Готовая продукция – это конечный результат производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции. Предприятия должны изготавливать продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширению ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

В настоящее время основное значение придается реализации по договорам-поставкам – важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Наряду с объемом реализации предприятие планирует сумму (объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли (дохода). Если количество продукции, подлежащей к реализации по договорам (плану), умножить на договорную цену, то получают ее продажную стоимость по плану, а исходя из процента прибыли рассчитывают плановую сумму прибыли. Это базы для расчета авансовых платежей – отчислений в бюджет налога на прибыль.

Фактическая сумма прибыли определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной себестоимостью (производственная себестоимость и расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС и акцизов.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

Актуальность темы заключается в том, что учет готовой продукции - один из важнейших участков бухгалтерского учета в организации.

Цель дипломной работы - исследование порядка бухгалтерского учета и аудита реализации готовой продукции на исследуемом предприятии.

Задачи работы:

- исследование понятия готовой продукции, порядка учета и оценки отгруженной продукции;

- рассмотрение порядка аналитического и синтетического учета готовой продукции;

- исследование методики анализа производства и реализации продукции, проведение анализа производства и реализации продукции ООО «Детальстройконструкция»;

- исследование методологии аудита учета готовой продукции и проведение аудита реализации готовой продукции в ООО «Детальстройконструкция»;

- разработка рекомендаций, направленных на совершенствование учета реализации готовой продукции, а также увеличения сбыта готовой продукции в ООО «Детальстройконструкция».

Объектом исследования дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «Детальстройконструкция», производящее комплектующие для автомобилей марки «ВАЗ». В 2005 году объем реализации продукции составил 5605 тыс. руб. Среднесписочная численность работающих в 2005 году составила 109 человек. Основное производство предприятия – прибыльное. В 2005 году прибыль от реализации продукции составила 729 тыс. руб.

Научно-методической основой данной работы явились нормативные акты по бухгалтерскому учету, учебно-методическая литература.

Глава 1 Теоретические аспекты учета и аудита реализации готовой продукции

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита реализации готовой продукции

Готовая продукция включает изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Нормативно-правовой основой учета реализации готовой продукции являются документы, которые в зависимости от назначения и статуса можно представить в виде следующей системы:

- первый уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

- второй уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

- третий уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

- четвертый уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, Постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283 и др.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 21 положение по бухгалтерскому учету и отчетности. Для обеспечения учета реализации готовой продукции особо важное значение имеют Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н); Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н); Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н).

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.

Основным законом, регулирующим проведение аудита является Закон РФ «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г., в котором определены виды работ, входящие в состав аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторских фирм и их взаимодействие с заказчиками.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся:

- распоряжения Президента Российской Федерации, регламентирующие создание и работу Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;

- Указ Президента Российской Федерации относительно сроков проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности;

- постановления Правительства Российской Федерации, касающиеся регулирования аудиторской деятельности;

- решения Комиссии по аудиторской деятельности.

К документам третьего уровня можно отнести правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности.

К четвертому уровню относятся акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам. Вероятно, на этом уровне могут быть разработаны и правила (стандарты) аудиторской деятельности, регулирующие специфические вопросы аудиторской деятельности и аудита.

Пятый уровень – внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней, они не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуются по мере их становления и расширения рынка аудиторских услуг.

Регулирование аудиторской деятельности осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

1.2 Задачи учета реализации готовой продукции и ее оценка

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно - натуральные измерители (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т.д.) [14, c. 256].

Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типо-размеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т.д.

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются [32, c. 89]:

- систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием запасов и сохранностью на складах; объемом выполненных работ и услуг;

- своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

- контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции;

- своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции.

По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Этот метод может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Этот метод может применяться в тех же производствах, что и первый способ оценки продукции.

По оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставить оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обуславливает необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции являются оценки [25, c. 359]:

- по сокращенной плановой производственной себестоимости;

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, - при выполнении единичных заказов и работ;

- по свободным рыночным ценам – при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

1.3 Налоговый учет реализации готовой продукции

Понятие налогового учета введено ст.313 гл.25 части второй НК РФ: Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Здесь же оговорено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если положениями гл.25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета. Несмотря на эту оговорку ведение обособленного налогового учета только в тех случаях, когда он отличается от бухгалтерского, вряд ли возможно - для целей налогообложения необходима вся информация о доходах и расходах организации, а не только выборочные данные, подлежащие корректировке. Следовательно, наиболее рациональным представляется такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но большая часть операций учитывается не на основании первичных документов, а на основании сводных - бухгалтерских справок, составленных по установленным самой организацией формам и т.п. документам [3, c. 24].

Текстом ст.313 НК РФ установлено также, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Таким образом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в учетную политику организации дополнительного раздела - для целей налогообложения.

Главный бухгалтер ООО «Детальстройконструкция», как это установлено Законом о бухгалтерском учете, начиная с 2003 года разрабатывает не одну, а две учетных политики - одну для целей финансового учета, другую - для целей налогообложения. Элементами налогового учета в соответствии с НК РФ являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Еще одно немаловажное замечание касается формата отражения данных в регистрах налогового учета. Как следует из текста ст.314 НК РФ корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не указывается - отражается только наименование хозяйственной операции (или группы одноименных операций) и их сумма [3, c. 45].

В гл.25 НК РФ нашло отражение и изменение подхода Минфина России к использованию различных методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг). Основным методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), который предусмотрен НК РФ, является метод начислений («по отгрузке»). Сфера применения кассового метода («по оплате») сужена - теперь им могут пользоваться только организации, у которых выручка от реализации за прошедшие четыре квартала подряд не превышает 1 млн. руб. в квартал.

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется [3]:

- для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», - как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товара (работ, услуг) или передачи права собственности на товар; день оплаты товаров (работ, услуг);

- для организаций, выбравших метод продажи «по оплате» - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом формой оплаты товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю) [14, c. 34].

Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки от реализации исчисляется налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность предприятия перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68 Расчеты по налогам и сборам», кредит счетов денежных средств).

Предприятие ООО «Детальстройконструкция» использует метод продажи «по оплате». При методе продажи «по оплате» задолженность перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателям. Поэтому после отгрузки продукции покупателям бухгалтерия ООО «Детальстройконструкция» отражает сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей бухгалтерия отражает задолженность по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляется проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета».

В таблице 1 отражены особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции.

Таблица 1 - Учет реализации готовой продукции при различных методах продаж

Операции	«По оплате»		«По отгрузке»
Операции	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Отгрузка продукции по ценам продажи (включая НДС)	62	90	62	90
Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции	90	43	90	43
Списываются расходы по продаже	90	44	90	44
Отражена сумма НДС по отгруженной продукции	90	76	90	68
Поступили платежи за реализованную продукцию	51,52	62	51,52	62
Начислена задолженность бюджету по НДС	76	68	-	-
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом	68	51	68	51
Списывается финансовый результат от продажи продукции: Прибыль Убыток	90 99	99 90	90 99	99 90

Разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При методе продажи «по оплате» по НДС составляются две проводки:

Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена сумма НДС по проданной продукции;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражена задолженность по НДС перед бюджетом.

Следует отметить, что метод продажи продукции «по отгрузке» получил широкое распространение в нашей стране недавно, хотя уже значительное время повсеместно использовался в международной практике.

Глава 2 Краткая характеристика ООО «Детальстройконструкция» и анализ движения готовой продукции в нем

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Детальстройконструкция» является производственным предприятием, выпускающим комплектующие изделия для автомобилей ВАЗ: системы выхлопа газов, трубопроводы топливной и тормозной систем, изделия из пластмасс, сидения и др.

Производственная структура представлена на рисунке 1.

ООО «Детальстройконструкция»

Рисунок 1 - Производственная структура «Детальстройконструкция»

В производственную структуру предприятия входят: основное производство: цеха, обслуживающее хозяйство: склад сырья, инструментальный склад; склад готовой продукции; вспомогательные хозяйства: ремонтное хозяйство.

Производственная структура во многом определяет принципы организации производства на основных производственных участках. Организация производства на основных участках построена по технологическому принципу, где каждый из участков специализируется на выполнении части общего технологического процесса. Такой принцип организации производства обусловлен спецификой технологического процесса оказания автотранспортных услуг, обеспечивает технологическую специализацию каждого участка, облегчает руководство участками и их обслуживание.

Главные задачи, которые ставятся при управлении предприятием ООО «Детальстройконструкция» заключаются в том, чтобы оказывать услуги высокого качества, в объемах и ассортименте соответствующим рыночному спросу, по приемлемым для целевой группы потребителей ценам, экономически выгодную для предприятия.

Система управления предприятия включает в себя две подсистемы: управляющую и управляемую. В состав управляющей системы входят руководители функциональных подразделений и специалисты, возглавляемые директором предприятия. В качестве управляемой системы выступают основные и вспомогательные подразделения, обеспечивающие производственные процессы.

Для рассматриваемого предприятия характерна линейно-функциональная система управления, когда функциональные службы или отдельные специалисты в зависимости от выполняемых функций разрабатывают программы работы производственных подразделений, которые согласовываются и утверждаются линейным руководителем (рисунок 2). Подобное сочетание делает ее достаточно эффективной. При четкой системе взаимосвязей и полной ответственности происходит высвобождение линейных руководителей от решения несвойственных им вопросов.

Директор предприятия определяет политику и стратегию управления предприятием, осуществляет функции планирования, координацию действий вторичного звена управления, решение общих организационных вопросов.

Заместитель директора по производству решает вопросы технологического обеспечения производства, несет ответственность за качество продукции, осуществляет ряд функций оперативно-производственного планирования.

Рисунок 2 - Организационная структура управления
ООО «Детальстройконструкция»

Заместитель директора по сбыту и снабжению совместно с руководителями других подразделений предприятия участвует в формировании планов производства и реализации по объему и ассортименту; проводит ежемесячный, ежеквартальный анализ выполнения плана реализации и принимает меры по выполнению этих планов; отвечает за бесперебойность процесса поступления сырья и материалов; регулирует взаимоотношения с потребителями; участвует в рассмотрении и удовлетворении обоснованных рекламаций по выполненным работам и оказанным услугам.

Заместитель директора по административно-хозяйственной части отвечает за работу складского хозяйства.

Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, занимается составлением и ведением отчетности предприятия (балансов, смет и т.д.), осуществлением платежей.

Для анализа основных экономических показателей деятельности предприятия было исследовано их изменение за период 2003-2005 годы (таблица 2).

В 2005 году объем реализации в стоимостном выражении составил 5605 тыс. руб., что выше показателя 2003 года на 22,8 %, а показателя 2004 года на 8,2 %.

Таблица 2 - Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Детальстройконструкция»

Показатели	Годы				Темп роста, % 2005 г.
	2003	2004	2005	к 2003 г.		к 2004 г.
Объем реализации продукции: в натуральном выражении, ед.; в стоимостном выражении, тыс.руб.	2940 4565	3340 5179	3500 5605	119,0 122,8		104,8 108,2
Численность работающих всего, чел. в том числе рабочих, чел.	108 91	108 88	109 89	100,9 97,8		100,9 101,1
Среднегодовая выработка, тыс.руб.: 1 работающего; 1 рабочего	42,27 50,17	47,95 58,85	51,42 62,98	121,7 125,5		107,2 125,5
Фонд заработной платы всего, тыс.руб. в т.ч. рабочих	3261 2655	4027 3123	4330 3465	132,80 130,51		107,53 110,97
Среднегодовая заработная плата, тыс.руб.: 1 работающего; 1 рабочего	30,19 29,18	37,29 35,48	39,73 38,93	131,58 133,44		106,54 109,72
Средняя цена одного изделия, тыс.руб.	1,55	1,55	1,60	103,3		103,3
Полная себестоимость продукции, тыс.руб.	4109	4558	4876	118,7		106,9
Затраты на 1 руб. реализации, руб.	0,90	0,88	0,87	96,7		98,9
Себестоимость одного изделия, тыс.руб.	1,39	1,37	1,39	99,7		102,1
Прибыль (убыток) от реализации продукции, тыс.руб.	457	621	729	159,6		117,2
Рентабельность реализации продукции, %	10,0	12,0	12,9	-		-

В натуральном выражении объем реализации в 2005 г. составил 3500 изделий, что превысило показатель 2003 года на 19 %, а показатель 2004 года – на 4,8 %. Затраты на один рубль реализации в 2005 году составили 0,87 рубля. Этот показатель в 2005 году снизился по сравнению с 2003 годом на 3,3 %, а по сравнению с аналогичным показателем 2004 года на 1,1 %. Среднесписочная численность работающих в 2003-2005 гг. составляла 108 человек, в 2005 году она увеличилась на одного работника, или на 0,9 %. Численность рабочих в 2005 году составила 89 человек, что ниже показателя 2003 года на 2,2 %, но выше показателя 2004 года – на 1,1 %. Среднегодовая выработка на одного работающего составила в 2005 году 25,13 руб., что выше аналогичного показателя 2003 года на 21,7 %, а показателя 2004 года – на 7,2 %. Таким образом, на предприятии в 2005 году отмечается рост производительности труда как по сравнению с уровнем 2003 года, так и в сравнение с 2004 года. Основное производство предприятия – прибыльное. В 2005 году прибыль от реализации составила 729 тыс.руб. Причем, этот показатель существенно выше аналогичных показателей за предыдущие годы: показателя 2003 года на 59,6 %, а показателя 2004 года – на 17,2 %. Рентабельность реализации в 2005 году составила 12,9 %, что выше показателя 2003 года на 2,9 процентных пункта, а показателя 2004 года – на 0,9 процентных пункта.

2.2 Анализ финансового состояния

Проведем анализ финансового состояния предприятия. Для проведения анализа использованы данные отчетности предприятия, представленные в приложении А.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются: а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете; б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Коэффициенты платежеспособности (ликвидности) – отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность своими легкореализуемыми средствами.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется по формуле:

(1)

где ДС – денежные средства;

КФВ – краткосрочные финансовые вложения;

КО – краткосрочные обязательства.

Этот коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или другую конкретную дату. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет опасности потери стоимости никакого временного лага для превращения их в платежные средства. Значение коэффициента признается достаточным, если он составляет 0,20-0,25. Если предприятие в текущий момент может на 20-25% погасить все свои долги, то его платежеспособность считается нормальной.

Коэффициент промежуточной ликвидности рассчитывается следующим образом:

(2)

где ДЗ – дебиторская задолженность.

Этот показатель характеризует ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Значение коэффициента признается достаточным, если оно составляет 0,7-1,0. Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В таких случаях требуется соотношение большее. Если в составе текущих активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты (ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим.

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия долгов) рассчитывается по формуле:

(3)

где З – запасы и затраты.

Этот коэффициент показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы. При исчислении коэффициента текущей ликвидности в стоимость запасов и затрат не включаются суммы расходов будущих периодов. Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении или ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Другими словами, коэффициент покрытия определяет границу безопасности для любого возможного снижения рыночной стоимости текущих активов, вызванными непредвиденными обстоятельствами, способными приостановить или сократить приток денежных средств. Удовлетворяет обычно коэффициент больший 1-2. Если значение коэффициента покрытия гораздо ниже оптимального, это говорит о том, что краткосрочные обязательства превышают текущие активы, а финансовое положение предприятия не совсем благополучное.

К показателям платежеспособности относится также удельный вес запасов и затрат в сумме краткосрочных обязательств (коэффициент ликвидности товарно-материальных ценностей):

(4)

Удельный вес запасов и затрат в сумме краткосрочных обязательств показывает, какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить, реализовав материальные и товарные ценности.

Расчет коэффициентов ликвидности целесообразно дополнять анализом структуры активов предприятия по их ликвидности и структуры пассивов по степени срочности их оплаты [17, с.56].

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия подразделяются на следующие группы:

- наиболее ликвидные активы (А1). К ним относятся денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения;

- быстрореализуемые активы (А2): готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы текущих активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов;

- медленно реализуемые активы (А3): производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность, платежи, по которой ожидается через 12 месяцев;

- труднореализуемые активы (А4): основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное производство.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

- наиболее срочные обязательства (П1): кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили;

- краткосрочные пассивы (П2): краткосрочные кредиты и займы;

- долгосрочные пассивы (П3): долгосрочные кредиты банка и займы;

- постоянные пассивы (П4): статьи IV раздела пассива баланса «Капитал и резервы».

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1≥П1, А2≥П2, А3≥П3, А4≤П4.

В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей степени отличатся от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе, хотя компенсация при этом имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные [19, с.201].

Для комплексной оценки ликвидности баланса рассчитывается общий показатель ликвидности:

(5)

Рассмотрим анализ показателей платежеспособности предприятия в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ показателей платежеспособности предприятия (тыс.руб.)

Показатель	Нормативное значение	01.01.04	01.01.05	01.01.06	Откло-нение 2005 от 2003	Откло-нение 2005 от 2004
Касса		3	4	7	+4	+3
Расчетные счета		576	626	3533	+2957	+2907
Прочие денежные средства		45	65	3	-42	-62
Краткосрочные финансовые вложения		1879	2665	4871	+2992	+2206
Итого (п.1+п.2+п.3+п.4)		2503	3360	8414	+5911	+5054
Дебиторская задолженность		4215	4635	5538	+1323	+903
Итого (п.5+п.6)		6718	7995	13952	+7234	+993
Запасы и затраты (за минусом расходов будущих периодов)		13526	12959	15502	+1976	+2543
Итого ликвидные средства (п.7+п.8)		20244	20954	29454	+9210	+8500
Краткосрочные кредиты		512	486	846	+334	+360
Кредиторская задолженность		22435	21338	26799	+4364	+5461
Итого краткосрочных обязательств (п.10+п.11)		22947	21824	27645	+4698	+5821
Коэффициент абсолютной ликвидности (п.5 : п.12)	≥ 0,2-0,7	0,11	0,15	0,30	+0,19	+0,15
Коэффициент промежуточной ликвидности (п.7: п.12)	≥ 0,7-1	0,29	0,37	0,51	+0,22	+0,14
Коэффициент текущей ликвидности (п.9: :п.12)	1-2	0,88	0,96	1,07	+0,19	+0,11
Удельный вес запасов и затрат (п.8 : п.12)		0,59	0,59	0,56	-0,03	-0,03

Из данных таблицы 3 видно, что:

- коэффициент абсолютной ликвидности на 01.01.05 г. составил 0,15, а на 01.01.06 г. он повысился на 0,15 пункта и составил 0,30. На начало конец отчетного периода значение коэффициента абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению;

- коэффициент промежуточной ликвидности на 01.01.05 г. составил 0,37, а на 01.01.06 г. он повысился на 0,14 пункта и составил 0,51. Значение этого коэффициента не соответствует нормальному значению на обе отчетные даты;

- коэффициент текущей ликвидности на 01.01.05 г. составил 0,96, а на 01.01.06 г. он возрос на 0,11 пункта и составил 1,07, что соответствует нормальному значению.

Итак, можно сделать вывод, что на 01.01.06 г. предприятие платежеспособно, однако коэффициент промежуточной ликвидности не соответствует нормативному показателю.

Таблица 4 - Оценка абсолютных показателей ликвидности баланса в 2005 году

Актив	2005 год		Пассив	2005 год		Платежный излишек (+), недостаток (-)
Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
Быстрореализуемые активы (А1)	3360	8414	Наиболее срочные обязательства (П1)	21338	26799	-17978	-18385
Среднереализуемые активы (А2)	8016	8802	Краткосрочные обязательства (П2)	486	846	+7530	+7956
Медленнореализуемые активы (А3)	12469	15206	Долгосрочные обязательства (П3)	0	0	+12469	+15206
Труднореализуемые активы (А4)	6337	7023	Постоянные пассивы (П4)	8358	11800	-2021	-4777
Баланс	30182	39445	Баланс	30182	39445	-	-

Баланс не является абсолютно ликвидным, так как не выполняется первое неравенство, то есть на предприятии наблюдается недостаток быстрореализуемых активов (денежных средств, краткосрочных финансовых вложений).

Показатели финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов.

Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, его независимость от заемных средств, является коэффициент независимости (автономии), который вычисляется по формуле:

(6)

где СС – собственные средства;

СИ – стоимость имущества.

Этот коэффициент отражает долю собственных средств в общей сумме всех средств предприятия, авансированных им для осуществления устойчивой деятельности. Считается, что чем выше доля собственных средств (капитала), тем больше шансов у предприятия справиться с непредвиденными обстоятельствами, возникающими в рыночной экономике. Минимальное пороговое значение коэффициента автономии оценивается на уровне 0,5. Такое значение дает основание предполагать, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Уровень автономии интересует не только само предприятие, но и его кредиторов. Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия, повышает гарантии погашения предприятием своих обязательств и расширяет возможности привлечения средств со стороны.

Показателем, обратным коэффициенту независимости, выступает удельный вес заемных средств в стоимости имущества:

(7)

где СЗ – сумма задолженности.

Коэффициент автономии дополняет коэффициент соотношения заемных и собственных средств, который вычисляется по формуле:

(8)

Этот коэффициент указывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на один рубль вложенных в активы собственных средств. Нормальное значение: не более 1. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств – наиболее нестабильный из всех показателей финансовой устойчивости. Расчет его по состоянию на определенную дату недостаточен для оценки финансовой независимости предприятия. Надо дополнительно к расчету коэффициента определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. При высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения заемных и собственных средств может значительно превышать единицу.

Данные о задолженности предприятия необходимо сопоставить с долгами дебиторов, удельный вес которых в стоимости имущества рассчитывается по формуле:

(9)

где ДЗ – дебиторская задолженность.

Финансовую устойчивость предприятия отражает также удельный вес собственных средств и долгосрочных заемных средств (сроком более года) в стоимости имущества:

(10)

Таблица 5 - Оценка финансового положения предприятия

Показатель	Комментарий	На начало 2003		На начало 2004	На конец 2005	Отклонение 2005 г. от 2003 г.			Отклонение 2005 г. от 2004 г.
Имущество предприятия	Форма № 1, строка 300	29187		30182	39445	+10258			+9263
Собственные средства (капитал и резервы)	Форма № 1, строка 490	8100		7841	10770	+2670			+2929
Заемные средства - всего	Форма №1, строки 590,690	21087		22341	28675	+7588			+6334
Долгосрочные кредиты и займы	Форма № 1, строка 590	-		-	-	-			-
Краткосрочные кредиты и займы	Форма №1, строка 610	315	486		846		+531	+360
Кредиторская задолженность	Форма № 1, строка 620	20772	21338		26799		+6027	+5461
Внеоборотные активы - всего	Форма № 1, строка 190	8943	6337		7023		-1920	+686
Основные средства	Форма № 1, строка 120	8843	6224		6781		-2062	+557
Долгосрочные финансовые вложения	Форма № 1, строка 140	50	80		197		+147	+117
Нематериальные активы	Форма № 1, строка 110	50	33		45		-15	+12
Собственные оборотные средства (п.2+п.3.1-п.4)	Расчет	-843	1504		3989		+4832	+2485
Запасы и затраты	Форма № 1, срока 210	13526	12972		15601		+2075	+2629
Финансовые активы	Форма № 1, строка 250	2503	2665		4871		+2368	+2206
Дебиторская задолженность	Форма № 1, строка 230, 240	4215	4635		5210		+995	+575
Коэффициент автономии (п.2 : п.1)	Норматив ≥ 0,5	0,28	0,26		0,27		-0,01	+0,01
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (п.3 : п.2)	Норматив ≤ 1	2,60	2,85		2,66		+0,06	-0,19
Коэффициент обеспеченности собственными средствами (п.5 : п.6)	Норматив ≥ 0,6-0,8	-	0,12		0,26		+0,26	0,14

Продолжение таблицы 5

Показатель	Комментарий	На начало 2003		На начало 2004	На конец 2005	Отклонение 2005 г. от 2003 г.				Отклонение 2005 г. от 2004 г.
Коэффициент маневренности (п.5 : п.2)	Норматив ≥ 0,5	-	0,19		0,37		+0,37	0,18
Коэффициент финансирования (п.2 : (п.3.1+п.3.2)	Норматив ≥ 1	25,71	16,13		12,73		-12,98	-3,40
Удельный вес заемных средств (п.3 : п.1)	Норматив 0,25-0,6	0,72	0,74		0,73		+0,01	-0,01
Удельный вес дебиторской задолженности (п.8 : п.1)	-	0,14	0,15		0,13		-0,01		-0,02
Удельный вес собственных и долгосрочных заемных средств (п.2 + п.3.1) : п.1	≥ 0,5	0,28	0,26		0,27		-0,01		0,01

Как видно из представленных данных:

- коэффициент автономии на начало 2005 года составил 0,26, на конец года 2005 – 0,27 значение показателя повысилось на 0,01 пункта, однако не соответствует нормальному значению;

- соотношение заемных и собственных средств на начало 2005 года составило 2,85, на конец 2005 года – 2,66, значение показателя снизилось на 0,19 пункта, показатель не соответствует нормальному значению;

- коэффициент обеспеченности собственными средствами не соответствует нормальному значению и составляет на начало 2005 года 0,12, а на конец 2005 года – 0,26;

- удельный вес заемных средств и на начало 2005 года составляет 0,74, на конец 2005 года - 0,73. Показатели соответствуют не нормативу, однако положительным является факт снижения значения показателя;

- удельный вес дебиторской задолженности не значителен в течение всего анализируемого периода, причем наблюдается положительная тенденция снижения этого показателя;

- удельный вес собственных и долгосрочных заемных средств и на начало 2005 года и на конец 2005 года не соответствует нормальному значению.

Итак, анализ финансовой устойчивости свидетельствует о том, что предприятие на 01.01.2006 г.нельзя отнести к финансово устойчивым.

2.3 Анализ реализации готовой продукции

Проведем анализ реализации готовой продукции.

Таблица 6 - Исходные данные о реализации изделий (группа – насосы)

Год	Наименование показателей	Ед. изм.	Кварталы				За год
Год	Наименование показателей	Ед. изм.	I	II	III	IV	За год
2003	Объем реализации продукции	Ед. Тыс.руб.	700 1087	700 1168	750 165	790 1146	2940 4565
2003	Средняя цена изделия	Тыс.руб.	1,55	1,67	1,55	1,45	1,55
2004	Объем реализации продукции	Ед. Тыс.руб.	800 1241	810 1257	850 1318	880 1364	3340 5179
2004	Средняя цена изделия	Тыс.руб.	1,551	1,55	1,55	1,55	1,55
2005	Объем реализации продукции	Ед. Тыс.руб.	920 1473	900 1441	850 1361	830 1329	3500 5605
2005	Средняя цена изделия	Тыс.руб.	1,60	1,60	1,60	1,60	1,60

Анализ средних цен показывает, темп роста цен в 2005 г. по сравнению с 2003 г. составил 103,1 %, а по сравнению с показателем 2004 г. – 103,3 %. Увеличение среднего уровня цен в анализируемом году объясняется увеличением отпускных цен на продукцию предприятия, а также увеличением удельного веса реализации более дорогостоящих изделий.

В таблице 7 представлена динамика объема реализации.

Таблица 7 - Динамика объема реализации

Год	Объем реализации, тыс.руб.	Абсолютный прирост, тыс.руб.		Темп роста, %		Темп прироста, %		Значение % прироста, тыс.руб.
	Объем реализации, тыс.руб.	пред.	базис.	пред.	Базис.	Пред.	Базис.	Пред.	Базис.
2003	4565	-	-	-	-	-	-	-	-
2004	5179	614	614	113,45	113,45	13,45	13,45	46	-
2005	5605	426	1040	108,23	122,78	8,23	22,78	52	-

Схематично динамика объема реализации продукции представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Динамика объема реализации продукции в 2003-2005 гг.

В 2004 году из-за увеличения цен на продукцию и увеличения количества заказов произошло увеличение объема реализации в стоимостном выражении с 4565 тыс. руб. до 5179 тыс. руб. В 2005 году в структуре продукции увеличилась доля наиболее дорогостоящих образцов изделий, что привело к увеличению объема реализации в стоимостном выражении с 5179 тыс. руб. до 5605 тыс. руб. (на 8,3 %).

Составной частью анализа динамики объема реализации является установление влияния структурных сдвигов в производстве [30, с.98] (таблица 8).

Таблица 8 - Исходные данные для анализа структурных сдвигов

Показатели	2003	2004	2005	Темп роста в 2005 году, %
				К 2003 году	К 2004 году
Объем реализации продукции, тыс.руб.	4565	5179	5605	122,78	108,23
Количество реализованных изделий, шт.	2940	3340	3500	119,05	104,79
Средняя цена одного изделия, тыс.руб.	1,55	1,55	1,60	103,23	103,23

Из данных таблицы 8 видно, что количество выполненных за 2005 год изделий увеличилось на 160 единиц, или на 4,8 %. Средняя цена одного изделия увеличилась на 3,23 %. Объем реализации увеличился на 426 тыс. руб., или на 8,2 %. Увеличение объема реализации за счет роста количества реализованных изделий составляет 248 тыс. руб. ((3500-3340) × 1,55 = 248 тыс. руб.). Увеличение объема реализации за счет роста средней цены одного изделия составляет 178 тыс. руб. (0,05 × 3500 = 178 тыс. руб.). Результат влияния двух факторов: 248 + 178 = 426 (тыс.руб.). Таким образом, увеличение объема реализации на предприятии может быть достигнуто за счет дальнейшего привлечения дополнительного потока клиентов, а также совершенствования структуры реализации.

Важным условием роста объема реализации является равномерная работа предприятия в течение года по месяцам и ритмичная в течение месяца.

За июль, август, ноябрь и декабрь 2005 г. по результатам работы было допущено снижение объемов, что обусловило снижение равномерности в работе в сравнении с соответствующим периодом 2004 г. При условии достижения коэффициента равномерности, равного 1,0, предприятие могло бы дополнительно реализовать продукцию на сумму 66 тыс. руб.

Таблица 9 - Исходные данные для определения коэффициента равномерности и сезонности

Месяц года	Фактический объем реализации, тыс.руб.			К равномерности
Месяц года	2004	2005	Снижение выпуска продукции	К равномерности
Январь	413	437	-	1,0
Февраль	421	462	-	1,0
Март	406	574	-	1,0
Апрель	419	435	-	1,0
Май	404	408	-	1,0
Июнь	433	598	-	1,0
Июль	439	424	15	0,965
Август	433	426	7	0,985
Сентябрь	446	511	-	1,0
Октябрь	444	453	-	1,0
Ноябрь	455	431	24	0,947
Декабрь	465	445	20	0,958
Всего за год	5179	5605	66	0,987

Существенное влияние на равномерность реализации продукции оказывает сезонность в работе предприятия. Как правило, снижение реализации продукции отмечается в январе, а также в течение летних месяцев, что объясняется спадом деловой активности предприятий-потребителей. Расчетные значения коэффициента сезонности, абсолютное отклонение от средней величины и квадрат абсолютного отклонения систематизированы в таблице 10.

Таблица 10 - Расчетно-аналитические показатели исследования сезонности производства

Месяц	2004			2005
Месяц	Ксез	Абсолют-ное отклонение	Квадрат абсолютно-го отклонения	Ксез	Абсолют-ное отклонение	Квадрат абсолютного отклонения
Январь	0,96	0,04	0,0016	0,93	0,07	0,0049
Февраль	0,97	0,03	0,0009	0,99	0,01	0,0001
Март	0,94	0,06	0,0036	1,23	0,23	0,0529
Апрель	0,97	0,03	0,0009	0,93	0,07	0,0049
Май	0,94	0,06	0,0036	0,87	0,13	0,0169
Июнь	1,00	0,00	0,0000	1,28	0,28	0,0784
Июль	1,02	0,02	0,0004	0,91	0,09	0,0081
Август	1,00	0,00	0,0000	0,91	0,09	0,0081
Сентябрь	1,03	0,03	0,0009	1,09	0,09	0,0081
Октябрь	1,03	0,03	0,0009	0,97	0,03	0,0009
Ноябрь	1,05	0,05	0,0025	0,92	0,08	0,0064
Декабрь	1,08	0,08	0,0064	0,95	0,05	0,0025
Итого	1,08	0,43	0,0217	1,28	1,22	0,1922

Размах вариации, как показатель сезонности, характеризует разность между наибольшим и наименьшим значениями месячных коэффициентов сезонности. По данным таблицы 10, на исследуемом предприятии размах вариации составляет:

в 2004 г. 1,08 – 0,94 = 0,14,

в 2005 г. 1,28 – 0,87 = 0,41.

Размах вариации увеличился, что свидетельствует об увеличении сезонных колебаний в 2005 г.

Среднелинейное отклонение за каждый год составляет:

В 2004 г.: Θ = 0,43 : 12 = 0,036

В 2005 г. : Θ = 1,22 : 12 = 0,102

Среднеквадратические отклонение: Ơ2004 = 0,043, Ơ 2005 = 0,320

Все показатели, характеризующие сезонность на предприятии ООО «Детальстройконструкция», систематизированы в таблице 11.

Таблица 11 - Показатели сезонности по ООО «Детальстройконструкция»

Показатель	2004	2005
Размах вариации	0,14	0,41
Среднелинейное отклонение	0,036	0,102
Среднеквадратическое отклонение	0,043	0,320
Коэффициент вариации	0,043	0,320

Можно сделать вывод о том, что если в 2004 году отклонение максимального объема реализации от минимального составляло 4,30 % , то в 2005 г. – 32,0 % от среднемесячной величины (значительное изменение) [31, с.112]. При условии сглаживания сезонности возможно получение дополнительного объема реализации в размере: ∆ О сез = 5605 × 0,320 = 1794 ( тыс.руб.)

Для сглаживания сезонных колебаний спроса на продукцию предприятия возможно проведение эффективных рекламных кампаний, более гибкая система ценообразования с использованием системы скидок. Практическая реализация мероприятий, направленных на равномерную загрузку предприятия и сглаживание сезонных колебаний спроса, позволит получить дополнительный прирост объема реализации продукции в размере 1859 тыс.руб.

Проведем факторный анализ прибыли от реализации продукции для выявления влияния различных факторов на сумму прибыли [16, с.28].

Таблица 12 - Анализ динамики реализации продукции и прибыли

Наименование показателя	2004 г. (базис)	2005 г.
Наименование показателя	2004 г. (базис)	По базису на фактически реализованную продукцию	Фактически
Выручка от реализация продукции и услуг (без НДС), руб.	3340×1,55=5179	3500× 1,55= 5427	3500×1,60 =5605
Полная себестоимость реализованных продукции и услуг руб.	3340×1,36 =4558	3500×1,36=4776	3500×1,39=4876
Прибыль от реализации продукции и услуг, руб.	622	651	729

Сравнение итогов изменения объема реализации продукции в 2005 г. с данными 2004 года показывает, что при увеличении объема реализации продукции на 8,23 % ((5605×100:5179 – 100) себестоимость продукции увеличилась только на 6,99 % (4876×100:4558 -100). Это привело к увеличению прибыли от реализации продукции по сравнению с аналогичным показателем 2004 года на 107 тыс.руб. (729- 621), или на 17,24 % (107×100:622).

Коэффициент изменения объема реализации продукции в 2005 г. по сравнению с 2004 годом составил: К1 = 5427:518 = 1,048.

Влияние изменения объема реализации на величину прибыли составит: Р1 = 622 × 1,048 – 622 = 30 тыс. руб.

Таким образом, за счет увеличения объема реализации в 2005году по сравнению с 2004 годом на 0,048 пункта (1,048 - 1,0) и в оценке по прибыль от реализации продукции увеличилась на 30 тыс. руб.

Влияние доли более рентабельной продукции составило: Р2 = 651– 622 ×1,048 = 0,05 тыс.руб.,

Следовательно, из-за увеличения доли более рентабельной продукции в общем объеме реализации рост прибыли от реализации составил 0,05 тыс. руб.

Рассмотрим влияние на прибыль фактической себестоимости продукции [18, с.67]. Фактическая себестоимость реализованной в 2005 году продукции составляет 4876 тыс. руб., а базисная - 4776 тыс. руб., то есть себестоимость увеличилась на 101 тыс.руб.: Р3 = 4876 – 4776 = 101 (тыс.руб.)

Прибыль от реализации продукции в результате влияния этого фактора сократилась на 101 тыс.руб.

Другой фактор, влияющий на прибыль от реализации – изменение средних цен. В результате изменения средних цен прибыль увеличилась на 178 тыс.руб.: Р4 = 5605-5427=178 (тыс.руб.)

Расчеты влияния факторов на изменение прибыли от реализации продукции в 2005 году против показателя 2004 года обобщены в таблице 13.

Таблица 13 - Обобщение результатов факторного анализа прибыли ( тыс.руб.)

Факторы изменения роста прибыли от реализации продукции	Сумма прироста прибыли в 2005 г. по сравнению с 2004 г.
Изменение объема реализации продукции и услуг	+ 30
Изменение структуры и ассортимента продукции и услуг	+ 0,05
Изменение себестоимости продукции и услуг	-101
Изменение средних цен продукции и услуг	+178
Итого	107

Фактическое увеличение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) в 2005 году по сравнению с показателем 2004 года составило 107 тыс.руб. Увеличение прибыли на 30 тыс.руб. обусловлено увеличением объема реализации продукции и услуг, на 0,05 тыс.руб. – изменением структуры и ассортимента продукции и услуг, на 178 тыс.руб. – увеличением средних цен. Сокращение прибыли на 101 тыс.руб. вызвано увеличением себестоимости продукции и услуг.

Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что основным фактором роста прибыли от реализации в ООО «Детальстройконструкция» является снижение себестоимости продукции, в том числе за счет сокращения материальных затрат, уменьшения потерь от брака, снижения трудозатрат.

Глава 3 Учет реализации готовой продукции в ООО «Детальстройконструкция»

3.1 Документальное оформление реализации готовой продукции и ее учет на складе

Предприятие «Детальстройконструкция» использует в учете плановую себестоимость, поэтому по окончании месяца бухгалтерия исчисляет отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складе. С этой целью составляют специальный расчет (таблица 14) с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Таблица 14 - Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции

Показатель	По твердым учетным ценам, руб.	По фактической себестоимости, руб.	Отклонение (+,-), руб.
Остаток готовой продукции на начало месяца	300000	306000	+6000
Поступило из производства	2700000	2724000	+24000
Итого	3000000	3030000	+30000
Отношение отклонений фактической себестоимости от стоимости по твердым ценам, %	-	-	1,0
Отгружено готовой продукции	2500000	2525000	+25000
Остаток готовой продукции на конец месяца	500000	505000	+5000

Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию (2500000×1:100=25000; 2500000+25000=2525000). 500000×1:100 = 5000; 500000+5000 = 505000.

По отдельным видам продукции (приводы гидроусилителей, ремни передач и др.) используется фактическая себестоимость.

Подобный расчет составляют и при использовании неполной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска готовой продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется с использованием карточек складского учета готовой продукции. Карточка складского учета готовой продукции необходима для учета движения готовой продукции на складе по каждому сорту, виду; заполняется на продукцию каждого номенклатурного номера и ведется материально-ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке делают на основании данных первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. В приложении Б представлена форма журнала учета поступления продукции.

В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют.

По готовой продукции составляют номенклатуру–ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Ведомость учета остатков готовой продукции на складе заполняют по данным карточек складского учета, проверенных бухгалтерией. Правильность перенесения сведений об остатках в ведомость подтверждается подписью проверяющего. Приказом по предприятию установлен список должностных лиц, которым дано право затребовать готовую продукцию и разрешить ее отпуск со склада, а так же определяется режим отпуска готовой продукции со склада. Образцы подписей этих лиц находятся на складе.

Поступление и отпуск готовой продукции оформляется накладными (приложение В).

Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено».

Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество опущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию предприятия для выписки платежного требования – поручения на имя покупателя или другого документа. Одновременно выписывается и счет-фактура.

Платежное требование (приложение Г) – приказ банку поставщика списать с расчетного счета плательщика стоимость отгруженной продукции согласно счету-фактуре. В нем фиксируются ассортимент, количество, продажная цена и стоимость отгруженной продукции (в этом случае счет-фактура должен быть обязательным приложением к платежному требованию). В отдельной строке счета-фактуры или платежного требования указываются стоимость тары и упаковки и железнодорожный тариф, оплачиваемые покупателем. Иногда сумма оплачиваемого поставщиком железнодорожного тарифа может включаться в сумму платежа. Отдельной строкой записывается сумма НДС. При заключении договора между поставщиком и покупателем дается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Различают следующие их виды:

- франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

- франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

- франко-вагон станция назначения – поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;

- франко-станция покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.

Самым распространенным видом оплаты является франко-вагон станция отправления.

В бухгалтерском учете готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, то есть в сумме фактических затрат, связанных с ее изготовлением. Учет ведется по наименованиям с разделением по отличительным признакам, например, по маркам или артикулам.

Аналитический учет готовой продукции бухгалтер ведет не только в количественном выражении, но и в стоимостной оценке. Однако, в течение отчетного месяца фактическая производственная себестоимость еще не известна. Поэтому в аналитическом учете и местах хранения готовой продукции применяются учетные цены. В ООО «Детальстройконструкция» в качестве учетных используют фактическую себестоимость. Фактическая производственная себестоимость включает в себя затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, материалов, сырья, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство.

3.2 Синтетический учет выпуска продукции

Расходы предприятия, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), учитываются на счете 20 «Основное производство». Все производственные расходы по способу отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно связаны с процессом производства (заработная плата рабочих основного и вспомогательного производств; стоимость материалов, списанных в производство; расходы по содержанию производственного оборудования и др.). Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), управлением и обслуживанием производства (заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы).

Синтетический учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства, в том числе и предприятием «Детальстройконструкция». Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону не отражаются на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списываются со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.

Предприятие «Детальстройконструкция» использует первый, традиционный в нашей стране вариант учета. Готовую продукцию по фактической производственной себестоимости учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция». Однако аналитический учет отдельный видов готовой продукции осуществляют по учетным ценам (плановой себестоимости) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Рассмотрим пример учета продукции по фактической себестоимости. ООО «Детальстройконструкция» учитывает выпускаемые амортизаторы по фактической себестоимости. Расходы основного производства на выпуск партии амортизаторов (расходы на покупку материалов, заработная плата рабочих, включая отчисления на социальное страхование и т.д.) составили за февраль 2005 года 130000 руб. Сборку амортизаторов осуществляет вспомогательное производство. Его расходы на сборку этой партии амортизаторов составили 14000 руб.

Бухгалтерией ООО «Детальстройконструкция» сделаны следующие проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 130000 руб. – отражены расходы основного производства на выпуск амортизаторов;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 14000 руб. – отражены расходы вспомогательного производства на выпуск амортизаторов;

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - 14000 руб. – в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства;

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» - 144000 руб. (130000 + 14000) – готовая продукции оприходована на склад.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходования готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции по учетной стоимости» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом красного сторно.

Ведомость выпуска готовой продукции представлена в приложении Д.

Если готовая продукция используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Затраты на производство продукции отражаются в ведомости № 12, представленной в приложении Е и журнале-ордере № 10, представленном в приложении Ж.

При передачи на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), бухгалтерия ООО «Детальстройконструкция» делает запись.

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства» - оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи».

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом же счете учитывается готовая продукция, переданная другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Рассмотрим пример. ООО «Детальстройконструкция» отгрузило ООО «Сатурн» партию бамперов. Согласно договору покупатель приобретает право собственности на продукцию только после их оплаты. Цена продукции – 240000 руб. (в том числе НДС – 36610 руб., счет-фактура представлена в Приложении И), себестоимость 120000 руб.

Бухгалтерия ООО «Детальстройконструкция» сделала следующие проводки:

В момент отгрузки продукции:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 120000 руб. – отгружена продукция покупателю.

В момент оплаты продукции:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 240000 руб. – получены деньги от покупателя в оплату продукции;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90-1 «Выручка» - 240000 руб. – отражена выручка от продажи;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 45 «Товары отгруженные» - 120000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 36610 руб. – начислен НДС

В конце месяца бухгалтер ООО «Детальстройконструкция» сделал следующие записи:

Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 83390 руб. (240000- 36610 -120000) – отражен финансовый результат от продажи продукции.

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту – нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10 «Материалы», 28 «Брак в производстве», 41 «Товары» и др.).

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию – способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отпадает необходимость в сопоставлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

- по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);

- по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);

- по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

- по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и списании общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи») [28, с.105].

Рассмотрим порядок учета продажи продукции ООО «Детальстройконструкция», учтенной по фактической себестоимости.

В марте 2005 года на склад ООО «Союзкомлект» отправлено 100 рулевых тяг. Фактическая себестоимость рулевых тяг составили 30000 руб. Рулевые тяги были проданы за 50400 руб. (в том числе НДС – 7688 руб.).

Бухгалтер ООО «Детальстройконструкция» сделал следующие записи:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» - 30000 руб. – отражена себестоимость готовой продукции;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 50400 руб. – поступили деньги от покупателя;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90-1 «Выручка» - 50400 руб. – отражена выручка от продажи продукции;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 30000 руб. – списана фактическая себестоимость продукции;

Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 7688 руб. – начислен НДС;

Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 12712 руб. – (50400 – 7688 – 30000) – отражен финансовый результат от продаж.

Рассмотрим пример учета продажи продукции, учтенной по плановой себестоимости. На начало марта 2005 года на складе ООО «Детальстройконструкция» числится 5 гидроусилителей руля. В качестве учетной цены используется плановая себестоимость, которая составляет 2000 руб. за единицу. Плановая себестоимость всей готовой продукции на складе – 10000 руб. (2000×10), сумма отклонений на остаток готовой продукции – 1000 руб. (перерасход). В марте 2005 года ООО «Детальстройконструкция» изготовило 20 гидроусилителей. Плановая себестоимость выпущенной продукции - 40000 руб. (2000×20). Сумма отклонений по выпущенной продукции за месяц составила 6000 руб. (перерасход). В этом же периоде отгружено покупателям 15 гидроусилителей. Плановая себестоимость отгруженной продукции - 30000 руб. 92000×15). Согласно договору купли-продажи право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты [21, с.98]. В марте 2005 года гидроусилители покупателем оплачены не были.

Бухгалтер ООО «Детальстройконструкция» сделал следующие записи:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» - 40000 руб. – оприходованы на склад гидроусилители по плановой себестоимости;

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» - 6000 руб. – отражено отклонение плановой себестоимости выпущенной продукции от ее фактической себестоимости;

Дебет счета 45 «Отгруженная продукция» Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 30000 руб. – гидроусилители отгружены покупателю.

Процент отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции от ее учетной цены (перерасход) составляет: (1000 руб. + 6000 руб.) : (10000 руб. + 40000 руб.)× 100 = 14 %. Сумма отклонений по отгруженной продукции составляет: 30000 руб. × 0,14 = 4200 руб. (перерасход). Сумму отклонений бухгалтер списал проводкой:

Дебет счета 45 «Отгруженная продукция» Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 4200 руб. – списана сумма отклонений по отгруженной продукции.

Как указывалось выше, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на предприятии ООО «Детальстройконструкция» не используется. Поэтому рассмотрим условный пример учета реализации продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Предприятие А произвело и продало в отчетном периоде 1000 клапанов по цене 120 руб. за единицу на общую сумму 120000 руб. (в том числе НДС – 18305 руб.). Предприятие А отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одного изделия – 70 руб., фактическая себестоимость одного изделия составляет 75 руб.

Бухгалтер предприятия А сделал следующие записи:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 70000 руб. (70×1000) оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит счета 20 «Основное производство» - 75000 руб. (75×1000) – отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 120000 руб. – поступили денежные средства от покупателей;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90-1 «Выручка» - 120000 руб. – отражена выручка от продажи продукции;

Дебет счета 90-3 субсчет «НДС» Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18305 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет счета 90-2 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 5000 руб. (75000 – 70000) – списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью.

В конце месяца сделаны записи:

Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продажи» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 26695 (120000 – 70000 – 18305 - 5000) – отражена прибыль от продажи продукции.

3.3 Выявление финансовых результатов от реализации готовой продукции

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать неопределенные обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам [31, c. 202]:

- по свободным (рыночным) ценам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

- по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

Расчеты по международным поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада предприятия «Детальстройконструкция» служат приказы отдела сбыта.

На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения и платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном поручении или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателем (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, работ, услуг, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписываются без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а – при определении выручки по оплате.

Для вывоза готовой продукции с территории предприятия представителем грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписываются директором предприятия и главным бухгалтером. Пропуском может служить также копия товарно-транспортной накладной (приложение К) или счета-фактуры, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада предприятия, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявлении платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

Исчисленную сумму НДС по проданной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам определяется на основе процента отклонений в отгруженной (проданной) продукции.

Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью в случае экономии (то есть превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической) или дополнительной – при наличии перерасхода (то есть превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

Таким образом, если учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» - на сумму оприходованной на склад готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» - сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 43 «Готовая продукция» - сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по отгруженной за месяц продукции.

Рассмотрим пример. Нормативная (плановая) себестоимость остатка готовой продукции - приводов руля ООО «Детальстройконструкция», находящейся на складе на начало месяца, составляет 60000 руб., сумма отклонений (экономия) – 2000 руб. За отчетный месяц организация изготовила продукцию, нормативная (плановая) себестоимость которой 800000 руб. Сумма отклонений по поступившей за месяц на склад готовой продукции составила 2000 руб. (экономия). В течение месяца готовая продукция отгружена (продана) покупателям по нормативной плановой себестоимости на сумму 600000 руб.

Рассчитаем процент отклонений в отгруженной (проданной) продукции:

[(–2000) + (–2000)] : (60000 + 800000) × 100% = –4000 : 860000 · 100% = – 0,5%, то есть экономия.

Определим сумму отклонений в отгруженной (проданной) продукции: 600000 руб. (–0,5) : 100% = –3000 руб. (экономия).

Исчислим фактическую себестоимость отгруженной (проданной) продукции и остаток готовой продукции на складе на конец месяца.

Фактическая себестоимость отгруженной (проданной) за месяц продукции составила 597000 руб. (600000 руб. – 3000 руб.); остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактической себестоимости: 259000 руб. [(60000 – 2000) + (800000 – 2000) – (600000 – 3000) = 58000 + 798000 – 597000].

В бухгалтерском учете ООО «Детальстройконструкция» составляются следующие записи:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» 800000 руб. на сумму оприходованной готовой продукции на склад по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» 2000 руб. на сумму отклонений (экономии) фактической себестоимости от нормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» 600000 руб. на сумму отгруженной (проданной) готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» 3000 руб. на сумму отклонений (экономии) по отгруженной за месяц продукции.

Если организация на конец месяца продала не всю выпущенную продукцию, то ее остаток на складе отражается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости.

Списание отгруженной и проданной готовой продукции отражается в учете аналогичной записью, как и в случае использования варианта оценки готовой продукции без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму нормативной (плановой) себестоимости проданной продукции.

В бухгалтерском учете продажа готовой продукции отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором. При признании в учете выручки от продажи готовой продукции (право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи) ее стоимость списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом порядок учета продажи готовой продукции зависит от принятого в учетной политике момента продажи продукции

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Предприятие «Детальстройконструкция» широко применяет предварительную оплату намечаемой к поставке готовой продукции. При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, на предприятии выписывается счет-фактура, которая направляется к покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После отгрузки продукции она считается проданной и списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита счета 90 «Продажи».

Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, то поступившие платежи отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии предприятия – поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 90 «Продажи»;

Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Как уже отмечалось, при любом методе учета продажи продукции предприятия уплачивают НДС и акцизы. Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продаже товаров, выполненных работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

НДС взимается по следующим ставкам:

0 % - при реализации товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления документов, предусмотренных Налоговым кодексом; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;

10 % - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товаров для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе,

18 % - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» в зависимости от применяемого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предприятие «Детальстройконструкция» использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», поэтому после оплаты проданной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В таблице 15 приведен порядок бухгалтерских записей по продаже продукции при условии, что выручка от продажи продукции в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете.

Таблица 15 - Бухгалтерские записи по продаже продукции с использованием счета 45 «Товары отгруженные»

Операция	Корреспондирующие счета
Операция	Дебет	Кредит
Отгружена продукция по производственной себестоимости	45	43
Списываются расходы по продаже	45	44
Отражен момент признания выручки от продажи продукции	62	90
Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции	90	45
Списываются расходы по продаже	90	44
Отражена сумма НДС, исчисленная по реализованной продукции при реализации «по оплате»	90	76
Поступили платежи за реализованную продукцию	51,52	62
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС	76	68
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС по реализации «по отгрузке»	90	68
Погашена задолженность перед бюджетом по НДС	68	51,52
Списывается финансовый результат от продажи: Прибыль Убыток	90 99	99 90

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Рассмотрим пример использования счета 45 «Товары отгруженные» при передаче товаров на реализацию.

ООО «Детальстройконструкция» передало ООО «Сатурн» по договору комиссии партию бамперов для реализации. Согласно договору продукция должна быть продана за 120000 руб. (в том числе НДС – 18305 руб.). Себестоимость продукции составляет 60000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 10 % от стоимости проданной продукции.

Бухгалтер ООО «Детальстройконструкция» сделал следующие записи:

Дебет счет 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 60000 руб. – отгружена продукция посреднику для продажи;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90-1 субсчет «Выручка» - 120000 руб. – отражена выручка от продажи продукции (после получения от посредника уведомления об их отгрузке конечному покупателю);

Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 45 «Товары отгруженные» - 60000 руб. – списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 субсчет «НДС» Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18305 руб. – начислен НДС с выручки от продажи продукции;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 120000 руб. – поступили денежные средства от покупателей.

Сумма вознаграждения посреднической организации составляет: 120000х0,10= 12000 руб. (в том числе НДС – 1831 руб.)

Бухгалтер ООО «Детальстройконструкция» сделал следующие записи:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10169 руб. (12000 - 1831) – начислено вознаграждение посреднической организации;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1831 руб. – учтен НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 12000 руб. – оплачено вознаграждение посреднику;

Дебет счета 90-2 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - 10169 руб. – списана сумма посреднического вознаграждения.

В конце месяца был определен финансовый результат от продажи продукции:

Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продажи» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 31526 руб. (120000-60000 – 18305 -10169) – отражена прибыль от продажи.

В Приложении Л представлена корреспонденция счетов по операциям учета готовой продукции и ее реализации.

Глава 4 Аудит реализации готовой продукции

4.1 Задачи и различные критерии аудита реализации готовой продукции

Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются [13, c. 140]:

- проверка правильности ведения учета готовой продукции в соответствии с принятой учетной политикой;

- проверка правильности оценки готовой продукции;

- проверка правильности и полноты учета готовой продукции, которая реально существует;

- проверка регулярности проведения инвентаризации запасов готовой продукции;

- проверка правильности оформления документов по учету готовой продукции.

Нормативной базой для проведения аудита готовой продукции являются законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, налогообложение, аудит в Российской Федерации.

Информационной базой для проведения аудита готовой продукции являются приказ об учетной политики организации, первичные документы по поступлению и расходу готовой продукции, регистры аналитического и синтетического учета готовой продукции, бухгалтерская отчетность организации.

Аудит учета готовой продукции организации должен проводиться с ориентацией на соответствие критериям аудита бухгалтерской отчетности, то есть на соответствие критериям «Полнота», «Существование», «Права и обязательства», «Представление», «Оценка», «Налогообложение» [29, c. 258].

Критерий полноты требует отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Подтверждение соблюдение этого требования достигается убеждением в том, что в бухгалтерском учете отражены все факты хозяйственной деятельности.

Критерий существования подтверждает, что все активы и пассивы, отраженные в балансе, действительно существуют на отчетную дату, в отчетности отражены результаты хозяйственных операций, которые действительно имели место в течение отчетного периода. Подтверждение этого критерия достигается путем проверки достоверности сальдо по счетам (например, инвентаризации готовой продукции) или оборотов по счетам.

Соблюдение критерия прав и обязательств обеспечивает отражение в бухгалтерской отчетности активов, принадлежащих организации на законных основаниях, и пассивов, характеризующих действительный капитал и обязательства организации. Для подтверждения этого критерия проводится проверка соблюдения всех обязательных реквизитов первичных учетных документов.

Критерий представления требует соответствующего нормативным документов раскрытия, классификации и описания отражаемой в бухгалтерском учете информации. Так, по статье «Готовая продукция» должна быть отражена стоимость именно тех объектов бухгалтерского учета, которые соответствуют критериям, определяемых для готовой продукции.

Соблюдение критерия оценки обеспечивает оценку всех элементов бухгалтерской отчетности, соответствующую требованиям нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет. При подтверждении критерия оценки аудитор должен убедиться не только в соблюдении общих правил оценки (например, правил оценки готовой продукции в зависимости от метода, установленного учетной политикой организации), но объективность применяемых методов оценки.

Соблюдение критерия налогообложения обеспечивает правильность исчисления налогов.

В ходе проведения аудита учета производственных запасов соблюдение критериев аудита бухгалтерской отчетности проверяется следующим образом.

Для установления соответствия учета производственных запасов критерию «Полнота» необходимо убедиться в том, что [26, c. 315]:

- в бухгалтерском учете в полном объеме отражены все отпущенные и израсходованные в производстве материалы, все начисленные затраты на оплату труда;

- в издержки отчетного периода включены все затраты, связанные с производством;

- в бухгалтерской отчетности отражен полный объем незавершенного производства, готовой продукции;

- соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости.

Для установления соответствия критерию «Существование» необходимо убедиться в том, что факт наличия готовой продукции подтвержден первичными документами и результатами тщательно проведенной в установленном порядке инвентаризации.

Для установления соответствия учета готовой продукции критерию «Права и обязанности» необходимо убедиться, что номенклатура, количество выпускаемой продукции санкционированы в установленном порядке уполномоченными лицами, выпущенная продукция соответствует требованиям установленных стандартов качества и технических требований.

Для установления соответствия учета готовой продукции критерию «Представление» аудитор должен убедиться в том, что изделия, включенные в состав готовой продукции соответствуют всем требованиям, предъявляемым к качеству готовой продукции.

Для установления соответствия критерию «Оценка» необходимо убедиться в том, что: готовая продукция приходуется в оценке, принятой учетной политикой; правильно произведен расчет рублевой оценки объектов товарно-материальных ценностей в случае, если в расчетных документах стоимость этих объектов выражена в иностранной валюте; правильно рассчитана стоимость производственных запасов в целях включения в бухгалтерскую отчетность.

Для установления соответствия критерию «Налогообложение» необходимо убедиться в том, что не допускается противоречащего установленному нормативными документами порядку включения в себестоимость продукции сумм НДС по приобретенным ценностям, правильно начислены НДС, акцизы для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, НДС выделен отдельной строкой суммарно в договорах, счетах-фактурах, организован процесс выставления и учета счетов-фактур для исчисления НДС. Суммы, отраженные в счетах-фактурах, совпадают с суммами, отраженными в счетах и договорах, накладных.

4.2 Оценка эффективности системы внутреннего контроля

Аудиту учета готовой продукции в организации предшествует проверка системы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля. При этом под контрольной средой понимается осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно. В соответствии с учредительными документами экономического субъекта или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

В таблице 16 представлены результаты оценки системы внутреннего контроля ООО «Детальстройконструкция».

Для оценки эффективности организации бухгалтерского учета в ООО «Детальстройконструкция» были использованы контрольные вопросы, представленные в таблице 17.

Таблица 16 - Результаты оценки системы внутреннего контроля ООО «Детальстройконструкция»

Содержание вопроса

Ответы

Да

Нет

Примечания

Существует ли организационный план и список сотрудников отделов?

Имеется ли описание и четкое разделение функций каждого сотрудника в форме инструкций и указаний; знают ли сотрудники об их существовании?

Написаны ли инструкции доступным, понятным языком?

Существует ли на предприятии отдел внутренней ревизии?

Разработан ли план проведения специальных внутренних проверок; если разработан, то выполняется ли он?

Используются ли в бухгалтерском учете компьютерные программы?

Сравниваются ли данные аналитического и синтетического учета?

Организовано ли архивирование первичных документов?

Связан ли поиск нужного документа с большими затратами времени?

Информированы ли сотрудники о порядке передачи и приемки дел во время их замены (отпуск, болезнь и т.д.)?

«1С:Бухгалтерия»

Ежеквартально, без документирования

Таблица 17 - Результаты оценки системы бухгалтерского учета ООО «Детальстройконструкция»

Содержание вопроса	Ответ
	Да	Нет
Продажа, должники и денежные поступления
Возможны ли отгрузка товара или его отпуск с предприятия без выписки счета-фактуры? Возможна ли отсылка товара при наличии значительного неплатежа? Возможны ли ошибки при выписке счетов-фактур? Возможно ли, что продажа фактурируется, но не регистрируется в счетах? Возможны ли неисправленные записи на кредит должника? Возможно ли получение денежных средств, не внесенных в банк? Возможно ли завышение объема продаж?	*	* * * * * *

Продолжение таблицы 17

Содержание вопроса	Ответ
	Да	Нет
Закупки, кредиторы и платежи
Возможно ли образование задолженности за товары, которые не санкционированы или не получены? Возможно ли неправильное начисление задолженности? Возможно ли, что задолженности образуются, но не регистрируются? Возможно ли искажение задолженности? Возможно ли выполнение платежей без достаточного основания? Возможно ли неправильное дебетование счетов кредиторов? Возможно ли приобретение или реализация основных средств без достаточных на то полномочий или документации? Возможно ли незаконное присвоение наличности?	* *	* * * * * *
Заработная плата рабочих и служащих и денежные поступления
Возможна ли оплата служащих за невыполненную работу? Возможна ли неправильная выплата премий или комиссионных? Возможна ли неправильная запись уплаты налогов при получении заработной платы и других вычетов? Возможны ли завышения платежных ведомостей какими-либо другими способами? Возможны ли другие случаи ошибок в платежных ведомостях?		* * * * *
Запасы и незавершенное производство
Возможна ли утрата или разворовывание запасов? Возможны ли расход или растрата запасов без правильной документации? Возможны ли искажения незавершенного производства? Дает ли система информацию об издержках, достаточную для контроля?	* *	* *
Управление и учет
Возможны ли неправильные записи в журналах-ордерах? Возможны ли ошибки во вспомогательных книгах? Возможны ли ошибки проводки или сложения в Главной книге? Наблюдается ли общая неопределенность при контроле управленческих и учетных функций? Наблюдаются ли время от времени сбои процедуры, имеющие значительное воздействие на внутренний контроль?		* * * * *

Анализ информации, представленной в таблице 17 позволяет оценить систему бухгалтерского учета в ООО «Детальстройконструкция» как эффективную.

4.3 Аудиторские процедуры учета готовой продукции

Предметом проверки учета готовой продукции являются:

- отражение в учете готовой продукции в соответствии с учетной политикой;

- правильность оценки, учета в полном объеме и реальность существования готовой продукции.

Аудиторские процедуры:

- определение порядка отражения в учете готовой продукции;

- проверка того, что готовая продукция (счет 43 «Готовая продукция») полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной;

- проверка списания себестоимости готовой продукции на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действительно была реализована и когда был определен финансовый результат;

- проверка тождества фактических остатков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) суммам, указанным в балансе.

Программа проверки аудита готовой продукции ООО «Детальстройконструкция» включает:

- аудит учета выпуска готовой продукции;

- аудит неучтенной продукции;

- аудит отгрузки и реализации продукции.

В процессе проверки учета выпуска готовой продукции аудитору необходимо проверить:

- правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;

- правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам изданий и заказам;

- правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

- правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» записям в главной книге и балансе;

- правильность оценки готовой продукции.

В случае если продукция не оформляется приемо-сдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция.

Занижение оценки продукции дает возможность должностным и материально ответственным лицам предприятий и торговых организаций изымать часть выручки, составляющую разницу между продажной и заниженной в учете стоимости продукции.

Поскольку неучтенная продукция не отражается в бухгалтерских документах, во многих случаях ее наличие определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (документы на выплату заработной платы, данные оперативного учета о закладке сырья и выпуске готовой продукции и др.), а также подтверждающей вывоз продукции с предприятия (пропуска, счета-фактуры, накладные и пр.).

В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления) документов, отражающих получение продукции: документальных данных складов и цехов - производителей продукции; данных инвентаризаций готовой продукции в цехах и на складах предприятий - с учетными данными на день проведения таких инвентаризаций и т.п.

При проверке аудитор должен изучить всю документацию, которая позволяет сделать вывод о наличии или об отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции.

При определении наличия материального ущерба аудитор должен иметь в виду, что производство продукции из неучтенных излишков сырья и материалов не дает достаточного основания для утверждения о наличии материального ущерба. Эта продукция может оказаться на складе предприятия. Материальный ущерб будет иметь место лишь в том случае, если неучтенной продукции в наличии не окажется, то есть она была вывезена с предприятия без отражения в учете.

Для установления факта выпуска неучтенной продукции пользуются разными способами анализа и проверки документов. К ним, в частности, относятся сопоставление данных инвентаризаций складов готовой продукции предприятия и данных учета в местах хранения (обнаружения при этом излишков продукции собственного производства, образование которых за счет недогруза потребителям исключается, подтверждает, что вся продукция на предприятии учитывается, если при этом отсутствуют ошибки в учете); сличение документов, подтверждающих вывоз с предприятия готовой продукции (товарно-транспортные накладные, пропуска, путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции на складах. В результате такого сличения могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной по складу продукции, которая в расход не была списана и в недостаче не оказалась.

Однако, в тех случаях, когда документально подтверждается вывоз неучтенной продукции с предприятия, выпускавшего такую продукцию в массовом порядке и располагавшего для этого запасами сырья и материалов, аудитор должен определить материальный ущерб в размере стоимости вывезенной неучтенной продукции.

В процессе проверки учета отгрузки и реализации готовой продукции аудитору необходимо проверить:

- заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

- правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции;

- правильно ли оформлены цены на отгруженную продукцию;

- правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;

- своевременно ли предъявлялись в банк платежные требования-поручения за отгруженную продукцию;

- правильно ли оформлены документы по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

- правильно ли организован складской учет готовой продукции;

- правильно ли ведется аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).

Рассмотрим результаты проверки учета готовой продукции в ООО «Детальстройконструкция».

Проверяя правильность отражения в отчетности показателей реализации продукции, был определен методом оценки реализации, зафиксированный в учетной политике организации на отчетный год (по оплате) и была отмечена ее неизменность в течение всего проверяемого периода. В процессе проверки данного объекта контроля была проанализирована правильность выбранного варианта определения выручки от реализации продукции и признания прибыли.

В процессе аудита было установлено и проверено наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления; соблюдение выбранного варианта учета и определение выручки по счету 90 «Продажи» в течение года; ведение синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В процессе аудита было проверено:

- полнота и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции и выручки от ее реализации;

- правильность списания себестоимости реальной продукции;

- обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов;

- точность списания торговой наценки;

- правильность расчета финансовых результатов от реализации продукции (каждого вида), или оказанных услуг, выполненных работ;

- соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета, с взаимной сверкой записей по реализации, в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям. Были сверены данные в Главной книге с данными журнала-ордера № 11, а также сводные показатели журнала-ордера № 11 и установлено их соответствие аналогичным показателям ведомости №№ 16, 17.

После сверки отчетных показателей с данными учетных регистров, была проведена документальная проверка отгрузки и реализации продукции. Основанием для оформления отгрузки продукции явились следующие первичные документы: расходные накладные склада готовой продукции; товарно-транспортные накладные при перевозке продукции автотранспортом; транспортные квитанции при перевозке продукции другими видами транспорта; доверенности; пропуск на вывоз (вынос) продукции с территории организации при наличии в организации пропускного режима.

Проверяя перечисленные выше документы, были сопоставлены даты оформления соответствующих отгрузочных документов с датой отражения операций по отгрузке в соответствующем учетном регистре и датой оплаты отгруженной продукции по выпискам банка.

В процессе проведения аудита нами выявлены нарушения в учете готовой продукции и ее реализации.

Нарушение 1.

В соответствии с договором банковского счета плата организации за расчетно-кассовое обслуживание в отчетном периоде составила 500 руб. Данная сумма списана банком с расчетного счета организации. В бухгалтерском учете данная сумма отнесена на счет 20 «Основное производство».

Согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются операционными расходами. Такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной форме и иной форме или величине кредиторской задолженности (п.п.14.1, 6 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете следует сделать следующие исправительные записи:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - списаны банком денежные средства за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию – 500 руб. (сторно);

Дебет счета 91-2, субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - отражены расходы по оплате услуг банка – 500 руб.

Для целей налогообложения прибыли расходы организации на оплату услуг банков могут включаться как в расходы на реализацию (издержки обращения) (пп.25 п.1 ст.264, ст.320 Налогового кодекса РФ), так и в состав внереализационных расходов (пп.16 п.1 ст.265 НК РФ). На основании п.4 ст.252 НК РФ организация самостоятельно определяет, к какой именно группе она отнесет расходы на оплату услуг банков.

Нарушение 2.

ООО «Детальстройконструкция» в феврале 2005 года реализовало партию товара на сумму 60000 руб. (включая НДС 9152 руб.). Данная партия приобретена в этом же месяце, ее фактическая себестоимость составляет 45000 руб. (включая НДС 6864 руб.). Данные расходы и доходы отражены в регистрах налогового учета и учтены при исчислении налога на прибыль. Однако обнаружено в апреле, что выручка от реализации не отражена в бухгалтерском учете.

Выручка от продажи товаров согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6 ПБУ 9/99).

Следует сделать бухгалтерские проводки, представленные в таблице 18.

Таблица 18 - Исправительные бухгалтерские проводки

Содержание операции	Проводка		Сумма, руб.
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Признана выручка от реализации продукции	62	90-1	60000
Начислен НДС с выручки	90-3	68	9152
Отражен финансовый результат от продажи	90-9	99	12711

Следует также уплатить налог на добавленную стоимость и сдать в налоговые органы уточненный расчет.

В целом же проверка бухгалтерского учета готовой продукции ООО «Детальстройконструкция» за 2005 год показала, что в части учета готовой продукции бухгалтерская отчетность достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение готовой продукции ООО «Детальстройконструкция» по состоянию на 1 января 2006 года и финансовых результатов его деятельности за 2005 год исходя из Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4.4 Совершенствование учета и аудита отгрузки и реализации готовой продукции на предприятии

В настоящее время ни одно современное предприятие не обходится без применения вычислительной техники. Применение ЭВМ повышает эффективность аналитической работы. Это достигается за счет сокращения сроков проведения бухгалтерского учета и анализа, более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности, замены приближенных или упрощенных расчетов точными вычислениями, постановки и решения новых многомерных задач учета и анализа, практически не выполнимых вручную и традиционными методами.

В современных условиях все предприятия испытывают настоятельную потребность в расширении аналитических работ, связанных с особенностями рыночной экономики, разработкой перспектив развития, комплексной оценкой эффективности применения различных форм хозяйствования, своевременной выработкой оперативных управленческих решений. В связи с этим автоматизация бухгалтерского учета и экономического анализа на базе ЭВМ становится объективной необходимостью. Она обусловлена ростом значения качественного информационного обслуживания процесса управления хозяйственной деятельностью, бурным развитием технических возможностей современных ЭВМ, особенностями настоящего периода развития экономики.

Бухгалтерский учет и экономический анализ поднялся на новую ступень в связи с применением для обработки экономической информации персональных ЭВМ. Новые возможности, открывшиеся для учета и анализа, обусловлены исключительными особенностями ПЭВМ: высокая производительность, надежность, простота обслуживания и эксплуатации, гибкость и автономность пользования, наличие развитого программного обеспечения, диалоговый режим работы и др. Применение ЭВМ позволяет реально повысить производительность труда экономиста, бухгалтера, плановика и других специалистов за счет децентрализации процесса автоматизированной обработки экономической информации, совмещения непосредственно на рабочем месте их профессиональных знаний с преимуществами электронной обработки информации. Наиболее эффективной организационной формой использования ЭВМ является создание на их базе автоматизированных рабочих мест (АРМ) бухгалтеров, экономистов, плановиков, менеджеров. Автоматизированное рабочее место аналитика - это профессионально ориентированная малая вычислительная система, предназначенная для автоматизации работ по анализу хозяйственной деятельности.

Автоматизированное рабочее место аналитика позволяет своевременно удовлетворить вычислительные и информационные потребности бухгалтера, экономиста при проведении анализа хозяйственной деятельности, минимизировать время получения ответа на аналитические запросы, представить выходную информацию в табличной и графической форме, вносить коррективы в методику учета, расчетов и в формы отображения конечного результата, повторять процесс решения задачи с любой произвольно заданной точки (стадии) учета, расчета, работать в составе вычислительной сети.

В целом использование компьютерных технологий позволяет решить следующие задачи учета и анализа:

- ведение бухгалтерского учета и отчетности на предприятии в полном объеме;

- комплексный обзор обобщающих показателей хозяйственной деятельности;

- анализ организационно-технического уровня организации процесса производства;

- анализ объема реализации продукции (работ, услуг);

- анализ использования основных фондов и работы технологического оборудования;

- анализ использования материальных ресурсов;

- анализ использования труда и заработной платы;

- анализ издержек обращения;

- анализ прибыли и рентабельности, анализ финансового состояния;

- комплексная оценка хозяйственной деятельности.

В целях совершенствования учета готовой продукции в ООО «Детальстройконструкция» предлагается использование программного продукта фирмы «СтройТехФинанс» «Учет готовой продукции».,В системе ведется бухгалтерский и оперативный учет готовой продукции. По бухгалтерскому учету готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» в разрезах номенклатуры готовой продукции и мест хранения ее. Методами оперативного учета в системе создается партионный учет готовой продукции. Каждая партия готовой продукции характеризуется датой выпуска, оштриховкой региональной маркой и оштриховкой идентификационной маркой. Основным инструментом для работы с остатками готовой продукции является так называемое «Табло остатков готовой продукции». Данный инструмент используется как для оперативного получения информации об остатках готовой продукции так и для подбора партий готовой продукции в просессе работы системы (например при оштриховке, перемещениях, реализации и.т.п.). Также оперативный учет содержит информацию о суммовых остатках лежащих на данном количестве продукции.

Документы системы для учета готовой продукции: выпуск; возврат в технологию на переработку; складские перемещения; инвентаризация; списание брака при хранении/транспортировке (нормы рассчитываются автоматически); оштриховка; отгрузка и возврат отгруженной продукции; реализация в розницу через собственный магазин; передача на прочие цели (на анализы сторонним организациям, на оплату в счет заработной платы и т.п.); расчет себестоимости.

Рассмотрим некоторые моменты учета готовой продукции в системе.

Для отражения факта производства готовой продукции в системе предназначены документы «Выпуск готовой продукции». При работе с документом выпуск готовой продукции пользователь указывает выпускаемый продукт, требуемое количество. Также пользователь указывает склад на котором приходуется готовая продукция и склады списания материалов и комплектующих требуемых для выпуска продукции. Далее пользователь переходит к редактированию закладки «Учет материалов» на которой происходит автоматический расчет требуемого для выпуска объема материалов с учетом потерь.

После расчета объема материалов на первой закладке автоматически заполняется таблица расхода материалов и комплектующих требуемых для выпуска указанного количества готовой продукции. При этом автоматически рассчитываются нормы потерь материалов и комплектующих при выпуске. Пользователю остается ввести данные о фактических объемах потерь.

Учет операций по реализации готовой продукции служит журнал документов «Реализация». При этом документы в журнале разделены по складам с которых происходили отгрузки продукции.

Рассмотрим процесс ввода в систему информации о реализации продукции. Для этой цели служит документ «Отгрузка готовой продукции».

При начале работы с документом на закладке «Отгрузка» необходимо указать вид отгрузки (Отгрузка/Продажа); склад с которого отгружается продукция; покупателя и договор по которому отгружаем, а также параметры расчета цен и налогов в документе.

Далее необходимо выбрать отгружаемые партии продукции. При этом подбор осуществляется из табло остатков готовой продукции по выбранному складу.

Далее переходим к закладке «Документы» на которой заполняются реквизиты для печати, а также выполняется сама печать комплекта отгрузочных документов.

На последней закладке «Бухгалтерия» выбирается вариант автоматического зачета аванса покупателя и указываются данные необходимые для правильного отражения факта отгрузки по бухучету.

В течении рабочего месяца продукция учитывается по себестоимости предыдущего месяца

В результате проведения документов «Выпуск готовой продукции» на 20 «Основное производство» счете собираются затраты материалов на производство продукции. Остальные затраты собираются на 23-29 счетах и списываются на счет 20 «Основное производство» в результате проведения данного документа.

Документ имеет два режима расчета себестоимости продукции: пропорционально объемам выпущенной продукции и пропорционально объемам отгруженной продукции. Второй режим используется в основном в случае когда в течении месяца выпусков продукции не было, а отгрузка велась.

Порядок работы с документом:

- выбрать режим расчета себестоимости продукции;

- нажать кнопку «Заполнить таблицу». В результате в табличную часть документа будут помещены виды продукции выпущенной или отгруженной в течение месяца;

- нажать кнопку «Рассчитать фактическую себестоимость». В результате, в зависимости от выбранного режима, остатки на 23-29 счетах переносятся на счет 20 «Основное производство» пропорционально выпущенной или отгруженной продукции. После этого все затраты на производство продукции собраны на счете 20 «Основное производство» в разрезе видов деятельности, соответствующих номенклатуре. Далее остатки на счете 20 «Основное производство» переносятся на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» пропорционально выпущенной или отгруженной продукции. Формируются соответствующие проводки и в табличной части документа отражается фактическая себестоимость текущего месяца;

- нажать кнопку «Изменить себестоимости». Себестоимость продукции на начало месяца устанавливается равной рассчитанной фактической;

- нажать кнопку «Перепровести документы отгрузки готовой продукции». Документы и проводки по готовой продукции корректируются с учетом новой себестоимости.

Автоматизация учета готовой продукции во многом повышает его эффективности и обеспечивает высокое качество учетных операций. Вместе с тем, для любой организации является необходимым постоянный и хорошо организованный внутренний контроль за состоянием запасов готовой продукции, правильностью ее учета.

Важнейшим направлением повышения эффективности учета реализации готовой продукции является контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции. В этих целях ООО «Детальстройконструкция» необходимо организовать в бухгалтерии раздельное хранение договоров в зависимости от установленного в договоре порядка определения выручки и срока договора (например, в папках «Договоры на отгрузку продукции в текущем месяце», «Договоры на отгрузку продукции в текущем квартале», «Договоры на отгрузку продукции долгосрочные».

В ПБУ 9/99 приведены особенности определения выручки в зависимости от условий договора: цена установлена договором; цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходы из условий договора; предоставляется коммерческий кредит; предусматривается исполнение обязательств (оплата) неденежными средствами; изменяются обязательства по договору; предоставляются скидки (накидки); денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов предприятия. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

Бухгалтеру ООО «Детальстройконструкция» также можно предложить сортировать поступающие договоры в каждой из вышеперечисленных папок и по основанию цены (согласована цена с потребителем либо нет).

С введением в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.2002 г., и изменениями, внесенными Приказом Минфина РФ № 38н от 07.05.2003 г. в план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, предприятия обязали отражать в балансе условный расход по налогу на прибыль (УРНП), постоянные и временные разницы (ПР, НВР и ВВР), постоянные налоговые обязательства (ПНО), отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО). В ПБУ даются определения понятий, методы расчета и отражения данных показателей, но, к сожалению, ПБУ не отвечает на все вопросы, которые возникают у бухгалтеров при исчислении и отражении в бухгалтерском учете УРНП, ПНО, ОНА и ОНО.

При применении положений ПБУ одной из главных задач была идентификация ОНО и ОНА, а также обеспечение оперативного и достоверного отражения их в бухгалтерском учете. Для этих целей был адаптирован существующий регистр налогового учета «Карта учета прямых расходов на незавершенное производство, готовую и реализованную продукцию по периодам». Для того чтобы сформировать входящее сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» необходимо рассчитать УРНП, ПНО, ОНА и ОНО.

Заключение

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции: по фактической производственной себестоимости; по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; по оптовым ценам реализации; по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

Предприятие «Детальстройконструкция» использует в учете плановую и фактическую себестоимость (по разны видам продукции). По продукции, учтенной по плановой себестоимости по окончании месяца бухгалтерия исчисляет отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складе. С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Ведомость учета остатков готовой продукции на складе заполняют по данным карточек складского учета, проверенных бухгалтерией. Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

Порядок учета готовой продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н. Правила применение данного документа разъяснено

Аналитический учет готовой продукции бухгалтер должен вести не только в количественном выражении, но и в стоимостной оценке. Однако, в течение отчетного месяца фактическая производственная себестоимость еще не известна. Поэтому в аналитическом учете и местах хранения готовой продукции допускается применение учетных цен.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться: фактическая производственная себестоимость; нормативная себестоимость; договорные цены; другие виды цен.

Синтетический учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства, в том числе и предприятием «Детальстройконструкция». Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражаются на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списываются со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40. Предприятие «Детальстройконструкция» использует первый, традиционный в нашей стране вариант учета. Готовую продукцию по фактической производственной себестоимости учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция».

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

Напротив, в бухгалтерском учете продажа готовой продукции отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором. При признании в учете выручки от продажи готовой продукции (право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи) ее стоимость списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Предприятие «Детальстройконструкция» использует метод продажи «по оплате». При методе продажи «по оплате» задолженность перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателям. Поэтому после отгрузки продукции покупателям бухгалтерия предприятия «Детальстройконструкция» отражает сумму НДС по реализованной продукции по дебет счета 90 «Продажи» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Исследование организации учета реализации готовой продукции на предприятии ООО «Детальстройконструкция» позволило признать его рациональным и отвечающим требованиям, предусмотренным нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации.

Однако, в настоящее время ни одно современное предприятие не обходится без применения вычислительной техники. Применение ЭВМ повышает эффективность аналитической работы. Это достигается за счет сокращения сроков проведения бухгалтерского учета и анализа, более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности, замены приближенных или упрощенных расчетов точными вычислениями, постановки и решения новых многомерных задач учета и анализа, практически не выполнимых вручную и традиционными методами.

В целях совершенствования учета реализации готовой продукции на предприятии ООО «Детальстройконструкция» предлагается использование программного продукта фирмы «СтройТехФинанс» «Учет готовой продукции»., В предлагаемой системе ведется бухгалтерский и оперативный учет готовой продукции.

В работе проведен аудит учета готовой продукции на предприятии ООО «Детальстройконструкция». Задачами аудита готовой продукции явились проверка правильности ведения учета готовой продукции в соответствии с принятой учетной политикой; проверка правильности оценки готовой продукции; проверка правильности и полноты учета готовой продукции, которая реально существует; проверка регулярности проведения инвентаризации запасов готовой продукции; проверка правильности оформления документов по учету готовой продукции.

Предметом проверки учета готовой продукции на предприятии ООО «Детальстройконструкция» явились отражение в учете готовой продукции в соответствии с учетной политикой; правильность оценки, учета в полном объеме и реальность существования готовой продукции. В процессе аудита были использованы следующие процедуры: определение порядка отражения в учете готовой продукции, проверка того, что готовая продукция (счет 43 «Выпуск продукции (работ, услуг)») полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной, проверка списания себестоимости готовой продукции на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действительно была реализована и когда был определен финансовый результат, проверка тождества фактических остатков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) суммам, указанным в балансе.

Проверка бухгалтерского учета готовой продукции на предприятии ООО «Детальстройконструкция» за 2005 год показала, что в части учета готовой продукции бухгалтерская отчетность достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение готовой продукции ООО «Детальстройконструкция» по состоянию на 1 января 2006 года и финансовых результатов его деятельности за 2005 год.

Для повышения эффективности учета готовой продукции в дипломной работе:

- даны рекомендации по автоматизации учета производства и реализации готовой продукции;

- разработаны рекомендации, направленные на совершенствование контроля учета реализации;

- разработаны налоговые регистры по учету реализованной готовой продукции.

Основным фактором роста прибыли от реализации готовой продукции в ООО «Детальстройконструкция» является снижение себестоимости продукции, в том числе за счет сокращения материальных затрат, уменьшения потерь от брака, снижения трудозатрат.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I, утвержденная Федеральным законом от 30.11.94 г. № 51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г.№54-ФЗ).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I, утвержденная Федеральным законом от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2001 г. № 190-ФЗ). Часть II, утвержденная Федеральным законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ и Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.10.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.03.2002 г. № 32-ФЗ).

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 г. № 164-ФЗ).

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9.12.98 г. № 60н (ред. от 30.12.99г.№107н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6.06.99 г. № 43н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. № 32н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н

12. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.

13. Андреев В. Д. Практический аудит: Справочное пособие. - М.: Экономика, 2005.

14. Андросов A.M., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. - М.: Андросов, 2003.

15. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и Сервис, 2004.

16. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. М.: Экономика, 2004.

17. Безруких П.С., Власенко Л.И., Горшков Н.П. и др. Бухгалтерско-аудиторский портфель - М.: Соминтекс, 2004.

18. Березкин И.В. Авансовые платежи - особенности бухгалтерского и налогового учета // Консультант бухгалтера. – 2005. - №2. – С. 13-15.

19. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – М.: Издательский дом Герда, 2004.

20. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Финстатинформ, 2003.

21. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2004.

22. Ефремова А.А. Влияние различия понятий «расходы» и «затраты» на реальность выполнения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» // Консультант. – 2003. - № 22. - С.14-19.

23. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. - М.: ПРИОР, 2002.

24. Козлова Е. П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2005.

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.- М.: ИНФРА – М, 2005.

26. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. - М.: Мастерство, 2004.

27. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2005.

28. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: Экоперспектива, 2005.

29. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Дело и сервис, 2004.

30. Степкин Д. Списание безнадежных долгов // «эж-ЮРИСТ». – 2005. - № 1. – С. 23-27.

31. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова. В.П. Кустарев и др.; под общ. ред. Г.А. Краюхина. - СПб.: Бизнес-пресса, 2003.

32. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2005.

33. Энциклопедия общего аудита. Законодательная нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления / Коллектив авторов. М.: ДИС, 2005.

34. Попова Е. Формирование себестоимости продукции//Финансовая газета. - 2004. – №40. – С.8.

35. Юшин Н.Н. Комментарий к методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов// Сборник «Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации». – 2004. - № 7. – С. 2.

Больше работ по теме:

Состояние рынка труда
Другое
Состояние учета расчетов с покупателями и заказчикам
Другое
Соц-экономические последствия инфляции
Другое
Социальная поддержка и социальное обслуживание населения
Другое
Социальная работа как искусство
Другое

Предмет: Другое

Тип работы: Другое

Новости образования

Российский государственный социальный университет реорганизует сеть своих филиалов
22 Июля 2016 16:26
Более 70 представителей крупных вузов АСЕАН подтвердили участие в форуме во Владивостоке
22 Июля 2016 12:51
Абызов: публикация первичных статсведений снизит бюрократическую нагрузку на школы
22 Июля 2016 11:53
В Чечне свыше 200 школьников сдали ЕГЭ с результатом свыше 90 баллов - министр
22 Июля 2016 05:36
Замглавы Минобрнауки РФ: задача сократить число людей с высшим образованием не стоит
21 Июля 2016 20:19

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ