чего к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.

Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.

Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны.

После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый - в пассиве. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.

Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 открывается субсчет 68-2 - «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 «Расчеты по НДФЛ», и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.

Учет расчетов по НДФЛ на предприятии отличается своей кропотливостью. Ввиду того, что по каждому из сотрудников достижение сумм выплат накопленным итогом, выше которой не применяются имущественные выплаты, наступает в различное время, учет данных по листкам временной нетрудоспособности, учет информации из табелей рабочего времени - все это предписывает индивидуализацию процессов учета; по каждому сотруднику, отдельно, аккумулируется информация о всем суммах доходах, полученных им на предприятии за отчетный период, производятся выплаты, определяется налоговая база. Только после всех этих операций с сумм налогооблагаемого дохода по каждому из сотрудников исчисляется и удерживается подоходный налог. Тем самым становится очевидным, что для целей бухгалтерского учета расчетов по НДФЛ на предприятии существенно возрастает роль автоматизации труда бухгалтера и применения современных автоматизированных систем, позволяющих отслеживать изменения условий применения налоговых вычетов, оплату периодов временной нетрудоспособности и другие индивидуальные особенности.

Глава 3. Совершенствование учета и анализа расчётов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Сфера»

.1 Современные пути совершенствования расчётов по НДФЛ

Современное состояние налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации наиболее емко характеризуется как противоречивое. С одной стороны, в обществе продолжается дискуссия о соотношении и предпочтительности для страны «плоской» и прогрессивной шкал налогообложения доходов частных (физических) лиц; свои доводы «за» и «против» каждой из этих шкал приводят сторонники каждой из сторон. Немаловажной в экономической жизни предприятий остается роль компаний-работодателей как налоговых агентов при исчислении, удержании и перечислении в бюджет сумм налога на доходы физических лиц с работников. Неисполнение или ненадлежащее (неполное) исполнение обязанностей налогового агента может явиться причиной признания факта налогового правонарушения и наложения на предприятия санкций в виде штрафов, а также иных видов ответственности.

Опыт практической реализации вступившего с 1 января 2002 г. механизма взимания НДФЛ показал, что ожидаемые от реформы результаты не были достигнуты. Увеличение поступлений налога на доходы физических лиц произошло только по причине роста номинальных доходов населения в связи с общим повышением цен и незначительным увеличением реальных доходов в условиях современной экономики.

Ситуация в сфере формирования, распределения и накопления личных доходов остается проблемной. Продолжает увеличиваться разрыв между доходами самых бедных и богатых слоев населения, растет региональная поляризация доходов. Под воздействием сложившейся мировой конъюнктуры на продукты российского экспорта и соответствующего притока капиталов, в том числе в виде личных доходов, нарушается система ценообразования по всей товарной структуре, что ведет к постоянному росту цен, инфляции, издержек, обесцениванию реальных доходов населения.

Сторонники перехода на прогрессивные шкалы налогообложения доходов физических лиц показывают, что применяемая в настоящее время единая ставка налога на доходы физических лиц в совокупности с установлением размера необлагаемого минимума в несколько раз ниже реальных расходов налогоплательщика на поддержание нормальных условий жизни, что создает ситуацию, при которой налоговые обязательства распределены между плательщиками крайне неравномерно, без учета их реальной платежеспособности. В условиях плоской шкалы подоходного налогообложения удельный вес общих обязательных платежей в доходах малообеспеченных слоев населения становится существенно выше, чем у более обеспеченных.

Со стороны государства в отношении совершенствования расчетов по НДФЛ приоритетным остается увеличение размеров налоговых вычетов, повышение роли налоговых льгот. Кроме того, представляется целесообразным создание правовых инструментов для оценки налоговыми органами базы налогообложения физических лиц на основе так называемых «внешних признаков» богатства. Главной целью любой налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. Она призвана обеспечить более справедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам и упрощение налоговой системы в целом. При этом система администрирования налогов должна способствовать снижению уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.

Анализ конкретной сложившейся ситуации в работе бухгалтерии ООО «Сфера» по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ позволяет также выявить ряд моментов, требующих своего особого внимания. Одной из таких проблем является, с одной стороны, отсутствие на предприятии текстов ряда методических инструкций по учету НДФЛ, а с другой - недостаточное внимание к оформлению документов, подтверждающих право на тот или иной налоговый вычет. Налоговый вычет по НДФЛ предоставлялся ряду сотрудников по их устному заявлению, без подачи письменного заявления и подтверждающих документов; также был допущен ряд нарушений в области признания тех или иных фактов основанием для получения налогового вычета.

Так, дети двух работников предприятия обучаются на коммерческой основе за счет предприятия в высших учебных заведениях. Оплата за обучение произведена (производится) за счет средств предприятия под предлогом того, что с обучающимися заключены договоры, ответным обязательством обучающейся стороны по которым является трудоустройство на предприятии. Предприятие имело право так поступить, но по закону должно было учесть оплату за обучение членов семей соответствующих работников в составе их совокупного облагаемого дохода.

В 2012 году за дату начисления НДФЛ на предприятии, как в прежние годы, принимали не день фактической выдачи заработной платы работникам, а день ее начисления. Между тем, в соответствии с Налоговым кодексом, датой получения дохода считается дата выплаты дохода физическому лицу либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме, то есть налоговая база должна определяться с использованием кассового метода. Таким образом, в сложившейся практике ущемлялись имущественные интересы налогоплательщиков и, хотя бюджет не понес потерь от данной практики, нарушение порядка исчисления НДФЛ все равно имеет место.

Как было уже отмечено выше, на предприятии отсутствуют полные тексты методических инструкций, в деталях разъясняющих все особенности применения действующего законодательства по НДФЛ. Под предлогом перегруженного другими учетно-аналитическими работами, индивидуальные налоговые карточки, введенные в действие семь лет назад, на предприятии до момента исследования и сопутствующей ему проверки по существу оказались заполненными не полностью.

Один из работников предприятия приобрел туристическую путевку. При этом предприятие возместило ему половину ее стоимости, исходя из трудовых заслуг работника, опять же, не обеспечив произведенные компенсации какими-либо документационными основаниями. Также полученная в рамках компенсация сумма не была учтена как налогооблагаемый доход сотрудника, хотя она превышала установленные Налоговым кодексом 4 000 рублей и в части, превышающей указанную сумму, подлежала налогообложению по ставке 13%. Однако и в этом случае требовалось учесть соответствующую сумму в составе доходов данного работника, чего сделано не было.

В практике бухгалтерии ООО «Сфера» по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ были выявлены следующие типовые, распространенные в целом, ошибки:

·применение стандартных налоговых вычетов при отсутствии документальных на то оснований, оформленных должным образом, в частности, заявления на его предоставление;

·включение в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ всей суммы материальной помощи, а не части, превышающей не облагаемые налогом 4 000 рублей..

Различные авторы в своих научно-практических комментариях и в ответах на вопросы налогоплательщиков видят разные пути для совершенствования расчетов по НДФЛ на предприятии; ряд из них применим и для предприятия ООО «Сфера».

Одним из важнейших элементов системы управления экономикой в целом и отдельным предприятием в частности является планирование. Планирование позволяет, опираясь на конкретные данные предприятия, не только с высокой долей вероятности предсказать те или иные события хозяйственной жизни, но и подготовить для них необходимые ресурсы.

В свою очередь, одной из составляющих методики прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия, является прогнозирование валовых налоговых отчислений. Прогнозирование налогов способно стать заключением в предварительном расчёте обязательных платежей по результатам всей хозяйственной деятельности и по конкретным операциям с последующей оптимизацией. Именно оптимизация, а не минимизация, налоговых платежей наиболее отвечает насущным стратегическим потребностям предприятия. Само по себе налоговое прогнозирование реализуется как интеграционный процесс рационализации хозяйственной деятельности с позиции соответствия действующему налоговому законодательству и стратегии развития предприятия. Объектом данной деятельности становится интегрированная в единую совокупность условно-постоянная величина налоговых баз предприятия.

При налоговом прогнозировании важно, прежде всего, понимать, какие из фактов хозяйственной деятельности предприятия и какие из видов доходов сотрудников не образуют налоговой базы по НДФЛ.

К числу наиболее важных задач оптимизации налогового прогнозирования можно отнести:

) мониторинг и практическую оценку влияния на показатели деятельности субъекта хозяйствования действующей системы налогов и сборов, а также порядка их взимания;

) мониторинг и практическую оценку влияния на величину налоговой нагрузки конструктивно-методических материалов по отнесению затрат на издержки обращения и прибыль;

) анализ фактического и ожидаемого изменения цен и тарифов;

) состояние разработки и прохождения в законотворческих органах соответствующих законов и подзаконных актов, оценка возможности и сроков их введения в практику, т.е. оценка влияния изменений в налоговом законодательстве на финансовое состояние предприятия. В этих целях могут быть использованы три основных метода прогнозирования:

) детализированное моделирование;

) применение фактической налоговой ставки;

) определение эластичности налогов (способности налоговых отчислений реагировать на рост доходов).

Множество значений налоговых платежей представляет собой упорядоченные последовательности - временные ряды. При их прогнозе используются два подхода. При первом изучается прошлое поведение ряда и в предположении, что система не меняется во времени (не меняется законодательство, не меняется курс белорусского рубля), экстраполируется ряд на будущее без детального изучения самой системы.

Суть второго заключается в построении имитационной модели с изменениями параметров системы, выбирая из них оптимальные. Результатом реализации поставленной задачи должно быть создание имитационной модели для:

) среднесрочного и долгосрочного прогноза налоговых платежей;

) имитация ситуации изменения налогового законодательства.

Обычно временные ряды состоят из элементов:

) тренда - общей направленности изменений определённых значений, взятых на протяжённом отрезке времени;

) сезонных, или регулярных, колебаний;

) цикличных колебаний - они вокруг тренда, который возник на регулярной основе. Циклические колебания возникают в период до одного года. Они часто присутствуют в финансовых данных в соответствии со стандартным циклом деловой активности, состоящего из резкого спада, роста, бурного роста;

) случайных колебаний имеют непредсказуемую или мало предсказуемую природу Их анализ можно использовать для вычисления вероятности ошибок и оценки надёжности применяемых моделей прогнозирования. Компания может эффективно для неё перераспределять налоговую нагрузку по НДФЛ в течение года. Так, обозреватель сайта журнала «Главбух» Е. Мелконян рекомендует корректировать выплачиваемые в течение года суммы авансовых платежей по НДФЛ. Снизив сумму авансового платежа, уплачиваемого за девять месяцев, компания может обеспечить себе минимальные ежемесячные авансовые платежи на следующие полгода. Это даст экономию за счет более поздней уплаты средств в бюджет. Указанный вариант одной из схем налоговой оптимизации по НДФЛ, по мнению приведенного втора, относится к числу достаточно безопасных и напрямую нигде законом не воспрещается; он не приводит ни к неисполнению обязательств налогоплательщика (физического лица) или налогового агента (предприятия) по выполнению их обязанностей; он также не препятствует правильному расчету, исчислению и удержанию сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих перечислению в государственный бюджет. Таким образом, перераспределение авансовых платежей по НДФЛ в течение года можно признать одной из наиболее интересных схем осуществления налоговой оптимизации и рационализации налоговой нагрузки на предприятия по НДФЛ.

У налогоплательщиков имеются и другие возможности для уменьшения налоговой нагрузки. К ним в первую очередь следует отнести возможность оптимизации налогов. Это связано со следующими обстоятельствами.

Во-первых, законодательством устанавливаются немалое количество льгот по налогам, однако не все хозяйствующие субъекты используют их в полной мере. Во-вторых, немаловажное значение имеет правильное формирование учетной политики, поскольку налогоплательщику предоставляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплачиваемых налогов. В-третьих, снижение налогов возможно за счет использования посреднических договоров и т.д. Существуют и другие возможности оптимизации налогообложения на предприятиях и в организациях, например за счет организации простого товарищества, перехода на специальные налоговые режимы.

Оптимизация налогов является разновидностью экономической деятельности, поскольку в ее рамках осуществляются сделки, производятся в различной форме расчеты, оформляются некие документы. У этой деятельности есть вполне определенная экономическая цель - оптимизировать расходы по уплате налогов. Очень часто оптимизация налогов приводит к реорганизации предприятий и изменению документального оформления реальных товарно-денежных потоков.

Оптимизация налогов является более широким понятием и включает в себя минимизацию налогов. Термин «минимизация» несколько методически неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Таким образом, оптимизация налоговых платежей, производимая в пределах, не запрещенных напрямую законом, представляет собой законный способ решения хозяйственных задач.

На сегодняшний день имеется несколько наиболее распространенных схем оптимизации налогов, в частности налога на доходы физических лиц. Различные варианты предусматривают свои подходы к подобному налоговому планированию и разную степень минимизации налогового бремени. Схемы оптимизации позволяют экономить налоги с разной эффективностью, вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты и отсутствием дополнительных расходов. Все применяющиеся на сегодняшний день схемы минимизации налога на доходы физических лиц условно можно подразделить на три группы. К первой группе относятся схемы незаконного уклонения от уплаты НДФЛ, их применение в настоящее время недопустимо («зарплатные страховые схемы», «инвалидная схема» - перевод работников в общественную организацию инвалидов, схемы с иностранной компанией, схема с ученическими договорами и т.д.).

Например, схема выдачи компенсации за задержку заработной платы. Данная схема основана на том, что с сумм компенсации, начисляемых за задержку выплаты заработной платы, НДФЛ не взимается (Письмо МНС России от 27.12.2002г. № 04-1-06/1383-АТ533). Размер такой компенсации должен быть определен в коллективном договоре фирмы и ее сотрудников. При этом она может даже превышать размер, предусматриваемый в ст. 236 ТК РФ. При применении данной схемы вовремя выплачивается только часть заработной платы. Позднее, например, через месяц, работнику выдается как невыплаченная заработная плата, так и компенсация, которая не облагается НДФЛ. Однако, эта практика порождает риски, связанные с трудовыми спорами, спорами по поводу нарушения иных прав работников и связанными с ними судебными издержками.

Выдавая и компенсацию, и заработную плату, организация фактически увеличивает доход сотрудника. Поэтому для сохранения его на прежнем уровне, необходимо снизить размер заработной платы по трудовому договору. Величина экономии зависит от суммы компенсации, поэтому перед использованием схемы необходимо подсчитать, какую часть заработной платы платить официально по договору, а какую - в виде компенсации. Соотношение между этими выплатами организация может устанавливать по своему усмотрению. Однако, так как подобные схема напрямую нарушают трудовые права работников и препятствуют полноценному исполнению обязанностей налогоплательщиков, применение налогоплательщиками схем такого рода на сегодняшний день категорически неприемлемо.

Ко второй группе относятся методики снижения НДФЛ, которые, как показывает практика, рассматриваются государством в лице налоговых органов как схемы уклонения от уплаты НДФЛ. Однако, поскольку действующим законодательством прямых запретов на их использование не установлено, при детальности урегулирования всех существенных моментов, касающихся взаимоотношений участников таких моделей и тщательной проработанности всех условий, применения таких методик возможно. Хотя обоснование законности их применения с большой долей вероятности компания вынуждена будет доказывать в суде.

Это - дивидендные схемы оптимизации, использование компенсационных выплат, схема выплаты заработной платы с использованием механизма аутсорсинга и аутстаффингa и т.п.

Например, схемой аренды персонала («аутстаффингом») в настоящее время уже воспользовались десятки работодателей, в том числе - среди крупных производственных и финансовых компаний, в том числе зарубежных. Успешно на российском рынке работают компании, предоставляющие своим клиентам услуги подменного персонала и аренды персонала, а также управления кадрами - например, в странах СНГ работает отделение международной аутстаффинговой компании Manpower и её основной конкурент, компания Kelly Services. Аутстаффинг как схема оптимизации отношений с работниками и связанных с ними налоговых платежей, осуществляемых в том числе в порядке налогового агента, удобна по многим причинам; так, предприятие избавляется от необходимости ведения учета кадров в прежних объемах, избавляется от задач поиска, подбора и подготовки персонала, существенно снижается налоговая нагрузка на предприятие как на налогового агента. Существенно снижается вероятность и объемы возможных трудовых споров - ведь большинство сотрудников являются не сотрудниками компании, но сотрудниками кадрового агентства, именно оно заключило с ними трудовые договоры, и именно оно выплачивает сотрудникам заработную плату. Очевидно, что в подобных ситуациях, если у компании нет трудовых отношений с сотрудниками, которые работают по договору аутстаффинга, то и начислять НДФЛ вообще не нужно. Компания лишь перечисляет сумму, которую обязана заплатить по договору, а зарплату и все налоги им начисляет и удерживает их работодатель. Наконец, суммы, уплачиваемые аутстаффинговой компании, при применении самой компанией упрощенной системы налогообложения «доходы минус расходы» существенно снижают налогооблагаемую базу по УСН.

Прежде всего подобный способ приема на работу не только необходим компаниям, нанимающим персонал низкой квалификации, такой как строительных подсобных рабочих, численность которых обычно достаточно велика. Но таким же образом может приниматься и персонал достаточно высокой квалификации: так, по информации автора, именно в режиме аутстаффинга трудоустраивается большинство специалистов по продажам страховых продуктов в страховую компанию AIG (Группа Alico). Их численность, как правило, довольно велика. Ведь придется держать кадровую службу, а самое главное, платить налоги с заработной платы. Кроме того, некоторые компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения и имеют большой штат сотрудников, при помощи аренды персонала сохраняют критерий численности работающих, составляющий 100 человек.

Главный риск такого метода в том, что инспекторы могут установить, что сотрудник, работающий по договору аутстаффинга, имеет трудовые отношения не с кадровым агентством, где он числится, а с фирмой, на которой выполняет обязанности. В этом случае к предприятию будут применены санкции, согласно действующему законодательству: будут начислены не только НДФЛ, но и взносы во внебюджетные фонды, штраф, пени.

Применение методик в рамках данной группы в настоящее время, хотя и вызывает вопросы у налоговых органов, однако, при тщательной проработке механизма ее использования и разумном подходе, в большинстве случаев признается для налогоплательщиков законным способом выстраивания отношений с персоналом, имеющим экономическое основание. Например, в отношении аутсорсинга, это объясняется особенностями российского трудового законодательства и наличием опыта развитых стран в использовании института «заемного» труда.

К третьей группе относятся модели, которые следует рассматривать как правомерные с точки зрения действующего законодательства по практике налоговой оптимизации. Отсутствие фиктивности характера сделок и злоупотребления правом, наличие разумной деловой цели, добросовестность участников хозяйственных операций, обеспечивают максимальный уровень прозрачности и законности использования таких методик снижения налогового бремени.

Для применения таких моделей в настоящее время установлен «зеленый свет», сигнализирующий об отсутствии налоговых рисков (заключение договора возмездного оказания услуг, модель «Заработная плата в виде арендных платежей», модель «Продажа товаров сотрудником», кредитование сотрудников, уступка права требования, дарение, презенты партнерам по бизнесу и т.п.).

Внося новации в действующие нормативно-правовые акты, само государство часто предлагает налогоплательщику те или иные методы оптимизации. Например, компенсация транспортных расходов сотрудникам, чья работа носит разъездной характер, которая стала возможна с октября 2006 года в связи с изменениями, внесенными в Трудовой кодекс РФ. Для выплаты этой компенсации необходимо, прежде всего, чтобы передвижной (разъездной) характер работы был закреплен в трудовом договоре с сотрудником, а сумма компенсации утверждена внутренним правовым актом организации. В соответствии с п.1 ст.ст. 779, 781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

По отношению к договорам подряда или договорам возмездного оказания услуг, подразумевающим восполнение компенсационных издержек, применяются соответствующие нормы Гражданского кодекса. На основании п.2 ст.709 ГК РФ цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение. При этом не считаются вознаграждением за выполнение услуг различные компенсационные выплаты, например предусмотренное договором возмещение издержек исполнителя в виде оплаты ему стоимости проезда к месту выполнения услуг и стоимости проживания. Они не подлежат налогообложению НДФЛ и не составляют базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды. Еще один пример безопасных методов оптимизации, предлагаемый государственными органами - возмещение расходов при использовании личного мобильного телефона сотрудника в служебных целях. Данная позиция изложена, в частности, в письме Минфина РФ от 02.03.2006 № 03-05-01-04/43. Однако, важно иметь в виду, что общие суммы экономии на налоговых платежах при применении этого метода оптимизации не будут велики по своему объему.

По другую сторону от так называемых «налоговых схем» находятся методы налогового планирования. Налоговое планирование является разновидностью планирования как целенаправленной и качественно своеобразной деятельности, реализуемой на любом предприятии и имеющей свою специфику в виде постановки задач различной перспективы и отслеживания, контроля за их исполнением. В отличие от применения «налоговых схем», налоговое планирование является абсолютно законным методом оптимизации налоговой нагрузки организации, чем уже он весьма полезен для предприятия. При этом налоговое планирование - это непрерывный, сложный и кропотливый процесс анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и действующего налогового законодательства, который имеет мало общего с «налоговыми схемами». Налоговое планирование состоит из несколько этапов:

Определение текущей налоговой нагрузки организации. Прежде чем использовать «налоговые схемы», необходимо провести анализ текущей налоговой нагрузки и понять, а надо ли что-то оптимизировать?

. Формирование налоговой учетной политики организации. Грамотная учетная политика организации помогает оптимизировать налоговые платежи, используя методы, предлагаемые самим государством.

Применение специальных методов налогового планирования (схем). Выбор специальных методов налогового планирования ведется, прежде всего, с точки зрения безопасности и разумности. Кроме того, следует помнить, что главным признаком «схемы» с точки зрения государства является минимизация налогового бремени при отсутствии явной предпринимательской цели применяемых методов.

В последнее время одним из популярных вариантов оптимизации - стал отказ от схем, так как их применение может обойтись организации и руководству дороже. В этом случае налоговое планирование заключается в том, как с наименьшими издержками отказаться от применения схемы.

В условиях постоянно меняющегося законодательства налоговое планирование становится непрерывным процессом. Важно не пропустить изменения законодательства или трактовку положения закона официальными органами, которые чтобы своевременно внести изменения в правила учета, в схему начисления налогов; оформление отдельных льгот или, наоборот, отказ от них.

В первую очередь решение вопросов возможной минимизации налога на доходы физических лиц автоматически связано с использованием различных налоговых вычетов. Актуальное значение для большинства налогоплательщиков имеет также льгота, предоставляемая им в виде доходов, не подлежащих налогообложению. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, достаточно обширен и включает в себя более 30 видов необлагаемых доходов физических лиц, К ним отнесены пенсии, пособия, стипендии, компенсационные выплаты, алименты, суммы грандов, премий и призов, медицинские расходы, процентный доход по вкладам в банках и др.

Достаточно весомы имущественные налоговые вычеты, которые предоставляются налогоплательщику в случаях продажи им жилого дома, квартиры, дачи и иного имущества, а также при покупке или строительстве жилья. В основе налогового планирования, связанного с приобретением жилья, лежит точное соблюдение буквы закона, верное применение налоговых вычетов. Обратим внимание на некоторые моменты, связанные с приобретением жилья и его продажей.

В случае приобретения жилья имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу лишь один раз в жизни. Он дается на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговые органы.

При покупке жилья в общую совместную собственность его собственники вправе письменным заявлением установить, кто и в какой доле будет получать вычет.

Иногда организация оказывает помощь своему работнику в приобретении жилья (выдача займа, материальная помощь, приобретение квартиры и т.п.). Однако вычет на приобретение жилья не применяется в тех случаях, когда оплата расходов для налогоплательщика производится за счет средств работодателя. Поэтому при выдаче на указанные цели займа или материальной помощи оплату следует производить непосредственно физическому лицу.

В случае продажи жилья размер имущественного налогового вычета зависит от срока нахождения недвижимости в собственности налогоплательщика: до 5 лет - 1 млн.руб., свыше 5 лет - в сумме, полученной владельцем при продаже этого имущества.

Указанный вычет может применяться налогоплательщиком неоднократно, в зависимости от количества проданных объектов недвижимости. Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании года.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой или совместной собственности, размер льготы распределяется между совладельцами. При этом размер имущественного налогового вычета каждого совладельца пропорционален его доле в этом имуществе. В случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, возможна также договоренность между сторонами.

Наконец, при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют отдельные категории налогоплательщиков. К ним относятся физические лица, выступающие в качестве предпринимателей, частных нотариусов; лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера; лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, использование произведений науки, литературы и искусства и т.д.

Общая налоговая нагрузка физического лица и организации, рассчитываемая как отношение сумм уплаченных ими налогов к сумме чистых доходов (прибыли), зависит не только от величины налога на доходы физических лиц, но и от ЕСН и налога на прибыль. Причем связь между налоговыми базами указанных налогов носит довольно сложный характер. Поэтому с целью минимизации налогообложения организация - работодатель может передавать работнику имущество или денежные средства на постоянной основе следующими основными способами:

·оплата труда (в том числе премии);

·вознаграждение по договору гражданско-правового характера;

·вознаграждение индивидуальному предпринимателю без образования юридического лица (ПБОЮЛ);

·выплата дивидендов акционеру;

·дарение имущества или денежных средств, выплата премии из чистой прибыли.

Оплата труда (включая премии). Суммы заработной платы и премий уменьшают налогооблагаемую прибыль, но одновременно они облагаются налогом на доходы физических лиц (ставка 13%) и социальными взносами в соответствии со ставками регрессивной ставки ЕСН.

Выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера. Преимущество состоит в том, что в данном случае в составе ЕСН не уплачиваются взносы в фонды обязательного социального страхования. Однако подобные договора не дают права на отпуск работника и оплату временной нетрудоспособности.

Выплата вознаграждения индивидуальному предпринимателю. Организация заключает договор гражданско-правового характера с ПБОЮЛ, поэтому при данной форме отношений между сторонами имеются те же недостатки, что и в предыдущей схеме. В то же время ставка ЕСН для индивидуального предпринимателя низкая и применение им регрессивной шкалы по собственным доходам не зависит от каких-либо условий; при этом нагрузка перераспределяется между сторонами в пользу сторонами в пользу организации, поскольку плательщиком ЕСН выступает предприниматель.

Выплата дивидендов. В данном случае организация их физическому лицу - акционеру из чистой прибыли, применяя ставку 6%, с 01.01.2005г. - 9%. Единый социальный налог на дивиденды не начисляется. Однако доход физического лица облагается дважды: один раз в составе прибыли и второй раз - как дивиденды.

Дарение имущества. Организация может подарить физическому лицу имущество (денежные средства) или выплатить ему премию из чистой прибыли в виде материальной помощи. При этом сумма таких расходов не уменьшает налогооблагаемой прибыли. ЕСН не начисляется. Сумма имущества и денежных средств облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ на предприятии

Проделанная работа позволяет сделать ряд рекомендаций по совершенствованию учета и анализа расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятии ООО «Сфера».

Эти рекомендации мы хотели бы свести к следующим пунктам:

) совершенствование информационной базы предприятия по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц. Необходимо обеспечить единую систему сбора, фиксации и хранения информации, существенной для правильного исчисления налога на доходы физических лиц, в частности, первичной документации, предоставляемой налогоплательщиками - сотрудниками ООО «Сфера», дающими им право на налоговые вычеты.

Учитывая высокий уровень текучести кадров на позициях менеджеров по продажам, продавцов-кассиров и иных линейных позициях, становится очевидно, что при высоком уровне «текучки» персонала существенно возрастает риск необоснованного предоставления налогового вычета; сотрудник, получивший налоговый вычет на предыдущем месте работы, допустим в январе-феврале 2013 г. и перешедший в мае 2013 г. на работу в ООО «Сфера» при формальном наличии оснований на налоговый вычет, может вновь подать заявление на налоговый вычет.

Однако, учитывая практику судебных споров по налоговой тематике, данные действия со стороны предприятия признаются недопустимыми. Учитывая сложившуюся на предприятии ООО «Сфера» порочную практика предоставления налоговых вычетов без своевременного предоставления дающих на то право документов, то есть фактически по устному заявлению сотрудника, риск совершения ошибки при выполнении предприятием обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ, существенно возрастает;

) увеличение исполнительской дисциплины как сотрудников предприятия, так и сотрудников бухгалтерии в частности. Это мероприятие нацелено, прежде всего, на обеспечение первого мероприятия, и носит организационный характер. Влияя на внутреннюю мотивацию сотрудника, повышая осознание им ответственности за свои действия, мы, с другой стороны, снимаем часть ответственности с самого предприятия и снижаем уровень возможной неудовлетворенности принимаемыми управленческими решениями. По отношению к задаче обеспечения правильного осуществления функции предприятия как налогового агента по НДФЛ это мероприятие будет способствовать осознанию сотрудниками совей роли непосредственно как плательщика данного налога, что положительно скажется на складывающихся производственно-организационных отношениях;

) внедрение в практику предприятия по ряду позиций современных кадровых технологий, в частности, аутстаффинга. В частности, для магазинов, расположенных на территории Санкт-Петербурга, практику аутстаффинга можно ввести, опираясь на действующие предложения отечественных кадровых компаний по предоставлению торгового персонала. Подобное предложение есть у российской компании «Аванта Персонал», из иностранных - у Kelly Services. В данном случае у ООО «Сфера» существенно будет снижена налоговая нагрузка в связи с выполнением обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ, а с другой стороны, предприятие сможет в установленном законом уведомительном порядке перейти на использованием упрощенной схемы налогообложения по формуле «доходы минус расходы», не рискуя нарушить установленные Налоговым кодексом РФ лимиты по численности персонала для предприятий, применяющих УСН. Выплаты, которые будет регулярно совершать ООО «Сфера» в пользу аутстаффинговой компании, позволят существенно снизить налогооблагаемую базу по единому налогу, чем в целом будут способствовать оптимизации величины налоговых платежей, совершаемых предприятием. Предложенные варианты действий по совершенствованию учета и анализа расчетов с бюджетом по НДФЛ могут быть реализованы на предприятии ООО «Сфера» уже в текущем, 2013 г.; тому не препятствуют ни организационные, ни налоговые обстоятельства. Подать уведомление о переходе на УСН после заключения договора с аутстаффинговой компанией и переводом большей части торгового персонала за штат предприятие успеет даже до конца текущего года, что позволит им завершить текущий и вступить в новый год в более комфортных с точки зрения исполнения обязанностей как участника налоговых отношений.

Реализация части указанных мероприятий, в частности, совершенствование информационной базы предприятия по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц, потребует проведения обеспечительных мероприятий. Некоторые из них уже были рассмотрены возможно, потребуется внесение изменений в должностные инструкции, ознакомление с ними штатного и заштатного персонала. Однако, нам представляется, что с учетом того экономического эффекта, который дает налоговая оптимизация, затраты на данные мероприятия оправданы.

Заключение

Проведённое исследование учета и анализа расчётов по налогу на доходы физических лиц, отдельных его проблем и возможных путей совершенствования на примере предприятия ООО «Сфера» позволяет сделать следующие выводы:

) экономическая сущность налогообложения раскрывается в централизованном, осуществляемом уполномоченными органами государственной власти, присвоение и перераспределении через бюджеты различного уровня части произведенного национального продукта, осуществляемом в соответствии и во исполнение соответствующих норм законодательства и в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) местного самоуправления, решения социально значимых задач и реализации важных национальных проектов;

) налогообложение доходов физических лиц - одна из старейших форм реализации налоговой политики государства в истории человечества. В Российской Федерации налог на доходы физических лиц (НДФЛ, подоходный налог) является федеральным налогом и на основании статьи 13 Налогового кодекса РФ обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 г. НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач. Элементами налогообложения доходов физических лиц являются перечень установленных законом плательщиков налогов, а также объект налогообложения по НДФЛ, налоговая база, ставка налога, срок уплаты и предоставления налоговой декларации, прочие обстоятельства налогообложения, предусмотренные главой 23 Налогового кодекса РФ.

) в соответствии со Статьей 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ являются физические лица - как налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Понятия налогового резидента и налогового нерезидента также установлены Налоговым кодеком РФ. Предприятия и индивидуальные предприниматели как работодатели выступают в роли налоговых агентов, то есть на них законом возложена обязанность исчисления по полученным доходам налогоплательщиков, удержания и уплаты в бюджет сумм налога на доходы физических лиц. По отдельным видам доходов и по отношению к разным категориям налогоплательщиков законом установлены различные ставки налога;

) расчеты по НДФЛ подлежат обязательному отражению в системе бухгалтерского учета предприятия в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Приказа Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». В соответствии с действующими правилами и положениями по бухгалтерскому учету, указаниями и разъяснениями, сформированными письмами Минфина России, а также в связи со сложившейся практикой бухгалтерского учета налогов, начисление налога на доходы физических лиц в бухгалтерском учете осуществляется с помощью бухгалтерских проводок по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 75 «Расчеты с учредителями» (уплата НДФЛ с сумм прибыли от деятельности предприятия, распределенной между учредителями предприятия);

) нами было проведен анализ учета расчетов по НДФЛ на предприятии ООО «Сфера», выявлены основные его черты и противоречия. Проведенный анализ расчетов по НДФЛ на предприятии позволяет заключить, что в целом принятые на предприятии процедуры соответствуют действующему налоговому законодательству. Однако. Однозначного соответствия выявит не удалось: был установлен ряд отклонений от требований налогового законодательства, а также нерациональные налоговые решения. Также был выявлен ряд недостатков в фактически применяемом в настоящее время на предприятии порядке исчисления и уплаты сумм НДФЛ, что требует от руководства предприятий осуществления корректирующих мероприятий. С другой стороны, действующее в настоящее время налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете, а также сложившаяся практика делового оборота и предложения на рынке услуг аутстаффинга, позволяет предприятию существенно оптимизировать свои налоговые платежи, в частности, по исполнению обязанностей налогового агента при исчислении НДФЛ и его перечислении в государственный бюджет.

) в целях совершенствования учета и анализа расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятии ООО «Сфера» рекомендуется совершить такие мероприятия, как совершенствование информационной базы предприятия по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц; увеличение исполнительской дисциплины как сотрудников предприятия, так и сотрудников бухгалтерии в частности; внедрение в практику предприятия по ряду позиций современных кадровых технологий, и прежде всего - аутстаффинга. Переход на аутстаффинг части торгового персонала позволит ООО «Сфера» существенно снизить налоговую нагрузку на предприятие в связи с выполнением обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ, а с другой стороны, предприятие сможет в установленном законом уведомительном порядке перейти на использованием упрощенной схемы налогообложения по формуле «доходы минус расходы», не рискуя нарушить установленные Налоговым кодексом РФ лимиты по численности персонала для предприятий, применяющих УСН. Несмотря на те затраты, которых потребует реализация указанных мероприятий, они считаются полезными, так как с учетом того экономического эффекта, который дает налоговая оптимизация, затраты на данные мероприятия оправданы.

Список использованной литературы

1.Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.). С поправками от 30 декабря 2008 г. - <http://www.consultant.ru/popular/cons/>

.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. В редакции от 23 июня 20132 г. [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).

.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (в редакции от 23 июля 2013 г.) [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).

.Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» // Российская газета. - 1992 г. - 13 марта 1992 г. (утратил силу).

.Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» В редакции от 23 июля 2013 г. [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).

.Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». В редакции от 23 июля 2013 г. [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).

.Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В редакции от 23 июля 2013 г. [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).

.Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).

.Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283) [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).

.Письмо Минфина России от 20.01.2003г. № 04-04-04/4 [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).

.Письмо Минфина РФ от 02.03.2006 № 03-05-01-04/43 [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).

.Письмо Минфина России от 26.09.2012 № 06-04-12/01-664 «Об установлении нормативов отчислений налога на доходы физических лиц в бюджеты городских округов» [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).

.Аникин, Б.А. Аутсорсинг и аутстаффинг: Высокие технологии менеджмента : учебное пособие / Б.А. Аникин, И.Л. Рудая. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 320 с.

.Ашмарина Е.М. Налоговое право / Е. М. Ашмарина, Е. С. Иванова, Е. В. Кудряшова, Т. Д. Мыктыбаев. - М.: КноРус, 2011. - 240 с.

.Баканов С.А. Система статистических показателей налогообложения доходов физических лиц // Налоги. - 2010. - №11. - С. 34-37.

.Боброва А.В. Разработка критериев налоговой оптимизации // Актуальные вопросы экономики, налогообложения и налогового права. Приложение к ж. «Налоги и финансовое право». - 2007. - № 2.

.Вилкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник. - М.: Юрайт, 2011. - 634 с.

.Вилкова Е.С., Тарасевич А.Л. Концептуальные основы реформирования налога на доходы физических лиц в России: Монография.- СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010.- 212 с.

.Главбух: Сайт журнала «Главбух» о налогообложении бухгалтерском учете - <http://www.glavbukh.ru>

.Гущина И.Э. Исчисление и учет налога на доходы физических лиц // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2007. - № 1.

.Ефремова О.Н. Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления // Горячая линия бухгалтера. - №№ 15-16, август 2008 г.

.Ефремова О.Н. Налогосберегающие схемы выплаты доходов физическим лицам // Горячая линия бухгалтера. - № 15-16, август 2008 г.

.Заявляем социальный вычет на обучение, оплаченное в 2012 году // Главбух. - 4 сентября 2013. <http://www.glavbukh.ru/art/20566>

.Ильин, А.Ю. Налоговый контроль за расходами физических лиц // Право и экономика. - 2007. - № 1. - С. 66-68.

.Ковалев В.В. Финансы: Учебник. - М.: Проспект, 2009. - 512 с.

.Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учебное пособие. - М., Финансы и статистика, 2011. - 688 с.

.Ковалева А.М., Лапуста М. Г., Скамай Л. Г. Финансы фирмы: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 493 с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 841 с.

.КонсультантПлюс. Справочная правовая система. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» - <http://www.consultant.ru>

.Лавник Р.В. Налог на доходы физических лиц: его значение для бюджетов регионов Российской Федерации // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - №4. - с. 11-14.

.Налоговый спор: можно ли предоставить вычеты по НДФЛ сотруднику без справки с прошлой работы // Главбух. - 3 сентября 2013. <http://www.glavbukh.ru/art/20896>

.Нестеров С.Е. Нюансы налоговой проверки по НДФЛ // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. № 9.

.Официальный сайт компании Kelly Services - http://www.kellyservices.ru/

.Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для бакалавров. - М.: Юрайт, 2012. - 899 с.

.Попова О.В. Семь способов оптимизации НДФЛ // Практическая бухгалтерия. - 2008. - № 2.

.Рейтинг безопасности налоговых идей за август: Налог на прибыль, НДФЛ и страховые взносы / Е. Мелконян // Главбух. - 2 августа 2013 г. <http://www.glavbukh.ru/art/20864#comment>

.Реформа налогообложения доходов населения в России: результаты в 2000-2007 гг. / Л. Анисимова [и др.] ; Ин-т экономики переход. периода. - М.: ИЭПП, 2008. - 256 с.

.Услуги по аренде персонала: Официальный сайт кадровой компании ManPower CIS - <http://www.manpower.ru/employers/>

.Финансовый менеджмент / Под ред. проф. Е.И. Шохина. - М.: КноРус, 2011. - 408 с.

.Чухнина Г.Я., Голованова В.С. Основные пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // Вестник Волгогр. гос. ун-та. Сер. 3, Экономика. - 2011. - № 1 (18). - С. 177-182.

.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 5-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 448 с.

.Шмелев Ю.Д. О налоговом механизме перераспределения доходов // Финансы. - 2008. - №9. - С.42-46.

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Национальный открытый институт России г. Санкт-Петербург

Больше работ по теме: