Система местного налогообложения: земельный налог

 

Введение


Сегодня проблема налогообложения в России переросла в крупнейшую не только экономическую, но и социально-политическую проблему. Решение её представляет собой один из главных стимулов перехода к устойчивому и качественному экономическом росту. Чтобы увеличить налоговые поступления необходимо заинтересовать граждан нашей страны в своевременной и честной уплате налогов.

Тема курсовой работы система местного налогообложения: земельный налог. В наши дни она как никогда актуальна, так как в настоящее время в налоговой системе механизм начисления и взимания прямых налогов до сих пор не совершенный. Это приводит к сокращению налоговых поступлений в местный бюджет и укрывательству своих доход налогоплательщиками.

Объектом исследования является местное налогообложение и земельный налог. Цель данной работы состоит в изучении теоретических аспектов налогообложения и применение полученных знаний при исчислении налоговых сборов.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

.Изучен теоретический материал (законы и постановления по налоговым сборам);

.Дан обзор законов по местному налогообложению и земельному налогу;

.Рассмотрены действия местной налоговой инспекции для решения проблем связанных по сборам налогов;

.Выяснено по какому принципу строится система по взиманию налогов с частных лиц и предпринимателей;

.Учтено наличие налоговых льгот при расчете налогов.

В данной курсовой работе были использованы методы анализа, сравнения, обобщения.


1.Система налогообложения в России и основные направления совершенствования налоговой политики в РФ


Налоги возникли вместе с появлением товарных отношений и государства. В широком смысле под налогом понимается обязательный безвозмездный, индивидуально обязательный платеж в государственный, региональные или местные бюджеты, взимаемый в законодательно установленном порядке с организации и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Обязательность означает, что все юридические и физические лица, получающие доход, имеющие имущество, осуществляющие хозяйственные операции, должны принимать участие в формировании государственных ресурсов.

Индивидуальная безвозмездность предполагает, что уплата налога не сопровождается прямым встречным исполнением какого-либо обязательства со стороны государства по отношению к конкретному налогоплательщику.

Наконец, система налогов, общие принципы налогообложения и сборов, порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов и их изменения устанавливаются законодательно - Налоговым кодексом РФ.

Сбор - это обязательный целевой взнос, взимаемый с организации и физических лиц. Уплата сбора является одним из условий совершения государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий в интересах налогоплательщика, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

Социально-экономическая функция налогов и сборов заключается в консолидации денежных средств в бюджетах всех уровней в целях финансового обеспечения деятельности государства, субъектов Федерации или муниципальных образований. Налоги составляют значительную долю доходной части федерального бюджета России.

Совершенствование налоговой системы является важным фактором развития экономики. При этом важное значение имеет обоснование оптимального налогового бремени. В целом по стране налоговое бремя можно рассчитать по удельному весу налогов в валовом внутреннем продукте. По отдельному предприятию уровень налоговой нагрузки может быть измерен отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме его доходов. Расчеты полной ставки налогообложения показывают, что общее бремя налогов в России оценивается в 35-60% , что примерно на 5-20 пунктов выше, чем в ряде зарубежных стран.

Проблема налогообложения в России переросла в крупнейшую не только экономическую, но и социально - политическую проблему. Необходимость ее разрешения представляет собой один из главных стимулов перехода к устойчивому и качественному экономическому росту.

В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации механизм исчисления и взимания прямых налогов остается крайне несовершенным, что приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет. Это проявляется в том, что для современной налоговой системы характерно много проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность, что в свою очередь, неизбежно ведет к укрывательству доходов многими налогоплательщиками, и, в конечном счете, потерям бюджета.

Для мобилизации налоговых поступлений необходимо, прежде всего, повышение заинтересованности граждан России в полной и своевременной уплате налогов.

Необходимо регулярно информировать граждан о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ними нормативно-правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

Должна проводиться политика полного и разностороннего информирования налогоплательщиков обо всех технических достижениях, способных поднять на новый уровень взаимоотношения налогоплательщика и налогового инспектора.

Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах должны быть официально опубликованы в средствах массовой информации. Наиболее востребованным для налогоплательщика источником информации является реклама на улицах. На улицах города должны быть размещены постеры (на щитах и плазменных панелях), основная креативная концепция которых - "Быстро. Просто. Надежно". Задача этой кампании - вызвать интерес и доверие к новой форме сдачи отчетности, а также подчеркнуть ее преимущества.

Проведение институциональных реформ, направленных на повышение конкурентоспособности российской экономики и повышение качества институтов, неизбежно требуют внесения изменений в налоговое законодательство.

Как известно, система мер, реализуемых государством в области налогов и налогообложения на современном этапе, находит свое выражение в снижении величины налоговых ставок, видоизменении порядка применения налоговых платежей и объектов налогообложения.

Большое воздействие налогообложение оказывает и на внешнеэкономические связи. В современных условиях налоги стали предметом международных соглашений. В первую очередь это относится к таможенным пошлинам, а также к внутренним налогам в странах - участницах интегральных объединений.

В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями

При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоговая система включает следующие элементы:

субъект налогообложения (плательщик);

объект налогообложения прибыль (доход), оборот или имущество налогоплательщика, которые служат основой для исчисления налога;

налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налога;

правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога;

ставка налога - величина налога на единицу объекта налогообложения.

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).

. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г. налог на заработную плату в размере 13%).

. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

Налоговая система России строится на основе единых принципов для всех предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

Основными принципами являются:

равнонапряженность налогового изъятия;

однократность налогообложения, недопущение двойного обложения;

стабильность, гибкость, простота, доступность, определенность;

заблаговременность установления ставок и правил исчисления налога и его уплаты.

Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управление России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

налогообложение местный инспекция политика

1.1Характеристика местного налогообложения


В соответствии с определением, данным в статье 12 НК РФ, местными признаются налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по этому налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения;

земельный налог. Порядок зачисления поступлений по этому налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле;

регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации;

налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

курортный сбор;

сбор за право торговли. Этот сбор устанавливается местными органами власти и уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляется в соответствующий бюджет;

целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели. Ставки устанавливаются соответствующими органами государственной власти. При этом годовые ставки сборов с физических и юридических лиц имеют определенные ограничения;

налог на рекламу. Этот налог уплачивают юридические и физические лица, но не более 5% от стоимости услуг по рекламе;

налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Налог уплачивают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары, по ставке, не превышающей 10% суммы сделки;

сбор с владельцев собак. Сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;

лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями.

Сбор вносят юридические и физические лица;

лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты;

сбор за выдачу ордера на квартиру вносят физические лица при получении права на заселение отдельной квартиры в размере, не превышающем 3/4 минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья;

сбор за парковку автотранспорта в специальных местах вносят юридические и физические лица в размерах, установленных местными органами власти;

сбор за право использования местной символики. Сбор вносят производители продукции, на которой использована местная символика (гербы, виды городов, исторических памятников), в размере, не превышающем 0,5% стоимости реализуемой продукции;

сбор со сделок, совершаемых на биржах (за исключением законодательно оформленных операций с ценными бумагами).

Местные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории.


.2 Земельный налог


Земельный налог относится к местным налогам, обязательным к уплате на территориях тех муниципальных образований, представительные органы власти которых приняли нормативный правовой акт о введении налога. Земельный налог с 1 января 2006 г. уплачивается по правилам гл. 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ, исходя из кадастровой стоимости земельного участка. В частности, устанавливаются ставки по налогу в пределах, установленных гл. 31 (в том числе дифференцированные в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельных участков), порядок и сроки уплаты налога.

Кроме того, могут быть предусмотрены налоговые льготы сверх установленных ст. 395 Кодекса, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики, а также конкретные элементы налогообложения, такие как объект налогообложения, налоговая база, налоговый (отчетный) период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно гл. 31 Кодекса. При этом под земельным участком в качестве объекта налогообложения следует понимать часть поверхности земли, в том числе почвенный слой, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке. Налогоплательщиками по земельному налогу являются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать земельный налог, отвечающие признакам п. 2 ст. 11 Кодекса:

.российские организации;

.иностранные организации (иностранные юридические лица, созданные на территории Российской Федерации);

.граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

.индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке. Уплачивают земельный налог только те бюджетные организации - юридические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности и праве постоянного (бессрочного) пользования. Это положение следует из п. 1 ст. 15 Земельного кодекса РФ.

Права на земельные участки удостоверяются документами и подлежат государственной регистрации, которая осуществляется с 31 января 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Налогоплательщики определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю. Основанием для признания организаций и физических лиц налогоплательщиками земельного налога являются документы, удостоверяющие право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, в том числе акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков.

Объект налогообложения

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального. В соответствии с п. 12 ст. 396 Кодекса органы муниципальных образований ежегодно обязаны сообщать в налоговые органы сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения. Указанные сведения представляются по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 23.03.2006 №47н, которая содержит сведения о правообладателях земельных участков. Следовательно, сведения, представленные в отношении лиц, право собственности которых на земельные участки возникло за предыдущий год, могут быть использованы для контроля полноты сведений, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговая база

Согласно п. 1. ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Порядок определения налоговой базы.

. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

. Если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. 5. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

) инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года;

) инвалидов с детства;

) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-I), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

. Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленную пунктом 5 настоящей статьи, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

. Если размер не облагаемой налогом суммы, предусмотренной пунктом 5 настоящей статьи, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности.

. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

. Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Налоговый период. Отчетный период.

. Налоговым периодом признается календарный год.

. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговая ставка.

. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

) 0,3 процента в отношении земельных участков:

·отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

·занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

·приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

·ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.

. В случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.

Налоговые льготы.

Освобождаются от налогообложения:

) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

) организации - резиденты особой экономической зоны, за исключением организаций, указанных в пункте 10 настоящей статьи, - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок;

) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом;

) судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на десять лет.

Кадастровая стоимость земли

Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель, сведения о которой содержатся в государственном земельном кадастре. Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 №316, и организует ее Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость).

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №918 утверждены Правила предоставления сведений государственного земельного кадастра. Сведения представляются в виде выписок из государственного земельного кадастра. Согласно п. 5 Правил в предусмотренных законом случаях сведения могут представляться в виде копий хранящихся в кадастровом деле документов. Пунктом 14 ст. 396 НК РФ предусмотрено, что кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления не позднее 1 марта этого года.

Изменение кадастровой стоимости земли. Налоговое законодательство не позволяет корректировать налоговую базу по земельному налогу в течение налогового периода. Это означает, что измененная кадастровая стоимость земли, например вследствие перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования участка, будет учитываться в целях налогообложения только в следующем налоговом периоде.

Необходимо отметить, что при переводе земельного участка в другую категорию или изменении условий его использования налогоплательщики вправе применить соответствующую налоговую ставку уже в текущем периоде.

Определение налоговой базы

Налоговой базой для исчисления земельного налога является кадастровая стоимость земельного участка, которая определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель, которую осуществляют органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость). Такая оценка основывается на классификации земель по целевому назначению, виду функционального использования и проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения.

Налоговую базу по земельному налогу организации формируют самостоятельно на основании сведений, которые представляют органы Роснедвижимости, Федеральной регистрационной службы и органы местного самоуправления. Вместе с тем согласно п. 14 ст. 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта этого же года.

Если собственник земельного участка не один, установлены правила определения налоговой базы по земельным участкам, находящимся в общей долевой и в общей совместной собственности. Следует помнить, что в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности.

Известно, что кадастровая стоимость земли может в течение налогового периода измениться. Например, при переводе земель из одной категории в другую или изменении вида разрешенного использования земельного участка. Согласно ст. ст. 390 и 396 Кодекса налоговая база, размер которой зависит от кадастровой стоимости земельного участка, определяется на конкретную дату (1 января года) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода. Произошедшая в течение налогового периода «переоценка» будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде. Исключение - если изменение результатов государственной кадастровой оценки земли произошло в результате исправления технических ошибок, судебного решения, внесенных обратным числом на указанную дату.



2. Расчетная часть


Рассчитать величину налоговых обязательств предприятия за 1 квартал отчетного года на основании исходных данных.

Исходные данные:

Предприятие ООО «Эффект» создано 1 января 2013г

. 25 февраля 2013 г. предприятие приобрело автомобиль ВАЗ - стоимостью 245.000 руб. (с НДС). В 1 квартале предприятие оплатило ремонт автомобиля на сумму 15.500 руб.

. С 1 января 2013г. предприятие заключило договор аренды на автомобиль ВАЗ сроком на 6 месяцев с организацией (без экипажа). Оплата по договору составила 19.500 руб., в том числе НДС. Предприятие их оплатило.

. Предприятием 1 февраля была приобретена и установлена у сторонней организации охранно-пожарная сигнализация на сумму 57.500 руб., в том числе НДС.

. В течение 1 квартала были приобретены материалы на сумму 3.600 руб., в т.ч. НДС. Списано материалов на сумму 5.500 руб. (без НДС).

. Движение товаров (продукты шт., облагаемые по ставке 10%) за квартал представлено в виде таблицы.


Наименование товараКоличество купленного товара, шт.Цена покупки, руб. (с НДС)Количество проданного товара, шт.Цена продажи (без НДС), руб.11.050501.00052,52216040135061,8531250040467504214314046572,5514.000100,112.500122,561.6903025550725000332.45068,75


6. На предприятии числятся сотрудники, зарплата каждого из которых составляет 21.500 руб.:

) Иванов А.А. - 1964 г. рождения имеет двух детей: один ребенок 4 лет и второй - 20 лет, учащийся высшего учебного заведения.

) Петров В.В. - 1958 г. рождения имеет трех детей в возрасте соответственно: 2, 5 и 16 лет.

. Сидоров Е.В. - 1980 г. рождения получил подарок от организации по случаю вступления в брак, оцениваемый в 3.000 руб.

) Игнатова В.П. - 1970 г. рождения отсутствовала по болезни с 7 по 21 февраля 2013 г. Больничный лист предоставлен, начислено по больничному листу - 4.000 руб.

Всем сотрудникам предприятия выплачена премия за производственные результаты в 1 квартале в размере 50% от оклада (за каждый месяц квартала).

. Прочие расходы предприятия за 1 квартал 2013 г.:

). Оплачены транспортные расходы по доставке товара на склад предприятия в сумме 5.670 руб., в том числе НДС;

). Оплачена аренда помещения за три месяца в сумме 12.000 руб., в том числе НДС;

). Получен и оплачен счет на оплату услуг за пользование сетью Интернет на сумму 3.600 руб., в том числе НДС;

). Оплачены услуги городской телефонной сети в сумме 5.500 руб., в том числе НДС;

). Оплачены командировочные расходы сотрудникам предприятия в сумме 4.300 руб.;

). Оплачены услуги по изготовлению рекламного щита в сумме 5.450 руб., в том числе НДС;

). Оплачены услуги аудиторской фирмы на сумму 12.000 руб., в том числе НДС;

). Оплачены услуги банка в сумме 4.000 руб.

Расчет выручки от реализации и затрат на покупку товара

Для примера расчета будем использовать следующие данные пункта 5:

Движение товаров (продукты шт., облагаемые по ставке 10%) за квартал представлено в виде таблицы.


Наименование товараКоличество купленного товара, шт.Цена покупки, руб. (с НДС)Количество проданного товара, шт.Цена продажи (без НДС), руб.11.050501.00052,522.160401.35061,85312.5004046750421.4314046572,5514.000100,112.500122,561.6903025550725.000332.45068,75

Выручка от реализации товаров рассчитывается по формуле:


В = Ц * Q, где


Ц - цена единицы товара, руб.;

Q - количество проданного товара, шт.

Результаты расчетов оформить в виде таблицы:


Таблица 1 - Расчет выручки от реализации товаров

Наименование товараКоличество проданного товара, шт.Цена продажи, руб.Стоимость продаж, руб.НДС, (10%), руб.11.00052,552.5005.25021.35061,8583.497,58.349,7534675023.3502.335446572,533.712,53.371,25512.500122,51.531.250153.12562555012.7501.27572.45068,75168.437,516.843,75Итого1.905.497,5190.549,75

Таблица 2 - Расчет затрат на покупку товара

Наименование товараЦена закупки с НДС, руб.Количество купленного товара, шт.Затраты, руб.ПокупкаНДС (9,09%)1501.05052.5004.772,25240216086.4007.853,7634012500500.00045.45044021431857.24077.923,125100,114.0001.401.400127.387,266301.69050.7004608,6373325.000825.00074.992,577.8313.773.240342.987,52

Поскольку ООО «Эффект» производит продажу продовольственных товаров, то налогообложение производится по ставке 10% при продаже товаров и по расчетной ставке 9,09 % (10/110) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров.

Поэтому НДС выделяем из суммы покупки по ставке 9,09% и представляется к возмещению из бюджета в размере 342.987,52 руб.

Таким образом, предприятие пробрело 77.831 шт. товара, общая сумма покупки (затрат на покупку) составила 3.773.240 руб., в том числе НДС - 342.987,52 руб. Расчет налога на доходы физических лиц

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) все работники предприятия являются плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Налоговая ставка в части доходов за выполнение трудовых обязанностей устанавливается в размере 13%. Налоговая база определяется по формуле:


НБ = Оклад + Премия - Налоговые вычеты

НДФЛ = НБ * 13%


Должностной оклад каждого работника составляет 18.000 руб. в месяц. Налоговый вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц на 1и 2 ребенка, 3000 на третьего и каждого последующего ребенка налогоплательщика предоставляется до того периода, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 руб. В соответствии с НК РФ вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Рассчитаем величину налоговой базы и сумму НДФЛ для каждого работника предприятия.


1.Иванов А.А.

МесяцДолжность, окладСтандартные налоговые вычетыПремия (50%)Налоговая базаНДФЛна детейЯнварь21500280010750294503829Февраль21500280010750294503829Март21500280010750294503829Итого64500322508835011487

.Петров В.В.

МесяцДолжность, окладСтандартные налоговые вычетыПремия (50%)Налоговая базаНДФЛна детейЯнварь21500580010750264503439Февраль21500580010750264503439Март21500580010750264503439Итого6450017400322507935010317

.Сидоров Е.В.

МесяцДолжность, окладПремия (50%)Стоимость подаркаНалоговая базаНДФЛЯнварь2150010750-322504193Февраль2150010750-322504193Март21500107503000322504193Итого645003225030009675012579


4. Игнатова В.П.

МесяцДолжность, окладПремия (50%)Больничный листНалоговая базаНДФЛЯнварь2150010750-322504193Февраль4000-400080001040Март2150010750-322504193Итого47000215004000725009426

Таким образом, сумма НДФЛ, удержанная с доходов наемных работников, составляет:

НДФЛ: 11487руб. + 10317 руб. + 12579 руб. + 9426 руб. = 43809 руб.



3. Расчет отчислений на социальное страхование


.1 Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды РФ


В соответствии с НК РФ в налоговую базу включаются доходы от профессиональной деятельности, премии, получаемые работниками. Не подлежат налогообложению пособия по временной нетрудоспособности. Принимаем для расчетов величину налоговой ставки по страховым взносам, равной 30 %, в том числе в Пенсионный фонд - 22%, в Фонд социального страхования (ФСС) - 2,9 %, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1 % .

Произведем расчет страховых взносов по каждому работнику в отдельности (для расчетов воспользуемся данными раздела 2):


Ф.И.О. работникаНалоговая база по страховым взносамОтчисленияИтого (30%)ПФФССФФОМС1.Иванов А.А.(21500+10750)*3=96.75021.2852806493429.0252.Петров В.В.(21500+10750)*3=96.75021.2852806493429.0253.Сидоров Е.В.(21500+10750)*3+ 3000= 99.75021.9452893508729.9254.Игнатова В.П.(21500+10750)*2+4000=68.50015.0701987349420.551Всего108.526

Общая сумма страховых взносов за 1 квартал составит - 108.526 руб.


.2 Расчет обязательного страхового взноса от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний


Тарифы по данному страховому взносу устанавливаются Федеральным законодательством. Принимаем для ООО «Эффект» размер тарифа, равный 0,2 % от начисленного фонда оплаты труда (ФОТ).


Налоговая база(по части ФОТ)=Начислено всего-Больничный лист -Премия.


- Сумма взноса по части ФОТ относится на себестоимость и составит:


Встр = НБ * 0,2%


ФОТ= 64.500 + 64.500 + 64.500 + 47.000 = 240.500 руб.

Встр1 = 240.500 * 0,002 = 481 руб.

Сумма взноса по премиям относится на финансовые результаты и составит:

Встр2= 118.250 * 0,002 = 237 руб.

Расчет транспортного налога

Транспортный налог (ТН) рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Принимаем мощность двигателя автомобиля равной 90 л.с. и ставку налога - 15 руб./л.с. Так как автомобиль зарегистрирован 25 февраля, то сумма транспортного налога составит:

ТН = 90 л.с. * 11/12 * 25 руб./л.с. = 2062,5 руб./год : 4 = 515, 7 руб./квартал

За 1 квартал: ТН 1 кв. = 515,7 руб./кв : 3 * 2 = 343,75 руб./1кв.

Расчет налога на имущество организаций

Произведем расчет налога на имущество в соответствии с максимальной ставкой налога на имущество, установленной Налоговым кодексом РФ - 2,2%. Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества.

Амортизационным имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев (1 года) и первоначальной стоимостью не менее 40.000 руб. В нашем примере, к имуществу относится только одно основное средство - автомобиль. Его стоимость без НДС составляет: 245.000 - 245.000* 18/118 = 245.000 -37.372,9 = 207.627,1 тыс. руб.

В соответствии с классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы, автомашина относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 3-5 лет (60 мес.), норма амортизации составляет:


К=1/n * 100%,


где n - число месяцев полезного использования

К = 1/60 *100% = 1,67%

Так как автомобиль эксплуатируется в течение первого года, то время его использования составит 11 месяцев, для налогообложения будет учитываться остаточная стоимость автомобиля, равная:


Сост. = Первоначальная стоимость - Износ


Таблица 3 - Расчет остаточной стоимости автомобиля за 1 квартал

Первоначальная стоимостьИзнос (1,67%)Остаточная стоимостьНа 01.01000На 01.02207.627,13.467,4204.159,7На 01.03204.159,73.467,4200.692,3На 01.04200.692,33.467,4197.224,9

Таким образом, на 1 января остаточная стоимость 0 руб., на 1 февраля - 204.159,7 руб., на 1 марта - 200.692,3 руб., на 1 апреля - 197.224,9 руб.

Средняя стоимость основных средств ООО «Эффект» составит:

Сср. = (0 + 204.159,7 + 200.692,3 + 197.224,9)/4 = 150.519,23 руб.

Сумма налога на имущество за квартал составит:

Ним. = (150.519,23 * 0,022)/4 = 827,86 руб.

Расчет сметы затрат

Неналоговые затраты предприятия:

1.Ремонт автомобиля - 15.500 руб.

.Оплата по договору аренды автомобиля с экипажем:

Аавт. = (19.500 руб./мес. * 3 мес. - 19.500 руб./мес. * 3 мес. * 18/118) = 58.500 - 8.923,7 = 49.576,3 руб.

3.Установка пожарно-охранной сигнализации:

У= (57.500 -57.500 * 18/118) = 48.728,8 руб.

4.Списание материалов в производство - 5500 руб.

.Выплачена заработная плата сотрудникам: 358.750 руб.

.Оплата транспортных расходов по доставке товара:

Д = 5.670 - 5.670 * 18/118 = 4.805,1 руб.

. Оплата аренды помещения:

Апом = 12.000 - 12.000 * 18/118 = 10.169,5 руб.

.Оплата услуг за пользование сетью Интернет:

И = 3.600 - 3.600 * 18/118 = 3.050,8 руб.

. Оплата услуг телефонной сети:

Т = 5.500 - 18/118 = 5.499,8 руб.

. Оплата командировочных расходов:

К = 4300 руб.

. Оплата услуг по изготовлению рекламного щита:

Р = 5.450 - 5.450 * 18/118 = 4.618,6 руб.

. Оплата услуг аудиторской фирмы:

А = 12.000 - 12.000 * 18/118 = 10.169,5 руб.

. Оплата услуг банка:

Б = 4.000 руб.

Затраты и их отнесение на себестоимость, финансовые результаты

В соответствии с НК РФ к расходам относятся следующие результаты:


Таблица 4 - Расходы предприятия

№Наименование затратСумма, руб.1Текущий ремонт автомашины15.5002Приобретение и установка сигнализации48.728,83Оплата услуг Интернет, телефонных услуг3.050,8 +5.499,8 = 8.550,64Командировочные расходы4.3005Услуги аудиторной фирмы и банка10.169,5 + 4.000 = 14.169,56Транспортные расходы4.805,17Аренда автомобиля, помещения59.745,88Затраты на оплату труда (включая премию и больничные листы)362.7509Затраты на покупку материалов (в части списания в производство материалов)5.50010 Отчисления на социальное страхование108.526Продолжение таблицы 412311Амортизационные отчисления6.934,812Услуги по изготовлению рекламного щита4.618,6Итого644.129,2

Для того, чтобы рассчитать себестоимость реализованных товаров, необходимо рассчитать стоимость реализованных товаров без НДС.


Таблица 5 - Стоимость реализованных товаров без НДС

Наименование товараКоличество проданного товараЦена закупки без НДССумма без НДС11.00045,4545.45021.35036,3649.086346736,3616.980,1446536,3616.907,4512.50090,991.137.375625527,276.953,8572.45029,99773.492,65Итого1.346.245

Таким образом, в расходы включается сумма затрат по реализации товаров, равная 1.346.245 руб. Доход от реализации составит: Выручка (без НДС) - Затраты (без НДС)= 1.905.497,5-644.129,2-1.346.245 =-84.876,7 руб., т.е был получен убыток. Расчет налога на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль составляет =0 руб. Ставка налога составляет 20 %. Величина налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:


Нприб. = НБ * 0,2,


но т.к получен убыток, налоговая база равна нулю Нприб. не уплачивается.

. Итоговые результаты расчетов


Таблица 6 - Сводная таблица результатов расчетов сумм налоговых обязательств

Вид налогаСумма налога, подлежащая уплате, руб.1.Транспортный налог343,752.Страховые взносы во внебюджетные фонды РФ108.5263.Обязательный взнос от несчастных случаев на производстве7184.Налог на имущество827,865.Налог на прибыль- Итого налоговых обязательств110.415,61

Также ООО «Эффект» выступает налоговым агентом при уплате НДФЛ в сумме 43.809 руб. и должно возместить из бюджета 342.987,52 руб. в счет оплаты НДС.

Общая величина налоговых обязательств составит 154.224,61руб.



Заключение


Проведенное в курсовой работе исследование позволяет сделать следующие выводы:

.Социально-экономическая функция налогов и сборов заключается в консолидации денежных средств в местном бюджете в целях финансового обеспечения реализации муниципальных социальных программ. Налоги составляют значительную долю доходной части местного бюджета;

.Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности муниципальных образований;

.Земельный налог является одним из видов платежей за землю, взимаемых на территории РФ в соответствии с Законом РФ «Оплате за землю». Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Этот налог относится к разряду местных налогов;

.Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка;

.Главной задачей налоговой службы является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения их в местный бюджет;

.Бремя большей части поимущественных налогов ложится на владельцев этого имущества по той простой причине, что эти налоги не на кого переложить. Это относится к налогам на землю, личную собственность и на собственный дом или квартиру. Например, даже если земля продается, нет возможности переложить на кого-либо бремя поимущественного налога. Покупатель будет стремиться снизить стоимость земли, принимая во внимание размер налога, который придется платить за эту землю, и это ожидаемое налогообложение будет отражено в цене, которую покупатель готов предложить за землю.

.Знание налогового законодательства перестает быть уделом узкого круга специалистов и становится обязательным для каждого гражданина России.



Список литературы


1.Налоговый кодекс РФ

.Налоги и налогообложение: учеб пособие/ под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 448 с.

.Нагорная Е.С. Расчет земельного налога: проблемы и решения // Налоговый вестник. 2010. N 10. С. 50 - 54.

.Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ под ред. Г.Б. Поляка. -М.: Юнити - Дана, 2012. - 463 с.

.Справочно-правовая система Консультант «Гарант»

6.Юридическая Россия Федеральный правовой портал <http://www.lawportal.ru/> <http://vvb.ru/>


Введение Сегодня проблема налогообложения в России переросла в крупнейшую не только экономическую, но и социально-политическую проблему. Решение её предс

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ