Сравнительная характеристика налоговых систем России и стран СНГ

 

ВВЕДЕНИЕ


Актуальность темы исследования. Вторая половина XX столетия охарактеризовалась появлением новых форм международных экономических отношений, в числе которых наиболее перспективной является международная экономическая интеграция. Появление этого феномена обусловили рост взаимозависимости национальных экономик, вызванный участием стран в международном разделении труда, и объективная тенденция к их сближению в системе мирохозяйственных связей. Объективно сложившаяся направленность национальных экономик к интернационализации в рамках мирового хозяйства обусловливает необходимость усиления интеграционных процессов в рамках Содружества Независимых Государств (далее - СНГ). Образованное на постсоветском пространстве СНГ представляет собой попытку двенадцати связанных исторической общностью своих народов суверенных государств из числа бывших союзных республик восстановить некогда единое экономическое пространство на условиях региональной интеграционной группировки.

Согласованная всеми странами Содружества стратегия развития интеграционных процессов между ними предполагает поэтапное формирование на рыночных принципах общего экономического пространства путем создания зоны свободной торговли с постепенным преобразованием ее в таможенный союз, а затем через общий рынок - в экономический союз. В свою очередь, поступательный характер интеграционному развитию придает налоговая составляющая этого процесса, так как по мере устранения налоговых барьеров и сближения таможенных и налоговых законодательств интегрируемых стран возрастает степень свободы для миграции товаров, услуг, рабочей силы и капиталов.

В ходе интеграционных мероприятий страны - участницы СНГ постепенно отходят от соблюдения принципа единства в поступательном развитии интеграционных процессов. В настоящее время на пространстве Содружества сложилась многоступенчатая структура взаимодействия его участников, обусловленная стремлением отдельных государств к ускорению темпов интеграции в рамках отдельных соглашений и договоров.

Неравнозначные по своему содержанию и задачам межгосударственные акты ставят государства Содружества перед выбором приоритетных, с точки зрения национальных интересов, направлений и форм интеграционного сотрудничества. Для каждого участника, в том числе и для России, сделанный выбор должен быть научно обоснован результатами сравнительного анализа запланированных и реально полученных преимуществ, важнейшим из которых является упразднение налоговых барьеров во взаимной торговле интегрируемых стран.

Активное участие России в интеграционных процессах и связанная с ним заинтересованность страны в их дальнейшем развитии объясняет актуальность выбранной темы дипломной работы, направленной на изучение налоговых отношений между государствами - участниками СНГ с точки зрения их соответствия условиям экономической интеграции и разработку практических рекомендаций по совершенствованию этих отношений исходя из поставленных перед интегрируемыми странами задач.

Целью работы является проведение сравнительной характеристики налоговых систем России и стран СНГ.

Исходя из этой цели, задачи работы сформулированы следующие:

рассмотрение теоретических и исторических предпосылок становления налоговых систем в рамках СНГ;

проведение сравнительного анализа налоговых систем стран-участниц ЕврАзЭС.;

изучить опыт стран - участниц Евросоюза в решении проблем становления налоговых отношений между интегрируемыми странами с точки зрения возможности его использования в условиях СНГ;

рассмотреть пути совершенствования налоговых отношений России с теми странами Содружества, процесс интеграции с которыми протекает наиболее успешно (с государствами - участниками Соглашений о Таможенном союзе), и обосновать ее положения исходя из идеи гармонизации налоговых законодательств этих стран.

Объектом исследования являются налоговые системы стран-участниц СНГ.

В качестве предмета исследования выступают характерные особенности налоговой системы, формирующейся в странах с государственной, социальной и экономической структурой, пути и методы ее развития и совершенствования.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды классиков экономической теории, неоклассической школы, работы зарубежных и отечественных ученых- экономистов в области государственных финансов, налогообложения и управления налогами.

Методологическую основу представляет диалектический метод познания экономических процессов в их развитии и взаимодействии, методы логического и исторического познания предмета; сравнение, анализ и синтез, аналогия.

Методологическими источниками исследования послужили труды видных западных и российских исследователей экономической интеграции, среди которых следует особо выделить Б.Бэлаша, Дж.Вайнера, М.Джиффони, Я.Тинбергена, а также Л.В.Балдина, Е.Г.Журавскую, К.Л.Рожкова, В.Е.Рыбалкина, Г.П.Толстопятенко, Ю.В.Шишкова, Ю.А.Щербанина. В вопросах, касающихся проблем и перспектив интеграционного развития на пространстве СНГ, отправной точкой для исследования послужили работы А.П.Балакиной, М.Р.Бобоева, Т.Д.Валовой, Л.Н.Красавиной, Н.Т.Мамбеталиева, М.И.Кротова, Е.Г.Моисеева, А.В.Сотникова, Е.С.Строева, Н.Н.Тютюрюкова.

Научная новизна работы заключается в разработке теоретических практических вопросов налогообложения, выяснении особенностей формирование налоговой системы, путей и методов ее развития и совершенствования.

Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Дипломная работа включает введение, три главы, заключение, библиографический список.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ИСТОРИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИ СТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ В РАМКАХ СНГ


.1 Сущность и роль налогов в развитии интеграционных процессов


Важнейшей чертой современной мировой экономики является усиление интеграционных процессов, связанных с тенденциями национальных экономик во второй половине XX века к интернационализации (англ. internationalization of economy) как развитию устойчивых хозяйственных связей между странами и народами, выходу воспроизводственного процесса за рамки национальных границ. Это в первую очередь связано с ростом производительных сил и углублением международного разделения труда (далее - МРТ), позволяющего сконцентрировать усилия и ресурсы на изготовлении продукции для внешнего рынка.

Степень вовлечения разных национальных хозяйств в международное разделение труда не одинакова и зависит главным образом от уровня технико-экономического развития страны, поэтому с точки зрения разнообразия предложения товаров и услуг зарубежным партнерам и масштабов спроса на иностранные товары и услуги постиндустриальные страны имеют очевидные преимущества перед аграрными и аграрно-индустриальными странами. Чем выше уровень технико-экономического развития страны, тем больше, при прочих равных условиях, открытость ее экономики по отношению к внешнему миру, выражаемая в процентном отношении стоимости внешнеторгового оборота страны к стоимости ее валового внутреннего продукта.

В свою очередь, сближение и взаимоприспособление протекающих в отдельных национальных хозяйствах процессов воспроизводства настолько, чтобы в перспективе образовался более или менее целостный воспроизводственный процесс региональных масштабов, представляет собой качественно новый этап интернационализации хозяйственной жизни, получивший в экономической литературе название экономической интеграции (от англ. economic integration)[1]. Достичь подобной ступени интернационализации способны в первую очередь вовлеченные в МРТ экономически и технически развитые страны, в противном случае попытка формирования региональной интеграционной группировки может не оправдаться: по своей отраслевой структуре национальные хозяйства развивающихся стран не взаимодополняют друг друга, а ориентированы, прежде всего, на разделение труда с более развитыми странами и регионами.

Помимо высокого уровня технико-экономического развития стран глубина и прочность интеграционных связей между ними зависят от хозяйственного механизма этих связей. Многочисленные исследования подтверждают, что международная экономическая интеграция (МЭИ) возможна только на базе рыночных механизмов[2].

Так, движущую силу интеграционных процессов основоположники выдвинутой в 50-е годы XX столетия рыночной концепции МЭИ - экономисты - неолибералисты А. Мюллер-Армак, А. Предоль, В. Рёпке и др. - видели в свободном движении товаров и факторов производства на объединенном рынке. Под экономической интеграцией они понимали формирование единого рыночного пространства в рамках нескольких стран, свободно функционирующего без какого-либо вмешательства во внешнеторговую и валютную сферы со стороны государства. При этом оптимальной интеграционной формой, обеспечивающей такое функционирование, сторонники рыночной школы считали таможенный союз.

В свою очередь, концепция таможенного союза разрабатывалась ещё в 40-е годы американским экономистом Дж. Вайнером. Опираясь на классическую теорию международной торговли, Вайнер предпринял попытку количественной оценки эффективности таможенного союза для интегрируемых стран в условиях специализации производства исходя из принципа сравнительных издержек. Он впервые обратил внимание на возможные негативные последствия функционирования таможенного союза как для его участников, так и для всей мировой торговли в целом.

На основе проведённых исследований Вайнером были определены потокообразующий и потокоотклоняющий эффекты таможенного союза. Потокообразующий эффект выражается в возникновении новых торговых потоков в результате отмены ограничений во взаимной торговле между странами- участницами, оказывая при этом благоприятное воздействие на мировую торговлю. В свою очередь, потокоотклоняющий эффект подразумевает переориентацию торговых связей от третьих стран в направлении партнёров по группировке. Подобная переориентация приводит к отклонению торговых потоков в сторону страны с более высокими издержками производства данных товаров, что оказывает отрицательное воздействие на мировую торговлю в целом. Таким образом, создание таможенного союза может приносить как потокообразующий, так и потокоотклоняющий эффект, а соотношение этих показателей позволяет определить общую эффективность таможенного союза. Наиболее эффективным, по мнению Вайнера, таможенный союз окажется для тех стран, где к моменту его создания тарифами были защищены идентичные отрасли производства, то есть для стран, обладающих конкурирующими экономическими структурами.

Позднее концепция таможенного союза Вайнера была усовершенствована его последователями - английскими экономистами Дж. Мидом, Ф. Герельсом и Р. Липсеем. Проанализировав структурные сдвиги в потреблении отдельно взятой страны, входящей в состав интеграционной группировки, в результате изменения относительных цен товаров, ими была доказана положительная роль потокоотклоняющего эффекта в росте её благосостояния. Потокоотклоняющий эффект может привести к росту благосостояния страны, если выгоды от изменения структуры потребления в пользу более дешёвых импортных товаров будут объективно выше потерь от переориентации торговли со страной, производящей товар по более низким издержкам, в направлении страны с более высокими издержками. Таким образом, в концепцию таможенного союза были введены понятия производственного и потребительского эффектов и показано, что потокоотклоняющий эффект может иметь не только отрицательные, но и положительные последствия для стран - участниц. Из проведенного Липсеем и Мидом анализа следовали также выводы о том, что организация таможенного союза принесет наибольшие выгоды странам с низкой зависимостью от внешней торговли, основная часть которой при этом приходится на будущих партнеров по группировке[3].

Концепция таможенного союза явилась, по существу, теоретической базой начального этапа интеграционных процессов между западноевропейскими странами. Бурное развитие этих процессов в 60-е годы прошлого столетия и усиление роли их государственного регулирования потребовали дальнейшей разработке теоретических концепций МЭИ. Начиная с этого периода, рыночный подход к МЭИ постепенно уступает место рыночно-институциональному.

Приверженцы этой концепции (М. Алле, Б. Бэлаша, Г. Хейлперин, М. Бийе, Г. Крёмер) признавали приоритет государства перед стихийным рыночным механизмом в решении межнациональных проблем в рамках интеграционной группировки, таких как избежание депрессий, поддержание полной занятости, развитие отсталых районов и т.п. Согласно рыночно-институциональной концепции МЭИ рассматривалась уже как исторически развивающийся процесс, а не только как явление, обусловленное отменой внешнеэкономических ограничений. Впервые обратить внимание на интеграцию и как на процесс, и как на состояние предложил американский экономист Б. Бэлаша: «Мы предлагаем определять экономическую интеграцию как процесс и как состояние. Рассматриваемая как процесс, она включает меры, призванные устранить дискриминацию между хозяйственными единицами, относящимися к различным национальным государствам; рассматриваемая как состояние, она может быть представлена как отсутствие различных форм дискриминации между национальными хозяйствами»[4].

Взгляд на интеграцию как на процесс, развивающийся от простых форм к более сложным, позволил Б. Бэлаша разработать классификацию стадий МЭИ, включающую в себя:

зону свободной торговли, основанную на отмене тарифов и количественных ограничений между странами-участницами;

таможенный союз, предполагающий, кроме того, введение единого тарифа в торговле с третьими странами;

общий рынок, отменяющий не только торговые ограничения, но и ограничения на движение факторов производства (капитала и рабочей силы);

экономический союз, где свобода движения товаров и факторов производства установлена наряду с согласованным проведением национальных политик;

полную экономическую интеграцию, при которой целиком унифицированы национальные экономические политики и учреждены органы наднациональной власти.

Несмотря на то, что практика опровергает столь прямолинейное и поступательное развитие интеграционных процессов в силу их внутренней противоречивости, идея поэтапного развития МЭИ явилась качественно новым шагом в исследовании сущности этого явления.

В целом сторонники рыночно-институциональной концепция МЭИ попытались адекватно оценить пределы стихийного саморегулирования интеграционного механизма, допустив тем самым возможность государственного регулирования отдельных его элементов. Однако вмешательство государства в интеграционные процессы предлагалось ограничить только корректировкой явных дисбалансов объединённого рынка. Б.Бэлаш считал, что государственное регулирование должно не направлять интеграционный процесс, а лишь выравнивать условия конкуренции, исправлять несоответствие между национальными экономическими политиками и вести в дальнейшем к более интенсивной опоре на усовершенствованный таким образом рыночный механизм.

Споры о степени влияния рыночных и политических факторов на процесс интеграции ведется в научной среде до сих пор, чем тормозит разработку единого теоретического подхода к проблемам МЭИ.

Ввиду этого не сложилось среди исследователей и общего мнения относительно преимуществ интегрируемых стран перед странами, не вовлеченными в интеграционные процессы. Из всего разнообразия рассматриваемых в экономической литературе мотивов, побуждающих страны объединяться в региональные интеграционные группировки, практика подтверждает следующие из них:

постепенное упразднение тарифных барьеров и иных препятствий на пути свободного перемещения товаров, услуг, рабочей силы и капиталов;

создание новых товарных потоков, позволяющих каждой из интегрируемых стран увеличить объемы производства, повысить уровень его специализации и эффективности в целом, как следствие, обеспечить рост благосостояния стран - членов;

преодоление ограниченности факторов производства в целях развития товарной дифференциации и освоения новых технологий;

обострение конкурентной борьбы между странами - членами, являющейся мощным стимулом для повышения качества производимой продукции;

возможность совместными усилиями при меньших затратах решать стоящие перед странами - членами социально-экономические задачи: поддержание полной занятости, обеспечение стабильности национальной экономики, стимулирование экономического роста.

Независимо от конкретных причин, объясняющих стремление отдельных стран к объединению их национальных экономик, возможность его практического осуществления зависит от соблюдения этими странами целого ряда условий[5], к числу которых относится:

во-первых, примерно равный уровень экономического развития интегрируемых стран;

во-вторых, интеграция развивается более успешно тогда, когда экономика стран находится на подъеме;

в-третьих, географическая близость стран - участниц, под которой в первую очередь понимается наличие транспортных коммуникаций - фактора, влияющего на формирование цен товаров;

в-четвертых, политическая воля руководства интегрируемых стран;

И, наконец, необходим коагулирующий центр - одно - два государства, которые должны сплачивать всех участников интеграционного процесса.

Как доказали теория, а затем и практика, МЭИ имеет определенную логику своего развития, которая заключается в поступательном характере интеграционных процессов, направленных на смену своих низших форм наивысшими. Такой характер обеспечивается во многом благодаря регулирующей функции налогов, которые являются одним из основных инструментов интеграции, влияющих на степень свободы в перемещении товаров, услуг и факторов производства.

Вместе с тем роль налогов в интеграционных процессах не ограничивается проявлением исключительно их регулирующей функции. Одновременно налоги могут выступать источником формирования «собственных ресурсов» интеграционной группировки, как, например, в ЕС, доходную часть бюджета которого образуют три налоговых источника - сельскохозяйственные налоги, таможенные пошлины, взимаемые на внешних границах ЕС, и процентные отчисления от НДС, собираемого государствами - членами.

На первом этапе экономической интеграции, в условиях формирования зоны свободной торговли, главная роль налоговых регуляторов отводится таможенным пошлинам: их постепенной отменой, наряду с отменой количественных ограничений, интегрируемые страны обеспечивают либерализацию взаимной торговли промышленными товарами.

Более совершенная, чем зона свободной торговли ступень интеграции - таможенный союз - предполагает замену нескольких таможенных территорий одной при полной отмене таможенных пошлин внутри таможенного союза и создание единого внешнего таможенного тарифа.

Исследования, проведенные в 1990 году, показали, что важнейшим фактором, влияющим на размещение инвестиций, признается национальный налоговый режим: в случае создания производственного предприятия 48% опрошенных европейских бизнесменов назвали этот фактор как определяющий их выбор места инвестиций, в случае с финансовыми учреждениями значение налогового фактора достигло 78%[6].

Подводя итоги, нужно отметить, что МЭИ - это явление не только сложное и противоречивое с точки зрения своего теоретического осмысления, но и с точки зрения практической направленности, как предметной, так и географической. Применительно к теме дипломной работы МЭИ представляет интерес как особая форма взаимодействия интегрируемых стран, определяющая характер складывающихся между ними налоговых отношений. Вместе с тем следует обратить внимание на то, что в условиях экономической интеграции налоги выступают одним из инструментов, позволяющих осуществлять странам - участницам переход от низшей ступени интеграции к наивысшей. Кроме того, как показывает практика ЕС, фискальная функция налогов обеспечивает формирование собственных ресурсов интеграционной группировки. Приведенные утверждения позволяют говорить о диалектическом единстве экономической интеграции и формирующихся между ее участниками налоговых отношений, так как, находясь в неразрывной связи, друг с другом, оказывают взаимное влияние на качественные изменения в процессе своего развития. Таким образом, от эффективности использования налоговых инструментов зависит интенсивность интеграционных процессов заинтересованными в них странами и их дальнейшее развитие в соответствии с общемировыми тенденциями.

Налоговые отношения бывших союзных республик складываются в настоящее время под влиянием их интеграционного сближения в рамках СНГ, наметившегося в последнем десятилетии XX столетия. Поэтому изучение особенностей такого сближения позволит определить характер и основные направления совершенствования налоговых отношений стран - участниц СНГ в целях дальнейшего углубления интеграционных процессов между ними.


.2 Исторические предпосылки и условия становления налоговых систем между государствами - участниками СНГ


В конце 80-х - начале 90-х годов на территории бывшего СССР начались процессы глобальной дезинтеграции, вызванные распадом Союза и образованием на постсоветском пространстве 15 независимых государств, включая государства Балтии. Разобщенность политических курсов, ставшая следствием существенных различий в намеченных правящими кругами целях, привела к разрушению некогда единого народнохозяйственного комплекса Союза ССР, необходимость к воссозданию которого объективно назрела уже к началу 90-х годов. Возникновению такой необходимости способствовали две основные причины: во-первых, отсутствие стабильной финансовой системы и спад производства в промышленных отраслях этих государств в условиях обособленности национальных экономик; во-вторых, усиление общемировых тенденций к интернационализации национальных экономик.

С юридической точки зрения, стремление к объединению бывших союзных республик, но уже в качестве суверенных государств (за исключением государств Балтии), было оформлено Соглашением о создании Союза Независимых Государств от 08.12.1991 и Протоколом к Соглашению от 21.12.1991, а также принятыми на его основе Алма-Атинской декларацией от 21.12.1991 и Уставом Содружества Независимых Государств от 22.01.1993. Всеми этими документами было официально подтверждено намерение подписавших сторон строить общее экономическое пространство, и скоординировано проводить экономические реформы.

Стремление бывших союзных республик к экономической интеграции обусловливает специфику налогового взаимодействия между ними. В процессе интеграционного сближения государствами - участниками СНГ уже пройдено несколько значительных исторических этапов, завершение которых свидетельствует о переходе на качественно иной уровень интеграционного развития на постсоветском пространстве.

На первом этапе, продолжавшемся в период с 1991 по 1993 годы, двенадцать бывших союзных республик получили международное признание как новые независимые государства (далее - ННГ), что послужило началом к проведению каждой из них глобальных экономических реформ, согласованных с намеченным политическим курсом страны и направленных на создание в рамках постсоветского пространства двенадцати самостоятельно развивающихся экономических систем с соответствующими им государственными структурами. Однако функционирование этих обособившихся систем сопровождало углубление общеэкономического кризиса ННГ и усиление так называемых «центробежных тенденций». Первое обстоятельство выразилось в резком падении показателя валового внутреннего продукта в ННГ.

Отмеченное всеми ННГ фактическое снижение взаимных экономических интересов подвело к осознанию возможных негативных последствий начавшихся дезинтеграционных процессов и послужило поводом к созданию интеграционной группировки, в рамках которой было бы сформировано единое экономическое пространство, но уже на новых рыночных условиях, где:

могут свободно перемещаться товары, услуги, капиталы, рабочая сила;

ведется согласованная денежно-кредитная, налоговая, внешнеэкономическая и таможенная политика;

осуществляется гармонизация законодательной базы;

обусловлено наличие общей статистической базы.

В вопросах налоговой политики первым шагом к намеченной цели стало подписание в Москве 13 марта 1992 года межправительственного Соглашения государств - участников СНГ о согласованных принципах налоговой политики. Положения данного Соглашения обязали страны Содружества, во-первых, проводить согласованную налоговую политику, основанную на унификации принципов и правил налогообложения, и, во-вторых, применять единый перечень основных налогов, затрагивающих интересы всех входящих в Содружество государств в целях стимулирования инвестиционной и других форм финансово- хозяйственной деятельности на их территориях. В перечень основных налогов были включены следующие их виды:

прямые налоги: налог на прибыль (доходы) предприятий, объединений, организаций и их филиалов независимо от форм собственности; подоходный налог с физических лиц;

косвенные налоги: налог на добавленную стоимость; акцизы.

Благодаря заключенному Соглашению от 13 марта 1992 года налоговая политика стран - участниц СНГ была изначально сориентирована на формирование национальных налоговых систем исходя из единых принципов и наличие в их структуре общих элементов, послуживших, в свою очередь, базой для развития налоговых отношений этих стран в условиях экономической интеграции

На втором этапе (1993 - 1997 годы) государства - участники СНГ упрочили свое международное положение, став членами различных международных финансовых организаций. Это повлекло за собой усиление тенденций к переориентации внешней политики большинства из стран Содружества на Запад и стало одной из причин резкого падения товарооборота между ними. За период с 1992 по 1997 годы он сократился почти втрое, а удельный вес взаимной торговли в общем объёме товарооборота государств Содружества составил чуть более 30% против 60% в 1991 году.

По оценкам экспертов, основными факторами, тормозившими развитие взаимных экономических связей между странами СНГ, были: во-первых, глубокий экономический спад во всех странах Содружества, в результате которого произведённый в 1997 году совокупный валовый внутренний продукт соответствовал уровню 1977 года, а падение наряду с ВВП промышленного производства в большинстве этих стран составило более 50%; во-вторых, проводимая почти всеми странами СНГ под нажимом международных финансовых организаций жёсткая финансовая и денежно - кредитная политика спровоцировала тяжелый кризис производства, в том числе экспортоориентированной продукции в ближнее зарубежье, что привело к снижению платёжеспособного спроса на продукцию партнёров по Содружеству[7].

Вместе с тем парадокс сложившейся на тот период ситуации заключался в том, что при всей видимой разобщенности интересов государств - участников СНГ на практике, официальные круги продолжали поддерживать идею воссоздания единого экономического пространства бывшего СССР. С этой целью 24 сентября 1993 года в Москве был подписан Договор о создании Экономического союза, предусматривающий поэтапное углубление интеграции на постсоветском пространстве путем создания межгосударственной (многосторонней) ассоциации свободной торговли с постепенным преобразованием ее в таможенный союз, а затем через общий рынок в экономический союз. Таким образом, в основу формирования странами Содружества эффективной интеграционной структуры была положена схема Б. Бэлаши.

К концу 90-х годов стало очевидно, что результаты проводившихся в государствах Содружества экономических реформ значительно отличаются друг от друга. Их успех изначально зависел как минимум от двух объективных факторов - геополитического положения и наличия на их территории запасов природных ресурсов, в первую очередь, энергетических. С точки зрения первого обстоятельства, динамичнее всех развивался восточноевропейский регион СНГ в лице трех славянских республик - России, Беларуси и Украины, а с учетом второго - еще и Казахстан. Такие «естественные» преимущества позволили отдельным государствам СНГ занять лидирующее положение по уровню экономического развития и стать своего рода центрами интеграционного развития на постсоветском пространстве. Это ярко выраженное лидерство отдельных государств Содружества по основным экономическим показателям привело к образованию отдельных интеграционных группировок с несколькими участниками. Речь, в первую очередь, идет об образованном в 1995 году Таможенном союзе «пяти», в состав которого вошли Беларусь, Казахстан, Киргизия, Россия и Таджикистан. В качестве других примеров можно также привести Центрально- Азиатское сообщество (ЦАС) и межгосударственное объединение ГУУАМ (Грузия, Украина, Узбекистан, Азербайджан, Молдова).

На наш взгляд, необратимость процесса дробления общего интеграционного поля Содружества на разрозненные интеграционные группировки очевидна, поскольку наметившаяся тенденция к размежеванию интересов осталась характерной и для третьего этапа (1998 - по настоящее время) интеграционного сотрудничества стран СНГ. Так, в конце 1999 года между Российской Федерацией и Республикой Беларусь был заключен Договор о создании Союзного государства, который ознаменовал собой переход на качественно иной уровень взаимоотношений между интегрируемыми странами, предполагающий формирование единого экономического пространства, как в рамках всего Содружества, так и отдельно взятых государств, по договоренности между ними.

В целом жизнеспособность сложившихся на пространстве Содружества интеграционных группировок будет зависеть от того, смогут ли их государства - лидеры сыграть роль «локомотивов» интеграционного сближения. Если принимать во внимание участие России одновременно в нескольких группировках, сохранение ее лидирующего положения, хотя бы в одной из них обозначит необходимость выбора приоритетного для нее направления интеграционного сотрудничества с государствами - участниками СНГ. Одними из важнейших критериев такого выбора, безусловно, станут полученные Россией преимущества от развития налоговых отношений с партнерами по группировкам.

Налоговые отношения между странами - участницами интеграционной группировки формируются на базе их национальных налоговых систем. Общность принципов построения и однотипность элементов налоговых систем интегрируемых стран, регулирующих движение товаров, услуг и факторов производства между ними, а также единство источников налогового права обеспечивают возможность развития налоговых отношений в условиях экономической интеграции.

Становление налоговых систем бывших союзных республик, равно как и их финансовых систем в целом, происходило практически единовременно в результате обретения ими независимости в начале 90-х годов прошлого столетия. Этот процесс протекал под влиянием двух объективно сложившихся обстоятельств - государственного и общественно - экономического устройства стран Содружества. Поскольку большинство из стран Содружества являются унитарными, их налоговые системы имеют двухзвенную структуру, предусматривающую наличие общегосударственных и местных налогов (пошлин) и сборов.

С точки зрения совокупности взимаемых налогов, сборов и иных платежей структурный анализ налоговых систем государств - участников СНГ позволяет выделить в них общие элементы, присущие, практически всем этим системам, и специфические, отличающие их друг от друга в силу субъективного характера отдельных направлений социально-экономической политики страны.

Структура налоговой системы, а также механизмы исчисления и взимания образующих ее налогов и сборов устанавливаются соответствующими законами стран Содружества, в том числе кодифицированными. Опыт принятия Налогового кодекса был впервые предпринят Кыргызской Республикой еще в 1996 году после проведения в стране налоговой реформы, в результате которой громоздкая и неэффективная налоговая система была упразднена, были также значительно изменены законодательная и экономическая основы налогообложения, организационная структура налоговой службы; был установлен общий порядок ввода в действие налогов, их виды, права и обязанности налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, взаимная ответственность участников налоговых отношений и т.д. Одновременно был отменен ряд налогов, таких как временный пятипроцентный налог с розничного товарооборота и оказания услуг населению и налог на производственное имущество.

С 1 января 1999 года одновременно вступили в силу Налоговые кодексы Российской Федерации и Республики Таджикистан.

В структуру налоговых систем уже изначально (Соглашением от 13 марта 1992 года) были заложены общие элементы, определившие основные направления сближения налоговых законодательств стран Содружества для целей интеграции. Для проведения мероприятий по сближению налоговых законодательств государствам - участникам СНГ необходимо выработать единый подход к источникам налогового права, под которым в первую очередь понимается кодификация законов о налогах и сборах.


Выводы


В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические и исторические предпосылки становления налоговых систем в рамках СНГ, а также сущность и роль налогов в развитии интеграционных процессов.

Исследования в первой главе сводятся к следующим основным положениям:

рассмотрен качественно новый этап интернационализации хозяйственной жизни, получивший в экономической литературе название экономической интеграции. Под экономической интеграцией понимается формирование единого рыночного пространства в рамках нескольких стран, свободно функционирующего без какого-либо вмешательства во внешнеторговую и валютную сферы со стороны государства.

Определена сущность таможенного союза как оптимальная интеграционная форма.

Выявлено, что МЭИ - это явление не только сложное и противоречивое с точки зрения своего теоретического осмысления, но и с точки зрения практической направленности, как предметной, так и географической. Применительно к теме дипломной работы МЭИ представляет интерес как особая форма взаимодействия интегрируемых стран, определяющая характер складывающихся между ними налоговых отношений. Вместе с тем следует обратить внимание на то, что в условиях экономической интеграции налоги выступают одним из инструментов, позволяющих осуществлять странам - участницам переход от низшей ступени интеграции к наивысшей.

Рассмотрены вопросы о необходимости интеграционного сближения в рамках СНГ, наметившегося в последнем десятилетии XX столетия,поскольку изучение особенностей такого сближения позволит определить характер и основные направления совершенствования налоговых отношений стран - участниц СНГ в целях дальнейшего углубления интеграционных процессов между ними.



ГЛАВА 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РФ И СТРАН СНГ


.1 Функционирование действующих налоговых систем России, Белоруссии и Казахстана


Президентами Республики Беларусь, Республики Казахстан, Киргизской Республики, Российской Федерации и Республики Таджикистан в целях эффективного продвижения процесса формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства этих пяти государств 10 октября 2000г. в г.Астане был подписан Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС). На фоне развития региональных экономических объединений, образованных бывшими республиками СССР, Евразийское Экономическое Сообщество выглядит наиболее преуспевающим и динамично развивающимся региональным объединением.

Достижение странами ЕврАзЭС устойчивого роста национальных экономик позволяет позитивно воспринимать вопросы совместного экономического сотрудничества. В частности, появляется необходимость на данном этапе глубже изучить специфику национальных экономик стран ЕврАзЭС, проводить регулярный обмен информацией о состоянии и перспективах социально-экономического развития, проводить обмен инвестиционными и инновационными проектами.

За период, прошедший с момента образования Таможенного союза, разработана и вступила в силу договорно-правовая база сотрудничества, предусматривающая согласование торговой политики стран- участниц по отношению к третьим государствам. В рамках Таможенного союза поэтапно формируется единая территория с постепенным снятием внутренних таможенных границ, с единым таможенным тарифом и режимом торговли с третьими странами, осуществляются согласованные меры нетарифного регулирования, принимаются единые защитные меры в отношении импорта. Усиление интеграционных процессов оказывает существенное воздействие и на налоговую политику.

Все страны Таможенного союза, ориентируясь на опыт стран, в начале 90-х.гг. ХХ в. приступили к созданию новых систем налогообложения, способных обеспечить необходимыми ресурсами их жизнедеятельность, стимулировать повышение темпов и качества экономического роста. Формирование и функционирование налоговых систем независимых государств на постсоветском пространстве проходило в условиях социально-экономического кризиса и трансформации экономик. Этот период охарактеризовался высоким уровнем инфляции, формированием национальных банковских, бюджетных, финансовых и других систем, и, как следствие, складывающиеся налоговые системы были рассчитаны на большую долю корпоративных налогов (налоги на предприятия), а также на косвенные налоги (налоги на потребление). В середине 90-х гг. страны пытались эволюционно адаптировать налоговые законодательства к новой экономической ситуации- началась работа по подготовке налоговых кодексов, призванных систематизировать накопившийся опыт и более гибко варьировать налоговыми ставками и льготами в сочетании с ужесточением налогового администрирования.

Рассмотрим более подробно становление и развитие налоговой системы в трех из этих пяти государств. ( таблица 1. )

При этом, хотя данная таблица и дает довольно полную поэтапную характеристику процесса формирования налоговых систем в странах ЕврАзЭС, к ней можно сделать ряд дополнений.



Таблица 1- Этапы создания налоговых систем стран ЕврАзЭС

ЕврАзЭСРоссияКазахстанБеларусь1 этап: создание самостоятельной налоговой системы в 1991 г. 2 этап: принят пакет законов. Среди них законы « Об основах налоговой ситемы в РФ», «О государственной налоговой службе РФ», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», « О налоге на добавленную стоимость» и ряд законов о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов 3 этап: изменения в налоговом законодательстве, произошедшие за 1991-1998г. 4 этап: часть первая Налогового Кодекса принята 31 июля 1998г., №146- ФЗ 5 этап : часть вторая принята 5 августа 2000г. № 117- ФЗ 6 этап: в настоящее время установлено 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога 7 этап : совершенствование и внесение изменений1 этап: создание самостоятельной налоговой системы в 1990г. 2 этап: принято налоговое законодательство, состоящее из Закона «О налогах и иных обязательных платежах в Бюджет», актов Президента и Правительства Республики Казахстан, а также Министерства гос-х доходов, согласованных с Министерством финансов. 3 этап: неоднократное реформирование налоговой системы требовало принятие Налогового Кодекса. 4 этап: принят Налоговый кодекс в 2001г., вступивший в силу с 1 января 2002г. 5 этап: в настоящее время установлено 5 общегосударственных и 12 местных налогов. 6 этап: совершенствование и внесение изменений1 этап: создание самостоятельной налоговой системы в 1992г. 2 этап: процессу налогообложения был придан законодательный характер. 3 этап: в налоговое законодательство внесены существенные коррективы в области методологии взимания отдельных налогов и сборов 4 этап: принята общая часть Налогового кодекса Законом от 19 декабря 2002г., № 116-З и введена в действие с 1 января 004г. 5 этап: в настоящее время установлено 12 общегосударственных и 4 местных налога 6 этап: совершенствование и внесение изменений

В Республике Беларусь на начальном этапе система налогообложения, введенная в действие в 1992г. включала 15 основных налогов и сборов, распределяемых между республиканскими и местными налогами, и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды, что значительно меньше, чем в настоящее время. Однако позднее к ним были добавлены такие целевые платежи, как «чернобыльский» налог, государственные пошлины и сборы, транзитный налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчисления в отраслевые фонды поддержки НИОК, в местные внебюджетные фонды на содержание детских дошкольных учреждений и некоторые другие виды местных сборов и платежей.

В настоящее время в Республике Беларусь насчитывается 26 видов налогов и других платежей в бюджет, установлена двухуровневая налоговая система. Но в зависимости от выполняемых функций и источника уплаты налоги и платежи могут быть объединены в семь укрупненных групп:

Налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг): НДС; Акцизы; Местные налоги и сборы от выручки; Отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки; и др.

Единый налог для производителей с/х продукции и налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения;

Налоги на прибыль и доходы: налог на прибыль; Подоходный налог с физических лиц; Налог на доходы иностранных юридических лиц; Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности; и др.;

Налог на приобретение автотранспортных средств и местные налоги и сборы ( кроме сборов с продаж и сборов за услуги включаемых в выручку) за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков; оффшорный сбор относимый на финансовые результаты плательщиков;

Налоги, сборы и отчисления, относимые субъектами предпринимательства на себестоимость продукции (работ, услуг): Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости, уплачиваемые единым платежом из фонда заработной платы; Плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде; Плата за древесину, отпускаемую на корню; Земельный налог; и др.;

Налог на недвижимость;

Прочие сборы.

В Российской Федерации современная налоговая система использует такие принципы построения, как однократность обложения, строгий порядок введения и отмены налогов, распределение налоговых доходов между федеральными, региональными и местными бюджетами.

При этом в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

Федеральные - НДС; Акцизы; Налог на доходы физических лиц; Страховые взносы; Налог на прибыль организаций; Налог на добычу полезных ископаемых; Водный налог; Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; Государственная пошлина;

Региональные - Налог на имущество организаций; Транспортный налог; Налог на игорный бизнес;

Местные - Земельный налог; Налог на имущество физических лиц;

Система налогообложения в Казахстане, введенная в действие в 1990 г. и ориентированная на рынок, была действительно новой и рыночно ориентированной, во всяком случае, для достигнутой на тот момент стадии трансформации экономики. Строилась она по прямой аналогии с российскими нововведениями в этой сфере исходя из двух главных соображений: во-первых, было необходимо с учётом предстоящего объема расходов на финансирование экономии и социальных проблем сохранить хотя бы на прежнем уровне налоговые поступления в бюджет в условиях спада производства и реального сокращения налоговой базы; во вторых обеспечить применение зарубежных схем и моделей налогообложения, приемлемых для изменившейся политической и экономической обстановки.

На начальном этапе налоговое законодательство было громоздким и неэффективным. Это требовало проведения налоговой реформы, основным результатом которой стало принятие Налогового кодекса в 2001г. в соответствии с которым были изменены законодательная и экономическая основы налогообложения.

В Республике Казахстан также сложилась двухуровневая налоговая система. Налоги, сборы и другие обязательные платежи исчисляются и уплачиваются в национальной валюте «тенге». В соответствии с налоговым законодательством в Казахстане действуют налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета, а также сборы, платы и таможенные платежи, являющиеся доходными источниками как республиканского, так и местных бюджетов.

Налоговая система Республики Казахстан включает в себя следующие налоги, сборы и платежи:

Налоги: - Корпоративный подоходный налог; Индивидуальный подоходный налог; НДС; Акцизы; Налоги и специальные платежи недропользователей; Социальный налог; Налог на имущество; Земельный налог; Налог на транспортные средства;

Сборы за государственную регистрацию: - Юридических лиц; Индивидуальных предпринимателей ; Механических транспортных средств и прицепов; Морских, речных и маломерных судов; Лекарственных средств; Прав на недвижимое имущество и сделок с ним; Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; Гербовый сбор; Сбор с аукционов; и др.

Платы: - Плата за пользование земельными участками; Право за пользование водными ресурсами поверхностных источников; Плата за загрязнение окружающей среды; Плата за использование особо охраняемых территорий; Плата за размещение наружной рекламы; Плата за пользование животным миром; Плата за «лесопользование»; и др.

Платежи: - Таможенная пошлина; Таможенные сборы; Таможенная плата.

Таким образом, анализ функционирования налоговых систем России, Беларуси, и Казахстана показывает, что в период рыночных преобразований их национальных экономик происходило становление налоговых служб, формирование налоговых законодательств, а результаты произошедших изменений получили дальнейшее развитие в разработках национальных налоговых кодексов.

На сегодняшний день в странах Таможенного союза сложилась двухуровневая налоговая система, за исключением Российской Федерации (трехуровневая). При этом в Республике Беларусь существует 12 общегосударственных и 4 местных налога, в Республике Казахстан- 5 и 12, и в Российской Федерации- 9 общегосударственных, 3 региональных и 2 местных.


.2 Анализ основных бюджетообразующих налогов стран ЕрАзЭС


Для создания единого экономического пространства и ускорения развития Евроазиатского экономического сообщества необходима гармонизация налоговых законодательств стран- участников этого сообщества. Рассмотрим действующий механизм налогообложения этих стран основными бюджетообразующими налогами (таблица 2).

налог интеграция бюджетообразующий

Таблица 2- Действующий механизм налогообложения России, Беларуси и Казахстана основными бюджетообразующими налогами

КритерийРоссияБеларусьКазахстанНазвание налогаНалог на прибыльНалог на прибыльКорпоративный подоходный налогНормативное регулированиеЧасть 2, гл.25 НК РФ№3- З «О налогах на доходы и прибыль»Общая часть НК, разд. 4, гл. 14Уровень управления налогомФедеральныйОбщегосударственныйОбщегосударственныйНалогоплательщикиРоссийские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деят-ть в РФПредприятия и организации- резиденты и нерезидентыПредприятия и организации- резиденты и нерезидентыСтавка налога20 %25%30%Объект налогообложенияПрибыль, полученная налогоплательщикомДивиденды и приравненные к ним доходыРазница между совокупным годовым доходом и вычетами из негоНазвание налогаНалог на имущество организацийНалог на недвижимостьНалог на имуществоНормативное регулированиеЧасть 2, гл. 30 НК РФ №1337- З «О налоге на недвижимость»Общая часть НК, разд. 14Уровень управления налогомРегиональныйРеспубликанскийОбщегосударственныйНалогоплательщикиРоссийские и иностранные организацииОрганизации и физические лицаЮридические лица и индивидуальные предпринимателиСтавка налогаНе более 2,2 %Для организаций- 1%, для физических лиц- 0,1 %Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей- 1%Объект налогообложенияДвижимое и недвижимое имуществоСтоимость ОС, для физических лиц- стоимость зданий и строенийОсновные средства и нематериальные активыНалоговая базаСреднегодовая остаточная стоимость имуществаСреднегодовая остаточная стоимость имуществаСреднегодовая остаточная стоимость объектов обложенияНалоговый периодКалендарный годКалендарный годКалендарный годНазвание налогаНалог на доходы физических лицПодоходный налог с физических лицИндивидуальный подоходный налогНормативное регулированиеЧасть2, гл.23 НК РФЗакон РБ «О подоходном налоге с физических лиц»Общая часть НК РК, разд.6Уровень управления налогомФедеральныйРеспубликанскийОбщегосударственныйНалогоплательщикиФизические лица, являющиеся резидентами и нерезидентами РФГраждане РБ, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории РБФизические лица, имеющие объекты налогообложения (резиденты и нерезиденты)Ставка налога9%, 13%,30%, 35%9%, 15%, 20%, 25%, 30%5%, 10%, 20%, 30%Объект налогообложенияДоход, полученный от источников в РФ и/или от источников за пределами РФСовокупный доход физических лиц в денежной и натуральной формеДоходы, облагаемые у источника выплаты и доходы, не облагаемые у источника выплатыНазвание налогаНДСНДСНДСНормативное регулированиеЧасть 2, разд.8, гл. 21, НК РФЗакон РБ «О НДС» от 21.12.1991Общая часть НК РК, разд.8Уровень управления налогомФедеральныйРеспубликанскийОбщегосударственныйНалогоплательщикиОрганизации, индивидуальные предприниматели; лица признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФЮридические лица, стороны договора простого товарищества, индивидуальные предприниматели, предприятия и физические лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФЛица, которые стоят на учёте по НДС в РК, при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию РКСтавка налога0%, 10%, 18%0%, 10%, 20% и расчётные ставки 9,9 и 16,67%16%Объект налогообложенияРеализация товаров на территории РФ; передача на территории РФ товаров для собственных нужд; ввоз товаров на таможенную территорию РФОбороты по реализации товаров или услуг, а также стоимость ввозимых на территорию республики товаровОблагаемый оборот; облагаемый импортНалоговая базаВ зависимости от реализации; по каждому виду товаров отдельно по разным ставкам, и суммарно по единой; в соотв. С налоговым и таможенным законодательством РФВ зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаровСтоимость реализуемых товаров, работ или услугНалоговый периодКалендарный месяц или кварталКалендарный месяцКалендарный месяц или квартал

Плательщиками данного налога являются все юридические лица, в том числе иностранные предприятия. В рассматриваемых странах наблюдается тенденция снижения ставки налога на прибыль организаций с целью легализации реальной прибыли хозяйствующих субъектов. Например, в России ( с 2009г.) основная ставка установлена в размере 20%, Беларуси-25 %, в Казахстане прибыль юридических лиц облагается по ставке 30%. Несмотря, на то, что механизм его взимания является во многом схожим, все же в каждой стране имеются особенности в обложении данным налогом, которые определяют специфику механизма его взимания.

Как видно, из таблицы 2, во всех трех странах, в качестве плательщиков налогов выступают юридические лица, как предприятия-резиденты, так и нерезиденты. Помимо этого, в России и Казахстане при соблюдении определенных условий налог на прибыль также уплачивается филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями предприятий и организаций. В Республики Беларусь юридические лица могут делегировать исчисление и уплату налога на прибыль своим филиалам, имеющим отдельный баланс и расчётный счёт.

В Казахстане основной ставкой, по которой взимается данный налог, является ставка 30%, однако, при этом здесь существуют и дополнительные ставки- 20 и 10 %.

Коренным образом, отличаются ставки налога на прибыль в Беларуси. Основной ставкой, по которой налог на прибыль взимается в Беларуси, является ставка 25% от налогооблагаемой базы. Вместо основной ставки при налогообложении прибыли отдельных категорий налогоплательщиков используются следующие ставки: 15%- по предприятиям ( кроме предприятий розничной торговли) балансовая прибыль которых составляет в год не более 5000 минимальных заработных плат; 10%- предприятия агропромышленного комплекса уплачивают от прибыли, полученной от производственно- технического обслуживания в этой отрасли; 7%- предприятия агропромышленного комплекса по прибыли, полученной от строительства и ремонта производственных объектов агропромышленного комплекса.

В рассматриваемых системах налогообложения различны и объекты обложения. Для каждой страны характерен свой механизм определения налогооблагаемой базы. В определенной мере это не относится к Казахстану. В этой стране в качестве объекта налогообложения выступает разница между совокупным годовым доходом и вычетами из него.

Практика, также показывает, что применение льгот при налогообложении деятельности хозяйствующих в любой стране зависит от характера и целей проводимой государством политики в сфере экономики, науки, в социальной сфере и др. другими словами, государство применяет льготы преимущественно в тех отраслях, в ускоренном развитии которых в данное время у общества имеется потребность.

Налоги на прибыль в каждой из рассматриваемых стран имеют особенности, которые делают невозможным их совместимость с аналогичными налогами в других государствах. При этом наиболее несовместимыми являются такие позиции, как ставка налога, налогооблагаемая база, порядок и сроки уплаты. В целях обеспечения совместимости данного налога в рассматриваемых государствах в первую очередь необходимо унифицировать расчёт налогооблагаемой базы и порядок уплаты налога. В меньшей степени требуют унификации такие позиции, как плательщики и льготы.

По налогу на имущество юридических лиц из таблицы видно, что он взимается на территории всех трех стран. Налогообложение имущества в этих странах имеет много общих черт, однако существуют отдельные позиции, определяющие его специфику в каждой стране. К числу общих черт относится такой элемент налоговой системы, как плательщики. Во всех названных странах к числу плательщиков относятся юридические лица, в том числе и иностранные, имеющие имущество, а также филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие свой расчётный счёт и составляющие отдельный баланс. Также для всех этих трёх стран характерен невысокий уровень ставки, колеблющийся в пределах от 0,5 до 2,2 % от налогооблагаемой базы. Основным отличием в определении ставки является то, что в Беларуси и в Казахстане размер ставки налога является фиксированным, а в России определён максимальный уровень, в рамках которого субъектам Федерации дано право устанавливать конкретный размер ставки.

Для всех этих стран характерной чертой в определении объекта обложения является то, что налог уплачивается с остаточной стоимости имущества.

Позицией, определяющей специфику налогообложения имущества в каждой из рассматриваемых стран, являются льготы по налогу. Система льгот по налогу на имущество в каждой стране строится с учётом особенностей проводимой политики в области налогообложения с учётом определенных приоритетов развития экономики, науки и других сфер.

Также позицией, определяющей специфику налогообложения имущества в каждой из рассматриваемых стран, являются порядок исчисления и сроки уплаты налога. Для каждой из рассматриваемых стран характерны свой порядок исчисления и свои сроки уплаты налога на имущество.

Следовательно, можно сделать вывод , что системы имущественного налогообложения России, Беларуси и Казахстана являются несовместимыми по таким основным позициям: объект обложения, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты.

По подоходному налогу с физических лиц также можем сделать ряд весомых замечаний и выводов.

В Республике Беларусь, начиная с 2002 года Министерством по налогам и сборам, разрабатываются направления изменения механизма взимания подоходного налога с физических лиц в направлении приближения к российской методике и практике. В частности, в подготовленном проекте нормативного документа предложено установить двухуровневую плоскую шкалу взимания подоходного налога по ставкам 10 и 15 %. Несмотря на это, до настоящего времени, это предложение не реализовано. Основная аргументация против подобной схемы состоит в том, что новая шкала усилит налоговый пресс на физические лица, так как 90 % населения Белоруссии платят подоходный налог по ставке 9%.

Так как в соответствии с п.1 ст.6 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 «О подоходном налоге с физических лиц» постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.05.2003 № 57 с 1 мая 2003г. принята следующая шкала ставок для исчисления подоходного налога с физических лиц, представленная в таблице 3.


Таблица 3- Ставки для исчисления подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь

Размер облагаемого совокупного годового доходаСумма (ставка) подоходного налогаДо 3 252 000 рублей9%От 3 252 001 рубля до 8 130 000 рублей292 680 рублей + 15% с суммы, превышающей 3 252 000 рублейОт 8 130 001 рубля до 11 382 000 рублей1 024 380 рублей + 20 % с суммы, превышающей 8 130 000 рублейОт 11 382 001 рубля до 14 634 000 рублей1 674 780 рублей + 25 % с суммы, превышающей 11 383 000 рублейОт 14 634 001 рубля и выше2 487 780 рублей + 30 % с суммы, превышающей 14 634 000 рублей

В Казахстане объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются :

доходы, облагаемые у источника выплаты (доход работника, доход от разовых выплат, пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, доход виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, стипендий, доход по договорам накопительного страхования);

доходы, не облагаемые у источника выплаты (имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, прочие доходы).

Доходы налогоплательщика подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом за налоговый год по следующим ставкам, представленным в таблице 4.


Таблица 4 - Ставки для исчисления индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан

ДоходыСтавкиДо 15- кратного годового расчётного показателя5 % с суммы облагаемого доходаОт 15- до 40- кратного годового расчётного показателяСумма налога с 15-кратного годового расчётного показателя + 10 % с суммы, превышающей его От 40- до 600- кратного расчётного показателяСумма налога с 40- кратного годового расчётного показателя + 20% с суммы, превышающей егоОт 600- кратного расчётного показателяСумма налога с 600- кратного годового расчётного показателя + 30% с суммы, превышающей его

В Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы, в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Статьей 224 НК РФ устанавливаются ставки налога на доходы физических лиц в зависимости от видов доходов (таблица 5).

Косвенные налоги оказывают большое влияние на политику ценообразования, им принадлежит наибольшая доля в доходах бюджетов многих стран СНГ. Поэтому особую актуальность приобретает процесс гармонизации налоговых законодательств отношении взимания косвенных налогов. Важнейший косвенный налог- налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления позаимствован из опыта ведущих западноевропейских стран, но в каждой стране имеются некоторые особенности в определении перечня его налогоплательщиков, налоговой базы, в порядке предоставления налоговых вычетов, ставках, сроках уплаты.


Таблица 5- Применение ставок в зависимости от вида дохода в РФ

СтавкаВид дохода13 %Доходы, за исключением приведенных ниже35 %- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4000 рублей; - процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым ставкам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ30 %Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ9%Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов

Согласно действующему в Республике Беларусь законодательству НДС является косвенным налогом, который включается в отпускную цену товара, услуг или работ. Плательщиками являются: юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющих обособленный баланс и расчётный счёт; индивидуальные предприниматели; стороны договора простого товарищества, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до её распределения; предприятия и физические лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Беларуси.

В Казахстане в налоговом законодательстве установлена ставка НДС 16 %. Как и во всех странах, применяющих НДС, существует два объекта обложения НДС : обороты по реализации товаров и их импорт. Механизм взимания налога в обоих случаях различный. Кроме того, если в первом случае взимание НДС возложено на налоговые органы, то сбором налога на добавленную стоимость на импортируемые товары занимаются таможенные органы. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Также установлен порядок обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров. Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев наличия международных договоров, участником которых является Казахстан, а также случаев экспорта товаров в государства, которые при экспорте товаров в Казахстан применяют цены с учётом налога на добавленную стоимость.

В Российской Федерации налоговым периодом признается: квартал- для налогоплательщиков, выручка которых за каждый их трёх месяцев квартала не превышает 1 млн. руб. (с 2006г.- 2 млн.руб.), календарный месяц - для остальных налогоплательщиков. Налоговые ставки указаны в таблице 6.

Таким образом, анализ налоговых систем показывает, что практически всем национальным законодательствам присущи общие проблемы : наличие широкого перечня налоговых льгот, неравномерное распределение налогового бремени (для одной категории налогоплательщиков оно непосильно, для другой оно неощутимо), нечеткое определение соотношения общегосударственных и местных налогов, жестко не установлен приоритет закона над ведомственными инструкциями и ведомственными актами.

В первую очередь, сближение и гармонизацию налоговых систем необходимо начинать с налогов и сборов, влияющих на международные торговые отношения, которые оказывают прямое влияние на состояние доходной части бюджетов стран- участниц.


Таблица 6- Ставки по налогу на добавленную стоимость в РФ

Доходы, облагаемые по ставкамНалоговые ставкиОсновнаяРасчётная (Р)При реализации: 1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; 2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в п.1; 3) работ, услуг непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещённых под таможенный режим транзита через указанную территорию; 4) услуг по перевозке пассажиров и багажа; 5) работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве; 6) драгоценных металлов 0 % -Реализация продовольственных товаров Реализация товаров для детей Реализация периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой( за исключением изданий рекламного или эротического характера); Реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства10% 10 % Р= 10/ (100+10)*100%В случаях, не указанных выше18%Р= 18/ (100+18)*100%Ввоз товаров на таможенную территорию РФ10% 18% -

В частности, с 2005 года, косвенные налоги взимаются по принципу «страны назначения», т.е. облагаются импортируемые и не облагаются экспортируемые товары.

Несмотря на длительный период реформирования национальных экономик, бюджетных и налоговых систем финансовое положение в государствах Содружества остается сложным. В этих условиях особую значимость приобретает эффективность бюджетной политики, так как состояние государственных финансов, оказывает, как правило, решающее воздействие на реальный сектор экономики государств- участников.

Наиболее важной проблемой бюджетных систем ряда государств Содружества все ещё остается несбалансированность ресурсов и обязательств, не всегда и не в полном объёме органами власти исполняются принятые на себя обязательства, прежде всего, в части социальных гарантий.

Так в ближайшей перспективе основными направлениями работы по сближению прямых и целевых налогов стран ЕврАзЭС должны стать: построение рациональных систем налогообложения, направленных на стимулирование эффективного развития экономик; снижение налогового бремени для товаропроизводителей; поощрение инвестиций в производственный сектор; формирование согласованной системы налогового администрирования; снижение количества налоговых льгот; упрощение налогообложения субъектов малого предпринимательства и др.

Вся система налогообложения должна быть оптимизирована , чтобы отдельные налоги, особенно прямые не теряли свойств экономического регулятора, и были бы направлены на достижение равновесия между фискальной и регулирующей функциями.


Выводы


Вторая глава дипломной работы посвящена анализу функционирования действующих налоговых систем России, Белоруссии и Казахстана, а также анализу основных бюджетообразующих налогов стран ЕрАзЭС.

В ходе анализа рассмотрены основные этапы создания налоговых систем стран ЕврАзЭС, а также ряд особенностей в каждой из стран-участниц.

Таким образом, анализ функционирования налоговых систем России, Беларуси, и Казахстана показывает, что в период рыночных преобразований их национальных экономик происходило становление налоговых служб, формирование налоговых законодательств, а результаты произошедших изменений получили дальнейшее развитие в разработках национальных налоговых кодексов.

Также проведен сравнительный анализ основных бюджетообразующих налогов стран- участниц, таких как, налог на прибыль, налог на имущество, НДС, налог на имущество.

Косвенные налоги оказывают большое влияние на политику ценообразования, им принадлежит наибольшая доля в доходах бюджетов многих стран СНГ. Поэтому особую актуальность приобретает процесс гармонизации налоговых законодательств отношении взимания косвенных налогов. Важнейший косвенный налог- налог на добавленную стоимость.

Таким образом, анализ налоговых систем показывает, что практически всем национальным законодательствам присущи общие проблемы : наличие широкого перечня налоговых льгот, неравномерное распределение налогового бремени (для одной категории налогоплательщиков оно непосильно, для другой оно неощутимо), нечеткое определение соотношения общегосударственных и местных налогов, жестко не установлен приоритет закона над ведомственными инструкциями и ведомственными актами.



ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ ГОСУДАРСТВ- УЧАСТНИКОВ СНГ


.1 Опыт развития налоговых отношений стран - участниц Евросоюза


Идея объединения Европы зародилась еще в средние века и отражала стремление европейских государств к единению для «борьбы с внешним врагом», подтверждением чему могут служить трактат «О возвращении святой земли» французского законника Пьера Дюбуа (1250 - 1323) или проект «Соглашения о союзе и федерации между королем Людовиком XI, королем Чехии Иржи и Большим Советом Венеции, чтобы противостоять туркам», составленный королем Иржи Подебрадом (1458- 1471).

С начала XVI века благодаря трактату Эразма Роттердамского «Жалоба мира» (1517) идея объединения европейских государств трансформировалась в концепцию вечного мира, с поиском которого пришло осознание потребности в новых формах организации Европы. Среди работ этого периода выделяются сочинения Сен-Симона «О реорганизации европейского общества или о необходимости и средствах объединения народов Европы в единый политический организм при сохранении каждым своей национальной независимости» (1814) и «О теории общественной организации» (1819), а также концепция федерализма Пьера-Жозефа Прудона (1858).

Последняя нашла свое отражение спустя почти сто лет в Декларации Робера Шумана от 9 мая 1950 года, в которой было заявлено, что объединение добычи угля и производства стали в Европе (имеется в виду учреждение ЕОУС) позволит создать общие основы экономического развития и приступить к первому этапу построения европейской федерации.

Определение конкретных путей объединения Европы на основе идей федерализма понималось их авторами по-разному. Наиболее pea-листичными можно считать концепцию поэтапного объединения европейских государств по отраслям экономики Жана Монне и создание на основе экономической интеграции политического Союза и Соединенных штатов Европы, а также идею регионального подхода к развитию интеграционных процессов и идею субсидиарности Дени де Ружмона .

Обобщение идей объединения европейских государств являет собой Европейское сообщество[8] (ЕС - European Community), официально называемое Европейскими сообществами, так как, по сути, сформировалось из трех созданных в 50-е годы XX столетия сообществ - Европейского объединения угля и стали (ЕОУС), Европейского экономического сообщества (ЕЭС) и Европейского сообщества по атомной энергии (Евратом).

По замыслу организаторов ЕС, развитие интеграционных процессов должно было в конечном итоге привести к образованию политического объединения в виде государства конфедеративного или федеративного типа путем поэтапного формирования таможенного союза и единого (общего) рынка товаров, услуг, капиталов и рабочей силы, а затем на их основе экономического и валютного союзов.

Концепция поэтапного сближения национальных экономик европейских государств нашла свое отражение в Римском трактате от 25 марта 1957 года (был изменен и дополнен Единым европейским актом), учредившим Европейское экономическое сообщество, которое по широте поставленных целей и значению на мировой политической арене фактически выступало от имени ЕС. Как следует из статьи 2 Трактата, задачей ЕЭС является «... учреждение общего рынка... возрастающее сближение экономической политики государств - членов... гармоничное развитие экономической деятельности... постоянное и сбалансированное расширение», при том, что в основу интеграционных процессов заложено формирование таможенного союза (статья 9).

Интересным при этом может показаться отсутствие в Римском трактате конкретного определения таможенного союза ЕЭС, хотя среди действий, направленных на реализацию задачи ЕЭС и по сути своей свойственных экономическому союзу, два - отмена таможенной пошлины внутри союза и учреждение общего таможенного тарифа для внешнего мира - a priori подразумевают функционирование таможенного союза. Следовательно, авторами Трактата в одних и тех же статьях были объединены основные характеристики таможенного и экономического союза с целью предоставления таможенному союзу Сообщества роли его «основ» для построения на них экономического союза и внутреннего рынка.

Термин «таможенный союз» употребляется в статье 24 ГАТТ и подразумевает замену одной таможенной территорией двух или нескольких таможенных территорий, когда вследствие этой замены:

таможенные пошлины и другие ограничительные регламентирующие меры в области торговли (за исключением некоторых разрешенных ограничений по мере необходимости) отменяются в отношении основной части торговых обменов между территориями, составляющими союз, или, по крайней мере, в отношении основной части обменов товарами, происходящими из этих территорий («внутренний аспект»);

с некоторыми оговорками таможенные пошлины и другие регламентирующие меры, применяемые каждым из членов союза в торговле с территориями, не входящими в союз, по существу являются идентичными («внешний аспект»).

Надо сказать, что подобная трактовка предполагает создание таможенного союза в более или менее совершенном виде, поэтому для сравнения приведем определение таможенного союза из глоссария таможенных терминов Совета Таможенного Сотрудничества «Сущность, создаваемая одной таможенной территорией, заменяющей две или несколько таможенных территорий и имеющей в своей последней фазе следующие характеристики:

общий таможенный тариф и общее или согласованное таможенное законодательство для применения этого тарифа («внешний аспект»);

отсутствие взимания таможенных пошлин и приравненных к ним сборов при обменах между странами, образующими Таможенный союз, товарами, полностью происходящими из этих стран, или товарами из третьих стран, по которым были выполнены формальности, связанные с импортом, и были взысканы либо гарантированы таможенные пошлины и приравненные к ним сборы и которые не были полностью или частично возвращены («внутренний аспект»);

устранение ограничительных регламентирующих мер в отношении торговых обменов внутри таможенного союза («внутренний аспект»)».

Таможенный союз ЕС, «совершенный во всех отношениях, основывающийся на общей политике в области торговли, открытой внешнему миру в соответствии со статьей 110 Римского трактата, и на полном и единообразном законодательстве, осуществляемом через решения, принимаемые органами Сообщества, а не государствами - членами индивидуально, и подлежащие единообразному выполнению таможенными управлениями государств - членов под контролем Комиссии и при гарантии независимой юрисдикции, учрежденной Судом Европейских сообществ»[9], создавался на протяжении почти пятидесяти лет и окончательно оформился 1 января 1996 года: с этого момента в ЕС функционирует единый рынок.

В настоящее время таможенный союз характеризуется отменой таможенных пошлин при осуществлении торговых операций между государствами - участниками ЕС и применением в отношении третьих стран Единого таможенного тарифа (ЕТТ). В свою очередь тарификация товаров осуществляется в соответствии с Комбинированной номенклатурой товаров, действующей на условиях Международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров.

Что касается правил происхождения товаров и методов определения таможенной стоимости, их применение для целей налогообложения определено Таможенным кодексом ЕС, принятым в форме Регламента Совета ЕС от 12 октября 1992 года.

В условиях создания экономического пространства без границ, основывающегося на таможенном союзе, предполагалось предпринять попытки к унификации налоговые законодательства стран - членов. Однако долгое время изучавшие возможность проведения подобных мероприятий различные экспертные группы усомнились в их практической целесообразности и рекомендовали ЕС идти по пути гармонизации национальных налоговых систем.

В свое время об этой проблеме говорилось в Докладе Ньюмарка, обратившим внимание на то, что серьезные различия налоговых систем государств - членов не позволяют их унифицировать и централизовать в рамках Сообщества, поэтому в целях создания единого рынка достаточно гармонизировать налоговое законодательство государств - членов так, чтобы различия не препятствовали достижению конечных целей ЕС. Гармонизации прежде всего требуют подоходный налог, налоги на потребление, а также нормы, регулирующие двойное налогообложение и равное распределение налогового бремени в рамках объединенной Европы.

Идея активной гармонизации налоговых законодательств государств - членов ЕС как необходимого условия формирования единого экономического и валютного союза поддерживалась и Докладом Вернера, в свою очередь предложившего гармонизировать, во-первых, законодательство по НДС и акцизам, которые относятся к движению товаров внутри Сообщества, сблизив ставки по этим видам налогов; во-вторых, - законодательство по прямым налогам, непосредственно влияющим на перемещение капиталов, сблизив правовые нормы, которые определяют структуру налогов с юридических лиц и налогообложение доходов от ценных бумаг.

По пути сближения (rapprochement) и гармонизации налоговых законодательств вместо их унификации Сообществу рекомендовали идти и авторы Белой книги 1985 года . В частности ими было предложено взимать НДС на всей территории государств - членов, а не на их границах, и принять ряд директив, направленных на гармонизацию акцизов, необходимость проведения которой обосновывалась двумя основными причинами.

Первая причина - негармонизированные акцизы нарушают условия добросовестной конкуренции между государствами - членами и создают условия для дискриминации товаров в рамках единого рынка;

Вторая причина - единая сельскохозяйственная, энергетическая и транспортная политика невозможна без гармонизации акцизов и иных косвенных налогов, взимаемых при осуществлении этой деятельности;

В рамках проводимых Комиссией мероприятий по подготовке к гармонизации законодательства все акцизы были классифицированы по четырем категориям:

акцизы, подлежащие гармонизации (табачные изделия; алкогольные и алкоголизированные напитки; минеральные масла и производные от них продукты; сахар);

акцизы, установление которых по определенным товарам требует специальной экспертизы (неалкогольные напитки; продукты, произведенные на основе сахара);

акцизы, которые не следует гармонизировать, так как они не влияют на товарообмен между государствами - членами;

акцизы, которые следует упразднить, компенсируя получаемые от них доходы за счет НДС (акцизы на некоторые тропические продукты, акцизы на соль, спички и игральные карты).

Применительно к НДС и акцизам в целом Белой книгой были сформулированы основные принципы интеграционной налоговой политики, заключавшиеся в постепенности процесса сближения налогов государств - членов; гармонизации структуры налогов путем принятия директив; недопустимости увеличения количества налоговых ставок и привязки их размеров к определенному валютному курсу в рамках установленной Комиссией «вилки» налоговых ставок.

На практике принцип гармонизации в наилучшей степени был реализован в отношении налога на добавленную стоимость. Для решения этой проблемы был разработан целый комплекс мероприятий, проводить которые предполагалось в несколько этапов.

На первом этапе - нивелировать различие структуры налога с оборота и налоговых ставок в государствах - членах системой компенсационных выплат у границ;

На втором этапе - гармонизировать структуру налогов с сохранением различий в налоговых ставках и отлаженной системой компенсаций у границ;

И, наконец, утвердить единую структуру налога, гармонизировать налоговые ставки и отменить систему компенсаций, что позволит сформировать единое налоговое пространство в отношении налога с оборота (НДС).

Юридический аспект проводимых мероприятий, направленных на установление единого правового режима НДС на территории государств - членов ЕС, заключался в принятии Советом целого ряда директив, из которых основополагающими являются Первая директива Совета № 67/227/ЕЕС от 11 апреля 1967 года о гармонизации законодательства государств - членов о налогах с оборота; Вторая директива Совета № 67/322/ЕЕС от 11 апреля 1967 о гармонизации законодательства государств - членов о налогах с оборота - структуры и процедур по применению общей системы НДС; Шестая директива Совета № 77/288/ЕЕС от 17 мая 1977 года о гармонизации законодательства государств - членов о налогах с оборота - единая система налогообложения добавленной стоимости: единые условия исчисления налога.

Первая директива, учредившая НДС в Сообществе и закрепившая принципы его взимания, сориентировала усилия государств - членов по трем основным направлениям:

замена действующих налогов с оборота налогом на добавленную стоимость;

закрепление принципа исчисления НДС;

определение порядка имплементации положений данной директивы.

Вторая директива Совета дополнила положения Первой директивы, конкретизируя порядок их реализации.

В дополнение и во изменение первых директив Советом был принят еще ряд решений, но, как отмечают специалисты, только после принятия в 1977 году Шестой директивы № 77/288/ЕЕС от 17 мая 1977 года в порядке обложения НДС произошли заметные изменения. Шестая директива, вобрав в себя опыт прошедших десяти лет, должна была заменить Вторую директиву и закрепить систему норм, определяющих единый механизм функционирования НДС на уровне государств - членов и ЕС .

Основные задачи, поставленные перед Шестой директивой, были решены, и она по праву считается основополагающим актом Сообщества в системе правового регулирования НДС. Впоследствии Шестая директива неоднократно изменялась и дополнялась, как и закрепленная ею система общих правил функционирования налога на добавленную стоимость. Был принят целый ряд директив, подробно регулирующих различные вопросы, связанные с взиманием НДС.

Шестой директивой как источником интеграционного налогового права ЕС определены все элементы НДС, что позволяет регулировать механизм взимания налога в условиях единого рынка товаров и услуг.

Преследуя цель модернизации НДС в универсальный налог на потребление, законодателем определен широкий круг лиц, признаваемых плательщиками налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 4 (2) Директивы налогоплательщиком признается любое лицо, которое независимо осуществляет в любом месте любую экономическую деятельность независимо от цели или результатов этой деятельности, под которой, в свою очередь, понимается деятельность производителей, торговцев и лиц, поставляющих услуги, включая горнодобывающие и сельскохозяйственные работы; профессиональную деятельность; а также деятельность по использованию материального и нематериального имущества для цели получения постоянного дохода.

В свою очередь, понятие независимой деятельности исключает работающих по найму и прочих лиц из сферы налогообложения НДС при условии, что указанные лица связаны с работодателем трудовым договором или любыми другими правовыми связями, создающими взаимоотношения между работодателем и работающим по найму, применительно к рабочим условиям, вознаграждению и обязательствам работодателя. Также не являются плательщиками НДС органы власти и организации, функционирующие как субъекты публичного права.

В целях предотвращения налоговых правонарушений, связанных с дроблением предприятия на юридически независимых налогоплательщиков, пользующихся различными налоговыми режимами, государства-члены могут рассматривать в качестве единого плательщика НДС лиц, учрежденных на территории страны, которые, являясь юридически самостоятельными, тесно связаны друг с другом финансовыми, экономическими и организационными отношениями.

Также нормами Директивы предусмотрен перечень видов деятельности, которая осуществляемая лицом даже на разовой основе, влечет за собой обязанности по уплате НДС, как, например, предоставление земли под строительство здания.

Одновременно следует иметь в виду, что наряду с налогооблагаемым лицом статьей 21 Директивы вводится понятие «лица, ответственного за уплату налога» (т.н. налоговый должник), которое вне зависимости от того, является ли оно налогоплательщиком или нет, обязано своевременно уплатить налоги. И если в условиях режима внутреннего налогообложения эти лица, как правило, совпадают, то при импорте товаров налоговым должником выступает лицо (лица), назначенное или признанное ответственным за уплату налога государствами-членами, на территорию которых ввозятся эти товары. При этом нормой статьи 23 Директивы за государствами - членами закреплено право, самостоятельно определять круг обязанностей налогового должника в отношении импортных поставок. В частности, уплата НДС может быть предусмотрена национальным законодательством не в момент ввоза товаров на территорию государства при условии отражения причитающихся уплате сумм налога в налоговой декларации.

Переходя к анализу норм, определяющих объект налогообложения, отметим, что согласно статье 2 Директивы налогообложению подлежат поставки товаров или услуг, осуществляемые за вознаграждение на территории страны налогооблагаемым лицом, выступающим в этом качестве; а также импортируемые товары. В самом широком смысле «поставка товаров» означает передачу права распоряжаться в качестве собственника материальным имуществом (статья 5(1)), под которым наряду с электроэнергией, газом, отоплением, охлаждением и т.п. государства - члены могут также рассматривать:

определенную долю в недвижимом имуществе;

акции или доли, эквивалентные акциям, дающим их владельцу «de jure» и «de facto» права собственности или владения недвижимым имуществом или его частью.

Для целей налогообложения пунктами 4-7 статьи 5 понятие поставки товаров уточняется перечнем конкретных юридических действий, признаваемых «передачей права распоряжаться материальным имуществом», таких как фактическая передача товаров согласно контракту на аренду товаров на определенный период или на продажу товаров в рассрочку, что предусматривает при нормальном развитии событий передачу права собственности самое позднее в момент уплаты последнего взноса или, например, передача товаров согласно контракту, в соответствии с которым комиссионное вознаграждение уплачивается при покупке или продаже.

В свою очередь, «поставка услуг» означает любую сделку, не являющуюся поставкой товаров. Такие сделки могут включать, среди прочего:

переуступку нематериального имущества, независимо от того, является ли оно предметом документально установленного права собственности или нет;

обязательства воздерживаться от действия или допускать действие или ситуацию;

оказание услуг в соответствии с распоряжением органа государственной власти или от его имени, или в соответствии с законом.

Налогооблагаемым импортом признается ввоз товаров на территорию Сообщества из третьих стран (статья 7). Местом импорта товаров рассматривается государство-член ЕС, на территории которого находятся товары при их поступлении в Сообщество.

Налоговая база определяется в соответствии с нормами раздела VIII Директивы с учетом особенностей совершения поставок товаров и оказания услуг в пределах территории ЕС.

Соответствуя первоначальной редакции статьи 12(3) Шестой директивы 1977 года, стандартная ставка НДС устанавливалась каждым государством - членом самостоятельно в виде процента от налогооблагаемой базы. Позднее уже в условиях Евросоюза в результате проведенной работы по сближению национальных законодательств Директивой № 92/77/СЕЕ были внесены изменения в отдельные положения Шестой директивы, установившие с 1 января 1993 года стандартную налоговую ставку в размере 15%, Указанная директива также закрепила возможность введения государствами- членами пониженной налоговой ставки, но не менее 5%, в отношении целого перечня видов поставок товаров и услуг. Так, например, обложению НДС по сниженным ставкам подлежат поставки газа, электричества, медицинских товаров; услуги, оказываемые в связи со спортивными мероприятиями, и в рамках программ по социальной политике. В свою очередь перечень таких товаров пересматривается Советом с периодичностью раз в два года по предложению Комиссии.

Будучи тем элементом налога, «который наиболее подвержен конъюнктурным колебаниям экономической политики государства», единая налоговая ставка не может быть установлена одномоментно. В этой связи Директивой № 92/77/СЕЕ предусмотрено право государств - членов на применение в течение переходного периода более низких по сравнению со стандартными ставок НДС. Таким образом, в настоящее время налоговые ставки являются предметом одновременного регулирования, как нормами интеграционного права, так и национальных налоговых законодательств государств - членов. При этом по сравнению с 1977 годом объем такого регулирования на уровне последних значительно сократился, что является следствием усиления интеграционных процессов в рамках ЕС.

Статьями 13-16 Шестой директивы государствам - участникам предоставлена возможность использовать регулирующую функцию НДС в виде установления налоговых льгот, по его уплате исходя из принципа «места назначения» товаров. В соответствии с этим принципом Директива предусматривает следующие их виды:

освобождение от НДС без права на возмещение (без права на вычет). Эта норма действует в отношении поставок, осуществляемых в пределах территории государства - члена;

освобождение от НДС с правом на возмещение (с правом на вычет). Распространяется на сделки по импорту, экспорту и международным перевозкам товаров.

При анализе общеевропейского механизма взимания НДС особо следует остановиться на закрепленном статьями 17-20 Директивы праве налогоплательщика производить так называемые налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право вычесть из суммы налога на добавленную стоимость, которую следует уплатить по его сделкам, сумму налога, обозначенную в счете-фактуре на приобретенные им товары и услуги. Это право возникает, когда подлежащий вычету налог становится взимаемым, то есть, как только выставляется счет-фактура.

Право на вычет также распространяется на сумму налога в отношении

сделок, совершаемых в другом государстве - члене, при условии, что они подлежали бы праву на вычет, если бы имели место на территории своей страны, то есть соответствовали бы условиям статьи 17 (2). В данном случае порядок возмещения НДС регламентируется принятыми в соответствии со статьей 17 (4) Восьмой и Тринадцатой директивами о НДС. Действие положений Восьмой директивы распространяется на налогоплательщиков, не зарегистрированных в государстве - члене, на территории которого осуществляется обложение НДС совершаемых сделок. Тринадцатая директива регламентирует вопросы возмещения НДС налогоплательщикам, зарегистрированных вне территории ЕС, но осуществляющих сделки, облагаемые НДС в государствах - членах ЕС. Соответственно право на вычет не предоставляется в отношении сделок, осуществляемых не для коммерческих целей или подпадающих под регулирование статьей 13 «Освобождение от НДС на территории страны» Шестой директивы.

Наряду с общими положениями Шестая директива предусматривает четыре специальных схемы налогообложения: для малых предприятий; фермеров; бюро путешествий и сделок с подержанными товарами.

Наряду с общими положениями Шестая директива предусматривает четыре специальных схемы налогообложения: для малых предприятий; фермеров; бюро путешествий и сделок с подержанными товарами.

После отмены в 1993 году таможенного контроля между странами ЕС во взаимной торговле между ними в качестве меры переходного периода был введен принцип взимания НДС по «стране назначения», для которого нормами Шестой директивы были установлены следующие основные особенности:

к поставкам товаров внутри ЕС применяется термин «приобретение» товаров;

поставщик, зарегистрированный как налогоплательщик в какой-либо стране ЕС, не уплачивает НДС на поставку товаров покупателю, зарегистрированному как налогоплательщик в другой стране ЕС;

покупатель исчисляет НДС за полученные товары по ставке, действующей в его стране, учитывая при этом, что приобретение отдельных категорий товаров может подлежать освобождению от налогообложения;

НДС должен указываться в налоговой декларации за тот отчетный период, в течение которого возникает налоговое обязательство, и может быть возмещен как «входной» НДС на основании этой же декларации;

если покупатель, находящийся в другой стране ЕС, не зарегистрирован там как налогоплательщик, НДС, как правило, исчисляется и уплачивается поставщиком в той стране ЕС, из которой осуществляется поставка товаров.


.2 Совершенствование налоговых отношений между Россией и странами СНГ


За двадцатилетнюю историю существования Содружества Независимых Государств его участниками предприняты попытки к созданию на постсоветском пространстве зоны свободной торговли, Таможенного союза (ЕврАзЭС) и Союзного государства Российской Федерации и Республикой Беларусь, обусловившие тем самым тенденцию к разноскоростной интеграции. Этим, в свою очередь, объясняется специфика и проблематика использования налоговых инструментов на различных этапах интеграционного развития.

Наибольшим потенциалом в СНГ для успешного развития интеграционных процессов обладают государства - участники Таможенного союза.

Во-первых, внешнеторговая деятельность между этими государствами осуществляется в режиме свободной торговли;

Во-вторых, во всех странах ЕврАзЭС законотворческий опыт в сфере налогообложения оформился в налоговые кодексы.

В этой связи первостепенное значение для России приобретают налоговые отношения со странами - участницами Таможенного союза, решение проблем становления и совершенствования которых требуют концептуального подхода.

Представляется, что дальнейшее развитие налоговых отношений в рамках Таможенного союза, возможно, прежде всего, на условиях гармонизации налоговых законодательств его участников, а не их унификации, как это предусмотрено статьей 1 Соглашения о Таможенном союзе от 6 января 1995 года, а также статьей 9 Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26 февраля 1999 года.

Унификация национальных законодательств интегрируемых стран, то есть приведения их к единой форме, единообразию, ограничивает правотворческую деятельность государства, что приводит к ущемлению его национальных интересов. Применительно к налогам это выражается в ограничении возможности государства использовать регулирующую и фискальную функции налогов для целей налоговой и бюджетной политики.

Принятие модельного Налогового кодекса Содружества в качестве источника интеграционного налогового права позволяет сблизить национальные законодательства государств - участников СНГ в сфере налогообложения и, следовательно, увеличить эффективность налогового регулирования экспортно-импортных операций между ними, а также усилить контроль налоговых органов за поступлением налогов в государственные бюджеты своих стран. Модельный Налоговый кодекс Содружества носит рекомендательный характер, и состоят из двух частей - общей и специальной, посвященной конкретным видам налогов.

Однако, видимый позитив целей введения Налогового кодекса Содружества - использование его для формирования и развития налогового законодательства государств - членов СНГ, а в дальнейшем - для сближения на единой правовой основе национальных законодательств, регулирующих экономическую сферу - принимать его нецелесообразно. Поскольку, во-первых, такой правовой акт отсутствует в практике более интегрированных между собой стран, в том числе стран Западной Европы. Во-вторых, не идентичен подход законодателей стран Содружества к формам налогового права: опыт систематизирования налоговых отношений в единый законодательный акт есть менее чем у половины стран Содружества, преимущественно стран ЕврАзЭС.

В свою очередь, реализация принципа гармонизации основано на согласовании странами - участницами положений национальных законодательств в той части, в которой это необходимо для целей экономической интеграции. Сама по себе необходимость в гармонизации как комплексу мер, направленных на сближение норм национальных законодательств, возникает с переходом стран - участниц от низших ступеней интеграции к более высоким, таким как общий рынок и единое экономическое пространство.

По мере наращивания центростремительных тенденций «негативная интеграция» должна перейти в свою качественно иную форму, именуемую «позитивной интеграцией». К числу важнейших элементов «позитивной интеграции» относится гармонизация национальных законодательств стран - участниц интеграционных процессов.

Идею гармонизации налоговых законодательств интегрируемых стран подтверждает опыт формирования единого экономического пространства странами ЕС. Ведущими специалистами в области западноевропейской интеграции (Вернером, Ньюмарком и авторами Белой книги) было доказано, что для устранения различий в содержании норм налогового права государств - членов, препятствующих достижению конечных целей Сообщества, то есть свободному перемещению товаров, услуг, рабочей силы и капиталов, достаточно гармонизировать законодательство о налогах, непосредственно влияющих на такое перемещение (налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с физических и юридических лиц).

Кроме того, история европейской интеграции доказывает, что по мере воплощения идеи гармонизации налоговых законодательств на практике у стран - участниц интеграционной группировки возникает потребность в развитии института интеграционного налогового права и наделении наднациональных органов частью полномочий государств - членов в налоговой сфере.

Источниками интеграционного налогового права ЕС являются принимаемые органами ЕС (Европейским советом и Европейской комиссией) регламенты, директивы и решения. К источникам интеграционного налогового права относятся также решения Суда ЕС.

Из всех правовых форм изначально ориентированной на гармонизацию национальных законодательств стран ЕС была директива, что нашло свое отражение в определении, данном ей статьей 189(3) Договора о ЕС: «Директива обязательна для каждого государства - члена, которому она адресована, в отношении ожидаемого результата, но сохраняет за национальными властями свободу выбора форм и методов действий».

Развитие интеграционных процессов на постсоветском пространстве обозначает проблему создания института интеграционного налогового права Содружества Независимых Государств, аналогичного европейскому, так как межгосударственных договоров и соглашений, регулирующих отдельные вопросы в сфере налогообложения недостаточно для выполнения задач экономической интеграции. Одновременно необходимо достичь компромисса между государствами - участниками и наднациональными органами в части разграничения их полномочий в налоговой сфере.

Для создания реальных условий гармонизации в сфере налогообложения, прежде всего, необходимо глубокое изучение и анализ налоговых законодательств каждой страны-участников СНГ, с целью выявления состояния налоговой системы, преимущества и недостатков функционирования налоговой системы и налогового механизма. Следующим этапом в сложном и многогранном процессе является сравнительный анализ, выявление сходства и различий в налогообложении, использование позитивных моментов налогового законодательства и налогового механизма отдельных стран в гармонизации. Формирование налоговой политики в рамках СНГ возложено на министерство финансов, экономики и налоговые службы сторон. При Интеграционном Комитете ЕврАзЭС создан Совет руководителей налоговых служб (СРНС), который координирует деятельность налоговых служб стран-участников. СРНС утверждены основные прямые и косвенные налоги, подлежащие гармонизации. Прямые налоги это: налог на прибыль (доходы) юридических лиц, налог на доходы физических лиц, социальный налог, налог на имущество (недвижимость) юридических и физических лиц. К косвенным налогам отнесены: налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.

Опираясь на аргументы западных и отечественных специалистов и принимая во внимание характер экономических отношений между бывшими союзными республиками, складывающихся преимущественно в форме простого обмена товарами, участникам Соглашений о Таможенном союзе следует в первую очередь гармонизировать законодательство о налоге на добавленную стоимость в той его части, которая относится к движению товаров через таможенную границу.

Опыт стран-участников ЕС показал, что система взимания косвенных налогов в большей степени подлежат к гармонизации, так как они оказывают наибольшее влияние на взаимную торговлю, ценообразование товаров и составляют значительную долю налоговых поступлении в бюджет всех государств СНГ. Следует отметить, что в развитии взаимной торговли, немаловажное значение имеет порядок взимания НДС. В настоящее время все страны ЕврАзЭС перешли на принцип «страны назначения» который предусматривает применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров (работ и услуг) и возврат НДС из бюджета по ресурсам, использованным на экспортируемые товары. Практика показывает, что некоторые недоработки допущенные в налоговом законодательстве по НДС свидетельствуют о наличии двойного налогообложения. Дело в том, что ни в соглашениях, ни в национальных законодательствах стран четко не определено понятие экспорт услуг и работ. В результате возникает ситуация, когда услуги и работы, реализуемые нерезидентом облагаются и в стране происхождения, и в стране назначения. Для устранения такой негативной практики, необходимо установить единый перечень экспортируемых и импортируемых работ и услуг, а также унифицированный порядок их налогообложения. Одной их важных проблем преодоления препятствий возникших в гармонизации налоговых систем в рамках СНГ, является гармонизация налогообложения прибыли (доходов) хозяйствующих субъектов. В странах СНГ, активно включившихся в интеграционных процессы, важно решение тех разногласий, которые существуют в налоговом законодательстве по поводу единой трактовки таких понятий как «амортизация», «вычеты», «совокупный годовой доход», «убытки», «скидки с налогооблагаемого дохода», «перенос убытков» и «вознаграждения».

Для гармонизации налогов на доходы компаний мы считаем необходимым провести внутри стран СНГ следующую работу:

определение единого понятия основных средств;

установление общих принципов отнесения на вычеты расходов на ремонт основных средств;

установить единый период времени, по истечению которого сомнительные требования будут относиться на вычеты, а сомнительные обязательства будут учитываться в доходах налогоплательщика.

В современный период страны СНГ по разному подходят к налогообложению имущества (недвижимости). В целях гармонизации налогов на собственность, следует определить общие принципы налогообложения имущества (недвижимости) юридических и физических лиц. В рамках стран СНГ не установлены общие подходы налогообложения имущества физических лиц. Существуют различия в объекте налогообложения, применений ставок налога. В гармонизации налоговой системы особое внимание следует обратить на гармонизацию процедур налогового администрирования, так как налоговые службы стран-участников ЕврАзЭс формируют и реализуют совместную работу по налоговому администрированию в сложившемся или складывающемся правовом пространстве. Для этого требуется тщательный анализ принципов налогового администрирования по следующим основным направлениям:

унификация структур и функций органов налоговой службы;

установление одинаковых прав и обязанностей, ответственности должностных лиц органов налоговой службы и налогоплательщика;

введение единого порядка учета налогоплательщиков и объектов связанных с налогообложением;

введение одинаковых способов взыскания налоговой задолженности;

установление совместных принципов форм и методов налогового контроля.

В процессе разработки совместных принципов налогового администрирования, необходимо определить специфические формы и методы налогового контроля, рассмотреть возможности унификации составов нарушения налогового законодательства, установить единые размеры минимальных и максимальных штрафных санкций за единообразные нарушения. За последние годы в рамках ЕврАзЭс проделана большая работа по гармонизации налоговых систем. Несмотря на это процесс идет очень медленно. И дело тут не только в различиях налогооблагаемой базы, ставок налога, множества различных налоговых льгот и темпах развития экономики стран. Проблема еще и в отсутствии взаимной информации об отдельных уплаченных налогах или об объеме уплаченных налогов об отдельных секторов экономики. Для информационного обеспечения процесса гармонизации необходимо создание интегрированной базы законодательств, статистической и другой экономической информации. В настоящее время все страны СНГ, в том числе и ЕврАзЭс находятся на том или ином этапе реформирования налогового законодательства. Практика показывает, что развитие налоговых законодательств идет в направлении гармонизации, т.к. только в этих условиях возможно обеспечение свободного перелива капитала, товаров, услуг, рабочей силы, а также равные конкурентные условия. Гармонизацию налоговых законодательств в сфере налогообложения необходимо рассмотреть как одна из основных направлений интеграции.


Выводы


Третья глава дипломной работы посвящена рассмотрению направлений совершенствования налоговых систем государств- участников СНГ.

Первостепенное значение для России приобретают налоговые отношения со странами - участницами Таможенного союза, решение проблем становления и совершенствования которых требуют концептуального подхода.

Представляется, что дальнейшее развитие налоговых отношений в рамках Таможенного союза, возможно, прежде всего, на условиях гармонизации налоговых законодательств его участников, а не их унификации, как это предусмотрено статьей 1 Соглашения о Таможенном союзе от 6 января 1995 года, а также статьей 9 Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26 февраля 1999 года.

Опыт стран-участников ЕС показал, что система взимания косвенных налогов в большей степени подлежат к гармонизации, так как они оказывают наибольшее влияние на взаимную торговлю, ценообразование товаров и составляют значительную долю налоговых поступлении в бюджет всех государств СНГ. Следует отметить, что в развитии взаимной торговли, немаловажное значение имеет порядок взимания НДС. В настоящее время все страны ЕврАзЭС перешли на принцип, «страны назначения» который предусматривает применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров (работ и услуг) и возврат НДС из бюджета по ресурсам, использованным на экспортируемые товары.

В настоящее время все страны СНГ, в том числе и ЕврАзЭс находятся на том или ином этапе реформирования налогового законодательства. Практика показывает, что развитие налоговых законодательств идет в направлении гармонизации, т.к. только в этих условиях возможно обеспечение свободного перелива капитала, товаров, услуг, рабочей силы, а также равные конкурентные условия. Гармонизацию налоговых законодательств в сфере налогообложения необходимо рассмотреть как одна из основных направлений интеграции.

Заключение

Исходя из целей дипломной работы и поставленных перед ней задач сделаны, следующие выводы и предложения.

. Созданное в 1992 году на условиях интеграционной группировки Содружество Независимых Государств поставило своей целью сохранение на новых рыночных принципах некогда единого экономического пространства. Объективно сложившееся под влиянием общемировой тенденции к интернационализации экономик стремление бывших союзных республик к экономической интеграции определило характер складывающихся между ними налоговых отношений, направленных на создание необходимых условий для свободного перемещения товаров, услуг, рабочей силы и капиталов.

Сопоставление интеграционных процессов стран - участниц СНГ с теорией и практикой международной экономической интеграции позволило выявить специфику протекания этих процессов в рамках Содружества, получив тем самым исходные знания о среде формирования предмета исследования. Национальные механизмы косвенного налогообложения экспортно-импортных операций во взаимной торговле государств - участников СНГ формируются в условиях «разноскоростной интеграции». Это означает, что они должны одновременно соответствовать условиям режима свободной торговли на всем пространстве Содружества и особенностям формирования единой таможенной территории как между государствами - участниками Таможенного союза, так и сторонами Союзного государства.

Возможность проявления регулирующей функции налогов в развитии интеграционных процессов обеспечивается наличием в структуре налоговых систем стран - участниц СНГ однотипных элементов, непосредственно влияющих на движение товаров, услуг, капиталов и рабочей силы между ними. То обстоятельство, что налоговые системы государств Содружества начали формироваться единовременно под влиянием общих факторов и на единых принципах, изначально позволило заложить в их структуру подобные элементы - налог на прибыль (доходы) предприятий, объединений, организаций и их филиалов; подоходный налог с физических лиц; налог на добавленную стоимость; акцизы. Как показали результаты проведенных исследований, установленные в странах - участницах СНГ механизмы косвенного налогообложения в большей степени, чем прямого личного, соответствуют потребностям экономической интеграции и обладают потенциалом для дальнейшей гармонизации. Последнее становится особенно актуальным, если учитывать, что операции по обмену товарами превалируют над остальными формами сотрудничества стран СНГ.

. Рассмотрены основные этапы создания налоговых систем стран ЕврАзЭС, а также ряд особенностей в каждой из стран-участниц.

Таким образом, анализ функционирования налоговых систем России, Беларуси, и Казахстана показывает, что в период рыночных преобразований их национальных экономик происходило становление налоговых служб, формирование налоговых законодательств, а результаты произошедших изменений получили дальнейшее развитие в разработках национальных налоговых кодексов.

Также проведен сравнительный анализ основных бюджетообразующих налогов стран- участниц, таких как, налог на прибыль, налог на имущество, НДС, налог на имущество.

Анализ налоговых систем показывает, что практически всем национальным законодательствам присущи общие проблемы: наличие широкого перечня налоговых льгот, неравномерное распределение налогового бремени (для одной категории налогоплательщиков оно непосильно, для другой оно неощутимо), нечеткое определение соотношения общегосударственных и местных налогов, жестко не установлен приоритет закона над ведомственными инструкциями и ведомственными актами.

. Принятие модельного Налогового кодекса Содружества в качестве источника интеграционного налогового права позволяет сблизить национальные законодательства государств - участников СНГ в сфере налогообложения и, следовательно, увеличить эффективность налогового регулирования экспортно-импортных операций между ними, а также усилить контроль налоговых органов за поступлением налогов в государственные бюджеты своих стран. Модельный Налоговый кодекс Содружества носит рекомендательный характер, и состоят из двух частей - общей и специальной, посвященной конкретным видам налогов.

. Реализация принципа гармонизации основано на согласовании странами - участницами положений национальных законодательств в той части, в которой это необходимо для целей экономической интеграции. Сама по себе необходимость в гармонизации как комплексу мер, направленных на сближение норм национальных законодательств, возникает с переходом стран - участниц от низших ступеней интеграции к более высоким, таким как общий рынок и единое экономическое пространство.

За последние годы в рамках ЕврАзЭс проделана большая работа по гармонизации налоговых систем. Несмотря на это процесс идет очень медленно. И дело тут не только в различиях налогооблагаемой базы, ставок налога, множества различных налоговых льгот и темпах развития экономики стран. Проблема еще и в отсутствии взаимной информации об отдельных уплаченных налогах или об объеме уплаченных налогов об отдельных секторов экономики. Для информационного обеспечения процесса гармонизации необходимо создание интегрированной базы законодательств, статистической и другой экономической информации. В настоящее время все страны СНГ, в том числе и ЕврАзЭс находятся на том или ином этапе реформирования налогового законодательства. Практика показывает, что развитие налоговых законодательств идет в направлении гармонизации, т.к. только в этих условиях возможно обеспечение свободного перелива капитала, товаров, услуг, рабочей силы, а также равные конкурентные условия. Гармонизацию налоговых законодательств в сфере налогообложения необходимо рассмотреть как одна из основных направлений интеграции.



БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК


Конституция Российской Федерации: принята всенар. голосованием 12 декабря 1993г. - М.: Юрид. лит, 1994. - 224 с.

Бюджетный кодекс Российской Федерации. - М.: омега-Л, 2оо6.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть I и II): официальный текст. М.: Эксмо, 2013.

Налоговый кодекс Республики Беларусь, официальный текст, 2013.

Налоговый кодекс Республики Казахстан, официальный текст, 2013.

Справочно-правовая система «Консультант плюс» / Компания «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / - Последнее обновление. 25.04.2012.

Беларусь: социально-экономический потенциал/Министерство экономики Республики Беларусь; Сост. А.Н.Силивончик, М.М.Фащилин. - Минск: Беларусь, 2002.

Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоги и налогообложение в государствах - участниках Евразийского экономического сообщества: Учеб. пособие/Под редакцией А.П.Балакиной. - М.: Налоговый вестник, 2010.

Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учеб. пособие. - М.: Гелиос АРВ, 2011.

Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т. Налоговые системы стран Евроазиатского экономического сообщества//Финансы. - 2001. - №7. - С.36-38.

Братчикова A.A. Применение льгот по уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации с 1 января 2Ц02 года: Материалы Междунар. науч.-практ. конф. - Минск: БГЭУ, 2002. - С. 129130.

Братчикова A.A. Проблемы перехода на принцип взимания косвенных налогов по «стране назначения» во взаимной торговле стран СНГ/Международные проблемы налогообложения/Сб. науч. докл. на Круглом столе по налоговым проблемам. - М.:, Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 2002.

Братчикова А.А. Становление налоговых отношений между Россией и странами СНГ. Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук. -Москва 2003.- 189с.

Гусейнова Г.М. Тенденции развития налоговых и бюджетных систем стран СНГ, - Прикладная экономика №2 2009.

Дернберг Р.Д. Международное налогообложение: Краткий курс: Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ, 2003.

Джиффони М. Краткое учебное пособие по таможенному законодательству Европейского экономического сообщества: Пер. с фр. - М., 1991.

Диков А.О. Налог на добавленную стоимость (комментарий к главе 21 части второй Налогового кодекса РФ)//Финансы. - 2001. - № 3.

Европейский Союз на пороге XXI века: Выбор стратегии развития/Под. ред. Ю.А.Борко, О.В.Буториной. - М.: Эдиториал УРСС, 2009.

Журавская Е. Региональная интеграция в развивающемся мире: немарксистские теории и реальность. - М.: Наука. 2000.

Заглядывая в XXI век: Европейский Союз и Содружество Независимых Государств/РАН. Ин-т Европы; Ред. кол.: д.э.н. Ю.А.Борко (отв. ред.) и др. -М.: Интердиалект+, 2008. - 324 с.

Зиядуллаев Н. Интеграционные процессы стран СодружестваЮкономист.2009

История европейской интеграции (1945 - 1994)/Ин-т всеобщ, истории РАН, Ин-т Европы РАН; Под ред. А.С.Намазовой, Б.Эмерсона. - М., 2002.

Капустин А .Я. Европейский Союз: интеграция и право. - М.: Изд. Рос. унта дружбы народов, 2009.

Кашин В.А. Налоговые соглашения России: Международное налоговое планирование для предприятий. - М.: Финансы: ЮНИТИ, 2002.

Князев В.Г., ЧерникД.Г. Налоговые системы зарубежных стран. - М. : ЮНИТИ, 2005

Королева О. Унификация налогового законодательства стран Таможенного союза У/Налоги. - 2000. - № 21.

Медведев А. Интеграционный опыт Беларуси и России востребован в Азии//Российская газета (Союз). - 2008.

Международные экономические отношения: Учебник для вузов/В.Е.Рыбалкин, Ю.А.Щербанин, Л.В.Балдин и др./Под ред. проф. В.Е.Рыбалкина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

Мещерякова О.В. Налоговые системы мира (справочник). М., 2008.

Налоговые системы стран Евразийского экономического сообщества // Финансы. - 2009. - № 7.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. - 5-е изд., доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2009.

Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран- М.: «Дело и сервис», 2012.

Региональное развитие: Опыт России и Европейского Союза/Рук. авт. кол. и отв. ред. А.Г.Гранберг. - М.: Экономика, 2008.

Резникова О. Модернизация России и взаимодействие в СНГ//МЭиМО. - 2010. - № 3.

Сотников A.B. Союз Беларуси и России (аспект внешней и внутренней трговли). - М., 2008.

Социально-экономическое положение стран СНГ в 2007 году//Общество и экономика 2008 №3-4.

Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. - М.: Издательство НОРМА, 2008.

Шишков Ю.В. Интеграционные процессы на пороге XXI века: Почему не интегрируются страны СНГ. - М.: НП «III тысячелетие», 2009.

Шурубович А. Основные тенденции, проблемы и перспективы экономического взаимодействия стран Союза Независимых Государств//Внешняя торговля. 1998. №№7-9. С.13.

Шумский Н. Организационно-правовые основы СНГ: опыт сравнительного анализа//Государство и право. - 2005. - № 11.

Щсрбанин Ю.А. Указ. соч. С.80-81.

Щербанин Ю.А. Теоретические концепции и объективные предпосылки международной экономической интеграции/Внешнеэкономический бюллетень. 1999. №8.

Экономическая теория национальной экономики и мирового хозяйства (Политическая экономия): Учебное пособие.-M., 2003. С.257.

Экономические новости стран СНГ//БИКИ. - 2010. - № 34.

Экономика стран СНГ //Вопросы статистики. - 2010. -№7.


ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы исследования. Вторая половина XX столетия охарактеризовалась появлением новых форм международных экономических отношений, в чи

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ