Совершенствование практики государственного управления на примере ИФНС

 

Введение

Актуальность темы исследования определяется теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования деятельности налоговых органов.

Налоговое администрирование играют главную роль в системе налогового контроля. Проверка является основным инструментом контрольной деятельности налоговых органов, позволяющим наиболее полно и основательно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Остальные формы налогового контроля зачастую используются в качестве вспомогательных мероприятий выявления налоговых нарушений или в целях сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки. От эффективности правовых норм о налоговых проверках в значительной степени зависят обеспечение законности и правопорядка в сфере контроля над взиманием налогов и сборов, предотвращение налоговых правонарушений. Нормативно-правовое регулирование налоговых проверок находится в стадии постоянного развития и совершенствования. Формирование и развитие организации и проведения налоговых проверок происходит в условиях радикального изменения экономических отношений и становления принципиально нового налогового законодательства, включая институт налогового администрирования.

Налоговое администрирование - это регламентированная законами и другими правовыми актами организационная, управленческая деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и созданию условий для поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Недостатки администрирования налогов (автор использует это понятие как тождественное налоговому администрированию) приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению поступления налогов в бюджет и разбалансированности действий уполномоченных государственных органов.

Налоговое администрирование и налоговая политика государства - взаимосвязанные факторы состояния социально-политической системы государства. Они взаимообусловлены; любые реформы в сфере налогообложения и фискальной системы в целом всегда должны предусматривать эффективные механизмы налогового администрирования.

Важнейшее звено налоговой политики - это укрепление системы налогового администрирования, которое в итоге должно быть объединено в рамках одного органа, что значительно упростит положение честных налогоплательщиков и усилит государственное воздействие на неплательщиков налогов. Налоговая реформа должна стать мощным импульсом для развития предпринимательства, притока инвестиций, роста благосостояния населения.

Администрирование, как основная функция управления, в соответствии с классической теорией управления, включает: планирование - постановку целей, задач (заданий); организацию - создание формальной структуры подчиненности и соответствующего разделения работы между подразделениями; руководство - оперативное принятие решений в виде приказов и распоряжений, обеспечение согласованности взаимодействия всех подразделений; учет; контроль; анализ.

Эффективность налоговой системы во многом зависит от полноты выявления источников доходов в целях обложения их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации и обязанности уплаты. Успешное налоговое администрирование ведет к повышению поступления налогов в бюджет, сокращению налоговых правонарушений, улучшению инвестиционного климата и обеспечению прав и законных интересов граждан и юридических лиц.

Объектом исследования является деятельность Межрайонной ИФНС №21 по г. Санкт-Петербургу (обслуживает Красногвардейский район).

Предмет исследования - общественные правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации налогового администрирования.

Целью исследования является анализ сущности и особенностей законодательного регулирования и организации налогового администрирования.

Достижение поставленной цели исследования возможно путем решения следующих задач:

1.Анализ современного состояния функционирования налоговых органов Российской Федерации;

.Определение сущности налогового администрирования и его роли в работе налоговых органов;

.Оценка качества налогового администрирования в Межрайонной ИФНС №21 Красногвардейского района Санкт-Петербурга;

.Предложения по совершенствованию деятельности налоговых органов Российской Федерации на примере Межрайонной ИФНС №21 Красногвардейского района Санкт-Петербурга.

1. Современное состояние функционирования налоговых органов Российской Федерации

1.1 Основы организации налоговой системы Российской Федерации

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.

В настоящее время федеральное налоговое законодательство включает в себя 2154 нормативных документа, в том числе:

·Налоговый кодекс (в двух частях);

·130 Федеральных законов, считая, в том числе, и отдельные положения Кодексов РФ;

·52 указа Президента РФ;

·293 постановления Правительства РФ;

·1204 письма;

·178 приказов министерств и ведомств;

·296 инструкций, положений, распоряжений и других документов.

Основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ. Ему должны соответствовать федеральные законы о налогах и сборах, а также соответствующие законы субъектов Федерации и законодательные акты органов местного самоуправления. Налоговый кодекс состоит из двух частей. Часть первая Кодекса принята в июле 1998 г. и начала вводиться с 1 января 1999 г. Что касается части второй, то первые четыре ее главы приняты в августе 2000 г. и введены с 1 января 2001 г., а в последующие годы были приняты и вступили в силу ещё 10 глав этой части.

Налоговый кодекс устанавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также принципы установления региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

Налоговый кодекс определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Налоговый кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов. Практически речь идет о формировании новой для нашей страны отрасли права - налогового права с глубокой проработкой всех элементов, с учетом, мирового и накопленного за последние годы отечественного опыта, а также специфики развития национальной экономики.

Налоговым кодексом РФ создается единая комплексная система налогов в стране, определяются функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики.

Введением части первой Налогового кодекса был сделан крупный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов. Устранена такая негативная практика, как введение налоговых изменений путем принятия законов, имеющих обратную силу.

Стабилизация налоговой системы сказывается и в том, что устанавливается четкая кодификация налогов, а нормы и положения, регулирующие налогообложение, приводятся в единую упорядоченную систему, которая существенно упрощается за счет отмены множества подзаконных актов, зачастую противоречащих друг другу. После принятия всех глав части второй Налогового кодекса уменьшится общее количество видов налогов, которые могут быть введены на территории Российской Федерации.

Часть первая Налогового кодекса включает семь разделов. Раздел I состоит из общих положений, характеризующих законодательство о налогах и сборах и устанавливающих систему налогов и сборов России. Предлагаемая Кодексом система сохраняет трехзвенность, обеспечивая доходами все уровни управления, и исходит из действующей в настоящее время налоговой системы. То есть предлагается путь не революционного, а эволюционного развития. Тем не менее, изменений довольно много, особенно в сфере местных налогов и сборов. В разделе II речь идет о налогоплательщиках и налоговых агентах, об их правах и обязанностях, о представительстве в налоговых отношениях. В разделе III перечислены налоговые органы и близкие к ним органы государственной власти, изложены их права, полномочия и обязанности. Разделом IV устанавливаются общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Раздел V определяет порядок оформления и сдачи налогоплательщиком налоговой декларации, а также формы, методы и способы проведения налогового контроля.

Особое место занимает раздел VI, где классифицируются налоговые правонарушения, и определяется ответственность за их совершение. Такая классификация по сути дела осуществлена впервые в российском налоговом законодательстве. Что особенно важно, выделены виды налоговых правонарушений, за которые прямую ответственность несут банки и небанковские кредитные организации. До введения Кодекса ответственность банков и их руководителей за своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджет была чисто номинальной.

Раздел VII устанавливает порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению и взиманию налогов и сборов, в том числе отношения, возникающие в процессе налогового контроля.

Налоговая система РФ предусматривает наличие налогов трёх уровней - федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные. Закрытый список региональных и местных налогов и сборов защищает налогоплательщиков от попыток поправить доходную часть соответствующих бюджетов местным налоговым законотворчеством.

Федеральные налоги (ст. 13 НК РФ) предусмотрены следующие: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых. Региональные налоги (ст. 14 НК РФ) - это транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций. К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ) налог на имущество физических лиц и земельный налог.

При этом отнесение налогов к тому или иному уровню означает регулирование его исключительно федеральным законодательством или совместно федеральным (в лице Налогового кодекса) и региональными или местными нормативными актами, а не зачисление его в бюджеты того или иного уровня. Например, налог на прибыль организации распределяется между всеми тремя уровнями бюджетной системы, налог на доходы физических лиц зачисляется целиком в бюджеты субъектов Федерации, хотя названные налоги являются федеральными.

Анализ финансового законодательства показывает, что для многих органов государственной власти финансовая деятельность государства составляет часть компетенции. Для налоговых органов государственной власти финансовая деятельность государства является специальной и полностью охватывается их.

Место и роль налоговых органов в финансовой системе государства определяется теми целями и задачами, которые ставятся перед ними, а также законодательно определенными их правами и обязанностями.

Следует отметить, что в разных странах мира к функциям налоговых органов относится не только администрирование тех или иных видов налогов и сборов, но и, например, осуществление государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, проведение переписи населения, наблюдение за применением контрольно-кассовой техники, контроль за соблюдением валютного законодательства, за оборотом алкогольной продукции, организацией лотерей и азартных игр.

Само понятие «налоговые органы» в разных странах имеет различное содержание в силу того, что обязанность по обеспечению мобилизации в бюджетную систему доходов (налогов и сборов) может быть установлена за различными государственными органами. Как правило, ответственность за поступление налогов и сборов несут два или более государственных органа, которые и обладают правомочиями «налоговых органов». Одна государственная структура обычно отвечает за сбор налогов и пошлин на границе (так называемые таможенные органы), другая - за мобилизацию внутренних налоговых платежей.

В некоторых странах налоги с платежной ведомости, используемые для финансирования социального обеспечения, администрируются также отдельными государственными органами. В федеративных государствах право устанавливать и собирать отдельные виды налогов предоставляется органам власти субъектов федерации, имеющим право создавать свои собственные налоговые органы.

В Российской Федерации построение системы налогового администрирования прошло несколько этапов, сопровождающихся изменением прав и обязанностей налоговых органов. Как и в большинстве развитых стран мира, администрированием налогов с платежной ведомости в России занимаются налоговые органы. И хотя органы местного самоуправления формально наделены правом за счет средств местного бюджета создавать муниципальную налоговую службу для сбора местных налогов, фактически этим правом еще никто не воспользовался.

За пределы полномочий налоговых органов в Российской Федерации практически выходит только взимание таможенных платежей. Впрочем, и в зарубежных странах единые налоговые ведомства, занимающиеся администрированием как внутренних налогов и сборов, так и таможенных платежей, еще не получили достаточно широкого распространения.

Сейчас в России проходит административная реформа, направленная на повышение эффективности работы всего государственного аппарата. Один из ожидаемых результатов этой реформы - существенное изменению места и роли налоговых органов в финансовой системе государства. В соответствии с задачами административной реформы в ближайшее время изменятся и некоторые функции налоговых органов, а также принципы построения их организационной структуры. В этой связи полезным представляется изучение опыта зарубежных стран. На основе имеющихся данных систематизируем результаты анализа подчиненности налоговых органов министерству финансов и продемонстрируем принципы построения их организационной структуры.

В зависимости от размера страны налоговые органы имеют, как правило, два-три уровня (в маленьких странах только два, центральный и местный, а в крупных странах - три уровня - центральный, региональный и местный).

В Российской Федерации действует единая централизованная система налоговых органов, однако далеко не все страны мира придерживаются такого подхода. В некоторых федеративных государствах кроме центральных налоговых органов создаются самостоятельные налоговые органы регионов и даже муниципалитетов, что, разумеется, отражается на комплексе их задач и приводит к соответствующим изменениям в организационной структуре.

Основополагающие вопросы правового статуса налоговых органов установлены НК РФ, Законом РФ от 21 марта 1991 г. №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», Законом РФ от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», а также иными нормативными правовыми актами.

В соответствии с п. 1 ст. 30 НК РФ к налоговым органам относятся федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов, и его территориальные подразделения. В соответствии с Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» таким федеральным органом исполнительной власти является Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России), находящаяся в ведении Министерства финансов РФ.

Преобразование МНС России в федеральную службу и передача отдельных функций МНС России Министерству финансов России соответствуют новым представлениям о задачах и функциях федерального министерства. В соответствии с п. 3 вышеуказанного Указа Президента федеральное министерство является органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в установленной актами Президента РФ и Правительства РФ сфере деятельности. При этом федеральная служба в пределах своей компетенции может издавать только индивидуальные правовые акты. Она не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых указами Президента РФ или постановлениями Правительства РФ.

Названные изменения в функционировании органов исполнительной власти нашли свое отражение в п. 1 ст. 34.2 НК РФ, которым закреплен переход в ведение Минфина России ряда функций, ранее принадлежавших МНС России, а именно: дача письменных разъяснений по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждение форм расчетов по налогам и форм налоговых деклараций, обязательных для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.

Положение о ФНС России было утверждено Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. №506, в соответствии с которым ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Систему налоговых органов составляют: 1) ФНС России и 2) территориальные органы ФНС России.

Служба и ее территориальные органы - управления службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции службы, инспекции службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов. Межрегиональные инспекции, в свою очередь, делятся на межрегиональные по федеральным округам и межрегиональные по крупнейшим налогоплательщикам.

Структура центрального аппарата ведомства утверждена Приказом ФНС России от 14 октября 2004 г. №САЭ-3-15/1, в соответствии с которым налоговая служба представлена 26 управлениями.

В целом необходимо отметить, что внутреннее устройство налоговых органов в основном предопределяется теми фактическими видами деятельности, которые нашли свое отражение в ст. 7 ранее действовавшего Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР», установившей еще в 1991 г. полномочия налоговой администрации.

Вместе с тем, налоговые органы, по способу решения задач, отнесенных к их компетенции, являются единоначальными. Каждый налоговый орган возглавляет руководитель, статус которого и предопределяет его ключевые возможности при разрешении задач, возложенных на конкретные налоговые органы. Руководитель налогового органа олицетворяет в юридическом плане государственную административную власть, так как должен обеспечить реализацию, во-первых, функции налогообложения в пределах соответствующей юрисдикции, во-вторых, осуществление общих функций управления. Для этого он как субъект административной власти использует предоставленные ему правовые, информационные, технические и иные ресурсы, которыми обладает в силу служебного положения.

Важно помнить, что непосредственно обязанности налоговых органов исполняются их должностными лицами, которыми признаются государственные служащие Российской Федерации, состоящие на государственных должностях налоговых органов и проходящие службу в этих органах.

Для выполнения задач, возложенных на ФНС РФ и ее территориальные подразделения, в соответствии с налоговым законодательством налоговые органы наделены достаточно широкими полномочиями. В частности, они вправе требовать от налогоплательщиков или иных обязанных лиц документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов; проводить налоговые проверки; изымать документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений; вызывать - на основании письменного уведомления - в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов; приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков; осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения помещения и территории; определять в необходимых случаях суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам; требовать от налогоплательщиков и иных обязанных лиц устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки и пени; предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения; вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Налоговым органам предоставлены и некоторые другие права. Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей возложен на налоговые органы.

1.2 Содержание и формы взаимодействия налоговых органов Российской Федерации различного уровня

Правовой основой взаимодействия налоговых органов разных уровней между собой и с иными органами исполнительной власти служат нормативные акты, закрепляющие правовое положение органа, а также подзаконные акты (совместные приказы, соглашения), в которых определяются конкретные формы и виды взаимодействия, права и обязанности органов в рамках взаимодействия.

Анализ положений заключенных соглашений (изданных совместных приказов) свидетельствует о необходимости выделения двух групп федеральных органов исполнительной власти, с которыми налоговые органы осуществляют взаимодействие на постоянной основе:

.федеральные органы исполнительной власти, не выполняющие правоохранительные функции;

.правоохранительные органы, выполняющие функции по обеспечению экономической безопасности РФ: Министерство внутренних дел РФ, Федеральная служба безопасности РФ.

Характер взаимодействия налоговых органов с Минфином России определяется его особым положением, оно осуществляет координацию и контроль за деятельностью ФНС России и наделено для этого рядом функций.

ФНС России подотчетно и подконтрольно министру финансов РФ, имея оперативную самостоятельность в выполнении полномочий, закрепленных за налоговыми органами по контролю и надзору в налоговой сфере. При этом министр и его заместители, директора департаментов Минфина России не вправе ограничивать установленные законодательством РФ полномочия Службы.

Основой взаимодействия ФНС России и Федерального казначейства является совместная работа по учету поступающих от налогоплательщиков платежей в бюджет, а также осуществление возврата по представлению налоговых органов излишне взысканных и уплаченных сумм налогов и других платежей.

В соответствии с НК РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с законодательством РФ. Взаимодействие налоговых и таможенных органов распространяется, как правило, на отношения, возникающие при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу, отношения, возникающие в процессе таможенного оформления и таможенного контроля, взимания налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

Анализ совместных приказов и практика и реализации позволяют определить основные направления взаимодействия налоговых органов с таможенными органами: проведение совместных контрольных мероприятий, информационное взаимодействие, подготовка, как нормативных правовых актов межведомственного характера, так и предложений по совершенствованию законодательства.

Важнейшим видом взаимодействия налоговых органов с иными федеральными органами исполнительной власти является предоставление налоговыми органами информации из баз данных, прежде всего Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. Совместными приказами и соглашениями утверждены порядок взаимодействия по предоставлению сведений налоговых органов в электронном виде, определены структура и форматы передаваемых сведений в электронном виде управлениями ФНС России по субъектам РФ в территориальные органы федеральных органов исполнительной власти.

Рассмотренные особенности взаимодействия налоговых органов с федеральными органами исполнительной власти, не выполняющими правоохранительные функции, позволяют утверждать, что такое взаимодействие направлено на повышение эффективности контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в определенной сфере, или использующих имущество, являющееся объектом налогообложения (например, пользование природными ресурсами, транспортными средствами и т.д.), а также выявление и предотвращение правонарушений, обмен опытом и содействие в повышении квалификации кадров.

Основой взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами является обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты (государственные внебюджетные фонды) налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также обеспечение экономической безопасности РФ.

Формами взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами являются: совместное планирование, разработка и осуществление контрольных мероприятий; согласование действий; информационный обмен; совместный анализ обстановки в сфере налогообложения; подготовка нормативно-правовых актов.

В настоящее время взаимодействие налоговых органов с правоохранительными органами, как правило, осуществляется в рамках согласованных межведомственных планов деятельности по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, валютного, таможенного законодательства.

Одним из приоритетных направлений деятельности ФНС России является взаимодействие с органами МВД России, выполняющими с 1 июля 2003 г. после ликвидации Федеральной службы налоговой полиции, функции по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений.

К основным задачам МВД РФ в налоговой сфере относятся: организация предупреждения, выявления, пресечения и раскрытия преступлений в сфере экономики, по которым производство предварительного следствия обязательно, налоговых преступлений, а также преступлений против интересов государственной власти, совершаемых в федеральных органах государственной власти; организация и проведение профилактических и оперативно-розыскных мероприятий по защите всех форм собственности от преступных посягательств в целях обеспечения благоприятных условий для развития предпринимательства и инвестиционной деятельности.

Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Порядок такого взаимодействия определяется в соответствующих нормативных актах, таких как: 1) Приказ МВД России №76, МНС России от 22 января 2004 г. №АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений»; 2) Приказ Минюста России №289, МНС России от 13 ноября 2003 г. №БГ-3-29/619 «Об утверждении Методических рекомендаций по организации взаимодействия налоговых органов РФ и Службы судебных приставов Министерства юстиции РФ при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации»; 3) Регламент взаимодействия МНС России и ЦБ РФ по вопросам государственной регистрации кредитных организаций (утвержден МНС России №БГ-16-09/86, ЦБ РФ №01-33/2202 от 26 июня 2002 г.). Особого внимания, на наш взгляд, заслуживает взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел в процессе реализации принудительного механизма в налоговой сфере.

Отметим, что Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России (далее - ФСЭНП) является самостоятельным структурным подразделением центрального аппарата МВД России и составляет единую систему специализированных органов исполнительной ветви власти федерального уровня, предназначенных для защиты фискальной компетенции и обеспечения экономической безопасности государства. Полномочиям ФСЭНП свойственна достаточно узкая специализация в сфере налоговых правоотношений. Федеральная служба реализует контрольно-надзорную функцию государственного управления. Важно отметить, что если налоговые органы контролируют соблюдение законодательства о налогах и сборах, то ФСЭНП осуществляет проверочные мероприятия, оперативно-розыскную деятельность, расследует и предупреждает налоговые правонарушения и преступления.

Единственным направлением деятельности органов внутренних дел в осуществлении налогового контроля является право по запросу налоговых органов участвовать в осуществлении только одного вида налогового контроля - выездных налоговых проверок.

Основными направлениями взаимодействия налоговых органов с органами внутренних дел в настоящее время являются:

·передача материалов о нарушении налогового законодательства РФ;

·участие органов внутренних дел в выездных налоговых проверках по запросу налоговых органов;

·информационный обмен сведений, в том числе составляющих налоговую тайну;

·обеспечение личной безопасности сотрудников налоговых органов и их близких по запросу налоговых органов.

Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки, имеют право, как уже было отмечено, затребовать необходимые документы, проводить осмотры и инвентаризации. Причем формы всех документов, необходимых для законного проведения проверки, ФНС России утверждает сама.

Роль налоговых органов как субъектов налоговых правоотношений, уполномоченных осуществлять контрольные функции, функции по предупреждению и пресечению налоговых правонарушений, начинается с момента обращения субъектов гражданского права с целью регистрации своего статуса как юридического лица в предусмотренной Гражданским кодексом РФ организационно-правовой форме или индивидуального предпринимателя. Данная обязанность на Федеральную налоговую службу РФ возложена Федеральным законом РФ от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

В соответствии со ст. 25 указанного Закона налоговые органы вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица, о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке в случае допущенных грубых нарушений закона или иных правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер, а также в случае неоднократных либо грубых нарушений законов или иных нормативных правовых актов государственной регистрации юридических лиц.

Возложив на участников налоговых правоотношений ряд обязанностей, государство вправе осуществлять контроль и требовать безусловного их исполнения, и, прежде всего обязанности уплачивать налоги и сборы в полном объеме. Для этого за уполномоченными государством органами законодатель закрепляет право в необходимых случаях применять меры, обеспечивающие исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

Иными словами, в целях решения задачи по обеспечению взыскания налогов и сборов налоговые органы применяют способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, а также меры по их принудительному взысканию.

Под обеспечением исполнения обязанности по уплате налогов и сборов принято понимать деятельность налогоплательщиков, налоговых органов и других лиц, связанную с применением мер, предусмотренных главой 11 НК РФ, направленную на понуждение налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента к правильной, полной своевременной уплате налогов и сборов либо на отыскание иных средств для удовлетворения фискальных интересов государства и муниципальных образований.

Таким образом, государственные интересы в налоговой сфере охраняют специальные налоговые органы в пределах своей компетенции, обладающие по отношению к налогоплательщикам властными полномочиями (наличие организационной формы, административной власти); имеют правовую форму, соответствующую специальным задачам в сфере государственного управления, которая обеспечивает порядок, методы реализации деятельности этих органов, виды принудительного воздействия, а в конечном счете взимание налогов и сборов, соответствующее поведение налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц.

Единство системы налоговых органов обеспечивается тем, что функции контроля за взимание налогов всех уровней выполняют исключительно органы ФНС России, что также гарантирует единообразное применение федерального, регионального и местного законодательства о налогах и сборах на всей территории РФ всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности различных организационно-правовых форм. Принцип единства налоговых органов реализуется в деятельности налоговых органов посредством применения единых полномочий, форм и методов налогового контроля, унификации видов ответственности.

Принцип централизации налоговых органов обеспечивается вертикальной организационной структурой и порядком назначения на государственные должности.

В развитии налоговых органов РФ можно выделить тенденции направленные, с одной - на увеличение количества управленческих уровней, а с другой стороны, создание специализированных налоговых органов, выполняющих свои функции в определенной сфере деятельности или применительно к определенной категории налогоплательщиков.

1.3 Сущность налогового администрирования и его роль в работе налоговых органов

Понятие «налоговое администрирование» органически связано с государственным управлением (государственным администрированием), которое в отличие от других видов управления регулирует социально-экономические отношения в обществе на основе различного рода нормативных актов.

В деятельности налоговых органов практически реализуются функции государственного управления, а налоговое администрирование является разновидностью государственного администрирования, реализуемого в определенной сфере - в области налогообложения.

Управление налоговыми органами - это практическая деятельность, направленная на формирование системы государственного управления в области налогообложения и на организацию обеспечения деятельности уполномоченного органа в области налогообложения, позволяющая создать государственный механизм контроля за своевременной и полной уплатой налогоплательщиками обязательных платежей (налогов и сборов) в бюджетную систему.

Управление налоговыми органами заключается в образовании системы налоговых органов, установлении их правового положения, организации прохождения государственной службы в этих органах, совершенствовании структуры управления, его форм и методов.

Под налоговым администрированием понимают систему управления государством налоговыми отношениями, включающими осуществление налогового контроля и работу с налоговой задолженностью, предоставление информационных услуг налогоплательщикам, а также привлечение к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, рассмотрение жалоб на акты налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц и непосредственное управление системой налоговых органов.

В современных условиях, администрирование налогов - это регламентированная законами и другими правовыми актами организационная, управленческая деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечению поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Возникающие налоговые правоотношения в первую очередь являются организационными. Организационная деятельность по налоговому администрированию направлена на развитие процессуальных форм реализации прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений. Объектом налогового администрирования является исполнение налоговой обязанности.

Администрирование налогов является частью налогового процесса и представляет взаимосвязанную совокупность процессуальных действий, направленных на создание благоприятных условий и оказание мотивирующих воздействий на субъект, исполняющий налоговую обязанность, а также на обеспечение законных прав и интересов налогоплательщиков и других участников правоотношений.

Целями налогового администрирования являются:

·исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности;

·выполнение налоговой политики, тех задач, которые стоят перед государством на настоящем этапе;

·укрепление налоговой дисциплины;

·упорядочение налоговых отношений.

Налоговая политика - это часть государственной политики, основанная на существующей политической идеологии, анализе экономической обстановки и путях развития государства. Налоговая политика характеризуется перманентной деятельностью уполномоченных органов государственной власти и местного самоуправления по созданию эффективного механизма правового регулирования путем принятия соответствующих нормативных актов и направлена на формирование доходной части бюджета, а также на развитие и регламентацию налоговых отношений.

Частью механизма правового регулирования и средством реализации налоговой политики является администрирование налогов.

Основными признаками администрирования налогов являются:

·подзаконность, осуществляемая во исполнение и на основании закона, направленная на достижение целей в рамках существующего правопорядка;

·процессуальный характер деятельности;

·возможность самостоятельно осуществлять меры принуждения в административном порядке, а также меры налоговой ответственности;

·вторичность по отношению к законодательной деятельности;

·юридическое неравенство субъектов;

·упорядоченность и постоянно осуществляемый контроль.

Изложенное позволяет сделать вывод, что администрирование налогов - деятельность исполнительно-распорядительного типа, осуществляемая органами государственного управления на основании и во исполнение закона.

Администрирование налогов, как вид государственной деятельности, строится и базируется на определенных принципах. К ним можно отнести следующие принципы: законности; равенства перед законом; гласности; добровольного исполнения налоговой обязанности; права на защиту субъектам налогового администрирования; презумпции невиновности налогоплательщика; эффективности; соблюдения налоговой тайны; неотвратимости юридической ответственности.

Методы администрирования отличаются от экономических методов, характеризующихся тем, что с их помощью субъект управления добивается должного поведения управляемых путем воздействия на их материальные интересы, т.е. опосредованно в отличие от способов прямого властного воздействия.

К числу методов налогового администрирования можно отнести следующие методы регулятивной и юрисдикционной деятельности:

·нормативно-правовое регулирование;

·регистрационные действия;

·учет и контроль;

·обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов;

·применение санкций;

·разрешение споров.

Налоговое администрирование схоже, но не совпадает с административной деятельностью, т.к. важной чертой последней является принудительность, опора на силу, возможность самостоятельно осуществлять физические, организационные и иные меры принуждения в административном порядке. Особенностями административной деятельности являются преобладание в управлении приказных форм и методов, отношение вертикального подчинения. Между тем в основании налогового администрирования лежит принцип добровольного исполнения налоговой обязанности налогоплательщиком. Важным отличием администрирования налогов от административной деятельности является то, что и властный уполномоченный субъект не оказывает в большинстве случаев до определенной стадии властного воздействия, выраженного в совершении действий, которые влекут за собой совершения другим субъектом определенных ответных действий.

В рамках механизма правового регулирования можно выделить механизм налогового администрирования, обладающий отраслевой правосубъектностью с характерными чертами метода правового регулирования налогового права. Механизм налогового администрирования представляет собой систему правовых средств, с помощью которых осуществляется правовое воздействие на деятельность субъектов по исполнению налоговой обязанности.

Налоговое администрирование, как и правовое регулирование, представляет собой долговременный процесс, который распадается на стадии, на каждой из которых работают определенные правовые средства, в совокупности составляющие механизм налогового администрирования.

Стадия - это относительно самостоятельная часть деятельности определенного состава субъектов, сгруппированная в однородный блок для решения конкретных задач и достижения определенной цели, нормативно урегулированная, выражающаяся в осуществлении установленных процессуальных требований и необходимая для достижения конечного обусловленного результата.

К налоговому администрированию можно отнести следующие стадии:

·стадия наделения налоговой правосубъектностью;

·стадия возникновения прав и обязанностей (правоотношений);

·стадия реализации прав налогоплательщика;

·стадия реализации прав налогового органа;

·юрисдикционная стадия (факультативная).

Стадии следуют в определенном логическом порядке и установленной закономерной последовательности действий участников процесса налогового администрирования. Переход от одной стадии к другой, последовательность расположения стадий обусловлены юридическими фактами, процессуальными нормами налогового законодательства, логикой исполнения налоговой обязанности налогоплательщиком и администрированием налогов властным органом. Стадии, которые проходит субъект, исполняющий налоговую обязанность, и налоговый орган могут идти параллельно, пересекаясь в случаях встречных действий.

Деление процессуальной деятельности на стадии отражает последовательность, системность и цикличность действий участников. Системность налогового администрирования проявляется в логически последовательной деятельности, протекающей во времени. Для налогового администрирования как части налогового процесса характерно то, что вся деятельность в целом, а не только деятельность, складывающаяся на отдельных стадиях, несмотря на различия в конкретном содержании, обусловленные многообразием целей и конкретных задач, - является логически последовательной деятельностью, протекающей во времени.

Общим для всех стадий налогового администрирования является то, что они образуются единой по своей природе и целостной по содержанию деятельностью субъектов, вовлеченных в налоговое администрирование.

Задачи совершенствования налогового законодательства, укрепления налоговой дисциплины, повышения контрольной функции финансов, все более отчетливо встающие в последние годы перед российским государством, обусловленные необходимостью скорейшего успешного завершения затянувшейся почти на десятилетие налоговой реформы, формирования эффективной организационной системы реализации государственной правовой политики в финансово-экономической сфере, обеспечения бесперебойного функционирования финансовой системы, могут быть успешно решены только путем укрепления системы органов управления финансами федерального уровня, а равно их подразделения в субъектах Федерации и на местах. Органами управления финансами в современных условиях являются налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы и в ряде случаев органы внутренних дел.

Изучение развития налогообложения в России и за рубежом позволяет утверждать, что во многих странах органы налогового администрирования были созданы в ответ на проблемы, которые возникали в результате развития налоговых систем: вначале введение, а затем значительное совершенствование подоходных налогов и налогов с капитала, развитие системы косвенного налогообложения, налоговых льгот, схем уклонения от уплаты налогов, необходимость предоставления информационных услуг для налогоплательщиков и т.д.

Администрирование может быть организовано по одному из двух типов организационных систем: по функциональному типу или по типу специализации по видам налогов.

При функциональном типе организации работы налоговых органов выделяются нормативные функции, которые осуществляются на федеральном (национальном) уровне (участие в разработке нормативных актов, налоговое прогнозирование, учет и анализ налоговых поступлений), и оперативные функции, к которым относятся функции, непосредственно связанные с налогоплательщиками (проведение налогового контроля, взаимодействие с налогоплательщиками).

Помимо общих функций налогового администрирования, как одного из видов государственного администрирования, выделяются специальные функции, определяемые особой природой налогообложения. Специальные функции налогового администрирования предлагается классифицировать на нормативные и оперативные, а также на основные (правовая функция, учет и регистрация налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки) и вспомогательные (функции информирования налогоплательщиков, кадровая, внутреннего информационного обеспечения, обеспечения деятельности налоговой администрации).

Налоговое администрирование и система налоговых органов появилась и в дальнейшем видоизменяется вместе с развитием российского государства, производственных отношений, принципов хозяйствования, реформированием государственного управления.

2. Анализ деятельности Межрайонной ИФНС №21 Красногвардейского района Санкт-Петербурга

2.1 Общая характеристика Межрайонной ИФНС №21 Красногвардейского района Санкт-Петербурга

Общие задачи налоговой политики в условиях современной России заключаются в упорядочении законодательства в области налогообложения; в снижении уровня налогового бремени: в упрощении налоговой системы и относительном выравнивании условий налогообложения: в повышении уровня налогового администрирования; в грамотной дифференциации системы ответственности различных участников налоговых отношений. Частные задачи налоговой политики конкретизируют перечисленные выше ее общие направления и определяют пути реформирования налоговой системы РФ на современном историческом этапе.

Перечисленные задачи могут варьироваться в зависимости от временной продолжительности и быть ориентированными на дальнюю или ближнюю перспективу. Необходимо указать, что декларируемые задачи должны быть реальными для выполнения их в установленные сроки и достижения обозначенной цели.

В составе целей и задач налоговой политики на всех ее иерархических уровнях особое место принадлежит целям и задачам ФНС. Цели и задачи Федеральной налоговой службы соответствуют ее полномочиям, обеспечивая достижение стратегических целей и тактических задач налоговой политики государства

Целью ФНС России является контроль исполнения законодательства о налогах и сборах, обеспечивающий стабильное повышение налоговых поступлений в бюджетную систему РФ с одновременным снижением удельных административных затрат и затрат налогоплательщиков, связанных с налоговым администрированием, неопределенностью трактовки налогового законодательства, и повышением качества информационных услуг, предоставляемых налоговыми органами.

Для достижения указанной цели ФНС России необходимо решение следующих основных тактических задач.

.Совершенствование работы с налогоплательщиками, расширение сферы предоставляемых услуг гражданам и юридическим лицам при одновременном упрощении исполнения налоговых процедур и обязательств, снижении административных барьеров.

.Разработка и внедрение разнообразных форм контроля за полнотой и правильностью выполнения налогоплательщиками налоговых обязательств, совершенствование существующих методов и процедур налогового администрирования.

.Совершенствование механизмов урегулирования налоговой задолженности и процедур банкротства.

Межрайонная ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу (Красногвардейского района) расположена по адресу 195027, Санкт-Петербург, ул. Большая Пороховская, дом 12/34 (далее - ИФНС №21).

Место ИФНС в системе налоговых инспекций субъекта Федерации определяется объёмом работы - числом налогоплательщиков. Данная ИФНС является по масштабам г. Санкт-Петербурга инспекцией средней величины, поскольку численность населения Красногвардейского района 329 тыс. человек (что меньше, чем в соседних с ним Калининском или Невском районах). Кроме того, в Красногвардейском районе расположено много промышленных предприятий, тогда как удельный вес субъектов малого бизнеса в среднем ниже, чем по Санкт-Петербургу в целом, а большинство из этой категории налогоплательщиков подпадают под условия уплаты ЕНВД.

В настоящее время существуют следующие типовые структуры налоговых инспекций:

·типовая структура налоговых инспекций ФНС России с предельной численностью свыше 89 единиц (утверждена Приказом МНС России от 27 декабря 2002 г. №БГ-3-25/752 (с изменениями и дополнениями));

·типовая структура налоговых инспекций ФНС России с предельной численностью от 60 до 89 единиц (утверждена Приказом МНС России от 24 февраля 2004 г. №БГ-3-25/140);

·типовая структура межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (утверждена Приказом ФНС России от 22 октября 2004 г. №САЭ-3-15/8).

Кроме того, отдельными приказами ФНС России утверждены положения о межрегиональных инспекциях по федеральным округам и по централизованной обработке данных.

Структура ИФНС №21 по Санкт-Петербургу отвечает условиям инспекции ФНС России со штатной численностью свыше 89 единиц - это самый распространенный тип налоговых инспекций.

1.Руководство

2.Отдел финансового и общего обеспечения

.Юридический отдел

.Отдел регистрации и учета налогоплательщиков

.Отдел работы с налогоплательщиками

.Отдел информационных технологий

.Отдел ввода и обработки данных

.Отдел учета, отчетности и анализа

.Отдел урегулирования задолженности

.Отдел камеральных проверок

.Отдел выездных проверок

.Отдел оперативного контроля

Организационная структура ИФНС №21 приводится на рис. 1.

Рис. 1. Организационная структура ИФНС №21 г. Санкт-Петербурга

Обязательными для выполнения всеми отделами инспекции являются следующие функции:

·Участие в подготовке ответов на письменные запросы по предмету деятельности отдела.

·Формирование установленной ФНС России отчетности по предмету деятельности отдела.

Изменение наименований и направлений деятельности отделов не допускается. Минимальная численность отдела - пять человек.

В частности, в этих структурах предусмотрено формирование аналитического отдела, осуществляющего постоянный мониторинг и анализ деятельности крупнейших налогоплательщиков и исполнения ими налоговых обязательств.

В связи с небольшим количеством плательщиков, состоящих на учете в инспекции, отдел государственной регистрации и учета налогоплательщиков не создается, а его функции возлагаются на отдел работы с налогоплательщиками.

Заметно усилен контрольный блок - численность отделов камеральных и выездных проверок составляет не менее 60% от общей численности инспекции.

В тоже время, численность блока общего обеспечения не должна превышать 8% от общей численности инспекции.

Структуры межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам и по централизованной обработке данных не являются типовыми и разрабатываются с учетом специфических функций этих инспекций.

При переходе инспекций на новую структуру изменились акценты в их работе. Значительное внимание стало уделяться консультированию налогоплательщиков. Дополнительные ресурсы инспекции для обеспечения этого участка изъяты с других участков работы. Это неизбежно (и объективно) приводит к сокращению количества выездных и камеральных проверок налогоплательщиков, количества выставляемых инкассовых поручений, приостановлений операций по счетам, разного рода штрафов и т.п.

При работе в условиях новой структуры особое внимание необходимо уделить формированию отдела ввода и обработки данных.

С одной стороны, в нем сосредоточена большая часть рутинной, технической работы инспекции. Это работа по приему документов от плательщиков с минимальным предварительным контролем, по ручному, или полуручному, вводу огромного количества документов в базу данных инспекции.

С другой стороны, от работы этого отдела полностью зависит работа всей инспекции, и прежде всего - отделов контрольного блока. Остро стоит вопрос статуса сотрудников этого отдела. В настоящее время они занимают должности налоговых инспекторов или другие государственные должности, соответственно, них в полном объеме распространяются требования по уровню образования и стажу работы, предъявляемые к государственным служащим. Сотрудник, не имеющий высшего образования, не имеет перспектив карьерного роста и даже повышения зарплаты. В тоже время, по характеру работы, которую выполняет отдел, высшее образование для его сотрудника не требуется.

Соответственно нужно разработать систему мер по закреплению и стимулированию кадров (вплоть до введения элементов сдельной оплаты труда, в зависимости от количества введенных данных и качества ввода). Одним из вариантов такой системы может быть четкая привязка размера ежемесячной премии к объему введенных данных. Однако, в этом случае вряд ли удастся сохранить за сотрудниками этого отдела статус государственных служащих. Фактически, речь идет о введении в состав налоговой инспекции «рабочих» должностей (оператор ввода).

Численность этого отдела должна быть максимально точно обоснована, поскольку ее занижение приводит к проблемам с приемом отчетности (очереди) и отставанию во вводе данных, следовательно - к трудностям в работе всей инспекции. Завышение численности отдела создаст атмосферу расслабленности в нем и усугубит перегруженность других отделов инспекции.

Схема взаимодействия межрайонной ИФНС с другими государственными структурами показана на рис. 2.

Рис. 2. Взаимодействие Межрайонной ИФНС с другими органами исполнительной власти

Министерство внутренних дел, взаимодействуя с налоговыми органами Российской Федерации рассматривают вопросы предупреждения, выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах и законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, а также вопросы повышения налоговой дисциплины в сфере экономики и обеспечения своевременности и полноты уплаты налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды.

Сотрудничество Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, правовыми актами ФНС России и ФТС России, и основывается на взаимном предоставлении необходимых баз данных и оперативной информации, не относящихся к сведениям, составляющим государственную тайну. Каждая сторона принимает необходимые меры по защите от неправомерного распространения информации, предоставляемой ей другой стороной, затрагивающей интересы третьих лиц и отнесенной к коммерческой и налоговой тайне.

Федеральная таможенная служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.

Целью взаимодействия органов Федеральной налоговой службы России и Федеральной службы судебных приставов, является увеличение поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.

Основными задачами взаимодействия органов являются: соблюдение требований законодательства о налогах и сборах и законодательства об исполнительном производстве, повышение эффективности взыскания при принудительном исполнении судебных актов и иных исполнительных документов и их исполнение в полном объеме. ФССП России осуществляет свою деятельность непосредственно и (или) через территориальные органы.

2.2 Анализ качества налогового контроля Межрайонной ИФНС №21 Красногвардейского района Санкт-Петербурга

Проведём анализ качества работы ИФНС №21. Основная функция ИФНС - налоговый контроль. Проблемная ситуация заключается в следующем: с одной стороны, есть требования государства к неукоснительному соблюдению обязательной для всех законодательно закрепленной налоговой дисциплины и, с другой, имеются факты массовых проявлений ее нарушения налогоплательщиками разных уровней; возникает противоречие между традиционным макроэкономическим подходом к системе налогов и налогообложения, где главным является полнота сборов и поступлений доходов в бюджет государства, с одной стороны, и вектором влияния субъективного (человеческого) фактора на реализацию налоговой политики государства, - с другой.

В ИФНС №21 основная часть доходов бюджета субъекта Федерации сформирована за счет поступлений: налога на доходы физических лиц - 320,1 млн. рублей (34,2% от общего объема поступлений в бюджет субъекта РФ), акцизов - 319,8 млн. рублей (от общего объема поступлений в бюджет субъекта РФ 34,2%), налога на прибыль - 145,5 млн. рублей (от общего объема поступлений в бюджет субъекта РФ 15,6%), налога на имущество - 86,9 млн. рублей (от общего объема поступлений в бюджет субъекта РФ 9,3%), единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения - 54,7 млн. рублей (от общего объема поступлений в бюджет субъекта РФ 5,8%)

Таблица 1. Анализ поступлений в бюджет субъекта РФ в разрезе основных налогов и обязательных платежей

Виды налогов и платежейФактически поступило (млн. руб.)2008 г. в%% 2009 г.20082009ВСЕГО:819,0935,6114,2в том числе:НДФЛ264,5303,1115,3Акцизы и НДС267,6319,8119,5Налог на прибыль124,9145,5116,4Налог на имущество82,886,9105,0УСН (упрощенная система налогообложения)67,267,7100,9

В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест. В настоящее время камеральные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета.

Для полного анализа работы налоговых органов на региональном уровне просмотрим динамику задолженности по основным налогам и другим обязательным платежам (таблица 2).

Таблица 2. Динамика задолженностей в разрезе основных налогов и других обязательных платежей

налоги и другие платежи2007 (тыс. руб.)2008 (тыс. руб.)2009 (тыс. руб.)изменения в относительных показателях (%)изменения в абсолютных показателях (+/-)2008/ 20072009/ 20082008\ 20072009/ 200812345678налог на прибыль организаций15937752189917532732733+362522-346572НДС137365212689119424259274-104741-326486НДПИ22712251264199117-20+390региональные налоги3323452039291735666185-128416-30363местные налоги116810131688136422112103+14878+4734специальные режимы48967723486698814792+23381-5360акцизы51572715517634024130219-360551+185065ЕСН (до 2009)8592187895916930609187-69627-96531

Как видно из таблицы, задолженность по местным налогам увеличивается с каждым разом. Исходя из того, что по налогу на имущество налогоплательщикам предоставляется довольно большое количество льгот, на которых приходиться не малая денежная сумма большой% задолженности по местным налогам составляет земельный налог. Сравнительно небольшие ставки по данному налогу не стимулируют налогоплательщиков к своевременной выплате налога, что приводит к росту задолженности. По региональным налогам, по НДС и ЕСН сумма задолженности к 2009 году стало уменьшаться по сравнению с предыдущими периодами. По НДС уменьшение на 74%, по ЕСН - на 87%, а по региональным налогам на - 85%. Несмотря на то, что 2009 год является безрезультатным, по некоторым показателям проведенных анализов еще есть и пути улучшения работы налоговых органов.

На основе проведенной работы сделаем краткий вывод по структуре налогов и сборов, администрируемых по Санкт-Петербургу. Если рассмотреть поступления местных налогов то прослеживается его увеличение, то есть растет собираемость данных налогов по региону.

Обобщая вышеуказанные данные можно сказать, что налоговая система в интересах государственного бюджета успешно функционирует, о чём свидетельствует увеличение налоговых поступлений. Тем не менее, не стоит забывать о повышении уровня инфляции и как следствие - увеличение денежной массы во всех сферах экономики. В интересах достоверного хронологического анализа, вышеприведённые показатели должны быть скорректированы таким образом, чтобы исключить влияние фактора инфляции на сравнительные данные отчётных периодов.

Эффективность проверок оценивается налоговыми органами исключительно через показатели величины доначисленных налогов, штрафов, пени и количества найденных нарушений. Т.о., налоговыми органами искажается установленное законодательством назначение налоговых проверок: контроль соблюдения налогового законодательства. Налоговые проверки рассматриваются как дополнительное средство пополнения бюджета. Эффективность приравнивается к результативности.

В сравнительной характеристике аналогичных отчётных периодов в 2009 году наглядно видно увеличение администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации. Наибольший прирост денежных средств был обеспечен за счёт поступлений НДФЛ.

В связи с тем, что налоговое законодательство в области организации и проведения мероприятий камеральной налоговой проверки окончательно не сформировалось, многие аспекты осуществления камеральной налоговой проверки в настоящее время не урегулированы законом, на практике возникает большое количество споров между налогоплательщиками и инспекциями Федеральной налоговой службы.

По проведенным камеральным проверкам за три последующих года нарушения по разным налогам становятся меньше, но данный фактор, к сожалению, относятся не ко всем проведенным проверкам.

Проведем оценку результативности выездных налоговых проверок проводимых ФНС. По проведенным выездным проверкам за три последующих года нарушения по разным налогам становятся меньше, но данный фактор, к сожалению, относятся не ко всем проведенным проверкам. В частности, по НДС - нарушения в 2009 году увеличилось 43%. Рассматривая показатели камеральных проверок со стороны уменьшений налоговых нарушений можно просмотреть, что по единому социальному налогу их становится все меньше с каждым годом. По сравнению с 2008 годом в 2009 году результативность камеральных проверок стало меньше по таким налогам как: транспортный налог, ЕНВД, НДПИ, земельный налог и ЕСН.

Аналогичные изменения произошли в 2008 году по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, НДФЛ, УСН. Такие показатели характеризуют, что налогоплательщики все больше исполняют свои обязанности по соблюдению норм налогового законодательства.

Подробнее рассмотрим выездные налоговые проверки (таблица 3).

Таблица 3. Анализ выездных налоговых проверок

200720082009изменения в относительных показателях (%)изменения в абсолютных показателях (+/-)2008/20072009/20082008/20072009/200812345678Выездные налоговые проверки259158686143-101-90Выездные налоговые проверки, проводимые с привлечением МВД301856027-12-13в том числе:Выездные налоговые проверки, проводимые с привлечением МВД, с начала проверки.271154045-16-6Выездные налоговые проверки, проводимые с привлечением МВД, после начала проверки.3501660+2-5Всего выездных налоговых проверок289176736041-113-103

На основании проведенного анализа выездных налоговых проверок проводимых налоговыми органами при участии МВД за период с 2007 года по 2009 года, можно сделать следующие выводы: что выездных налоговых проверок проводимых с привлечением МВД на протяжении рассматриваемого периода становится все меньше, главным образом это связанно с самим уменьшением выездных налоговых проверок, понимание налогоплательщиков непредотвратимости процесса, и уверенностью в правильности выполнения возложенных на них обязанностей в налоговой сфере, тем не менее, в некоторых ситуациях остается необходимость привлечения МВД при проведении выездных проверок. Анализируя представленную информацию, мы видим, что в 2009 году не наблюдается ни одной проверки проводимой с привлечением МВД, после начала проверки, этому сопутствует отсутствие проявления агрессии со стороны, проверяемого, нежели чем по сравнению предыдущими периодами. Но все, же мы видим тот факт, что не всех проверяемых устраивает данная процедура, поэтому налоговым органам все, же приходится обращаться к МВД, чтобы обезопасить проверяющих лиц, выявить и пресечь нарушения законодательства о налогах и сборах. Тесное сотрудничество МВД и налоговых органов дает возможность пресекать незаконные дела налогоплательщиков и избежать полного сокрытия доходов и получаемой незаконными путями прибыли. Улучшения в налоговом контроле будут очевидны, когда налоговым органам не потребуется помощь правоохранительных органов. То есть налогоплательщики станут законопослушными гражданами, и экономика страны будет стабильной. За период с 2007 года по 2009 года, количество предоставляемой информации сокращается по всем анализируемым пунктам, так данные о возврате плательщиком денежных средств, плавными темпами с 2007 года по 2009 сократились на 50%, это свидетельствует о правильности составления необходимой документации плательщиками, и повышении их грамотности в налоговой сфере.

Организация и проведение выездных налоговых проверок в части осуществления налогового контроля в РФ, с одной стороны, имеют наработанные механизм и регламент, с другой стороны, осуществление налогового контроля ведётся при постоянно меняющемся налоговом законодательстве, что не способствует чёткому выполнению проверок. Негативное влияние оказывает и продолжительность выездных налоговых проверок, которые, как правило, заканчиваясь за один отчётный период уже предусматривают её за новый. Так же имеет место несогласованность ряда правовых норм, что ведёт к налоговым спорам и судебным разбирательствам, и зачастую к судебной отмене решений налоговых органов.

Для анализа управленческой структуры ИФНС необходимо изучение квалификационных требований к кадровому составу, оказывающий непосредственное влияние на эффективность налогового контроля. Это также тесно связано с проблематикой изначальной профессиональной подготовки кадров для налоговой системы и повышением квалификации уже работающих сотрудников. В таблице 4 представлена динамика и структура персонала ИФНС №21 за 2007-2009 гг.

Таблица 4. Динамика и структура персонала в ИФНС №21 за 2007-2009 гг.

ВозрастДинамика структурыВозрастная структура20072008200920072008200918-3032404420,726,127,830-404840402924,924,840-5052485232,530,931,2Старше 50 лет28282417,718,216,2Численность160156160100100100Средний возраст персонала39,638,938,3---

На рисунке представлена возрастная структура персонала ИФНС №21, откуда можно отметить тенденцию к омоложению персонала ИФНС №21.

В ИФНС №21 происходит устойчивое увеличение доли персонала в возрасте от 18 до 30 лет и сокращение персонала в возрасте старше 50 лет. Так за период 2007-2009 гг. средний возраст персонала снизился с 42,6 - до 38,3 лет, то есть персонал омолодился на 4,4 года. Это, несомненно, положительная тенденция, которая отмечает благоприятные изменения возрастной структуры персонала ИФНС №21.

В таблице 5 и на рисунке 3 представлена структура персонала ИФНС №21, откуда можно выделить положительную тенденцию - сохранение устойчивой доли сотрудников с большим стажем работы, но при этом самой высокой доли работников от 1 до 2 лет.

Таблица 5. Динамика и структура персонала по стажу работы ИФНС №21

Стаж работыДинамика персонала по стажуСтруктура по стажу200720082009200720082009от 1 до 264686839,241,642,7от 2 до 420162013,311,29,4от 4 до 528242816,316,518,4от 5 до 624242416,115,316,2больше 6 лет24242015,115,413,3Численность160156160100100100

В связи с омоложением коллектива увеличивается доля персонала со стажем работы от 1 до 2 лет, и от 4 до 5 лет, но, несмотря на это, доля сотрудников со стажем работы более 6 лет находится практическим на неизменном уровне - около 14%.

В таблице 2.3 представлена динамика и структура персонала по уровню образованию в ИФНС №21 за 2007-2009 гг.

Таблица 6. Динамика и структура персонала ИФНС №21 по уровню образования за 2007-2009 гг.

ОбразованиеДинамика персонала по уровню образованияСтруктура персонала по уровню образования200720082009200720082009Высшее и второе высшее100969662,762,360Среднее специальное28283216,317,720Среднее323232212020Численность403940100100100Здесь, как и ранее, можно выделить положительную тенденцию - это тенденция к увеличению доли персонала с высшим, профессиональным средним образованием, что положительно сказывается на общем квалификационном уровне персонала. В ИФНС №21 растет уровень образования: имеет место устойчивая тенденция к увеличению доли персонала с высшим, профессиональным средним образованием: в 2007 г. - 28%, в 2009 г. - 30%. Таким образом, удельный вес персонала с высшим и профессиональным среднем образованием за анализируемый период вырос на 2%.

Анализ движения рабочих кадров выполняется путем расчета следующих коэффициентов:

Коэффициент общего оборота, рассчитываемый как отношение числа принятых и уволенных работников за анализируемый период к среднесписочной численности работников. Рассчитывается по формуле:

,

где Чпр - число принятых работников; Чув - число уволенных работников; Чср.сп - среднесписочная численность.

Коэффициент оборота рабочей силы по приему - отношение числа принятых к среднесписочной численности работников. Определяется по формуле:

.

Коэффициент оборота рабочей силы по увольнению - отношение числа уволенных к среднесписочной численности работников. Определяется по формуле:

.

Коэффициент необходимого оборота, равный отношению числа уволенных по неизбежным и не зависящим от организации причинам к среднесписочной численности работников. Определяется по формуле:

,

где Чув.н.пр - число уволенных по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины.

Коэффициент текучести - отношение численности уволившихся к среднесписочной численности работников. Определяется по формуле:

.

Данный анализ выполним в таблице 7.

Таблица 7. Анализ движения кадрового состава ИФНС №21 за 2007-2009 гг.

Наименование показателяЗначение показателей200720082009Среднесписочная численность, чел.160156160Принято, чел.1288Уволено, чел.848Коэффициенты:- общего оборота12,507,6910,00- оборота по приему7,505,135,00- оборота по увольнению5,002,565,00- необходимого оборота2,502,560,00- текучести2,500,005,00- постоянного кадрового состава102,50102,56100,00

Коэффициент текучести изменяется на протяжении анализируемого периода в пределах от 0-7%. Его значение достаточно велико на конец анализируемого периода (2009 г.) и составляет 5%. На протяжении периода 2007-2008 гг. коэффициент оборота персонала по приему опережал коэффициент оборота по увольнению, что свидетельствует о наращивании численности в указанный период. В 2009 г. показатели сравнялись, что также указывает на стабилизацию численности персонала ИФНС №21.

Анализ показывает, что для ИФНС №21 очевиден факт нехватки специалистов высокой квалификации (с большим опытом работы и высшим профильным образованием). Ситуация обусловлена влиянием следующих факторов:

) быстро меняющееся законодательство в области налогообложения;

) невозможность вневедомственной подготовки кадров, для обучения которых необходимо использование большого количества документов для служебного пользования (ДСП);

) психологическая неготовность к самообучению и самообразованию;

) недостаточный уровень экономических (особенно в сфере бухгалтерского учёта) и правовых знаний, их слабая взаимосвязь с практическими ситуациями;

) снижение компетентности выпускников - специалистов по налогообложению, в связи с сокращением времени на формирование практических навыков;

) высокий уровень текучести кадров, главным образом из-за низкой социальной защищенности.

Для оценки квалификации работников ИФНС должна применяться следующая система показателей:

группа профессионально-квалификационные качества

) Достижение высоких показателей при особой напряженности труда, определенной большим объемом работ в сжатые сроки;

) Личное участие сотрудника в выполнении оформленных в установленном порядке срочных и ответственных работ и заданий;

) Участие сотрудника в проверках крупнейших налогоплательщиков регионального и федерального уровня;

) Участие при защите интересов налогового органа в судебных органах, формирование обоснованной доказательственной базы и умение аргументировано отстаивать интересы налоговых органов как на стадии вынесения решений по результатам налогового контроля, так и при рассмотрении спора в первой, апелляционной, кассационной и надзорной стадиях производства;

) Способность эффективно заменять временно отсутствующих сотрудников отдела;

) Активное участие во внедрении новых проектов, касающихся совершенствования деятельности налоговых органов;

) Наличие предложений по внутриведомственному изменению структур, технологий работ и т.д., существенно влияющих на изменение показателей работы по направлениям деятельности налоговых органов или снижение трудозатрат.

группа организационно-деловые качества

) Способность принимать решения

) Способность к обучению

) Самостоятельность и инициативность

) Готовность к изменениям и гибкость

) Деловая ориентация

) Умение работать с информацией

) Коммуникативные способности

) Способности к межличностным контактам

) Конструктивность

) Ответственность

) Владение информационными технологиями

) Умение вести делопроизводство в рамках служебных обязанностей

группа - личностные качества

) Системное мышление

) Проблемность мышления

) Упорство и целеустремлённость

) Этичность

) Умение поддерживать спокойное психоэмоциональное состояние на рабочем месте

) Умение поддерживать свой внешний вид

) Соблюдение должностного регламента (должностной инструкции) Умение соблюдать режим рабочего времени и правила внутреннего трудового распорядка

В ИФНС №21 можно ограничиться выделением отдельных специалистов в структуре аналитических отделов для решения следующего плана задач:

·мониторинг экономических и финансовых показателей налогоплательщика применительно к различным сферам финансово-экономических отношений региона;

·определение несбалансированности между отраслями региональной экономики и оценка теневого сектора, влияющего на оценку налогового потенциала региона;

·выявление способов налоговых правонарушений, наносящих наибольший ущерб финансовому положению региона;

·разработка рекомендаций по формированию приоритетных видов деятельности подразделений уполномоченных государственных органов в компетенцию которых входят вопросы налогового администрирования и налогового контроля;

·реализация механизма аналитического поиска налоговых правонарушений на основе компьютерных технологий;

·оценка и прогнозирование новых способов налоговых правонарушений, основанные на анализе и моделировании действий потенциальных нарушителей налогового законодательства, и разработка мер по их выявлению.

Возможны основные направления совершенствования кадрового обеспечения деятельности налоговых органов:

·достижение большей координации и согласованности действий различных органов управления между собой и налогоплательщиками;

·всестороннее развитие человеческого потенциала, путем создания системы обучения и повышения квалификации работников налоговых органов различного уровня; совершенствования образовательной и информационно-консультационной инфраструктуры;

·ориентация на централизацию управления кадровым ресурсом, что позволяет руководству ФНС РФ в полном объеме осуществлять единый подход к подбору и расстановке кадров в налоговой системе;

·создание достаточной информационной базы для пропаганды налоговой политики;

·широкое привлечение специалистов-профессионалов ученых и практиков, авторитетных экспертов из различных отраслей к формированию государственного банка налоговых идей и технологий и разработке методологического обеспечения налоговых преобразований:

·разработка и внедрение методов объективной оценки затрат и результатов деятельности налоговых органов различного уровня и их структурных подразделений;

·ротация кадров руководящего состава в налоговых инспекциях субъектов Федерации и ниже - руководителей инспекции, заместителей руководителей инспекций, начальников и заместителей начальников отдела:

·задействование как хорошо зарекомендовавших себя, так и новых методов финансирования и стимулирования кадров налоговых органов;

·определение целей конкретных подразделений с учетом формируемой и реализуемой концепции бюджетирования, ориентированной на конкретный результат.

У работников налоговых органов должна быть не только мотивация работы в налоговых органах и ее успеха, но и мотивация развития, для чего применение в налоговых органах нововведений в работе с кадрами, которые хорошо себя зарекомендовали в корпоративных структурах: управление знаниями, формирование кадрового состава как целостной команды, грамотная постановка перед работниками налоговых служб целей и задач и контроль за результатами их деятельности и др. Возможным представляется и изменение соотношения базовой части фонда оплаты труда и стимулирующей (надбавки, доплаты, поощрения, премии) в направлении сокращения доли стимулирующих выплат с существующих 72% до не более 25%.

3. Основные направления совершенствования деятельности налоговых органов Российской Федерации на примере Межрайонной ИФНС №21 Красногвардейского района Санкт-Петербурга

3.1 Проблемы совершенствования деятельности налоговых органов Российской Федерации

Анализ развития налоговых органов России показывает, что налоговое администрирование и система налоговых органов появилась и в дальнейшем видоизменяется вместе с развитием российского государства, производственных отношений, принципов хозяйствования, реформированием государственного управления.

Во всем мире организационная структура налоговых ведомств зависит от вида налога, административных функций и типов налогоплательщиков. Большинство налоговых ведомств формируются по одной из традиционных моделей организационной структуры или сочетают в себе несколько типов. Уже больше 10 лет практически не существует двух налоговых органов с одинаковыми структурами.

Организационно-структурное построение налоговых органов РФ можно свести к четырём типам, где основные подразделения строятся по следующим признакам: по отраслевому принципу, по видам налогоплательщиков, по видам налогов, по функциональному принципу.

Необходимы разработки и внедрение типовых моделей организационно-структурного построения территориальных налоговых органов, основанных на функциональном принципе и принципе единства информационно-логической системы налоговых органов. Подразделения налогового органа должны формироваться для обеспечения определенной функции исходя из специализации конкретного вида налоговой деятельности: проведения налогового контроля, анализа и прогнозирования налоговых поступлений, учета и отчетности налоговых платежей, рассмотрения жалоб и споров, работы с налогоплательщиками, обслуживания деятельности налогового органа.

Существенным отличием указанной модели территориальных налоговых органов от раннее действовавшей является то, что каждое подразделение специализируется на выполнении конкретной функции. В этих условиях устраняется дублирование в работе различных отделов и сотрудников, уменьшается нагрузка, блокируются условия, порождающие злоупотребления и коррупцию, повышается эффективность работы налогового органа и налоговой системы в целом. Как показывает опыт регионов, в которых внедрили элементы указанной модели организации налогового органа, функциональная структура способствует специализации также путем установления схем служебного продвижения специалистов, назначения руководителями подразделений специалистов в соответствующих областях, объединения специалистов с целью облегчения их взаимодействия.

Только создание специализированных налоговых органов по налоговому администрированию различных категорий налогоплательщиков позволит сделать налоговый контроль, учет, анализ и прогнозирование налоговых поступлений налогоплательщиков качественным и эффективным, сократит излишний документооборот, даст возможность получать полноценную информацию участникам бюджетного процесса.

Налоговое законодательство в области организации и проведения налоговых проверок окончательно не сформировалось, многие аспекты их проведения в настоящее время не урегулированы законом. В связи с чем, на практике возникает большое количество споров между налогоплательщиками и инспекциями ФНС России, а также нередки противоречия между различными судебными инстанциями.

Необходимо разграничение и определение форм и мероприятий налогового контроля в современном налоговом законодательстве, с учетом сложившейся практики. Необходимость дополнения норм статьи 82 НК РФ предопределена возникающими в практике применения вопросами налогоплательщиков, а также различным их толкованием судебными и налоговыми органами. Спорные ситуации вынуждали государственные органы, уполномоченные в области финансов, а также уполномоченные в области налогообложения, к изданию целого ряда письменных разъяснений, определяющих официальную правовую позицию. Кроме того, применение форм и мероприятий налогового контроля, не предусмотренных налоговым законодательством, приводит к нарушению прав и законных интересов налогоплательщиков.

Относительно самого порядка проведения налоговых проверок после принятия Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ также остался ряд неурегулированных либо требующих доработки положений. К наиболее существенным из них относятся:

·неурегулированность вопроса о возможности проведения самостоятельной выездной проверки обособленного подразделения, которое не имеет статуса филиала или представительства;

·неясность норм, определяющих перечень документов, истребуемых при проведении камеральной проверки по НДС для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов;

·несовершенство законодательной базы в части регулирования камеральных проверок организаций, осуществляющих экспортные операции;

·отсутствие правовой регламентации ряда вопросов, касающихся института дополнительных мероприятий налогового контроля;

·неурегулированность вопроса о законности проведения камеральной проверки и вынесения по ее результатам решения с нарушением установленного Кодексом срока. Сейчас камеральную проверку надлежит проводить строго в трехмесячный срок, поскольку основания для ее продления или приостановления в Налоговом Кодексе Российской Федерации отсутствуют;

·отсутствие нормы, определяющей момент окончания камеральной проверки.

В качестве одного из важнейших направлений совершенствования организации налоговых проверок выступают мероприятия по их планированию при необходимости разработки единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок.

Внедрение нового подхода к планированию выездных проверок на основе выявления зон риска позволит налоговым органам поднять на качественно новый уровень эффективность системы налогового контроля, одновременно стимулируя налогоплательщиков в части соблюдения законодательства о налогах и сборах.

Одним из существенных факторов, способствующим дальнейшему совершенствованию системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, является автоматизация этого процесса. Из этого следует целесообразность подготовки и внедрения программного обеспечения, позволяющего полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых значений для организаций соответствующих отраслей экономики, а также оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Следующим важным направлением совершенствования организации налоговых проверок определяется развитие процедур обмена налогово-учетной информацией. Недостаточная эффективность контроля правомерности применения налогоплательщиками ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров обусловлена отсутствием оперативного доступа налоговых органов к информации таможенных и других федеральных органов исполнительной власти, необходимой для проведения эффективного налогового контроля. В дополнение к этому, в работе обоснована необходимость заключения международных соглашений, предусматривающих скоординированные действия налоговых органов разных государств по администрированию налоговых и иных обязательных платежей; полномочия налоговых органов одной страны осуществлять взыскание налогов с граждан в пользу другой страны, перед которой гражданин имеет неисполненные обязанности по уплате налога; применение мер обеспечения такого взыскания.

Улучшение деятельности органов налогового администрирования должно идти путем введения четких процессуальных норм и построения ясной схемы налогового администрирования, которая не должна быть подвержена воздействию плановых показателей взимания налогов, а будет способствовать обеспечению законности и созданию простой и эффективной налоговой системы. Еще один немаловажный аспект необходимости использования детальных процессуальных норм - это возможность налогоплательщика, иного лица, действующего в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, не прибегая к привлечению юристов, налоговых консультантов и т.п., не только самостоятельно исполнять налоговую обязанность, но и отстаивать свои права в квазисудебном (в налоговых органах) и судебном процессах.

Основным итогом деятельности является не только поступление денежных средств в бюджетную систему, но и детально регламентированные процессуальные нормы, которые могут воспрепятствовать налоговому произволу со стороны публичной власти. Эффективность налогового администрирования характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налогов и других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действие субъектов налогового контроля.

3.2 Внедрение принципов эффективного налогового регулирования в практику Межрайонной ИФНС №21 Красногвардейского района Санкт-Петербурга

Повышение эффективности налогового регулирования строится прежде всего вокруг основной функции - налогового администрирования.

Понятие «налоговое администрирование» органически связано с государственным управлением (государственным администрированием), которое в отличие от других видов управления регулирует социально-экономические отношения в обществе на основе различного рода нормативных актов.

В деятельности налоговых органов практически реализуются функции государственного управления, а налоговое администрирование является разновидностью государственного администрирования, реализуемого в определенной сфере - в области налогообложения.

Говоря о налоговом администрировании как об особом виде государственного управления (администрирования), следует включать в него как государственное управление в области налогообложения (внешнее государственное управление), так и непосредственное оперативное управление системой налоговых органов, т.е. внутреннее государственное управление. С этой целью органы государства наделены специальными властными полномочиями по руководству, которые обеспечивают внутреннюю жизнедеятельность ведомства.

Управление налоговыми органами - это практическая деятельность, направленная на формирование системы государственного управления в области налогообложения и на организацию обеспечения деятельности уполномоченного органа в области налогообложения, позволяющая создать государственный механизм контроля за своевременной и полной уплатой налогоплательщиками обязательных платежей (налогов и сборов) в бюджетную систему.

Управление налоговыми органами заключается в образовании системы налоговых органов, установлении их правового положения, организации прохождения государственной службы в этих органах, совершенствовании структуры управления, его форм и методов.

Под налоговым администрированием понимают систему управления государством налоговыми отношениями, включающими осуществление налогового контроля и работу с налоговой задолженностью, предоставление информационных услуг налогоплательщикам, а также привлечение к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, рассмотрение жалоб на акты налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц и непосредственное управление системой налоговых органов.

Изучение развития налогообложения в России и за рубежом позволяет утверждать, что во многих странах органы налогового администрирования были созданы в ответ на проблемы, которые возникали в результате развития налоговых систем: вначале введение, а затем значительное совершенствование подоходных налогов и налогов с капитала, развитие системы косвенного налогообложения, налоговых льгот, схем уклонения от уплаты налогов, необходимость предоставления информационных услуг для налогоплательщиков и т.д.

Администрирование может быть организовано по одному из двух типов организационных систем: по функциональному типу или по типу специализации по видам налогов.

При функциональном типе организации работы налоговых органов выделяются нормативные функции, которые осуществляются на федеральном (национальном) уровне (участие в разработке нормативных актов, налоговое прогнозирование, учет и анализ налоговых поступлений), и оперативные функции, к которым относятся функции, непосредственно связанные с налогоплательщиками (проведение налогового контроля, взаимодействие с налогоплательщиками).

Помимо общих функций налогового администрирования, как одного из видов государственного администрирования, выделяются специальные функции, определяемые особой природой налогообложения. Специальные функции налогового администрирования предлагается классифицировать на нормативные и оперативные, а также на основные (правовая функция, учет и регистрация налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки) и вспомогательные (функции информирования налогоплательщиков, кадровая, внутреннего информационного обеспечения, обеспечения деятельности налоговой администрации).

От того, насколько четко организован труд персонала налогового органа, взаимодействие между подразделениями инспекций, зависит эффективность администрирования. Эффективное налоговое администрирование невозможно без высококвалифицированных кадров. Образовательный компонент представляет собой один из важнейших аспектов совершенствования системы налогового администрирования. Под эффективностью налогового администрирования понимается прежде всего достижение тех результатов, которые намечены государством на финансовый год, степенью приближения результата к цели с учетом затрат трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Информационная модель налогового администрирования в обобщенном виде отражает содержание типичной исходной информации для целей налогообложения в системном виде, в т.ч:

а) о способах организации налогового администрирования,

б) о статистических данных о количестве налогоплательщиков, собираемости налоговых платежей, контрольных мероприятиях, задолженности,

в) о налогоплательщике как носителе налога,

г) об обстоятельствах уклонения от уплаты налога,

д) налоговую отчетность налогоплательщика,

е) принимаемые сведения от внешних источников (Федеральное казначейство, таможенные органы, регистрационная палата и другие).

На основе информационной модели налогового администрирования применимы меры, позволяющие улучшить взаимодействие участников налоговых отношений, повысить собираемость налоговых платежей в бюджетную систему России. Суть их состоит в новом подходе к решению ряда проблем:

.Изменения системы управления и организационной структуры налогового органа. Такая схема взаимодействия структурных подразделений налогового органа представляет собой единую интегрированную систему, которая объединяет направления деятельности инспекции: учет налогоплательщиков, налоговый контроль, урегулирование задолженности, ввод данных, претензионно-исковая работа, аудит. Она ориентирована на функциональный принцип работы и прохождение всех документов в электронном виде по основным отделам (отдел общего обеспечения, отдел работы с налогоплательщиками, отдел ввода и обработки данных), осуществляющим информационный и электронный контроль. Для этого система должна имеет модуль регистрации прохождения любого документа: декларации, заявления, запроса, постановления, решения, чтобы в любой момент можно было увидеть, где находится документ и в каком он «состоянии». Без такого модуля налоговики не только не смогут усилить контрольную функцию, но попросту захлебнутся в потоке документов между структурными подразделениями. Одна из целей, достигаемых с помощью предложенной модели, - улучшение обслуживания налогоплательщиков. Качественное информирование налогоплательщиков об исполнении налогового обязательства - путь к эффективному администрированию налоговых платежей.

.Регламентация взаимоотношений между вышестоящими и нижестоящими налоговыми органами. В регламент работы налогового органа необходимо включить вопросы, решаемые на низовом уровне, и вопросы, которые разрешаются на уровне управления по субъектам Российской Федерации и аппарата ФНС России.

.Согласование деятельности фискальных органов с региональными и местными органами власти. Совершенствование взаимоотношений предусматривается путем совместного решения ряда задач:

·расширение налогооблагаемой базы за счет создания новых рабочих мест и расширения производственных мощностей;

·анализа причин образования убытков хозяйствующих субъектов и принятия мер по исправлению ситуации; анализа фонда оплаты труда хозяйствующих субъектов и принятия мер по доведению заработной платы до среднероссийского уровня;

·выявления лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без постановки на налоговый учет; выявление хозяйствующих субъектов, неэффективно использующих муниципальное и государственное имущество.

Эффективность системы налогового администрирования выражается в воздействии налогового администрирования на развитие отечественной экономики на основе имеющихся в арсенале государства рычагов.

Качество налоговой системы зависит от того, какие затраты несут государство и налогоплательщики на сбор и уплату налогов. Эффективность налоговой политики в государстве также связана с функционированием системы налогового администрирования. В связи с этим автор предлагает собственную оценку эффективности налогового администрирования, выработанную в ходе проведенного исследования на основе ряда показателей. Основными показателями оценки системы налогового администрирования следует считать:

а) сокращение издержек налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов,

б) экономию затрат государства на осуществление налогового контроля,

в) показатель функционирования хозяйствующих субъектов в налоговой среде.

Тенденция к уменьшению количества проверок объясняется тем, что процедура выбора объекта проверки налоговым органом проходит несколько этапов, в ходе которых «отсеиваются» налогоплательщики, не склонные к нарушениям налогового законодательства. Результаты контрольной работы показывают, что самые результативные проверки приходятся на НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ, акцизы. Эти налоги вызывают справедливые нарекания со стороны добросовестных налогоплательщиков вследствие усложненности налогового учета и увеличения затрат в силу необходимости содержания специального аппарата для составления необходимой налоговой отчетности и ведения налогового учета.

Основное направление работы сводится к предотвращению массового характера уклонения от уплаты налогов налогоплательщиками и устойчивого наполнения доходной части бюджета государства и муниципальных образований.

Отличительным качеством налогового администрирования на федеральном уровне является то, что налоговый орган осуществляет администрирование крупнейших налогоплательщиков по отраслевому признаку.

Заключение

Основные выводы по итогам работы:

. Государственное управление - одна из важнейших функций любой социально-политической системы. В этой сфере всегда можно выделить три главные функции управленческой деятельности:

·управление экономикой государства;

·управление социальными процессами;

·управление военной организацией государства.

. Налоговая система государства является одной из основных составляющих государственного управления экономикой и управления социальными процессами в нем. При этом власть подразумевает определенную организацию и деятельность, состоящую в определении политики и правовых норм, на которых будет базироваться эта деятельность, а также существование определенных механизмов, реализующих деятельность органов власти. Главное в экономической роли правительства - обеспечить реализацию позитивной парадигмы экономического механизма государства в целом и его отдельных составляющих. В связи с тем, что функция налогового администрирования, как функция управления, использует специфическую информационную среду обеспечения (обслуживания) данной сферы практических действий, в статье детально рассмотрен перечень основных информационных потоков, поступающих в налоговые органы из внешних источников, на основании обработки и анализа которых строится контрольная работа налогового органа.

. Цели и задачи налоговой политики, налогового администрирования должны совпадать с возможностями субъектов, вовлеченных в налоговое администрирование, т.е. принимаемые законы должны быть внутренне согласованы и исполнимы всеми субъектами. Субъект, исполняющий налоговую обязанность, не должен быть поставлен в условия выбора, что легче и целесообразней (а цель у него, в большинстве случаев, - деловая выгода) нарушить или исполнить закон. Администрирующий налоги орган не должен превращаться из органа контролирующего, помогающего исполнению налоговой обязанности, в орган «карающий», взыскивающий и ставящий перед собой цель наполнение бюджета любой ценой. Совершенствование налогового администрирования должно происходить не только на уровне исполнения закона, но и на уровне принятия концепции налоговой политики и претворения ее в законе (здесь большую роль должна играть обратная связь между исполнителями и законодателями), согласованности всех частей механизма налогового администрирования.

Основные предложения по итогам работы, относящиеся к совершенствованию деятельности ИФНС по вопросам налогового администрирования:

1.Необходимо сформировать нормативные правовые нормы, упорядочивающие действия и отношения субъектов налогового администрирования, и включить их в существующие нормативные правовые акты. При этом каждое действие лица, исполняющего налоговую обязанность, занимающегося администрированием налогов, должно быть детально регламентировано, максимально понятно и законодательно закреплено. Это позволит упростить работу налогоплательщиков, снизить неопределенность некоторых правовых норм и сократить действия по собственному усмотрению чиновников.

2.Настоятельно требуется упростить систему налоговой отчетности, разработать новые формы налоговой отчетности и принципы их заполнения, существенно сократив их размер; утвердить исчерпывающий перечень документов, которые могут быть истребованы при проведении налоговых проверок; установить порядок уплаты налогов единым платежным поручением с указанием в примечании суммы каждого налога.

.Целесообразно перейти от частных разъяснений налоговых и финансовых органов к официальным методическим временным (до внесения соответствующих изменений в закон) инструкциям по тем или иным вопросам применения налогового законодательства, тем самым сократив фактическое нормотворчество судебных органов.

.Налогоплательщик не должен подменять своей деятельностью деятельность правоохранительных и иных органов и выяснять, является его контрагент добросовестным налогоплательщиком и как он исполняет налоговую обязанность.

Список литературы

налоговый контроль организация государственный

1.Конституция Российской Федерации. // Российская газета, 19 января 2009 г.

.Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2

3.Федеральный закон №119-ФЗ «Об основах государственной службы» от 31.07.2005 г.

4.Федеральный закон от 27.09.2004 №79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации»

5.Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 №506-ФЗ «Об утверждении положения о Федеральной Налоговой службе»

.Приказ Министерства Финансов РФ от 09.08.2005 №101н «Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы»

7.Методические рекомендации по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 10.12.2002 №БГ-3-22/706).

8.Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. 2005. №6.

9.Гернес А.В. Межнациональные ориентиры администрирования налоговых отношений // Материалы международной научно-практической конференции «Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях посттрансформационной экономики России» (г. Орел, 13-14 апреля 2009 года): Орел: ОрГТУ. - 2009. - С. 119-126

10.Горский И.В. Профессионализм инспектора: взгляд налогоплательщика // Финансы, 2009, №1, с. 34-37

.Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2009. - 400 c.

.Дадашев А.З. Совершенствование налоговой политики при переходе к инновационному типу экономического развития // Финансы, 2009, №6, с. 36-40

13.Дарбека Е.М Налогообложение и система внутреннего контроля // Аудиторские ведомости, 2005. - №1

14.Демченко П.Т. Правовые основы налогового администрирования М., 2008 - 112 с.

15.Денишенко М.Н. Содержание налогового администрирования, его формы и методы // Сборник научных трудов СКГТУ, 2005, №1, серия «Экономика»

.Домбровский А.Н. Налоговое администрирование и резервы доходной базы бюджетов муниципальных образований в условиях финансового кризиса // Финансы, 2009, №3, с. 33-37

17.Дрожжина И.А. Варианты оптимизации единого налога при применении упрощенной системы налогообложения // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании, 2008. - №3

18.Ермолов А.В. Как представить отчетность в налоговые органы через Интернет // Бухгалтерский учет, 2009. - №12. С. 23

.Захарова Н.К. Качество работы инспекций с налогоплательщиками улучшается // Материалы ФНС России, 29.01.2007.

20.Иванов А.Г. Исполнение налоговой обязанности // Современное право. 2008. №9. С. 68-75.

21.Иванов А.Г. Налоговое администрирование и процессуальный порядок деятельности // Налоги и финансовое право. 2008. №6. С. 111-123

.Качурина М.М., Морозов М.С. Повышение эффективности контрольной работы налоговых органов РФ. // Сборник статей XII международной научно-практической конференции «Наука - сервису». - М.: РГУТиС. 2007. - С. 56-66

23.Котерева А.В. Правовые аспекты и возможные проблемы реформы налогового администрирования // Налоговый вестник, 2007, №4

24.Малис Н.И. Вопросы налогообложения в условиях кризиса // Финансы, 2009, №8, с. 23-26

25.Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования - фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы, 2003, №6

.Морозов М.С. Эффективность контрольной работы налоговых органов РФ // Электронное научное издание «Сервис в России и за рубежом». - 2007.

.Морозов М.С. Зарубежный опыт повышения результативности налогового контроля. // Вестник ассоциации вузов туризма и сервиса. 2009. №2 (9). - С. 33-39

.Морозов М.С. Теория и практика оценки результативности налогового контроля. // СервисPLUS. 2010. №3. - C.13-18

.Мошкова Т.Г., Макарова Е.В. Работа в муниципальных образованиях с налогом на имущество физических лиц // Финансы, 2009, №2, с. 28-33

.Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского и О.В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2009 - 688 с.

.Никиткова У.О. Повышение роли налогов в обеспечении финансовой самостоятельности местных бюджетов // Финансы, 2009, №10, с. 25-28

.Орахелашвили Д.Б Понятие налоговых споров и отдельные направления их разрешения в Российской Федерации. Дис. канд. юрид. наук. М., 2004.

33.Пархачева М.А. Истребование документов для выездной проверки // Упрощенка (приложение к журналу «Главбух»), 2008. - №8, №9

34.Пашков К.Ю. Субъекты, уполномоченные рассматривать налоговые споры в досудебном порядке // Налоговые споры: теория и практика, 2006, №9.

35.Пепеляев С.Г. Тенденции разрешения налоговых споров // Налоговед, 2005. №1.

.Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник, 2000. №10.

.Пронина Л.И. О расширении полномочий органов местного самоуправления и их финансовом обеспечении // Финансы, 2005, №6, с. 16-18

.Пронина Л.И. Об укреплении финансовой базы местных бюджетов // Финансы, 2009, №5, с. 26-29

.Семушкин В.С. Перспективы развития предварительного налогово-юрисдикционного производства // Налоговые споры: теория и практика. 2005. №7.

.Скопинцева Е. Налоговые споры можно теперь решать без суда // Учет, налоги, право, 28.06.2006.

.Слесарева Т.А. Развитие налогового администрирования в России // Социология власти, Москва, №4, 2006. - С. 59

.Тимофеева Г. Результаты аудита налоговых органов комментирует налоговый инспектор // Учет. Налоги. Право, 2006, №38.

.Федоров А.Н. Налоговая политика и налоговое администрирование. // Вестник Казанского ГАУ, 2008, №2 с. 100-102.

.Федоров А.Н. Налоговое администрирование как оперативный инструмент регулирования экономики. // Сборник научных статей. Интеграция науки, экономики и образования в решении социально-экономических проблем. - М.: Российский университет кооперации, 2007, с. 152-156.

.Федоров А.Н. Новации в налоговом администрировании. // Вестник Чувашского университета. Гуманитарные науки. 2008, №3. с. 508-515.

.Федоров А.Н. Проблемы совершенствования налогового законодательства Российской Федерации. // Сборник научных статей. - М.: Российский университет кооперации, 2007, с. 461-463.

.Харламов М.Ф. Понятие и значение налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения в Российской Федерации // Современное право, 2007. - №9.

.Шаталов С.Д. Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе // Финансы, 2009, №7, с. 3-7

.Юшков Е.С. Налоговое администрирование и его роль в реализации налоговой политики // Налоги и финансовое право. №10. 2008. С. 286-291.

.Юшков Е.С. Плесовских В.Д. Налоговое администрирование и его роль в реализации налоговой политики // Проблемы становления социального государства в России: Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2008. С. 179-185

Введение Актуальность темы исследования определяется теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования дея

Больше работ по теме: