Резервы снижения издержек обращения торгового предприятия

 















Дипломная работа

Резервы снижения издержек обращения торгового предприятия

издержка обращение потребительский товарный

Введение


Важным показателем, характеризующим работу торгового предприятия, являются издержки обращения. От их уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Издержки обращения - один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций. Они позволяют определить качество и эффективность работы всего коллектива организации, а внедрение режима экономии издержек способствует росту производительности труда, повышению уровня рентабельности.

Для организаций сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации системы управления затратами, поскольку именно в системе управления формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.

Издержки обращения участвуют в формировании финансового результата деятельности торговой организации. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет издержек в строгом соответствии с нормативными документами.

Роль и значение торговли в современной экономике трудно переоценить. Именно торговля помогает производителю товара найти своего покупателя, представляет людям возможность богатого и разнообразного выбора товаров, необходимых для жизни каждого человека.

Сегодня торговля формирует основы стабильности государства, являясь одним из крупнейших источников поступления денежных средств в бюджеты всех уровней. Но следует отметить, торговля сегодня - это срез состояния общества, на котором видны все его проблемы и, если взглянуть на неё не глазами покупателя и продавца, ежедневно совершающих обычную, ничем не приметную операцию купли-продажи, а немного глубже и шире, то нетрудно заметить её активную роль в удовлетворении потребностей в материальных благах.

Необходимость качественных сдвигов в экономике, перехода ее на пути рыночного развития, выдвинуло в число обязательных условий повышения эффективности производства экономию и рациональное использование всех видов ресурсов. Для этого необходимо привести в действие имеющиеся организационно-экономические резервы, вести решительную борьбу с расточительством и потерями.

В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач системы управления предприятием. Изучение издержек управления в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат.

Правильная организация анализа издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения, позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

Актуальность данной темы заключается в том, что перед торговой организацией стоит задача - соблюдать строжайший режим экономии, расчетливо вести хозяйство, не допускать потерь товаров и излишек в расходовании средств, повышать рентабельность, обеспечивая при этом высокую культуру обслуживания. Поэтому строгий контроль за расходованием средств и обеспечение максимального снижения издержек обращения, оказывает непосредственное влияние на рост прибыли, от которой зависит, в конечном счете, само существование хозяйствующего субъекта.

Цель работы состоит в изучении теоретических и методических аспектов комплексного анализа издержек торгового предприятия и применение их на практике.

Объектом исследования является Чаплыгинское районное потребительское общество.

Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятия.

Основными задачами работы являются:

определить сущность, состав издержек обращения, как качественного показателя хозяйственной деятельности торгового предприятия;

изложить основные показатели издержек обращения и определить основные факторы, определяющие их размер;

на примере Чаплыгинского райпо исследовать издержки обращения за последние 3 года;

провести анализ динамики, состава, структуры издержек обращения;

по результатам факторного анализа выявить пути и направления снижения издержек обращения.

В работе использовались различные источники. Основой теоретической части работы стала экономическая литература: статьи, учебные пособия, книги российских и зарубежных авторов. Практическая часть работы основывается на материалах бухгалтерской и финансовой отчетности Чаплыгинского райпо, а также оперативного учета затрат.


1. Издержки обращения торгового предприятия и порядок их формирования


.1 Экономическая сущность издержек обращения торгового предприятия


Затраты по доведению товаров от производства до потребителей (покупателей), выраженные в денежной форме, называются издержками обращения. К ним относятся расходы на транспортировку, подработку, упаковку, хранение и реализацию товаров, а также административно-управленческие расходы торговых предприятий и организаций. Состав издержек регламентируется Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н с изменениями от 8 ноября 2010 г.).

Под издержками обращения понимают выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, связанные с движением товаров от производителя к покупателю [14, с. 45].

Основное требование коммерческой деятельности - рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вызывает необходимость тщательного учета и анализа расходов. Задачи анализа издержек основываются на этом требовании. Основными из них являются:

оценка изменений издержек в сравнении с прошлыми периодами;

выявление, расчет экономии или перерасхода издержек в целом и по отдельным статьям, элементам затрат, товарным группам или наименованиям;

изучение влияния факторов на уровень издержек обращения в целом и по отдельным статьям;

изыскание резервов экономии (снижения) затрат при сохранении или улучшении качественных и количественных показателей в коммерческой деятельности, выявление нерациональных, низкоэффективных, непроизводительных расходов; потерь; разработка мер по их снижению и исключению.

Резервами сокращения издержек могут быть:

рациональное размещение подразделений организации по отношению к местам хранения и закупок товаров с учетом спроса, что минимизирует транспортные расходы;

рациональная организация перевозок с наименьшими транспортными расходами, поиск партнеров с минимальными тарифами и ставками транспортных услуг;

оптимизация товарных запасов;

рациональное расходование средств на рекламу, подработку, подсортировку, упаковку товаров, хранение, на тару;

минимизация товарных потерь;

повышение производительности труда, технической оснащенности процессов товарного обращения.

Издержки обращения торговых предприятий измеряются в сумме и по их уровню. Уровень издержек обращения представляет отношение их суммы к обороту розничной торговли, выраженное в процентах. Он является одним из важнейших качественных показателей оценки хозяйственной деятельности торговых предприятий и показывает, сколько процентов занимают издержки обращения в розничной (продажной) стоимости товаров. В торговле заложены неисчерпаемые возможности относительного снижения издержек обращения при повышении качества торгового обслуживания населения, сокращении затрат времени покупателей на приобретение товаров. Однако используются эти возможности недостаточно [17, с.116].

Основная задача анализа издержек обращения - не только изучить выполнение плана и дать объективную оценку соблюдению их сметы, но и выявить резервы сокращения расходов и разработать меры по их использованию путем устранения непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительства и обеспечения наиболее экономного, целесообразного и эффективного использования средств и труда. В процессе анализа необходимо изучить динамику издержек обращения, выявить и измерить влияние основных факторов на их размер.

Анализ издержек обращения проводят по данным бухгалтерской и статистической отчетности, текущего их учета, первичных и сводных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений. Фактическая сумма издержек обращения показывается в квартальных и годовом отчетах «Отчет по прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчете о финансовых результатах» (форма № 5-Ф) и «Отчете о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия» (форма № 5-3), «Отчет о расходах в торговле и общественном питании» (Форма №3-ЦС), Справка об основных финансовых результатах»

Месячные данные об издержках обращения» (в целом по торговому предприятию, хозрасчетным подразделениям и отдельным статьям расходов) можно получить из регистров их синтетического и аналитического учета и машинограмм. Для изучения причин выявленных отклонений от плана и в динамике по издержкам обращения используются данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных ведомостей на оплату труда и др.), материалы проверок, обследований, личных наблюдений. Так, только побывав на местах, можно выявить случаи и причины утечки воды, нерационального расходования электроэнергии, материалов, топлива, использования транспорта и т.п.

В соответствии с действующими нормативными положениями многие торговые расходы не отражаются на издержках обращения. К ним относятся расходы и убытки по таре, связанные с бесхозяйственностью и другими недостатками в тарном хозяйстве; товарные потери сверх установленных норм; штрафы и пени, уплаченные за нарушения условий договоров на предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) несвоевременный возврат кредитов банка, и др. Они относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или списываются за счет других источников. В связи с этим возникает необходимость определения, анализа и оценки всех расходов торгового предприятия как относимых, так и не относимых на издержки обращения. Общую сумму торговых расходов в зарубежной учетно-аналитической практике называют экономическими издержками обращения. Вычитанием из валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия, экономических издержек обращения определяют экономическую (реальную) прибыль от реализации товаров.

Анализируя статистические данные, можно сделать вывод, что значительная доля издержек приходится на расходы по оплате труда, а также на транспортные расходы. В связи с этим на них необходимо обратить особое внимание, так как именно они являются основными показателями затрат, а следовательно и источником резерва их снижения, которые мы охватим в дальнейшем [23, c.89].

Необходимо обратить внимание на опыт западных стран, где ориентируются на переменные издержки обращения, что с управленческой точки зрения будет наиболее целесообразно. Ведь переменные расходы, хотя и повышаются в абсолютной сумме с ростом объема реализации товаров, но темпы их роста отстают от темпа роста реализации товаров.

Таким образом, если перекрываются переменные расходы плюс наименьшая, но четко спрогнозированная прибыль, это ускорит продажу, оживит рынок, что очень существенно при столь массовом затормаживании в экономике, в следствии неплатежеспособности покупателей.

Таким образом, мы подошли к основной задаче. Резервы экономии издержек обращения кроются в повышении эффективности использования оборотных средств и снижении затрат по содержанию товарных запасов. В общей структуре оборотных средств торговых организаций до 95% составляют товарные запасы и товары отгруженные. Если учесть, что оборотные средства непрерывно возрастают, то ускорение оборачиваемости оборотных средств является важным источником повышения эффективности использования ресурсов. Значительным резервом экономии издержек обращения является снижение непроизводительных расходов. Основными мероприятиями по сокращению этих расходов являются: организация тщательной количественной и качественной приемки продукции от поставщиков, обеспечение надлежащего хранения. Одной из основных статей издержек обращения являются расходы на заработную плату. В розничной торговле они составляют примерно половину всей суммы издержек обращения. На фонд заработной платы влияют такие показатели, как среднесписочная численность торговых работников и средняя заработная плата одного работника. Перерасход ФЗП нередко является следствием неравномерного выполнения плана розничного оборота розничной торговли отдельными магазинами, а внутри их - отделами, секциями, бригадами по месяцам отчетного периода. На практике бывают случаи, когда одни торговые предприятия в отдельные месяцы отчетного периода не выполняют план оборота розничной торговли и работникам доплачивают до минимального размера оплаты труда [29, с.30].

Относительный рост фонда заработной платы может быть результатом излишеств в штатах торговых работников или увеличения в общей их численности доли высокооплачиваемых категорий работников. Поэтому следует изучать состав и структуру численности торговых работников, устанавливать прошедшие в них изменения по сравнению с планом и определить влияние этих изменений на фонд оплаты труда. Анализируя использование рабочего времени, изучая причины целодневных и внутрисменных простоев, разрабатывая рациональные графики выходов на работу продавцов и других работников, прием на работу на неполный рабочий день и сокращение штатов работников аппарата содействуют повышению эффективности труда в торговле и экономии фонда заработной платы.

Ранее недостатки и упущения в работе торговых работников (продажа недоброкачественных товаров, нарушение правил торговли, наличие жалоб и т.д.) не всегда фиксировались. Сейчас, в условиях жесткой конкуренции, подобные нарушения «бьют» по престижу торгового предприятия. Поэтому, целесообразно ввести систему бездефектного труда, основанную на количественной оценке качества труда, которая будет выражаться через коэффициент качества труда. Наивысшее значение его приравнивается к единице. Все упущения и недостатки оцениваются величинами меньше единицы. Снижение фактического коэффициента качества труда будет влиять на коэффициент трудового участия и, следовательно, снижать премиальные выплаты.

Кроме расходов на заработную плату в издержках обращения значительную долю занимают расходы, связанные с оплатой тарифов за транспортировку продукции от производителей до непосредственных потребителей. Существенная экономия по этому виду затрат может быть достигнута за счет рационализации перевозок грузов и использование внутренних резервов при их транспортировке. Правильный выбор транспорта (железнодорожный, водный, автомобильный), правильное прикрепление торгового предприятия к поставщику (изыскание возможностей сотрудничества с наиболее территориально-приближенными поставщиками), максимальное использование погрузочных мест, чтобы минимизировать долю транспортных расходов на единицу товара. Все это позволит определить оптимальный экономический вариант доставки товаров. Расходы по процентам за пользование банковским кредитом непосредственно связаны с размером товарного запаса. Главными факторами, вызывающими повышение уровня расходов по кредиту и их удельного веса, является рост товарных запасов и замедление оборачиваемости товаров Торговые предприятия располагают резервами сокращения этих расходов. Простое перечисление основных путей, какими может осуществляться снижение расходов по кредиту, может наглядно иллюстрировать широту этих возможностей: перевыполнение плана оборота розничной торговли; снижение товарных запасов; увеличение поступлений из местных источников и повышение удельного веса транзитных отгрузок; ускорение оборота розничной торговли; укрупнение и специализация торговых предприятий. Проценты за пользование банковским кредитом в большей степени, чем какие-либо иные расходы, зависят от скорости оборота розничной торговли. Поэтому наиболее активной мерой по снижению этих затрат является ускорение оборачиваемости товаров, что одновременно ведет к уменьшению величины самого товарного запаса. Снижение издержек обращения может быть достигнуто при рациональном ведении тарного хозяйства, своевременный ремонт и возврат оборотной тары, бережное обращение и правильное хранение тары сокращает расходы на тару, особенно если ее стоимость входит в цену продукции.


1.2 Классификация издержек обращения торгового предприятия


Все издержки обращения торговых предприятий классифицируются по различным признакам на рисунке 1.


Рис.1. Классификация издержек обращения

Общеизвестно, что издержки обращения как раз являются сложной экономической категорией, которая в стоимостной форме выражает затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов на осуществление хозяйственной деятельности торговых предприятий.

Деление издержек обращения по основным признакам (их классификация) позволяет улучшить учет, углубить анализ, повысить обоснованность плановых показателей и сделать более действенным контроль за их состоянием [14, с. 99].

Классификация издержек обращения:

. По участию издержек обращения в образовании стоимости товара.

По этому признаку все издержки обращения можно разделить на чистые и дополнительные.

Чистые - это те издержки торговых предприятий, которые, являясь общественно необходимыми, непроизводительны по своей сути. Существование чистых издержек обусловлено тем, что процесс доведения товаров до потребителя производится путем купли-продажи и смены формы стоимости. К чистым издержкам торговых предприятий относятся расходы, связанные с рекламой, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций и т. п.

Дополнительные - это те издержки торговых предприятий, которые обусловлены продолжением процессов производства в сфере обращения и являются производительными (т.е. добавляют часть к стоимости товара).

К дополнительным издержкам обращения относят расходы на транспортировку, хранение товаров, их доработку, фасовку, упаковку и т.п. Торговые предприятия не подразделяют издержки обращения на чистые и дополнительные и соответственно раздельного учета чистых и дополнительных издержек не проводят. Отечественная и зарубежная практика показывают, что существует тенденция постепенного уменьшения доли дополнительных и возрастания доли чистых издержек в их общей сумме. Это связано с тем, что при насыщенном рынке важнейшим фактором успеха торговых предприятий становится технология и культура обслуживания покупателей. Соответственно более быстрыми темпами возрастают расходы, направляемые именно на совершенствование процессов обслуживания.

. По виду (подотрасли) деятельности предприятия

По этому признаку выделяют издержки обращения розничных и оптовых торговых предприятий. Такая классификация позволяет учесть особенности торгово-технологических процессов различных торговых предприятий. Особенности хозяйственной деятельности определяют уровень издержек обращения: наиболее низкий - на предприятиях оптовой торговли (уровень расходов определяется по отношению к обороту розничной торговли, а он на предприятиях оптовой торговли весьма высокий). Различия торговой технологии вызывают так же различия в составе и структуре расходов торговых предприятий различных подотраслей деятельности. Различия в составе и структуре расходов торговых предприятий разных подотраслей в значительной степени определяют особенности подходов к ценообразованию.

3. По функциональному признаку.

Все издержки обращения можно разделить на операционные и административно-управленческие.

Операционные - это те издержки торговых предприятий, которые связаны с осуществлением основной деятельности. Операционные издержки обусловлены непосредственным продвижением товаров из сферы производства в сферу обращения. К операционным издержкам относятся транспортные расходы; заработная плата персонала; расходы на аренду и содержание зданий, помещений, инвентаря; расходы на текущий ремонт; расходы на хранение и подготовку товаров к продаже и т. п. [22, c.78].

Административно-управленческие - это те издержки торговых предприятий, которые связаны с деятельностью аппарата управления. Административно-управленческие издержки обусловлены организацией хозяйственной деятельности конкретных предприятий. К административно-управленческим относят расходы по заработной плате управленческих работников, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, расходы на командировки и др.

. По способу распределения издержек обращения по товарным группам (или способ калькуляции)

Все издержки обращения торговых предприятий делятся на прямые и распределительные (косвенные).

Прямые - это те издержки торгового предприятия, которые на основании имеющихся документов могут быть отнесены к определенной товарной группе без дополнительных расчетов. В настоящее время в хозяйственной практике (в соответствии с действующими нормативными документами) прямыми признаются транспортные расходы (расходы по доставке), если такая доставка не включается в цену приобретения товаров. Все остальные расходы признаются распределительными (косвенными) [14, с.98].

Распределительные (косвенные) - это те издержки торговых предприятий, которые на основании имеющихся документов невозможно отнести к определенной товарной группе. Поэтому их распределяют между товарными группами после проведения предварительных расчетов. Например, транспортные расходы на перевозку партии товаров, состоящей из нескольких товарных групп.

. По степени зависимости издержек обращения от размера оборота розничной торговли. По этому признаку все издержки обращения подразделяют на условно-переменные и условно-постоянные.

Деление издержек на переменные и постоянные является условным (что и отражено в названии), так как учитывает влияние только одного фактора - размера оборота розничной торговли. Реально издержки обращения торговых предприятий одновременно зависят от множества факторов (в том числе и временного).

Характер изменения издержек может быть различным в зависимости от конкретной ситуации, поэтому они и называются условно-переменными и условно-постоянными.

Условно-переменные - это те издержки торговых предприятий, абсолютная сумма которых зависит от размера оборота розничной торговли. Например, условно-переменными можно считать транспортные расходы; расходы по оплате труда; расходы по хранению и подготовке товаров к продаже; потери товаров; проценты за пользование кредитом.

Сущность этих издержек можно выразить и так: к условно-переменным относятся издержки, связанные с использованием производственных факторов, величина которых определяется изменениями реализации товаров (услуг).

Характер зависимости условно-переменных издержек обращения от объема продаж имеет различную степень эластичности.

В тех случаях, когда условно-переменные издержки обращения изменяются в одинаковых пропорциях с объемом оборота розничной торговли (эластичность между ними равна единице) их называют - пропорциональными издержками обращения (в отдельные периоды такой характер изменения может быть присущ любой из статей переменных расходов).

Большая часть условно-переменных издержек обращения, при нормальных условиях хозяйствования, изменяется в одинаковом направлении с изменениями объема оборота розничной торговли, но в относительно меньшей пропорции (эластичность между показателями меньше единицы). Эти расходы в западных странах получили название депрессивных.

В крупных, средних и небольших предприятиях средние размеры условно-переменных издержек обращения (в расчете на единицу оборота розничной торговли) значительно различаются.

В более крупных предприятиях, как правило, эффективнее используются транспортная средства, быстрее оборачиваемость оборотных средств, вложенных в товарные запасы, работают более квалифицированные специалисты и эффективнее используется рабочая сила.

По этим причинам в более крупных предприятиях по сравнению со средними и мелкими складываются более низкие средние переменные издержки обращения, в том числе по таким статьям, как транспортные расходы, затраты по оплате процентов за пользование займом, расходы на оплату труда (при этом средняя заработная плата на одного работника в крупных предприятиях более высокая) и т. п. [30, с. 422].

Условно-постоянные - это те издержки торговых предприятий, абсолютная сумма которых остается постоянной при изменении размера оборота розничной торговли.

К условно-постоянным относятся расходы по аренде, содержанию и текущему ремонту зданий, помещений, инвентаря; износ спецодежды; расходы на рекламу. Необходимо помнить, что условно-постоянные издержки постоянны сравнительно короткий промежуток времени. За длительный период все виды условно-постоянных издержек изменяются.

Средние условно-постоянные издержки (сумма постоянных издержек в расчете на единицу оборота розничной торговли, например, на 100 руб.) по мере роста объема оборота розничной торговли имеют тенденцию к снижению. Поэтому увеличение оборота розничной торговли, при прочих равных условиях, ведет к снижению уровня издержек обращения (в процентах к обороту розничной торговли) по каждому данному предприятию [17, с.101].

В тех случаях, когда рассматривается вопрос о прекращении или возобновлении деятельности магазинов (предприятия) во внимание принимают остаточные и стартовые издержки обращения.

К остаточным издержкам относится та часть условно-постоянных расходов, которые имеют место на предприятии в период прекращения его деятельности по реализации товаров.

К стартовым же издержкам обращения также относится часть условно-постоянных расходов, которые возникли в связи с возобновлением торговой деятельности магазинов (предприятия).

Анализ показывает, что доля постоянных затрат в совокупных издержках обращения значительно различается в разрезе предприятий.

Во-первых, их доля составляет значительную величину в тех предприятиях, где не обеспечивается полное использование всех мощностей (торговых площадей).

Во-вторых, в предприятиях доля этих расходов более значительна по сравнению с ее величиной у частных предпринимателей. Предприятия (государственные и потребительской кооперации) не обеспечивают из-за кризиса и снижения уровня жизни населения полного использования торговых площадей.

Частные же предприниматели ведут торговлю через ларьки, палатки, киоски и т. п. и имеют постоянные расходы в небольших размерах. Условно-постоянные и условно-переменные расходы составляют общую величину издержек обращения (в зарубежных странах эта величина называется «валовые издержки обращения») [28, с. 420].

. По целесообразности понесенных затрат различают полезные и бесполезные издержки обращения.

Полезные издержки обращения способствуют положительному результату деятельности предприятия.

Бесполезные (нерациональные) издержки обращения связаны с обслуживанием неиспользуемой части трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятия торговли. К ним относятся [36,с.129]:

выплата заработной платы работникам, выполняющим общественные обязанности;

амортизационные отчисления по неиспользуемому оборудованию;

выплата процентов за кредит, средства которого не используются, и т.п.

Приведенная классификация издержек обращения по различным признакам является основой для их анализа. Анализ издержек обращения должен способствовать борьбе за рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Перейдем непосредственно к изложению методических подходов к анализу издержек обращения торгового предприятия.


1.3 Методика анализа показателей издержек обращения торгового предприятия


Целью анализа показателей издержек обращения предприятия являются:

проверка выполнения плана издержек обращения за отчетный период;

определение основных факторов, оказывающих влияние на сумму и уровень издержек обращения в целом и на отдельные статьи расходов;

изыскание резервов экономии средств в сфере товарного обращения при одновременном улучшении качества обслуживания населения;

выявление непроизводительных расходов и потерь и разработка мероприятий по их ликвидации и экономному расходованию средств.

Основная задача анализа издержек обращения - не только изучить выполнение плана и дать объективную оценку соблюдению их сметы, но и выявить резервы сокращения расходов и разработать меры по их использованию путем устранения непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительства и обеспечения наиболее экономного, целесообразного и эффективного использования средств и труда. В процессе анализа необходимо изучить динамику издержек обращения, выявить и измерить влияние основных факторов на их размер.

Анализ издержек обращения проводят по данным бухгалтерской и статистической отчетности, текущего их учета, первичных и сводных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений. Фактическая сумма издержек обращения показывается в квартальных и годовом отчетах «Отчет по прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчете о финансовых результатах» (форма № 5-Ф) и «Отчете о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия» (форма № 5-3), «Отчет о расходах в торговле и общественном питании» (Форма №3-ЦС), Справка об основных финансовых результатах».

Оперативный анализ издержек обращения проводят на основании данных текущего учета и первичной документации. Его могут производить практически за любой отрезок времени в текущем периоде, а при использовании информационных технологий - в режиме реального времени.

Месячные данные об издержках обращения» (в целом по торговому предприятию, хозрасчетным подразделениям и отдельным статьям расходов) можно получить из регистров их синтетического и аналитического учета и машинограмм.

Для изучения причин выявленных отклонений от плана и в динамике по издержкам обращения используются данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных ведомостей на оплату труда и др.), материалы проверок, обследований, личных наблюдений. Так, только побывав на местах, можно выявить случаи и причины утечки воды, нерационального расходования электроэнергии, материалов, топлива, использования транспорта и т.п.

Издержки обращения торговых предприятий измеряются в сумме и по их уровню. Уровень издержек обращения представляет отношение их суммы к обороту розничной торговли, выраженное в процентах. Он является одним из важнейших качественных показателей оценки хозяйственной деятельности торговых предприятий и показывает, сколько процентов занимают издержки обращения в розничной (продажной) стоимости товаров.

В торговле заложены неисчерпаемые возможности относительного снижения издержек обращения при повышении качества торгового обслуживания населения, сокращении затрат времени покупателей на приобретение товаров. Однако используются эти возможности недостаточно [17, с.116].

Анализируя статистические данные, можно сделать вывод, что значительная доля издержек приходится на расходы по оплате труда, а также на транспортные расходы. В связи с этим на них необходимо обратить особое внимание, так как именно они являются основными показателями затрат, а следовательно и источником резерва их снижения, которые мы охватим в дальнейшем.

Борьба за рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в сфере товарного обращения требует правильной постановки учета, контроля и анализа.

Целью анализа издержек обращения является оценка их с позиции рациональности и выявление возможностей по их экономии в текущем и предстоящем периодах.

Рациональным является такое использование затрат, которое способствует улучшению конечных результатов - непрерывному росту оборота розничной торговли и увеличению прибыли.

Основное требование коммерческой деятельности - рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вызывает необходимость тщательного учета и анализа расходов. Задачи анализа издержек основываются на этом требовании. Для достижения указанной цели торговым предприятии необходимо:

оценить величину издержек обращения предприятия в сумме и в процентах к обороту розничной торговли за отчетный период, в динамике, по сравнению с другими предприятиями (особенно конкурентами) и с показателями издержек обращения по торговле в регионе и в целом по отрасли;

изучить расходы по отдельным статьям в сумме и в процентах к обороту розничной торговли, установить их долю (оценить структуру) в совокупных издержках обращения за отчетный период и тенденции изменения этой доли в динамике;

исследовать влияние основных факторов на изменения издержек обращения отчетного периода в динамике и оценить воздействие затрат на конечные результаты;

выявить резервы экономии по отдельным статьям расходов и определить меры по их использованию в текущей деятельности и предстоящем периоде.

По ходу практического решения этих задач предприятия должны выполнить анализ:

суммы и уровня издержек обращения по общему объему и отдельным статьям;

размера изменения уровня издержек обращения по общему объему и отдельным статьям в динамике;

темпов изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения, определяемого путем отношения размера изменения к уровню базисного периода;

суммы экономии или перерасхода, которая определяется путем умножения размера изменения (в процентах к обороту розничной торговли) издержек обращения отчетного периода по сравнению с базисным периодом или их плановых показателей на величину оборота розничной торговли отчетного периода;

доли издержек обращения в доходах торгового предприятия;

данных об эффективности текущих затрат, исчисляемых как отношение оборота розничной торговли к издержкам обращения и как отношение прибыли к издержкам обращения (рентабельность текущих затрат) за отчетный период, в динамике и по сравнению с другими предприятиями, аналогичными показателями по торговле в целом по региону и по отрасли страны [7, с.92].

Анализ можно проводить как в целом, так и по отдельным статьям затрат. Анализ расходов, издержек следует проводить в тесной связи с анализом других показателей хозяйственной деятельности (размера оборота розничной торговли, состояния товарных запасов и материально-технической базы, динамики оплаты труда и т.п.), поскольку эти показатели во многом определяют издержки обращения.

Для проведения анализа используют целый ряд показателей, характеризующих отдельные стороны расходов (издержек обращения) торговых предприятий. Эти показатели сходны по экономическому содержанию и принципам расчета, но необходимо помнить, что их абсолютное значение различается, так как складывается из разных составных частей. В условиях жесткой конкуренции важно контролировать величину общих издержек обращения. Они рассчитываются по формуле:


Ио = Ипост + Ипер, (1)


где Ио - общие, или валовые, издержки обращения;

Ипост - постоянные издержки обращения;

Ипер - переменные издержки обращения.

Значение общих издержек обращения позволяет судить о величине затрат, которые несет предприятие торговли в процессе хозяйственной деятельности, а также правильно формировать свою финансовую политику.

Рассмотрим показатели, используемые торговыми предприятиями при анализе издержек обращения. Показатель абсолютная сумма издержек характеризует объем текущих затрат предприятия торговли по всем видам. Данный показатель издержек обращения не позволяет судить об эффективности их использования. Разность абсолютных сумм издержек обращения торгового предприятия за фактический период (Иоф) и за период, принятый в качестве базового (Иоб), называется показателем абсолютного перерасхода или экономии ?И0 (в зависимости от знака) издержек обращения:

?И0 = Иоф - Иоб. (2)


Абсолютные суммы издержек обращения торговых предприятий содержатся в документах первичного бухгалтерского учета. Абсолютная сумма издержек предприятия характеризует, во что обходится конкретному предприятию движение товаров.

Абсолютная сумма издержек обращения в значительной степени зависит от абсолютного размера оборота розничной торговли. Как правило, эта зависимость прямо пропорциональная.

Относительный уровень издержек обращения Уио торгового предприятия за определенный период рассчитывается по формуле:


Ио

Уио = --- 100 %, (3)

Р


где Р - оборот розничной торговли торгового предприятия за этот период.

Относительный уровень издержек обращения показывает долю издержек обращения в размере оборота розничной торговли предприятия торговли (долю издержек в сумме отпускных цен).

Показатель, характеризующий долю издержек обращения в торговой надбавке, рассчитывается как отношение суммы издержек обращения за определенный период к сумме реализованных торговых надбавок. Динамика этого показателя может свидетельствовать о наличии возможностей сокращения текущих затрат (издержек).

Изменение относительного уровня издержек обращения ?Уио предприятия за определенный период рассчитывается по следующей формуле:

?Уио =Уф - Уб, (4)


где Уф, Уб - относительный уровень издержек обращения за фактический и базовый период соответственно.

Скорость изменения относительного уровня издержек обращения ?УИО определяется по формуле:


Уф-Уб

?УИО = ----- 100 (%). (5)

Уб


Этот показатель характеризует интенсивность изменений издержек обращения. Относительная экономия (или перерасход) издержек обращения Оэ предприятия за определенный период рассчитывается по формуле:


РФФ6)

Оэ = ----- , (6)

100


где Рф - фактический оборот розничной торговли торгового предприятия за указанный период.

Смысл этого показателя заключается в следующем. Фактический оборот розничной торговли пересчитывается на базовый уровень издержек, чтобы сравнить фактические издержки с издержками, которые были бы при фактическом обороте розничной торговли и сохранении их базового уровня [14, с.103].

Относительная экономия издержек свидетельствует об эффективном использовании совокупности ресурсов на предприятии, а абсолютный перерасход издержек обусловлен опережающим ростом цен на ресурсы по сравнению с ростом цен на товары.

Однако необходимо обратить внимание, что часто в хозяйственной деятельности встречается ситуация, когда имеет место абсолютный перерасход издержек, но и их относительная экономия. В подавляющем большинстве подобных случаев приоритет по значимости отдается показателю относительной экономии издержек обращения.

Процесс анализа издержек обращения предприятия торговли связан с изучением факторов, влияющих на их формирование.

В числе факторов, оказывающих влияние на издержки, прежде всего следует выделить влияние структурных сдвигов в ассортименте. Ассортимент реализуемых товаров влияет на многие статьи издержек обращения.

Различия в условиях транспортировки, хранения и продажи отдельных товаров, различная скорость обращения по товарным группа обусловливают разный уровень издержкоемкости отдельных групп товаров.

Уровень издержек отдельных товаров (товарные издержки) определяется расчетным путем. Если на предприятии не ведется учет прямых затрат по отдельным товарным группа, то расходы на реализацию товарной группы рассчитываются пропорционально структуре продаж.

Другой способ заключается в том, что издержки определяются по данным выборочного наблюдения за определенные периоды времени.

Третий способ состоит в установлении корреляционной зависимости между общим уровнем издержек и удельным весом данной товарной группы в обороте розничной торговли.

Возрастание в объеме оборота розничной торговли удельного веса издержкоемких товаров и услуг ведет к увеличению уровня издержек обращения, а рост реализации товаров с низкой издержкоемкостью - к их снижению.

Изучая динамику уровня издержек, необходимо абстрагироваться от влияния изменения цен на товары и услуги. Рост среднего уровня цен на товары снижает уровень издержек, а рост цен на услуги увеличивает его.

На уровень издержек обращения оказывают влияние многочисленные факторы, связанные с организацией торгово-технологического процесса.

Все факторы можно разделить на внутренние и внешние.

К внутренним факторам относятся:

объем оборота розничной торговли;

структура оборота розничной торговли;

ассортиментный состав оборота розничной торговли;

скорость обращения товаров;

уровень производительности труда работников;

обеспеченность собственными оборотными активами;

состояние основных средств.

Наибольшее влияние на издержки обращения оказывает объем оборота розничной торговли. С ростом объема оборота розничной торговли увеличивается сумма издержек обращения, а уровень, как правило, уменьшается.

Уменьшение объема оборота розничной торговли хотя и сопровождается некоторым сокращением суммы издержек обращения, однако их уровень повышается. Это происходит в основном за счет того, что одни расходы с увеличением оборота розничной торговли повышаются почти пропорционально росту оборота розничной торговли, а другие остаются неизменными.

В связи с этим статьи издержек, которые изменяются, принято называть переменными, а остающиеся неизменными - условно-постоянными.

Темпы роста переменных расходов обычно несколько отстают от темпов роста объема оборота розничной торговли. Поэтому их уровень при перевыполнении плана розничного оборота розничной торговли будет снижаться непропорционально росту оборота розничной торговли. С другой стороны, при перевыполнении плана оборота розничной торговли может наблюдаться некоторый рост условно-постоянных расходов, особенно при досрочном вводе в эксплуатацию торговых предприятий, сокращении по сравнению с планом сроков проведения текущего и капитального ремонтов. Рост оборота розничной торговли происходит не только за счет более интенсивного использования действующей материально-технической базы торговых предприятий, но и за счет ее расширения и развития. Поэтому было бы более правильным при анализе издержек обращения применять поправочные коэффициенты зависимости отдельных статей и элементов расходов от изменения объема оборота розничной торговли.

Структура оборота розничной торговли также влияет на сумму издержек. Разные виды оборота розничной торговли по-разному влияют на издержки обращения.

Наибольший уровень издержек приходится на единицу продажи товаров населению (розничная продажа).

Мелкооптовый оборот розничной торговли имеет меньший уровень издержек обращения по сравнению с продажей товаров населению. Следующее место по затратам занимает оптовая продажа.

Наименьший уровень издержек обращения приходится на единицу торгово-посреднического оборота.

Грузоемкие товары (зерно, мебель, соль) требуют относительно больших затрат по перевозке, погрузке и хранению; хлопчатобумажные, шелковые и шерстяные ткани, готовая одежа, наоборот, - меньших затрат на хранение, упаковку и транспортировку. Такие товары, как стекло оконное, фаянсовая посуда, стеклянная посуда, требуют большой осторожности при перемещении, улучшенной упаковки, значительных затрат рабочей силы при погрузке и разгрузке. По продовольственным товарам потери допускаются в пределах норм естественной убыли, тогда как к большинству непродовольственных товаров нормы естественной убыли не применяются.

Ассортиментный состав оборота розничной торговли тоже влияет на уровень издержек обращения. Так, уровень издержек обращения продажи продовольственных товаров на единицу оборота розничной торговли более чем вдвое выше по сравнению с непродовольственными товарами [41, с.107].

Скорость обращения товаров прямо пропорциональна уровню издержек обращения. Чем короче период обращения товарных запасов в днях, тем ниже уровень расходов по их хранению и потери от естественной убыли.

Уровень производительности труда также прямо пропорционально влияет на издержки обращения. Чем выше объем оборота розничной торговли, приходящийся на одного работника, тем ниже уровень расходов по оплате труда и других затрат по содержанию персонала. Сокращение этих расходов достигается при опережающем темпе роста оборота розничной торговли в расчете на одного работника по сравнению с ростом средней заработной платы.

Ритмичность выполнения плана оказывает большое влияние на сумму и уровень издержек обращения. Перерасход издержек обращения имеет место главным образом в организациях, не выполняющих или неравномерно выполняющих план оборота розничной торговли. Неравномерное выполнение плана как по периодам, так и по отдельным предприятиям и организациям приводит к перерасходу издержек обращения, в частности, по заработной плате, к образованию сверхнормативных затрат по хранению, перераспределению товаров внутри торговой сети и вызывают сверхнормативные товарные потери.

Изменение цен на товары и тарифов за услуги также влияет на сумму и уровень издержек обращения. Поскольку сумма ряда статей издержек обращения зависит от изменения розничных цен, снижение или повышение последних изменяет их уровень. Кроме того, изменение розничных цен но товары приводит к изменению общей суммы оборота розничной торговли, которая является исходным элементом расчета уровня издержек обращения. Поэтому при анализе, особенно при сравнении уровня издержек обращения в динамике, необходимо пересчитывать сумму оборота розничной торговли с учетом индекса цен. Изменение тарифов за услуги оказывает непосредственное влияние на отдельные статьи издержек. Поэтому при сравнении с планом или базовым периодом издержки обращения следует пересчитать с учетом изменения тарифов на основе индексного метода.

Правильная организация доставки товаров на склады и в розничную сеть является одним из резервов снижения издержек обращения в торговле. Необходимо сокращать излишние перевалки товаров, широко развивать централизованную доставку и кольцевой завоз товаров в розничную сеть, предварительно выбрав оптимальные варианты путей следования транспорта, организовать доставку и продажу товаров в таре-оборудовании.

Развитие прямых связей кооперативных организаций с предприятиями легкой и пищевой промышленности, завоз овощей и фруктов в розничную сеть непосредственно с полей способствуют сокращению издержек обращения.

Скорость обращения средств в товарных запасах оказывает большое влияние на сумму и уровень издержек обращения. Ускорение товарооборачиваемости сокращает средние остатки товарных запасов, снижает задолженность за кредит по обороту розничной торговли, высвобождает оборотные средства, обеспечивает доведение товаров до потребителя с наименьшими затратами. Замедление товарооборачиваемости и образование сверхнормативных товарных запасов требуют дополнительных расходов по их хранению, на оплату процентов за пользование кредитами, увеличивают расходы по естественной убыли, на подработку и подсортировку товаров.

Таким образом, с ускорением товарооборачиваемости уровень издержек обращения сокращается и наоборот. Чем выше обеспеченность собственными оборотными активами, тем меньшим объемом заемных финансовых средств пользуется предприятие торговли и, следовательно, ниже сумма процентов платы за кредит. Состояние основных фондов непосредственно влияет на издержки обращения, поскольку чем выше их износ, тем больше расходов несет предприятие торговли на их ремонт. С одной стороны, внедрение техники, строительство новых складов и магазинов увеличивают сумму расходов, с другой - они повышают производительность труда, ускоряют товарооборачиваемость, сокращают товарные потери и, следовательно, снижают уровень издержек обращения. Дальнейшее улучшение качества обслуживания покупателей требует дополнительных расходов на заработную плату, хранение, подработку, подсортировку, упаковку товаров, содержание холодильных установок, износ спецодежды и малоценных предметов, торговую рекламу и подготовку кадров. Несмотря на увеличение затрат труда в торговле, уровень издержек обращения должен, несомненно, уменьшаться за счет увеличения оборота розничной торговли, повышения производительности труда, сокращения потерь.

Таким образом, к зависящим от данного предприятия факторам относятся те, которые обусловливаются деятельностью самих предприятий. Рациональное использование выделенных основных и оборотных фондов, изучение покупательского спроса и конъюнктуры рынка, выполнение плана оборота розничной торговли, внедрение прогрессивных форм и методов торговли, повышение производительности труда, рационализация путей и форм товародвижения, совершенствование экономической работы - все эти и многие другие факторы, зависящие от работников торговых предприятий потребкооперации, способствуют экономному расходованию средств и снижению как суммы, так и уровня издержек обращения.

К внешним факторам относятся: темпы инфляции в стране; уровень развития сегментов потребительского рынка; изменение уровня арендных ставок; изменение видов или ставок налоговых платежей.

Темпы инфляции прямо пропорционально влияют на уровень издержек обращения, так как инфляция приводит к увеличению оплаты труда работников предприятия, затрат на обслуживание заемных финансовых средств, транспортных расходов, ремонтных затрат и др. В настоящее время значительная часть предприятий торговли арендует помещения, поэтому периодический рост арендных ставок вызывает повышение суммы издержек обращения. Большая часть налоговых платежей предприятия торговли проводится за счет его издержек обращения. Поэтому изменение видов и ставок налоговых платежей отражаются на общей сумме издержек обращения.

Таким образом, подведя итоги проведенного теоретического исследования , можно сделать выводы, что для того чтобы установить причины перерасхода, выявить резервы по экономному расходованию средств и снижению издержек обращения, необходимо глубоко и всесторонне их проанализировать как в целом, так и по отдельным статьям. При этом, издержки обращения торговых предприятий, ведущих хозяйственную деятельность, зависят от размера и структуры оборота розничной торговли; колебания цен и тарифов; организации транспортировки товаров; состояния материально-технической базы и т.д. Анализ влияния перечисленных факторов позволяет торговым предприятиям наметить направления экономии издержек обращения. Перейдем далее к практической части работы и проведем исследование издержек обращения на примере Чаплыгинского райпо.




2. Исследование издержек обращения Чаплыгинского райпо


.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия


В Гражданском Кодексе Российской Федерации юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже.

В ГК введено деление предприятий по следующим организационно-правовым формам: общества, товарищества, унитарные предприятия и т.д. Большинство из них являются коммерческими предприятиями, цель которых - получение прибыли.

Наряду с коммерческими предприятиями выделяются и некоммерческие, к которым относятся и потребительские общества. Целью их деятельности является выполнение уставных задач, а именно, наиболее полное удовлетворение потребностей пайщиков в товарах и услугах.

Чаплыгинское районное потребительское общество создано в соответствии с Законом РФ «О потребительской кооперации» как добровольное объединение граждан и юридических лиц по территориальному признаку на основе членства путем объединения его членами имущественных, паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Чаплыгинское райпо является некоммерческой организацией. Полное официальное наименование - Чаплыгинское потребительское общество.

Чаплыгинское райпо действует на основании Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в банках и иных кредитных организациях, печать со своим наименованием, штампы, фирменные бланки и иные реквизиты.

В своей деятельности Чаплыгинское райпо руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», другими законами и иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации, Уставом, международными принципами кооперации.

В соответствии с уставными целями и задачами Чаплыгинское райпо обладает следующими правомочиями:

заниматься деятельностью, направленной на удовлетворение потребностей пайщиков;

осуществлять предпринимательскую деятельность, поскольку, постольку это служит достижению целей, ради которых оно создано;

открывать свои филиалы, представительства, создавать и быть участником хозяйственных обществ и других юридических лиц;

создавать фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации и Уставом Чаплыгинского райпо;

распределять доходы между пайщиками;

привлекать заемные средства от пайщиков и других граждан;

осуществлять кредитование и авансирование пайщиков в порядке определенном общим собранием уполномоченных;

осуществлять внешнеэкономическую деятельность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

заключать договоры, контракты и другие сделки, в т.ч. внешнеторговые, приобретать имущественные и неимущественные права;

владеть, пользоваться и распоряжаться своим имуществом и денежными средствами в соответствии с целями и задачами деятельности общества;

в установленном законом порядке владеть, пользоваться землей и другими природными ресурсами;

добровольно объединяться в союзы, а также выходить из них;

обжаловать в судебном порядке акты государственных органов, акты органов местного самоуправления, действия их должностных лиц, нарушающие права потребительского общества;

осуществлять иную деятельность, не запрещенную законодательством Российской Федерации;

осуществлять иные права юридического лица, необходимые для достижения целей, предусмотренных Уставом Чаплыгинского райпо;

информировать пайщиков общества о деятельности Чаплыгинского райпо через средства массовой информации.

Взаимоотношения Чаплыгинского райпо союзом в состав, которого оно входит, с другими потребительскими обществами и союзами, а также с иными организациями, в т.ч. и с государственными, строятся на основе Закона Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», Устава Чаплыгинского райпо, уставов союзов, в которые входит потребительское общество. Основной экономической деятельностью Чаплыгинского райпо является его имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как юридическому лицу. Объектами права собственности Чаплыгинского райпо являются имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, сырье и материалы, деньги, ценные бумаги, другое имущество, производственного, потребительского, социального, культурного и иного назначения, продукты интеллектуального и творческого труда, числящиеся на балансе потребительского общества созданных им организаций. При осуществлении своей деятельности Чаплыгинское райпо формирует фонды: неделимый; резервный; развития потребительской кооперации; подготовки кадров; стимулирования пайщиков; накопления и другие фонды, необходимые для деятельности общества.

Для выполнения уставных задач общество может осуществлять:

строительную, производственную, посредническую, маркетинговую, фармацевтическую, предпринимательскую, внешнеэкономическую, благотворительную и иную деятельность, не запрещенную законом;

всемерное содействие развитию социально-бытовой и иной инфраструктуры;

капитальное строительство и ремонтно-строительные работы;

материально-техническое обеспечение своей деятельности путем приобретения необходимых ресурсов и товаров;

закупку у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов;

развитие оптовой и розничной торговли, в том числе путем создания торговых баз, магазинов, коммерческих центров, ларьков, киосков;

производство и реализацию продукции промышленного, культурно-оздоровительного,сельскохозяйственногоназначения, продовольственных и промышленных товаров;

заготовительную деятельность, в том числе сбор и реализацию сырья дикорастущих лекарственных растений;

транспортные и транспортно-экспедиционные услуги;

деятельность по оказанию бытовых услуг;

деятельность по оказанию ритуальных услуг;

другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

На балансе Чаплыгинского райпо 88 объектов потребительской кооперации: 74 магазина; 5 киосков; 1 аптечный пункт и 1 парикмахерская; 7 предприятий общественного питания.

Организационная структура Чаплыгинского райпо представлена на рисунке 2. В районе все розничные и торговые предприятия принимают заказы на строительные материалы, мебель и бытовую технику. Организованна доставка крупногабаритных товаров на дом, населению предоставляется возможность приобретения товаров в кредит. В районе все розничные и торговые предприятия принимают заказы на строительные материалы, мебель и бытовую технику. Организованна доставка крупногабаритных товаров на дом, населению предоставляется возможность приобретения товаров в кредит. Используя бухгалтерскую отчетность проанализируем деятельность Чаплыгинского райпо. Потребительское общество обслуживает население района с численностью 27126 чел, из них численность населения райцентра - 14500 тыс. человек. За 2010 год розничный оборот розничной торговли составил 229567,3 тыс. руб., что выше уровня 2009 года на 12,1%, в сопоставимых ценах - на 3 %. На одного жителя продано товаров на 8463 руб., что больше соответствующий период прошлого года на 913 руб.


Рис.2. Организационная структура Чаплыгинского райпо


В настоящее время большое внимание уделяется развитию заготовок, ведь именно эта отрасль способствует формированию и расширению базы товарных ресурсов для кооперативной торговли и промышленности, росту доходов обслуживаемого населения и его покупательной способности. Чаплыгинское райпо закупает у населения мясо, яйцо, плоды, кожи, молоко, овощи, макулатуру, что способствует развитию личных подсобных хозяйств граждан.

Показатели экономической деятельности Чаплыгинского райпо представлены в таблице 1.


Таблица 1. Показатели финансово-экономической деятельности Чаплыгинского райпо за 2008-2010 гг.

ПоказателиГодыОтклонение, (+,-)Темп роста, (%) 2008200920102009/ 20082010/ 20092009/20082010/ 2009Розничный оборот розничной торговли, тыс.руб.1663302048072295673847724760123,1112,1Выручка от реализации, тыс.руб.1825682225192877383995165219121,9129,3Себестоимость проданных товаров и оказанных услуг, тыс.руб.1446251756842342113105958527121,5133,3Издержки обращения, тыс.руб.306113848838514787726125,7100,1Удельный вес издержек обращения в товарообороте, %18,4018,7916,780,39-2,02102,189,3Прибыль от продаж, тыс.руб.733283471501310156666113,8179,9Прочие доходы, тыс.руб.59516165951021-271,6Прочие расходы123010631739-16767686,4163,6Чистая прибыль, тыс.руб.4968439311964-575757188,4272,3

Валовой доход в 2010 году превышает показатель 2009 года на 14,3% или 6692 тыс. руб. Оборот розничной торговли в 2010 году возрос на 29,3%, а издержки обращения только на 0,1%. Данные изменения привели к снижению удельного веса издержек обращения в общем объеме оборота розничной торговли на 3,9%. Чистая прибыль райпо включает в себя, кроме прибыли от реализации, операционные доходы и расходы, проценты к получению и уплате. Операционные доходы увеличились в 2010 году в 2 раза, а расходы сократились на 9,6%. Проценты к получению и уплате изменяются одинаково, поэтому существенного влияния на изменение балансовой прибыли не оказывают. Прибыль от продаж в 2010 году составила 15013 тыс. руб., что больше прошлого года в 2,1 раза. В связи с сокращением текущего налога на прибыль величина чистой прибыли райпо составила 11964 тыс. руб., что больше прошлого года в 2,7 раза.

Результаты хозяйственной деятельности зависят от эффективности использования всего экономического потенциала.

Важным условием в достижении этого является снижение удельного веса издержек обращения. Изучение их количественных и качественных характеристик, вопросов издержек обращения, занимает одно из центральных мест в анализе хозяйственной деятельности торговых предприятий.

Перейдем непосредственно к анализу основных показателей издержек обращения по данным отчетности Чаплыгинского райпо за 2008-2010 гг.


2.2 Анализ динамики издержек обращения торгового предприятия


Анализ издержек обращения розничного торгового предприятия (организации) обычно начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых периодов. Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход).

Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). На основе абсолютных данных нельзя давать объективную оценку выполнения плана и динамики издержек обращения.

С увеличением объема оборота розничной торговли растет сумма издержек обращения, и наоборот, уменьшение оборота розничной торговли, как правило, приводит к абсолютной их экономии. Следовательно, анализ торговых расходов следует увязывать с изучением оборота розничной торговли, т.е. давать оценку издержкам не по сумме, а по их уровню в процентах к товарообороту.

Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или от данных прошлых периодов) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного. Отношение размера снижения или повышение уровня издержек обращения к базисному, выраженное в процентах, называется темпом изменения уровня издержек обращения.

Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился фактический уровень издержек обращения отчетного периода по отношению к базисному (плановому или фактическому уровню за прошлый период), если последний принять за 100 %.

Для изучения изменений издержек обращения в динамике фактические торговые расходы за анализируемый период сопоставляют не только с данными за прошлый год (квартал или месяц), но и за ряд прошлых периодов. Рассмотрим основные тенденции в издержках обращения по Чаплыгинскому райпо (таблица 2).


Таблица 2. Динамика состава расходов по обычным видам деятельности Чаплыгинского райпо за период с 2008-2010 гг.

ПоказательГодыОтклонение, %2008200920102009/ 20082010/ 2009Материальные затраты, тыс.руб.305673170939895103,7125,8Затраты на оплату труда, тыс.руб.179372222624626123,9110,8Отчисления на социальные нужды, тыс.руб.361337863443104,890,9Амортизация, тыс.руб.173021792492126,0114,4Прочие затраты, тыс.руб.52164914196994,240,1Итого по элементам затрат, тыс.руб.594636495272425109,2111,5Начнем рассмотрение с общих тенденций, отраженных в форме № 5 по элементам затрат. По данным таблицы 2 можно сделать вывод о том, что организация в течение последних трех лет имеет рост расходов, если в 2009 году он составлял 9,2 %, то в 2010 году 11,5 %. Материальные затраты выросли в 2010 году на 25,8%. Значительный рост можно отметить по заработной плате 2009 год 23,9 %, в 2010 году 10,8 %.

Отметим значительное снижение прочих затрат с 5216 тыс.руб. до 1969 тыс.руб.. Перейдем к рассмотрению структуры расходов по элементам затрат. Так, согласно, таблице 3 за период 2008-2010 гг. значительных изменений в структуре расходов не произошло, то есть система планирования и анализа затрат на данном торговом предприятии находиться на высоком уровне. Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают статья материальные затраты 55,1% с ростом по сравнению с 2009 годом на 6,3 % , заработная плата - на нее приходиться 34,0 %.. Прочие затраты составляют 2,7 %.


Таблица 3. Динамика структуры расходов по обычным видам деятельности Чаплыгинского райпо за период с 2008-2010 год

ПоказательГодыОтклонение, (+,-)2008200920102009/ 20082010/ 2009Материальные затраты51,448,855,1-2,66,3Затраты на оплату труда30,234,234,04,1-0,2Отчисления на социальные нужды6,15,84,8-0,2-1,1Амортизация2,93,43,40,40,1Прочие затраты8,87,62,7-1,2-4,8Итого по элементам затрат100100100--

Теперь перейдем к более углубленному анализу издержек обращения. Для этого рассмотрим данные отчета о расходах в торговле и общественном питании (форма 3-СЦ) как исходные данные. По данным таблицы 4 можно сделать следующие выводы. Темп прироста расходов в 2010 году не превысил 2009 год, при этом если в 2009 году он составлял 26 %, то в 2010 году 2,1 %.


Таблица 4. Динамика издержек обращения по Чаплыгинскому райпо за 2008-2010 год по розничной торговле

Наименование статейГодыТемп роста, %2008200920102009/20082010/2009Расходы по транспортировке товаров, продуктов, сырья сторонними организациями, тыс.руб.738891942120,7105,7Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового автотранспорта, тыс.руб.328536513774111,1103,4Расходы на оплату труда, тыс.руб.126501742818284137,8104,9Единый социальный налог, тыс.руб.178824792581138,6104,1Расходы на ремонт основных средств, тыс.руб.469675621143,892,1Потери от недостач, порчи при хранении и тд., тыс.руб.297645261,559,6Амортизация имущества, тыс.руб.349355276101,777,7Расходы на подготовку и переподготовку кадров, тыс.руб.62381061,526,2Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, тыс.руб.428573202,986,6Расходы на рекламу-----Налоги и сборы, тыс.руб.122135112111,383,0Прочие расходы, тыс.руб.645169416716107,696,8Итого расходовРАСХОДОВ (сумма строк 010 -150), тыс.руб.259863275533435126,0102,1Расходы в процентах к фактическому обороту15,616,014,6102,491,1

Расходы по транспортировке товаров в 2009 году выросли на 20,7 %, что составило 891 тыс.руб., в 2010 году 942 тыс.руб. - рост был незначительным всего 5,7 %. Расходы на аренду и содержание зданий составили 3774 тыс.руб., что на 3,4 % больше чем в 2009 году. Расходы на оплату труда являются наиболее значимыми. Так в 2009 году они составили 17428 тыс.руб., что превышает показатель 2008 года на 37,8 %. В 2010 году отмечается прирост но не значительный всего 4,9 %, при этом общая сумма составила 18284 тыс.руб. По статье единый социальный налог отмечаются те же тенденции что и по зарплате. Расходы на ремонт основных средств и амортизация имущества снизились соответственно на 7,9 % и на 22,3 %. Значительно снизились потери и недостачи на 40,4 % - с 76 тыс.руб. до 45 тыс.руб. Снижение следующих двух статей является негативной тенденцией - это расходы на подготовку кадров и добровольное страхование имущества. От первой зависит уровень профессиональности работников, а соответственно уровень обслуживания покупателей, что напрямую влияет на результаты деятельности торгового предприятия.

Вторая является залогом стабильности при возникновении нештатных ситуаций. Расходы в процентах к фактическому обороту составляют в 2010 году 14,6 %, что ниже показателя прошлого года на 8,9%. Это говорит о снижении издержек обращения, что является положительным в деятельности райпо. Перейдем к рассмотрению издержек обращения по общественному питанию. В таблице 5 видим, что в 2010 году расходы имеют тенденцию к снижению.


Таблица 5. Динами издержек обращения по общественному питанию по Чаплыгинскому райпо за 2008-2010 год

Наименование статейГодыТемп роста, %2008200920102009/ 20082010/ 2009Расходы на топливо, газ и электроэнергию, тыс.руб.657825798125,596,7Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового автотранспорта, тыс.руб.310345359111,4104,0Расходы на оплату труда, тыс.руб.232429422713126,692,2Единый социальный налог, тыс.руб.379413385108,893,2Расходы на ремонт основных средств, тыс.руб.135234132172,856,6Амортизация имущества, тыс.руб.75445058,2113,7Расходы на подготовку и переподготовку кадров, тыс.руб.107268,326,6Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, тыс.руб.52342,9139,5Налоги и сборы, тыс.руб.122825239,389,8Прочие расходы, тыс.руб.728894612122,868,5Итого, тыс.руб.462557335079124,088,6

Так, ежегодный прирост расходов составил в 2009 году 24,6 %, а в 2010 году он снизился на 11,4 %. По наиболее значимым статьям произошли следующие изменения. В 2009 году отмечается значительный прирост зарплаты - на 26,6 %, что составило 2942 тыс.руб., а в 2010 году произошло снижение на 7,8 %. Вторая по значимости статья - расходы на топливо и энергию, которая в 2009 году также увеличилась на 25,5%, а в 2010 года снизилась на 3,3 % и составила 798 тыс.руб.. Отметим значительное снижение в 2010 году прочих расходов с 894 тыс.руб. до 612 тыс.руб..

В 2010 году выросли только такие статьи как амортизация и расходы на аренду и содержание зданий и сооружений, соответственно на 13,7 % и 4,0 %. Остальные статьи не оказали значительного влияния на снижение издержек обращения.

Теперь рассмотрим динамику структуры издержек обращения по розничной торговле и общепиту и представим в таблице 6.


Таблица 6. Структура издержек обращения по розничной торговли и общественному питанию по Чаплыгинскому райпо за 2008-2010 гг.

Наименование статейРозничная торговля, %Общественное питание, %2008 г.2009 г.2010 г.2008 г.2009 г.2010 г.Расходы по транспортировке товаров, продуктов, сырья2,82,72,8---Расходы на топливо, газ и электроэнергию--14,214,415,7Расходы на аренду12,611,111,36,767,1Расходы на оплату труда48,753,254,750,251,353,4Единый социальный налог6,97,67,78,27,27,6Расходы на ремонт основных средств1,82,11,92,94,12,6Потери от недостач и порчи0,10,20,1000Амортизация имущества1,31,10,81,60,81,0Расходы на подготовку и переподготовку кадров0,20,10,030,20,10,04Расходы на страхование имущества0,200,300,220,10-0,05Расходы на рекламу------Налоги и сборы0,500,400,340,300,500,50Прочие расходы24,821,220,115,715,612,1Всего100100100100100100

Итак, в таблице по розничной торговле в структуре наибольший удельный вес занимает расходы на оплату труда - 54%, при этом в структуре данный показатель остается достаточно стабильным, 20,1 % занимают прочие расходы, расходы по аренде 11,3 %. Расходы на транспортировку всего 2,8 %, единый социальный налог 11.3 %.

В общепите картина фактически повторяет розничную торговлю, так наибольший удельный вес занимает заработная плата 53 %, расходы на топливо и электроэнергию составляют 15,7 %, прочие расходы составляют 12,1%. Негативным моментов является, то что в Чаплыгинском райпо нет расходов на рекламу.

Рассмотрим уровень издержек обращения на фоне роста оборота розничной торговли и оценим эффективность изменения издержек обращения. По данным таблицы 7 можно сделать следующие выводы.


Таблица 7. Анализ динамики показателей издержек обращения Чаплыгинского райпо за 2008-2010 г.

ПоказательГодыОтклонение2010 г. к 2009 г.200820092010(+;-)(%)Розничный оборот розничной торговли в действующих ценах, тыс.руб.16633020480722956724760112,1Общая сумма издержек обращения, тыс.руб.3372239528425283000107,6Средний уровень издержек обращения в % к обороту20,2719,3018,53-0,7796,0Из них материальные и приравненные к ним расходы:а) сумма, тыс.руб.600367447413669109,9б) уровень в % к обороту3,613,293,23-0,0698,1Затратоотдача, руб.:а) всех издержек обращения, руб.4,935,185,400,22104,2б) материальных и приравненных к ним расходов, руб.27,7130,3730,970,60102,0

Уровень оборота розничной торговли Чаплыгинского райпо за последний год вырос на 12,1 %, при этом сумма издержек обращения также имеет тенденцию к росту - 7,6 %, поэтому средний уровень издержек обращения к обороту составляет 18,53 %, что на 0,77% ниже 2009 г.

Сумма материальных затрат в составе издержек обращения составляет 7413 тыс.руб. что 3,23 % от оборота розничной торговли. Затратоотдача выросла, что является положительной тенденцией

Таким образом, значительных отклонений в уровне издержек к товарообороту за 2010 год отмечено не было. В следующем вопросе проведем исследования факторов, оказывающих на уровень издержек обращения значительное влияние, с целью поиска резервов снижения уровня издержек и поиска путей повышения эффективности деятельности Чаплыгинского райпо.


2.3 Факторный анализ издержек обращения торгового предприятия


Изменение суммы и уровня издержек происходит под влиянием как внешних, не зависящих от деятельности предприятия факторов, так и внутренних, обусловленных организацией технологического процесса по доведению товаров до покупателей. К внешним факторам относятся инфляционный рост цен на используемые материальные ресурсы и услуги, изменение ставок налоговых отчислений, относимых на себестоимость, и т.д. К внутренним факторам относятся размеры предприятия, место его расположения, условия транспортировки и хранения товаров, ассортиментная структура оборота розничной торговли, формы обслуживания, уровень механизации и автоматизации технологических процессов.

Особенность анализа издержек состоит в том, что далеко не все факторы, оказывающие влияние на сумму и уровень издержек, обладают факторными признаками, и большее число факторов находится в стохастической взаимосвязи с уровнем издержек. При проведении детерминированного факторного анализа такие факторы объединяют в группу «прочие факторы». Перейдем к рассмотрению факторов оказывающих влияние на размер издержек обращения торгового предприятия.

Для измерения влияния степени выполнения плана оборота розничной торговли на издержки обращения делают пересчет плановых расходов на фактический оборот розничной торговли. По условно-переменным статьям издержек считают, что с перевыполнением плана оборота розничной торговли пропорционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным - плановым. Пересчитанную плановую сумму условно-переменных расходов (на фактический оборот розничной торговли) определяют умножением фактической розничной реализации товаров на плановый их уровень и делением полученного итога на 100. По данным таблицы 8 можно сделать вывод о том, что выполнение плана оборота розничной торговли повлияло на рост издержек обращения (прирост оборота розничной торговли составил 3508 тыс.руб.), которая составила 1179 тыс.руб.. Это связано с переменным характером многих статей издержек обращения, таких как заработная плата (232 тыс.руб.), прочих расходов (111 тыс.руб.), расходы по транспортировке товаров продуктов и сырья (11 тыс.руб.), расходы на топливо и электроэнергию. По статьям, которые носят чисто постоянный характер, таких как ремонт зданий и сооружений, амортизация, изменений не произошло.

Теперь перейдем к рассмотрению влияния динамики оборота розничной торговли на издержки обращения за 2010 год.

По данным таблицы 9 видим, что динамика оборота розничной торговли также оказывает на объем издержек обращение значительное влияние, так рост оборота розничной торговли в текущем году привел к росту издержек обращения в сумме 3851 тыс.руб. При этом так же основное снижение произошло за счет переменной части издержек обращения. Изменения коснулись опять таки заработной платы (2538 тыс.руб.) и прочих расходов (886 тыс.руб.). Большое влияние на издержки обращения оказывают изменение состава и структуры оборота розничной торговли. Подсчитано, что реализация на одну и ту же сумму продовольственных товаров требует в 1,6-2,0 раза больше расходов, чем непродовольственных. В связи с этим увеличение в товарообороте магазинов доли непродовольственных товаров на 1 % ведет к снижению их уровня издержек обращения на 0,09-0,12 % к обороту, и наоборот.


Таблица 8. Влияние степени выполнения плана оборота розничной торговли на сумму и уровень издержек обращения Чаплыгинского райпо за 2010 год

Наименование статей По плануПо плану пересчитанному на фактический оборот розничной торговлиВлияние степени выполнения плана оборота розничной торговли на издержки обращенияСумма тыс.руб.в % к оборотуСумма тыс.руб.в % к оборотуНа суммув % к оборотуРасходы по транспортировке товаров, продуктов, сырья сторонними организациями7380,3267490,32611-Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд6570,2916670,29110-Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового автотранспорта35951,59031731,382--0,21Расходы на оплату труда149746,624152066,624232-Единый социальный налог21670,95922010,95934-Расходы на ремонт основных средств6040,26713730,598-0,33Амортизация имущества1040,0465190,226-0,18Расходы на подготовку и переподготовку кадров3590,1593650,1596-Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества670,030680,0301-Расходы на рекламу420,019430,0191-Налоги и сборы1340,0591360,0592-Прочие расходы71793,17672903,176111-Всего издержек3061113,5413179013,84811790,31Оборот розничной торговли, к которому исчислены издержки обращения, тыс.руб.2260592295673508

Таблица 9. Влияние динамики оборота розничной торговли на сумму и уровень издержек обращения Чаплыгинского райпо за 2010 год

Наименование статейфакт 2009 г.Факт 2009 г. Пересчитанный на оборот розничной торговли 2010 г.Влияние динамики оборота розничной торговли на издержки обращенияСумма тыс.руб.в % к оборотуСумма тыс.руб.в % к оборотуНа суммув % к оборотуРасходы по транспортировке товаров, продуктов, сырья9420,46010560,460114-Расходы на топливо, газ и электроэнергию7980,3908940,39096-Расходы на аренду зданий и транспорта41332,01839601,725--0,29Расходы на оплату труда2099710,2522353510,2522538-Единый социальный налог29661,44833251,448359-Расходы на ремонт основных средств7530,3686660,290--0,08Амортизация имущества950,0464680,204-0,16Расходы на подготовку и переподготовку кадров2780,136790,034--0,10Расходы на страхование имущества130,006150,0062-Налоги и сборы1370,0671540,06717-Прочие расходы73283,57882143,578886-Всего издержек3851418,8054236518,4543851-0,35Оборот розничной торговли, к которому исчислены издержки обращения, тыс.руб.20480722956724760

Для изучения влияния изменения структуры оборота розничной торговли на издержки обращения можно использовать данные об уровнях издержек обращения специализированной торговой сети. Однако уровни издержек в специализированных магазинах значительно ниже, чем в неспециализированных. В связи с этим результаты расчетов будут в неполной мере отражать влияние изменения структуры оборота розничной торговли на издержки обращения торгового предприятия (организации). Расходы по отдельным товарным группам и товарам можно распределять с помощью коэффициентов их сравнительной издержкоемкости или путем применения экономико-математических методов. Однако эти способы сложны, допускают много условностей и, как правило, не отражают реальных данных о потоварных издержках обращения. Рассмотрим степень влияния изменения структуры оборота розничной торговли на динамику издержек обращения в таблице 10.


Таблица 10. Влияние изменения структуры оборота розничной торговли на динамику издержек по Чаплыгинскому райпо за 2010 год

Наименование продукцииФактический удельный вес в розничном товарообороте, %Уровень издержек в % к оборотуПроцентные числа2009 г.2010 г.(ст.2хст4)/100(ст.3хст.4)/100Итого продовольственных товаров87,0183,3720,22017,5916,86Итого непродовольственных товаров12,9916,638,8901,151,48Всего100100-18,7518,34Изменение уровня издержек % к обороту-----0,4124Общее влияние структуры оборота розничной торговли на издержки в 2010 г., тыс.руб.-----946,73

Исходя из данных таблицы, отклонения в структуре оборота розничной торговли имели место. Доля продовольственных товаров Чаплыгинского райпо в 2009 году составляла 87 %, а в 2010 году уже 83 %, то есть постепенно растет доля непродовольственных товаров, уровень издержек которых значительно ниже, соответственно по данным таблицы экономия издержек обращения составила 946,73 тыс.руб.

Значительное влияние на издержки обращения оказывает изменение товарооборачиваемости. При ускорении времени обращения товаров относительно снижаются товарные запасы и, как результат, уменьшаются проценты за пользование банковским кредитом, товарные потери в пределах и сверх норм, расходы по хранению товаров и некоторые другие издержки обращения. Рассчитаем скорость оборота розничной торговли для Чаплыгинского райпо по данным аналитического учета и показателям финансовой отчетности.

По данным таблицы 11 можно сделать следующие выводы.


Таблица 11. Расчет показателей товарооборорачиваемости Чаплыгинского райпо за 2008-2010 г.

ПоказателиГодыОтклонение, (+,-)2008200920102009/20082010/2009Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.1825682225192877383995165219Среднегодовые остатки товаров, тыс. руб.23589271293217935405050Коэффициент оборачиваемости, оборотов7,748,208,940,460,74Длительность одного оборота, (п.2:п.1х360), дней46,5143,8940,26-2,62-3,63Сумма высвобождения (-), привлечения (+) оборотных активов в результате изменения оборачиваемости, тыс.руб.--12553-23798--11245

По данным таблицы видно, что растет выручка и среднегодовые остатки товаров, при этом последние с меньшим темпом, поэтому скорость оборота в 2008 году 46,51 дней, а в 2009 году 43 дня. В 2010 году коэффициент оборачиваемости вырос и составил 8,94 оборота, когда как в 2008 году составлял 7,74 оборота. Соответственно длительность одного оборота составила 40,26 дней, что на 3,63 дня больше прошлого года. В связи с этим из оборота выведена сумма 23798 тыс.руб..

Результатом замедления скорости оборота розничной торговли явилось одновременный рос объемов продаж на 65219 тыс.руб. или 29 % и среднегодовых остатков оборотных активов на 5050 тыс.руб. или 18 %. Опережающий темп роста объемами продаж над остатками оборотных активов и привел к замедлению оборачиваемости. Исходя из этого снижение издержек обращения в связи с высвобождением средств составило 23798х13%=1777 тыс.руб.

Снижение или повышение розничных цен на товары оказывает определенное влияние на издержки обращения, так как сумма ряда статей расходов (расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств и некоторые другие) не находится в прямой зависимости от изменения розничных цен. Повышение последних ведет к росту объема оборота розничной торговли, а следовательно, к снижению уровня издержек обращения.

По торговому предприятию фактический розничный оборот розничной торговли в действующих и сопоставимых ценах за отчетный год соответственно составил 229567 тыс.руб. и 211583 тыс.руб. Фактическая сумма издержек обращения, не зависящих от изменения розничных цен на товары, за отчетный год равна 9180 тыс.руб. Определим уровень издержек, не зависящих от изменения розничных цен:

к товарообороту в действующих ценах:

: 229567 х 100 = 4,00 % к обороту;

к товарообороту в сопоставимых ценах:

: 211583 х 100 = 4,34 % к обороту.

Таким образом, повышение розничных цен на товары снизило общий уровень издержек обращения торгового предприятия на 0,34 % к обороту (4,00 - 4,34), что составляет 781 тыс.руб. (229567х0,34:100). Изменение тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, электроэнергию, топливо и горючее оказывает определенное влияние на соответствующие статьи и виды расходов. В течение 2010 года значительного влияние на издержки обращения оказано не было. Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда. В Чаплыгинском райпо производительность труда торговых работников по сравнению с планом возросла на 3 %, что высвободило 12 чел. [(403 х 3) : (100)]. Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника по плану составляет 48438 руб. Таким образом, повышение производительности труда торговых работников на 3 % уменьшило расходы по заработной плате на 580 тыс.руб. (48,4х12) или 0,316%. В отчетном году примерно на 1/3 сократился самостоятельный вывоз товаров Чаплыгинского райпо (за счет развития и совершенствования централизованной их доставки). В прошлом году транспортные расходы по самовывозу составили 371 тыс.руб.

Проведенный анализ показал, что при централизованной доставке товаров транспортные издержки в три раза меньше, чем при самостоятельном вывозе. Развитие централизованной доставки товаров уменьшило транспортные расходы на 123,67 тыс.руб., что составляет 0,062 % к обороту. После изучения влияния факторов на издержки обращения произведем обобщение результатов проведенного факторного анализа и определим их реальную экономию или перерасход (таблица 12).

Таким образом, по данным таблицы приходим к выводу что основное влияние на рост издержек обращения оказали зависимые факторы - 1604 тыс.руб., не зависящие факторы составили 1630 тыс.руб. Повышение эффективности использования материально-технической базы торговли ведет к росту фондоотдачи, производительности труда, оборота розничной торговли, а следовательно, и к относительному снижению издержек обращения. Влияние улучшения или ухудшения использования материально-технической базы торговли на издержки обращения можно изучить по показателю фондоотдачи при помощи приемов группировок, корреляции и регрессии.

Применение и развитие прогрессивных форм торговли способствуют росту оборота розничной торговли, повышению производительности труда, улучшению других показателей хозяйственной деятельности торговых предприятий. Эффективность самообслуживания и других прогрессивных методов торговли определяют сравнением результатов работы торговых предприятий (в том числе и по уровню издержек обращения) до и после перехода на прогрессивные методы работы или сравнением с результатами хозяйственной деятельности магазинов, применяющих традиционную форму торговли и имеющих примерно одинаковые условия работы.


Таблица 12. Обобщение данных анализа влияния факторов на издержки обращения Чаплыгинского райпо за 2010 год

ПоказательСумма, тыс.руб.Уровень в % к оборотуОбщее отклонение в динамике по издержкам обращения260,011Влияние на издержки обращения независимых факторов:а) повышения розничных цен на товары-781-0,340б) повышения транспортных тарифов510,022в) снижения ставок арендной платы-635-0,277г) снижения ставок процентов за кредит-265-0,115Итого повлияли на издержки обращения независимые факторы-1630-0,710Влияние на издержки обращения зависимых факторов:а) динамики развития оборота розничной торговли11790,514б) изменения состава оборота розничной торговли в динамике38511,678в) изменения структуры оборота розничной торговли в динамике-946-0,412г) ускорение времени обращения товаров-1777-0,774д) повышения производительности труда торговых работников в динамике-580-0,253е) сокращения самостоятельного вывоза товаров (за счет развития централизованной их доставки)-123-0,054Итого повлияли на издержки обращения зависимые факторы16040,011

Изменение условий завоза товаров, расширение их закупок у местных поставщиков на льготных условиях, развитие централизованной доставки, совершенствование товародвижения следует также учесть при анализе издержек обращения. Таким образом, в большей степени предприятие само может контролировать основные факторы оказывающие наиболее значительное влияние на объем издержек обращения.



3. Пути снижения издержек обращения в Чаплыгинском райпо


3.1 Резервы снижения издержек обращения потребительского общества


Основное требование коммерческой деятельности - рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вызывает необходимость тщательного учета и анализа расходов.

В рамках каждой статьи издержек обращения предприятие торговли может организовать учет текущих затрат. Процесс анализа издержек обращения предприятия торговли связан с изучением факторов, влияющих на их формирование.

Таким образом, резервы снижения издержек обращения предприятия необходимо выявлять исходя из тех факторов, которые оказывают наиболее существенное влияние на результативный показатель.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в процессе обращения товаров: трудовых и материальных.

Значительную долю в структуре издержек обращения Чаплыгинского райпо занимают затраты на оплату труда. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости работ, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижение трудоемкости работ, рост производительности труда может быть достигнут различными способами.

Перечислим наиболее важные факторы роста производительности труда:

изменения в объеме и структуре оборота розничной торговли (увеличение объема и доли товаров меньшей трудоемкости, увеличение общего объема продукции, повысит оборот розничной торговли, приходящийся на одного среднесписочного работника);

широта ассортимента производительность труда в торговле прямо пропорционально зависит от широты ассортимента, размера предприятия, интенсивности покупательских потоков);

организация труда и степень механизации (недостатки в организации труда, в том числе и управленческого, низкая степень механизации являются причиной сокращения размера оборот розничной торговли, высокой текучести кадров, невозможности внедрения прогрессивных методов продажи и, как следствие, снижения производительности труда);

укомплектованность штата (улучшение условий труда и быта, повышение содержательности работы, укрепление трудовой дисциплины, четкое распределение обязанностей между работниками, повышение стимулирующих функций оплаты труда и т.п. способствуют закреплению кадров);

профессиональный уровень работников, чем выше квалификация, тем, как правило, выше производительность труда, больше (при прочих равных условиях) отдача работника) [13, с. 158].

Рост производительности труда позволяет снизить трудоемкость единицы продукции, и соответственно сократить затраты на оплату труда работников торгового предприятия.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Удельная норма амортизации на единицу продукции зависит от объема реализации продукции. Чем больше реализовано продукции при использовании имеющегося оборудования, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

Таким образом, экономия затрат по статье суммы начисленной амортизации будет зависеть от эффективного использования основных фондов торгового предприятия.

Эффективное использование основных фондов означает ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных фондов.

Успешное функционирование основных фондов Чаплыгинского райпо зависит от того, насколько полно реализуется экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования. Экстенсивное улучшение использования основных фондов предполагает, что, с одной стороны, будет увеличено время работы действующего оборудования в календарный период, а с другой - повышен удельный вес действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии.

Важнейшим направлением увеличения времени работы оборудования в Чаплыгинском райпо являются:

сокращение и ликвидация внутрисменных простоев оборудования путем повышения качества ремонтного обслуживания оборудования, своевременного обеспечения основного производства рабочей силой, сырьем, топливом, полуфабрикатами;

сокращение целодневных простоев оборудования, повышение коэффициента сменности его работы.

Важный путь повышения эффективности использования основных фондов в Чаплыгинском райпо - уменьшение количества излишнего оборудования и быстрое вовлечение в производство неустановленного оборудования. Омертвление большого количества средств труда снижает возможности прироста производства, ведет к прямым потерям овеществленного труда вследствие их физического и морального износа, ибо после длительного хранения оборудование часто приходит в негодность, а также приводит к увеличению суммы амортизационных отчислений.

Интенсивное улучшение использования основных фондов в Чаплыгинском райпо предполагает повышение степени загрузки оборудования в единицу времени. Это может быть достигнуто при модернизации действующих машин и механизмов, установления оптимального режима их работы. Работа при оптимальном режиме технологического процесса обеспечивает увеличение выпуска продукции без изменения состава основных фондов, без роста численности работающих и при снижении расхода материальных ресурсов на единицу продукции.

Интенсивность использования основных фондов в Чаплыгинском райпо повышается также путем технического совершенствования орудий труда и совершенствования технологии производства, ликвидации «узких мест» в производственном процессе, сокращения сроков достижения проектной производительности техники, совершенствования научной организации труда, производства и управления, использования скоростных методов работы, повышения квалификации и профессионального мастерства рабочих.

Ускорения оборачиваемости оборотных средств является первоначальной задачей предприятия в современных условиях и достигается следующими путями. На стадии создания производственных запасов:

внедрение экономически обоснованных норм запаса;

приближение поставщиков сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий и другого к потребителям;

широкое использование прямых длительных связей;

расширение складской системы материально-технического обеспечения, а также оптовой торговли материалами и оборудованием;

комплексная механизация и автоматизация погрузочно-разгрузочных работ на складах.

На стадии незавершенного производства:

ускорение научно-технического прогресса (внедрение прогрессивной техники и технологии, особенно безотходной и малоотходной, роботизированных комплексов);

развитие стандартизации, унификации, типизации;

совершенствование форм организации промышленного производства, применение более дешевых конструкционных материалов;

совершенствование системы экономического стимулирования экономного использования сырьевых и топливно-энергетических ресурсов;

увеличение удельного веса продукции, пользующейся повышенным спросом.

На стадии обращения:

приближение потребителей продукции к ее изготовителям;

совершенствование системы расчетов;

увеличение объема реализованной продукции вследствие выполнения заказов по прямым связям, досрочного выпуска продукции, изготовление

продукции из сэкономленных материалов;

тщательная и своевременная подборка отгружаемой продукции по партиям, ассортименту, транзитной норме, отгрузка в строгом соответствии с заключенными договорами.

Как уже отмечалось ранее, снижение издержек обращения достигается путем соблюдения режима экономии. Такими направлениями режима экономии затрат в Чаплыгинском райпо являются:

сокращение расходов на перевозку грузов путем рационального использования транспортных средств;

снижение затрат за счет механизации процесса производства;

сокращение затрат за счет улучшения использования материальных ресурсов, сокращения расходов от естественной убыли товаров;

недопущение сверхнормативных расходов товарных запасов.

В составе резервов, связанных с совершенствованием управления предприятием, наибольший эффект в экономии затрат дают следующие мероприятия:

упорядочение организационной структуры управления предприятием по функциональному признаку;

сокращение звенности управления; выделение в составе структурных подразделений и структурных единиц предприятия центров затрат и центров ответственности;

внедрение на предприятии системы управленческого учета затрат в разрезе центров ответственности, центров затрат и отдельных групп товаров.

В составе резервов, связанных с совершенствованием управления объемом производства на предприятии, наибольший эффект в экономии затрат дают следующие мероприятия:

повышение в составе объема оборота розничной торговли наиболее рентабельной продукции;

повышение, в общем объеме оборота розничной торговли, удельного веса товаров с низким уровнем издержкоемкости;

обоснованное нормирование потребности в товарных запасах в разрезе отдельных групп товаров;

осуществление эффективной ценовой политики;

совершенствование рекламной деятельности, повышение эффективности отдельных рекламных мероприятий;

обеспечение достаточной широты и высокой устойчивости ассортимента товаров.

В составе резервов, связанных с совершенствованием управления персоналом предприятия, наибольший эффект дают следующие мероприятия:

обоснованное нормирование численности работников отдельных категорий, профессий, специальностей и уровней квалификации;

повышение квалификации работников, сопровождающееся ростом производительности их труда;

построение эффективной системы материального стимулирования персонала, тесно увязанный с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов.

Рассмотрим основные направления развития Чаплыгинского райпо на наступивший 2011 год. Стратегия развития потребительского общества строится исходя из задач потребительской кооперации по обслуживанию населения в условиях современного рынка и конкуренции.

Основные направления развития являются:

расширение торговой сети;

более полный охват населения услугами потребительской кооперации (выездная торговля, ярмарки, базары);

широкое внедрение рекламы (рекламные щиты в населенных пунктах, автотрассах, реклама в магазинах и местах наибольшего скопления потенциальных покупателей, радио, печать;

нетрадиционные методы привлечения покупателей в магазин: чайный стол, наличие материалов о работе потребительской кооперации района, мини библиотеки;

развитие сети услуг в магазинах, аптечных и ветеринарных киосках, установка телефонов, междугороднего телефона-автомата в магазине №21;

гибкий режим работы магазинов (круглосуточная работа, продление часов работы, работа без перерыва на обед);

в сельской местности в магазинах с одним продавцом работа в режиме разорванного дня, утром и вечером;

культура обслуживания покупателей;

имидж розничного торгового предприятия (современный дизайн и интерьер, зеленый уголок);

технологическое, холодильное, весовое оборудование;

качество и ассортимент товаров;

наличие продукции собственного производства потребительской кооперации (общепит, заготовки, промышленность);

отсутствие перебоев в продаже товаров;

гибкое ценообразование (высокое качество - высокая цена, цена в зависимости от цен конкретно низкие издержки - низкая цена);

торговля товарами длительного пользования по заказам покупателей;

возможность доставки крупногабаритных товаров по заказам покупателей на дом (мебель, электротовары, строительные материалы);

продажа товаров в кредит;

коммерческая работа с поставщиками на твердой договорной основе.

В 2010 году предполагается осуществлять завоз товаров в потребительском обществе, согласно заключенных договоров с поставщиками товаров, при этом долю доставки поставка товаров транспортом поставщика планируется довести до 75 %, что значительно сократит издержки обращения. При этом планируется построение более рациональных схем доставки товаров по торговым точкам. Все это позволить сократить издержки обращения.

Увеличение доли высокодоходных продовольственных товаров, таких как мороженое, плоды, пиво, безалкогольные напитки приведет также к сокращению издержек обращения на единицу товара.

В соответствии со спросом населения розничная торговая сеть потребительского общества осуществляет торговлю всем ассортиментом промышленных и продовольственных товаров. Но в структуре оборота розничной торговли преобладает доля продовольственных товаров 85% -это сложилось вследствие спроса населения и финансового состояния предприятия (быстрая оборачиваемость товаров и недостаток собственных оборотных средств). Однако в 2010 г. уже наметилась тенденция увеличения доли промышленных товаров. И в дальнейшем направление ассортиментной политики направлено на увеличение доли промышленных товаров до 25% за счет торговли: мебелью; электротоварами длительного пользования; строительными товарами; теле радиотоварами; швейными изделиями длительного пользования. В связи с этим значительно сокращаются издержки обращения, так как их уровень по промышленным товарам значительно ниже.

Оценим плановый объем продаж на 2011 год. В розничной торговле потребительской кооперации в 1 полугодии 2011 г. рост оборота розничной торговли 111%, 2 полугодие 120%, в сопоставимых ценах прирост составил 9 %. Учитывая индекс роста цен ноября 2010 г. 1,08, предполагаемого коэффициента дефляции на 2011 г. - 108% и ассортиментную политику - 25% доля промышленных товаров прогнозируемый объем оборота розничной торговли составит 303 млн.руб., с ростом 105,4%.

В таблице 13 показано, что в 2011 году предполагается повышение уровня рентабельности на 0,92 %, при этом уровень издержек обращения должен снизиться на 1930 тыс.руб., при этом снизится и уровень издержек обращения на 2.2 % и составит 11,2 %. Уровень точки безубыточности снизиться на 4 %. Таким, образом в 2011 году планируется повысить эффективность торговой деятельности.

Помимо отмеченных путей снижения издержек обращения, на относительный их размер могут влиять и другие факторы. Проводимая политика повышения уровня организационной работы по кооперированию граждан и увеличению паевого фонда в первую очередь расширяет возможности по увеличению собственных оборотных средств, что снижает издержки по обслуживанию краткосрочных кредитов, дает возможности по расширению ассортимента и объема продаж (большая часть издержек условно постоянная, соответственно рост оборота розничной торговли снижает удельные издержки обращения).


Таблица 13. Планируемые показатели объема оборота торговой сети Чаплыгинского райпо и оценка уровня издержек обращения в 2011 г.

Наименование показателяГодыОтклонение20102011(+,-)(%)Рентабельность, %1,412,330,92165,2Издержки обращения условно-постоянные, тыс.руб.3715633658-349890,6Условные издержки обращения условно-переменные, %6,317,911,6125,4Всего издержек, тыс.руб.3851436584-193095,0Всего уровень издержек обращения, %13,411,2-2,283,6Уровень дохода, %19,1817,89-1,2993,3Уровень дохода остающейся для покрытия условно-постоянных издержек обращения, %12,879,98-2,8977,5Безубыточный объем продаж, тыс.руб.247305238634-867196Объем продаж, тыс.руб.28773830387216134106

Так же необходимо исключение отвлечения оборотных средств в дебиторскую задолженность. На снижение издержек влияет своевременное погашение текущих платежей с целью предотвращения начисления и уплаты штрафных санкций. Следует проводить контроль за деятельностью убыточных магазинов, предприятий общепита, проводить жесткий контроль за использованием и внедрением мер материальной заинтересованности работников за обеспечение экономии и бережливости топлива, энергетических ресурсов. Обеспечивать во всех отраслях деятельности опережающих темпов роста производительности труда против роста заработной платы. Проводить профилактической работы по обеспечению сохранности кооперативной собственности. Повышать рациональное и полное использование основных фондов, производственных мощностей. Целесообразно внедрение ежеквартального планирования издержек обращения по статьям и ежедневный жесткий контроль за текущими расходами, в связи с чем проводить ежемесячный полный анализ расходов по каждой статье.


3.2 Направления оптимизации структуры издержек обращения Чаплыгинского райпо в 2011 году


Оптимизация структуры издержек обращения является одной из основных задач совершенствования деятельности торгового предприятия.

Планирование, контроль и регулирование затрат непосредственно связаны с изменением объема производства. делением издержек на переменные и постоянные. Издержки неодинаково зависят от изменения объема производства. Без понимания этой зависимости невозможно создать на предприятии эффективную систему управления затратами.

Основной целью управления затратами является оптимизация их суммы и уровня, обеспечивающая достижение предусмотренных объемов оборота розничной торговли и прибыли.

Процесс управления издержками обращения на предприятии включает в себя процесс регулирования их уровня. Для этих целей все затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах

производства и распределения.

Частично регулируемые затраты имеют место в системе маркетинга и обслуживании клиентов.

Слабо регулируемые затраты возникают во всех функциональных службах.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов [20, с. 201].

Для оптимизации уровня затрат первостепенное значение имеет структура затрат, т.е. соотношение между постоянными и переменными затратами. Чем больше удельный вес постоянных затрат, тем значительнее возможности роста прибыли, поскольку их уровень определенное время остается без изменений.

Увеличиваются только переменные затраты в связи с ростом реализации продукции, размер постоянных затрат остается прежним, что влияет на размер затрат на единицу продукции. Одновременно следует обеспечить рациональное увеличение этих двух групп затрат, поскольку могут возникнуть ситуации, когда из-за нехватки помещения, оборудования останавливается производственный цикл.

Обоснование издержек производства и обращения производится на основе калькуляции себестоимости отдельных товаров методом прямого счета полных затрат. В мировой практике распространен метод калькуляции групп товаров способом покрытия сумм затрат.

Его суть заключается в составлении общей калькуляции изделий, определении всех переменных затрат, которые должны в целом покрываться за счет выручки от реализации. Не смотря на разный уровень переменных затрат по каждому виду продукции, общая их сумма покрывается. Это дает возможность маневрировать ценами (без строгой привязки к их индивидуальным затратам), соответственно расширять ассортимент продукции, объем реализации.

Таким образом, метод сумм покрытия ориентирован на возмещение в краткосрочном периоде, прежде всего переменных затрат. Он становится главным критерием для принятия решений о продаже продукции по приемлемой цене. На более длительный срок оценивается потребность и в постоянных затратах для расширения и совершенствования производства.

Эффект производственного рычага действует в том случае, когда объем реализации продукции увеличивается, а объем постоянных затрат в определенный период времени остается без изменений. В таких случаях снижается уровень индивидуальных затрат (издержки на единицу продукции), соответственно увеличивается сумма прибыли.

При увеличении объема реализованной продукции пропорционально возрастут переменные затраты, постоянные остаются на том же уровне или увеличивается масса прибыли.

Эффект производственного рычага положительно воздействует на финансовые результаты только в тех случаях, когда рациональными остаются пропорции между постоянными и переменными затратами и рынок может «проглотить» дополнительно выпущенную продукцию. В трансформационной экономике, где высоким остается уровень инфляции, снижаются и доходы существенной доли населения, в большинстве случаев падает их покупательная способность.

В результате сокращается спрос, остаются невостребованными товары на складах предприятий, баз, уменьшается потребление продуктов питания, услуг, промышленных товаров. В связи с этим следует весьма осторожно подходить к решениям, направляемым на рост объемов продаж, изменение структуры затрат без учета реальной конъюнктуры рынка.

При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия его политика должна быть нацелена на снижение силы производственного рычага за счет экономии постоянных затрат. При благоприятной конъюнктуре рынка и при наличии определенного запаса прочности экономия постоянных затрат может быть существенно ослаблена.

В такие периоды предприятие может расширить объем реальных инвестиций, проводя модернизацию основных фондов. Поскольку постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, предприятия торговли, имеющие большую силу операционного рычага, теряют гибкость в управлении своими затратами.

Основной принцип в управлении переменными затратами заключается в их постоянной экономии.

Отметим основные недостатки в структуре издержек обращения Чаплыгинского райпо по итогам работы за 2010 год.

Во-первых, имеют место расходы по транспортировке товаров сторонними организациями, при наличии значительного количества собственного транспорта.

Во-вторых, значительные расходы на аренду зданий и сооружений и торговых площадей, которых можно избежать путем перепланировки собственных торговых площадей и перевода части складских помещений в торговые залы, при этом, если ранее остатки на складах имели значительные размеры, то в рыночной экономике при направлении на ускорение оборота розничной торговли при постоянно меняющееся конъюнктуры ранка и спроса, наличие значительных складских помещений не является необходимым, поэтому перевод их части под торговые площади является целесообразным.

В третьих, отмечается значительный удельный вес заработной платы при этом носящей в основном постоянный характер. Для работников розничной торговой сети применяется в основном сдельная форма оплаты труда по расценкам.

Для повышения заинтересованности работников торговой сети в результатах работы и социальной защищенности, следует внедрять системы оплаты труда в зависимости от производительности, но при наличие определенного минимального твердого оклада в совокупности с получением большей части в процентах от объема продаж. Это повысит эффективность торговой деятельности, заинтересованность работников, и тем самым значительно снизит издержки обращения. В-четвертых в 2010 году не выделяются средства на рекламу и проведение различных акций направленных на стимулирование покупательского спроса. Эти затраты попадают в прочие, где их достаточно сложно отследить и тем более выявить эффективность данных мероприятий. Так же отметим значительную сумму в структуре прочих расходов, которые не всегда являются целесообразными. В таблице 14 приведена планируемая структура издержек обращения на 2011 год по сравнению с 2010 г.

Изменения коснутся таких статей как расходы на аренду - их сумма снизиться в структуре 2,27 %, соответственно они составят 2969 тыс.руб. (что на 1030 тыс.руб. меньше). Сумма расходов на заработную плату вырастет на 6 % в структуре и в объеме на 1180 тыс.руб., при этом составит 21564 тыс.руб..


Таблица 14. Изменение структуры издержек обращения Чаплыгинского райпо в 2011 г.

Наименование статейСостав издержек обращения, тыс.руб.Структура, %Отклонение, (+,-)2010 г.План 2011 г.2010 г.план 2011 г.Расходы по транспортировке8928312,312,27-0,04Расходы на топливо, газ и электро-энергию для производственных нужд8258592,142,350,21Расходы на аренду3999296910,388,12-2,27Расходы на оплату труда203842156452,9358,946,02Единый социальный налог289435227,519,632,11Расходы на ремонт основных средств9098082,362,21-0,15Потери от недостач, порчи при хранении76500,20,14-0,06Амортизация имущества3993961,041,080,05Расходы на подготовку и переподготовку кадров45540,120,150,03Расходы на страхование имущества87920,230,250,03Расходы на рекламу-1134-3,13,1Налоги и сборы1641840,430,50,08Прочие расходы7841412120,3611,26-9,09Итого3851436584100100-

Теперь в структуре будут отражены расходы на рекламу в сумме 1134 тыс.руб., что составит 3,1 %.

Оптимизация прочих издержек привела к их снижению на 3720 тыс.руб. (в структуре они снизились на 9%). Их уровень в структуре составил 11,1 %. Уточнение прочих расходов позволяет повысить контроль за их расходованием.

Таким образом, под влиянием изменений в структуре и оптимизации издержек обращения, при большем товарообороте, издержки обращения снизятся на 1930 тыс.руб.


3.3 Совершенствование методов экономического анализа издержек обращения на торговом предприятии


Основной целью управления издержками обращения на торговом предприятии является оптимизация их суммы и уровня, обеспечивающая достижение предусмотренных объемов оборота розничной торговли и прибыли. И в первую очередь без качественного и своевременного их анализа добиться высокой эффективности в управлении издержками не возможно.

Процесс управления издержками обращения на предприятиях торговли связан с изучением факторов, влияющих на их формирование. Эти факторы весьма многообразны. В процессе управления издержками обращения - их анализе, поиске резервов экономии и планировании - все факторы принято подразделять на две основные группы:

зависящие от деятельности торгового предприятия (внутренние факторы);

не зависящие от деятельности торгового предприятия (внешние факторы).

В Чаплыгинском райпо уделяется достаточно внимания анализу объему оборота розничной торговли, его составу, групповой структуры, а также скорости обращения товаров. То есть анализ является односторонним, при этом не уделяется должного вниманию и другим значимым факторам. В целях совершенствования анализа издержек обращение следует проводить анализ следующих показателей:

анализ уровня производительности труда работников. Чем выше объем оборота розничной торговли, приходящийся на одного работника торгового предприятия, тем соответственно ниже уровень расходов по оплате труда и других затрат по содержанию персонала на единицу оборота розничной торговли.

анализ состояния используемых основных фондов. Чем выше степень их износа, тем больше расходов несет торговое предприятие на их ремонт, тем выше уровень потерь товаров в процессе их хранения.

обеспеченность собственными оборотными активами. Чем выше этот показатель, тем меньшим объемом заемных финансовых средств пользуется торговое предприятие в процессе осуществления оборота розничной торговли, а соответственно тем ниже сумма и уровень процентов за кредит.

Эффективность процесса управления и анализа издержками обращения существенно возрастает при внедрении на торговом предприятии системы управленческого учета. Такой учет позволяет существенно расширить необходимую информацию, используемую в процессе анализа, планирования и контроля издержек обращения на торговом предприятии.

В современных условиях он должен быть организован на торговом предприятии в разрезе отдельных элементов затрат каждой статьи издержек обращения;

в разрезе отдельных групп (подгрупп) товаров, реализуемых на предприятии;

в разрезе центров затрат (структурных подразделений предприятия, руководители которых несут ответственность только за расходование средств, входящих в состав издержек обращения, например, отдел рекламы, ремонтная служба и т.п.);

в разрезе центров ответственности (структурных единиц торгового предприятия, руководители которых несут ответственность за основные показатели торговой деятельности - объем оборота розничной торговли; сумму и уровень доходов, издержек обращения и прибыли; другие показатели).

Совершенствование системы анализа издержек обращения и их планирования в современных условиях немыслимо без применения современных систем автоматизации. При этом в данном вопросе следует стремиться к полной автоматизации. Полная автоматизация системы учета и анализа позволяет ускорить получение результатов и на их основе разрабатывать своевременные управленческие решения. Внедрение систем автоматизации в торгово-закупочную деятельность на сегодняшний день является необходимым условием эффективного видения бизнеса. Уровень конкуренции в торговом секторе экономики настолько высок, что на первое место выходит неценовая конкуренция - быстрота и удобство обслуживания, применение при расчетах пластиковых карточек, система дисконтных карт и скидок и т.д.

Чаплыгинское райпо, несмотря на прибыльность деятельности и устойчивое положение не использует в полной мере в своей деятельности средств автоматизации и компьютеризации. Однако, как отмечалось выше наличие конкуренции и стремление к повышению эффективности коммерческой деятельности просто обязывает внедрять новые технологии торговли в свою деятельность.

Внедрение системы компьютерного учета те только упростит и ускорит систему обслуживания и оплаты, но и даст возможность получения своевременной и полноценной информации по движению оборотных активов, сроках их оборачиваемости, особенностям ассортимента товаров по местам реализации, отразит изменения в издержках обращения, при этом позволяя корректировать уровень цен в зависимости от их изменения. Это позволит более быстро реагировать на изменение предпочтений покупателей, снизит сумму оборотного капитала с низкой скоростью обращения, даст возможность для расширения ассортимента товаров и как следствие сокращение издержек обращения.

Работа современных магазинов и, тем более, сети таких торговых организаций или универсальных магазинов невозможна без отлаженной и эффективной системы автоматизации розничной торговли. Это требует, как минимум, наличия системы штрихового кодирования и, следовательно, использования компьютеризированного торгового оборудования (POS-терминалов, фискальных регистраторов, принтеров штрих-кодов (этикеток), сканеров штрих-кодов, терминалов сбора данных и т.д.), которое должно быть интегрировано в систему автоматизации розничной торговли.

Дополнительным фактором, обусловливающим потребность в системе автоматизации магазина, является постоянное расширение торгового ассортимента: от 1-2 тыс. наименований в небольших магазинах до 50-70 тыс. в крупных универсальных магазинах. Даже при работе в формате прилавочной торговли (без применения технологий штрихового кодирования) автоматизация абсолютно необходима: без получения оперативной статистики о продажах невозможно определить оптимальное количество товаров, что приводит к большим потерям из-за упущенной выгоды или порчи залежавшегося товара.

Комплексная система автоматизации розничной торговли состоит из следующих функциональных компонент:

система автоматизации управленческой структуры сети магазинов (Back-офис сети магазинов):

централизованное формирование ассортимента и управление ценообразованием, определение программ лояльности (дисконтных скидок, распродаж, клубных карт, подарочных сертификатов и пр.),

анализ и прогнозирование продаж, анализ рентабельности, взаимодействие с поставщиками, управление складскими движениями товара (сборка, комплектация, формирование наборов),

управление доставкой товаров, финансовый, бухгалтерский и налоговый учет, денежное планирование и т. д.;

система автоматизации рабочих мест кассиров (Front-офис): осуществление продаж на POS-терминалах, работа с кредитными и дисконтными картами и пр.;

система автоматизации магазина (Back-офис магазина): получение данных из системы автоматизации управленческой структуры сети магазинов, выгрузка данных для компьютеризированного торгового оборудования (терминалов сбора данных, электронных весов и пр.), взаимодействие с системой автоматизации рабочих мест кассиров, поддержка прямых поставок товаров от поставщиков, ведение локального склада, формирование этикеток и другие операции;

система автоматизации удаленного центрального склада сети магазинов: выполнение полного комплекса складских операций с поддержкой адресного учета - комплектация, формирование наборов, приемка, размещение, сборка, переупаковка и т. д., обмен данными с системой автоматизации управленческой структуры сети магазинов и с системами автоматизации магазинов;

система автоматизации бухгалтерского учета магазина или сети магазинов (эта система может быть частью систем типа Back-офис).

В систему автоматизации магазина могут также входить:

система связи с процессинговым центром, обрабатывающим операции по кредитным картам;

программные продукты от производителей компьютеризированного торгового оборудования, позволяющие управлять данным оборудованием.

Перечисленные компоненты применяются в различной комбинации и с различным набором функций каждой из компонент, в зависимости от формата розничной торговли (отдельные магазины или их сеть) и других специфических особенностей (наличие централизованного склада, полномочия отдельных магазинов по заказу и приемке товара и т.д.).

Всем этим требованиям отвечает программа "1С:Торговля и склад". Она предназначена для учета любых видов торговых операций. Благодаря гибкости и настраиваемости, система способна выполнять все функции учета - от ведения справочников и ввода первичных документов до получения различных ведомостей и аналитических отчетов, что позволяет оперативно следить за издержками обращения и своевременно принимать управленческие решения.

Таким образом, применение средств автоматизации позволяет своевременно и оперативно проводить анализ издержек обращения в целях повышения эффективности торговой деятельности.



Заключение


Издержки обращения - один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций. Они позволяют определить качество и эффективность работы всего коллектива организации, а внедрение режима экономии издержек способствует росту производительности труда, повышению уровня рентабельности.

Основной целью работы являлась анализ издержек обращением и поиск путей их снижения на примере торгового предприятия Чаплыгинского потребительского общества.

Анализ основных показателей торговой деятельности показал, что за 2010 год розничный оборот розничной торговли составил 229567 тыс.руб., что выше уровня 2009 года на 12,1%, в сопоставимых ценах - на 3 %. На одного жителя продано товаров на 8463 руб., что больше соответствующий период прошлого года на 913 руб. Нагрузка на одного работника прилавка составила 117,1 тыс.руб., в 2009 году - 108,1 тыс.руб. Прибыль от продаж в 2010 году составила 15013 тыс.руб., что больше прошлого года в 2,1 раза. В связи с сокращением текущего налога на прибыль величина чистой прибыли райпо составила 11964 тыс.руб., что больше прошлого года в 2,7 раза. Результаты хозяйственной деятельности зависят от эффективности использования всего экономического потенциала. Важным условием в достижении этого является снижение удельного веса издержек обращения. Изучение их количественных и качественных характеристик, вопросов издержек обращения, занимает одно из центральных мест в анализе хозяйственной деятельности торговых предприятий. Организация в течение последних трех лет имеет рост расходов, если в 2009 году он составлял 9,2 %, то в 2010 году 11,5 %. Материальные затраты выросли в 2010 году на 25,8%. Значительный рост можно отметить по заработной плате 2009 год 23,9 %, в 2010 году 10,8 %. Отметим значительное снижение прочих затрат с 5216 тыс.руб. до 1969 тыс.руб. За период 2008-2010 гг. значительных изменений в структуре расходов не произошло, то есть система планирования и анализа затрат на данном торговом предприятии находиться на высоком уровне. Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают статья материальные затраты 55,1% с ростом по сравнению с 2009 годом на 6,3 % , заработная плата - на нее приходиться 34,0 %.. Прочие затраты составляют 2,7 %. Для оценки тенденций в издержках обращения Чаплыгинского райпо использовались данные отчета о расходах в торговле и общественном питании (форма 3-СЦ). Темп прироста издержек обращения в 2010 году не превысил 2009 год, при этом если в 2009 году он составлял 26 %, то в 2010 году 2,1 %. Наиболее значительный прирост произошел по статье заработная плата и по транспортировке, (4,9% и 5,7% соответственно). По статьям, содержащим незначительные затраты, в основном произошло снижение, однако они занимают слишком малый вес в расходах. Расходы в процентах к фактическому обороту составляют в 2010 году 14,6 %, что ниже показателя прошлого года на 8,9%. Это говорит о снижении издержек обращения, что является положительным в деятельности райпо. По общественному питанию издержки обращения в 2010 году имеют тенденцию к снижению. Так, ежегодный прирост расходов составил в 2009 году 24,6 %, а в 2010 году он снизился на 11,4 %. Снизились расходы на оплату труда на 7,8 %, на топливо и электроэнергию на 3,3 %. Выросли только такие статьи как амортизация и расходы на аренду и содержание зданий и сооружений, соответственно на 13,7 % и 4,0 %. Остальные статьи не оказали значительного влияния на снижение издержек обращения. По розничной торговле в структуре наибольший удельный вес занимает расходы на оплату труда - 54%, при этом в структуре данный показатель остается достаточно стабильным, 20,1 % занимают прочие расходы, расходы по аренде 11,3 %. Расходы на транспортировку всего 2,8 %, единый социальный налог 11.3 %.

В общепите картина фактически повторяет розничную торговлю, так наибольший удельный вес занимает заработная плата 53 %, расходы на топливо и электроэнергию составляют 15,7 %, прочие расходы составляют 12,1%. Негативным моментов является то, что в Чаплыгинском райпо нет расходов на рекламу. Это является серьезным упущением, особенно в условиях высокой конкуренции со стороны современных универсамов эконом класса располагающихся в г.Чаплыгин.

Уровень оборота розничной торговли за последний год вырос на 12,1 %, при этом сумма издержек обращения также имеет тенденцию к росту - 7,6 %, поэтому средний уровень издержек обращения к обороту составляет 18,53 %, что на 0,77% ниже показателя прошлого года. Сумма материальных затрат в составе издержек обращения составляет 7413 тыс.руб. что 3,23 % от оборота розничной торговли. Затратоотдача выросла, что является положительной тенденцией. Проведенный факторный анализ издержек обращения показал, что выполнение плана оборота розничной торговли повлияло на рост издержек обращения, которая составила 1179 тыс.руб.. Рост оборота розничной торговли в текущем году привел к росту издержек обращения в сумме 3851 тыс.руб., при этом так же основное снижение произошло за счет переменной части издержек обращения. Большое влияние на издержки обращения оказывают изменение состава и структуры оборота розничной торговли. Доля продовольственных товаров Чаплыгинского райпо в 2009 году составляла 87 %, а в 2010 году уже 83 %, то есть постепенно растет доля непродовольственных товаров, уровень издержек которых значительно ниже, соответственно по данным таблицы экономия издержек обращения составила 946,73 тыс.руб.

Значительное влияние на издержки обращения оказывает изменение товарооборачиваемости. Результатом замедления скорости оборота розничной торговли явилось одновременный рос объемов продаж на 65219 тыс.руб. или 29 % и среднегодовых остатков оборотных активов на 5050 тыс.руб. или 18 %. Опережающий темп роста объемами продаж над остатками оборотных активов и привел к замедлению оборачиваемости. Исходя из этого снижение издержек обращения в связи с высвобождением средств составило 1777 тыс.руб. Повышение розничных цен на товары снизило общий уровень издержек обращения торгового предприятия на 0,34 % к обороту, что составляет 781 тыс.руб. Изменение тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, электроэнергию, топливо и горючее оказывает определенное влияние на соответствующие статьи и виды расходов. В течение 2010 года значительного влияние на издержки обращения оказано не было.

По данным факторного анализа приходим к выводу что основное влияние на рост издержек обращения оказали зависимые факторы - 1604 тыс.руб., не зависящие факторы составили 1630 тыс.руб. Повышение эффективности использования материально-технической базы торговли ведет к росту фондоотдачи, производительности труда, оборота розничной торговли, а следовательно, и к относительному снижению издержек обращения.

Таким образом, в большей степени предприятие само может контролировать основные факторы, оказывающие наиболее значительное влияние на объем издержек обращения.

Основными резервами сокращения издержек в 2011 году являются:

сокращение дальности перевозок товаров;

использование прогрессивной технологии транспортирования и продажи товаров;

внедрение прогрессивных методов продажи, в наибольшей степени соответствующих специфике реализуемого ассортимента товаров;

завоз на предприятие предварительно расфасованных товаров;

повышение в составе оборота розничной торговли удельного веса непродовольственных товаров;

повышение в общем объеме реализации удельного веса продажи товаров с низким уровнем издержкоемкости;

обоснованное нормирование потребности в товарных запасах в разрезе отдельных групп товаров;

снижение удельного веса товарных запасов с высоким периодом обращения в днях в общей сумме товарных запасов;

осуществление своевременной уценки сезонных товаров, изделий, вышедших из моды или потерявших первоначальное качество;

осуществление эффективной ценовой политики, дифференцированной по отношению к отдельным категориям покупателей;

совершенствование рекламной деятельности, повышение эффективности отдельных рекламных мероприятий;

обеспечение достаточной широты и высокой устойчивости ассортимента товаров.

повышение производительности труда, технической оснащенности процессов товарного обращения.

Проведенная оценка планового объема продаж в 2011 году показывает, что в розничной торговле потребительской кооперации в 1 полугодии 2011 г. рост оборота розничной торговли составит 111%, 2 полугодие 120%, в сопоставимых ценах прирост составит 9 %. Учитывая индекс роста цен ноября 2010 г. 1,08, предполагаемого коэффициента дефляции на 2011 г. - 108% и ассортиментную политику - 25% доля промышленных товаров прогнозируемый объем оборота розничной торговли составит 303 млн.руб., с ростом 105,4%. В 2011 году предполагается повышение уровня рентабельности на 0,92 %, при этом уровень издержек обращения должен снизиться на 1930 тыс.руб., при этом снизится и уровень издержек обращения на 2.2 % и составит 11,2 %. Уровень точки безубыточности снизиться на 4 %. Таким, образом в 2011 году планируется повысить эффективность торговой деятельности.

Изменения структуры издержек обращения на 2011 год по сравнению с 2010 г. коснутся таких статей как расходы на аренду - их сумма снизиться в структуре 2,27 %, сумма расходов на заработную плату вырастет на 6 %. Теперь в структуре будут отражены расходы на рекламу в сумме 1134 тыс.руб., что составит 3,1 %.

Таким образом, под влиянием изменений в структуре и оптимизации издержек обращения, при большем товарообороте, издержки обращения снизятся на 1930 тыс.руб. Так же Чаплыгинскому райпо, не смотря на прибыльность деятельности и устойчивое положение, предложено использовать в полной мере для совершенствования аналитической работы по анализу издержек обращения внедрение полной автоматизации процессов торговли, учета и анализа. В заключении отметим что, не смотря на рост конкуренции, Чаплыгинское райпо остается несомненным лидером торговой деятельности в Чаплыгинском районе и прогнозы на 2011 год подтверждают его устойчивое конкурентоспособное положение.



Список использованных источников


.Российская Федерация. Конституция Российской Федерации [Текст]: Основной закон: [принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.]

.Российская Федерация. Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]: Федер. закон [от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ с измен. и доп. от 27 июля 2009 г.]

.Российская Федерация. Налоговый кодекс РФ [Текст]: Федер. закон: [от 29 мая 2004 г. № 57-ФЗ с измен. и доп. от 30 декабря 2009 г.]

.Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебное пособие для вузов / Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина, М.С. Сапрыкина. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 352 с.

.Абрютина, Н.С. Экономический анализ торговой деятельности [Текст]: учеб. пособие / Н.С. Абрютина. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2008. - 512 с.

.Астринский, Д.А. Экономический анализ финансового положения предприятия [Текст]: учеб. пособие / Д.А. Астринский. - М.: Экономист, 2010. - 559 с.

.Баканов, М.И., Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа [Текст]: учебник / М.И. Баканов. А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 288 с.

.Балабанов, И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта [Текст]: учеб. пособие / И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 208 с.

.Барышников, Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение [Текст]: учеб. пособие / Н.П. Барышников. - М: ИИД «Филинь», 2008. - 351 с.

.Беннет, Р. Секреты эффективного управления = Effective management. [Текст]: учеб. пособие / Р. Беннет; пер. с англ. - М.: ЛОРИ, 2009. - 216 с.

.Бланк, И.А. Управление прибылью [Текст]: учеб. пособие / И.А. Бланк. - Киев: НикаЦентр, Эльга, 2007. - 544 с.

.Богатко, А.И. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта [Текст]: учебник / А.И. Богатко. - М: Финансы и статистика, 2009. - 207 с.

.Грузинов, В.П. Экономика предприятия [Текст]: учеб. пособие. / В.П. Грузинов, В.Д. Грибов. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 208 с.

.Ивашковский, С.Н. Экономика: Микро- и макроанализ [Текст]: учебно-практическое пособие / С.Н. Ивашковский. - М.: Дело, 2008. - 360 с.

.Ковалев, А.И. Анализ финансового состояния предприятия [Текст]: учеб. пособие / А.И. Ковалев, В.П. Привалов. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2007. - 486 с.

.Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры [Текст]: Научное издание / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 559 с.

.Ковалев, В.В. Финансы предприятий [Текст]: учебник / В.В. Ковалев, В.Вит. Ковалев. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 352 с.

.Ковалева, А.М. Финансы в управлении предприятием [Текст]: учеб. пособие / А.М. Ковалева. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 339 с.

.Колчина, Н.В. Финансы организаций (предприятий) [Текст]: учебник для вузов / Н.В. Колчиной, Г.Б. Поляк, Л.М. Бурмистрова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 368 с.

.Крейнина, М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве, торговле [Текст]: учеб. пособие / М.Н. Крейнина. - М.: ДИС, 2007. - 255с.

.Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле [Текст]: учебник для вузов / Л.И Кравченко. - Мн.: Выш. шк, 2007. - 516 с.

.Крейнина, М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки [Текст]: учеб. пособие / М.Н. Крейнина. - ИКЦ- «ДИС», 2007. - 224 с.

.Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия [Текст]: учебник для вузов / Л.В. Прыкина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 360 с.

.Раицкий, К.А. Экономика предприятия [Текст]: учеб. пособие - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2008. - 346 с.

.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учеб. пособие. - Минск: Новое издание, 2009. - 688 с.

.Самуэльсон, П. Экономикс [Текст]: учеб. пособие / П. Самуэльсон; пер. с англ. М. Мишина. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 592с.

.Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ [Текст]: учеб. пособие. / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 479 с.

.Снитко, Л.Т. Оценка эффективности хозяйственно - финансовой деятельности предприятия [Текст]: учебно-методич. пособие. / Л.Т. Снитко. - Белгород: БУПК, 2008. - 159 с.

.Теплова, Т.В. Финансовый менеджмент: управление капиталом и инвестициями [Текст]: учебник / Т.В. Теплова. - М.: ГУ ВШЭ, 2008. - 378 с.

.Хамидуллина, Г.Р. Издержки обращения [Текст]: учет, анализ, контроль / Г.Р. Хамидуллина. - М.: Изд-во «Экзамен», 2007. - 336 с.

.Холоденко, Е.М. Бухгалтерский учет в торговле [Текст]: учеб. пособие. / Е.М. Холоденко. А.В. Ростовцев. - М.: Экономикс-Пресс, 2007. - 174с.

.Чернов, В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес [Текст]: учебное пособие для вузов / Под ред. Проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 686 с.

.Федотов, А.В. Бухгалтерский учет в торговле: теория и практика [Текст]: учеб. пособие. / А.В. Федотов. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 318с.

.Финансово-кредитный энциклопедический словарь [Текст]: учеб. пособие. / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 350 с.

.Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений [Текст]: учеб. пособие. / Под ред. проф. М.И. Баканова и проф. А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 653 с.

.Экономический анализ [Текст]: учебник для вузов / под ред. Л.Т. Гиляровская. - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 615 с.

.Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа. [Текст]: учеб. пособие. / А.Д. Шеремет. Е.В. Негашев. - М.: Инфра - М, 2008. - 215 с.

.Шредер, Н.Г. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле [Текст]: учеб. пособие. / Н.Г. Шредер, Л.Ф. Терентьева, О.Н. Соснаускене. - М.: Изд-во «Альфа-пресс», 2007. - 232 с.

.Экономика торгового предприятия [Текст]: учеб. пособие. / Под ред. С.Н. Лебедевой. - М.: Новое знание, 2010. - 240 с.

.Экономика и организация деятельности торгового предприятия [Текст]: учебник / Под общ. ред. Соломатина А.Н. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 295 с.

.Жуков В.Н. Учет издержек обращения в торговых организациях [Текст] / В.Н. Жуков // Бухгалтерский учет. - 2010. - №13. - С.44-50.

.Макарьева, В.И. Учет прямых и косвенных расходов в организациях торговли [Текст] / В.И. Макарьева // Налоговый вестник. - 2010. - № 9 - С.18-26.

.Соколов, Я.В. Экономический смысл издержек обращения на остаток товаров [Текст] /Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. - 2009. - №10. - С.28-30.


Дипломная работа Резервы снижения издержек обращения торгового предприятия издержка обращение потр

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ