Учет движения основных средств на малом предприятии

 

Частное образовательное учреждение высшего образования

«Самарская гуманитарная академия»

филиал в г. Тольятти

Экономический факультет

Направление 080100.62 Экономика










Контрольная работа

на тему «Учет движения ОС на малом предприятии»



Выполнила студентка

курса группы Т-БЭ 341

Т.А. Подшивалова

Зав. кафедрой, к.т.н., доцент

Е.Л. Румянцева






Тольятти 2014 г.


Содержание


Введение

. Теоретическая часть

.2 Определение основных средств

.3 Учет основных средств на предприятии

. Поступление основных средств на предприятие

.1 Покупка основных средств

.2 Получение основного средства в качестве вклада в уставный капитал

.3 Лизинг основных средств (лизингодатель)

.4 Лизинг основных средств (лизингополучатель)

. Модернизация и оценка основных средств на предприятии

.1 Модернизация основных средств

.2 Переоценка основных средств (дооценка)

.3 Переоценка основных средств (уценка)

. Выбытие основных средств

.1 Выбытие основных средств (неполная амортизация)

.2 Продажа объекта недвижимости

.3 Ликвидация основных средств с оприходованием материалов

.4 Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (через выбытие)

Заключение

Список использованной литературы



Введение


Учет движения основных средств является одной из важнейших составляющих бухгалтерского учета. И, хотя, все аспекты бухгалтерского учета являются важными и требуют от бухгалтера высокого уровня знаний и опыта, именно детальное знание учета движения основных средств организации помогает наиболее эффективно проводить политику оптимизации налоговой нагрузки предприятия, а значит способствовать его развитию.



1. Теоретическая часть


.2 Определение основных средств


Основные средства (ОС) - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) (далее - ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), а также другими нормативно-правовыми актами.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и пр., более подробно см. п. 5 ПБУ 6/01.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Налоговый учет основных средств ведется в соответствии с главой 25 НК РФ. В частности, в ст. 256 НК РФ указаны критерии отнесения активов к амортизируемому имуществу, в ст. 260 НК РФ содержатся указания по учету расходов на ремонт основных средств и т.д.

Под основными средствами для целей налогового учета понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).


.3 Учет основных средств на предприятии


Актив, принятый к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, учитывается на счете 01 "Основные средства", если он предназначен для производства и реализации продукции или для управления организацией. Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Такими основным средствами, как правило, являются объекты, переданные в лизинг.

Единицей бухгалтерского учета собственных основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). Это означает, что вести аналитический учет основных средств необходимо пообъектно, т.е. каждому объекту основных средств должен быть присвоен уникальный инвентарный номер. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для учета наличия объекта основных средств и его движения внутри организации может использоваться Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6). В налоговом учете информация о принятом к налоговому учету объекте основных средств вводится в регистр налогового учета Стоимость основных средств.



2. Поступление основных средств

амортизация лизингодатель оценка капитал

2.1 Покупка основных средств


Основные средства (ОС) - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Одним из самых распространенных способов поступления основных средств является их приобретение за плату у другой организации. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. При покупке первоначальной стоимостью основного средства для целей бухгалтерского учета является стоимость его приобретения, которая складывается из собственной стоимости основного средства и дополнительных расходов, связанных с его приобретением (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"):

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку основного средства и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением основного средства;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретено основное средство;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

В первоначальную стоимость основного средства не включается сумма НДС, если объект основных средств используется в деятельности, облагаемой НДС и не попадает под действие п. 2 ст. 170 НК РФ.

Формирование первоначальной стоимости основных средств происходит на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы". Если оборудование требует монтажа, то оно приходуется на счет 07 "Оборудование к установке", при передаче в монтаж - списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08.

При принятии основного средства к учету сформировавшаяся первоначальная стоимость переносится с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (в некоторых случаях в дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности").

Первоначальная стоимость остается неизменной в течение всего срока службы основного средства, за исключением некоторых случаев, таких как переоценка, модернизация и др.

Учет основных средств на предприятии ведется пообъектно, т.е. каждая единица основных средств должна иметь свой инвентарный номер. С 01.01.2013 года согласно Федеральному закону от 29.11.2012 № 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ" все движимое имущество организаций, приобретенное после вышеуказанной даты и принятое на учет в качестве основных средств, объектом обложения налогом на имущество не признается (п. 3 ст. 1. Закона, пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Об этом более подробно см. практический пример "Приобретение движимого и недвижимого имущества с 01.01.2013 г.".


№ОперацияДтКтСуммаДокумент 1СВвод на основании1.1Поступление основного средства08.0460.0143 000,00Поступление товаров и услуг---1.2Учет входного НДС19.0160.017 740,001.3Регистрация счета-фактуры поставщика------50 740,00Счет-фактура полученныйПоступление товаров и услуг2.1Составление платежного поручения на оплату поставщику------50 740,00Платежное поручениеПоступление товаров и услуг2.2Регистрация оплаты поставщику60.015150 740,00Списание с расчетного счетаПлатежное поручение3Принятие основного средства к учету01.0108.0443 000,00Принятие к учету ОС---

.2 Получение основного средства в качестве вклада в уставный капитал


Пример:

В соответствии с уставом организации ООО "Модис" участник ООО "ТкФ- " вносит свою долю в уставный капитал недвижимым имуществом (торговое помещение), бывшим ранее в эксплуатации. Доля участника и оценочная стоимость объекта, которая была проведена независимым оценщиком, составила 10 500 000,00 руб., а восстановленный участником НДС (18%) - 1 890 000,00 руб. Срок амортизации принятого к учету имущества составляет 10 лет.


№ДатаОперацияДтКтСуммаДокумент 1С Создать на основанииПакет документов Входящий Исходящий Внутренний1Отражена задолженность участника по внесению вклада в уставный капитал1.130.09.14Отражена задолженность участника по внесению своей доли в уставный капитал75.0180.0910 500 00,00ОперацияБухгалтерская справка

Устав

Решение собрания учредителей общества2Учет поступления основного средства2.103.10.14Поступление основного средства от участника общества08.0475.0110 500 000,00Поступление товаров и услугАкт приема-передачи2.203.10.14Учтен НДС по переданному объекту ОС19.0183.091 890 000,00ОперацияБухгалтерская справка3Принятие к учету недвижимого имущества в качестве объекта основных средств3.103.10.14Принятие к учету объекта основных средств, переданного в качестве вклада в уставный капитал01.0808.0410 500 000,00Принятие к учету ОСАкт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а)4НДС принят к вычету4.103.10.14НДС по основному средству, переданному участником в качестве доли в уставный капитал, принят к вычету68.0219.011 890 000,00Отражение НДС к вычету

Поступление товаров и услугСправка-расчет

Книга покупок5Переход права собственности на объект недвижимости5.131.10.14Переход права собственности на переданное имущество01.0101.0810 500 000,00ОперацияСвидетельство о государственной регистрации права собственности Бухгалтерская справка6Расчет суммы амортизации за месяц6.130.11.14Начисление амортизации по принятому объекту основных средств44.0102.0187 500,00Регламентная операцияВедомость амортизации ОС

.3 Лизинг основных средств (лизингодатель)


Пример:

Организация ЗАО "Фабрика" (Лизингополучатель) заключила договор лизинга (финансовой аренды) № ФА0001 от 28.07.2011 с ЗАО "ФинИнвест" (Лизингодатель) сроком на 1 год. Предметом лизинга является транспортное средство ГАЗ-330202. Его первоначальная стоимость составляет 578 200 руб. (в т.ч. НДС 18% - 88 200 руб.). По условиям договора лизинга № ФА0001 от 28.07.2011 стоимость ГАЗ-330202 с учетом выкупной цены 693 840 руб. (в т.ч. НДС 18% - 10 5840 руб.). При этом выкупная цена транспортного средства выплачивается равными долями ежемесячно вместе с лизинговыми платежами. Ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 50 592,50 руб. (в т.ч. НДС 18% - 7 717,50 руб.). Выкупная цена составляет 86 730 руб. (в т.ч. НДС 18% - 13 230 руб.) и ее ежемесячный размер равен 7 227,50 руб. (в т.ч. НДС 18% - 1 102,50 руб.). Объект находится на балансе у лизингодателя, который установил срок полезного использования транспортного средства 61 месяц. Амортизация начисляется линейным способом. По окончании срока договора ГАЗ-330202 переходит в собственность ЗАО "Фабрика".

Выполняются следующие хозяйственные операции:

. Учет поступления основного средства (регистрация накладной и счета-фактуры поставщика).

. Принятие к учету основного средства (составление акта приема-передачи основных средств по форме № ОС-1).

. Оплата поставщику (составление платежного поручения, регистрация выписки банка).

. Основное средство передано лизингополучателю (акт приема-передачи имущества в лизинг по форме № ОС-1).

. Расчет суммы амортизации за месяц (оформление ведомости амортизации ОС).

. Учет выручки по лизинговому платежу (оформление акта и счета-фактуры).

. Получена оплата от лизингополучателя (регистрация выписки банка).

. Передача основного средства при переходе права собственности (оформление акта приема-передачи и счета-фактуры).


№ОперацияДтКтСуммаДокумент 1СВвод на основании1.1Поступление основного средства08.0460.01490 000,00Поступление товаров и услуг---1.2Учет входного НДС19.0160.0188 200,001.3Регистрация счета-фактуры поставщика------578 200,00Счет-фактура полученныйПоступление товаров и услуг2.1Принятие основного средства к учету03.0108.04490 000,00Принятие к учету ОС---2.2НДС принят к вычету68.0219.0188 200,00Формирование записей книги покупок---3.1Составление платежного поручения на оплату поставщику------578 200,00Платежное поручениеПоступление товаров и услуг3.2Регистрация оплаты поставщику60.0151578 200,00Списание с расчетного счетаПлатежное поручение4Основное средство передано лизингополучателю03.0303.01490 000,00Операции (бухгалтерский и налоговый учет)---5Расчет суммы амортизации за месяц20.0102.028 032,79Закрытие месяца---6.1Учет выручки по лизинговому платежу62.0190.01.150 592,50Реализация товаров и услуг---6.2Начисление НДС с лизингового платежа90.0368.027 717,506.3Оформление счета-фактуры на лизинговый платеж------50 592,50Счет-фактура выданныйРеализация товаров и услуг7.1Получение оплаты от лизингополучателя (лизинговый платеж)5162.0150 592,50Поступление на расчетный счет---Получение предоплаты от лизингополучателя (часть выкупной цены)5162.027 227,507.2Оформление счета-фактуры на аванс76.АВ68.021 102,50Счет-фактура выданный---8Переход права собственности по окончании срока договора8.1Расчет суммы амортизации за последний месяц20.0102.028 032,79Подготовка к передаче ОС---8.2Списание первоначальной стоимости ОС01.0903.03490 000,008.3Списание начисленной за весь срок амортизации02.0201.0996 393,488.4Списание на расходы остаточной стоимости ОС91.0201.09393 606,52Передача ОС---8.5Учтен доход от реализации основного средства (выкупная цена)62.0191.0186 730,008.6Зачет аванса62.0262.0186 730,008.7Начисление НДС при реализации основного средства91.0268.0213 230,008.8Оформление счета-фактуры на реализацию основного средства------86 730,00Счет-фактура выданный---8.9Вычет авансового НДС68.0276.АВ13 230,00Формирование записей книги покупок---

.4 Лизинг основных средств (лизингополучатель)


Пример:

Организация ЗАО "ТкФ" (Лизингополучатель) заключила договор лизинга (финансовой аренды) № ФА0011 от 31.03.2014 с ЗАО "ФинИнвест" (Лизингодатель) сроком на 1 год.

Предметом лизинга является транспортное средство "ГАЗ-270500 298 Цельнометаллический фургон". Его первоначальная стоимость составляет 578 200,00 рублей (в т.ч. НДС 18% - 88 200,00 руб.).

По условиям договора лизинга № ФА0011 от 31.03.2014 стоимость "ГАЗ-270500 298 Цельнометаллический фургон" с учетом выкупной цены 693 840,00 рублей (в т.ч. НДС 18% - 105 840,00 руб.). При этом выкупная цена транспортного средства выплачивается равными долями ежемесячно вместе с лизинговыми платежами.

Ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 50 592,50 руб. (в т.ч. НДС 18% - 7 717,50 руб.). Выкупная цена составляет 86 730,00 рублей (в т.ч. НДС 18% - 13 230,00 руб.) и ее ежемесячный размер равен 7 227,50 руб. (в т.ч. НДС 18% - 1 102,50 руб.).

Объект находится на балансе у лизингодателя, который установил срок полезного использования транспортного средства 61 месяц. Амортизация начисляется линейным способом. По окончании срока договора "ГАЗ-270500 298 Цельнометаллический фургон" переходит в собственность ЗАО "ТкФ".


№ДатаОперацияДтКтСуммаДокумент 1С Создать на основанииПакет документов Входящий Исходящий Внутренний1Основное средство принято на забалансовый счет1.131.03.14Основное средство принято на забалансовый счет по договору лизинга001---514 500,00Операция (БУ и НУ)Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1)2Начислен ежемесячный лизинговый платеж2.130.04.14Начислен ежемесячный лизинговый платеж по графику20.0176.0542 875,00Поступление товаров и услугАкт оказанных услуг2.230.04.14Отражена сумма НДС в составе ежемесячного лизингового платежа19.0476.057 717,502.330.04.14НДС принят к вычету68.0219.047 717,50Счет-фактура полученный

Поступление товаров и услугСчет-фактура3Оплата лизингодателю3.105.05.14Составление платежного поручения на оплату лизингодателю------57 820,00Платежное поручение

Поступление товаров и услугПлатежное поручение3.205.05.14Регистрация оплаты лизингодателю (лизинговый платеж)76.055150 592,50Списание с расчетного счета

Платежное поручениеБанковская выписка3.305.05.14Регистрация оплаты лизингодателю (часть выкупной цены)60.02517 227,504Отражение вычета НДС по авансам выданным4.105.05.14Отражение вычета НДС по авансу, выданному поставщику68.0276.ВА1 102,50Счет-фактура полученный

Списание с расчетного счетаСчет-фактура5Переход права собственности к лизингополучателю по окончании срока договора5.131.03.15Списание с забалансового счета объекта лизинга---001514 500,00Операция (БУ и НУ)Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1)Переход права собственности по окончании срока договора01.0102.01514 500,006Отражена выкупная стоимость основного средства6.131.03.15Отражена выкупная стоимость основного средства08.0460.0173 500,00Поступление товаров и услугАкт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1)6.231.03.15Отражена сумма НДС на выкупную стоимость19.0160.0113 230,006.331.03.15Произведен зачет по авансам выданным60.0160.0286 730,006.431.03.15Регистрация счета-фактуры лизингодателя------86 730,00Счет-фактура полученный

Поступление товаров и услугСчет-фактура7Принятие основного средства к учету7.131.03.15Принятие основного средства к учету01.0108.0473 500,00Принятие к учету ОСАкт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1)8НДС по выкупной стоимости принят к вычету8.131.03.15НДС по выкупной стоимости принят к вычету68.0219.0113 230,00Формирование записей книги покупокКнига покупок9Восстановление НДС по авансам выданным9.131.03.15Восстановление НДС по авансам выданным76.ВА68.0213 230,00Формирование записей книги продажКнига продаж


3. Модернизация и оценка основных средств на предприятии


.1 Модернизация основных средств


Пример:

Организация ООО "Сити" принимает решение по переустройству и модернизации собственного здания из складского в офисное (произойдет изменение технологического и служебного назначения). Первоначальная стоимость объекта составляет 10 500 000,00 руб. в бухгалтерском учете и 9 450 000,00 руб. - в налоговом (при приобретении объекта была применена амортизационная премия в размере 10%). Срок амортизации составляет 20 лет. Для проведения модернизации (установка перегородок в помещении, утепление стен здания, проведение оптоволоконных сетей и системы кондиционирования, VRF) заключены договоры с подрядными организациями. Покупка материалов производится за счет заказчика.

Срок полезного использования здания после модернизации не изменился. После проведения модернизации здания организация (согласно учетной политике) использовала право применить амортизационную премию (10%) от суммы расхода на капитальные вложения (модернизацию) в объект основных средств.


№ДатаОперацияДтКтСуммаДокумент 1С Создать на основанииПакет документов Входящий Исходящий Внутренний1Расчет суммы амортизации здания до модернизации1.131.07.14Начисление амортизации за месяц по объекту основных средств (здание) до модернизации в БУ20.01 (БУ)02.01 (БУ)43 750,00Регламентная операцияБухгалтерская справка

Ведомость амортизации ОС1.231.07.14Начисление амортизации за месяц по объекту основных средств (здание) до модернизации в НУ20.01 (НУ)02.01 (НУ)39 375,001.331.07.14Отражены временные разницы при начислении амортизации20.01 (ВР)02.01 (ВР)4 375,002Принятие к учету строительных материалов2.130.07.14Поступление строительных материалов10.0160.01742 372,88Поступление товаров и услугТоварная накладная (ТОРГ-12)2.230.07.14Учет входного НДС по материалам19.0360.01133 627,122.330.07.14НДС, предъявленный поставщиком материалов, принят к вычету68.0219.03133 627,12Счет-фактура полученный

Поступление товаров и услугСчет-фактура3Принятие к учету оборудования3.130.07.14Поступление оборудования для мультизонального кондиционирования воздуха, VRF10.0260.011 308 644,07Поступление товаров и услугТоварная накладная (ТОРГ-12)3.230.07.14Учет входного НДС по оборудованию19.0360.01235 555,933.330.07.14НДС, предъявленный поставщиком оборудования, принят к вычету68.0219.03235 555,93Счет-фактура полученный

Поступление товаров и услугСчет-фактура4Переданы строительные материалы подрядчику4.101.08.14Переданы со склада материалы для выполнения строительно-монтажных работ подрядчику08.0310.01742 372,88Требование-накладнаяТребование-накладная (М-11)5Передано оборудование в монтаж подрядчику5.111.08.14Оборудование для кондиционирования воздуха, VRF передано для монтажа подрядчику08.0310.021 308 644,07Требование-накладнаяТребование-накладная (М-11)6Учет выполненных монтажных и пуско-наладочных работ подрядчиком6.120.08.14Учет выполненных работ подрядчиком по установке системы мультизонального кондиционирования, VRF08.0360.01369 118,64Поступление товаров и услугАкт выполненных работ6.220.08.14Учет входного НДС по выполненным работам19.0460.0166 441,366.320.08.14НДС по выполненным работам подрядчиком принят к вычету68.0219.0466 441,36Счет-фактура полученный

Поступление товаров и услугСчет-фактура7Учет выполненных работ подрядчиком7.128.08.14Учет выполненных работ подрядчика (стройка)08.0360.01265 042,37Поступление товаров и услугАкт выполненных работ7.228.08.14Учет входного НДС по выполненным работам19.0460.0147 707,637.328.08.14НДС по выполненным работам подрядчиком принят к вычету68.0219.0447 707,63Счет-фактура полученный Поступление товаров и услугСчет-фактура8Увеличена первоначальная стоимость основного средства8.129.08.14Затраты на модернизацию включены в первоначальную стоимость здания (увеличение стоимости ОС)01.0108.032 685 177,96Модернизация ОСАкт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3)8.229.08.14Зарегистрирована амортизационная премия в налоговом учетеКВ (НУ)---268 517,808.329.08.14Списана амортизационная премия в налоговом учете---КВ (НУ)268 517,808.429.08.14Включение в расходы суммы амортизационной премии в налоговом учете20.01 (НУ)01.01 (НУ)268 517,808.529.08.14Отражены временные разницы при включении амортизационной премии в расходы20.01 (ВР)01.01 (ВР)-268 517,809Расчет суммы амортизации здания после модернизации9.130.09.14Начисление амортизации после модернизации здания в БУ20.01 (БУ)02.01 (БУ)64 772,27Регламентная операцияБухгалтерская справка

Ведомость амортизации ОС9.230.09.14Начисление амортизации после модернизации здания в НУ20.01 (НУ)02.01 (НУ)49 444,429.330.09.14Отражены временные разницы при начислении амортизации20.01 (ВР)02.01 (ВР)15 327,8510Составление налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2014 года10.130.09.14Составление налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2014 года------27 847,00Авансы по налогу на имуществоНалоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций10.230.09.14Начисление налога на имущество за 9 месяцев 2014 года2668.0827 847,00Регламентная операцияСправка-расчет

.2 Переоценка основных средств (дооценка)


Организации могут проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее - ПБУ 6/01).

Основная цель данного мероприятия - определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Переоценивать имущество или нет - решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год. Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, далее - Указания № 91н) .

Пример

На балансе организации ООО "Стиль" числится офисное здание с восстановительной стоимостью 13 185 177,96 руб. (ранее была проведена модернизация здания). Сумма накопленной амортизации составляет 6 384 089,08 руб. Организацией принято решение о проведении переоценки основного средства на 31.12.2014 г., с целью приведения его стоимости к рыночной (ранее переоценка не проводилась). По результатам независимой оценки, стоимость здания составила 15 830 000,00 руб. Соответственно, сумма дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства составила 2 644 822,04 руб.

Коэффициент пересчета суммы амортизации, рассчитанный исходя из изменения стоимости основного средства, составил 1,2 (15 830 000,00/13 185 177,96 = 1,2). Соответственно, сумма дооценки начисленной амортизации составила 1 276 817,82 руб. (6 384 089,08 х 1,2 - 6 384 089,08).


№ДатаОперацияДтКтСуммаДокумент 1С Создать на основанииПакет документов Входящий Исходящий Внутренний1Переоценка основного средства (дооценка)1.131.12.13Дооценка первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства01.0183.01.12 644 822,04ОперацияПриказ о проведении переоценки

Бухгалтерская справка1.231.12.13Дооценка суммы амортизации83.01.102.011 276 817,821.331.12.13Изменение параметров амортизации---------Изменение параметров амортизации ОСБухгалтерская справка2Отражение результатов переоценки в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2014 год2.131.03.14Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2014 год---------Бухгалтерская отчетностьБухгалтерская отчетность3Расчет суммы амортизации после дооценки3.131.01.14Расчет суммы амортизации после дооценки (БУ)20.01 (БУ)02.01 (БУ)65 958,33Регламентная операцияБухгалтерская справка

Ведомость амортизации ОС3.231.01.14Расчет суммы амортизации после дооценки (НУ)20.01 (НУ)02.01 (НУ)49 444,423.331.01.14Постоянные разницы (ПР)20.01 (ПР)02.01 (ПР)11 020,09

.3 Переоценка основных средств (уценка)


Пример:

На балансе организации ООО "Форма" числится упаковочная линия УМ-2 "Автомат" (1 шт.) с первоначальной стоимостью 604 220,34 руб., сумма накопленной амортизации составляет 99 323,88 рублей. Организацией принято решение о проведении переоценки объекта основного средства 31.12.2014 г. с целью приведения стоимости к рыночной (ранее переоценка не проводилась). По результатам независимой оценки стоимость упаковочной линии составила 483 376,00 рублей. Соответственно, сумма уценки первоначальной стоимости основного средства составила 120 844,34 рублей.

Коэффициент пересчета суммы амортизации, рассчитанный исходя из изменения стоимости основного средства, составил 0,8 (483 376,00/604 220,34). Соответственно, сумма уценки начисленной амортизации составила 19 864,78 руб. (99 323,88 - 99 323,88 х 0,8).


№ДатаОперацияДтКтСуммаДокумент 1С Создать на основанииПакет документов Входящий Исходящий Внутренний1Переоценка основного средства (уценка)1.131.12.13Уценка первоначальной стоимости основного средства91.0201.01120 844,34ОперацияПриказ о проведении переоценки

Бухгалтерская справка1.231.12.13Уценка суммы амортизации02.0191.0119 864,781.331.12.13Изменение параметров амортизации---------Изменение параметров амортизации ОСБухгалтерская справка2Расчет суммы амортизации после уценки2.131.01.14Расчет суммы амортизации после уценки (БУ)20.01 (БУ)02.01 (БУ)6 621,59Регламентная операцияБухгалтерская справка

Ведомость амортизации ОС2.231.01.14Расчет суммы амортизации после уценки (НУ)20.01 (НУ)02.01 (НУ)8 276,992.331.01.14Постоянные разницы (ПР)20.01 (ПР)02.01 (ПР)-1 655,40


4. Выбытие основных средств


.1 Выбытие основных средств (неполная амортизация)


Пример:

Организация ООО "Фабрика" по причине ветхости (поломки) списывает с баланса не подлежащее восстановлению основное средство "Комплект мебели". Амортизация по основному средству начислена не полностью.


№ДатаОперацияДтКтСуммаДокумент 1С Создать на основанииПакет документов Входящий Исходящий Внутренний1Списание основного средства1.131.10.14Начисление амортизации за последний месяц2602.011 660,81Списание ОСАкт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4)

Ведомость амортизации ОС1.231.10.14Списание первоначальной стоимости ОС01.0901.0161 450,001.331.10.14Списание начисленной за весь срок амортизации02.0101.093 675,571.431.10.14Списание на расходы остаточной стоимости ОС (убыток)91.0201.0957 774,43

.2 Продажа объекта недвижимости


Пример:

Организация ЗАО "ТкФ" продает ООО "Стиль" по договору купли-продажи № 140625/Н от 25.06.2014 недвижимое имущество (производственное здание) на сумму 5 925 960,00 руб. (в т.ч. НДС 18% - 903 960,00 руб.) Покупатель производит 100-процентную предоплату и принимает объект недвижимости по акту приемки-передачи основных средств. Одновременно с этим покупатель подает документы на регистрацию права собственности на принятое к учету недвижимое имущество (производственное здание). ЗАО "ТкФ" признает доход в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности, а в налоговом учете - на дату передачи недвижимости покупателю.


№ДатаОперацияДтКтСуммаДокумент 1С Создать на основанииПакет документов Входящий Исходящий Внутренний1Получение аванса от приобретателя. Учет "авансового" НДС1.125.06.14Получение предоплаты от покупателя5162.025 925 960,00Поступление на расчетный счетБанковская выписка1.225.06.14Оформление счета-фактуры на аванс, полученный от покупателя76.АВ68.02903 960,00Счет-фактура выданный

Поступление на расчетный счетСчет-фактура2Передача объекта недвижимости без перехода права собственности2.104.07.14Начислена амортизация за последний месяц20.0102.0112 096,83Передача ОСАкт о приемке-передаче здания (сооружения) (ОС-1а)2.204.07.14Списание амортизации по переданному объекту02.0101.0912 096,832.304.07.14Списание первоначальной стоимости объекта01.0901.014 366 955,932.404.07.14Передача недвижимого имущества без перехода права собственности45.0401.094 354 859,102.504.07.14Признан доход от продажи недвижимого имущества в налоговом учете62.01 (НУ)91.01 (НУ)5 925 960,002.604.07.14Отражены временные разницы при определении дохода62.01 (ВР)91.01 (ВР)-5 925 960,002.704.07.14В налоговом учете остаточная стоимость переданного недвижимого имущества отнесена на расходы91.02 (НУ)45.04 (НУ)4 354 859,102.804.07.14Отражены временные разницы при списании остаточной стоимости недвижимого имущества91.02 (ВР)45.04 (ВР)-4 354 859,102.904.07.14НДС на переданный объект ОС76.ОТ68.02903 960,002.1004.07.14Оформление счета-фактуры на объект недвижимости для покупателя------5 925 960,00Счет-фактура выданный

Передача ОССчет-фактура3Отражение вычета НДС по полученному авансу3.131.07.14Отражение вычета НДС по полученному авансу68.0276.АВ903 960,00Формирование записей книги покупокКнига покупок4Начисление в учете временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств4.131.07.14Признание ОНА0968.04.21 185 192,00Регламентная операцияБухгалтерская справка4.231.07.14Признание ОНО68.04.277870 971,824.331.07.14Расчет налога на прибыль за месяц68.04.268.04.1356 764,005Переход права собственности на объект недвижимости5.104.08.14Учет дохода от реализации объекта недвижимости62.0191.015 925 960,00Реализация отгруженных товаров

Передача ОССвидетельство о государственной регистрации права собственности

Бухгалтерская справка5.204.08.14Погашение временных разниц при признании дохода в бухгалтерском учете62.01 (ВР)91.01 (ВР)5 022 000,005.304.08.14Списание на расходы остаточной стоимости выбывающего объекта91.0245.044 354 859,105.404.08.14Погашение временных разниц при списании стоимости недвижимого имущества91.02 (ВР)45.04 (ВР)4 354 859,105.504.08.14Отражение НДС при реализации объекта недвижимости91.0276.ОТ903 960,005.604.08.14Зачет аванса62.0262.015 925 960,006Погашение временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств6.131.08.14Погашен ОНА68.04.2091 004 400,00Регламентная операцияБухгалтерская справка6.231.08.14Погашено ОНО7768.04.2870 971,82


4.3 Ликвидация основных средств с оприходованием материалов


Пример:

Организация ООО "Форма" имеет на балансе упаковочную линию УМ-2 "Автомат", которую по причине морального и физического износа решено демонтировать. Работы по демонтажу выполняет сторонняя организация. Материальные ценности, оставшиеся после ликвидации основного средства, приходуются на склад по цене возможной реализации (рыночной стоимости). Непригодные остатки утилизируются.


№ДатаОперацияДтКтСуммаДокумент 1С Создать на основанииПакет документов Входящий Исходящий Внутренний1Расчет суммы амортизации до решения о ликвидации объекта1.131.10.14Начисление амортизации до решения о ликвидации объекта20.0102.018 276,99Регламентная операцияВедомость амортизации ОС2Списание основного средства2.124.11.14Начисление амортизации за последний месяц20.0102.018 276,99Списание ОСАкт о списании объекта основных средств (ОС-4)2.224.11.14Списание первоначальной стоимости ОС01.0901.01604 220,342.324.11.14Списание начисленной за весь срок амортизации02.0101.09504 896,442.424.11.14Списание на расходы остаточной стоимости ОС (убыток)91.0201.0999 323,903Учет выполненных работ по демонтажу объекта основных средств3.125.11.14Учет выполненных работ подрядчиком при ликвидации ОС91.0260.0140 000,00Поступление товаров и услугАкт оказанных услуг3.225.11.14Учет входного НДС по выполненным работам19.0460.017 200,003.325.11.14НДС по выполненным работам подрядчиком принят к вычету68.0219.047 200,00Счет-фактура полученный

Поступление товаров и услугСчет-фактура4Оприходованы материальные ценности после ликвидации основного средства4.125.11.14Учет материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основного средства (черный металлолом)10.0191.011 680,00Оприходование товаровАкт о списании объекта основных средств (ОС-4

Приходный ордер (М-4)4.225.11.14Учет материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основного средства (запчасти)10.0591.0120 000,00

.4 Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (через выбытие)


Пример:

Организация ООО "СД-Строй" имеет на балансе единый недвижимый комплекс, частью которого является пристройка, используемая как складское помещение. Эту часть здания более ранней постройки решено ликвидировать в целях оптимизации хозяйственной деятельности. По приказу руководителя комплекс делится на два отдельных объекта (пропорционально площади). Одновременно с этим, основное средство, имеющее один инвентарный номер, списывается полностью и сразу принимается к учету как два новых инвентарных объекта. Часть здания ликвидируется по причине ветхости. Демонтаж произведен силами подрядчика. Материалы, оставшиеся после частичной ликвидации основного средства, оприходованы по рыночной стоимости.


№ДатаОперацияДтКтСуммаДокумент 1С Создать на основанииПакет документов Входящий Исходящий Внутренний1Расчет суммы амортизации до решения о частичной ликвидации объекта1.130.09.14Начисление амортизации до решения о частичной ликвидации объекта20.0102.01114 072,00Регламентная операцияВедомость амортизации ОС2Списание основного средства2.117.10.14Начисление амортизации за последний месяц20.0102.01114 072,00Списание ОСАкт о списании объекта основных средств (ОС-4)2.217.10.14Списание первоначальной стоимости ОС01.0901.0141 179 992,002.317.10.14Списание начисленной за весь срок амортизации02.0101.0924 753 624,002.417.10.14Списание на расходы остаточной стоимости ОС (убыток)91.0201.0916 426 368,003Принятие к учету двух новых объектов недвижимости в качестве основных средств3.117.10.14Оприходованы два новых объекта недвижимости (после их разделения)08.0491.0116 426 368,00Оприходование товаровАкт о приемке-передаче здания (сооружения) (ОС-1а)3.217.10.14Принятие к учету недвижимого имущества в качестве объекта основных средств (Объект 1)01.0108.0410 512 876,00Принятие к учету ОСАкт о приемке-передаче здания (сооружения) (ОС-1а)3.317.10.14Принятие к учету недвижимого имущества в качестве объекта основных средств (Объект 2)01.0108.045 913 492,00Принятие к учету ОСАкт о приемке-передаче здания (сооружения) (ОС-1а)4Учет выполненных работ по демонтажу объекта основных средств4.131.10.14Учет выполненных работ подрядчиком при ликвидации ОС91.0260.01549 593,22Поступление товаров и услугАкт выполненных работ4.231.10.14Учет входного НДС по выполненным работам19.0460.0198 926,784.331.10.14НДС по выполненным работам подрядчиком принят к вычету68.0219.0498 926,78Счет-фактура полученный

Поступление товаров и услугСчет-фактура5Списание основного средства (ликвидация объекта 2)5.105.11.14Начисление амортизации в месяце выбытия ОС20.0102.0141 065,92Списание ОСАкт о списании объекта основных средств (ОС-4) Приказ о частичной ликвидации ОС Акт об оценке технического состояния ОС5.205.11.14Списание начисленной за весь срок амортизации02.0101.0941 065,925.305.11.14Списание первоначальной стоимости ОС01.0901.015 913 492,005.405.11.14Списание на расходы остаточной стоимости ОС (убыток)91.0201.095 872 426,086Оприходованы материальные ценности после ликвидации основного средства6.105.11.14Учет материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основного средства (запчасти)10.0591.01135 844,00Оприходование товаровАкт о списании объекта основных средств (ОС-4) Приходный ордер (М-4)6.205.11.14Учет материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основного средства (строительные материалы)10.0191.015 900,007Расчет суммы амортизации нового объекта (после разделения)7.130.11.14Начисление амортизации по принятому объекту основных средств20.0102.0173 006,08Регламентная операцияВедомость амортизации ОС


Заключение


В данной работе был рассмотрен теоретический и практический аспект бухгалтерского учета основных средств. В теоретической части работы было дано определение понятию основных средств. Кроме того, во второй и третьей части освещены вопросы отражения основных средств на счетах бухгалтерского учета и их оценка, приведены методы переоценки, учет. И, наконец, в последних главах рассмотрены операции выбытия основных средств и методы начисления амортизации, приведены примеры.



Список использованной литературы


1. ПРИКАЗ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н "О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"

. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: «Юнити-.Диана», 2008

. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Мизиковского. - М.: Экономистъ, 2004. - 400 с.

. Финансовый учет: учебник/ под ред. В.Г. Гетъмана.-М.: Финансы и статистика, 2005.

. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Мизиковского. - М.: Экономистъ, 2004. - 400 с.


Частное образовательное учреждение высшего образования «Самарская гуманитарная академия» филиал в г. Тольятти Экономический факультет Напр

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ