Учет денежных средств

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет денежных средств







Студентка   Волкова Ольга Викторовна                                __________

                                                                                                                           (подпись)

Руководитель  Варнакова Галина Федоровна                         __________

                                                                                                         (подпись)

Рецензент   Пискова Любовь Александровна                         __________

                                                                                                                  (подпись)




           


                                                                               Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой


                                                                                            _________________________

                                                                                           (Ф.И.О.)


                                                                               «___»____________2005г.





                                                Ульяновск 2005г.

Содержание


Введение  4

Глава 1 Теоретические основы учета денежных средств  7

1.1 Сущность денег и понятие денежного обращения  7

1.2 Задачи учета денежных средств и контроль  12

Глава 2 Учет денежных средств в бюджетной организации  17

2.1 Учет кассовых операций  17

2.2 У чет операций на расчетном счете  25

2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами  38

Глава 3 Состояние и  пути совершенствования учета и контроля денежных
средств в МУО Отделе образования администрации Вешкаймского района  46

3.1 Организация учетной работы в МУО Отделе образования  46

3.2 Анализ поступления средств, полученных из бюджета  49

3.3 Анализ поступления средств из внебюджетных источников  51

3.4 Контроль и ревизия денежных средств  54

3.5 Пути совершенствования учета денежных средств  61

Заключение  63

Список  использованных источников  67

Приложения                                                                                                            69


Введение

Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия и носят массовый и распространенный характер, а подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений необходим учет и контроль за денежными средствами.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности: руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним: инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. При этом достоверной и полной считается информация, сформированная исходя из правил и принципов, содержащихся в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также отражающаяся фактическое состояние объектов бухгалтерского учета в организации.

Отсутствие объективной, достоверной информации об имуществе и обязательствах негативно отражается на финансовом состоянии организации, поскольку, во-первых, администрация организации не имеет возможности адекватно планировать свою деятельность, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния организации и внешние пользователи не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности организации, в-третьих, происходит искажение налогооблагаемой базы по платежам в бюджет.

Движение наличных денежных средств у любого юридического лица осуществляется через кассу, и этот хозяйственный процесс регламентируется определенными правилами, положениями. Основным документом, регламентирующим все процессы ведения кассовых операций является «Порядок ведения кассовых операций, в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.93 № 40.

Целью работы является:

Изучение формирования достоверности бухгалтерского учета и контроля денежных средств, анализ финансовой и хозяйственной деятельности исследуемого учреждения.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

- изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения учета денежных средств в бюджетных организациях;

- проанализировать отдельные аспекты учета денежных средств в учреждениях непроизводственной сферы;

- охарактеризовать учет денежных средств его выполнение в практической части;

- проанализировать происхождение контроля по учету доходов и расходов, согласно отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации.

Объектом исследования является Муниципальное учреждение образования Отдел образования администрации Вешкаймского района, которое является муниципальным органом управления образования местного самоуправления Вешкаймского района.

Учредителями учреждения являются Комитет по управлению имуществом Вешкаймского района, отдел образования администрации Ульяновской области, районная администрация. Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный или иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием и с наименованием вышестоящего органа управления образованием, штамп и бланки.

Учреждение имеет в своем составе следующие обособленные подразделения: централизованную бухгалтерию, районный методический кабинет; хозяйственную – эксплутационную контору, которые входят в состав отдела образования без права юридического лица, представляют интересы учреждения и осуществляющие их защиту. Положение об указанных подразделениях утверждаются руководителем Учреждения. МУО ОО входит в структуру администрации Вешкаймского района и непосредственно подчиняется Главе района и начальнику Управления администрации Ульяновской области.

Учреждение осуществляет свою деятельность образовательную, управленческую, производственную и хозяйственную в соответствии со своими целями, задачами и функциями, и отвечает за результаты своей деятельности и выполненным обязательств перед администрацией Вешкаймского района. Управлением образования администрации Ульяновской области, бюджетом, банком в соответствии с действующим законодательством.

Учреждение владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом на праве оперативного управления в соответствии с назначением имущества, уставными целями, в соответствии с действующим законодательством.

Учреждение отвечает по своим обязательствам, находящимся в его распоряжении денежными средствами. При недостачи в учреждении денежных средств, ответственность по обязательствам несет учредитель, администрация района.

Финансирование учреждения осуществляется из следующих источников:

- бюджетных средств, направляемых учредителем администрацией района на основе сметы расходов, нормативов и целевых программ развития образования спонсорских средств;

- средства, полученные от предпринимательской деятельности.

Порядок ведения бухгалтерского учета в учреждении, установлен приказом от 30 декабря 1999 года № 107н «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях». Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности: организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации; контроль исполнения сметы расходов; выделение в учете кассовых и фактических расходов; отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы.

Глава 1 Теоретические основы учета денежных средств

1.1 Сущность денег и понятие денежного обращения


До сих пор макро – и микроэкономические процессы рассматривали, как бы деньги присутствовали в них лишь как пассивный элемент, который отражает стоимостные величины, например, служит для измерения цен, но сам не оказывает на них существенного обратного воздействия.

Часто в обиходе слово «деньги» – это просто краткое обозначение доходов или сбережений. «Денег много» может означать либо, что текущие доходы данного лица, фирмы, банка, государства велики, но точно же это может относится к сбережениям любого вида, денежным накоплениям, капиталу.

Сущность денег как экономической категории проявляется в их функциях, которые выражают внутреннюю основу, содержание денег.

Деньги выполняют следующие пять функций: мера стоимости, средство обращения, средство накопления и сбережения и мировые деньги [20,С.17].

Функция денег как мера стоимости. Деньги как всеобщий эквивалент измеряют стоимость всех товаров. Однако не деньги делают товары соизмеримыми, а общественно необходимый труд, затраченный на производство товаров, создает условия их уравнивания. Все товары выступают продуктами общественно необходимого труда, поэтому действительные деньги (серебро, золото), могут стать мерой их стоимости. При этом измерение стоимости товаров деньгами происходит идеально, т.е. у товаровладельца не обязательно должны быть наличные деньги [20,С.19].

Функция денег как средства обращения. В отличие от первой функции, где товары идеально оцениваются в деньгах до начала их обращения, деньги при обращении товаров должны присутствовать реально. Товарное обращение включает: продажу товаров, т.е. превращение его в деньги, и куплю товара, т.е. превращение денег в товары (Т-Д-Т). В этом процессе деньги играют роль полсредника в процессе обмена. К особенностям денег, как средства обращения следует отнести, прежде всего, реальное присутствие денег в обращении и мимолетность их участия в обмене. В связи с этим функцию средства обращения могут выполнять неполноценные деньги – бумажные и кредитные.

Функция денег как средства накопления и сбережения. Деньги, являясь всеобщим эквивалентом, т.е. обеспечивая его владельцу, получение любого товара, становятся всеобщим воплощением общественного богатства. Поэтому у людей возникает стремление к их накоплению и сбережению. В отличие от предыдущих двух функций

деньги как средство накопления и сбережения должны обладать способностью сохранять стоимость хотя бы на определенный период и обязательно должны быть реальными [21,С.21].

Функция денег как средств платежа. В силу определенных обстоятельств товары не всегда продаются за наличные деньги. Решению ускорения платежей между предприятиями может способствовать расширение использования таких видов кредитных денег, как банковские векселя, электронные деньги и кредитные карточки.

Функция мировых денег. Внешнеторговые связи, международные займы, оказание услуг внешнему партнеру вызвали появление мировых денег. Они функционируют как всеобщее платежное средство, всеобщее покупательное средство и всеобщая материализация общественного богатства. Мировые деньги в качестве международного средства выступают при расчетах по международным балансам если платежи данной страны за определенный период превышают поступления от других стран, то деньги представляют собой средство платежа.

Сменяя форму стоимости (товар на деньги, деньги на товар), деньги находятся в постоянном движении между тремя субъектами: физическими лицами, хозяйствующими субъектами органами государственной власти. Движение денег при выполнении ими своих функций в наличной и безналичной формах представляет собой денежное обращение [24,С.34].

Денежное обращение осуществляется в двух формах: наличной и безналичной.

Наличное денежное обращение-движение наличных денег в сфере обращения и выполнения ими двух функций (средства платежа и средства обращения) [24,С.35].

Наличные деньги используются:

- для кругооборота товаров и услуг;

- для расчетов не связанных непосредственно с движение товаров и услуг, а именно: расчетов по выплате заработной платы, премий, пособий, пенсий, по выплате страховых возмещений по договорам страхования, при оплате ценных бумаг и выплат по ним дохода, по платежам населения за коммунальные услуги.

Налично-денежный оборот включает движение всей налично-денежной массы за определенный период времени между населением и юридическими лицами, между физическими лицами, между юридическими лицами, между населением и государственными органами, между юридическими лицами и государственными органами.

Налично-денежное движение осуществляется с помощью различных видов денег: банкнот, металлических денег, других кредитных инструментов (векселей, банковских векселей, чеков, кредитных карточек). Эмиссию наличных денег осуществляет центральный (как правило, государственный) банк. Он выпускает  наличные деньги в обращение и изымает их, если они пришли в негодность, а так же заменяет деньги на новые образцы купюр и монет.

Безналичное обращение – движение стоимости без участия наличных денег: перечисление денежных средств по счетам кредитных учреждений, зачет взаимных  требований. Развитие кредитной системы и появление средств клиентов на счетах в банках и других кредитных учреждений привели к возникновению такого обращения.

Безналичное обращение осуществляется с помощью чеков, векселей, кредитных карточек  и других кредитных инструментов [22,С.35].

Безналичный денежный оборот охватывает расчеты между:

- предприятиями, учреждениями, организациями разных форм собственности, имеющими счета в кредитных учреждениях;

- юридическими лицами и кредитными учреждениями по получению и возврату кредита;

- юридическими лицами и населением по выплате заработной платы, доходов по ценным бумагам;

- физическими и юридическими лицами с казной государства по оплате налогов, сборов и других обязательных платежей, а также получению бюджетных средств.

Размер безналичного оборота зависит от объема товаров в стране, уровня цен, звенности расчетов, а также размера распределительных и перераспределительных отношений, осуществляемых через финансовую систему. Безналичное обращение имеет важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости оборотных средств, сокращении наличных денег, снижении издержек обращения.

В Российской Федерации форма безналичных расчетов определяется правилами Банка России, действующими в соответствии с законодательством. Определено, что расчеты предприятий всех форм собственности по своим обязательствам с другими предприятиями, а также между юридическими лицами и физическими за товарно-материальные ценности производятся, как правило, в безналичном порядке через учреждения банка.

В зависимости от экономического содержания различают две группы безналичного обращения: по товарным операциям и финансовым обязательствам.

К первой группе относятся безналичные расчеты за товары и услуги, ко второй – платежи в бюджет (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и другие обязательные платежи) и внебюджетные фонды, погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит, расчеты со страховыми компаниями.

Между налично-денежными и безналичным обращением существует взаимосвязь и взаимозависимость: деньги постоянно переходят из  одной сферы обращения в другую, наличные деньги меняют форму на счета в кредитном учреждении и обратно. Безналичный оборот возникает при внесении наличных денег на сета в кредитном учреждении, следовательно, безналичное обращение немыслимо при отсутствии наличного. Одновременно наличные деньги появляются у клиента при снятии их со счета в кредитном учреждении.

Таким образом, наличное и безналичное обращение образует общий денежный оборот страны, в котором действуют единые деньги одного наименования. Товарно-денежные отношения  требуют определенного количества денег для обращения [27,С.37].

Закон денежного обращения, открытый Карлом Марксом, устанавливает количество денег, нужное для выполнения ими функций средства обращения и средства платежа.

Количество денег, потребное для выполнения функций денег как средства обращения,  зависит от трех факторов:

- количества проданных на рынке товаров и услуг (связь прямая);

- скорости обращения денег (связь обратная).

Все факторы определяются условиями производства. Чем выше развито общественное разделение труда, тем больше объем продаваемых товаров и услуг на рынке, чем выше уровень производительности  труда, тем ниже стоимость товаров и услуг и цены.

Скорость обращения денег определяется числом оборотов денежной единицы за известный период, так как одни и те же деньги в течение определенного периода постоянно переходят из рук в руки, обслуживая продажу товаров и оказание услуг.

Деньги как средство накопления и сбережения должны обладать способностью сохранять стоимость хотя бы на определенный период и обязательно должны быть реальными.

Под правовым регулированием денежного обращения страны понимают совокупность правовых норм, инструментов и методов, их представляющих, обеспечивающих эффективное, безопасное функционирование денежного обращения государства, адекватное потребностям хозяйствующих субъектов. Главными задачами правого регулирования денежного обращения в Росси являются:

- обеспечение четкого разделения правовых полномочий и ответственности в сфере денежного обращения между Президентом РФ законодательной и исполнительной властями;

- поддержание необходимого темпа роста денежной массы в обращении и правильного соотношения между наличными и безналичным денежным обращением с целью стабильного и эффективного функционирования экономики страны;

- обеспечение законодательной и исполнительной власти правовыми нормами и инструментами, позволяющими оперативно регулировать и контролировать денежное обращение в стране.

Оперативное регулирование Банком России денежного обращения в Российской Федерации, возложенного на него Конституцией РФ и федеральными законами, осуществляется путем разработки ЦБ РФ нормативных положений и установления правил осуществления расчетов в РФ, не противоречащих основным законам государства-Конституции РФ и Гражданскому кодексу РФ.

Базовые методы регулирования наличного денежного обращения:

- прогнозирование;

- системное банковское контролирование;

- ответственность за невыполнение лимитов.

Регулирование денежного обращения в стране осуществляется с помощью таких операций, как денежная реформа деноминация.


1.2 Задачи учета денежных средств и контроль


Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах [20,С.21].

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения.

Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обеспечения [19,С.340].

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля, сохранности, законности, эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Исходя из этого основными задачами бухгалтерского учета денежных и расчетных операций являются [19,С.54]:

- точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций
по их движению;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по
всем видам платежей, в том числе с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- оперативный, повседневный контроль за наличием денежных средств и денежных документов в кассе предприятия, в том числе своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

- контроль за целевым использованием денежных средств;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторам для использования просроченной задолженности;

- выявление возможностей наиболее рационального использования денежные средства.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций  в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ. Эти нормативные документы предусматривают:

- наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией;

- ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;

- прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производиться с обязательным применением контрольно-кассовых машин (Правительством РФ утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые в силу своей специфики своей деятельности либо местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин);

- хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;

- расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке;

- хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации [17,С.341].

Целью контроля и аудита является  установления применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудита данного участка является:

- оценка состояния синтетического и аналитического учета наличных денежных средств в проверяемой организации;

- оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных денежных средств;

- проверка соблюдения организацией нормативных актов по организации работы с наличностью;

В программу аудиторской проверки целесообразно включить следующие вопросы:

- тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

- оформление первичной документации;

- полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке, соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров;

- соблюдение организацией размера лимита остатка денежных средств в кассе;

- факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами с превышением установленного лимита;

- правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу предприятия;

- оприходование в кассу наличных средств за реализованную продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации;

- оприходование в кассу наличных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций  по счету 99 «Прибыли и убытки»;

- выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включение их совокупный годовой доход для удержания подоходного налога;

- наличие контрольно-кассовых машин (ККМ) и соответствующих регистрационных документов на них;

- соблюдение установленных требований  при работе ККМ;

- выполнение установленных требований документального оформления при работе с ККМ;

- проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через ККМ;

- инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов;

- НДС по операциям, связанным с движением денежных средств в кассе, правильность его исчисления и отражения в учете;

Источниками информации могут быть следующие документы:

- договор банка об обслуживании банковского счета;

- приходные кассовые ордера (типовой формы № 1-КО);

- расходные кассовые ордера (типовой формы № 2-КО);

- кассовая книга;

- чековая книжка;

- журнал-ордер №1 и ведомость № 1по счету 50»Касса»;

При применении и организации ККМ:

- контрольные ленты;

- книга кассира-операциониста;

- акт о снятии показаний контрольных счетчиков при сдачи ККМ в ремонт и получении из ремонта;

- акты о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам;

- журнал регистрации работ по техобслуживанию ККМ.

Глава 2 Учет денежных средств в бюджетной организации

2.1 Учет кассовых операций

Предприятия, организации, учреждения Российской Федерации при расчетах наличными денежными средствами должны регламентировать порядок организации кассовых операций в соответствии с документом Центрального банка России то 22.09.93 «40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

В изучаемом учреждении, Муниципальном учреждении образования отдела образования администрации Вешкаймского района помещение кассы оборудовано по всем установленным правилам. В кассе имеется металлический несгораемый шкаф для хранения наличных денежных средств, бланков строгой отчетности. На окнах, дверях и вентиляционных шахтах находятся металлические решетки. С внутренней и внешней стороны кассы имеются задвижки и замки. С кассиром заключен договор о материальной ответственности (приложение А). Прием наличных денег кассиром производится по приходным кассовым ордерам подписанным главным бухгалтером [30,С.342].Приходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов [3,С.50].

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера, и кассира, заверенная печатью.

Наличные деньги, полученные в банке, расходуются на цели, указанные в чеке. Чеки на получение наличных денег из учреждения банка выписываются, как правило, на имя кассира, или лица, его заменяющего.

Учреждение может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленных банками, по согласованию с руководителем. При необходимости лимит остатков кассы пересматривается.

Денежная наличность установленная сверх лимитов остатка наличных денег в кассе, сдается в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Организация не имеет права накапливать в своей кассе наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Учреждение имеет право хранить в своей кассе наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Учреждение производит расчеты по своим обязательствам с другими платежам, как правило, в безналичном порядке через банк, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При приеме денежных билетов и монет в платежа кассир руководствоваться  установленными Центральным банком Российской Федерации Признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России.

В отделе образования администрации Вешкаймского района в кассу деньги поступают по приходным ордерам (приложение Б), которые регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных ордеров (приложение В). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. На бланке ордера заполняются необходимые реквизиты. Исправления, подтирания и затирание в документах не допускается. Бланк ордера заверяется подписью главного бухгалтера, кассира и ставится  печать учреждения.

В кассе, отдела образования администрации Вешкаймского района, Вешкаймским РКЦ по согласованию с руководителем учреждения, установлен лимит денежной наличности остатка денег в кассе, в размере одной тысячи рублей. Количество денежной наличности установленной сверх лимита в кассе учреждения не допускается.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам (приложение Г) или надлежащие оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным) (приложение Д), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером учреждения или лицами на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись начальника, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В бухгалтерии на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно с указанием полученной суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если выдача денег производится по доверенности (приложение Ж), оформленной в  установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:

- в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

- записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №_».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и под счет выданных и депонированных по ним сумм. Выдача наличных денег под отчет производится из кассы учреждения на основании ведомостей на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (приложение К).

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Все поступления и выдачи, наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге (приложение Л). Для осуществления расчетов наличными деньгами учреждение имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.

Муниципальное отделение образования администрации Вешкаймского района ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями начальника и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов отрываются и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписью кассира, а также главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль, за правильным   ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

На 12 счете учреждение, и централизованная бухгалтерия учитывают движение денежных средств на текущих счетах в банке и кассе, аккредитивы, лимитированные чековые книжки, финансовые вложения и прочие денежные документы.

Финансирование учреждений и мероприятий за счет средств бюджета производится в строгом соответствии с назначениями, предусмотренными в утвержденных годовых с поквартальным распределением сметах расходов с учетом внесенных в установленном порядке изменений, и в меру выполнения планов мероприятий, если другой порядок финансирования не предусмотрен. Свободные строки в первичных учетных документах прочеркиваются.

В первичных учетных документах (как в текстовой части, так и цифровых данных) подчистки и не оговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки в первичном учетном документе должно быть оговорено надписью: «Исправлено» и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязан проверить:

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере разрешительной надписи (подписи) начальника организации или лиц на это уполномоченных;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

На счете 12 «Касса». По субсчету 120 учитываются движение и наличие денежных средств в кассе учреждения или централизованной бухгалтерии.

Субсчет 120 дебетуется на суммы, поступившие в кассу, и кредитуется на суммы, выданные из кассы за счет бюджета (таблица 1).

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по счету 120 «Касса» за март 2005 год

Содержание операции

Сумма

руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Поступили в кассу деньги со счета «Средства, на расходы учреждений» на выплату пособий по книгоиздательской продукции

37600

120

101

                                                                  Продолжение таблицы 1

Содержание операции

Сумма

руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Поступили в кассу деньги со счета «Средства, на расходы учреждений», на выплату заработной платы

1113102

120

101

Поступили в кассу деньги со счета «Средства, на расходы учреждений» на питание учащихся

20840

120

101

Поступили в кассу деньги за со счета «Средства, на расходы учреждений» на командировочные расходы

8220

120

101

Поступили в кассу со счета «Средства, на расходы учреждений» на выплату пособий по опекунству

138368,19

120

101

Выданы денежные средства по ведомости на выплату по книгоиздательской продукции  учителям

37600

200

120

Выданы деньги из кассы в подотчет по заявлению на командировочные расходы «Расчеты с подотчетными лицами»

8220

160

120

Выданы деньги из кассы на выплату алиментов удержанных из заработной платы по исполнительному листу «Расчеты по исполнительным листами другим документам, прочие расчеты»

1007

187

120

Выданы из кассы денежные средства в подотчет на питание

20840

160

120

Выданы деньги из кассы на заработную плату работникам «Расчеты по оплате труда»

1111292,75

180

120

Выдана деньги из кассы по ведомости пособия по опекунству

138368,19

200

120

Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета (рисунок 1).








           









Условные обозначения: запись                 сверка записи           

Рисунок 1 – Мемориально-ордерная форма учета

В отдельных случаях Министерство финансов Российской Федерации может разрешать федеральным органам исполнительной власти вести в учреждениях, находящихся в их ведении, бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета при наличии разработанных методических документов.

Проверенные и принятые к учету первичные учетные документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются раздельными мемориальными ордерами – накопительными ведомостями по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются следующие постоянные номера:

- мемориальный ордер 1 (накопительная ведомость по кассовым операциям) ф. 381 (приложение М);

- мемориальный ордер 2 (накопительная ведомость по движению бюджетных средств на субсчетах 090, 091, 097, 100, 101, 102) ф. 381 (приложение Н).

Записи в мемориальные ордера осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного учетного документа) как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов (кредиту одного субсчета и дебету нескольких субсчетов). Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем, разносятся в журнал-главная (приложение П). Затем все мемориальные ордера по истечению месяца вместе с документами подобранными в хронологическом порядке подшиваются.  Допускается подшивать и за 3 месяца сразу. На обложке делается запись соответствующего периода отчета. Все документы хранятся в течение пяти лет  в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. По истечении сроков дела в установленном порядке уничтожаются.

Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников (материальные ценности, средства в расчетах и другие), субсчету присваивается отличительный признак в виде номера (по бюджетным средствам – 1, по средствам, полученным за счет внебюджетных источников 2 - по предпринимательской деятельности.


2.2 Учет операций на расчетном счете

В процессе исполнения сметы расходов на содержание МУО ОО и подведомственных учреждений возникают различные расчетно-денежные в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств с расчетного счета на счет получателя.

Учреждения осуществляют все расчеты с поставщиками за полученные товары и оказанные услуги, как правило, в безналичном порядке по расчетным документам через учреждения банков: расчеты платежными поручениями.

Платежными поручениями могут производиться:

- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- перечисления денежных средств в целях возврата, размещения кредитов, займов, депозитов и уплаты процентов по ним;

- перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);

- перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Для учета денежных средств в банке МУО ОО открыты 2 счета на первом Финансовый отдел администрации Вешкаймского района, финансирует на выплату заработной платы рабочим и служащим, хозяйственные расходы, командировочные расходы, на второй счет (предпринимательской деятельности) поступают деньги от предпринимательской деятельности  учреждения.

Для открытия расчетного счета были представлены в банк следующие документы [30,С.346]:

- заявление на открытие счета;

- копия устава, учредительного договора и регистрационного свидетельства, нотариально заверенные;

- справку налоговых органов о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера, оттиском печати;

- выписки из приказа о назначении руководителя, главного бухгалтера.

Текущий счет, по учету средств, полученных от предпринимательской  и иной приносящей доход деятельности, открыт с письменного разрешения соответствующих вышестоящих органов. Счет действует в течение срока указанного в разрешении.

Для оформления разрешения учреждение представило в вышестоящие органы, следующие документы:

- заявление на выдачу разрешения, которое оформляется на бланке учреждения по установленной форме;

- заполненный в установленном порядке бланк разрешения по установленной форме;

- копии действующих законодательных актов, решений Президента Российской Федерации являющихся основанием образования и расходования средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Для учета денежных средств на счетах в банке разработано положение в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» и иными законами Российской Федерации (далее – законодательство), регулирует осуществление безналичных расчетов в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам меж филиальных расчетов.

Банк осуществляет операции по счетам на основании расчетных документов.

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»).

Размеры полей бланков расчетных документов и отклонения от установленных размеров могут составлять не более 5 мм при условии сохранения их расположения и размещения бланков расчетных документов на листе формата А4. Оборотные стороны бланков расчетных документов должны оставаться чистыми. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цветов.

При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления. Значения реквизитов должны читаться без затруднения.

Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.

Расчетные документы  содержат следующие реквизиты:

- наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

- номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

- вид платежа;

- наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

- наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- наименование и местонахождение банка получателя, его банковский  идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

- назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются   соответствующими главами и  пунктами Положения;

- сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

- очередность платежа;

- вид операции в соответствии с «Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках» Приложения 1 Правил ведения бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации;

- подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Расчетные документы предъявляются в банк в количестве 5 экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре двух подписей лиц, имеющих право подписывать расчетные документы и оттиска печати, заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати.

При приеме банком расчетных документов осуществляется их проверка в соответствии с требованиями, установленными правилами ведения бухгалтерского учета и разработанным положением. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат.

Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 (Приложение Р).

Платежные поручения, в Муниципальном учреждении образования «отделе образования администрации Вешкаймского района», печатаются на компьютере по установленной форме, установленного образца. Подписывают поручение руководитель и главный бухгалтер, подписи заверяются  печатью организации. В банке имеются образцы подписей руководителя, главного бухгалтера и образец гербовой печати, при сдачи поручения в банк образцы сверяются с подписями на поручении, во избежания подделок.

Банк выдает выписки из его  расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечные остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете.

Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке и при обнаружении ошибки немедленно извещает банк об этом. Спорные суммы опротестовываются в течение 10 дней с момента получения выписки. Выписка из расчетного счета – второй экземпляр лицевого счета учреждения, открываемого ему банком.

Основанием записи по счету служат выписки банка (приложение С) с приложенными к ним документам, полученным от других предприятий, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные самим предприятием.

На основании полученных выписок в МУО ОО администрации Вешкаймского района делают записи по счету и заполняют журнал-ордер (далее по тексту ж/о) №2.По дебету счета отражают поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту перечисление, выдачу денежных средств.

Для учета средств, направляемых учреждением по смете доходов и расходов из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов предназначен счет 10 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов».

Средства на расходы направляются в распоряжение главного распорядителя органами, исполняющими бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, в пределах ассигнований [3,С.45]

Счет 10 подразделяется на субсчета:

100 «Средства для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия»;

101 «Средства на расходы учреждения»;

102 «Средства бюджета субъекта Российской Федерации и местного бюджета в иностранной валюте».

На субсчете 101 «Средства на расходы учреждения» учитывается движение средств бюджета, поступивших как главным распорядителям, распорядителям, так и получателям на их содержание по смете доходов и расходов (текущие расходы, капитальные расходы).

При поступлении финансирования на счета учреждений производятся записи в дебет субсчета 101 и в кредит субсчетов 140, 143.

Кроме того, по дебету субсчета 101 и кредиту субсчета 141 учитываются объемы дополнительных источников бюджетного финансирования учреждений, определенные в соответствии с законом о бюджете субъекта Российской Федерации, правовыми актами представительных органов местного самоуправления на очередной финансовый год за счет доходов бюджетов, направляемых на финансирование расходов соответствующих учреждений.

При использовании средств на основании первичных учетных документов производятся записи в дебет соответствующих субсчетов счетов 12, 15, 16, 17, 18, 19, 20 и кредит субсчета 101.

Аналитический учет полученного финансирования ведется учреждением в разрезе доведенных кодов бюджетной классификации Российской Федерации в ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств ф. 294В разделе 1 ведомости ф. 294 записываются ассигнования, доведенные получателю в разрезе разделов и подразделов, целевых статей и видов расходов бюджетной классификации Российской Федерации с выделением кодов экономической классификации расходов. В строке раздела 1 ведомости ф. 294 «Итого утверждено на конец текущего периода» в конце месяца записываются поквартальные данные утвержденных годовых ассигнований с учетом их изменений по виду расхода с разбивкой по элементам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации. Итоговые суммы ассигнований записываются в строку «Итого утверждено на начало текущего месяца» ведомости следующего месяца.

В разделе 2 ведомости ф. 294 ведется учет объемов финансирования, выделяемых в течение месяца получателю в разрезе доведенных при финансировании кодов экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

В ведомости ф. 294 учет операций ведется по датам выписки со счета кредитной организации. В ведомости подсчитываются итоги за месяц и с начала года. Итоги выводятся за минусом отозванных объемов финансирования. По строке «Остаток ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), не покрытый финансированием» отражается на отчетную дату разница между утвержденными ассигнованиями раздела 1 и объемами финансирования расходов раздела 2.

Аналитический учет кассовых расходов ведется в разделе 3 ведомости ф. 294 в разрезе тех кодов предметных статей, подстатей с разбивкой по элементам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, которые предусмотрены в доведенных главным распорядителем, распорядителем ассигнованиях. Восстановление кассовых расходов производится по тем кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, по которым был ранее произведен расход. Итоги за месяц и с начала года подсчитываются за минусом восстановленных кассовых расходов.

Аналитический учет объемов дополнительных источников бюджетного финансирования и произведенных кассовых расходов ведется в ф. 294 в предусмотренном выше порядке. При финансировании учреждений за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов через открытые в органах казначейства лицевые счета следует руководствоваться порядком, предусмотренным пунктами 93 и 94 настоящей Инструкции.

Счет 101 дебетуется на суммы поступившие, на счет, и кредитуется на сумму списанные со счета (таблица 2).

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по счету 101«Средства на расходы     учреждений»

Содержание операции

Сумма

руб.


Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

На счет поступили деньги финансирования из бюджета для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия.

2073125,22

101

230

Со счета перечислены денежные средства на расчеты с дебиторами и кредиторами

999475,10

178

101

Со счета сняты деньги в кассу предприятия

724781

120

101

Произведены расчеты по платежам в бюджет

49862

173

101

Со счета сняты деньги в расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации

2971

193

101

Со счета сняты деньги в расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования.

12880

194

101

Со счета сняты деньги в расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты.

851

187

101

Со счета перечислены денежные средства в расчеты с Пенсионным Фондом

99634

198

101

Перечислены денежные средства в обком профсоюза

3610

185

101


МУО ОО, помимо бюджетных средств, имеет в своем распоряжении средства, которые получены из внебюджетных источников и учитываются в органах казначейства, на следующих счетах:

- средства, полученные от предпринимательской деятельности, целевые средства и безвозмездные поступления;

- средства, поступившие во временное распоряжение учреждения;

- средства, полученные от государственных внебюджетных фондов;

- средства в иностранной валюте.

Выписки со счетов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников, выдаются или высылаются органами казначейства в установленном порядке и в сроки, согласованные с учреждениями.

Для учета операций по счетам средств, полученных за счет внебюджетных источников, применяются следующие субсчета:

110 «Целевые средства и безвозмездные поступления»;

111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности»;

114 «Средства, поступившие во временное распоряжение учреждения»;

115 «Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов»;

118 «Средства в иностранной валюте».

На субсчете 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности» учитывается движение сумм по средствам, полученным от предпринимательской деятельности, а также от другой деятельности, приносящей доход в соответствии с действующим законодательством (таблица 3).

Таблица 3 – Источники формирования направления и  использования по счету 111 «Средства полученные от предпринимательской деятельности».

Источники  формирования

Направление использования

Доходы от эксплуатации

транспорта.

Расходы на содержание транспорта


Средства, полученные

Образовательными учреждениями от предпринимателей, организаций,

предприятий на содержание образовательных учреждений.

На дополнительные

Расходы, связанные с

содержанием образовательных учреждений, питания учащихся, проведения культмассовых мероприятий, приобретение

Оборудования и инвентаря.

Платные оздоровительные

мероприятия.

Приобретение спортивного инвентаря в образовательных учреждениях.

Также источниками формирования средств от предпринимательской деятельности являются арендная и квартирная плата, другие доходы от принадлежащих учреждению зданий, помещений. Направление использования следующее: на расходы по содержанию оборудования и ремонту зданий, а также на приобретение культурного и спортивного инвентаря, на внеклассную и внешкольную работу с учащимися.   

Таблица 4 – Схема бухгалтерских записей по счету 111 "Предпринимательская  деятельность" в МУО ОО за Март 2005 год

Содержание операций

Сумма,

руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Арендная плата, от принадлежащих учреждению зданий, помещений и т.д.

17611,10

111

178

Квартирная плата

8710

111

120

Поступления на расчетный счет денежных средств на организацию временного трудоустройства несовершеннолетних граждан в возрасте то 14 до 18 лет

5205

111

231

Компенсация выплат Федерального бюджета согласно закона РФ 179-ФЗ.

1466

111

195

Получены с расчетного счета деньги в кассу

3140

120

111

Сняты денежные средства по исполнительному листу задолженности по книгоиздательской продукции

8000

220

111

Перечислен НДС в бюджет

8710

173

111

Отдел производит расчетные операции, связанные с перечислением средств различным организациям: расчеты за одноразовые поставки товарно-материальных ценностей, за выполнение работы и оказанные услуги.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на счете 17:

170 «Расчеты по недостачам».

171 «Налог на добавленную стоимость».

178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

На субсчете 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» учитываются расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, включая расчеты с поставщиками  за поставленные товары и предоставленные услуги.

Аналитический учет расчетов по субсчету 178 ведется в накопительной ведомости по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами ф.408 (мемориальный ордер 6), в которой для каждого дебитора или кредитора отражается операцией в течение месяца (приложение Т).

Записи в ней формируются по каждому документу в следующем порядке. В начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошлый месяц в графах 2-6 по каждому дебитору и кредитору записываются данные счетов, по которым не получены материальные ценности или не оказанные услуги.

По мере оплаты счета поставщика на основании платежного поручения в графах 7-12 производятся по каждому дебитору или кредитору.

По мере оплаты счета поставщика на основании платежного поручения в графах 7-12 производятся по каждому дебитору или кредитору. На суммы авансов, перечисленных в соответствии с договорами, производятся записи в этих же графах. На суммы полученных материальных ценностей и оказанных услуг производится запись в кредит счетов субсчета 178 в графах 13 -15 по той же строке, по которой значится задолженность, и в дебет соответствующих счетов граф 16 – 26, а вторые записи отражаются по графам 27-29. По окончании месяца подсчитываются итоги и данные граф 15 -29 записываются в книгу «Журнал – главная».

Деньги перечислены с расчетного счета за оказанные услуги. Произведена покупка у ЧП Морозковой С.А. накладная № 272 от 20.01.2005г. на сумму 19700,00 руб., производится бухгалтерская запись:

Д-178 – 19700,00 руб.

К-101 – 19700,00 руб.

Товар оприходован на склад и установлен:

Д-016 – 19700,00руб.

К-178 – 19700,00 руб.

Сумма списана на расходы бухгалтерской проводкой:

Д-200 – 19700,00 руб.

К-250 – 19700,00 руб. 

На получение товарно-материальных ценностей выдается работнику отделения доверенность типовой формы № М -2а.

Выдача доверенности лицам, не работающим в данном отделении, не допускается. Неиспользованная доверенность должна быть возвращена в бухгалтерию на следующий день после истечения срока действия доверенности делается отметка в Журнале учета выданных доверенностей.

Расчеты с поставщиками могут производится, как за безналичный расчет, так и по наличному расчету. В Отделе поступает счет на оплату, он регистрируется и  визируется Начальником, затем платежным поручением со счета перечисляются денежные средства на расчетный счет поставщика. При получении товарно-материальных ценностях, кладовщик передает в бухгалтерию счета – фактуры и накладные. На основании этих документов товарно-материальные ценности приходуются на склад.

Для учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами используются субсчета:

173 «Расчеты по платежам в бюджет».

193 «Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации».

194 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации».

198 «Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондам Российской Федерации».

Начисление суммы в Фонды относятся в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счетов 193, 194, 198, 173. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

- дебет счета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»;

- дебет других счетов (210,08, и др.);

- кредит субсчетов 193,194,198,173.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией для работникам, соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и др. Согласно Главы 24 «Единый социальный налог» (взнос) Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей записью:

- дебет субсчетов 193;

- кредит счета 180 «Расчеты с работниками и служащими».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд  в указанный фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования.

Перечисления оформляют следующей записью:

- дебет субсчетов 193,194,198,173;

- кредит счетов учет денежных средств(101).


2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами


В фактической деятельности МУО Отдела образования администрации Вешкаймского района часто возникают расходы, которые производят через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги в подотчет.

Для учета этих расходов используется активный счет 16 субсчет 160 «Расчеты с подотчетными лицами» на этом субсчете учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам на оплату таких расходов, которые не могут быть произведены путем наличных расчетов.

На субсчете 160 «Расчеты с подотчетными лицами» учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам в российской и иностранных валютах в соответствии с установленным порядком.

Авансы под отчет выдаются только лицам, работающим в данном учреждении.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется код экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, на который должен быть отнесен расход, и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Предметные статьи и подстатьи экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

110350 «Прочие расходные материалы и предметы снабжения», далее «Хозяйственные расходы», на данную статью относятся расходы на приобретение малоценных предметов (МП), используемых для хозяйственных и производственных целей, при стоимости одного предмета на дату приобретения не более 50-кратного, установленного законодательством РФ, минимального размера оплаты труда за единицу, независимо от срока их полезного использования, а также предметов со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости. В том числе расходы на приобретение: мебели, инвентаря, жалюзи, столово – кухонной посуды, инструментов, ковровых дорожек, и т.д., оборудования и приборов, включая расходы по их установке и наладке; средств индивидуальной защиты органов дыхания и кожи, огнетушителей; расходы на приобретение запасных частей ко всем видам транспорта, оборудования, механизмов, приборов, устройств, аппаратов, средств связи, вычислительной и организационной техники. Канцелярские товары, письменные принадлежности, бумага для факсов, ксероксов, принтеров, бумага на печатные работы, бланков учетной политики и отчетной документации: книг, карточек, формуляров, специальных папок, коробок для хранения архивного материала, дискет, картриджей, тонера, медикаментов, прочих расходных материалов. Средства бытовой химии, предметов и средств личной гигиены. Расходы на оплату: изготовления печатей; брошюровки и переплета документов.

110400 «Командировочные и служебные разъезды», на данную статью относятся расходы на служебные командировки, при перемещении работников (оплата проезда, суточных, квартирных, подъемных), командировочные выплаты работникам, подъемные пособия и суточные при перемещении по службе.

Расходы на служебные командировки включают в себя:

Расходы по оплате командировок внутри страны и за границу в соответствии с законодательством РФ (расходы жилого помещения, оплата проезда к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, оплата услуг по предварительной продаже проездных документов (комиссионный сбор), суточные, возмещение расходов за пользование  в поездах постельными принадлежностями, оплата страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорт).

На сессии, съезды, совещания, конференции,  на проезд с научной целью; на производственные командировки сотрудников научно-исследовательских учреждений, связанные с испытанием машин, приборов, расходы по оформлению заграничных паспортов и других виз документов при следовании в загранкомандировки.

110600 «Оплата услуг связи» На данную статью расходов относятся расходы учреждений и организаций, финансируемых по смете доходов и расходов, по оплате: за предоставление в пользование телефонных и телеграфных каналов связи, каналов передачи данных (информации); аренды технических средств телефонной, документальной связи (телеграфной, передачи данных и телематических служб), таможенных средств связи; соединительных, специальных и прямых линий связи; сотовой и пейджинговой связи; ИНТЕРНЕТ, а так же абонентская плата за пользование; междугородняя связь, предоставление доступа к телефонной сети (установка служебных телефонов) и установка других средств связи; местное соединение; телефаксов, телеграмм; передачи газетных полос; пересылку почтовых отправлений, фельдъегерской и специальной связи, почтовых переводов денежных средств; почтовые ящики; радиограммы; радиоточки.

111040 «Прочие текущие расходы». На данную подстатью относятся расходы по оплате договоров на вневедомственную охрану; организация проведения мероприятий в рамках Государственной программы; ликвидация стихийных бедствий; оплата рекламы; страхование жизни и имущества; расходы на организацию временных выставок по искусству; оплата за обучение на курсах по повышению квалификации.

При расчете с подотчетными лицами МУО ОО пользуется указаниями по отдельным вопросам бухгалтерского учета, в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 03.11.1993г. № 122.

Деньги, выданные под отчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют авансовый отчет по ф. 286 с приложением документов. Деньги, выданные под отчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют авансовый отчет по ф. 286 с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются арифметически, а также проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения.

Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращен подотчетным лицом не позднее трех дней после сдачи авансового отчета. Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена при условии погашения ранее выданного аванса.

В случаях непредставления в установленный срок авансовых отчетов об израсходовании подотчетных сумм или не возврата в кассу остатков неиспользованных авансов учреждения имеют право производить удержание этой задолженности из заработной платы лиц, получивших авансы, с соблюдением требований, установленных действующим законодательством.

На суммы, выданные подотчетным лицам, дебетуется субсчет 160 и кредитуется субсчет 120.

На израсходованные суммы аванса и возвращенные остатки подотчетных сумм производятся записи в кредит субсчета 160 и дебет соответствующих субсчетов счетов 06, 07, 09, 10, 11, 12, 18, 20, 21, 22.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами ф. 386 (мемориальный ордер 8). Учет в этой ведомости ведется позиционным способом. По каждой строке записываются фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса и суммы произведенных расходов, а также поступившая сумма неиспользованного аванса. По окончании месяца итоги по графе «Утверждена сумма расходов по отчету – кредит субсчета 160» и по графам «Дебет субсчетов» и «Вторые записи» записываются в книгу «Журнал-главная».

Операции по расчетам с подотчетными лицами, осуществляемые за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, ведутся отдельно в указанных регистрах бухгалтерского учета.

В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются, делается запись с указанием суммы, подлежащей утверждению. Авансовый отчет утверждает Начальник Отдела образования администрации Вешкаймского района. Обязательно погасить штампом «Погашено».

Лица, получившие наличные деньги под отчет, в соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров Центробанка России от 22 10.1993г. № 40 , обязаны не позднее 3-х рабочих дней  по истечении срока, на который выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию Отдела отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена при условии погашения ранее выданного аванса.

Если подотчетное лицо не предоставляет в бухгалтерию учреждения в установленный срок авансовый отчет об использовании полученных денег, то Начальник имеет право отдать распоряжении на удержание эти задолженности из заработной платы лица, получившего деньги под отчет [14,С.65].

На суммы, выданные подотчетным лицам, дебетуется субсчет 160 и кредитуется субсчет 120.

На израсходованные суммы аванса и возвращенные остатки подотчетных сумм производятся записи в кредит субсчета 160 и дебет соответствующих субсчетов счетов 200

Кредитовые остатки по субсчету 160. «Расчеты с подотчетными лицами» показываются в пассиве баланса по статье «Расчеты с прочими кредиторами».

Работнику Отдела  Игониной Татьяне Николаевне по заявке выданы в под отчет денежные средства на командировочные расходы  при этом используется корреспонденция счетов:

Д-160 – 3500,00 руб.

К-120 – 3500,00 руб.;

ЭКР (110400) –деньги выданы подотчетному лицу из кассы.

Остатки денежных средств по командировочным расходам возвращаются в кассу:

Д-120 – 200,00 руб.

К-160 – 200,00 руб.;

ЭКР (110400) – Деньги не израсходованные поступили в кассу.

Эти операции отражаются в Мемориальном ордере № 8 «Расчеты с подотчетными лицами»  (приложение У).

Остатки по субсчету 160 «Расчеты с подотчетными лицами» показываются в книге «Журнал-главная» в балансе исполнения сметы расходов ф.1 развернуто: дебетовые – в активе под наименованием «Расчеты с прочими дебиторами», а кредиторы – в пассиве под наименованием «Расчеты с прочими кредиторами». Расчеты с дебиторами к концу года должны быть закончены. Суммы дебиторской задолженности должны быть полностью взысканы, кредиторская задолженность должна быть погашена [10, С.19].

Таким же образом происходит выдача под отчет денежных средств и на другие нужды это хозяйственные расходы, на приобретение горюче смазочных материалов.

Денежные средства наличными  по ведомости выдаются под отчет водителям на приобретение горюче смазочных материалов, водители получили денежные средства каждый по заявленной сумме, производится бухгалтерская запись:

Д-160– 7000,00 руб.

К-120 – 7000,00 руб. (ЭКР 110340)

Денежные средства выдаются в подотчет на хозяйственные нужды, так материально ответственное лицо Аваргин В. А. получил на хозяйственные нужды наличными из кассы денежные средства в размере 2000 рублей:

Д-160 – 2000,00 руб.

К-120 – 2000,00 руб. (ЭКР 110340)

Если денежные средства использованы не полностью, то подотчетное лицо при составлении авансового отчета арифметически показывает остаток и вносит его в кассу, Аваргин В.А.отчитался и остаток денежных средств составил 300 рублей,  в этом случае производится бухгалтерская запись:

Д-120 – 300,00 руб.

К- 160 – 300,00 руб.

В кассу (120) возвращены не использованные денежные средства с подотчетного лица (160).

Затем кассир по Инструкции обязан возвратить неиспользованные денежные средства в Банк, заполняя «Объявление на взнос наличными», кассир Лазарева Татьяна Николаевна сдает деньги из кассы в банк, в этом случае делается бухгалтерская запись:

Д-101 – 300,00 руб.

К-120 – 300,00 руб.

(ЭКР 110350)

На расчетный счет (101) восстановлены денежные расходы из кассы (120).

Денежные средства выданы из кассы под отчет на почтовые расходы. Фоменкова М.В. в подотчет получила 2000 рублей наличными из кассы на почтовые расходы, производится бухгалтерская запись:

Д–160 – 2000,00 руб.

К–120 – 2000,00 руб. (ЭКР 110600)

На суммы фактических расходов, произведенных подотчетными лицами согласно утвержденным авансовым отчетам, составляется проводка:

- дебет 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждении и другие мероприятия» или соответствующего  счета 16;

- кредит счета 160 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждому подотчетному лицу, сумме выданного аванса и суммам, произведенным расходов, а также неиспользованным авансам в мемориальном ордере №8 – накопительных ведомостях по расчетам с подотчетными лицами ф.386.

Глава 3 Состояние и  пути совершенствования учета и контроля денежных средств в МУО Отделе образования администрации Вешкаймского района

3.1 Организация учетной работы в МУО Отделе образования


Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов ведется самостоятельным структурным подразделением (централизованной бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю учреждения, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии. Распределение служебных обязанностей в бухгалтериях производится по функциональному признаку, то есть за каждым работником, в зависимости от объема работ, закреплен определенный участок. В бухгалтерии, созданы следующие группы: финансовая, материальная, расчетов и т.д. В зависимости от объема работ из финансовой и материальной групп  выделены следующие группы: оперативно - финансовая, расчетных операций, основных средств и малоценных предметов, продуктов питания.

В учреждении, обслуживаемой централизованной бухгалтерией, создаются учетно-контрольные группы из работников централизованной бухгалтерии. На эти группы может быть возложено оформление всей первичной документации по бухгалтерскому учету операций данного учреждения, контроль за сохранностью ценностей, находящихся у материально ответственных лиц, и выполнение других работ, предусмотренных распределением обязанностей.

Все структурные подразделения, входящие в состав учреждения, а также учреждения, обслуживаемые централизованной бухгалтерией, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы (копии выписок из приказов и распоряжений, относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходов и расходов, а также всякого рода договоры, акты выполненных работ и др.).

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников учреждения,  при централизации учета – для всех обслуживаемых учреждений.

Бухгалтерский учет в учреждении должен обеспечивать систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими, физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

В обязанности бухгалтерской службы входит:

- ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, настоящей Инструкции и других нормативных правовых актов;

- осуществление предварительного контроля за соответствием заключаемых  договоров объемам ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов, или лимитам бюджетных обязательств при казначейском обслуживании получателей через лицевые счета;

- своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций;

- контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, с учетом внесенных в них в установленном порядке изменений, а также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;

- финансирование учреждений, ведущих учет самостоятельно, а также контроль за исполнением ими смет доходов и расходов и правильной постановкой бухгалтерского учета;

- начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам, пособий по временной нетрудоспособности, пособий по опекунству;

- своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения в  пределах санкционированных расходов сметы доходов и расходов, с организациями и отдельными физическими лицами; ведение учета доходов, расходов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников;

- контроль за использованием выданных доверенностей на получение имущественно – материальных и других ценностей;

- участие в проведении инвентаризации имущества, финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации, отражение их в учете;

- проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;

- широкое применение современных средств автоматизации при выполнении учетно-вычислительных работ; составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;

- составление для утверждения руководителем учреждения смет доходов и расходов и расчетов; ведение массива нормативных и других документов по вопросам учета и отчетности, относящихся к компетенции бухгалтерских служб;

- хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, а также смет доходов и расходов и расчетов к ним и т.п. как на бумажных, так и на машинных носителях информации) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Представление первичных учетных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения. В централизованной бухгалтерии указанный график утверждается руководителем учреждения, при котором создана эта бухгалтерия. Материально ответственным и другим должностным лицам вручаются выписки из графика документооборота.

В учреждении все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. В централизованной бухгалтерии указанные бухгалтерские документы подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, или уполномоченными ими на то лицами.

В случае разногласий между руководителем учреждения и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя учреждения, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Для ведения бухгалтерского учета в учреждении применяется следующий план счетов (приложение Ф).


3.2 Анализ поступления средств, полученных из бюджета

На данном этапе анализируются средства, направляемые учреждениями на текущие и капитальные расходы по смете доходов и расходов из бюджета субъектов РФ и местного бюджета. Аналитический учет полученного финансирования ведется в МУОО в разрезе кодов бюджетной классификации РФ в ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств.

Ассигнования по смете – это та сумма средств, которую учреждение имеет право израсходовать в течение года.

Кассовые расходы, определяются как суммы, полученные учреждением со своего счета наличными или путем безналичной оплаты счетов. К ним относят полученные из банка средства на выплату заработной платы, на выдачу авансов на командировки, мелкие хозяйственные расходы, оплата счетов за приобретаемые материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Для изучения средств, полученных из бюджета проведем анализ динамики поступивших средств за период с 2002 года по 2004 год. Данные динамики приведены в таблице 5.

Таблица 5 – Финансирование МУОО ОО из бюджета за период с 2002 г. по 2004 год.

Коды бюджетной классификации

2002 тыс. руб.

2003 год тыс. руб.

2004 год тыс. руб.

Кассовые расходы

2004

2002 +/-

Кассовые расходы

2004

2002 проценты,

раз

утверждено

по смете

тыс.руб.

кассовые расходы,

тыс .руб.

утверждено

по смете

тыс.руб.

кассовые расходы,

тыс. руб.

утверждено

по смете

тыс.руб.

кассовые расходы,

тыс.руб.

110100

8700

8376

20691

18837

28210

28210

+19834

3,36

 

110200

3115

3329

7855

7294

5355

10321

+6992

3,31

 

110310

25

25

12

2

4

4

-21

16

 

110320

100

97

56

9

2

2

-95

2

 

110330

320

460

1109

1054

1291

1291

+831

2,81

 

110340

170

168

495

3335

456

456

+288

2,71

 

110350

240

260

745

496

562

564

+304

2,17

 

110400

101

91

256

137

144

145

+54

159

 

110500

45

67

80

67

88

89

+22

133

 

110600

42

38

86

76

87

87

+49

229

 

110710

80

65

174

92

43

43

+22

66

 

110721

920

1326

781

783

7003

7003

+5677

5,28

 

110723

900

894

1904

1931

1612

1612

+718

180

 

110730

560

776

1757

1858

2262

2262

+1486

291

 

110750

31

25

132

48

34

34

+9

136

 

110760

240

207

401

441

1879

1879

+1672

9,08

 

111040

339

419

1005

1001

1823

1823

+1404

4,35

 

130310

775

700

778

801

1248

1248

+548

178

 

130330

314

275

506

444

565

565

+290

205

 

240120

83

70

52

36

157

157

+87

224

 

130320

---

---

----

---

195

195

+195

---

 

111020

---

---

5

2

----

----

----

---

 

240210

210

94

220

209

-----

-----

-94

---

 

Анализируя данные таблицы видим, что финансирование на содержание МУО ОО и школ увеличилось практически по всем статьям:

110100 «Оплата труда» расходы по этой статье увеличились на 19834 рублей т.е. в 3 раза от уровня 2002 года это объясняется повышением заработной платы работникам бюджетной сферы, соответственно увеличилось финансирование по статье 110200 «Начисления на фонд заработной платы» на 6992 тыс. рублей.

По статье 110310 «Медикаменты, перевязочные материалы и прочие лечебные расходы» профинансировано по сравнению с 2002 годом на 21 тысячу рублей меньше на 84 %.

По статье 110320 «Мягкий инвентарь и оборудование» уменьшение финансирования на 95 тысяч рублей или на 98 %.

По статье 110330 «Продукты питания» Бюджет выделил на питание учащихся, освобожденных от платы на 831 тысячу рублей или в 2 раза.

По статье 110340 «Оплата горюче- смазочных материалов» сумма увеличилась на 288 тысяч рублей, т. к. увеличились цены на ГСМ или в 2 раза.

По статье 110350 «Прочие расходы материалы и предметы снабжения» по данной статье профинансировано больше по сравнению с 20002 годом на 304 тысячи рублей или в 2 раза от уровня 2002 года.

Статья 110400»Командировки» потребовала высвобождения средств из бюджета в сравнении с 2002 годом больше на 54 тысячи рублей или на 59 %.

Статья 110600 «Оплата услуг связи» увеличение абонентской платы за телефоны повлекло за собой дополнительные расходы они изменились на 49 тысяч рублей.

Статья 110730 «Оплата потребления электрической энергии» это одна из статей по которой увеличилось финансирование по сравнению с 2002 годом на 1486 тысяч рублей  или в 2 раза это связано с увеличением тарифов.

Статья 110750 «Оплата аренды помещений» увеличение произошло на сумму 9 тысяч рублей или на 36 %.

По статье 240210 «Жилищное строительство» по данной статье финансирование отсутствует т.к. в 2004 году строительство завершилось.


3.3 Анализ поступления средств из внебюджетных источников

МУО ОО имеет в своем распоряжении средства, полученные из внебюджетных источников. Источники получения этих средств:

- предпринимательская деятельность;

- целевые средства и безвозмездные поступления.

Для изучения доходов по этой, проведем анализ динамики доходов за период с 2002 года по 2004 год. Данные динамики приведены ниже в таблице 6.

Таблица 6 – Движение средств, полученных от предпринимательской деятельности

Показатели

2002 год

2003год

2004 год

2004 год

2002 год +/-

2004 год

в процентах 2002 год

Остаток на начало месяца

18868,26

7742,26


-18868

------

Получено всего:

58145

-------

128626

+70481

221

Всего расходов:

69271,26

7742

119776

+50504,7

173

в т.ч. на оплату труда

9242

-------

--------

-9242

------

начисления на оплату труда

3400

------

--------

-3400

------

оплата ГСМ.

18620

7742

-------

-18620

-------

транспортные услуги.

2509

-------

-------

-2509

-------

налоги

-------

-------

10827

+10827

-------

Средства переданные бюджету других уровней

-------

------

108949

+108949

-------

Приобретение предметов

14000

------

--------

-14000

--------

Прочие текущие

21500,26

-----


--------

-------

Остаток на конец отчетного периода

7742


8850

+1107,3

114

Анализируя таблицу 6 видно следующее: сумма  средств, полученных за счет предпринимательской деятельности  в 2004 году увеличилась по сравнению с 2002 годом на 70481 рублей, в 2003 годом доходов за счет этой деятельности не было.

Полученные средства в 2004 году были распределены следующим образом: 108949 рублей было перечислено  в доход района, на оплату налоговых платежей по НДС – 10827 рублей в предыдущие года этого вида расходов не было. Но в  2002 году за счет этих средств была произведена оплата договоров  на сумму 9242 рубля, соответственно  начислений на оплату труда 3400 рублей; оплата горюче –смазочных материалов 18620рублей ;транспортные услуги на сумму 2509 рублей.

Не менее важным является и анализ средств, полученных безвозмездно т.к. это средства, полученные в виде спонсорской помощи, средства, выделенные на организацию летнего трудоустройства учащихся. Движение этих средств представлено в таблице 7.


Таблица 7 – Движение целевых средств и безвозмездных поступлений средств и безвозмездных поступлений

Показатели

Сумма  руб.

2004 год от 2002   +/-


2004 год от

2002 год

проценты, раз

2002

год

2003

год

2004

год

Остаток на начало месяца

90400

23480

6206

-84194

6,86

Всего поступило:

816369

776617

1008738

+192369

124

В т.ч. поступило за отчетный период от бюджетов других уровней

503735

577221

533424

+29689

106

В т.ч. от других физических и юридических лиц

272880

176048

442049

+169169

162

В т.ч. средства родителей на содержание детских дошкольных учреждений

39754

23348

33265

-6489

84

Всего израсходовано:

883289

793891

1006673

+123384

114

В т.ч. продукты питания

535774

466710

564624

+28850

105

В т.ч. текущие расходы на закупку товаров и услуг

319515

327181

442049

+122534

138

В т.ч. расходы на модернизацию школ

28000

-----

-------

-28000

-----

Остаток на конец отчетного периода

23480

6206

8271

-15209

35

Анализируя приведенные показатели таблицы можно сделать вывод, что поступление целевых средств и безвозмездных поступлений увеличилось по сравнению с 2002 годом на192369 рублей или на 24%.Эти средства в доходной части возросли за счет:

- средств от бюджетов других уровней  в основном это средства Фонда социального страхования, выделенные на организацию детских оздоровительных лагерей в 2002 году они составили 503735 рублей, а в 2004 году 533424 рубля, что больше на 29689 рублей или на 6%.

- от других физических и юридических лиц  в 2002 году составили 272880 рублей, а в 2004 году 442049 рубля это средства, полученные в виде спонсорской помощи от механического завода МОУ Коченяевской средней общеобразовательной школе, родительские средства на приобретение путевок в летние оздоровительные лагеря.

Но уменьшилась сумма, полученная на содержание детских дошкольных учреждений на 6489 рублей.

Увеличение доходной части привело соответственно и к увеличению расходов в 2004 году она составила 1006673 рубля, в 2002 году 88389 рубля, разница составила 123384 рубля. Основными статьями увеличения расходов стали расходов на питание на 28850 рублей или на 5%.


3.4 Контроль и ревизия денежных средств

При ревизии кассовых операций следует руководствоваться  Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993г. № 40 В первый день начала ревизии проводится инвентаризация остатков денежных средств, а также инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе. При проведении инвентаризации следует руководствоваться «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 № 49 [4,С.25].

При инвентаризации кассы необходимо проверить:

- имеется ли приказ о назначении кассира, заключен ли с  кассиром  и раздатчиками (если таковые имеются) договора о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы, в рассматриваемом  отделе имеется;

- соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности средствами охранно-пожарной сигнализации, в данном учреждение данное требование сохраняется;

- созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк (охрана, автотранспорт и т.п.) при получении денежных средств кассир доставляется в РКЦ и из на автотранспорте;

- полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками банка. В случае выявления в выписках исправлений, подчисток и т.д. необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменных запрос в банк) выписки обрабатываются ежедневно;

- полноту оприходования других  поступлений. Сверка  производиться  по данным бухгалтерского учета;

- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- имеются ли подписи в получении денег, выборочно (в  случае необходимости сплошным порядком) проверить соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах (заявление о приеме на работу, трудовые соглашения и т.п.). Особое внимание следует обратить на соответствие подписей при выплате депонированных сумм;

- правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на конец дня;

-погашены ли приходные кассовые документы штампом «Получено», а расходные – штампом «Оплачено» с указанием даты;

- правильность подсчета итогов в платежных ведомостях;

- правильность оформления документов при депонировании заработной платы;

- с целью выявления «подставных лиц» выборочно проверить соответствие фамилий в платежных ведомостях с другими документами (приказы о зачислении на работу, трудовые соглашения, лицевые счета по расчету заработной платы, табеля отработанного времени, наряды и т.п.);

- правильность выдачи денег по доверенностям;

-соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе, а также порядок расчетов наличными деньгами с юридическими лицами. Лимит хранения наличных денег в кассе устанавливает учреждение банка, в котором обслуживается предприятие, лимит не всегда соблюдается.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что Указом Президента России №1006 от 23.05.94г. установлена ответственность за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями, организациями -сверх установленных предельных сумм. Упомянутым выше Указом Президента России установлена ответственность предприятий и их руководителей за несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций:

- за расчеты наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм – штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа;

- (неполное оприходование), не оприходование  в кассу денежной наличности;

- штраф в 3-кратном размере выявленной не оприходованной денежной наличности;

- за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов;

- штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности;

- на руководителя предприятия, допустившего указанные нарушения, налагается административный штраф в 50-кратном установленном законодательством РФ размере минимальной месячной оплаты труда.

В ходе ревизии банковских операций по платежным поручениям проверяется целесообразность и законность произведенных расходов, факты непроизводительных затрат и потерь.

Также выявляются факты проведения взаимозачетов с плательщиками страховых взносов. Налоговый кодекс Российской Федерации установил исключительно денежный характер исполнения обязательств по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей, в связи с чем, проведение взаимозачетов является нарушением налогового законодательства.

Необходимо также обратить внимание на следующее:

- соответствуют ли суммы по выпискам  банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка. В случае, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменных запрос) с целью выявления правильности произведенной операции;

- правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.  

Полноту банковских выписок устанавливают по  их  постраничной нумерации  и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало  периода в следующей  выписке. Если в выписке банка будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка [23,С.90].

Необходимо проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности на отчетные даты с установлением сроков и причин возникновения задолженностей. Установить, своевременно ли проводятся сверки взаимных расчетов с организациями и учреждениями. Следует иметь ввиду, что согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации общий срок исковой давности равен 3 года [2,С.447]. Срок исковой давности прерывается, в случае если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Таким образом, если должник в течение 3 лет не подтвердил и не погасил свою задолженность, учреждение теряет возможность истребовать погашение должником своих обязательств в судебном порядке.

В ходе проверки нужно обратить внимание, не было ли случаев зачета кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в погашение дебиторской задолженности других организаций, а также перечисления такой задолженности на счета физических лиц.

При проверке особое внимание обратить на правильность списания сумм задолженности безнадежной к взысканию вследствие неплатежеспособности должников. Безнадежная к взысканию задолженность подлежит отражению и учету на забалансовом счете для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

По субсчету 170 «Расчеты по недостачам» необходимо проверить каждую сумму. К справке по результатам проверки следует приложить расшифровку по субсчету 170. Установить, какие меры принимаются к погашению недостачи. Все ли материалы переданы в следственные органы для предъявления гражданского иска и какая имеется переписка по этому вопросу в бухгалтерии.

Правила выдачи средств в подотчет и расчетов с подотчетными лицами регламентируются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993  № 40, Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете от 3 ноября 1993г.  № 122 (с 3 марта 2000  Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.99г. № 107 н) [29,С.12].

В ходе ревизии необходимо проверить соблюдение порядка выдачи авансов, правильность оформления авансовых отчетов, обоснованность произведенных расходов первичными документами, своевременность погашения остатков подотчетных сумм, целевое использование выданных авансов.

 Нормы расходов на возмещение командировочных расходов периодически пересматриваются Минфином России. Оплата за проживание в гостиницах производится при наличии счетов, а при их отсутствии оплата производится по установленным для этого Минфином России нормам [11,С.159].

Авансовые отчеты должны представляться не позднее трех суток после возвращения из командировки, в те же сроки возвращаются неизрасходованные суммы.

Предельная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов устанавливалась до 01.01.1999 Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170, с 01.01.1999г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998г.  № 34н, а с 3 марта 2000г. Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12. 1999 года № 107н. Следует проверить соответствует ли приобретенное оборудование предусмотренному в заявках. Выполняются ли при закупке товарно-материальных ценностей требования Указа Президента Российской Федерации от 8 апреля 1997 года № 305 «О первоочередных мерах по предотвращению коррупции и сокращению бюджетных расходов при организации закупки продукции для государственных нужд».Акт ревизии состоит из текста акта и приложений к нему, на которые имеются ссылки в тексте акта (документы, копии документов, объяснения должностных и материально-ответственных лиц и т.п.).

В содержании акта ревизии ревизующие обязаны соблюдать объективность, точность используемых данных и описания выявленных фактов, ясность и грамотность изложения событий.

Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемой организации документами, результатами процедур фактического контроля, других ревизионных действий, объяснений должностных и материально-ответственных лиц.

Констатация фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии должна содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, когда, при каких обстоятельствах, в чем выразилось нарушение, размер документально подтвержденного ущерба.

Не допускается включение в акт ревизии выводов ревизующих и других лиц, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок.

В акте ревизии, ревизующие не должны давать правовую и морально-этическую оценку действий должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой и других организаций, квалифицировать их поступки, намерения и цели, применять понятия и фразы, имеющие заведомо оценочный или обвинительный смысл.

Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной и возможной лаконичности изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы утвержденной программы или указания объективных причин невозможности формулировки однозначных ответов на поставленные в программе вопросы.

В акте указывается, за какой период проведена ревизия и какие документы подвергнуты сплошной и выборочной проверке.

Акт подписывается ревизующими, а также руководителем учреждения и главным бухгалтером. В случае несогласия проверяемых с фактами, изложенными в акте ревизии, лица, подписавшие акт, наряду с его подписанием делают оговорку перед своей подписью и представляют письменные объяснения и документы.

На основании плана контрольно-ревизионного отдела на первое полугодие 2004 года была проведена проверка исполнения смет расходов и расходов на содержание. Был проведен анализ исполнения смет расходов, ревизия банков операций, ревизия кассовых операций, проверка правильности расходования средств на заработную плату и другие выплаты, проверка состояния расчетов, проверка сохранности, учета и использования основных средств, товарно-материальных ценностей, предметов снабжения и расходных материалов, проверка использования средств фонда социального развития, состояние бухгалтерского учета. В процессе ревизии было отмечено, что бухгалтерский учет в данном Учреждении в целом ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях. Расхождений между данными аналитического, синтетического учета не установлено. Учет операций по бюджетным средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется раздельно.


3.5 Пути совершенствования учета денежных средств


Ввиду того, что денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия и носят массовый и распространенный характер, а подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений необходим учет и контроль за денежными средствами

Поступившие наличные денежные средства за аренду помещений, квартирную плату, родительскую плату на содержание дошкольных учреждений необходимо своевременно сдавать в банк, чтобы не превышать установленный банком лимит – одна тысяча рублей.

Выдача наличных денежных средств производиться по расходным кассовым ордерам или расчетно-платежным ведомостям, эти документы должны подписываться руководителем и главным бухгалтером по мере оформления документов.

Необходимо записи в кассовую книгу производить кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему документу, ежедневно в конце рабочего дня должен подсчитывать итоги операций за день, выводить остаток денег в кассе на следующий день.

Следует проводить внезапные ревизии кассы, не только перед составлением годового отчета или по направлению Финансового отдела.

В силу того что МУО ОО разрешено иметь в распоряжении средства, полученные от предпринимательской деятельности, необходимо пересмотреть и расширить по возможности источники получения этих доходов, т.к. эти средства являются дополнительным источником для приобретения оборудования, для проведения мероприятий в школах..

Необходимо чаще проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, своевременно отслеживать задолженности, срок исковой давности, которой истек. Своевременно проводить сверки взаимных расчетов.

По расчетам с подотчетными лицами  принято принимать следующие меры.

С лиц, получивших наличные деньги в подотчет, следует спрашивать авансовый отчет об израсходованных суммах по истечении 3-х рабочих дней со дня выдачи аванса, или со дня возвращения из командировки, не выдавать новых авансов подотчетному лицу, если он не погасил ранее выданный.

В связи с переходом на новый план счетов, т.к. с 01.01.05 г. вступила в силу новая Инструкция по бухгалтерскому учету от 26.08.04 г. № 70н,следует бухгалтерский учет сделать автоматизированным, т .к. это позволит более оперативно собирать, регистрировать и обобщать информацию о финансовом состоянии .

Заключение


Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов ведется в МУО ОО централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Учет ведется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета – проверенные и принятые к учету первичные  учетные документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются раздельными мемориальными ордерами – накопительными ведомостями по операциям за счет бюджетных средств и  средств, полученных за счет внебюджетных источников.

Движение наличных денежных средств у любого юридического лица осуществляется через кассу, этот хозяйственный процесс регламентируется определенными правилами, положениями. Основным документом, регламентирующим все процессы ведения кассовых операций является «Порядок  ведения кассовых операций, в Российской Федерации», утвержденный решениями Совета директоров ЦБ России от22.09.93 г. № 40.

В МУО ОО прием наличных денег кассиром, с которым заключен договор о материальной ответственности, производиться по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером.

Выдача наличных денег из кассы производиться по расходным кассовым ордерам или оформленным должным  образом другим документам (платежным, расчетно-платежным ведомостям),документы подписывает руководитель и главный бухгалтер.

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге. МУО ОО ведет одну кассовую книгу, которая пронумерована и прошнурована и скреплена печатью МУО ОО.

В кассе МУО ОО Вешкаймским РКЦ по согласованию с начальником установлен лимит денежной наличности остатка денег в кассе, в размере 1000 рублей.

Для учета движения и наличия денежных средств используется счет 12 субсчет 120 «Касса». Субсчет дебетуется на суммы поступившие из кассы и кредитуется на суммы выданные из кассы.

Финансирование  МУО ОО производиться из следующих:

- бюджетных средств, направляемых учредителем на основе смет расходов, нормативов и целевых программ развития образования

- средства, полученные от предпринимательской деятельности.

Для учета денежных средств в банке открыты 2 счета: первый – для финансирования заработной платы. хозяйственных расходов; второй – для учета средств, поступающих от предпринимательской деятельности.

Все расчеты МУО ОО производит платежными поручениями. Напечатанными по установленной форме, подписанные начальником и главным бухгалтером. Заверенные печатью МУО ОО. В банке имеются образцы подписей и образец печати.

Банк выдает выписки из его лицевого счета с приложением оправдательных документов. В выписки указывают начальный и конечный остаток остатки на счете, на основании полученных выписок делают записи по субсчетам 101 «Средства на расходы учреждений» и 111 «Средства от предпринимательской деятельности»

При поступлении финансирования производят записи в дебет субсчета 101,111 и в кредит субсчетов 230,231.

При использовании средств на основании первичных документов производятся записи в дебет соответствующих субсчетов счетов 12,15,16,17,18,19,20 и кредит субсчета 101.

Движение денежных средств, полученных от предпринимательской деятельности в динамике лет показало, что получено было в 2002 году 58148 рублей, в 2004 году 128624 рубля, увеличилась  на 121 %, т.е. на 70481 рублей.

       В фактической деятельности МУО ОО возникают расходы, которые производят через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги в подотчет. Для учета этих расходов используется счет 16 субсчет 160 «Расчеты с подотчетными лицами». Авансы выдаются только лицам, работающим в данном учреждении на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса. На заявлении проставляется код экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ. Об израсходованных суммах подотчетные лица представляют авансовый отчет. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в мемориальном ордере №8.

Внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером, которым обеспечивается контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых операций, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильным и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом.

Внешний контроль осуществляется ревизорами районного финансового отдела, ими проводиться проверка исполнения смет доходов и расходов, ревизии кассовых операций и ревизии банковских операций.

При изучении поставленной задачи дипломной и актов ревизии выявлены следующие недостатки:

- первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера) не всегда правильно оформлены, т.е. могут отсутствовать расшифровки подписей кассира, главного бухгалтера, не проставлена корреспонденция счетов;

- в подотчет выдаются суммы, за которыми имеется дебиторская задолженность;

- подотчетные лица не всегда отчитываются вовремя;

На основе изученного денежных средств были намечены пути совершенствования:

- своевременно составлять в соответствии с требованиями первичными документами;

- проставлять корреспонденцию счетов;

- не выходить за рамки установленного лимита, т. е. сдавать в банк деньги по мере поступления денег;

- записи в кассовую книгу производить ежедневно – подсчитывать итоги операций за день и выводить остаток денег в кассе на следующий день;

- не допускать образования дебиторской задолженности с подотчетных лиц;

- не выдавать в подотчет суммы лицам, не отчитавшимся за ранее выданный аванс;

- с 1.01.2005 года вступила в силу новая Инструкция по бухгалтерскому учету, которая утверждена Министерством финансов РФ от 26.08.2004 г. № 70 н. Она устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти. Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения, информации в денежном выражении о состоянии финансовых активов и обязательств органов государственной власти. Учетная политика реализуется новым планом счетов бюджетного учета; порядком отражения операций по исполнению бюджетов. В связи с этим учет следует сделать автоматизированным.

Список  использованных источников  


1. Бюджетный Кодекс Российской Федерации: Закон РФ: Принят Государственной Думой 31.07.1998.-№145-ФЗ.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): Закон РФ: Принят Государственной Думой  30.11.1999.-№51.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Закон РФ: Принят   Государственной Думой 05.08.2000.- №117 - ФЗ.

4. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях: Министерства  финансов РФ от 30.10.1999.- №107-н.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых    обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995.- № 49.

6. О бухгалтерском учете: Федеральный закон: Принят Государственной Думой  21.11.1996. - № 129 –ФЗ.

7. О бюджетной классификации в Российской Федерации: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от  06.01.1998.- №1.

8. О новом плане счетов в бюджетных организациях: Письмо Министерства Финансов РФ от 27.03.2000.- № 03-01-12/11-110.

9. О порядке ведения кассовых операций в РФ: Инструкция Центрального Банка России от 04.10.1993.- № 18.

10. О порядке проведения ревизии и проверки контрольно -  ревизионными органами Министерства Финансов Российской Федерации: Инструкция Министерства Финансов РФ от 14.04.2000.- № 42-н.

11. О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации: Положение Центрального Банка РФ от 05.01.1998- № 14-н.

12. О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный  закон:  Принят   Государственной  Думой  28.04. 1997. - №70-ФЗ.

13. Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей: Указ Президента РФ от 3.05.1994. - № 1006.

14. Об унифицированных формах первичной документации по учету кассовых операций и учету результатов: Постановление Государственного Комитета РФ по статистике от 18.08.1998.- № 88.

15. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами: Письмо Центрального Банка РФ от 14.11.2001. - № 1050 –У.

16. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях: Федеральный закон: Принят Государственной Думой от 28.01.2000.- № 2064-ФЗ.

17. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие.-М.: ПРИОР, 2000.-467с.

18. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов.– М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -304с.

19. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-476с.

20. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы, денежное обращение, кредит.–М.: ЮНИТИ, 2000. – 385с.

21. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. -410с.

22. Каморджанова Н. А., Карташов И. В. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках: Учебное пособие. - М.: ИНФРА – М, 2002. -185 с.

23. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Финансы и статистика, 2000. – 458с.

24. КозловаЕ.П. Бухгалтерский учет в организациях.– М.: Финансы и статистика, 2001.-352с.

25. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. -М.: ИНФРА-М, 2003.-315с.

26. Кузина Е. Л. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебно- практическое пособие. -М.: Книго-сервис, 2003.-128с.

27. Ларионов А. Д. Практикум по аудиту.- М.: Проспект, 2004. -504с.

28. Нефедов В. П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях. - М.: АО ЦИТП, 1998.-296с.

29. Крикунов А.В. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. Сборник. - М.: Финансовая газета, 2000.-208с.

30. Селиванов А.Н. Отчетность бюджетных учреждений // Годовой отчет Главбух. - 2004. - С.250-261.










ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДИПЛОМНАЯ РАБОТА Т

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ