Учет безналичных расчетов между субъектами хозяйствования Республики Беларусь и направления его совершенствования

 

БЕЛКООПСОЮЗ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Кафедра бухгалтерского учета и финансового менеджмента в отраслях народного хозяйства

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Бухгалтерский учет на предприятиях пищевой промышленности»

НА ТЕМУ: «Учет безналичных расчетов между субъектами хозяйствования Республики Беларусь и направления его совершенствования»

Выполнила студентка Факультета экономики и учета

Группы Ус-33

Дубровская А.С.

Научный руководитель

Канд. экон. наук, доцент Езерская Т.А.

Гомель 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

. Сущность, значение и принципы организации безналичных расчетов

.1 Безналичные расчеты, принципы их организации

.2 Краткая экономическая характеристика исследуемой организации

. Характеристика основных форм безналичных расчетов

. Учет безналичных расчетов

.1 Учет расчетов платежными поручениями, платежными требованиями, платежными требованиями-поручениями

.2 Учет расчетов чеками и посредством аккредитивов

.3 Учет расчетов векселями

.4 Учет расчетов банковскими пластиковыми карточками

. Совершенствование учета безналичных расчетов в условиях применения ЭВМ и международных стандартов

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

В условиях становления рынка большинство имущественных отношений носит возмездный характер, который предполагает необходимость производства расчетов (платежей) за полученные ценности, оказанные услуги, выполненные работы. Расчеты, являясь элементом возмездных имущественных отношений (купли-продажи, строительного подряда, аренды и др.), могут наступать одновременно с получением каких-либо благ, но могут быть во времени отдалены от этого момента. Расчеты осуществляются либо непосредственно между сторонами возмездного имущественного отношения, либо с участием дополнительного субъекта - кредитной организации.

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов.

Качественные изменения в организационных формах проведения денежных расчетов произошли вследствие возрастания экономической активности всех субъектов рынка, расширения числа и объемов сделок. Появилось огромное количество новых коммерческих структур, что сказалось на резком росте документооборота, связанного с обслуживанием платежной системы в целом.

Перестройка платежной системы потребовала изменения принципов организации безналичных расчетов, использования новых форм и способов осуществления платежей. Любое предприятие ежедневно осуществляет огромное количество расчетных операций со своими контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Безусловно, доминирующую роль в расчетных операциях составляют расчеты: за приобретенные сырье и материалы и за проданную продукцию. В первом случае на предприятии имеет место отток денежных средств, во втором - их приток. В зависимости от формы расчетов между предприятием и его контрагентами потоки материальных ресурсов и соответствующие им потоки денежных средств чаще всего не совпадают во времени.

В условиях реформирования экономики Республики Беларусь от реформирования системы бухгалтерского учета безналичных расчетов зависит напрямую ликвидность и платежеспособность организации. Все это обосновывает актуальность избранной для исследования темы курсовой работы.

В соответствии с действующим законодательством РБ платежи осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот, а при безналичных - право на денежную сумму передается путем оформления соответствующих расчетных документов и проведения записей по счетам.

Целью исследования является изучение теоретических и практических вопросов организации и методики учета безналичных расчетов между субъектами хозяйствования в соответствии с действующей законодательной базой и на основе этого разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета в нынешних условиях хозяйствования.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие основные задачи:

Øисследовать сущность безналичных расчетов, принципы их организации;

Øдать экономическую характеристику ЧТУП «ГомЦемМаркет»;

Øизучить порядок учета безналичных расчетов;

Øизучить порядок учета расчетов платежными поручениями, платежными требованиями, платежными требованиями-поручениями, чеками и посредством аккредитивов, векселями, а так же банковскими пластиковыми карточками;

Øразработать пути совершенствования учета безналичных расчетов в условиях применения ЭВМ.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность Частное Торговое Унитарное Предприятие «ГомЦемМаркет» за 2009-2010 гг. Основным видом деятельности является оптовая торговля.

Методологической и теоретической основой исследования в данной курсовой работе являются законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, труды отечественных и зарубежных экономистов, публикации периодической печати, а именно Кругловой Н.Ю., Сергеевым А.П., Толстым Ю.К., Колбасиным Д.А., Мозолиным В.П., Чигирем В.Ф., Бодаком АН. и других.

Структура работы построена в соответствии с целью и задачами исследования и включает в себе введение, четыре главы, заключение и список использованной литературы, включающей 15 источников. Работа изложена на 58 страницах машинописного текста и сопровождается 5 рисунками, 15 таблицами и 10 приложениями.

1. СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ И ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ

1.1Безналичные расчеты, принципы их организации

Под расчетами в безналичной форме понимаются расчеты между физическими и юридическими лицами либо с их участием, проводимые через банк или небанковскую кредитно-финансовую организацию, его (ее) филиал (отделение) в безналичном порядке (ст. 231 Банковского кодекса Республики Беларусь).

Основанием осуществления безналичных расчетов является наличие заключенного договора (договора банковского счета, вклада, корреспондентского счета) между банком и клиентом. Однако в последнее время Национальный банк не обязательно связывает с наличием таких договоров возможность проведения безналичных расчетов [11, с. 193].

Особенности безналичных расчетов заключаются в следующем:

в расчетах наличными деньгами принимают участие плательщик и получатель, передающие наличные средства, а в безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записи по счетам плательщика и получателя;

участники безналичных денежных расчетов состоят в кредитных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично-денежном обороте отсутствуют;

перемещения (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику расчетов, в пользу другого производятся путем записей по их счетам, в результате чего изменяются кредитные отношения банка с участниками таких операций. Другими словами, здесь производится кредитная операция, совершаемая с помощью денег. Тем самым оборот наличных денег замещается кредитной операцией.

Безналичные расчеты обслуживают в основном сферу хозяйственных связей предприятий и их взаимоотношения с финансово-кредитной системой. Таким образом, сущность их в том, что хозяйственные органы производят платежи друг другу за товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также по финансовым обязательствам путем перечисления причитающихся сумм со счета плательщика на счет получателя или зачета взаимной задолженности.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» от 29 июня 2000 г. № 359, все расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке, за исключением случаев, предусмотренных этим документом [4].

Значение безналичных расчетов велико, так как:

безналичные расчеты способствуют концентрации денежных ресурсов в банках. Временно свободные денежные средства предприятий, хранящиеся в банках, являются одним из источников кредитования;

безналичные расчеты способствуют нормальному кругообороту средств в народном хозяйстве;

четкое разграничение безналичного и наличного денежного оборотов создает условия, облегчающие планирование денежного обращения и безналичного денежного оборота. Расширение сферы безналичного оборота позволяет более точно определять размеры эмиссии и изъятия наличных денег из обращения.

С одной стороны, развитие безналичных расчетов приводит к сокращению потребности в наличных деньгах и к экономии издержек обращения. Чем крупнее платеж, тем сильнее проявляются эти преимущества. Однако, если сумма уплаты незначительна, то более экономичен взнос наличными. Установить точно грань, когда преимущества наличного платежа переходят в его недостатки, довольно трудно.

С другой стороны, безналичные расчеты могут заменять собой банкнотное обращение. Особое значение приобретают безналичные расчеты при попытках стабилизации валюты, так как они облегчают переход от «падающих» денег к золотому обращению (или к валюте, имеющей золотое обеспечение). Столь же значительно влияние безналичных расчетов на покупательную способность денег внутри страны. Когда безналичные расчеты получают общественное признание (например, развитая чековая система), тогда чрезмерное форсирование их, подобно чрезмерному выпуску банкнот, может действовать инфляционно. Поэтому развитие безналичного оборота должно подвергаться такому же регулированию, как и эмитирование банкнот.

Таким образом, можно сказать, что безналичные расчеты - совокупность безналичных денежно-кредитных операций в процессе реализации товаров и услуг, распределения и перераспределения национального дохода. Их назначение состоит в погашении денежных и кредитных обязательств юридических и физических лиц на основе функционирования денег как безналичного средства платежа.

Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, которые определяются конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ним документооборота.

Система безналичных расчетов в условиях развития рыночных отношений в Республике Беларусь основывается на следующих принципах:

.Осуществление расчетов по банковским счетам, которые открываются субъектам хозяйствования всех форм собственности для хранения денежных средств и осуществления операций с денежными средствами.

.Осуществление расчетов в пределах остатков на счетах клиентов банка и исключительно по приказу субъектов хозяйствования, в порядке установленной очередности платежей. В формулировке отсутствует указание на источник платежа, что подтверждает экономическую самостоятельность владельца счета в распоряжении имеющимися у него в обороте средствами, и ответственность за обеспечение платежа. Главное требование, предъявляемое банком к участнику расчетов - это осуществление расчетов в пределах остатка по счету.

.Свобода выбора владельцев счета в банке при определении формы платежа и полном невмешательстве банка в договорные отношения субъектов хозяйствования. Этот принцип нацелен на утверждение экономической самостоятельности всех субъектов рынка (независимо от формы собственности) в организации договорных и расчетных отношений и на повышение их материальной ответственности за результативность этих отношений.

.Наличие акцепта (согласия) плательщика на платеж. Данный принцип реализуется применением соответствующего платежного инструмента (чека, простого векселя, платежного поручения), свидетельствующего о распоряжении владельца на списание средств, или специального акцепта документов, выписанных получателями средств (платежного требования-поручения, платежного требования, переводного векселя).

Вместе с тем законодательством предусмотрены случаи бесспорного (без согласия плательщика) списания средств: недоимок по налогам и другим обязательным платежам; на основании исполнительных листов, выданных судами; некоторых штрафов по распоряжению взыскателей и др., а также безакцептного списания за тепло - и электроэнергию, коммунальные и другие услуги.

.Срочность платежа, которая предполагает осуществление расчетов исходя из сроков, предусмотренных в договорных отношениях субъектов хозяйствования, нормативных документах центрального банка. Экономический смысл этого принципа состоит в том, что получатель денежных средств заинтересован в зачислении средств на свой счет в строго оговоренный, твердо фиксированный срок.

Срочный платеж может совершаться:

до начала торговой операции, т.е. до отгрузки товаров поставщиком или оказания им услуг (авансовый платеж); немедленно после завершения торговой операции; через определенный срок после завершения торговой операции; на условиях коммерческого кредита (без оформления долгового обязательства или с письменным оформлением векселя).

На практике могут встречаться досрочные, отсроченные и просроченные платежи. Досрочный платеж характеризует выполнение денежного обязательства до истечения оговоренного срока. Отсроченный платеж отражает невозможность погасить денежное обязательство в намеченный срок и предлагает установление нового срока по данному платежу, т.е. продление первоначально установленного срока платежа, производимое с согласия получателя средств. Просроченные платежи возникают при отсутствии средств у плательщика и невозможности получения отсрочки банковского или коммерческого кредита при наступлении намеченного срока платежа.

.Обеспеченность платежа предусматривает наличие у владельца счета в банке достаточных денежных средств для осуществления платежа или гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств субъекта хозяйствования. В зависимости от характера ликвидных средств различают оперативную и перспективную обеспеченность платежа. Оперативную обеспеченность обуславливает наличие у плательщика или его гаранта достаточной для платежа суммы ликвидных средств, а также такую форму их организации, которая гарантирует своевременное погашение обязательства. Перспективная обеспеченность платежей предполагает оценку платежеспособности и кредитоспособности на стадии установления хозяйственных связей. Принцип обеспеченности платежа создает гарантию платежа, укрепляет платежную дисциплину в хозяйстве, платежеспособность и кредитоспособность всех участников расчетов.

К принципам организации безналичных расчетов относятся также место платежа (выбор субъектами хозяйствования обслуживающего банка), согласие плательщика на осуществление платежа (акцепт), источник платежа и некоторые другие. Все принципы организации безналичных расчетов тесно связаны и взаимообусловлены. Нарушение действия одного из них ведет к нарушению функционирования всей платежной системы.

Следует отметить, что международная банковская практика выработала еще ряд принципов, которые пока не нашли должного отражения в национальном законодательстве.

Одним из таких принципов является правовой режим осуществления расчетов и платежей. Данный принцип обусловлен ролью платежной системы как основного элемента любого современного общества. Сложность и важность расчетных взаимоотношений предопределяют необходимость установления единообразия посредством регулирования. Базой такого регулирования служит комплекс законов и подзаконных актов, а также нормативных актов тех государственных органов, которым поручено выполнять функцию регулирования расчетов.

Еще одним принципом организации безналичных расчетов является контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных положений о порядке их проведения. Существуют определенные особенности в проведении контроля со стороны предприятий и банков. Каждое предприятие является одновременно покупателем и продавцом. Выступая покупателем (сырья, материалов и других материальных ресурсов для осуществления производства), оно контролирует своевременность и правильность исполнения своих обязательств перед кредиторами в соответствии с договорами с тем, чтобы обеспечить нормальные хозяйственные связи со своими контрагентами. Выступая кредитором, т.е. поставщиком своей продукции, предприятие в целях увеличения своей выручки проводит кредитный контроль за повышением уровня инкассации счетов дебиторов, предотвращением внеплановых отсрочек платежей, безвозвратных долгов, потерь крупных сумм.

Банки, выступая посредниками между продавцами и покупателями, налоговыми органами, населением, бюджетом, внебюджетными фондами, осуществляют контроль за соблюдением ими установленных правил расчетов. Руководствуясь интересами обслуживаемых клиентов, особенно необходимостью поддержания устойчивой кредитоспособности фирм, банки нередко, в частности на Западе, принимают на себя весь контроль за проведением расчетов. Например, они осуществляют комплекс услуг по управлению денежной наличностью: составление кассовых смет, инкассацию чеков и счетов дебиторов, тщательный контроль за движением средств и размещение на рынке свободных ресурсов. Специфический характер носит контроль банков за проведением расчетов между банками.

Однако, как показывает практика, все виды контроля (предварительный, текущий, последующий, внутренний) участников рыночных отношений за выполнением договорных обязательств тесно связаны с развитием финансового менеджмента на предприятии. Неразвитость финансового менеджмента, а также отсутствие отрегулированного механизма и правового контроля со стороны государства за деятельность предприятий различных форм собственности являются причинами, которые могут формировать условия для возникновения платежного кризиса.

С предыдущим принципом связан принцип имущественной ответственности за соблюдением договорных условий. Суть этого принципа заключается в том, что нарушения договорных обязательств в части расчетов влекут применение гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки (штрафа, пени), а также иных мер ответственности.

Надлежащий контроль позволяет предотвратить неисполнение обязательств как своих, так и контрагентов, а если оно наступило со стороны последних - практически полностью возместить причиненные убытки и тем самым ослабить негативные последствия. Возможности для этого расширились благодаря совершенствованию законодательства, значительно дополнившего прежние (до перехода к рынку) меры воздействия за невыполнение денежных обязательств.

1.2 Краткая экономическая характеристика исследуемой организации ЧТУП «ГомЦемМаркет»

Частное торговое унитарное предприятие «ГомЦемМаркет», основанное на праве хозяйственного ведения, создано в соответствии с Решением наблюдательного совета ОАО «Красносельскстройматериалы» от 10.01.2005 года №20 и является правопреемником ОАО «Красносельскстройматериалы». Сокращённое фирменное наименование Предприятия - ЧТУП «ГомЦемМаркет».

Имущество Унитарного предприятия находится в собственности ОАО «Красносельскстройматериалы» и принадлежит Унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения.

Учредителем Унитарного предприятия является ОАО «Красносельскстройматериалы».

Унитарное предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством, Решениеми наблюдательного совета ОАО «Красносельскстройматериалы» и Уставом.

ЧТУП «ГомЦемМаркет» является юридическим лицом, коммерческой организацией, созданной в форме унитарного предприятия. Основанной на праве хозяйственного ведения, на неопределённый срок, имеет самостоятельный баланс, расчётные и другие счета в учреждениях банка.

Главной целью деятельности ЧТУП «ГомЦемМаркет» является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли.

Унитарное предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

Оптовая торговля лакокрасочными и строительнымиматериалами;

Оптовая торговля древесиной;

оптовая торговля металлическими конструкциями;

неспециализированная оптовая торговля непродовольственными товарами;

розничная торговля строительными материалами;

розничная торговля вне магазинов;

предоставление услуг автотранспорта;

организация перевозок грузов;

страховое посредничество;

сдача в наём собственного недвижимого имущества;

предоставление прочих услуг потребителям.

Уставный фонд ЧТУП «ГомЦемМаркет» составляет 3500000 белорусских рублей. Он подлежит увеличению или уменьшению в порядке, установленного законодательством.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с постановлением Министерства Финансов РБ от 30.05.2003г. №89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкцию по применению типового плана счетов бухгалтерского учета (в редакции постановления от 05.01.2011г. №1).Бухгалтерский учет в ЧТУП«ГомЦемМаркет» автоматизирован. В качестве программного обеспечения выступает программа 1С:Бухгалтерия версии 7.7.

Для полного изучения деятельности ЧТУП«ГомЦемМаркет» необходимо произвести расчёт экономических показателей характеризующих деятельность данной организации.

Основные показатели, характеризующие хозяйственную деятельность ЧТУП«ГомЦемМаркет» отражены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Показатели хозяйственной деятельности ЧТУП«ГомЦемМаркет» за 2009-2010 гг

Показатели2009 г.2010 г.Отклонение (+; -)В % к прошлому году1. Выручка-нетто от реализации продукции (работ, услуг):1.1. В действующих ценах, млн. р.3231,34325,3+109,4133,91.2. В сопоставимых ценах, млн. р.3231,33761,1+529,8116,42. Полная себестоимость:2.1. В сумме, млн р.2640,13521,0+880,9133,42.2. В % к выручке от реализации81,793,6+11,9114,63. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг):3.1. В сумме, млн р.-3,358,7+621778,83.2. В % к обороту от реализации-0,11,4+1,514004. Внереализационные и др. доходы, млн р.02+2-5. Внереализационные и др. расходы, млн р.0-3,7-3,7-6. Прибыль отчетного периода, млн р.12,773,1+60,4575,67. Налог из прибыли и иные обязательные платежи, млн р.37,625,3-12,367,38. Рентабельность,%-0,11,4+1,514009. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.532,1811,5+279,4152,510. Фондоотдача основных производственных фондов6,15,3-0,886,911. Среднесписочная численность работников, чел:113 110-397,312. Производительность труда (стр.1.2/стр.16), млн р.26,735,9+9,2134,413. Средняя заработная плата на 1-го работника тыс. руб.768,9801,2+32,3104,2

По данным таблицы видно, что на исследуемой организации выручка от реализации товаров в отчетном году по сравнению с прошлым годом в сопоставимых ценах увеличилась на 529,8 млн. р. или на 116,4 %., что свидетельствует об улучшении деятельности организации. Соответственно и увеличилась полная себестоимость реализуемой продукции на 133,4 млн.руб.

Прибыль от реализации, как в сумме, так и в процентах к выручке от реализации увеличилась на 62 и 1,5 млн.р., соответственно.

На основании данных таблицы можно сделать вывод, что за анализируемый период исследуемая организация имеет убыток от внереализационных доходов и расходов в сумме 1,7 млн.р.

Налоги и сборы, производимые из прибыли, как видно из таблицы, снизились на 67,3%. Среднесписочная численность работников исследуемой организации снизилась на 3 человека, а производительность труда увеличилась на 9,2 млн.р., что положительно влияет на деятельность данной организации. На основании данной таблицы можно сделать вывод, что ЧТУП«ГомЦемМаркет» является прибыльной организацией.

Для более полной характеристики деятельности организации рассмотрим структура средств и источников формирования в таблице 1.2.

Из таблицы видно, что в конце 2009 года по сравнению с началом активы возросли на 27700 тыс.р.или на 28,8%, из них внеоборотные на 224300 тыс.р.., а оборотные на 52700 тыс.р.. Рост оборотных активов произошел в основном за счет роста остатков товаров на 43900 тыс.р.., которые занимают в их составе наибольший удельный вес. За период 2008-2010гг. активы и пассивы увеличились на 412700 тыс.р.

Таблица 1.2 - Структура средств и источников формирования ЧТУП«ГомЦемМаркет» за 2008, 2009 и 2010 гг

ПоказателиСумма на 1 января,тыс.р.удельный вес на 1 января, %Отклонение по удельному весу (+;-)2008г.2009 г.2010 г.2008 г.2009г..2010 г.2009 г.2010 г.АКТИВ1.Внеоборотные активы5840006993009236006668,571,2+2,5+2,72. Оборотные активы301200321,6003743003431,528,8-2,5-2,7Баланс88520010209001297900ПАССИВ1. Собственный капитал 67930068180083230076,766,864,1-9,9-2,72. Долгосрочные обязательства-1500-3200-6500-0,2-0,3-0,5-0,1-0,23. Краткосрочные обязательства20740034230047210023,433,536,410,12,9Баланс88520010209001297900

Далее в процессе анализа рассмотрим показатели эффективности использования активов в таблице 1.3.

Из данных таблицы 1.3 видно, что в течении 2009 года прибыль увеличилась на 575,6%, что в абсолютной сумме составляет 60400 тыс.р.,

Увеличилась оборачиваемость активов на 108,8% и рентабельность на 433%, снизилось время обращения на 10 дней, что свидетельствует об эффективности использования активов предприятия.

Таблица 1.3 - Показатели эффективности использования активов ЧТУП«ГомЦемМаркет» за 2009-2010гг.

ПоказателиСуммаОтклонение (+;-) или темп роста20092010сумма%1. Прибыль (убыток) отчетного периода тыс.р.1270073100+60400575,62. Средняя величина валюты баланса, тыс.р.9530001159400+206400121,73 Выручка от реализации, тыс.р.32313004325300+109400133,94. Коэфициенты:оборачиваемости3,403,7+0,3108,8рентабельности0,00390,0169+0,013433,35. Время обращения, дней10696-1090,66. Сумма высвобожденных (вовлеченных) из оборота средств-8980-120100-30300133,7

Сумма высвобождения из оборота средств увеличилась на 133%, что свидетельствует о нерациональном использовании приобретенных активов.

Таблица 1.4 - Показатели состояния основных средств ЧТУП«ГомЦемМаркет» и эффективности их использования за 2009-2010гг.

ПоказателиСумма тыс.р.Отклонение (+;-) или темп роста,(%)2009 г.2010 г.1.Износ основных средств (на конец года) 438300593300+155002. Остаточная стоимость основных средств (на конец года)699300923600+2243003. Первоначальная стоимость основных средств (на конец года) 11376001516900+3193004. Среднегодовая стоимость основных средств 611100762100+151005. Введено в эксплуатацию основных средств 54300280600+2263006. Прибыль (убыток отчетного периода)1270073100+604007. Собственный капитал 681800832300+1505008. Среднесписочная численность, чел.113110+9,29. Коэфициенты:Изношенности 0,380,39+0,005Годности (сохранности)0,610,61-Обновления 0,0480,185+0,137Рентабельности 0,0110,048+0,037Вооруженности 10,0713,79+3,72Отдачи 5,295,68+0,39

Из данных таблицы 1.4 видно, что остаточная стоимость основных средств увеличилась на 224300 тыс.р. , также увеличилась и амортизация на15500 тыс.р. соответственно увеличилась и среднегодовая стоимость основных средств на 15100 тыс.р. это связано с приобретением и вводом в эксплуатацию основных средств в сумме 226300 тыс.р.

Таблица 1.5 - Показатели эффективности оборотных активов ЧТУП«ГомЦемМаркет» за 2009-2010гг.

ПоказателиСумма, тыс. р.Темпы роста (%) или отклонение (+/-)2009г.2010г.1. Прибыль (убыток) отчетного периода1270073100+604002. Выручка от реализации32313004325300+109003. Средняя величина оборотных активов311400347900+365004. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия-46100+461005. Коэффициенты эффективности использования оборотных активов:Рентабельности 0,040,21+0,17Оборачиваемости 10,0512,4+2,356. Время обращения, дней34,729,0-5,77. Ставка доходности оборотных активов-13,2+13,2

Согласно данным таблицы 1.5 можно отметить, что за 2009-2010 гг. произошло увеличение оборачиваемости оборотных активов, что влечет за собой вовлечение средств в оборот организации, несвоевременное погашение обязательств организации, увеличению потребности в кредитах и займах, снижению выручки и прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Увеличение ставки доходности показывает увеличение отдачи на вложенные средства в оборотные активы на 13,2%. Также наблюдается и увеличение рентабельности, что свидетельствует об эффективности использования оборотных активов, об опережающем темпе роста чистой прибыли по сравнению с темпом изменения активов организации за отчетный период.

Таблица 1.6 - Дебиторская задолженность ЧТУП«ГомЦемМаркет» за 2009-2010гг.

ПоказателиСумма, тыс. р.Темпы роста (%) или отклонение (+/-)2009г.2010г.1. Дебиторская задолженность (на конец года)3519,5-15,52. Средняя величина дебиторской задолженности33,127,2-5,93. Выручка от реализации3231,34325,3+1094. Оборачиваемость дебиторской задолженности97,6159+61,45. Период погашения дебиторской задолженности, дни 3,72,2-1,56. Дебиторская задолженность на 1р. (на конец года):Валюты баланса0,030,015-0,015Оборотных активов0,120,06-0,06Выручки от реализации0,010,004-0,006

В процессе анализа данной таблицы рассматривается положительная динамика изменений абсолютных показателей ДЗ в течение года, а также изменение удельных весов, т.е. структуры ДЗ в течение этого периода. Данные таблицы 1.6 свидетельствуют о том, что оборачиваемость средств в расчетах с дебиторами за 2009-2010 гг. возросла на 61,4 дня, что влечет за собой замедление оборачиваемости дебиторской задолженности в ЧТУП«ГомЦемМаркет» и будет способствовать оттоку денежных средств из оборота. По отношению к валюте баланса, оборотных активов и выручки от реализации дебиторская задолженность уменьшилась на 0,015; 0,06; 0,006 пункта соответственно, что говорит о позитивной тенденции в взыскании дебиторской задолженности.

Таблица 1.7 - Показатели ликвидности и платежной способности ЧТУП«ГомЦемМаркет» 2008-2010гг.

ПоказателиСуммаОтклонение (+;-)2008г.2009 г.2010 г.2009 г.2010 г.1. Оборотные активы всего301,2321,6374,3+20,4+52,7В том числе:Денежные средства190,410-18,6+9,6Средства в расчетах17,325,912,0+8,6-13,92. Краткосрочные обязательства, всего207,4270,1366,6+62,7+96,5В том числе:Фонды557-+23. Оборотный капитал593,3678,6825,8+85,3+147,24. Коэффициенты ликвидности:Абсолютной 0,090,0010,027-0,089+0,026Промежуточной 0,080,0970,0600,017-0,037Общей 1,451,1881,021-0,262-0,1675. Коэффициент платежеспособности0,670,6650,636-0,005-0,029

По данным таблицы видно, что на ЧТУП«ГомЦемМаркет» коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,089 пункта и составил на конец года 0,027, однако значение показателя выше норматива - 1, установленного для торговли. Что касается коэффициента общей ликвидности, то он уменьшился в 2010г. по сравнению с 2008г. на 0,429 пункта, что свидетельствует о увеличении ликвидности активов баланса. Коэффициент платежеспособности также уменьшился в этом периоде на 0,034 пункта, что влечет за собой недостаток денежных средств для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Таблица 1.8 - Показатели финансовой устойчивости ЧТУП«ГомЦемМаркет» за 2008-2010гг

ПоказателиНа 1 январяОтклонение (+;-)2008г.2009 г.2010 г.2009 г.2010 г.1. Коэффициент независимости (автономии)0,670,6650,636-0,005-0,0292. Коэффициент маневренности собственного капитала0,0470,0760,009+0,029-0,0673. Коэффициент финансовой зависимости1,50,3350,364-+0,0294. Коэффициент финансовой устойчивости0,670,660,63-0,01-0,03

По данным таблицы видно, что на ЧТУП «ГомЦемМаркет» коэффициент финансовой независимости снизился за анализируемый период 2008 и 2010гг. на 0,034 пункта и составил к концу 2010 года 0,636. Это свидетельствует о том, что совокупные активы были сформированы на 63% за счёт собственных средств. Следовательно, остальная их часть 36% за счёт заёмных и привлечённых средств. Коэффициент маневренности собственных средств за 2008-2010 год снизился на 0,038 пункта, т.е. на начало 2004 года 7,6% собственных средств находилось в мобильной форме, а в конце только 0,9%. Положительной считается тенденция к снижению коэффициента финансовой зависимости, однако за анализируемый период наблюдается увеличение (+0,029), следовательно предприятие должно стремиться увеличивать долю собственных средств с целью повышения стабильности функционирования о чем также свидетельствует и снижение коэффициента финансовой устойчивости.

Таблица 1.9 - Показатели рентабельности ЧТУП«ГомЦемМаркет» за 2009-2010гг.

Показатели2009 г.2010 г.Темп роста % или отклонение (+;-)1. Прибыль (убыток) отчетного периода, млн.р.12,773,1+60,42. Валюта баланса (среднее значение), млн.р.9531159,4+2063Выручка от реализации, млн.р.3231,34325,3+10944. Коммерческие расходы, млн.р.594,5745,6+151,15. Собственный капитал (среднее значение) млн.р.635,9752,2+116,36. Коэффициент рентабельностиАктивов 0,0150,063+0,048Продаж -1,4-Коммерческих расходов0,0210,0980,077

Данные таблицы показывают, что за анализируемый период коэффициент рентабельности продаж увеличился на 1,5 пункта составил в 2010 году 1,4. Коэффициент рентабельности активов увеличился на 0,048 (0,015 в 2009 году до 0,063 в 2010 году). Также наблюдается рост и коэффициента рентабельности коммерческих расходов на 0,077 пункта. Ускорение оборачиваемости способствовало формированию положительного финансового результата и росту прибыли организации.

Таким образом в 2010 году финансовое состояние ЧТУП «ГомЦемМаркет» достаточно стабильное, о чем свидетельствуют проведенные расчёты финансовых коэффициентов.

2. Характеристика основных форм безналичных расчетов

Безналичные расчеты совершаются с использованием различных форм. Форма безналичных расчетов представляет собой совокупность способов платежа, расчетных документов и определенного документооборота. [9, с. 142]

На сегодняшний день существует определенный перечень форм безналичных расчетов:

безналичные расчеты платежными требованиями;

безналичные расчеты платежными поручениями;

безналичные расчеты платежными требованиями-поручениями;

безналичные расчеты аккредитивами;

безналичные расчеты чеками;

безналичные расчеты посредством векселей;

безналичные расчеты пластиковыми карточками.

Безналичные расчеты могут быть проклассифицированы по ряду признаков. По экономическому содержанию они подразделяются на платежи за товары и услуги и платежи по нетоварным операциям (платежи в бюджет, погашение кредитов и т.п.). По месту проведения можно выделить внутриреспубликанские, межгосударственные, одногородние и иногородние расчеты. По виду платежа их принято подразделять на гарантированные, негарантированные, путем списания или путем зачета взаимных требований, с отсрочкой платежа.

2.1 Безналичные расчеты платежными требованиями

Платежное требование - это требование поставщика к получателю об уплате ему определенной суммы денежных средств за поставленную продукцию.

Данной форме расчета присущи три особенности:

данная форма расчета применяется только после отгрузки продукции;

требования оплачиваются с предварительным акцептом;

Срок предварительного акцепта составляет три рабочих дня, не считая дня поступления требования в банк. В течение этого времени покупатель проверяет выполнение поставщиком условий договора.

В целях ускорения расчетов между плательщиком и получателем средств договором может быть предусмотрена оплата требований в день их поступления в банк плательщика. Согласно, Закону Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22 июля 2003 г., для этого плательщик должен представить в обслуживающий его банк список предприятий, с которыми заключены договора на оплату требований в день их поступления в банк плательщика. В списке должны быть указаны номера и даты заключения договоров. Список заверяется подписями должностных лиц и оттиском печати плательщика, согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати. Список, с проставленной на нем датой поступления в банк, находится у ответственного исполнителя, обслуживающего плательщика.

Требования, подлежащие оплате в день поступления в банк плательщика, должны содержать надпись, учиненную по следующей форме: «Оплата в день поступления». Ответственный исполнитель сверяет со списком только те требования, которые содержат указанную надпись. При отсутствии на требованиях надписи об оплате в день поступления в банк плательщика, а также при поступлении требований от предприятий, не указанных в списке, оплата их производится с предварительным акцептом. Требования, подлежащие оплате с предварительным акцептом, оплачиваются на следующий день после истечения срока предварительного акцепта.

Плательщик имеет право заявить обслуживающему его банку отказ от акцепта требования в течение установленного срока предварительного акцепта. Отказ может быть полным или частичным с указанием соответствующих мотивов. Основанием для отказа могут быть:

отсутствие договора;

предъявление бестоварного требования;

отсутствие данной формы расчетов в договоре.

Плательщик имеет право полностью отказаться от акцепта требования, а банк обязан принять отказ в случаях:

отсутствия договора;

отсутствия данной формы расчетов в договоре;

предъявление бестоварного требования, т.е. требования оплаты товаров, фактически неотгруженных (неотпущенных) получателю;

предъявления требования за ранее оплаченный товар;

несоответствия наименования товаров, указанных в требовании, приложенным товарно-транспортным накладным или заменяющим их документам.

Банки не рассматривают споры между получателем и плательщиком по существу отказов от акцепта.

данная форма расчета осуществляется через систему инкассо.

Инкассо - банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента - получателя средств и на основании составленного им (получателем) расчетного документа получает причитающуюся получателю сумму денежных средств от плательщика и зачисляет ее в установленном порядке на счет получателя.

Ответственный исполнитель банка, принимающий документы на инкассо, обязан проверить:

наличие в требовании даты и номера договора, предусматривающего отгрузку (отпуск) товара, дата отгрузки (отпуска) товара;

наличие товарно-транспортных или заменяющих их документов, соответствие их номеров и сумм записям в требованиях;

при отсутствии товарно-транспортных или заменяющих их документов - дату их отсылки (вручения) плательщику;

соответствие образцов подписей и оттиска печати на требованиях заявленным в банк образцом подписей и оттиска печати;

правильность составления представленных реестров, в частности, соответствие общей суммы требований, принятых на инкассо, данным реестра, соответствие подписей и оттиска печати на реестре заявленным в банк образцам, а также даты составления реестров дню приема их банком.

Требования, не отвечающие правилам, установленным для предоставления документов в банк, вычеркиваются из реестра с исправлением его итогов и возвращаются представившему их предприятию.

Расчеты платежными требованиями имеют свои достоинства и недостатки. Эта форма прежде всего устраивает плательщика, так как позволяет ему проверить выполнение поставщиком условий договора в части номенклатуры и качества продукции и заявить мотивированный отказ от оплаты. Основной же недостаток заключается в трудоемкости, связанной с операциями по инкассо, отказами от акцепта, запросами о судьбе неоплаченных требований.

2.2 Безналичные расчеты платежными поручениями

Платежное поручение является платежной инструкцией, согласно которой один банк (банк-отправитель) по поручению клиента (плательщика) осуществляет за вознаграждение перевод денежных средств в другой банк (банк-получатель) лицу, указанному в поручении (бенефициару) (ст.239 БК).

Платежным поручением могут производиться:

расчеты за полученные товары и оказанные услуги при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного или иного документа, подтверждающего отпуск товара или оказание услуг;

расчеты по нетоварным операциям;

предварительная оплата товаров и услуг в случаях, предусмотренных в нормативных актах, в договоре, а также при применении предварительной оплаты как меры воздействия к неисправному плательщику;

Под предварительной оплатой понимается оплата товаров и услуг, готовых к отгрузке (отпуску, оказанию) покупателям (заказчикам) к моменту платежа и отгружаемых (вывозимых, оказываемых) не позднее трех рабочих дней со дня получения платежа, если другие сроки не оговорены договором или нормативными актами, которыми предусмотрен этот порядок расчетов.

Авансовые платежи в случаях, предусмотренных законодательством или договором;

В этих случаях в платежных поручениях делается ссылка на соответствующий нормативный акт или договор.

Целевые переводы денежных средств, направляемые из республиканского, местных бюджетов и внебюджетных фондов, созданных Верховным Советом Республики Беларусь, на выполнение правительственных программ по выходу республики из кризиса, ликвидацию последствий стихийных бедствий, оказание материальной помощи населению и проведение других мероприятий, зачисляются на субрасчетные счета предприятий.

Платежные поручения на перечисление целевых денежных средств представляются в банк в 3-х экземплярах. Первый экземпляр остается в документах для плательщика, второй - как приложение к выписке из лицевого счета отдается получателю перевода, третий - со штампом банка и датой перечисления возвращается плательщику.

В платежном поручении указывается назначение платежа и делается ссылка на законодательный акт, предусматривающий формирование данного фонда. Ответственность за целевое использование средств несет их получатель.

Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете, достаточных для его исполнения, если иное не установлено правилами банка.

Преимуществами данной формы расчетов являются ее универсальность, возможность сблизить дату отгрузки с датой оплаты, а также простота оформления и прохождения через банк. Этой форме расчетов присущи свои недостатки такие как отсутствие должной гарантии платежа и возникновение взаимной дебиторской и кредиторской задолженности.

2.3 Безналичные расчеты платежными требованиями-поручениями

Платежное требование-поручение - расчетный документ, содержащий требование получателя средств к плательщику оплатить на основании направленных ему, минуя обслуживающий банк, расчетного, отгрузочных и других документов, предусмотренных договором, стоимость поставленного по договору товара, произвести платежи по другим операциям.

Требования-поручения выписываются получателем средств на бланке установленной формы и, вместе с отгрузочными и другими, предусмотренными договором документами, направляются непосредственно плательщику. Первый экземпляр требования-поручения должен быть оформлен подписями и оттиском печати получателя средств.

Плательщик, при согласии оплатить требование-поручение, представляет его в обслуживающий банк в 3-х экземплярах. В реквизите требования-поручения «Сумма к оплате» должна быть проставлена цифрами и прописью сумма, акцептованная плательщиком и подлежащая списанию с его счета.

Требование-поручение принимается банком к исполнению в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика, и после совершения операции помещается в документы для банка, второй - направляется банку получателя для приложения к выписке из счета получателя, третий - выдается плательщику с распиской в приеме поручения и штампом банка.

Срок, в течение которого плательщик обязан представить в банк требование-поручение, определяется сторонами в договоре и банком не контролируется.

Эта форма имеет достоинство, выражающееся в упрощении документооборота и сокращение издержек, а также повышении ответственности за расчеты поставщика и плательщика. А недостаток выражается в отсутствии гарантии платежа и возможности замедления оборачиваемости средств в случае несвоевременной оплаты счетов покупателей.

2.4 Безналичные расчеты аккредитивами

Согласно, статье 254 Банковского Кодекса Республики Беларусь, под аккредитивом понимается обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, если соблюдены все условия аккредитива.

Аккредитив может исполняться посредством платежа по предъявлении, платежа с отсрочкой, акцепта и оплаты или учета переводного векселя.[1]

К этой форме расчетов, как правило, стороны прибегают в случаях отсутствия у них уверенности, что договор будет выполнен, так как в прошлом наблюдалась систематическая задержка платежей.

Аккредитив предназначается для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара, а безотзывной не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара. Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является безотзывным.

По способу обеспечения платежа различают покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные) аккредитивы.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент, открывающий аккредитив, перечисляет собственные средства плательщика или заемные (кредит банка) в распоряжение использующего банка на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента. В течение этого срока в банке-эмитенте ведется учет выставленных аккредитивов на внебалансовом счете «Аккредитивы к оплате».

При установлении между банками покупателя и поставщика корреспондентских отношений в исполняющем банке может открываться непокрытый (гарантированный) аккредитив путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Открытие аккредитива производится за счет собственных средств приказодателя или за счет кредита банка, депонируемых в сумме аккредитива, в банке-эмитенте на отдельном балансовом счете «Аккредитивы». Открытие аккредитива за счет собственных средств приказодателя и частично за счет кредита банка не допускается. Аккредитив предназначается для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован.

Для открытия аккредитива приказодатель представляет в банк-эмитент заявление в 4-х экземплярах на бланке установленной формы. Заявление должно быть заверено подписями лиц и оттиском печати приказодателя согласно заявленным в банк образцом подписей и оттиском печати.

В заявлении на аккредитив должны быть указаны:

вид аккредитива;

наименование приказодателя;

наименование и место нахождения банка-эмитента;

наименование бенефициара;

наименование и место нахождения банка-бенефициара;

сумма аккредитива;

номер, дата договора, на основании которого открывается аккредитив;

срок действия аккредитива;

порядок оплаты документов (по предъявлении, с рассрочкой платежа, допускаются ли частичные выплаты, с акцептом лица, уполномоченного приказодателем, или без акцепта);

если условиями аккредитива предусмотрен акцепт документов лицом, уполномоченным приказодателем, заявление должно содержать: фамилию, имя, отчество, данные паспорта (серия, номер, кем и когда выдан) и образец подписи лица, уполномоченного приказодателем производить акцепт;

полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, порядок их оформления;

срок представления документов в банк бенефициара;

наименование товара;

дата отгрузки товара.

Допускается включение в заявление об открытии аккредитива других необходимых условий. Условия аккредитива должны быть полными и точными и не содержать излишних подробностей, затрудняющих работу банка.

Ответственный исполнитель банка проверяет правильность оформления заявления об открытии аккредитива.

Принятый к исполнению аккредитив регистрируется в журнале с присвоением регистрационного номера, с указанием наименования приказодателя, суммы аккредитива, даты представления заявления, наименование бенефициара и обслуживающего его банка, срока действия аккредитива.

На всех экземплярах принятого к исполнению заявления об открытии аккредитива ответственный исполнитель проставляет регистрационный номер, дату приема, свою подпись, на третьем и четвертом экземплярах - штамп банка.

Первый экземпляр заявления служит основанием для списания средств со счета плательщика, и после совершения операции помещается в документы для банка-эмитента. Второй экземпляр заявления помещается в картотеку к внебалансовому счету «Покрытые аккредитивы к оплате» для последующего контроля за соблюдением срока и исполнением условий аккредитива. Третий экземпляр посылается в банк бенефициара для извещения бенефициара об открытии аккредитива в его пользу. Четвертый экземпляр аккредитива возвращается приказодателю в подтверждение приема аккредитива к исполнению.

Преимущества данной формы безналичных расчетов: гарантия платежа поставщику; контроль за выполнением условий поставки и условия аккредитива банками. Недостатки: сложный документооборот; отвлекаются средства от хозяйственного оборота.

2.5 Безналичные расчеты чеками

безналичный учёт платежный вексель

Расчетный чек - это именной расчетно-денежный документ, составленный на специальном бланке, содержащий письменное поручение чекодателя банку о перечислении с его счета определенной суммы на счет получателя-чекодержателя.

Чекодатель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее платеж за товары и услуги посредством чека, которое заполняет и подписывает его.

Чекодержатель - юридическое лицо, являющееся получателем платежа по чеку.

Чеки используются в расчетах за товары и услуги на территории Республики Беларусь как между физическими и юридическими лицами, так и между юридическими лицами.

Различают расчеты разовыми чеками и с помощью расчетных чековых книжек. Расчетная чековая книжка выдается на год, ее можно пополнять или переносить на другую чековую книжку.

Расчетные чеки являются бланками строгой отчетности. Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо после внесения в банк наличных денежных средств.

Расчеты чеками между юридическими лицами производятся с депонированием средств на отдельном счете (по поручению покупателя). На депонированную банком по расчетному чеку сумму не может быть наложен арест, а также обращено взыскание по претензиям к чекодателю.

Чекодатель передает чек чекодержателю в момент приобретения товара. При предъявлении расчетного чека в уплату за товар работник предприятия, на которого возложены такие функции, проверяет:

заполнен ли расчетный чек на бланке установленного образца;

нет ли подчисток, исправлений текста или суммы чека;

не просрочен ли чек;

имеются ли на нем оттиск печати банка чекодателя и подписи должностных лиц банка чекодателя;

удостоверяется в личности предъявителя чека по паспорту или другому документу, удостоверяющему личность.

После проверки и принятия чека в уплату за товар чекодержатель заполняет на обороте расчетного чека соответствующие реквизиты, ставит дату об оплате, проставляет оттиск штампа предприятия и подписывает данные записи. Затем сдает принятые чеки по месту открытия расчетного счета вместе с поручением-реестром. Банк чекодержателя пересылает чеки при поручении-реестре в банк плательщика. При получении поручения-реестра банк-плательщик проверяет:

относятся ли приложенные к ним чеки к этому банку;

подлинность бланка чека и соответствие его номера выданной чековой книжке;

правильность его оформления;

наличие на чеке подписи владельца чековой книжки и соответствие ее образцу.

Предъявленные чеки оплачиваются с того счета, на котором была забронирована сумма. При отсутствии или недостаточности средств на этом счете банк относит недостающую сумму на счет прочих дебиторов и кредиторов со взиманием с клиента определенного процента от отнесенной на него сумму.

По истечении срока действия чековая книжка должна быть сдана в банк.

В тех случаях, когда на депонируемом счете имеется остаток неиспользованного лимита и срок действия чековой книжки не истек, а в чековой книжке использованы все чеки, банк может выдать новую чековую книжку. При исчерпании лимита, но наличии неиспользованных чеков лимит чековой книжки может быть пополнен.

Главным преимуществом расчетов чеками является гарантия платежа, основной недостаток - усложнение документооборота, так как зачисление средств поставщику (чекодержателю) производится не в момент предъявления чеков в свой банк, а лишь после их списания со счета плательщика (чекодателя).

2.6 Безналичные расчеты посредством векселей

Вексель является, с одно стороны, средством оформления коммерческого кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты долга за проданный товар, с другой - ценной бумагой, в которой содержится обязательство векселедателя уплатить определенную денежную сумму векселедержателю независимо от оснований выдачи векселя.

Различают две разновидности векселя - простой и переводной. Простой вексель (соло-вексель) - письменный документ, содержащий обязательство одного лица (векселедателя) уплатить определенную денежную сумму определенному лицу (ремитенту или первому получателю) или его приказу в установленный срок или по требованию. Переводной вексель (тратта) - письменный документ, содержащий безусловный приказ одного лица (векселедателя или трассанта), обращенный к другому лицу (плательщику или трассату), об уплате определенной денежной суммы определенному лицу (первому получателю или ремитенту) или его приказу в установленный срок или по его требованию.

Трассант (векселедатель) - лицо, выписавшее вексель.

Трассат (плательщик) - лицо, к которому трассант обращает свой приказ оплатить по векселю.

Ремитент - первый получатель или первый векселедержатель, в пользу которого выставлен вексель.

При выдаче простого векселя векселедатель обязан уплатить непосредственно векселедержателю обусловленную сумму. Тем самым в простом векселе обозначены два лица - лицо, выписавшее чек, которое одновременно является плательщиком по векселю, и ремитент - первый получатель или первый векселедержатель, перед которым плательщик принимает обязательство о платеже.

Переводной вексель представляет собой письменное предложение векселедателя, обращенное к особому лицу-плательщику, уплатить обусловленную сумму векселедержателю. Тем самым по переводному векселю плательщиком является не векселедатель, а другое лицо, которое при помощи специального действия (акцепта) принимает на себя обязательство о платеже.

Вексель - долговые обязательства. В простом векселе векселедатель (дебитор) берет обязательство перед ремитентом (кредитором). В переводном векселе два обязательства: обязательство плательщика перед трассантом, которое и дает основание трассанту обращать свой приказ о платеже; обязательство трассанта перед ремитентом, во исполнение которого трассант предлагает плательщику произвести ему платеж.

Вексель должен содержать: наименование «вексель»; приказ «платите» (переводной вексель), обязательство «уплачу» (простой вексель) определенную сумму денег; точное наименование плательщика (фамилия, имя, отчество, место жительства, адрес, как для физического, так и юридического лица); срок платежа, место платежа, наименование получателя, место и дату выставления векселя, конкретную сумму (общую, включая причитающиеся проценты), подпись трассанта (переводной вексель) и векселедателя (простой вексель).

Переводной вексель может быть передан от одного лица к другому путем индоссамента (передаточной надписи). Индоссамент может быть написан на переводном векселе или на присоединенном к нему листе (аллонж, добавочный лист) и подписан индоссантом.

Переводной вексель может быть выдан сроком по предъявлении, во столько-то времени от предъявления, во столько-то времени от составления, на определенный день.

Отказ от акцепта переводного векселя должен быть нотариально удостоверен. Нотариально удостоверенный отказ плательщика от оплаты носит название вексельного протеста.

2.7 Безналичные расчеты банковскими пластиковыми карточками

В начале, по моему мнению, будет целесообразно дать определения основным понятиям данной подтемы.

Банковская пластиковая карточка - это совершения безналичных платежей за товары и услуги, выполнение вкладных операций, получение наличных денег физическими и юридическими лицами.

Внутренняя платежная система - это платежная система, участники и владелец которой являются резидентами.

Международная платежная система - это платежная система, среди участников которой есть как резиденты, так и нерезиденты и (или) владелец которой является нерезидентом.

Частная платежная система - это внутренняя или международная платежная система, в которой эмиссию карточек осуществляет один банк-эмитент, являющийся владельцем платежной системы. [5]

Банк, выпустивший пластиковую карточку, носит название банк-эмитент.

Юридическое или физическое лицо, заключившее с банком-эмитентом договор об использовании карточки в качестве платежного средства - держатель карточки.

Физическое лицо, получающее право на осуществление расчетных и других операций при помощи карточки на основании доверенности или заявления держателя - пользователь карточки.

Для совершения операций с карточками их держателю открывается в банке-эмитенте карт-счет. Карт-счет - открываемый банком-эмитентом банковский счет, на котором отражаются операции, произведенные держателем при использовании дебетовой карточки (текущий (расчетный) счет физического лица, карт-счет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложению к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283 О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 172, 8/13232) и Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в Национальном банке Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 23 ноября 2005 г. № 349. [5]

В настоящее время выделяют следующие виды карт:

по механизму расчётов:

двухсторонние карточки;

мнгосторонние карточки.

по функциональному назначению:

кредитные карточки , используемые в кредитных платежных системах;

дебетовые карточки - используемые в дебитных платежных системах;

карточки с овердрафтом.

по функциональному назначению выделяют следующие виды карт:

кредитные карточки;

дебетовые карточки;

карточки с овердрафтом.

по материалу, из которого карточка изготовлена:

бумажные (картонные);

пластиковые;

металлические.

по способу записи информации на карту выделяют следующие виды карт:

графическая запись;

эмбоссирование;

штрих-кодирование;

кодировка на магнитной полосе;

чип-карты (смарт-карты);

лазерная запись(оптические карты).

по способу записи информации выделяют следующие виды карт:

графическая запись

эмбоссирование

штрих-код

магнитная полоса

чип

лазерная запись

Основные преимущества банковских карт заключаются в их универсальности. Платёжные системы заинтересованы в максимально широком их распространении. Например, банковские карты могут использоваться в магазинах, кафе, ресторанах, музеях, кинотеатрах, казино, автозаправках, вокзалах, аэропортах - список можно продолжать достаточно долго.

Карточки являются платежными инструментами, выпускаемыми банками-эмитентами. Выпуск в обращение карточек национальной (международной) системы расчетов осуществляется банком на основе Разрешения Национального банка Республики Беларусь на право осуществления операций с использованием банковских пластиковых карточек в соответствии с «Правилами проведения операций с использование карточек», принятыми внутри Системы.

Физическое лицо для получения карточки представляет в банк следующие основные документы:

паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

заявление-анкету на получение карточки.

При желании личная карточка может быть выдана также иному физическому лицу (родственнику), если клиент укажет это в заявлении-анкете на получение карточки.

Юридическому лицу (предпринимателю без образования юридического лица) для получения карточек необходимо представить в банк:

дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

заявление-анкету на каждого держателя карточки;

доверенность на каждого держателя, подписанную руководителем и главным бухгалтером, скрепленную оттиском печати.

Операции с дебетной или дебетно-кредитной карточкой производятся только при наличии на карт-счете необходимой суммы средств, которую юридические лица перечисляют со своего расчетного счета, физические лица - с вкладного счета или вносят наличными (через кассу банка-эмитента). При необходимости карт-счет пополняется.

Операции с дебетно-кредитной карточкой производятся только при заключении кредитного договора между банком-эмитентом и держателем карточки.

Перед выдачей карточки банк обязан ознакомить владельца карт-счета со следующей информацией:

область применения карточки;

условия использования карточки;

тарифы по операциям с карточками;

права и обязанности клиента и банка по операциям с карточками;

распределение ответственности между банком-эмитентом и клиентом в случае нарушения Договора;

порядок рассмотрения споров;

порядок аннулирования и изъятия карточки.

Банк-эмитент может установить определенные ограничения по операциям с карточками - минимальный и максимальный предел суммы одной операции, количество расчетных операций в течение того или иного периода, предел суммы расчетных операций в течение одного дня, недели и т.п.

Карточка действительна в течение срока, предусмотренного договором. При истечении срока действия карточка может быть заменена. Замена карточки производится также при преждевременном выходе карточки из строя, при желании клиента рассчитываться карточкой другого вида. Новая карточка выдается на сумму неиспользованных средств на карт-счете.

Платеж по карточке фиксируется в карт-чеке, в котором указывается: наименование платежной системы; наименование и адрес предприятия торговли (сервиса); номер карточки; наименование валюты платежа, сумма платежа; дата и время совершения операции. Карт-чеки представляются предприятием торговли (сервиса) вместе с реестром в обслуживающее учреждение банка для зачисления выручки на его расчетный счет.

Использование пластиковых карточек способствует уменьшению наличного денежного оборота и затрат по его обслуживанию, ускорению оборачиваемости средств в сфере потребительских сделок, повышению качества труда работников банка и обслуживания предприятий торговли, населения.

Держатель карточки имеет возможность:

получать наличные денежные средства в иностранной валюте:

совершать операции круглосуточно и независимо от режима работы банка;

оплачивать товары и услуги в предприятиях торговли и сервиса (магазинах, автозаправочных станциях, кафе, ресторанах, столовых, аптеках и др.);

совершать безналичные операции и пользоваться широким спектром услуг в инфокиосках, банкоматах и пунктах приёма коммунальных платежей;

по согласованию с банком оформить краткосрочный кредит - овердрафт;

снимать наличные денежные средства в белорусских рублях без комиссии.

В настоящее время государство принимает активное участие в развитии безналичных платежей с использованием банковских пластиковых карточек. Различные постановления и нормативные акты создают правовую основу для более активного внедрения на предприятиях торговли и сервиса специального банковского оборудования, позволяющего обслуживать держателей банковских карт и принимать "пластиковые деньги" к оплате.

3. Учет безналичных расчетов

Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При этом в настоящее время для безналичных расчетов используются семь следующих основных способов:

Платежные поручения;

Платежные требования;

Требования-поручения;

Аккредитивы;

Чеки;

Вексели ;

Банковские карты.

Общие требования к оформлению документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных расчетов заключаются в следующем:

Расчетные документы действительны в течении десяти дней, не считая дня выписки.

В ЧТУП «ГомЦемМаркет» документы на бумажных носителях печатаются на принтере персонального компьютера, исключение составляют чеки, бланки которых заполняются ручками с пастой или чернилами синего, фиолетового и черного цвета предприятия, как участники расчетов, самостоятельно определяют формы указанных документов с обязательными реквизитами.

В ЧТУП «ГомЦемМаркет» расчеты производятся при помощи программы клиент-банк с применением электронно-цифровой подписи. Отправка документов в банк производится через электронную почту.

Денежные средства организация хранит в банке, для чего она открыла в его учреждении расчетный, валютный и специальные счета.

Учет операций по расчетному счету в ЧТУП «ГомЦемМаркет» ведется на счете 51 "Расчетные счета", по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их выбытие. Счет 51 «Расчетные счета» является активным, и его сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банках на определенное число. Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки с этого счета, в которой показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, списанные со счета, и остаток на дату выписки. Выписки банк выдает организации ежедневно. К выписке банка прилагаются документы, подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедших в ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету за определенное число

Таблица 3.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций по расчетному счету

Содержание хозяйственной операцииОснование/ Первичный документОтражено в бухгалтерском учете Дт счетов Кт счетов Поступили денежные средства в оплату товаров (работ, услуг) Выписка банка, Платежное поручение 5162-1 Сдача наличных денежных средств на расчетный счет в банке Выписка банка, платежное поручение 5150Получены авансы от заказчиков Выписка банка, платежное поручение 5162-2 Поступление сумм вкладов в уставный в уставный капитал Выписка банка, платежное поручение 5175Получение наличных денежных средств с расчетного счета в банке Выписка банка, чек 5051Оплачены счета поставщиков и подрядчиков Выписка банка, платежное поручение 6051Перечислены платежи в бюджет Выписка банка, платежное поручение 6851Перечисление страховых взносов в ФСЗН,ППС Выписка банка, платежное поручение 6951

Налог, подлежащий уплате, выделяется в документах отдельной строкой, иначе должна быть обязательная надпись о том, что налог по данной операции не уплачивается. Плательщики вправе отзывать свои платежные поручения, а взыскатели - платежные требования и требования-поручения, не оплаченные из-за недостатка средств на расчетном счете клиента.

Ежедневно в ЧТУП «ГомЦемМаркет» производится выгрузка данных из программы клиент-банк в программу 1С:Бухгалтерия. В конце каждого месяца составляется анализ счета 51 «Расчетный счет» с указанием корреспондирующих счетов и общей суммой операций, остатком денежных средств на расчетном счете на начало и на конец месяца и карточка счета 51 «Расчетный счет» с детальной расшифровкой движения денежных средств по выпискам, датам, корреспондирующим счетам и назначением платежей. Отчеты подшиваются к платежным документам за отчетный месяц.

3.1 Учет расчетов платежными поручениями, платежными требованиями, платежными требованиями-поручениями

Расчеты платежными поручениями - самая распространенная в настоящее время форма безналичных расчетов. Примерно 97 процентов платежей в ЧТУП «ГомЦемМаркет» осуществляется с помощью платежных поручений. Они используются:

при перечислении за поставленные товарно - материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

для платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

при возврате или размещении кредитов (займов), депозитов и процентов по ним;

для платежей в других целях.

Если на расчетном счете предприятия нет средств для осуществления платежей, то платежные поручения помещаются в картотеку до момента поступления денег.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете.

Схема расчетов платежными поручениями представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Схема расчетов платежными поручениями

После получения продукции (1), покупатель выписывает платежное поручение (2) своему обслуживающему банку. Тот перечисляет деньги (3) с расчетного счета (Р/с) покупателя на расчетный счет поставщика. Банк поставщика, зачислив деньги на расчетный счет своего клиента, делает ему выписку (4). Затем он извещает банк покупателя (5), который делает соответствующую выписку своему клиенту (6).

В бухгалтерском учете ЧТУП «ГомЦемМаркет» делаются проводки представленные в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Корреспонденция счетов в учете покупателя

Содержание проводкиДебетКредитоприходованы материалы, поступившие от поставщика 1060отражена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) по поступившим материалам 1860платежным поручением переведены деньги поставщику 6051предъявлена к вычету сумма НДС по оприходованным материалам. 6818

Расчеты платежными требованиями и требованиями-поручениями объединены общим понятием "расчеты по инкассо", смысл которого заключается в получении (востребовании) платежей.

Отличие операций, осуществляемых согласно платежным требованиям и требованиям-поручениям, заключается в том, что первые могут проводиться плательщиком с акцептом (т.е. с учетом его согласия) или без него, а вторые - всегда в бесспорном порядке.

Платежные требования используются при расчетах за поставленные товарно - материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также в некоторых других случаях. Списание денежных средств с расчетного счета плательщика без его согласия проводится в случаях, установленных законодательством, или если это определено условиями договора.

Срок для акцепта не может быть менее пяти рабочих дней. Если в платежном поручении нет записи "Без акцепта", то платежное требование считается акцептным со сроком пять дней. Покупатель имеет право частичного или полного отказа от акцепта. При отказе от акцепта продукция принимается на ответственное хранение (забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение") и затем отгружается в адрес поставщика после его распоряжения.

В ЧТУП «ГомЦемМаркет» платежные требования зачастую выставляются для взыскания просроченной дебиторской задолженности с покупателя через, согласно определений хозяйственного суда и другим исполнительным документам. Данные платежные требования проводятся без акцепта дебитора. Платежные требования составляются в четырех экземплярах. К выставленным платежным требованиям прилаживаются реестр платежных требований, составленный в двух экземплярах. Первый остается в банке, второй возвращается на предприятие с отметкой банка.

Требования-поручения применяются при списании денежных средств с расчетного счета плательщика:

если такой порядок установлен законодательными (в том числе контрольными) органами;

при взысканиях по исполнительным документам;

в случаях, предусмотренных договором между сторонами, и при условии предоставления банку-эмитенту (банку покупателя) такого права.

Банки не принимают к исполнению требования-поручения если исполнительные документы предъявлены им по истечении срока, установленного законодательством.

Требования-поручения применяются не только в случаях взаимодействия покупателей и поставщиков. В общем случае расчеты проводятся между различными контрагентами, один из которых является плательщиком, а другой - получателем. При этом могут быть задействованы три типа банков: банк плательщика (банк-эмитент), исполняющий банк и банк получателя. В частном случае банк получателя может совмещать функции и исполнителя и получателя.

Расчеты платежными требованиями-поручениями в ЧТУП «ГомЦемМаркет» не производились.

В бухгалтерском учете поставщика делаются проводки представленные в таблице 3.3.

Таблица 3.3. - Корреспонденция счетов в учете поставщика

Содержание проводкиДебетКредитСписана на реализацию готовая продукция 9043Списаны на реализацию продукции коммерческие расходы 9044Выставлено платежное требование покупателю 6290Начислен НДС от реализации продукции 9068Определена прибыль от реализации продукции 9099

3.2 Учет расчетов чеками и посредством аккредитивов

Аккредитив - расчетный документ, поручение одного банка (эмитента) другому (исполняющему) банку произвести за счет специально забронированных средств оплату товарно-транспортных документов. Сфера применения аккредитивной формы расчетов недостаточно широка, ее удельный вес в структуре форм безналичных расчетов невелик, но относительно стабилен в условиях как планово-распределительной, так и рыночной экономики.

Аккредитив открывается покупателем только для расчета с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчета по аккредитиву устанавливается в договоре между ними. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком.

За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность согласно законодательству.

Для простоты рассмотрим случай, когда взаимодействуют только два банка (покупателя - банк-эмитент и поставщика - исполняющий банк), а расчеты осуществляются с помощью покрытого аккредитива.

В соответствии с договором между поставщиком и покупателем последний (покупатель) подает в свой обслуживающий банк (банк-эмитент) заявление на открытие аккредитива (1).

На основании этого заявления банк открывает специальный счет и резервирует (депонирует) на нем сумму аккредитива, переводя ее с расчетного счета на специальный счет (2).

Схема расчетов с помощью аккредитива представлена на рисунке 2

Рисунок 2 - Схема расчетов аккредитивами

Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика (банку исполняющему) об открытии аккредитива (3).

Открыв аккредитив, банк поставщика отправляет своему клиенту извещение об этом (4). На основании этого извещения поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя (5), а расчетные документы предоставляет в свой банк (6). Проверив соответствие документов аккредитивному заявлению и определив их идентичность, банк поставщика зачисляет деньги с аккредитива на расчетный счет поставщика (7). Затем он перечисляет расчетные документы банку покупателя (8), и тот списывает сумму с депозитного счета, делая выписку своему клиенту (9) и передавая ему с нею товаросопроводительные документы. Банк поставщика тоже делает выписку своему клиенту.

Аккредитивная форма расчетов обеспечивает определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок применительно к этому способу расчетов несколько увеличивает время оборота денежных средств. Сроки действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком. Данная форма безналичного расчета в ЧТУП «ГомЦемМаркет» не применялась.

В бухгалтерском учете покупателя записываются проводки представленные в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета у покупателя

Содержание проводки Дебет Кредит Отражено депонирование суммы для проведения сделки и открытие аккредитива 5551Учтен НДС по оприходованным товарам 1860Поступили товары по сделке, на которую открыт аккредитив 6055Предъявлен к вычету НДС по полученным товарам 6818

Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной денежной суммы.

Покупатель продает в свой обслуживающий банк платежное поручение о депонировании (резервировании) определенной суммы на депозитном счете (1) и одновременно предоставляет заявление о выдаче ему лимитированной чековой книжки (2). На основании этих документов банк покупателя открывает своему клиенту депозит (3). После открытия депозита банк выдает чековую книжку (4). После отгрузки продукции или оказания услуги поставщикам (5) покупатель оплачивает их чеком (6).

Схема расчетов чеками представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема расчетов аккредитивами

Поставщик в срок не позднее десять дней с момента получения чека предоставляет его вместе с реестром в свой обслуживающий банк (7). Эта операция считается предъявлением чека к оплате. Тот в свою очередь пересылает чек с реестром в банк покупателя (8). Банк покупателя перечисляет деньги (9). После этого делаются выписки банков своим клиентам (10) и (11).

В ЧТУП «ГомЦемМаркет» посредством чеков производится в основном оплата покупателей за приобретенный товар. Зачастую покупателями являются физические лица, которым выдается льготный кредит на строительство жилья и оформляется чековая книжка.

При получении чека составляется реестр чеков в четыпех экземплярах, подписывается руководителем и главным бухгалтером и предоставляется в обслуживающее отделение банка. Аналитический учет чековых книжек в ЧТУП «ГомЦемМаркет» ведется по каждому объекту, т. е. в разрезе отдельных покупателей.

В бухгалтерском учете покупателя выполняются проводки представленные в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета у покупателя

Содержание проводки Дебет Кредит Открыт депозит и получена чековая книжка 5551Включена в состав расходов стоимость услуги сторонней организации, оказанной основному производству (без НДС) 2076Учтен НДС по принятой услуге от сторонней организации 1876Отражен процесс оплаты услуги с помощью чека 7655Предъявлен к вычету НДС по оприходованной услуге 6818

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

В соответствии с нормативными актами чекодатель не в праве отозвать выданный чек до истечения срока для его предъявления к оплате.

Чековая форма расчетов, как и аккредитивная, обеспечивает определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок несколько увеличивает время оборота денежных средств.

3.3 Учет расчетов векселями

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа - векселя представляющего из себя ценную бумагу.

Вексель - безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника оплаты обозначенной в векселе денежной суммы.

Простой вексель - документ, удостоверяющий права векселедержателя на получение от векселедателя определенной суммы в установленный срок. Переводной вексель - документ, удостоверяющим права векселедержателя на получение в установленный срок от плательщика (который может не быть векселедателем) определенной денежной суммы. Таким образом, простой вексель предполагает наличие двух субъектов правоотношений: векселедателя и векселедержателя, а переводной - трех: векселедателя, плательщика и векселедержателя. Плательщик принимает на себя обязательства в момент акцепта (письменного согласия на оплату) переводного векселя.

Кроме деления на простые и переводные векселя, в бухгалтерском учете выделяют товарные и финансовые векселя. Товарные (коммерческие) векселя обычно используются во взаимоотношениях покупателя и поставщика по договорам купли-продажи или заказчика и подрядчика по договорам подряда и оказания услуг. Они выступают в качестве средства оформления кредита, предоставляемого покупателю (заказчику) в виде отсрочки платежа. Финансовые векселя применяются во взаимоотношениях заемщика и заимодавца по договорам займа и кредита.

В качестве примера рассмотрим упрощенную схему расчета с использованием простого товарного векселя. С точки зрения взаимодействия юридических лиц и участия в этой форме расчетов банков необходимо, чтобы банк покупателя был домицилиатом (т.е. плательщиком), а банк поставщика имел поручение поставщика-векселедержателя для инкассирования (т.е. поручение по получению) платежа по векселю.

Покупатель заключает со своим банком договор-поручение по домициляции векселей (1), т.е. по обеспечению платежей по ним. После получения товара (2) покупатель выдает поставщику вексель (3), в котором указывается срок оплаты товара. Где счет 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 41 "Товары", субсчет 60-1 "Денежные обязательства перед поставщиками", субсчет 60-2 "Векселя выданные". Поставщик передает своему банку данный вексель для инкассирования (4). Банк поставщика извещает банк покупателя повесткой о наличии у него векселя (5).

Вексельная форма расчетов представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Схема расчетов векселями

Таблица 3.6 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета у покупателя

Содержание проводки Дебет Кредит отражена сумма поступившего от поставщика товара без НДС 4160-1 учтена величина НДС по поступившему товару 1860-1 отражен факт выдачи товарного векселя 60-1 60-2

При наличии суммы на расчетном счете покупателя, обслуживающий банк может сразу перечислить деньги на расчетный счет поставщика (6). После этого банк поставщика извещает своего клиента о зачислении на его счет суммы уплаты по векселю и возвращает последний в банк покупателя (8). Банк покупателя отправляет своему клиенту вексель с выпиской об окончании операции по векселю (9), что оформляется проводкой: Д 60-2 "Векселя выданные" - К 51 "Расчетный счет" - произведена уплата по товарному векселю.

Если денег на расчетном счете покупателя нет, а наступает срок уплаты по векселю, то банк покупателя не несет ответственность за неуплату, если между ним и клиентом нет специального договора о кредите в счет оплаты векселя.

В случае просрочки банк поставщика предъявляет неоплаченный вексель в нотариальную контору (10) для совершения протеста (11). (Совершение протеста по закону не может быть осуществлено ранее 12 часов дня, следующего за днем наступления срока оплаты по векселю). Затем неоплаченный вексель с протестом возвращается поставщику для принятия решения (12).

Данная форма безналичных расчетов в ЧТУП «ГомЦемМаркет» не применяется.

3.4 Учет расчетов банковскими пластиковыми карточками

В последние годы в практике безналичных расчетов широко применяется новая форма, связанная с использованием платежных карт. Эти карты представляют возможность, как наличных, так и безналичных расчетов.

Юридические лица с помощью банковских платежных карт могут осуществлять безналичные операции по оплате расходов, связанных с хозяйственной деятельностью, операции по обналичиванию денежных средств и иные денежные операции. На рисунке 5 представлена упрощенная схема расчетов, которые связаны с основной деятельностью предприятия, когда покупатель оплачивает в торговой организации товары, используя имеющийся в ней различные электромеханические и электронные устройства (электронный терминал). Для удобства понимания банк, являющийся эмитентом банковской карты, определен в качестве банка покупателя, а эквайрер (кредитная организация, осуществляющая расчеты с предприятиями торговли и сферы услуг посредством банковских карт) определен в качестве банка поставщика.

Электронный терминал - это устройство, формирующее электронные документы для всех участников расчетов и выводящее для них на печать соответствующие квитанции.

Учетные документы по операциям с применением платежных карт должны иметь следующие обязательные реквизиты:

идентификатор электронного терминала или иного технического средства;

вид операции;

дата совершения операции;

сумма операции;

валюта операции;

сумма комиссии (если она предусмотрена);

код подписи держателя платежной карты;

реквизиты плательщика карты

Если документы выводятся на бумажный носитель, то дополняется натуральная подпись держателя карты.

Схема расчетов между участниками представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 - Схема расчетов с использованием банковских карт

Покупатель обращается в банк-эмитент с заявлением о заключении договора на выдачу соответствующей банковской карты (1). Банк под расчетную карту депонирует часть средств покупателя (2), что оформляется в его бухгалтерском учете следующей проводкой: Д 55-4 "Банковские карты"- К 51 "Расчетные счета" - депонированы средства для банковской расчетной карты.

В случае подписания договора о выдаче кредитной карты, банк заключает кредитный договор с покупателем на сумму банковской кредитной карты с учетом величины процентов, что оформляется в бухгалтерском учете покупателя проводкой: Д 55-4 "Банковские карты" - К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - получен краткосрочный кредит на открытие банковской кредитной карты, После этого покупателю предоставляется соответствующая банковская карта (3).

При закупке товара у торговой организации для основной деятельности покупателя его представитель расплачивается с помощью банковской карты, вставляя ее в читающее устройство терминала (4) с помощью которого происходит оформление расчетных документов для всех участников процесса взаиморасчетов: покупателя (5), поставщика (4), банка-эмитента (6) и эквайрера (7). Согласно расчетным документам покупателю отгружается товар (5).

На основании расчетных документов списываются денежные средства со специального счета покупателя (8) на расчетный счет поставщика. Затем банк поставщика извещает банк покупателя о завершении операции (9), и оба банка делают выписки своим клиентам (10) и (11).

В ЧТУП «ГомЦемМаркет» оплата за товар посредством пластиковых карточек не производится.

В ЧТУП «ГомЦемМаркет» осуществляется перечисление заработной платы работникам на их пластиковые карточки с уплатой двух процентов комиссионного сбора банку-эмитенту, согласно заключенного договора с банком.

4. Совершенствование учета безналичных расчетов в условиях применения ЭВМ и международных стандартов

Положение о безналичных расчетах в Республике Беларусь было утверждено постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 1996 г. (протокол № 36). После этого оно неоднократно изменялось и дополнялось.

Положение о безналичных расчетах традиционно является в Республике Беларусь одним из самых нестабильных нормативных актов. В июне 1999 года было утверждено Дополнение 2. Спустя полгода вносятся новые изменения.

С 1 января 2001 г. вступает в силу Банковский кодекс Республики Беларусь.

Предварительно следует остановиться на задачах, которые стояли при разработке положений Банковского кодекса Республики Беларусь, посвященных безналичным расчетам, а также месту, которое должен занять новый кодекс в регулировании расчетных отношений.

Глава 24 Банковского кодекса Республики Беларусь не заменяет собой действующие положение Нацбанка РБ о безналичных расчетах в Республике Беларусь от 31.01.97 г. № 849 (далее - Положение № 849) и другие нормативные акты Нацбанка Республики Беларусь в этой сфере. Положение № 849 детально регулирует правила документооборота, бухгалтерского учета, заполнения платежных реквизитов и другие технические аспекты платежей, лишь в самых общих чертах затрагивая права, обязанности и ответственность сторон (правовые аспекты). Поэтому после принятия БК РБ данное Положение (претерпев соответствующие изменения) будет оставаться основным нормативным актом, регулирующим технические аспекты проведения расчетных операций.

На сегодня в Беларуси действуют несколько платежных систем, имеющих собственные правила и источники правового регулирования: безналичные расчеты в национальной и иностранной валюте; межбанковские и международные расчеты; расчеты через предприятия связи; расчеты с использованием банковских пластиковых карточек национальных эмитентов и международных систем. Не исключено, что в будущем этот перечень расширится. Поэтому перед разработчиками БК РБ стояла задача создать универсальный правовой каркас, оставляющий простор для любых возможных технических решений.

Нормы гл. 24 Банковского кодекса Республики Беларусь являются составной частью гражданского законодательства, поэтому, помимо БК РБ и нормативных актов Нацбанка Республики Беларусь, к отношениям сторон, связанным с расчетами, применяются и общие перспективы развития платежной системы и безналичных расчетов в Республике Беларусь.

С целью повышения эффективности, надежности и безопасности функционирования национальной платежной системы, для своевременного и качественного осуществления расчетов Национальному банку РБ необходимо продолжать работу по совершенствованию нормативно-правовой базы платежной системы.

Представляется, что направлениями совершенствования безналичных расчетов на территории Республики Беларусь являются, во-первых, приближение механизма работы платежной системы к международным требованиям и стандартам.

В соответствии с основными международными тенденциями в организации и развитии платежных систем, в Беларуси межбанковские платежи разделены на два потока: крупные и срочные платежи для обработки в системе BISS и на прочие (несрочные) платежи, проводимые в клиринговой системе. В системе BISS расчеты осуществляются в реальном режиме времени, что дает возможность банкам и их клиентам использовать денежные средства, поступившие на их счета с момента зачисления, позволяет ускорить оборачиваемость денежных средств, а также минимизировать риски в платежной системе. В клиринговой системе прочих (несрочных) платежей расчеты осуществляются путем взаимного зачета требований и обязательств участников, что позволяет сократить объемы денежных средств банков, необходимых для завершения расчетов, а также способствует сокращению затрат на обработку информации.

Важное место в проводимой работе по совершенствованию системы безналичных расчетов занимают выработка и осуществление мер по развитию системы безналичных расчетов физических лиц за товары (работы, услуги). Речь идет о розничных платежах. Стратегическим направлением здесь является расширение использования банковских пластиковых карточек различных модификаций как наиболее перспективного платежного инструмента. Использование пластиковых карт для безналичных расчетов имеет большие преимущества перед наличными деньгами. Для владельцев карт это оперативность расчетов; отсутствие риска потери, ограбления и ошибок в расчетах, связанных с использованием наличных денег; возможность получения процентов на остаток средств, хранящихся на картах; обеспечение конфиденциальности информации, хранящейся на карте. Для предприятий торговли: простота и оперативность обслуживания клиентов; снижение риска ограбления и сложностей, связанных с инкассацией наличных денег; оперативность перевода денежных средств на счета магазинов после инкассации. Для банка-эмитента: появление новых источников доходов за счет средств, привлеченных на карты; получение комиссионных, взимаемых с операций по картам; увеличение числа клиентов за счет предоставления услуг нового типа; уменьшение расходов на обслуживание наличного оборота. В рамках реализации этой задачи разработана Программа поэтапного внедрения системы безналичных расчетов с использованием банковских пластиковых карточек на территории Беларуси, которая 31 января 2000 года была одобрена совместным постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь № 126/3 [16].

Большую роль играет развитие платежной системы. Основными задачами развития платежной системы являются:

повышение экономической и эксплуатационной эффективности системы межбанковских расчетов при минимизации всевозможных рисков, приведение ее в соответствие с Ключевыми принципами, разработанными для системно значимых платежных систем Комитетом по платежным и расчетным системам Банка международных расчетов (г. Базель, Швейцария);

совершенствование нормативно-правовой базы безналичных расчетов;

внедрение в платежный оборот современных технологий платежа с использованием электронных платежных инструментов;

Достижение поставленных задач будет обеспечиваться посредством:

оптимизации денежного обращения в направлении повышения доли безналичных расчетов во внутреннем платежном обороте;

совершенствования системы международных расчетов банков для реализации внешнеэкономических задач страны;

дальнейшего развития инфраструктуры платежной системы с учетом международных тенденций;

унификация базовых характеристик национальной платежной системы с зарубежными;

Рост мирового платежного оборота и обусловленный этим рост издержек обращения диктуют необходимость создания принципиально нового механизма безналичного и наличного денежного обращения, обеспечивающего быстрорастущие потребности в платежах, а также ускорение оборачиваемости денежных средств при одновременном снижении издержек обращения и сокращении трудовых затрат. Возможный и основной путь решения данной проблемы это использование так называемой безбумажной технологии на основе передового опыта индустриально развитых стран в сфере применения на практике заменителей наличных денег, платежных инструментов и средств, создания технологий и технических устройств для их автоматической обработки. В условиях нарастающей конкуренции банки должны внедрять новые виды обслуживания и повышать качество традиционных услуг [12].

В таких условиях исключительно важным становится скорейшее освоение банками новой сферы деятельности - Интернет банкинга.

Обычно под Интернет банкингом (электронным банкингом) понимают оказание услуг банками по дистанционному (удаленному) обслуживанию через Интернет, позволяющее клиенту получать банковские услуги, не посещая при этом офис банка.

Использование системы Интернет банкинга дает ряд преимуществ: во-первых, существенно экономится время за счет исключения необходимости посещать банк лично; во-вторых, клиент имеет возможность 24 часа в сутки контролировать собственные счета и, в соответствии с изменившейся ситуацией на финансовых рынках, мгновенно отреагировать на эти изменения (например, закрыв вклады в банке, купив или продав валюту и т.п.). Кроме того, системы Интернет банкинга незаменимы для отслеживания операций с пластиковыми картами - любое списание средств с карточного счета оперативно отражается в выписках по счетам, подготавливаемых системами, что так же способствует повышению контроля со стороны клиента за своими операциями.

Таким образом, банки должны активно внедрять новые виды банковских услуг, использовать современные стратегии, основанные на лучших мировых достижениях, что может обеспечить эффективный доступ к полным, отражающим состояние в реальном времени данным пользователя по нескольким каналам распределения, а также предоставит им новые возможности для развития. Для клиентов новые предложения создадут дополнительные удобства, доступ ко всем каналам (включая беспроводной) и усовершенствованные инструменты позволят осуществлять все интересующие их финансовые операции в одной точке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе были рассмотрены основные формы безналичных расчет и методы отражения данных расчетов в бухгалтерском учете.

Таким образом, из вышеизложенного материала видно, что в сложившихся современных экономических условиях использование безналичных расчетов является более выгодным и экономически более целесообразным.

Использование безналичных расчетов в бухгалтерском учете способствует: ускоренному денежному обороту и, благодаря государственной стандартизации, простате применения расчетных документов на всей территории Республики Беларусь.

На всех стадиях использования безналичных расчетов в бухгалтерском учете возможен полный контроль за денежными средствами предприятия, их движением, сохранностью и целевым использованием.

Это делает безналичные расчеты самыми удобными и ими начинают пользоваться не только предприятия, но и физические лица, но расчеты производятся по несколько иной форме.

На основании полученных данных из статей периодической печати, учебных пособий, практического опыта в ЧТУП «ГомЦемМаркет» в процессе написания курсовой работы мною сделаны выводы о том, что основными платежными инструментами в безналичном платежном обороте Республики Беларусь в настоящее время являются платежные поручения и платежные требования. Это объясняется тем, что платежные поручения универсальны и просты в использовании, а платежные требования обеспечивают четкий порядок их адресной доставки, четкий контроль за расчетами. При расчетах с использованием платежных поручений и платежных требований при помощи программы клиент-банк и 1С:бухгалтерия отмечается наименьшая трудоемкость в оформлении, проверке и учете, достаточно прост документооборот, сокращается время операций. Основным недостатком расчетов платежными требованиями и платежными поручениями является отсутствие гарантии платежа. Однако, несмотря на это платежные поручения и платежные требования не могут быть вытеснены другими формами безналичных расчетов. Целесообразность применения той или иной формы определяется характером экономических связей участников расчетов, удобством расчетов и другими факторами.

Исходя из проведенного исследования можно сделать вывод, что банки должны активно внедрять новые виды банковских услуг, использовать современные стратегии, основанные на лучших мировых достижениях, что может обеспечить эффективный доступ к полным, отражающим состояние в реальном времени данным пользователя по нескольким каналам распределения, а также предоставит им новые возможности для развития. Для клиентов новые предложения создадут дополнительные удобства, доступ ко всем каналам (включая беспроводной) и усовершенствованные инструменты позволят осуществлять все интересующие их финансовые операции в одной точке.

Исследование системы безналичных расчетов в Республике Беларусь так же позволило сделать вывод о наличии значительных резервов в развитии и совершенствовании безналичных расчетов в республике.

Для систематизации и совершенствования учета безналичных расчетов между субъектами хозяйствования требуется: разработка нормативной базы по данным аспектам, внедрение автоматизированных систем обработки информации и применение новых методик учета, приближенных к международным стандартам.

Выводы и рекомендации, содержащиеся в курсовой работе, дают возможность повысить эффективность принятия управленческих решений в отношении важнейших объектов бухгалтерского учета, безналичных расчетов между субъектами хозяйствования.

Список использованных источников

1.Банковский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Республики Беларусь, 25 октября 2000 г., № 441-З: принят Палатой представителей 3 октября 2000 г.: одобрен Советом Республики 12 октября 2000 г.: в ред. от 31 декабря 2009 г. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2010.

.Гражданский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Республики Беларусь, 7 дек. 1998г., № 218-З: принят Палатой представителей 28 окт. 1998 г.: одобрен Советом Республики 19 ноября 1998г.: в ред. от 28 декабря 2009 г. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2010.

.О валютном регулировании и валютном контроле: Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г.// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2003г. № 85. 2/978.

.Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359.// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2007. № 83. 1/8471.

.О порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2001г. № 74.// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. № 87. 8/10996.

.Жарковская, Е.П. Банковское дело: учебник. - Москва: Омега-Л, 2006. - 452с.

.Ладутько, Н.И., Ладутько, Е.Н. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций: учебно-практическое пособие. - М.: «ФУА информ», 2004. - 140с.

.Левкович, А.П. Платежные системы: учебное пособие. - М.: БГЭУ, 2004. - 111с.

.Костерин, Т.М. Банковское дело: учебник. - Маркет ДС, 2003. - 240с.

.Буянов, В.П., Алексеева, Д.Г. Анализ нормативного обеспечения банковских расчетов: учебное пособие. - М.: Экзамен, 2002. - 320с.

.Ханкевич, Л.А. Банковское право Республики Беларусь: практическое пособие. - М.: «Молодежное научное общество», 2002. - 260с.

. Кравцова г.И., Кузьменко Г.С., Кравцов Е.И. и др. Деньги, кредит, банки: Учебник. - Мн.: Изд-во БГЭУ, 2003. - 527 с.

Основные показатели работы автоматизированной системы межбанковских расчетов. // Банковский вестник. - 2006. -№ 6. - С. 15-16.

. Пищик И. Об эффективности банковских пластиковых карточек // Вестник ассоциации белорусских банков. - 2004. - № 1-2. - С. 16-17.

. Пищик И. Мировые тенденции и развитие платежной системы Беларуси// Банковский вестник. - 2003. - №7. - С. 5-15.

. Таранков В.В. О принципах безналичных расчетов // Деньги и кредит. -1990. - № 2. - С. 27-33

. Об утверждении правил осуществления межбанковских расчетов. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000г. № 24.3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -2000. -№ 8/4257

РЕФЕРАТ

Курсовая работа на тему «Учет безналичных расчетов между субъектами хозяйствования Республики Беларусь и направления его совершенствования» состоит из четырех глав, введения и заключения. Работа содержит 54 страницы, 15 таблиц, 5 рисунков, 15 источников литературы, 10 приложений.

Ключевыми словами курсовой работы являются: бухгалтерский учет, безналичные расчеты, расчетный счет, банк, денежные средства, поставщик, покупатель.

Объектом исследования курсовой работы является методика учета безналичных расчетов в ЧТУП «ГомЦемМаркет».

Цель исследования - исследование существующей методики организации учета безналичных расчетов между субъектами хозяйствования Республики Беларусь и обоснование предложений по их совершенствованию.

Метод исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, дедукция и индукция, сравнение, сопоставление. Полученные результаты, их новизна: на основании практического рассмотрения организации учета безналичных расчетов разработаны предложения по их совершенствованию путем внедрения автоматизации, отличающаяся некоторой новизной. Экономическая эффективность и значимость работы: внедрение в практику работы ЧТУП «ГомЦемМаркет» предложений по совершенствованию учета безналичных расчетов значительно повысит эффективность работы организации. Прогнозные предложения о развитии объекта исследования. Выводы и рекомендации, представленные в работе, позволят объекту исследования устранить имеющиеся недостатки и помогут в организации учета безналичных расчетов между субъектами хозяйствования.

БЕЛКООПСОЮЗ УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ Кафедра бухгалтерского учета и финансов

Больше работ по теме: