Сравнительная характеристика ЕСХН и УСН

 

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Марийский государственный технический университет»

Кафедра «Налоги и Налогообложение»

Курсовая работа

по дисциплине: Специальные налоговые режимы

на тему «Сравнительная характеристика ЕСХН и УСН»

Выполнила:ст.гр.НН-51

Александрова А.Г.

Проверила:доцент.

к.э.н. Мурзина Е.А.

Йошкар -Ола

г.

Содержание

1.Сравнительная характеристика ЕСХН и УСН

2.Практическая часть

Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов

Рассмотрим специальные налоговые режимы в соответствии с основными пунктами статей НК РФ.

. Общие условия применения.

ЕСХН (п.2 ст.346.1) могут применять организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

п.1. Освобождаются от уплаты следующих налогов: на прибыль организаций; на имущество; единого социального налога; на добавленную стоимость (кроме вывоза товаров на таможенную территорию РФ); на доходы и имущество физических лиц.

п.2. Уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Все это распространяется на фермерские (крестьянские) хозяйства.

В применении УСН совпадают п.1 п.2. Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

. Налогоплательщики.

При ЕСХН (п.1, 2 ст.346.2) ими являются организации и ИП, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшими на уплату сельскохозяйственного налога; осуществляющие первичную и последнюю переработку сельскохозяйственной продукции и реализующие ее при условии, что доля дохода не менее 70%. Туда же входят рыбохозяйственные организации, численность рабочих в которых (с учетом семей) не менее 1/2 численности населения. То же самое с лесным хозяйством и продукцией животноводства могут перейти, если по итогам работы за календарный год доходы не менее 70%. Вновь созданная организация вправе перейти с начала следующего года при условии 70%, ИП при условии, что по итогам 9 месяцев - 70%. Не вправе перейти: 1) организации, имеющие филиалы или представительства; 2) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров; 3) игорный бизнес; 4) бюджетные учреждения.

На УСН имеют право перейти организация по итогам 9 месяцев с доходом, не превышающим 15 млн. руб. Не вправе: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров и добычей, реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространенных; 9) занимающиеся игорным бизнесом; 10) нотариусы, адвокаты; 11) участники соглашений о разделе продукции; 12) те, кто перешел на ЕСХН в соответствии с гл.26.1 НК РФ; 13) организации, в которых доля участия других организаций более 25% (кроме тех, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов), если среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%; 15) численность в которых более 100 человек; 16) остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. руб.; 17) бюджетные учреждения; 18) иностранные организации, имеющие филиалы на территории РФ.

. Порядок перехода и возврата налогового режима.

На ЕСХН (ст.346.3) подают заявление с 20 октября по 20 октября. Вновь созданная в 5-дневный срок с даты постановки на учет. Не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим. Если доля дохода менее 70% утрачивают этот режим. Если это произошло в течение 1 месяца должны произвести перерасчет, сообщить о переходе на иной режим в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного периода. Вправе вновь перейти на иной режим с начала календарного года, уведомив не позднее 15 января. Можно перейти обратно не ранее чем через 1 год.

На УСН (ст.346.13) подают заявление с 1 октября по 30 ноября и размеры доходов за 9 месяцев. В случае изменения должны уведомить до 20 октября. Вновь созданная вправе в 5-дневный срок с даты постановки на учет. Если лишился этого режима, то не вправе до окончания налогового периода. Если доход больше 20 млн. руб. лишаются. При переходе в течение 15 дней обязан сообщить по истечении отчетного периода с начала календарного года. На иной режим вправе перейти с начала календарного года, уведомив не позднее 15 января. Если перешел, то обратно не ранее чем через 1 год.

. Объект налогообложения.

На ЕСХН им признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

На УСН - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

. Доходы и расходы.

На ЕСХН (ст.346.5) учитываются доходы от реализации в соответствии со ст.249 НК РФ и внереализационные доходы - ст.250. Уменьшают налоговую базу на расходы по ст.346.5.

При УСН доходы учитываются согласно ст.346.15 и ст.250, ст.251. А расходы считают согласно ст.346.16.

. Налоговая база.

На ЕСХН она определяется как доходы минус расходы, могут уменьшить на сумму убытка не более чем на 30%.

На УСН если объект - доходы, то налоговая база - денежное выражение доходов; если объект - доходы за вычетом расходов, то признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.

. Налоговый и отчетный периоды.

На ЕСХН налоговым периодом является календарный год, отчетным - полугодие.

При УСН налоговый период - календарный год; отчетный период: а) 1-ый квартал; б) полугодие; в) 9 месяцев календарного года.

. Налоговая ставка.

На ЕСХН она составляет 6%.

На УСН налог исчисляется самостоятельно в зависимости от того, что является объектом налогообложения. Если доход, то 6%, если доход за вычетом расходов, тогда 15%.

. Порядок и сроки исчисления и уплаты налога.

ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Авансовые платежи производятся не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

При УСН налог исчисляется так же как на ЕСХН, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно на счета органов Федерального казначейства. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов. Применение УСН на основе патента основывается на ст.346.25.1

. Налоговая декларация.

На ЕСХН организацией заполняется не позднее 31 марта следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. ИП - не позднее 30 апреля (налоговый период) и не позднее 25 дней (отчетный период). Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ (см. Приложение 1, 2, 3, 4).

На УСН заполняются точно так же как и на ЕСХН.

налоговый специальный режим кодекс

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Системы налогообложения ООО «Котенок».

Организация осуществляет следующие виды деятельности:

Первый вид - оказывает ветеринарные услуги в ветеринарном кабинете площадью 40 кв.м.;

Второй вид - осуществляет розничную торговлю товарами для домашних животных (кошек и собак);

Третий вид - организует на регулярной основе выставки кошек и собак.

Два вида деятельности ООО «Котенок» подпадают по ЕНВД, а именно:

• Оказание ветеринарных услуг (пп.2 п.2 ст.346.26 НК РФ);
• Розничная торговля (пп.6 п.2 ст.346.26 НК РФ).
• На основании п.2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса РФ и Решения Городского Собрания муниципального образования «город Йошкар-Ола» «Об установлении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» № 152-IV 25.10.2005 (ред. от 25.09.2008).
• По третьему виду деятельности, организации на регулярной основе выставки кошек и собак, который не относится к ЕНВД, с 1 января 2011 года ООО «Котенок» перешла на УСН на основании ст.26.2 НК РФ.
• Страховые взносы, уплаченные организацией за работников за I квартал 2011 года.
• Сведения о численности сотрудников и размер заработной платы в 2011 году приведены в таблице 1. Все сотрудники работают с 1 октября 2009 года.
• Таблица 1.
• Сведения о численности работников ООО «Котенок» и размер их заработной платы

№ п.п.Ф.И.О. (год рождения)ДолжностьРазмер ежемесячной ЗП (руб.)1Строгов И.И. (1954г.р.)Директор350002Лапкин В.П. (1973г.р.)Главный ветеринар250003Усикова Н.Р. (1979г.р.)Ветеринар200004Хвостовская О.Л. (1984 г.р.)Фельдшер100005Петрова И.П. (1972г.р.)Продавец75006Смехов П.П. (1980г.р.)Менеджер по проведению выставок20000Ежемесячный фонд оплаты труда117500

• С 5 по 15 февраля 2011 года ветеринар Усикова Н.Р. находилась на больничном. Больничный лист был оплачен работодателем.
• Стаж работы Усиковой составляет 1 год и 3 месяца (так как она работает с 1 октября 2009 года), поэтому в соответствии с п.1 ФЗ от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» пособие начисляется в размере 60% от среднего заработка. Средняя заработная плата Усиковой за 15 месяцев: 20000*15=300000 руб.; МРОТ 4611*9=41499 за 9 мес. Размер среднедневного заработка: 341499/730=468 руб. Он не превышает допустимый размер среднедневного заработка, который составляет: 415000/365=1136,99 руб.
• Поэтому размер дневного пособия будет: 468*60%=281 руб.
• На больничном Усикова Н.Р. находилась 11 дней (с 5 по 15 февраля). Размер пособия по временной нетрудоспособности будет: 281*11=3091 руб.
• При этом за счет средств работодателя сумма составляет: 281*3=843 руб., а за счет средств ФСС: 281*8=2248 руб.
• Заработная плата Усиковой Н.Р. за февраль 2011 г. составит: 20000/20*13=13000 руб., так как в феврале она работала 13 дней.
• Ежемесячный фонд оплаты труда ООО «Котенок» за февраль составит:
• 117500-20000+13000+843=111343 руб.
• При начислении страховых взносов базу начисляют относительно каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
• Таблица 2.
• Суммы страховых взносов организации за I квартал

Зарплата, руб.ПФФССФОМС1966 г.р и старше1967 г.р. и моложеФФОМСТФОМСна финансирование страховой части трудовой пенсиина финансирование страховой части трудовой пенсиина финансирование накопительной части трудовой пенсии26%20%6%2,9%3,1%2%Строгов И.И.январь35000910010151085700февраль7000018200203021701400март10500027300304532552100Лапкин В.П.январь2500050001500725775500февраль50 000100003000145015501000март75 000150004500217523251500Усикова Н.Р.январь20 00040001200580620400февраль33000660019809571023660март53000106003180153716431060Хвостовская О.Л.январь10 0002000600290310200февраль20 00040001200580620400март30 00060001800870930600Петрова И.П.январь75001500450218233150февраль150003000900436466300март2250045001350654699450Смехов П.П.январь2000040001200580620400февраль400008000240011601240800март60000120003600174018601200Всего начислено страховых взносов754001443010021107126910

• В соответствии с п.1 ст.9 ФЗ от 24.07.2009 №212 - ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС» суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности не учитывается при начислении страховых взносов. В связи с временной нетрудоспособностью Усиковой необходимо скорректировать сумму страховых взносов в ФСС на размер выплаченного за счет ФСС пособия, равного 2248 руб.
• Сумма страховых взносов в ФСС за февраль:
• 1015+725+377+290+218+580=3205 руб.
• Скорректированная сумма взносов на размер пособия по нетрудоспособности сумма страховых взносов в ФСС за февраль: 3205-2248=957руб.
• Сумма страховых взносов в ФСС за март:
• 1015+725+580+290+218+580=3408 руб.
• Сумма взносов в ФСС по всем работникам организации: 10021руб.
• Скорректированная общая сумма страховых взносов в ФСС:
• 3408+957+3408=7773 руб.
• Конечный итог по страховым взносам представлен в таблице 3.

Таблица 3.

• Суммы страховых взносов за I квартал 2011 года по месяцам

МесяцыПФв ФССФОМС1966 г.р и старше1967 г.р. и моложевсегоФФОМСТФОМСВсегона финансирование страховой части трудовой пенсиина финансирование страховой части трудовой пенсиина финансирование накопительной части трудовой пенсии26%20%6%26%2,9%%3,1%2%5,1%январь9100165004950305503408364323505993февраль910015100453028730957342622105636март9100165004950305503408364323505993Всего754001443089830777310712691017622

• Деятельность ООО «Котенок», подлежащая УСН.
• Деятельность ООО «Котенок» по организации на регулярной основе выставки кошек и собак находится на УСН.
• Для того чтобы перейти на УСН необходимо уведомить в форме заявления налоговый орган по месту своего нахождения (Приложение 1). Данное заявление предоставляется в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на данную систему налогообложения.
• На 1 января 2011 году за организацией числились следующие основные средства:
• Легковой автомобиль.
• Бытовой кондиционер.
• Медицинское оборудование.
• Мебель
• Амортизацию по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете организация начисляла линейным способом.
• 27 февраля 2011 года была приобретена компьютерная техника для использования во время проведения выставок на сумму 80000 рублей (в т.ч. НДС 12 203 руб.).
• Величина расходов на приобретение основных средств рассчитывается на основе данных о первоначальной и остаточной стоимости, а так же сумм амортизации. Согласно п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в первоначальную стоимость основного средства включаются невозмещаемые налоги. Следовательно, в соответствии с Письмами Минфина России 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 и от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44, НДС учитывается в стоимости имуществ.
• Расходы на приобретение основных средств, произведенные во время применения УСН, принимаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Одновременно с этим расходы учитываются равными долями за отчетные периоды. Из этого следует, что расходы на приобретение компьютерной техники будут учитываться в течение всех 4 кварталов 2011 года в последнее число каждого квартала в размере: I кв.: 8000 руб., II, III и IV кв.: по 24000 руб. Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН включается в расходы в порядке, если:
• СПИ до 3 лет - в течение первого календарного года применения УСН;
• СПИ от 3 до 15 лет - 50% стоимости в течение первого календарного года применения УСН, 30 % стоимости в течение второго календарного года, 20% стоимости течении третьего календарного года;
• СПИ свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

В таблице 4 представлены расходы на приобретение основных средств организации.

Таблица 4.

Расходы на приобретение основных средств ООО «Котенок» за 2011 год.

Основное средствоПервоначальная стоимость, руб.СПИ, мес.Дата ввода в эксплуатациюСумма амортизации, начисленная до применения УСН, руб.Остаточная стоимость на момент перехода на УСН, руб.Сумма ежемесячных расходов при применении УСН, руб.123456=ст.2-ст.58 Легковой автомобиль2008006027.03.2010301231706777112Бытовой кондиционер250006015.06.2010250222498937Медицинское оборудование1500009615.10.200921882128118-Мебель590008405.10.20099828491722049Итого, руб.10098

октября 2009 года получено безвозмездно медицинское оборудование от спонсоров, что произошло до момента перехода организацией на УСН, поэтому она не может уменьшить доходы на стоимость безвозмездно полученного основного средства, так как при применении УСН в состав расходов включаются затраты на приобретение основных средств, а при безвозмездном получении затраты организацией произведены не были.

Таблица 5.

Суммы расходов за I квартал 2011 года на основании счетов-фактуры по предоставленным услугам

Наименование услугиСумма оплаты услуги (в т.ч. НДС), руб.Сумма предоставленных организации услуг, руб.Сумма НДС, учитываемая в расходах, руб.123=ст.2*100/1184=ст.2*18/118Коммунальные услуги 1280010847,461952,54Услуги по охране имущества1500012711,862288,14Аренда выставочных площадей для проведения выставок 6000050847,469152,54Аренда помещения для осуществления деятельности организации 165000139830,5125169,49Всего252800214237,2938562,71

В статье 346.16 НК РФ перечислены расходы на которые организация, применяющая УСН, может уменьшить налогооблагаемые доходы. При этом стоимость товаров (работ, услуг) и других материальных ценностей и «входной» НДС по ним статья относит к разным видам расходов, поэтому налог необходимо отразить по отдельной строке затрат.

Таблица 6.

Расходы ООО «Котенок» в I квартале 2011 года

Вид расходаЯнварьФевральМартВсегоРасходы на приобретение основных средств10098100981009830294Расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности117500111343117500346343Арендная плата466104661046610139830Расходы на оплату коммунальных услуг (в т.ч. НДС)4 0004 5004 30012800Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование30550287303055089830Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством340895734087773Страховые взносы на обязательное медицинское страхование59935636599317622Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний160160160480Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам)12814128901286038564Расходы на услуги по охране имущества (в т.ч.НДС)50005000500015000Расходы на содержание служебного транспорта1500120015004200Расходы на канцелярские товары3002405301070Расходы на рекламу ветеринарных услуг1700230023006300Транспортный налог за I квартал--700700Расходы на приобретение товаров для домашних животных, предназначенные для реализации через пункт розничной торговли60 00078 00072000210000Расходы на приобретение медикаментов, необходимых для оказания ветеринарных услуг40 00043 00053000136000Расходы на услуга банка6006006001800Расходы на обслуживание ККМ100100100300Аренда выставочных площадей для проведения выставок (в т.ч. НДС)20 00020 0002000060000Итого расходов1118906

Согласно с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Далее необходимо распределить расходы организации для исчисления суммы авансового платежа по единому налогу при УСН.

Общая сумма доходов ООО «Котенок» за I квартал 2011 г. составила 486550 руб. Распределение доходов по каждому виду деятельности представлено в таблице 7.

Таблица 7.

Доходы ООО «Котенок» за I квартал 2011 года

Вид деятельностиПрименяема система налогообложенияСумма доходов за 1 квартал 2011 года, руб.Доля доходов по каждому виду деятельности, %Первый вид - оказание ветеринарные услуги в ветеринарном кабинетеЕНВД29331060,28Второй вид - осуществление розничной торговли товарами для домашних животныхЕНВД13006026,73Третий вид - организация на регулярной основе выставки кошек и собакУСН6318012,99Итого доходов за 1 квартал 2011 года486550100

После определения долей дохода необходимо установить доли расходов по видам деятельности.

Все работники организации кроме директора Строгова И.И. относятся к определенному виду деятельности. Заработную плату директора необходимо разделить пропорционально полученным доходам.

вид деятельности: 105000 * 60,28%=63294 руб.

вид деятельности: 105000 * 26,73%=28066,5 руб.

вид деятельности: 105000 * 12,99%=13639,5 руб.

Таблица 8.

Расходы на оплату труда и выплату пособия по временной нетрудоспособности

№ п.п.Ф.И.О.Размер ЗП и пособий по временной нетрудоспособности за I квартал 2011 года, руб.Распределение ЗП по видам деятельности, руб.1 вид2 вид3 вид1Строгов И.И.1050006329428066,513639,52Лапкин В.П. 75000750003Усикова Н.Р. 53843538434Хвостовская О.Л. 30000300005Петрова И.П. 22500225006Смехов П.П. 6000060000Ежеквартальный фонд оплаты труда34634322213750566,573639,5

Распределим также страховые взносы, уплаченные организацией в целом.

Таблица 9.

Суммы страховых взносов за I квартал 2011 года.

Виды деятельностиЗаработная плата работников, занятых в определенной деятельностив ПФв ФССв ФОМСОбщая сумма страховых взносов1 вид 22213757756644211329755272 вид50566,51314714662579171923 вид73639,5 191462136375625038

Также следует распределить расходы на приобретение основных средств (легкового автомобиля, бытового кондиционера и мебели), так как они используются организацией при осуществлении всех трех видов деятельности. Компьютерная техника используется только для проведения выставок, по которым организация применяет УСН. Стоимость данной компьютерной техники включается в расходы в полной сумме.

Расходы на приобретение основных средств за I квартал 2011 года:

1. вид деятельности: 10098 * 3 * 0,6028=18261 руб.
2. вид деятельности: 10098 * 3 *0,2673=8098 руб.
3. вид деятельности: 10098 * 3 * 0,1299+8000 =11935 руб.

Для осуществления предпринимательской деятельности, организация арендует помещение общей площадью 100 кв. метров Арендная плата составляет 550 руб./кв. метр (в т.ч. НДС). Расходы по оплате аренды рассчитываются в соответствии с площадью, на которой осуществляется тот или иной вид деятельности.

Таблица 10.

Распределение расходов на оплату аренды

Вид деятельностиАрендуемая площадьАрендная плата, руб./кв. метрСумма платы за аренду за 1 квартал (без НДС), руб.НДС из суммы платы за аренду, руб.1234=ст.2*ст.3*100/118*3 мес.5= ст.2*ст.3*18/118*3 мес.1 вид4055055932100682 вид5550699212583 вид555507690713843Итого10055013983125169

• НДС по оплаченным услугам аренды подлежит распределению кроме НДС по аренде выставочных площадей, которые относятся к 3 виду деятельности:
• 1 вид деятельности: (12800 + 15000) * 18/118 *0,6028 + 10068=12624 руб.
• 2 вид деятельности: (12800 + 15000) * 18/118* 0,2673 + 1762 = 2896 руб.

3 вид деятельности: (12800 + 15000)*18/118*0,1299+60000*18/118+13340=23044 руб.

Остальные расходы организации распределяются пропорционально доле доходов.

• Таблица 11.
• Расходы ООО «Котенок» в I квартале 2011 года относительно видов деятельности

Вид расходаВсегоВиды деятельности1 вид2 вид3 видРасходы на приобретение основных средств302941826180983935Расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности34634322213750566,573639,5Арендная плата13983155932699276907Расходы на оплату коммунальных услуг10847653928991409Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование90049577561314719146Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством10044644214662136Страховые взносы на обязательное медицинское страхование176641132925793756Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний48028912862Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам)3856423246103085009Расходы на услуги по охране имущества12712766333981651Расходы на содержание служебного транспорта420025321123546Расходы на канцелярские товары1070645286139Расходы на рекламу ветеринарных услуг63006300--Транспортный налог за I квартал70042218791Расходы на приобретение товаров для домашних животных, предназначенные для реализации через пункт розничной торговли210000-210000-Расходы на приобретение медикаментов, необходимых для оказания ветеринарных услуг136000136000--Расходы на услуги банка18001085481234Расходы на обслуживание ККМ3001818039Аренда выставочных площадей для проведения выставок50847--50847Итого расходов за I квартал 2011 года1108045556759311738,5239547,5

• В соответствии со ст.364.24 НК РФ организация ООО «Котенок» обязана вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
• Книга учета доходов и расходов за I квартал 2011 года представлена в Приложении 2.
• Раздел I заполняется на основании таблицы 8 и доходов полученных организацией в отчетном периоде. В разделе II рассчитываются затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.
• На начало 2011 года за организацией числились следующие основные средства с остаточной стоимостью:
• Легковой автомобиль - 170677 руб.;
• Бытовой кондиционер - 22498 руб.;
• Мебель - 49172 руб.;
• Основные средства используются во всех 3 видах деятельности организации и при этом в разных режимах налогообложения, поэтому всю сумму расходов на приобретение списать нельзя. Можно распределить сумму остаточной стоимости следующим образом: используя долю дохода, учитываемого по УСН - 12.99%.
• Доля остаточной стоимости основных средств, относящаяся к УСН:
• легковой автомобиль: 170677 * 0,1299=22171 руб.
• бытовой кондиционер: 22498 * 0,1299=2922 руб.
• мебель: 49172 * 0,1299=6387 руб.
• Полученную остаточную стоимость необходимо отразить в графе 8 раздела II Книги учета доходов и расходов.
• По сроку полезного использования все объекты относятся в группу от 3 до 15 лет, а значит, списание остаточной стоимости происходит следующим образом:
• в 2011 году: (22171 + 2922 + 6387) * 50% = 31480 * 50% = 15740 руб.
• в 2012 году: 31480 * 30%= 9444 руб.
• в 2013 году: 31480 * 20%=6296 руб.
• Помимо этих основных средств после перехода на УСН организация приобрела компьютерную технику, которую использует только при осуществлении деятельности, подпадающую под УСН. Поэтому стоимость компьютерной техники (80000 руб.) списывается в течение 2011 года равными долями по кварталам.
• Эти данные вносятся в раздел II Книги учета доходов и расходов. Данные о деятельности организации за 2011 год представим в таблице 12.
• Таблица 12.
• Доходы и расходы ООО «Котенок» в 2011 году по кварталам и по видам деятельности

Вид деятельностиIIIIIIIVДоходыРасходыДоходыРасходыДоходыРасходыДоходыРасходыПервый вид293310551974150000140000170000138000160000180000Второй вид13006037664813000011000016500013000070 00065 000Третий вид6318020118680 00040 00060 00055 00044 00035 000

На основании этих данных рассчитаем величину авансовых платежей и налога, который уплачивается в связи с применением УСН, как при объекте налогообложения «доходы», так и «доходы, уменьшенные на величину расходов».

• Объект налогообложения «доходы».
• В соответствии с п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически подученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей по налогу (п.3 ст. 346.21 НК РФ).

Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п.3ст. 346.21 НК РФ).

• Таблица 13.
• Доходы организации ООО «Котенок» за 2011 год (по УСН).

Отчетный (налоговый) периодДоходы за отчетный (налоговый период) период нарастающим итогом, руб.1 квартал63180Полугодие1431809 месяцев203180Год247180

• Страховые взносы организации ООО «Котенок» в 2011 году составляют:
• за 1 квартал - 25038 руб.
• за полугодие - 50076 руб.
• за 9 месяцев - 75114 руб.
• за год - 100152 руб.
• Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, представлена в таблице14.
• Таблица 14.
• Авансовые платежи по УСН при объекте налогообложения «доход»

Отчетный (налоговый) периодДоходы за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом, руб.Суммы страховых взносов, руб.Суммы авансовых платежей исчисленных, руб.Максимальный вычет (не более 50% от исчисленного авансового платежа), руб.Суммы авансовых платежей к уплате за I квартал, руб.Суммы авансовых платежей к уплате за полугодие, руб.Суммы авансовых платежей к уплате за 9 месяцев, руб.Суммы авансовых платежей к уплате за год, руб.1234=ст.2*6%5= ст.4 *50%6=ст.4-ст.57=ст.4-ст.5-ст.68= ст.4-ст.5-ст.79=ст.5-ст.6-ст.7-ст.81 квартал6318025038379118961895Полугодие143180500768591429624009 месяцев203180751141219160961800Год2471801001521483174161320

• Следует уменьшить сумму исчисленного авансового платежа на страховые взносы, уплаченные за I квартал 2011 года. Размер страховых взносов, которые уплатила организация, превышает максимальный размер вычета, следовательно, авансовые платежи можно уменьшить только на 50%.
• Сроки уплаты в бюджет авансовых платежей:

за I квартал 2011 г. (1895 руб.) - не позднее 25 апреля 2011 г.;

• за полугодие 2011 г. (2400 руб.) - не позднее 25 июля 2011 г.;
• за 9 месяцев 2011 г. (1800 руб.) - не позднее 25 октября 2011 г.
• Налог за 2011 год (1320 руб.) должен быть уплачен не позднее 31 марта 2012 года.

Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

• При определении налоговой базы в данном случае доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п.5 ст. 346.18 НК РФ). Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа как фактически полученный доход, уменьшенный на величину расходов нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей и умноженный на налоговую ставку (п. 4 ст. 346,21 НК РФ).
• Таблица 15.
• Авансовые платежи по УСН при объекте налогообложения «доход, уменьшенный на величину расходов»

Отчетный (налоговый) периодДоходы за отчетный (налоговый период) период нарастающим итогом, руб.Расходы за отчетный (налоговый период) период нарастающим итогом, руб.Налоговая база за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом, руб.1 квартал63180201186-138006Полугодие143180241186-980069 месяцев203180296186-93006Год247180331186-84006

• По результатам расчетов видно, что во все отчетные периоды был получен убыток, а значит авансовые платежи не уплачиваются. По итогам года организация уплатит в бюджет минимальный налог, в размере 1% от доходов за год, который составит 2472 руб. (247180*1%). ООО «Котенок» вправе в 2012 году уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного в 2011 году. При этом организация вправе осуществлять перенос убытка в будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за 2011 годом. Налогоплательщик вправе перенести на 2012 год всю сумму подученного убытка, а если убыток не был полностью перенесен в этот год, то он может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 9 лет.
• На основании произведенных расчетов заполним налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. (Приложение 3).
• Виды деятельности организации, относящиеся к ЕНВД.
• Согласно главе 26.3 НК РФ ООО «Котенок» подпадает под специальный режим ЕНВД по первому и второму виду деятельности.
• Организация, подлежащая постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, подает в налоговые органы заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога в течение 5 дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Данное заявление по форме №ЕНВД-1 приведено в Приложении 3.
• В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности виды деятельности, осуществляемые ООО «Котенок» будут иметь следующие коды:
• Оказание ветеринарных услуг в ветеринарном кабинете - 85.20.2, розничная торговля товарами для домашних животных - 52.48.39.
• Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
• При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
• Формула расчета налоговой базы приведена в п. 5.9 Порядке заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденном Приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н: НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3), где НБ - налоговая база; БД - базовая доходность; К1 - коэффициент-дефлятор; К2 - корректирующий коэффициент; ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.
• Первый вид - оказание ветеринарных услуг в ветеринарном кабинете. По данному виду деятельности физическим показателем является количество работников. Для расчета данного показателя необходимо учитывать не только численность сотрудников, занятых в оказании ветеринарных услуг, но и директора, который относится к каждому виду деятельности. В данном случае директор, как физический показатель, распределяется пропорционально доле сотрудников, занятых в оказании ветеринарных услуг, в общей численности организации.
• Общая численность сотрудников ООО «Котенок» составляет 6 человек, из них в оказании ветеринарных услуг участвует 3 человека. ФП 1,2,3 = (1/5*3) + 3=3,6
• Так как в соответствии с п. 11 ст. 346.29 НК РФ значение физического показателя указывается в целых единицах, то ФП 1,2,3=4.
• Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 7500 руб.
• Согласно Решению Городского Собрания муниципального образования «город Йошкар-Ола» «Об установлении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» №152-IV от 25.09.2008 значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы ЕНВД для оказания ветеринарных услуг в г. Йошкар-Ола, составит К2=0,4*1=0,4
• Сумма налога рассчитывается следующим образом:
• Сумма ЕНВД = Налоговая база * Налоговая ставка.
• Налоговая ставка составляет 15%.
• Плательщики ЕНВД вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):
• на обязательное пенсионное страхование;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности;
• на обязательное медицинское страхование;
• на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
• При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.
• Таблица 16.
• Расчет ЕНВД, уплачиваемого ООО «Котенок»

Коды видов предпринимательской деятельностиВид деятельностиФизический показательБазовая доходность, руб.К1К2Месяцев в кварталеНалоговая базаЕНВД начисленныйЕНВД к уплате1234567891085.20.2ветеринарные услуги 4 чел.7 5001.3720,43493927409370452.48.39розничная торговля 5 м21 8001.3720,4531667025011251Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период4955

• В I квартале 2011 года организацией было уплачено работникам, занятым деятельности оказания ветеринарных услуг, страховых взносов в размере 75527 руб., а также пособие по временной нетрудоспособности 843 руб.
• Общая сумма уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности составляет 76370 руб. и превышает 50% суммы ЕНВД (7409*50% =3704,5 руб.). Поэтому организация вправе уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на часть уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, равную 3704,5 руб.
• Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала 2011 г., составит 3705 руб. (7409 руб. - 3704,5 руб округлив получим 3705руб ).
• Вторым видом деятельности ООО «Котенок» является осуществление розничной торговли товарами для домашних животных (кошек и собак). По данному виду деятельности физическим показателем является площадь торгового зала (в квадратных метрах). Базовая доходность составляет 1800 руб.
• Согласно Решению Городского Собрания муниципального образования «город Йошкар-Ола» «Об установлении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» №152-IV от 25.09.2008 значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы ЕНВД по розничной торговле товарами для домашних животных (кошек и собак) в г. Йошкар-Оле, составит: К2=0,45 * 1=0,45.
• В I квартале 2011 года организацией было уплачено работникам, занятым в розничной торговле, страховых взносов в размере 17192 руб.
• Общая сумма уплаченных страховых взносов составляет 17192 руб. и превышает 50% сумму ЕНВД. Поэтому организация вправе уменьшить вычисленную сумму ЕНВД на 50% суммы ЕНВД.
• Общая сумма ЕНВД за 1 квартал 2011 года = 3705 + 1251=4956 руб.
• ЕНВД за I квартал 2011 года должен быть уплачен организацией не позднее 25 апреля 2011г.
• По итогам налогового периода ООО «Котенок» представляет в налоговые органы декларацию не позднее 20 апреля 2011 г.
• На основании произведенных расчетов заполним налоговую декларацию по ЕНВД (Приложение 5).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные акты

• Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая;
• Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 25.11.2009) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;
• Приказ Министерства финансов РФ от 31 декабря 2008 г. № 154н «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения»;
• Приказ Министерства финансов РФ от 22 июня 2009 г. № 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения»;
• Приказ Министерства финансов РФ от 14 января 2009 г. № ММ-7-6/5@ Об утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
• Приказ Министерства финансов РФ от 8 декабря 2008 г. № 137н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения» (в ред. от 19.11.2009);
• Приказ Минздравсоцразвития РФ от 18.12.2006 N 857 "Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска"
• Решение Городского Собрания муниципального образования «город Йошкар-Ола» «Об установлении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» № 152-IV 25.10.2005 (ред. от 25.09.2008).
• Учебная литература
• Аронов, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ А.В.Аронов, В.А.Кашин. - М.:Магистр, 2009.
• Молчанов, С.С. Налоги: Расчет и оптимизация 2010/ С.С.Молчанов. - М.: Эксмо, 2010. - 544с.
• Самохвалова, Ю.Н. Упрощенная система налогообложения / Ю.Н.Самохвалова. - М.: Дело и сервис, 2010. - 320с.
• Упрощенная система налогообложения: практическое применение с учетом последних изменений (+CD)/ под ред. Г.Ю.Касьянова. - М.: АБАК, 2010.-232с.

Министерство образования и науки Российской Федерации Государственное бюджетное образовательное учреждение Высшего профессионального образования «

Больше работ по теме: