Страховые взносы: действующий механизм исчисления и уплаты, направления совершенствования
Введение
Глава 1. Теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
.1 Социально-экономическая сущность страховых взносов во внебюджетные фонды
.2 Оценка эффективности введения страховых взносов на территории РФ
1.3 Анализ поступлений страховых взносов во внебюджетные фонды. Особенности исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
.4 Мировой опыт формирования социальных внебюджетных фондов
Глава 2. Хозяйственно-экономическая и организационная характеристика организации, учет и организация расчетов по страховым взносам в внебюджетные фонды на примере ООО "Торговая компания "ГЕРМЕС"
.1 Хозяйственно-экономическая и организационная характеристика ООО "Торговая компания "ГЕРМЕС"
2.2 Учет и организация расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с Пенсионным фондом РФ на примере ООО "Торговая компания "ГЕРМЕС"
.3 Учет и организация расчетов по социальному страхованию на примере ООО "Торговая компания "ГЕРМЕС"
Глава 3. Направления совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
.1 Оценка основных проблем связанных с порядком исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
.2 Основные направления совершенствования механизма страховых взносов
Заключение
Список литературы и использованных источников
Приложения
Введение
Актуальность проблемы. Отсутствие заинтересованности работодателей в уплате социальных страховых взносов требует новых путей улучшения работы всей системы пенсионного, медицинского и социального страхования. Государственная социальная реформа предполагает внесение изменений в организацию работы по начислению и сбору страховых платежей.
С 2010 года в России была создана новая система социального страхования населения. Учитывая особую важность социального фактора, его влияния на общественные процессы, государство создает системы обязательного государственного социального страхования, дающее возможность значительной концентрации ресурсов во внебюджетных фондах и, тем самым, обеспечение социальной защиты населения страны.
Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.
В связи с этим, целью исследования является изучение темы "Страховые взносы: действующий механизм исчисления и уплаты, направления совершенствования".
Для достижения вышеуказанной цели необходимо рассмотреть следующие задачи:
исчисление и уплата страховых взносов во внебюджетные фонды, теоретические основы;
варианты совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды;
произведен анализ действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды;
проведение мониторинга и изучение правового и программного обеспечения.
Объектом данной работы являются страховые взносы.
Предметом - настоящий механизм исчисления и уплаты, направления совершенствования страховых взносов.
Теоритеческой основой данной работы является законодательство Российской Федерации, также в процессе написание квалификационной работы были использованы законодательная база с последними обновлениями и дополнениями, учебно-методические пособия, учебники, статьи журналов, электронные ресурсы, статистические данные РФ, а также научная и учебная литература по изучаемой теме, которые составили информационную базу данной работы.
Президентом РФ промульгированы следующие федеральные законы: от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Таким образом, законодатнльно был закреплен переход с 1 января 2010 года от единого социального налога (ЕСН) к страховым взносам и целый ряд изменений в порядке финансирования выплат, которые осуществляются в настоящее время за счет средств Фонда социального страхования.
В зависимости от категории плательщиков, на переходный период (2010 - 2014 годов) установлены пониженные тарифы страховых взносов. Данные льготы касаются сельхозтоваропроизводителей, техниковнедренческих организаций особых экономических зон, организаций, использующих труд инвалидов. С 2010 года страховой тариф в Фонд социального страхования РФ останется на прежнем уровне и составит 2,9%.
В случае наличия задолженности ФСС РФ перед страхователем по ЕСН (в части превышения расходов на цели обязательного социального страхования), страхователю необходимо обратиться в исполнительные органы Рязанского регионального отделения Фонда социального страхования РФ (филиалы, уполномоченные на территориях) за возмещением денежных средств.
Необходимо обратить внимание на тот факт, что за возвратом излишне уплаченных сумм по ЕСН следует обращаться в территориальные налоговые органы.
Хотелось бы отметить, что изменения в законодательстве не задели системы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также порядка уплаты взносов по данному виду страхования.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и другие категории лиц, самостоятельно обеспечивающие себя работой, должны уплачивать страховые взносы на коды бюджетной классификации, на которых учитываются страховые взносы в виде фиксированного платежа. Поскольку с 1 января 2010 года понятие "страховых взносов в виде фиксированного платежа" в законодательстве отсутствует, страховые взносы уплачиваются на коды бюджетной классификации, на которых учитываются страховые взносы, уплачиваемые исходя из стоимости страхового года.
Методы исследования, испульзуемые для достижения цели данной работы: аналитические, группировок, сравнения, комплексно-экономического анализа, экономико-статистические.
Значимость выполняемой выпускной квалификационной работы состоит в том, что выводы могут стать теоритеческой основой для написания диссертационного исследования и иного рода работ, для подготовки материалов в целях учебного процесса. Кроме того результаты дипломной работы можно применить при совершенствовании законодательства РФ в части процесса управления страховыми взносами.
Структура дипломной работы представляет из себя: введение, пять логически выстроенных глав, заключение, список литературы и использованных источников.
Глава 1. Теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
.1 Социально-экономическая сущность страховых взносов во внебюджетные фонды
Развитие экономики в ближайшие годы будет невозможно без значительного роста эффективности производства. Структура затрат предприятий во многом будет определять возможности развития в условиях нарастания ограничений экономического роста. Избыточные затраты (в том числе на труд) могут заметно ухудшить конкурентоспособность производства. С другой стороны, обострение демографической ситуации и, как следствие, рост дефицита пенсионной системы делает практически неизбежным увеличение взносов на обязательное социальное страхование. В этих условиях требуется поиск разумного компромисса между интересами бизнеса, государства и населения. При этом крайне желательно, чтобы в дискуссии использовались данные статистики и обоснованные расчеты, базирующиеся на использовании модельных построений.Население государства считается старым, если в его структуре доля людей в возрасте от 65 лет и старше превышает 7%. В России этот показатель равняется 12,8 %. На одного пенсионера приходится всего 1,7 работающих. Население страны стареет, за период 1989 - 2010 гг. средний возраст россиянина вырос на 4,5 года, до 38,5 лет (см. рис. 1.1).
Рис. 1.1. Средний возраст населения России и развитых стран Европы
Становится затруднительным выполнение принципа - "сегодняшний" работник содержит "вчерашнего" работника. Это и привело к необходимости проведения пенсионной реформы.
Единственным выходом из сложившейся ситуации, по мнению Правительства РФ стал отказ от финансирования пенсий государством и передача этой обязанности самим будущим пенсионерам. Другими словами, переход к накопительному формированию пенсий. Государство в свою очередь оставит за собой функцию контроля, чтобы граждане копили деньги на старость (платили требуемые взносы) и передавали их в управляющую компанию. Данные идеи с самого начала не нашли поддержки Минфина РФ и Минэкономразвития РФ. Однако их отказ не стал поводом для отступления от задуманного, и подготовкой проекта занялось социальное ведомство - Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации. Пакет законопроектов, вносящих изменения в пенсионное законодательство был принят Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212).
Развитые государства производят пенсионные выплаты на основе сочетания двух принципов (способов, порядков) - пенсионного обеспечения и пенсионного страхования. Первый предполагает под собой выплату гарантированного государством минимума, а второй - формирование пенсионных выплат в зависимости от заработной платы и стажа трудовой деятельности (по правилам накопительного страхования).
Таким образом, минимум обеспечивается государственным бюджетом, а остальная часть пенсии формируется по принципу накопительного страхования.
Страховые взносы в большинстве развитых стран уплачиваются работодателем и работником в различных пропорциях, данное положение повышает заинтересованность работника в целях легализации его заработной платы, а также снижает риск уклонения работодателя от уплаты указанных взносов.
Несмотря на значительное количество денежных средств, вложенных в проведение пенсионной реформы, правила начисления и выплаты пенсии практически не изменились. То есть, продолжает действовать система пенсионного обеспечения, предполагающая ограничение максимального значения начисляемой пенсии (т.е. размер пенсии, по существу, не зависит от размера отчислений в Пенсионный фонд РФ и заработной платы). Что на наш взгляд не есть правильно.
Развитие накопительного страхования в нашей стране на современном этапе пока находится в зародыше. Оно является достаточно убыточным, причем убытки полностью компенсируются за счет бюджетных средств. Миллиардные суммы, направляемые работодателями на накопительную часть трудовой пенсии, остаются на счетах Пенсионного фонда РФ и никуда не инвестируются. Эти деньги, несмотря на насущную потребность в них российской экономики, остаются без движения и, не принося прибыли, съедаются инфляцией.
Принятие Федерального закона N 212-ФЗ к сожалению свидетельствует о том, что за многие годы реформ у государственных деятелей, наделенных полномочиями, так и не сформировалось четкого представления чем же налог отличается от страхового взноса и каковы принципы функционирования системы пенсионных выплат.
Так, страховой взнос уплачивается на основе договора в рамках гражданских правовых отношений, налог - на основе закона в рамках исключительно публичных правоотношений. В некоторых случаях заключение договора страхования может носить обязательный характер, но это нисколько не меняет сути возникающих на его основе правоотношений. Примером совмещения публичных целей с частноправовыми методами их достижения является институт обязательного автострахования. В отличие от пенсионной, система автострахования существует не так давно, но достаточно надежно, на основе ясных и понятных правил. При этом уровень желания и возможности автовладельца уклониться от уплаты страховых взносов находится на самых низких показателях, чего нельзя сказать о существовавшей до введения ЕСН практики уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.
ЕСН нелязя назвать налогом в полном смысле этого слова, поскольку его суммы попадают во внебюджетные фонды, минуя бюджетную систему.
На сегодняшний день одной из проблем является, отсутствие разграничения у законодателя разницы между налогом и страховым взносом, и результатом этого служит факт переписывания значительной части Налогового кодекса РФ в Федеральный закон N 212-ФЗ. Результатом чего является изменение название платежа (ранее - ЕСН, теперь - страховые взносы), но сущность его не значительно меняется. То есть "новые" страховые взносы в том виде, в каком они предлагаются, так же не будут отвечать страховым принципам, как и отмененный ЕСН.
Единственная цель, на наш взгляд, этого "обратного переворота" - передача контрольных полномочий по взиманию взносов от налоговых органов к органам внебюджетных фондов. Однако при реализации указанной цели не были учтены существенные обстоятельства.
Деятельность ПФ РФ до настоящего времени осуществляется на основе правового акта почти двадцатилетней давности, принятого за два года до вступления в силу Конституции Российской Федерации, - Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации (России) (утв. Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2122-1). В соотвтетсвие с данным нормативным документом Пенсионный фонд РФ является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, т.е. к органам государственной власти не имеет никакого отношения. В то же время на него с 1 января 2010 г. возлагаются такие полномочия, которыми сегодня располагают налоговые органы, являющиеся органами государственной власти.
Такое механическое переписывание законодательства всегда приводит к появлению юридических пробелов. Так, механическое переписывание Налогового кодекса РФ (со всеми его недостатками) в части, касающейся контрольных полномочий фондов, а также ответственности плательщиков взносов, привело, если следовать логике многочисленных научных работ, доказывающих самостоятельность налоговой ответственности, к появлению нового вида юридической ответственности - ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Пункт 2 ст. 3 Конституции РФ гласит: "Народ осуществляет свою власть непосредственно, а также через органы государственной власти и органы местного самоуправления", далее в ст. 10: "Государственная власть в Российской Федерации осуществляется на основе разделения на законодательную, исполнительную и судебную". Данные положения Основного закона дают нам основания усомниться в в конституционной легитимности правотворческой и правоприменительной деятельности такого образования, как Пенсионный фонд РФ.
Таким образом, делегирование полномочий федерального органа исполнительной власти может осуществляться только территориальному органу государственной власти субъекта Российской Федерации на основе соответствующего соглашения при условии, что это не противоречит Конституции Российской Федерации и федеральным законам.
Вопрос о делегировании властных полномочий заслуживает отдельного внимания, поскольку широко обсуждается в последнее время. К примеру, попытки обосновать правомерность делегирования полномочий законодателя высшим органам судебной власти. Можно сказать и о противодействии систематически возникающему желанию органов исполнительной и судебной власти определять общеобязательные правила поведения (нормы права).
Еще в XVII в. Джон Локк в своих трактатах о правлении настоятельно утверждал недопустимость взаимного делегирования полномочий между различными ветвями государственной власти. Народ наделяет властью государственные органы без права передоверия этой власти. Как уже было сказано, данное правило закреплено в ст. 3 Конституции Российской Федерации. В связи с этим полномочия органа государственной власти не могут быть и не должны быть переданы Пенсионному фонду РФ, так как он до настоящего времени является самостоятельным финансово-кредитным учреждением.
Данный аргумент является достаточным основанием для рассмотрения Федерального закона N 212-ФЗ на соответствие Конституции Российской Федерации.
Еще в "доконституционную" эпоху, когда законодатель имел еще смутное представление о системных правовых принципах, Фонду не были предоставлены полномочия по контролю за уплатой страховых взносов в полном объеме и контроль за своевременным и полным поступлением туда страховых взносов осуществлялся с участием налоговых органов.
Необходимость отмены регрессивной шкалы взимания ЕСН явилось формальной причиной для законодательных изменений. При существующей единой ставке подоходного налога регрессивная шкала ЕСН способствует уклонению от его уплаты. Это создавало почву для создания схем налоговой минимизации с участием высокооплачиваемых управленческих структур, а также получения многомиллионных заработных плат. Контрольными органами зафиксировано немало таких случаев.
Хотелось бы отметить, что действовавшая до 1 января 2010 г. шкала предусматривала максимальную налоговую ставку (26%) в тех случаях, когда налоговая база на каждое физическое лицо составляла до 280 000 руб. в год. В сзязи с этим, порог этот стал во многих компаниях легко преодолимым.
Применение регрессивных ставок отменено. Однако с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 512 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. Свыше этой суммы выплаты и иные вознаграждения облагаются по ставке 10 %. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации (п. п. 4, 5 ст. 8 Закона о страховых взносах).
Напрашивается вывод о том, что, когда Закон N212-ФЗ о страховых взносах заработал в полую силу, налоговая нагрузка на налогоплательщиков увеличилась. Только для физических лиц, у которых доход за год составит более 2 415 000 руб., она будет снижена. Очевидно, что таких случаев будет не так уж много.
Расчет предельной величины доходов производится следующим образом:
400 руб. = 104 800 руб. + (X - 600 000 руб.) x 2%,
где X - предельная величина дохода, при которой и ЕСН, и страховые взносы будут равны.
Понятно, что если облагаемый доход будет выше рассчитанных 512 000 руб., то сумма ЕСН будет больше, так как с величины, превышающей 600 000 руб., налогоплательщики исчисляют взносы в размере 2%.
На рисунке 1.2 показана налоговая нагрузка по ЕСН и страховым взносам в рублях при налоговой базе от 0 до 3 440 000 руб. (см. рис.1.2).
Рис. 1.2. Налоговая нагрузка по ЕСН и страховым взносам
Однако Федеральный закон N 212-ФЗ не решает указанную проблему. Одновременно с отменой регрессивной шкалы ставок ЕСН (страховых взносов) происходит сокращение налоговой базы до 512 тыс. руб.
Таким образом, если в 2009 г. с налогоплательщика, выплачивающего миллионные заработные платы, можно было исчислить в бюджет ЕСН - 2% с сумм, превышающих 600 тыс. руб. в год, то по новым правилам уже с сумм выплат, превышающих 512 тыс. руб., бюджет получит 10 %.
Вместо внесения "легких" поправок в Налоговый кодекс РФ в лучших отечественных традициях законодателем было принято решение о полной революционной перестройке действующего порядка, которое повлечет за собой значительные потери.
Между тем не представлено никаких веских оснований для таких революционных преобразований, что и было показано выше.
Потери от введения нового порядка с экономической точки зрения точно оценить пока трудно. Если учитывать объем передаваемых внебюджетным фондам контрольных полномочий, организационные потери по его внедрению (вместе с расходами на увеличение численности штатов фондов) будут исчисляться миллионами.
Кроме того, многие эксперты прогнозируют огромную волну судебных споров, что также отразится на карманах налогоплательщиков, которым придется оплачивать очередной законодательный эксперимент.
.2 Оценка эффективности введения страховых взносов на территории РФ
Современная практика государственного регулирования социально-экономического развития страны обусловливает необходимость перехода к формированию долгосрочных целевых ориентиров развития пенсионной системы РФ. Необходимость разработки долгосрочной стратегии развития пенсионной системы обусловлена неудовлетворительными характеристиками финансовой обеспеченности государственных пенсионных обязательств за счет собственных источников и как следствие быстрым увеличением разбалансированности бюджета Пенсионного фонда РФ (ПФР), возрастанием его зависимости от госбюджетных трансфертов, отставанием уровня жизни "советских" пенсионеров, а также неэффективной реализацией основных страховых принципов, предусмотренных пенсионной реформой 2002 г.
Исходя из прогнозных оценок макроэкономических параметров развития нашей страны, принятых в Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, разбалансированность бюджета ПФР достигнет своего максимума (1,4 % ВВП) в начале 2020-х гг. При этом если в 2010 году несбалансированность составила около 18% от общего объема средств, направляемых на выплату страховой части трудовых пенсий, то к 2050 году этот показатель возрастет почти в 5 раз и превысит 85%. Поскольку источником покрытия недостающих финансовых ресурсов по действующему пенсионному законодательству являются средства федерального бюджета, можно говорить не о дефиците пенсионного бюджета, а исключительно о финансовой необеспеченности страховых пенсионных обязательств государства.
В то же время с точки зрения межбюджетных отношений следует отметить, что темпы роста расходных обязательств федерального бюджета на покрытие дефицита пенсионной системы вплоть до середины 2020-х годов будут опережать темпы роста заработной платы в стране, а в последующем - даже темпы роста цен. Причин для этой негативной тенденции много, но наиболее существенный вклад в нарастание несбалансированности ПФР вносит фактор снижения доли налогово-страховых отчислений на пенсионные цели, определенных действующим налоговым законодательством. В долгосрочной перспективе при сохранении условий формирования пенсионных прав (начисления страховых взносов) объем средств, поступающих в систему обязательного пенсионного страхования (эффективный тариф страховых взносов), по причине опережающего роста размера заработной платы будет сокращаться. Еще быстрее будет снижаться эффективный тариф взносов на страховую часть трудовой пенсии.
Рис. 1.3. Изменение суммарного эффективного тарифа взносов на страховую составляющую трудовой пенсии
Разница в динамике показателей объясняется постоянным увеличением до середины 2020-х гг. части страховых взносов, отвлекаемых на накопительную часть трудовой пенсии лиц моложе 1967 года рождения, доля которых к этой дате достигнет 100% застрахованных лиц трудоспособного возраста.
Государственные обязательства по финансированию страховой части трудовой пенсии будут увеличиваться, опережая рост доходов ПФР, исходя из взносов на страховую часть трудовых пенсий и темпов роста заработной платы. (см. табл. 1.1.)
Таблица 1.1. Прогноз трансфертов федерального бюджета в бюджет ПФР в действующих условиях, млрд. руб.
Показатель2009 г.2010 г.2020 г. 2030 г.Всего трансфертов1972,02708,06918,011250,0Доля трансфертов в общих расходах ПФР, %65,770,882,089,0в том числе без средств на покрытие дефицита53,358,858,060,0
Однако суммы текущих поступлений в бюджет ПФР, по актуарным расчетам, будут сокращаться по причине планируемого уменьшения численности занятых трудовой деятельностью. Возникающую разницу придется полностью покрывать за счет средств федерального бюджета во всевозрастающем размере: к 2022 году до 4,1 %.
В результате этой тенденции к 2050 году финансирование пенсионной системы почти полностью отойдет от страховых принципов, так как 3/4 доходов будут составлять не страховые поступления, а средства федерального бюджета. При этом доля расходов бюджета на финансирование пенсионной системы, включая накопительную составляющую, сократится до 2,1% ВВП в 2050 году, что недопустимо низко для мировой практики пенсионного страхования. (см. табл. 1.2.)
Таблица 1.2. Доля расходов бюджета ПФР в ВВП составит (%):
2010 г.2020 г.2030 г.2040 г.2050 г.8,25,34,03,12,1
Необходимо отметить еще одну тенденцию, обусловленную действующим механизмом индексации пенсионных прав: отставание индекса роста доходов ПФР в расчете на 1 пенсионера от темпов роста среднемесячной заработной платы в стране. Данная тенденция резко усиливается в условиях финансового кризиса.
Кроме того, начиная с 2012 года основным фактором снижения темпов роста доходов ПФР в расчете на 1 пенсионера станет не повышение пенсионной нагрузки на трудоспособное население (рост числа пенсионеров по отношению к числу наемных работников в 1,72 раза за период 2010-2050 гг.) и не увеличение объема страховых взносов, отвлекаемых на формирование пенсионных накоплений лиц 1967 года рождения и моложе (в 2 раза за период 2010-2025 гг.), а более чем 25-кратное снижение эффективного тарифа страховых взносов (по причине роста заработной платы и сохранения регрессивной шкалы). (см. рис. 1.4.)
Рис. 1.4. Прогноз численности
Сокращение доходных источников бюджета ПФР в действующей пенсионной системе ведет к увеличению масштабов проблемы, связанной с сохранением пенсионных прав застрахованных лиц, которые отражаются в коэффициенте замещения: к 2050 году он снизится до 3,4% против 36% до начала пенсионной реформы 2002 года. Это означает, что при сохранении условий формирования пенсионных прав застрахованных лиц не обеспечивается главный принцип обязательного пенсионного страхования - государственная гарантия пенсионных прав застрахованных лиц, нивелируются права лиц, имеющих различные объемы расчетного пенсионного капитала, усиливается неравенство по уровню жизни между работающим и нетрудоспособным населением.
Следующий макроэкономический фактор, оказывающий негативное воздействие на пенсионную систему, - планируемое сокращение численности лиц, работающих по найму: до 39,1 млн. человек в 2050 году. В то же время численность получателей трудовой пенсии, напротив, к 2050 году увеличится до 51,7 млн. человек. Таким образом, "пенсионная нагрузка" возрастет до 1,32. (см. рис. 1.5.)
Рис. 1.5. Демографическая нагрузка.
В практике западных стран для сохранения пенсионных прав застрахованных лиц в условиях негативного воздействия демографических и макроэкономических факторов используется накопительная составляющая обязательного пенсионного страхования. При этом теоретически потери пенсионных прав застрахованных лиц в распределительном сегменте пенсионной системы должны замещаться индивидуальными пенсионными накоплениями, которые в условиях устойчивого экономического развития позволяют достигать более высокой эффективности.
Однако, как показывают долгосрочные расчеты, объем средств, направляемых на накопление, с учетом ожидаемых параметров развития экономики и доходности финансового рынка в условиях нашей страны недостаточен даже для сохранения накопленного пенсионного капитала и поддерживания заданного целевого уровня замещения утраченного заработка.
Актуарные расчеты подтверждают, что накопительная составляющая трудовой пенсии не окажет позитивного влияния на показатели пенсионной системы, по крайней мере, до 2027 года, когда установленного пенсионного возраста достигнет поколение 1967 года рождения и моложе, полностью подпадающее под действие пенсионной модели, введенной в 2002 году.
Даже к 2050 году доля накопительной части в общем размере трудовой пенсии по старости не превысит 15%. Средний размер накопительной части при этом составит менее 0,6 % среднемесячной начисленной заработной платы, т.е. в 10 раз ниже установленного тарифа на накопление даже с учетом реальной доходности 4%. (см. рис. 1.6.)
Рис. 1.6. Динамика среднего размера:
Благоприятные для нынешних пенсионеров результаты реализации рассматриваемого Закона N212-ФЗ проявятся уже в первые годы. Так, средний размер трудовой пенсии возрастет с 2010 года по 2012 г. с 6,6 тыс. руб. (при сохранении действующего законодательства) до 9,4 тыс. руб., т.е. в 1,4 раза. К 2022 году средний размер трудовой пенсии, по предварительным оценкам, превысит пенсию по действующей системе в 2 раза, а к 2050 году - более чем в 6 раз (см. рис. 1.7.).
Рис. 1.7. Среднегодовой размер трудовой пенсии, руб.
Соотношение среднего размера трудовой пенсии с прожиточным минимумом пенсионера в 2012 году составило 151 %, а в 2022 году превысит 300% (см. рис. 1.8.).
Рис. 1.8. Соотношение среднего размера трудовой пенсии с прожиточным минимумом пенсионера, %
Таким образом, целевые ориентиры относительно уровня пенсий для старшего поколения пенсионеров и застрахованных лиц (2,5 прожиточных минимума пенсионера) будут достигнуты к 2016 году.
Проведение валоризации, повышение тарифа страховых взносов, постоянная индексация верхней границы доходов, на которую начисляются взносы, в комплексе помогут существенно замедлить снижение коэффициента замещения (соотношение среднего размера трудовой пенсии по старости со средней заработной платой в экономике), хотя совсем остановить его не удастся.
Если при сохранении действующего законодательства уже к 2025 году средний пенсионер будет получать только 10% среднего заработка работающего человека, т.е. за 15 лет коэффициент замещения снизится на 16 процентных пунктов, то при реализации закона N212-ФЗ он уменьшится лишь на 10,5 пунктов - с 33% до 22,5% (см. рис. 1.9).
К 2030 году при реализации закона N 212-ФЗ соотношение среднего размера трудовой пенсии по старости со средней зарплатой в экономике составит 21,5% (в действующих условиях - 8%), в 2050 году - 20,3% (3,4%).
Однако начать рассчитывать индивидуальный коэффициент замещения, т.е. соотношение пенсии в момент ее назначения и заработной платы, с которой застрахованное лицо уплачивало взносы в течение всей трудовой деятельности (осовремененной с учетом роста цен за этот временной период), можно будет только в 2030-е гг. К этому времени в системе персонифицированного учета накопится информация о заработке за весь период работы (а для получения пенсии, равной 40% предыдущего заработка, согласно нормам Конвенции Международной организации труда № 102 о минимальных нормах социального обеспечения, необходимо выработать стаж 30 лет).
Рис. 1.9. Коэффициент замещения среднего размера трудовой пенсии по старости, %
Застрахованным лицам, выходящим на пенсию по старости после 2032 года, она будет назначаться в среднем размере, составляющем не менее 42% их предыдущих заработков, а в первые годы - свыше 50%. Таким образом, будет обеспечиваться достижение целевого ориентира для застрахованных лиц младших поколений.
Наиболее болезненной проблемой остается обеспечение долгосрочной финансовой устойчивости ПФР. Несмотря на существенное (на 6 процентных пунктов) повышение с 2010 года ставок отчислений в ПФР и введение 10%-го солидарного тарифа, не учитывающегося в пенсионных правах застрахованных лиц, а следовательно, не увеличивающего обязательства, Фонд не сможет обеспечивать свою финансовую самостоятельность. При реализации закона 212-ФЗ дефицит бюджета ПФР вплоть до 2017 года будет ниже, чем при развитии в рамках неизменной системы, но к началу 2030-х гг. при отсутствии дополнительных мер по стабилизации пенсионной системы он превысит уровень, прогнозируемый при сохранении действующего законодательства, в 1,5 раза, а в 2050 году - в 5 раз (см. рис. 1.10).
Рис. 1.10. Дефицит бюджета ПФР, млрд руб.
В то же время при существенном увеличении доходной и расходной частей бюджета ПФР доля дефицита в объеме расходов на выплату трудовых пенсий при развитии пенсионной системы во все годы прогнозного периода будет значительно ниже, чем при сохранении ранее действовавшей системы в виде ЕСН. Так, в 2012 году он составил 10 % (при сохранении действующей системы - 15 %), 2020 году -19% (32%), 2030 году - 23% (41%).
Рис. 1.11 Доля дефицита бюджета ПФР в расходах на выплату трудовых пенсий, %.
Таким образом, обеспеченность выплаты пенсий собственными средствами в реформированной пенсионной системе будет также выше, чем при ее сохранении без изменений.
Реализация развития пенсионной системы - введение тарифа страховых взносов 22% и ликвидация бедности среди пенсионеров - позволит в период до 2050 года поддерживать расходы на пенсионное обеспечение граждан на уровне не ниже 6% ВВП с увеличением до 7% к 2050 году, а затраты на финансирование пенсионной системы, включая формирование накоплений, - на уровне не ниже 6,9-7,8% ВВП.
Тем самым уровень расходов на пенсионное обеспечение в России приблизится к нынешнему уровню расходов на эти цели в США (7,2% ВВП). Современный среднеевропейский показатель расходов на пенсионное обеспечение - 12% ВВП (Германия - 12,%, Франция - 12,8%, Италия - 15,4%). К 2050 году, однако, в связи со старением населения прогнозируется рост этого показателя в ряде стран Европы на 3-7% ВВП и более.
.3 Анализ поступлений страховых взносов во внебюджетные фонды. Особенности исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
Поступления налогов в консолидированный бюджет РФ в январе-мае 2012г. составили 4,6 трлн руб., что на 15% больше, чем в январе-мае 2011г. (3,983 трлн руб.) Об этом говорится в материалах Федеральной налоговой службы (ФНС) РФ.
Как видно из табл. 2.3., рис. 2.6 страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный Фонд в 2010 году составили 2 940,5 млрд. руб, в 2011 году на 388,6 млрд. руб. больше, а в 2012 г. на 534,66 млрд. руб. больше, чем 2011 году.
Взносы в Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования) составили 368,25 млрд. руб, в 2012 году на 62,65 млрд. руб. больше. (См. таб. 1.3)
Таблица 1.3. Поступления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
201020112012Поступления в Пенсионный фонд Российской Федерации2940,53329,13863,76Поступления в фонды обязательного медицинского страхования315,9654,0757,5в том числе:Федеральный фонд обязательного медицинского страхования130,0269,3757,5территориальные фонды обязательного медицинского страхования185,9384,70Поступления в Фонд социального страхования Российской Федерации305,6368,25426,49Суммарные поступления3562,04351,355047,75
Объем поступивших в Пенсионный фонд РФ в I полугодии 2011 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование /ОПС/ составил 1 триллион 343,4 миллиардов рублей, что на 47,5% больше, чем за аналогичный период 2010 года. Данный показатель составляет 49,1% от годового прогноза поступлений, сообщила в четверг пресс-служба ПФР, передает Прайм.
В целом по году прогнозируется поступление страховых взносов на ОПС на 43% больше, чем в 2010 году.
В бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в I полугодии поступило 151,9 миллиардов рублей страховых взносов, что в 3,6 раза больше по отношению к поступлениям в I полугодии 2010 года. В бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования поступило 106,6 миллиардов рублей, что в 1,4 раза превышает объем поступлений в I полугодии 2010 года.
Столь значительный рост поступления страховых взносов во внебюджетные фонды в 2011 году обусловлен повышением тарифов страховых взносов на ОПС с 20% до 26% и на ОМС в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования с 1,1% до 3,1%, ростом фонда оплаты труда работника, с которого взимаются страховые взносы, с 415 тысяч рублей в год до 463 тысяч рублей, ростом зарплат, а также системной работой со страхователями всех категорий.
При этом объем поступивших в I полугодии 2011 года страховых взносов в ПФР и фонды ОМС даже несколько превышает прогнозные показатели.
В настоящие время Пенсионный фонд РФ продолжает принимать от работодателей одновременно Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за I полугодие текущего года, а также сведения индивидуального/персонифицированного/ учета за второй квартал 2011 года.
Отчетность по уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 и сведения индивидуального /персонифицированного/ отчета представляются страхователями в ПФР не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом /кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом/. Таким образом, последней датой сдачи отчетности по страховым взносам за первое полугодие 2012 года и сведений индивидуального /персонифицированного/ учета за второй квартал 2012 года становится 15 августа.
С 1 января 2010 года действует новый порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС, регулирует который Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Данный закон не распространяется на уплату и исчисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Плательщиками взносов являются:
работодатели - фирмы, предприниматели, граждане, которые платят другим людям вознаграждения: по трудовым договорам в виде заработной платы, премий, натурального дохода; по гражданско-правовым договорам за оказание услуг и выполнение работ; по лицензионным договорам, договорам авторского заказа;
предприниматели и граждане, которые получают доход от собственной деятельности.
Объектом обложения для работодателей является сумма выплат по перечисленным договорам. Базой для начисления взносов у работодателей является сумма начисленного работникам дохода за год по этим договорам.
Для расчета страховых взносов доход по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью, может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы. Если расходы не подтверждены документально, то доход можно уменьшить на сумму нормативного вычета (п. 7 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). С 2010 года регрессивные ставки не действуют.
Вместо них установлена предельная сумма - 512 000 рублей на человека в год, свыше которой страховые взносы не начисляют. Свыше этой суммы выплаты и иные вознаграждения облагаются по ставке 10 %.
В базу для начисления страховых взносов в ФСС не включают доходы по гражданско-правовым, лицензионным договорам и договорам авторского заказа. Доходы, которые не облагают взносами, перечислены в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относят:
все виды государственных пособий - по безработице, по беременности и родам, по временной нетрудоспособности и прочие;
компенсации, связанные с выполнением гражданином трудовых обязанностей;
расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
единовременную материальную помощь работнику в связи со стихийным бедствием или террористическим актом, в связи со смертью члена семьи или рождением ребенка (не более 50000 рублей на каждого ребенка, выплаченных в течение первого года после рождения);
материальную помощь работникам в размере не более 4000 рублей на одного работника в год;
взносы по обязательному страхованию работников, добровольному страхованию на случай смерти и медицинскому добровольному страхованию на срок от одного года;
дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, но не более 12 000 рублей на каждого работника в год;
суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам;
командировочные расходы (суточные, документально подтвержденные расходы: на проезд, по найму жилого помещения, на оплату услуг связи, прочие).
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм (ранее не облагаемых ЕСН), выплачиваемых в пользу физических лиц (ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Так, из него исключили:
компенсацию за неиспользованный отпуск, которую выплачивают при увольнении;
суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;
выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;
выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
Также не действует норма, которая позволяла не облагать те доходы, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль.
В 2012 году любые выплаты и вознаграждения, независимо от того, признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами (см. табл. 1.4.).
Таблица 1.4. Страховые тарифы
ПФРФССФФОМС22%2,9%5,1 %год рождениястраховая часть пенсиинакопительная часть пенсиипо 1966 год22%-С 1967 года16%6%
Эти тарифы применяют с 1 января 2012 года. Новый порядок уплаты взносов предусматривает переходный период, в течение которого сумма взносов во внебюджетные фонды для большинства компаний равна ставке ЕСН.
"Льготники" перечислены в пункте 1-3 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ.
К ним, в частности, относят:
фирмы, применяющие УСН и ЕНВД;
предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД;
работодателей граждан-инвалидов I, II или III группы, - в отношении выплат по трудовым договорам этим гражданам;
общественные организации инвалидов, состоящие на 80% и более из инвалидов;
фирмы, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность инвалидов в которых от 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - от 25%.
Для "льготников" в 2012 году установлены ставки (см. табл. 1.5.):
Таблица 1.5.
Наименование2012 год2013-2014 годыПФР16 %21 %ФСС РФ1,9 %2,4 %ФФОМС РФ2,3 %3,7 %"Льготники", за исключением применяющих УСН и ЕНВД, в течение 2011-2014 годов также будут уплачивать взносы по пониженным ставкам согласно ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.
Новый порядок уплаты страховых взносов (ранее входивших в ЕСН) не предусматривает применения регрессивных ставок.
Далее рассмотрим как начислить взносы с выплат по договорам гражданско-правового характера. Вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагают страховыми взносами (за исключением той части, которую перечисляют в ФСС РФ).
При начислении страховых взносов сумма вознаграждения, выплачиваемая по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью (договоры авторского заказа, издательский лицензионный договор, а также договоры об отчуждении и предоставлении в пользование права на произведения науки, литературы и искусства) может быть уменьшена на все документально подтвержденные расходы, связанные с созданием произведений литературы, искусства или науки.
Если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то сумму вознаграждения при начислении страховых взносов уменьшают на вычет в пределах нормативов, установленных в пункте 7 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.
Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшают на вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода. По авторским вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот, произведений архитектуры и дизайна такой вычет предоставляют в размере 30% от дохода.
При определении базы для начисления страховых взносов расходы, которые подтверждены документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных норм.
Полученная величина облагаемого взносами дохода работника является базой для исчисления взносов по конкретному работнику:
Для исчисления страховых взносов выплаты по другим договорам (по договору подряда или поручения) на сумму нормативного или документально подтвержденного вычета не уменьшают.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. В течение расчетного периода компании должны уплачивать взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
Сумму ежемесячных платежей рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации.
Ежемесячную сумму платежей определяют так:
Сумму взносов, подлежащую перечислению по итогам года, также рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации:
Разницу между суммами обязательных ежемесячных платежей и суммой взносов, исчисленной по итогам года, перечисляют в соответствующие внебюджетные фонды.
Если обязательные ежемесячные платежи превышают сумму взносов за расчетный период, то эту разницу возвращают организации или засчитывают в счет предстоящих платежей по взносам.
Рассмотрим в качестве примера деятельность ООО "Торговая компания "ГЕРМЕС". В 2011 г. в ООО "Торговая компания "ГЕРМЕС" числятся 12 работников. Ежемесячный оклад каждого работника - 15 000 руб. Ежемесячные обязательные платежи по взносам во внебюджетные фонды с заработной платы каждого работника составят:
По итогам года общая сумма взносов во внебюджетные фонды составит (приложение 2):
в Пенсионный фонд:
000 руб. х 12 чел. х 12 мес. х 22% = 475 200 руб.;
в Фонд социального страхования:
000 руб. х 12 чел. х 12 мес. х 2,9% = 62 640 руб.;
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
000 руб. х 12 чел. х 12 мес. х 5,1% = 110 160 руб.;
Общая сумма взносов составит:
200 + 62 640 + 110 160 = 648 000 руб. В данном примере сумма ежемесячных обязательных платежей за год оказалась равна сумме взносов за расчетный период. Поэтому доплачивать взносы не нужно.
Организации представляют расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам:
до 15-го числа второго месяца после отчетного квартала - в Пенсионный фонд по взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование;
до 15-го числа месяца следующего за отчетным кварталом - в Фонд социального страхования по взносам на обязательное социальное страхование.
Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке и начисленных пенсионных взносах работников за 2012 год представляют в Пенсионный фонд ежеквартально до 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом
Если среднесписочная численность работников вашей организации превысила 50 человек, отчетность во внебюджетные фонды необходимо представлять только в электронном виде.
Контроль за правильностью начисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:
в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые перечисляются в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, - Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы;
в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование - Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы.
Таким образом, в долгосрочной перспективе при сохранении условий формирования пенсионных прав (начисления страховых взносов) объем средств, поступающих в систему обязательного пенсионного страхования (эффективный тариф страховых взносов), по причине опережающего роста размера заработной платы будет сокращаться.
.4 Мировой опыт формирования социальных внебюджетных фондов
Как показывает мировая практика наиболее распространенным источником финансирования программ социального страхования являются отчисления от фонда оплаты труда независимо от того, кто платит заработную плату. Данные средства носят целевой харктер и проходят по отдельной отчетности.
Преимущество состоит в том, что отчисления от заработной платы - самые легко взимаемые.
Однако имеется и очевидный недостаток, что они сокращаются в период роста безработицы, в соответствии с тем периодом, когда увеличивается потребность в мерах по поддержке занятости.
Несмотря на общенациональные налоги, в ряде стран действуют системы добровольного страхования, в соответствии с которыми профсоюзы и работодатели реализуют программы отчисления взносов.
Например, в Швеции подобные схемы охватывают большинство трудящихся.
Отчисления основываются на финансовой самодостаточности политики на рынке труда, которая достигается за счет:
размера отчислений, составляющий например, в странах Европейского Союза, США, Австралии от 4 до 6% расходов работодателей на оплату труда; во-вторых, за счет круга плательщиков;
принцип партнерского участия в расходах работодателей и работников. Взнос последних значительно ниже и составляет 1-2% месячной заработной платы. Однако, в США, например, формирование бюджета на политику рынка труда происходит исключительно за счет работодателей;
переходящий остаток средств на конец финансового года не изымается и переходит на следующий год (в течение года с момента трудоустройства безработных).
Сбором отчислений в большинстве стран занимаются организации центрального правительства. Местное или региональное правительство проводит сбор лишь в отдельных государствах. Как правило, имеется общенациональное ведомство, которое взимает социальные налоги и аккумулирует средства в целевых фондах. Чаще всего это налоговые службы. Например, в Японии департаменты, ведающие вопросами занятости, формируют и содержат соответствующие фонды.
Так в некоторых государствах существуют также неправительственные организации, занимающиеся сбором таких налогов. Например, в Финляндии Центральный фонд взимает налоги с заработной платы и координирует их распределение между отдельными социальными фондами.
К примеру, в Нидерландах промышленные ассоциации собирают взносы через свои местные отделения. В Швеции местные отделения профсоюзов аккумулируют взносы по страхованию одновременно с профсоюзными взносами. Следовательно сбор налогов в рамках страхования может осуществляться и на местном уровне.
Хотелось бы обратить внимание, что в Германии социальное страхование осуществляется с 1883 года. Обязательному страхованию подлежат все работники по найму, получающие доход менее определенной суммы (двух средних зарплат в стране).
Общие расходы на здравоохранение в 2005 году составили 11,1% ВВП, или 3001 долл. США на душу населения.
Интересным является тот факт, что система ОМС включает диагностику и профилактику заболеваний, лечение в амбулаторных и стационарных условиях, обеспечение лекарствами и вспомогательными средствами, выплату пособий по временной нетрудоспособности, на прерывание беременности, по материнству, в связи со смертью. Совокупная величина страхового взноса составляет от 10,5 до 13% от фонда оплаты труда.
В Германии 7% общих расходов на здравоохранение покрывается за счет частного медицинского страхования. Пенсии финансируются на принципе солидарности или на авансировании средств на пенсионное обеспечение.
С начала 80-х годов проблемы пенсионного обеспечения выдвинулись в центр политики научных и общественных дискуссий во всех странах мира. Главная причина - старение населения (в результате снижения рождаемости и увеличения средней продолжительности жизни). Этот процесс затрагивает все общество, и в первую очередь развитые государства.
Однако в последние годы быстро стареет и молодое население таких стран, как Китай (благодаря успехам медицины, увеличению средней продолжительности жизни, политике снижения рождаемости).
По данным демографических прогнозов старение населения в развитых странах будет прогрессировать в течение следующих четырех десятилетий, в конце которых будет достигнуть пик прогресса. По мере старения населения и изменений в масштабах и формах занятости (сокращение общей численности занятых, распространение неформальной и частичной занятости, работа на дому) в солидарных пенсионных системах растет доля государственных расходов на поддержку престарелых в ВВП, увеличивается нагрузка на трудоспособных членов общества.
Так, с 1960 по 1985 гг. расходы на государственные пенсии в государствах - членах ОЭСР росли в два раза быстрее, чем ВВП.
Со второй половины 80-х гг. благодаря предпринимаемым усилиям по ограничению социальных расходов темпы их роста снизились.
В настоящее время страны ОЭСР тратят на пенсии в среднем 9% ВВП и данные заметно различаются по странам. Например, в Австрии расходы на государственные пенсии составляют около 15%, в Италии - 14%, во Франции - 13%, в США - 6,5%, Японии -5% и Канаде - 4,5% ВВП.
В большинстве развитых стран на одного человека старше 65 лет приходится 4-5 человек трудоспособного возраста, но к 20 -25 годам это соотношение составит в странах Европы 1:2,5, в США - 1:3,5. Согласно расчетам экспертов ОЭСР, расходы на пенсии в первые десятилетия будущего века повысятся до 14 - 20% ВВП в Японии и государствах Европы. (см. таб. 1.6.).
Таблица 1.6. Прогноз демографической тенденции
199520002010202020302050США100104,8113119,8124,7172,2населениедемографическая нагрузка19,21920,427,636,838,4Япония100101,3102,2100,697,691,6населениедемографическая нагрузка20,324,3334344,554Германия10010097,294,290,681,2населениедемографическая нагрузка22,323,830,335,449,251,9Франция100102,2104,9106,9107,8106,1населениедемографическая нагрузка22,123,624,632,339,143,5Италия100100,198,295,391,982,6населениедемографическая нагрузка23,826,531,237,548,360Великобритания100101102,2103,5103,9102населениедемографическая нагрузка24,324,425,831,238,741,2Канада100105113,2119,7123,1122,7населениедемографическая нагрузка17,518,220,428,439,141,8Швеция100101,8103,8105,7107107населениедемографическая нагрузка17,426,929,135,639,438,6
Сегодня системы пенсионного обеспечения, действующие в большинстве стран более 40 лет, достигли своей зрелости. Это означает, что большинство работающих охвачены пенсионными планами и имеют право на получение пособий в полном размере, население состарилось, доля лиц, делающих взносы в рамках пенсионного обеспечения, уменьшается. По многим пенсионным схемам характерен дефицит по текущим платежам, и, по некоторым оценкам, накопившаяся задолженность системы социального обеспечения составляет от 100 до 250% ВВП той или иной страны.
Эти тенденции поставили вопрос о финансовой состоятельности и эффективности сложившихся в мире систем пенсионного обеспечения. Финансовый стресс, который испытывают эти системы, таят в себе серьезные макроэкономические и структурные угрозы. Не последнее место среди экономических, финансовых и социальных последствий старения населения занимают политические аспекты - пенсионеры составляют значительную часть электората; доля работающего населения снижается, а политическая сила пожилых отношений возрастает. Поэтому начиная с 80-х гг. пенсионные реформы стали объективной необходимостью.
Уровень взносов колеблется от 5% в Канаде до 27% в США. В некоторых других странах (США, Япония, Германия и Канада) эти взносы платят поровну работники и предприниматели, в других (Франция, Италия, Швеция) работодатели берут на себя большую часть бремени. В большинстве государственных пенсионных систем (кроме Италии) ограничивается заработок, с которого делают взносы.
Фактически многие развитые страны пришли к пенсионной системе, сочетающей управляемые государством пенсионные схемы с находящимися в частном управлении пенсионными планами по месту работы и личными сберегательными пенсионными счетами для удовлетворения потребностей групп населения со средними и более высокими доходами. Однако решающая роль в обеспечении доходов пенсионеров принадлежит государственной распределительной (солидарной) пенсионной системе.
В начале 90-х годов под эгидой Всемирного банка было предпринято первое глобальное комплексное исследование проблем старения населения и пенсионного обеспечения. В итоговом докладе "Предупреждение кризиса старения: политика защиты престарелых и содействия экономическому росту" (1994 г.) содержится оценка функционирующих в мире пенсионных схем и перспектив их развития с точки зрения определенной системы критериев; разработаны концептуальные подходы к пенсионному реформированию; обобщены практические действия отдельных странах в этой области (см. табл. 1.7)
Таблица 1.7. Сравнение размера страховых взносов по странам
СтранаОбщая ставка взносов, %Расходы на выплату пенсий, % ВВПИталия32,715,4Австрия22,813,6Чехия2813,3Франция1512,8Швеция16,712,7Германия19,912,4Великобритания17,511,5Финляндия25,99,6Венгрия26,58,6Эстония228,5США12,47,2РОССИЯ226
Интересы финансового обеспечения лиц пенсионного возраста и экономического роста на наш взгляд обеспечиваются наилучшим образом, если развиваются три пенсионные системы:
управляемая государством распределительная система, предусматривающая обязательное участие и преследующая ограниченную цель сокращения нищеты среди престарелых;
находящаяся в частном управлении обязательная накопительная система;
добровольная накопительная система.
Тем самым происходит разделение трех основных функций систем финансового обеспечения лиц пенсионного возраста - перераспределение доходов, накопление средств и страхования. Первая система в данном случае выполняет функцию перераспределения доходов, а вторая и третья - накопление средств и все три обеспечивают совместное страхование от многих факторов риска в преклонном возрасте.
В настоящее время большинство развитых государств сочетают в себе все три функции и в одном государственном распределительном пенсионном плане, который, как уже отмечалось выше, представляет собой находящуюся выплату четко определенных пособий финансируемых за счет текущих поступлений в рамках налогообложения фонда заработной платы.
Анализируя вышесказанное можно говорить о том, что замена на новую систему уплаты страховых взносов в 2010 году не отразится на бизнесе, так как тарифная ставка страховых взносов осталась на уровне ЕСН и составила 26% - в Пенсионный фонд - 20%, Фонд социального страхования - 2,9% и Фонды обязательного медицинского страхования - 3,1.
Переход от ЕСН на страховые выплаты позволит сбалансировать пенсионную систему РФ. Т.к. при сегодняшнем прогнозе социально-экономического развития РФ, будет оставаться минимальный дефицит, связанный с накопленными обязательствами пенсионной системы, однако он будет незначительным.
Глава 2. Хозяйственно-экономическая и организационная характеристика организации, учет и организация расчетов по страховым взносам в внебюджетные фонды на примере ООО "Торговая компания "ГЕРМЕС"
страховой взнос внебюджетный учет
2.1 Хозяйственно-экономическая и организационная характеристика ООО "Торговая компания "ГЕРМЕС"
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью "Торговая компания "ГЕРМЕС". Юридический адрес: 390043 г. Рязань, ул. Гаражная, д. 14.
Фактический адрес: 39390043 г. Рязань, ул. Гаражная, д. 14. Форма собственности частная. Дата создания предприятия - 30 декабря 2009 г.
ИНН/КПП: 6229014798/622901001; ОГРН 1096229004520
Уставный капитал: 10 тыс. рублей
Учредителем организации являются:
1) Гражданин РФ Амбарян Ирина Нораировна, паспорт 61 09 583202, выдан 13.11.2009 года Отделом УФМС России по Рязанской области в московском районе гор. Рязани, код подразделения 622-029, зарегистрирована по адресу: 390043, г. Рязань, ул. Гаражная, д. 14;
)Гражданин РФ Амбарян Артём Геннадьевич, паспорт 61 09 583146, выдан 11.11.2009 года Отделом УФМС России по Рязанской области в Московском районе гор. Рязани, код подразделения 622-029, зарегистрирован по адресу: 390043, г. Рязань, ул. Гаражная, д. 14.
Количество работающих в организации: 12 человек. Месячный фонд оплаты труда: 360 тыс. рублей. Среднемесячная заработная плата на одного работающего - 15,2 тыс. рублей.
Общество с ограниченной ответственностью "Торговая компания "ГЕРМЕС" является юридическим лицом по Российскому законодательству и действует в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", ГК РФ, иными правовыми актами Российской Федерации и настоящим уставом общества, именуемым в дальнейшем "Устав". Общество имеет самостоятельный баланс. Общество имеет круглую печать; вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, открывать расчетные, в том числе валютные и иные счета в Банках Российской Федерации и за ее пределами. Общество является собственником имущества, образованного за счет вкладов его участников, именуемых в дальнейшем "Участники", произведенного, а также приобретенного Обществом в процессе его деятельности за счет полученных доходов, а также по другим основаниям, допускаемым законодательством.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется директором, избранным общим собранием участников общества сроком на 3 (три) года. К компетенции директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания. Директор организует выполнение решений общего собрания. Директор назначается и отзывается общим собранием участников и подотчетен ему. Директором общества может быть назначен один из участников, а также по контракту оформлено лицо, не являющееся участником общества. Директор без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы во всех отечественных и зарубежных учреждениях, организациях, обществах и других законных образованиях, совершает сделки от имени общества, открывает в банках расчетные, валютные и иные счета, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для выполнения всеми работниками общества. Директор общества на основании законодательства Российской Федерации определяет порядок найма и увольнения работников общества, утверждает штатное расписание и правила внутреннего трудового порядка, устанавливает заработную плату и принимает меры поощрения работников общества, а также налагает на них взыскания, устанавливает порядок предоставления работникам выходных дней, отпусков, и продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков. Директор общества распоряжается средствами общества на основе законодательства Российской Федерации и в порядке, установленном контрактом (трудовым договором).
Целями деятельности общества являются удовлетворение общественных потребностей в услугах, предоставляемых обществом, а также получение прибыли в интересах участников общества.
Для реализации своих целей общество осуществляет следующие виды деятельности торгово-закупочная, снабженческо-сбытовая деятельности.
Учетная политика организации ООО "Торговая компания "ГЕРМЕС" формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:
Рабочий план счетов бухгалтерского учета;
Формы первичных учетных документов;
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
Методы оценки активов и обязательств;
Правила документооборота и обработки учетной информации, порядок контроля над хозяйственными операциями.
В состав годовой бухгалтерской отчетности организации предоставляет:
Форма №1 "Бухгалтерский баланс";
Форма №2 "Отчет о прибылях и убытках".
В ООО "Торговая компания "ГЕРМЕС" применяется журнально-ордерная форма учета с использованием программы "1С Бухгалтерия" и дальнейшей компьютерной обработкой документов. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129 ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34-н, ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1999 г. № 60н, Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской финансовой отчетности" и планом счетов.
В целях непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики, отражение в учете всех хозяйственных операций производится по времени их осуществления (порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете). Используемый рабочий план счетов разработан на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. № 94н.
Доходы и расходы в налоговом учете учитываются методом начисления (п.2 ст.271 и п.1 ст.272 Налогового кодекса РФ) и отражаются на основании первичных документов: регистров бухгалтерского учета, при недостаточности сведений - вносятся дополнительные реквизиты или корректируются данные бухгалтерского учета. Несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах. Материально-производственные запасы списываются по фактической себестоимости с применением счета 10, с учетом услуг по транспортировке, без использования счетов 15 и 16. Учет спецодежды производится на счете 10. Учет расходов по обычным видам деятельности производится с использованием счета 20. Общехозяйственные и управленческие расходы полностью списываются на себестоимость проданной продукции (работ, услуг) в отчетном периоде. Базой для распределения расходов по основному виду деятельности является выручка от реализации Дт сч. 90 "Продажи" (п.9 ПБУ 10/99).. Налог на имущество отражается по Дебету счета 91. Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 20000 рублей за единицу, списываются на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Начисление амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.
Бухгалтерская отчетность (годовая и квартальная) предоставляется в объеме и в сроки, установленные законодательством РФ. Бухгалтерскую отчетность организации подписывают руководитель и главный бухгалтер.
2.2 Учет и организация расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с Пенсионным фондом РФ на примере ООО "Торговая компания "ГЕРМЕС"
Организация страховые взносы отражает на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"
Произведем расчет ежемесячного обязательного платежа в 2012 году. В организации трудоустроено 12 человек: И.А. Исаев (1965 г.р.); А.Т. Антошин (1966 г.р.), Д.В. Давыдов (1964 г.р.), И.Т. Тимохин (1966 г.р.), К.К. Котов (1966 г.р.), А.П. Козлов (1965 г.р.), В.В. Птахин (1966 г.р.), Л.Д. Синицын (1966 г.р.), Р.Н. Радионов (1963 г.р.), С.Т. Пропалов (1966 г.р.), С.Н. Трошин (1966 г.р.), Н.Н. Николаев (1965 г.р.). Все являются гражданами РФ.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения начисляемые:
·в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам и иным лицам, занимающимся частной практикой);
·по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
·в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами).
База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
С 1 января 2012 г. база для начисления страховых взносов установлена в сумме не более 512000 рублей. Выплаты, превышающие лимит 512000 руб., облагаются страховыми взносами по тарифу 10%.
Размер страховых взносов в 2012 г. составит 30%:
·в Пенсионный фонд РФ - 22%;
·в Фонд социального страхования РФ - 2,9%;
·в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%;
С 2012 г. взносы в территориальные фонды обязательного медицинского страхования уплачивать не надо.
Организация с января по июнь 2012 г. начислила сотрудникам заработную плату в размере 1 080 000 руб., то есть 12 сотрудников * 6 месяцев * 15 000 руб. (оклад). Кроме того, в марте текущего года И.А. Исаеву было начислено вознаграждение по договору авторского заказа в сумме 10 000 руб.
Итак, произведем расчет базы по страховым взносам каждому и сотрудников с января по июнь 2012 г. включительно:
.И.А. Исаев (1965 г.р.):
База:
по бюджету ПФР - 15000 * 6 +10000 = 100000 руб.
по бюджету ФСС РФ - 15000 *6 = 90000 руб. (вознаграждение по договору авторского заказа в базу не включается);
по бюджету ФФОМС - 15000 * 6 +10000 = 100000 руб.,
где 15000 - заработная плата сотрудника, 6 - период расчета страховых взносов, 10000 - вознаграждение по договору авторского заказа, начисленных И.А. Исаеву.
Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2012 г. включительно:
- в бюджет ПФР составляет 100000 * 22% = 22 000 руб.;
сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ - 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС - 100000 *5,1% = 5100 руб.
. А.Т. Антошин (1966 г.р.):
База:
по бюджету ПФР - 15000 * 6 = 90000 руб.
по бюджету ФСС РФ - 15000 *6 = 90000 руб.
по бюджету ФФОМС - 15000 * 6 = 90000 руб.,
где 15000 - заработная плата сотрудника, 6 - период расчета страховых взносов.
Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2012 г. включительно:
- в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ - 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС - 90000 *5,1% = 4590 руб.
. Д.В. Давыдов (1964 г.р.):
База:
по бюджету ПФР - 15000 * 6 = 90000 руб.
по бюджету ФСС РФ - 15000 *6 = 90000 руб.
по бюджету ФФОМС - 15000 * 6 = 90000 руб.,
где 15000 - заработная плата сотрудника, 6 - период расчета страховых взносов.
Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2012 г. включительно:
- в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ - 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС - 90000 *5,1% = 4590 руб.
. И.Т. Тимохин (1966 г.р.):
База:
по бюджету ПФР - 15000 * 6 = 90000 руб.
по бюджету ФСС РФ - 15000 *6 = 90000 руб.
по бюджету ФФОМС - 15000 * 6 = 90000 руб.,
где 15000 - заработная плата сотрудника, 6 - период расчета страховых взносов.
Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2012 г. включительно:
- в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ - 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС - 90000 *5,1% = 4590 руб.
. К.К. Котов (1966 г.р.):
База:
по бюджету ПФР - 15000 * 6 = 90000 руб.
по бюджету ФСС РФ - 15000 *6 = 90000 руб.
по бюджету ФФОМС - 15000 * 6 = 90000 руб.,
где 15000 - заработная плата сотрудника, 6 - период расчета страховых взносов.
Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2012 г. включительно:
- в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ - 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС - 90000 *5,1% = 4590 руб.
. А.П. Козлов (1965 г.р.):
База:
по бюджету ПФР - 15000 * 6 = 90000 руб.
по бюджету ФСС РФ - 15000 *6 = 90000 руб.
по бюджету ФФОМС - 15000 * 6 = 90000 руб.,
где 15000 - заработная плата сотрудника, 6 - период расчета страховых взносов.
Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2012 г. включительно:
- в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ - 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС - 90000 *5,1% = 4590 руб.
. В.В. Птахин (1966 г.р.):
База:
по бюджету ПФР - 15000 * 6 = 90000 руб.
по бюджету ФСС РФ - 15000 *6 = 90000 руб.
по бюджету ФФОМС - 15000 * 6 = 90000 руб.,
где 15000 - заработная плата сотрудника, 6 - период расчета страховых взносов.
Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2012 г. включительно:
- в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ - 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС - 90000 *5,1% = 4590 руб.
. Л.Д. Синицын (1966 г.р.):
База:
по бюджету ПФР - 15000 * 6 = 90000 руб.
по бюджету ФСС РФ - 15000 *6 = 90000 руб.
по бюджету ФФОМС - 15000 * 6 = 90000 руб.,
где 15000 - заработная плата сотрудника, 6 - период расчета страховых взносов.
Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2012 г. включительно:
- в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ - 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС - 90000 *5,1% = 4590 руб.
. Р.Н. Радионов (1963 г.р.):
База:
по бюджету ПФР - 15000 * 6 = 90000 руб.
по бюджету ФСС РФ - 15000 *6 = 90000 руб.
по бюджету ФФОМС - 15000 * 6 = 90000 руб.,
где 15000 - заработная плата сотрудника, 6 - период расчета страховых взносов.
Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2012 г. включительно:
- в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ - 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС - 90000 *5,1% = 4590 руб.
. С.Т. Пропалов (1966 г.р.):
База:
по бюджету ПФР - 15000 * 6 = 90000 руб.
по бюджету ФСС РФ - 15000 *6 = 90000 руб.
по бюджету ФФОМС - 15000 * 6 = 90000 руб.,
где 15000 - заработная плата сотрудника, 6 - период расчета страховых взносов.
Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2012 г. включительно:
- в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ - 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС - 90000 *5,1% = 4590 руб.
. С.Н. Трошин (1966 г.р.):
База:
по бюджету ПФР - 15000 * 6 = 90000 руб.
по бюджету ФСС РФ - 15000 *6 = 90000 руб.
по бюджету ФФОМС - 15000 * 6 = 90000 руб.,
где 15000 - заработная плата сотрудника, 6 - период расчета страховых взносов.
Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2012 г. включительно:
- в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ - 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС - 90000 *5,1% = 4590 руб.
. Н.Н. Николаев (1965 г.р.):
База:
по бюджету ПФР - 15000 * 6 = 90000 руб.
по бюджету ФСС РФ - 15000 *6 = 90000 руб.
по бюджету ФФОМС - 15000 * 6 = 90000 руб.,
где 15000 - заработная плата сотрудника, 6 - период расчета страховых взносов.
Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2012 г. включительно:
- в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ - 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС - 90000 *5,1% = 4590 руб.
Ежемесячный обязательный платеж уплачивается в бюджеты соответствующих внебюджетных фондов за всех работников общей суммой. Перечислять его нужно в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС отдельными платежными поручениями. Уплата страховых взносов в бухучете оформляется следующей проводкой: Дебет 69 (субсчет внебюджетного фонда) Кредит 51 - перечислены взносы в соответствующий фонд.
2.3 Учет и организация расчетов по социальному страхованию на примере ООО "Торговая компания "ГЕРМЕС"
Суммы, полученные от ФСС в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются так: Дебет 51 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование", - получены деньги от ФСС в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование. В феврале 2012 г. организация оплатила менеджеру С.Н. Петрову больничный лист на сумму 3019 руб. за пять календарных дней болезни. При этом пособие за первые три дня нетрудоспособности в размере 1811,40 руб. оплачивалось за счет собственных средств организации, а оставшаяся часть пособия в сумме 1207,60 руб. - за счет средств ФСС РФ.
В данной ситуации организация вправе уменьшить ежемесячный платеж в бюджет ФСС РФ за февраль 2012 г. только на пособие в размере 1207,60 руб.
Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов в бюджет ФСС: К.К. Котов получает в организации заработную плату в размере 15 000 руб. ежемесячно. В феврале 2012 г. за разработку художественного оформления обложки нового издания по договору авторского заказа ему также начислили вознаграждение в сумме 8000 руб. А в марте 2012 г. в связи с участием К.К. Котова в профессиональном конкурсе ему была выдана материальная помощь в сумме 3000 руб.
Базу для исчисления страховых взносов с вознаграждений К.К. Котову бухгалтер должен определить следующим образом:
По взносам по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ:
Январь - 15 000 руб.
Февраль - 15 000 руб.
Март - 18 000 руб. (15000 + 3000 руб.).
В базу по страховым взносам в бюджет ФСС РФ не включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). То есть за период январь - март 2012 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления взносов по нетрудоспособности и материнству составила 48 000 руб.
При расчете базы для начисления страховых взносов бухгалтеру нужно учитывать предельный размер облагаемой базы. В 2012 г. он равен 512 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Свыше этой суммы выплаты и иные вознаграждения облагаются по ставке 10 %. Однако базы по страховым взносам в бюджеты разных внебюджетных фондов могут различаться. Поэтому не исключено, что она достигнет предельной величины, например, по пенсионным взносам раньше, чем по платежам в бюджет ФСС РФ. В таком случае не нужно рассчитывать страховые взносы только в бюджет того фонда, по которому размер базы достиг предельного лимита.
Физическое лицо, выполняя свои обязанности по трудовому, а в некоторых случаях и по гражданско-правовому договору (далее - работник), может получить травму (увечье) или приобрести профессиональное заболевание. В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за собой потерю работником заработка, признание его инвалидом и другие негативные последствия. На защиту имущественных интересов работников, чье здоровье пострадало в результате выполнения ими трудовых функций, и направлено обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Суть этого страхования в том, что работодатель обязан платить за работников страховые взносы. А работники, которые приобрели профессиональное заболевание (получили травму), имеют право на соответствующую выплату по страховке. Основным источником правового регулирования является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и т.д. ФСС РФ является страховщиком по данному виду страхования. Именно он осуществляет сбор страховых взносов, регистрирует плательщиков взносов (страхователей), устанавливает скидки и надбавки к страховым тарифам, контролирует правильность исчисления страховых взносов, применения льгот, проводит камеральные и выездные проверки страхователей и др.
Бухгалтерский учет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ведется по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации., в котором открывают субсчет второго порядка 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний". Использование субсчетов второго порядка закреплено в учетной политике организации. Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, субсчет 69-1-2-3, в корреспонденции со счетами учета затрат 20, 23, 25, 26, 29, 70. При перечислении страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Первичные документы Дебет Кредит Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 26 (20, 25, 44 и др.) 69-1-2 Бухгалтерская справка-расчет Сумма страховых взносов перечислена с расчетного счета организации 69-1-2 51 Выписка банка по расчетному счетуНачислены пени (штраф) по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 99 69-1-2 Бухгалтерская справка-расчет Пени (штраф) по страховым взносам перечислены с расчетного счета организации 69-1-2 51 Выписка банка по расчетному счету
Организация выплатила А.Т. Антошину материальную помощь в связи со смертью отца. А Д.В. Давыдову - поощрительную выплату за проявление особой инициативы в работе.
Выплата А.Т. Антошин освобождается от страховых взносов на основании п. 9 Перечня необлагаемых выплат. Выплата Д.В. Давыдову в этом перечне не предусмотрена. Поэтому с него нужно исчислить и уплатить страховые взносы.
Расчета суммы страховых взносов: организация ООО "Торговая компания "ГЕРМЕС" занимается оптовой и розничной торговлей. Этот вид деятельности относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,2%. Основание - Закон N 179-ФЗ, Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857 (далее - Классификация видов деятельности). Скидок и надбавок к тарифу у организации нет.
За февраль 2012 г. организация начислила своим работникам заработную плату в размере 1080000 руб. Выплат по гражданско-правовым договорам не было.
Сумма страховых взносов за февраль 2012 г. определяется так:
руб. x 0,2% = 2160 руб.
Страховые взносы организация отразит по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 69, субсчет 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний".
В бухгалтерском учете организации надо сделать такие записи (см. таблица 2.2.).
Таблица 2.2.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Начислена заработная плата работникам 44 70 1080 000 Расчетно- платежная ведомость Начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 44 69-1-2 2160Бухгалтерская справка-расчет Страховые взносы перечислены в бюджет ФСС РФ69-1-2 51 2160Выписка банка по расчетному счету
Согласно Положению об оплате труда, действующему в организации зарплата работников складывается из должностного оклада, надбавки за интенсивность в размере 10% должностного оклада, доплаты за особые условия труда в сумме 3500 руб. и ежемесячной премии в размере до 25% должностного оклада, назначаемой по представлению руководителей структурных подразделений.
Кроме того, в Положении о премировании, действующем в организации, предусмотрена возможность выплаты сотрудникам премий по итогам месяца. Размер премии определяет руководство компании исходя из финансового результата от реализации продукции. В январе 2012 г. работнику организации Н.Н. Николаеву (1965 года рождения) начислена заработная плата за январь в общей сумме 15 000 руб., в том числе:
8518,52 руб. - должностной оклад;
851,85 руб. - надбавка за интенсивность;
3500 руб. - доплата за особые условия труда;
2129,63 руб. - ежемесячная премия.
разовая материальная помощь в связи с кражей в квартире, выданная по заявлению Н.Н. Николаева, - 20 000 руб.
Организации присвоен I класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены. В январе организация не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов за январь 2012 г. Для этого суммируем все выплаты, начисленные Н.Н. Николаеву в январе, которые облагаются страховыми взносами:
,52 руб. + 851,85 руб. + 3500 руб. + 2129,63 руб. = 15000 руб. Сумма материальной помощи, выплаченной Н.Н. Николаеву, не облагается страховыми взносами на социальное страхование (п. 9 Перечня необлагаемых выплат).
Рассчитаем величину страховых взносов за январь 2012 г. с суммы выплат за тот же месяц. Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий I классу профессионального риска: 15000 руб. x 0,2% = 30 руб. В январе 2012 г. в бухгалтерском учете делаем такие записи. (см. таб. 2.3.)
Таблица 2.3.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи января, связанные с выплатой заработной платы и начислением страховых взносов Начислена заработная плата с учетом разовой премии (22 400 + 15 568,35) 20 70 15000Расчетно- платежная ведомость Начислена материальная помощь 91-2-373 20 000,00Приказ директора компании Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 20 69-1-2-3 30Бухгалтерская справка-расчет
Глава 3. Направления совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
3.1 Оценка основных проблем связанных с порядком исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
Все работодатели независимо от применяемого налогового режима и формы собственности уплачивают страховые взносы в соответствии с законодательством РФ. В действующем законодательстве имеется ряд неурегулированных вопросов, препятствующих эффективной работе по администрированию таких платежей.
Выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).
Внимания требуют и те выплаты, которые не предусмотрены трудовыми договорами с работниками, но производятся им регулярно (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) с учетом результатов труда (трудового вклада) работника. По своему содержанию такие выплаты являются оплатой труда и должны быть закреплены в трудовом договоре. Поэтому контролирующие органы могут доначислить страховые взносы.
Также на практике организации могут выдавать работникам разовые премии, награды, призы или подарки. Например, к юбилею, по случаю рождения ребенка и т.п. Такие выплаты напрямую к вознаграждению за труд не относятся, поэтому и заработной платой не являются. если возможность выдачи предусмотрена в трудовом договоре (локальном нормативном акте), на такие выплаты нужно будет начислить страховые взносы на основании п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
При применении ЕСН, налогообложение выплат работникам было связано с включением таких выплат в расходы по налогу на прибыль организаций (см. п. 3 ст. 236 НК РФ). Если выплаты в расходах не учитывались, то и облагать ЕСН их было не нужно.
В отношении страховых взносов аналогичной нормы в Законе N 212-ФЗ не предусмотрено. Поэтому начислять страховые взносы на вознаграждения нужно без учета того обстоятельства, включили вы вознаграждения в расходы по налогу на прибыль или нет.
По итогам каждого месяца с заработной платы работникам по трудовым договорам необходимо уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Многие организации выплачивают работникам различные виды компенсаций. В определенных случаях такие компенсации страховыми взносами не облагаются. Эти случаи перечислены в п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Например, к ним относятся компенсационные выплаты:
в связи с увольнением работника;
в связи с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность;
по возмещению затрат на переподготовку и повышение квалификации работника и др.
Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии определенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Во-первых, такие компенсации должны быть прямо закреплены в законодательстве РФ, субъектов РФ или в решениях представительных органов местного самоуправления. Во-вторых, компенсации должны быть выплачены в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством.
А освобождены от ЕСН те компенсации, которые направлены на возмещение затрат, понесенных работником при исполнении трудовых обязанностей, и не входят в систему оплаты труда (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, ст. 164 ТК РФ).
Оплата труда работников, занятых на работах с тяжелыми, вредными, опасными условиями труда, производится в повышенном размере (ч. 1 ст. 146, ст. 147 ТК РФ). Такие надбавки к зарплате являются выплатами компенсационного характера (ст. 129 ТК РФ). Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Это прямо предусмотрено абз. 2 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Работникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда, полагается выдача молока или других равноценных пищевых продуктов (ст. 222 ТК РФ). По письменному заявлению работника выдача молока (других продуктов) может быть заменена денежной компенсацией (ч. 1 ст. 222 ТК РФ). Стоимость выданного молока (равноценных продуктов) страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается (абз. 2 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). В то же время компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Компенсации, выплачиваемые вместо выдачи положенного за вредные условия труда молока, не облагаются страховыми взносами в пределах установленных норм.
Статьей 168.1 ТК РФ установлена обязанность работодателя возместить некоторым категориям работников расходы, связанные со служебными поездками. Так, возмещение выплачивается:
сотрудникам, чья работа осуществляется в пути или носит разъездной характер;
сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в экспедиционных работах.
В связи с этим на такие выплаты не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Компенсации расходов, связанных со служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, который указан в данных документах.
Довольно распространенной является ситуация, когда работник пользуется в служебных целях личным автомобилем, мобильным телефоном или иным имуществом.
В таких случаях работнику должна выплачиваться компенсация, поскольку имущество требует определенных расходов для поддержания его в рабочем состоянии и постепенно изнашивается (ст. 188 ТК РФ). Выплата компенсации производится на основании письменного соглашения между работником и работодателем. Поскольку обязанность выплачивать такую компенсацию установлена трудовым законодательством, на нее не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование (п. 2 ч. 1, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Если заработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты (ст. 236 ТК РФ).Данная компенсация предусмотрена Трудовым кодексом РФ и по своему содержанию относится к компенсационным выплатам, связанным с исполнением работником своих трудовых обязанностей. В связи с этим она страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается (п. 2 ч. 1, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Если работник по согласованию с работодателем переезжает работать в другую местность (например, при переводе из филиала в головную организацию или наоборот), то работодатель обязан возместить ему некоторые расходы. Они определены в ст. 169 ТК РФ:
расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества;
расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры компенсаций устанавливаются сторонами трудового договора (ч. 2 ст. 169 ТК РФ). Данные компенсации предусмотрены трудовым законодательством РФ и связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и страховыми взносами не облагаются (п. 2 ч. 1, абз. 1 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
На практике часто возникает следующий вопрос: относится ли оплата жилья переехавшему работнику к расходам на обустройство на новом месте жительства (ст. 169 ТК РФ).
Если расходы на обустройство включают оплату жилья, то страховые взносы с компенсации работнику расходов на наем жилых помещений платить не надо (абз. 1 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Если нет - то, наоборот, уплатить взносы придется, поскольку такие выплаты не будут являться компенсацией, установленной законодательством РФ. А значит, на них не будет распространяться освобождение, предусмотренное п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Многие работодатели выдают своим работникам специальную одежду, которая защищает сотрудников от негативных производственных факторов.
В отдельных случаях работодатели обязаны за свой счет обеспечивать работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты. В частности, такие правила предусмотрены Трудовым кодексом РФ в отношении сотрудников, которые заняты на работах (абз. 6 ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ): с вредными и (или) опасными условиями труда; с особыми температурными условиями; с загрязнениями. В этих случаях стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается. Вместе с тем компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. Так предусмотрено п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Если внутренние нормы выдачи спецодежды улучшают защиту по сравнению с типовыми правилами, то стоимость одежды в пределах норм, установленных работодателем, взносами не облагается. Правда, при таком подходе существует риск.
Если работодатель обеспечивает спецодеждой работников, хотя закон этого не требует и такое решение может быть закреплено в коллективном, трудовых договорах или локальном нормативном акте, то в таком случае стоимость выданной спецодежды облагается взносами на обязательное социальное страхование, поскольку она включается в объект обложения страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и не подпадает под действие ст. 9 данного Закона.
Форменную одежду носят работники самых разных категорий. Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносами не облагается. Так, согласно п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к необлагаемым выплатам относится стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также госслужащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой.
Например, не облагается страховыми взносами стоимость форменной одежды, выданной работникам ведомственной охраны (ст. 6 Федерального закона от 14 апреля 1999 г. N 77-ФЗ "О ведомственной охране", п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Если выдача форменной одежды законодательством не предусмотрена, но такие положения закреплены в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте, со стоимости одежды нужно исчислить и уплатить страховые взносы.
.2 Основные направления совершенствования механизма страховых взносов
Как известно, в июле 2009 года были приняты федеральные законы, направленные на развитие системы обязательного социального страхования и совершенствование пенсионной системы.
В настоящее время организации и индивидуальные предприниматели применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) платят налог по ставкам 6% для объекта "доходы" и 15% для объекта "доходы минус расходы", а организации и индивидуальные предприниматели применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - 15%. Суммы налогов по УСН и ЕНВД согласно Бюджетному кодексу РФ полностью зачисляютя в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований. Новые нормативы распределения представлены в табл. 3.1.
Таблица 3.1. Распределение поступлений от специальных налоговых режимов, %
Вид налоговых поступленийБюджетная системагосударственные внебюджетные фондырегиональные бюджетыбюджеты муниципальных районовбюджеты городских округовПФРФССФФОМСУСН100-----УСН-патент100-----УСН-ППП100-----ЕНВД-100100---
Малый бизнес, применяющий УСН и ЕНВД, ставится не только в неравное положение по сравнению с другими субъектами предпринимательства, но и на грань банкротства, "вымирания".
Увеличение в условиях кризисных явлений финансовой нагрузки на фонд оплаты труда для всех без исключения категорий предпринимателей будет означать, что организации различными способами начнут искусственно занижать свою прибыль, уводить ее в оффшорные зоны, применять иные схемы налоговой оптимизации. Уменьшатся вложения бизнеса в экономику, сократится приток инвестиций, который по прогнозам Правительства РФ составит мизерный 1%. В конечном итоге пострадает доходная часть бюджета, который и так имеет существенный дефицит. Другие же хозяйствующие субъекты, у которых нет прибыли (а таких сегодня немало), по нашим оценкам, будут вынуждены попросту прекратить свой бизнес. Особенно эти опасения сильны в отношении малого бизнеса, применяющего УСН и ЕНВД.
Следует распространить на плательщиков УСН и ЕНВД льготные размеры страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов: 20,2% на 2011 и 2012 годы, 27,1% на 2013 и 2014 годы (по аналогии с плательщиками ЕСХН). В таком случае выпадение доходов из бюджетной системы не последует. Зато увеличение нагрузки на малый бизнес окажется хоть и ощутимым, но постепенным, и у малого бизнеса будет время, чтобы адаптироваться к новым условиям. Необходимо снизить налоговые ставки по УСН и ЕНВД, исключив из них долю, причитающуюся по действующему порядку государственным внебюджетным фондам. Предлагается установить налоговые ставки по УСН в размере 5% для объекта "доходы" и 13% для объекта "доходы минус расходы", по ЕНВД - 13%. Можно предпринять и другие компенсирующие меры: например, рассмотреть вопрос о введении так называемой "инвестиционной льготы" по налогу на прибыль с организации, "налоговых каникул" для малых инновационных предприятий и др.
Законом N 213-ФЗ признается утратившим силу п. 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ, предусматривающий отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль организаций расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. Таким образом, расходы работодателей на доплату к пособиям по временной нетрудоспособности до размера средней заработной платы должны будут производиться за счет прибыли организации.
Вместе с тем, если указанные доплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, сохраняется их отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль (на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, ст. 41 Трудового кодекса РФ). Подобное разделение работодателей в зависимости от наличия или отсутствия заключенного коллективного договора представляется неоправданным.
Может возникнуть путаница в полномочиях по предоставлению разъяснений по действию норм Закона N 212-ФЗ между ПФР, ФСС, Минздравсоцразвития России. Кроме того, как представляется, будет невозможно зачесть переплату по одному взносу в счет другого взноса и налога, а при оформлении платежного поручения с ошибкой в коде бюджетной классификации (КБК) обязанность по уплате взносов не будет считаться исполненной. У бизнеса есть опасения, что в результате может существенно увеличиться документооборот за счет сдачи дополнительных ежеквартальных отчетов, а эффективность администрирования окажется на первых порах крайне низкой.
В существующей системе обязательного социального страхования сохраняются "нестраховые" функции и выплаты (т.е. не связанные с возмещением утраченного заработка застрахованному лицу при наступлении страхового случая), что размывает имеющиеся страховые элементы, уводит сложившуюся систему от экономических методов функционирования.
Две из трех сторон социального партнерства в сфере труда (работники и работодатели) фактически не участвуют в управлении системой обязательного социального страхования, установлении тарифов страховых взносов на конкретные виды обязательного социального страхования, размеров страховых пособий и выплат, чему способствует и законодательно не урегулированный статус государственных внебюджетных (социальных) фондов.
Таким образом, сегодня работодателям в области угольной промышленности предлагается финансировать обязательства предыдущих лет (с 1970-х годов по настоящее время), возникшие в отношении указанных работников в советский период или после 1991 года у других коммерческих организаций. Вызывает обеспокоенность официальное подтверждение представителя Минздравсоцразвития России, что аналогичные доплаты могут быть введены для работников других отраслей промышленности, занятых на работах с особыми условиями труда. Тем самым задачу предлагается решать не за счет перехода на профессиональные пенсионные системы (ППС) и формирования отдельного источника средств для выплаты досрочных пенсий. На выплату досрочных пенсий продолжат отвлекаться значительные средства пенсионного страхования, которые могли бы идти на повышение размера трудовых пенсий "обычным" (не досрочным) пенсионерам.
В финансовой сфере обязательного социального страхования не определены принципы распределения нагрузки страховых платежей между работодателями, работниками и государством, чем обусловлена ее несбалансированность и, как следствие, периодические концептуальные изменения в системе обязательного социального страхования (уже третьи с момента начала реализации пенсионной реформы в 2002 году).
В качестве первого шага может быть введена уплата работниками взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1%, как это происходило до 2002 года. Это необходимо в т.ч. для повышения заинтересованности работников в формировании будущих пенсий и контроля за перечислением взносов работодателем.
Итак, выделим основные предложения:
с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, льготных размеров страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов (по аналогии с плательщиками ЕСХН);
предусмотреть меры экономического стимулирования, направленные на сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;
предусмотреть меры против обесценивания пенсионных накоплений в связи с инфляцией, в т.ч.:
а) меры, направленные на повышение доходности от инвестирования средств пенсионных накоплений;
б) ввести систему государственного страхования обязательных пенсионных накоплений граждан и взносов, добровольно вносимых гражданами на накопительную часть пенсии и софинансируемых за счет средств Фонда национального благосостояния (по аналогии с государственным страхованием банковских вкладов);
в) рассмотреть возможность отнесения к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, и др.
Таким образом, выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения. Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии определенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Компенсации, выплачиваемые вместо выдачи положенного за вредные условия труда молока, не облагаются страховыми взносами в пределах установленных норм. При выплате компенсации на содержание автомобильным средством не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование. Если заработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты, она страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается. Стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается. Форменную одежду носят работники самых разных категорий. Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносами не облагается.
Данные нюансы могут вызвать множество проблем при уплате страховых взносов. С переходом на новую систему обязательного социального страхования и совершенствование пенсионной системы можно выделить следующие основные направления совершенствования механизма страховых взносов:
снизить налоговые ставки по специальным налоговым режимам;
с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, льготных размеров страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов;
предусмотреть меры экономического стимулирования, направленные на сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;
предусмотреть меры против обесценивания пенсионных накоплений в связи с инфляцией;
рассмотреть возможность отнесения к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, и др.
Заключение
В данной работе были рассмотрены теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, проведен анализ действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, рассмотрены направления совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, изучено правовое и программное обеспечение.
Переход от ЕСН на страховые выплаты позволит сбалансировать пенсионную систему РФ. Т.к. при сегодняшнем прогнозе социально-экономического развития РФ, будет оставаться минимальный дефицит, связанный с накопленными обязательствами пенсионной системы, однако он будет незначительным.
Сегодня системы пенсионного обеспечения, действующие в большинстве стран мира более 40 лет, достигли своей зрелости. Большинство работающих охвачены пенсионными планами и имеют право на получение пособий в полном размере, население состарилось, доля лиц, делающих взносы в рамках пенсионного обеспечения, уменьшается.
В долгосрочной перспективе при сохранении условий формирования пенсионных прав (начисления страховых взносов) объем средств, поступающих в систему обязательного пенсионного страхования (эффективный тариф страховых взносов), по причине опережающего роста размера заработной платы будет сокращаться.
Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный Фонд в 2010 году составили 2 940,5 млрд. руб, в 2011 году на 388,6 млрд. руб. больше, а в 2012 г. на 534,66 млрд. руб. больше, чем 2011 году.
Взносы в Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования) составили 368,25 млрд. руб, в 2012 году на 62,65 млрд. руб. больше.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС, регулирует который Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения.
Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии определенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Компенсации, выплачиваемые вместо выдачи положенного за вредные условия труда молока, не облагаются страховыми взносами в пределах установленных норм.
При выплате компенсации на содержание автомобильным средством не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование. Если заработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты, она страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается.
Стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается. Форменную одежду носят работники самых разных категорий. Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносами не облагается.
Данные нюансы могут вызвать множество проблем при уплате страховых взносов. С переходом на новую систему обязательного социального страхования и совершенствование пенсионной системы можно выделить следующие основные направления совершенствования механизма страховых взносов:
снизить налоговые ставки по специальным налоговым режимам;
с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, льготных размеров страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов;
предусмотреть меры экономического стимулирования, направленные на сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;
предусмотреть меры против обесценивания пенсионных накоплений в связи с инфляцией;
рассмотреть возможность отнесения к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, и др.
Многие выводы, сделанные в работе, могут быть использованы в ходе законодательной деятельности. В частности, при внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодекс РФ, в Федеральный закон "Об основах обязательного социального страхования" от 05.03.2004 N165-ФЗ, в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15 декабря 2001 г. N167-ФЗ, в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 21.07.2007. N125-ФЗ, в Закон РФ "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" 23 декабря 2003 г. N1499-1. Кроме того, выводы работы могут быть использованы и в судебно-арбитражной практике.
Теоретическая направленность данного вопроса позволяет применять его для дальнейших научных разработок в сфере как бюджетного, так налогового и гражданского законодательства. Кроме того, научные выводы могут быть использованы в преподавательской деятельности в ходе чтения курсов налогообложения.
Практическая значимость данного вопроса определяется его направленностью на решение актуальных проблем в сфере государственного внебюджетного страхования путем выработки конкретных предложений по внесению изменений в действующее законодательство о страховых взносах, и состоит в реальной апробации ряда выработанных автором предложений и рекомендаций в процессе его собственной профессиональной деятельности.
Список литературы и использованных источников
.Конституция Российской Федерации // Российская газета. - 2009. -21 января.
.Бюджетный Кодекс Российской Федерации. - М.: Ось-89, 2008. - 208 с.
.Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ, часть третья от 26.11.2001 N 146-ФЗ, часть четвертая от 18.12.2006 N230-ФЗ. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: #"justify">Приложение 1
Пенсионные системы
СтранаФинансированыеВозраст выхода на пенсию (муж/ж ен)Период уплаты страховых взносовЗа какой период учитывают ся доходы для начислены пенсииМаксимальный коэффициент замещенияИндексация пособийСШАчастично накопительная65/6635Весь трудовой период41по индексу потребит ель ск их ценЯпонияЧастично Накопительная60/5540Весь трудовой период30чистая з/пГерманияраспределительная65/6540весь трудовой период60чистая з/пФранцияраспределительная60/6033наиболее выгодные 12 лег50по индексу потребит ель ск их цен/ брутто з/пИталияраспределительная62/5740последние 5 лет30В соответствии с индексом потребительских ценВеликобританияраспределительная65/6050весь трудовой период20В соответствии с индексом потребит ель ск их ценКанадараспределительная65/6540весь трудовой период25В соответствии с индексом потребит ель ск их ценШвециячастично накопительная65/6530наиболее выгодные 15 лег60В соответствии с индексом потребит ель ск их ценПриложение 2
Сумма взносов во внебюджетные фонды
период, за который начислен доходв пенсионный фонд РФв фонд социального страхования рфв Федеральный фонд обязательного медицинского страхованияначисленопричитается к уплатеначисленопричитается к уплатеначисленоянварь15 000 руб. х 22% = 3300 руб.3300 руб.15 000 руб. х 2,9% = 435 руб.435 руб.15 000 руб. х 5,1% = 765 руб.765 руб.январь-февраль30 000 руб. х 22% = 6 600 руб.6600 - 3300 = 3300 руб.30 000 руб. х 2,9% = 870 руб.870 - 435 = 435 руб.30 000 руб. х 5,1% = 1530 руб.1530 - 765 = 765 руб.январь-март45 000 руб. х 22% = 9 900 руб.9 900 - 6 600 = 3300 руб.45 000 руб. х 2,9% = 1305 руб.1305 - 870 = 435 руб.45 000 руб. х 5,1% = 2295 руб.2295 - 1530 = 765 руб.январь-апрель60 000 руб. х 22% = 13 200 руб.13 200 - 9 900 = 3300 руб.60 000 руб. х 2,9% = 1740 руб.1740 - 1305 = 435 руб.60 000 руб. х 5,1% = 3060 руб.3060 - 2295 = 765 руб.январь-май75 000 руб. х 22% = 16 500 руб.16 500 - 13 200 = 3300 руб.75 000 руб. х 2,9% = 2175 руб.2175 - 1740 = 435 руб.75 000 руб. х 5,1% = 3825 руб.3825 - 3060 = 765 руб.
Больше работ по теме:
Диплом
Управление операционным риском в коммерческом банке
Диплом
Учет и анализ операций ипотечного кредитования в коммерческом банке
Диплом
Хеджирование как способ управления финансовыми рисками
Диплом
Эволюция банковской системы Китая и перспективы ее развития
Диплом
Предмет: Банковское дело
Тип работы: Диплом
Новости образования
22 Июля 2016 16:26
Более 70 представителей крупных вузов АСЕАН подтвердили участие в форуме во Владивостоке
22 Июля 2016 12:51
Абызов: публикация первичных статсведений снизит бюрократическую нагрузку на школы
22 Июля 2016 11:53
В Чечне свыше 200 школьников сдали ЕГЭ с результатом свыше 90 баллов - министр
22 Июля 2016 05:36
Замглавы Минобрнауки РФ: задача сократить число людей с высшим образованием не стоит
21 Июля 2016 20:19
КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]
Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение
ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ