Учет и анализ движения денежных средств на примере ООО Охранное предприятие "Азимут"

 

ОГЛАВЛЕНИЕ


ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1Классификация денежных потоков

1.2Нормативное регулирование учета движения денежных средств

1.3Методика анализа движения денежных средств

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО Охранное предприятие «Азимут»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Бухгалтерский учет денежных средств на предприятии ООО Охранное предприятие «Азимут»

2.3Анализ денежных средств предприятия

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

.1 Направление повышения эффективности управления денежными потоками ООО Охранное предприятие «Азимут»

.2 Оптимизация денежных потоков

.3 Прогнозирование денежного потока

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ


ВВЕДЕНИЕ


Среди главных проблем российской экономики многие экономисты выделяют дефицит денежных средств на предприятиях для осуществления ими своей текущей и инвестиционной деятельности. Однако при ближайшем рассмотрении данной проблемы выясняется, что одной из причин этого дефицита является, как правило, низкая эффективность привлечения и использования денежных ресурсов, ограниченность применяемых при этом финансовых инструментов, технологий и механизмов. Поскольку финансовые инструменты и технологии всегда опираются на разработки финансовой науки и практики, то их применение особенно актуально при недостатке финансовых ресурсов.

С другой стороны, управление денежными потоками входит в состав финансового менеджмента и осуществляется в рамках финансовой политики предприятия, понимаемой как общая финансовая идеология, которой придерживается предприятие для достижения общеэкономической цели его деятельности. Задачей финансовой политики является построение эффективной системы управления финансами, обеспечивающей достижение стратегических и тактических целей деятельности предприятия.

Стратегический и тактический аспекты финансовой политики тесно взаимосвязаны: правильный выбор стратегии создает благоприятные возможности для решения тактических задач. Дело в том, что финансовая тактика:

) охватывает ряд конкретных практических мер, способов и приемов реализации выбранной финансовой стратегии;

) подчинена стратегии и в то же время корректирует отдельные направления использования и накопления финансовых ресурсов в рамках коротких отрезков времени;

) обеспечивает реализацию стратегических целей предприятия с наименьшими затратами времени и ресурсов в текущем периоде.

Отсюда видно, что управление денежными потоками можно отнести к тактическому направлению финансовой политики предприятия.

Денежные потоки являются важнейшим показателем в оценке финансовой устойчивости организации. В работе под финансовой устойчивостью понимается способность организации систематически и в полном объеме отвечать по своим обязательствам за счет рентабельной ее деятельности. Отсутствие качественных глубоких теоретических исследований в области оценки денежных потоков и реальных практических методик их оценки является одной из основных проблем финансовой устойчивости организации. В результате организации оказываются не способны достоверно и своевременно управлять денежными потоками и оказывать на них необходимое воздействие. Кроме того, информационная база оценки денежных потоков и ее методологическая основа в настоящие время не позволяют решать теоретические и практические задачи в этой области. В системе международных стандартов финансовой отчетности информационная база для оценки денежных потоков введена относительно недавно и имеет значительные недостатки. В России формирование финансовой отчетности по движению денежных средств также находится на стадии развития и в основном при ее составлении доминирует формальный подход, что значительно снижает ее роль в процессе качественного информационного обеспечения оценки денежных потоков. Это ведет не только к снижению управляемости денежными потоками, контроля за ними, но и создает условия неопределенности принятия управленческих решений, повышает уровень предпринимательского риска, и соответственно, оказывает отрицательное влияние на финансовую устойчивость организации, то есть на ее платежеспособность и рентабельность. Кроме того, это также препятствует достижению информационной прозрачности, необходимой как для внутренних, так и для внешних пользователей управленческой информации о денежных потоках. Поэтому на современном этапе развития рыночной экономики исключительно важное значение приобретает разработка комплексной оценки денежных потоков организации. Это необходимо для выявления степени достоверности формирования информации о движении денежных средств, эффективности их использования, сбалансированности положительных и отрицательных денежных потоков по объему и по времени для оценки платежеспособности и финансово-экономической деятельности организации. [24.C.2].

Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие организации любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта

На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др. Денежные средства используются для выполнения текущих операций. Денежные средства необходимы для совершения непредвиденных платежей, поскольку предприятие подвержено влиянию неопределенности в своей деятельности. Денежные средства необходимы предприятию по спекулятивным соображениям, поскольку существует практически ненулевая вероятность того, что может представиться возможность выгодного инвестирования.

Актуальность темы исследования определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Предметом исследования в работе выступают экономические отношения по формировании денежных средств и их учет на предприятии ООО Охранное предприятие Азимут

Объектом исследования является ООО Охранное предприятие Азимут.

Целью исследования является изучение организации учета и анализа денежных средств и разработки рекомендаций по эффективному использованию денежных средств и совершенствования организации учета денежных средств.

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

определить теоретические аспекты учета и анализа движения денежных средств.

исследовать организацию учета денежных средств и провести анализ движения денежных средств ООО Охранное предприятие Азимут.

разработать рекомендации по повышению эффективности их использования ООО Охранное предприятие Азимут.

Методами исследования являются сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формализованное представление.

Новизна работы состоит в применении различных научных подходов для полного исследования выбранной темы дипломной работы.

Практическая значимость работы заключается в практическом применении полученных результатов исследования на исследуемом предприятии.

Теоретической и методологической основой для написания дипломной работы послужили законодательные акты, нормативно-правовые документы, были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы по теме исследования.



Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ


.1Классификация денежных потоков


Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью. Высокая роль эффективного управления денежными потоками предприятия определяется следующими основными положениями:

. Денежные потоки обслуживают осуществление хозяйственной деятельности предприятия практически во всех ее аспектах. Образно денежный поток можно представить как систему "финансового кровообращения" хозяйственного организма предприятия. Эффективно организованные денежные потоки предприятия являются важнейшим симптомом его "финансового здоровья", предпосылкой достижения высоких конечных результатов его хозяйственной деятельности в целом.

. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития предприятия.

. Рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса предприятия. Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается на формировании производственных запасов сырья и материалов, уровне производительности труда, реализации готовой продукции и т.п. В то же время, эффективно организованные денежные потоки предприятия, повышая ритмичность осуществления операционного процесса, обеспечивают рост объема производства и реализации его продукции.

. Эффективное управление денежными потоками позволяет сократить потребность предприятия в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками, можно обеспечить более рациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов. Особую актуальность этот аспект управления денежными потоками приобретает для предприятий, находящихся на ранних стадиях своего жизненного цикла, доступ которых к внешним источникам финансирования довольно ограничен.

. Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капитала предприятия. Этому способствует сокращение продолжительности производственного и финансового циклов, достигаемое в процессе результативного управления денежными потоками, а также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную деятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежными потоками оборот капитала.

. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия. Даже у предприятий, успешно осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени. Синхронизация поступления и выплат денежных средств, достигаемая в процессе управления денежными потоками предприятия, позволяет устранить этот фактор возникновения его неплатежеспособности.

. Активные формы управления денежными потоками позволяют предприятию получать дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно его денежными активами. Речь идет в первую очередь об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в составе оборотных активов, а также накапливаемых инвестиционных ресурсов в осуществлении финансовых инвестиций. [28.C.265].

Понятие "денежный поток предприятия" является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. В целях обеспечения эффективного целенаправленного управления денежными потоками они требуют определенной классификации.


Таблица 1.1

Классификация денежных потоков

Признаки денежных потоковВиды денежных потоков121. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса:· Денежный поток по предприятию в цепом; · Денежный поток по отдельным структурным подразделением предприятия; · Денежный поток по отдельным хозяйственным операциям.2. По видам хозяйственной деятельности в соответствии с международными стандартами:· Денежный поток по операционной деятельности; · Денежный поток по инвестиционной деятельности; · Денежный поток по финансовой деятельности.3. По направленности денежных средств:· Положительный денежный поток; · Отрицательный денежный поток.4. По методу исчисления объема:· Валовой денежный поток; · Чистый денежный поток.5. По уровню достаточности объема:· Избыточный денежный поток; · Дефицитный денежный поток.6. По методу оценки во времени:· Настоящий денежный поток; · Будущий денежный поток.7. По непрерывности формирования:· Регулярный денежный поток; · Дискретный денежный поток.8. По стабильности временных интервалов формирования:· Регулярный денежный поток с равными временными интервалами; · Регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами.

Рассмотренная классификация позволяет более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных потоков различных видов на предприятии. [28.C.265]


.2Нормативное регулирование учета движения денежных средств


Как и любой вид деятельности юридического лица, учёта денежных средств регламентируется законодательством Российской Федерации, в частности следующими нормативными актами.

К числу основных законодательных актов относится Гражданский кодекс РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.д. Всё это достоверно и полно отражает бухгалтерский учёт.

Не менее важное значение для целей регулирования взаимоотношений юридического лица с государственными структурами и внебюджетными фондами, играет Налоговый кодекс РФ.

Кодекс РФ об административных правонарушениях устанавливает наложение административного штрафа на должностных и юридических лиц при нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. [2].

Основным законом, призванным упорядочить стороны хозяйственной деятельности предприятия, является Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ. На основании закона бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операции. Таким образом, закон регулирует основные положения бухгалтерского учёта в РФ: объекты, задачи, понятия в учёте, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учёта, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учёту, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации и т.д. [4].

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н).

Согласно ему, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Данный стандарт включает общие положения, а также разделы по формированию, раскрытию и изменению учетной политики. [5].

Положение по бухгалтерскому учёту «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 регулирует особенности бухучета имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли, учет курсовых разниц.

Приложение к данному Положению содержит указание, что пересчет активов в рубли производится по курсу, действующему на дату составления отчета. [6].

Содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации отражаются в Положении по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Данное положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций). [8].

Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Определен порядок отражения доходов в бухгалтерском учете организаций. [9].

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 устанавливаются правила формирования расходов коммерческих организаций. Определен перечень расходов относящихся на себестоимость продукции. Расходы, относящиеся к операционным расходам, к внереализационным расходам, чрезвычайным расходам. [10].

Порядок ведения кассовых операций РФ утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. №40. Он содержит правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов; ведения кассовой книги; ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины. [15].

Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов с населением» внес изменения в проведение и документальное оформление кассовых операций. В соответствии со ст.2 этого Закона при осуществлении всеми организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в Государственный реестр. Принцип учета и документального оформления выручки от населения за проданные товары в розничных торговых организациях остался прежним. [13].

Положение Центрального Банка РФ от 05.01.1998 №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» в соответствии с которым осуществляется ревизия кассы и контроль за соблюдением расчетно-кассовой дисциплины. Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 года №843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» вводит количественное ограничение на денежные суммы, поступающие в кассу по договорам с контрагентами. Так, начиная с 21 июля 2007 года, расчеты наличными деньгами между субъектами предпринимательской деятельности в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Вся денежная наличность сверх установленной нормы подлежит сдаче в банковское учреждение. [16].

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49, содержат порядок проведении инвентаризации кассы.

Как видно из обзора нормативных документов учет денежных средств достаточно обеспечен. Его постоянное изменение и дополнение направлено на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране. [11].

В процессе осуществления своей деятельности каждая организация налаживает хозяйственные связи с другими организациями. Например, у одних организаций она покупает материалы для производства своей продукции, другим - заказывает выполнение определенных работ и т.д. В свою очередь организация продает другим организациям свои товары или продукцию, выполняет для них работы или оказывает услуги в зависимости от вида деятельности, которыми она занимается. Иными словами, организация всё время имеет хозяйственные отношения с поставщиками и покупателями и осуществляет с ними денежные и иные расчеты. Кроме поставщиков и покупателей организация ведет денежные расчеты с банками, бюджетом, внебюджетными фондами и другими кредиторами и дебиторами.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. [21. C.9].

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. [18. C.85].

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г №88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. [19.C.77].

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и её оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетам ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц. В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

-1 «Касса Организации»;

-2 «Операционная касса»;

-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение. [17.C.89].

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере №3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (форма №4 годового отчета). В отчете о движении денежных средств отражают остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств по текущей инвестиционной и финансовой деятельности, остаток денежных средств на конец отчетного года и величину влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю. [40].

Сведения о движении денежных средств предоставляются в валюте Российской Федерации - рублях - по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации, так как он позволяет контролировать наличный поток денежных средств.


Таблица 1.2

Корреспонденции счетов по операциям учета денежных средств

№ОперацииКорреспондирующие счетаДебетКредит12341Поступили денежные средства от реализации продукции, основных средств, прочих активов50,51,5262, 76, 90, 912Поступили наличные деньги со счетов в банках5051,523Возвращены в кассу излишне выплаченные суммы заработной платы50704Поступили наличные деньги в погашение задолженности по материальному ущербу, по вкладам в уставный капитал организации, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам5073,75, 765Выявлены излишки в кассе50916Поступили наличные деньги в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.)50987Зачислены на счета учета денежных средств полученные краткосрочные и долгосрочные кредиты банков50,51,5266,678Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы51,52,50,57509Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам70,71,75,765010Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями995011Выявлена при инвентаризации кассы недостача денежных средств и денежных документов945012Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по кредитам66, 675113Оплачены из кассы расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения865014Выставлен аккредитив за счет собственных средств и кредитов банка5550,51 ,52, 66,6715Оплачена за счет аккредитивов задолженность поставщикам и другим кредиторам60,765516Неиспользованная сумма аккредитивов направлена на восстановление соответствующего счета50,51,52, 66,675517Оплачена со специальных счетов задолженность перед бюджетом6855


1.3Методика анализа движения денежных средств


Для обеспечения финансовой независимости предприятие должно иметь достаточное количество собственного капитала. Для этого необходимо, чтобы предприятие работало прибыльно. Для обеспечения этой цели важное значение имеет эффективное управление притоком и оттоком денежных средств, оперативное реагирование на отклонения от заданного курса деятельности. [37.C.9].

Методика анализа движения денежных средств включает в себя:

расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл);

анализ денежного потока;

прогнозирование денежного потока.

Финансовый цикл представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота. Другими словами, финансовый цикл включает в себя:

инвестирование денежных средств в сырье, материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия и другие активы для производства продукции;

реализация продукции, оказание услуг и выполнение работ;

получение выручки от реализации продукции, оказания услуг. Продолжительность финансового цикла (ПФЦ) в днях оборота рассчитывается по формуле:


ПФЦ = ПОЦ - ВОК = ВОЗ + ВОД - ВОК (1.1)

ВОЗ = (1.2)

ВОД = (1.3)

ВОК = (1.4)


Где ПОЦ - продолжительность операционного цикла;

ВОК - время обращения кредиторской задолженности;

ВОЗ - время обращения производственных запасов;

ВОД - время обращения дебиторской задолженности;

Т - длина периода, по которому рассчитываются средние показатели (как правило, год, т.е. Т = 360)

Цель анализа - выделить, по возможности, все операции, затрагивающие движение денежных средств. При анализе потоки денежных средств рассматриваются по трем видам деятельности: основная, инвестиционная и финансовая. Такое деление позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных от каждой из видов деятельности. Подобный анализ помогает оценить перспективы деятельности предприятия.

Основная деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами. [28.C.261].

Инвестиционная деятельность связана с реализацией и приобретением имущества долгосрочного использования. В таблице 1.3 приведены основные направления притока и оттока денежных средств.


Таблица 1.3

Основные направления притока и оттока денежных средств по основной деятельности

ПритокОтток1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг. 2. Получение авансов от покупателей и заказчиков. 3. Прочие поступления (возврат сумм от поставщиков; сумм, выданных п/о лицам).1. Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков. 2. Выплата заработной платы. 3. Отчисления в соцстрах и внебюджетные фонды. 4. Расчеты с бюджетом по налогам. 5. Уплата процентов по кредиту. 6. Авансы выданные

Поскольку основная деятельность является главным источником прибыли, она должна являться основным источником денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью отражают расходы на приобретение ресурсов, которые создадут приток денежных средств и получение прибыли (таблица 1.4)


Таблица 1.4

Основные направления притока и оттока денежных средств по инвестиционной деятельности

ПритокОтток121. Выручка от реализации активов долгосрочного использования. 2. Дивиденды и проценты от долгосрочных финансовых вложений 3. Возврат других финансовых вложений1. Приобретение имущества долгосрочного использования (основные средства, нематериальные активы). 2. Капитальные вложения 3. Долгосрочные финансовые вложения

Инвестиционная деятельность связана с реализацией и приобретением имущества долгосрочного использования. Инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств. [34.C.3].

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия.


Таблица 1.5

Основные направления притока и оттока денежных средств по финансовой деятельности

ПритокОтток1. Полученные ссуды и займы 2. Эмиссия акций, облигаций 3. Получение дивидендов по акциям и процентов по облигациям1. Возврат ранее полученных кредитов 2. Выплата дивидендов по акциям и процентов по облигациям 3.Погашение облигацийКоэффициент текущей платежеспособности за год характеризует достаточность денежного потока по текущей деятельности за период. [28.C.296].


КплТД= ДПпТД / ДПоТД (1.5)


где ДПпТД - положительный денежный поток по текущей деятельности за анализируемый период;

ДПоТД - отток по текущей деятельности за анализируемый период.

Коэффициент обеспеченности денежными средствами, характеризует, сколько в среднем дней организация сможет работать без дополнительного притока денежных средств.


Кодс=ДСср*365 / ПЛтек (1.6)


где ДСср - величина денежных средств (средняя за период) рассчитанная по балансу или отчету о движении денежных средств;

ПЛтек - платежи по текущей деятельности.

Достаточность денежного потока по текущей деятельности для погашения обязательств.


Дфин = ЧДПТД / ДПоФД (1.7)


где ЧДПТД - чистый денежный поток по текущей деятельности; ДПоФД - оттоки денежных средств по финансовой деятельности.

Коэффициент достаточности чистого денежного потока является одним из важнейших показателей, определяющих достаточность создаваемого организацией чистого денежного потока, с учетом финансируемых потребностей


Кддп = ЧДПтд / (ЗК+DЗ+Д) (1.8)


де ЧДПтд - чистый денежный поток по текущей деятельности за период;

ЗК - выплаты по долго- и краткосрочным кредитам и займам за период;

DЗ - прирост (снижение) остатка материальных оборотных активов за период;

Д - дивиденды, выплаченные собственникам организации за период.

Оценка эффективности использования денежных средств производится с помощью различных коэффициентов рентабельности, таких например как:

коэффициент рентабельности положительного денежного потока:


КПДП = Пч / ДПп (1.9)


где Пч - чистая прибыль организации за период; ДПп - положительный денежный поток за период;

коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств


КПДП = Пч / ДСср (1.10)


где ДСср- средний остаток денежных средств за период;

коэффициент оборачиваемости среднего остатка денежных средств за период:


КПДП = Вн / ДСср (1.11)


где Вн- выручка нетто от продаж за анализируемый период;

коэффициент рентабельности оттока денежных средств


КПДП = Пч / ДПо (1.12)

где ДПо - отрицательный денежный поток за период.

Коэффициенты рентабельности денежных потоков можно исчислять, используя как показатель чистой прибыли организации, так и другие показатели прибыли (прибыли от продаж, прибыли до налогообложения), а вместо показателя чистого денежного потока использовать показатель отрицательного денежного потока. [28.C.296].

Например, показатель рентабельности денежных затрат по текущей деятельности рассчитывается по формуле:


КЭДП=ЧДПТД / ДПоТД (1.13)


где ЧДПТД - чистый денежный поток по текущей деятельности;

ДПоТД - отток денежных средств по текущей деятельности.

В качестве финансового результата для составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль - нераспределенную прибыль (убыток) - отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.

Существуют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:

а) на основе учетных записей организации;

б) путем корректировки величины выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего: имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности; операций неденежного характера; прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Первый из названных способов предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств. При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета - предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Второй способ основан на корректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей. [32.C.5].

Анализ начинают с оценки изменений в отдельных статьях активов предприятия и их источников. Затем делают корректировки к данным различных счетов, влияющих на размер прибыли. Это влияние может быть разнонаправленным. Для целей анализа привлекается информация бухгалтерского баланса, форма №2 "Отчет о прибылях и убытках", а также данные Главной книги. С ее помощью отдельно определяется движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Совокупный результат, характеризующий состояние денежных средств на предприятии, складывается из суммы результатов движения средств по каждому виду деятельности.

К денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. В западной практике наибольшее распространение получили модели Баумола и Миллера-Орра.

Модель Баумола предполагает, что предприятие начинает работать, имея максимальный для него уровень денежных средств, и затем постепенно расходует их. Все поступающие средства от реализации товаров и услуг вкладываются в краткосрочные ценные бумаги. Как только запас денежных средств истощается, то есть становится равным нулю или достигает некоторого заданного уровня безопасности, предприятие продает часть ценных бумаг и тем самым пополняет запас денежных средств до первоначальной величины. К денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. Таким образом, динамика остатка средств на расчетном счете представляет собой "пилообразный" график, который представлен на рисунке 1


Остаток средств на расчетном счете

Q

Время

Рисунок 1 - График изменения остатка средств на расчетном счете (модель Баумола)


Сумма пополнения (Q) вычисляется по формуле:


Q = (1.14)


где:V - прогнозируемая потребность в денежных средствах в периоде (год, квартал, месяц);

с - единовременные расходы по конвертации денежных средств в ценные бумаги;

r - приемлемый и возможный для предприятия процентный доход по краткосрочным финансовым вложениям.

Таким образом, динамика остатка средств на расчетном счете представляет собой «пилообразный» график. Таким образом, средний запас денежных средств составляет Q/2, а общее количество сделок по конвертации ценных бумаг в денежные средства (k) равно:


k = V/Q (1.15)


Модель Баумоля проста и в достаточной степени приемлема для предприятий, денежные расходы которых стабильны и прогнозируемы.

Модель Миллера-Орра позволяет определить как предприятию следует управлять денежным запасом, если невозможно предсказать каждодневный отток и приток денежных средств. Модель Миллера-Орра представлена на рисунке 2:


Вложение избытка денежных средств

Верхний предел

Восстановление денежного запаса

Запас денежных средств. Точка возврата

Нижний предел

Рисунок 2 - Модель Миллера-Орра


Остаток средств на счете хаотически меняется до тех пор, пока не достигает верхнего предела. Как только это происходит, предприятие начинает покупать ценные бумаги с целью вернуть запас денежных средств к некоторому нормальному уровню (точке возврата). Если запас денежных средств достигает нижнего предела, то предприятие продает свои ценные бумаги и пополняет запас денежных средств до нормального уровня.

Модель проста и в достаточной степени приемлема для предприятий, денежные расходы которых стабильны и прогнозируемы. [28.C.259].


ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО Охранное предприятие «Азимут»


2.1 Экономическая характеристика предприятия


Общество с ограниченной ответственностью Охранное предприятие Азимут создано по решению единственного Участника Общества 17 февраля 2006 года, в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», с целью ведения предпринимательской деятельности и получения прибыли. ООО Охранное предприятие Азимут является юридическим лицом, действует на основании Устава и закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. Участниками Общества являются граждане Российской Федерации - физические лица.

Полное фирменное наименование - Общество с ограниченной ответственностью Охранное предприятие Азимут.

ООО Охранное предприятие Азимут расположено по адресу Красноярский край, Богучанский район, п. Таежный, ул. Новая 4-5.

ООО Охранное предприятие Азимут имеет следующие реквизиты ФСС 2409141699; ОГРН 1062420001247; ИНН/КПП 2407061586/240701001; Р/С 40702810031110100503; К/С 30101810800000000627; БИК 040407627; ОКПО 93862645; ОКАТО 04209830000; ОКТО 04609430; ОКОГУ 49013.

ООО Охранное предприятие Азимут осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Уставом общества. Целью деятельности предприятия является извлечение прибыли. ООО Охранное предприятие Азимут для достижения уставных целей осуществляет следующие вид деятельности проведение расследований и обеспечение безопасности.

Используя балансовые данные ООО Охранное предприятие Азимут за 2008-2010 гг. можно рассчитать основные показатели деятельности предприятия, которые изменились следующим образом (табл. 2.1).


Таблица 2.1

Основные показатели деятельности ООО Охранное предприятие Азимут за 2008-2010 гг.

ПоказателиЗначениеОтклонение показателей 2010 г.2008 г.2009 г.2010 г.От 2008От 2009Выручка от оказания услуг, тыс. руб.178782034524929+7051+4584Среднегодовая стоимость оказанных услуг, чел.8293120+38+27Прибыль от продаж, тыс. руб..303460416526+3492+485Чистая прибыль, тыс. руб..202736333989+1962+356Среднегодовая численность работников, чел..150195210+60+15Фондоотдача, руб..119,19104,33118,71-0,48+14,38Фондоемкость, руб..0,840,960,84--0,12Рентабельность продаж, %16,9729,6926,18+9,21-3,51

За весь исследуемый период прослеживалась следующая динамика основных экономических показателей, в целом выручка предприятия увеличилась за три года на 7051 тыс. руб., а среднегодовая стоимость оказанных услуг увеличилась. Прибыль от продаж по сравнению с 2008 годом увеличилась на 3492тыс. руб.

Динамика прибыли предприятия в 2008 г. финансовым результатом деятельности ООО Охранное предприятие Азимут была прибыль в размере 2027 тыс. руб., то в 2010 г. ее значение было увеличено на 1962 тыс. руб. В целом на предприятии наблюдается, что предприятие находится на стадии развития. Также численность работников увеличилась за три года на 60 человек. Этот результат сформирован в результате доходности основной деятельности, что подтверждается положительными значениями показателя «прибыль от продаж». Результатом деятельности предприятия были прибыль, что подтверждается увеличением значения показателя прибыль до налогообложения, по сравнению с прибылью от продаж. Фондоотдача по сравнению 2010 годом от 2008 года уменьшилась на 0,48,по сравнению 2009 годом увеличилась на14,38. Фондоемкость находится на стадии колебания, но в 2010 году по сравнению с 2008 годом осталась не изменена. Рентабельность продаж увеличилась в 2010 году.

Используя данные ООО Охранное предприятие Азимут за 2008-2010 год, можно рассчитать анализ финансовых результатов, таблица 2.2.


Таблица 2.2

Анализ финансовых результатов ООО Охранное предприятие Азимут за 2008-2010 гг., тыс. руб.

Показатели2008 г.2009 г.2010 г.Изменение 2010 г. к 2008 г. +/-Выручка от оказания услуг, тыс. руб.178782034524929+7051Себестоимость оказания услуг, тыс. руб.148441430418403+3559Валовая прибыль, тыс. руб.303460416526+3492Прибыль от продаж, тыс. руб.303460416526+3492Прибыль до налогообложения, тыс. руб..253445414986+2452Налог на прибыль, тыс. руб.507908997+490Чистая прибыль, тыс. руб.202736333989+1962

В течение 2008-2010 гг. финансовым результатом предприятия была прибыль, наблюдается снижение чистой прибыли на 1962 тыс. руб. Этот результат сформирован в результате доходности основной деятельности, что подтверждается положительными значениями показателя «прибыль от продаж». Результатом прочей деятельности предприятия была прибыль, что подтверждается увеличением значения показателя прибыль до налогообложения, по сравнению с прибылью от продаж. В целом ООО Охранное предприятие Азимут в течение 2008-2010 гг. работало достаточно эффективно - рост имущества предприятия и полученной прибыли - положительная динамика проанализированных показателей.


2.2 Бухгалтерский учет денежных средств на предприятии ООО Охранное предприятие Азимут


В соответствии с нормативными документами ООО Охранное предприятие Азимут для осуществления расчетов наличными деньгами имеет кассу. Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств оборудовано и защищено в соответствии с действующим порядком.

Кассовые операции выполняет бухгалтер который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию на основании заключенного договора о полной материальной ответственности.

Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом, установленным банком по согласованию с предприятием. Лимит кассового остатка в ООО Охранное предприятие Азимут определяется обслуживающим банком с помощью расчета по форме №0408020, утвержденной Положением Центрального Банка от 1 февраля 2010 №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Расчет лимита остатка кассы подписывает руководитель и главный бухгалтер организации. После этого этот расчет организация представляет в обслуживающий банк.

Лимит остатка кассы в ООО Охранное предприятие Азимут на 2010 год составил 10 тысячи рублей.

Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами (форма КО-1). Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.

Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров (форма КО-2) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером. В ООО Охранное предприятие Азимут расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

Для журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов предусмотрена специальная форма. В журнале указывают реквизиты (номера и даты составления) всех приходных и расходных кассовых ордеров, выписанных в организации. Журнал регистрации приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием. Журнал ведется в течение года. [36.C.14].

В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют расчетную и платежную ведомость. Ведомости оформляется при выдаче заработной платы работникам организации. На общую сумму денег, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер оформляет один расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дату составления) указывают в ведомости.

При выдаче денег отдельному лицу главный бухгалтер записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (ф. КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег. [18.C.85].

В ООО Охранное предприятие Азимут бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверке кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

На предприятии проводятся ревизии кассы с полным полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия.

Инвентаризацию кассы проводит комиссия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег. Результаты инвентаризации оформляют актом ф. Инв.-15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день инвентаризации кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение. Акт составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют:

Дт 50 Кт 91

При обнаружении недостачи производится запись по дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Дт 94 Кт 50 - учтена недостача денег в кассе

Потом в бухгалтерском учете эти суммы списываются на материально ответственное лицо.

Дт 73/2 Кт 94 - отнесена сумма недостачи за счет виновного лица

и удерживают с него

Дт 50,70 Кт 73/2

В ООО Охранное предприятие Азимут деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.). При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а в ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись «По доверенности». Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости. Деньги из кассы также выдаются под отчет на предстоящие командировочные и административно-хозяйственные расходы. Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. Выдача денег под отчет осуществляется на основании приказа руководителя. В нем должен быть зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выдаются. Основным документом подотчетного лица, предназначенным для получения материальных ценностей в других организациях является доверенность. Выдача денежных средств на расходы подотчетных лиц осуществляется на основании их заявлений и отражается:

Дт 71 Кт 50

Дт 10 Кт 71 - покупка материальных ценностей за счет подотчетных сумм

Неиспользованная подотчетным лицом сумма возвращается в кассу:

Дт 50 Кт 71

Подотчетные лица в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки, должны предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему подтверждающими документами.

Для учета кассовых операций на предприятии в ООО Охранное предприятие Азимут использует активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлении наличных денег в кассу с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления, а по кредиту - выбытие. [18.C.300].


Таблица 2.3

Корреспонденции счетов по приходу и выдаче денежных средств в ООО Охранное предприятие Азимут

№Содержание операцииДебетКредитСумма, тыс.руб.1Принят остаток неизрасходованной п/о суммы5071100002Поступили деньги от покупателей50621000003Выдано п/о715020004Зачислено на расчетный счет515050000

Все свободные денежные средства предприятия должны хранить на расчётном счёте в банке. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков.

Для открытия счета в банке ООО Охранное предприятие Азимут представляет следующие документы:

заявление на открытие счета;

копия решения о создании организации или учредительные и иные документы, необходимые при государственной регистрации, подтверждаются в соответствии с законодательством РФ создание организации;

- свидетельство о регистрации;

копия устава (положения);

справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;

справки социальных фондов о постановке на учет;

карточка с образцами подписей и оттиска печати.

Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером. После этого, банк проверяет полученные документы и выдаёт решение об открытии счёта, а затем сообщает налоговой инспекции номер счёта. [18.C.94].

Денежные средства на расчётный счёт ООО Охранное предприятие Азимут поступают из разных источников:

от реализации продукции, работ, услуг;

денежные средства, поступающие из кассы предприятия;

краткосрочные ссуды банка;

прочие источники от хозяйственной деятельности.

Денежные средства на расчётный счёт зачисляются на основании платёжных документов (платёжное поручение, платёжное требование-поручение, при зачислении денег из кассы - объявление на взнос наличными). Когда банк принимает деньги, он даёт квитанцию о приёме денежных средств Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств.

Объявление на взнос денег наличными - это письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы (выручка и другое). В нем проставляются номер расчетного счета, сумма взноса и дата. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка, депонированная зарплата и др.). На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, служащую основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списание денежных средств в кассе.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов и представляют собой поручение предприятия обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия. Предприятие оплачивает платежными поручениями товары, работы, услуги, перечисляет налоги и другие платежи. Платежные поручения в банк подаются на бланке установленной формы и действительны в течение 10 дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается). Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. [38.C.2].

В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению суда или финансовых органов.


.3 Анализ денежных средств предприятия


Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на ООО Охранное предприятие Азимут, оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, выделим и проанализируем все направления поступления денежных средств, а также их расходования. Общее движение денежных средств представлено в приложениях к бухгалтерскому балансу - «Отчет о прибылях и убытках форма №2» и «Отчет о движении денежных средств форма №4».

Данные приложения дают общее представление о движении денежных средств по годам в разрезе видов деятельности: основной или текущей, инвестиционной и финансовой. Сразу следует отметить, что на исследуемом предприятии никакой финансовой и инвестиционной деятельности не ведется. Общее состояние денежных средств и активов представлено в таблице 2.4.


Таблица 2.4

Общее движение денежных средств ООО Охранное предприятие Азимут, 2008-2010 гг.

Показатели, тыс. руб.200820092010Абсолютное изменение, тыс. руб.Темп роста, %2009/ 2008г2010/ 2009г2009/ 2008г2010/2009гДенежные средства7600800017786+400+9786105,26222,32Касса5066100+16+34132,00151,52Расчет. счет7002748216581+480+9099106,86221,61Прочие548452105-96-34782,4823,23Кредиторская задолженность89311623544460+6957+28225181,78273,85Дебиторская задолженность617855+17-23127,8770,51

Можно утверждать, что остатки денежных средств в кассе на конец отчетных периодов нестабильны и изменяются на протяжении рассматриваемого периода. Возможно, это обусловлено тем, что предприятия должны согласовывать с банком, в котором находится его расчетный счет, размер кассового лимита, то есть максимально возможные суммы денежных средств находящейся в кассе. Что касается денежных средств на расчетном счете, то для детального анализа их расходования необходимо просмотреть банковские выписки за соответствующие периоды.

О динамике остатков средств на расчетном счете можно сказать, что она вполне соответствует профилю предприятия. Для денежных средств на прочих (специальных) счетах в банке характерна тенденция в сторону их увеличения. Но в целом, наметившаяся тенденция к увеличению величины денежных средств должна обратить на себя самое пристальное внимание руководства: величины денежных средств должно быть достаточно на осуществление текущей хозяйственной деятельности.

Большое внимание следует уделить динамике изменения кредиторской и дебиторской задолженности. Желательно, чтобы кредиторская задолженность была немного выше дебиторской. Это обусловлено тем, что дебиторская задолженность - это деньги временно отвлеченные из оборота, а кредиторская - денежные средства, вовлеченные в оборот. Также нежелательно сильное превышение кредиторской задолженности над дебиторской, потому что в случае требования кредиторов (особенно по краткосрочной задолженности) вернуть долг, предприятие может быть поставлено в зависимость от финансового состояния дебиторов.

. За анализируемый период ООО Охранное предприятие Азимут в целом за каждый год преобладал отток денежных средств над притоком.

. Для поддержания такой тенденции нужно стремиться быстрее превращать дебиторскую задолженность, Видно, что доля дебиторской задолженности в имуществе предприятия растет.

. Денежные средства направляются в основном на оплату труда. Средств полученных от покупателей вполне хватит, чтобы их произвести расчеты. Это говорит о нормальной работе организации.



Таблица 2.5

Анализ источников притока и оттока денежных средств, ООО Охранное предприятие Азимут за 2008-2010 гг., тыс. руб.

Показатели, тыс. руб.2008г.2009 г.2010 г.Остаток денежных средств на начало года7600800017786Поступило денежных средств всего, в т.ч.54022413318403Средства полученные от покупателей и заказчиков53612334917243Прочие поступления417841160Направлено денежных средств всего, в т.ч.50021434718798на оплату товаров140-4081на оплату труда2990108589253Расчеты по налогам97817463924Прочие выплаты89417431540Остаток денежных средств на конец периода80001778617391

. Негативным моментом является отсутствие финансовых вложений у предприятия ООО Охранное предприятие Азимут. Однако, несмотря на преобладание в целом за период притока денежных средств над оттоком, иногда у предприятия не хватало средств, чтобы рассчитаться с кредиторами.

Произведем оценку достаточности денежных средств на ООО Охранное предприятие Азимут. Для этого рассчитаем длительность периода их оборота. Для расчета были привлечены внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конец периода по счетам денежных средств. В ООО Охранное предприятие Азимут большая часть расчетов проходит через кассу, поэтому указанные расходы денежных средств по счету кассы были прибавлены к сумме кредитового оборота по расчетному счету. Расчет периода оборота денежных средств показан в таблице 2.6

Как следует из данных таблицы 2.6. Средний остаток денежных средств по сравнению с 2009 года с 2008 года составляет +2700 тыс. руб., в 2010 году +5093 тыс.руб. оборот реализации реализации за три года увеличился. Коэффициент оборачиваемости на конец 2010 года составляет - о,68. На конец 2009 года составляет -0,9. Весьма опасной при значительном объеме кредиторской задолженности. Любая серьезная задержка платежа может вывести предприятие из состояния финансовой устойчивости.


Таблица 2.6

Изменение оборота денежных средств ООО Охранное предприятие Азимут 2008-2010 гг., тыс. руб.

Показатели2008 г.2009 г.2010г.Абсолютное изменение, тыс. руб2009/ 2008г.2010/ 2009г.Средний остаток денежных средств, тыс. руб.5100780012893+2700+5093Оборот от реализации, тыс. руб.178782034524929+2467+4584Коэффициент оборачиваемости денежных средств3,512,611,93-0,9-0,68Период обращения денежных средств103,99139,85189,12+ 3586+49,27

Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на ООО Охранное предприятие Азимут, оценить их поступление и расходование, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, были выделены и проанализированы все направления их поступления и выбытия, анализ произведен прямым (табл. 2.7) и косвенным (табл. 2.8) методами.


Таблица 2.7

Движение денежных средств (прямой метод) ООО Охранное предприятие Азимут, 2008-2010 гг., тыс. руб.

Показатели2008 г.2009 г.2010 г.1. Приток540224133184031,1 Средства полученные от покупателей и заказщиков536123349172431.3 Прочие4178411602. Отток500214347187982.1 Поставщики140-40812.2 Зарплата29901085892532.3 Расчеты по налогам978174639242.4 Прочие89417431540ИТОГО(1-2)3599786-395

Таким образом, из таблицы 2.7 видно, приток денежных средств был в 2008 году больше, чем 2010 г. Приток денежных средств в основном был обеспечен за счет роста выручки от реализации продукции, товаров и услуг. В среднем в процентах от всего притока она составляла 98-99%. Что касается деятельности, то у организации по ним нет притока, а только отток денежных средств. Все поступления и большая часть расходования денежных средств происходят только по текущей деятельности. Как видно из таблицы 2,8, величина чистой прибыли, скорректированная с учетом движения денежных потоков исследуемого предприятия ООО Охранное предприятие Азимут отличается от бухгалтерской чистой прибыли, при этом в 2009 и 2010 гг. эти различия достаточно существенны.


Таблица 2.8

Движение денежных средств (косвенный метод) ООО Охранное предприятие Азимут, за 2008-2010 гг., тыс. руб.

Показатели2008 г.2009 г.2010 г.Чистая прибыль202736333989Операции по корректировкеИзменение оплаты труда-15+8568-4081Изменение на оплату приобретенных товаров,услуг.+444-140-1605Изменение налогов и сборов-5+768+2178Прочие изменения-894+849-203ИТОГО+1557+13678+278

Величины чистой прибыли и денежных средств приведены в табл. 2.9. Хотя по данным финансовой отчетности (форма №2) исследуемая организация получила чистую прибыль в размерах, представленных в табл. 2.7, однако, реально она располагала ежегодно денежными средствами в размерах, приведенных в той же таблице. Именно косвенный метод позволяет сделать такое сравнение.

Из таблицы 2.9 видно, что в основном ООО Охранное предприятие Азимут имело реально денежных средств больше, чем показатель чистой прибыли. Причины этого заключаются в следующем:


Таблица 2.9

Чистая прибыль и размер денежных средств по текущей деятельности, ООО Охранное предприятие Азимут, 2008-2010 гг., тыс. руб.

Показатель2008 г.2009 г.2010 г.Чистая прибыль202736333989Денежные средства7600800017786Рентабельность денежных средств, %26,6745,4122,43

так как для расчета финансовых результатов применяется метод реализации продукции по методу отгрузки, то величина дебиторской задолженности является частью прибыли, однако реально деньги поступят позже, что приведет к увеличению реального притока денежных средств.

При анализе взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств следует учитывать возможность отражения в доходах, учтенных ранее, реального поступления денежных средств. Уменьшение прибыли не сопровождается сокращением денежных средств, следовательно, для получения реальной величины денежных средств сумма начисленного износа должна быть добавлена к чистой прибыли. Эти расходы уменьшают балансовую прибыль, но не влияют на движение денежных средств. Если имеет место увеличение производственных запасов, то реальный отток денежных средств будет выше на сумму расходов на приобретение материалов, учтенных в стоимости реализованной продукции. [23.C.40].

Коэффициентный анализ является неотъемлемой частью анализа денежных потоков. С его помощью изучаются уровни и их отклонения от плановых и базисных значений различных относительных показателей, характеризующих денежные потоки, а также рассчитываются коэффициенты эффективности использования денежных средств организации. Важным моментом в коэффициентном методе анализа является изучение динамики различных коэффициентов, позволяющее установить положительные и отрицательные тенденции, отражающие качество управления денежными потоками организации, а также разработать необходимые мероприятия для внесения соответствующих коррективов по оптимизации управленческих решений в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Коэффициенты качества управления денежными потоками предприятия ООО Охранное предприятие Азимут, за 2008-2010 гг. приведены в табл. 2.10.

На основании рассчитанных коэффициентов, можно сказать, что качество управления денежными потоками в течение трех лет улучшалось.


Таблица 2.10

Коэффициенты качества управления денежными потоками предприятия ООО Охранное предприятие Азимут

Коэффициенты200820092010Изменение2009/20082010/2009Коэффициент текущей платежеспособности1,081,680,960,60-0,72Коэффициент обеспеченности денежными средствами172,68101,76172,68-70,6870,92Коэффициент достаточности чистого денежного потока0,110,040,003-0,07-0,01Коэффициент рентабельности положительного денежного потока0,360,150,22-0,160,07Коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств0,530,910,450,38-0,46Коэффициент оборачиваемости среднего остатка денежных средств за период4,715,092,800,38-2,29Коэффициент рентабельности оттока денежных средств0,410,250,21-0,16-0,04

Значительно уменьшился коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств, в 2010 г. коэффициент уменьшился по сравнению с 2008 г. составил -0,08, в 2009 г. -0,46. Коэффициент рентабельности денежного потока изменялся, в 2008 г. - 0,36, 2009 г. - 0,15, а в 2010году - 0,22. Коэффициент оборачиваемости уменьшился по сравнению с 2008 годом на 1.9,и также уменьшился коэффициент рентабельности оттока денежных средств.


Таблица 2.11

Данные для определения коэффициента корреляции денежных потоков ООО Охранное предприятие Азимут за 2008-2010 гг.

Текущая деятельность (основная)ХiYi(xi -x)(yi -y)(xi - x)*(yi -y)(xi -x)2(yi -y)2r2008 год178781484415177123431873297112303413291523496491,00002009 год203451430419138,57130,5136467074,25145600422,2550844030,250,501562010 год24929184031592590047968870081072016810720160,98284

Важным моментом анализа денежных потоков является оценка их сбалансированности во времени, т.е. отклонений разнонаправленных денежных потоков в отдельные временные промежутки. В данном случае надо исходить из критерия минимизации возможных отклонений (колебаний) значений притока и оттока денежных средств. Для установления степени синхронности (сбалансированности) денежных потоков за анализируемый период используется коэффициент корреляции положительных и отрицательных денежных потоков, который определяется по формуле:


(2.1)


где r - коэффициент корреляции положительных и отрицательных денежных потоков в анализируемом периоде;

хi - сумма положительного денежного потока за i-й временной интервал;

yi - сумма отрицательного денежного потока за i-й временной интервал;

х - средняя величина притока денежных средств за временной интервал;

у - средняя величина оттока денежных средств за временной интервал;

n - количество временных интервалов в анализируемом периоде.

Чем ближе значение коэффициента корреляции денежных потоков к единице, тем меньше разброс колебаний между значениями положительных и отрицательных денежных потоков, следовательно, меньше риск возникновения ситуации неплатежеспособности, с одной стороны (в периоды превышения величин отрицательных денежных потоков над положительными), и избыточностью денежной массы - с другой стороны, свидетельствующей об упущенной выгоде размещения излишних денежных средств и о финансовых потерях организации от обесценения денежных средств в условиях инфляции (в периоды значительного превышения величин положительных денежных потоков над отрицательными).

Важным моментом анализа денежных потоков является оценка их сбалансированности во времени, т.е. отклонений разнонаправленных денежных потоков в отдельные временные промежутки. В данном случае надо исходить из критерия минимизации возможных отклонений (колебаний) значений притока и оттока денежных средств. [28.C.299].

управление учет денежный поток


ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ


.1 Направление повышения эффективности управления денежными потоками ООО Охранное предприятие Азимут


Проанализировав предприятие ООО Охранное предприятие Азимут можно сделать следующие выводы и дать предприятию рекомендации.

. Изменение уровня достаточности денежных средств на конец 2010 года носит прямолинейный характер, а характерна общая тенденция увеличения коэффициента достаточности денежных потоков. В 2008 году по отношению к 2010 году тенденция к увеличению приобретает более отчетливый характер. Но все же коэффициент достаточности потока денежных средств показывает, что предприятие ООО Охранное предприятие Азимут не удовлетворяет потребности для выплат на приобретение долгосрочных активов, товарно-материальных запасов, дивидендов и прибегает к внешнему финансированию. Следовательно, ООО Охранное предприятие Азимут необходимо уделить больше внимание на увеличение и более полное использовать долгосрочных активов

Нашей рекомендацией в данном случае является возложение обязанностей статистического контроля на специально подготовленных и обученных работников, которые будут в непосредственном подчинении главного управляющему, который в свою очередь, по моему мнению, всегда должен находится на посту, и контролировать. В ближайшем будущем предприятие должно использовать рекламу по средствам масс-медиа, которая должна быть распространена всем сотрудничающим с ним торговыми предприятиями и конечному потребителю.

2. Несмотря на уменьшение остатков денежных на конец анализируемого периода, в целом финансовое положение предприятия средств ООО Охранное предприятие Азимут можно признать благополучным. Но все же предприятию для лучшего состояния денежных потоков необходимо постараться сократить сроки погашения дебиторской задолженности, используя частичную предоплату или другие методы воздействия на дебиторов (пени, штрафы, неустойки и другое). С самого начала предприятию ООО Охранное предприятие Азимут необходимо избегать клиентов, которые не платят вообще или не спешат с оплатой свои счета.

3. Дело в том, что сведения об остатках денежных средств берутся из бухгалтерского баланса, который составляется на определенную дату и поэтому содержит статистическую информацию. Для того чтобы сделать более полными выводы и рекомендации о состоянии денежных средств, обратимся к показателям чистой прибыли, полученной из бухгалтерского баланса ООО Охранное предприятие Азимут за 2010 год, а именно из Отчета о движении денежных средств.

Как видно предприятие в 2008 г. и в 2009 г. и 2010 году имела положительную чистую прибыль. Рекомендуем получить дополнительный доход от сдачи неиспользуемого имущества в аренду, так как у предприятия имеются для данной цели достаточно свободных зданий.

Стоимость аренды если установить 250 рублей за один квадратный метр, площадь равна 348 квадратных метров, предприятие могло бы получать прибыль в месяц 140750 рублей. За год прибыль составит 1689000 рублей.

Д 50 К 76 Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолжности за аренду.

Повышение суммы чистых денежных средств может быть обеспечено за счет следующих мероприятий:

снижение суммы постоянных издержек предприятия;

снижение уровня переменных издержек;

проведение эффективной налоговой политики;

использование метода ускоренной амортизации;

продажи неиспользуемых видов основных средств, нематериальных активов и запасов;

усиления претензионной работы с целью полного и своевременного взыскания штрафных санкций и дебиторской задолженности.

В первую очередь, необходимо добиться сбалансированности объемов положительного и отрицательного потоков денежных средств, поскольку и дефицит, и избыток денежных средств отрицательно влияет на результаты хозяйственной деятельности. Поэтому для того, чтобы была хотя бы относительная стабильность, а не резкие перепады, попытаемся разработать комплекс мероприятий по эффективному использованию денежных средств.

Изменение остатков денежных средств на конец года носит прямолинейный характер.

Таким образом, управление потоком денежных средств заключается в оптимизации величины денежных средств, находящихся на счетах предприятия, с целью реализации целевых приоритетов деятельности, оптимизации величины текущих платежных средств. Задачей также является осуществление кругооборота денежных активов, их бесперебойное и оперативное перетекание в товарную, производительную и вновь в денежную форму. Только в этом случае денежные активы превращаются в их потоки. Целью является и оптимизация остатка денежных средств. Эти средства должны соответствовать долговременной и текущей потребности в них. Цель управления потоком денежных средств делится на несколько составляющих:

а) максимизацию положительного денежного потока (их притока, что в свою очередь предполагает рост объема или скорости поступления);

б) минимизацию отрицательного потока (путем уменьшения объема или замедления скорости оттока);

в) максимизацию сальдо между ними (вышеописанными методами) в текущей деятельности с последующей оптимизацией среднего остатка денежных средств за определенный период времени;

г) оперативное использование остатка денежных средств;

д) увеличение отдачи от вложенных денежных средств (капитализацию прибыли, снижение финансовых рисков, дисконтирование капитала).

Таким образом, увеличение или уменьшение балансового остатка денежных средств за определенный период непосредственно зависит от произошедших изменений в стоимости активов и пассивов баланса. Увеличение стоимости любых статей активов (кроме денежных средств) - причина уменьшения денежных средств. И наоборот, прирост заемных или собственных источников финансирования - фактор увеличения остатков денежных средств.

Мы рекомендуем ООО Охранное предприятие Азимут разработать приказ о подотчетных суммах, в котором был бы установлен размер выдаваемых в подотчет денежных средств, сроки на которые выдаются денежные средства под отчет, а также перечень лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет и порядок представления авансовых отчетов.

В случае отсутствия приказа, устанавливающего сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, расчеты по выданным в подотчет суммам необходимо осуществить в пределах одного рабочего дня.

Мы предлагаем ООО Охранное предприятие Азимут разработать статический график документооборота. Статические графики документооборота представляют собой порядок оборота каждого вида документа в коммерческой организации, начиная от его получения или создания, регистрации, утверждения, передачи, текущего хранения, постоянного хранения и заканчивая его уничтожением или сдачей в архив.

В статическом графике документооборота можно выделить семь основных этапов обращения каждого документа:

составление документа в момент совершения хозяйственной операции согласно требованиям, предъявляемым к его оформлению;

передача документа из соответствующего отдела в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;

проверка бухгалтером принятых документов по форме (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов);

проверка принятых документов бухгалтером по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей);

арифметическая проверка первичного документа;

обработка документа в бухгалтерии - осуществляется в три этапа:

а) таксировка (расценка) - предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например, передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается заработная плата работников;

б) группировка - подбор документов, однородных по экономическому содержанию (приход и расход товарно-материальных ценностей);

в) котировка - указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;

Наиболее оптимальный, статистический график документооборота для ООО Охранное предприятие Азимут. Фрагмент предложенного графика документооборота по операциям с денежными средствами приведен в таблице


Таблица 3.1

Фрагмент графика документооборота

№ формыНаименование документаКол-во экз.Срок исполненияСроки передачи в бухгалтериюСроки хранения123456По учету кассовых операцийКО-1Приходный кассовый ордер1Ежедневно при движении наличных средств по кассеНа следующий день после проведения вместе с отчетом кассира5 летКО-2Расходный кассовый ордер15 летКО-3Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов15 летКО-4Кассовая книга15 летКО-5Книга учета принятых и выданных денежных средств15 летПо учету расчетов с подотчетными лицамиАО-1Авансовый отчет1При необходимости, но не позднее 3 дней после срока, установленного учетной политикойВ день заполнения5 летРасчетные документыПлатежное поручение3По мере необходимостиСоставляется бухгалтером5 лет

Разработка графика документооборота должна способствовать улучшению всей учетной работы в организации, усилению контрольных функций бухгалтерского учета.


.2 Оптимизация денежных потоков


Одним из наиболее важных и сложных этапов управления денежными потоками предприятия является их оптимизацией.

Оптимизация денежных потоков представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом условий и особенностей осуществления его хозяйственной деятельности.

Основу оптимизации денежных потоков предприятия составляет обеспечение сбалансированности объемов положительного и отрицательного их видов. [36.C.13].

По нашему мнению значительное внимание в процессе анализа денежных потоков должно быть уделено анализу равномерности распределения объемов притока и оттока денежных средств по отдельным временным промежуткам.

Это позволяет выявить характер колебаний абсолютных и относительных величин денежных потоков под воздействием различных родов факторов.

Рост абсолютных величин оттоков денежных средств наблюдался по всем составляющим элементам. Оценивая данную ситуацию и сравнивая масштабы отрицательного и положительного денежных потоков в целом, можно сделать вывод, что рост оттока денежных средств является следствием роста объемов производственно-хозяйственной деятельности можно оценить положительно.

По ежемесячным отчетным данных ООО Охранное предприятие Азимут составлена таблица 3.2, с которой отраженно распределение денежных потоков исследования по месяцам и кварталам.


Таблица 3.2

Распределение денежных потоков ООО Охранное предприятие Азимут по месяцам и кварталам 2008-2010 гг.

МесяцУдельный вес денежного потокаПоложительногоОтрицательного2008 г.2009 г.2010 г.2008 г.2009 г.2010 г.Январь7,418,338,337,188,338,33Февраль5,888,347,685,588,587,52Март7,468,297,136,757,108,56Итого 1 кв.20,7524,9623,1419,5124,0124,41Апрель7,668,296,798,067,788,05Май7,778,367,658,028,687,46Июнь8,018,528,188,167,287,98Итого 2 кв.23,4425,1722,6224,2423,7323,49Июль8,448,238,528,366,758,34Август8,488,089,318,669,568,55Сентябрь8,648,298,888,829,198,04Итого 3 кв.25,5624,6026,7125,8225,5024,93Октябрь8,788,707,689,128,167,49Ноябрь10,837,938,9710,599,509,00Декабрь10,638,6410,8810,729,1010,68Итого 4 кв.30,2525,2727,5330,4326,7627,17Всего за год100100100100100100

Коэффициент равномерности характеризует относительную величину среднеквадратических отклонений фактических значений показателей от их среднеарифметического значения и рассчитывается по формуле: (3.1)

Где - среднеквадратическое отклонение фактических значений показателей от их среднеарифметического значения;- среднеарифметическое значение фактических показателей совокупности данных.

Среднеквадратическое отклонение рассчитывается по формуле

где хi - фактическое значение i-го показателя совокупности данных; n - количество показателей, принимаемых в расчет.

В качестве i-х значений показателей могут использоваться как абсолютные, так и относительные величины притоков и оттоков денежных средств по кварталам. [28.C.284].

Для расчета коэффициентов равномерности за 2008-2010 гг. будем использовать фактические квартальные значения удельных весов притоков и оттоков денежных средств, приведенные в таблице 3.2. Результаты расчетов представим в таблице 3.3.


Таблица 3.3

Расчет коэффициентов равномерности притоков и оттоков денежных средств потоков ООО Охранное предприятие Азимут за 2008-2010 гг.

ПоказательРасчетЗначение, %Коэффициент равномерности притока денежных средств за 2008 г.93,04Коэффициент равномерности притока денежных средств за 2009 г.98,65Коэффициент равномерности притока денежных средств за 2010 г.96,18Коэффициент равномерности оттока денежных средств за 2008 г.123,78Коэффициент равномерности оттока денежных средств за 2009 г.94,05Коэффициент равномерности оттока денежных средств за 2010 г.96,99

Исчислены коэффициенты равномерности имеют достаточно высокие значения, однако их сравнение по годам говорит в пользу 2010 г., так как и коэффициент притока, и коэффициент оттока денежных средств выше соответствующих показателей 2008 г. и достаточно близки к максимально возможному значению, равному 100%. Чем ближе значение коэффициента равномерности к 100%, тем более равномерно распределены фактические величины показателей относительно их среднеарифметического или среднеквадратического значений. Следовательно, можно сделать вывод о большей равномерности притоков и оттоков денежных средств ООО Охранное предприятие Азимут в 2010 г. по сравнению с 2008 г., что положительно характеризует динамику этих показателей.

Можно предложить ООО Охранное предприятие Азимут один из методов оптимизации дефицитного денежного потока.

Сбалансированность дефицитного денежного потока в краткосрочном периоде можно достичь путем использования «Системы ускорения - замедления платежного оборота». Суть этой системы заключается в разработке на предприятии организационных мер по ускорению привлечении денежных средств и замедлению их выплат. Она решает проблему сбалансированности объема дефицитного денежного потока в краткосрочном периоде, но одновременно и создает ряд проблем дефицитности этого потока в последующий период.

Приведенные выше направления повышения эффективности управления вполне могут повысить уровень финансово-экономического потенциала денежных средств предприятия, улучшить поток денежных средств. Предприятие ООО Охранное предприятие Азимут должно стремиться получению наибольшей прибыли с наименьшими затратами. Продажи каждым годом должны расти, значит, предприятие должно быть более доходным.

Рекомендации по повышению эффективности управления денежными потоками призваны защитить предприятия от банкротства. Следует отметить, что на предприятии ООО Охранное предприятие Азимут есть квалифицированный персонал, который может достичь положительного потока денежных средств даже в кризисный период.

Рекомендуем ООО Охранное предприятие Азимут регулярно проводить анализ сбалансированности объемов положительного и отрицательного денежных потоков с целью их оптимизации. Благодаря данному анализу можно обосновать применение наилучших форм организации денежного оборота предприятия с учетом условий и особенностей осуществлений его хозяйственной деятельности.

Для эффективного управления финансовыми потоками большую часть играет определение оптимального размера оборотного капитала, так как денежные средства входят в его состав. С одной стороны, недостаток наличных средств может привести фирму к банкротству, и чем быстрее темпы ее развития, тем больше риск остается без денег. С другой стороны, чрезмерное накопление денежных средств не является показателем благополучия, так как предприятие теряет прибыль, которую могла бы получить в результате инвестирования этих денег. Это приводит к ''омертвлению'' капитала и снижает эффективность его использования.

Чтобы вовремя оплачивать счета поставщиков, предприятие должно обладать определенным уровнем абсолютной ликвидности, то есть располагает определенным запасам денежных средств. Кроме того, должен быть и некий страховой запас на случай непредвиденных выплат. В то же время, как было отмечено выше, нет смысла создавать чрезмерные денежные запасы. Запасы денежных средств не способствуют созданию прибыли, они просто снижают общий оборот капитала. Таким образом, предприятие очень заинтересовано в применении методов эффективного управления денежными ресурсами: если они могут заставить свою наличность «работать усерднее», то они смогут снизить оптимальные остатки денежных средств.

С позиции теории инвестирования денежные средства представляют собой один из частных случаев инвестирования в товарно-материальные ценности. Поэтому к ним применимы общие требования. Во - первых, необходимо базовый запас денежных средств для выполнения текущих расчетов. Во - вторых, необходимы определенные денежные средства для покрытия непредвиденных расходов. В - третьих, целесообразно иметь определенную величину свободных денежных средств для обеспечения возможного или прогнозируемого расширения деятельности. [30.C.12].

Таким образом, к денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. Речь идет о том, чтобы оценить:

·общий объем денежных средств и их эквивалентов;

·какую их долю следует держать на расчетном счете, а какую в виде быстрореализуемых ценных бумаг;

·когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию денежных средств и быстро ликвидных финансовых активов.

Существует несколько вариантов ускорения получения наличности: ускорение процесса выставления счетов покупателям и заказчикам; личная деятельность менеджера по получению платежей; концентрация банковских операций (средства накапливают в местных банках и переводят на специальный счет, где они аккумулируются); получение наличности со счетов, на которых они лежат без использования.

Если предприятие испытывает недостаток наличности, а платежи необходимо производить, и для текущей потребности необходимо определенное наличие денег, то можно платежи отсрочить, или использовать векселя. Отсрочить платежи наличностью можно, используя расчеты с поставщиками чеками.

С позиции теории инвестирования денежные средства представляют собой один из частных случаев инвестирования в товароматериальные ценности. Поэтому к ним применимы общие требования:

  1. необходим базовый запас денежных средств для выполнения текущих расчетов;
  2. необходимы определенные денежные средства для покрытия непредвиденных расходов;
  3. целесообразно иметь определенную величину свободных денежных средств для обеспечения возможного или прогнозируемого расширения деятельности.

Таким образом, к денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств.

В практике наибольшее распространение получили модели Баумола и Миллера-Орра. Прямое применение этих моделей в отечественной практике пока затруднено ввиду инфляции, высоких учетных ставок, неразвитости рынка ценных бумаг и тому подобное. Рекомендуем предприятию определить остаток денежных средств с использованием модели Баумоля.

Применяя формулы (№1.11;1.12;1.13), проведем расследование оптимального остатка денежных средств ООО Охранное предприятие Азимут.

Как видно из бухгалтерского баланса предприятия ООО Охранное предприятие Азимут денежные выплаты на 2010 год составляют 18798.


Q = ? (2 * 18798) = 194 тыс.руб.


Средний размер денежных средств на расчетном счете (и в кассе) равен 194 тыс.руб

По нашему мнению, модель Баумола проста и в достаточной степени приемлема для предприятий, денежные расходы которых стабильны и прогнозируемы. В действительности такое встречается редко. Остаток средств на расчетном счете изменяется случайным образом, причем возможны значительные колебания.

Рассмотрим рекомендации по управлению целевыми остатками денежных средств с применением модели Баумоля:

1.если одновременные расходы по взаимной конвертации денежных средств и ликвидных ценных бумаг велики, модель рекомендует иметь относительно большой целевой остаток;

2.если расходы по хранению денежных средств, принимаемы в размере упущенной выгоды (неполученный процент по безрисковым финансовым активам) велики, модель рекомендует поддерживать относительно небольшой целевой остаток.


.3 Прогнозирование денежного потока


Прогнозирование - это предвидение определенного события, разработка на перспективу изменений финансового состояния объекта в целом и его различных частей.

Особенностью прогнозирования является альтернативность в построении финансовых показателей и параметров, определяющая вариантность развития финансового состояния предприятия на основе наметившихся тенденций. Работа над прогнозом способствует более глубокому изучению всех сторон производства, что позволяет более успешно решать возникающие вопросы.

Прогнозирование может осуществляться как на основе экстраполяции прошлого в будущее с учетом экспертной оценки тенденции изменения, так и прямого предвидения изменений.

Прогноз потока денежных средств - это отчет, в котором отражаются все поступления и расходования денежных средств в процессе ожидаемых сделок (операций) за определенный период.

Прогнозирование потока денежных средств позволяет предвидеть дефицит или излишек средств еще до их возникновения и дает возможность за определенное время скорректировать поведение фирмы.

Ритмичность платежно-расчетной дисциплины зависит не только от выбора формы безналичных расчетов, являющихся основным способом оплаты поставляемой продукции, но и от взаимной увязки денежных притоков и оттоков. Упрощенно эту увязку можно представлять как синхронное движение средств по счетам кредиторов и дебиторов - денежные средства, поступившие от дебиторов в погашение поставленной им продукции, с небольшим временным лагом используется для расчетов с кредиторами; превышение притоков денежных средств над их оттоками используется для наращивания экономического потенциала предприятия (приобретение основных средств и оборотных активов) и выплаты дивидендов собственникам. Естественно, полной синхронизации денежных потоков добиться невозможно - именно поэтому предприятие вынуждено иметь страховой запас денежных средств либо периодически пользоваться краткосрочными кредитами, неся при этом определенные расходы. Для того чтобы сделать денежные потоки более прозрачными и предсказуемыми, на предприятии организуется более или менее формализованная система их прогнозирования. [31.C.7].

Рассматриваемый подход к прогнозированию основывается на методе прогнозирования на основе пропорциональных зависимостей, логически объясняемой взаимосвязи показателей доходов и расходов, накопленной статистике в отношении платежно-расчетной дисциплины. В техническом плане данный раздел работы финансового менеджера сводится к исчислению возможных источников поступления и оттока денежных средств.

Прогнозирование денежных потоков базируется на прямом методе т.е исчисляются возможные поступления и выбытия денежных средств в будущем, при этом предприятие само определяет степень детализации показателей.

Поскольку большинство показателей достаточно трудно спрогнозировать с большой точностью, не редко прогнозирование денежного потока сводят к построению бюджетов денежных средств в планируемом периоде, учитывая лишь основное состояние потока: объем реализации, доля выручка за наличные расчеты, прогноз кредиторской задолженности и другие. Прогноз осуществляется на какой-то период.

По теме исследования показало, что процедуры методики прогнозирования выполняются в следующей последовательности:

·прогнозирование денежных поступлений;

·прогнозирование оттоков денежных средств по подпериодам;

·расчет денежных потоков (излишек /недостаток);

·определение совокупной потребности в краткосрочном финансировании.

Таким образом, по нашему мнению прогноз потока денежных средств - отчет, в котором отражаются все поступления и расходования денежных средств в процессе ожидаемых сделок (операций) за определенный период, а бюджет - оценочные результаты скоординированного плана менеджмента или стратегии бизнеса на будущий период.

Однако следует отметить, что большинство показателей достаточно трудно спрогнозировать с большой точностью, нередко прогнозирование денежного потока сводится к построению бюджетов денежных средств.

Бюджет денежных средств - прогноз потоков наличных средств, вызванных инкассацией и выплатами. [17.C.8].

Он разрабатывается на основе планирования будущих наличных поступлений и выплат предприятия за различные промежутки времени и показывает момент и объем ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за отчетный период.

Бюджет представляет выраженную в стоимостных показателях программу действий в области производства, закупок сырья или товаров, реализации произведенной продукции и т.д. В программе действий должна быть обеспечена временная и функциональная координация (согласование) отдельных мероприятий.

Бюджет денежных средств можно составить практически на любой период. Краткосрочные прогнозы, как правило, делаются на месяц, вероятно потому, что при их формировании принимаются во внимание сезонные колебания потоков наличности. Когда денежные потоки предсказуемы, но крайне изменчивы, может понадобиться разработка бюджета на более короткие периоды с целью определения максимальной потребности в денежных средствах. По той же причине при относительно слабых денежных потоках может быть оправдано составление бюджетов на квартал или даже более длительный промежуток времени.

Смысл первого этапа состоит в том, чтобы рассчитать объем возможных денежных поступлений. Определенная сложность в подобном расчете может возникнуть в том случае, если предприятие применяет методику определения выручки по мере отгрузки товаров. Основным источником поступления денежных средств является реализация товаров, которая подразделяется на продажу товаров за наличный расчет и в кредит. На практике большинство предприятий отслеживают средний период времени, который требуется покупателям для того, чтобы оплатить счета. Исходя из этого можно рассчитать, какая часть выручки за реализованную продукцию поступит в том же подпериоде, а какая в следующем. Далее с помощью балансового метода цепным способом рассчитывают денежные поступления и изменение дебиторской задолженности. Базовое балансовое уравнение имеет вид:

ДЗн + ВР = ДЗк + ДП (3.3)


где Д3н - дебиторская задолженность за товары и услуги, тыс. руб;

Д3к - дебиторская задолженность за товары и услуги, тыс. руб;

ВР - выручка от реализации, тыс. руб;

ДП - денежные поступления, тыс. руб.

Чем более отдален период, на который составляется прогноз, тем менее точным становится предсказание. Расходы на подготовку ежемесячного бюджета денежных средств обычно оправданы только для прогнозов, касающихся ближайшего будущего. Бюджет полезен лишь на столько, на сколько мы полагаемся на точность прогноза при его составлении. В рыночных условиях эффективное управление и прогнозирование денежных потоков становится наиболее актуальной проблемой управления всем предприятием, потому что именно здесь сосредоточены основные пути получения положительных финансовых результатов.

На основе данных предприятия ООО Охранное предприятие Азимут оставим прогноз денежных потоков на 2011 год (январь, февраль, март, апрель).

Для прогнозирования денежного потока, используем следующие данные ООО Охранное предприятие Азимут:

В среднем 80% услуг предприятия реализует с отсрочкой платежа, а 20% - за наличный расчет.

Затраты на сырье и материалы составляют 65%, прочие расходы -15% в стоимости услуг предприятия.

Предприятие планирует наращивать объем оказанных услуг с темпом прироста 1,5% в месяц. Прогнозируемое изменение цен составит в планируемом полугодии 0,5%, прогнозируемый уровень инфляции - 9%.

Остаток средств на счете на 1 января 1449 тыс. руб. Его величина в последующие месяцы изменяется пропорционально темпу инфляции

Необходимые для расчета фактические данные за ноябрь и декабрь 2010 года.

Исходные данные, а так же результаты прогнозирования денежных потоков приведены в таблице 3.4.

. Исходным пунктом методики прогнозирования является расчет себестоимости оказанных услуг при этом:

Себестоимость оказанных услуг рассчитывается исходя из фактической их величины в 2010 году:


С/c= 1534* 1,015 * * 1,005 = 1565 тыс. руб.


Величина прочих расходов рассчитывается исходя из фактических данных 2010 год, а так же кумулятивных темпов расширения производства и инфляции:


Пр.= 128* 1,015 * 1,09* = 142 тыс. руб.


. Объем оказанных услуг планируется исходя из общей суммы затрат в соответствии с которым их доля должна составить 80%. Поэтому:


(1565+142): 0,8 = 2134 тыс. руб.


Величина налогов и прочих отчислений от прибыли (НП) составляют 20% планируемой валовой прибыли.

Целевое сальдо составляет на 1 января 450 тыс. руб.

Отток денежных средств рассчитывается исходя из обычной логики расчетов. Сальдо денежных потоков рассчитывается как разность между поступлениями и оттоками денежных средств.

Остаток денежных средств на конец года рассчитывается суммированием остатка денежных средств на начало и сальдо денежного потока за истекший год.

Таблица 3.4

Прогнозирование денежного потока ООО Охранное предприятие Азимут на 2011 год тыс. руб.

ПоказательФактические данные 2010 годПрогноз на 2011 годноябрьдекабрьянварьфевральмартапрель1234567Объем оказанных услуг10292077213219122522316Себестоимость оказанных услуг15341565159616281661Прочие расходы128142157174192Прибыль до налогообложения415427438450463Налоги и прочие отчисления от прибыли8385889093Чистая прибыль332342350360370«Продолжение таблицы 3.4»1234567Приобретение товаров15651596162816611694Оплата товаров поставщикам1565159616281661Поступление денежных 20% текущего месяца за наличные42743845046380% прошлого месяца1662170717531802Итого поступлений2089214522032265Отток денежных средств1565159616281661прочие расходы142157174192налоги и прочие платежи в бюджет85889093Итого отток денежных средств1792184118921946Сальдо денежного потока+297+304+311+319Остаток на начало года1449174620502361Остаток на конец года1746205023612680Целевое сальдо450490534582Излишек денежных средств1296156018272098

Целевое сальдо денежных средств рассчитывается исходя из условия.

Излишек (недостаток) денежных средств (ИН) рассчитывается вычитанием величины целевого сальдо из остатков денежных средств на конец года.

По результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

ØПоложение с денежными потоками на предприятии достаточно благополучно наблюдается повышение притоков денежных средств над их выбытием.

ØДанное предприятие находится в состоянии устойчивости, наблюдается увеличение денежных потоков.

Заканчивая свой прогноз, отмечу, что приведенная методика не является единственной и бесспорной.

Важно помнить о том, в такого рода расчетах не обязательна точность, а выявление тенденций, при этом сами методики и получаемые от их применения результаты являются лишь некоторой «материальной» основой для принятия управленческих решений финансового характера.

Прогноз движения денежных средств, или план денежных поступлений и выплат - это документ, позволяющий оценить, сколько денег нужно вложить в развитие предприятия или конкретный проект, причём делая это для лучшего, худшего и наиболее реального вариантов деятельности предприятия или проекта. Гибкость, заключается в непрерывном процессе планирования денежных потоков, когда плановые показатели не рассматриваются как нечто, не подлежащее изменению.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ


В дипломной работе рассмотрены вопросы учета и анализа движения денежных средств в организации. Объектом исследования являлось предприятие ООО Охранное предприятие Азимут.

В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические аспекты учета и анализа денежных средств, а именно нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств, понятие, классификация денежных средств организации и денежных потоков, а также методика анализа денежных средств.

Во второй главе дипломной работы была дана организационно-экономическая характеристика объекта исследования, проведена оценка постановки бухгалтерского учета ООО Охранное предприятие Азимут, рассмотрены вопросы документального оформления операций с денежными средствами, а также анализ движения денежных средств ООО Охранное предприятие Азимут. В целом, на основании анализа показателей деятельности, можно сделать вывод о том, что предприятие является рентабельным, перспективным, оно не является убыточным, но для более эффективного функционирования предприятия необходимо проводить мероприятия, направленные на повышение суммы прибыли. Были проведены прямой и косвенный методы анализа движения денежных средств, был рассчитан коэффициент корреляции положительных и отрицательных денежных потоков.

В третьей главе дипломной работы рассмотрены рекомендации по повышению эффективности управления денежными средствами, также рассмотрены направления эффективности управления денежными потоками, рассчитан прогноз денежных средств на 2011 год, что показывает - прибыль предприятия будет увеличиваться. Также рассчитан коэффициент равномерности притоков и оттоков денежных средств ООО Охранное предприятие Азимут, за 2008-2010 гг. Притоки составляют 93,04%; 98,64%; 96181%. Оттоки составляют 123,78%, 94,05%; 96,99%. Исчисленные коэффициенты равномерности имеют достаточно высокие значения, однако их сравнение по годам говорит в пользу 2008 г., так как и коэффициент притока, и коэффициент оттока денежных средств выше соответствующих показателей 2010 г. и достаточно близки к максимально возможному значению, равному 100% и более. Чем ближе значение коэффициента равномерности к 100%, тем более равномерно распределены фактические величины показателей относительно их среднеарифметического или среднеквадратического значений. Следовательно, можно сделать вывод о большей равномерности притоков и оттоков денежных средств ООО Охранное предприятие Азимут в 2010 г. по сравнению с 2008 г., что положительно характеризует динамику этих показателей.

В рыночных условиях эффективное управление и прогнозирование денежных потоков становится наиболее актуальной проблемой управления всем предприятием, потому что именно здесь сосредоточены основные пути получения положительных финансовых результатов.

Денежные потоки ООО Охранное предприятие Азимут, за 2008 - 2010 гг. были ориентированы на получение прибыли. Об этом говорит превышение положительного потока над отрицательными.

В качестве мероприятий по совершенствованию учета денежных средств в нашей дипломной работе мы предлагаем сдавать площади в аренду, что приведет к увеличению прибыли предприятия.

В качестве нарушения в ООО Охранное предприятие Азимут выявлено отсутствие приказа о подотчетных суммах.

Мы рекомендуем ООО Охранное предприятие Азимут разработать приказ о подотчетных суммах, в котором был бы установлен размер выдаваемых в подотчет денежных средств, сроки на которые выдаются денежные средства под отчет, а также перечень лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет и порядок представления авансовых отчетов.

Еще одним выявленным нарушением является отсутствие графика документооборота, что является свидетельством компетентности главного бухгалтера, качества системы учета и внутреннего контроля и, как следствие, успешной работы предприятия.

Мы предлагаем ООО Охранное предприятие Азимут разработать статический график документооборота. Статические графики документооборота представляют собой порядок оборота каждого вида документа в коммерческой организации, начиная от его получения или создания, регистрации, утверждения, передачи, текущего хранения, постоянного хранения и заканчивая его уничтожением или сдачей в архив.

В целом за три исследуемых года, общим финансовым результатом деятельности предприятия была прибыль. В течении 2008-2010 гг. наблюдалась тенденция к увеличению общего чистого денежного потока. Рентабельность денежных составляла в 2008-2010 гг. 26,67%; 45,41%; 22,43%. Можно сказать, что на предприятии совершенно не развита система управления финансами, не ведется работа по выгодному размещению временно свободных денежных средств, т.е. необходимо уделить внимание организации финансового планирования и прогнозирования движения денежных средств.

Значение коэффициента корреляции положительных и отрицательных денежных потоков ООО Охранное предприятие Азимут за 2008-2010 гг. составило 1,0000; 0,50156; 0,98294 что свидетельствует о несущественных ежегодных отклонениях между величинами положительных и отрицательных денежных потоков, так как значение коэффициента близко к единице, меньше разброс колебаний между значениями положительных и отрицательных денежных потоков, меньше риск возникновения ситуации неплатежеспособности. Организации необходимо скорректировать управление денежными потоками для сглаживания колебаний. Это позволит более эффективно использовать денежные средства, не допуская ни их излишнего накопления, ни дефицита в отдельные временные промежутки.

Чтоб подвести окончательный итог, надо отметить, что совершенствование управления денежными средствами предприятий заключается в правильном анализе денежных поступлений и определении их типа.



СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ


1.Гражданский кодекс Российской Федерации (2 часть) от 26 января 1996 года №14-ФЗ (ред. 07.02.2011 г.. ст. 854).

2.Кодекс Российской Федерации «Об административных правонарушений» от 30.12.2001 года №195-ФЗ (ред.от 21.07.2011).

.Налоговый кодекс Российской Федерации от 29 мая 2002 года №229-ФЗ.

.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ.

.Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 года №106н (ред. От 08.11.2010 г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету», «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

.Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 года №154н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету», «Учет активов и обязательств» (ПБУ 3/2006).

.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 года №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету», «Бухгалтерской отчетности организации» (ПБУ 4/1999).

.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету», «Доходы организации» (ПБУ 9/1999).

.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету», «Расходы организации» (ПБУ 10/1999).

.Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 года №11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету», «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).

.Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 года, №49, «Порядок проведения инвентаризации кассы».

.Приказ Минфина РФ от 22.07.2009, №67н, «О порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности».

.Федеральный закон от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт.

.Письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 09.10.1995 года №ПВ-6-14/530 «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин».

.Письмо Центрального Банка Российской Федерации «О порядке ведения кассовых операций в РФ».

.Положение о правилах организации налично-денежного обращения на территории РФ от 5 января 1998 года.

.Астахова Е.Ю. Бухгалтерский учет производственных финансовых инструментов. «Финансовый вестник: налоги, бухучет». №5.- 2010.- С. 8-12

.Бухгалтерский учет. Учебник Ю.А. Бабаев под ред. Б-94, Бабаева-М.ТК Волби издательство Проспект, 2009 - 392с.

.Бухгалтерский и налоговый учет. Учебник - 3-е изд. перераб. и доп. - Н: КНОРУС, 2009 - 848с.

.Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для вузов под ред. проф. Ю.Л. Баева - 2-е изд. вузов - 2009. - 650с.

.Гогина Г.Н., Соколова А.А. Сегментарная информация для учета и анализа денежных потоков. «Экономический анализ теория, практика».- №21.- 2009.- С. 7

.Зонова А.В. Сущность бухгалтерских терминов. «Международный бухгалтерский учет».- №7.-2010.- С. 5-9

.Илясов Г.Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия. «Финансы».- №10.- 2010.- С. 10-11

.Квитковская П. Учет кассовых операций. «Бухгалтер - профессионал предприятия».- №10.- 2009.- С. 2-3

.Кришталева Т.И. Внутренний контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками. «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии». - №5.- 2010.- С.6

.Курбангалеева О.А.Заполнение бухгалтерского баланса«Официальные материалы для бухгалтера комментарии и консультации».- №6.- 2010. - С.5

.Методические рекомендации по разработке финансовой политике предприятия. Министерство экономики РФ от 1.10.1997 год. №118.

.Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации от 28.06.2000 года. №360н.

.Модеров С.В. Анализ отчета движение денежных средств «Международный бухгалтерский учет».- №2.- 2010.-С. 5-6

.Мусина А.Д. Движение денежных средств. «Советник бухгалтера».- №4.-2009. С. 12

.Ольшаников Н. И. Анализ данных от движения денежных средств «Банковское кредитование».- №1.-2010.- С.7

.Орлова О.Е Анализ отчета о движении денежных средств. «Руководитель организации».- №4.- 2010.- С. 5

.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности №94н от 31 октября 2000 года.

.Сергеев Э.А. Анализ эффективности использования оборотных средств. «Бухгалтерский учет». - №10.- 2010.- С.3-4

.Сладкова С.С. Пояснение к отчету денежных средств с учетом международных стандартов.«Современный бухучет».- №12.-2009.-С. 4-5

.Суворов А.В. Требования к раскрытию учетной информации по МСФО. Отчет об изменении и движении денежных средств. «Международный бухгалтерский учет».- №11.- 2009.- С. 13-16

.Тинкельман С.Б. Методика денежных средств. «МСФО и МСА в кредитной организации». - №3.- 2010.- С. 9

.Чаплыгина Н.В. Как отражается бухгалтерский учет. «Бухгалтерский учет».- №3.- 2010.- С. 2-3

.Экономический анализ. Пласкова Н.С. учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М: Эксмо, 2009 - 704с. - Высшее экономическое образование.

40.www.consultant.ru <http://www.consultant.ru> - Консультант плюс.


ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ 1.1Классификация денежных потоков 1.2Но

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2019 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ