Учет и анализ кредиторской и дебиторской задолженности

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ









ДИПЛОМНАЯ РАБОТА



Тема: Учёт и анализ кредиторской и дебиторской задолженности поставщиков и покупателей и ее влияние на финансовое состояние

организации                                                                                                   


Студент                        Терентьева Ольга Геннадиевна                             

                                                                                              (ФИО)                                                                  (подпись)


Руководитель                      Варнакова Галина Федоровна                               

                                                                                              (ФИО)                                                                  (подпись)


Рецензент                    Киндерова Татьяна Петровна                                                          (ФИО)                                                                                                (подпись)






Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

                                               

(Ф.И.О.)


«       »                                   


Ульяновск 2006

Содержание

Введение……………………………………..…………………………………………..

3

Глава 1 Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и покупателями...

6

1.1 Экономическая сущность, необходимость и формы расчетов…………………..

6

1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и покупателями……………………………………………………………………………

19

Глава 2 Учет и контроль расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия ОАО «Редуктор»…………………………………………………………

24

2.1 Учет и порядок расчетов с поставщиками на примере предприятия ОАО «Редуктор»……………………………………………………………………………….

24

2.2 Учет и порядок расчетов с покупателями на примере предприятия ОАО «Редуктор»……………………………………………………………………………….

32

2.3 Контроль расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия ОАО «Редуктор»………………………………………………………………………...

41

2.4 Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями и порядок списания просроченной задолженности на предприятии ОАО «Редуктор»………..

44

2.5 Основные направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии ОАО «Редуктор»……………………………………..

49

Глава 3 Анализ расчетов с поставщиками и покупателями на примере ОАО «Редуктор»……………………………………………………………………………….

51

3.1 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности….....

51

3.2 Анализ оборачиваемости и сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности…………………………………………………………..

57

3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия………………………

61

Заключение………………………………………………………………………………

65

Список использованных источников………………………………………………….

69

Введение

С переходом России на рыночные отношения прежние хозяйственные связи между ресурсопроизводителями и другими организациями разрушились. Предприятия стали испытывать дефицит материально-технических ресурсов, необходимых для производства. Предприятия испытывали большую нехватку денежных средств для приобретения средств производства. Многим предприятиям пришлось сократить производство или закрыть вовсе, многие предприятия стали убыточными.

Разрушение системы централизованных поставок ресурсов по фондам и лимитам не привело к созданию условий для формирования свободного рынка средств производства. Предприятия-монополисты, преобладающие в ресурсопроизводящих отраслях, воспользовались правом свободного повышения цен на продукцию, что позволило им получать высокие доходы при сокращении объемов выпуска продукции. Для разрешения трудностей в формировании рыночных связей между поставщиками и потребителями требуется экономическое регулирование рынка. Такое регулирование носит не административный, а финансово-экономический характер.

Отношения между поставщиками и производителями меняются, развивается российское законодательство, появляются новые формы расчетов, в том числе благодаря развитию информационных технологий.

Без четкого учета состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками любое принимаемое решение вполне может быть ошибочным.

От правильности, своевременности расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями во многом зависит эффективность использования финансовых ресурсов и платежеспособность предприятия. Этим объясняется актуальность выбранной темы.

Целью исследования являлось проведения анализа состояния кредиторской и дебиторской задолженности и её влияние на финансовое состояние организации. Исходя из цели, были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, изучить их дебиторскую и кредиторскую задолженность;

- проанализировать состояние расчетов в ОАО «Редуктор»;

- рассмотреть состояние учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- разработать пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования выбран ОАО «Редуктор» г.Барыша Ульяновской области.

История завода начинается с 27 сентября 1935г. Приказом № 144 от 21.09.1935г. треста «Средлес» г. Куйбышева на территории завода был образован Барышский автотранс с небольшими мастерскими по ремонту автомобилей, на котором работало 75 человек.

18 марта 1944 г. это небольшое предприятие было преобразовано в Авторемонтный механический завод и передано в подчинение Главстройлеса Министерства промышленности строительных материалов.

В 1952 г. был открыт литейный цех, и с 9 июня 1952г. приказом № 119 завод был переименован в Барышский механический завод общего машиностроения. Завод выпускал продукцию для цементной и стекольной промышленности: пробковые краны, шламовые задвижки, рольганги, домкраты, вагонетки, тачки, бронеболты, лебёдки, и др.

С 1958г. началась подготовка к выпуску серийной продукции – червячных редукторов.

В 1966г. завод переименован в Барышский редукторный завод, в 1959г. было выпущено 2000 редукторов, в 1965г. было выпущено 20000 редукторов.

Редукторы используются во всех отраслях народного хозяйства в приводах машин и механизмов для изменения крутящего момента и частоты вращения. Поэтому редукторы поставлялись во все концы страны, а также за границу - в более чем 30 стран мира.

При написании дипломной работы были использованы сведения первичной и сводной документации, бухгалтерской и финансовой отчетности анализируемого предприятия, экономическая литература по изучаемой проблеме, а также личные наблюдения. Методами исследования являются: монографический, балансовый и другие


Глава 1 Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Экономическая сущность, необходимость и формы расчетов

В современных условиях с переходом к рыночным отношениям у предприятий произошло расширение самостоятельности в плане производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг. В процессе производства предприятия вступают в различные хозяйственные связи, являющиеся необходимым условием его деятельности, обеспечивающим бесперебойность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. В процессе хозяйствования организации и предприятия постоянно осуществляют расчеты с поставщиками при получении необходимых материалов, топлива, энергии и прочих материальных ценностей, с подрядчиками за оказанные услуги, а также с покупателями по поставкам продукции, товаров и заказчиками по оказанию услуг. Все эти операции завершаются расчетом. Расчеты представляют собой систему организации и регулирования платежей по денежным требованиям и обязательствам. Основное назначение расчетов заключается в обслуживании денежного оборота.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках. Денежными средствами производятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие материально – производственные запасы, с покупателями за купленные ими товары, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям [19, с. 421].

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей [18, с. 350].

Безналичные расчеты осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а так же векселей и чеков, проведением взаимозачета, прекращение обязательств продажей дебиторской задолженности по договору уступки права требования (цессии). Применение безналичных денежных потоков сокращает потребность предприятия в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств, а так же обеспечивает их сохранность [19, с.422].

К нетоварным операциям относят расчеты с научно – исследовательскими организациями, учебными заведениями, жилищно – коммунальными организациями, расчеты по претензиям покупателей и т.д.

К товарным операциям относят: куплю-продажу материальных ценностей, сырья, готовой продукции т.д. [19, с. 490].

Все счета по учету расчетов объединены в плане счетов в разделе VI «Расчеты», так как имеют одну и ту же экономическую характеристику по назначению и структуре. По отношению к балансу – активные, если отражена дебиторская задолженность; пассивные, если кредиторская задолженность. Все расчетные счета могут быть активно-пассивными, в этом случае сальдо показывается в балансе развернуто [17, с. 38].

Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» (с изменениями от 3 марта 2003г., 11 июня 2004г.) определяет формы и регулирует осуществление безналичных расчетов, а также определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов. Настоящая часть Положения распространяется на следующие формы безналичных расчетов:

-  расчеты по платежным поручениям;

-  расчеты по инкассо;

-  расчеты по аккредитиву;

-  расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются поставщиками и покупателями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими банками [3; 22 с. 350].

Все операции осуществляются по банковским счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленного в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

- распоряжение покупателя о списании денежных средств со своего счета и их перечисление на счет получателя средств;

- распоряжение поставщика средств на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств [22, с. 351].

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения [3].

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет поставщика или другой организации, открытый в этом или другом банке [19, с. 432].

В соответствии с условиями договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг поставщикам или для осуществления периодических платежей, когда покупатель дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы с его счета на счет получателя средств. Отгрузив продукцию, материальные ценности, или выполнив работы и услуги, поставщик выписывает счет на оплату на имя покупателя и платежное требование. Оплата подтверждается штампом банка плательщика, который первый экземпляр этого документа отсылает в банк поставщиками, который в свою очередь зачисляет поступившие деньги на счет своего клиента и извещает его об этом выписками банка [3].

Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Применяются они, когда расчеты между покупателем и поставщиком носят не переодический, разовый характер. При аккредитивной форме расчетов банк плательщика поручает банку поставщика оплатить стоимость материалов или услуг на условиях, указанных в аккредитивном поручении. Аккредитив выдается на договорной срок, но этот срок, по согласованию покупателя и поставщика, может быть продлен (пролонгирован) [19, с. 92].

Все счета оплаченные аккредитивом посылаются покупателю для контроля, правильности списания сумм с аккредитива. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива [3].

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями. Порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву плательщиком банку-эмитенту определяется в договоре между плательщиком и банком-эмитентом [16, с. 186].

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком – эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предъявленного согласования с получателем средств. Безотзывной аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств [3; 18; 20].

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно – платежной дисциплины [16, с. 187].

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков [3].

Чекодержатель – это юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщик - это банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате [3; 20, с. 84].

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке) [3].

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование поставщика по основному договору к покупателю об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором [18,. с. 352].

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта покупателя расчеты платежными требованиями осуществляются на оплату расчетных документов за газ, воду, канализацию, услуги связи [19, с. 492].

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней. При акцепте платежных требований заявление составляется в двух экземплярах, первый из которых оформляется подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика.

Покупатель вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям предусмотренным в договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключенному договору [20,. с. 78].

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств на основании договора получатель средств указывает «без акцепта» а также дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания. Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие [20, с. 79].

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

-  в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

-  для взыскания по исполнительным документам;

-  в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения [3; 18; 4 с. 54].

На практике часто используются другие виды безналичных расчетов между поставщиками и покупателями. Например, расчеты путем зачета взаимных требований.

Взаимозачеты проводятся тогда, когда между организациями заключены два отдельных самостоятельных договора на поставку продукции или оказание услуг, а расчет денежными средствами не производятся [25, с. 248].

Зачет взаимных требований может быть произведен либо по заявлению одной из сторон, либо по соглашению сторон. Заявление необходимо составлять в безусловном порядке, не ожидающем согласия другой стороны на провидение взаимозачета. Сделка по провидению взаимозачета вступает в силу с момента получения заявления другой стороной. Заявление может составляться лишь после акта сверки расчетов взаимной задолженности [25, с. 248].

Требования, которые не могут быть предъявлены к зачету: взыскание алиментов, не допускается зачет требований, по которым истек срок исковой давности, если сторона заявила о применении срока исковой давности, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, пожизненное содержание, в договоре оговорена недопустимость зачета.

Для уменьшения риска неоплаты или несвоевременной оплаты поставщик может прибегнуть к вексельной форме расчетов. Вексель представляет собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее владельцу бесспорное право по истечении срока обязательства или досрочно требовать с должника уплаты обозначенной на векселе денежной суммы [19, с. 497].

Вместо денег в счет оплаты товаров, работ или услуг может выдаваться вексель третьего лица или собственный, простой либо переводной.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит ничем не обусловленное предложение указанному в векселе плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя в указанный срок. Плательщик посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить переводной вексель в срок. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно – расчетного документа.

Простой вексель содержит простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму денег до наступления срока платежа по совершенным торговым сделкам [19, с. 498].

Вексель третьего лица – это вексель, выпущенный организацией, не являющийся стороной сделки, и передающий покупателем продавцу по индоссаменту. В качестве векселя третьего лица может выступать как товарный, так и финансовый вексель.

Товарные векселя выдаются покупателями поставщикам товаров (работ, услуг) в целях оформления предоставления коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг) [19, с. 499].

Финансовые являются самостоятельным объектом купли – продажи, то есть полностью выполняют функции ценной бумаги и выдаются организациям – заимодавцам в удостоверение отношений денежного займа.

По беспроцентному векселю при погашении уплачивается только его номинальная стоимость. Вексель считается процентным, если векселедержатель обусловил, что на вексельную сумму должны начисляться проценты. При этом проценты начисляются и уплачиваются только при погашении векселя и доходом по ним является маржа.

Дисконтный вексель – вексель, который приобретается по цене ниже номинала, а погашаются по номинальной стоимости [19, с. 502].

Кроме безналичных расчетов применяются часто и расчеты наличными денежными средствами. Учет и расчеты по наличным денежным средствам регулируется законодательными актами. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу. Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием. В кассу наличные денежные средства поступают в результате платежей от покупателей за товарно-материальные ценности и услуги [19, с. 424].

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, а выдача денежных средств осуществляется по расходным кассовым ордерам, платежным требованиям. Выдача наличных средств осуществляется для расчетов с поставщиками сырья, материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ.

Одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности является продажа по договору уступки права требования (цессии). Он предполагает переоформление первоначального договора, где в качестве одной из сторон будет выступать другая организация, которая приобретает не только право требовать погашение долга, но другие права и обязанности первоначального кредитора, вытекающие из договора, по которому возникла дебиторская задолженность. Для того чтобы переуступить право требования дебиторской задолженности, не требуется согласие должника. Его следует только известить о переводе долга новому кредитору.

Важным моментом является то, что по договору цессии права передаются в полном объеме, т. е. новый кредитор может требовать от должника не только выплаты основного долга, но и уплату штрафов, пеней, неустоек.

К договору цессии прилагаются документы, подтверждающие сам факт задолженности, а также ее размер. Таким документом, в частности, может быть акт сверки взаимной задолженности кредитора и должника [25, с.249].

С 1 июля 2002 года вступил в силу новый КоАП Российской Федерации. Согласно статье 15.1 этого документа, за превышение установленного лимита организация и её руководитель также могут быть оштрафованы. Предприятию придётся заплатить от 40000 до 50000 рублей, а руководителю – от 4000 до 5000 рублей.

Как видно, санкции за нарушение лимита расчётов наличными деньгами смягчились. Но есть способы, которые позволяют заплатить партнёру больше 60000 рублей наличными и при этом не нарушать закон.

Если у предприятия возникла необходимость заплатить поставщику наличными более 60000 рублей, то можно заключить с ним несколько договоров. При этом каждый контракт должен составляться на сумму, не превышающую установленного лимита.

Естественно, что помимо договоров в этом случае надо также отдельно оформлять и все остальные документы (счета-фактуры, накладные, счета и другие).

Обратим внимание, что если по одному договору будет осуществляться несколько поставок по отдельным первичным документам, то при расчёте лимита будет учитываться общая сумма наличных платежей по всем поставкам.

Однако не всегда данный способ может применяться. Например, если приобретается имущество, стоимостью больше 60000 рублей. В этом случае можно использовать другие варианты расчётов.

Ковалёв А.И. выделяет принципы организации безналичных расчётов [39, с. 102] представленные далее.

1.Документальность. Платежи со счетов производятся банковскими или другими расчётными учреждениями только по письменному распоряжению клиентов либо по приказу судебных или иных органов, которым законодательно представлено данное право. Распоряжение о списании средств со счёта может быть дано:

- путём выписки документа единообразной формы, содержащего приказ (поручение) о списании средств;

- в форме согласия оплатить предъявленное требование (акцепт).

В отдельных случаях банковские учреждения имеют право самостоятельно списывать средства со счётов организации в безакцептном порядке по требованию кредитора. Указанное право должно быть предусмотрено договором между клиентом и банком, а также основным договором между организациями-контрагентами. Отдельно необходимо упомянуть о принудительном списании средств со счетов организаций. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путём обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Налоговый орган направляет в банк инкассовое поручение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств. Указанное поручение подлежит безусловному исполнению банком в очерёдности, установленной гражданским законодательством.

2. Срочность. Этот принцип относится в основном к порядку и срокам обработки документов банковскими учреждениями, срокам списания и зачисления средств на счета. Различными инструктивными документами Банка России установлены унифицированные сроки обработки платёжных документов в коммерческих банках и расчётно-кассовых центрах Банка России. В частности, общий срок безналичных расчётов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта Российской Федерации и пяти операционных дней в пределах Российской Федерации.

3. Обеспеченность платежа. Этот принцип подразумевает осуществление платежей со счета в пределах имеющихся на нём сумм.

При наличии на счёте денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счёту, списание средств со счёта осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, то есть в так называемой календарной очерёдности [11].

При недостаточности денежных средств на счёте для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очерёдности:

а) в первую очередь происходит списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счёта для удовлетворения требований о возмещении вреда, причинённого жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

б) во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчётов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в) в третью очередь осуществляется списание по платёжным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчётов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям государственные социальные страховые фонды;

г) в четвёртую очередь происходит списание по платёжным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

д) в пятую очередь происходит списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

е) в последнюю очередь осуществляется списание по другим платёжным документам в порядке календарной очерёдности.

Списание средств со счёта по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очерёдности поступления документов [11].

4. Свобода выбора форм безналичных расчётов. Действующим законодательством установлены несколько форм расчётов и видов платежей, которые организации-контрагенты могут выбирать по своему усмотрению: а) расчёты платёжными поручениями; б) расчёты по аккредитиву; в) расчёты чеками; г) расчёты по инкассо. Каких-либо ограничений со стороны банка по выбору форм расчётов не допускается.

5. Унификация платёжных документов. Законодательно установлено, что расчётные документы оформляются на бланках единообразной формы в бумажном или электронном видах. Расчётные документы должны содержать следующие реквизиты:

- наименование расчётного документа и код формы;

- номер расчётного документа, число, месяц, месяц, год его выписки;

- вид платежа;

- наименование, плательщика, номер его счёта в банке;

- наименование и местонахождение банков плательщика и получателя, банковские идентификационные коды, номера корреспондентских счетов банков;

- наименование получателя средств, номер его счета в банке, идентификационный номер налогоплательщика;

- назначение платежа;

- сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

- очерёдность платежа;

- подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях).

Основные принципы безналичных расчётов  могут быть отражены  наглядно таблицей 1.



Таблица 1 – Основные принципы функционирования системы безналичных расчётов

Принципы безналичных расчётов

Особенности реализации

Формы реализации

1.Наличие акцепта плательщика на списание средств со счёта

В порядке очередности за счёт собственных средств и кредитов банка, в пределах остатка средств на счёте

Право субъектов рынка самим определять очерёдность платежей с их счётов

2. Принцип имущественной ответственности за несоблюдение условий платежа

Нарушение договорных обязательств ведёт к гражданско - правовой ответственности

Должна быть чётко отработана схема возмещения убытка, уплаты неустойки и ответственности

3. Оптимальная скорость платежей

Сочетание срочности оплаты, обработки, передачи документа и зачисления средств на счёт получателя

Точное толкование срока платежа, его начала и окончания определяется определённым периодом времени

4. Контроль всех участников за правильностью совершения расчётов

Обеспечение банками комплекса услуг для клиентов.Публичность бухгалтерской отчётности

Форма контроля:

Предварительный, текущий, последующий, внутренний и внеплановый

5. Правовое обеспечение расчётов и платежей

Необходимость единообразия расчётных отношений

Законодательно-нормативное обеспечение. Комплекс законов и подзаконных актов. Главный регулирующий орган – ЦБ РФ

6. Поддержание нормального уровня ликвидности

Необходимость планирования денежных потоков

Полное и своевременное осуществление расчётов

7. Преимущественное осуществление расчётов через банковские счета

Отношения с банком строятся на основе договора на расчётно-кассовое обслуживание

Наличие счетов у плательщика и получателя – как необходимая предпосылка таких расчётов


Расчётные документы действительны в течение десяти дней, не считая дня их выписки. Исправления, помарки и подчистки в расчётных документах не допускаются [20, с.205].


1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и покупателями


Закон о бухгалтерском учете предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства, как неотъемлемую часть уставной деятельности организации. Обязательства возникают по разным причинам и, в первую очередь, при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, перед покупателями и заказчиками и т.д. Факты возникновения обязательств и их погашение представляют собой расчетные отношения между предприятиями [3].

Каждое предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает как поставщиком товаров, работ, услуг, так и покупателем.

Поставщики – это юридические и физические лица, поставляющие сырье, материальные ценности, а так же оказывающие услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) [17, с. 68].

Покупатели – это юридические и физические лица, покупающие готовую продукцию, оказанные услуги, выполненные работы, у поставщиков [17, с.72].

Для осуществления сделок и регулирования взаимоотношений между покупателями и поставщиками заключаются договора. Договор купли-продажи представляет собой торговый документ, который содержит условия, на которые одна сторона (продавец, поставщик) передает другой стороне (покупателю) в собственность какой-либо товар (оказывает услуги, выполняет работы) за определенную оплату. В договоре подробно оговариваются права и обязанности сторон с учетом особенности производимых работ, товаров, сроков и видов их поставки [1]. Каждая сторона несет ответственность за выполнение договорных обязательств и своевременность расчетов. Порядок осуществления платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ и оказанием услуг регламентируется нормативными документами [25, с. 112].

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями включает документальные расчеты операций, систему группировки первичных данных в регистрах аналитического и синтетического учета, формированием на этой основе документально обоснованной и максимально обобщенной информации, обеспечение контроля за расчетами с поставщиками и покупателями в соответствии с утвержденными предприятиями постановлениями, нормативами [21, с.539].

Синтетический учет расчетов с поставщиками и покупателями организуется на синтетических счетах раздела «Расчеты», объединенных в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, предназначенных для обобщения информации обо всех видах расчетов предприятия с физическими и юридическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Бухгалтерский учет расчетных операций имеет важное значение для правильной организации длительного обращения расчетов и кредитов в народном хозяйстве, в эффективном использовании финансовых ресурсов [21, с. 643].

Для учета расчетов по товарным операциям применяются следующие синтетические счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются за:

1)   полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.;

2)   товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

3)   излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

4)   полученные услуги по перевозкам [20, с. 102].

Расчеты с покупателями осуществляются за отгруженную готовую продукцию (оказанные услуги, выполненные работы).

Задачами учета и контроля расчетов с поставщиками и покупателями является:

-  проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

-  своевременная выверка расчетов с поставщиками и покупателями для предотвращения просроченной задолженности;

-  контроль за соблюдением установленных правил расчетных операций;

-  взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности;

-  получение необходимых данных для правильного соблюдения налоговой дисциплины и своевременность уплаты налогов;

-  проведение в установленные сроки инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности [25, с. 248].

Текущими задачами являются:

-  контроль за оплатой счетов;

-  получение долгов с дебиторов;

-  наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного
счета и др.;

-  полнота оприходования и списания полученных товаров (работ, услуг).

Все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями охватывает дебиторская задолженность и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является такой, когда товар оплачивается в день его получения. Дебиторская задолженность – это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность.

Долговыми обязательствами любой организации является ее кредиторская задолженность, т.е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров или услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неоплаченных сумм платежей [16, с. 309].

Г.Б. Поляк выделяет сущность безналичных расчётов. Автор считает, что она состоит в том, что безналичные расчёты способствуют уменьшению издержек обращения в виде дополнительных затрат на печать, хранение, перевозку, пересчёт огромного количества денежных знаков, которые потребовались бы при расчётах наличными деньгами. В то же время безналичные расчёты при чёткой работе банков позволяют лучше регулировать платёжный оборот и, в конечном итоге ускорять оборачиваемость оборотных средств и совершение платежей.

Следует отметить, что в безналичном обороте могут участвовать и деньги, являющиеся личной собственностью граждан и хранящиеся в виде сбережений на счетах банков. Оплата расходов населения безналичным путём может осуществляться со счетов по вкладам. Замещение в этих случаях наличных денег безналичными также сокращает издержки обращения [36, с.420].

М.П. Березина обращает внимание на необходимость дальнейшего реформирование расчётов в России. В своей статье она пишет следующее. В условиях рынка получение платежей является задачей номер один: продолжение кругооборота капитала возможно только после возмещения переданных покупателям товаров (работ, услуг) в виде оплаты или предоставления им коммерческого кредита. Притом что в масштабах страны, включающей 11 часовых поясов, они совершаются ежеминутно в течение круглых суток.

Совершенно очевидно отсюда, что формирование платёжной системы страны, адекватной рыночным отношениям, выдвинулось в число самых неотложных задач российской экономики.

По результатам обобщения за годы перестройки практики применения в России платёжных инструментов можно констатировать, что она продолжает оставаться неудовлетворительной и провоцирует инфляцию. Это обусловлено обслуживанием значительной части хозяйственного оборота страны денежными суррогатами и взаимозачётами, наличными деньгами, долларизацией экономики, огромными неплатежами по расчётам с бюджетом, населением, банками, поставщиками товаров (услуг), слабым применением безналичных расчётов платёжными картами, а также межбанковского клиринга. Одной из главных причин такого положения, помимо общего кризисного состояния российской экономики на переходном этапе своего развития, является несогласованность, слабая координация в решении указанных проблем между органами законодательной, исполнительной и денежной властей.

В связи с этим требуется дальнейшее реформирование сферы расчетов. С этой целью представляется необходимым существенно расширить круг мероприятий по совершенствованию платежной системы страны, проводимых в настоящее время в соответствии со стратегией развития банковского сектора Российской Федерации. Также следует обратить внимание на следующие вопросы:

1.  Следует ускорить преобразование ряда подразделений расчетной сети Банка России в клиринговые центры как главной составляющей инфраструктуры межбанковского клиринга, в том числе по расчетам населения платежными картами.

2.  Крайне назрела потребность разработки условий кредитной поддержки со стороны коммерческих и центрального банков проведения безналичных платежей в народном хозяйстве с целью максимального сокращения иммобилизации экономическими агентами средств в сферу расчетов.

3.  Для углубления анализа состояния, динамики денежного оборота в стране настоятельно необходимо создание и публикация Банком России статистической отчетности по основным формам и видам, а также разработка или рекомендации по управлению платежными рисками, а также другие вопросы [8, с. 13].

Далее рассмотрим учёт и контроль расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере предприятия.


Глава 2 Учет и контроль расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия ОАО «Редуктор»

2.1 Учет и порядок расчетов с поставщиками на примере предприятия ОАО «Редуктор»

На предприятии ОАО «Редуктор» бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией предприятия. Основными задачами бухгалтерского учета на предприятии являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

На ОАО «Редуктор» разработан график документооборота в соответствии с приказом руководителя. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия и составления бухгалтерской и финансовой отчетности устанавливается срок сдачи первичной документации из цехов, складов, где они создаются. Полученные первичные документы и отчеты проверяются и обрабатываются в бухгалтерии по мере их поступления. Учёт на предприятии ведётся на основании Учётной политики, разработанной на предприятии (приложение А).

Учетный аппарат сосредоточен в бухгалтерии, в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих в организацию. Центральная бухгалтерия разделена на отделы: материальный отдел, финансово-расчетная бухгалтерия, расчетный отдел, производственный отдел. В каждом отделе есть старший бухгалтер. Все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру и заместителю главного бухгалтера.

Материальный отдел, во главе с начальником материального отдела, ведет учет на складах (склад комплектующих, склад черных металлов, склад цветных металлов, склад химикатов, склад канцелярских товаров и хозяйственного инвентаря, производит списание материала со склада в производство или на хозяйственные нужды. Здесь же ведется учет материальных ценностей, числящихся за отделами, а так же учет основных средств и нематериальных активов, производится начисление амортизации объектов основных средств. В конце каждого месяца формируется общий свод движения материальных ценностей и основных средств по предприятию.

Расчетный отдел ведет учет заработной платы административного персонала раздельно по отделам и на основе табелей, которые сдают в бухгалтерию табельщики, ведется учет заработной платы по цехам. Здесь же оформляются и выписываются командировочные, и ведется учет расчетов с подотчетными лицами.

Производственный отдел ведет учет основного, вспомогательного производства отдельно по основным и вспомогательным цехам на основе первичных документов. Плановый отдел рассчитывает плановые проценты. На основании этих процентов бухгалтера цехов рассчитывают цеховую себестоимость и составляют сводный учет затрат.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями осуществляет финансово – расчетная бухгалтерия, а так же ведет учет с прочими дебиторами и кредиторами, учет готовой продукции, денежных средств.

На данном предприятии применяются четыре способа расчетов с покупателями и поставщиками:

а) Денежные способы:

1) безналичный расчет (через расчетный счет);

2) наличный расчет (через кассу предприятия).

б) Неденежные способы:

1) взаимозачет;

2) с помощью векселей.

Денежные средства ОАО «Редуктор» находятся к кассе в виде наличных денег и на расчетных счетах банка.

На данном предприятии порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 04.10.93г. №18.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение денежных средств.

Поступление денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером, а выдачу денег из кассы расходным кассовым ордером. Заработная плата, премии, пенсии, суммы выданные под отчет выдают из кассы по платежным ведомостям.

Приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

ОАО «Редуктор» при расчетах имеет наличные деньги в кассе в пределах лимита. Лимит хранения денежных средств в кассе установлен ЦБ РФ в сумме 70000 руб.

Денежные средства в кассе отражаются по счету 50 «Касса» в разрезе субсчетов. На ОАО «Редуктор» к этому счету открыты следующие субсчета:

- 50.0 «Центральная касса»;

- 50.3 «Бланки строгой отчетности»;

- 50.4 «Денежные документы».

По дебету счета 50 отражается приход денежных средств в кассу, по кредиту - выбытие денежных средств из кассы.

На ОАО «Редуктор» денежные средства так же хранятся на расчетных счетах для осуществления безналичных расчетов и отражаются по счету 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту – уменьшение денежных средств на расчетном счете.

С расчетного счета оплачиваются обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдают средства на оплату труда и хозяйственные нужды. Поступают денежные средства на расчетный счет в основном от продажи готовой продукции покупателям и заказчикам. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк проводит на основании письменных распоряжений.

Основанием для записей по счету 51 «Расчетный счет» на предприятии ОАО «Редуктор» служат выписки из банка с приложенными подтверждающими документами: платежными поручениями, платежными требованиями, а так же мемориальными ордерами за банковские услуги. Платежные поручения ОАО «Редуктор» выписывает на основании служебной записки и счета от поставщика.

Очень часто в хозяйственной практике данного предприятия встречаются ситуации, когда организация приобретает товары (работы, услуги) другой организации, поставляя ей собственную продукцию. Таким образом, если момент расчетов еще не наступил, в бухгалтерском учете появляются одновременно дебиторская и кредиторская задолженности одного и того же контрагента, возникшие в результате исполнения не связанных между собой договоров, ОАО «Редуктор» в праве проводить односторонний зачет.

Сравнительно недавно на предприятии ОАО «Редуктор» стали применять вексельную форму расчетов с поставщиками и покупателями.

Рассмотрим формы расчетов, применяемые на предприятии ОАО «Редуктор» в таблице 2. Из таблицы 2 видно, что на предприятии ОАО «Редуктор» расчеты ведутся в основном безналичным путем через расчетный счет, наличными денежными средствами и зачетом взаимных требований.

Таблица 2 – Формы расчетов на предприятии ОАО «Редуктор»

Формы расчетов

2004г.

тыс. руб.

Уд. вес, %

2005г.

тыс. руб.

Уд.

вес, %

Безналичный расчет через расчетный счет

418736

79,4

673465

83,4

Наличный расчет через кассу

78631

14,9

28438

3,5

Зачет взаимных требований

30020

5,7

105273

13,0

Расчеты векселями

0,00

0,00

25

0,1

Итого

527387

100

807201

100

Хозяйственные и расчетные взаимоотношения ОАО «Редуктор» с поставщиками и подрядчиками складываются на основе заключенных договоров, в которых оговорены все условия поставки: наименование материальных ценностей, количество, срок поставки, форма и порядок расчетов, цена, способ транспортировки, санкции и т.д.

Для выполнения производственной программы планово-производственный отдел завода ОАО «Редуктор» осуществляет «расчет потребности основных и вспомогательных материалов по цехам на месяц, и данный расчет представляет в отдел снабжения. На основании этого расчета менеджеры отдела снабжения должны обеспечить цеха предприятия необходимыми материальными ценностями. Для этого менеджер отдела снабжения отправляет поставщику заявку на принятие заказа и выставления счета на оплату. После получение счета поставщика ответственный исполнитель отдела снабжения составляет служебную записку на имя руководителя завода, где дается указания начальнику финансового отдела о перечислении денежных средств в сумме согласно полученному счету и реквизитов поставщика. Служебная записка подписывается начальником отдела снабжения.

Отдел снабжения призван осуществлять контроль за поступлением грузов, с этой целью ведется Журнал учета поступающих грузов, в котором указывается регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, номер, дата и сумма счета, номер, дата приходного ордера и т.д. Кроме того, поступившие от поставщиков счета-фактуры регистрируются, проверяются соответствие количества, ассортимента, цены за единицу измерения, сроки поставки – договорным условиям, и затем передаются в бухгалтерию для отражения в учете.

Из отдела снабжения счет поставщика и служебная записка передается в финансовый отдел, главной задачей которого является осуществлять контроль соответствия цен в счете поставщика и цен в договоре. Последним дает распоряжения на оплату руководитель завода и только после этого финансовый отдел может производить оплату и осуществлять расчеты с поставщиками и подрядчиками.

На заводе «Редуктор» оплата поставщикам за приобретенные материальные ценности производится:

- с расчетного счета по платежным поручениям;

- за наличный расчет через кассу;

- путем зачета взаимных требований.

Составляет платежное поручение финансовый отдел на основании счета на оплату, служебной записки. По мере оплаты банком платежного поручения, финансовый отдел получает выписку из лицевого счета о списании денежных средств на счет поставщика с приложенными оправдательными документами.

При расчете наличными денежными средствами за товарно – материальные ценности на подотчетное лицо выписывается заявка. По заявке формируется платежная ведомость или расходный кассовый ордер, которые регистрируются в «Книге регистрации приходных и расходных кассовых документов». По полученным денежным средствам подотчетное лицо отчитывается по авансовому отчету приходным ордером , товарным чеком, счет – фактурой.

На заводе «Редуктор» также используется способ погашения обязательств по зачету взаимных требований.

Общие требования к процедуре зачета определены ст.410 ГК РФ: обязательства одного участника договора полностью или частично прекращаются зачетом встречного однородного требования другого участника договора. Каждый взаимозачет оформляется актом сверки, соглашением о погашении взаимных требований. В нем должны быть указаны сведения об основаниях возникновения задолженности, дата проведения взаимозачета и сумма взаимных требований.

Рассмотрим бухгалтерские записи, отраженные в бухгалтерском учете ОАО «Редуктор», связанные с зачетом взаимных требований в таблице 3.

При поступлении товарно-материальных ценностей от поставщиков, кладовщик, который является материально ответственным лицом, на основании товарных накладных выписывает приходные ордера. В течение каждого месяца в бухгалтерию поступают приходные ордера (приложение Б) вместе с товарной накладной (приложение В); счета – фактуры (приложение Г) из отдела снабжения; выписки из лицевого счета с оправдательными документами.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по зачету взаимных требований

Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Получены от поставщика материальные ценности

74540

10.1

60.1

Отражен НДС по поступившим ценностям

13417,2

19.1

60.1

Отгружена продукция покупателям

87957,2

62.1

90.11

Отражена сумма НДС по отгруженной продукции

15832,30

90.3

68

Произведен зачет взаимных требований

87957,2

60.1

62.1

НДС предъявлен бюджету к вычету

13417,2

68.2

19.1


Каждую полученную счет - фактуру бухгалтер регистрирует в «книге регистрации счетов-фактур» по мере их поступления. Счета – фактуры хранятся в скоросшивателях по периодам в течение пяти лет. Счета – фактуры, представленные поставщиками, заносятся в книгу покупок (приложение И), в целях определения сумм НДС, подлежащих зачету (возмещению) в установленн0ом федеральным законом порядке. Суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету только при наличии счетов - фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров и соответствующих записей в книге покупок. Если за поставленные материальные ценности по счету - фактуре оплата была частичной, то НДС возмещают только на сумму оплаченного товара.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «Редуктор» ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по субсчетам:

- 60.1 «расчеты по приобретенным товарно-материальным ценностям»;

- 60.3 «расчеты по выполненным работам, оказанным услугам».

Стоимость поступивших материальных ценностей отражается по кредиту счета 60, а по дебету счета 60 – отражается оплата за поставленные материальные ценности (работы, услуги), предоплата.

Для отражения в учете хозяйственных операций, связанных с НДС предназначены счет 19 «Налог на добавочную стоимость» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В таблице 4 предоставлена корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками сырья, товарно-материальных ценностей.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками материальных ценностей

Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспонденция

Счетов

Дебет

Кредит

Отражена стоимость приобретенных материальных ценностей:

- Медь катодная



46559,32



10.1



60.1

- Медь фосфористая МФ10

82041,10

10.1

60.1

- Олово 01

87687,50

10.1

60.1

Круг М1д.10мм

15751,05

10.1

60.1

Круг М1д40мм

4243,92

10.1

60.1

Отражена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям:

- Медь катодная


83440,68


19.1


60.1

- Медь фосфористая МФ10

14767,40

19.1

60.1

- Олово 01

15783,75

19.1

60.1

- Круг М1д.10мм

2835,19

19.1

60.1

- Круг М1д40мм

763,91

19.1

60.1

Произведена оплата за материалы

770873,82

60.1

51.1

Возмещен НДС по приобретенным материалам

117590.93

68.2

19.1


Сумма НДС, по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам), включается поставщиками в счета на оплату и отражается дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» по субсчетам:

- 19.1 «НДС по приобретенным материалам (работам, услугам) 18%»;

- 19.10 «НДС по приобретенным материалам 10%»;

- 19.3 « НДС по приобретенным основным средствам <10000 руб.»;

- 19.4 « НДС по приобретенным основным средствам >10000 руб.».

После принятия на учет материальных ценностей и их оплаты сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита счета в дебет счета 68.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по расчетным документам, срок которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по полученному коммерческому кредиту, авансам выданным и т.д.

Вся поступившая в бухгалтерию первичная документация по поставщикам и подрядчикам заносится в журнал операций. В конце отчетного периода для осуществления контроля и упорядочения данных о хозяйственных операциях, составляют сводные учетные документы. Регистром по счету 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями» в условиях журнально-ордерной формы является Журнал-ордер № 6, (приложение К).

Начинается и заканчивается анализ счета 60 суммами незаконченных расчетов – сальдо на начало периода и сальдо на конец периода.

Данные по счету 60 «Расчеты с поставщиками» отражаются в Главной книге (приложение Л), а из Главной книги заносятся в отчетность (приложение М) Баланс (Ф.№1) и Приложение к балансу (Ф.№5).

Изучив порядок учета расчетов с поставщиками, рассмотрим учет расчетов с покупателями и заказчиками.


2.2 Учет и порядок расчетов с покупателями на примере предприятия ОАО «Редуктор»


Учет готовой продукции на ОАО «Редуктор» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Положением определено, что готовая продукция является частью материально-производственных запасов (конечный результат производственного цикла, активы, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством), предназначенных для продажи. Готовая продукция – это конечный продукт производственного процесса организации.

На данном предприятии для поставки готовой продукции с покупателем заключается договор. В этом договоре указывается наименование товара, ассортимент и качество продукции, количество, условия поставки, период отгрузки продукции, предоплата 50% или 100%. Так на ОАО «Редуктор» заказ на изготовление и последующую отгрузку продукции осуществляют покупателям только на условиях полной или частичной предварительной оплаты за продукцию.

На основании письма – заявки, полученного от покупателей, отдел сбыта ОАО «Редуктор» выписывает счет на предоплату. Счет действителен в течение пятнадцати дней, при этом оплата данного счета покупателем означает согласие с условиями поставки, предусмотренных в договоре.

На данном предприятии применяются четыре способа расчетов с покупателями:

- безналичный расчет (по платежным требованиям);

- наличный расчет (через кассу предприятия);

- взаимозачет;

- с помощью векселей.

При безналичных расчетах с покупателями и заказчиками инициативу платежа проявляют покупатели, предоставляя в банк платежное поручение. После того как денежные средства будут зачислены на расчетный счет ОАО «Редуктор», обслуживающий банк подтверждает это выпиской с лицевого счета и приложенными к выписке оправдательными документами.

При наличном расчете в отделе сбыта выписывают накладную на сторону и счет-фактуру. Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам наличными денежными средствами с покупателями, представленную в таблице 5.

На основании этих документов в бухгалтерии выписывают приходный кассовый ордер и сразу же регистрируют его в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. После внесения наличных денег в кассу, подотчетному лицу выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по учету наличных расчетов с покупателями

Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Получены денежные средства от покупателей в кассу

18574,64

50.1

62.1

Начислена выручка от продажи готовой продукции

84967,64

62.1

90.1

Отражен НДС с реализованной продукции

15294,18

90.3

68


Покупатель может рассчитаться по своим обязательствам – векселем. Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя. Рассмотрим учет расчетов по полученным векселям на примере ОАО «Редуктор».

В оплату отгруженной продукции покупатель индоссировал на продавца – ОАО «Редуктор» вексель третьего лица. Вексель выдан ОАО «Редуктор» на определенную сумму, которая составляет дебиторскую задолженность покупателей. Передача векселя была осуществлена на основании Акта приема-передачи векселей, подписанного обеими сторонами сделки. Таким образом, на дату индоссамента задолженность покупателя перед ОАО «Редуктор» погашается. В свою очередь ОАО «Редуктор», передает векселя в оплату продукции полученной от поставщиков, на сумму равную сумме векселей, полученных от третьих лиц. При этом составляется Акт приема-передачи векселей поставщику продукции. В бухгалтерском учете приобретение и выбытие векселей третьих лиц отражается на счете 58 «Финансовые вложения» на соответствующих субсчетах, в порядке предусмотренном для учета финансовых вложений Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Налогоплательщик - индоссамент имеет право на возмещение НДС по приобретенным товарам в момент передачи векселей по индоссанту при условии, что указанный ранее получен в качестве оплаты за отгруженные товары. В этом случае НДС возмещается индоссанту только в пределах стоимости приобретенных товаров, не превышающих стоимость товаров, отгруженных индоссантом, за которые ранее получен вексель.

Рассмотрим корреспонденцию счетов с применением вексельной формы расчетов на предприятии ОАО «Редуктор» в таблице 6.

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по расчетам с векселями

Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Отгружена продукция покупателю

700000,00

62.1

90.1

Отражена сумма НДС по отгруженной продукции

126000

90.3

68

Получен в оплату вексель от покупателя

700000,00

58.2

62.1

Получена продукция от поставщиков

1498476,60

10

60

Начислен НДС

269725,78

19.1

60

Выдан вексель, полученный ранее за отгруженную продукцию в оплату продукции, полученной от поставщиков

700000,00

60.1

58.2

Возмещен НДС из бюджета

259322,03

68.2

19.1


Все ценные бумаги, в том числе векселя, хранящиеся в организации с учетом требований приказа Минфина России от 15.01.97г. №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», должны быть описаны в книге учета ценных бумаг.

Вексель-это долговое письменное обязательство выплатить указанную сумму в оговоренный срок. Вексель используется как форма коммерческого кредита и как средство платежа. Это ценная бумага, дающая бесспорное право владельцу (векселедержателю) требовать с должника уплаты суммы обязательства. Различают два вида векселей:

1. простой вексель (соло)-ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю;

2. переводный вексель (тратта), содержит приказ векседателя плательщику об уплате указанной в векселе суммы третьему лицу. Главным условием переводного векселя является его акцепт плательщиком (трассатом). В противном случае трассат не становится должником по отношению к получателю по векселю. Получатель должен до наступления срока платежа предложить плательщику акцептовать вексель. Если плательщик не акцептовал вексель, то должником по нему становится векселедатель (трассант). Отказ от уплаты по векселю должен быть удостоверен нотариусом или в суде. Векселесодержатели могут подать иск в суд по опротестованным векселям на сумму большую, чем указана в векселе, поскольку они несут издержки и потери, вызванные несвоевременным погашением задолженности.

Вексель должен иметь все реквизиты, установленные для этого вида ценных бумаг. Отсутствие в нем хотя бы одного из обязательных реквизитов лишает его силы векселя, и он превращается в обычное долговое обязательство. Векселя могут быть дополнительно гарантированы посредством аваля. Аваль-это поручительство, которое дает по векселю третье лицо, как правило, банк. Аваль представляет собой гарантийную запись на векселе. Векселя могут быть срочными, т.е. на них указан срок платежа, или подлежащими оплате по предъявлению.

Одна из отличительных черт векселя от других ценных бумаг – это возможность передачи его из рук в руки. В этом случае вексель становится средством платежа. Передача векселя называется индоссаментом и производится путем наложения передаточной надписи на оборотной стороне векселя или на дополнительном листе-аллонже, который является его неотъемлемой частью [38, с.21].

Как только подтверждается оплата покупателями выставленного счета, отдел сбыта дает заказ в производство на изготовление продукции. Срок изготовления заказа определен в договоре. Способ отгрузки по исполнению заказа согласовывается с заказчиком. После выполнения заказа отдел сбыта выписывает распоряжение цеху на отгрузку, счет-фактуру и накладную на отпуск. Счета – фактуры регистрируются в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Отдел сбыта вместе с финансовым отделом контролирует сроки и объемы поставок и полноту оплаты счетов покупателями.

Так как ОАО «Редуктор» осуществляет продажу продукции только на условиях предоплаты в форме аванса, полученного в счет предстоящих поставок, выполненных работ и оказанных услуг, платят с этих авансов НДС. При этом, НДС принимается к зачету только после даты отгрузки товаров.

Получив аванс на ОАО «Редуктор» бухгалтер составляет счет-фактуру, которая регистрируется в книге продаж. После того как покупателю будут отгружены товары (работы, услуги) выписанные отделом сбыта счета - фактуры на отгруженную продукцию, бухгалтер регистрирует в книге продаж, а счета - фактуры, выписанные ранее на аванс и зарегистрированные в книге продаж, регистрируются теперь в книге покупок. Счета – фактуры на аванс подшиваются в отдельный скоросшиватель и регистрируется в журнале учета выданных счетов – фактур на аванс. Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с покупателями в таблице 7.

Таблица 7 – Корреспонденция счетов по расчетам с покупателями

Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Получен аванс от покупателя

265805,67

51.1

62.10

Начислен НДС с предоплаты

40546,63

62.10

68.2

Отгружена продукция по цене реализации

531609,82

62.1

90.11

Списана производственная себестоимость отгруженной продукции

446736,00

90.21

43.1

Списаны коммерческие расходы

3780,80

90.21

44.1

Отражена сумма НДС с реализованной продукции

81093,02

90.3

76.н

Зачтена сумма НДС, уплаченная с аванса

40546,63

68.2

62.10

Начислен НДС с реализованной продукции

81093,02

76.н

68.2

Зачтен ранее полученный аванс

531509,82

62.10

62.1


Существует два метода определения выручки от реализации продукции для целей налогооблажения:

- по моменту оплаты отгруженной продукции;

- по моменту отгрузки продукции и предъявлении платежных документов покупателю. Но с января 2006г. применяется метод только по отгрузке продукции.

На ОАО «Редуктор» для целей налогооблажения выручка определялась в 2004, 2005г.г. по оплате, таким образом, задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателям. Но при этом, согласно нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ, продукция и другие товары считаются реализованными с момента их отгрузки покупателям и предъявлении им расчетных документов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет расчетов с покупателями и заказчиками организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный балансовый счет, на котором отражаются как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию.

Сальдо этого счета показывается развернуто. Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и кредитуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателями счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по авансам полученным, по векселям.

На анализируемом предприятии к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предусмотрены следующие субсчета:

- 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 62.1 «Авансы полученные»;

- 62.3 «Векселя полученные».

Обобщенные данные по расчетам с покупателями и заказчиками за отчетный период на ОАО «Редуктор» отражаются в Журнале-ордере 11 и ведомости 16 (приложение Н) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо дебетовое – означает задолженность покупателей перед поставщиками за отгруженную им продукцию, сальдо кредитовое – задолженность поставщиков перед покупателями по полученным от них авансам. Оборот по дебету отражает отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов в корреспонденции с соответствующими счетами, оборот по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. Обороты и остатки за месяц из анализа счета 62 переносятся в Главную книгу, а из Главной книги в отчетность - Баланс (Ф.№ 1) и Приложение к балансу (Ф.№5).

Регистрами аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками на анализируемом предприятии служит ведомость 16 по счёту 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который формируется по каждому покупателю и заказчику в разрезе каждого отгрузочного документа (накладная, счет-фактура по двум счетам – 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для определения финансового результата от продажи товаров (работ, услуг) Планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи» - активно-пассивный, предназначен для сопоставления результативной учетной информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности. На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимости, по готовой продукции и полуфабрикатами собственного производства; по работами и услугам промышленного и непромышленного характера; по покупными изделиям (приобретенным для комплектации); по товарам; по услугам связи и т.д.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продаж товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62. Одновременно себестоимость проданных изделий, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет счета 90. К счету 90 «Продажи» на ОАО «Редуктор» предусмотрены субсчета:

- 90.1 «Выручка»;

- 90.2 «Себестоимость продаж»;

- 90.3 «НДС»;

- 90.4 «Акцизы»;

- 90.5 «Экспортные пошлины»;

- 90.7 «Расходы на продажу»;

- 90.8 «Управленческие расходы»;

- 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение года. Ежемесячно, при сопоставлении совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 – где отражаются затраты, связанные с производством, приобретением и продажей продукции, товаров, услуг; 90.3 –для учета НДС, причитающегося к получению от покупателя; 90.4 – для отражения сумм акцизов, включаемых в цену проданной продукции и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка», определяется финансовый результат от продаж за отчетный период. Этот результат списывается с субсчета 90.9. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров (работ, услуг) и позволяет определить объем выручки от реализации; дебиторскую задолженность за каждым покупателем и время ее образования.


2.3 Контроль расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия ОАО «Редуктор»

Проведение инвентаризации расчетов необходимо для того, чтобы четко отслеживать соблюдение сроков погашения дебиторской задолженности. Так как при отгрузке готовой продукции покупателем без получения от них предоплаты возникает дебиторская задолженность, которая должна быть оплачена в сроки, оговоренные договором. В случае неоплаты покупателем дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек (согласно сч.196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года), списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации на финансовые результаты.

Срок исковой давности начинает считаться с того момента, когда по условия договора покупатель должен был заплатить деньги, если таких условий в договоре не оговаривается, то срок исковой давности начинает считаться с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю.

Контроль состояния долговых обязательств любой организации – необходимое условие ее успешной деятельности. Особенно это важно для коммерческой организации. В основе финансовой деятельности - постоянный кругооборот денежных оборотных средств, авансированных для производства, и сбыта продукции, товаров, услуг. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, т.е. возвращаться предприятию, как правило, с прибылью.

Продажа в кредит, отсрочка платежа, деловая жизнь предприятия при наличии постоянной задолженности по поставщикам и покупателям стали постоянным атрибутом нашего времени, хозяйственных отношений в условиях рынка, и в этом нет ничего плохого при условии, если соблюдена мера, если взаимные долги сбалансированы и оправданы, если ими разумно управляют.

Особое значение имеет контроль за долговыми обязательствами между поставщиками и покупателями, поскольку они ведут к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Работникам предприятия, начиная с бухгалтера, финансиста и заканчивая руководящим его работником, необходимо контролировать долги, чтобы не утратить заработанных средств, полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.

На предприятии ОАО «Редуктор» по расчетам с поставщиками и покупателями проверяется:

-   наличие и правильность оформления договоров, определяющих права и обязанности сторон от поставке материальных ценностей, работ, услуг;

-   правильность оплаты или получения сумм за полученные и отгруженные материальные ценности;

-   полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке также следует обратить внимание на следующее:

-    имеются ли договоры на поставку продукции, работ, услуг и правильность их оформления;

-   при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

-   имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности и какие меры принимаются к ее взысканию;

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основаниям правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров, работ, услуг относится: соблюдение формы договоров, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами вне зависимости от срока договора.

По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками проверяется следующее:

-   при поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы необходимо проверить не числится ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути и не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

-   проводится ли инвентаризация расчетов;

-   полнота оприходования ТМЦ;

-   правильность установленных цен на материалы;

-   правильность списания задолженности с истекшим сроком давности;

-   правильность отражения операций при оплате векселями;

-   предъявление претензий поставщикам в случае не соответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а так же при выявлении арифметических ошибок в счетах, за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

-   правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 60;

-   правильность составления бухгалтерских проводок;

-   соответствие данных занесенных в Главную книгу из регистров;

При проверке счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» проверяется:

-   соблюдается ли в организации установленный порядок отгрузки продукции покупателям, определенный условиями договоров;

-   своевременность извещения дебиторов о наличии возникшей задолженности, а так же соблюдается ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;

-   проводится ли инвентаризация расчетов;

-   правильность списания фактической себестоимости готовой продукции, коммерческих расходов;

-   правильность начисления НДС на реализованную продукцию и уплаты ее в бюджет;

-   правильность отражения расчетов покупателями за поставленную готовую продукцию;

-   правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 62;

-   соответствие данных из регистров с Главной книгой и т. д.

На анализируемом предприятии проводится контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности приводит к угрозе финансовой устойчивости предприятия.


2.4 Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями и порядок списания просроченной задолженности на предприятии ОАО «Редуктор»


Реальность и правильность отражения в учете расчетов с поставщиками и покупателями подтверждается проводимой в конце года инвентаризацией расчетов в строгом соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49 (п.3.44-3.48). Учитывая определенные сложности и нововведения в платежно-расчетных отношениях, целесообразно не ожидая окончания текущего года, заблаговременно провести сверку расчетов по расчетам с поставщиками и покупателями.

Необходимо рассмотреть договоры и другие документы на поставку сырья, материалов и услуг, заключенные в отчетном году с поставщиками, подрядчиками и покупателями, с точки зрения их исполнения. При их нарушении оформить претензии на взыскание предусмотренных им санкций и, наоборот, определить суммы подлежащих к уплате штрафных санкций за невыполнение условий договоров.

При инвентаризации расчетов на предприятии ОАО «Редуктор» проверяется обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, ее реальность и выявить лица, по вине которых были допущены пропуски сроков исковой давности, если они имели место. С этой целью всем покупателям и поставщикам заказной почтой направляют акты сверок взаиморасчетов за определенный период (год, полгода, три месяца) и если есть расхождения по акту сверки, суммы расхождения подтверждаются копиями или дубликатами документов. В свою очередь, контрагенты обязаны по получению актов сверок подтвердить свою задолженность или отказать в подтверждении, обосновав его документами.

Инвентаризационная комиссия должна также установить:

- правильность и обоснованность расчетов с поставщиками и покупателями;

- правильность и обоснованность задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, по которым сроки исковой давности истекли.

ОАО «Редуктор» в конце года в обязательном порядке проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, в соответствии с Приказом руководителя, включенной в общую ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Для ее проведения создается инвентаризационная комиссия, при этом результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО «Редуктор» не оформляются актом (форма №17- ИНВ).

Выявленные инвентаризационной комиссией задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, по которым сроки исковой давности истекли списываются Актом на списание дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Нарушение сроков расчетов согласно условиям договора приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской задолженности, а у покупателей просроченной кредиторской задолженности.

При этом в гораздо худшем положении находится поставщик, так как наличие просроченной задолженности грозит в перспективе убытками. Законодательством установлено, что обязательным условием договора, предусматривающим поставку товаров (выполнением работ или оказания услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, списываются по истечению четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации-кредитора и относятся на ее финансовые результаты. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.

Если срок исполнения должником обязательств в договоре не оговорен, следует руководствоваться общими правилами, установленными ст. 314 ГК РФ, в случаях когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно подлежит исполнению в разумный срок, также как и обязательств, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения не вышла из закона, иных правовых актов. Важным моментом при учете и списании задолженности является ее деление на истребованную и не истребованную, в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами.

Если поставщик или покупатель своевременно и в полном объеме принял меры по взысканию дебиторской задолженности, то указанную задолженность следует считать истребованной. Истребование дебиторской задолженности процедура не бесплатная, а парой и не целесообразная, так как истребованной признается задолженность, которая в результате обращения в арбитражный суд должна быть взыскана с дебитора в бесспорном порядке. На основании проведенной инвентаризации просроченной дебиторской задолженности и анализа финансовых возможностей дебитора поставщик должен по каждому должнику принять обдуманное решение: учесть временные затруднения покупателя и подождать оплаты, обращаться в арбитраж с иском о бесспорном взыскании долга или списать дебиторскую задолженность как нереальную и непогашенную до истечения срока исковой давности.

Срок исковой давности ст.196 ГК РФ установлен в 3 года. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Причем, течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

На предприятии ОАО «Редуктор» по расчетам с поставщиками и покупателями возникшая дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н), списываются на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации, относится соответственно на финансовый результат.

Списание в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая учитывается в течение 5 лет с момента списания, на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможным взыскании в случае изменения имущественного положения должника.

Если после списания дебиторской задолженности покупатель ее погашает, то эта сумма будет признана в учете как внереализационный доход, при этом с забалансового счета 007 она списывается. Таким образом, списанная в убыток дебиторская задолженность признается погашенной, и НДС, начисленный «по оплате», подлежит перечислению в бюджет.

Организации могут списывать просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности за счет резерва по сомнительным долгам. В соответствии с п.3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 №49 и ст.266 НК РФ, право создавать данный резерв представлено лишь тем организациям, которые применяют для целей налогообложения метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и предъявлением покупателю (заказчику) расчетных документов.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы приходуются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Синтетический учет по учету резерва сомнительных долгов ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Если кредиторская задолженность своевременно не погашена и не истребована контрагентом через арбитражный суд в бесспорном порядке, то по истечении срока исковой давности (3 года), она признается внереализационным расходом, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС, числящаяся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных расходов.

Рассмотрим бухгалтерские записи по списанию дебиторской и кредиторской задолженности, отраженные в учете ОАО «Редуктор» в таблице 8 .

Таблица 8 – Корреспонденция счетов по списанию дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Редуктор»

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Отгружена продукция покупателю

7200

62.1

90.11

Списана себестоимость продукции

5000

90.21

43

Отражен НДС от продажи

1200

90.3

76.н

Выявлен финансовый результат

1000

90.9

99

Списана просроченная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

7200

91.22

62.1

Списанная задолженность отражена на забалансовом счете

7200

007


Начислен НДС от продажи продукции

1200

76.н

68.2

Погашена дебиторская задолженность покупателя, ранее списанная в убыток

7200

51

91.11

Списана дебиторская задолженность с забалансового счета

7200


007

Оприходованы поступления от поставщика материалов, без НДС

60000

10.1

60.1

Отражен НДС по приобретенным материалам

12000

19.1

60.1

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность относится к внереализационным доходам

72000

60.1

91.11

Списан не возмещенный в бюджет НДС

12000

91.11

19.1


2.5 Основные направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии ОАО «Редуктор»


Необходимо обеспечить контроль за равномерностью притока и оттока денежных средств в течение месяца, квартала, года, за формированием и состоянием долгов поставщиков и покупателей.

Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусмотренных в договорах. Одной из главных задач по направлению совершенствования расчетов является определение степени риска неплатежеспособности покупателей и расчет прогнозирования по сомнительным долгам. Кроме того, нужно сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделять большое внимание крупным долгам и крупным суммам задолженности. Необходимо контролировать просроченную задолженность по поставщикам и покупателям, так как она означает риск непогашения долгов и увеличения прибыли. Поэтому организация должна искать способы сокращения сроков погашения дебиторской задолженности. Ускорять платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и др.

На ОАО «Редуктор» применяется утвержденная учетной политикой форма расчетов с покупателями - предварительная оплата – как наиболее выгодный способ для предприятия, так как гарантирует не только полную оплату, но и позволяет использовать в обороте денежные средства покупателя до того времени, пока право собственности на товар не перейдет покупателю. Также зачет взаимных требований, который обеспечивает сбалансированность кредиторской и дебиторской задолженности, а также наличные расчеты через кассу.

На данном предприятии основными направлениями совершенствования организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями являются:

-   тщательно продумывать условия договора, так как в большинстве случаев основанием для взыскания долга является нарушение условий сделки. В договоре надо четко указать, в какие сроки, за что именно и сколько денег должен заплатить вам покупатель, а так же сумму неустойки (штрафа, пени) если условия договора будут нарушены;

-   своевременное оформление документов;

-   применение лимита задолженности, если задолженность по поставщикам или по покупателям превышает допустимую сумму, то по покупателю – должнику не производится отгрузка, пока он не расплатится с возникшей задолженностью, а поставщикам, которые задолжали за сырье, материальные ценности, не производить оплату, пока материальные ценности не поступят покупателю;

-   применение новых программ.


Глава 3 Анализ расчетов с поставщиками и покупателями на примере ОАО «Редуктор»


3.1 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Расчеты с поставщиками являются одной из важнейших составных частей хозяйственной деятельности предприятия.

Без четкого учета и контроля, анализа состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками любое принимаемое решение вполне может быть ошибочным.

При расчетах с поставщиками и подрядчиками и другими контрагентами в ОАО «Редуктор» возникают дебиторская и кредиторская задолженности. Для эффективной работы предприятия и предотвращения риска его банкротства необходим детальный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей.

Источниками информации для анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками является отчетность: Форма №1 «Бухгалтерский баланс», Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Источниками информации могут быть данные первичного и аналитического учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

В «Бухгалтерском балансе» дебиторская задолженность относится к средствам предприятия и отражается во - втором разделе баланса «Оборотные активы» дебиторская задолженность отражается в строках 230, 240 , в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками строки 231, 241. Кредиторская задолженность относится к источникам образования средств предприятия. В «Бухгалтерском балансе» кредиторская задолженность расшифровывается в пятом разделе «Краткосрочные обязательства», в строках 620-625. Здесь же задолженность детализируется по поставщикам и подрядчикам, по расчетам с персоналом, по расчетам с внебюджетными фондами и т. д.

Для определения оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности обязательно знать такой показатель, как выручка от продаж продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов). Этот показатель берется из Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.

Дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств предприятия, потому начиная анализ динамики и структуры дебиторской задолженности целесообразно определить уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия.

Таблица 9 – Уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия и его изменения за 2004-2005 гг. в ОАО «Редуктор»

Показатели

Формула

2004 г.

тыс. руб.

2005 г.

тыс. руб.

Отклонение

(3)-(2),тыс.руб.

А

1

2

3

4

1. Дебиторская задолженность

ДЗ

14506

9610

-4896

2. Оборотные активы

ОА

33242

34468

1226

3. Коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность

ДЗ/ОА

0,44

0,28

-0,16


По результатам проведенного анализа в таблице 9 определили: коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность он составил в 2005 г. 0,28, что на 0,16 пункта ниже значения данного показателя за 2004 г. и означает высвобождение средств предприятия, что положительно сказывается на воспроизводственном процессе предприятия. Это сокращение произошло из-за значительного уменьшения общей суммы дебиторской задолженности за анализируемый период на 4896 тыс. руб. на фоне увеличения общей суммы оборотных активов на 1226 тыс. руб. Это означает, что дебиторы улучшили своевременность расчётов по своим долгам.

Кроме того, можно сказать, что доля дебиторской задолженности в оборотных активах слишком велика (44 %) в 2004г. и 28% в 2005г.

Далее необходимо исследовать в таблице 10 динамику общей суммы кредиторской задолженности предприятия за анализируемый период, а так же изменение его удельного веса в общем объеме привлекаемого краткосрочного заемного капитала.

Таблица 10 – Уровень текущих пассивов, отвлеченных в кредиторскую задолженность предприятия и его изменение за 2004-2005 гг. в ОАО «Редуктор»

Показатели

Формула

2004г., тыс.руб.

2005г., тыс.руб.

Отклонение (3)-(2), тыс.руб.

А

1

2

3

4

1. Кредиторская задолженность

КЗ

5026

5138

112

2. Краткосрочные обязательства

КО

5382

5471

89

3. Коэффициент отвлечения заемного капитала в кредиторскую задолженность

КЗ/КО

0,93

0,94

0,01


Как следует из данных таблицы 10 коэффициент отвлечения краткосрочного заемного капитала в кредиторскую задолженность составил в 2005 г. 0,94; т. е. 94 % составляет удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме краткосрочных обязательств. Этот показатель не значительно изменился по сравнению с 2004 г., что свидетельствует о том, что предприятие продолжает использовать бесплатные или более дешевые источники покрытия потребности предприятия в оборотных средствах. Но в то же время экономическая зависимость предприятия от кредиторов очень велика.

Для более углубленного анализа необходимо проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженностей. Исходные данные для анализа представлены в таблице 11.

Из данных таблицы 11 можно сделать следующие выводы. В общем, дебиторская задолженность в 2005 г. по сравнению с 2004 г. сократилась на 4896 тыс. руб. (графа 5), или на 33,8 % (графа 6). Снижение дебиторской задолженности произошло за счет сокращения задолженности покупателей и заказчиков на 9320 тыс. руб. (на 10,4%).

Структура составляющих дебиторской задолженности существенно изменилась (графы 2 и 4): доля задолженности покупателей и заказчиков снизилась на 60,4% (71,7%-11,3%=60,4%), а доля прочих дебиторов возросла на 60,4% (28,3%-88,7%=60,4%).

Таблица 11 – Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Редуктор» за 2004-2005 гг.

Показатели

2004 г.

2005 г.

Откло-нение,

тыс.руб.

2005г.в % к 2004г.

сумма, тыс.руб.

удельный вес, %

сумма, тыс.руб.

удельный вес, %

А

1

2

3

4

5

6

Дебиторская задолженность:













- покупатели и

заказчики


10410


71,7


1090


11,3


-9320


10,4

- прочие дебиторы

4096

28,3

8520

88,7

4424

208,0

Итого:

14506

100

9610

100

-4896

66,2

Кредиторская задолженность:













- поставщики и

подрядчики


4233


84,2


3542


69,0


-691


83,7

- перед персоналом организации



540



10,7



694



13,5



154



128,5

- перед государственными внебюджетными фондами




249




4,9




212




4,1




-37




85,1

- по налогам и

сборам


-




681


13,2


681


-

- прочие

кредиторы


4


0,2


9


0,2


5


225

Итого:

5026

100

5138

100

112

102,2


Доля задолженности покупателей и заказчиков достаточно сократилась, что следует судить о хорошей работе бухгалтерии ОАО «Редуктор» по истребованию возврата задолженностей и своевременного предъявления претензий по оплате услуг.

Кредиторская задолженность в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличилась на 112 тыс. руб. (графа 5), или на 2,2% (графа 6). Увеличение кредиторской задолженности произошло в основном за счет увеличения задолженности перед персоналом организации на 154 тыс.руб., увеличения задолженности по налогам и сборам на 681 тыс. руб. и прочими кредиторами. Но в то же время сократилась задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 691 тыс. руб. (на 16,3%) и перед государственными внебюджетными фондами на 37тыс.руб.или на 14,9%.

В последующие периоды необходимо приложить все усилия по предотвращению возникновения задолженности перед персоналом, так как задержка выплаты заработной платы снижает уровень материальной заинтересованности и производительности труда работников, приводит к росту текучести кадров. Задержка выплаты налогов и налоговых платежей является в настоящее время самым дорогим источником заемных средств, так как вызывает рост штрафных санкций, ухудшает деловой имидж предприятия, снижает его кредитный рейтинг. На следующем этапе анализируется качество дебиторской задолженности. Анализ качества задолженности производится на основании определения удельного веса сомнительной задолженности в общем ее объеме, с целью ее уменьшения и улучшения расчетов.

Сомнительной задолженностью признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, определенные договором, и не обеспечена поручительством или банковской гарантией. Ее рост свидетельствует об ухудшении состояния дебиторской задолженности. Просроченная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение финансового результата или на сумму резерва по сомнительным долгам. Затем ее учитывают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания (таблица 12).

Таблица 12 – Анализ качества дебиторской задолженности в ОАО «Редуктор» за 2004-2005 гг.

Показатели

2004г.

2005г.

Отклонение

Дебиторская задолженность, тыс.руб.

14506

9610

-4896

Просроченная дебиторская задолженность, тыс. руб.

8520

3433

-5087

Коэффициент просроченной задолженности

0,58

0,36

-0,22

                             =  .             (1)

В ОАО «Редуктор» в 2005 г. по сравнению с 2004 г. просроченная дебиторская задолженность снизилась на 5087 тыс. руб. Удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей ее величине составил в 2004 г. - 0,58, а в 2005 г. – 0,36. Ее доля в общей величине дебиторской задолженности значительно уменьшилась на 0,22 пункта. Это свидетельствует об улучшении расчетно-кредитной политики предприятия в отношении востребования задолженности, сроки погашения которой истекли. В таблице 13 наглядно представлены сведения по организациям по срокам образования задолженности. Общая сумма просроченной задолженности составила 3433 тыс.руб.

Таблица 13 – Сведения о дебиторской задолженности на 1 января 2005г.

Наименование организаций

Сумма задолженности, тыс.руб.

Дата возникновения задолженности

Всего

Из неё просроченной

Администрация школы №1

765

765

01.01.2003г.

Администрация д/с «Звёздочка»

177

177

01.01.2003г.

Администрация д/с «Медвежонок»

18

18

27.02.2004г.

Администрация ЦКЦиД

439

439

01.01.2002г.

МП ЖКХ

1868

1868

29.04.1999г.

РОВД г.Барыш

10

10

05.05.2003г.

МУП БКХ

4447

47

03.05.2003г.

Николаевский лесхоз

12

-

11.11.2004г.

ОАО КБ «Ротор»

12

-

09.12.2004г.

ОАО «Редуктор»Ижевск

66

-

15.12.2004г.

ОАО Ульяновский авторемзавод

177

-

15.12.2004г.

ОАО Ждановский Маш.завод

174

-

27.122004г.

ОАО Ульяновскцемент

5

5

24.04.2003г.

ОАО «Силикат» г. Ульяновск

13

13

12.07.2002г.

Прочие организации

6323

91

-

Всего:

14506

3433


3.2 Анализ оборачиваемости и сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Основной частью денежного оборота является безналичный платежный оборот, который применяют практически во всех сферах хозяйственных отношений предприятий и организаций. Поэтому от правильной организации системы безналичных расчетов в целом зависит своевременность и быстрота осуществления расчетов между хозяйственными субъектами, их финансовое положение, состояние платежной дисциплины.

Состояние последней в свою очередь характеризуется величиной и составом дебиторской и кредиторской задолженности,

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования предприятия.

На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата. Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах. Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев, как уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют показатели, представленные в таблице 14.


Таблица 14 – Оборачиваемость дебиторской задолженности в ОАО «Редуктор»

Показатели

2004г.

2005г.

Отклонение, (+/-)

1. Выручка от продажи продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, тыс.руб.

51160

60807

9647

2. Дебиторская задолженность, тыс.руб.:




- на начало года ДЗнг

9431

14506

5075

- на конец года ДЗкг

14506

9610

4896

- средняя (ДЗнг+ДЗкг):2

11968,5

12058

89,5

3. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, раз

4,27

5,04

0,77

4. Период погашения дебиторской задолженности, дни

84

71

13


Оборачиваемость расценивается как скорость превращения активов в денежную форму. Оборачиваемость дебиторской задолженности исчисляется как отношение выручки от продаж продукции к средней величине дебиторской задолженности (2). Этот коэффициент характеризует среднее число оборотов, совершаемых дебиторской задолженностью за отчетный период.


                    =  .  (2)

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности составил за 2004 г. 4,27 оборота и 5,04 оборота за 2005 г. Оборачиваемость увеличилась на 0,77 оборота. Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности (уменьшении поставок в кредит), что является положительным моментом, т.е. на погашение дебиторской задолженности требуется меньшее количество времени. Для этого рассчитаем средний период погашения дебиторской задолженности по формуле 3 (результаты расчета представлены в таблице 14).

                    =  .            (3)

Период погашения дебиторской задолженности сократился на 13 дней (с 84 дней в 2004 г. до 71 дня в 2005 г.), что свидетельствует о более быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использовании для других первоочередных целей производственной деятельности.

Следующим этапом анализа является расчет оборачиваемости кредиторской задолженности как оценочного показателя эффективности использования предприятием привлеченных средств.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используют показатели, представленные в таблице 15.

Таблица 15 – Оборачиваемость кредиторской задолженности в ОАО «Редуктор»

Показатели

2004г.

2005г.

Отклонение, (+/-)

1. Выручка от продажи продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, тыс.руб.

51160

60807

189880

2. Кредиторская задолженность, тыс.руб.:




- на начало года КЗнг

2472

5026

2554

- на конец года КЗкг

4233

5138

905

- средняя (КЗнг+КЗкг):2

3352,5

5082

1729,5

3. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, раз

15,3

11,9

-3,4

4. Период погашения кредиторской задолженности, дни

24

30

6


Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается как отношение выручки от реализации продукции к средней величине кредиторской задолженности и рассчитывается по формуле 4.


                    =  .  (4)

В 2005 г. коэффициент оборачиваемости составил 11,9 оборота, что на 1,65 оборота меньше, чем в 2004 г. Это означает, что ОАО «Редуктор» стал большее использовать коммерческий кредит и медленнее рассчитываться по своим долгам. В связи с замедлением оборачиваемости кредиторской задолженности, увеличился средний срок в течение которого предприятие рассчитывается по своим долгам с кредиторами 5.

                    =  .             (5)

Увеличение периода погашения кредиторской задолженности свидетельствует о снижении эффективности расчетно-платежной системы ОАО «Редуктор», что влечет замедление оборота денежных средств и увеличение обязательств предприятия.

После детального изучения состояния дебиторской и кредиторской задолженность на предприятии ОАО «Редуктор» необходимо провести их сравнительный анализ (таблица 16), и далее определить, как соотношение между ними повлияло на платежеспособность анализируемой организации.

Таблица 16 – Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Редуктор» за 2004-2005 гг.

Показатели

2004 г.

2005 г.

1. Величина задолженности:

 - дебиторская задолженность, тыс. руб.

 - кредиторская задолженность, тыс. руб.


14506

4233


9610

5138

2. Оборачиваемость:

 - дебиторской задолженности, раз

 - кредиторской задолженности, раз


4,27

15,3


5,04

11,9

3. Период погашения:

 - дебиторской задолженности, дни

 - кредиторской задолженности, дни


84

24


71

30

4. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности

3,4

1,8

Одним из показателей «хорошего» бухгалтерского баланса предприятия является относительно равновесное соотношение кредиторской и дебиторской задолженности.

В 2004 г. дебиторская задолженность превышала дебиторскую в 3,4 раза. Многие аналитики считают, что такое соотношение является отрицательным моментом, так как предприятие кредитует другие организации, т.е изымает из оборота денежные средства. А кредиторскую задолженность организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской задолженности. И уже в 2005 г. дебиторская задолженность ОАО «Редуктор» сократилась на 33,8% в сравнении с 2004г., что является положительным моментом, так как превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и привлечение дополнительных дорогостоящих источников финансирования.

При этом в 2005 г. по сравнению с 2004 г. в целом, наблюдается ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности. Период погашения дебиторской задолженности составил в 2005г. 71 день, кредиторской задолженности -30 дней.

На анализируемом предприятии большая часть дебиторской и кредиторской задолженности считается обычным явлением, т.к. вызывается действующими формами расчетов между партнерами, следствием нормальных хозяйственных отклонений, продаже в кредит, отсрочка платежей, деловая жизнь организации. Предприятию необходимо следить за возникновением нарушений расчетно-платежной дисциплины, т.к. ее состояние оказывает существенное влияние на его платежеспособность и финансовую устойчивость.


3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Устойчивое финансовое положение предприятия является важнейшим фактором избежания банкротства. Поэтому важно знать, насколько платежеспособно предприятие. Платежеспособность предприятия – это его способность своевременно погашать свои финансовые обязательства. Для оценки платежеспособности предприятия рассчитываются коэффициенты платежеспособности, которые отражают возможности предприятия погасить краткосрочную задолженность быстрореализуемыми активами.

Платежеспособность организации – внешний признак его финансовой устойчивости. Она определяется возможностью организации наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Анализ платежеспособности необходим не только для самой организации с целью оценки и прогнозирования ее дальнейшей финансовой деятельности, но для ее внешних партнеров, в том числе поставщиков и подрядчиков. Оценка платежеспособности осуществляется на основе анализа ликвидности. При этом в отличие от платежеспособности ликвидность означает не только текущее состояние расчетов, но и характеризует соответствующие перспективы. Ликвидность - это возможность обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. Краткосрочная дебиторская задолженность относится к быстрореализуемым активам, а долгосрочная дебиторская задолженность – к медленно реализуемым активам предприятия. К наиболее срочным обязательствам предприятия относится кредиторская задолженность. На данном предприятии быстро реализуемые активы превышают наиболее срочные обязательства.

Наиболее важна оценка платежеспособности предприятия в краткосрочном периоде. Для этого используют три относительных показателя ликвидности. Данные для расчета представлены в таблице 17.


Таблица 17 – Финансовое состояние ОАО «Редуктор» за 2004-2005гг.

Наименование показателей

2004г.

2005г.

Соотношение 2005г. к 2004г. в %

Стоимость имущества, тыс.руб.

 в том числе:

- внеоборотные активы

- оборотные активы

 из них:

 - денежные средства

 - дебиторская задолженность

 - краткосрочные финансовые вложения

49800


16558

33242


1209

14506

-

53846


19378

34468


3299

9610

-

118,8


117,0

103,7


272,8

66,2

-

Источники средств, тыс. руб.

 в том числе:

- собственные

- заемные

 из них:

 - задолженность по краткосрочным ссудам

 - кредиторская задолженность

49800


42977

6823



320

5026

53846


48375

5471



300

5138

108,1


112,5

80,2



93,7

102,2




Изменения (+,-)

Коэффициент быстрой ликвидности
(0,2-0,5)

0,24

0,64

+0,4

Коэффициент критической оценки (0,7-0,8)

3,12

2,51

-0,61

Коэффициент текущей ликвидности
(не ≤2-х)

6,61

6,71

+0,1


Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно с помощью денежной наличности и ценных бумаг. Нормальное ограничение: 0,2-0,25.

                   =  .         (6)

Показатель абсолютной ликвидности в отчетном периоде соответствует норме, по сравнению с предыдущим периодом его значение увеличилось. Это можно считать положительным моментом в деятельности предприятия на данный период, так как повышается, хоть и незначительно, гарантия погашения долгов. Этот коэффициент показывает, что предприятие может погасить только 64% краткосрочных обязательств немедленно с помощью денежной наличности и ценных бумаг.

Коэффициент критической ликвидности определяется как частное от деления величины денежных средств, краткосрочных финансовых вложений на сумму краткосрочных обязательств. Этот коэффициент показывает прогнозные платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами и характеризует долю внешней краткосрочной задолженности, которая может быть погашена с помощью денежной наличности, ценных бумаг и краткосрочной дебиторской задолженности.

                    =  .             (7)

Показатель критической ликвидности превысил рекомендуемое значение, что является положительным фактом.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение всей суммы оборотных активов к общей сумме краткосрочных обязательств. Коэффициент показывает платежеспособные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами, но и реализацию в кризисной ситуации элементов материальных оборотных средств.

                    =  .       (8)

Значение коэффициента должно быть больше 2 показатель достаточно высокий.

Таким образом, финансовое состояние организации во многом зависит от состояния дебиторской и кредиторской задолженности, поэтому организация должна постоянно делать сверки расчётов не допускать просроченные задолженности.

Заключение

Постоянно возникающие в процессе производственно-хозяйственной деятельности расчеты организаций весьма разнообразны. Они включают, в частности, взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками, торгово-снабженческими, заготовительными, разного рода посредническими и другими организациями. Любое предприятие проводит денежные расчеты и как покупатель, и как продавец. Предприятие осуществляет денежные расчеты с рабочими и служащими, рассчитывается с банком и бюджетом. Совокупность всех денежных платежей составляет платежный оборот, как в наличной, так и безналичной формах.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования предприятия.

На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата. Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах. Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев, как уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца.

Изучив современное состояние учёта расчётов в ОАО «Редуктор» можно сделать следующие выводы.

При анализе расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками была рассмотрена дебиторская и кредиторская задолженность.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности составил за 2004 г. 4,27 оборота и 5,04 оборота за 2005 г. Оборачиваемость увеличилась на 0,77 оборота. Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности (уменьшении поставок в кредит), что является положительным моментом, т.е. на погашение дебиторской задолженности требуется меньшее количество времени.

Коэффициент отвлечения краткосрочного заемного капитала в кредиторскую задолженность составил в 2005 г. 0,94; т. е. 94 % составляет удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме краткосрочных обязательств. Этот показатель не значительно изменился по сравнению с 2004 г., что свидетельствует о том, что предприятие продолжает использовать бесплатные или более дешевые источники покрытия потребности предприятия в оборотных средствах. Но в то же время экономическая зависимость предприятия от кредиторов очень велика.

Одним из показателей «хорошего» бухгалтерского баланса предприятия является относительно равновесное соотношение кредиторской и дебиторской задолженности. В 2004 г. дебиторская задолженность превышала дебиторскую в 3,4 раза. Многие аналитики считают, что такое соотношение является отрицательным моментом, так как предприятие кредитует другие организации, т.е изымает из оборота денежные средства. А кредиторскую задолженность организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской задолженности. И уже в 2005 г. дебиторская задолженность ОАО «Редуктор» сократилась на 33,8% в сравнении с 2004г., что является положительным моментом, так как превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и привлечение дополнительных дорогостоящих источников финансирования.

При этом в 2005 г. по сравнению с 2004 г. в целом, наблюдается ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности. Период погашения дебиторской задолженности составил в 2005г. 71 день, кредиторской задолженности -30 дней.

Бухгалтерский учет на предприятии ведётся по журнально - ордерной форме учёта. В ОАО «Редуктор» разработан рабочий план счетов.

С переходом на рыночные отношения расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками строятся на договорной основе. В ОАО «Редуктор» по расчетам с поставщиками и подрядчиками применяются такие виды договоров: как договора купли-продажи (поставки), договора мены, уступки права требования и другие. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Одним из важнейших вопросов рационального хозяйствования является повышение качества учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками. В ОАО «Редуктор» составлен план инвентаризации на 2005г., где обозначены сроки проведения инвентаризации, ответственные за ее проведение.

Бухгалтерией» ОАО «Редуктор» в целях обеспечения достоверности данных по состоянию расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится сверка расчетов. Данные инвентаризации оформляются актом выверки расчетов.

Главный бухгалтер должен обратить внимание на сумму, формы расчетов, общие сроки платежа, штрафные санкции, обязанности и права сторон.

Управлять дебиторской задолженностью и добиваться ее снижения можно путем стимулирования покупателей за досрочную оплату выставленных им счетов. Например, в договорах поставки в этом случае оговаривают период, на который предоставляется кредит, или время отсрочки платежа и размер скидки (дисконты) за досрочную оплату. Если, например, обычный срок оплаты счета составляет 30 дней, то при оплате в течение 10 дней покупатель получает скидку 2% от уплаченной суммы.

Указанные мероприятия позволят снизить дебиторскую задолженность и улучшить расчеты предприятия.

Анализ и управление кредиторской и дебиторской задолженностью являются одним из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия управления кредиторскими долгами позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной организации.

Желательно все договора, подписанные к исполнению, регистрировать в журнале регистрации договоров. Главному бухгалтеру необходимо контролировать поступление денежных средств на расчетный счет в банке и своевременно принимать информацию об оплате счетов поставщиков и подрядчиков. В ходе рассмотрения учёта на предприятии было выявлено следующее:

В первичных документах иногда отсутствуют подписи в получении товарно-материальных ценностей. В связи с тем, что обработка данных о расчетах с поставщиками и подрядчиками производится в начале следующего месяца, руководство предприятия несвоевременно информируется о состоянии расчетов, что приводит к образованию кредиторской задолженности.

В целом организация и ведение бухгалтерского учета соответствует Федеральному закону №129 от 23.07.1998 «О бухгалтерском учете».

Проделанные нами исследования позволяют сделать следующие предложения, которые на наш взгляд позволят усовершенствовать учет и организацию расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1. Выбирать форму расчетов исходя из коммерческих интересов сложившихся в условиях совершения сделок, что позволит создать условия для рационального использования денежных средств.

2. Соблюдать и укреплять расчетно-платежную дисциплину на основе контроля за исполнением условий договоров, заключенных с поставщиками и подрядчиками.

3. Составлять оперативный финансовый план или платежный календарь.

4. Использовать современную бухгалтерскую программу по ведению бухгалтерского учета, что позволит более полно и эффективно вести учет и обработку информации по поставщикам и подрядчикам, покупателям и заказчикам.

Список использованных источников

1.   Гражданский кодекс РФ. Часть I и II. – М.: Проспект, 1998.

2.   Налоговый кодекс РФ. Часть I и II. – М.: Проспект, 2001.

3.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.98г. № 129- ФЗ.

4.   Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» (с изменениями от 3 марта 2003г., 11 июня 2004г.).

5.   Закон «О простом и переводном векселе» от 11.03.09г. № 48-ФЗ.

6.   Инструкция ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 04.10.93 г. №18.

7.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н).

8.   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н).

9.   Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н).

10.   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 13.01.99 №5н).

11.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н).

12.   Порядок ведения кассовых операций в РФ (утв. Решением Совета Дирекции ЦБР от 16 сентября 1993г. №40).

13.   Анализ финансового состояния предприятия / А. И. Ковалев, В.П. Привалов. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2001. – 256с.

14.   Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г. В. Савицкая – 7-е изд., испр. - Минск: Новое знание, 2002.- 704с.

15.   Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия/ Л. Т. Гиляровская, А. А. Вехорева – СПб.: Питер, 2003. – 256с.

16.   Бухгалтерский учет / Е. П. Козлова, Н. В. Парашутин, Т. Н. Бабченко и др. – 4-е издание, дополненное. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 572с.

17.   Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов: Учебное пособие / С.Н. Стефанова, И.Ю. Ткаченко.- Ростов-на-Дону: «МарТ», 2003. – 336с.

18.   Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков .- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА –М, 2002.- 640с. (Серия «Высшее образование»).

19.   Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П. С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 719с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

20.   Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И. В. Карташова. – 2-е изд. – СПб.: Питер, 2003. – 464 с.: ил. – (Серия «Учебное пособие).

21.   Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

22.   Березина М.П. О необходимости дальнейшего реформирования расчётов в России // Финансы. – 2003. – № 7. – С.13 – 18.

23.   Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. – 2003. - №6. – С. 55-59.

24.   Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Г. В. Шадрина – М.: Благовест – М, 2003. – 184с.

25. Квитко Д. Лимит расчётов наличными по одной сделке: последние разъяснения // Симбирский главбух. – 2002. – № 15. – С.26 – 29.

26.   Лаврушичев А.В., Учет операций по уступке права требования //Бухгалтерский учет. - 2002. - № 15. - С.21-24.

27.   Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
// Бухгалтерский учет. – 2002. - №4. – С. 46-52.

28.   Подольский В.И. Аудит. - М: ЮНИТИ, 1997. - 492с.

29.   Попова О.В. Учет дебиторской задолженности // Бухучет. – 2003.
- № 17. – С. 27- 30.

30.   Римов А.В. Учет финансовых векселей // Главбух. - 2003. - № 10.
– С. 11- 13.

31.   Ревизия и контроль: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин / Под ред. проф. М.В. Мельник. – М.: ИД ФБМ – ПРЕСС, 2004. – 520с.

32.   Селезнева Н.Н.; Иванова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 457с.

33.   Теория экономического анализа: Учебник для ВУЗов / М. И. Баканов, А.. Д. Шеремет. - изд.4-е, доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 416 с.

34.   Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учеб. пособие / Л. Е. Басовский, А. М. Лунева, А. Л. Басовский ; под ред. Л.Е. Басовского. – М.: Инфра-М, 2003. – 222с.

35. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 607с.

36. Шеремет А. Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия // Бухгалтерский учет. – 2004. -  № 13. - С. 32-34.



ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДИПЛОМНАЯ РАБОТА Тема:

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ