Реализация продукции

 

Введение

учет отгрузка продукция инкотермс

Учет и анализ отгрузки и реализации продукции является одной из важнейших функций в системе управления предприятия, поскольку предоставляются точные сведения о процессах производства, выпуска и реализации готовой продукции и служат основой для планирования дальнейшей деятельности предприятия. Увеличение производства высококачественных изделий белорусскими предприятиями в конечном итоге должно привести к интенсификации экономики, росту жизненного уровня населения, повышению конкурентоспособности белорусских товаров на внутреннем и мировом рынках. Современным предприятиям необходимо научиться, более эффективно использовать экономические, организационные и правовые рычаги воздействия на процесс формирования, обеспечения и поддержания необходимого уровня качества на всех стадиях жизненного цикла товара.

С развитием рыночных отношений усиливается внимание многих их участников (предпринимателей, бухгалтеров, экономистов, юристов и других пользователей) к бухгалтерской информации как одному из важнейших инструментов этих отношений, все актуальнее становится проблема усовершенствования бухгалтерского учета и как научной дисциплины, и как практической деятельности. Вступление РБ в рыночные отношения связано с попаданием наших предприятий в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска. Политика государства по переходу к рынку формирует новые условия ведения хозяйства как на уровне самого предприятия, так и на уровне его подразделений. Общей и наиболее характерной чертой этих условий является предоставление коллективам экономической свободы, то есть возможностей осуществлять хозяйственную деятельность в меру своих способностей. Получив право на самостоятельное заключение сделок на внутреннем и внешнем рынке, большинство предприятий впервые стало перед проблемой оценки финансового состояния и надежности потенциальных партнеров. В этих условиях резко возросло значение бухгалтерского учета процесса реализации продукции. Как известно, при выборе предприятия-партнера обязательно учитывается его финансовое состояние, показателями которого наряду с другими может служить и применяемый вариант учета реализованной продукции. Например, если оценка финансового положения предприятия дается на основе показателей ликвидности, то при расчете соответствующих показателей (промежуточного коэффициента покрытия и коэффициента текущей ликвидности) учитывается и величина дебиторской задолженности, размер которой (при прочих равных условиях) зависит от варианта учета реализации продукции. Дальнейшее «выживание» предприятия напрямую связано с его доходностью, с его способностью поддерживать свою платежеспособность. Реализация - важнейший итоговый показатель хозяйственной деятельности предприятия. В нем находят отражение рациональное использование всех имеющихся у предприятия ресурсов, уровень организации производства, укрепление режима экономии, мобилизации внутрихозяйственных резервов, состояние бухгалтерского учета на предприятии.

Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета и анализа отгрузки и реализации готовой продукции заключается еще и в том, что по своему экономическому содержанию объем проданной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.

Качество и достоверность результатов анализа во многом зависят от уровня организации учетной работы совершаемых операций. В связи с этим учет совершаемых операций должен находить всестороннее и достоверное отражение в аналитических и сводных финансовых регистрах бухгалтерского учета. Кроме того, для предприятия правильный учет готовой продукции оказывает большое влияние на его финансовое состояние. Реализация готовой продукции связана с выполнением договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Так же, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

Целью работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета отгруженной и реализованной продукции, а так же внедрение предложенных мероприятий по использованию выявленных резервов роста анализируемых показателей.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть сущность и значение процесса реализации;

изучить правовые основы учета отгрузки и реализации продукции;

описать зарубежный опыт и международные стандарты учета отгрузки и реализации продукции;

изучить документальное оформление, синтетический и аналитический учет процесса отгрузки и реализации продукции;

разработать мероприятия по совершенствованию учета отгруженной и реализованной продукции;

изучить систему показателей, применяемых для оценки выполнения плана по отгрузке и реализации продукции, степени выполнения договорных обязательств;

провести факторный анализ реализации продукции;

определить основные пути и резервы роста реализации продукции.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Дятловский сыродельный завод». Основным видом деятельности предприятия является переработка молока и производство сыров, цельномолочной продукции. Большинство видов продукции является конкурентоспособной на внутреннем рынке. А такие продукты как сыры твердые сычужные и масло животное - на внешнем рынке.

Кроме организации производства молочной продукции предприятие также ведет розничную торговую деятельность в фирменном магазине завода «Виктория».

Выручка от реализации продукции, товаров работ и услуг (за минусом НДС и обязательных платежей) в 2008 году составила 27825 млн. рублей. Себестоимость реализационной продукции - 32 494 млн. рублей. В 2008 году от основного вида деятельности получено убытков в размере 4909 млн.руб., в то время как в 2007 году получено прибыли от реализации 3946 млн. рублей, в том числе: от реализации сыра жирного получено прибыли - 3603 млн. рублей (рентабельность - 22,6%,), масла животного - 42 млн. рублей (рентабельность - 1,9%). Прибыль от операционных доходов и расходов составила 56 млн. руб. По внереализационным операциям получен убыток в размере 221 млн.рублей. Сумма налогов и сборов, производимых из прибыли, в 2008 году составила 104 млн.рублей. За 2008 год получено убытков в размере 5178 млн.рублей, в то время как в 2007 году чистая прибыль составила 3397 млн.рублей.

Предметом исследования является операция учета и анализа отгрузки и реализации продукции на промышленном предприятии.

В работе проведен анализ и приведены методы ведения синтетического и аналитического учета отгруженной и реализованной продукции, с заполнением учетных регистров и документов с выходом на баланс анализируемого предприятия. По мере изложения материала приводятся корреспонденция счетов по выпуску готовой продукции, которые составляются на предприятии в соответствии с учетной политикой предприятия.

В процессе написания дипломной работы были использованы нормативно-правовые акты, учебно-методическая литература, финансовая и статистическая отчетности предприятия (договора поставок, форма №1, форма №2, форма №1-п), а так же материалы периодических изданий.

1. Реализация продукции и ее роль в экономическом развитии ОАО «Дятловский сыродельный завод»

1.1 Реализация как важнейший показатель работы промышленного предприятия и методы признания выручки от реализации в бухгалтерском учете

Ориентация отечественной экономики на рыночные отношения потребовала пересмотра отношения к финансовому результату (убытки, прибыль), что обусловлено его особым местом в системе хозяйствования.

Показатель «реализация» позволяет изучить не только прибыльность или убыточность предприятия, но и уровень окупаемости затрат, финансовое положение предприятия, рентабельность, конкурентоспособность предприятия и др. Большую часть прибыли (убытка) организации получают от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Она представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг по продажным ценам и их фактической производственной себестоимостью с учетом расходов на реализацию продукции и налогов, уплачиваемых за счет реализации. Сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги.

Согласно статьи 31 Налогового Кодекса Республики Беларусь, реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не установлено настоящей статьей, вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок. Реализацией товаров (работ, услуг) признается также использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения и иные операции в случаях, предусмотренных Особенной частью Налогового Кодекса или Президентом Республики Беларусь.

Реализация - основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов [10].

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с Особенной частью Налогового Кодекса Республики Беларусь или актами Президента Республики Беларусь.

Не признается реализацией товаров безвозмездная передача [15]:

имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

имущества организации ее учредителю (участнику) в размере, не превышающем размера доли (пая, пакета акций) этого учредителя (участника), при ликвидации этой организации либо при выходе учредителя (участника) из этой организации;

имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

имущества, принадлежащего физическому лицу, другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, если такая передача не связана с осуществлением предпринимательской деятельности;

жилых помещений в домах государственного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь [15]/

Не признаются реализацией товаров:

отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации или конфискации;

переход права собственности на имущество в результате наследования;

обращение в собственность государства бесхозяйного имущества, находок или кладов, безнадзорных животных;

передача имущества в качестве взносов в уставные фонды организаций, которые производятся учредителями (участниками) данных организаций.

Так же, не признается реализацией работ (услуг) безвозмездное выполнение работ (оказание услуг) одним физическим лицом другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, если такие работы (услуги) не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

После производства продукции, ее реализуют через посредников или собственные фирменные магазины и филиалы, посредством оптовой или розничной продажи. Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. Розничная торговля - реализация товаров непосредственно населению для личного потребления. Розничная торговля подразделяется по формам собственности на государственную, коллективную, совместную, частную, смешанную.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции [16].

В настоящее время применяются следующие виды оценки готовой продукции:

по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, и основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства;

по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:

по сокращенной плановой производственной себестоимости;

по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, - при выполнении единичных заказов и работ;

по свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными.

Каждая из них, т.е. плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

Указанные отклонения могут учитываться по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости.

Процент отклонений определяется по следующей формуле:

где О - сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца), руб.;

O1 - сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода (месяца), руб.;

Сп- остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца) по учетным ценам, руб.;

Cп1 - поступление на склад из производства готовой продукции в течение отчетного периода по учетным ценам, руб.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

При этом необходимо отметить следующие особенности определения выручки в зависимости от условий договора: цена установлена договором; цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора; предоставляется коммерческий кредит; предусматривается исполнение обязательств (оплата) неденежными средствами; изменяются обязательства по договору; предоставляются скидки (накидки); денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Как известно, в целях налогообложения в соответствии со статьей 38 НК РБ моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги.

Обобщая материалы данного параграфа, необходимо отметить, что кругооборот средств предприятия и результативность их вложений характеризуется показателями реализации продукции (выручка от реализации, прибыль от реализации). При этом отражение данных операций на счетах бухгалтерского учета должно осуществляться в соответствии с требованиями Учетной политики предприятия, нормами действующего законодательства.

.2 Значение и задачи учёта и анализа отгрузки и реализации продукции

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет отгрузки и реализации продукции, в задачи которого входят:

своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами;

учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);

своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет.

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций. Выполнение данных задач обеспечивает достоверность данных, являющихся базой для проведения исследований реализации продукции с целью роста объемов реализации.

Основными задачами анализа объема производства и реализации продукции на предприятиях являются:

оценка динамики по основным показателям объема, структуры и качества продукции;

проверка сбалансированности и оптимальности бизнес-планов, плановых показателей, их напряженности и реальности;

выявление степени количественного влияния факторов на изменение величины объема производства и реализации продукции;

выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

разработка мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов для повышения темпов роста продукции, улучшения ассортимента и качества.

Объектами данного направления анализа являются:

объем реализации продукции;

ассортимент и структура продукции;

ритмичность продукции.

В процессе анализа реализации продукции должны быть вскрыты причины, тормозящие рост объемов отгрузки, а именно:

договорные условия;

низкий уровень маркетинговых исследований;

низкое качество производимой продукции и т.п..

недостатки в организации производства и труда;

Источниками информации для работы являются, форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», оперативные планы-графики, договора поставки, ведомости отгрузки продукции, статистическая отчетность предприятия и т.д.

.3 Нормативно-правовое регулирование учёта отгрузки и реализации продукции

Методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета отгрузки продукции и ее реализации регламентируются системой нормативных документов. К основному нормативному документу, регулирующему порядок ведения учета и отчетности по отгрузке и реализации готовой продукции, относятся:

- Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3321-ХП от 18 октября 1994 года в редакции Законов Республики Беларусь от 25.06.2001г. №42-З [18]. Закон определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;

Большое значение в учетной работе имеют стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности.

В свою очередь методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РБ и различными ведомствами, а именно:

·План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета отгрузки и реализации продукции (в редакции от 30.05.2003г. №89);

1. Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденная постановлением МЭ РБ №183 от 10.09.2008г.;
2. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверждены Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь 30 октября 2008 г. № 210/161/151 [19];
3. Инструкция по планированию, учету затрат и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях масло-жировой отрасли, утверждена постановлением МЭ РБ и МФ РБ от 28.10.2005 N 183/131. Настоящая Инструкция содержит указания по планированию, учету затрат и исчислению себестоимости продукции для всех организаций масло-жировой отрасли.

·Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 19.04.2001 года № 43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации».

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются: Приказ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем рабочий План счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Учетная политика ОАО «Дятловский сыродельный завод» включает:

Øописание принятых способов ведения бухгалтерского учета;

Øрабочий план счетов бухгалтерского учета организации;

Øприменяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;

Øрегламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота), способ учета выручки от реализации.

Согласно действующему законодательству при постановке учета реализации организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Как было отмечено ранее, моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги. Эту дату партнеры должны определить в договоре. Отношения купли-продажи регламентируются в РБ главой 21 Гражданского Кодекса, а поставки - главой 25. Отношения по поставке товаров имеют много общего с куплей-продажей. И в том, и в другом случае предметом договора является передача имущества в собственность. К договору поставки применяются правила о договоре купли-продажи, если иное не предусмотрено законодательством.

В Республике Беларусь отношения по поставкам помимо Гражданского Кодекса регулируются Положением о поставках товаров в РБ, утвержденным постановлением КМ РБ от 08.07.1996г. №444 (с измен. и доп. от 02.06.2000 №797) . Действие настоящего Положения распространяется на отношения между юридическими лицами и (или) физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на территории Республики Беларусь, по поставке товаров. Поставка товара производится на основании договора. По договору поставки поставщик обязуется в обусловленные сроки (срок), не совпадающие (не совпадающий) с моментом заключения договора, передавать (передать) покупателю в собственность (полное хозяйственное ведение или оперативное управление) товар, предназначенный для предпринимательских или иных целей, не связанных с личным (семейным, домашним) потреблением, а покупатель обязуется принимать (принять) товар и платить (уплатить) за него определенную цену.

Поставка товаров для государственных нужд регулируется постановлением Совета Министров (СМ) РБ от 16.06.1994г. № 437 «Об утверждении Положения о формировании и размещении заказов на поставку товаров для республиканских государственных нужд» (в редакции от 19.02.1999г.) и Постановлением СМ РБ от 19.01.1993г. № 27 «Об ответственности предприятий и организаций за необоснованный отказ или уклонение от заключения хозяйственных договоров в соответствии с заказом на поставку продукции для государственных нужд, а также недопоставку продукции по договорам» [20].

Таким образом, в Республике Беларусь достаточно большое количество нормативно-правовых актов, регулирующих процесс отгрузки продукции, которые регулируют как условия заключения договора и требования к его состоятельности, так и особенности организации бухгалтерского учета совершаемых операций на предприятии.

2. Учёт отгрузки и реализации продукции в ОАО «Дятловский сыродельный завод»

.1 Документальное оформление отгрузки и реализации продукции

Основным видом деятельности ОАО «Дятловский сыродельный завод» является переработка молока, кроме консервирования, и производство сыров.

Каждая совершаемая предприятием операция имеет документальное подтверждение виде бухгалтерских учетных регистров, а размер средств предприятия и источников их формирования находит свое отражения в финансовой отчетности.

Бухгалтерские регистры учета процесса реализации и финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период служат показателем достигнутого предприятием коммерческого эффекта и являются критерием выбора оптимальных направлений и методов предпринимательской деятельности предприятия в будущем.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю (Приложение З).

В договорах на поставку готовой продукции указываются поставщики и покупатели, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. Согласно международной практике, дополнительно указываются непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Отпуск готовой продукции, и ее отгрузка осуществляются в соответствии с условиями заключенного договора, оформляются товарно-транспортной накладной, выписываемой в 4-ех экземплярах (Приложение Ж).

Товарно-транспортные, железнодорожные накладные являются документальным подтверждением факта отгрузки и могут служить основание оплаты отгруженного договора. Однако. Как было отмечено, исследуемое предприятие работает на основании произведенной предоплаты, ввиду чего на конкретный объем (партию) товара выписываются счет-фактуры, которые служат основанием для произведения покупателями предоплаты (Приложение А, Б).

Учет отгруженной продукции в ОАО «Дятловский сыродельный завод» в соответствии с учетной политикой предприятия осуществляется без использования счета 45 «Товары отгруженные», т.е. продукция является реализованной, так как продукция отгружается покупателям по итогам проведенной ее предоплаты.

Отражение на счетах бухгалтерского учета отгрузки и реализации продукции приведено в табл. 2.1.

Таблица 2.1- Корреспонденция счетов по отгруженной продукции в ОАО «Дятловский сыродельный завод»

Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма, руб.1.Отражена в учете фактическая себестоимость отгруженной продукции9043539304112.Отражена задолженность покупателей за реализованную продукцию6290553698563.Погашена задолженность покупателей за реализованную продукцию516252659856

Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерского учета. По итогам отчетного периода на исследуемом периоде составляется ведомость отгрузки продукции в количественной оценке и стоимостном выражении в разрезе покупателей (Приложение В), итоги которой переносятся в Главную книгу по счету 43 «Готовая продукции» (Приложение Г). Подводя итоги можно отметить, что при отгрузке продукции анализируемое предприятие счет 45 «Товары отгруженные» не использует ввиду того, что момент реализации определяется по оплате.

2.2 Учёт расходов на реализацию продукции

В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции.

Расходы по реализации продукции в бухгалтерском учете группируются по статьям аналитического учета. На крупных предприятиях обычно применяется следующая номенклатура статей [15]:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

расходы на транспортировку продукции;

комиссионные сборы;

прочие расходы по сбыту.

По статье «Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции» отражается стоимость услуг вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковке продукции, стоимость покупной тары, услуг сторонних организаций по затариванию и упаковке изделий на складе. При затаривании изделий в производственных цехах стоимость тары не включается в расходы на продажу. В этом случае она отражается в производственной себестоимости продукции по соответствующим калькуляционным статьям (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и др.). Если тара изготовляется заранее, то на нее составляется калькуляция, и в производственную себестоимость продукции она включается комплексной статьей.

На статью «Расходы на транспортировку продукции» относят расходы по доставке на станцию или пристань (порт) отправления продукции, обусловленные договором, по погрузке ее в вагоны, суда, автомобили или другие транспортные средства, а также расходы по разгрузке продукции в месте назначения в соответствии с договором поставки.

По статье «Комиссионные сборы» показывается оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, банков по осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

К статье «Прочие расходы по сбыту» относятся: расходы на рекламу; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям бесплатно; другие расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие статьи.

Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они производятся - на складе или в производственном цехе. Тара может быть покупной, а затаривание и упаковка продукции могут осуществляться работниками предприятия или сторонней организацией.

В процессе продажи продукции производятся погрузочные работы на складе поставщика, доставка на станцию или в порт отправления, транспортировка на автомобильном, железнодорожном, воздушном или ином транспорте до пункта назначения и склада покупателя, а также погрузочно-разгрузочные работы на станции отправления и назначения и на складе получателя. Все расходы на перечисленные работы согласно договору поставки распределяются между поставщиком и покупателем. В договоре поставки определяется франко-место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Если поставщик по согласованию с покупателем производит какие-либо расходы сверх франко-цены, то они оплачиваются покупателем сверх продажной цены продукции.

Предприятие также может нести расходы на рекламу. К расходам на рекламу относятся расходы на разработку, издание и распространение рекламных иллюстрированных прейскурантов, каталогов, афиш и т. п.

Расходы на рекламу целесообразно выделять в составе расходов на реализацию в отдельную одноименную статью с подразделением на подстатьи по направлениям расходования средств. Такими подстатьями, в частности, могут быть: распространение рекламных изделий; разработка и изготовление эскизов этикеток, фирменных пакетов; рекламные мероприятия, проводимые через средства массовой информации, и т. д.

В бухгалтерском учете все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции.

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции на исследуемом предприятии учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию», по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту - их списание на проданную продукцию. Согласно Рабочего плана счетов в ОАО «Дятловский сыродельный завод» к данному счету открываются следующие субсчета:

-0-01 «Расходы по реализации продукции основного производства»;

-0-02 «Расходы по магазину».

В зависимости от принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией. Так, на исследуемом предприятии учет коммерческих расходов осуществляется на счете 44 с последующим их списание в дебет счета 90 «Реализация» (Приложение Д).

Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости по аналитическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных документов и ведомостей распределения затрат по их направлениям. В условиях компьютерного учета составляется ведомость учета расходов на продажу.

Что касается номенклатуры статей на исследуемом предприятии, то она значительно шире типовой (транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; прочие расходы.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по списанию расходов на реализацию приведено в табл. 2.2.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету и спианию коммерческих расходов в ОАО «Дятловский сыродельный завод» за январь 2009 года

Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма, руб.ПриложениеСписано сырье по фактической себестоимости, использованное на производство упаковочных материалов44-0-0110-1-012986790Главная книгаНачислена заработная плата работникам за производство упаковочных материалов44-0-01703851932Главная книгаПроизведены отчисления от начисленной заработной платы в ФСЗН (34%)44-0-01691309657Главная книгаПриняты к оплате счета рекламной фирмы за рекламу СМИ44-0-0160-0-031020340Главная книгаОтражена сумма НДС (18%)18/160183660Главная книгаСписаны коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции90-1-0144-0-019168719К

Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерского учета. Как видно из приведенных данных, в ОАО «Дятловский сыродельный завод» вся информация о произведенных затратах, связанных с реализацией продукции обобщается на счете 44, которые в дальнейшем ежемесячно полностью списываются проводкой в дебет счета 90 «Реализация».

2.3 Учёт налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции

В процессе реализации продукции, выполнения работ и оказания, ОАО «Дятловский сыродельный завод» уплачивает налоги, исчисляемые из выручки. Общий перечень данных налогов приведен в табл. 2.3.

Таблица 2.3 - Налоги, сборы и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (включаются в отпускную цену)

Наименование налога, сбораНалоговая ставкаПримечаниеНалог на добав. стоимость (НДС)Основная ставка - 18 %. Кроме того ставки: 10 % - при реализации определенных видов товаров (по Перечням, определяемым Советом Министров РБ) 15,25 % и 9,09 % - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам, которые облагаются соответственно по ставке 1 8 % и 10%. Освобождение от уплаты налога и ставка в размере 0%, предусматривающая возмещение из бюджета НДС, уплаченного поставщиком за использованное в производстве сырье, материалы.Налог уплачивается по факту реализации товара (работ, услуг). В случае, если товар (работа, услуга) отгружен (выполнена), но оплата не произведена, налог должен быть уплачен по истечении 60 дней с момента отгрузки. При исчислении к уплате НДС налогоплательщик имеет право принять к зачету НДС, уплаченный при приобретении товара при наличии первичных учетных и расчетных документов, прим. при отгрузке, где выделен отдельной строчкой НДС.Целевые платежи, уплачиваемые как единый платеж, в т.ч.: -сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвест. Фондов сбор в респуб. фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки; - налог с пользователей автомоб. дорог и др.2,0 % налоговый сбор, с 01.01.2009 г. 1% (Закон РБ «О республиканском бюджете» от 13.11.2008 г. №450-З)Налоговая база в разных случаях определяется по-разному: - при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства налоговая база представляется как выручка от реализации за вычетом налогов из выручки; - у предприятий торговли и общественного питания - как валовой доход, который определяется как выручка от реализации товаров несобственного производства за вычетом стоимости их приобретения, комис. сборов и сумм налогов, уплачиваемых с выручки от реализации; и т. д.Местные налоги и сборы, в т. ч.: - налог с продаж товаров в розничной торговле - налог на услуги (рынков, ярмарок, ресторанов, кафе, гостиниц и др.)При реализации товаров ввезенных на таможенную территорию РБ и выпущенных в свободное обращение в РБ - 1 5 % налоговой базы; других товаров - 5 % налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в размере не превышающем 10 % налоговой базы (выручки от реализации услуг без включения в них налога на услуги).Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле устанавливается как надбавка к цене и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды. Сумма налога на услуги устанавливается как надбавка к цене реализации услуги с учетом НДС и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды.

Обобщая материалы данного параграфа необходимо отметить, что учет коммерческих расходов осуществляется в соответствии с Учетной политикой предприятия, и не противоречит действующему законодательству.

На исследуемом предприятии производится расчет и уплата следующих видов налогов, относимых на реализованную продукцию (за счет выручки от реализации):

.Налог на добавленную стоимость (НДС). Налоговая декларация по данному виду налогов заполняется нарастающим итогом с начала года, в которой указываются суммы НДС принятые к зачету, согласно данных «Книги учета покупок» и налоговых льгот, предоставленных согласно действующего налогового законодательства. К данной декларации прилагается Перечень применяемых льгот и их обоснованность применения. Налоговая база определяется в соответствии с главой 4 Инструкции о порядке начисления и уплаты НДС, утвержденной постановлением МНС РБ. Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

1. ноль процентов (0%) - при реализации: экспортируемых товаров; работ по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных дополнительных, непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемых строительных работ и др;

. десять процентов (10%) - при реализации: организациями и индивидуальными предпринимателями продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; организациями при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемы Советов Министров РБ. Налоговая ставка 10% применяется только при налогообложении товаров, работ, услуг, реализуемых на территории РБ;

. Восемнадцать процентов (18 %) - применяется при реализации товаров, работ, услуг, не указанных при применении нулевой и 10 %-ной ставок; по суммам вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей, получаемых по договорам поручения и др.

. 9,09 % (10/110*100) - При реализации: организациями и индивидуальными предпринимателями продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; организациями при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемы Советов Министров РБ. Налоговая ставка 10% применяется только при налогообложении товаров, работ, услуг, реализуемых на территории РБ; при реализации населению услуг по изготовлению и ремонту одежды и обуви, ремонту часов и др.;

. 15,25% (18/118*100) - применяется при реализации товаров, работ, услуг, не указанных при применении нулевой и 10 %-ной ставок; по суммам вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей, получаемых по договорам поручения и др. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки:

Н=БхС (2.1)

Исчисленная сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров, работ, услуг к оплате покупателю этих товаров.

Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке товаров, должны содержать реквизиты: ставка НДС, сумма НДС, всего с НДС. Это необходимо по той причине, что при уплате НДС применяется зачетный метод исчисления НДС. Кроме того, покупатели должны вести Книгу покупок. Она предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату НДС при приобретении товаров. Указанная книга ведется по установленной форме и хранится в организациях в течении полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами. После того, как зарегистрированы все операции за отчетный месяц в Книге покупок, связанные с приобретением товара, работ, услуг, подсчитывается итог за отчетный месяц по графам: общая стоимость приобретенного товара, стоимость товара без НДС, итого суммы НДС. Итоговая сумма НДС будет являться суммой налоговых вычетов, на которую уменьшится сумма НДС, подлежащая доплате. Все данные, необходимые для расчета, заносятся в Налоговую декларацию, в которой в первом разделе указывается налоговая база с учетом применяемой ставки налога. Во в тором разделе указывается сумма налоговых вычетов, в 3-ем разделе подсчитывается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. Следует отметить, что Налоговая декларация заполняется нарастающим итогом с начала года.

На исследуемом предприятии применяются ставки налогов, такие как: 18% и 10%. Сроки уплаты НДС - не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным, а сроки предоставления Налоговой декларации - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Учет расчетов по НДС осуществляется на счете 68/012 «Налог на добавленную стоимость».

.Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и налога с пользователей автомобильных дорог. Ставка данных отчислений, применяемых в ОАО равна 2%. В 2009 года ставка данных отчислений составила 1% согласно Закону РБ «О республиканском бюджете на 2009 год» от 13.11.2009г. №450-З. Базой исчисления является выручка от реализации продукции, работ и услуг. Данные отчисления рассчитываются нарастающим итогом с начала года. По итогам отчетного периода заполняется налоговая декларация о суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных фондов. Декларация предоставляется в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, а уплачиваются - не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным. Вместе с Декларацией предоставляются сведения об использованных льготах при расчете данных отчислений, если такие имеют место. В бухгалтерском учете для учета расчетов по данному налогу используется счет 68/032 «Платежи из выручки (республиканский бюджет)».

Исчисленные суммы налогов отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 90 «Реализация». Учет НДС, уплачиваемого из выручки от реализации» осуществляется на счете 18 «Налог по приобретенным товарам, работам, услугам» к которому открыто множество субсчетов согласно Рабочего плана счетов. Операции по начислению и уплате данных налогов отражены в табл. 2.4.

Таблица 2.4 - Отражение на счетах налогов, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг, за январь 2009 года

Содержание хозяйственной операцииДебитКредитСумма, руб.1. Начисление НДС по реализованной продукции прочим90/368/0121053491582.Списание НДС на выручку от реализации продукции90/990/31053491583. Погашена задолженность бюджету по налогу на добавлен. стоимость68/012511053491584.Начислен налог в РФПП с/х продукции и налог с пользователей автомобильных дорог с выручки от реализации услуг лаборатории90/568/032174726194. Погашена задолженность бюджету по налогу в РФПП с/х продукции68/251174726196. Отнесены прочие налоги и сборы из выруч. на суммы реализ. Продук.90/990/5906585087.Начислен налог с продаж в розничной торговле9068/021161682

Источник: собственная разработка на основании данных главной книги (Приложение К).

Сводный учет начисленных налогов и сборов из выручки осуществляется в журналах-ордерах №8, 10/1.

Общие итоги переносятся в главную книгу предприятия, которая составляется автоматизировано и представляет собой Свод проводок (Приложение К).

2.4 Учёт реализации продукции и определение финансового результата

Завершающей стадией процесса кругооборота средств организации является реализация продукции, работ, услуг, в результате чего готовые изделия, работы, услуги превращаются в деньги. Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя (заказчика), или дата отгрузки (отпуска) продукции, работ, услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетно-платежных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен результатный счет 90 "Реализация". На нем отражаются себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работами услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектования); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; услугам транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга); предоставлению заплату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

К этому счету в ОАО «Дятловский сыродельный завод» открываются следующие субсчета: 90/101 "Реализация продукции основного производства"; 90/102 «Реализация продукции растениеводства»; 90/104 «Реализация свиней живым весом»; 90/106 «реализация по магазину».

Суммы по предъявленным покупателям платежным документам за отгруженную (отпущенную) продукцию, сданные работы, услуги или зачисленные на счета денежные средства в банках (кассе организации) за указанную продукцию, работы, услуги (субсчет 1), а также убытки от реализации (субсчет 9) фиксируются на кредите счета 90 "Реализация", а по его дебету показываются фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции, сданных работ и услуг (субсчет 2), расходы на реализацию, относящиеся к отгруженной продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, налоги (субсчета 3, 4, 5,6), относимые на реализованную продукцию, работы, услуги (НДС, акцизы и др.) и прибыль (субсчет 9) (рис. 2.1).

По дебету счета 90 учитываются фактические затраты по реализованной продукции, расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям (транспорт, связь) и др.

Записи данных по субсчетам 1 - 6 производятся накопительно в течение отчетного года. Модель отражения операций по определению финансового результата от реализации продукции представлена на таб. 2.1.

Таблица. 2.1 - Модель отражения операций по отгрузке и реализации продукции, работ, услуг, выявлению финансового результата

Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка от реализации» счета 90 и его совокупного итога дебетового оборота по субсчетам 2-6 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат на исследуемом пердприятии ежемесячно заключительными оборотами списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Согласно ведомость аналитического учёта реализации продукции, отразим результат реализации продукции в табл. 2.5.

Таблица 2.5 - Выявление результата процесса реализации

Содержание записейДебет (млн.руб)Кредит (выручка), млн.руб.сырсырпродукция "А"продукция "Б"кол-во шт.сумма, руб.кол-во шт.сумма, руб.Плановая (нормативная) себестоимость Отклонённая (калькуляционная разница) (+, -) Фактическая производственная себестоимость Себестоимость Коммерческие расходы Налог на добавленную стоимость1046600 -61600 985000 985000 35700 241700461800 +36200 498000 498000 19300 12500Итого по дебету1262400642300Договорная стоимость1400000700000Результат от реализации+137600+57700

Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерского учета.

В результате реализации сыра предприятие получило прибыль:

Д-т90 «Реализация»

К-т99 «Прибыль и убытки» - 195300 млн.руб.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по выявлению и учету финансовых результатов реализации продукции в табл. 2.6.

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов по учету финансового результата реализации продукции в ОАО «Дятловский сыродельный завод»

Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма, руб.Отражена сумма выручки, поступившая за реализован. продукцию90/190/9179849722611Списана фактическая себестоимость реализованной продукции90/990/2131587561151Продолжение табл. 2.6Начислены НДС90/990/322680050793Начислены прочие налоги и сборы, уплачиваемые за счет выручки90/990/56418568122Списан убыток от реализованной продукции9990/9961737489Списана сумма прибыли, полученная от реализации продукции90/99920125280034

Источник: собственная разработка на основании данных главной книги (Приложение К).

Обобщая информацию, следует отметить, что только правильно организованный учет совершаемых операций по реализации продукции позволит располагать достоверной информацией об объемах реализации, отгрузки и суммах финансовых результатов заключенных договоров.

.5 Международные стандарты и зарубежный опыт учёта отгрузки и реализации продукции

В процессе заключения договоров и согласовании их условий стороны исходят из положений национального законодательства, а так же норм соответствующих международных соглашений, если партнером по сделке выступает субъект хозяйствования другого государства.

Наиболее часто применяемыми международными документами являются, в частности, Венская Конвенция о Международной купле-продаже товаров 1980г. и Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс», а так же ряд других соглашений, касающихся исковой давности и арбитражного урегулирования споров, вытекающих из договора купли-продажи. Венская Конвенция применяется к договорам купли-продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах:) когда эти государства являются Договаривающимися Государствами;)когда согласно нормам международного частного права применимо право Договаривающегося государства.

Настоящая Конвенция не применяется к продаже:) товаров, которые приобретаются для личного, семейного или домашнего использования, за исключением случаев, когда продавец в любое время до или в момент заключения договора не знал и не должен был знать, что товары приобретаются для такого использования;) с аукциона;) в порядке исполнительного производства или иным образом в силу закона;) фондовых бумаг, акций, обеспечительных бумаг, оборотных документов и денег;) судов водного и воздушного транспорта, а также судов на воздушной подушке;) электроэнергии.

Договоры на поставку товаров, подлежащих изготовлению или производству, считаются договорами купли-продажи, если только сторона, заказывающая товары, не берет на себя обязательство поставить существенную часть материалов, необходимых для изготовления или производства таких товаров.

Договор может быть изменен или прекращен путем простого соглашения сторон. Письменный договор, в котором содержится положение, требующее, чтобы любое изменение договора или его прекращение соглашением сторон осуществлялись в письменной форме, не может быть иным образом изменен или прекращен соглашением сторон. Однако поведение стороны может исключить для нее возможность ссылаться на указанное положение в той мере, в какой другая сторона полагалась на такое поведение.

Продавец обязан поставить товар, передать относящиеся к нему документы и передать право собственности на товар в соответствии с требованиями договора и настоящей Конвенции.

Если продавец не исполняет какого-либо из своих обязательств по договору или по настоящей Конвенции, покупатель может:) осуществить права, предусмотренные в статьях 46 - 52 Венской Конвенции;) потребовать возмещения убытков, как это предусмотрено в статьях 74 - 77 Венской Конвенции.

При этом покупатель обязан уплатить цену за товар и принять поставку товара в соответствии с требованиями договора и настоящей Конвенции.

Инкотермс ("Международные правила толкования торговых терминов") - унифицированные правила международной торговли публикуются и регулярно дополняются Международной торговой палатой. В некоторых странах Инкотермс являются официальным источником права и имеют силу закона [15].

В настоящее время уже широко применяется редакция Инкотермс 2000 года, однако стороны в своих правоотношениях могут использовать и редакцию 1990 года, которая получила наибольшее распространение на территории стран СНГ. Экспортеры и импортеры, которые желают использовать этот документ в конкретном договоре, должны указать, что к их договору применяется Инкотермс и указать год редакции. Указание года является обязательным, поскольку на сегодняшний день кроме редакций 2000 и 1990 годов имеются и редакции, датированные 1936, 1953, 1967, 1976, 1980 годами. Необходимость внесения изменений в "Международные правила толкования торговых терминов" вызваны постоянным совершенствованием как внутреннего, так и международного законодательства, разработкой новых институтов гражданского права, развитием научно-технического прогресса.

Целью Инкотермс является обеспечение комплекта международных правил по толкованию наиболее широко используемых торговых терминов в области внешней торговли. Таким образом, можно избежать или, по крайней мере, в значительной степени сократить неопределенность различной интерпретации таких терминов в различных странах.

Зачастую стороны, заключающие контракт, незнакомы с различной практикой ведения торговли в соответствующих странах. Это может послужить причиной недоразумений, разногласий и судебных разбирательств с вытекающей пустой тратой времени и денег. Для разрешения всех этих проблем Международная торговая палата опубликовала впервые в 1936 году свод международных правил для точного определения торговых терминов. Эти правила известны как "Инкотермс 1936". Поправки и дополнения были позднее сделаны в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 и в настоящее время в 2000 году для приведения этих правил в соответствие с современной практикой международной торговли.

Следует подчеркнуть, что сфера действия Инкотермс ограничена вопросами, связанными с правами и обязанностями сторон договора купли-продажи в отношении поставки проданных товаров (под словом товары здесь подразумеваются "материальные товары", исключая "нематериальные товары", такие как компьютерное программное обеспечение).

Наиболее часто в практике встречаются два варианта неправильного понимания Инкотермс. Первым является неправильное понимание Инкотермс как имеющих большее отношение к договору перевозки, а не к договору купли-продажи. Вторым является иногда неправильное представление о том, что они должны охватывать все обязанности, которые стороны хотели бы включить в договор.

Как всегда подчеркивалось Международной торговой палатой, Инкотермс имеют дело только с отношениями между продавцами и покупателями в рамках договоров купли-продажи, более того, только в определенных аспектах.

В то время как экспортерам и импортерам важно учитывать фактические отношения между различными договорами, необходимыми для осуществления международной сделки продажи, где необходим не только договор купли-продажи, но и договоры перевозки, страхования и финансирования - Инкотермс относятся только к одному из этих договоров, а именно договору купли-продажи.

Тем не менее договор сторон использовать определенный термин имеет значение и для всех прочих договоров. Приведем лишь несколько примеров: согласившись на условия CFR или CIF, продавец не может выполнить этот договор любым иным видом транспорта, кроме морского, так как по этим условиям он должен представить покупателю коносамент или другой морской транспортный документ, что просто невозможно при использовании иных видов транспорта. Более того, документ, необходимый в соответствии с документарным кредитом, будет обязательно зависеть от средств транспортировки, которые будут использованы.

Во-вторых, Инкотермс имеют дело с некоторыми определенными обязанностями сторон - такими, как обязанность продавца поставить товар в распоряжение покупателя или передать его для перевозки или доставить его в пункт назначения - и с распределением риска между сторонами в этих случаях.

Далее они связаны с обязанностями очистить товар для экспорта и импорта, упаковкой товара, обязанностью покупателя принять поставку, а также обязанностью представить подтверждение того, что соответствующие обязательства были должным образом выполнены. Хотя Инкотермс крайне важны для осуществления договора купли-продажи большое количество проблем, которые могут возникнуть в таком договоре, вообще не рассматриваются, например, передача права владения, другие права собственности, нарушения договоренности и последствия таких нарушений, а также освобождение от ответственности в определенных ситуациях. Следует подчеркнуть, что Инкотермс не предназначены для замены условий договора, необходимых для полного договора купли-продажи либо посредством включения нормативных условий, либо индивидуально оговоренных условий.

Инкотермс вообще не имеют дела с последствиями нарушения договора и освобождением от ответственности вследствие различных препятствий. Эти вопросы должны разрешаться другими условиями договора купли-продажи и соответствующими законами.

Инкотермс изначально всегда предназначались для использования в тех случаях, когда товары продавались для поставки через национальные границы: таким образом, это международные торговые термины. Однако Инкотермс на практике зачастую включаются в договоры для продажи товаров исключительно в пределах внутренних рынков. В тех случаях, когда Инкотермс используются таким образом, статьи А.2 и Б.2 и любые другие условия других статей, касающиеся экспорта и импорта, конечно, становятся лишними.

В Инкотермс 1990 условия были для облегчения понимания сгруппированы в четыре категории, отличающиеся между собой по существу: начиная с термина, согласно которому продавец только предоставляет товар покупателю на собственной территории продавца ("Е"-термин - EX Works); далее идет вторая группа, в соответствии с которой продавец обязан поставить товар перевозчику, назначенному покупателем ("F"-термины - FCA, FAS и FOB); далее "С"-термины, в соответствии с которыми продавец должен заключить контракт на перевозку, но не принимая на себя риск потери или повреждения товара или дополнительные затраты вследствие событий, имеющих место после отгрузки и отправки (CFR, CIF, CPT и CIP); и, наконец, "D"-термины, при которых продавец должен нести все расходы и риски, необходимые для доставки товара в страну назначения (DAF, DES, DEQ, DDU и DDP).

Что касается регулирования отношений по поставке товаров в СНГ, то в настоящее время оно нашло отражение в Соглашении об общих условиях поставок товаров между организациями государств-участников Содружества Независимых Государств.

Непосредственно и прямо регулирующих международных стандартов финансовой отчетности процесс реализации продукции как таковых нет. Существуют стандарты, которые косвенно отражают и регулируют процесс реализации. Свое отражение они находят в порядке отражения результатов реализации на счетах учета, отражения итогов реализации в финансовой отчетности и т.п.

Так, например, порядок отражения финансовых результатов реализации и правильность заполнения финансовой отчетности в международной практике регулируется следующими стандартами:

1. Международный стандарт финансовой отчетности № 1 «Представление финансовой отчетности», от 01.0.7.1998г.;
2. Международный стандарт финансовой отчетности № 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», от 01.01.1995г.;
3. Международный стандарт финансовой отчетности № 10 «Условия события и события, произошедшие после отчетной даты», от 01.01.1980г.;
4. Международный стандарт финансовой отчетности № 12 «Налоги на прибыль», от 01.01.1998г.;
5. Международный стандарт финансовой отчетности № 18 «Выручка», от 01.01.1995г..

Данные стандарты регулируют и определяют порядок расчета финансового

результата, его составляющих и порядок отражения в финансовой отчетности данного результата. Моментом реализации продукции в международной практике является момент отгрузки продукции (оформление соответствующих документов, подтверждающих совершение сделки).

Данные международные стандарты служат базой для разработки национальных стандартов на территории Республики Беларусь. Кроме того, международная практика дает возможность сравнивать поставку (реализацию) продукции в РБ с реализацией в других государствах. Отрицательным является достаточно большой объем документации по отражению процесса реализации, а так же итогов данной деятельности и сложный процесс отражения реализации на синтетических счетах, последовательность отражения, принятие во внимание условий реализации и другие моменты. Все эти пункты усложняют работу, как бухгалтерии, так и финансового отдела. Все это требует работы над обеспечением своевременности реализации, достоверности и документальной обоснованности.

.6 Совершенствование учёта отгрузки и реализации продукции в условиях развития системы автоматизированной обработки учётной информации

Эффективное применение возрастающего объема экономической информации при наименьших затратах на ее получение возможно только на базе внедрения высокопроизводительной вычислительной техники. При этом важно автоматизировать учет таким образом, чтобы все операции по выписке, обработке и передаче первичных документов осуществлялись автоматически. Данное направление является одним из важнейших в совершенствовании учетного процесса отгрузки и реализации продукции.

Правильный выбор программного продукта и фирмы разработчика - первый и определяющий этап автоматизации бухгалтерского учета. Для этого пользователь должен хорошо ориентироваться в классификации бухгалтерских программ. По функциональным возможностям и областям применения их можно условно разделить на несколько типов:

• мини-бухгалтерия;
• интегрированная бухгалтерия;
• комплексный учет;
• сетевая система бухгалтерского учета.

В каждой из выше предложенных программ имеют место отражение все хозяйственные операции совершаемые на предприятии, т.к. программы разбиты на отдельные задачи (подсистемы), что позволяет внедрять ее по частям. В программах предусмотрен расчет реализации продукции в зависимости от принятой учетной политики. Это особенно важно при ведении учета реализации по мере оплаты, так как ручной расчет при таком способе учета наиболее трудоемок для бухгалтера. Важное место в бухгалтерском учете занимает определение дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе дебиторов и кредиторов. В программах имеется гибкий механизм списания дебиторской и кредиторской задолженности, при автоматическом учете реализации товаров.

В последнее время из-за неплатежей к бухгалтерским программам стали предъявлять требования проведения взаимозачетов между предприятиями.

Кроме того, важное место в автоматизации бухгалтерского учета занимают автоматизированные рабочие места (АРМ). АРМ представляет собой функционально независимую, специализированную диалоговую систему, которая включает совокупность видов обеспечения - технического (электронно-бухгалтерские машины или персональные ЭВМ), программного, информационного, инструктивно-методологического и организационно-технологического.

АРМ чаще всего организуется на базе ПВЭМ, которая может использоваться либо автономно, либо во взаимосвязи с другими ЭВМ. В первом случае организуется АРМ с замкнутым циклом обработки данных, во втором- информационный обмен обеспечивается между отдельными АРМ на уровне документа, машинного носителя или автоматический информационный обмен на уровне создания локальной вычислительной сети.

При автоматизации бухгалтерского учета реализации продукции должно обеспечиваться отражение:

• контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей на складах;
• поступление денег на расчетный и другие счета в банке за отгруженную продукцию;
• отгрузка продукции по покупателям;
• задолженность покупателей за полученную продукцию;
• суммы авансовых платежей за продукцию;
• выписка документов на отгрузку продукции;
• суммовое выражение отгруженной продукции;
• сумма реализованной продукции по покупной и продажной стоимости для исчисления налоговых и неналоговых платежей.

Для ОАО «Дятловский сыродельный завод» наиболее оптимальным вариантом автоматизации бухгалтерского учета является полная автоматизация всех участков учета при подразделении учета на фискальный и управленческий, приведенная на рис.2.2.

Рисунок 2.2 - Автоматизация бухгалтерского учета в фискальной бухгалтерии.

Можно выделить следующие основные функциональные направления использования АРМБ: обработка учетной информации; информационно - справочное обслуживание производственно-хозяйственной и финансовой деятельности; анализ функционирования АРМБ для подразделения учетного аппарата, где создано АРМБ.

Первое направление, как было уже отмечено, предполагает автоматизацию таких стадий учетного процесса, как изготовление, регистрация документов, контроль использования и обработка документов и т. п.

Второе направление предполагает создание локальных баз данных нормативно - справочной информации, используемой в деятельности учетного аппарата.

При автоматизации бухгалтерского учета используются различные программы. Рынок бухгалтерских программ насыщен сравнительно недорогими, но достаточно мощными программами.

Среди них особое место занимает «1 С: Бухгалтерия» - универсальная бухгалтерская программа. Программа построена по инициативе «от простого - к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения, формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам. Основным документом для всех современных бухгалтерских программ, в том числе и программ «1 С: бухгалтерия» предназначена для ведения бухгалтерского учета на предприятии, отрасли, адрес, фамилии директора, главного бухгалтера предприятия, код, телефон. Программа как бы запоминает все эти данные и затем автоматически выводит в документах. Так, для оформления операций, связанных с отпуском товаров и отгрузкой продукции собственного производства покупателям, в типовой конфигурации предназначен документ «Отгрузка товаров, продукции». Ввод нового документа выполняется выбором пункта «Отгрузка товаров, продукции» из подменю «Учет товаров, реализации» меню «Документы» главного меню программы. В шапке документа указывается «Плательщик», «Договор», «Склад», «Вид отгрузки», «Тип цены». Кроме того, предприятие имеет возможность на базе разработанных общих программ заказать специальные программное обеспечение, которое будет учитывать особенности и специфику деятельности.

Итак, применение компьютерной техники позволяет не только отказаться от ведения карточек складского учета, вести учет отгрузки и реализации продукции, оперативный контроль за выполнением договоров поставок и прибыли, при этом сокращается дублирование в учете и снижается трудоемкость учетных работ. В данном случае основным направлением совершенствования учета реализации продукции является прежде всего его разграничения на фискальный и управленческий учет. Это позволит не только правильно исчислять налогооблагаемую базу, но и иметь информацию в разрезе наименовании продукции о ее рентабельности, доходность, равномерности и ритмичности работы, что в свою очередь необходимо для принятия верных управленческих решений.

3. Анализ реализации продукции В ОАО «дятловский сыродельный завод»

3.1 Анализ динамики производства и реализации продукции

ОАО «Дятловский сыродельный завод» производит масло животное, сыры жирные, нежирные, диетические, цельномолочную продукцию, нежирную продукцию.

Динамика производства продукции на ОАО «Дятловский сыродельный завод» за 2006-2008гг. представлена в табл.3.1.

Таблица 3.1 - Динамика производства продукции ОАО «Дятловский сыродельный завод» за 2006-2008гг., тонн

Наименование2006 год2007 год2008 годМасло животное358361155Темп роста к 2006 г., %100100,843,2Темп роста к 2007 г., %--10042,9Сыры жирные26402686909Темп роста к 2006 г., %100102,734,4Темп роста к 2007 г., %--10033,8Цельномолочная продукция в пересчете на молоко195024872178Темп роста к 2006 г., %100127,5111,8Темп роста к 2007 г., %--10087,6Нежирная продукция320518439Темп роста к 2006 г., %100161,8137,2Темп роста к 2007 г., %--10084,7Сыр нежирный9,4109,4Темп роста к 2006 г., %100106,4100,0Темп роста к 2007 г., %--10094,0Сыр диетический8,310,65,6Темп роста к 2006 г., %100127,767,5Темп роста к 2007 г., %--10052,8

Источник: собственная разработка на основании данных Приложения М, Н.

Рисунок 3.1 - Динамика производства продукции ОАО «Дятловский сыродельный завод» за 2006-2008гг., тонн

Как видно из приведенных данных в 2008 году по сравнению с 2007 годом произошло сокращение объемов производства в целом всего ассортимента продукции. Если в 2006 году объемы производства масла животного оставляли 358 тонн, то в 2008 году объем его производства сократился на 203 тонны и составил 155 тонн (42,9%). Показатели динамики производства сыров и цельномолочной продукции так же имеют отрицательную динамику (33,8% и 87,6% соответственно). Данное снижение объемов вызвано проведением технического перевооружения предприятия.

Сокращение объемов производства продукции вызвало сокращение объемов и ее реализации, так как между понятиями «объем производства - объем реализации» существует прямая зависимость. Динамика реализации продукции ОАО «Дятловский сыродельный завод» за 2006-2008гг. представлена в табл.3.2.

Таблица 3.2 - Динамика реализации продукции ОАО «Дятловский сыродельный завод» за 2006-2008гг., тонн

Наименование2006 год2007 год2008 годМасло животное354367142Темп роста к 2006 г., %100103,740,1Темп роста к 2007 г., %--10038,7Сыры жирные283325521697Темп роста к 2006 г., %10090,159,9Темп роста к 2007 г., %--10066,5Цельномолочная продукция в пересчете на молоко194724822173Темп роста к 2006 г., %100127,5111,6Темп роста к 2007 г., %--10087,6- в том числе на давальческих условиях17617946Темп роста к 2006 г., %1009,6537,5Темп роста к 2007 г., %--100537,5Нежирная продукция2592Темп роста к 2006 г., %100в 29,5 р.100Темп роста к 2007 г., %--1003,4Сыр диетический8,310,65,6Темп роста к 2006 г., %100127,767,5Темп роста к 2007 г., %--10052,8

Источник: собственная разработка на основании данных Приложений М.Н.

Рисунок 3.2 - Динамика реализации продукции ОАО «Дятловский сыродельный завод» за 2006-2008гг., тонн

Объемы производства и реализации масла животного, цельномолочной продукции и сыра диетического практически совпадают. При реализации сыров жирных учитывается производство сыров на давальческих условиях. Объемы реализации нежирной продукции малы по сравнению с объемами производства, так как нежирная продукция используются для собственных нужд. Следует отметить, что в реализуемой продукции на долю экспорта приходится: сыры жирные - 37,% в 2007 году и 10,9% в 2008 году; масло животное - 2,8% от общего объема производства в 2007 году и 2,9% в 2008 году. Т.е. на экспорт поставляется около 80% от общего производства сыров. В 2006 году на экспорт поставлялось 64% от общего объема производства масла, в 2007 году - 42%. В 2007- 2008г. поставка масла сократилась почти в 2 раза в связи с убыточностью реализации данного вида продукции. Реализация данных товаров на экспорт ОАО «Дятловский сыродельный завод» представлена в табл. 3.3.

Таблица 3.3 - Объем экспорта продукции ОАО «Дятловский сыродельный завод» за 2006-2008гг., тонн

Наименование2006 год2007 год2008 годСыры жирные24332048439Темп роста к 2006 г., %10084,218,0Темп роста к 2007 г., %--10021,4Масло животное228156120Темп роста к 2006 г., %10068,452,6Темп роста к 2007 г., %--10076,9

Источник: собственная разработка на основании отчетных данных предприятия. В ходе сопоставимого анализа динамики производства и реализации продукции, необходимо отметить, что темпы отгрузки, кроме того, что снизились, так имеют и отрицательную динамику по отношению к темпам производства продукции (табл. 3.4).

Таблица 3.4 - Сравнительный анализ производства и реализации продукции в ОАО «Дятловский сыродельный завод» за 2007-2008 гг.

НаименованиеПроизводство продукции, т.Динамика,%Реализация продукции, т.Динамика,%2007 год2008 год2007 год2008 годМасло животное36115542,936714238,7Сыры жирные268690933,82552169766,5Цельномолочная продукция2487217887,62482217387,6Нежирная продукция51843984,75923,4Сыр нежирный109,494,0Сыр диетический10,65,652,810,65,652,8Итого:6072,63696,060,95479,64019,673,3

Источник: собственная разработка на основании данных табл. 3.1 - 3.2.

Рисунок 3.3 - Темп изменения объемов производства и реализации продукции ОАО «Дятловский сыродельный завод»за 2007-2008 гг.

Расчетные данные табл. 3.4 показывают, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом с сокращением объема производства в натуральном выражении сократился и объем реализации на 2376,6 тонн, в том числе за счет:

сокращения объема производства сыров жирных на 1777 тонн;

объем производства масла животного в 2008 году сократился на 206 тонн и составил 155 т.;

значительно сократилось производство и цельномолочной продукции (- 309 тонн).

В целях стимулирования сбыта выпускаемой продукции ОАО «Дятловский сыродельный завод» выступил учредителем ЗАО «Торговый Дом «Гродненский» в г.Смоленск Российской Федерации. Кроме того, на предприятии ведется большая аналитическая работа по совершенствоанию договорных условий в части сроков и порядка оплаты реализуемой продукции.

3.2 Анализ выполнения договоров поставок продукции

Анализа выполнения плана договорных обязательств по поставкам продукции проводится по двум основным направлениям:

исследуется процент выполнения плана по договорным обязательствам;

выясняются причины недовыполнения плана и разрабатываются конкретные мероприятия по выполнению договорных обязательств.

Для определения процента выполнения плана по договорным обязательствам используется формула (3.1):

(3.1)

Или

(3.1)

где - фактический объем отгруженной i-й и всей продукции предприятия (в сопоставимых ценах), засчитываемый в выполнение плана по договорным обязательствам - факт, в пределах плана, млн р./год;

- плановый объем отгрузки i-й и всей продукции предприятия по договорным обязательствам, млн р./год;

- стоимость недопоставленной по договорным обязательствам i-й и всей продукции предприятия, млн. р./год.

Анализ выполнения договорных обязательствтОАО «Дятловский сыродельный завод» представлен в табл. 3.5-3.6.

Таблица 3.5 - Исходные данные для анализа выполнения договорных обязательств за сентябрь 2007 года, тыс.руб.

ИзделиеПотребительПлан поставокФактически отгруженоНедопоставка продукцииЗасчитывается в выполнение договоровВыполнение плана, %Масло животноеЧУП «Дятловский коопродторг»7730,07731,837730,0100,0ООО «Лига»38000,037815,97184,0337815,9799,5ТД «Русдинг»42500,042483,2716,7342483,2799,96Сыры, в т.ч. диетическиеЧУП «Дятловский коопродторг»7000,06664,89335,116664,8995,2ООО «Лига»80000,082340,58000100,0Цельномолочная продукцияЧУП «Дятловский коопродторг»40000,039533,69466,3139533,6998,8ООО «Лига»119500,0120080,1119500100,0ТД «Русдинг»75000,077843,375000100,0Итого:409730,0414493,551002,18336727,8282,2

Расчетные данные табл. 3.5 свидетельствуют о том, что договорные отношения выполнены на 100% по отгрузке цельномолочной продукции и сыров ООО «Лига» и ТД «Русдинг», а так же маслу животному ЧУП «Дятловский коопродторг». При этом при отгрузке масла животного ООО «Лига» и ТД «Русдинг» договорные обязательства выполнены лишь на 99,5% и 99,96% соответственно. В целом по отгрузке данной продукции ЧУП «Дятловский коопродторг», ООО «Лига», ТД «Русдинг» договорные обязательства выполнены на 82,2%, что свидетельствует о недоотгрузке продукции в адрес данных покупателей.

Таблица 3.6 - Исходные данные для анализа выполнения договорных обязательств за сентябрь 2008 года, тыс.руб.

ИзделиеПотребительПлан поставокФактически отгруженоНедопоставка продукцииЗасчитывается в выполнение договоровВыполнение плана, %Масло животноеЧУП «Дятловский коопродторг»5200,05243.25200100ООО «Лига»23000,022141.2858,822141,296,3ТД «Русдинг»40000,039843157,039843,099,6Сыры, в т.ч. диетическиеЧУП «Дятловский коопродторг»5300,05250.249,85250,299,1ООО «Лига»68000,066540.11459,966540,197,8Цельномолочная продукцияЧУП «Дятловский коопродторг»28000,027824,5175,527824,599,4ООО «Лига»78000,078543,278000,0100,0ТД «Русдинг»63000,064253,163000,0100,0Итого:310500,0309638,52701,030506998,3

Как видно из приведенных данных в табл. 3.6, в 2008 году объемы производства и реализации сократились, однако при этом процент выполнения договорных обязательств увеличился на 16,1% и составил 98,3%.

Таким образом, по итогам проведенных исследований можно сделать следующие выводы:

план по договорным обязательствам не может быть выполнен более чем на 100%;

уровень выполнения плана по договорным обязательствам ведется нарастающим итогом с учетом недопоставок продукции в предыдущие плановые периоды и их последующей компенсацией;

недопоставки продукции одного вида не могут быть компенсированы сверхплановыми поставками другой продукции;

недопоставки продукции одним потребителям не могут быть компенсированы поставками другим потребителям.

Выполнение договоров по ассортименту на исследуемом предприятии предполагает соблюдение объемов отгрузки продукции согласно заявок торговых объектов по скоропортящейся молочной продукции, а так же отгрузка продукции в соответствии с выписанными и оплаченными счет-фактурами. Основные причины недопоставки продукции являются несвоевременное заключение договоров, оформление расчетных документов, отказ покупателя от продукции ввиду снижения покупательского спроса.

Недовыполнение плана по договорным поставкам отрицательно влияет не только на итоги деятельности самого предприятия (уменьшается объем реализации, сумма прибыли, выплачиваются штрафы), но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д.

3.3 Факторный анализ реализации продукции

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) предприятия - объем реализованной продукции определяется:

по отгрузке продукции

РП = + ТП - ; (3.2)

после оплаты отгруженной продукции

РП = + ТП + - - (3.3)

где - стоимость остатков готовой продукции на складе предприятия соответственно на начало и конец периода, млн р./год;

ТП - стоимость произведенной продукции, млн р./год;

- стоимость остатков товаров отгруженных, но неоплаченных покупателями, соответственно на начало и конец периода, млн р./год. На изменение объема реализации продукции оказывают влияние факторы, приведенные в ее аддитивной факторной модели - рост объема произведенной продукции ТП и сокращение остатков нереализованной продукции (ГП и ОТ). При этом следует помнить, что факторы изменения остатков готовой продукции на конец года ГПК и товаров отгруженных, но не оплаченных потребителем на конец года , оказывают влияние на объем реализации обратное знаку изменения самих этих показателей - снижение и увеличивает объем реализации, а увеличение - уменьшает его.

Расчет влияния факторов на изменение объема реализации производится сравнением фактических уровней факторных показателей отчетного года с базисным их уровнем и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них (табл. 3.7).

Таблица 3. 7 - Анализ факторов изменения объема реализации, млн. руб.

Показатели (в отпускных ценах предприятия, принятых в плане)По плануПо отчету (2008)Влияние факторов на объем реализации (+, -)1. Остаток готовой продукции на начало года 650400-2502. Выпуск продукции ТП98000100800+28003. Списание недостачи и потерь10-104. Остаток готовой продукции на конец года 800900-1005. Отгрузка продукции за год (стр.1 + стр.2 - стр.3 - стр.4) ОП97850100290+2440Продолжение табл. 3.76. Остатки товаров отгружен. покупателям на начало года, всего в том числе:29003210+310а) срок оплаты которых не наступил б) не оплаченные в срок потребителем в) находящиеся на ответственном хранении у покупателей29003020 120 70+120 +120 +707. Остатки товаров отгружен. покупателям на конец года, всего в том числе:

а) срок оплаты которых не наступил

б) не оплаченные в срок потребителем

в) находящиеся на ответственном хранении у покупателей5500

-1400

-1008. Реализация продукции за год (стр.5 + стр.6 - стр.7)9525096600+1350

Источник: собственная разработка на основании данных предприятия.

Согласно расчетных данных план по реализации продукции перевыполнен на 1,4% или 1350,0 млн.руб. в результате влияния следующих факторов:

образование сверхплановых остатков готовой продукции на складах в сумме 250 млн.руб. сократило размер реализованной продукции на эту же сумму;

увеличение неоплаченных остатков отгруженной продукции так же с отрицательной стороны характеризуют план выполнения по объему реализации продукции («минус» 1400 млн.руб.). При этом необходимо отметить, что существенное влияние роста неоплаченных остатков отгруженной продукции, сроки оплаты по которым еще не наступили, является нормальное явление. Однако, просроченная же задолженность за отгруженные товары затрудняет финансовое состояние предприятия, поэтому нужно принимать все возможные меры к ее взысканию.

По итогам проведенных исследований необходимо изыскивать резервы роста объема реализации продукции, которые включают не только совершенствование договорных отношений, но повышении эффективности использования ресурсов предприятия.

3.4 Анализ резервов роста объема реализации продукции

Основные источники увеличения объемов реализации продукции представлены на рис.3.4, и состоят из резервов роста производства продукции и резервов сокращения нереализованной продукции.

Рисунок 3.4 - Источники резервов увеличения объема и реализации продукции

Так, на исследуемом предприятии, выполнение плана по остаткам товаров на конец периода позволит увеличить реализацию продукции на 100,0 млн.рублей.

Необходимо отметить, что на сегодняшний день все большее значение приобретает качество продукции при доступных ценах. Так, ОАО «Дятловский сыродельный завод» при улучшении качества сыра сычужного дополнительно произведет затраты в расчете на ед.продукции 930 рублей. При этом объемы поставок значительно возрастают в ввиду роста конкурентоспособности продукции. В процессе улучшения качества продукции объем реализации увеличивается на 0,5 тонны или 205600 рублей. Экономический эффект данных изменений составит: (1010*80)/ (930*80) = 80800/74700 = 1,1 рубля. Т.е. на один рубль затрат приходится прибыль в размере 1,1 рубля. При этом рассмотрен лишь очень маленькая доля объема реализации в общем объеме поставки данного вида продукции. Важно при этом учесть требования рынка (покупателей), что играет очень важную роль в процессе реализации. Одним из факторов роста объемов реализации продукции в стоимостном выражении, это уменьшение отпускных цен на реализуемую продукцию. Результаты анализа данного резерва приведены в табл. 3.8.

Таблица 3.8 - Резервы роста реализации продукции в ОАО «Дятловский сыродельный завод» на 2009 год на примере сыр «Белая Русь» 50,0%

ПоказателиФакт 2008 г.планОтклонение, (+,-)1.Отгрузка продукции, т.334092423000+889082.Отпускная цена, кг.86677845-8223.Сумма отгрузки, млн.руб.2895,5753318,435+422,86

Расчетные данные табл. 3.8 показывают, что снижение отпускной цены на 822 рубля позволит увеличить отгрузку сыра «Белая Русь» на 88 908 кг. Или 422,86 млн.рублей. Сокращение отпускной цены возможно за счет снижения размера затрат или уровня рентабельности продукции. При этом предприятие должно принять во внимание, что отгрузка данной продукции не должна быть ниже 369098 кг., что в стоимостном выражении составит 2895,575 млн.руб. (точка окупаемости затрат на производство данного вида продукции). Все резервы роста объема реализации продукции (улучшение качества продукции, увеличение объема производства, экономия ресурсов в целях снижения себестоимости продукции без влияния на ее качество, снижение уровня отпускной цены) очень актуальны, но перспективы развития в основном зависят от новых технологий и крупных инвестиций, которые предприятие готово вложить в развитие производства или от инвестиционных вложений со стороны иных хозяйствующих субъектов.

Заключение

Учет был и остается важнейшей функцией хозяйственного управления, независимо от общественной формации. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, всесторонне характеризует имущественное и финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Взяв за основу учетную информацию, можно планировать показатели развития предприятия и выявлять резервы повышения эффективности производства.

В связи с постоянным изменением цен на продукцию встает вопрос правильного выбора способа оценки реализованной продукции в текущем учете, так как неправильная оценка приведет к искажению себестоимости и серьезным нарушениям в учете на предприятии.

В системе организации бухгалтерского учета на предприятии особое место занимают учет, отгрузка и реализация готовой продукции.

Правильный учет отгрузки готовой продукции позволяет предприятию выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банкам по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновению штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств, ухудшает финансовое положение предприятия.

На основании анализа практики учета отгруженной и реализованной продукции в ОАО «Дятловский сыродельный завод» можно сделать следующие выводы и предложения:

бухгалтерский учет операций по отгрузке и реализации продукции на предприятии ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», на основании которого разработана учетная политика предприятия;

участок по ведению бухгалтерского учета операций по отгрузке и реализации продукции частично компьютеризирован, применяемые выходные формы документов допустимы, первичная документация соответствует требованиям, то есть используются типовые формы;

- в процессе отгрузки продукции анализируемое предприятие корреспонденцию счетов 45 «Товары отгруженные», счет 90 «Реализация» не использует. Данный факт является ошибкой в процессе организации самого процесса бухгалтерского учета, так как не позволяет достоверно оценить объемы реализованной продукции и отгруженной;

на исследуемом предприятии вся информация о произведенных затратах, связанных с реализацией продукции обобщается на счете 44. При этом основным недостатком учета данных затрат является тот факт, что в конце отчетного периода по заключенному договору на реализацию товара коммерческие расходы списываются общей суммой на реализованную продукцию, без распределения между отгруженной и реализованной продукцией, тем самым оказывая влияние на финансовые результаты основного вида деятельности строго отчетного периода;

сводный учет начисленных налогов и сборов из выручки осуществляется в журналах-ордерах №8, 10/1 и журнале-ордере №11. Общие итоги переносятся в главную книгу предприятия, которая составляется автоматизированно и представляет собой Свод проводок;

результаты реализации определяются на операционном пассивном счете 90 «Реализация», который по итогам отчетного периода закрывается.

Правильно организованный учет позволяет получить достоверные результаты анализа, на основании которых принять эффективные управленческие решения в отношении роста объемов реализации продукции. По итогам анализа отгрузки и реализации продукции сделаны следующие выводы:

- в 2008 году по сравнению с 2007 годом произошло сокращение объемов производства в целом всего ассортимента продукции. Если в 2006 году объемы производства масла животного оставляли 358 тонн, то в 2008 году объем его производства сократился на 203 тонны и составил 155 тонн (42,9%). Показатели динамики производства сыров и цельномолочной продукции так же имеют отрицательную динамику (33,8% и 87,6% соответственно);

в 2008 году по сравнению с 2007 годом с сокращением объема производства в натуральном выражении сократился и объем реализации на 2376,6 тонн, в том числе за счет: сокращения объема производства сыров жирных на 1777 тонн; объем производства масла животного в 2008 году сократился на 206 тонн и составил 155 т.; значительно сократилось производство и цельномолочной продукции (- 309 тонн);

в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годами объемы производства и реализации сократились, однако при этом процент выполнения договорных обязательств увеличился на 16,1% и составил 98,3%.

план по реализации продукции перевыполнен на 1,4% или 1350,0 млн.руб..

По итогам проведенных исследований рекомендованы следующие мероприятия по совершенствованию учетного процесса отгрузки и реализации продукции, а так же повышения объема реализации:

- совершенствовать бухгалтерскую программу путем комплексной и полной автоматизации рабочих мест работников бухгалтерии. При этом внедрить программное обеспечение, которое позволило бы учитывать специфику каждого учетного участка (отгрузка и реализация, расчеты, касса, банк и т.п.);

заменить учетные регистры, которые заполняются вручную, машинограммами;

улучшение качественных характеристик продукции. Так при улучшении качества сыра сычужного, дополнительные затраты на усл.единицу составят 930 рублей. При этом только по одному договору поставки (ООО «Лиго») планируется увеличение объема отгрузки продукции улучшенного качества на 0,5 тонны. Объем реализации возрастет на 205600 рублей. Данный партнер занимает менее чем 0,01% в общем объеме реализации. Уровень рентабельности при этом возрастет на 1%, что свидетельствует об увеличении суммы прибыли от реализации данного вида продукции;

увеличение объема реализации за счет снижения отпускной цены продукции;

проведение активных мероприятий по совершенствованию технологического и организационного процесса, а так же комплексной модернизации действующего оборудования.

Все выше перечисленные направления очень актуальны для увеличения выпуска и реализации готовой продукции предприятия. Но, на сегодняшний день, перспективы развития в основном зависят от новых технологий и крупных инвестиций.

Список использованных источников

1.Александер, Д. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Д. Александер [и др.]. - М.: ООО «Вершина», 2005. - 768.

.Анищенко Н. Г. Нормируемые затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». - Журнал «Главный бухгалтер». 2002. - № 1 - С. 22.

.Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учеб.-практ. пособие / В.И. Стражев [и др.]. - 5-е изд. - Минск: Вышэйшая школа, 2003. - 480 с.

.Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Минск: Современная школа, 2006. - 736 с.

.Бухгалтерский учёт в строительстве (с элементами налогообложения) на основе нового плана счетов: практ. пособие / В.И. Ткач [и др.]. - М.: ПРИОР, 2001. - 111 с.

.Волков В.П., Ильин А.И. Экономика предприятия. - Минск: ООО «Новое издание», 2003. - 609 с.

.Дробышевский, Н.П. Бухгалтерский учёт в строительстве: учеб.-метод. пособие / Н.П. Дробышевский. - Минск: ФУ Аинформ, 2006. - 748 с.

.Ермолович, Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Л.Л. Ермолович. - Минск: Книжный Дом, 2003. - 228 с.

.Ильина, О.П. Информационные технологии бухгалтерского учёта / О.П. Ильина. - СПб.: Питер, 2001. - 684 с.

.Ильин В.А., Станкевич В.И., Лобан Л.А. Экономика предприятия. - М.: ООО «Новое издание», 2005 - 512с.

.Ковалев, С.Г. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и

.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт: учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 592 с.

.Ладутько, Е.Н. Управленческий учёт в системе контроля себестоимости и прибыли / Е.Н. Ладутько. - Минск: Бел. навука, 2003. - 112 с.

.Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учёт в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладутько. - Минск: Книжный Дом, 2005. - 688 с.

.Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учёт для неучётных специальностей: учеб. пособие / Н.И. Ладутько. - Минск: Книжный Дом, 2005. - 576 с.

.Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учёт / Н.И. Ладутько [и др.]. - 4-е изд. - Минск: ООО «ФУ Аинформ», 2004. - 742 с.

.Левкович, О.А. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие / О.А. Левкович. - Минск: Амалфея, 2004. - 576 с.

.О бухгалтерском учете и отчетности: Закону Респ. Беларусь, в редакции от 25 июня 2001 № 42-3 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2008.

.Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 30 октября 2008 г. № 210/161/151 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2008.

.О поставках товаров для государственных нужд: закон Респ. Беларусь, 24.11.1993 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2008.

.Палий, В.Ф. Современный бухгалтерский учёт / В.Ф. Палий. - М.: Бухгалтерский учёт, 2003. - 792 с.

.Панков, Д.А. Бухгалтерский учёт и анализ за рубежом: учеб. пособие / Д.А. Панков. - Минск: Новое знание, 2002. - 256 с.

.Положения по бухгалтерскому учёту: (ПБУ 1-19). - 9-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 176 с.

.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 400 с.

.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - М.: ООО «Новое знание», 2002. - 686 с.

.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. - 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2005. - 425 с.

.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. - 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2006. - 425 с.

.Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. - 12-е изд., доп., испр. - М.: Новое знание, 2006. - 679 с. 85 Слуцкин, М.Л. Управленческий анализ / М.Л. Слуцкин. - СПб.: Питер, 2002. - 144 с.

.Снитко, М.А. Теория бухгалтерского учёта: учеб. пособие / М.А. Снитко. - Минск: ООО «Мисанта», 2003. - 272 с.

.Снитко, М.А. Теория бухгалтерского учёта: учеб. пособие / М.А. Снитко. - Минск: Современная школа, 2006. - 312 .

.Соболева, Е.А. Финансово-экономический анализ деятельности турфирмы: учеб.-метод. пособие / Е.А. Соболева, И.И. Соболев. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 128 с.

.Соболева, Е.А. Финансово-экономический анализ деятельности турфирмы: учеб.-метод. пособие / Е.А. Соболева, И.И. Соболев. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 128 с.

.Соловьева, О.В. Международная практика учёта и отчетности: учебник / О.В. Соловьева. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 332

.Стражев, В.И. Теория бухгалтерского учёта: учеб. пособие / В.И. Стражев, О.В.Латыпова. - Минск: Выш. школа, 2003. - 205 с.

.Стражева, Н.С. Бухгалтерский учёт: учеб.-метод. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 10-е изд. - Минск: Книжный Дом, 2004. - 432 с.

.Терехова, В.А. Международные и национальные стандарты учёта и финансовой отчетности / В.А. Терехова. - СПб.: Питер, 2003. - 272 с.

.Терехова, В.А. Финансовый учёт: Краткий курс / В.А. Терехова. - СПб.: Питер, 2005. - 368 с.

.Теория анализа хозяйственной деятельности: учебник / В.В. Осмоловский, Л.И. Кравченко, Н.А. Русак [и др.]; под общ. ред. В.В. Осмоловского. - Минск: Новое знание, 2001. - 318 с.

.Томас, Р. Количественные методы анализа хозяйственной деятельности / Р. Томас. - М.: Дело и Сервис, 1999. - 428

.Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 207 с.

.Чернов, В.А. Управленческий учёт и анализ коммерческой деятельности / В.А. Чернов; под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 319 с.

.Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 237 с.

.Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 207 с.

.Щиборщ, К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России / К.В. Щиборщ. - М.: Дело и Сервис, 2003. - 320 с.

.Экономический анализ в торговле: учеб. пособие / под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 400 с.

Введение учет отгрузка продукция инкотермс Учет и анализ отгрузки и реализации продукции является одной из важнейших функций в системе управления предприя

Больше работ по теме: