Современная тенденция сближения финансового учета по РСБУ и МСФО

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Пермский национальный исследовательский политехнический университет»

Кафедра экономики и управления на предприятии

Курсовая работа

по дисциплине «Финансовый учет»

на тему «Современная тенденция сближения финансового учета по РСБУ и МСФО»

Выполнил (а):

Студент (ка) гр. БУ-11Б

Хабарова С.С.

Проверил (а):

Мухина Е.Р.

Пермь 2014

Содержание

Введение

Глава 1. Изменения российских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

.1 Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

.2 Применение международных стандартов финансовой отчетности в России

Глава 2. Сходства и различия российских и международных стандартов ведения бухгалтерского учета

.1 Учет выручки в соответствии с российскими и международными стандартами ведения бухгалтерского учета

.2 Учет расходов в соответствии с российскими и международными стандартами ведения бухгалтерского учета

.3 Формирование бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованных источников

учет выручка стандарт финансовая отчетность

Введение

Появление и принятие международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО) влекут за собой особые последствия для стран с переходной экономикой: поскольку эти страны не обладают финансовой инфраструктурой, которая существует в развитых странах, отсутствие доверия к финансовой информации отрицательно влияет на способность этих стран к привлечению иностранного капитала. Переход на МСФО рассматривается как один из способов преодоления этого барьера, и многие страны с переходной экономикой принимают МСФО в качестве средства повышения доверия к корпоративной финансовой отчетности.

На протяжении многих лет идет поэтапное реформирование отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности с использованием международного опыта, общепризнанного инструмента реформирования бухгалтерского учета - международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Использование принципов МСФО позволяет перевести информацию, представленную в отчетности, на общедоступный международный экономический язык. Все перечисленные факторы характеризуют актуальность выбранной темы курсовой работы.

Объектом исследования являются международные стандарты финансовой отчетности. Предметом исследования - применение МСФО в практической деятельности хозяйствующих субъектов на Российской Федерации.

Целью курсовой работы является изучение применения МСФО в Российской Федерации, сравнение российских и международных стандартов бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели автором сформулированы следующее задачи:

1.изучение изменений российских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

2.сравнительный анализ порядка учета отдельных участков учета по правилам, регламентированным российскими и международными стандартами ведения учета и формирования отчетности.

При написании работы были использованы нормативные акты и периодическая литература за последние годы, учебная литература.

Глава 1. Изменения российских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

1.1 Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) являются признанной системой учета, применение которой позволяет сделать бухгалтерскую отчетность максимально достоверной. Официально цель Совета по МСФО (InternationalAccountingStandardsBoard) озвучена так: издание понятных глобальных стандартов учета, на основе которых можно было бы создавать прозрачную качественную финансовую отчетность, понятную любому заинтересованному пользователю.

Программа <consultantplus://offline/ref=810505BA0559849D0AB5019BDDC547B2450B633140EFC44CE938FE8B4B323A663D34657536CB037C25T9J> перехода на МСФО была принята Правительством РФ еще в 1998 г. Долгий путь к европейским стандартам объясняется экспертами тем, что действующее отечественное правовое поле вступает в противоречие с отдельными требованиями МСФО. Также высказывается мнение, что введение МСФО должно сопровождаться полным пересмотром концепции бухгалтерского учета в России, а резкий переход может неблагоприятно отразиться на качестве бухгалтерской отчетности российских компаний. В России выбран путь поэтапного введения изменений [32].

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - Программа) [5].

Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» были определены основные цели, задачи и программы реформирования.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета состояла в следующем- приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключались в следующем:

-сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

-обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

-оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа будет проводиться по следующим основным направлениям:

-совершенствование нормативного правового регулирования;

-формирование нормативной базы (стандарты);

-методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

-кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

-международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

За период действия Программы <consultantplus://offline/ref=1803462E6AC9A69B0405994430C7D2B7F3EA5D87D2D228CD66CAD9DA3BEBFA0039CD2D4000AE669Aw5UBJ> перехода на МСФО в российском законодательстве появились Положения по ведению бухгалтерского учета:

-«Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»(ПБУ 18/02) <consultantplus://offline/ref=1803462E6AC9A69B0405994430C7D2B7F3EA5487D0D123906CC280D639ECF55F2ECA644C01AE669B54w7UCJ>;

-«Изменения оценочных значений»(ПБУ 21/2008) <consultantplus://offline/ref=1803462E6AC9A69B0405994430C7D2B7F3EA5581D3D72B906CC280D639ECF55F2ECA644C01AE669A5Aw7UCJ>;

-«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»(ПБУ 22/2010) <consultantplus://offline/ref=1803462E6AC9A69B0405994430C7D2B7F3EA5581D3D326906CC280D639ECF55F2ECA644C01AE669A53w7U8J>;

-«Отчет о движении денежных средств»(ПБУ 23/2011) <consultantplus://offline/ref=1803462E6AC9A69B0405994430C7D2B7F3EA5484D4D624906CC280D639ECF55F2ECA644C01AE669A53w7U8J>.

Существенно изменены ПБУ 2/2008 <consultantplus://offline/ref=1803462E6AC9A69B0405994430C7D2B7F3EA5581D3D72A906CC280D639ECF55F2ECA644C01AE669A53w7U8J> «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 3/2006 <consultantplus://offline/ref=E1C959C4AE50494DB94B574EAB4065E3DE9AECCFFE860FFDEA3C461FEA82BAB363B06EF1FC2E25DA87x1U7J> «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 14/2007 <consultantplus://offline/ref=E1C959C4AE50494DB94B574EAB4065E3DE9AECCFFE8602FDEA3C461FEA82BAB363B06EF1FC2E25DA87x1U7J> «Учет нематериальных активов», ПБУ 8/2010 <consultantplus://offline/ref=E1C959C4AE50494DB94B574EAB4065E3DE9AECCEFD810EFDEA3C461FEA82BAB363B06EF1FC2E25DA87x1U1J> «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 12/2010 <consultantplus://offline/ref=E1C959C4AE50494DB94B574EAB4065E3DE9AECCFFE860FFDEA3C461FEA82BAB363B06EF1FC2E25DA87x1U7J> «Информация по сегментам», ПБУ 15/2008 <consultantplus://offline/ref=E1C959C4AE50494DB94B574EAB4065E3DE9AEDC9FD8300FDEA3C461FEA82BAB363B06EF1FC2E25DA87x1U5J> «Учет расходов по займам и кредитам», ПБУ 1/2008 <consultantplus://offline/ref=E1C959C4AE50494DB94B574EAB4065E3DE9AEDC9FD830EFDEA3C461FEA82BAB363B06EF1FC2E25DA87x1U6J> «Учетная политика организации». Введен в действие Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Приказом <consultantplus://offline/ref=E1C959C4AE50494DB94B574EAB4065E3DE9AEDCDFD8A02FDEA3C461FEA82xBUAJ> Минфина России от 02.07.2010 N 66н утверждены новые типовые формы бухгалтерской отчетности, применяемые с отчетности за 2011 г., максимально приближенные к требованиям Международных стандартов.

Приказом Минфина России от 30.11.2011 № 440 утвержден План <consultantplus://offline/ref=96930D06C98F1227C8077245C87A871481200650565DBD1ED1169E5F4C4BZBJAJ> Министерства финансов Российской Федерации на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). МСФО в России признаны в конце 2011 г. Приказом <consultantplus://offline/ref=96930D06C98F1227C8077245C87A871481200751575CB91ED1169E5F4C4BZBJAJ> Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» и в настоящее время касаются только тех организаций, которые обязаны составлять консолидированную отчетность в силу закона или составляют ее добровольно. В ближайшие годы ситуация в области регулирования бухучета в РФ и принципы его ведения будут кардинально меняться [29].

1.2 Применение международных стандартов финансовой отчетности в России

Де-факто применение МСФО в России - давно свершившееся событие. Однако де-юре до последнего времени применение МСФО на территории России было как не разрешено, так и не запрещено. Ситуация парадоксальная, но это факт. Событийный шаг в законодательстве, открывающий новый путь МСФО, был сделан с принятием Федерального закона <consultantplus://offline/ref=38FEC62925E82D4933BFE8846C3CDE802256DB79AAED5E6FE98B9F08490CdFD3I> от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ), вступившего в силу с 10.08.2010 [27].

При рассмотрении Федерального закона <consultantplus://offline/ref=38FEC62925E82D4933BFE8846C3CDE802256DB79AAED5E6FE98B9F08490CF30095626B45A0F7B125F6dBD1I> № 208-ФЗ привлекает внимание введение в оборот понятия «консолидированная финансовая отчетность», ранее определенного лишь для банковских групп в Положении <consultantplus://offline/ref=38FEC62925E82D4933BFE08A78548BD32857DA7FADE40938EBDACA064C04A348852C2E48A1F7B1d2DDI> о консолидированной отчетности Банка России от 30.07.2002 № 191-П.

Закон <consultantplus://offline/ref=38FEC62925E82D4933BFE8846C3CDE802256DB79AAED5E6FE98B9F08490CdFD3I> устанавливает обязанность определенных субъектов составлять, представлять, публиковать консолидированную финансовую отчетность (далее - КФО). В ч. 2 ст. 1 <consultantplus://offline/ref=38FEC62925E82D4933BFE8846C3CDE802256DB79AAED5E6FE98B9F08490CF30095626B45A0F7B125F6dBD1I> Федерального закона № 208-ФЗ под КФО понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение и его изменения, а также результаты деятельности организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с МСФО.

В условиях продолжающейся экономической интеграции основной задачей введения КФО является привлечение иностранных инвестиций в отечественную экономику путем использования финансовой отчетности, составляемой в соответствии с МСФО, понятной инвесторам.

Субъектами, на которых распространяется действие ч. 1 ст. 2 <consultantplus://offline/ref=38FEC62925E82D4933BFE8846C3CDE802256DB79AAED5E6FE98B9F08490CF30095626B45A0F7B125F6dBD3I> Федерального закона № 208-ФЗ, являются кредитные, страховые, другие организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Отдельно следует упомянуть, что особенности порядка составления и публикации организациями, выполняющими государственный оборонный заказ, консолидированной финансовой отчетности устанавливаются Правительством РФ [31].

Порядок составления, представления и публикации КФО указан в ч. 1 ст. 3 <consultantplus://offline/ref=38FEC62925E82D4933BFE8846C3CDE802256DB79AAED5E6FE98B9F08490CF30095626B45A0F7B125F5dBD1I> Федерального закона № 208-ФЗ. Согласно этому порядку КФО составляется в соответствии с МСФО. На территории Российской Федерации применяются МСФО и разъяснения МСФО, принимаемые Фондом комитета по международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном Правительством РФ по согласованию с Банком России (ч. 3 ст. 3 <consultantplus://offline/ref=38FEC62925E82D4933BFE8846C3CDE802256DB79AAED5E6FE98B9F08490CF30095626B45A0F7B125F5dBD3I> Федерального закона № 208-ФЗ).

Консолидированная финансовая отчетность организации составляется наряду с бухгалтерской отчетностью этой организации в соответствии с Федеральным законом <consultantplus://offline/ref=38FEC62925E82D4933BFE8846C3CDE802256DB7AA8E85E6FE98B9F08490CdFD3I> от 06.121.2011№402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [34].

Согласно Федерального закона № 208-ФЗ КФО предоставляется следующим лицам:

-участникам (акционерам) организации в порядке, определяемом учредительными документами организации;

-уполномоченному органу исполнительной власти в порядке, определяемом Правительством РФ (за исключением кредитных организаций);

-кредитными организациями - в Банк России в порядке, определенном Банком России.

Основными требованиями к составлению и представлению КФО являются:

-ведение отчетности на русском языке (ч. 6 ст. 4 <consultantplus://offline/ref=38FEC62925E82D4933BFE8846C3CDE802256DB79AAED5E6FE98B9F08490CF30095626B45A0F7B125F4dBD0I> Федерального закона № 208-ФЗ);

-проведение обязательного аудита годовой КФО и представление вместе с КФО аудиторского заключения на нее (ст. 5 <consultantplus://offline/ref=38FEC62925E82D4933BFE8846C3CDE802256DB79AAED5E6FE98B9F08490CF30095626B45A0F7B125F4dBD5I> Федерального закона № 208-ФЗ);

-предоставление годовой КФО участникам организации до проведения общего собрания, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность (ч. 7 ст. 4 <consultantplus://offline/ref=38FEC62925E82D4933BFE8846C3CDE802256DB79AAED5E6FE98B9F08490CF30095626B45A0F7B125F4dBD3I> Федерального закона № 208-ФЗ).

В соответствии со ст. 6 <consultantplus://offline/ref=38FEC62925E82D4933BFE8846C3CDE802256DB79AAED5E6FE98B9F08490CF30095626B45A0F7B125F4dBD7I> Федерального закона № 208-ФЗ осуществляется надзор за представлением и публикацией консолидированной финансовой отчетности:

-надзор за соблюдением сроков представления и публикации консолидированной финансовой отчетности организациями, за исключением кредитных организаций, осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ;

-надзор за представлением и публикацией консолидированной финансовой отчетности кредитными организациями осуществляет Банк России.

Начало применения МСФО для целей составления, представления и публикации КФО обозначено в ч. 1 ст. 8 <consultantplus://offline/ref=38FEC62925E82D4933BFE8846C3CDE802256DB79AAED5E6FE98B9F08490CF30095626B45A0F7B125F3dBD5I> Федерального закона № 208-ФЗ. Организации составляют, представляют и публикуют КФО начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации. Очень существенный момент, поскольку прежде МСФО не были признаны для применения на территории России. Принятие Закона <consultantplus://offline/ref=38FEC62925E82D4933BFE8846C3CDE802256DB79AAED5E6FE98B9F08490CdFD3I> о КФО до признания МСФО на территории России - стратегический шаг, дающий время для организационных действий соответствующих субъектов [28].

Федеральный закон <consultantplus://offline/ref=38FEC62925E82D4933BFE8846C3CDE802256DB79AAED5E6FE98B9F08490CdFD3I>№ 208-ФЗ знаменует собой новый этап в реформировании отечественной системы бухгалтерского учета. Следующим эпохальным этапом будет принятие закона о признании МСФО в России, который ликвидирует правовую пустоту между фактическим его применением и признанием.

Отметим, что Федеральный закон <consultantplus://offline/ref=38FEC62925E82D4933BFE8846C3CDE802256DB79AAED5E6FE98B9F08490CdFD3I>№ 208-ФЗ касается крупных предприятий. По мнению автора, применение международного опыта в области бухгалтерского учета не должно ограничиваться только крупными предприятиями. Логично было бы использовать международный опыт в области бухгалтерского учета по отношению к малым и средним предприятиям. Необходим дифференцированный подход к разным субъектам. Возможно, в ближайшем будущем в России произойдет принятие стандартов (положений) для предприятий малого и среднего бизнеса и тем самым будет реализовано понятие рациональности информации [33].

Ряд акционерных обществ и других компаний, не попавших в сферу прямого влияния Закона <consultantplus://offline/ref=5F9624947B2FFB3AD04A83F5BEE9006772EABA207B2EEC43D1ADE599FBE9t91CI> № 208-ФЗ, формирует сводную (консолидированную) отчетность по требованию акционеров (учредителей), инвесторов, кредитных организаций и других организаций на добровольной основе.

Набор правил по составлению сводной отчетности утвержден Приказом <consultantplus://offline/ref=5F9624947B2FFB3AD04A83F5BEE9006772EABF217A28E543D1ADE599FBE99C0AB34BDDD866A975937BtC1FI> Минфина России от 30.12.1996 № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (в ред. от 24.12.2010). Этот документ базируется на действующих законодательных нормах и методических указаниях Минфина России, но допускает использование МСФО с дополнительным раскрытием способов ведения бухгалтерского учета, оценок, отличающихся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Следовательно, компании, составляющие сводную (консолидированную) отчетность по иным основаниям (на добровольной основе), могут выбрать для ее составления любую приемлемую систему учета, в том числе российские стандарты или официально признанные документы МСФО, в зависимости от пожелания заинтересованных пользователей (рис. 1) [30].

Таким образом, адаптацию системы учета в Российской Федерации можно определить как процесс постепенного изменения учетных правил с целью формирования финансовой информации в соответствии с требованиями МСФО. Результатом данного процесса является сопоставимость показателей финансовой отчетности как российских, так и зарубежных компаний.

Порядок официального признания МСФО разработан Минфином России и утвержден Постановлением <consultantplus://offline/ref=C6E36DBB95E531FE445E57F0C558BB4F717042A4E4A8E83C11919EC1EAB297BC9FC5D66786A26201B7x8ADJ> Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».

В соответствии с этим документом МСФО будут применимы на территории Российской Федерации при условии, что они обеспечат выполнение задачи, предусмотренной п. 2 ст. 1 <consultantplus://offline/ref=C6E36DBB95E531FE445E57F0C558BB4F717042A3EAA5E83C11919EC1EAB297BC9FC5D66786A26201B6x8A4J> Закона N 402-ФЗ. Это значит, что должна быть сформирована документированная и систематизированная информация об объектах в соответствии с требованиями, установленными Законом <consultantplus://offline/ref=C6E36DBB95E531FE445E57F0C558BB4F717042A3EAA5E83C11919EC1EAB2x9A7J> № 402-ФЗ, и на ее основе составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность, так необходимая внутренним и внешним пользователям.

Рисунок 1. - Схема адаптации бухгалтерского учета и отчетности к МСФО в России

Положением <consultantplus://offline/ref=C6E36DBB95E531FE445E57F0C558BB4F717042A4E4A8E83C11919EC1EAB297BC9FC5D66786A26201B7x8ADJ> о признании МСФО предусмотрена возможность непризнания части документов МСФО на территории Российской Федерации, допускалось даже изъятие отдельных положений документов МСФО. Кроме того, заключение экспертного органа могло содержать предложения о принятии дополнительных положений к стандарту (разъяснению) по предмету данного документа, если это обусловливается особенностями применения данного документа на территории Российской Федерации. Заметим, что для обеспечения доступа заинтересованных пользователей к качественной и надежной персонифицированной информации о субъектах видов экономической деятельности индивидуальную бухгалтерскую отчетность Минфин России обязал составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО.

Международные стандарты финансовой отчетности были выбраны не только из-за их высокого качества, полезности подготавливаемой на их основе информации, необходимости сокращения времени и ресурсов, которые необходимо затратить на разработку правил учета и отчетности, но и потому, что экономика России должна стать полноценной частью мирохозяйственной системы. В этих условиях большое значение приобретает вовлеченность России в процесс гармонизации правил учета и отчетности. Это является необходимой предпосылкой и условием для развития интеграционных процессов. Значение данного подхода к определению цели применения МСФО, по мнению Рыбалко О.А., состоит в следующем [30]:

Во-первых, этот подход учитывает взаимосвязь между экономическим ростом и бухгалтерским учетом и отчетностью как инструментом генерации и распространения прозрачной финансовой информации. Эта взаимосвязь носит двусторонний характер: преобразования в области учета и отчетности обусловливаются экономическим развитием и, в свою очередь, создают для него предпосылки.

Во-вторых, в соответствии с данным подходом применение МСФО подразумевает реализацию всего комплекса целей и задач преобразований в российской экономике, как микро-, так и макроэкономических.

В-третьих, данный подход учитывает интеграционную, мирохозяйственную составляющую преобразований в области учета и отчетности, т.е. увязывает преобразования в российской экономике с общемировыми тенденциями к объединению.

Общеэкономическая ситуация играет ключевую роль в оценке возможностей внедрения МСФО в России, поскольку отражает готовность субъектов экономики к их восприятию.

Глава 2. Сходства и различия российских и международных стандартов ведения бухгалтерского учета

2.1 Учет выручки в соответствии с российскими и международными стандартами ведения бухгалтерского учета

Понятие доходов в МСФО и российских стандартов бухгалтерского учета (далее - РСБУ) идентичны. И в МСФО, и в ПБУ <consultantplus://offline/ref=F319E11A875F249E6F8E366568F5B11056E11A09194477595987591E50C7B1697F461F247383A3B1CFDC4DJ> доход определен как приращение экономических выгод за счет увеличения активов или уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, отличное от вклада собственников (Принципы МСФО, п. 2 <consultantplus://offline/ref=F319E11A875F249E6F8E366568F5B11056E11A09194477595987591E50C7B1697F461F247383A3B1CFDC48J> ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Приток (отток) экономических выгод, а также возможность оценки являются базовыми критериями признания и оценки всех элементов финансовой отчетности в МСФО. Поэтому в случае невозможности достоверной оценки дохода выручка не может быть признана. Аналогично и в российском учете признание выручки откладывается, если не может быть определена сумма выручки (п. 12 <consultantplus://offline/ref=F319E11A875F249E6F8E366568F5B11056E11A09194477595987591E50C7B1697F461F247383A3B1C9DC4AJ> ПБУ 9/99).

В МСФО порядку учета выручки посвящен специальный стандарт IAS 18 "Выручка", при этом под выручкой понимается доход от обычной деятельности компании, то есть продажи товаров, предоставления услуг либо активов компании с целью получения процентов, лицензионных платежей, дивидендов.

Оценка

В соответствии с МСФО (IAS) 18 сумма выручки всегда должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения (с учетом любых торговых скидок). Справедливая стоимость определяется в МСФО как сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Справедливая стоимость является основным методом оценки в МСФО. В основе ее определения лежит допущение о непрерывности деятельности организации, которая не имеет намерения ликвидироваться либо значительно сокращать масштабы своей деятельности и, следовательно, осуществлять операции на невыгодных условиях вынужденной продажи.

Для российского же учета это понятие новое. Более привычным для нас является понятие "рыночная стоимость". Однако эти понятия не являются полностью идентичными. Рыночная цена, как правило, выступает одним из методов определения справедливой стоимости. Различие между ними наиболее наблюдаемо при отсутствии активного рынка. Очевидно, что в случае продажи уникального товара, услуг справедливая стоимость сделки может не соответствовать ее рыночной оценке.

Что касается отечественных методов оценки выручки, то согласно российскому ПБУ 9/99 <consultantplus://offline/ref=E4AF7DC2C1544FE6D128A5E0166C99AFEA53900A0FB84A7DC8295A07F9E1BB7154D9BF026267AF4EEF534CJ> величина выручки определяется по цене, установленной сторонами в договоре или пользователем активов организации. При отсутствии цены в договоре используется обычная цена в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг).

Очевидно, что договорная цена может быть занижена (завышена) сторонами по отношению к справедливым условиям совершения сделки. В российском бухгалтерском учете это обычно не вызывает корректировки до рыночной цены. В ряде случаев (для сделок с финансовыми инструментами, а также в других сделках, подпадающих под критерии ст. 40 <consultantplus://offline/ref=E4AF7DC2C1544FE6D128A5E0166C99AFEA53910904B0407DC8295A07F9E1BB7154D9BF026267AF4DE8534BJ> НК РФ) корректировки цены выполняются, но происходит это только в налоговом учете.

Для целей соответствия МСФО по указанным сделкам может потребоваться корректировка признанной выручки до справедливой стоимости в бухгалтерском учете.

Если поступление денег отсрочивается, то такая сделка напоминает собой кредитование покупателя. Поэтому, когда речь идет о льготном кредитовании (например, отсрочивание без процентов, получение векселя с процентной ставкой ниже рыночной), можно говорить о том, что справедливая стоимость сделки будет меньше номинальной суммы возмещения.

В соответствии с IAS 18 выручка при отсрочке платежа более чем на год должна быть дисконтирована.

Российские требования к отражению выручки не предусматривают дисконтирования той части доходов, которые отложены во времени к оплате: "При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности" (п. 6.2 <consultantplus://offline/ref=64D10CFA4E951BC33AFC6FFC771E8A84917F834EB1F4A3A81C4E9A66D6AD0DF4A948589B795EA796B9z55EJ> ПБУ 9/99).

Соответственно, выручка по неоплаченным счетам признается в учете единовременно и в полном объеме в период совершения отгрузки, передачи работ, оказания услуг и оформления соответствующего первичного документа.

По правилам МСФО в условиях отсрочки платежа сумма выручки должна быть признана в размере оплаченной суммы плюс неоплаченная часть, дисконтированная на период предоставленной отсрочки. Расходы, связанные с раскручиванием ставки дисконта и приводящие к увеличению обязательства по оплате, будут признаваться в будущих периодах в качестве финансовых расходов.

Особенности признания выручки от продажи товаров

МСФО (IAS) 18 определяет следующие критерии признания выручки при продаже товаров:

) переход рисков и преимуществ владения товаром;

) потеря управления, контроля;

) вероятность получения компанией будущих выгод;

) сумма выручки может быть надежно оценена;

) затраты могут быть надежно оценены.

Если хотя бы один из критериев не выполняется, у компании отсутствует основание для признания выручки от продаж в учете.

Если мы сравним перечисленные критерии с условиями признания выручки по российскому ПБУ 9/99 (п. 12) <consultantplus://offline/ref=64D10CFA4E951BC33AFC6FFC771E8A84917F834EB1F4A3A81C4E9A66D6AD0DF4A948589B795EA796BAz55AJ>, то увидим, что вместо первого и второго критериев в ПБУ 9/99 <consultantplus://offline/ref=64D10CFA4E951BC33AFC6FFC771E8A84917F834EB1F4A3A81C4E9A66D6AD0DF4A948589B795EA796BCz55DJ> содержится критерий перехода права собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) от продавца к покупателю (оказания услуги). Переход активов, результатов работ, услуг на основании передачи контроля, рисков и преимуществ владения в признании выручки является ключевым отличием МСФО от российского учета. Несмотря на то что в большинстве сделок потеря контроля и переход рисков сопровождаются переходом и права собственности, достаточно вероятно расхождение во времени указанных событий.

Например, переход права собственности может быть привязан к полной оплате товара, результатов работ, услуг. Кроме того, согласно законодательству переход права собственности на некоторые активы часто сопровождается необходимостью государственной регистрации сделки. Подписание акта сдачи-приемки работ государственным заказчиком может затягиваться ввиду длительной процедуры согласований и приемки, несмотря на фактическую передачу результатов работ заказчику.

В каждом из этих случаев возможны ситуация более ранней передачи контроля, рисков и преимуществ владения объектом сделки и, следовательно, необходимость выполнения корректирующих записей для целей соответствия операции правилам МСФО.

Особенности признания выручки от предоставления услуг

Согласно МСФО (IAS) 18 выручка от оказания услуг должна признаваться в зависимости от стадии завершенности сделки на отчетную дату, при условии что конечный результат может быть надежно оценен.

-надежная оценка результата предполагает, в свою очередь:

-надежную оценку выручки;

-надежную оценку затрат по сделке и затрат, необходимых для ее завершения;

-надежное определение стадии завершенности сделки на отчетную дату;

-наличие вероятности поступления экономических выгод от сделки.

Финансовый результат от оказания услуг в соответствии с указанным подходом должен признаваться постепенно, при этом учитываются понесенные затраты на отчетную дату. Стадия завершенности по оказанным услугам может определяться на основании затрат, понесенных на дату составления отчета (как их отношение к оценочной величине общих затрат), либо исходя из принятых услуг в общем объеме услуг, а также на основании отчетов о выполнении работ, уже предполагающих определение стадии завершенности.

Могут иметь место ситуации, когда на начальных стадиях договора трудно надежно оценить результат от оказания услуг. Для таких случаев МСФО (IAS) 18 предписывает, что выручка по договору должна признаваться только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. Если позднее неопределенность, затруднявшая надежную оценку, исчезает, выручка признается в обычном порядке.

Фактически к учету выручки от оказания услуг в МСФО применяется подход, аналогичный используемому для договоров строительного подряда (согласно МСФО (IAS) 11; в РСБУ этот подход реализован в ПБУ 2/2008 <consultantplus://offline/ref=64D10CFA4E951BC33AFC6FFC771E8A84917F834EB0FDA3A81C4E9A66D6AD0DF4A948589B795EA796BCz55FJ>). Поскольку порядок учета выручки от выполнения работ, оказания услуг исходя из стадии завершенности описан в МСФО (IAS) 18, отдельный стандарт по учету договоров строительного подряда можно обосновать только спецификой строительной деятельности.

Для российского учета подход на основе стадии завершенности является новым. Действительно, это означает признание выручки (а также соответствующих расходов) не на основании привычного акта сдачи-приемки работ, а на основании некоего расчета (бухгалтерской справки), который и будет являться первичным оправдательным документом для хозяйственной операции.

Фактически согласно требованиям ПБУ 9/99 <consultantplus://offline/ref=64D10CFA4E951BC33AFC6FFC771E8A84917F834EB1F4A3A81C4E9A66D6AD0DF4A948589B795EA796BCz55DJ> в российской отчетности выручка от оказания услуг отражается на основании полученных актов сдачи-приемки: нет документа, нет выручки.

Очевидно, что указанное различие в подходах к учету оказанных услуг является весьма существенным для компаний, работающих в этой сфере, и наиболее актуально в части долгосрочных контрактов. Корректировки выручки для отчетности по МСФО исходя из стадии завершенности могут привести к полному пересмотру финансового результата деятельности таких организаций.

Согласно поправкам МСФО к учету выручки, опубликованным для обсуждения в июле прошлого года, в ближайшее время возможен пересмотр критериев признания выручки. А именно: предложено внедрить общий подход к признанию выручки применительно как к товарам, так и к работам, услугам после передачи контроля над товарами или услугами заказчику.

В настоящее время два существующих подхода к признанию выручки (для товаров - по мере потери контроля и передачи рисков, для услуг - по стадии завершенности) порождают противоречия в признании выручки. В особенности это проявляется в признании выручки по смешанным договорам, в ситуации одновременной реализации товара и сопутствующих услуг.

Фактически поправки к учету выручки означают полный уход от расчетного способа поэтапного определения выручки по долгосрочным договорам и отмену Международного стандарта по учету договоров строительного подряда. Новый стандарт станет единым стандартом по учету выручки. Очевидно, со временем это приведет и к пересмотру отечественного стандарта ПБУ 2/2008 <consultantplus://offline/ref=64D10CFA4E951BC33AFC6FFC771E8A84917F834EB0FDA3A81C4E9A66D6AD0DF4A948589B795EA796BCz55FJ> "Учет договоров строительного подряда", созданного недавно по образу и подобию МСФО (IAS) 11.

2.2 Учет расходов в соответствии с российскими и международными стандартами ведения бухгалтерского учета

Учет расходов в российском законодательстве по бухгалтерскому учету регламентирован специализированным Положением <consultantplus://offline/ref=761E3EB51ACD38F2315543FFD1FBC5B3DEA7DC3C313F70A5D167345F414926B2C4FB0A49E4F2396A4CeDFFK>- ПБУ 10/99 "Расходы организации".

В отличие от РСБУ в системе МСФО аналогичный специальный стандарт отсутствует. Порядок учета и оценки различных статей расходов описан в таких Стандартах, как:

-МСФО (IAS) 2 "Запасы";

-МСФО (IAS) 9 "Вознаграждения работникам";

-МСФО (IAS) 11 "Договоры подряда";

-МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и активы";

-МСФО (IAS) 16 "Основные средства";

-МСФО (IAS) 17 "Аренда";

-МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам";

-МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы";

-МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

Базовое определение расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержатся в Принципах подготовки и представления отчетности. В частности, в Принципах содержится определение расходов, которое звучит так: расходы - это уменьшение экономических выгод, происходящее в форме оттока или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками акционерного капитала.

К расходам также будут относиться убытки, представляющие собой уменьшение экономических выгод, которые могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. В частности, к убыткам могут относиться потери, возникающие в результате непредвиденных обстоятельств и стихийных бедствий, а также в результате увеличения курса обмена валюты в отношении кредитов компаний в данной валюте.

Указанное определение ограничивает затраты организации такими, которые сопровождаются оттоком экономических выгод. Фактически исходя из определения к расходам не могут относиться затраты, которые не могут быть надежно оценены. Определения расходов в МСФО и российском учете представляются идентичными. Согласно п. 2 <consultantplus://offline/ref=761E3EB51ACD38F2315543FFD1FBC5B3DEA7DC3C313F70A5D167345F414926B2C4FB0A49E4F2396A4CeDFAK> ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В ПБУ 10/99 <consultantplus://offline/ref=761E3EB51ACD38F2315543FFD1FBC5B3DEA7DC3C313F70A5D167345F414926B2C4FB0A49E4F2396A4CeDFFK> помимо определения содержится перечень ситуаций, когда выбытие активов не приводит к возникновению расходов. Так, согласно п. 3 <consultantplus://offline/ref=761E3EB51ACD38F2315543FFD1FBC5B3DEA7DC3C313F70A5D167345F414926B2C4FB0A49E4F2396A4CeDF5K> ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

-в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

-в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

-в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

-в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

-в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Указанные ситуации не вступают в противоречие с определением расходов, а также подходом МСФО, поскольку не влекут за собой уменьшения экономических выгод. Аналогично Принципам МСФО в ПБУ 10/99 содержится требование о надежной оценке расходов, признаваемых в учете (п. 16 <consultantplus://offline/ref=761E3EB51ACD38F2315543FFD1FBC5B3DEA7DC3C313F70A5D167345F414926B2C4FB0A49E4F2396A45eDF5K> ПБУ 10/99). Но также в ПБУ 10/99 <consultantplus://offline/ref=761E3EB51ACD38F2315543FFD1FBC5B3DEA7DC3C313F70A5D167345F414926B2C4FB0A49E4F2396A4CeDFFK> дополнительно закреплено условие, что расход производится «в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота». Аналогичное требование отсутствует в МСФО. Фактически требование ПБУ 10/99 <consultantplus://offline/ref=761E3EB51ACD38F2315543FFD1FBC5B3DEA7DC3C313F70A5D167345F414926B2C4FB0A49E4F2396A4CeDFFK> о документировании расходов позволяет не проводить в российской отчетности отдельные расходы и соответственно приводит к ситуации несвоевременного учета отдельных операций, относящихся к определенному периоду. Выше мы указывали, что в российском учете расходы прошлых лет увеличивают обороты по счету 91 "Прочие доходы и расходы" и отражаются в отчете <consultantplus://offline/ref=761E3EB51ACD38F2315543FFD1FBC5B3DEA7DC38303F73A5D167345F414926B2C4FB0A49E4F2396A44eDFCK> о прибылях и убытках в периоде их выявления. А это приводит к существенному расхождению финансовых результатов в отчетности, подготовленной в двух различных учетных системах. Общим условием признания расходов для МСФО и РСБУ следует считать требование о соответствии доходов и признанных расходов. Но Принципы МСФО уточняют, что расходы признаются на основе непосредственного сопоставления понесенных затрат и прибылей по конкретным статьям доходов, что предполагает одновременное признание прибылей и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий.

2.3 Формирование бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерской отчетности

Мы уже говорили о том, что утвержденные Приказом <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9dC51K> Минфина России от 02.07.2010 № 66н новые формы российской отчетности фактически приведены в соответствие с требованиями Международных стандартов.

Состав пакета российской отчетности на данный момент совпадает с МСФО, за исключением того, что РСБУ предусматривает дополнительную форму отчета о целевом использовании денежных средств (форма № 6) <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7090dB5CK> в отношении некоммерческих организаций. МСФО не требует обязательного составления данной формы <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7090dB5CK>. Помимо этого МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности.

Пакет отчетности по МСФО также включает отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода, представленного в отчетности, - в ситуации, когда компания в отчетном периоде осуществляет ретроспективный пересчет статей в финансовой отчетности, а также в случае реклассификации статей. В российском бухгалтерском балансе <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7294dB5AK> теперь для той же цели предусмотрена дополнительная графа для вступительных показателей на начало предыдущего периода.

Формы отчетности, подготовленные в двух различных системах учета, различаются по наименованиям, например:

РСБУМСФОБухгалтерский баланс <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7294dB5AK>Отчет о финансовом положенииОтчет о финансовых результатах (с бухгалтерской отчетности за 2012 год)Отчет о совокупной прибылиОтчет <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7395dB54K> об изменениях капиталаОтчет об изменении собственного капитала

МСФО не устанавливают единого формата баланса. В практике зарубежных компаний могут быть использованы горизонтальный формат (активы слева, обязательства и собственный капитал справа) и вертикальный формат (последовательное перечисление активов, обязательств, собственного капитала). Особенностью оформления отчета о финансовом положении по правилам МСФО можно считать право компаний представлять активы и обязательства в порядке ликвидности. При этом статьи могут располагаться как в порядке убывания ликвидности (от денежных средств к нематериальным активам, от текущих обязательств к собственному капиталу), так и в порядке увеличения ликвидности (от нематериальных активов к денежным средствам, от собственного капитала к текущим обязательствам). Компании также могут представлять активы и обязательства по срокам возможного погашения (анализ по срокам погашения). В общем случае должно проводиться деление активов и обязательств на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные).

Что касается консолидированной отчетности, то согласно МСФО (IAS) 1 в консолидированном отчете о финансовом положении должна отдельно представляться информация о капитале, принадлежащем акционерам группы, и о доле неконтролирующих акционеров.

Напомним, что формы бухгалтерского баланса <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7294dB5AK> (как и отчета <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E729FdB5DK> о прибылях и убытках и отчета <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7096dB5AK> о движении денежных средств) утверждены в качестве единых для применения всеми российскими компаниями. Согласно Приказу Минфина России № 66н статьи баланса <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7294dB5AK> расположены в установленной последовательности и подразделяются на внеоборотные (оборотные) активы и краткосрочные (долгосрочные) обязательства.

С целью сближения с МСФО из состава баланса выведена информация о забалансовых активах и обязательствах, ранее отражаемая в соответствующей справке <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F029327629BA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7392dB5BK> к отчету. Из внеоборотных активов исключена статья <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F029327629BA98DFA02076B9C1053D231534167D2E729EdB55K> "Незавершенное строительство", но добавлена статья <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7292dB5CK> "Результаты исследований и разработок". В самостоятельную строку <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7290dB5EK> выделена "Переоценка внеоборотных активов".

Отчет о совокупной прибыли, подготовленный по правилам МСФО (аналог отечественного отчета <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E729FdB5DK> о прибылях и убытках), предполагает два варианта группировки доходов и расходов: по характеру расходов (амортизация, себестоимость запасов, заработная плата и др.) либо по их функциям (например, операционные, финансовые). Отчет также включает информацию о прибыли и убытках, полученных компанией в отчетном периоде за счет изменения статей капитала. Как и в отношении баланса, МСФО (IAS) 1 не предписывает определенного формата отчета о совокупной прибыли, однако определяет перечень статей, которые как минимум должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках. В консолидированном отчете аналогично отчету о финансовом положении выделяется доля неконтролирующих акционеров в прибыли компании за период. Доходы и расходы в результате исправления ошибок прошлых лет и изменения учетной политики не отражаются в отчете о совокупном доходе, а должны быть оформлены как корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли.

В отличие от МСФО, выявленные доходы (расходы) прошлых лет, учтенные с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», обычно включаются в состав прочих доходов и расходов отчета <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E729FdB5DK> о прибылях и убытках российских компаний.

Отчет о прибылях и убытках в составе комплекта российской отчетности содержит группировку затрат по их функциям. Приказ Минфина России № 66н сильно видоизменил отчет <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E729FdB5DK> о прибылях и убытках. В частности, теперь в него включена информация о влиянии изменения статей капитала на чистую прибыль (убыток) за период.

Указанная информация должна отражаться в справке <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7394dB5DK> под основной таблицей отчета. Напомним, ранее в качестве дополнения к отчету оформлялась справка-расшифровка <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F029327629BA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7391dB5DK> прочих доходов и расходов, включающая прибыль/убыток прошлых лет, курсовые разницы, штрафы, резервы и списанную дебиторскую и кредиторскую задолженность. Помимо этого в отчете о прибылях и убытках справочно должен указываться совокупный финансовый результат за период. Фактически форма <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E729FdB5DK> отчета о прибылях и убытках приведена в соответствие с отчетом о комплексной прибыли (отчетом о совокупном доходе), принятым не так давно в рамках изменений к Международному стандарту IAS 1.

Также в отчете <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E729FdB5DK> о финансовых результатах изменен порядок представления информации о налоге на прибыль, а именно постоянные налоговые обязательства заняли место под суммой текущего налога на прибыль (ранее ПНО отражались справочно). А вот изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств перенесены в конец формы, после расчетной суммы текущего налога на прибыль (ранее суммы изменений ОНО и ОНА предшествовали показателю налога).

Отчет об изменении собственного капитала по правилам МСФО, в отличие от требований к пакету российской отчетности, может быть представлен в примечаниях к бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку основные изменения по статьям капитала раскрываются в отчете о совокупной прибыли компаний. Что касается консолидированного отчета об изменениях собственного капитала, то в нем должны раскрываться общая величина доходов и расходов в составе капитала, а также дивиденды, относящиеся к доле акционеров материнской компании и доле неконтролирующих акционеров (п. 96 МСФО (IAS) 1).

Порядок оформления отчета о движении денежных средств в МСФО регулируется отдельным Стандартом МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств". Стандарт устанавливает критерии денежных средств компании и виды денежных потоков, включаемых в потоки по операционной, инвестиционной либо финансовой деятельности компании, и порядок их представления в отчете.

В 2011 г. в российском законодательстве впервые появилось Положение <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F12C3F702DBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7297dB5CK> по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»(ПБУ 23/2011). Ранее требования к оформлению отчета <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F029327629BA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7096dB5EK> о движении денежных средств коммерческими организациями регулировались общими нормами в части заполнения форм бухгалтерской отчетности.

С появлением ПБУ 23/2011 <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F12C3F702DBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7297dB5CK> требования к заполнению отчета о движении денежных средств (форма № 4) <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7096dB5AK> максимально приближены к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности, а также устранены существовавшие ранее неясности по заполнению этой формы <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7096dB5AK> и ликвидировано несоответствие междуею и отчетом <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F02D38782EBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E729FdB5DK> о прибылях и убытках.

Большинство из представленных в ПБУ 23/2011 <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F12C3F702DBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7297dB5CK> пояснений к квалификации денежных потоков соответствуют требованиям Международных стандартов.

Однако имеются и отдельные несоответствия, которые могут привести к различию отчета о движении денежных средств конкретных организаций, подготовленных по правилам российского законодательства и по системе МСФО.

Так, например, по ряду операций ПБУ 23/2011 <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F12C3F702DBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7297dB5CK> содержит более консервативный подход к учету. В частности, это относится к процентам, дивидендам и налогу на прибыль. ПБУ 23/2011 <consultantplus://offline/ref=2A2096906807F6FC7E3769CADB1D461470F0F12C3F702DBA98DFA02076B9C1053D231534167D2E7297dB5CK> не допускает вариантов для самостоятельного выбора по данным позициям категории деятельности.

Заключение

В ходе написания курсовой работы достигнута основная цель работы - изучение применения МСФО в Российской Федерации, сравнение российских и международных стандартов бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели автором достигнуты следующее задачи:

.изучены изменения российских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

2.проведен сравнительный анализ порядка учета отдельных участков учета по правилам, регламентированным российскими и международными стандартами ведения учета и формирования отчетности.

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России.

Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.

Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности. Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разработать и издать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органам потребуется пересмотреть свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах.

Список использованных источников

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ

.Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

.Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»

.Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»

.Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».

.Приказ Минфина России от 30.12.1996 № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»

.Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

.План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утв. Приказом Минфина России от 30.11.2011 N 440

.Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)

.Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)

.Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)

.Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)

.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы";

.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств"

.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 9 "Вознаграждения работникам";

.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 "Договоры на строительство"

.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства";

.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 "Аренда";

.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 "Выручка"

.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 "Затраты по займам";

.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и активы";

.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы";

.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

.Морозова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2012. 480 с.

.Гаранина Т.А., Кормильцева П.С. Принятие Международных стандартов финансовой отчетности в России: влияние на ценностную значимость финансовых отчетов // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 6. С. 19 - 28.

.Либерман К., Шестакова Е. Применяем МСФО // Российский бухгалтер. 2012. N 12. С. 10 - 27.

.Малкина О. Реформы бухгалтерского учета // Налоговый вестник. 2012. N 11. С. 34 - 40.

.Рыбалко О.А. Направления и модели адаптации системы учета и отчетности к требованиям МСФО в России // Все для бухгалтера. 2013. N 1. С. 17 - 22.

.Суворов А. Переход на МСФО // Аудит и налогообложение. 2012. N 8. С. 29 - 33.

.Титова С.Н. МСФО и РСБУ: различия и точки соприкосновения // Экономико-правовой бюллетень. 2011. N 8. 160 с.

.Шихатов П.И. Международные стандарты финансовой отчетности в России // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 6. С. 13 - 15.

.Шнейдман Л.З. Переход на МСФО: состояние и следующие шаги // Финансы. 2013. N 1. С. 6 - 10.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Пермс

Больше работ по теме: