Учет и анализ финансовых результатов от продаж

 

                                           ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ


                    УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ



                                      ДИПЛОМНАЯ РАБОТА


Тема: Учет и анализ финансовых результатов от продаж (на примере Ульяновского подразделения материально-технического снабжения – филиала ОАО “РЖД”)

Студент            Некрасова Светлана Юрьевна                            ___________________

Руководитель  Иванова Людмила Ивановна                               ___________________

Рецензент        Семенова Наталья Александровна                      ___________________


         Допустить к защите ГАК

  Зав.кафедрой

                                                                               ______________________ 

(ф.и.о.)  

“_____”____________2006г.

Ульяновск 2006


СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………….….………3

Глава 1 Финансовый результат, как основной показатель

хозяйственной деятельности организации…..……………………………….….……..6

1.1 Сущность прибыли и методика ее анализа……….………………………….…….6

1.2 Формирование финансовых результатов от продаж в

бухгалтерском и налоговом учете………………………….…………………...……..16

Глава 2 Состояние учета финансовых результатов от продаж в Ульяновском

подразделении материально – технического снабжения – филиала ОАО “РЖД”…28

2.1 Экономическая характеристика организации……………………………..….…..28

2.2 Организация бухгалтерского учета……………………………………..…………37

2.3 Учет продаж продукции и выявление финансовых результатов Ульяновского подразделения материально-технического снабжения – филиала ОАО “РЖД”…...44

Глава 3 Анализ финансовых результатов Ульяновского подразделения

материально-технического снабжения – филиала ОАО “РЖД”…………………….59

3.1 Анализ состава и динамики финансовых результатов

 деятельности организации………………………………………………………….. ..59

3.2 Анализ относительных показателей эффективности

деятельности организации……………………………………………………………..67

3.3 Основные направления роста прибыли от продаж…………………….…………72

Заключение…………………………….………………………………………………..76

Список использованных источников…………………………………….……………81

Приложения……………………………………………………………………………..85



ВВЕДЕНИЕ

Переход экономики России на рыночные отношения и связанные с этим процессы формирования многоукладного хозяйства на основе разных форм собственности, становления и развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменили экономическую, информационную и правовую среду функционирования предприятий. Эти изменения затронули  все  стороны  деятельности  предприятий.

Предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономической ответственности за     свои решения и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия всецело  зависят  от  того,  насколько  эффективна  его  деятельность.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации  предпринимательства,  инициативы  и  т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.      

Анализ финансовых результатов является основным и одним из заключительных этапов анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Он важен не только для самого предприятия, но и для тех, кто вступает с ним в финансовые отношения: поставщиков, покупателей, партнеров по совместной деятельности, объединений и ассоциаций финансовой и кредитной системы.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатов. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности  предприятия  является  прибыль.

Прибыль - основной источник финансирования прироста оборотных средств, обновления и расширения производства, социального развития предприятия, а также важнейший источник формирования  доходной  части  бюджетов  разных  уровней.

Максимизация прибыли в этой связи является первостепенной задачей предприятия.

Целью дипломной работы является разработка направлений совершенствования учета и улучшения финансовых результатов от продаж на основе проведенного анализа.

Для достижения указанной цели определены следующие  задачи:

1)  раскрыть сущность, значение прибыли и нормативно-правовую базу учета финансовых результатов от продаж;

2)  рассмотреть организацию и состояние учета продаж на предприятии;

3)  дать оценку финансовых результатов деятельности предприятия;

4)  провести факторный анализ финансовых результатов от продаж товаров;

5)  наметить основные направления совершенствования учета и улучшения финансовых результатов от продаж.

Объектом изучения в дипломной работе является Ульяновское подразделение материально-технического снабжения – филиала ОАО “РЖД”.

Теоретической и методологической основой написания дипломной работы послужили Федеральный Закон “О бухгалтерском учете”, Налоговый Кодекс РФ, нормативные и законодательные акты Министерства финансов и Правительства РФ, учебники и учебные пособия, материалы периодической печати.

В работе применялись следующие методы экономических исследований: динамики и сравнения.
























ГЛАВА 1 ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ, КАК ОСНОВНОЙ

         ПОКАЗАТЕЛЬ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

         ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 СУЩНОСТЬ ПРИБЫЛИ  И МЕТОДИКА ЕЕ АНАЛИЗА

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Прибыль представляет собой реальную часть чистого   дохода, созданного прибавочным трудом. Только после продажи товаров (работ, услуг) чистый доход принимает форму прибыли. Количество прибыли определяется как разность между выручкой от хозяйственной деятельности предприятия (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и суммой всех   затрат  на  эту  деятельность.

          Получение прибыли является основной целью деятельности любого хозяйственного субъекта. С одной стороны, прибыль является показателем эффективности деятельности предприятия,  т.к. она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, т.к. прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия. С другой стороны, она служит важнейшим  источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте сумм прибыли заинтересованы как предприятие,  так  и  государство.

 Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг). Показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат. Таким образом, более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, т.к. их величина  показывает  соотношение  эффекта  с  наличными  или  использованными  ресурсами.

Величина прибыли и уровень рентабельности зависят от производственной, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, т.е. эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Источником получения прибыли наряду с реализацией товаров (работ, услуг) может быть также деятельность предприятия, не связанная с реализацией товаров. Это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль от сдачи в аренду земли и основных фондов; полученные и выплаченные пени, штрафы, неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году; финансовая помощь от других организаций; убытки от стихийных бедствий  и  т.д.

         Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением договоров с другими предприятиями, организациями  и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения  допущенных  ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены  поставщикам  соответствующие  санкции.

          Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям и т.д.). Предприятия - держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов в процессе анализа изучается динамики дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются  темпы  их  роста  и  снижения.

Сумма полученных дивидендов зависит от количества приобретенных акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, налоговой и амортизационной политики государства, уровнем процентной  ставки за кредит и т.д. недостаточно высокий уровень квалификации экономических кадров, не владение законами рынка, неумение оценить  конъектуру рыночных законов могут принести предприятию большие убытки. При оценке результатов финансовой деятельности большую пользу могут дать межхозяйственные сравнения, изучение опыта работы других предприятий на рынке ценных  бумаг.

Балансовая прибыль представляет собой часть балансовой прибыли, которая служит базой для расчета налога, подлежащего внесению  в  бюджет.

Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные  фонды.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности  являются:

 - контроль за выполнением планов реализации продукции и получения  прибыли,  изучение  динамики;

-   определение влияния как объективных, так и  субъективных факторов  на  формирование  финансовых  результатов;

-   выявление  резервов  роста  прибыли;

-   оценка работы предприятия по использованию возможностей  увеличения  прибыли  и  рентабельности;

-   разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основной целью финансового анализа является разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от прочей реализации, внереализационные результаты (доходы и расходы от внереализационных операций), налогооблагаемая  прибыль,  чистая  прибыль.

В процессе анализа определяется состав балансовой  прибыли, ее структура, динамика и выполнение плана за анализируемы период. При изучении динамики и выполнения плана балансовой прибыли применяют метод сравнения: сравнение показателей отчетного периода с предшествующим в первом  случае и сравнение фактических  показателей  отчетного  периода  с  плановыми.

При изучении динамики показателей следует учитывать инфляционные процессы. Сопоставимость показателей обеспечивается путем перерасчета на индекс цен [29, с.104]. Индекс роста цен  определяется  по  формуле:

                                ,                                                               (1)

где        Кi      -        выпуск продукции в анализируемом периоде в натуральных  единицах  измерения;

Цi -        цена единицы продукции в анализируемом периоде;

Цо         -        цена  единицы  продукции  в  базисном  периоде;

На изменение балансовой прибыли оказывают влияние многие факторы. Количественно можно измерить факторы  первого,  второго  и  третьего  порядков. К  факторам  первого  порядка  относятся  изменения:

1)  прибыли  от  реализации  товаров (работ, услуг);

2)  прибыли  от  прочей  реализации;

3)  внереализационных  финансовых  результатов.

В свою очередь прибыль от реализации товаров (работ,  услуг)  зависит  от  следующих  факторов:

1)  объема  реализованных  товаров;

2)  структуры  реализованных  товаров;

3)  полной  себестоимости  реализованных  товаров;

4)  цен  на  реализованные  товары.

Эти факторы относятся к факторам второго порядка балансовой  прибыли.

Более детально и наглядно факторы трех уровней представлены на рисунке 1.

Взаимосвязь факторов первого и второго порядков с балансовой прибылью прямая, за исключением себестоимости, снижение  которой  приводит  к  росту  прибыли.

При расчете влияния факторов первого порядка на балансовую  прибыль  используем аддитивную факторную модель:

                        ,                                                              (2)                                                

где        ПБ     -        балансовая  прибыль;

    ПР     -        прибыль  от  реализации  товаров;

    ПП    -        прибыль  от  прочей  реализации;

    ВР     -        внереализационные  результаты.

Количественное изменение каждого фактора равно     влиянию  этого  фактора  на  изменение  балансовой  прибыли.

Для расчета влияния факторов, от которых зависит прибыль от реализации товаров (работ, услуг), таких как объем реализации товаров, ее полной себестоимости и среднереализационных цен, часто применяют способ ценных подстановок  или  способ  абсолютных  разниц.

Прибыль от реализации однородных товаров рассчитывается  по  формуле (3)[25,с.333]:                          ,                                                  (3)                

где        П       -        прибыль  от  реализации  товаров;

    V       -        объем  (количество)  реализованных  товаров;

    Ц       -        цена  реализации  единицы  товара;

    С       -        себестоимость  единицы  товара.

Эту формулу используем как факторную модель для детерминирования  факторного  анализа.

Способ цепных подстановок позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины   каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются.  Сравнение величины результативного показателя до и после изменения  уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействия последнего на прирост результативного  показателя.

Алгоритм расчета способом цепной подстановки для факторной  модели:

- плановое (базовое) значение прибыли

                                      ;

- первый условный показатель прибыли, показывающий, какое значение имела бы прибыль при фактическом объеме реализации товаров и плановой цене и плановой  себестоимости        

                                     ;

- второй условный показатель, отражающий величину прибыли при фактическом объеме реализации и фактической цене, но при плановой себестоимости продукции

                                    ; 

                          - фактический показатель прибыли

                                   .

Общее  изменение  прибыли:    .

                                   Рисунок 1 - Структурно-логическая схема факторной

                                                           балансовой прибыли


В  том  числе  за  счет:

1) изменение  объема  реализации  товаров:

                                   ;

2) изменение средней цены реализации товаров:

                                  ;

2) изменение  себестоимости  товаров:

                                  .

Алгебраическая сумма влияния всех факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:

                            .

Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках  в  расчетах.

Методика расчета влияния факторов методом абсолютных разниц:

1)  В факторную модель вместо значения объема реализации товаров подставляем его отклонение и рассчитываем влияние  изменения  объема  на  прирост  прибыли:

                            ;

2)  Произведение отклонения цены на объем реализации товаров показывает изменение величины прибыли за счет  изменения  цены:

                            ;

3)  Произведение отклонения себестоимости товара на его объем реализации, взятое с противоположным знаком показывает влияние отклонения себестоимости на изменение  прибыли:

                           .

Здесь также сумма влияния факторов должна быть равна общему  отклонению  прибыли:

                      .

    Если предприятие реализует неоднородные виды  товаров, тогда к вышеназванным факторам добавляется структурный фактор. Влияние структурного фактора на    изменение прибыли можно рассчитывать с помощью приема абсолютных  разниц,  используя  факторную  модель [25, с.333]:

                    ,                                         (4)         где    УДф i, УДпл i      -        соответственно фактический и плановый удельный вес i-го вида товаров в общем    объеме  реализации, %;

    П1пл i - плановая сумма прибыли на единицу i-го вида товара;

    Vф    -  фактический общий объем реализованных товаров  в  условно-натуральном  выражении.

Также для расчета влияния структурного фактора на изменение  общей  суммы  прибыли  можно  использовать модель [25, с.333]:

                    ,                                         (5)     

где        Rпл i -        плановая рентабельность  i-го вида товара (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованных  товаров).

После подсчета влияния всех названных факторов на изменение прибыли, следует изучить причины изменения объема реализации,  цены  и  себестоимости  по  каждому  виду  товара.

    В заключение анализа разрабатываются  конкретные мероприятия, направленные на предупреждения и сокращение убытков  и  потерь  от  внереализационных  операций.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственная, предпринимательская, инвестиционная), окупаемость затрат и т.д. Их применяют для оценки деятельности предприятий и как инструмент в инвестиционной  политике  и  ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1)  показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержки производства и инвестиционных проектов;

2)  показатели,  характеризующие  рентабельность  продаж;

3)  показатели,  характеризующие  доходность  капитала  и  его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации товаров и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемости издержек) исчисляется как отношение валовой или чистой  прибыли к сумме затрат по реализованным товарам [25, с.340]:

или                                     ;                                                  (6)

                                         ;                                                                (7)

где        Rз     -        рентабельность производственной деятельности (окупаемость  затрат);

Пвп       -        валовая  прибыль  от  реализации  товаров;

ЧП        -        чистая  прибыль;

И          -        сумма  затрат.

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на реализацию товара. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным  подразделениям  и  видам  продукции.

Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма  прибыли от проекта относиться к сумме инвестиций в данный проект.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли   от реализации товаров (работ, услуг) на сумму полученной выручки. Характеризует доходность реализации с рубля  продаж.

                                    ,                                                            (8)

где        Rп     -        рентабельность  продаж;

             Прп   -        прибыль  от  реализации  товаров;

              В      -        выручка  от  реализации.

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых; собственного,  заемного,  основного,  оборотного  и  т.д.

При расчете рентабельности капитала необходимо брать среднюю величину капитала за отчетный период, однако в условиях инфляции более реальные оценки можно получить, используя  моментальные  значения  данных  показателей.

1.2 ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОДАЖ В

БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Финансовый результат работы организации (прибыль или убыток) является одним из важнейших показателей ее хозяйственной  деятельности. Конечный финансовый результат – это совокупность финансовых результатов от реализации товаров, доходов и расходов, не связанных с реализацией товаров.

Финансовый результат – это стремление к получению максимальной прибыли. Но в современных условиях в целях снижения налога на прибыль характерно стремление к получению ее минимальной величины или даже убыткам, которые и отражаются в бухгалтерской отчетности.

Очевидно, здесь сказываются сиюминутность интересов из-за неудовлетворенности в настоящем и будущем, большие налоги, отсутствие конкуренции, неумение привлекать инвестиции, низкая культура деятельности организаций. Эти обстоятельства со временем будут меняться. По мнению авторов книги “Бухгалтерский учет товаров, расчетов и финансовых результатов в торговых организациях” З.Г. Булатовой и М.А.Булатова “… будет нормальным и желательным получение прибыли с отражением ее величины в финансовой отчетности по форме № 2 “Отчет о прибылях и убытках”, утвержденной Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н “О формах бухгалтерской отчетности””.

Формирование финансового результата от продажи товаров идет через счет 90 “Продажи”. Счет 90 – операционно-результативный. Это значит, что по его кредиту отражается выручка от реализации (с НДС), а по дебету – себестоимость реализованных товаров (их покупная цена), НДС, а также расходы на продажу.

Операционные и внереализационные  доходы и расходы отражаются  на счете 91 “прочие доходы и расходы”, а чрезвычайные  - непосредственно на счете 99 “Прибыли и убытки”.

В конце отчетного периода  счет 90 и счет 91 закрываются проводками, отражающими их корреспонденцию со счетом  99 “Прибыли и убытки”

             Дебет 90, 91      Кредит  99       или      Дебет 99    Кредит 90, 91.

Классификация доходов и расходов отражены в соответствии с нормативными документами в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации [12(п.4);13,(п.4)]. При этом в учете и отчетности выделяют:

1)  доходы (расходы) от обычных видов деятельности, которые составляют предмет деятельности организации,  являются для нее регулярными, систематическими (счет 90);

2)  прочие  (нерегулярные, несистематические) поступления и расходы          (счет 91) [12(п.5); 13(п.5)].

 К доходам от обычных видов деятельности относят выручку от продажи


товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг [12(п.5)]. Доходы от обычных видов деятельности определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц.

К расходам от обычных видов деятельности относят затраты, связанные с приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг, с возмещением стоимости  амортизируемых активов, извлечением  выгод от вложения средств в другие предприятия, если это является предметом деятельности организации [13(п.5)].

Выручка нетто от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается в отчетности (форма № 2 “Отчет о прибылях и убытках”) за вычетом НДС и аналогичных обязательных платежей с выделением товаров, продукции, посреднических услуг.

Себестоимость проданных товаров аналогично сведениям о выручке (доходах) также подлежит расшифровке по видам деятельности.

Разница между выручкой нетто (продажной стоимостью реализованных товаров) и их себестоимостью составляет валовую прибыль организации.

Издержки обращения (расходы на продажу) входят в состав коммерческих расходов.

В состав прочих доходов и расходов входят операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Состав операционных доходов [12 (п.7)] и расходов  [13 (п.11)] представлен на рисунке 2.

Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. В составе операционных доходов и расходов выделяют проценты к получению (+), проценты к уплате (-), доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы (+) и прочие операционные расходы (-).

Операционные доходы и расходы (затраты, связанные с получением этих доходов) учитывают раздельно. Операционные доходы показывают в финансовой отчетности за минусом суммы НДС и других аналогичных обязательных платежей.

Операционные доходы

Операционные расходы

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование: - активов организации; - прав, возникающих из патентов на изобретения

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, если это не является обычным, основным видом деятельности

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если это не является основным видом деятельности

Прибыль, полученная организаций в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)


Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств ( кроме иностранной валюты, продукции, товаров)

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты, продукции, товаров)

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете в этом банке

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кроме кредитов и займов)


Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями


              Рисунок 2 – Состав операционных доходов и расходов 

Состав внереализационных доходов [12 (п.8)] и расходов [13(п.12)]  представлен на рисунке 3.

Операционные,  внереализационные доходы [12(п.7,8)] и расходы [13,(п.11,12)] отражаются в учете непосредственно на счете 91 по мере их возникновения в корреспонденции со счетами 51, 76 и др. в зависимости от источника доходов или направления расходов (затрат).

Таким образом, конечный финансовый результат организации формируется из следующих элементов:

Внереализационные доходы

Внереализационные расходы

Штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров (полученные)

Штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров (уплаченные)

Курсовые разницы (положительные)

Курсовые разницы (отрицательные)

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

Возмещение причиненных организацией убытков

Поступления в возмещение причиненных организации убытков

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности

Суммы уценки активов( за исключением внеоборотных активов)

Прочие внереализационные доходы

Прочие внереализационные расходы, включая местные налоги и сборы, суммовые разницы по внереализационным расходам, снижение себестоимости материально - производственных запасов на конец отчетного года


                             Рисунок 3 – Состав внереализационных доходов и расходов

-   доходов и расходов от обычных видов деятельности (счет 90);

-   операционных доходов и расходов (счет 91);

-   внереализационных доходов и расходов (счет 91);

-   чрезвычайных доходов и расходов (счет 99).

 Чрезвычайные доходы – это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия и т.д.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. [12(п. 9)].

Чрезвычайные расходы – это расходы, возникающие последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности [13(п.13)].  

Прибыль (убыток) от продаж, скорректированная на оперционные и внереализационные  и чрезвычайные доходы (+) и расходы (-), является исходной базой для налогообложения. [12 (п. 18); 13 (п.21)].

При уменьшении ее на сумму налога на прибыль и иных обязательных платежей (+,-), на сумму чрезвычайных доходов (+) и расходов (-) получаем чистую (нераспределенную) прибыль (убыток) отчетного периода.

Формирование чистой прибыли (убытка) можно представить так [22,с.207]:

                               Прибыль/ убыток от продаж

                         (+, -) Сальдо прочих доходов и расходов

                         (+,-) Чрезвычайные доходы и расходы

                                   (-)  Налог на прибыль

                Чистая прибыль (убыток) за отчетный период.                                

Данные аналитического учета по счету 99 “Прибыли и убытки” должны содержать информацию, необходимую для составления отчета о прибылях и убытках (рисунок 4).

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Оборот - убытки (потери, расходы) от продажи продукции (работ, услуг),  списанные со счета 90, и сальдо прочих доходов и расходов со счета 91, когда расходы  превышают доходы.


 Потери, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.


Начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы налоговых санкций.

 Другие расходы.

Оборот - прибыль (доход) от продажи продукции (работ, услуг), списанная со счета 90, и сальдо прочих доходов и расходов со счета 91, когда доходы превышают расходы.


Доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.


 Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль в пользу организации.


  Другие доходы.



                            Рисунок 4 – Счет 99 “Прибыли и убытки”

Взаимосвязь между счетами по учету формирования финансовых результатов схематически можно представить так (рисунок 5):

Счет продаж (90)

Счет прочих доходов и расходов (91)





Счет прибылей и убытков (99)




 

Счет нераспределенной прибыли (84)





           









                                     Рисунок 5 – Формирование финансовых результатов

   На счете 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” отражаются                      невыплаченные в форме дивидентов (доходов) или нераспределенной прибыли                     средства, которые остаются в обороте у организации в качестве собственного источника самофинансирования.

При реформации баланса сумма чистой прибыли относится на счет 84 и на начало следующего года (на 01.01.200___г.) счет 99 “Прибыли и убытки” закрывается проводкой ДТ 99 КТ 84. В следующем году по решению общего собрания акционеров или участников производится распределение чистой прибыли, но теперь уже это прибыль не отчетного года, а прошлого года.

Раскрывая информацию о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности нужно помнить, что выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду деятельности. В отчетности показывается и соответствующая каждому из указанных видов доходов часть расходов.

При формировании финансового результата следует учитывать метод определения выручки от реализации (“по отгрузке” или “по оплате”), предусмотренной учетной политикой организации [3 (ст.249)].

Для целей налогообложения возможно определение момента реализации либо по отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов, либо по их оплате. Выбор момента реализации принадлежит самой организации. Момент реализации для налогового учета может отличаться от момента реализации для бухгалтерского учета.

На финансовые результаты могут быть отнесены суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам.

Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Такой резерв создается на основе проведения в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга полностью или частично.

Для учета резервов по сомнительным долгам применяется счет 63 “Резервы по сомнительным долгам”.

На сумму создаваемых резервов делается проводка ДТ 91 КТ 63. При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 83 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. При присоединении неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, делают проводку ДТ 63 КТ 91.

Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу, под который создан резерв.

С введением налогового учета (гл.25 НК РФ) исчисленная по данным бухгалтерского учета прибыль (бухгалтерская прибыль) перестала совпадать с налогооблагаемой прибылью. Это в значительной мере затруднило работу бухгалтеров.

Начиная с отчетности за 2003 год, применяется утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 года № 114 н ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”.

ПБУ 18/02 позволяет бухгалтеру рассчитать налог на прибыль по данным не только налогового, но и бухгалтерского учета путем отражения в бухгалтерском учете разницы между  налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой прибыли, которую организация фактически уплатила в бюджет. А эта разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из так называемых постоянных разниц и временных разниц.

Постоянные разницы возникают в том случае, если моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но величины их признания в том и другом учете различаются. Дело в том, что в НК РФ предусмотрен ряд расходов, которые вообще не учитываются при налогообложении или учитываются в пределах установленных нормативов. В то же время в бухгалтерском учете (ПБУ 10/99) таких ограничений не предусмотрено. В бухгалтерском учете прибыли они признаются расходами, а уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль нельзя.

НК РФ относит к нормируемым расходам:

          - стоимость безвозмездно переданного имущества (п.16 ст.270);

          - плату нотариусу (подп.16 п.1 ст.264, п.39 ст.270);

          - представительские расходы (п.2 ст.264, п.42 ст.270);

          - расходы на подготовку и переподготовку кадров (п.3 ст.264);

          - рекламные расходы (п.4 ст.264);

          - расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (подп.11 п.1 ст.264, п.38 ст.270);

         - проценты по долговым обязательствам (ст.269, п.8 ст.270) и др.

Постоянная разница определяется как сумма расходов данного вида, признанных в бухгалтерском учете, за вычетом суммы тех же расходов, признанных в налоговом учете.

Постоянную разницу следует отражать на том счете, на котором ведется чет соответствующего актива или обязательства, по которому она возникла.

При наличии постоянных разниц организация платит налог на прибыль в большей величине по сравнению с той, которая получается по данным бухгалтерского учета. Эта сумма превышения называется постоянным налоговым обязательством. Оно определяется произведением ставки налога на прибыль (24%) на сумму постоянной разницы.

Если моменты признания (отражения) расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, то возникают временные разницы.

Примером образования временных разниц может служить различие в способах начисления амортизации. В бухгалтерском учете используется линейный способ, а в налоговом – нелинейный. В этом случае в первые годы эксплуатации амортизируемого имущества отчисления в налоговом учете будут больше, чем в бухгалтерском. Затраты в налоговом учете также будут больше, а прибыль – меньше.

Однако в последующие периоды налоговые отчисления возрастут. Возникнут временные разницы, обусловленные тем, что расходы (доходы), которые будут приняты к бухгалтерскому учету, при налогообложении учитываются в том же объеме, но в других отчетных периодах. Другими словами, первоначальная стоимость амортизируемых основных средств в налоговом и бухгалтерском учете совпадает, а значит, и общая сумма амортизированных отчислений будет одинаковой, но в данном отчетном периоде они могут быть разными.

Временные разницы согласно ПБУ 18/02 могут быть вычитаемыми и налогооблагаемыми.

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах, т.е. расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы – позднее. Такие ситуации возникают в случаях:

-   произошла переплата налога на прибыль, и ее отнесли в счет будущих платежей;

-   убыток прошлого периода перенесен на будущее.

Вычитаемая временная разница определяется как сумма данного вида расходов (доходов), признанных в бухгалтерском учете, за вычетом суммы данного вида расходов (доходов), признанных в налоговом учете за тот же период времени.

Если  вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то получится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которая оплачивается сейчас. Она называется отложенным налоговым активом и учитывается на счете 09 “Отложенные налоговые активы”. Этот  счет введен в План счетов Приказом Минфина России от 07.05.2003 г. № 38 н “О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению”.             

Налогооблагаемая временная разница увеличивает сумму налога на прибыль в последующих периодах. Она возникает в том случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позднее, чем в налоговом, а доходы – раньше.

Такие ситуации могут возникнуть в нескольких случаях:

-    при начислении выручки от реализации товаров, когда деньги еще

                 не получены (при кассовом методе);

-   при отсрочке или рассрочке по уплате налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы рассчитываются так же, как и вычитаемые, но с противоположным знаком. Сумма налога на прибыль, которую нужно будет доплатить в последующих периодах, называется отложенным налоговым обязательством. Для учета таких обязательств Приказом Минфина России от 07.05.2003г. № 38 н “О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению” в План счетов введен новый счет 77 “Отложенные налоговые обязательства”.

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Чтобы отразить в учете налог на прибыль, необходимо:

-   начислить налог на бухгалтерскую прибыль, который в соответствии

                с ПБУ 18/02 называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль;

-   условный расход (доход) по налогу на прибыль равен произведению

                ставки налога на прибыль на сумму бухгалтерской прибыли.

Необходимо получить текущий налог на прибыль. Для этого сумма условного расхода (дохода) корректируется. К этой сумме прибавляют постоянное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив, а затем вычитают сумму отложенного налогового обязательства.

Отложенный налоговый актив определяется как вычитаемая временная разница по сумме начисленной амортизации, умноженной на ставку налога на прибыль (24%).

 Отложенное налоговое обязательство – это сумма налога, которую нужно оплатить в последующем периоде.

                          Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в

                 разделе “Внеоборотные активы” по счету 09 “Отложенные налоговые

                обязательства”  и в разделе “Долгосрочные обязательства” по счету 77.

         ГЛАВА 2 СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ

        РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОДАЖ В УЛЬЯНОВСКОМ

        ПОДРАЗДЕЛЕНИИ МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОГО

        СНАБЖЕНИЯ – ФИЛИАЛА ОАО “РЖД”

        2.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ       

В соответствии со статьей 4 Федерального закона “Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта”  Правительство Российской Федерации постановило учредить Открытое Акционерное Общество “Российские железные дороги” (Постановление Правительства Российской Федерации от 18.09.2003г № 585 ).

В состав ОАО “РЖД” вошли 17 железных дорог, в том числе и Куйбышевская железная дорога, перевозочные компании, Филиалы в области технико-экономического и финансового обеспечения, Филиалы в области капитального строительства, Филиалы в области ремонта подвижного состава, Филиалы в области путевого хозяйства, Филиалы – электротехнические заводы, Филиалы в области информации и связи, Филиалы в области социальной сферы, Филиалы – проектные бюро и иные филиалы. Также открыты правительства в семи иностранных государствах.  

Президентом ОАО “РЖД” Фадеевым Г.М. 24 сентября 2003 года было утверждено Положение о Куйбышевской железной дороге – филиале ОАО “РЖД”. Начальник Куйбышевской железной дороги филиала ОАО “РЖД” В. Г. Лемешко 1 октября 2003 года  утвердил Положение об Ульяновском отделении структурном подразделении Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД”.

 В состав Ульяновского отделения вошло десять филиалов и в том числе Ульяновское подразделение материально-технического снабжения. Положение об Ульяновском подразделении материально- технического снабжения структурном подразделении Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД” 3 октября 2003 года было утверждено начальником дороги – филиала ОАО РЖД  В. Г. Лемешко. В состав подразделения входит Бугульминский участок, отдельных печатей и штампов он не имеет. Бухгалтерский учет по Бугульминскому участку ведет Ульяновское подразделение материально- технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД”.

Организация в своей деятельности руководствуется федеральными законами, актами Президента и Правительства Российской Федерации, актами федерального органа исполнительной власти в области железнодорожного транспорта, иными  нормативными актами, внутренними документами ОАО “РЖД”, Филиала, и настоящим Положением.

Ульяновское подразделение материально- технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД” не является юридическим лицом, имеет текущий счет в ОАО “Внешторгбанк”, регламентируется сметой расходов, утвержденной отделением дороги, круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием и другими необходимыми реквизитами, осуществляет деятельность от имени ОАО “РЖД”. Ответственность по обязательствам организации несет ОАО “РЖД”.

Предметом деятельности Ульяновского подразделения материально- технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД”  является:

-   снабжение предприятий и организаций дороги материально-техническими ресурсами путем централизованных поставок службой МТС дороги и по прямым договорам с поставщиками;

-   складская переработка материально-технических ресурсов, хранение и комплектация;

-   хранение, учет и обновление материально-технической продукции государственного запаса;

-   создание текущего страхового запаса ТМЦ  для бесперебойного снабжения дороги;  

-   контроль за хранением и использованием материально - технических ресурсов на материальных складах всех предприятий и организаций дороги. Имущество подразделения составляет основные фонды и оборотные средства, нематериальные активы, а также иные ценности, стоимость которых учитывается в оборотно - сальдовой ведомости, являющейся составной частью баланса Отделения.

Распоряжение имуществом, находящимся в пользовании организации, производится в порядке, установленном ОАО “РЖД” и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ульяновское подразделение материально - технического снабжения структурное подразделение Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД” обеспечивает сохранность имущества, ведет его учет и контроль за эффективным использованием имущества по назначению для выполнения возложенных на него обязанностей. Контроль за сохранностью и использованием переданного имущества осуществляется Ульяновским отделением.

Ульяновское подразделение материально - технического снабжения структурное подразделение Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД” возглавляет начальник, осуществляющий руководство работой организации на основе единоначалия и несет ответственность за выполнение установленных плановых заданий, соблюдение лимитов эксплуатационных расходов, за сохранность и рациональное использование основных и оборотных средств.

Начальник Ульяновского подразделения материально - технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД”     наделен полномочием приема и увольнения работников, а также наложения дисциплинарных взысканий в соответствии с действующим законодательством, он выступает от имени по поручению и под ответственность Железной дороги на основании доверенности, представляет ее интересы в пределах предоставленных ему прав, заключает договора, дает предложения по структуре и штату организации. Штатное расписание Ульяновского подразделения материально - технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД” утверждается начальником Куйбышевской железной дороги. В соответствии с доверенностью дороги начальник организации решает в установленном порядке вопросы организации, нормирования труда и материального  стимулирования в пределах  предоставленных ему прав. При решении этих вопросов принимаются во внимание выполнение основных объемных, качественных показателей, лимитов установленных Железной дорогой, отделением и службой МТС.

Ульяновское отделение по согласованию со службой материально-технического снабжения дороги утверждает Ульяновскому подразделению материально - технического снабжения структурному подразделению Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД”:

-   объемные показатели;

-   качественные показатели;

-   экономические показатели, в том числе:

       -  лимиты на содержание штата;

       - фонд оплаты труда;

       - эксплуатационные расходы, включая расходы на капитальный ремонт основных фондов;

       -  контрольные цифры по производительности труда;

       -  задание по темпу роста производительности труда.

Финансирование организации производится согласно утвержденного платежного баланса дороги.

Премирование работников осуществляется по результатам производственно – финансовой деятельности в соответствии с Положением о премировании, утвержденным начальником Ульяновского отделения.

Премирование начальника Ульяновского подразделения материально - технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД” производится начальником Ульяновского отделения с учетом замечаний соответствующих отраслевых отделов.

Организация ведет учет основных средств, инвентаря, спецодежды, заработной платы, а также складской учет товарно-материальных ценностей находящихся на складах, расходы по перевозкам передаются в Дорожную бухгалтерию для определения финансовых результатов (таблица 1).

План по завозу товарно-материальных ценностей план выполнен на 102,4 %. По сравнению с прошлым 2004 годом уменьшился на 33 788 тыс. руб. или на 12,5%.  Поставку на склад НОДХ-5 осуществляет Главный материальный склад по заявкам предприятий. В 2005году финансирование утвержденных заявок  значительно снизилось в сравнении с 2004г, сумма заявок уменьшается на сумму остатка по предприятиям. В результате завоз ТМЦ снизился.

          Реализация ТМЦ к аналогичному периоду прошлого года  уменьшена на 37 025  тыс. руб. или 13,2 %. (практически на сумму уменьшения завоза). План по реализации выполнен на 102,5 %. Причины снижения реализации ТМЦ к 2004г. те же, что и по завозу ТМЦ. Заявки выполнены в 2005году лишь на 80% . Это обусловлено несвоевременным списанием материалов на предприятиях, что увеличивает их реальные остатки, которые отражаются в системе ЕК АСУФР. В результате ГМС уменьшает завоз ТМЦ по заявкам.

Запасы ТМЦ по состоянию на 1.01.2006г. составили 8936 тыс. руб. при плане      13 000 тыс. руб. Из них 9055 т.р. стоимость материалов, а (-)119 тыс.руб. предъявленное  отклонение от их стоимости (16 счет).

Плановая оборачиваемость ТМЦ при среднедневной реализации 606,85  тыс.

Таблица 1 – Основные финансово-экономические показатели работы Ульяновского подразделения материально-технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД”

Показатели

Ед. изм.

Факт              2004г.

План              2005г.

Факт             2005г.

   2005 в  %


к 2004г.

к пл.

 Завоз материалов, в том  числе:

тыс. руб.

271 098

231 780

237 310

87.5%

102.4%

 Реализация всего, в том числе:

тыс. руб.

280 180

221 500

243 155

86.8%

109.8%

 Накладные расходы, в том числе:

тыс. руб.

7 222

8 798

9 261

128.2%

105.3%

 - заработная плата

"

3 837

4 029

4 211

109.7%

104.5%

 - начисления

"

1 195

1 017

1 031

86.3%

101.4%

 - материалы

"

526

628

579

110.1%

92.2%

 - топливо

"

119

100

140

117.6%

140.0%

 - электроэнергия

"

69

88

78

113.0%

88.6%

 - амортизация

"

479

491

630

131.5%

128.3%

 - прочие

"

997

2 445

2 592

260.0%

106.0%



(на 01.01.05)

по 4 кв.

(на 01.01.06.)



 Запасы ТМЦ по хозяйству

тыс. руб.

14 782

13 000

8 936

60.5%

68.7%

 Оборачиваемость (без транзита)

дн.

19.3

21.4

13.4

69.7%

62.6%

 Затраты на 1рубль реализации

руб.

0.026

0.040

0.038

147.8%

95.9%

 Среднесписочная численность  - ВСЕГО:

чел.

37

33

31

83.8%

93.9%

 

(на 01.01.05)


(на 01.01.06.)



 Дебиторская задолженность

тыс. руб.

14

10

6

42.9%

60.0%

(на 01.01.05)


(на 01.01.06.)



 Кредиторская задолженность

тыс. руб.

968

0

218

22.5%

#ДЕЛ/0!

 Производительность труда - общая

тыс. руб.

7 572

6 712

7 844

103.6%

116.9%


руб. и при нормативе запаса 13 000 тыс. руб. составляет 21,4 дня, а фактическая                                                                               

оборачиваемость при среднедневной реализации 666,18 тыс. руб. и при запасах ТМЦ 8936 тыс. руб. – 13,4 дня. Если бы запасы ТМЦ остались на уровне плана, то оборачиваемость составила бы 19,5 дней. Пополнение запасов невозможно по выше указанным причинам.

 Дебиторская задолженность составила 6 тыс. руб. при плане  10 тыс. руб. В 2004 г. дебиторская задолженность составляла 14 тыс. руб., увеличение к прошлому году нет.

Кредиторская задолженность составляет 218 тыс. руб. Значительное снижение к прошлому году (968т.р.) обусловлено передачей суммы неотфактурованных поставок ТМЦ с «Росжелдорснаба» в Ульяновское отделение.

Производительность труда выполнена на 16,9 % к плану и составила 7844 тыс. руб./чел при плане 6712 тыс. руб./чел. К прошлому году рост составил 3,6% :    2005г. –7844  тыс. руб./чел; 2004г. –7572тыс. руб./чел.

Для роста производительности на 6,5% был применен режим неполного рабочего дня до октября, что дало снижение среднесписочной численности по году на 4 человека и дало рост производительности на 3,6%.

Рост реализации для увеличения производительности в анализируемом периоде не возможен ввиду отсутствия достаточного объема ТМЦ.

За 12 мес. 2005г. эксплутационные расходы при лимите 8623 тыс. руб. составили   8171 тыс. руб., хотя общая экономия составила 452 тыс. руб., но по отдельным элементам затрат имеется перерасход к установленному лимиту:

ФОТ- перерасход составил 71 тыс. руб. в результате отнесения на себестоимость с мая 2005г. выплат в НПФ «Благосостояние». План на 103(дополнительный пенсионный взнос) и 102(паритетный пенсионный взнос) на 2005год составил –100тыс.руб., а факт – 225 тыс.руб. Лимит по  ФОТ (УТО) не превышен.

 Топливо- перерасход к плану составил 40  тыс. руб. в результате недопланирования лимита. В натуральном выражении перерасхода нет.

                           Дизельное топливо: план -1,7 тыс. тонны, факт  -1,7 тыс. тонны

                           Бензин: план-11,1 тыс. тонны, факт-10,5 тыс. тонны.

                           Экономия сложилась по следующим элементам:

 Материалы – 228тыс.руб. из-за отнесения 160тыс.руб. в раздел 1.3.5. формы 7у (на модернизацию). Сокращение расходов на собственные нужды привели к экономии материалов.

Электроэнергия – 10т.р. в ценовом выражении электроэнергия при плане 1,22 руб. куплена по 1,07 руб. в результате чего сложилась экономия.

Прочие материальные затраты – 154тыс.руб. и прочие – 102тыс.руб. в соответствии с «Номенклатурой расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта» общие и общехозяйственные расходы распределены по видам деятельности.

По отношению к 2004г. эксплутационные расходы увеличены на  16,8  % или 1176 тыс. руб. Рост произошел по следующим элементам затрат:

ФОТ – 350 тыс. руб. за счет индексации тарифных ставок и окладов на 13,8%;

Отчисления на социальные нужды так же увеличились в результате роста ФОТ.

Электроэнергия – увеличение на 8 тыс. руб.: 2005год – 74 тыс.руб. 66,5 квт/час; 2004год – 66 тыс.руб.65,1 квт/час

-   за счет увеличения процента потерь в электросетях с 8% в 2004 году до 15% (Указание главного инженера Н. Г. Мохонько от 16.09.2004 №526) в 2005 году и на данный момент 10% (Указание №795 от 8.06.2005) и  роста цен (индекс дефлятор 1,24).

-   рост на 1,4 квт вызван -  проведением энергоёмких сварочных работ в комнате совещаний в административном здании согласно плана работ по капитальному ремонту; в результате установки 7 компьютеров с комплектующими (мониторы, принтеры); переход на работу в реальном времени в программе ЕК АСУФР на основании приказа 27/Н от 11.02.04г.; в результате капитального ремонта подсобного помещения в 2005г. произошло увеличение к 2004г. источников энергопотребления; освещение гаража для автопогрузчиков производилось согласно СНИПу по результату аттестации рабочих мест. 

Топливо – рост 21тыс.руб. к прошлому году в результате роста цен

Дизельное топливо:2005г.- 11 176,5 руб./ т, 2004г.- 8 058,8 руб./ т.

Бензин: 2005г.- 11523,8 руб./ т, 2004г.- 9297,3 руб./ т. 

В натуральном выражении перерасхода нет и более того наблюдается экономия по бензину, в результате кап. ремонта ГАЗ-31029 длительностью почти 1 мес.  Дизельное топливо: 2004г.-1,7 тыс. тонны; 2005г.-1,7 тыс. тонны.

Бензин: 2004г.-11,1 тыс. тонны; 2005г.-10,5 тыс. тонны.

Амортизация – на 31 тыс. руб. выше уровня 2004года: расходы возросли в результате переоценки основных средств и по акту ревизии изменился класс оценки ОС.

К 2004 году рост ФОТ по основной деятельности 4%  не превышает рост уровня  индексации тарифных ставок и окладов за 12 месяцев (13,8%).

Капитальный ремонт выполнен на 72% (план – 410 тыс. руб., выполнение –245тыс. руб.) Планировался капитальный ремонт хозяйственным способом, но в связи со сменой кузова ГАЗ-31029 на ГАЗ-3102 расходы в сумме 165 тыс.руб. были отнесены  на модернизацию раздел 1.3.5.формы 7 у бух. баланса – стр.39430. Однако фактически в физическом объеме работы выполнены на 100%.

Выручка  от реализации ТМЦ за 12 мес. составила 4332,46 тыс.руб. при плане 3834,01тыс.руб. - план  выполнен. По результатам работы за 12 мес. 2005г. Ульяновское подразделение МТС имеет прибыль от реализации 265,58 тыс. руб. План (250 тыс.руб.)  выполнен.  Основными источниками информации для проведения анализа финансовых результатов деятельности организации являются документы финансовой отчетности: Приложение № 1 форма № 1 “Бухгалтерский баланс”, Приложение к отчету о прибылях и убытках, Приложение № 3 “Отчет об изменениях капитала”, Приложение № 4 “Отчет о движении денежных средств”, Приложение № 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”.


                           2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

           При выполнении хозяйственных операций  Президент ОАО “РЖД” отвечает за организацию бухгалтерского учета Общества хозяйственных на основании статьи 6 пункта 1 Федерального закона “О бухгалтерском учете”, а в Ульяновском подразделении материально – технического снабжения  - начальник предприятия.

            Учетная политика ОАО “РЖД” утверждена 23 декабря 2003 года  приказом № 34 президента ОАО “РЖД” Фадеевым Г.М..

             В соответствии с Федеральным законом “О Бухгалтерском учете” и уставом открытого акционерного общества “Российские железные дороги”  приказом Президента ОАО “РЖД” № 249 от 31 декабря 2004 года утверждена Учетная политика на 2005 год.

             Учетная политика призвана:

             - продекларировать основные допущения, требования и подходы к ведению учетного  процесса (включая составление отчетности); 

             - обеспечить единство методики при организации и ведении учетного процесса (включая составление отчетности);

             - обеспечить достоверность подготавливаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

             - обеспечить формирование полной и достоверной информации о таких объектах учета, как доходы, расходы, имущество, имущественные права, обязательства и хозяйственные операции открытого акционерного общества.

           Принципы организации бухгалтерского учета в обществе, взаимоотношения между филиалами определены Рекомендациями по ведению бухгалтерского учета в ОАО “РЖД”, утвержденными Департаментом бухгалтерского и налогового учета ОАО “РЖД” 27 ноября 2003 года № ЦБНМ – 11/ 86.

           Ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности Общества осуществляет Департамент бухгалтерского и налогового учета возглавляемый главным бухгалтером Общества, который подчиняется непосредственно президенту Общества в соответствии со ст.6 п.2 Федерального


закона “О бухгалтерском учете”.

             Главный бухгалтер Общества формирует учетную политику, осуществляет ведение бухгалтерского учета, своевременно представляет полные и достоверные бухгалтерские данные, контролирует движение активов, формирует информацию о доходах и расходах. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и своевременному представлению в Департамент бухгалтерского и налогового учета необходимых документов и сведений обязательны для всех работников Общества [6 (ст. 7)].

             Структура бухгалтерской службы Общества соответствует организационной структуре Общества (рисунок 6).

             Бухгалтерская служба Общества включает в себя:   

              -   Департамент бухгалтерского и налогового учета;

              - Службы бухгалтерского и налогового учета железных дорог и бухгалтерии функциональных филиалов;  централизованные бухгалтерии, действующие в отделениях железных дорог;  учетно-контрольные группы, действующие в структурных подразделениях филиалов (бухгалтерии).

              Бухгалтерии филиалов возглавляют главные бухгалтеры филиалов. Бухгалтерии филиалов подчиняются руководителям филиалов и главному бухгалтеру Общества.

               Бухгалтерии структурных подразделений филиалов подчиняются руководителям структурных подразделений филиалов и бухгалтериям филиалов.

               Руководители филиалов и их структурных подразделений в пределах своей компетенции отвечают за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций в возглавляемом подразделении.

               Руководители бухгалтерий отвечают за ведение бухгалтерского учета в своем подразделении и своевременное представление отчетности. Они обеспечивают в соответствующих подразделениях контроль за движением активов,





Начальники железных дорог

 

Главные бухгалтера железных дорог

 

Служба бухгалтерского и налогового учета ОАО “РЖД”

 

Департамент бухгалтерского и налогового учета ОАО “РЖД”

 

Служба бухгалтерского и налогового учета железных дорог

 

Департамент бухгалтерского и налогового учета железных дорог


 





























Рисунок 6 – Структура ОАО “РЖД” и Ульяновского подразделения материально – технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги –  филиала ОАО “РЖД”


                обязательств, формированием информации о доходах и расходах.

В структуру Ульяновского подразделения материально-технического снабжения входит отдел бухгалтерии и экономист.

Отделом бухгалтерии руководит главный бухгалтер. В ее подчинении: заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по налогам и сборам, бухгалтер по расчетам заработной платы, три бухгалтера - материалиста по внутрихозяйственным расчетам между предприятиями, один из которых находится в г. Бугульма.

Заместитель главного бухгалтера занимается приходом товарно-материальных ценностей от железнодорожных предприятий и от городских организаций. В отсутствии главного бухгалтера замещает ее.

Бухгалтер по налогам и сборам составляет налоговые декларации, собирает сведения  для регистров по налогу на прибыль и другие соответствующие налоговые сведения.

Бухгалтер по заработной плате производит ежемесячный расчет зарплаты всех работающих в предприятии.

Бухгалтера -  материалисты по внутрихозяйственным расчетам  занимаются  обработкой документации по реализации товарно-материальных запасов, составляют соответствующие отчеты о реализованной продукции.

Ульяновское подразделение материально-технического снабжения структурное подразделение Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД” применяет журнально-ордерную форму счетоводства с использованием специализированной программы “ Единая корпоративная автоматизированная система управления финансами и ресурсами” (ЕК АСУФР) (приложение А).

Все хозяйственные операции, проводимые организацией,  оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [6 п. 1 (ст.9)]. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных учетных документов, фиксирующих факт

 совершения хозяйственной операции, в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «РЖД» и Инструкцией по применению единого плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «РЖД», Справочником хозяйственных операций ОАО «РЖД».

Первичные учетные документы принимаются к бухгалтерскому  учету, если они составлены:

по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

по специализированным внутриведомственным формам, утвержденным МПС России по согласованию с Госкомстатом России.

В качестве специализированных внутриведомственных форм Ульяновское подразделение МТС использует специализированные внутриведомственные формы первичной учетной документации, изданные МПС России в целях упорядочения организации бухгалтерского учета, соблюдения единой методологии и системы показателей учетной документации:

по учету основных средств, материалов и топлива, работ в автомобильном транспорте, утвержденные указанием МПС России от 1 марта 1999 года № Ш-209у, согласованные письмами Госкомстата России от 26 января 1999 года № 01-05-16/44; от 18 февраля 1999 года № 01-05-09/105;

по учету результатов инвентаризации, производства, расчетных операций, бухгалтерские формы, утвержденные указанием МПС России от 3 июня 1999 года      № Ш-990у, согласованные письмами Госкомстата России от 22 апреля 1999 года № 01-05-09/245, 25 мая 1999 года № 01-05-09/401;

по учету труда и его оплаты, утвержденные указанием МПС России от  3 июня 1999 года № Ш-990у, согласованные письмом Госкомстата России от 7 апреля 1999 года № 01-05-09/264;

по учету работ в капитальном строительстве, утвержденные указанием МПС России от 20 января 2000 года № Ш-69у, согласованные письмом Госкомстата России от 12 января 2000 года № АС-1-21/0059.

Документы, формы которых не предусмотрены соответствующими альбомами унифицированных форм, утверждаются президентом Общества или уполномоченными им лицами и содержат следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование Общества;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном  выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц и их расшифровку.

Распоряжением ОАО «РЖД» от 31 декабря 2003 года № 335р утверждены формы первичной учетной документации для проведения инвентаризации имущества и обязательств ОАО «РЖД», которые применяются  в Ульяновском подразделении МТС.

Первичные документы, полученные с применением компьютерных программ, принимаются к бухгалтерскому учету, если они оформлены на бумажном носителе и содержат обязательный для них набор реквизитов.

Первичные учетные документы, поступающие в бухгалтерию, обязательно проверяются.

Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов) и содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после её окончания [6 п. 4 (ст. 9)].

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются начальником и главным бухгалтером или

уполномоченными на то лицами в соответствии с пунктом 3 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Порядок документооборота по внутрихозяйственным  оборотам утвержден письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД» 9 января 2004 года № ЦБНМ-11/2.

Хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет [6, п. 1 (ст. 17)].

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) хранятся в течение пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз [пункт 2 статьи 17 Федерального закона «О бухгалтерском учете»].

План счетов бухгалтерского учета Ульяновского подразделения МТС – нормативный документ, представляющий собой систему регистрации и группировки фактов финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Он составлен с учетом требований интегрированной системы R/3 и в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н (с изменениями и дополнениями).

В плане счетов приводятся наименования и коды синтетических счетов (субсчетов первого порядка) и аналитических счетов (субсчетов второго и третьего порядка), используемые для бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с ведением финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Например: 01 – основные средства,

01 – здания (кроме жилых),

100 – производственные объекты,

100 – в эксплуатации.

Использование синтетических счетов является гарантией формирование минимума информации об имущественном и финансовом положении в организации.

Использование синтетических счетов позволяет отразить технологические, организационные и экономические особенности функционирования.

Субсчета, предусмотренные в плане счетов, используются исходя  из требований анализа, контроля и отчетности.

В Ульяновском подразделении ведется бухгалтерский учет с использованием интегрированной системы R/3, предлагаемый в плане счетов субсчета всех порядков изменению и дополнению не подлежат.

           2.3 УЧЕТ ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ И ВЫЯВЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ

                            РЕЗУЛЬТАТОВ УЛЬЯНОВСКОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

                            МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОГО СНАБЖЕНИЯ – ФИЛИАЛА
                            ОАО “РЖД” 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  Согласно Методическому указанию по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденному приказом  Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г.№ 119 н, “готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат  производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Объем реализации (товарооборот) является важнейшим показателем хозяйственной деятельности Ульяновского подразделения материально – технического снабжения, поскольку от него во многом зависит величина валового дохода от реализации, издержек обращения, а следовательно, и сумма прибыли.

Для правильного исчисления объема товарооборота за отчетный период большое значение имеет определение момента реализации товара.

 Момент реализации товара – это момент, в который товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными.                                                                            

Согласно учетной политики ОАО “РЖД” материально-техническое обеспечение осуществляется через филиалы, осуществляющие снабженческо-сбытовую деятельность (централизованно) и структурные подразделения материально-технического снабжения филиалов (децентрализовано). Документом, необходимым для отражения внутрихозяйственных расчетов, является извещение (авизо). Заполнение извещений (авизо) формы № ФРУ-13 и расчеты между филиалами по указанным извещениям осуществляются в соответствии с письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета от 9 января 2004 года № ЦБНМ –11/2. Авизо содержит следующие необходимые реквизиты:

а) наименование документа (авизо);

б) дату составления документа;

в) к хозяйственной деятельности какого периода (месяца) относится авизо;

г) номер авизо;

д) полное наименование структурного подразделения, составившего документ;

е) название передающего филиала;

ж) название получающего филиала;

з) содержание хозяйственной операци;

и) бухгалтерскую проводку, сделанную передающим филиалом;

к) измерители хозяйственной операции в денежном выражении;

л) перечень прилагаемых документов (копии документов прилагаются к авизо);

 м) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

н) личные подписи указанных лиц (приложение Б).

Авизо принимается к учету, только если на нем есть подписи как передающего, так и получающего филиала, отражающие согласие в сумме оценки суммовых и качественных показателей, подлежащих отражению  в учете. Подписи указанных лиц подтверждаются круглой печатью филиала, как передающего, так и получающего филиала.

Аналитический учет товаров по Ульяновскому подразделению материально – техническому снабжению ведут как материально ответственные лица (приемосдатчики), так и бухгалтерия. С материально  ответственными лицами заключены индивидуальные договора о материальной ответственности. Перечень лиц, имеющих право подписи документов на получение и отпуск товаров со складов организации утвержден приказом начальника.

Главная цель аналитического учета – получение информации, необходимой для управления товарными запасами. Анализ состава товарных запасов по учетным данным позволяет выявить неходовые, залежалые и ненужные товары. Выполняя эту целевую функцию, учет способствует повышению эффективности торговли, созданию оптимальных товарных запасов,  улучшению системы управления ими.

Учетные записи о поступлении и выбытии товаров в организации производятся на основании приходных и расходных документов (приложение  В и Г).

При централизованном способе доставки товары поступают на склад Ульяновского подразделения материально – технического  снабжения в сопровождении товарно–транспортной накладной, где указывается  наименование товара, его назначение, маркировка, ярлык сертификата качества и данных лабораторных анализов.

Для получения товаров со складов организации-поставщика бухгалтерия Ульяновского подразделения материально-технического  снабжения выдает материально ответственному лицу доверенность типовой формы № М-2 (приложение Д).  В журнале учета выданных доверенностей указываются: номер доверенности; дата выдачи; срок действия; должность и фамилия лица, которому выдана доверенность; номер и дата наряда; расписка лица получившего доверенность;  отметка о выполнении поручения по выданной доверенности.

При приемке груза материально ответственное лицо проверяет соответствие количества фактически полученного и указанного в документах мест и маркировки. При сдаче товаров на склады Ульяновского подразделения материально-технического снабжения одно материально ответственное лицо сдает, другое – принимает согласно документов, полученных от организации-поставщика.

Обработка документов в Ульяновском подразделении материально-технического снабжения происходит автоматизированно по типовым (унифицированным) формам в программе ЕК АСУФР: инженер создает заказ на получение или реализацию товаров и передает его приемосдатчику; затем приемосдатчик, полученный заказ просматривает и сравнивает с фактическими данными о получении или отпуске того или иного товара с распечаткой соответствующей накладной и передает ее в бухгалтерию организации; бухгалтер, получив накладную, создает авизо при централизованных поставках и передает ее получившей организации, при децентрализованных поставках бухгалтер создает счет-фактуру и передает ее получившей организации, взяв при этом с нее доверенность о получении товара. Автоматизированно создается карточка при поступлении данного товара со всеми отличительными признаками на него и местом его хранения.

На последнее число каждого месяца приемосдатчик распечатывает остатки по своему складу и сверяет их с фактическим наличием. Один раз в месяц бухгалтерия делает выборочную проверку остатков каждого склада. Составляет акты, подписанные проверяющими и материально ответственным лицом и сдаются главному бухгалтеру на проверку. При обнаружении расхождений собирается заседание рабочей комиссии и рассматривается каждое наименование в отдельности, пишется протокол и создается соответствующий приказ начальника по предприятию.

Учет операций по приобретению товаров по Ульяновскому подразделению материально-техническому снабжению определяют такие факторы, как собственность на поступившие товары, поставщики товаров, цена товара, местонахождение товара, договорные отношения и способы доставки.

Для учета материалов в организации используют счет 10 “Материалы” по фактической себестоимости их приобретения, заготовления (или учетным ценам) согласно учетной политики. К данному счету открыты в Ульяновском подразделении материально-технического снабжения структурном подразделении Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД” следующие субсчета:

10-01 “Сырье и материалы”;

10-03 “Материалы топливо”

10-04 “Материалы тара и тарные материалы”

10-05 “Запасные части”

            субсчет 100100 “Запасные части годные для локомотивов”

            субсчет 100200 “Запасные части годные для грузовых вагонов”

           субсчет 100300 “Запасные части годные для пассажирских вагонов”

           субсчет 100400 “Запасные части годные прочие”

10-08 “Материалы строительные”

10-11 “Материалы, инструменты, приспособления, инвентарь”

10-12 “Материалы, спецодежда на складе”

           субсчет 12 0000 “Материалы, спецодежда в эксплуатации”

           субсчет 120999 “Материалы, спецодежда со склада в эксплуатации

          менее 12 месяцев”

10-13 “Материалы, постельные принадлежности”

10-14 “Материалы, форменная одежда”

10-15 “Материалы спец. хозяйства прочие”

10-16 “Материалы прочие” (приложение Е).

Материалы – вид МПЗ, к которому относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы, - учитываемые на счете 10 “Материалы”. Поступление материалов отражается с использованием счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.

В стоимость материалов включаются все затраты по приобретению, заготовке и доставке материалов до складов снабжающих подразделений и от поставщиков.

Пример: Ульяновское отделение оплатило за Ульяновское подразделение материально-технического снабжения за линолеум ООО “Волгостройматериалы” на сумму 11800 руб.(в т.ч.-НДС 18% - 1800 руб.).

Бухгалтером предприятия сделаны следующие проводки:

Дебет 60   Кредит 51

-  11800 руб. - оплата за материалы;

Дебет 51   Кредит 79

- 11800 руб.  -   передача оплаты Ульяновского отделения  по внутрихозяйственному расчету Ульяновскому подразделению  материально-технического снабжения;

Дебет 15   Кредит 60

- 9000 руб. - оприходованы материалы по учетной стоимости (без НДС);

Дебет 10  Кредит 15

- 9000 руб. - оприходованы материалы без НДС;

Дебет 16  Кредит 60

- 1000 руб. - учтены суммы отклонений в стоимости материальных ценностей;

Дебет 19 субсчет 03 “НДС”  Кредит 60

- 1800 руб. – учтен  НДС (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 субсчет 04 “Расчета по НДС” Кредит 19

- 1800 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 79 субсчет 04 “ Внутрихозяйственные расчеты по НДС” Кредит 68 субсчет 04

- 1800 руб. - передача НДС в Ульяновское отделение.

Часть материальных ценностей по Ульяновскому подразделению материально-технического снабжения, неиспользуемая для передачи по внутрихозяйственным расчетам,  предназначена для продажи как товары по счету 41 “Товары”.

При неотфактурованных поставках покупные материалы принимаются к учету по цене, по которой определяется стоимость ценностей [13 (п.6.1)] с учетом соответствующих транспортно-заготовительных расходов.

Определение доли списания суммы отклонений в стоимости материалов или по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Накопленные на счете 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” суммы списываются с этого счета на счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты” в доле, исчисляемой в вышеуказанном порядке (рисунок 7).

Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1)

 

Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2, 90-3)

 

Финансовый

результат

 
 


                                                -                                              =

                           -          -                                     =       =

 

Рисунок 7 – Определение суммы доли отклонения в стоимости материальных ценностей

При внутреннем перемещении материалов, эти ценности обособленно числятся в учете Ульяновского подразделения материально-технического снабжения на субсчете 10.17 “Отгруженные со склада” до момента получения их принимающим подразделением и документального подтверждения этого факта (поступление акцептованного авизо).

Правильное исчисление товарооборота Ульяновского подразделения материально-технического снабжения зависит от факта признания выручки в бухгалтерском учете [12, п.1], при этом должны соблюдаться следующие условия:

- организация имеет право на получение выручки при наличии договора поставки;

-  сумма выручки может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия;

- право собственности на товар перешло к покупателю;

- расходы, которые были произведены в связи с операцией, могут быть определены.

Способы и порядок расчетов за товары (наличными, безналичными) определяются соглашением сторон (продавца и покупателя) и фиксируются в договоре.

Основным видом договоров на реализацию товаров по Ульяновскому подразделению материально-технического снабжения являются договор купли-продажи (розничная торговля).

В таблице 2 отражена корреспонденция счетов по учету реализации товаров по договорам купли-продажи.

Пример: ОАО “УАЗ” заключил договор на покупку запорно-пломбировочных устройств на сумму 11210 (в т.ч. НДС – 18% - 1710 руб.).

Основанием для записи операций на счетах бухгалтерского учета служат выписки банков, счета, расчеты, данные из других учетных регистров. Учетные записи в регистрах бухгалтерского учета являются основанием для заполнения соответствующих форм отчетности.

Применяется следующий порядок записи на счетах по формированию финансового результата (рисунок 8): 


Дебет

Кредит

Оборот - фактическая себестоимость проданной продукции, сданных работ, выполненных услуг

Оборот - сумма начисленной или поступившей выручки от продажи продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг

Налоги с оборота по продаже (НДС, акцизы и др.)


Прибыль как результат реализации

Убытки как результат реализации

                                                      Рисунок 8 – Счет 90 “Продажи”

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету реализации товаров по  договорам  поставки по Ульяновскому подразделению материально-технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД” 

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Предоплата в Ульяновское отделение за ЗПУ от  ОАО "РЖД"

51

62-07

11210

Передача по внутрихозяйственному расчету от Ульяновского отделения Ульяновскому подразделению материально-технического снабжения за ЗПУ

62-07

79-09

11210

Отражена выручка

79-09

90-01

11210

Списана себестоимость ЗПУ

90-02

41-01

9300

Начислен бюджет НДС на реализованные ЗПУ

90-04

68-04

1710

Доходы

90-09

99

200


 Оборот по дебету счета 90 всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет не имеет остатка на отчетную дату.

К счету 90 “Продажи” могут быть открыты субсчета:

90-01 “Выручка”;

90-02 “Себестоимость продаж”;

90-03 “Доходы”;

90-04 “НДС”;

90-09 “Прибыль (убыток) от продаж”.

Кредитовый оборот субсчета 90-01 за вычетом суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-02 и других определяет финансовый результат, т.е. прибыль или убыток от продажи за отчетный месяц. Он списывается на счет 99 “Прибыли и убытки” проводками ДТ 90-09 КТ 99 или ДТ 99 КТ 90-09.

Таким образом, остатка на счете 90 в целом в конце месяца быть не может, но остатки могут оставаться на всех открытых к нему субсчетах. Ведь субсчет 90-01 представляет собой выручку, а остальные субсчета (кроме 90-09) – затраты. Неравенство остатков этих счетов уравновешивает остаток по счету 90-09 “Прибыль/убыток от продаж”.

В конце отчетного периода (квартала, года) выручку и затраты списывают на субсчет 90-09 “Прибыль/убыток от продаж”. Это делается несколькими проводками:

- выручка списывается проводкой ДТ 90-01 КТ 90-09;

- себестоимость продаж – ДТ 90-09 КТ 90-02;

- НДС ДТ 90-09 КТ 90-04 и т.д.

В результате дебетовые обороты по всем субсчетам, открытым на счете 90 “Продажи”, будут равны кредитовым. Тогда на конец года сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам будет нулевым.

На счете 91 ведется учет прочих доходов и расходов, не относящихся к обычным видам деятельности (рисунок 9).


                          Дебет счета

                    Кредит  счета

Оборот - сумма расходов от других видов деятельности, кроме основных (обычных), учитываемых на счете 90, и чрезвычайных, учитываемых на счете 99

Оборот - сумма доходов и расходов от других видов деятельности, кроме основных (обычных), учитываемых на счете 90, и чрезвычайных, учитываемых на счете 99

Прибыль как результат превышения доходов над расходами

Убытки как результат превышения расходов над доходами

                Рисунок 9 – Счет 91 “Прочие доходы и расходы

Оборот по дебету счета 91 всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет не имеет остатка на отчетную дату.

К счету 91 “Прочие доходы и расходы” могут быть открыты субсчет:

- 91-01 “Прочие доходы”;

- 91-02 “Прочие расходы”;

- 91-09 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Остаток по счету 91-09 ежемесячно списывается с него на счет 99 “Прибыли и убытки”.

Аналитический учет по счету 91 “Прочие доходы и расходы” ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Сопоставляя обороты по счету 91, ежемесячно определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц. Затем он списывается на счет 99 “Прибыли и убытки”. Если за отчетный месяц получена прибыль, то она отражается в учете проводкой ДТ 91-09 КТ 99; если получен убыток – проводкой ДТ 99 КТ 91-09.

В конце года все субсчета счета 91 закрываются. Суммы учтенных на них доходов и расходов списываются на субсчет 91-09 несколькими проводками.

Кредитовое сальдо списывается с субсчета 91-01 проводкой ДТ 91-01 КТ 91-09. Дебетовое сальдо по субсчету 91-02 списывается проводкой ДТ 91-09  КТ 91-02. Этими записями закрываются субсчета счета 91.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 также закрывается. Налог на прибыль, штрафные санкции в бюджет отражают проводкой ДТ 99 КТ 68, а чрезвычайные расходы – ДТ 99 КТ 10, 41 и др.

Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” проводкой, которая зависит от полученного финансового результата (прибыли или убытка), - ДТ 99 КТ 84 или ДТ 84 КТ 99.

Оборот по дебету счета 99 всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет 99 никогда не имеет остатка на конец года, а в течение года он может иметь остаток (прибыль или убыток,  полученные в течение отчетного года).

Конечный финансовый результат, т.е. сальдо по счету 99 “Прибыли и убытки”, определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборота за отчетный период.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Построение аналитического учета по счету 99 “Прибыли  и убытки” обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Как формируется чистая прибыль (убыток) можно представить так

             (рисунок 10):




Прибыль (убыток)

от продаж

 

Сальдо прочих доходов и расходов

 

Чрезвычайные

расходы и доходы

 
 


                                             ±                                                 ±            _+                                            


Налог на прибыль

±

Платежи по пересчетам по налогу на прибыль

+

Санкции  за нарушения налогового

законодательства

 


Чистая прибыль

(убыток)

за отчетный период

 
 




-                                                            =                =



         Рисунок 10 – Определение финансовых результатов  Ульяновского      подразделения материально-технического снабжения

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительна, организация в отчетном месяце получила прибыль и отразила ее заключительными оборотами:

Дебет 90-09 “Продажа товаров”            Кредит 99  “Прибыль и убыток”.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательна, организация в отчетном месяце получила убыток и отразила заключительными оборотами месяца убыток от продажи товаров:

Дебет 99 “Прибыль и убыток”      Кредит 90-09 “Продажа товаров”.

Пример: Ульяновское подразделение материально-технического снабжения структурное подразделение Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД” в январе получило выручку от продажи товаров в сумме 180 000 руб.(в том числе НДС – 18% - 27457 руб.63 коп.). Себестоимость проданных товаров составила 91800 руб.

В этом же месяце организация получила доход от сдачи комнаты в административном здании в аренду  от ООО “Профит” в сумме 2360 руб.(в том числе НДС – 360 руб.). Сдача имущества в аренду не является для организации обычной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду составили 3600 руб.

Бухгалтером предприятия сделаны следующие проводки:

Дебет 51   Кредит 62

-  180 000 руб. – предоплата в Ульяновское отделение за реализованные товары и услуги;

Дебет 62   Кредит 79

- 180 000 руб.  -   передача оплаты Ульяновского отделения  по внутрихозяйственному расчету

Ульяновскому подразделению  материально-технического снабжения;

Дебет 79   Кредит 90-01

- 180 000 руб.  -   отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-04 Кредит 68 субсчет 04 “Расчеты по НДС”

- 27 457 руб. 63 коп. - начислен НДС;

Дебет 90-02 Кредит 41

- 91 800 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 76 Кредит 91-01

- 2360 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91-02 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

- 360 руб. – начислен НДС;

Дебет 91-02 Кредит 02 (70, 69,..)

- 3600 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

Дебет 51 Кредит 76

- 2360 руб. – получена сумма арендной платы.

Заключительными записями января будут проводки:

Дебет 90-09 Кредит 99

- 60 742 руб.37 коп. (180 000 руб.– 27457 руб.63 коп. – 91 800 руб.) – отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 91-09

- 1600 руб. (2360 –3600 – 360) отражен убыток от прочей деятельности организации.

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 на 1 февраля составила 59142 руб.37 коп. (60 742,37 – 1600).

Эта сумма представляет собой прибыль предприятия за январь (до налогообложения).










          


 









                                   




ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

        УЛЬЯНОВСКОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-

        ТЕХНИЧЕСКОГО САБЖЕНИЯ – ФИЛИАЛА ОАО “РЖД”

3.1 АНАЛИЗ СОСТАВА И ДИНАМИКИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Финансовые результаты организации отражаются рядом показателей, каждый из которых имеет свое значение при анализе:

- валовая прибыль – эффективность производственных подразделений;

- прибыль от продаж продукции – эффективность основной деятельности, критерий которой обычно указывается в учредительных документах предприятий;

- операционные доходы и расходы характеризуют результат совершения определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участием в совместной деятельности и др.);

- внерелизационные  доходы и расходы – финансовый результат определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, независящих от предприятия (курсовые разницы, безвозмездное получение активов, списание задолженности и др.);

- прибыль от продаж и прочей операционной деятельности характеризует финансовый результат совершения целенаправленных хозяйственных операций предприятия;

- прибыль до налогообложения – общий финансовый результат от обычных видов деятельности;

-  с учетом налогообложения прибыли и других обязательных платежей получают характеристику чистой прибыли от обычной деятельности;

- сальдо доходов и расходов от чрезвычайных событий определяется независящими от предприятия или мало контролируемыми факторами, но они влияют на основу финансового результата хозяйственной деятельности предприятия – чистую прибыль отчетного года, которая фиксируется в бухгалтерском балансе отчетного года как нераспределенная прибыль, а результаты распределения этой прибыли акционерами отражаются в бухгалтерском балансе следующего за отчетным года;

- оставшаяся нераспределенная прибыль отчетного года характеризует как бы фонд накопления, поскольку в основном иде на развитие предприятия, увеличивая его собственный капитал.

Рассмотрим структуру балансовой прибыли Ульяновского подразделения материально-технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД” за 2005 год, проследим ее динамику, сравнивая с показателями предшествующего года, а также оценим    выполнение  плана  по  балансовой  прибыли.

Как показывают данные, приведенные в таблице 3, план по балансовой прибыли перевыполнен на 12,28% .

По сравнению с предшествующим годом темп прироста балансовой прибыли составил 98,35 % . Наибольшую долю в структуре балансовой прибыли   занимает  прибыль  от  реализации  товаров -  94,61%.

Удельный вес внереализационных результатов составил лишь 5,39 %  балансовой  прибыли.

Это является отражением того, что предприятие занимается реализацией запорно-пломбировочных устройств и не имеет долевого участия в других предприятиях, не имеет ценных бумаг, не является  арендодателем  основных  фондов  и  т.п..

Основную часть прибыли предприятие Ульяновского подразделения материально-технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги  - филиала ОАО “РЖД” получает за счет реализации товаров. План прибыли от реализации

Таблица 3 - Анализ  состава,  динамики  и  выполнения  плана  балансовой прибыли  Ульяновского подразделения материально-технического снабжения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД”


Состав балансовой прибыли

2004 г.

2005 г.

Темп изменения 2005г. к 2004г., %

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

План

факт

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

Балансовая прибыль

141,52

100

250,0

100

280,7

100

112,28

Прибыль от реализации

137,18

96,93

250,0

100

265,58

94,61

106,23

Сальдо операционных доходов над расходами

-

-

-

-

-

-

-

Сальдо внереализационных доходов и расходов

4,34

3,07

-

-

15,12

5,39

348,39

товаров за 2005 г. перевыполнен на 15,58 тыс. руб. , или на 6,23 % . По сравнению  с предшествующим годом сумма прибыли возросла на 128,4 тыс. руб. , или на 93,6%  .

Прибыль от продажи запорно – пломбировочных устройств зависит от четырех факторов первого порядка: объема реализации товаров; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных        цен. Эти же факторы являются факторами второго порядка по отношению  к  балансовой  прибыли.

Здесь следует отметить, что анализ результатов деятельности предприятия проводится за 2004 и 2005 годы. По сравнению к 2004 году  цены на товары возросли в результате инфляции. Индекс цен на товары в 2005 году составил 1,13. Имело место увеличение себестоимости условной единицы товара в 1,12 раза за счет инфляции. Исходные данные, необходимые для расчета влияния этих факторов на сумму прибыли, разместили в таблице 4.

Таблица 4 - Исходные  данные  для  факторного  анализа  прибыли  от  реализации  товарной  продукции,  тыс. руб.

Показатель

2004 г.

Условный показатель, рассчитанный в ценах 2004 г. на объем 2005 г.

2005 г.

Выручка от реализации (без НДС, акциза и других отчислений из выручки)

3357,00

3834,04

4332,46

Полная себестоимость реализованных товаров

3219,82

3599,01

4066,88

Прибыль от реализации товаров

137,18

235,03

265,58


Сравнивая сумму прибыли, предшествующего года и условную, рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента продукции отчетного года, но при ценах и себестоимости базового (предшествующего) года, узнаем, на сколько она изменилась за счет объема и структуры реализованных товаров (DП(V, стр.):

                            тыс. руб.

             Чтобы найти влияние только объема продаж, умножим   сумму прибыли                          

базового года на процент прироста объема реализации  в  оценке  по              себестоимости  или  в  условно-натуральном  выражении  и  результат разделим  на 100.

Прирост  объема  реализации  составил:

                         %.

Влияние  объема  продаж  на  сумму  прибыли  (DП(V)):

                        тыс. руб.

Определим  влияние  структурного  фактора  (DП(стр.)):

                          

                        тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму   прибыли (DП(С)) устанавливается сравнением фактической себестоимости реализованных товаров в отчетном году с условным  показателем,  рассчитываемым  в  ценах  базового  года:

                         тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на товары (DП(Ц)) устанавливается сопоставлением фактической выручки отчетного года с условной, которую предприятие получило бы за фактический объем реализации при ценах    базового  периода:

                          тыс. руб.

Общее  изменение  суммы  прибыли:

                         тыс. руб.,

в  том  числе  за  счет  изменения:

1)объема  продаж:       

                       тыс. руб.;

                     2)структуры товаров: 

                                           тыс. руб.;

                     3)полной  себестоимости: 

                                               тыс. руб.;

                     4)цен  реализации:  

                                          тыс. руб.

Баланс  факторов:

                     тыс.руб..

Далее проведем факторный анализ изменения суммы прибыли  по  сравнению  с  планом.

Данный анализ также проведем способом ценных подстановок,  последовательно  заменяя  плановую  величину каждого фактора фактической. Алгоритм расчета представлен в таблице 5.

Таблица 5 - Исходные  данные  для  факторного  анализа прибыли  от  реализации  товаров,  тыс. руб.


Показатель

План

План, пересчитанный на фактический объем продаж

Факт

Выручка от реализации (без НДС)

4220

4321,84

4332,46

Полная себестоимость

3970

4058,24

4066,88

Прибыль от реализации

250

263,6

265,58



Таблица 6 - Расчет  влияния  факторов  на  изменение  суммы  прибыли  от  реализации  продукции.


Показатель

Условия расчета

Алгоритм расчета

Объем реали-зации

Структура товарной продукции

Цена

Себесто-имость

План

План

План

План

План

Впл - Спл

Усл1

Факт

План

План

План

Ппл * Крп

Усл2

Факт

Факт

План

План

Вусл - Сусл

Усл3

Факт

Факт

Факт

План

Вф - Пусл

      Факт

Факт

Факт

Факт

Факт

Вф - Пф


где        Впл, Вф, Вусл - выручка от реализации без НДС, соответственно, плановая,  фактическая и условная;

              Спл, Сф, Сусл - себестоимость;

              П      -        прибыль;

              Крп   -        процент выполнения плана по количеству реализованных товаров.

1.Ппл = 250тыс. руб.

2.Найдем сумму прибыли при фактическом объеме остальных факторов. Для этого рассчитаем процент выполнения плана по реализации товаров (Кпр) и скорректируем  плановую  сумму  прибыли  на  этот процент:

%.

1. тыс. руб.

2. тыс. руб.

3. тыс. руб.

4. тыс. руб.

Изменение  суммы  прибыли  за  счет:

- объема  реализации  товаров:

 тыс. руб.;

- структуры  товаров:

 тыс.руб.;

- средних  цен  реализации:

 тыс. руб.;

- себестоимости  реализованных товаров:

 тыс. руб.

Баланс  факторов:

 тыс. руб.

Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в большей степени за счет изменения роста цен ЗПУ  (на 10,62 тыс. руб.), также увеличение структуры продукции  способствовало увеличению суммы  прибыли на 8,6 тыс. руб. Увеличение объема реализации повлек за собой увеличение  суммы  прибыли  на  5,0 тыс. руб.

Отрицательное влияние на изменение суммы прибыли   оказало увеличение полной себестоимости продукции, за счет  этого  фактора  прибыль  уменьшилась  на  8,64 тыс. руб.

Такие результаты факторного анализа показывают, что руководство предприятия уделяет большое внимание увеличению объема реализации, увеличению структуре реализованных товаров. Здесь также следует отметить, что положительное влияние роста цен реализованных товаров значительно перекрывает отрицательное влияние увеличения себестоимости этих товаров. Это также положительно  характеризует  деятельность  предприятия.

3.2 АНАЛИЗ ОТНОСИТЕЛЬНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Для проведения анализа рентабельности деятельности           Ульяновского подразделения материально-технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД”  необходимы  данные,  представленные  в  таблице 7.

      Таблица 7 - Исходные  данные  для  анализа  рентабельности деятельности

      предприятия.

Показатель

2004 г.

тыс. руб.

2005 г.,

тыс. руб.

Выручка  от  реализации  товаров

3357,0

4332,46

Затраты  на  сбыт товаров

3219,82

4066,88

Прибыль  от  реализации  товаров

137,18

265,58

Балансовая  прибыль

141,52

280,7

Налог  на  прибыль

0

0

Чистая  прибыль

141,52

280,7

Собственный  капитал

0

7969,0

Внеоборотные  активы

11646

19916

Весь  капитал  предприятия

12194

20390


Рассчитаем  показатели  рентабельности:

1)Рентабельность  продаж [26, с.481]

  ,                                                                                                         (1)

где        Rп      -        рентабельность  продаж;

             Прп    -        прибыль  от  реализации  товаров;

              В      -        выручка  от  реализации  товаров.

В  анализируемом  периоде (2005 г.):

                                %.

В  предшествующем  периоде (2004 г.):

                                 %.

Таким образом, если в 2004 году с каждого рубля реализованных товаров предприятие получило прибыли 4,09 коп., то в 2005году этот показатель возрос в 1,49 раза и составил  6,13 коп.

2)Рентабельность производственной деятельности (окупаемость  издержек)[26, с.481]:

                                          ,                                                                (2)                                            

где        И       -        затраты  на  сбыт  товаров.

В 2005 г.                    %

В 2004г.                     %.

Отсюда следует, что каждый рубль затрат на сбыт товаров в 2005году принес предприятию прибыли 6,53 коп., это в 1,53 раза больше, чем в предшествующем 2004 году.

3)рентабельность (доходность) всего капитала предприятия (RК)[27, с.58]: 

                                           ,                                                                (3)

где        ЧП    -        чистая  прибыль;

               В(ср) -        итог  баланса  (средний).

    В 2005 г.                %

    В 2004 г.                %.

В 2005 году чистая прибыль предприятия составила 1,38 %       от среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала.          В 2004 г. доля чистой прибыли составила 1,16 % от суммы всего капитала на конец года.

4) Рентабельность  внеоборотных  активов (RF) [27, с.58]:

                                ,                                                                           (4)

где        F(ср)   -        средняя  стоимость  внеоборотных  активов.

В 2005 г.                    %

В 2004 г.                    %.

На каждый рубль, вложенные во внеоборотные активы, приходится 1,41 коп. чистой прибыли, что в 1,16 раза меньше, чем в  предшествующем  году.

5) Рентабельность  собственного  капитала (Rск) [27, с.58]:

                                                                                                            (5)

где        СК    -        собственный  капитал  предприятия.

В 2005 г.                    %

В 2004 г.                    %.

Эффективность использования собственных средств предприятия в 2005г. возросла по сравнению с предшествующим годом  в  3,52 раза.

Приведенные в таблице 8 показатели рентабельности зависят от множества факторов. Здесь мы приведем факторный анализ   уровня рентабельности производственной деятельности предприятия.

Таблица 8 - Показатели  рентабельности  деятельности  Ульяновского подразделения материально-технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД”

Показатель

2004 г., 

%

2005г.,

%

Рентабельность  продаж  (Rп)

4,09

6,13

Рентабельность  производственной  деятельности  (окупаемость  затрат)  (RЗ)

4,26

6,53

Рентабельность  всего  капитала  предприятия (Rк)

1,16

1,38

Рентабельность  внеоборотных  активов (RF)

1,22

1,41

Рентабельность  собственного  капитала (Rск)

0

3,52


Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат) зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости  и  средних  цен  реализации.

Факторная  модель  этого  показателя  имеет  вид:

                   ,                                                (6)                        где        Vрп общ         -        общий  объем  реализованных товаров;

    УДi    -        удельный  вес i-го вида товара в общем объеме;

    Цi      -        цена реализации  i-го  вида  товара;

    С i      -        себестоимость  i-го  вида  товара.

Расчет влияние факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию выполним способом  цепных  подстановок,  используя  данные  таблицы 4.:

(прирост объема продаж 11,78 %)

 ;

 ;

 

 .

Сравнивая рассчитанные условные и фактические показатели, вычислим  влияние  факторов:

 %;

 ;

 %;

%;

%.

Баланс  факторов:

 %.

Сведем  полученные  данные  в  таблицу  9.


Таблица 9 Влияние  факторов  на  рентабельность производственной  деятельности  предприятия


Фактор

Изменение рентабельности, %

Изменение структуры реализованных товаров

+ 1,53

Изменение себестоимости товаров

- 14,25

Изменение цен в связи с инфляцией

+ 13,85


Полученные результаты показывают, что рост рентабельности производственной деятельности произошел за счет увеличения среднереализационных цен и изменения структуры реализованных товаров. Рост их себестоимости оказал отрицательное влияние на уровень рентабельности. Здесь следует отметить, что     и увеличение цен и рост себестоимости реализованных товаров являются следствием инфляционных процессов, однако темпы роста себестоимости опережают темпы роста цен реализации товаров, и это опережение оказывает отрицательное влияние   на  изменение  рентабельности  (- 0,4%).

3.3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РОСТА ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖ

За 2005 год Куйбышевской дорогой и в том числе Ульяновским подразделением материально-технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД” основные показатели работы выполнены.

Однако, анализируя производственно – финансовую деятельность работы дороги в целом, в структурных подразделениях в отдельности   за 2005 год имеется ряд проблем, требующих решений в 2006 году.

 

Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на реализацию, недопущения вне реализационных убытков. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и  функциональный.

На первом этапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут  контроль  за  их  выполнением.

Так как Ульяновское подразделение материально-технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД” является предприятием, занимающимся реализацией товарно-материальных ценностей, то уменьшение себестоимости товаров зависит только от суммы предъявленных транспортно-заготовительных расходов, включающих в их фактическую себестоимость.

Поэтому при подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются  результаты анализа реализации  товаров.

Если прибыль рассчитана на рубль товара, сумма резерва ее роста за счет увеличения объема реализации определяется  по  формуле [29, с.134]:

                                     ,                                                             (1)

где        PV     -        возможное увеличение объема реализованных товаров, руб.;

             П       -        фактическая прибыль от реализации товаров, руб.;

             V       -        фактический объем реализованных товаров, руб.

Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема реализации продукции на  7 % по Ульяновскому подразделению материально-технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД” в  следующем  году.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема реализации товаров по формуле (1), имеем:

PV =     4332,46 тыс. руб. х 7% = 303,27 тыс.руб.

П   =   265,58 тыс.руб.

V   =   4332,46 тыс.руб.

 тыс.руб.

Таким образом, увеличив объем продаж на 7 %  предприятие увеличит свою прибыль на 18,59 тыс. руб. Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение себестоимости реализованных товаров.

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности товаров является увеличение суммы прибыли   от их реализации. Для подсчета резервов увеличения рентабельности продаж  может  быть  использована  следующая  формула [29, с.134]:

                      ,                                     (2)                    

где           -        резерв  роста  рентабельности;

                 -        рентабельность  возможная;

                 -        рентабельность  фактическая;

                -        фактическая  сумма  прибыли;

                -        резерв  роста  прибыли  от  реализации  продукции;

                 -        возможная себестоимость продукции с учетом выявленных  резервов;

                -        фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Подсчитав все известные данные в формулу (2) вычислим резерв увеличения рентабельности производственной   деятельности  Ульяновского подразделения материально-технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД” за счет названных выше факторов:     

            

Таким образом, при увеличении объема реализации товаров на 7% Ульяновское подразделение материально-технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД” получит дополнительную прибыль в сумме 18,59 тыс. руб. и увеличит рентабельность продаж (окупаемость  затрат)  на  0,03%.















заключение

С развитием рыночных отношений торговля занимает все более значительное место в структуре общественного производства. Все большее количество организаций занимаются продажей товаров как собственного производства, так и приобретенных для перепродажи.

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” определяет бухгалтерский учет как упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В составе хозяйственных операций торговых организаций преобладают товарные операции, т.е. операции, связанные с приобретением,  хранением и реализацией товаров. Все это позволяет свести особенности бухгалтерского учета в торговле к особенностям учета товарных операций при продаже товаров за наличный и безналичный расчет.

Основным объектом бухгалтерского учета в торговых организациях являются товары и поэтому необходима правильная организация их учета.

Учет особенностей товарных операций, обусловленных характером обмена, контролем за движением (поступлением, выбытием), сохранностью товаров, выявлением финансовых результатов, формированием полной и достоверной отчетной информации, составляет суть бухгалтерского учета торговой организации.

Поиск резервов повышения эффективности использования всех видов имеющихся ресурсов - одно из важнейших задач любого производства. Выявлять и практически использовать эти резервы можно только с помощью тщательного финансового экономического  анализа.

В дипломной работе проведен анализ финансовых результатов Ульяновского подразделения материально- технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД”. Данный анализ является ретроспективным, т.к. использована информация уже свершившихся фактов хозяйственной деятельности; внутренним, т.е. изучалась деятельность только  одного  предприятия; итоговым (за один   год); финансово-экономическим, т.е. его содержанием является изучение взаимодействия экономических процессов и финансовых результатов.

По использованной методике проведенный анализ является сравнительным и факторным. По охвату изучаемых объектов - выборочный и тематический, т.е. рассматривались не все стороны хозяйственной деятельности Ульяновского подразделения материально- технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД”, а  лишь  финансовые  результаты.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия является неотъемлемой частью финансово-экономического анализа. Основными показателями, характеризующими эффективность деятельности предприятия является  прибыль  и  рентабельность.

Как показал анализ финансовых результатов Ульяновского подразделения материально- технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД” в рассматриваемом периоде  оно  улучшило  свои  финансовые  результаты.

Балансовая прибыль в отчетном году увеличилась на   98,35% по сравнению с предшествующим годом. План по балансовой прибыли перевыполнен  на  12,28%.

Основной доход предприятие получает от реализации запорно – пломбировочных устройств. Доля прибыли от реализации  в  составе  балансовой  прибыли - 94,61%

План прибыли от основной деятельности перевыполнен на 15,58 тыс. руб.  или  на  6,23%.

Сумма прибыли от реализации товаров в 2005 году почти  в  2 раза  (на 93,6%)  больше,  чем  в  2004 году.

Чистая прибыль предприятия увеличилась на 139,18 тыс. руб. или  198,3%.

Значительную роль в приросте прибыли сыграли инфляционные процессы. Однако и улучшение деятельности самого предприятия также сыграло немалую роль. Это  показал  факторный  анализ  прибыли  и  рентабельности.

Наибольшее  изменение прибыли от реализации товаров произошло за счет увеличения объема их реализации.   Увеличение прибыли от реализации товаров  возрос  на  11,78%.

Наиболее полно, чем прибыль, окончательные результаты хозяйствования  характеризуют  показатели  рентабельности.

Рентабельность продаж, показывающая долю прибыли в сумме выручки от реализации, в отчетном году составила 6,13%, что в 1,49 раза больше данного показателя за предшествующий   год.

Рентабельность затрат на реализацию продукции в отчетном году составила 6,53, это  в 1,53 раза превосходит результат прошлого  года.

Рентабельность всего капитала составила 1,38%. Рентабельность внеоборотных активов составила 1,41%, что в 1,16 раз превышает показатель предшествующего года.

Анализ также показал, что на рассматриваемом предприятии существуют резервы увеличения прибыли и рентабельности. К ним относятся:

1. Увеличение  реализации продукции;

2. Снижение себестоимости   реализованной продукции;

3. Информатизирование управления основными процессами производственной деятельности предприятия (разработать и внедрить программу: “Автоматизированную систему контроля производственных, экономических и финансовых показателей”).

4. Повышение финансовой эффективности и устойчивости работы Ульяновского подразделения материально-технического снабжения структурного подразделения Ульяновского отделения структурного подразделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД”:

- увеличение ассортимента товаров для продажи на сторону;

- выявление резервов для увеличения оказания услуг по прочим  видам деятельности;

- обеспечение максимально возможного снижения договорных цен на приобретаемые материалы.

Используя выявленные резервы, Ульяновское подразделение материально- технического снабжения структурное подразделение Ульяновского отделения структурное подразделение Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО “РЖД”  может получить дополнительную прибыль в сумме 18,59 тысяч рублей  и увеличить рентабельность продаж с 6,53% до 6,56%,    т.е.  в 1,01 раза.

Исследование состояния учета и анализа финансовых результатов позволили нам сформулировать следующие предложения по их улучшению:

1. Проводить качественную и экономически взвешенную договорную компанию по поставке потребляемых материальных ресурсов и заключению договоров с подрядчиками на выполнение работ и оказание услуг для нужд предприятия.

2. Ообеспечить максимально возможное снижение договорных цен на приобретаемые материалы и запасные части, выполняемые подрядчиками работы и услуги и их фиксация на весь 2006 год.

3. Разработать и внедрить реальный механизм контроля формирование цен и выполнения хозяйственных договоров.

4. Обеспечить безусловное выполнение целевых параметров бюджетов, утвержденных Президентом ОАО “РЖД” на 2006 год.

5. Повысить финансовую эффективность и устойчивость работы предприятия:

- усилить персональную ответственность руководителей всех уровней за результатами производственно-экономической деятельности;

- не превышать утвержденных лимитов по бюджетам затрат в разрезе видов деятельности и элементов затрат;

- выполнять контрольные показатели бюджетов;

- выполнять мероприятия по увеличению доходов от предоставления работ и услуг по прочей реализации для обеспечения сверхплановой прибыли;

6. Информатизировать управление основными процессами производственной деятельности организации (разработать и внедрить программу: “Автоматизированную систему контроля производственных, экономических и финансовых показателей (АСК ПЭФ) и др.).

Реализация указанных предложений позволит улучшить состояние учета и повысить эффективность деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ


1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30 ноября 1994 года № 51 -ФЗ (с изменениями на 23 декабря 2003 года).

2.  Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26 января 1996 года № 14-ФЗ (с изменениями на 26 ноября 2001 года).

3.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изменениями на 2 ноября 2004 года).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5.08.2000 года № 117-ФЗ (с изменениями на 18 май 2005 года).

5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 года № 197-ФЗ (с изменениями на 15 мая 2005 года).

6. Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ с изменениями и дополнениями от 29.07.98 № 123-ФЗ, 28.03.02 № 32-ФЗ, 31.12.02 № 187-ФЗ, 31.12.02 № 191-ФЗ,10.01.03 № 8-ФЗ.

7. Постановление Правительства РФ от 18 сентября 2003 года № 585 “О создании ОАО “РЖД””.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н (в ред. от 30.12.1999 г. № 107н, 24.03.2000 г. №34н).

9. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 года № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.99 г. №107н).

10. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 года № 44н).

11. Положение  по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н).

12. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н (в ред. приказов Минфина РФ от 31.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н).

13. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 33н (в ред. приказов Минфина РФ от 31.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н).

14. Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 года № 114н.

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО “РЖД” и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н (с изменениями и дополнениями).

16. Приказ Минфина РФ “Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности” № 67н от 22.07.2003 года.     

17. Постановление Правительства РФ от 18 сентября 2003 года № 585 “О создании ОАО “РЖД””.

18. Номенклатура расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта (утверждена приказом МПС России от 29 сентября 2003 года №68).

19. Распоряжение ОАО “РЖД” от 30 октября 2003 года №43р “О порядке определения сроков полезного использования основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету в ОАО “РЖД””.

20. Распоряжение ОАО “РЖД” от 27 января 2004 года №180р “О внесении изменений и дополнений в распоряжение ОАО “РЖД” от 30 октября 2003 года №43р”.

21. Распоряжение ОАО “РЖД” от 11 февраля 2004 года №648р “Об утверждении форм бухгалтерской отчетности”.

22. Бухгалтерский учет товаров, расчетов и финансовых результатов в торговых организациях: учебно - методическое пособие / З.Г. Булатова,М. А. Булатов. – М.: Издательство “Экзамен”, 2006.

23. Финансы/Под ред. Л.А.Дробозиной.  - М.:Финансы, ЮНИТИ,2000.

24. Анализ финансово – хозяйственной деятельности /А.Д.Шеремет.  – Москва, ИПБ России, Информационное агенство “ИПБ-БИНФА”,2003.

25. Анализ хозяйственной деятельности предприятия /Г.А.Савицкая. - Минск: ИП "Экоперспектива", 1998.

  26. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности/ В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2000.

27. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие/ В.Л. Бакадоров, П.Д. Алексеев. - М.: Издательство "ПРИОР", 2000.

28. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов/Под ред. профессора Ю.А. Бабаева. – М.: Юнити - ДАНА, 2002.

29. Анализ хозяйственной деятельности/Н.А. Русак, В.И. Стражев и др. – Мн.: Выш.шк., 1998.

30. Бухгалтерский учет./Л. И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А.Алборов, Л.В. Постнова. – М.: КолосС, 2004.

31. Комов М.А., Фролов К.Э. Правовые основы взаиморасчетов и товарообменных операций.  // Главбух -  2001. -  № 11.- C.10-15.

32. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галашина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 2-е изд., испр. - М.: Финансы и статистика, 2001.

33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. – 4-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М., 2004.

34. Лебедев О.Т., Каньковская О.Р. Основы бухгалтерии: Учебное пособие. – 2-е изд., испр. – СПб.: ИД: МИМ, 2001.

35. Гизатуллин М.Н., Шевченко М.С. Операции по договору купли-продажи с особым порядком перехода права собственности.//Главбух. - 2002. - № 20.- C.15-18.

36. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учебное пособие – 2-е изд.испр. – М.: Финансы и статистика, 2001.

37. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Бератор-Пресс, 2003.

38. Макальская М.Л., Денисов Ю.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие .– 13-е изд.испр, – М.: Финансы и статистика, 2002.

39. Пятов М.Л. Понятие “продажи” и “реализация” в бухгалтерском и налоговом законодательстве.//Бухгалтерский учет.- 2002. - № 10.- C.10-15.

40. Практическая энциклопедия бухгалтера “Корреспонденция счетов”. – М.: Бератор, 2005.

41. Учетная политика ОАО “РЖД” на 2005 год. – М.: ООО “ИПП “Инсофт””, 2005г.








 



              


     




                                           ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ                     УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2019 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ