Судебно-бухгалтерская экспертиза
План
1.Исторические аспекты развития судебно-бухгалтерской экспертизы
2.Современное состояние и нормативно-правовое регулирование судебных экспертиз в Украине
.Предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы
1. Исторические аспекты развития судебно-бухгалтерской экспертизы
В борьбе с преступностью следственные и судебные органы широко используют достижения науки и техники, что во многом определяет эффективность их деятельности по пресечению и предупреждению преступлений. Решающее значение при расследовании дел о хищениях, налоговых, должностных и хозяйственных преступлениях имеет применение специальных бухгалтерских и иных экономических знаний.
Важное место в использовании специальных экономических познаний отводится документальным ревизиям, налоговым проверкам, судебно-бухгалтерской и планово-экономической экспертизам.
Термин Экспертиза (от лат. Expertus - испытанный, опытный, знающий по опыту) применяется в науке и практике для обозначения исследований, требующих профессиональных знаний.
Судебно-бухгалтерская экспертиза в своём развитии прошла определённую эволюцию, которая обусловлена совершенствованием системы бухучёта и контроля, появлением новой формы контроля - аудита.
До Октябрьской революции 1917 г. В России было предпринято несколько попыток создания института судебно - бухгалтерской экспертизы, но все они небыли доведены до конца. В годы военного коммунизма об этой задаче забыли.
Новая экономическая политика, охватив товарно-денежные отношения и хозяйственные связи, вновь выдвинуло старый вопрос на повестку дня. Началось формирование профессиональных организаций, основной целью которых было проведение судебно-бухгалтерских экспертиз. И как первый этап - в 1924 г. по решению Народного комиссариата рабоче-крестьянской инспекции СССР при нём был создан орган независимого финансового контроля - Институт государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ), который имел широкую сеть местных органов (Кабинетов республиканских, губернских, окружных и уездных). На территории Украины с 1925 г. действовали областные кабинеты научно-судебной экспертизы в Киеве, Харькове и Одессе.
Первоначально, специалисты ИГБЭ осуществляли экспертизы отчетности и документов по отдельным разделам бухучета и по результатам проверки оформляли соответствующие заключения. Экспертизы проводились по требованию государственных, судебных, следственных органов и по инициативе частных лиц и учреждений.
Организационная структура ИГБЭ состояла из центрального бюро и нескольких подотчетных секций. Функциональные обязанности работников секции сводились к выполнению следующих задач:
·составление отчетности, разработка номенклатуры счетов, стандартизация первичной документации и документооборота в организациях с различными методами учета;
·разработка инструкций, предусматривающих типовую корреспонденцию счетов;
·инструктирование ревизионных комиссий (методы и объекты ревизий, анализ балансов и т.д.);
·оказание консультационных услуг по счетным вопросам;
·разработка рекомендаций по устранению замеченных дефектов в постановке учета;
·изучение условий совершения хозяйственных преступлений, возникающих из-за неправильной постановки учета и отчетности, и передача результатов проверки правоохранительным органам;
Сотрудники ИГБЭ проходили определенный квалификационный отбор, который включал обязательный практический опыт работы по одному или нескольким направлениям бухгалтерского счетоводства: бюджетному, промышленному, кооперативному, торговому, банковскому, сельскохозяйственному.
Уже тогда работа этой профессиональной организации разграничивала направления проводимых экспертиз: техническая, экономическая и бухгалтерская деятельность субъекта.
Техническая экспертиза анализировала производственный процесс, качество и эффективность использования средств производства.
Экономическая экспертиза исследовала экономические показатели деятельности учреждения с точки зрения эффективности, рациональности, стабильности организационной структуры и производственного процесса.
Основная цель бухгалтерской экспертизы заключалась в установлении законности и правильности организации бухучета, документооборота и формирования отчетности о результатах хозяйственной деятельности.
В 1928-1929 гг. ИБГЭ выпускал лучший по тем временам в России профессиональный журнал «Вестник Института государственных бухгалтеров-экспертов».
Просуществовав шесть лет, в 1930 г. ИБГЭ был ликвидирован. Его функции стало выполнять вновь созданное Всесоюзное товарищество социалистического учета при ВЦСПС, которое сохранило секторную структуру ИБГЭ, однако позволило сформировать постоянно действующий штат экспертов-бухгалтеров. На них была возложена основная целевая установка - разработка инструктивной и методологической базы ведения бухгалтерских экспертиз, которая явно в то время отсутствовала в России.
Родоначальником создания профессиональных органов, занимающихся проведением именно судебно-бухгалтерских экспертиз, стало организованное в 1936 г. Центральное бюро судебно-бухгалтерской экспертизы при Прокуратуре СССР, которое функционировало до 1938 г. Бюро обобщило всю деятельность экспертных организаций и занималось подготовкой и повышением квалификации экспертов-бухгалтеров.
В годы Великой Отечественной войны и послевоенного восстановления экономики развитие структуры экспертных организаций временно было приостановлено. Только в 1952 г. Закрепляя государственное подчинение, при Минфине СССР было создано Бюро государственной бухгалтерской экспертизы, имевшее филиалы при Минфине СССР союзных и автономных республик, краевых и областных финансовых отделах. Эти организации должны были решать следующие задачи:
·проведение бухгалтерских экспертиз уголовных и гражданских дел по решению следственных органов, прокуратуры, суда, арбитража;
·осуществление методической работы по экспертному исследованию.
В 1957 г. Бюро было ликвидировано, а его структурные подразделения и филиалы были переданы в подчинение Минюста СССР, где впоследствии были реорганизованы в специализированные лаборатории экономических экспертиз.
В Донецке в 1973 г. Было создано Донецкое отделение Харьковского НИИ судебной экспертизы, которое в 1996 г. было реорганизовано в самостоятельный научно-исследовательский институт.
Становление в СССР института аудита с 1987 г. и появление профессиональных дипломированных бухгалтеров-аудиторов позволило продолжить процесс совершенствования экспертной деятельности и привлекать аудиторов и ревизоров к проверкам в качестве судебных экспертов. В практике аудиторской деятельности 1990-х гг. были распространены случаи привлечения аудиторов к экспертизам и проверкам по поручению следствия, прокуратуры и суда.
Правовой основой экспертной деятельности в те годы являлись процессуальные кодексы, регулирующие правовые аспекты производства экспертизы по гражданским, арбитражным и уголовным делам, а также ведомственная инструкция Министерства юстиции СССР о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз 1987 г., которые использовались в качестве нормативного руководства при проведении экспертного исследования со стороны аудиторов.
2. Современное состояние и нормативно-правовое регулирование судебных экспертиз в Украине
судебная бухгалтерская экспертиза
В Украине, в 1994 г. был принят закон «О судебной экспертизе» (от 25.02.1994 г. №4038 - XII).
Законодательством Украины судебная экспертиза определяется как исследование экспертом на основе специальных знаний материальных объектов, явлений и процессов, содержащих информацию об обстоятельствах дела, находящегося в производстве органов дознания, досудебного следствия или суда.
Экспертиза является самостоятельной процессуальной формой получения новых и проверки (уточнения) уже имеющихся вещественных доказательств.
В настоящее время судебно-экспертную деятельность в Украине осуществляют государственные специализированные учреждения и ведомственные службы:
·научно-исследовательские и другие учреждения судебных экспертиз Министерства юстиции и Министерства охраны здоровья Украины;
·экспертные службы Министерства внутренних дел, Министерства обороны и Службы безопасности Украины.
Экспертные учреждения МОЗ Украины состоят из судебно-медицинских бюро и судебно-психиатрических отделений, которые имеются практически в каждом областном центре. В системе МВД Украины для проведения судебных экспертиз создан криминалистический центр, имеющий областные филиалы.
Кроме того, судебно-экспертная деятельность (которая до 2000 года подлежала лицензированию) может осуществляться на предпринимательских началах, а также отдельными гражданами по разовым договорам. Отмена лицензирования судебно-экспертной деятельности, которая была зафиксирована в законе «О лицензировании отдельных видов хозяйственной деятельности», привела к тому, что к сфере судебной экспертизы присоединилось большое количество экспертов-предпринимателей. Они, с одной стороны, оказывают определенную помощь в обеспечении правосудия дополнительным количеством экспертиз по уголовным и гражданским делам, а с другой, - их исследования без надлежащего надзора со стороны Министерства юстиции могут причинить вред интересам правосудия.
С 1997 г. на Министерство юстиции Украины возложены контроль и координация работы подведомственных экспертиз, а ведение Реестра аттестованных судебных экспертов. Органы дознания, досудебного следствия и суды обязаны поручать проведение судебных экспертиз преимущественно специалистам, внесённым в этот Реестр.
Судебные экспертизы могут проводится по заявлению адвокатов, защитников и лиц, которые самостоятельно защищают свои интересы.
Основанием для проведения экспертиз в экспертном учреждении является предусмотренный законом процессуальный документ о назначении экспертизы, составленный уполномоченным на то лицом (органом). Другие исследования проводятся по письменному заявлению заказчика с обязательным указанием его реквизитов, а также вопросов, которые подлежат разрешению.
НИИ судебных экспертиз могут оказывать платные услуги юридическим и физическим лицам.
На экспертов распространяются особенности материального и социально-бытового обеспечения согласно Закону Украины «О государственной службе».
В теории классификация судебных экспертиз осуществляется по следующим признакам:
Судебно-бухгалтерская экспертиза является составной частью экономической.
Виды судебной экспертизы определены согласно Инструкции о назначении и проведении судебных экспертиз от 8 октября 1998 г. №53/5.
Результаты экспертизы получают опытным путем с помощью специального инструментария - экспертных методик.
Основания и порядок назначения судебных экспертиз по уголовным и гражданским делам, делам об административных правонарушениях определяется Уголовно-процессуальным кодексом, Уголовным кодексом, Административно-процессуальным кодексом, Кодексом об административных правонарушениях, Законом Украины «О судебной экспертизе». Эти нормативно-правовые акты устанавливают права и обязанности лиц.
Отличительные признаки судебной экспертизы
1.Подготовка материалов на экспертизу, назначение и проведение ее с соблюдением специального правового регламента, определяющего права и обязанности эксперта, субъекта, назначившего экспертизу, участников уголовного, гражданского, арбитражного процесса, производства по делу об административном правонарушении;
2.Проведение исследования, основанного на использовании специальных знаний в различных областях науки, техники, искусства или ремесла;
.Дача заключения, имеющего статус источника доказательств.
В теории экспертизы различают ее объект и предмет. Объектом экспертизы являются конкретные материалы и вещественные доказательства, представленные на рассмотрение эксперту.
Предмет экспертизы определяется теми вопросами, которые поставлены органами дознания, досудебного следствия или в суде перед экспертом.
3. Предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы
Большинство нарушений финансово-экономического законодательства находят свое отражение в бухгалтерском учете. Для расследования хозяйственных преступлений необходимы специальные знания в области бухгалтерского учета. Поэтому обширный класс экономических экспертиз, объектом кот являются бухгалтерские документы и регистры, традиционно относится к судебно-бухгалтерской экспертизе (СБЭ). Под термином судебно-бухгалтерской экспертизы понимается процессуальная форма исследования первичных бухгалтерских документов, учетных регистров и финансовой отчетности предприятия с целью решения широкого круга экономических вопросов, возникающих при расследовании хозяйственных преступлений и рассмотрении хозяйственных споров в суде. СБЭ не существует вне уголовных и гражданских дел. СБЭ характеризуется процессуально-правовым и финансово-хозяйственным содержанием.
Следователь обращается к судебно-бухгалтерской экспертизе в случаях, когда без нее другими средствами не могут быть решены возникшие по делу вопросы. Обладание следователем, прокурором, судом специальными бухгалтерскими знаниями не освобождает их от назначения в необходимых случаях этой экспертизы.
Цель ее состоит в установлении фактических данных, доказательств.
Деятельность эксперта-бухгалтера регламентируется уголовно-процессуальным и гражданско-процессуальным законодательством.
Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы связана с ее процессуальной стороной, которая обеспечивает объективность проведения экспертизы, должный подбор экспертов, научную обоснованность их выводов и исправление ошибок, если они допущены. Если нарушаются процессуальные условия, она теряет характер процессуального способа сбора доказательств.
Работа эксперта-бухгалтера состоит из исследования документов, представленных ему следователем или судом и составления заключения.
Среди основных задач, разрешаемых судебными экспертами, можно выделить следующие классы:
- задачи, связанные с идентификацией объектов. Например, установление должностного лица, ответственное за совершение и документальное оформление незаконной хозяйственной операции;
диагностические задачи - состоят в выявлении механизма события, установления времени, способа и последовательности действий, приведших к правонарушению, качественных и количественных характеристик совершенных деяний. Например, раскрытие механизма хищения товарно-материальных и денежных средств, расчет суммы причиненного ущерба;
задачи, связанные с экспертной профилактикой, т. е. деятельностью по выявлению обстоятельств, способствующих совершению преступлений (правонарушений) и разработке мероприятий по их устранению. Например, разработка на основе экспертного исследования рекомендаций по совершенствованию первичного учета товарно-материальных ценностей и организации контрольных проверок отдельных групп материалов с целью обеспечения их сохранности на складах и в кладовых предприятия.
Наиболее характерными вопросами, решаемыми судебно-бухгалтерскими экспертизами, являются:
1.проверка и установление факта и размера недостачи, денежных средств, времени и места недостач;
2.проверка обоснованности списания материалов, готовой продукции, товаров;
.определение перерасхода фонда заработной платы, смежных ассигнований, банковских ссуд;
.определение размера приписок о объемах производства;
.определение соответствия современных операций нормам закона;
.определение отрицательных экономических последствий совершенных злоупотреблений и их объема;
.определение размера материального ущерба, причиненного должностными лицами в результате свершенных нарушений;
.определение правильности или ошибочности методики учета, проведения дополнительной ревизии;
.выявление нарушений правил учета и отчетности;
.установление условий, способствовавших совершению злоупотреблений;
.установление состояния расчетов между предприятиями при рассмотрении судом или арбитражем гражданского спора;
.разработка предложений, направленных на борьбу со злоупотреблениями.
Большинство задач судебно-бухгалтерской экспертизы являются ситуационными, т. е. комплексными. При их решении эксперт должен ответить на ряд вопросов, среди которых могут быть следующие:
·имеются ли в представленных учетных регистрах изменения в составе счетов или содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской и кредиторской задолженности;
·содержатся ли в главной книге противоречивые счетные записи;
·за счет каких хозяйственных операций была занижена сумма налогооблагаемой прибыли, полученная организацией в отчетном (налоговом) периоде;
·повлекло ли занижение (завышение) себестоимости продукции неправильное отражение на счетах затрат; если да то какое;
·усматриваются ли в записях по счету 90 «Себестоимость реализации» признаки неотражения или частичного отражения операций по реализации продукции (работ, услуг), продаже товаров, основных средств и других активов; если да, то как это повлияло на налогообложение;
·допущены ли в системе счетных записей, отражающих расчетные операции по заработной плате, отступления от правил учета, в чем они выразились и как повлияли на величину учетного остатка;
·каким образом были завышены конкретные статьи затрат; каков механизм искажения счетных записей;
·искажены ли в учете данные, отраженные на счетах 44 и 79, если да, то каков механизм искажения;
При наличии в материалах дела бухгалтерских документов с записями так называемого «чернового» характера может возникнуть необходимость сопоставить их с записями официального бухучета. При этом эксперт должен ответить на следующие вопросы:
·соответствуют ли представленные на экспертизу счетные записи требованиям нормативных документов;
·к какому виду счетных записей относятся данные, содержащиеся в деле;
·по какой группе счетных записей обнаруживаются расхождения с документами, присутствующими в деле, и на какую сумму;
·имеют ли представленные на исследование материалы записи, тождественные данным бухучета;
·каковы тип и вид учетных данных, тождественных данным по делу: отражением каких хозяйственных операций являются представленные на исследование записи;
·составлены ли представленные записи лицом, имеющим навыки ведения бухучета и отчетности.
Ответы на экспертные задачи посредством реконструкции могут воссоздавать отдельные отсутствующие в учетных документах показатели (записи) или корректировать значение показателей, искаженные в процессе ведения учета. При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы могут решаться также вопросы профилактического характера, например, какие недостатки в ведении учета могли способствовать сокрытию или совершению преступления?
Судебно-бухгалтерская экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. После этого к делу подключается эксперт-бухгалтер.
Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отраженные в документах хозяйственные операции, которые стали объектом расследования или судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом.
Приемы, составляющие метод СБЭ делятся на две группы: общей и частной методики судебно-бухгалтерских экспертиз.
Приемы общей методики применяются при исследовании материалов различных дел, независимо от характера расследуемого преступления, отрасли народного хозяйства, так как ряд злоупотреблений одинаково отражены в бухгалтерском учете (хищение наличных денег, товаров, материалов).
Применение частных приемов объясняется особенностями преступления, местом их совершения, документированием и учетом операций, применяемых на данном предприятии (например хищения в общепите и в сельском хозяйстве осуществляются различными способами).
СБЭ использует формальную и арифметическую проверку, логический контроль возможности выполнения учетом его контрольных защитных функций (превентивная, следообразующая, охранительная), встречную проверку документов и записей, способ обратного счета, метод взаимного контроля.
Больше работ по теме:
Предмет: Основы права
Тип работы: Реферат
Новости образования
КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]
Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение
ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ