Себестоимость продукции предприятия

 

Введение

В условиях рыночной экономики функционируют предприятия, организации различных организационно-правовых форм, отличающихся друг от друга способами реализации их владельцами права собственности на принадлежащее им имущество, денежные средства, ценные бумаги. Одной из таких организационно-правовых форм, посредством которой реализуется право собственности, являются Государственные и муниципальные унитарные предприятия.

Цель работы: изучить особенности выбора организационно-правовой формы создаваемого предприятия и составить смету затрат на производство и реализацию продукции.

Для достижения указанной цели в работе решаются следующие задачи:

1. Изучить систему организационно-правовых форм предприятий, форму Государственные и муниципальные унитарные предприятия.

2. Изучить действующую систему налогообложения, порядок исчисления и уплаты акцизов.

. Рассчитать экономические показатели деятельности предприятия, снижения себестоимости и точки безубыточности.

Объектом исследования данной работы являются система организационно-правовых форм юридических лиц.

Предметом исследования в данной курсовой работе является себестоимость продукции предприятия.

Изучение данных вопросов предполагает обязательную работу не только с Гражданским кодексом Российской Федерации, но и с его комментарием, содержащим конкретные ссылки на статьи, анализ которых дает полную картину изучаемого вопроса. В ходе написания курсовой работы были использованы труды следующих авторов: Бекяшева К.А., Брагинского М. И., Голованова Н.М., Гравиной А.А., Терещенко Л.К., Толкушкина А.В., Карлика А.Е., Шухгальтера М.Л., Волостнова Н.С. и других.

1.Характеристика организационно-правовых форм предприятий

.1 Система организационно-правовых форм юридических лиц, установленная Гражданским кодексом Российской Федерации

себестоимость налогообложение экономический

По правовому статусу (организационно-правовым формам) предприятия можно разделить на: хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия, индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.

В приложении А охарактеризованы виды организационно-правовых форм предприятий. Из всех типов предприятий (фирм) в России наиболее распространены хозяйственные товарищества и общества.

Рассмотрим правовое положение коммерческих организаций.

К хозяйственным товариществам согласно гражданскому кодексу относятся полное товарищество и товарищество на вере. Полное товарищество является одной из организационно-правовых форм юридического лица, отличающихся от других соединением личного участия и имущества его членов для совместной организации предпринимательской деятельности. Характерной особенностью полного товарищества является то, что по его обязательствам отвечает не только оно собственным имуществом, но и все входящие в его состав участники принадлежащим им имуществом.

Полное товарищество может состоять из двух или более лиц. Согласно п. 4 ст. 66 ГК участниками полных товариществ могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. К участнику полного товарищества - физическому лицу предъявляется требование его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Документом, определяющим внутреннюю организацию и порядок деятельности полного товарищества, является учредительный договор. Личное участие членов во всех делах полного товарищества предполагает, что каждый из них активно участвует в управлении им. Возникающие между товарищами разногласия могут решаться, если подобное предусмотрено учредительным договором, по большинству голосов.

Основными признаками товарищества на вере являются:

) предпринимательский характер деятельности товарищества;

) осуществление предпринимательской деятельности от своего имени;

) разная ответственность по обязательствам товарищества вкладчиков и полных товарищей.

Создание и порядок деятельности товарищества на вере определяются в учредительном договоре. Управление делами товарищества на вере составляет право и обязанность только полных товарищей. Вкладчики, не участвуя в управлении делами товарищества, не имеют права оспаривать действия полных товарищей.

Обязанности вкладчика товарищества на вере ограничиваются внесением вклада в складочный капитал, что удостоверяется свидетельством об участии, выдаваемым вкладчику товариществом. Поскольку вкладчик не принимает личного участия в делах товарищества, его вклад носит исключительно имущественный характер.

Основаниями ликвидации товарищества на вере помимо выбытия всех вкладчиков признаются основания, по которым ликвидируется полное товарищество. Эти основания установлены ст. 61 и п. 1 ст. 76 ГК.

К хозяйственным обществам можно отнести общества с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью и акционерное общества.

Общества с ограниченной ответственностью относится к категории коммерческих организаций, основанных на объединении капиталов. Учредительными документами общества при необходимости на участников могут возлагаться определенные обязанности личного участия в деятельности общества. От общества по общему правилу не требуется публиковать сведения о результатах ведения его дел (см. п. 5 ст. 91 ГК).

Участниками ООО могут быть граждане и юридические лица.

ООО действует на основании двух учредительных документов - учредительного договора и устава. Исключение составляет общество, учрежденное одним лицом, действующее на основании только устава, поскольку заключение учредительного договора в этом случае невозможно.

В соответствии с п. 1 ст. 87 ГК ООО имеет уставный капитал, который разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Размер доли участника общества определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

В ООО управление осуществляется его органами: высший орган - общее собрание участников и исполнительный орган.

В соответствии с п. 2 ст. 32 Закона об ООО уставом общества может быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Вопросы добровольной реорганизации и ликвидации общества относятся к исключительной компетенции общего собрания участников (см. п. 3 ст. 91 ГК). Решение о реорганизации или ликвидации общества считается принятым, если за него единогласно проголосовали все участники ООО.

По своему правовому статусу общество с дополнительной ответственностью отличается от ООО условием о дополнительной ответственности участников общества по его долгам. Указание на дополнительную ответственность участников должно содержаться в фирменном наименовании общества.

АО относится к категории коммерческих организаций, основанных на объединении капиталов. Коммерческий характер общества полагает основной целью деятельности общества получение прибыли и возможность ее распределения между акционерами, а также определяет характер правоспособности общества.

АО может быть образовано (создано) путем его учреждения вновь, а также путем реорганизации существующего юридического лица.

Уставный капитал представляет собой величину (цифру), которая фиксируется в денежном выражении в учредительных документах общества и показывает минимальную стоимость имущества, которым общество гарантирует интересы контрагентов, вступающих в отношения с обществом.

Общее собрание акционеров, совет директоров и исполнительный орган общества являются органами управления обществом. Вопросы добровольной реорганизации и ликвидации общества относятся к исключительной компетенции общего собрания участников.

Производственный кооператив - добровольное объединение прежде всего людей, а не капиталов. Основные признаки производственных кооперативов состоят в следующем: 1) производственный кооператив - это добровольное объединение на основе членства преимущественно граждан для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности; 2) член кооператива - гражданин, как правило, обязан в нем работать, находиться с кооперативом в трудовых отношениях, либо обеспечить иное участие в его деятельности, выражающееся, в частности, в финансировании кооператива, обеспечении его материальными ресурсами, помещениями, транспортом; 3) обязанность членов кооператива состоит также в формировании его имущественной базы путем внесения имущественных паевых взносов. В совокупности паевые взносы составляют паевой фонд кооператива; 4) члены кооператива несут субсидиарную ответственность по его долгам. 5) все члены кооператива, как граждане, так и юридические лица, обладают одним голосом при принятии решений на общем собрании членов кооператива.

ГК предоставляет кооперативу возможность осуществлять любые виды деятельности. В частности, кооперативы вправе осуществлять свою деятельность в промышленности, сельском хозяйстве, торговле, бытовом обслуживании, оказывать иные услуги.

Единственным учредительным документом кооператива является его устав. Органы управления, обязательные для каждого кооператив. К первым относятся высшие и исполнительные органы управления кооперативом, ко вторым - наблюдательный совет, который может быть создан при числе членов более 50. Управление в кооперативе осуществляется на основе утвердившихся в мировой практике кооперативного движения демократических принципов. Общее собрание состоит из всех членов кооператива, является его высшим органом управления. Исполнительными органами производственного кооператива являются его правление и (или) председатель.

Реорганизация кооператива осуществляется по правилам, предусмотренным ст. ст. 57 - 60 ГК.

Ликвидация кооператива может быть добровольной и принудительной. Решение о добровольной ликвидации кооператива принимается общим собранием членов кооператива. Ликвидация кооператива по требованию иных государственных органов или органов местного самоуправления возможна только в том случае, если такое право предоставлено данным органам законом.

Унитарное предприятие - это коммерческая организация. Иными словами, это объединение лиц, состоящее из руководителя предприятия и коллектива рабочих и служащих. Унитарное предприятие является субъектом гражданского права, в качестве объекта права выступают предприятия, входящие в состав имущества, принадлежащего хозяйственным товариществам и обществам, производственным кооперативам.

Предприятие как имущественный комплекс продолжает свое существование и при создании унитарного предприятия. Но в этом случае оно одновременно становится объектом двух вещных прав: права собственности субъекта, создавшего унитарное предприятие, и производного от него вещного права, принадлежащего самому унитарному предприятию.

Унитарное предприятие не является собственником закрепленного за ним имущества. Собственником такового остается субъект, создавший унитарное предприятие.

Согласно п. 2 ст. 2 Закона об унитарных предприятиях в Российской Федерации создаются и действуют унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления: федеральное казенное предприятие, казенное предприятие субъекта РФ, муниципальное казенное предприятие.

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. (ст.105)

Потребительскому кооперативу, отнесенному ГК к некоммерческой организации, свойственны признаки, характерные для кооперативов любых видов и отличающие кооператив от других предусмотренных ГК юридических лиц. К таким признакам относятся:

членство, являющееся организационной основой формирования кооператива, демократические принципы управления кооперативами (в частности, один участник - один голос);

внесение членами кооператива имущественных паевых взносов; удовлетворение материальных и иных потребностей членов кооператива как основная цель объединения граждан и юридических лиц в кооператив.

Учредительным документом потребительского кооператива является его устав, утверждаемый общим собранием членов кооператива.

К общественным объединениям также относятся общественные движения, общественные фонды, общественные учреждения, органы общественной самодеятельности, политические партии. Их юридический статус определен в Законах об общественных объединениях (ст. ст. 8 - 12), о политических партиях. Общественные организации, так же как и другие общественные объединения, вправе осуществлять предпринимательскую деятельность. Однако ее ведение ограничено двумя условиями: во-первых, она должна осуществляться лишь для достижения целей, ради которых создана данная организация (объединение), и, во-вторых, она должна соответствовать этим целям.

Индивидуальный предприниматель (ИП) без образования юридического лица, являющийся физическим лицом, есть также организационно-правовая форма предприятия, например, крестьянское (фермерское) хозяйство является предприятием, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а его глава признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

1.2 Характеристика организационно-правовой формы Государственные и муниципальные унитарные предприятия

Унитарным предприятием, согласно Гражданскому кодексу РФ - ст. 113-115, признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Устав унитарного предприятия должен содержать помимо сведений, указанных в пункте 2 статьи 52 настоящего Кодекса сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а также размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Фирменное наименование унитарного предприятия должно содержать указание на собственника его имущества.

Органом унитарного предприятия является руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен.

Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества.

Правовое положение государственных и муниципальных унитарных предприятий определяется настоящим Кодексом и законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

В соответствии со статьей 3 Закона об унитарных предприятиях унитарное предприятие может иметь гражданские права, соответствующие предмету и целям его деятельности, предусмотренным в уставе этого унитарного предприятия, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Статьей 9 Закона об унитарных предприятиях установлено императивное правило, согласно которому в уставе унитарного предприятия должен быть закреплен перечень видов деятельности, которыми предприятие планирует заниматься.

Таким образом, унитарные предприятия не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные уставом, то есть налицо специальная правоспособность.

Муниципальное предприятие до момента завершения формирования собственником его имущества уставного фонда не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением муниципального предприятия.

Унитарное предприятие создается без ограничения срока, если иное не установлено его уставом.

Унитарное предприятие должно иметь самостоятельный баланс.

Унитарное предприятие должно иметь полное фирменное наименование и вправе иметь сокращенное фирменное наименование на русском языке. Унитарное предприятие вправе иметь также полное и (или) сокращенное фирменное наименование на языках народов Российской Федерации и (или) иностранном языке.

Унитарное предприятие вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Унитарное предприятие должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения унитарного предприятия. Печать унитарного предприятия может содержать также его фирменное наименование на языках народов Российской Федерации и (или) иностранном языке.

Унитарное предприятие вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

В зависимости от объема прав на принадлежащее унитарному предприятию имущество, законодательно выделено два вида предприятий: муниципальное унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения и муниципальное унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (казенное предприятие).

Муниципальное унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения.

Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то органа местного самоуправления.

Согласно статье 295 ГК РФ, собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с законом решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, назначает директора (руководителя) предприятия, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества.

В соответствии со статьей 51 Федерального закона от 6 октября 2003 года №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» органы местного самоуправления определяют цели, условия и порядок деятельности муниципальных предприятий, утверждают их уставы, назначают на должность и освобождают от должности руководителей данных предприятий, заслушивают отчеты об их деятельности в порядке, предусмотренном уставом муниципального образования.

Собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.

Право хозяйственного ведения предоставляет унитарному предприятию достаточно широкие полномочия. Собственник имущества обладает в основном контрольными полномочиями, дает согласие на совершение отдельных сделок.

Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника. Остальным имуществом, принадлежащим предприятию, оно распоряжается самостоятельно, за исключением случаев, установленных законом или иными правовыми актами.

Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении, а также имущество, приобретенное унитарным предприятием по договору или иным основаниям, поступают в хозяйственное ведение предприятия или учреждения в порядке, установленном ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами для приобретения права собственности.

Размер уставного фонда муниципального предприятия должен составлять не менее тысячи минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации муниципального предприятия.

Согласно статье 5 Федерального закона от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда». Исчисление платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от минимального размера оплаты труда, производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям. Таким образом, размер уставного фонда муниципального унитарного предприятия не может быть менее 100000 рублей.

Полное фирменное наименование муниципального предприятия на русском языке должно содержать слова «муниципальное предприятие» и указание на собственника его имущества - муниципальное образование.

Муниципальное унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (казенные предприятия).

В случаях и в порядке, которые предусмотрены Законом об унитарных предприятиях, на базе муниципального имущества может быть создано унитарное предприятие на праве оперативного управления (казенное предприятие). Согласно статье 8 Закона об унитарных предприятиях муниципальное казенное предприятие учреждается решением органа местного самоуправления, которому в соответствии с актами, определяющими статус этого органа, предоставлено право принятия такого решения.

Согласно статье 296 ГК РФ казенное предприятие в отношении закрепленного за ним имущества осуществляет в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20 Закона об унитарных предприятиях собственник имущества, закрепленного за казенным предприятием, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению.

Казенное предприятие вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом лишь с согласия собственника этого имущества.

Казенное предприятие самостоятельно реализует производимую им продукцию, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

Порядок распределения доходов казенного предприятия определяется собственником его имущества.

Таким образом, собственник имущества казенного предприятия обладает широкими полномочиями в отношении указанного имущества.

В казенном предприятии уставный фонд не формируется.

Полное фирменное наименование казенного предприятия на русском языке должно содержать слова «муниципальное казенное предприятие» и указание на собственника его имущества - муниципальное образование.

Порядок учреждения муниципального унитарного предприятия.

Учредителем муниципального унитарного предприятия может выступать муниципальное образование.

Решение об учреждении муниципального предприятия принимается уполномоченным органом местного самоуправления в соответствии с актами, определяющими компетенцию таких органов.

В соответствии со статьей 8 Закона об унитарных предприятиях муниципальное предприятие может быть создано в случае:

необходимости использования имущества, приватизация которого запрещена, в том числе имущества, которое необходимо для обеспечения безопасности Российской Федерации;

необходимости осуществления деятельности в целях решения социальных задач (в том числе реализации определенных товаров и услуг по минимальным ценам), а также организации и проведения закупочных и товарных интервенций для обеспечения продовольственной безопасности государства;

необходимости осуществления научной и научно-технической деятельности в отраслях, связанных с обеспечением безопасности Российской Федерации;

необходимости разработки и изготовления отдельных видов продукции, находящейся в сфере интересов Российской Федерации и обеспечивающей безопасность Российской Федерации;

необходимости производства отдельных видов продукции, изъятой из оборота или ограниченно оборотоспособной.

Муниципальное казенное предприятие учреждается решением органа местного самоуправления, которому в соответствии с актами, определяющими статус этого органа, предоставлено право принятия такого решения.

Порядок определения состава имущества, закрепляемого за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, а также порядок утверждения устава унитарного предприятия и заключения контракта с его руководителем устанавливается органами местного самоуправления.

Стоимость имущества, закрепляемого за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, при его учреждении определяется в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

Унитарное предприятие подлежит государственной регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, в порядке, установленном Федеральным законом от 8 августа 2001 года №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

2. Налогообложение предприятий

.1 Система налогов и сборов в Российской Федерации

С 1998 года вместо термина «налоговая система» применяется выражение «система налогов и сборов». Налоговый кодекс РФ формулировал понятия налога и сбора с указанием их характерных особенностей, которые были приведены ранее. В соответствии с Законом РФ «О бюджетной классификации» все эти платежи составляют группу налоговых доходов.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории:

) налог на добавленную стоимость;

) акцизы;

) налог на доходы физических лиц;

) единый социальный налог;

) налог на прибыль организаций;

) налог на добычу полезных ископаемых;

) утратил силу. - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ;

) водный налог;

) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

) государственная пошлина.

Круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд также определяются Налоговым кодексом РФ. Это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня. Часть платежей из приведенного перечня непосредственно зачисляются в федеральный бюджет, другая часть платежей используется для регулирования бюджетов субъектов РФ. Субъекты РФ используют эти налоги для регулирования местных бюджетов. Третья часть платежей зачисляются разными долями в бюджеты всех уровней. Данное распределение установлено Бюджетным кодексом РФ (см. главу 7 «Бюджетная классификация»).

К региональным налогам на 1 января 2005 года Налоговый кодекс РФ относит 3 платежа:

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог.

Налог на игорный бизнес, как и федеральные налоги, устанавливается Налоговым кодексом РФ и взимается на всей ее территории. Налог на имущество организаций и транспортный налог вводятся в действие представительными органами государственной власти субъектов РФ. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Региональные налоги зачисляются в бюджеты субъектов РФ, а также могут быть переданы полностью или частично в местные бюджеты.

К местным налогам на 1 января 2010 года Налоговый кодекс РФ относит 2 платежа:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Следовательно, на территории России действует единая система налоговых доходов, перечень которых, независимо от их уровня, закрепляется законодательством РФ.

Таким образом, в результате преобразования в 2000-е гг. налоговая система РФ значительно упрощена и состоят из небольшого количества налогов, что исключает необходимость подразделения их на различные виды в самом бюджете. Простота налогообложения позволяет обеспечить казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает чувство ответственности, заставляя отказаться от соблазна уклонения от уплаты налога. Итогом всех преобразований последних лет является налоговая система РФ - совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи составляют более 80% доходов бюджетной системы РФ. Налоговый кодекс РФ внес изменения в систему налогов и сборов, сократив общее число их видов до 28. Однако до введения в действие части второй Налогового кодекса от 1 января 2001 года, было установлено применение платежей, предусмотренных ст. 19, 20 и 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в котором было перечислено 22 различных платежа.

2.2 Современные проблемы налогообложения предприятий

Одним из наиболее важных и необходимых условий финансового обеспечения экономического роста является создание рациональной системы налогообложения промышленных предприятий. К сожалению такой системы налогов до сих пор еще не создано. Российское налогообложение страдает чрезмерной фискальностью и недоразвитостью регулирующих (стимулирующих) возможностей, потенциально заложенных в категории налога. Действующая система налогообложения зачастую не столько стимулирует, сколько сдерживает экономическое развитие предприятий. Причины такой ненормальной ситуации в значительной степени кроются в недостаточной разработанности теоретических вопросов налогообложения предприятий, налоговой политики и налогового механизма. В результате принимаются и реализуются на практике далеко не лучшие, порой противоречивые и недальновидные решения.

Накопившиеся в российской экономике за последние десять лет теоретические проблемы и практические вопросы в области налогообложения предприятий и рационализации его системы требуют своего незамедлительного разрешения. Экономическое содержание налогов отражает взаимоотношения хозяйствующих субъектов и государства, связанные с формированием государственных финансов. С одной стороны, сумма налоговых поступлений должна обеспечивать наполнение государственной казны, с другой - величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков не должна лишать их стимулов к дальнейшему развитию. Важнейшей задачей функционирования налоговой системы любой страны мира всегда являлось определение оптимального уровня налогового бремени, позволяющего сочетать интересы государства и хозяйствующих субъектов.

Особенностью современного этапа становления российской налоговой системы стал массовый процесс уклонения хозяйствующих субъектов от уплаты налогов, в результате чего в госбюджет не попадает до 40% потенциальных сумм. Это явление обусловлено рядом причин и, прежде всего, политической напряженностью в стране, экономической нестабильностью, кризисными ситуациями, сменой правительственных курсов.

Следует отметить действующий приоритет фискальной функции налоговой системы России в ущерб стимулирующему и социальному аспектам налогообложения. Регулирование экономики с помощью налогов развито пока слабо. Положения действующего законодательства не только не способствуют активизации предпринимательской деятельности, но и слабо стимулируют развитие экономики. В современных условиях налоговая составляющая в системе управления предприятием приобретает тем большее значение, чем большее влияние налоги оказывают на финансово-экономические показатели деятельности предприятия. Эффективный налоговый менеджмент зачастую является фактором, определяющим жизнеспособность промышленного предприятия. Практически все аналитики и практики отмечают важность указанной проблематики. Однако при этом ощущается явный дефицит научных работ по вопросам формирования финансовых результатов деятельности предприятия (ФРДП), исследований, посвященных анализу влияния налоговой нагрузки на чистую прибыль, остающуюся в распоряжении хозяйствующего субъекта.

2.3 Порядок исчисления и уплаты акцизов

Товары, облагаемые акцизом, называются подакцизными товарами. Акциз взимается как с отечественных, так и с импортируемых товаров. Являясь экономической нетарифной мерой, акциз на импортируемые товары способствует созданию равных условий для конкуренции на внутреннем рынке между отечественными и импортируемыми товарами. В то же время акцизы по ввозимым товарам служат одним из источников пополнения доходной части федерального бюджета.

Доля акцизов в объеме таможенных платежей составляет хотя и небольшую долю, но она имеет тенденцию к увеличению. Основной причиной резкого увеличения доли акцизов является то, что с 1996 г.

Порядок исчисления акцизов регламентируется ст. 194 НК РФ.

Акциз - это косвенный налог, входящий в состав цены отдельных товаров. Правительством Российской Федерации установлены акцизы на виды товаров:

алкогольная продукция (спирт питьевой, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов),

пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая газовый конденсат, бензин автомобильный,

легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации),

отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

По акцизам, как и по НДС, предусмотрены налоговые вычеты. Так, к примеру, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), в том числе и возврата в течение гарантийного срока, или отказа от них.

Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода (ст. 194 НК РФ). Особый порядок уплаты акциза установлен при реализации (передаче) алкогольной продукции. А именно налогоплательщики оябзаны представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период.

В соответствии со ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются: организации (опять же иностранные и российские); индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

НК РФ определяет в ст. 181 перечень подакцизных товаров - это спирт этиловый, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобльный бензин, дизельное топливо, автомобили легковые, ювелирные изделия и т.п. Объектом налогообложения являются различные операции с вышеназванными товарами (их реализация и т.п.), ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Таможенной службе поручено взимать акциз не только с импортируемых товаров, но и с экспортируемых (нефть, газовый конденсат, природный газ). Номенклатура отечественных и импортируемых подакцизных товаров одинакова и определяется в законодательном порядке. В настоящее время к подакцизным отнесены следующие товары: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного и спирта-сырца), спиртосодержащие растворы в соответствии с перечнем, утверждаемым.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 НК РФ;

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191 НК РФ;

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с гл.2 НК РФ объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 ст.194 НК РФ для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами 1 - 3 ст.194 НК РФ. При расчете суммы акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации и вывозимым с нее, применяются специфические и адвалорные ставки, которые определяются Федеральным законом РФ «Об акцизах», изменениями и дополнениями к нему.

Таким образом, налогообложение каждого вида товаров осуществляется по различным ставкам, которые устанавливаются либо в процентах, либо рублях и копейках за единицу измерения (ст. 193 НК РФ).

Например, налоговая ставка за вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих, иных напитков с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта составляет 2 руб. 20 коп. за литр; за любой табак (кальянный, жевательный, курительный, трубочный и т.п.), кроме сырья для табачной продукции ставка равна 300 руб. за 1 кг и т.д.

Специфические ставки акциза устанавливаются в рублях за единицу измерения подакцизного товара.

При исчислении суммы акциза по адвалорным ставкам в качестве налогооблагаемой базы берется величина, включающая таможенную стоимость подакцизного товара, таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенное оформление.

Ставки акцизов по подакцизным товарам являются едиными по всей стране. Исключение составляют подакцизные виды минерального сырья, ставки акциза на которые дифференцируются по отдельным месторождениям в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.

При таможенном оформлении особое значение придается оформлению подакцизных товаров.

Взимание акцизов осуществляется на основании гл. 22 НК РФ. Традиционно акцизы вводятся на товары, относящиеся к предметам роскоши (драгоценности, ювелирные украшения и т.п.) и пользующиеся повышенным спросом у населения.

Пример.

Налогоплательщик произвел и реализовал 10 000 л шампанского. Тогда величина акциза будет равна 10 500 руб. (10 000 л х 10 руб. 50 коп.).

В случае если на подакцизные товары установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах), сумма акциза считается как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная из цен, определяемых НК РФ, без учета акциза и НДС;

Пример.

Организация реализовала 100 тыс. шт. папирос стоимостью 25 тыс. руб. Тогда сумма акциза, исчисленная по твердой ставке, составит 1900 руб. (100 000 шт. / 1000 х 19 руб.), а сумма акциза, исчисленная по адвалорной ставке, - 20 тыс. руб. (25 000 руб. х 8%). Соответственно общая сумма акциза составит 3900 руб. (1900 руб. + 2000 руб.).

) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, - как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС.

Аналогичным путем определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда [17, стр. 92-93].

Согласно ст. 189 НК РФ независимо от целевого назначения и порядка учета сумм, полученных за реализацию подакцизных товаров, они подлежат включению в налоговую базу по акцизам. Тем самым ставится преграда для возможных уклонений от их уплаты, если помимо оплаты договорной цены производятся какие-либо другие платежи, формально не связанные с расчетами по подакцизным товарам (например, на пополнение фондов специального назначения и т.п.). При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров. В налоговую базу не включаются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров. В налоговую базу не включаются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров. Критерием для включения поступивших сумм в налоговую базу по акцизам считается их взаимосвязь с реализацией подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья.

Учитывая, что твердые (специфические) ставки акцизов не связаны с суммой оплаты, ст. 189 НК РФ применяется только к подакцизным товарам, для которых установлены адвалорные (в процентах от суммы оплаты) ставки акцизов.

Указанные суммы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их фактического получения.

Если налогоплательщик ведет раздельный учет операций по производству и реализации подакцизных товаров, они облагаются акцизом по разным налоговым ставкам, налоговые базы определяются отдельно по операциям, облагаемым акцизом по одинаковым налоговым ставкам. При отсутствии раздельного учета определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) подакцизных товаров [8, 85-86].

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Моментом начисления акцизов считается дата отгрузки с акцизного склада. Реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации объектом налогообложения акцизами не признается [16, стр. 114-119].

3.Расчет экономических показателей деятельности предприятия

.1 Формирование исходных данных для расчета

Исходные данные для расчета приведены в таблицах 3.1.1-3.1.4.

Таблица 3.1.1 - Затраты на изготовление продукции в 1 квартале

Изделие АИзделие БВыпуск (шт.) Нормы расхода металла (т/шт.) Нормы расхода топлива (т/шт.) Нормы расхода электроэнергии (кВт*ч/шт.) Сдельные расценки (руб./шт.) Рентабельность (к себестоимости)%1350 0,13 0,019 620 285 161650 0,27 0,006 680 265 29

Таблица 3.1.2 - Потребление и продажа материальных ресурсов

КоличествоЦена приобретенияЦена продажиМеталл (приобр.) Металл (прод.) Топливо Электроэнергия750 т 129 т 60 т 2,0 млн.кВт*ч12,0 тыс.руб./т 10,0 тыс.руб./т 1,0 руб./кВт*ч 15,0 тыс.руб./т

Таблица 3.1.3 - Состояние основных фондов

Стоимость млн.руб.Норма амортизации,%Здания и сооружения Машины и оборудования16 211,6 15

Таблица 3.1.4 - Финансовые показатели работы предприятия

Абсолютные величины%Ставка НДС Численность работников Среднемесячная зарплата одного работника Единый социальный налог от фонда оплаты труда Доход от сдачи помещений в аренду (ежемесячно) Дивиденды по ценным бумагам (ежеквартально) Налоги из прибыли за квартал Ставка налога на прибыль Ставка налога на доходы по ценным бумагам Экономические санкции за квартал 90 чел. 4000 руб. 40 000 руб. 95 000 руб. 80 000 руб. 80 000 руб.18,00 26,20 20,00 15,00

Вся сумма амортизационных отчислений и 40% чистой прибыли направляются на развитие производства. В результате внедрения мероприятий научно-технического прогресса со 2-ого полугодия: - нормы расхода металла снизились на 8% при повышении цен на металл на 5%;

квартальный объем производства и соответственно производительность труда повысилось в 1,1 раза без увеличения численности работников;

зарплата производственных рабочих выросла на 6%;

условно-постоянные расходы увеличились на 3%.

3.2 Составление сметы затрат на производство и реализацию продукции

Стоимость материальных затрат определяется на основе цен приобретения материальных ресурсов без учета НДС и количества израсходованных материальных ресурсов.

Таблица 3.2.1. Смета затрат, тыс. руб.

Экономические элементы затратЦена приобретенияЦена без НДСИзрасходованоСумма (тыс.руб.)12345=3*4Металл12,0 тыс.руб./т.9,84 тыс.руб./т.6216110,64Топливо10,0 тыс.руб./т.8,2 тыс.руб./т.60492,00Электроэнергия1,0 руб./кВт*ч0,82 руб./кВт*ч2,0 млн.кВт1640,00Заработная плата4000*90*31080,00Единый социальный налог 26,2%1080,00*0,262282,96Амортизация зданий64,00Амортизация машин и оборудования787,50Прочие расходы1568,57Итого затрат12025,67

Фонд заработанной платы определяется на основе среднемесячной заработанной платы численности работников предприятия и количества месяцев в расчетном периоде. Амортизационные отчисления определяют исходя из стоимости основных фондов по видам, норм амортизации и количества месяцев в расчетном периоде.

Величина прочих расходов составляет 10-15% от суммы стоимости материальных затрат, фонда заработанной платы работника предприятия и амортизации основных фондов (в данном расчете - 15%).

3.3 Расчет себестоимости изготовления продукции

Стоимость материальных затрат на технологические нужды определяется на основе норм расхода материалов, топлива, энергии и цен на них без учета НДС. Заработная плата производственных рабочих (сдельщиков) определяется на основе сдельных расценок.

Таблица 3.3.1. Калькуляция себестоимости изделий А и Б, тыс. руб.

Калькуляционные статьи расходовИзделие А - 1350 шт.Изделие Б - 1650 шт.А + Б (тыс. руб.)Норма расходаЦена без НДСЗатраты на ед. продукции (тыс. руб.)Затраты на весь выпуск (тыс. руб.)Норма расходаЦена без НДСЗатраты на ед. продукции (тыс. рубЗатраты на весь выпуск (тыс. руб.)Металл на технологические нужды0,13 т/шт.9,84 тыс.руб./т.1,27921726,920,27 т/шт.9,84 тыс.руб./т.2,65684383,726110,64Топливо0,019 т/шт.8,2 тыс.руб./т.0,1558210,330,006 т/шт.8,2 тыс.руб./т.0,049281,18291,51Электроэнергия620 кВт.ч/шт.0,001 тыс.руб./кВт.ч0,620837,00680 кВт.ч/шт.0,001 тыс.руб./кВт.ч0,6801122,001959,00Зарплата производственных рабочих(сдельщиков0,285384,750,265437,25822,00ЕСН от ФОТ (26,2%, в т.ч. социальное страхование от несчастных случаев 1,1%)0,075 0,003105,300,069 0,003118,80224,10Итого переменные расходы2,4183264,303,7236142,959407,25Накладные (условно-постоянные) расходы0,91161230,660,84111387,762618,42Полная себестоимость3,32964494,964,56417530,7112025,67

Величина накладных расходов (условно-постоянных) рассчитывается как разность между общей суммой затрат по смете и величиной условно-переменных расходов. Распределение накладных расходов по изделиям производится в соответствии с трудоемкостью изготовления изделия, по коэффициенту заработной платы. Коэффициент заработной платы рассчитывается как отношение заработной платы производственных рабочих на весь выпуск изделия к общей сумме заработной платы производственных рабочих на выпуск всех изделий.

, (1)

; .

где - коэффициент заработной платы по i-ому изделию;

- заработная плата производственных рабочих по i-ому изделию;

- общая заработная плата производственных рабочих;

.4 Определение цены продукции

Оптовая цена предприятия:

(2)

где P-рентабельность изделия,%

С - себестоимость единицы продукции, тыс.руб./шт.

Изделие А:

ЦАО=(1+16/100)* 3,3296= 3,862 тыс.руб./шт.

Изделие Б:

ЦБО= (1+29/100)* 4,5641= 5,888 тыс.руб./шт.

Отпускная цена:

(3)

где НДС - ставка налога на добавленную стоимость

Изделие А:

ЦАОТП =(1+18/100)*3,862 = 4,557 тыс.руб./шт.

Изделие Б:

ЦБОТП=(1+18/100)*5,888 = 6,948 тыс.руб./шт.

Объем реализации в оптовых ценах:

P= ЦАО* VА+ ЦБО* VБ (4)

где VА и VБ - объем реализации в натуральном выраженииP= 3,862 *1350 + 5,888 *1650=5213,70+9715,20=14928,90 тыс. руб.

3.5 Формирование прибыли

Валовая прибыль:

ПВ = ПР+ПВРД; (5)

где ПР - прибыль по реализационной деятельности;

ПВРД - прибыль по внереализационной деятельности.

ПР = ПП+ПК; (6)

где ПП - прибыль по основной производственной деятельности;

ПК - прибыль по коммерческой деятельности (реализация имущества, товаров).

ПП = VP-СP (7)

ПП = 14928,90 -12025,67= 2903,23 тыс. руб.

где VP-объем реализации продукции (изделий А и Б), тыс.руб.;

СP-себестоимость продукции (изделий А и Б), тыс.руб.

(8)

тыс.руб.

где ЦПРОД и ЦПОК - цена продажи и цена покупки товара (металла), тыс.руб.;Н - объем продажи в натуральном выражении, т.

Прибыль по внереализационной деятельности:

(9)

где - прибыль от сданного в аренду имущества:

тыс. руб.

ПБ - дивиденды по ценным бумагам, тыс. руб.

Итого валовая прибыль: ПВ =2903,23+327,97+141,60+95=3467,80 тыс. руб.

3.6 Распределение прибыли

Налогооблагаемая прибыль:

, (10)

где - налоги, выплачиваемые из валовой прибыли (первоочередные платежи).

ПН=3467,80-80=3387,80 тыс. руб.

Налог на доход по ценным бумагам:

, (11)

где -дивиденды по ценным бумагам и банковский депозит, тыс.руб.;

- ставка налога на доход по ценным бумагам и банковским депозитам,%

НБ=95*15/100=14,25 тыс.руб.

Налог на прибыль по основной деятельности и от аренды:

, (12)

где Ст.пр.ар. - ставка налога на прибыль и аренду,%

Нпр=(3387,80-95)*20/100=658,55 тыс. руб.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия:

(13)

ППРЕД=3387,80-14,25-658,55=2715,00 тыс. руб.

Чистая прибыль:

, (14)

где - экономические санкции, тыс.руб.;

ПЧИСТ=2715,00-80=2635,00 тыс. руб.

.7 Расчет капитальных вложений на развитие производства

Капитальные вложения на развитие производства складываются:

, (15)

где А-амортизация зданий и машин (оборудования), тыс. руб.;

-отчисления от чистой прибыли на развитие производства,%;

КРП=64,00+787,50+2635,00+40/100=3486,90 тыс. руб.

3.8 Определение снижения себестоимости изготовления продукции от внедрения мероприятий НТП

Изделие А:

Экономия по металлу:

, (16)

где - нормы расхода материалов соответственно в отчетном (базовом) и плановом периодах, т.;

- цена материалов соответственно в отчетном (базовом) и плановом периодах, тыс. руб./т.;

- значение стоимости материалов в себестоимости i-го изделия, тыс.руб./шт.;

- значение себестоимости i-го изделия, тыс. руб./шт.;

;

Экономия по зарплате (и отчислениям с зарплаты) производственных рабочих:

; (17)

где - заработная плата соответственно в отчетном (базовом) и плановом периодах, тыс. руб.;

- производительность труда соответственно в отчетном (базовом) и плановом периодах, шт.;

- значение заработной платы в себестоимости i-го изделия, тыс.руб./шт.;

- значение отчислений заработной платы в себестоимости i-го изделия, тыс. руб./шт.;

;

Экономия по условно-постоянным расходам:

, (18)

где - условно-постоянные расходы соответственно в отчетном (базовом) и плановом периодах, тыс.руб.;

- значение условно-постоянных расходов платы в себестоимости i-го изделия, тыс. руб./шт.;

Итого, общий процент снижения себестоимости по изделию А составит:

Снижение себестоимости по изделию А:

где - себестоимость изделия А, тыс. руб./шт.;

DСА=3,320*3,3296/100=0,111 тыс. руб./шт.;

Изделие Б:

Экономия по металлу:

Экономия по зарплате (и отчислениям с зарплаты) производственных рабочих:

Экономия по условно-постоянным расходам:

Итого, общий процент снижения себестоимости по изделию Б составит:

Снижение себестоимости по изделию Б:

DСБ=6,042*4,5641/100=0,276 тыс. руб./шт.

3.9 Расчет экономического эффекта за счет экономии затрат от снижения себестоимости

а) экономия от снижения себестоимости за второе полугодие:

ЭПГDС=0,111*1485*2+0,276*1815*2=329,67+1001,88=1331,55 тыс. руб.

где VА=1485 шт. и VБ=1815 шт. - количество произведенной продукции (А и Б соответственно) за квартал после внедрения мероприятий научно-технического прогресса;

б) годовая экономия от снижения себестоимости:

,

ЭГ (DС)=2*1331,55=2663,10 тыс. руб.

3.10 Расчет и анализ объемов безубыточности и запаса финансовой прочности по каждому изделию предприятия

Точка безубыточности - это такой объем реализации, при котором полученные доходы обеспечивают возмещение всех затрат и расходов, но не дают возможности получать прибыль, иначе говоря, это нижний предельный объем выпуска продукции, при котором прибыль равна нулю.

Порог рентабельности - это такая выручка о реализации, при которой предприятие уже не имеет ни убытков, но еще не получает прибыли.

Запас финансовой прочности - это сумма, на которую предприятие может себе позволить снизить выручку, не выходя из зоны прибылей.

Исходные данные для расчета критического объема реализации и запаса финансовой прочности, сформированных на основании таблиц приведенных выше представлены в таблице 3.10.1.

Таблица 3.10.1. Исходные данные для расчета КОР, ПР, ЗФП и МБ

№ПоказательЕд. изм.Значение показателя1.Ценатыс.руб./ шт.Изделие А 3,862Изделие Б 5,8882.Объем реализациишт.135016503.Выручка от реализациитыс. руб.5213,709715,204.Полная себестоимость за расчетный период (1 квартал)тыс. руб.4494,967530,714.1.Переменные затратытыс. руб.3264,306142,954.2.Постоянные затратытыс. руб.1230,661387,765.Переменные расходы приходящиеся на1изделиетыс. руб.2,4183,723

Приведем расчет точек безубыточности для изделий.

Изделие А: КОР = 1230,66 тыс. руб./ (3,862 - 2,418) тыс. руб./шт. = 852 шт.

ПР = 852 шт. * 3,862 тыс. руб./шт. = 3290,42 тыс. руб.

ЗФП = 5213,70 тыс. руб. - 3290,42 тыс. руб.= 1923,28 тыс. руб.

МБ = 1350 шт. - 852 шт. = 498 шт.

Изделие Б: КОР = 1387,76 тыс. руб./ (5,888 - 3,723) тыс. руб. = 640 шт.

ПР = 640 шт. * 5,888 тыс. руб./шт. =3768,32 тыс. руб.

ЗФП = 9715,20 тыс. руб. - 3768,32 тыс. руб. = 5946,88 тыс. руб.

МБ = 1650 шт. - 640 шт. = 1010 шт.

Данные расчета КОР, ПР, ЗФП и МБ по изделиям А и Б сведены в таблицу 3.10.2.

Таблица 3.10.2. Значение показателей КОР, ПР, ЗФП и МБ для изделий А и Б

№ПоказательЕд. изм.Значение показателяИзделие АИзделие Б1.Критический объем реализации (КОР)шт.8526402.Порог рентабельности (ПР)тыс. руб.3290,423768,323.Запас финансовой прочности (ЗПФ)тыс. руб.1923,285946,884.Маржа безопасности (МБ)шт.4981010

Таким образом при объеме реализации 852 шт. для изделия А и 640 шт. для изделия Б и выручке соответственно 3290,42 тыс. руб. и 3768,32 тыс. руб., предприятие возмещает все расходы полученными доходами, при этом прибыль предприятия равна нулю, а запас финансовой прочности составляет для изделия А = 1923,28 тыс. руб.; для изделия Б = 5946,88 тыс. руб.

Чем больше разность между фактическим объемом производства и критическим, тем выше «финансовая прочность» предприятия, а, следовательно, и его финансовая устойчивость. Предприятие с малой долей постоянных расходов может производить относительно меньше продукции, чем предприятие с большей долей постоянных расходов, чтобы обеспечить безубыточность и безопасность своего производства. Предприятие с высокой долей постоянных расходов должно в значительно большей мере опасаться снижения объема производства.

Заключение

Организационно-правовая форма предприятия есть просто форма юридической регистрации предприятия, которая создает этому предприятию определенный правовой статус.

Особое значение имеет расчет себестоимости продукции, в рамках установленной организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта. В связи с этим максимизация прибыли выступает как одна из целей стратегического развития предприятия, достижение которой осуществляется путем разработки и реализации стратегии.

Прибыль предприятия получают, главным образом, от реализации продукции, а также от других видов деятельности. Прибыль создает определенные гарантии для дальнейшего существования предприятия, так как именно накопления прибыли помогают преодолевать последствия риска, связанного с реализацией товаров на рынке.

Цель, поставленная в курсовой работе, достигнута.

В первой главе были изучены организационно-правовые формы предприятий. Кроме того, подробно охарактеризована форма Государственные и муниципальные унитарные предприятия.

Во второй главе изучена система налогов и сборов, современные проблемы налогообложения, порядок исчисления и уплаты акцизов.

В третьей главе, что касается расчета экономических показателей деятельности предприятия, то значения полученные результате расчетов находятся в пределах нормы. При объеме реализации 852 шт. для изделия А и 640 шт. для изделия Б и выручке соответственно 3290,42 тыс. руб. и 3768,32 тыс. руб., предприятие возмещает все расходы полученными доходами, при этом прибыль предприятия равна нулю, а запас финансовой прочности составляет для изделия А = 1923,28 тыс. руб.; для изделия Б = 5946,88 тыс. руб.

Разница конечного снижения себестоимости между изделием А и Б незначительна, несмотря на изначальные затраты на производство продукции.

Список использованных источников и литературы

1.Налоговый кодекс российской Федерации (часть вторая) от 05.08. 2000 №117-ФЗ (ред. от 04.12.2007 с изм. от 30.04.2008 с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008). Принят ГД ФС РФ 19.07.2000.

2.Федеральный закон от 22.11.1995 №171-ФЗ (ред. от 01.12.2007) «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».

3.Постановление правительства РФ от 21.12.2005 №786 (ред. от 15.11.2006) «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции» (вместе с «Требованиями к образцам акцизных марок для маркировки алкогольной продукции»).

.Приказ Минфина РФ от 14.11.2006 №146н (ред. от 20.12.2007) «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядок их заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.12.2006 №8671).

5.Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К°», 2007. - 318 с.

6.Бюджетная система Российской Федерации: Учебник/ О.В. Врублевская и др.; Под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского. - 3-е изд., испр. и перераб. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - 838 с.

7.Государственные и муниципальные финансы России: учебное пособие/ Л.С. Гринкевич, Н.К. Сагайдачная, В.В. Казаков, Ю.А. Рюмина. - М.: КНОРУС, 2007. - 560 с.

.Колчин С.П. Налоги в РФ: Учебное пособие. М.: Вузовский учебник, 2008. - 265 с.

.Кучеров И.И. Налоги и криминал. М.: ГМП «Первая образцовая типография», 2000. - 243 с.

.Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001. - 254 с.

.Налоги и налоговая система РФ: Учебник - М.: Финансы и статистика, 2007. - 464 с.

.Налоги и налогообложение в РФ. Серия «Учебники, учебные пособия», Ростов н/Д: «Феникс», 2001. - 352 с.

.Налоги и налогообложение: учебник/ В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. - М.: КНОРУС, 2009. - 480 с.

.Налоги и налогообложение: учебник под ред. И.А. Майбурова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 511 с.

.Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2004. - 256 с.

.Налоги и налогообложение: учебное пособие/ под ред. А.З. Дадашева. - М.: ИНФРА-М; Вузовский учебник, 2008. - 464 с.

.Толкушкин А.В. История налогов в России. - М: Юристъ, 2001. - 204 с.

18.Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». Послед. Обновление 10.09.2008.

19.Гражданский кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». Послед. Обновление 07.08.2008.

20.Закон Российской Федерации «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». Послед. Обновление 12.07.2008.

21.Лескова Н.Е. «Акцизное обложение ретроспективный взгляд» // Финансы, №4 - 2001 г.

Введение В условиях рыночной экономики функционируют предприятия, организации различных организационно-правовых форм, отличающихся друг от друга способам

Больше работ по теме: