Учет и анализ финансовых результатов

 

Федеральное агентство по образованию

Ульяновский государственный технический университет













ДИПЛОМНАЯ РАБОТА



Тема: Учет и анализ финансовых результатов

(на примере ООО «Стройторгмонтаж»)

 

 

 

 

 

Студент       Данилова Елена Владимировна _________________________

               (Ф.И.О)                                                                                                (подпись)

 

Руководитель Навасардян Александра Александровна_________________

                             (Ф.И.О)                                                                                                 (подпись)

 

Рецензент Еремин Сергей Анатольевич______________________________

                             (Ф.И.О)                                                                                                 (подпись)

 



Допустить к защите ГАК

                                                                       Зав.кафедрой

______________________

                                                                                             (Ф.И.О.)

«___»___________2006г.





Ульяновск 2006

Содержание


Введение …………………………………………………………………………………..4

Глава 1 Теоретические основы формирования финансовых результатов…………….6

1.1  Финансовая (бухгалтерская) отчетность как источник анализа      

финансовых результатов деятельности предприятия ………………………………….6

1.2  Экономическая сущность прибыли …………………………………………………9

1.3  Задачи учета и анализа финансовых результатов ………………………………...16

1.4  Классификация финансовых результатов …………………………………………18

Глава 2 Экономическая характеристика и анализ финансовых результатов деятельности ООО «Стройторгмонтаж»…………………………………………….....22

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия ……………………………..22

2.2 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия и его платежеспособность …………………………………………………………………….25

2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия ………………………………….33

Глава 3 Учет финансовых результатов ООО «Стройторгмонтаж»…………………..49

3.1 Общая характеристика учетной работы на предприятии ………………………...49

3.2 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности ……………………...52

3.3 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ………………...55

3.4 Формирование финансовых результатов деятельности ………………………….64

3.5 Совершенствование учета финансовых результатов (недостатки и предложения путей улучшения учета) ………………………………………………………………...66

Заключение ………………………………………………………………………………71

Список использованных источников …………………………………………………..74

Приложение А Устав ООО «Стройторгмонтаж»……………………………………...77

Приложение Б Бухгалтерский баланс ООО «Стройторгмонтаж» …………………...81

Приложение В Отчет о прибылях и убытках ООО «Стройторгмонтаж»……………82

Приложение Г Учетная политика ООО «Стройторгмонтаж»………………………...83

Приложение Д Рабочий план счетов ООО «Стройторгмонтаж»……………………..86

Приложение Е Анализ счета 90 ООО «Стройторгмонтаж» за 2005год……………...89

Приложение Ж Анализ счета 91 ООО «Стройторгмонтаж» за 2005год……………..90

Приложение И Анализ счета 99 ООО «Стройторгмонтаж» за 2005год……………...91

Приложение К Анализ счета 84 ООО «Стройторгмонтаж» за 2005год……………...92

Приложение Л Журнал-ордер №11…………………………………………………….93

Приложение М Ведомость учета продаж………………………………………………94

Введение


Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.

Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации самостоятельно, исходя из условий его деятельности.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками  и  другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

При сформировавшихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимы на любой стадии производства.

В  дипломной работе рассматривается бухгалтерский   учет  и анализ финансовых результатов деятельности организации.

Целью данной дипломной работы является исследование организации учета формирования финансовых результатов и их анализ, а так же  предложение мероприятий по совершенствованию организации бухгалтерского учета финансового результата.

Основными задачами, при исследовании данной темы являются исследование:

–   теоретических основ формирования финансовых результатов;

– бухгалтерского учета формирования финансовых результатов предприятия и их анализ;

– особенностей организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли на примере организации ООО «Стройторгмонтаж»;

Основными проблемами при исследовании данной темы дипломной работы  являются:

–  несовершенство законодательной системы РФ;

–  сложность налогового законодательства;

–  многообразие различных инструкций и правил;     

–  экономическая нестабильность предприятий в РФ;

Методологической основой дипломной работы являлись работы Безруких П.С., Кондракова Н.П., Кутера М.И. и других ученых экономистов.

Методической и теоретической основой дипломной работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и  отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»  и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература  по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной  деятельности, публикации  экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Симбирский главбух», «Главбух» и внутренняя документация предприятия.








Глава 1 Теоретические основы формирования финансовых   

результатов в современных условиях

1.1  Финансовая (бухгалтерская) отчетность как источник анализа 

финансовых результатов деятельности предприятия


Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) установлен состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное предоставление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменения в ее финансовом положении [37].

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Общие требования к бухгалтерской отчетности изложены в гл. 1 ПБУ 4/99.

Финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат выявляется за отчетный период, за минусом причитающихся налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной строкой как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся [5; 23; 34].

При продаже и выбытии имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации, или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации, либо уменьшение (увеличении) финансирования у бюджетных организаций.

Группы статей по прибылям и убыткам включены в раздел баланса «Капитал и резервы». Подраздел «Нераспределенная прибыль прошлых лет и текущих лет» отражает данные о непокрытом убытке прошлых лет и непокрытом убытке отчетного года. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», непокрытый убыток при выведении итогов в балансе уменьшает итог раздела «Капитал и резервы» пассива баланса [27, с.576].

Аналитический учет по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» строится с таким расчетом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках, который характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках (форма 2) входит в состав бухгалтерской отчетности.

Отчет о прибылях и убытках дает пользователям предоставление о финансовом положении организации и результатах ее деятельности в отчетном периоде, позволяет увидеть все доходы и расходы, которые получила организация в прошедшем году. Данные отчета широко используются для анализа и оценки финансовых результатов деятельности организации. Отчет о прибылях и убытках отражает ступенчатый порядок формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году – чистой прибыли. В форме 2 соблюдается принцип сбалансированности доходов и расходов организации за прошлый период.

В отчете о прибылях и убытках содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах предоставляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты [10, с.32].

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные расходы; внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Порядок предоставления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания доходов организацией исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера деятельности, видов доходов, размеров и условий их получения как доходов от обычных видов деятельности или прочих поступлений.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в этом же отчете показывается соответствующая доходу часть расходов [13, с.59].

Показатели чистой прибыли (нераспределенной прибыли отчетного периода) и показатель непокрытого убытка отчетного года увязываются с соответствующими статьями баланса.

Все данные, формирующие результаты, показываются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты и за аналогичный период прошлого года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке, исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не делаются.

Организация может принять решение об отражении показателей, формирующих прибыль, более чем за два года, тогда она обязана обеспечить сопоставимость данных за все периоды.




1.2  Экономическая сущность прибыли


Доходы являются источником существования предприятия. Без доходов нет прибылей, без прибылей нет предприятия. Прибыль является основным финансовым показателем деятельности пред­приятия. Основными нормативными документами, определяющи­ми порядок учета формирования и распределения прибыли явля­ются:

·   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

·   Гражданский кодекс Российской Федерации.

·   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Мин­фина РФ от 29.07.98 г. № 34-н (в ред. приказа Минфина РФ.от 24.03.2000 г. №31н).

·   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

·   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

·   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33-н.

·   Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

·   Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

Особенностью формирования цивилизованных рыночных отношений является усиление влияния таких факторов, как:

·   жесткая конкурентная борьба;

·   технологические изменения;

·   компьютеризация обработки экономической информации;

·   непрерывные нововведения в налоговом законодательстве;

·   изменяющиеся процентные ставки и курсы валют на фоне продолжающейся инфляции.

Рыночные отношения, устанавливающиеся в нашей экономике, предполагают полную самостоятельность предприятий в решении ряда проблем, таких как:

·   определение производственной программы на основе изучения рынка;

·   ответственность производителей при распоряжении своей продукцией и доходами, так как неэффективно работающее предприятие, терпящее убытки, не будет финансироваться бюджетом, а будет в установленном порядке объявляться банкротом;

·   квалифицированный выбор партнера, как на внутреннем, так и на внешнем рынке, так как от этого зависит перспектива будущего сотрудничества. Предприятия должны быть уверены в экономической состоятельности и надежности потенциальных партнеров, поэтому становление рыночных отношений предполагает и обусловливает необходимость изучить финансовую отчетность возможных контрагентов для оценки их доходности и платежеспособности перед заключением хозяйственного договора.

Варианты решения этих задач, в конечном счете, скажутся на результатах хозяйственной деятельности в виде ряда показателей отражающих наличие, размещение и использование финансовых результатов [32, с.202].

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты [15, с.150].

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции [24, с.349].

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то  возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство [11, с.506]

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется система показателей.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые  материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования  совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ [25, с.289].

Роль, которую прибыль играет в настоящее время, является многогранной и характеризуется многообразием видов, в которых она выступает (рис. 1) [14, с.10].


         Рисунок 1- Роль прибыли предприятия в условиях рыночной экономики

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

В Российской практике, в отличие от зарубежной, сложилась тенденция не показывать убытки во внешней отчетности, так как, по мнению налоговых органов,  убытки вызваны сокрытием прибыли и уходом от налога на прибыль, работой предприятия в теневой экономике. В реальном положении убытки могут быть вызваны не компетенцией руководства предприятия, отсутствием объемов работ (в строительстве), порчей продукции (в торговле), системой неплатежей, сложившейся в последние годы в России и т.д.

Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажает формирование прибыли как чистого дохода, приводит к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов.  Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. Общим финансовым результатом является валовая прибыль.

Значение прибыли обусловлено тем, что она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как является основным источником производственного и социального развития предприятия, а с другой стороны – она служит важнейшим источником  формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину; налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересует качество прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы организации [33, с.495].

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (т.е. «горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры (что принято называть «вертикальным анализом» показателей ); в третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (т.е. «трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественная оценка.

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности. Рассчитывается и анализируется общая рентабельность работы предприятия, рентабельность продукции и ряд других показателей. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования предприятий как самостоятельных товаропроизводителей [29, с.375].

Финансовый результат – важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта,  отражающий изменение стоимости собственного капитала предприятия за отчетный период в результате производственно-коммерческой деятельности.

Если финансовые результаты в отчетном периоде положительны (прибыль), то происходит  приращение  собственного капитала, если получен убыток  от хозяйственной деятельности,  происходит уменьшение собственного капитала предприятия.

В бухгалтерском учете результат хозяйственной деятельности выявляется путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь)  за отчетный период.


1.3  Задачи учета и анализа финансовых результатов


Бухгалтерский учет финансовых результатов представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о финансовом состоянии предприятия.

Основные задачи  бухгалтерского учета финансовых результатов:

·   формирование полной и достоверной информации о финансовых результатах деятельности организации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, собственникам, а также внешним пользователям – налоговой службе, инвесторам, банкам, кредиторам;

·   предотвращение отрицательных результатов деятельности организации и выявление  внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

·   обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при определении конечного финансового результата [12, с.118].

В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен, самостоятелен в выборе сферы бизнеса, формировании товарного ассортимента, определяет затраты, формирует цену, учитывает выручку от реализации и выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива.

Система показателей финансовых результатов включает в себя абсолютные (прибыль) и относительные показатели (рентабельность) эффективности хозяйствования. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования.

Основные задачи анализа финансовых результатов:

·   систематический контроль за выполнением плана продажи товаров, работ, услуг и  получением прибыли;

·   определение влияния объективных и субъективных факторов на финансовый результат;

·   выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

·   разработка мероприятий по использованию выявленных резервов;

·   оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов;

·   анализ и оценка использования чистой прибыли;

·   выявление и оценка возможных резервов роста прибыли  и рентабельности на основе оптимизации объемов производства и затрат на производство.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов служат данные бухгалтерского аналитического учета по счетам реализации продукции, работ, услуг и данные финансовой отчетности (Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках») и показатели финансового плана предприятия [18, с.506].


1.4  Классификация финансовых результатов


Экономическое определение финансового результата (прибыль, убыток) состоит в том, что это результат использования всего авансированного капитала за определенный промежуток времени. Причем прибыль выступает в виде прибавочного продукта, полученного в результате такого использования, а убыток представляет собой стоимостную оценку материализованных рисков при осуществлении предпринимательской деятельности.

Вся система экономических рычагов влияет на производство прямо или косвенно именно через прибыль. Полученная прибыль предоставляет возможности для расширенного воспроизводства и, следовательно, при стабильной норме прибыли,  постоянное увеличение собственных средств организации. Поэтому в условиях рыночных отношений прибыль выступает синонимом категории «финансовый результат»; наличие убытка при жесткой конкуренции является недопустимым [16, с.85].

Получение систематической прибыли от пользования имуществом, продажи товара или оказания услуг  в соответствии с Гражданским кодексом – основная цель предпринимательской деятельности коммерческих организаций. Поэтому хозяйствующие субъекты любых организационно-правовых форм заинтересованы в получении прибыли.

В связи с тем, что под понятием «финансовый результат» понимаются различные виды прибылей и убытков, требуется определенная систематизация используемых терминов. Наиболее часто встречаемые классификационные признаки  представлены в таблице.1. Данная классификация прибыли позволяет понять многообразие сущностных сторон, которые данная категория отражает, а также многообразие форм, в которых она выступает.

Таблица 1- Классификация финансовых результатов организации

Признак классификации

Вид прибыли (убытка) по соответствующим признакам классификации

1. По источникам формирования, используемых в учете

а) Прибыль (убыток) от продаж

б) Операционная прибыль (убыток)

в) Прибыль (убыток) от внереализационных операций

г) Чрезвычайная прибыль (убыток)

2. По источникам формирования по основным видам деятельности организации

а) Прибыль (убыток) от операционной деятельности

б) Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности

в) Прибыль (убыток) от финансовой деятельности

3. По составу элементов

а) Маржинальная прибыль

б) Валовая прибыль

в) чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток)

4. По характеру налогообложения

а) Налогооблагаемая прибыль

б) Прибыль, не подлежащая налогообложению

5.По периоду формирования

а) Прибыль (убыток) предшествующего периода

б) Прибыль (убыток) отчетного периода

в) Предполагаемая прибыль (убыток)

6. По степени обобщения

а) Прибыль (убыток) организации

б) Консолидированная прибыль (убыток)


Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи товаров и полной себестоимостью проданных товаров.

Размер финансового результата от продажи зависит от разных факторов: объемов и структуры реализованной продукции; уровня расходов на ее производство и сбыт, списанных в отчетном периоде на результаты от продажи.

Прибыль от продажи имущества представляет собой доход от продажи основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и других видов материальных ценностей, уменьшенный на сумму затрат, понесенных организацией в процессе их реализации.

Убыток от продажи продукции основного производства может быть обусловлен рыночной конъюнктурой, неэффективным хозяйствованием, а также некоторыми объективными и субъективными факторами.

Прибыль или убыток, полученный от продаж, в дальнейшем корректируется на величину операционных и внереализационных доходов и расходов.

Под прибылью от внереализационных операций понимаются доходы от долевого участия в других организациях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям  и другим ценным бумагам, принадлежащим организации, полученные пени, штрафы, неустойки и некоторые другие доходы.

Убыток по внереализационным операциям обусловлен, как правило, объективными причинами, и усилия руководства  организации при наличии таких причин могут быть направлены лишь на уменьшение их негативного влияния.

По источникам формирования прибыли в разрезе основных видов деятельности организации выделяют прибыль от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Операционная прибыль является результатом операционной  деятельности. Результаты же инвестиционной деятельности отражены частично в прибыли от внереализационных операций в виде доходов от участия в совместных предприятиях, от владения ценными бумагами и от депозитарных вкладов, а частично – в прибыли от реализации имущества. Под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем среднерыночные.

По составу элементов, формирующих прибыль, различают маржинальную, валовую и чистую прибыль организации. Маржинальная прибыль -  это экономический показатель, представляющий собой  разницу между валовым доходом организации от операционной деятельности, уменьшенный на сумму налоговых платежей за счет него, и величиной переменных затрат. Валовая прибыль – сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога и штрафных санкций по платежам в бюджет именуется чистой прибылью. Именно она служит основанием для начисления дивидендов, отчислений в резервный капитал, покрытия убытков прошлых лет. Оставшаяся после этого прибыль считается нераспределенной и остается неизменной до принятия соответствующего решения собственниками организации.

В условиях рынка важным для хозяйствующего субъекта является предполагаемая прибыль (убыток). Она рассчитывается исходя из конкретных условий организации, которая самостоятельно решает, на что при этом ориентироваться: на рост потребительских цен, возможности реализации или на курс доллара по отношению к рублю.

Кроме предполагаемой прибыли (убытка) по периоду формирования выделяют прибыль (убыток) предшествующего периода, и прибыль (убыток) отчетного периода.

Бухгалтерская прибыль представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Таким образом, приведенная по наиболее важным признакам классификация финансовых результатов еще раз подчеркивает многообразие видов прибыли, используемых в научной терминологии и предпринимательской практике [14,с. 318].

 








Глава 2  Экономическая характеристика и анализ финансовых

результатов деятельности ООО «Стройторгмонтаж»

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия


Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников определяются Гражданским Кодексом РФ и законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Число участников общества не должно превышать предела, установленного законом об обществах с ограниченной ответственностью. В противном случае оно подлежит преобразованию в акционерное общество в течение года, а по истечении этого срока – ликвидации в судебном порядке, если число его участников не уменьшится до установленного законом предела.

Учредительными документами общества являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав (приложение А).

Уставный капитал общества составляется из стоимости вкладов его участников. Размер уставного капитала не может быть менее суммы, определенной законом об обществах с ограниченной ответственностью.

Общество с ограниченной ответственностью может быть реорганизовано или ликвидировано добровольно по единогласному решению его участников [1; 37].

Общество с ограниченной ответственностью «Стройторгмонтаж» образовано в результате объединения вкладов учредителей  в соответствии с действующим законодательством на основании решения общего собрания учредителей.

ООО «Стройторгмонтаж» является юридическим лицом: имеет обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество в праве открывать банковские счета на территории России и за ее пределами.

Общество действует в соответствии с законодательством России, настоящим уставом и учредительным договором.

Целью создания общества является: удовлетворение общественных потребностей в производстве и выпуске продукции, выполнение работ и услуг предприятием; обеспечение занятости населения; получение прибыли. Для осуществления данной цели ООО «Стройторгмонтаж» осуществляет следующие виды деятельности:

1. Осуществление оптовой и розничной торговли;

2. Кровельные работы;

3. Общестроительные и строительно-монтажные работы;

4. Производство отделочных работ;

5. Работы по устройству наружных и внутренних инженерных систем.

Все виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются обществом после получения лицензии в установленном законом порядке.

Общество имеет Уставный капитал в размере 10000 рублей, состоящий из номинальной стоимости долей его участников:

Евсеев Ю.В. – 5000 рулей, что составляет 50%уставного капитала;

Еремин С.А. – 5000 рублей, что составляет 50% уставного капитала.

Бухгалтерский учет, статотчетность и документооборот Общества организуется в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством. Общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.

Реорганизация общества в форме слияния, присоединения, выделения, преобразования может быть осуществлена по решению общего собрания участников общества в порядке, предусмотренном законодательством. Общество считается ликвидированным с момента внесения соответствующей записи в Государственный реестр.  

    Основные экономические показатели ООО «Стройторгмонтаж»

Таблица 2 - Размеры предприятия ООО «Стройторгмонтаж»

Показатель

Ед. изме-рения

2004 год

2005 год

Отклонение

2005г к 2004г.

(+;-)

%

1.Выручка от реализации

товаров,  работ, услуг

тыс. руб.

7048

6449

-599

91,5

2.Среднесписочная численность рабочих

    

чел.


4

4

-

-

3.Среднегодовая стоимость основных фондов

тыс. руб.

95

174

79

183,2

4.Фондоотдача

руб.

74,19

37,06

-37,13

49,95

5.Фондоемкость

руб.

0,01

0,03

0,02

300

6.Фондовооруженность

руб/

чел.

23,75

43,5

19,75

183,15

         По данным таблицы 2 видно, что выручка от реализации товаров, работ, услуг в 2005г. составляет 6449 тыс. рублей, что на 599 тыс. рублей или 8,5% меньше данного показателя в 2004г., среднесписочная  численность за 2004-2005гг. не изменилась и составляет 4 человека. Среднегодовая стоимость  основных фондов увеличилась в 2005г. на 79 тыс. рублей, что связано с приобретением дополнительного транспортного средства  и составила 174 тыс. рублей. Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача, которая определяется  как отношение объема выпуска продукции к средней первоначальной стоимости. Фондоотдача отражает технологическую эффективность производства. В 2005г. фондоотдача составила 37,06 рублей, что на 37,13 рублей меньше чем в 2004г., это показывает неэффективность использования основных средств. Обратный показатель фондоотдачи является фондоемкость. Изменение фондоемкости показывает прирост (снижение) стоимости основных средств на рубль готовой продукции и применяется при определении суммы относительной экономии (перерасхода) средств в основных фондах. Фондоемкость за анализируемый период выросла на 0,02 рубля и составила 0,03 рубля  на 1 рубль готовой продукции. Фондовооруженность показывает оснащенность предприятия основными средствами. В 2005году фондовооруженность предприятия выросла  на 83,15 %, составив 43,5 рубля на человека..


2.2 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия и его

платежеспособность

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли, чем выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое положение. Если получен убыток, значит предприятие не рентабельно, финансовое состояние не устойчивое, и показатели рентабельности не рассчитываются. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса [22, с.318].

Основными источникам информации для анализа являются данные аналитического бухгалтерского учета по счетам финансовых результатов, а так же баланс и отчет о прибылях и убытках форма №2 (приложение Б,В).

 Анализ структуры и динамики финансовых результатов предприятия, а так же показателей рентабельности продукции и продаж ООО «Стройторгмонтаж» проводим на основе данных таблицы 3.



Таблица 3 - Динамика финансовых результатов ООО "Стройторгмонтаж"

Показатель

2004г.

2005г.

Отклонение        2005 и 2004гг

абсолют.

%

1

2

3

4

5

1.Выручка от реализации товаров, тыс. руб.

7048

6449

-599

91,5

2.Себестоимость реализации товаров, тыс.рублей

6856

6468

-388

94,34

3.Прибыль от реализации, тыс.руб

192

-19

-211

-9,89

4.Операционные доходы, тыс.руб.

-

102

102

-

5.Операционные расходы, тыс.руб

-

65

65

        -

6.Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, тыс.руб.

192

18

-174

9,38

7.Внереализационные доходы, тыс.руб.

5

12

7

240

8.Внереализационные расходы, тыс.руб.

6

7

1

116,67

9.Прибыль отчетного года,тыс.руб 

191

23

-168

12,04

10.Налог на прибыль,

тыс. руб.

46

6

-40

13,04

11.Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года, тыс.руб. 

145

17

-128 

11,72

12.Рентабельность продукции, %

2,72

-0,30

-3,02

-10,74

13.Рентабельность продаж, %

2,06

0,26

-1,8

12,62


Из данных таблицы 3, составленной на основании отчета  ф.№2  видно, что предприятие в 2005 году  сработало хуже, чем за аналогичный период 2004года. Выручка от реализации продукции за анализируемый период снизилась на 599 тыс. рублей, т.е. на  8,5%. Себестоимость проданных работ, услуг снизилась в 2005году и составляет 6468 тыс. рублей. В 2005 году прибыль от продаж снизилась на 211 тыс.рублей по сравнению с прибылью 2004 года. Операционный доход составил в 2005г. 102 тыс. рублей, а расход 65 тыс. рублей, это связано с продажей основного средства. За счет реализации основного средства была получена прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, которая хотя и меньше на 174 тыс. рублей, чем в 2004году, но предприятие получило прибыль 18 тыс. рублей. Внереализационные доходы увеличились на 7 тыс. рублей и составили в 2005г. 12 тыс.рублей, увеличение произошло за счет поступления неустойки по договорам. Внереализационные расходы увеличились на 16,67% и составили 7 тыс. рублей. Прибыль до налогообложения также снизилась на 168 тыс. рублей, но,  несмотря на ухудшение все-таки в 2005году предприятие сработало не в убыток, хотя чистая прибыль снизилась на 128 тыс.рублей и составила всего 17 тыс. рублей. Рентабельность продукции в 2005г. составила -0,30 рубля, это на  -3,02 меньше, чем в 2004г., т.е. это говорит о том, что в 2005г. реализация продукции, работ и услуг была убыточна. Рентабельность  продаж показывает, что в 2005году  было получено 0,26 рублей чистого дохода на 1 рубль реализованной продукции.

Ликвидность баланса - это возможность субъекта хозяйствования обратить свои активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Ликвидность характеризует текущее состояние и перспективу расчетов предприятия. В общем случае предприятие считается ликвидным, если его текущие активы превышают текущие обязательства:

Текущие активы > Текущие обязательства.

Необходимым условием ликвидности является положительная величина чистого оборотного капитала – суммы превышения оборотных активов над краткосрочными обязательствами – пассивами. Ориентировочно она должна превышать ½ суммы текущих активов [31, с.116 ].

Анализ ликвидности баланса заключается в  сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. Группировка активов баланса и удельный вес в активе приводится в таблице 4.

Таблица 4 - Группировка активов ООО «Стройторгмонтаж» по степени ликвидности

Степень ликвидности

Услов. обозн.

Состав

            2004г.

2005г.

тыс.руб.

Уд.вес

%

тыс.руб.

Уд.вес

%

Наиболее ликвидные

А1

 денежные средства

30

3,33

83

27,21



 краткосрочные финансовые вложения

-

-

-

-



Итого:

30

3,33

83

27,21

Быстро реализуемые

А2

 краткосрочная дебиторская задолженность

524

58,09

96

31,48



 товары на складе и готовая продукция

11

1,22

14

4,59



 прочие активы

-

-

-

-



Итого:

535

59,31

110

36,07

Медленно реализуемые

   А3

налог на добавленную стоимость

116

12,86

24

7,87



  долгосрочные финансовые вложения

-

-

-

-



Итого:

116

12,86

24

7,87

Трудно реализуемые

А4

 Внеоборотные активы (без статей включенных в 3 гр.)

212

23,50

84

27,54



расходы будущих периодов

9

1

4

1,31



Итого:

221

24,5

88

28,85

Итого:



902

100

305

100


К группе А1 относятся абсолютно ликвидные активы: денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения. В 2004 года удельный вес этой группы в активе баланса предприятия составил 3,33%, а в 2005 году удельный вес абсолютно ликвидных активов составил 27,21%, увеличившись по сравнению с  2004 годом на 23,88%.

К группе А2 относятся легко реализуемые активы: готовая продукция, товары отгруженные, краткосрочная дебиторская задолженность и прочие активы. Ликвидность этой группы зависит от своевременности отгрузки продукции, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей и т.д. На 2004 год удельный вес этой группы в активе баланса составил 59,31%, на 2005 года – 36,07%, снизившись по сравнению с  2004 годом на 23,24%. Удельный вес краткосрочной дебиторской задолженности в структуре актива баланса на конец 2005г. снизился по сравнению с 2004г. на 26,61% и составил 31,48%

К третьей группе А3 относятся медленно реализуемые активы предприятия – налог на добавленную стоимость, долгосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность, сроком погашения свыше 12месяцев. На конец 2005 года удельный вес этой группы составил 7,87%, что на 4,99% ниже по сравнению с показателями  2004 года, который составлял 12,86%.

К группе А4 относятся труднореализуемые активы: основные средства предприятия, внеоборотные активы и расходы будущих периодов. Удельный вес основных средств в структуре актива баланса на конец 2005 года составил 27,54%, что на 4,04% выше, чем в 2004 году. А удельный вес группы А4 в активе баланса в 2005г. составил 28,85%, по сравнению с 2004г. 24,5%, это на 4,35% выше.

         Анализ ликвидности показал, что у ООО «Стройторгмонтаж» на конец 2005 года достаточно наиболее ликвидных активов для покрытия краткосрочной кредиторской задолженности.

Группировка пассивов предприятия и удельный вес в пассиве баланса производится в таблице 5.

Таблица 5 - Группировка пассивов  ООО «Стройторгмонтаж» по степени срочности погашения обязательств

Степень срочности

Услов. обозн.

Состав

              2004г.

 2005г.

тыс.руб.

Уд.вес

 %

тыс.руб.

Уд.вес

 %

Наиболее срочные

П1

кредиторская задолженность

784

86,6

142

46,6



 кредиты банка, сроки возврата которых наступили

-

-

-

-



Итого:

784

86,6

142

46,6

Среднесрочные

П2

 краткосрочные кредиты банка

-

-

-

-



прочие краткосрочные обязательства

6

0,7

61


20




Итого:

6

0,7

61

20

Долгосрочные

П3

долгосрочные кредиты банка

-

-

-

-



прочие долгосрочные обязательства

-

-

-

-



Итого:

-

-

-

-

Собственный капитал

П4

 уставной капитал

10

1,1

10

3,3



 добавочный капитал

-

-

-

-



нераспределенная прибыль (убыток)

105

11,6

92

30,1



Итого:

115

12,7

102

33,4

Итого:



905

100

305

100


         К группе П1 относятся наиболее срочные обязательства – краткосрочная кредиторская задолженность предприятия, кредиты банка, сроки возврата которых наступили. Удельный вес этой группы в пассиве баланса  составляет в 2004 году 86,6%, а  в 2005 году 46,6%, снизившись на 40%.

         Ко второй группе П2 относятся среднереализуемые обязательства - краткосрочные кредиты и прочие краткосрочные обязательства. Их удельный вес в пассиве на конец 2004 года составляет 0,7%. Это задолженность перед учредителями, а к концу 2005 года этот показатель  вырос на 19,3% и составил 20%.

         К П3 относятся долгосрочные кредиты и займы, прочие долгосрочные обязательства. Исследуемое предприятие не имеет на балансе данную группу пассивов.

         К группе П4 относится собственный капитал предприятия, который включает в себя уставный капитал, добавочный капитал и нераспределенная прибыль (убыток). Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации, при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Добавочный капитал складывается из эмиссионного дохода, прироста стоимости имущества по переоценке, курсовых разниц. Удельный вес этой группы в пассиве баланса в 2004 год составляет 12,7%, а в 2005 году 33,4%, что на 20,7% выше. Доля уставного капитала в структуре пассива увеличилась за анализируемый период на 2,2% и составила 3,3%. Доля нераспределенной прибыли  в структуре пассива баланса так же увеличилась на 18,5% и составила 33,4%.

Кроме группировки актива и пассива баланса рассчитываются следующие коэффициенты:

1. Коэффициент общей ликвидности (текущей ликвидности) - отношение текущих активов к текущим обязательствам.

Коэффициент показывает, в какой степени текущие обязательства покрываются текущими активами; сколько денежных единиц текущих активов приходится на одну денежную единицу текущих обязательств. Низкий уровень ликвидности может свидетельствовать о затруднениях в сбыте продукции, о плохой организации снабжения.

Коэффициент, равный 3,0 и более, означает высокую степень ликвидности и благоприятные условия для кредиторов и инвесторов. Вместе с этим это может означать, что предприятие имеет больше средств, чем может эффективно использовать, что влечет за собой ухудшение эффективности использования всех видов активов. Коэффициент, равный 2,0, теоретически считается нормальным, однако для различных отраслей он может колебаться от 1,2 до 2,5.

2. Коэффициент срочной ликвидности (быстрой ликвидности) – это отношение легко ликвидных активов к текущим обязательствам.

Коэффициент определяет способность предприятия выполнять свои текущие обязательства за счет быстроликвидных активов. При равном показателе общей ликвидности у двух предприятий финансовое положение будет лучше у того из них, которое имеет более высокую долю денежных средств и ценных бумаг в текущих активах. Предпочтительной считают величину коэффициента, равную 1,0, допустимой – величину 0,7-1,0.

Высокое значение коэффициента срочной ликвидности является показателем низкого финансового риска и хороших возможностей для привлечения дополнительных средств со стороны.

3. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение абсолютно ликвидных активов к краткосрочным обязательствам.

Коэффициент характеризует способность предприятия выполнить свои текущие обязательства из абсолютно ликвидных активов, показывает ту часть текущих обязательств, которая может быть немедленно погашена. Теоретически нормальное значение коэффициента 0,2-0,3 [30; 31].

         Рассчитанные фактические коэффициенты отчетного периода сравниваются с нормой, со значением предыдущего периода, аналогичным предприятием, и тем самым выявляется реальное финансовое состояние, слабые и сильные стороны фирмы [36, с.350].


Таблица 6 - Показатели ликвидности ООО «Стройторгмонтаж»                                %

Показатель

2004г.

2005г.

Изменение 2005г. к 2004г.

Норма

1. Коэффициент общей ликвидности

0,73

0,97

0,24

1,2 - 2,5

2. Коэффициент срочной ликвидности

0,71

0,88

0,17

0,7 - 1,0

3. Коэффициент абсолютной ликвидности

0,04

0,41

0,37

0,2 - 0,3


По данным таблицы видно, что за 2005г. показатели ликвидности улучшились, по сравнению с 2004 год. Так коэффициент общей ликвидности вырос на 0,24% и составил 0,97, приближаясь к норме. Хотя пока он свидетельствует о затруднениях в сбыте работ. Коэффициент срочной ликвидности занимает стабильное значение и показывает способность предприятия  выполнить свои текущие обязательства за счет быстроликвидных активов. Его значение колеблется от 0,71 до 0,88. А коэффициент абсолютной ликвидности вырос на 0,37%, составив к концу 2005г. 0,41% и показывает, что предприятие способно выполнить свои текущие обязательства немедленно.


2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия


         Залогом выживаемости и основой стабильности положения предприятия служит его устойчивость. На устойчивость предприятия оказывают влияние различные факторы:

1. положение предприятия на торговом рынке;

2. производство, выпуск, продажа дешевой, пользующейся спросом продукции;

3. его потенциал в деловом сотрудничестве;

4. степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов;

5. наличие неплатежеспособности дебиторов;

6. эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п.

Такое разнообразие факторов подразделяет  и саму устойчивость по видам. Так, применительно к предприятию она может быть: в зависимости от факторов, влияющих на нее – внутренней, общей (ценовой), финансовой.

1. Внутренняя устойчивость – это такое общее финансовое состояние предприятия, при котором обеспечивается стабильно высокий результат его функционирования. В основе ее достижения лежит принцип активного реагирования на изменение внешних и внутренних факторов.

         Внешняя устойчивость предприятия обусловлена стабильностью экономической среды, в рамках которой осуществляется его деятельность. Она достигается соответствующей системой управления рыночной экономикой в масштабах всей страны.

         2. Общая устойчивость предприятия – это такое движение денежных потоков, которое обеспечивает постоянное превышение поступления средств (доходов) над их расходованием (затратами).

         3. Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия [12, с.126].

         Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная – препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами. Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов, а платежеспособность выступает ее внешним фактором.

         Важнейшей формой устойчивости предприятия является его способность развиваться в условиях внутренней и внешней среды. Для этого предприятие должно обладать гибкой структурой финансовых ресурсов и при необходимости иметь возможность привлекать заемные средства, т.е. быть кредитоспособным.

         Абсолютным показателем финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

         Для характеристики источников формирования запасов определяют три основных показателя.

1. Наличие собственных оборотных средств (СОС), как разница между капиталом и резервами (IVpП) и внеоборотными активами (IpA). Этот показатель характеризует чистый оборотный капитал. Его увеличение по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия.

                        COC = IVpП – IpA                                                                 (1)

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СД), определяемое путем увеличения предыдущего показателя на сумму долгосрочных пассивов (VpП).

                                                   СД = СОС + VpП                                                            (2)

3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ), определяемая путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных заемных средств (КЗС).

                                                   ОИ = СД + КЗС                                                               (3)

         Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:

         1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (СОС).

                                                   СОС = СОС – З,                                                            (4)

где  З – запасы.

         2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных долгосрочных источников формирования запасов (СД).

                                                     СД = СД-З                                                                     (5)

         3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (ОИ).

                                                    ОИ = ОИ – З                                                                   (6)

Для характеристики финансовой ситуации на предприятии существует четыре типа финансовой устойчивости:

Первый – абсолютная устойчивость финансового состояния, задается условием:

                                           З < СОС + К                                                                  (7)

где К – кредиты банка под товарно-материальные ценности с учетом кредитов под товары отгруженные и части кредиторской задолженности, зачтенной банком при кредитовании.

Второй – нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность, соответствует следующему условию:

                                        З + СОС + К                                                                     (8)

Третий – неустойчивое финансовое состояния, характеризуемое нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств  и увеличения СОС:

                                     З = СОС + К + ИОФН                                                        (9)

где ИОФН – источники, ослабляющие финансовую напряженность, по данным баланса неплатежеспособности.

Финансовая неустойчивость считается нормальной (допустимой), если величина привлекаемых для формирования запасов краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости готовой продукции.

Четвертый – кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, т.е. денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженности не покрывают даже его кредиторской  задолженности и просроченных ссуд: [35, с.488].

                                          З > СОС + К                                                                 (10)

Для оценки финансовой устойчивости анализируемого предприятия составим таблицу 7.

Таблица7 -  Анализ финансовой устойчивости                                                  тыс. руб.

Показатель 

Усл.обозн

  2004г.

 2005г.

Изменение 2005г к 2004г.

1. Источники формирования собственных средств

IVpП

115

102

-13

2. Внеоборотные активы

IpА

212

84

-128

3. Наличие собственных оборотных средств

СОС

-97

18

115

4. Долгосрочные пассивы

VpП

-

-

-

5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования

СД

-97

18

115

6. Краткосрочные заемные средства

КЗС

790

203

-587

7. Общая величина основных источников формирования затрат

ОИ

693

221

-472


Продолжение таблицы 7

 

 Показатель 

Усл.обозн

  2004г.

 2005г.

Изменение 2005г к 2004г.

8. Запасы


З

20

18

-2

9. Излишек(+), недостаток(-) СОС


СОС


-117


-


117

10. Излишек(+), недостаток(-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов

      СД

-117

-

117

11. Излишек(+), недостаток(-) общей величины основных источников формирования запасов

ОИ

673

203

-470


         На основании произведенных расчетов можно сделать следующее заключение. На конец анализируемого периода на 01.01.2006 г. произошли следующие изменения; собственные источники формирования увеличились на 115 тыс.руб. и составили 18 тыс.руб., наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования так же увеличились за счет собственных источников на 115тыс.рублей. Краткосрочные заемные средства  снизились на 587 тыс.руб. и составили 203 тыс.руб., а общая величина основных источников снизилась в 2005г. до 221 тыс.руб., что на 472 тыс. руб. меньше, чем в 2004г. Недостаток собственных средств на начало анализируемого периода оставил 117 тыс.руб., недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов сократился в 2005г. на 117 тыс. рублей. Излишек общей величины основных источников формирования запасов и затрат наоборот сократился на 470 тыс. руб. и составляет на конец 2005 года  203 тыс. руб. по сравнению прошлым 2004 годом в 673 тыс.руб.

Платежеспособность – это способность своевременно полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платежного характера, оценивает финансовый риск, вероятность банкротства. Предприятие считается платежеспособным, если его общие активы превышают его внешние обязательства:

Общие активы > Внешние обязательства

Таким образом, чем больше общие активы превышают внешние обязательства, тем выше степень платежеспособности.

         Для подтверждения платежеспособности проверяют: наличие денежных средств на расчетных счетах, валютных счетах, краткосрочные финансовые вложения. Эти активы должны иметь оптимальную величину. С одной стороны, чем значительнее размер денежных средств на счетах, тем с большей вероятностью можно утверждать, что предприятие располагает достаточными средствами для текущих расчетов и платежей. С другой стороны, наличие незначительных остатков средств на денежных счетах не всегда означает, что предприятие неплатежеспособно: средства могут поступить на расчетные, валютные счета, в кассу в течение ближайших дней, краткосрочные финансовые вложения легко превратить в наличность. Постоянное кризисное отсутствие наличности приводит к тому, что предприятие превращается в «технически неплатежеспособное», а это уже может рассматриваться как первая ступень на пути к банкротству.

         Для измерения платежеспособности используют ряд коэффициентов.        

         Рассчитанные фактические коэффициенты отчетного периода сравниваются с нормой, со значением предыдущего периода, аналогичным предприятием, и тем самым выявляется реальное финансовое состояние, слабые и сильные стороны фирмы [36, с.350].

         Для точной и полной характеристики финансового состояния достаточно сравнить небольшое количество финансовых коэффициентов. Важно лишь, чтобы каждый из этих показателей отражал наиболее существенные стороны финансового состояния.

         1. Коэффициент обеспеченности товарных запасов собственными средствами (Косс) - это отношение разности между собственными средствами (IVрП) и долгосрочными активами (IрА) к товарным запасам.

                                     Косс = (IVрП – IрА) : IIрА                                                        (11)

где IIрА – запасы предприятия.

         Характеризует степень обеспеченности товарными запасами  собственными средствами предприятия, необходимую для финансовой устойчивости. Предпочтительная величина  -  0,6 – 0,8

         На 01.01.2005 =  (115-212) : 20 = -4,85

         На 01.01.2006 = (102-84) : 18 = 1

         2. Коэффициент маневренности собственного капитала Км - это отношение разности между собственными средствами (IVрП) и долгосрочными активами (IрА) к величине собственных средств.

                                    Км = (IVрП – IрА) : IVрП                                                           (12)

         Оптимальное значение 0,5

         На 01.01.2005 = (115-212) : 115 = -0,84

         На 01.01.2006 = (102-84) : 102 = 0,18

         Показывает насколько мобильны собственные источники средств с финансовой точки зрения, что позволяет свободно манипулировать ими, увеличивать закупки, изменять номенклатуру продукции: чем больше величина этого показателя, тем лучше финансовое состояние.

         3. Коэффициент автономии (финансовой независимости или концентрации собственного капитала) Км - это отношение  собственного капитала (IVрП) к итогу баланса (ВБ).

                                        Ка = IVрП : ВБ  >0.5                                                               (13)

         Коэффициент отражает долю собственных средств в пассивах предприятия и представляет интерес для собственников, и для кредиторов, и означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты собственными средствами. Рост этого коэффициента означает рост финансовой независимости. Высокий коэффициент автономии сокращает финансовый риск и дает возможность привлекать дополнительные средства со стороны. Но слишком большая величина может свидетельствовать и о неумении привлекать кредитные ресурсы. Изменения коэффициента могут указывать на расширение или сокращение деятельности предприятия.

         На 01.01.2005 = 115 : 905 = 0,13

         На 01.01.2005 = 102 : 305 = 0,33

         4. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств Ксзс определяется путем деления заемных средств на собственный капитал

                                    Ксзс = (VрП + VIрП) : IVрП   < 1                                              (14)

         Рост в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от привлеченного капитала, а его снижение, наоборот, о независимости предприятия от привлеченного капитала [12, с.125].

         На 01.01.2005 Ксзс = 760 : 115 = 6,61

         На 01.01.2006 Ксзс = 203 : 102 = 1,99

         Для оценки относительных показателей составим таблицу 8.

Таблица 8 - Оценка относительных показателей финансовой  устойчивости             %

  Показатель

Условное

обозначен.

 По состоянию на

Изменение

Предлагаемая

норма

01.01.05

01.01.06

1.Коэффициент обеспеченности собственными средствами



Косс



-4,85



1



5,85



0,6-0,8

2.Коэффициент маневренности собственного капитала


Км


-0,84


0,18


1,02


>> 0,5

3.Коэффициент автономии


Ка


0,13



0,33


0,2



>> 0,5

4.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств


Ксзс


6,86


1,99


-4,87


< 1

         На основании рассчитанных показателей, внесенных в таблицу 8, можно сделать выводы:

         - за анализируемый период коэффициент обеспеченности собственными средствами повысился на 5,85 и составил 1,  что выше предполагаемой нормы 0,8, т.е. предприятие обеспечено собственными оборотными средствами, необходимыми для финансовой устойчивости;

         - коэффициент маневренности собственного капитала за анализируемый период повысился на 1,02 и составил 0,18 и означает мобильность собственных источников средств с финансовой точки зрения;

         - коэффициент автономии составил 0,33, что  выше показателя за предыдущий год, который составлял 0,2, т.е. в 2005г. предприятие стало более финансово независимо и все обязательства данного предприятия могут быть покрыты собственными средствами;

         - коэффициент соотношения заемных и собственных средств уменьшился на 4,87 на конец анализируемого периода, что свидетельствует об уменьшении зависимости предприятия от привеченного капитала и составил 1,99 и это означает, при оптимальной норме < 1, зависимость от привлеченных средств уменьшается.

         Наиболее полно финансовая устойчивость предприятия может быть раскрыта на основе изучения равновесия между статьями актива и пассива баланса. При уравновешенности активов и пассивов по срокам использования и по циклам обеспечивается сбалансированность притока и оттока денежных средств, а, следовательно, платежеспособность предприятия и его финансовая устойчивость. Взаимосвязь активов и пассивов показывает, что основным источником финансирования внеоборотных активов является постоянный капитал (собственный и долгосрочный). Оборотные активы предприятия образуются как за счет собственного капитала, так и за счет краткосрочных заемных средств. Желательно, чтобы они были сформированы наполовину за счет собственного капитала, а наполовину – за счет краткосрочного заемного капитала. Тогда обеспечивается гарантия погашения внешнего долго и оптимальное значение коэффициента ликвидности, равное 2.

         Устойчивость финансового состоянии может быть повышена путем:

1. Ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, в результате чего произойдет относительное его сокращение на рубль оборота;

2. Обоснованного уменьшения запасов;

3. Пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних источников.

         Анализ финансовой устойчивости предприятия показал, что ООО «Стройторгмонтаж» находится в устойчивом финансовом состоянии: у предприятия на конец 2005 года достаточно наиболее ликвидных активов для покрытия краткосрочной кредиторской задолженности.

Для оценки конечных финансовых результатов экономического субъекта кроме абсолютных показателей необходимо использовать показатели рентабельности.

Рентабельность показывает, какое количество рублей приходится на один рубль авансированного (собственного) капитала.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие прибыльность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность основной деятельности (окупаемость издержек) - отношение валовой (Прп) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной продукции (Зрп):

                        Rз = Прп : Зрп, или Rз = ЧП : Зрп                                           (15)    Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Рентабельность продаж (оборота) - отношение прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли к сумме полученной выручки (В):

                          Rз = Прп : В, или Rз = ЧП : В                                               (16)

Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам  продукции. Рентабельность (доходность) капитала - отношение балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (КL) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, оборотного, производственного капитала и т.д.:

                           Rк = БП : KL; Rк = Прп : KL; Rк = ЧП : KL                            (17)

Планирование прибыли представляет собой процесс разработки системы мероприятий по обеспечению ее формирования в необходимом объеме и эффективного использования в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде. При прогнозировании  прибыли используются среднегодовые темпы изменения прибыли и рентабельности не менее, чем за 2 года, предшествующих планируемому периоду. При изменении условий формирования доходов и затрат предприятия эти темпы корректируются.

Для планирования прибыли предприятия могут быть использованы следующие методы:

- метод прямого счета;

- нормативный метод;

- метод целевого планирования.

Наиболее простым и достаточно надежным является метод прямого счета, согласно которому разработке плана по прибыли предшествуют расчеты плановых сумм валового дохода и издержек обращения, обоснования по получению доходов от прочей деятельности  внереализационных доходов и расходов.

Метод целевого планирования прибыли позволяет обеспечить увязку ее размеров с целями развития предприятия. Основой этого методы является предварительное определение минимально необходимой суммы прибыли, достаточной для уплаты налога на прибыль, погашение долгосрочных кредитов и процентов по ним, удовлетворения потребностей предприятия в средствах для выплаты  дивидендов, осуществления социальных выплат работникам, а также для накопления средств, необходимых предприятию для развития. Расчет ведется по каждому элементу этих потребностей и охватывает как капитализируемую, так и потребляемую их части.

Процесс планирования прибыли предприятия должен завершаться комплексной увязкой ее суммы с системой формирующих ее показателей: объемом товарооборота, издержками обращения, валовым доходом  (ценовой политикой).

Сумма валового дохода, необходимой предприятию для получения запланированной суммы валовой прибыли, покрытия издержек обращения и уплаты НДС, составит:

                             ВДп = (ВПп + ИОп) : (1 - Сндс)                                             (18)

где ВДп - сумма валового дохода предприятия в планируемом году, руб.;

      ВПп -  сумма валовой прибыли предприятия в планируемом году, руб.;          

      ИОп - сумма издержек предприятия в планируемом году, руб.;

      Сндс - установленная законодательством расчетная ставка НДС (выраженная десятичной дробью).

На основе взаимосвязи суммы прибыли предприятия с объемом выручки, валовым доходом  и издержками обращения можно выделить роль отдельных факторов ее формирования и обеспечить эффективное управление этим процессом. Изменяя значение одного из показателей этой взаимосвязи, можно разработать хозяйственную стратегию предприятия на планируемый год [17, с.345].

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами. Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. (рис. 2).

 


















Рисунок 2 - Блок-схема источников резервов увеличения прибыли от реализации продукции


Основные показатели рентабельности приведены в таблице 9.

 Таблица 9 - Оценка рентабельности работы предприятия за 2004-2005гг.

Показатель

2004год

2005г

Изменение     2005г. к 2004г. 

(+,-)

1.Рентабельность продукции

R= прибыль от реализации : выручка от реализации Х 100

2,72

-0,30

-3,02

2. Рентабельности основной деятельности

R= прибыль от реализации : с/с реали-зованной продукции Х 100

2,80

-0,29

-3,09

3. Рентабельности активов

R= чистая прибыль : баланс Х 100   

16,08

5,57

-10,51

4. Рентабельность внеоборотных активов

R= чистая прибыль : величина внеоборотных активов Х 100

68,39

20,24

-48,15

5. Рентабельность оборотных активов

R= чистая прибыль :  величина оборотных активов Х 100

20,92

7,69

-13,23

6. Рентабельность собственного капитала

R= чистая прибыль : величина собственного капитала Х 100

126,09

16,67

-109,42

7. Рентабельность продаж

R= чистая прибыль : выручку от реализации  Х 100

2,06

0,26

-1,8


По всем рассчитанным показателям рентабельности, приведенным в таблице, предприятие является рентабельным, кроме показателей рентабельности продукции и рентабельности основной деятельности, но все показатели снизились.

Рентабельность продукции в 2005г. составила -0,30 рубля, это на  -3,02 меньше, чем в 2004г., т.е. это говорит о том, что в 2005г. реализация продукции, работ и услуг была убыточна. Так  же  это подтверждается и показателем рентабельности от основной деятельности, который так же снизился до -0,29, т.е. от основной деятельности предприятие получило в 2005г. убыток. Показатель рентабельности активов, хотя и снизился на 10,51, но показывает, что 5,57 рублей чистой прибыли получено на 1 рубль активов. Рентабельность внеоборотных активов показывает, что на 1 рубль внеоборотных активов приходится в 2005году 20,24 рубля прибыли, а в 2004году приходилось 68,39 рубля. Рентабельность оборотных активов снизилась на 13,23 и показывает, что 7,69 рублей чистой прибыли приходится на 1 рубль оборотных активов. Рентабельность собственного капитала показывает, что в 2005году по сравнению с 2004 годом неэффективно использовался собственный капитал, он снизился на 109,42. Рентабельность  продаж показывает, что в 2005году  было получено 0,26 рублей чистого дохода на 1 рубль реализованной продукции.

В целом предприятие и в 2004году и в 2005году сработало прибыльно, так как показатели рентабельности имеют положительное значение, хотя они значительно снизились.

 



















ГЛАВА 3 Учет финансовых результатов ООО

«Стройторгмонтаж»

3.1  Общая характеристика учетной работы на предприятии

Под организацией бухгалтерского учета принято понимать систему условий и элементов (слагаемых) учетного процесса, включающую первичный учет и документирование операций (первичную учетную документацию и документооборот), регистры бухгалтерского учета, план счетов, формы ведения бухгалтерского учета и организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности, - систему, основанную на присущих бухгалтерскому учету правилах.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.1996г., несет директор ООО «Стройторгмонтаж», он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.[2;  37].

        Бухгалтерия предприятия  использует документы, разработанные Министерством Финансов РФ и Управлением статистики. Эти документы универсальны, они определяют общий порядок ведения бухгалтерского учета:             

 1. ФЗ «О бухгалтерском учете» от  21 ноября 1996г. №129-ФЗ.                                                                                 

 2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000г. №94-Н.                       

 3. «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98 от 9 декабря 1998г.

 4. «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6 июля 1999г.

 5. «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30 марта 2001г.

 6. «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06 мая 1999г.

 7. «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06 мая 1999г.

 8.Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ

(№34-Н от 29 июля1998г.)

 9.Налоговый Кодекс РФ и другие нормативные и законодательные        документы.

Применение этих документов позволяет бухгалтеру составлять периодическую отчетность и предоставлять ее в:     Инспекцию ФНС РФ;

                                                       Управление статистики;

                                                       Пенсионный фонд;

                                                       Фонд социального страхования.

Руководитель, пользуясь этой отчетностью, грамотно вносит коррективы в работу предприятия и принимает соответствующие меры.

       На предприятии ведется журнально-ордерная форма учета, которая представляет собой свободные листы большого формата. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер:

 журнал-ордер №1 по счету 50 «Касса»;

 журнал-ордер №2 по счету 51 «Расчетный счет»;

 журнал-ордер №6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками»;

 журнал-ордер №7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие.

Суть этой формы заключается в том, что все поступающие документы в бухгалтерию группируются по однородным признакам. Их бухгалтер обрабатывает и записывает в журнал-ордер, который разделен  на две части. Левая часть журнала-ордера предназначена для записи дебетовых  оборотов по счетам с кредита соответствующих счетов, а правая часть предназначена для кредитовых оборотов.

 Итоги подсчитываются и сверяются с итогами других журналов-ордеров. Проверенные итоги журналов-ордеров записываются в Главную книгу.

 Учетная политика  составляется  с учетом ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» от 9 декабря 1998г.[37].

           Под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

  Учетную политику организации формирует главный бухгалтер, а приказом  руководителя она утверждается.

   Закон о бухгалтерском учете устанавливает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Она может изменяться, в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет, разработкой организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. Учетная политика должна вводиться с начала  финансового года (приложение Г) [26, с.264].

Организация ведет бухгалтерский учет с использованием компьютерной техники и специализированной бухгалтерской  программы под руководством главного бухгалтера.

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении Общества, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативное явление в деятельности  Общества.

Для осуществления своих функций главный бухгалтер наделен широкими полномочиями. Он устанавливает требования по оформлению операций первичными учетными документами и предоставлению в бухгалтерию необходимых для учета и контроля документов и сведений.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность. Он не должен принимать документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству либо нарушающим договорную и финансовую дисциплину. Такие документы он принимает к исполнению только с письменного разрешения руководителя организации.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность [3].

Для ведения бухгалтерского учета разработан рабочий план счетов на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000г. №94-н. (приложение Д) [37].   


3.2  Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности


В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц: сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин, авансы в счет оплаты товаров, погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

 Доходы в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности подразделяются на: доходы от обычной деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы.

 Доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Они отражаются на счете 90 «Продажи».

 Доходы, получаемые организацией от деятельности, неуказанной как основной деятельностью, относятся к операционным доходам.

Выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающей из конкретного договора;

2. сумма выручки может быть определена;

3. имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4. право собственности на продукцию перешло к покупателю.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи работ, услуг отражается:

Д-т счета 62 «Расчеты с заказчиками»

К-т счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС, акцизов, экспортных пошлин и затратами на ее производство и продажу.

Согласно ПБУ 9/99 «Расходы организации» расходами  признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств,  приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности  определяется себестоимость  проданных товаров, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. Они группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

-прочие затраты.

Согласно действующей методологии бухгалтерского учета любые расходы организации в целях формирования достоверных показателей стоимости активов и величины конечного результата деятельности в отчетном периоде должны списываться на счет прибылей и убытков [37].

Для учета себестоимости продаж предназначен счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». При списании себестоимости проданных услуг, работ делается бухгалтерская запись:

 Д-т счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т счета 20 «Основное производство»

На счете 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», отражаются суммы НДС, причитающие к получению от покупателя или заказчика:

Д-т счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т счета 68 «Расчет по налогам и сборам»

Субсчет 90/9 «Прибыль /убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2,90/3 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц:

-списывается сумма выручки от продажи работ, услуг –

Д-т счета 90, субсчет 1 «Выручка»

К-т счета 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж»

- списывается себестоимость проданных работ, услуг –

Д-т счета 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж»

К-т счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

- списывается сумма НДС, начисленный с выручки от продаж –

Д-т счета 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж»

К-т счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Выявленную прибыль/ убыток ежемесячно списывают со счета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет:

на сумму прибыли – Д-т счета 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж»

                         К-т счета 99 «Прибыли / убытки»

на сумму убытка –   Д-т счета 99 «Прибыли / убытки»

                         К-т счета 90 субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж».

В таблице 10 представлена корреспонденция счетов по хозяйственным операциям от обычных видов деятельности ООО «Стройторгмонтаж» на основе данных приложения Е.


Таблица 10 – Схема учетных записей по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности в ООО «Стройторгмонтаж» за 2005 год.

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корреспондирующие счета

Д-т

К-т

Выручка от реализации работ, услуг

7610326,20

62

90/1

Списание себестоимости проданных работ, услуг

6468201,35

90/2

20

Сумма НДС, причитающая к получению от покупателей, заказчиков

1160897,08

90/3

68

Списывается выручка от продаж

7610326,20

90/1

90/9

Списывается себестоимость проданных работ, услуг

6468201,35

90/9

90/2

Списывается НДС, начисленный с выручки

1160897,08

90/9

90/3


Убыток от обычных видов деятельности

18772,23

99

90/9


  Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Состав прочих доходов и расходов организации регламентирует­ся ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно данным нормативным документам под прочими понимаются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода (за исключением 'Чрезвычайных) предусмотрен активно-пассивный счет 91 «Про­чие доходы и расходы», по дебету которого отражаются прочие расходы и прибыль от прочей деятельности, а по кредиту — прочие доходы и убыток от прочей деятельности организации [23, с.224].

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» Планом счетов рекомендуется открывать следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение отчетного года хозяйственные операции на субсчетах 91-1 и 91-2 отражаются накопительно. По окончании каждого месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое относится на субсчет 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». При этом составляются бухгалтерские записи:

на сумму прибыли от прочей деятельности —

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

на сумму убытка от прочей деятельности —

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таким образом, в конце каждого месяца синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается, т.е. его конечное сальдо сводится к нулю, в то время как субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» остаются открытыми. Закрываются они только заключительными записями 31 декабря на сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Д-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Сведения о произведенных в течение отчетного периода про­чих доходах и расходах находят отражение в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В данной форме бухгалтерской отчетности такая информация должна быть представлена в разрезе операци­онных и внереализационных доходов и расходов, что не соответ­ствует перечню открываемых к счету 91 «Прочие доходы и расхо­ды» субсчетов. Поэтому организациям целесообразно в рабочем плане счетов предусмотреть соответствующие аналитические счета:

к сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 91-1-1 «Операционные доходы», 91-1-2 «Внереализационные доходы»;

к сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 91-2-1 «Операционные расходы», 91-2-2 «Внереализационные расходы».

Перечень операционных и внереализационных доходов и расходов, встречающихся у организаций, весьма разнообразен.

 Операционные доходы:

§  поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) акти­вов организации. В аренду могут быть пе­реданы здания, сооружения, оборудование, транспортные сред­ства и т.д. Такого рода поступления относятся к операционным только в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов не является предметом деятельности хозяйствующего субъекта. При этом составляются записи:

начислена арендная плата —

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

§    поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, видов интеллектуальной  собственности:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч.91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

§    доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч.91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

§    поступления от продажи основных средств и иных активов. По плану счетов бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств и прочих активов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

         При продаже основных средств составляются бухгалтерские записи:

начислена выручка за проданные основные средства

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч.91, субсчет 1 «Прочие доходы»

списывается  остаточная стоимость объекта основных средств

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства»

начислен НДС

Д-т сч.91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

§    проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

Внереализационные доходы:

§    штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров:

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками»

       сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч.91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

§    активы, полученные безвозмездно по договору дарения.          Безвозмездно поступившие ценности первоначально приходуются по дебету счетов учета активов:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

       сч.10 «Материалы»

К-т сч.98 «Доходы будущих периодов»

       Доходы будущих периодов на счет 91 «Прочие доходы и расходы» списываются ежемесячно по мере амортизации объектов в размере начисленных сумм амортизационных отчислений:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

§    сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками»

       сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч.91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

§    курсовые разницы. Положительные курсовые разницы возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю.       

          Положительная курсовая разница отражается:

Д-т сч. 52 «Валютные счета»

       сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

       сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

Операционные расходы:

§    расходы, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в устав­ных капиталах других организаций:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,

           сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»,

            сч.26 «Общехозяйственные расходы» и др.;

§    расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списа­нием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

 К-т сч. 01 «Основные средства»,

       сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

§    проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Если проценты начисляются после оприходо­вания активов, на счетах бухгалтерского учета составляется запись:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

      сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

§    расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредит­ными организациями.

К этой группе расходов относятся суммы, уплачиваемые кре­дитным организациям за расчетно-кассовое обслуживание, по­купку и продажу иностранной валюты и т.д. Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливаются договором:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

       сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

§    прочие операционные расходы. К ним относятся суммы причитающихся к уплате отдельных налогов (налог на имущество, НДС от суммы операционных доходов), начисление заработной платы работникам, занятых вне основной деятельности и  соответствующее начисление единого социального  налога:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

       сч. 69 «Расчеты с внебюджетными фондами»

       сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Внереализационные расходы:

§    штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств по поставкам продукции, в том числе за: несвоевременную поставку продукции, несвоевременную оплату счетов, нарушение правил документооборота, несвоевременный возврат тары;

Штрафы, пени, неустойки, признанные должником, а также по которым получены решения суда либо другого органа об их взыскании, относятся на результаты хозяйственной деятельности организации и до их получения или уплаты отражаются на балансе организации-получателя или организации-плательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов. На финансовые результаты организации названные штрафные санкции относятся в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также после принятия необходимых мер к взысканию с виновных лиц нанесенного ущерба. При этом составляются записи:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

    сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

    сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

§    возмещение причиненных организацией убытков.
      Убытки такого рода возникают в результате невыполнения или несвоевременного выполнения договорных обязательств организацией. Основанием для отражения в учете таких расходов служит решение суда или претензионное письмо контрагента, если в договоре была оговорена сумма возможных убытков:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

      сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

      сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

§    убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

Это дополнительные расходы, подтвержденные документально, по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возв­рат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, расходы, ошибочно не включенные в себестои­мость продукции (работ, услуг) в прошлом отчетном периоде. Возникновение такого рода убытков связано с тем, что ошибки, допущенные в учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором были выявлены эти ошибки. Отражаются убытки прошлых лет следую­щим образом:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

            сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

§    суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

Отнесение таких долгов на финансовые результаты произ­водится в том случае, если суммы этих долгов не резервирова­лись в установленном порядке. Списание осуществляется по каждому обязательству на основании данных проведенной ин­вентаризации, письменного подтверждения дебитора о невоз­можности погашения задолженности и приказа руководителя организации. Основным критерием списания дебиторской за­долженности является срок исковой давности, установленный ГКРФ:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

       сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

       сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

§    курсовые разницы.

В состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые разницы. Они возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при снижении курса иностранной валюты по отношению к рублю, по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты повысился по отношению к рублю:

 Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

 К-т сч. 50 «Касса»,

            сч. 52 «Валютные счета»,

              сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

              сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

§    перечисление средств (взносов, выплат), связанных с расчетно-кассовым обслуживанием, благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спор­тивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий куль­турно-просветительского характера и иных аналогичных мероп­риятий:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы организации»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»,

       сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом система аналитического учета должна обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В таблице 11 представлена корреспонденция счетов по хозяйственным операциям от прочей деятельности ООО «Стройторгмонтаж» на основе данных приложения Ж.

Таблица 11 – Схема учетных записей по учету операционных и внереализационных доходов и расходов в ООО «Стройторгмонтаж» за 2005 год

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Д-т

К-т

Выручка за проданные основные средства

120000

62

91/1

Списана остаточная стоимость объекта основных средств

63157,98

91/2

01

Начислен НДС за проданные основные средства

18305,08

91/2

68

Получена страховка

11852

51

91/1

Начислен налог на имущество

1840

91/2

68

Перечислены средства за расчетно-кассовое обслуживание

6681

91/2

51

Списываются доходы

131852

91/1

91/9

Списываются расходы

89984,06

91/9

91/2

Прибыль от прочей деятельности

41867,94

91/9

99


3.4 Формирование финансовых результатов деятельности

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или непокрытый убыток) представляет собой сумму финансового результата обычных видов деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Для учета формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки (потери и расходы), а по кредиту — прибыль (доходы) организации. При сопоставлении в конце отчетного периода дебетового и кредитового оборотов образуется конечный финансовый результат. В том случае, когда дебетовый оборот превышает кредитовый, организацией получен непокрытый убыток, в противном случае — чистая прибыль [9, с.17].

В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

§    прибыль или убыток от обычных видов деятельности:

на сумму прибыли —

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

    на сумму убытка –

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»;

§    сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

     на сумму прибыли от прочей деятельности –

     Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

    К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

    на сумму  убытка от прочей деятельности –

    Д -т сч. 99 «Прибыли и убытки»

     К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

§    начисление причитающихся налоговых санкций в соответствии с налоговым законодательством:

 на сумму начисленного налога на прибыль составляется проводка –

  Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

  К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечивать формирование данных, необходимых для составления Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Информация о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Данная операция называется реформацией баланса, т.е. списывается остаток счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). При этом заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается:

   на сумму нераспределенной прибыли –

    Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

    К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

    на сумму непокрытого убытка –

    Д-т сч. 84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

    К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

Нераспределенная прибыль может пойти на покрытие задолженности, формирование фондов и другое.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечивать формирование информации по  направлениям  использования средств. Нераспределенная прибыль используется в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия, приобретение нового имущества.

 В таблице 12 представлена корреспонденция счетов по формированию финансового результата ООО «Стройторгмонтаж» на основе данных приложений И, К.

Таблица 12 – Схема учетных записей по формированию финансового результата в ООО «Стройторгмонтаж» за 2005 год

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Д-т

К-т

Убыток от обычной деятельности

18772,23

99

90/9

Прибыль от прочей деятельности

41867,94

91/9

99

Налог на прибыль

9174

99

68

Списание нераспределенной прибыли

13921,71

99

84


3.5 Совершенствование учета финансовых результатов

(недостатки и предложения путей улучшения)


         Создание и совершенствование эффективных методов управления, разработка новых принципов налоговой политики вызывают необходимость совершенствования учета и отчетности на основе изучения и использования международного опыта обобщения отечественной практики применения основных учетных понятий.

         По строительной деятельности момент отгрузки и момент оплаты фактически не совпадают, но начисление выручки для це­лей бухгалтерского учета производится «по отгрузке». Выявленный таким образом финансовый результат не подтверждается соответствующим денежным эквивалентом, а стоимостное выражение выручки отражается на балансе организации как дебиторская задолженность.

Согласно рисунку 3 схема формирования выручки организации за отчетный период равна сумме возникшей дебиторской задолженности.

В соответствии с действующей методологией бухгалтерского учета валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров. Это можно вить в виде следующего уравнения:  ВП = В - С,

где ВП - валовая прибыль отчетного периода;

      В - выручка от продаж отчетного периода;

      С  - себестоимость проданных товаров.

Подставив в приведенное уравнение вместо выручки от про­даж сумму  дебиторской задолженности, получим:

ВП =  Дз - С,

где Дз - дебиторская задолженность, возникшая за отчетный период.

Таким образом, дебиторская задолженность и есть неполу­ченная в отчетном периоде прибыль [14, с. 324].








Выручка от обычной деятельности организации




















Выручка "по отгрузке"








Дебиторская задолженность







Рисунок 3 - Схема формирования выручки от обычной деятельности организации

В производственных организациях, определяющих выручку «по отгрузке», момент начисления выручки на покупателя и момент фактической оплаты практически не совпадают и отраженная на счетах бухгалтерского учета выручка не подтверждается конкретной денежной суммой. В результате возникает ситуация, когда организация по данным финансовой отчетности является прибыльной, а денег на расчетном счете нет. Поэтому для получения информации о размере реального финансового результата при составлении отчетности необходимо корректировать полученную прибыль, рассчитанную по методу «начисления», на фактически полученную денежную массу. Это позволит определять реальный финансовый результат, подкрепленный соответствующими поступлениями, и именно его использовать в управленческом анализе и стратегическом планировании. Смысл корректировки состоит в том, что управленческий персонал будет располагать достоверной информацией о реальном финансовом состоянии организации, необходимой для принятия управленческих решений.

В настоящее время существует несколько способов исчисления финансового результата в финансовой и управленческой бухгалтерии. Одним из шагов адаптации отечественного учета к мировой учетной политике явилось принятие нового Плана счетов. Это внесло существенные изменения в методологию бухгалтерского учета, и, следовательно, необходимы соответствующие изменения и в бухгалтерских регистрах.

Поскольку деятельность хозяйствующих субъектов подразде­ляется на обычную и прочую, то целесообразно использовать различные формы регистров по учету финансового результата от обычной деятельности и по учету прочих доходов и расходов.

При журнально-ордерной форме счетоводства для отражения финансовых результатов применялся журнал-ордер №15.

К основному недостатку типовой формы журнала-ордера №15 относится то, что все показатели финансовых результатов представлены в нем без группировки по их экономическому со­держанию, путем простого перечисления. Такое отражение пока­зателей резко снижает возможности проведения экономического анализа формирования финансовых результатов и не в полной мере способствует решению проблем информированности уп­равленческих структур организации и пользователей отчетности о финансовых результатах деятельности организации.

Кроме того, традиционное построение данного регистра уче­та не соответствует постоянно происходящим изменениям в нор­мативном регулировании бухгалтерского учета. Информация в существующей форме отражалась только за месяц, накопления с начала года не производились, что затрудняло непосредственное использование данного журнала-ордера для заполнения форм бухгалтерской отчетности, в частности формы №2  «Отчета о прибылях и убытках».

Информация в «Отчете о прибылях и убытках» в соответствии с действующей нормативной базой должна представляться на­растающим итогом с начала года. Кроме того, в ней указываются сведения о финансовом результате от обычной деятельности, а также прочие доходы и расходы в разрезе операционных, внереа­лизационных, чрезвычайных. А такие аналитические данные в типовой форме журнала-ордера №15 отсутствуют.

Учет формирования финансовых результатов ведется в группировочных таблицах произвольной формы, которые представ­ляют собой детализированную форму «Отчета о прибылях и убытках». На мой взгляд, для оперативного управления деятель­ностью организации и принятия правильных управленческих ре­шений, проведения финансового анализа такой информации не­достаточно.

В связи с этим  разработаны новые формы реги­стров бухгалтерского учета, соответствующие предъявляемым требованиям. Предлагаемая форма журнала-ордера №11 (прило­жение Л) предусматривает отражение информации о финансовых результатах от обычной деятельности в разрезе конкретных видов продукции, работ, услуг за месяц. В журнале-ордере для закрытия в конце года субсчетов, открываемых к счету 90 «Продажи», пре­дусмотрена специальная таблица. Данные о финансовых резуль­татах с начала года накапливаются в ведомости учета продаж (приложение М).

По-моему, целесообразно разделить журнал-ордер №11 на две части. В первой части следует отразить данные по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», что позво­лит ежемесячно выявлять финансовый результат от прочей дея­тельности. Причем информация будет представлена в разрезе опе­рационных и внереализационных доходов и расходов, что необхо­димо для заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Во второй части журнала-ордера №11 раскрыть данные о кредитовых оборотах счетов 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нерасп­ределенная прибыль (непокрытый убыток)», 97 «Расходы буду­щих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», которые включены в VIII раздел «Финансовые результаты» Плана счетов.

Для заполнения журнала-ордера №11 разработать накопи­тельные ведомости по учету операционных и внереализационных доходов, операционных и внереализационных расходов, прочих финансовых результатов.

Организованный таким образом аналитический учет, раскры­вающий порядок формирования финансовых результатов, значительно увеличивает аналитические возможности отчетной информации и позволяет без дополнительных группировок и выборок производить заполнение формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».





















Заключение

В дипломной работе изложены теоретические и практические  вопросы, касающиеся анализа и бухгалтерского учета финансовых результатов предприятия ООО «Стройторгмонтаж».

В первой главе дипломной работы было освещено понятие прибыли: ее экономическая сущность и классификация. Были рассмотрены уровни законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, а так же задачи учета и анализа финансового результата.

Во второй главе дипломной работы была изложена экономическая характеристика ООО «Стройторгмонтаж», в таблице были представлены основные экономические показатели организации в динамике за два года, а также проведен их анализ.

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени. Основными показателями анализа являются: показатели финансовой устойчивости, рентабельности, ликвидности предприятия.

На основе проведенного анализа ООО «Стройторгмонтаж»и выявленных тенденциях развития предприятия можно сделать следующие выводы:

1. Предприятие на конец исследуемого периода имеет прибыль в размере 17 тысяч рублей.

2. Основной статьей актива баланса является краткосрочная дебиторская задолженность 31,48%, пассива – кредиторская задолженность 46,6%.

3. Объем выручки от реализации в 2005г.снизился на 599 тыс. рублей,  примерно на 8,5% по сравнению с 2004г.

          4.  Анализ финансовой устойчивости показал, что ООО «Стройторгмонтаж» на конец анализируемого периода на 01.01.2006 г. произошли следующие изменения; собственные источники формирования увеличились на 115 тыс.руб. и составили 18 тыс.руб., краткосрочные заемные средства  снизились на 587 тыс.руб. и составили 203 тыс.руб., а общая величина основных источников снизилась до 221 тыс.руб. Недостаток собственных средств на конец анализируемого периода составил 117 тыс.руб., излишек общей величины основных источников формирования запасов и затрат наоборот сократился на 470 тыс. руб. и составляет на конец 2005 года  203тыс. руб. по сравнению прошлым 2004 годом в 673 тыс.руб.

5. Анализ ликвидности показал, что за 2005г. показатели ликвидности улучшились, по сравнению с 2004 годом. Так коэффициент общей ликвидности вырос на 0,24% и приблизился к норме. Хотя пока он свидетельствует о затруднениях в реализации работ. А коэффициент абсолютной ликвидности вырос на 0,37% и показывает, что в 2005г. предприятие способно выполнить свои текущие обязательства немедленно.

6. Рентабельность продукции в 2005г. составила -0,30 рубля, это на  -3,02 меньше, чем в 2004г., т.е. это говорит о том, что в 2005г. не было прибыльности от реализации работ, услуг. Так  же  это подтверждается и показателем рентабельности от основной деятельности, который так же снизился до -0,29, т.е. от основной деятельности предприятие получило в 2005г. убыток. Рентабельность  продаж показывает, что в 2005году  было получено 0,26 чистого дохода на 1 рубль реализованной продукции.

В целом предприятие и в 2004году и в 2005году сработало прибыльно, так как показатели рентабельности имеют положительное значение, хотя они значительно снизились.

Улучшить финансовое состояние ООО «Стройторгмонтаж» можно за счет следующих рекомендаций:

- увеличение выручки от реализации возможно за счет проведения рекламной кампании, внедрения возможности для заказчиков оплачивать выполненные работы в рассрочку, предоставлять кредиты, скидки за увеличение объема выполненных работ.

- сократить расходы предприятия рекомендуется за счет поиска поставщиков с более низкими ценами, усилить контроль за качеством выполняемых работ.

- оптимизация денежных потоков за счет сокращения разрыва между выполненными работами и оплатой, тем самым ликвидация дебиторской задолженности и своевременное погашение кредиторской задолженности.

В третьей главе дипломной работы рассмотрена характеристика учетной работы ООО «Стройторгмонтаж», порядок отражения доходов и расходов от обычной деятельности, операционных и внереализационных доходов и расходов, изложен бухгалтерский учет формирования финансового результата деятельности организации. Предложены методы совершенствования учета финансовых результатов.





































Список использованных источников


1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2 – М.: Проспект,1998.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н.).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

5.  Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.

7.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/39, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.

8. О формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н.

9. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределение прибыли организации // Бухгалтерский учет.-2001.-№10.- С.17-24.

10. Арутюнова О.А. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность в 2005г. М.: ЭКСМО, 2005.- 32 с.

11.  Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: ИНФРА-М, 2001. – 506 с.

12. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н./ Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Москва, ИНФРА-М, 2005. – С. 118-125.

13.  Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 59 с.

14. Булавина Л.Н., Кулиш Н.В. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: «Финансы и статистика», 2006.

15.  Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы.- М.: Высшая школа, 2003. – 150 с.

16. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. – Новосибирск: Кнорус-Экор, 2002. –  85 с.

17. Грязнова А.Г., Федотова М.А./ Оценка бизнеса.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 345 с.

18.   Ефимова О.В. Финансовый анализ.- М.: Аналитика-пресс, 2000. - 506 с.

19. Ивашкевич В.Б. Организация и методы аудита бухгалтерской отчетности: Учебной пособие.- Казань: КФЭИ, 2002. – 148 с.

20. Камаев В.Д. Учебник по основам экономической теории (экономика).- М.: Владос, 2000. – 384 с.

21. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский финансовый учет - 2-е изд.- С.П.: Питер, 2005.- 464 с.

22. Ковалев В.В., Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2001.- 318 с.

23. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Издание 3-е, переработанное. - М.: ИНФРА-М, 2004. – С. 218-224.

24. Любушин Н.П. Теория экономического анализа: Курс лекций. – Н.Новгород: НКИ, 2003. –  349 с.

25.  Маргулис А.Ш. Экономический анализ работы предприятий. – М.: Финансы и статистика, 2001.- 289 с.

26. Николаева С.А.  Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. - М.: Аналитика-Пресс, 2000. – 264 с.

27.   Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора / Под ред. Акад. Н.В. Бондаренко.- М.: Финансы и статистика, 2004. – 576 с.

28. Пятов М.Л. Совершенствование учета доходов организации на основе международных стандартов финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. – 2001.- № 16 С. 2-9.

29.   Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности / пер. с французского; под ред. Л.П. Белых/. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. – 375с.

30. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. – Минск: ЭКОНОМ, 2003. -  501 с.

31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ЭКОНОМ, 2002. – 116 с.

32. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты: практика применения. – М.: Книжный мир, 1998. – 202 с.

33. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.- 495 с.

34. Сотникова Л.В. «Доходы  и расходы организации» // Бухгалтерский учет. - 2000. С. 3-12.

35.  Тация Г.М. Экономический анализ деятельности предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 488 с.

36.  Шеремет А.Д. Методика финансового анализа предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 350 с.

37.  Информационная система «Кодекс» 5,2,0,20. ЗАО «Информационная компания «Кодекс», 2002-2006.




































         Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

        Отпечатано в 1 экземпляре.

        Общее количество листов –

        Библиография 37 наименований.







«_____»__________________2006г.















__________________                        _Данилова Елена Владимировна

 (Подпись)                                                                                 (Ф.И.О.)           

 

 

 

 

 

Рецензия

на дипломную работу

Студентки  Даниловой Елены Владимировны

                    Ульяновского государственного технического университета

Специальность  «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Тема дипломной работы   «Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Стройторгмонтаж»

Рецензент  директор ООО «Стройторгмонтаж» Еремин Сергей Анатольевич

В  дипломной работе рассматривается бухгалтерский   учет  и анализ финансовых результатов деятельности ООО «Стройторгмонтаж» за 2004-2005год.

Целью данной дипломной работы является исследование организации учета формирования финансовых результатов и их анализ, а так же  предложение мероприятий по совершенствованию организации бухгалтерского учета финансового результата.

Основными задачами, при исследовании данной темы являются исследование:

–   теоретических основ формирования финансовых результатов;

– бухгалтерского учета формирования финансовых результатов предприятия и их анализ;

– особенностей организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли на примере организации ООО «Стройторгмонтаж»;

Основными проблемами при исследовании данной темы дипломной работы  являются:

–  несовершенство законодательной системы РФ;

–  сложность налогового законодательства;

–  многообразие различных инструкций и правил;     

–  экономическая нестабильность предприятий в РФ;

Методологической основой дипломной работы являлись работы Безруких П.С., Кондракова Н.П., Кутера М.И. и других ученых экономистов.

Методической и теоретической основой дипломной работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и  отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»  и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература  по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной  деятельности, публикации  экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Симбирский главбух», «Главбух» и информационная система «Кодекс», а так же внутренняя документация предприятия.

На мой взгляд, Данилова Елена Владимировна успешно справилась с рассмотрением теоретических и практических вопросов по теме учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ООО «Стройторгмонтаж»).

 

 

 

 

 

Рецензент                                                          ____________ /Еремин С.А./

                                                                                  (подпись)                   (Ф.И.О.)

 

«____»___________________2006г.

                     м.п.




Федеральное агентство по образованию Ульяновский государственный технический университет ДИПЛОМНАЯ РАБОТ

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2019 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ