Соглашение о разделе продукции: порядок применения в Российской Федерации и мире

 

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

"Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I"

Кафедра налогов и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: "Специальные налоговые режимы"

на тему: "Соглашение о разделе продукции: порядок применения в Российской Федерации и мире"

Выполнила студентка факультета

бухгалтерского учета и финансов

очной формы обучения

группы БФ-5-5 (н)

Киреева Ирина Геннадьевна

Руководитель: ассистент Шаталина М.А.

ВОРОНЕЖ - 2013

Содержание

Введение

Глава 1. Соглашение о разделе продукции: исторический аспект

1.1 История развития СРП в России

1.2 СРП в Китае

Глава 2. Соглашение о разделе продукции в РФ

2.1 Плательщики и условия применения СРП

2.2 Условия и пути взаимодействия государства и инвестора

2.3 Сроки и порядок уплаты налогов и сборов при применении СПР

Глава 3. Способы и пути совершенствования соглашения о разделе продукции

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени. В настоящее время на территории Российской Федерации действуют следующие специальные налоговые режимы:

.система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2.упрощенная система налогообложения;

.система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

.система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

5. патентная система налогообложения. [7]

Предметом рассмотрения данной работы является специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК РФ "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции".

Использование природных ресурсов всегда играло огромную роль в экономике России. Экспорт полезных ископаемых, как и раньше дает основную часть валютных поступлений в федеральный, региональный и местные бюджеты. Однако развитие производства не может происходить без вложения инвестиций, тем более, когда речь идет о таких капиталоемких производствах как добыча минерального сырья, нефти и газа. Именно с отсутствием капитальных вложение связано износ основных средств производства в разведке и добыче природных ресурсов, падение уровней добычи по сравнению с предыдущими годами, уменьшение прироста разведанных запасов минеральных ресурсов, подлежащих разработке в будущем.

Действующее законодательство содержит много противоречий, не обеспечивающих инвестору должных гарантий и, соответственно, стабильных условий осуществления предпринимательской деятельности, а в налоговой части зачастую выглядит "запретительным" для инвестора. Связанный с этим рост предпринимательского риска в совокупности с естественными для недропользования геологическими рисками ведет к сокращению инвестиционного предложения и оттоку капитала из страны. Благодаря административной системе регулирования инвестиций, государство не только не может привлечь иностранный капитал, но и не стимулирует реинвестиции российского капитала.

В соответствии со ст.2 Закона № 225-ФЗ соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется провести указанные работы за свой счет и на свой риск. [10]

Однако по его применению существует много проблем и спорных вопросов.

В связи с вышеизложенным тема исследования "Соглашение о разделе продукции" является актуальной.

Объект исследования - налоговая система России.

Предмет исследования - соглашение о разделе продукции.

Цель исследования - рассмотреть особенности соглашения о разделе продукции. Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1. Раскрыть преимущества и недостатки применения соглашения о разделе продукции

. Описать налогообложение и правовое регулирование при соглашении о разделе продукции.

Глава 1. Соглашение о разделе продукции: исторический аспект

1.1 История развития СРП в России

4 июля 1991 г. Верховный Совет РСФСР принял закон "Об иностранных инвестициях в РСФСР". Статья 6 этого закона установила для иностранных инвестиций в России так называемый "национальный режим", то есть такой, при котором "правовой режим иностранных инвестиций, а также деятельность иностранных инвесторов по их осуществлению не могут быть менее благоприятными, чем режим для имущества, имущественных прав и инвестиционной деятельности юридических лиц и граждан РСФСР. "

Глава 6 этого же закона определяла вопросы "приобретения иностранными инвесторами и предприятиями с иностранными инвестициями прав пользования землей и других имущественных прав". В соответствии со ст.40 этого закона "предоставление иностранным инвесторам прав на разработку и освоение возобновляемых и невозобновляемых природных ресурсов и проведение хозяйственной деятельности, связанной с использованием объектов, находящихся в государственной собственности, осуществляется на основании концессионных договоров. в порядке, установленном законодательством РСФСР о концессиях". Иные виды соглашений между государством и инвестором, и в том числе соглашения о разделе продукции, в этом законе упомянуты не были. [4]

февраля 1992 г. Верховный Совет РФ принял закон "О недрах", ст.12 которого упоминала о применении в недропользовании как концессионных, так и иных видов соглашений (о разделе продукции, о предоставлении услуг), в отношении иностранных и отечественных инвесторов (в соответствии со ст.6 закона "Об иностранных инвестициях").

июля 1993 г. Верховный Совет РФ принял Закон "О концессионных и иных договорах, заключаемых с иностранными инвесторами".18 августа 1993 г. Президент наложил на этот закон вето и дал поручение кардинально его переработать. Во исполнение этого поручения Российское агентство международного сотрудничества и развития (РАМСИР) подготовило законопроект под названием "О концессионных договорах, соглашениях о предоставлении услуг и соглашениях о разделе продукции, заключаемых с иностранными инвесторами".30 апреля 1994 г. этот проект был представлен в Правительство РФ Министерством внешнеэкономических связей (в связи с передачей РАМСИР в структуру МВЭС). Обе версии закона (Верховного Совета-93 и РАМСИР/МВЭС-94) были подготовлены в развитие ст.40 закона "Об иностранных инвестициях в РСФСР", но относились только к инвесторам иностранным вопреки ст.6 этого же закона.

Весной 1994 г. подкомитет по внешнеэкономической деятельности и иностранным инвестициям Комитета по экономической политике Государственной Думы РФ (КЭП ГД) образовал рабочую группу экспертов, которая должна была разобраться в существующих подходах к созданию концессионного законодательства в России и предложить свою версию соответствующего законопроекта. Во всех указанных выше версиях концессионного закона содержалась специальная статья о СРП. Отсюда и возникла иллюзия, что для легализации отношений между инвестором и государством можно обойтись одним законом под условным названием "О концессионных договорах и соглашениях о разделе продукции", сообщения о котором не раз публиковались в то время в средствах массовой информации.

В начале ноября 1993 г., в ходе обсуждения этой проблемы с тогдашним Первым вице-премьером российского правительства Е. Гайдаром, было предложено выделить ряд ключевых вопросов, имеющих общий характер для всех прорабатываемых проектов СРП, правовая нерешенность которых сдерживает их заключение, и, используя полномочия, предоставленные Президенту РФ в соответствии с его Указом от 06.10.93 г. № 1598 "О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы в РФ", разрешить их соответствующим Указом.

налоговый режим раздел продукция

После появления Указа Президента № 2285 от 24.12.93 г. "Вопросы соглашений о разделе продукции при пользовании недрами" Правительство дало поручение Минтопэнерго совместно с другими ведомствами подготовить пакет необходимых нормативных документов по СРП. С этой целью была сформирована специальная Межведомственная рабочая группа (МРГ).

.2 СРП в Китае

С 80-х годов в России растет интерес к Китаю, где в условиях быстрого непрерывного экономического роста и относительной социальной стабильности впервые эволюционным путем, преодолевая большие сложности и трудности, успешной рыночной реформе подвергается сверхцентрализованная планово-административная, социалистическая экономическая система сталинской модели. Система, которая по сути, структуре, форме, принципам и методам организации и управления и т.д. вплоть до ГОСТа, по образу мышления населения в значительной мере была скопирована и совпадала с советской. Опыт Китая, несомненно, важен, для России в силу сходства предпосылок, и необходимости решать, несмотря на существенные национальные отличия, одни и те же основные проблемы рыночных реформ. Примечательно, что успехи китайских реформ базируются не в последнюю очередь также на усвоении положительного опыта НЭПа в СССР, идей В.И. Ленина.

Реформам в Китае предшествовало "десятилетие смуты", "неслыханных бедствий" "ультралевацкой "культурной революции", во время которой уже к 1968 г. спад ВНП в целом составил 13,5%, а промышленного производства - 20,9% (тяжелой промышленности - 28,1%). В декабре 1978 г. III пленум ЦК КПК 11-го созыва принял стратегический курс на развитие производительных сил общества на основе рыночных реформ и внешней открытости для повышения уровня народного благосостояния и поддержания социальной стабильности, в свою очередь являющихся непременным условием успешности реформ и развития экономики. Успехи построения социалистической рыночной экономики в Китае превзошли все ожидания: за 17 лет ВВП страны возрос в 4,9 раза при среднегодовом приросте в 9,86%, "рост промышленной продукции - в 6,9 раза при среднегодовом увеличении на 12%.

В свете ведущихся в последнее время дискуссий в Государственной Думе РФ по поводу закона "О соглашениях о разделе продукции" (ЗСРП), общественного интереса к китайскому опыту привлечения иностранных инвестиций для разработки природных ресурсов имеет смысл обратиться к истории создания законодательной базы и опыту международного сотрудничества по морской нефтедобыче в Китае на основе свежих данных по этой проблеме, полученных Комитетом Государственной Думы РФ по международным делам из китайских источников, сравнив соответствующие положения китайского законодательства и российского ЗСРП.

В 1993 г, с учетом опыта и успехов в области морской нефтедобычи, Госсовет утвердил аналогичное "Положение о международном сотрудничестве по разработке нефтяных ресурсов на суше" (ПРНРС) с некоторыми изменениями и дополнениями. (В России Закон "О соглашениях о разделе продукции" (ЗСРП) вступил в силу 11.01.1996 г., однако до сих пор не принят необходимый для его полноценного функционирования пакет законодательных и правовых документов. Первый проект СРП был предложен о России еще в 1976 г., а систематическая разработка законодательных основ была начата в 1989 г.)

В основу китайского законодательства (как и более подробно и детально расписанного российского ЗСРП) была положена модифицированная так называемая "индонезийская" модель соглашения о разделе продукции.

Россия и Китай существенно различаются: у России фактически другой экономический уклад, нет богатой диаспоры и, как говорят сами китайские товарищи, значительно более "толстая основа" (более богатые природные и интеллектуальные ресурсы, высокий исходный технологический и жизненный уровень).

За последние 4 года в России спад ВВП составил 28%, промышленного производства - более 50%. Экономика находится в кризисном состоянии, жизненный уровень народа упал до критической черты. Не хватает средств не только на модернизацию, подъем промышленности, экономики в целом, но даже на самые насущные социальные нужды, на зарплату и пенсии.

Является ли использование СРП особенностью только бедных стран? При разработке шельфовых месторождений нефти его применяют не только развивающиеся страны, ряд из которых (Турция, Чили) по ВВП на душу населения уже опередил Россию, но в некоторых случаях и США. СРП применяют любые государства, для которых выгодно привлечение таким путем частных инвестиций и высвобождение для других целей государственных средств. Именно поэтому КНР, выйдя ныне на одно из первых мест в мире по ВВП и запасам валюты (свыше 105 млрд. долл.), - тем не менее распространило действие СРП на материковую нефтедобычу. Наконец, инвестиции по СРП отличаются по структуре от иностранных капиталовложений в Китае в целом: подавляющая часть их составляет капитал нефтяных корпораций развитых стран (США, Японии, Англии, Франция и др.), а не этнических китайцев (хуацяо) из Гонконга и Аомыня.

В заключение хотелось бы процитировать вывод из справки Генеральной компании морской нефтедобычи Китая: "История развития промышленности морской нефтедобычи в полной мере показала, что законодательство не только является основной гарантией защиты суверенных прав государства" на природные ресурсы, но и методом привлечения иностранных инвестиций, развития международного сотрудничества.

Ситуация в России требует продуманных, точных, ответственных, но форсированных решений и действий, корректируемых практикой. Опыт Китая показывает, что быстрейшее утверждение пакета законодательных и правовых документов по СРП, эффективная и жестко контролируемая государством практическая реализация его в интересах страны несомненно послужат возрождению промышленности, экономики и подъему жизненного уровня и народного благосостояния в России.

Глава 2. Соглашение о разделе продукции в РФ

2.1 Плательщики и условия применения СРП

СРП - договор, в соответствии с которым РФ предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. Режимом СРП предполагается, что добываемая продукция делится на три основные части. Первая из них остается в распоряжении инвестора как компенсация его затрат. Вторая часть принадлежит государству, и третья - прибыльная часть продукции - также остается в распоряжении инвестора (ст.346.34, 346.35 НК РФ).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении СРП, признаются организации, являющиеся инвесторами такого соглашения. При выполнении СРП налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр, предоставленного инвестору (ст.346.36 НК РФ). [7]

Порядок налогообложения. СРП предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством, разделом продукции (прибыльной доли продукции, передающейся государству). То есть в отличие от других СРП система налогообложения при выполнении СРП предусматривает замену ряда налогов не другим налогом, а неналоговым платежом, размер которого определяется в договорном порядке.

Особенности налогообложения при исполнении СРП - особенности применения налоговых ставок, порядка исчисления налогов, порядка уплаты налогов, сроков уплаты налогов, установленные в Законе о соглашениях о разделе продукции (Закона № 225-ФЗ), в части 2 НК и других актах законодательства о налогах и сборах.

В Законе № 225-ФЗ были установлены нормы об освобождении инвесторов от взимания отдельных видов налогов и сборов, а также особенности исчисления и уплаты инвесторами налогов, взимавшихся до введения в действие части 2 НК:

налога на прибыль предприятий;

акцизов;

налога на добавленную стоимость;

платежей за пользование недрами.

Правила освобождения от уплаты налогов и сборов и особенности исчисления и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей были установлены в п.1-3 ст.13 Закона № 225-ФЗ следующим образом:

. За исключением налога на прибыль и платежей за пользование недрами, инвестор в течение срока действия соглашения с учетом положений пункта 3 настоящей статьи освобождается от взимания налогов, сборов, акцизов и иных обязательных платежей (за исключением предусмотренных пунктом 6 настоящей статьи), предусмотренных законодательством РФ. Взимание указанных налогов, сборов и иных обязательных платежей заменяется разделом продукции на условиях соглашения в соответствии с настоящим Федеральным законом.

В случае, если законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от взимания налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, часть прибыльной продукции, являющаяся долей инвестора в соответствии с условиями соглашения, подлежит увеличению за счет соответствующего уменьшения доли государства на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты налогов, сборов, иных обязательных платежей и уточненную на сумму, рассчитанную исходя из ставок рефинансирования Банка России, действовавших в истекшем периоде. При этом распределение между Российской Федерацией и соответствующим субъектом РФ части прибыльной продукции, принадлежащей государству в соответствии с условиями соглашения, или ее стоимостного эквивалента подлежит корректировке на основе договоров, указанных в пункте 1 статьи 10 настоящего Федерального закона.

. Налог на прибыль уплачивается инвестором в порядке, установленном законодательством РФ, с учетом следующих особенностей:

объектом обложения этим налогом является определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость части прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по условиям соглашения. При этом такая стоимость уменьшается на сумму платежей инвестора за пользование заемными средствами, разовых платежей инвестора при пользовании недрами, а также на сумму других не возмещаемых инвестору в соответствии с условиями соглашения затрат, состав и порядок учета которых при определении объекта обложения налогом на прибыль устанавливаются соглашением в соответствии с законодательством РФ. В случае, если указанные затраты превышают стоимость принадлежащей инвестору части прибыльной продукции, в последующие периоды объект обложения налогом на прибыль уменьшается на сумму соответствующей возникающей разницы до полного ее возмещения;

уплата налога на прибыль инвестора при выполнении работ по соглашению производится обособленно от уплаты налога на прибыль по другим видам деятельности. При этом применяется ставка налога на прибыль, действующая на дату подписания соглашения;

льготы по налогу на прибыль, предусмотренные законодательством РФ, а также налогообложение суммы превышения фактических расходов на оплату труда над их нормируемой величиной, сумм выплаченных дивидендов или доходов от долевого участия при взимании налога на прибыль не применяются;

налог на прибыль, взимаемый по ставке зачисления этого налога в бюджеты субъектов РФ, вносится в бюджет субъекта РФ, на территории которого расположен предоставляемый в пользование участок недр, независимо от места регистрации плательщика;

по согласованию сторон налог на прибыль уплачивается инвестором в натуральной или стоимостной форме.

. При исчислении налога на добавленную стоимость при реализации инвестором принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения произведенной продукции из подлежащей взносу в бюджет в соответствующем периоде суммы указанного налога вычитаются все суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные инвестором в этом периоде по приобретенным им для выполнения работ по соглашению товарно-материальным ценностям, а также по работам и услугам.

Разница, возникающая в случае превышения сумм указанного налога, уплаченного инвестором поставщикам за приобретаемые товарно-материальные ценности, над суммами указанного налога, исчисленными при реализации произведенной продукции, являющейся собственностью инвестора, подлежит возмещению инвестору в порядке и в сроки, установленные законодательством РФ, с уточнением суммы этой разницы, исходя из ставок рефинансирования Банка России, действовавших в соответствующем истекшем периоде.

После начала добычи минерального сырья уточненная сумма указанной разницы, не возмещенная инвестору из бюджета к соответствующему дню, возмещается ему за счет уменьшения принадлежащей государству в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции на величину ее стоимостного эквивалента.

Обороты между инвестором и оператором соглашения по безвозмездной передаче товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ по соглашению, а также операции по передаче денежных средств, необходимых для финансирования указанных работ в соответствии с утвержденной в установленном соглашением порядке сметой, освобождаются от налога на добавленную стоимость".

В соответствии с п.7 ст.13 Закона № 225-ФЗ операторы соглашения, а также юридические лица (подрядчики, поставщики, перевозчики и другие лица), участвующие в выполнении работ по соглашению на основе договоров (контрактов) с инвестором, освобождаются от взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе на таможенную территорию РФ товаров и услуг в соответствии с проектной документацией, предназначенных для проведения указанных работ, а также при вывозе за пределы таможенной территории РФ минерального сырья и продуктов его переработки, являющихся в соответствии с условиями соглашения собственностью инвестора.

СРП по существу включает две подсистемы налогообложения:

) СРП с уплатой НДПИ и определением компенсационной продукции. В этом случае инвестор должен уплачивать следующие налоги и сборы:

) НДС;

) налог на прибыль организаций;

) ЕСН;

) НДПИ;

) платежи за пользование природными ресурсами;

) плату за негативное воздействие на окружающую среду;

) водный налог;

) государственную пошлину;

) таможенные сборы;

) земельный налог;

) акциз;

) СРП на условиях прямого раздела продукции. В данном случае инвестор уплачивает:

) ЕСН;

) государственную пошлину;

) таможенные сборы;

) НДС;

) плату за негативное воздействие на окружающую среду. Инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Законодательством предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным налогам.

При выполнении СРП от обложения НДС освобождаются некоторые операции между инвесторами, между инвестором и государством. Инвестору по СРП возмещается НДС в случае, если налоговые вычеты по нему превышают исчисленную сумму налога. При несвоевременном возмещении НДС начисляются проценты (ст.346.39 НК РФ). При обложении НДПИ для СРП введена исключительно твердая ставка налога. Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых; налоговая ставка (например, 340 руб. за тонну) умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть. При исполнении СПР применяется понижающий коэффициент 0,5 (ст.346.37 НК РФ). Налог на прибыль организаций при выполнении СРП на условиях прямого раздела продукции не исчисляется и не уплачивается. Сумма потенциального налога на прибыль учитывается при определении пропорций раздела продукции. Ставка налога на прибыль при выполнении СРП - 20%, и она применяется в течение действия всего срока СРП (ст.346.38 НК РФ).

Налоговые декларации. Инвесторы должны представлять отдельные налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения участка недр по налогам, которые подлежат уплате при СРП соответствующего вида. Необходимо иметь в виду, что налогоплательщик представляет налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности (ст.346.40 НК РФ).

2.2 Условия и пути взаимодействия государства и инвестора

Система недропользования страны в целом и ее отдельных регионов имеет ряд недостатков, которые являются причинами неэффективности ее функционирования с экономической точки зрения. Эффективность функционирования системы проявляется прежде всего в эффективном экономическом взаимодействии основных субъектов недропользования - государства и инвестора.

Такое взаимодействие должно иметь под собой методическую основу, которая служит фактором, влияющим на достижение баланса интересов между субъектами недропользования.

Наиболее тесное взаимодействие органов государственной власти и нефтегазодобывающих предприятий начинается с момента передачи прав пользования недрами. Существующее в России законодательство предусматривает преимущественно административно-правовой характер освоения ресурсов и запасов углеводородного сырья, что выражается в лицензионной политике государства, которое является собственником недр.

В настоящее время система недропользования характеризуется наличием тенденций отставания темпов воспроизводства ресурсной базы от темпов добычи нефти. В связи с отменой отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы государство фактически существенно снизило объемы проведения геологоразведочных работ в нераспределенном фонде недр, поэтому приоритетным направлением лицензионной политики выступает выставление на аукционы поисковых блоков, основными направлениями пополнения запасов углеводородного сырья для нефтедобывающих предприятий являются:

приобретение крупными компаниями малых недропользователей, деятельность которых в текущих условиях зачастую оказывается нерентабельной;

прирост запасов путем проведения комплекса геологоразведочных работ на уже имеющихся лицензионных участках;

участие инвесторов в проводимых государством раундах лицензирования недр (конкурсах и аукционах) в целях получения на правах пользования участков с уже открытыми месторождениями и подготовленными запасами промышленных категорий;

получение в пользование поисковых блоков недр, содержащих прогнозные ресурсы, и самостоятельный их перевод в запасы. [9]

Как свидетельствует анализ, наиболее часто используется два направления - доразведка разрабатываемых участков и победа на тендерах с получением права разведки и добычи.

В последнее время в связи с отменой отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы государство фактически существенно снизило объемы проведения геологоразведочных работ в нераспределенном фонде недр, поэтому приоритетным направлением лицензионной политики выступает выставление на аукционы участков для геологического изучения с ресурсами категорий Д1-Д2 и С3-Д0. Таким образом, чтобы определить приоритетность путей восполнения углеводородного потенциала нефтедобывающих предприятий, целесообразно провести сравнительный анализ альтернатив: во-первых, возможности получения прав пользования запасами на тендере, во-вторых, прав пользования поисковым участком с дальнейшей подготовкой запасов за счет средств недропользователя.

Прежде чем изложить результаты сравнения, скажем: для оценки эффективности тендеров были выбраны шесть регионов, характеризующихся достаточно большим практическим опытом передачи прав пользования недрами. Это следующие субъекты РФ:

Ханты-Мансийский автономный округ

Иркутская область

Красноярская область

Оренбургская область

Саратовская область

Пермская область

Инвестор при приобретении участка с запасами уплачивает бонус. Исходя из этого платежа рассчитывается средняя цена приобретения подготовленных запасов на аукционе на право пользования участком недр для целей разведки и добычи. Затраты на перевод ресурсов в запасы в данном случае осуществляет государство. Стоимость запасов на тендере для инвестора складывалась из нескольких составляющих: стоимости презентации, стоимости информационного пакета, величины сбора за участие в конкурсе/аукционе, итогового размера бонуса подписания. [3]

При покупке на тендерах поисковых блоков затраты инвестора складываются из стоимости прав пользования ресурсами в рамках тендера, затрат на перевод имеющихся на участке ресурсов категорий Д1+Д2 в категории С3+Д0, затрат на открытие месторождения, то есть перевод ресурсов С3+Д0 в запасы возмещаемых расходов государства, уплачиваемых недропользователем при факте открытия промышленно значимого месторождения.

Таблица - 1 Сравнение удельной стоимости получения запасов инвесторами на раундах лицензирования по регионам РФ

РегионСредняя удельная стоимость запасов, руб. /т запасов условной категории С1ХМАО16,52Иркутская область20,06Красноярская область2,93Пермская область165,59Оренбургская область789,57Саратовская область30,38

Элементом затрат инвестора в рамках определения стоимости самостоятельного воспроизводства запасов является удельная величина возмещаемых затрат государства, уплачиваемая инвестором при факте открытия им месторождения углеводородов за проведенный комплекс ГРР на участке до выдачи лицензии на геологическое изучение.

Рис. - 1 Сравнение прогнозных величин возмещаемых затрат государству.

Минимальная стоимость возмещаемых затрат государству приходится на Красноярскую область - 1,34 руб. /т ресурсов. Максимальные затраты в Оренбургской области, они в 77 раз больше. Расчет производился, исходя из фактического объема ГРР, проведенного на каждом участке за счет средств государства, удельных затрат на конкретные виды работ и индексов пересчета фактической стоимости ГРР в текущие цены. При открытии инвестором промышленно значимого месторождения площадь, на которой проведены ГРР за счет государства, существенно сокращается, и инвестор фактически уплачивает возмещаемые расходы по участку, передаваемому ему для целей разведки и добычи.

Суммарные удельные затраты инвестора на получение запасов учитывают также фактор времени. Он заключается в том, что подготовка запасов производится инвестором в течение какого-то периода, а, следовательно, деньги, вложенные в освоение недр, могли бы быть отвлечены на основную деятельность по добыче нефти (альтернативное вложение денег). Для учета влияния фактора времени целесообразно увеличить совокупную удельную величину затрат инвестора, используя средний период времени, необходимый для открытия месторождения, а также нормальную доходность инвестора при реализации проектов разработки месторождений нефти и газа. Уточним: регламентом составления проектных технологических документов на разработку нефтяных и газонефтяных месторождений РД 153-39-007-96 предусмотрено 15%.

2.3 Сроки и порядок уплаты налогов и сборов при применении СПР

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции (п.1 ст.8), если соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции и признания аукциона несостоявшимся, инвестор уплачивает:

налог на добавленную стоимость;

налог на прибыль организации;

единый социальный налог;

налог на добычу полезных ископаемых;

платежи за пользование природными ресурсами;

плату за негативное воздействие на окружающую среду;

плату за пользование водными объектами;

государственную пошлину;

таможенные сборы;

земельный налог;

акциз за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.

Уплаченные инвестором суммы налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, плата за пользование водными объектами, государственные пошлины, таможенные сборы, земельный налог, акциз, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, а также не уплачивает налог на имущество организации в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщик и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями.

Если указанное имущество используется инвестором для других целей, оно облагается налогом на имущество организации в общеустановленном порядке.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции п.2 ст.8, при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

единый социальный налог;

государственную пошлину;

таможенные сборы;

налог на добавленную стоимость;

плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения.

При выполнении соглашений налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, оператору с его согласия.

Оператор осуществляет предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений. Инвесторы по соглашению о разделе продукции определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых и сумму налога, подлежащего уплате.

Налогоплательщиками являются инвесторы по соглашениям о разделе продукции.

Если выполнение работ по соглашению о разделе продукции, в том числе добыче полезных ископаемых, осуществляет оператор по соглашению, то исчисление и уплата налога производится оператором, выступающим в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Налоговой базой признается стоимость добытых полезных ископаемых, определяемая в соответствии со ст.340 Налогового кодекса, с учетом особенностей, установленных в соглашении о разделе продукции для определения стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каждому соглашению о разделе продукции и деятельности, не связанной с выполнением соглашения о разделе продукции.

При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с законодательством РФ, налоговые ставки, установленные ст.342 НК РФ, применяются с коэффициентом 0,5.

Налоговые ставки, установленные в соглашении о разделе продукции в соответствии со ст.242 НК РФ, не изменяются в течение всего срока действия указанного соглашения.

Пример: 5 января 2002 года ОАО "Феррум" заключило соглашение о разделе продукции для поисков, оценки и разработки месторождения железных руд. Для этого вида ископаемых предусмотрена ставка налога 4,8%. Добывать полезные ископаемые предприятие начало в марте 2002 года. За март 2002 года было добыто 660 т полезного ископаемого. В 1 квартале 2002 года ОАО "Феррум" реализовано 12 т руды - 10368 руб. (без НДС). Соответственно цена 1 т добытой руды составляет 864 руб. (10368 руб.: 12 т).

Норматив потерь полезных ископаемых - 11%. Поэтому добытые полезные ископаемые в пределах этого норматива облагаются по нулевой ставки.

Количество нормативных потерь составит 72,6 т (660 т х 11%). Следовательно, величина налоговой базы, облагаемой по нулевой ставке, - 62,726 руб., (864 руб. х 72,6). Налогом по ставке 4,8% облагается база, равная 507514 руб. (864 руб. х (660 т-72,6)). А поскольку предприятие работает на основе соглашения о разделе продукции, к ставке налога применяется коэффициент 0,5. Таким образом, сумма налога составит 12180 руб. (507514 руб. х 4,8% х 0,5).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений.

Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью признается доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.

Доходом налогоплательщика признается стоимость прибыльной продукции, а также внереализационные доходы.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, установленной соглашением.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.

Обоснованными расходами признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренным соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

Расходы налогоплательщика подразделяются на:

) расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);

) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.

Если налоговая база для соответствующего налогового периода является отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю.

Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующие за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Размер налоговой ставки определяется в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ (24%).

Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.

Особенности уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) при выполнении соглашений

При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с гл.21 НК РФ.

Не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения):

) передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;

) передача организацией, являющейся участником, не имеющим статуса юридического лица объединения организацией, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

) передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

По налогам, предусмотренным статьей 346.35 <#"center">Глава 3. Способы и пути совершенствования соглашения о разделе продукции

Соглашение о разделе продукции (СРП) занимает сегодня особое место среди механизмов привлечения долгосрочных отечественных и иностранных инвестиций в российскую экономику. Работая в рамках СРП, инвестор заключает соглашение с государством, по которому государство предоставляет инвестору участок недр и выдает лицензию на право его разработки. Главный принцип СРП заключается в том, что инвестору, заключившему с государственными органами соглашение, предоставляется особый порядок налогообложения: с него взимаются лишь налог на прибыль и платежи за пользование недрами, к которым относятся разовые платежи (бонусы), ежегодные платежи на проведение поисковых и разведочных работ и регулярные платежи (роялти). СРП включает в себя две стадии: период инвестиций (на данной стадии инвестор выплачивает только платежи) и период возврата капитала (налоги и платежи). На второй стадии начинается разделение продукции на компенсационную и прибыльную в оговоренной пропорции. На этом этапе инвестору возмещаются затраты инвестирования. В результате инвестор получает гарантию стабильности условий работы, а государство - свою долю продукции, объем которой тем больше, чем выше эффективность проекта.

Однако несмотря все эти бесспорные преимущества, недостаточно динамичное развитие режима СРП в России сдерживает приток инвестиций и вызывает озабоченность инвесторов. [9]

О необходимости совершенствования деятельности федеральных органов по подготовке, заключению и реализации соглашений о разделе продукции говорится в Постановлении Правительства РФ №86 от 2 февраля 2001 г. Это Постановление, в частности, существенно повышает роль и ответственность Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации в вопросах координации СРП.

Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции", принятый Государственной Думой 6 декабря 1995 г. и одобренный Советом Федерации 19 декабря 1995 г., подготовлен в развитие законодательства Российской Федерации в области недропользования и инвестиционной деятельности; он устанавливает правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 2 сентября 1997 г. №1132 "О мерах по обеспечению прав и интересов Российской Федерации при заключении и реализации соглашений о разделе продукции" и во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 8 июля 1997 г. №694 "О мерах по реализации федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" была образована Комиссия Правительства Российской Федерации по координации деятельности федеральных органов исполнительной власти и органов государственной власти субъектов Российской Федерации по реализации соглашений о разделе продукции, осуществляющая государственный контроль за обеспечением прав и интересов Российской Федерации при заключении и реализации соглашений о разделе продукции.

Осуществление прав и обязательств государства по соглашениям о разделе продукции в отношении месторождений углеводородного сырья было возложено на Министерство топлива и энергетики Российской Федерации. В связи с этим в составе Минтопэнерго России создан Департамент по подготовке и реализации соглашений о разделе продукции, которому поручено осуществлять контроль за соблюдением интересов государства при реализации соглашений о разделе продукции.

Впоследствии Госдумой был принят перечень участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях СРП. В 1996-1998 гг. Правительством РФ совместно с субъектами РФ, на территориях которых расположены соответствующие участки недр, были подготовлены и внесены в Государственную Думу различные варианты законопроекта о перечнях участков недр, допускаемых в режим СРП. Всего было включено 250 месторождений, в том числе 213 месторождений углеводородов, расположенных на территории 32 субъектов Российской Федерации22 <#"center">Заключение

Понятие экономического механизма природопользования формулируется в литературе с позиций обеспечения экологической безопасности и мотивации соблюдения экологических требований, что, безусловно, является его приоритетными задачами.

Вместе с тем регулирование экономических отношений в области природопользования затрагивает более широкий круг задач, включая экономическую защиту государственных интересов в сфере природопользования, обеспечение условий для вовлечения природных ресурсов в хозяйственную деятельность, экономическую ответственность за изъятие и нанесение ущерба природным ресурсам, перераспределение доходов от их эксплуатации и т.п. в сочетании с применением экономических инструментов для достижения экологически сбалансированного развития.

Методы экономического регулирования в области охраны окружающей среды включают в себя: разработку государственных прогнозов социально-экономического развития на основе экологических прогнозов; разработку федеральных программ в области экологического развития Российской Федерации и целевых программ в области охраны окружающей среды субъектов РФ; разработку и проведение мероприятий по охране окружающей среды в целях предотвращения причинения вреда окружающей среде; установление платы за негативное воздействие на окружающую среду; установление лимитов на выбросы и сбросы загрязняющих веществ и микроорганизмов, лимитов на размещение отходов производства и потребления и другие виды негативного воздействия на окружающую среду; проведение экономической оценки природных объектов и природно-антропогенных объектов; проведение экономической оценки воздействия хозяйственной и иной деятельности на окружающую среду; предоставление налоговых и иных льгот при внедрении наилучших существующих технологий, нетрадиционных видов энергии, использовании вторичных ресурсов и переработке отходов, а также при осуществлении иных эффективных мер по охране окружающей среды в соответствии с законодательством РФ; поддержку предпринимательской, инновационной и иной деятельности (в том числе экологического страхования), направленной на охрану окружающей среды; возмещение в установленном порядке вреда окружающей среде; иные методы экономического регулирования по совершенствованию и эффективному осуществлению охраны окружающей среды. [11]

Негативное воздействие на окружающую среду можно определить как воздействие хозяйственной и иной деятельности человека на совокупность компонентов природной среды, последствия которой приводят к негативным изменениям состояния окружающей среды во взаимосвязи ее физических, химических, биологических и иных показателей. К видам негативного воздействия на окружающую среду относятся: выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ; сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади; загрязнение недр, почв; размещение отходов производства и потребления; загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий; иные виды негативного воздействия на окружающую среду.

В соответствии со ст.16 Федерального закона "Об охране окружающей среды" негативное воздействие на окружающую среду является платным. Форма платы за негативное воздействие на окружающую среду определяется федеральными законами. Порядок исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду устанавливается законодательством РФ. Внесение платы за негативное воздействие на окружающую среду не освобождает субъектов хозяйственной и иной деятельности от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и возмещения вреда окружающей среде.

Платежи за пользование природными ресурсами составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей. Особенности расчета ресурсных платежей связаны, в первую очередь, с содержанием и назначением конкретного вида природных ресурсов, а также с механизмом предоставления их в пользование и составом информационных ресурсов.

Налоговая система РФ предусматривает обязательность уплаты следующих платежей за пользование природными ресурсами: плата за землю, налог на добычу полезных ископаемых, платежи при пользовании недрами, водный налог, платежи за пользование лесным фондом, сбор за пользование объектами животного мира, сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Список использованной литературы

1.Алиев, Б.Х. Налоги и налогообложение/ Б.Х. Алиев // Учебное пособие. - Б. м. - 2011 Издательство: Финансы и статистика.

2.Бланк, И.А. Управление инвестициями предприятия/ И.А. Бланк // Учебное пособие. - Б. м. - 2008. - , С.408.

.Деева, И.А. Инвестиции/И.А. Деева // Учебное пособие для ВУзов. - М.: Издательство: экзамен, 2010. - 400с.

4.Игонина, Л.Л. Инвестиции/Л.Л. Игонина. - М.: Юристъ, 2011. - 356с.

.Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение в РФ/Ю.А. Лукаш // Учебник для ВУЗов. - М.: Издательство: Книжный мир, 2012.

.Методы налоговой оптимизации. / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 2011.

.Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - М.: Издательство "Омега - Л", 2013. - 714 с.

.Ромаш, М.В. Финансирование и кредитование инвестиций/М.В. Ромаш // Учебное пособие для ВУЗов. - М.: Издательство: Мисанта, 2012. - 160с.

.Сергеев, И.В. Организация и финансирование инвестиций/И.В. Сергеев // Учебное пособие. М.: - Финансы и статистика, 2009. - 272с.

10.Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (<http://www.consultant.ru>)

.Федеральный закон "Об охране окружающей среды" от 10.01.2002 N 7-ФЗ (http://www.consultant.ru)

.http://www.r36. nalog.ru

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Больше работ по теме: