Разработка рекомендаций по оптимизации налоговых платежей и оценка их влияния на налоговый результат организации

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ОРГАНИЗАЦИИ

.1 Сущность налогообложения предприятий

.2 Нормативно-правовое регулирование налогообложения организации

.3 Влияние налогообложения на финансовые результаты организации

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВ НА ФИНАНСОВЫЙ

РЕЗУЛЬТАТ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «КСК»

.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

.2 Анализ финансовых результатов деятельности организации

.3 Оценка налогообложения и налоговой нагрузки организации

ГЛАВА 3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ООО «КСК»

3.1 Рекомендации по оптимизации налогообложения

.2 Влияние предложенных мероприятий на финансовый результат организации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются важным звеном финансовых отношений в обществе и как форма финансовых отношений возникают одновременно с появлением государства. Важным моментом является изучение влияния налоговой нагрузки на финансовое состояние предприятий в аспекте экономического роста.

Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Налог - экономическая категория, которая играла важнейшую роль в жизни человека с древнейших времен. Понятие налога неразрывно связано с социальным развитием человеческого общества, появлением необходимости поддерживать общие интересы, вести совместную деятельность, содержать государство, обслуживающие его структуры, общественную сферу, обороноспособность и отдельные слои населения.

В нашей стране в связи с происходящими в последнее десятилетие уходящего века экономическими потрясениями резко увеличился круг людей, которым для своей успешной практической деятельности необходимы знания в области налогообложения. В экономике советского периода понятие налога существовало, но было достаточно абстрактно, обобществлено, оторвано от конкретной человеческой личности. Налоги платили все, но практически никто над этим не задумывался, сколько и почему, ни экономические реалии, ни законодательство альтернатив не предполагали. В настоящее время ситуация коренным образом изменилась и приближается к практике, принятой в цивилизованной экономике.

Знания в области налогообложения необходимы как организации и предприятию, так и каждому отдельному гражданину в повседневной жизни для поддержания успешной предпринимательской деятельности, планирования своего бюджета, избежание конфликтов с законодательством и государством.

Любая коммерческая организация, независимо от ее размеров, сферы деятельности - сложная система, которая взаимодействует с рыночной сферой. Формирование в России рыночных отношений вызывает к жизни новые подходы к деятельности предприятия.

Предприятия (юридические лица) играют значительную роль в возможном восстановлении экономики и улучшении ее состояния. Поэтому налогообложение юридических лиц является актуальной проблемой на сегодняшний день в Российской Федерации.

Налоговому органу важен ответ на вопрос, способно ли предприятие к уплате налогов. Поэтому их в первую очередь интересует размер балансовой прибыли предприятия, являющейся источником уплаты большинства налогов. Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и налоговые органы для планирования плана поступления средств в бюджет. С помощью налогов определяются взаимоотношения предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Чтобы обеспечить высокую экономическую эффективность производства нужна государственная экономическая политика, которая содействовала бы формированию среды, благоприятной для хозяйственной деятельности и ориентировало предприятие на максимальное получение прибыли (доходов).

Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что в условиях финансовой нестабильности, спада производства и роста инфляции предприятиям становится труднее уплачивать налоги, они острее ощущают тяжесть налоговой нагрузки и активно ищут различные пути ее снижения.

Целью работы является разработка рекомендаций по оптимизации налоговых платежей и оценка их влияния на налоговый результат организации. Для достижения поставленной цели в ходе написания работы поставлены и решены следующие задачи:

рассмотрена сущность налогообложения предприятий;

изучена нормативно-правовая база регулирования налогообложения организации;

исследовано влияние налогообложения на финансовые результаты организации;

проведен анализ финансовых результатов деятельности организации;

дана оценка налогообложения и налоговой нагрузки организации;

разработаны рекомендации по оптимизации налогообложения и дана их оценка.

Предметом изучения является экономические отношения, возникающее в процессе налогообложения предприятий.

Объектом исследования выступает ООО «Красноярская Строительная Компания», основным видом деятельности которой, является реконструкция и строительство железных дорог.

Теоретической основой выпускной квалификационной работы являются работы отечественных авторов по вопросам исследуемой темы; законодательство Российской Федерации; официальные инструктивно-методические материалы; публикации в периодической печати, бухгалтерская и статистическая отчётность предприятия.

Методологической основой данной работы являются нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение в РФ (в первую очередь - Налоговый кодекс РФ), статистическая отчетность Министерства по налогам и сборам РФ и публикации в периодической печати.

Основными источниками информации для написания дипломной работы являются налоговая отчетность и бухгалтерская отчетность ООО «КСК» за 2010-2012 гг., включающая: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о финансовых результатах (форма № 2).

Работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

В первой главе работы рассматриваются теоретические аспекты налогообложения организации, сущность налогообложения предприятий, нормативно-правовое регулирование налогообложения организации и влияние налогообложения на финансовые результаты организации.

Вторая глава посвящается анализу влиянию налогов на финансовый результат исследуемого предприятия - в ней дается организационно-экономическая характеристика объекта исследования, проводиться анализ финансовых результатов деятельности организации, а также определяется оценка налогообложения и налоговой нагрузки предприятия.

В третьей главе работы даются рекомендации по оптимизации налогообложения и оценивается их эффективность.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

.1 Сущность налогообложения предприятий

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (Налоговый Кодекс РФ) [1.C.].

Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством [1.C.].

Налогообложение - это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти. Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение видов, объектов величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты, круга юридических и физических лиц в соответствии с выработанной налоговой политикой. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной части зависит благополучие предприятий и государства в целом. Они исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия [1.C.].

Таблица 1.1

Система принципов А.Вагнера

Финансовые принципы организации налогообложенияДостаточность налогообложения Эластичность (подвижность) налогообложенияНароднохозяйственные принципыНадлежащий выбор источника налогообложения (в частности, решение вопроса - должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом) Правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их продолженияЭтические принципы (принципы справедливости)Всеобщность налогообложения Равномерность налогообложенияАдминистративно-технические правила (принципы налогового управления)Определенность налогообложения Удобство уплаты налога Максимальное уменьшение издержек взимания

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

·налоговое законодательство должно быть стабильно;

·взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;

·тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;

·взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщика;

·существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);

·издержки по сбору налогов должны быть минимальны;

·нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;

·доступность и открытость информации по налогообложению;

·соблюдение налоговой тайны.

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был установлен законодательством. Правительство имеет право лишь предлагать какие-либо изменения, но силу закона эти изменения могут принимать лишь после их утверждения высшим законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношений предполагает взаимную ответственность сторон в сфере налогового права [1.C.].

Принцип распределения тяжести налогового бремени не является жестким при построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовое уклонение от уплаты налогов. Грубейшее нарушение принципа равномерности распределения тяжести налогового бремени - уклонение от уплаты налогов. Распространение массовых уклонений от уплаты налогов свидетельствует об отсутствии контроля государства за сферой налогообложения.

Принцип соразмерности взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные периоды, а именно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлений. В противном случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором [1.C.].

Соблюдение принципа создания максимальных удобств для налогоплательщиков - важная задача государства, стремящегося к экономическому росту. Удобства налогоплательщика - это не только установление сроков внесения налоговых платежей, но и понятность норм и правил налогового законодательства. Доступность норм и правил налогового законодательства для всех категорий налогоплательщиков является целью законодателей во всех странах мира. Минимальными требованиями в этой области можно считать следующие:

üкаждый используемый термин должен иметь свое единственное значение, установленное законом;

üколичество издаваемых законодательных актов не должно быть чрезмерным;

üзаконодательные акты и нормы, содержащиеся в них, не должны противоречить друг другу;

üтексты законов должны быть понятны человеку со средним для данной страны уровнем образования;

üпри изменении каких-либо норм в законодательных актах, опубликованных в предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст.

Принцип равенства налогоплательщиков перед законом неуклонно соблюдается в подавляющем большинстве развитых стран и практически всегда нарушается в бедных странах. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед законом проявляется в налоговой дискриминации, которая может выражаться по половому, расовому, национальному, сословному, возрастному или иным признакам.

Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства, иначе называемый принципом рентабельности налоговых мероприятий, представляет собой вполне разумное выражение чаяний налогоплательщиком о том, чтобы не все поступления по налогам использовались для сбора налогов [1.C.].

Принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов. Условия налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы инфляции.

К основным последствиям нарушения принципа нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности относятся: искажение данных и материалов государственной статистики, большое число «бумажных предприятий», резкое увеличение доли мнимых сделок. Получая незначительные суммы от регистрации новых юридических лиц, государство теряет колоссальные налоговые поступления, возможности по эффективному регулированию предпринимательской деятельности в стране.

К числу основных принципов построения цивилизованной налоговой системы можно отнести также принцип доступности и открытости информации по налогообложению, а также информации о расходовании средств налогоплательщиков. Открытость и доступность информации по всем вопросам налогообложения представляет самый жесткий принцип, он должен выполняться неукоснительно. Суть его заключается в том, что не должно существовать ни одного документа по вопросам налогообложения, который был бы недоступен любому налогоплательщику. Применение этого принципа на практике означает обязанность налоговых органов предоставлять любую информацию по вопросам регламентации налоговой сферы любому лицу, пожелавшему ее получить. Открытость и доступность информации может ограничиваться лишь областью правил по контролю за взиманием налогов и отдельными данными о поступлениях по определенным категориям налогоплательщиков и по отдельным территориям и регионам [1.C.].

Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налоговых органов правового государства. В ряде стран действует категорический запрет на разглашение и публикацию сведений по отдельным налогоплательщикам и по ряду категорий налогоплательщиков, если число плательщиков определенной категории является ограниченным или каким-либо образом можно вычислить экономические показатели одного из них.

Как и в большинстве крупных стран, в РФ функционирует трехуровневая система налогообложения юридических и физических лиц.

Рис.1.1 Схема налоговой системы РФ

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

федеральные налоги и сборы,

налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее - региональные налоги сборы)

местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с частью 1 НК РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения [1.C.].

налоговые ставки в пределах, установленных частью 1 НК РФ,

порядок и сроки уплаты налога,

формы отчетности по данному региональному налогу.

При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые частью 1 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии частью 1 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В следующем параграфе от общих вопросов налогообложения мы перейдем и рассмотрим конкретно виды налогов которые платит финансовый субъект с точки зрения теории.

.2 Нормативно-правовое регулирование налогообложения предприятий

Налогообложение на финансовый результат регулируется следующими нормативными документами: налоговый кодекс РФ глава 25 «Налог на прибыль организации», глава 30 «налог на имущество организации», а также ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 1/2011 «Учетная политика организации» [1.C.].

Налоговый кодекс - основополагающий нормативный акт в области финансовой деятельности предприятий. Финансовая деятельность государства регулируется, кроме того, специальными законами, касающимися той или иной области этой деятельности. Каждый финансово-правовой институт регулируется специальными законами. Большое значение в финансовой деятельности предприятий имеют указы Президента РФ, нормативные правовые акты глав субъектов РФ и органов местного самоуправления. Нормы финансового права содержатся и в подзаконных актах органов исполнительной власти, которыми в первую очередь являются постановления Правительства РФ. Немаловажную роль в регулировании финансовой деятельности предприятий играют приказы и инструкции Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета, телеграммы Центрального банка РФ. Нормативными актами являются также соглашения между финансово-кредитными органами по различным финансовым вопросам.

Немаловажную роль в регулировании финансовой деятельности предприятий играют приказы и инструкции Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета, телеграммы Центрального банка РФ. Нормативными актами являются также соглашения между финансово-кредитными органами по различным финансовым вопросам.

Общая налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

в федеральный бюджет - 2%;

в бюджет субъектов РФ - 18%.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества. Ст.380 НК РФ.

ПБУ18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику в соответствии с настоящим Положением либо, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности [1.C.]

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Оно распространяется:

в части формирования учетной политики - на все организации;

в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Налог на прибыль организации - федеральный прямой налог с 1.01.2002 г. взимаемый в соответствии с 25 гл. НК РФ.

Налог на прибыль организаций, пожалуй, единственный налог, который действует с 1995г. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «Налог на прибыль организаций».

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года - 24 %), из которых 2 % зачислялись в федеральный бюджет, 18 % - в бюджеты субъектов Российской Федерации [2.C.].

Указанный налог играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. В первую очередь следовало бы отметить, что указанный вид налогообложения, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций. Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций[2.C.].

В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран мира невелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. В налоговых доходах консолидированного бюджета РФ поступления налога на прибыль составляют около 15%. Налог на прибыль организаций занимает второе место после НДС. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы с физических лиц.

Таким образом, в теории и практике налогообложения прибыли организаций четко прослеживается тенденция поиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога - фискальной и производственно-стимулирующей.

Экономическая сущность налога на имущество организаций - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования, облагаемого налогом имущества. При введении налога на имущество предприятий преследовались те же цели, что и у действовавшей платы за фонды: создать у организаций заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества, находящегося у них на балансе. Таким образом, этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а, с точки зрения пополнения бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию. Налог на имущество предприятий, гл.30 НКРФ является важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации. Налог на имущество зачисляется равными долями в бюджеты [2.C.].

Изменения, вносившиеся в законодательство по налогу на имущество предприятий за годы налоговой реформы, были связаны, главным образом, с корректировкой налогооблагаемого объекта и имели в большей степени фискальную, чем экономическую направленность.

Среди имущественных налогов налог на имущество предприятий занимает центральное место по сумме поступлений. Налог на имущество за январь-сентябрь 2012г. В консолидированный бюджет составило 554,1 млрд.руб, в % к январю-сентябрю 2011г =110,2 млрд. руб. обусловлено - большая часть имущества в его стоимостном выражении находится в ведении юридических лиц, а также уровень налогообложения физических лиц почти в 10 раз меньше.

Сопоставление сумм поступлений по налогу на имущество юридических лиц на федеральном уровне возможно с динамикой основных фондов, как объекта налогообложения и инвестиций в основные фонды в целом по РФ, как фактора, влияющего на его величину. Кроме того, существенная разница в налогообложении имущества юридических и физических лиц стимулировала искусственное снижение налогового бремени путем переоформления объектов на физических лиц, что привело, соответственно, к уменьшению одного и увеличению другого.

В перспективе имущественным налогам уготовлена более активная роль, как в налоговой системе, так и в бюджетной. Преимущество имущественного налогообложения заключается в высокой степени стабильности налогооблагаемой базы: такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволяет рассматривать их в качестве стабильных доходных источников бюджетов соответствующих уровней.

.3 Влияние налогообложения на финансовые результаты организации

Прежде чем определить влияние налогообложения на финансовые результаты организации необходимо дать понятие и содержание формирования финансовых результатов.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность деятельности хозяйствующего субъекта. Важнейшим показателем среди них является прибыль, создающая финансовую базу для самофинансирования, расширения производства, решения социальных проблем и материальных потребностей трудовых коллективов, также выполнения обязательств перед бюджетом, финансовыми и кредитными учреждениями, поставщиками и подрядчиками. Кроме того, показатель прибыли (балансовой и чистой) лежит в основе расчета целого комплекса относительных показателей, отражающих степень деловой активности, уровень отдачи авансированных средств, доходность вложений в активы хозяйствующего субъекта и т.п.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние [2.C.].

Финансовый результат (прибыль или убыток) слагается от финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Рассмотрим составляющие финансового результата подробнее.

Прибыль (убыток) организации. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Балансовая прибыль (убыток) отчетного периода и ее использование отражается в балансе отдельно: в пассиве баланса - полученная прибыль и ее авансовое использование, нераспределенная прибыль, а в активе баланса - фактически полученный убыток. В валюту баланса включаются лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет [2.C.].

Доход от реализации имущества. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

По основным фондам, нематериальным активам, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В случае если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой [2.C.].

Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции [2.C.].

Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, или иные территории, находящиеся в пределах границ национально - и административно - территориальных, национально - государственных образований.

Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции [12.C.35].

При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию (основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество), то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).

В себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость. Сумма выручки, полученная от таких видов сделок, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль [33,C.7].

Внереализационные доходы и расходы. Внереализационные доходы и расходы - это денежные средства, которые получены либо истрачены предприятиям не при осуществлении основной деятельности (отсюда и их название), которые могут быть представлены следующим образом:

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством; средств, полученных в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями; средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российскому образованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица)[37,C.259].

Суммы, внесенные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Приватизируемые предприятия, реализующие пакеты своих акций на конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов (торгов) от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как целевое финансирование на кредите счета «Целевые финансирование и поступления» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Расходование указанных средств осуществляется в порядке, предусмотренном инвестиционной программой, разработанной в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов (торгов)[26,C.10].

Суммы полученных инвестиций, используемые по прямому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке.

При увеличении уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов акционерного общества, произведенной на основании постановлений Правительства Российской Федерации, стоимость дополнительно полученных акционерами - юридическими лицами акций по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им ранее акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций без изменения доли (удельного веса) акционеров в уставном капитале акционерного общества, не подлежит включению в налогооблагаемую базу акционера [5,C.288.]

Таким образом, понятие прибыли как финансового результата деятельности выражает определенную форму реализации экономических отношений по поводу образования, распределения и использования в денежной форме части стоимости прибавочного продукта, сложившихся на определенном этапе развития общества, в определенной экономической системе, и реализующихся через созданный в ней хозяйственный механизм (см. рисунок 1.2).

Рис. 1.2 Модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности организации

Такой подход позволяет разграничивать понятия прибыли как экономической категории и как финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта [5,C.288].

Под формированием финансовых результатов понимается определенная последовательность (алгоритм, методика), конечной целью которой является определение значения показателя балансовой (валовой) прибыли (убытка) и ее производных (налогооблагаемой, чистой и нераспределенной прибыли, непокрытого убытка) [3,C.16].

От размеров налоговых ставок и сумм уплаченных налогов, как известно, зависит размер чистой прибыли организации. Поскольку ставки налогов устанавливаются государством, изменение их размеров является внешним неуправляемым фактором для хозяйствующих субъектов. Но всё же руководство микроэкономических структур имеет возможность вырабатывать внутреннюю политику, влияющую на размеры налоговых отчислений.

В процессе анализа расходов по налогам и влияния на них учётной политики следует исходить из функций налоговой системы, являющихся инструментом государственной финансово-экономической политики. Основными для системы налогообложения являются фискальная и регулирующая функции.

При осуществлении мероприятий по снижению налогового бремени следует иметь в виду, что уменьшение налоговых платежей - не цель, а способ улучшения финансового состояния и повышения инвестиционной привлекательности организации. Особенно для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью чистая прибыль является главным критерием инвестиционной привлекательности. От чистой прибыли таких организаций напрямую зависят возможные выплаты инвесторам и уровень котировки их акций на фондовых биржах. Недопустимо уменьшение налогов ценой ухудшения финансового состояния.

Общим показателем тяжести налогового бремени (уровня налоговых изъятий) принято считать процентное соотношение всех уплачиваемых налогов к выручке от продаж. Использование этого показателя предложено Департаментом налоговых реформ Министерства финансов России для юридических лиц [33,C.7].

В связи с тем, что все суммы начисленных налогов «произрастают» от налогооблагаемой базы, проблема её выбора и оценки является исходной в оценке всех нюансов налогового производства. Следовательно, важнейшим объектом налогового контроля являются экономические показатели того информационного среза, который предоставляет первичный бухгалтерский учёт. Все проблемы бухгалтерского учёта немедленно отражаются на налогообложении и наоборот.

С точки зрения налогового планирования <#"justify">1.Установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте

2.Переоценка объектов основных средств

.Способы начисления амортизации

Таблица 1.2

Положения учетной политики, которые существенно влияют на налогообложение

Элементы учетной политикиДопустимые законодательством вариантыКритерии выбора оптимального вариантаУчет выручки§ По отгрузке § По оплатеРазница между этими двумя методами в условиях нашей экономики была вполне очевидна. При первом методе предприятие получало налогооблагаемую базу и обязанность платить налоги ещё до того, как получалоЭлементы учетной политикиДопустимые законодательством вариантыКритерии выбора оптимального вариантареальные деньги. Поэтому, наиболее предпочтительным является учет выручки по оплате. В исключительных случаях, когда предприятие рассчитывается за отгруженную продукцию авансовыми платежами, в учетной политике принимается метод по отгрузке.Учет расходов по заготовке и доставке товаров со складов§ В составе издержек обращения § Включение в покупную стоимость товаровВключение расходов в покупную стоимость товаров является более выгодным с точки зрения налогообложения, т.к. при увеличении входной цены товара снижается торговая наценка, соответственно уменьшается налогооблагаемая база.Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов§ Метод средней себестоимости § Метод ФИФО § Метод ЛИФО § Метод себестоимости каждой единицыМетод ФИФО <#"justify">§ Постатейный способ начисления амортизацииВыбор метода ускоренной амортизации ведет к снижению налогооблагаемой базы, так как начисленная амортизация уменьшает§ Ускоренная амортизацияостаточную стоимость основных средств, участвующих в расчете налога на имущество.Оценка незавершенного производства§ Оценка по нормативной себестоимости § Оценка по прямым статьям расходов § Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатовВыбор метода не влияет на размер налогооблагаемой базыОценка готовой продукции§ По фактической производственной себестоимости § По нормативной производственной себестоимостиВыбор метода оценки готовой продукции не влияет на размер налогооблагаемой базыОценка кредиторской задолженности по заемным средствамОценка без учета причитающихся к выплате % Оценка с учетом причитающихся к выплатеПервый вариант наиболее предпочтителен

Проблемы, перечисленные выше, - лишь основные из числа тех, с которыми постоянно сталкиваются налогоплательщики, обращаясь в своей работе к налоговому законодательству. Вместе с тем именно их решение позволяет судить о налогообложении как о системе, адекватной экономическому базису (показателям финансово-хозяйственного развития страны, её регионов и отдельных собственников). А об изощрённых бухгалтерских уловках для ухода от налогообложения немало уже упоминалось на всех уровнях обсуждения данной темы. Следует учитывать, что уход от налогов - явление всемирное и эта практика тем шире, чем фискальнее налоговая система.

Проблемы исчисления налога на прибыль, НДС и других налогов, зависящих от выручки, порождают требования налоговых органов разделять в учётных регистрах затраты на капитальные вложения за счёт источников финансирования, используемые на непроизводственные нужды, а также затраты, финансируемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Налоговые органы руководствуются при этом положениями налогового законодательства, которые в зависимости от характера капитальных вложений и источников их финансирования формируют льготный режим налогообложения. Кроме того, в зависимости от целевого использования средств, выделяемых на капиталовложения, зависит режим возмещения из бюджета сумм НДС, уплаченных поставщикам и подрядчикам [3,C.16].

Параметры прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, служат основой исчисления некоторых специальных налогов. Отношение специалистов по бухгалтерскому учёту к понятию «прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия» негативное, они считают его некорректным.

Параллельное существование бухгалтерского и налогового учёта требует при преобразовании данных первого в данные второго создания адаптационных методик, специальных правил и разработочных таблиц. Все это усложнит и запутает методику формирования финансово-хозяйственных результатов при исчислении налогов и составлении налоговой отчетности. Отсутствует сама необходимость создания какого бы то ни было учёта помимо бухгалтерского. Бухгалтерско-налоговые проблемы можно решать путём совершенствования налогового законодательства, упрощения техники исчисления налогов, повышения экономико-правовой грамотности всех пользователей бухгалтерской информации.

Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Все это накладывает определенный отпечаток на финансовое состояние предприятия. Юридические лица, сталкиваясь с такого рода проблемами, несут большое количество финансовых издержек. Постоянно изменяющийся размер налогового бремени и его нечеткое, размытое определение заставляют задуматься менеджеров любой организации. А стоит ли вести бизнес открыто? Ведь путем несложных подсчетов можно выявить, что легальный бизнес - это не так прибыльно, как кажется на первый взгляд. Именно поэтому многие предприятия и организации начинают скрывать свои реальные доходы, уходят в теневую экономику, формируя там огромный слой юридических образований, оказывающий существенное влияние на состояние экономики страны.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВ НА ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «КСК»

.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «Красноярская Строительная Компания» занимается производством общестроительных работ. Осуществляет свою деятельность с 07 марта 2010 года.

Целью создания Общества является осуществление предпринимательской деятельности для извлечения прибыли.

Общество располагается по адресу: 660135, г. Красноярск, ул. Взлетная д.24 «А» пом.149 .

Общество с ограниченной ответственностью «КСК» создано в соответствии с законодательством РФ. ООО «КСК» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглые и иные печати, штампы, эмблемы, товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке, бланки и другие реквизиты. Общество обладает полной самостоятельностью в осуществлении своей хозяйственной деятельности, ее планировании, распоряжении прибылью, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

В процессе реализации своей цели Общество осуществляет следующие виды деятельности:

Строительные, ремонтно-строительные работы: строительство, ремонт и реконструкция железных дорог; ремонт мостов, путепроводов, тоннелей и др. инженерных сооружений на железных дорогах.

Проектно-изыскательные работы: разработка градостроительной документации; разработка проектно-сметной документации; выполнение инженерных изысканий для строительства;

Проектирование инженерных сетей и систем; работы по устройству внутренних инженерных систем; работы по защите конструкций и оборудования;

Обследование технического состояния зданий и сооружений;

Работы по устройству наружных инженерных сетей и оборудования;

Пусконаладочные работы и мн.др.

Организационная характеристика компании представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Организационная характеристика Общества с ограниченной ответственностью «КСК»

Наименование показателяХарактеристикаНаименование организацииООО «КСК»Организационно-правовая формаОбщество с ограниченной ответственностьюМесто нахождения660135, г.Красноярск, ул.Взлетная, д.24 «А» помещение 149Уставной капитал10000Количество лет работы3 годаКоличество учредителей2;1-юр.лицо; 1-физ.лицо.Виды деятельности- Строительные, ремонтно-строительные работы: строительство, ремонт и реконструкция железных дорог; ремонт мостов, путепроводов, тоннелей и др. инженерных сооружений на железных дорогах. - Проектно-изыскательные работы: разработка градостроительной документации; разработка проектно-сметной документации; выполнение инженерных изысканий для строительства;-Проектирование инженерных сетей и систем; работы по устройству внутренних инженерных систем; работы по защите конструкций и оборудования;Тип структуры управленияЛинейно-функциональная

Участниками Общества являются его учредители, а также другие юридические и физические лица, которые оплатили свои доли в Уставном капитале Общества в порядке, установленном учредительными документами Общества и гражданским законодательством Российской Федерации.

Высшим органом Общества является Общее собрание Участников Общества. Общее собрание может принимать к своему рассмотрению и решать любые вопросы, связанные с деятельностью Общества. Решения Общего собрания Участников Общества принимаются открытым голосованием. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - генеральным директором Общества, который избирается Общим собранием Участников Общества сроком на 3 года.

Сегодня Общество с ограниченной ответственностью «Красноярская Строительная Компания» - стабильно работающее предприятие города, выполняет свои работы по всей территории Российской Федерации. Политика в области качества:

Главной целью Компании является удовлетворение требований Заказчиков путем выполнения качественных работ в области строительства и реконструкции железных дорог, включая в себя все виды сопутствующих работ до благоустройства.

Руководство ООО «КСК» берет на себя обязательство:

Строго соблюдать нормы и требования, предъявляемые к предприятию и выполняемым работам в производственной деятельности для полного удовлетворения требований Заказчиков и всех заинтересованных сторон.

Организовывать взаимовыгодные отношения с поставщиками и подрядчиками на долгосрочной основе.

Совершенствовать работу путем улучшения и внедрения новых технологий с целью расширения рынка выполняемых работ.

Поддерживать безупречную репутацию Компании, основанную на надежном партнерстве.

Эффективно распределять внутренние ресурсы, ответственность и полномочия персонала в рамках существующей системы управления.

Создавать условия, стимулирующие инициативность и повышающие мотивацию работы персонала в ходе производственной деятельности.

Строить взаимодействие и взаимоотношение всего коллектива по принципу единой команды.

Постоянно улучшать и совершенствовать систему менеджмента качества Компании в соответствии с требованиями ГОСТ Р ИСО 901-2008.

Реализовывать настоящую Политику в области качества путем выделения соответствующих ресурсов.

На данном предприятии действует линейно-функциональная организационная структура управления рисунок 1.1.

Разделение предприятия на структурные подразделения, каждое из которых выполняет одну задачу и во главе, которого находится конкретный руководитель, но это не запрещает генеральному директору руководить и контролировать непосредственно все производство, а не только финансы и административные вопросы предприятия. Данная структура управления устраняет недостатки линейной и функциональной структур управления и объединяет их достоинства в одно целое.

Функциональная специализация аппарата управления значительно повышает его эффективность. Этот тип структуры имеет определенные преимущества:

уменьшает потребность в специалистах широкого профиля;

освобождает линейных руководителей от решения некоторых специальных вопросов.

В Обществе с ограниченной ответственностью «Красноярская Строительная Компания» нет профсоюзной организации.

Рис. 2.1 Организационная структура управления ООО «КСК»

.2 Анализ финансовых результатов деятельности организации

Динамику основных технико-экономических показателей за последний период существования фирмы можно представить в виде таблицы (Приложение 3).

Как мы видим, стоимость основных фондов в 2010 году равна нулю. Это объясняется тем, что ООО «КСК» в своем статусе центра работает только с 2011 года. А до этого она была фирмой, через которую проводилась деятельность другой организации.

Для расчета выручки от реализации в сопоставимых ценах пересчитаем полученные показатели с поправкой на коэффициент инфляции в 2010, 2011 и в 2012 году, данные представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Динамика индекса-дефлятора по данным Госкомстата РФ за период с 2010 по 2012 гг

ГодЗначение индекса дефлятора2010118,6 %2011109,0 %2012106,7 %

Выручка от реализации за 2010 год (см. Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках за 2010 год) составила 701 235 тыс.руб., что в сопоставимых ценах с 2012 годом составит: 701235*109 %*106,7% = 764346,15*106,7 % = 815557,34 тыс.руб.

Выручка от реализации за 2011 год (см. Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках за 2011 год) составила 1589433 тыс.руб., что в сопоставимых ценах с 2012 годом составит 1589433*106,7% = 1695925,01 тыс.руб.

Таким образом, динамика выручки от реализации продукции и услуг будет выглядеть следующим образом:

г. - 815 557,34 тыс.руб.;

г. - 1 695 925,01 тыс.руб.;

г. - 3 007 112,00 тыс.руб.

Затраты на реализацию в 2010 году составили 601 112 тыс.руб., что в сопоставимых с 2012 годом ценах равно 601 112*109%*106,7% = 699 111,29 тыс.руб.

Затраты на реализацию в 2011 году составили 1 230 270 тыс.руб., что в сопоставимых ценах с 2012 годом равно 1 230 270*106,7% = 1 312 698,09 тыс.руб.

Таким образом, динамика затрат на реализацию будет выглядеть следующим образом:

г. - 699 111,29 тыс.руб.

г. - 1 312 698,09 тыс.руб.

г. - 2 405 150,00 тыс.руб.

Прибыль от реализации продукции и услуг за 2010 год (см. Приложение 2). Отчет о прибылях и убытках за 2010 год) составила 63 989 тыс.руб., что в сопоставимых ценах с 2012 годом составит: 63 989 тыс.руб.*109 %*106,7% = 69 748,01*106,7 % = 74 421,13 тыс.руб.

Прибыль от реализации за 2011 год (см. Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках за 2011 год) составила 148 395 тыс.руб., что в сопоставимых ценах с 2012 годом составит 148 395 тыс.руб.*106,7% = 158 337,47 тыс.руб.

Таким образом, динамика прибыли от реализации продукции и услуг будет выглядеть следующим образом:

г. - 74 421,13 тыс.руб.;

г. - 158 337,47 тыс.руб.;

г. - 331 651,00 тыс.руб.

По данным таблицы 2.2. наблюдается улучшение основных показателей деятельности предприятия в динамики с 2010 по 2012 год. Данная тенденция сохраняется и в текущий момент. Выручка от реализации выросла в 2012 году по сравнению с предыдущим периодом на 1 311 186 тыс.рублей 99 копеек.

На 173 313 тыс.рублей 53 копейки возросла прибыль. Соответственно почти на 2 % улучшился показатель рентабельности продаж.

Негативным фактором является увеличение затрат на реализацию продукции, и особенно их доли в выручке от реализации на 4 %. Необходимо критически пересмотреть калькуляцию затрат на реализацию продукции и оказание услуг.

Согласно действующим нормативам, баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Однако ряд статей по-прежнему носит характер регулирующих. Для удобства анализа целесообразно использовать так называемый уплотненный аналитический баланс-нетто, который формируется путем устранения влияния на итог баланса (валюту) и его структуру регулирующих статей. Для этого:

суммы по статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» уменьшают на величину собственного капитала и величину оборотных активов;

на величину статьи «Оценочные резервы» корректируется значение дебиторской задолженности и собственного капитала предприятия;

однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых аналитических разделах (долгосрочные текущие активы, собственный и заемный капитал).

Уплотненный баланс ООО «КСК» в динамике за три года представлен в приложении 4.

Данные таблицы свидетельствуют о положительной динамике валюты баланса за последние 3 года. Сравнивая эти показатели в сопоставимых ценах, получим следующую картину:

Валюта баланса 2010 года - 92 393 тыс.руб., что в сопоставимых с 2012 годом ценах равно 92 393*109%*106,7% = 107 455,83 тыс.руб.

Валюта баланса 2011 года - 382 272 тыс.руб., что в сопоставимых ценах с 2011 годом равно 382 272*106,7% = 407 884,22 тыс.руб.

Таким образом, динамика валюты баланса будет выглядеть следующим образом:

г. - 107 455,83 тыс.руб.

г. - 407 884,22 тыс.руб.

г. - 733 071,00 тыс.руб.

Темп роста 2012/2011 = 733071,00/407884,22*100 % = 179,73 %

Темп роста2011/2010 = 407884,22/107455,83*100 % = 379,58 %.

Как видно, даже в сопоставимых ценах темп роста валюты баланса существенно замедляется. Но, это вполне объяснимо сроком осуществления деятельности ООО «КСК».

Для получения более объективной оценки баланса проведем его горизонтальный и вертикальный анализ.

Как показывает аналитическая таблица все показатели структуры баланса за прошедший период значительно увеличились, это связано с тем фактом, что предприятие на рынке существует второй год и показатели первого года работы нельзя считать показательными. И все же, исходя из полученной таблицы, можно сказать об увеличении валюты баланса на 289 879 тыс.рублей. При этом внеоборотные активы не изменились, что является положительным фактором.

Общая сумма оборотных активов увеличилась на 295 %, в основном за счет роста денежных средств на 5 000 %. При этом рост краткосрочных обязательств составил лишь 277 %, что меньше, чем рост активов (см. приложение 5).

По сравнению с предыдущей таблицей темпы роста основных статей баланса заметно снизились, но все же остаются на достаточно высоком уровне. Валюта баланса увеличилась на 350 799 тыс.рублей. Изменений в структуре внеоборотных активов не произошло, что можно расценивать как позитивную характеристику баланса.

Общая сумма оборотных активов увеличилась на 95,95 %, опять же за счет прироста денежных средств на 110,77 %. При этом рост краткосрочных обязательств составил 105,63 %, что выше чем показатель роста оборотных активов - на этот момент руководству фирмы следует обратить внимание.

Вертикальный анализ баланса дает представление о динамике структуры средств предприятия и их источников в виде относительных показателей. Вертикальный анализ позволяет перейти к относительным оценкам и проводить хозяйственные сравнения экономических показателей деятельности предприятий, различающихся по величине использованных ресурсов, сглаживать влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности.

Цель вертикального анализа - изучение структуры показателей баланса на основе расчета удельных весов отдельных статей в итоге баланса и оценке произошедших изменений в структуре баланса за отчетный период.

Для проведения вертикального анализа баланса предприятия также строятся аналитические таблицы. (см. приложение 6).

Как видно из аналитической таблицы за отчетный период на 4.36 % снизилась доля оборотных активов. Этот фактор можно было бы расценить негативно, посчитав его признаком снижения мобильности структуры активов. Но, если взглянуть на структурные изменения, произошедшие внутри данного раздела баланса, мы увидим, что снижение доли оборотных активов вызвано в первую очередь - снижением дебиторской задолженности, а это фактор позитивный. Также позитивным моментом можно считать значительное увеличение - почти на 50 % доли денежных средств в валюте баланса. Это свидетельствует об улучшении ликвидности баланса.

Анализируя изменения, произошедшие в структуре пассива баланса, можно отметить как положительный момент снижение доли кредиторской задолженности на 22,03 %. Увеличение доли капитала и резервов также можно признать положительной тенденцией.

Изменения в структуре баланса, произошедшие в 2012 году представлены в аналитической таблице выше.

Как видно из таблицы сохраняется положительная тенденция к росту доли денежных средств в валюте баланса. По сравнению с 2011 годом этот показатель вырос на 5.29 %. Происходит дальнейшее снижение дебиторской задолженности (на 2.83 %). Но на фоне этих изменений итоговый показатель по оборотным активам также растет (на 2,08 %), что свидетельствует о формировании более мобильной структуры активов, способствующей улучшению ее финансового положения.

Вертикальная структура пассива баланса за 2012 год выглядит не столь позитивно как в 2011 году. Происходит снижение доли капитала и резервов, что не является тенденцией положительной, также растет кредиторская задолженность. На это особое внимание должно обратить руководство ООО «КСК».

Критериями качественных изменений в имущественном положении предприятия и степени их прогрессивности выступают такие показатели, как:

сумма хозяйственных средств предприятия;

доля активной части основных средств;

коэффициент износа;

удельный вес быстрореализуемых активов;

доля арендованных основных средств;

удельный вес дебиторской задолженности и т.д.

Расчет данных показателей для ООО «КСК» приведен в Таблице 2.8.

Первый показатель дает обобщенную стоимостную оценку активов, числящихся на балансе предприятия. Это учетная оценка, не совпадающая с суммарной рыночной оценкой его активов.

В нашем случае сумма хозяйственных средств предприятия, равная итогу баланса нетто на начало 2011 года составила 92 393 тыс.руб., на конец 2011 года 382 272 тыс.руб., на конец 2012 года 733 071 тыс.руб. Рост этого показатели расценивается положительно.

Для расчета доли активной части основных средств необходимо определиться с определением активной части основных средств. По нормативным документам под активной частью основных средств понимаются машины, оборудование и транспортные средства. Рост этого показатели расценивается положительно.

Коэффициент износа обычно используется в анализе как характеристика состояния основных фондов. В нашем случае, учитывая короткий срок существование фирмы на рынке и приобретение основных средств на втором году осуществления деятельности предприятия условно можно считать этот показатель равным 0.

Коэффициент обновления - показывает какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства. На конец 2011 года 100 % основных средств составляют новые основные средства.

Коэффициент выбытия - показывает какая часть основных средств выбыла из-за ветхости и по другим причинам. В нашем случае выбыть еще ничего не успевает.

В 2012 году в имущественном состоянии предприятий существенных изменений не произошло, кроме снижения доли основных средств в активах предприятия (см. приложение 7).

В целом оценка имущественного состояния ООО «КСК» может быть следующей: за прошедший период имущественное состояние предприятия относительно стабильно.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением жесткости финансовых ограничений и необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для их превращения в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, тем выше ликвидность активов.

В зависимости от степени ликвидности, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А-1 - Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения

А-2 - Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие активы (-) иммобилизация

А-3 - Медленно реализуемые активы - запасы и затраты (+) расчеты с учредителями (+) долгосрочные финансовые вложения (-) НДС (-) сч. 31

А-4 - Трудно реализуемые активы - статьи раздела 1 актива, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П-1 - Наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность и ссуды непогашенные в срок;

П-2 - Краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства;

П-3 - Долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и займы;

П-4 - Постоянные пассивы - 1 раздел «Источники собственных средств» пассива баланса (+) стр. 640, 650, 660 (-)сч. 31 (-)сч. 19 (-) иммобилизация.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Для этого рассмотрим аналитические таблицы 2.8 и 2.9..

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А-1 > П-1

А-2 > П-2

А-3 > П-3

А-4 < П-4

Таблица 2.3

Анализ ликвидности ООО «КСК» за 2011 год

АКТИВНа начало годаНа конец годаотклоненияПАССИВНа начало годаНа конец годаотклонения123456781. Наиболее ликвидные активы 4000204000+2002001. Наиболее срочные обязательства61829171584+1097552. Быстро реализуемые активы3454543445+89002. Краткосрочные пассивы0003. Медленно реализуемые активы53848118144+642463. Долгосрочные пассивы0004. Трудно реализуемые активы016683+166834. Постоянные пассивы30564210688+180124БАЛАНС92393382272+289879БАЛАНС92393382272+289879

В нашем случае, анализируя показатели 2011 года, получаем следующие соотношения:

А-1 > П-1 так как 204000 > 171584

А-2 > П-2 так как 43445 > 0

А-3 > П-3 так как 118144 > 0

А-4 < П-4 так как 16683 < 2106884

Это свидетельствует об абсолютной ликвидности баланса 2011 года.

Проанализируем данные баланса 2012 года.

Анализируя показатели 2012 года, получаем следующие соотношения:

А-1 > П-1 так как 429979 > 352830

А-2 > П-2 так как 62578 > 0

А-3 > П-3 так как 223831 > 0

А-4 < П-4 так как 16683 < 380241 (см. Таблицу 2.4).

Это свидетельствует об абсолютной ликвидности баланса 2012 года.

Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит балансирующий характер и в то же время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственных оборотных средств.

Таблица 2.4

Анализ ликвидности ООО «КСК» за 2012 год

АКТИВНа начало годаНа конец годаотклоненияПАССИВНа начало годаНа конец годаотклонения123456781. Наиболее ликвидные активы204000429979+2259791. Наиболее срочные обязательства171584352830+1812462. Быстро реализуемые активы4344562578+191332. Краткосрочные пассивы0003. Медленно реализуемые активы118144223831+1056873. Долгосрочные пассивы0004. Трудно реализуемые активы166831668304. Постоянные пассивы210688380241+169553БАЛАНС382272733071350799БАЛАНС382272733071350799

Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Сравнение же медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Данные таблиц 2.3. и 2.4 позволяют сделать следующие выводы:

Наибольший удельный вес приходится на наиболее ликвидные активы, а наименьший - на трудно реализуемые. По пассиву наибольший удельный вес приходится на постоянные пассивы.

Проведем анализ платежеспособности предприятия, рассчитав следующие показатели:

.Коэффициент абсолютной ликвидности - показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно за счет высоколиквидных активов.

Нормативное значение коэффициента принято считать в пределах 0,2 -0,3.

Кла2011 = А1 / П1+П2 = 204000 / 171584 = 1,19

Кла2012 = А1 / П1+П2 = 429979 / 352830 = 1,22

.Промежуточный коэффициент критической ликвидности - показывает сможет ли предприятие в установленные сроки рассчитаться по своим краткосрочным долговым обязательствам. Он определяется по формуле.

Кпл = (ДС + КФВ + ДЗ) / ТО, где (2.1)

ДС - денежные средства,

КФВ - краткосрочные финансовые вложения,

ДЗ - дебиторская задолженность,

ТО - краткосрочные текущие обязательства

Кпл2011 = (204000 + 0 + 43445) / 171584 = 1,44

Кпл2012 = (429979+ 0 + 62578) / 352830 = 1,40

3.Общий коэффициент покрытия - дает общую оценку платежеспособности предприятия. Он показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами. Рассчитывается по формуле.

Кп = (ДС + КФВ + ДЗ + ЗЗ) / ТО, (2.2)

ДС - денежные средства,

КФВ - краткосрочные финансовые вложения,

ДЗ - дебиторская задолженность,

ЗЗ - запасы и затраты (включая НДС)

ТО - краткосрочные текущие обязательства

Кп2011 = (204000 + 0 + 43445 + 118144) / 171584 = 2,13

Кп2012 = (429979+ 0 + 62578 + 223831) / 352830 = 2,03

.Коэффициент текущей ликвидности - это практически расчет всей суммы оборотных активов на тыс.рубль краткосрочной задолженности. Этот показатель и принят в качестве официального критерия неплатежеспособности предприятия (организации). Его преимущество перед другими показателям платежеспособности в том, что он является обобщающим, учитывающим всю величину оборотных активов

Клт = (А1 + А2 + А3) / П1 + П2 (2.3)

Клт2011 = (А1 + А2 + А3) / П1 + П2 = (204000 + 43445 + 118144) / 171584 = 2,13

Клт2012 = (А1 + А2 + А3) / П1 + П2 = (429979 + 62578 + 223831) / 352830 = 2,03

Таблица 2.5

Коэффициенты ликвидности предприятия ООО «КСК»

Наименование показателя2011 г.2012 г.Нормативное значениеКоэффициент абсолютной ликвидности1,191,220,2 -0,3Промежуточный коэффициент критической ликвидности1,441,40от 0,70 до 1Общий коэффициент покрытия2,132,032 до 3Коэффициент текущей ликвидности2,132,03

Коэффициент абсолютной ликвидности - как видим, коэффициент абсолютной ликвидности в 2012 году соответствует нормативному значению. Положительна также динамика роста по сравнению с предыдущим годом.

Промежуточный коэффициент критической ликвидности - достаточный критерий показатели по нормативам находится в диапазоне от 0,70 до 1 и выше. В нашем случае этот показатель выше. Отрицательный момент - снижение промежуточного коэффициента ликвидности по сравнению с предыдущим годом.

Общий коэффициент покрытия - нормальное значение коэффициента покрытия зависит от того, к какой отрасли принадлежит предприятие. Его оптимальное значение варьирует в пределах от 2 до 3. Наш коэффициент имеет оптимальное значение, настораживает лишь тенденция к снижению показателя.

Коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативному значению для рассматриваемой отрасли. Но опять же наблюдается снижение данного показателя, что безусловно может быть вызвано коротким периодом существования фирмы на рынке.

Оценка финансового состояния предприятия будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Финансовая устойчивость предприятия характеризуется состоянием финансовых ресурсов, обеспечивающих бесперебойный процесс реализации продукции (услуг) на основе реального роста прибыли.

Анализ финансовой устойчивости организации

Для характеристики финансовой устойчивости принято рассчитывать ряд показателей. Основными показателями финансовой устойчивости являются:

. Наличие собственных средств предприятия в обороте;

. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами;

. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными и заемными средствами;

. Коэффициент финансовой устойчивости;

. Коэффициент автономии.

. Для того, чтобы оценить первый показатель необходимо из общей суммы источников собственных средств (раздел 3 пассива баланса) вычесть стоимость внеоборотных активов (раздел 1 актива баланса), а также убытков, отраженных в балансе, т.е. расчет вести по формуле:

СОС = Исс - ВА - У, где (2.4)

СОС - оборотных средств собственных;

Исс - источники собственных средств;

ВА - внеоборотные активы;

У - убыток.

Итак,

СОС2011 = 210688 - 16683 - 0 = 194005 тыс.руб.

СОС2012 = 380241 - 16683 - 0 = 363558 тыс.руб.

Так как у предприятия не разработаны нормативы собственных оборотных средств, придется воспользоваться коэффициентом обеспеченности собственными оборотными средствами.

. Рассчитаем прочие коэффициенты обеспеченности собственными оборотными средствами. Для этого составим таблицу 2.6.

Таблица 2.6

Оценка финансовой устойчивости ООО «КСК» за 2012 г.

Наименование показателейКод стр.На начало 2012 г.На конец 2012 г.Отклонения (5гр. - 4гр.)23456Капитал и резервы - источники формирования собственных средств490210688380241+ 169553Непокрытые убытки465,475---Внеоборотные активы19016683166830Наличие собственных оборотных средств (стр.1-стр.2-стр.3)-194005363558+ 169553Долгосрочные обязательства590---Краткосрочные обязательства690171584352830+ 181246Наличие собственных и заемных средств (стр.4+стр.5+стр.6)-365589716388+ 350799Запасы и затраты290365589716388+350799Излишек, недостаток собственных средств (стр.4-стр.8)--171584-352830-181246Излишек, недостаток собственных средств (стр.7-стр.8)-000Доля собственных средств в товарах и затратах, % (стр. 4 / стр. 8)53,0650,75-2,31

Расчеты, приведенные в таблице. Позволяют охарактеризовать финансовую устойчивость ООО «КСК» по следующим показателям:

1.коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами составил:

на конец 2011 года - 0,531

на конец 2012 года - 0,508

2.коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными и заемными средствами составил:

на конец 2011 года - 1 (365589/365589)

на конец 2012 года - 1 (716388 /716388)

3.коэффициент финансовой устойчивости

Кф.у. = (СОС+ДО)/ОК, где (2.5)

ДО - долгосрочные обязательства,

ОК - оборотные активы.

Кф.у.2011 = (194005 + 0) / 365589 = 0,531

Кф.у.2012 = (363558 + 0) / 716388 = 0,508

4.коэффициент автономии (Кв) определяется как отношение суммы собственных средств в виде капитала и резервов к стоимости всех активов, то есть по формуле.

Кв = Исс / Валюта баланса (2.6)

Кв2011 = 210688 / 382272 = 0,551

Кв2012 = 380241 / 733071 =0,519

Расчетные показатели соответствуют принятому нормативному значению коэффициента автономии - не менее 0,5.Превышение нормативного значение, как в нашем случае, означает рост финансовой независимости организации, уменьшение риска финансовых затруднений в предстоящем периоде.

Таблица 2.7

Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «КСК»

Наименование показателя2011 г.2012 г.Нормативное значениеКоэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами0,5310,508коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными и заемными средствами11коэффициент финансовой устойчивости 0,5310,508коэффициент автономии0,5510,519не менее 0,5

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

. Общая величина запасов и затрат

ЗЗ2012 = 211 536 тыс.руб. + 12 295 тыс.руб. = 223 831 тыс.руб.

. Наличие собственных оборотных средств:

СОС2012 = 363558 тыс.руб.

. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат или функционирующий капитал (КФ):

КФ2012 = 363558 тыс.руб.

1.Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ВИ):

ВИ2012 = 363558 тыс.руб.

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют 3 показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

. Излишек или недостаток собственных оборотных средств:

Фс = СОС - ЗЗ, (2.7)

В нашем случае, Фс = 363558 тыс.руб. - 223 831 тыс.руб. = 139 727 тыс.руб.,

. Излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат:

Фт = КФ - ЗЗ, (2.8)

В нашем случае, Фт = 363558 тыс.руб. - 223 831 тыс.руб. = 139 727 тыс.руб.,

. Излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов и затрат:

Фо = ВИ - ЗЗ, (2.9)

В нашем случае, Фо = 363558 тыс.руб. - 223 831 тыс.руб. = 139 727 тыс.руб.

С помощью этих показателей мы можем определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации: 1, если Ф>0, 0, если Ф <0.

В нашей ситуации мы наблюдаем редкий тип финансовой устойчивости или абсолютную финансовую устойчивости, при которой S = {1.1.1}.

Оценка деловой активности деятельности ООО ««КСК». Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности производится на основании оценки деловой активности предприятия. От деловой активности предприятия во многом зависят эффективность использования финансовых ресурсов и стабильность его финансового состояния

Деловая активность - это реальное проявление действий, заключающихся в мобильности, предприимчивости, инициативе.

Деловую активность предприятия можно представить как систему количественных и качественных критериев.

Качественных критерии - это широта рынков сбыта (внутренних и внешних), репутация предприятия, конкурентоспособность, наличие стабильных поставщиков и потребителей.

Количественные критерии определяются рядом показателей, среди которых наиболее распространенными являются:

-показатели оборачиваемости средств;

-показатели рентабельности деятельности предприятия.

Рассчитаем показатели оборачиваемости. К ним относятся:

-Коэффициент общей оборачиваемости активов за расчетный период;

-Коэффициент оборачиваемости собственного капитала;

-Средние сроки (в днях) оборота дебиторской и кредиторской задолженности.

Рассчитаем первый коэффициент для ООО ««КСК»» по формуле.

Кол = Выручка / Средняя за период стоимость активов, (2.10)

Кол2011 = 1589433 тыс.руб./ 228991 тыс.руб. = 6,97 оборотов за год

Кол2012 = 3019407 тыс.руб. / 540988,5 тыс.руб. = 5,58 оборотов за год

Как видно из расчетов, количество оборотов капитала организации снижается. Это заставляет задуматься над возникновением подобной негативной тенденции.

Рассчитаем второй коэффициент по формуле.

Кос = Выручка / Среднегодовая сумма собственного капитала, (2.11)

Кос2011 = 1589433 тыс.руб./ 210688 тыс.руб. = 7,57 оборотов за год

Кос2012 = 3019407 тыс.руб. / 380241 тыс.руб. = 7,94 оборотов за год

Налицо благоприятная тенденция, характеризующаяся ростом числа оборотов.

Рассчитаем третий коэффициент по формуле

Код = (Средняя годовая сумма дебиторской задолженности / Выручка) * Д (дни в периоде) (2.12)

Код2011 = (38995 тыс.руб. / 1589433 тыс.руб.) * 365 дней = 8,92 дней

Код2012 = (53011,5 тыс.руб. / 3019407 тыс.руб.) * 365 дней = 6,40 дней

Для характеристики деловой активности предприятия могут быть использованы и другие показатели.

Проанализируем полученные результаты. Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них. В нашем случае происходит замедление оборачиваемости оборотных средств, что является негативным моментом и требует для сохранения устойчивого финансового положения предприятия дополнительных оборотных средств.

К обобщающим показателям оценки эффективности использования ресурсов предприятия и динамичности его развития относятся показатели ресурсоотдачи и коэффициент устойчивости экономического роста.

Ресурсоотдача (коэффициент оборачиваемости авансированного капитала). Характеризует объем реализованной продукции, приходящейся на тыс.рубль средств, вложенных в деятельность предприятия.

В нашем случае,

Ресурсоотдача за 2011 год составит 1589433 / 13342 = 119,59 оборотов за год

Ресурсоотдача за 2012 год составит 3019407 / 26683 = 113,14 оборотов за год

Происходит снижение показателя ресурсоотдачи, это неблагоприятная тенденция.

Коэффициент устойчивости экономического роста рассчитывается как отношение разности между чистой прибылью и дивидендами, выплаченными акционерам к собственному капиталу.

Коэффициент устойчивости 2011 год = (112780 тыс.руб.- 0 тыс.руб.) / 210688 тыс.руб. = 0,54

Коэффициент устойчивости 2012 год = (252055 тыс.руб.- 0 тыс.руб.) / 380241 тыс.руб. = 0,66

Таблица 2.8

Расчет показателей деловой активности ООО «КСК»

№ п/пФормула расчетаРасчет за 2011 годРасчет за 2012 годОтклонения12345Показатели оборачиваемости активов1КОа = ВР / А, где КОа - коэффициент оборачиваемости всех активов; ВР -выручка без НДС; А -ср. стоимость активов за текущий период1589433 / 228991 = 6,97 оборотов за год3019407 / 540988,5 = 5,58 оборотов за год-1,39 оборота2ПОа = Ас / ВРд, где ПОа - показатель оборачиваемости всех активов в днях, Ас -среднемесячная стоимость всех активов; ВРд -среднедневная выручка от реализации 19083/4371 = 4,445082/8272 = 5,5+1,13КО воа = ВР/ВОАс, где КОвоа -коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов, ВОАс - ср. стоимость внеоборотных активов за период1589433 / 8342 = 191,2 оборотов за год3019407 / 16683 = 181,0 оборотов за год-10,24КОоа = ВР/ОАс, где КОоа - коэффициент оборачиваемости оборотных активов, ОАс - ср. стоимость оборотных активов за период1589433 / 228991 = 6,97 оборотов за год3019407 / 540989 = 5,58 оборотов за год-1,395Коз = СРТ/Зс, где Коз -коэффициент оборачиваемости запасов продукции, СРТ - себестоимость продукции, Зс - средняя стоимость запасов1430490 / 81000 = 17,662647146 / 161768 = 16,37-1,29Показатели оборачиваемости собственного капитала6Кос = Выручка / Среднегодовая сумма собственного капитала1589433 ./ 210688 = 7,57 оборотов за год 3019407 / 380241 = 7,94 оборотов за год + 0,37Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности7КОдз = ВР/ДЗс, где КОдз -коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, ДЗс - средняя сумма дебиторской задолженности1589433 / 38995 = 40,91 оборотов за год3019407 / 53012 = 56,95 оборотов за год+ 16,048КОкз = ВР/ДЗс, где КОдз -коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, КЗс - средний остаток кредиторской задолженности1589433 / 116707 = 13,67 оборотов за год3019407 / 262207 = 11,52 оборотов за год- 2,15

Данный коэффициент показывает, какими темпами может развиваться предприятие в дальнейшем, не меняя уже сложившееся соотношение между различными источниками финансирования, фондоотдачей, рентабельностью продаж и дивидендной политикой. Рост этого показателя положительно характеризует перспективные возможности развития ООО «КСК».

Оценка показателей рентабельности. Прибыль является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации. Прибыль характеризует достигнутый предприятием результат (эффект) в сумме. Однако сумма прибыли как абсолютная величина еще не характеризует финансовую эффективность хозяйствования. Для оценки уровня эффективности финансово-хозяйственной деятельности применяется показатель рентабельности, характеризующий прибыльность по уровню.

Для определения рентабельности продаж используется балансовая прибыль. Различают рентабельность предприятия и рентабельность продукции, рентабельность активов.

Рентабельность предприятия характеризует эффективность его деятельности.

Рентабельность продукции рассчитывается как отношение суммы прибыли от реализации продукции к затратам на реализацию продукции

Рентабельность активов определяется как отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости активов предприятия.

Для оценки динамики прибыли составим и рассмотрим таблицу 2.9.

Таблица 2.9

Анализ прибыли ООО «КСК», тыс.руб.

Наименование показателяЗа 2011 годЗа 2012 год% отклоненияА2341.Доходы и расходы по обычным видам деятельности15894333007112189Продолжение таблицы 2.9Наименование показателяЗа 2011 годЗа 2012 год% отклоненияА234Выручка (нетто) от продажи товаров, услуг (за минусом НДС, акцизов и прочих обязательных платежей)Себестоимость проданных товаров, услуг14304902647146185Валовая прибыль158943359966227Коммерческие расходы2877032625-Управленческие расходы00-Прибыль от продаж 130173327341251,472. Прочие доходы и расходыПроценты к получению---Проценты к уплате---Доходы от участия в других организациях---Прочие доходы---Прочие расходы1054828315268Прибыль (убыток) до налогообложения119625299026249,97Налог на прибыль31102,5077746,76249,97Чистая прибыль88522,50221279,24249,97

Данные таблицы 2.9 свидетельствуют о росте показателей прибыльности предприятия. Для более полной характеристики проведем анализ рентабельности. (см. Таблицу 2.10).

Таблица 2.10

Анализ рентабельности ООО «КСК», тыс.руб.

Наименование показателяЗа 2011 годЗа 2012 годОтклоненияв суммев %12345Выручка от продажи товаров, услуг , тыс.руб.15894333007112+1417679189Затраты на реализацию продукции, услуг, тыс.руб.14304902647146+1211256185Прибыль от реализации продукции (услуг), тыс.руб.158943359966+201023227Рентабельность продукции в % к затратам11,1113,6--2,49Прочие доходы (сальдо), тыс.руб.----Балансовая прибыль предприятия, тыс.руб.119625299026183256249,97Продолжение таблицы 2.10Наименование показателяЗа 2011 годЗа 2012 годОтклоненияв суммев %12345Активы предприятия (среднегодовая стоимость), тыс.руб.228991540988,5311997,5236Рентабельность предприятия, в % к активам64,861,3--3,5Налоги, выплачиваемые из прибыли, тыс.руб.31102,5077746,7643981249,97Чистая прибыль, тыс.руб.88522,50221279,24139275249,97

Рассчитаем основные показатели оценки рентабельности деятельности предприятия, воспользовавшись данными таблиц 2.9 и 2.10.

Таблица 2.11

Показатели рентабельности ООО «КСК», тыс.руб.

Наименование показателяЗа 2011 годЗа 2012 годОтклоненияв %1235Чистая прибыль88522,50221279,24249,97Рентабельность продукции11,1113,6122Рентабельность основной деятельности11,1113,6122Рентабельность совокупного капитала29,534,4116

Наблюдается увеличение показателя, что положительно сказывается на финансовом состоянии предприятия.

В целом, показатели рентабельности достаточно позитивны.

Проведенный финансовый анализ деятельности ООО «КСК» свидетельствует о том, что:

-наблюдается улучшение основных показателей деятельности предприятия в динамики с 2011 по 2012 год;

-имеется положительная динамика валюты баланса за последние 3 года, при этом внеоборотные активы не изменились, что является положительным фактором;

-общая сумма оборотных активов в 2012 году увеличилась на 95,95 %, в основном за счет прироста денежных средств на 110,77 %. При этом рост краткосрочных обязательств составил 105,63 %, что выше, чем показатель роста оборотных активов;

-вертикальная структура пассива баланса 2012 года выглядит не столь позитивно как в 2011 году. Происходит снижение доли капитала и резервов, что не является тенденцией положительной, также растет кредиторская задолженность;

-в целом, имущественное состояние ООО «КСК» может быть охарактеризовано как относительно стабильное;

-баланс 2012 года является абсолютно ликвидным;

-коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативному значению для рассматриваемой отрасли. Но опять же наблюдается снижение данного показателя;

-в нашей ситуации мы наблюдаем редкий тип финансовой устойчивости или абсолютную финансовую устойчивости.

-происходит замедление оборачиваемости оборотных средств, что является негативным моментом и требует для сохранения устойчивого финансового положения предприятия дополнительных оборотных средств.

-предприятие на конец 2012 года имеет достаточно позитивные показатели рентабельности.

На основании полученных данных, можно судить о положительной финансово-экономической деятельности ООО «КСК» за рассматриваемый период времени.

Также результаты, изложенного финансового анализа позволяют предложить некоторые рекомендации по оптимизации и совершенствованию финансово-экономического положения предприятия.

2.3 Оценка налогообложения и налоговой нагрузки организации

Налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу

ООО «КСК» применяет общий режим налогообложения. В связи с этим оно осуществляет расчёт и уплату в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организации, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, земельный налог, транспортный налог. Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную таблицу (приложение 8).

В 2010 году «лидирует» налог на прибыль организаций.

Рост суммы данного налога в 2011-2012 гг. составил 21,8%, 149,9% соответственно.

Практически по всем видам налогов наблюдается тенденция роста налоговых платежей, данная ситуация является неблагоприятной для организации, поскольку она нацелена на максимальное извлечение прибыли от осуществления деятельности, а рост налоговых платежей уменьшает чистую прибыль, также суммы обязательных платежей «отвлекают» денежные средства из оборота.

Рис. 2.4 Структура налоговых платежей ООО «КСК» за период 2010-2012 гг.

Перейдем к расчету налоговой нагрузки ООО «КСК».

Категория «налоговая нагрузка» трактуется по-разному. Некоторые специалисты считают понятия "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка" нетождественными и предлагают их разграничивать. При этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой - величину, отражающую потенциально возможное воздействие государства на экономику посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка - это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия.

Другие исследователи, привнося свой вклад в развитие экономической науки, предлагают собственное толкование понятия налоговой нагрузки. Так, В.Р. Юрченко определяет налоговую нагрузку, как долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера. В свою очередь, И.Н. Данина на основе систематизации и оценки сложившихся подходов к определению налоговой нагрузки определяет ее как степень влияния действующей системы налогообложения на финансовое состояние, характер и стимулы развития предприятий.

Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан единый подход к данному показателю.

Анализ существующих точек зрения на эту проблему позволяет сделать акцент на следующих аспектах. Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента. Второй ключевой аспект заключается в том, какие налоги и сборы (речь идет о косвенных налогах) включать в расчет налоговой нагрузки организации. Третий момент - это показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. В качестве такого показателя ученые рассматривают выручку, добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.

Для получения более полного представления о налоговой нагрузке ООО «КСК», воспользуемся различными методиками расчета налогового бремени предприятий.

.Расчет нагрузки в соответствии с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ следующим образом:

СНН = Совокупные налоговые платежи : Доходы x 100%, (2.14)

где СНН - совокупная налоговая нагрузка.

Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку предприятия:

СНН2010=27049,8:815557*100%=3,3%;

СНН 2011 =37618,9 :1695925*100=2,2%;

СНН2012=87448,9:3007112*100=2,9%.

Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов в выручке от реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

.Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.Н. Крейниной, предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

При определении налогового бремени по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом определяется тяжесть налогового бремени.

Для работы по этой методике необходимо использовать следующую формулу:

НБ = ((В-Ср-Пч):Пч)х100%, (2.15)

где НБ - налоговое бремя;

В - выручка от реализации;

Ср - расходы на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов,

Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Таблица 2.12

Расчет налогового бремени по методике М.Н. Крейниной

Наименование показателя2010 год, тыс. руб.2011 год, тыс. руб.2012 год, тыс. руб.1234Выручка от реализации81555716959253007112Расходы на производство реализованной продукции78684214304902647146Чистая прибыль1859,688522,5221279,2Налоговое бремя, %56,563,063,4

Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод о том, что в 2011 году на один рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составила 63 коп. или доля налогов в балансовой прибыли составила 63,0%. Рост данного показателя к значению 2010 года составил 112,0%. В 2012 году он увеличился в 1,2 раза, таким образом, налоговая нагрузка на рубль прибыли составила 63,4%.

.Еще одну методику определения налоговой нагрузки экономического субъекта предлагает Т.К. Островенко, разделивший характеризующие ее показатели на частные и обобщающие.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, по данной методике, относятся следующие показатели:

-налоговая нагрузка на доходы предприятия;

-налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

-налоговая нагрузка на собственный капитал;

-налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения.

Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:

НБд = НИ/Вр, (2.16)

где НБд - налоговая нагрузка на доходы предприятия;

НИ - налоговые издержки;

Вр - выручка от реализации;

НБф = НИ/ВБ среднегод, (2.17)

где НБф - налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

ВБсреднегод - среднегодовая валюта баланса;

НБск = НИ/СК среднегод, (2.18)

где НБск - налоговая нагрузка на собственный капитал;

СК среднегод - среднегодовая сумма собственного капитала;

НБп = НИ/П, (2.19)

где НБп - налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;

П - прибыль до налогообложения.

Таблица 2.13

Расчет налоговой нагрузки по методике Т.К. Островского

Наименование показателя2010 год, тыс. руб.2011 год, тыс. руб.2012 год, тыс. руб.Абсолютное отклонениеНалоговые издержки27049,837618,987448,949830Выручка от реализации815557169592530071121311187Среднегодовая валюта баланса92393382272733071350799Среднегодовая сумма собственного капитала30564210688380241169553Прибыль до налогообложения2513119625299026183256Налоговая нагрузка на доходы предприятия, %2,15,06,8+1,8Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы, %12,33,1+0,8Налоговая нагрузка на собственный капитал, %2,14,45,5+1,1Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения, %6,016,617,4+0,8

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на все показатели финансово-хозяйственной деятельности имеет положительную динамику. В среднем значение показателей увеличилось в 1,2 раза. Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до налогообложения. Значение данного показателя в 2011 году - 16,6%, а в 2012 году - 17,4% .

.Рассчитаем коэффициенты, характеризующие налоговую нагрузку предприятия в соответствии с методикой Цыганковой Ю.С.[3, с.40]

§Налогоемкость реализуемой продукции. Данный показатель позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции, его уменьшение говорит о снижении налоговой нагрузки:

, (2.20)

где НПР - налогоемкость реализуемой продукции; НН - начисленные налоги (без налога на доходы физических лиц, но с учетом ЕСН); В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов); КН - косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

§Коэффициент налогообложения доходов (КНД), характеризует долю налоговых платежей, взимаемых с выручки (входящих в цену продукции), в выручке от реализации, Определяется по формуле:

, (2.21)

где НВ - налоги с выручки (входящие в цену реализуемой продукции (работ, услуг); В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов).

§Коэффициент налогообложения затрат (КНЗ), отражает долю налоговых платежей, относимых на себестоимость, в себестоимости, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, относимых на себестоимость. Рассчитывается как:

, (2.22)

где НС - налоги, относимые на себестоимость; С - себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).

§Коэффициент налогообложения прибыли (КНП) - отражает долю налогов, уплачиваемых за счет прибыли, в балансовой прибыли.

, (2.23)

где НП - налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия и относимые на финансовый результат; П - балансовая прибыль.

§Коэффициент налогового эффекта (КНЭ). Данный показатель указывает на то, как соотносятся между собой чистая прибыль, являющаяся основным показателем, характеризующим эффективность финансово-экономической деятельности, и общей суммы налоговых платежей организации. Рассчитывается по формуле:

КНЭ=НН : ЧП х100%, (2.24)

где ЧП - чистая прибыль; НН - начисленные налоги (без налога на доходы физических лиц, но с учетом ЕСН).

Сведем полученные показатели в таблицу

Таблица 2.14

Коэффициенты налоговой нагрузки предприятия ООО «КСК»

КоэффициентГод201020112012Налогоемкость реализуемой продукции (НРП)1,8%4,2%;5,8%Коэффициент налогообложения доходов (КНД)0,3%;2,4%;4,2%;Коэффициент налогообложенизатрат (КНЗ)1,9%;3,6%;4,2%.Коэффициент налогообложения прибыли (КНП)3,5%;7,1%;5,6%.Коэффициент налогового эффекта (КНЭ)6,0%;17,5%;18,6%.

Так на основании расчётов, в динамике наблюдается рост практически всех коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку, рассчитанных по методике Ю.С. Цыганковой. Значение коэффициента налогообложения прибыли в 2011 году возросли по сравнению с 2010 годом, но снизились в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 78,9%, это говорит о снижении доли налогов, уплачиваемых за счет прибыли предприятия. Коэффициент налогового эффекта увеличился в 2012 году на 106,3%, а за весь анализируемый период в 3 раза.

Если удельный вес налогов, уплачиваемых организацией, не превысил 15% общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании минимальна - за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 17-35% в мелких и средних организациях целесообразна работа специалиста.

Исходя из проведенного анализа налоговой нагрузки, с целью снижения налогового бремени и улучшения финансового состояния предприятия, руководству можно порекомендовать мероприятия представленные в следующей главе.

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ И НАЛОГОООБЛОЖЕНИЮ ООО «КСК»

.1 Рекомендации по оптимизации налогообложения

Улучшение финансового состояния с помощью оптимизации отдельных налогов

1. Оптимизация налога на прибыль

Второе место по объемам уплаты занимает налог на прибыль организаций.

Для оптимизации данного вида налога предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или вообще равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли. По данным бухгалтерской отчетности 2012 года на предприятии ООО «КСК» дебиторская задолженность составляет 62578 тыс. руб. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. С помощью резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков).

Неполученные долги имеют все признаки сомнительных:

-если задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

-если задолженность не погашена в договорные сроки и ничем не обеспечена (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Любая организация вправе принять решение о формировании резерва по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В налоговом и бухгалтерском учетах правила формирования резерва различаются.

В бухгалтерском учете организация может принять решение о создании резервов с отнесением этих расходов в состав прочих (дебет счета 91-2 кредит счета 63), о чем должна быть сделана запись в учетной политике.

Резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения могут создавать те организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав прочих расходов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Резерв по сомнительным долгам начисляется в конце отчетного (налогового) периода, что подтверждено п. 3 ст. 266 НК РФ, согласно которому суммы отчислений в эти резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Иными словами, за счет создания резерва по сомнительным долгам организация оптимизирует платежи по налогу на прибыль.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

-по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

-по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

-сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает суммы создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. В соответствии со ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

. Уменьшение платежей по налогу на имущество.

Актуальная задача для анализируемого предприятия, поскольку удельный вес данного налога в общей сумме налоговых платежей составляет в 2012 году значительную долю по суммам уплаты.

Наиболее доступный способ снижения налога на имущество - передача имущества в организацию, которая имеет льготу по данному налогу. После этого предприятия берут имущество у него в аренду. С полученной арендной платы организация - арендодатель заплатит небольшой единый налог.

Такое решение позволяет экономить и на других налогах. Налог на прибыль уменьшится за счет того, что арендная плата у арендатора включается в расходы по мере ее начисления, а у арендодателя облагается налогом по более низким ставкам, и только после оплаты.

В роли «хранителя активов» может также выступать организация, уплачивающая ЕНВД. Она не будет платить налог по имуществу, используемому для деятельности, облагаемой ЕНВД. Например, имеющийся у предприятия автопарк можно передать отдельной структуре, которая например, будет оказывать ему автотранспортные услуги по транспортировке строийматериалов.

Экономия на данном виде налога составила бы значительную сумму. Данные средства руководству предприятия предлагается направить на увеличение собственного капитала, так как значения всех показателей, характеризующих обеспеченность собственными средствами, не соответствуют нормативам. Так же данные меры позволят снизить себестоимость продукции и получить большую прибыль при меньших затратах.

Т.к. перевод имеющегося имущества (автопарка) ООО «КСК» фирме с ЕНВД имеет ряд препятствий. Таких как нежелание компаний брать на баланс автопарк чужой компании, а так же проведение переоценки автопарка компанию

Мы предлагаем передать транспорт, имеющийся у ООО аутсортинговой компании на условиях лизинга. В свою очередь, заключив с ней контракт на аутсортиноговые услуги.

Аутсорсинг представляет собой передачу вспомогательных, поддерживающих или сопутствующих функций внешним исполнителям, специализирующимся в конкретной области и обладающим знаниями, опытом, техническим оснащением.

Специфика выполнения трудовой функции работниками состоит в том, что они, оставаясь в штате организации-услугодателя, фактически выполняют работу в другой организации, подчиняются ее требованиям и специально оговоренным правилам. Контроль за их деятельностью выполняется двумя организациями: услугодателем, который в соответствии с договором должен предоставить услугу надлежащего качества, и услугополучателем, который должен оказанную услугу принять и оплатить.

Договор аутсорсинга в силу своей специфики имеет ряд особенностей, о которых следует помнить, заключая договор.

В связи с тем, что договор аутсорсинга чаще всего заключается в форме договора возмездного оказания услуг, все существенные условия данного договора, предусмотренные в ГК РФ, должны быть включены в договор аутсорсинга.

Одним из существенных условий является предмет договора. Что именно входит в перечень услуг аутсорсера, должно быть отражено в договоре подробно.

Выбор метода начисления амортизации

Амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в составе основных средств. По принятым на баланс с 01.01.2004 основным средствам применяется один из четырех установленных п. 18 ПБУ 6/01 способов начисления амортизации, которые выбираются для групп однородных объектов: линейный; уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции. Способ начисления амортизации выбирается при вводе объекта в эксплуатацию и впоследствии не меняется.

Срок полезного использования объекта определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

При выборе срока эксплуатации имущества организация может использовать сроки, установленные в Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Использование данной Классификации сблизит бухгалтерский и налоговый учет. Выгоднее установить меньший срок использования из установленных предельных значений. Срок полезного использования пересматривается в результате проведенной реконструкции или модернизации. В интересах налогоплательщика - установление такого срока использования, чтобы сумма вновь начисляемой амортизации оказалась, по крайней мере, не меньше, чем до проведения реконструкции или модернизации.

Применение линейного метода основано на предположении, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока службы. Способ уменьшаемого остатка применяется в случае, когда полезность и производительность объектов основных средств выше в начальный период использования, чем в последующий. Коэффициент ускорения не должен быть выше 3, выбор его значения, как нам представляется, должен определяться проводимой технической (амортизационной) политикой организации. На аналогичных предположениях основан метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Метод списания пропорционально объему продукции прямо связан с интенсивностью использования (износа) объекта основных средств, в качестве базы для расчета годовой суммы амортизационных отчислений необходимо учитывать объем производства в натуральных показателях.

Самым распространенным является линейный метод начисления амортизации, указанный также в гл. 25 НК РФ, поэтому его применение сближает бухгалтерский и налоговый учет. В литературе приводятся расчеты, показывающие выгодность применения налогоплательщиком метода уменьшаемого остатка, и менее выгодным считается линейный метод [14]. Однако из сравнительных расчетов выпадает метод списания пропорционально стоимости продукции. Конечно, применение указанного способа начисления амортизации требует наличия адекватной системы планирования производства исходя из этапов жизненного цикла товара. Кроме того, учтем тот факт, что структура налоговых платежей различается по годам, поэтому целесообразно использовать критерий оптимизации минимум приведенной стоимости таких платежей. Для иллюстрации рассмотрим на примере ООО «КСК».

.2 Влияние предложенных мероприятий на финансовый результат организации

Рассчитаем влияние данных мероприятий на финансовое состояние предприятия.

. Экономия от оптимизации налога на прибыль.

Расчет суммы экономии на налоге на прибыль приведен в таблице 3.2

Таблица 3.2

Расчет суммы экономии на налоге на прибыль

ПоказательЗначение до мероприятия, тыс.руб.Значение после мероприятия, тыс. руб. ЭффектПрибыль299026299026-Налог на прибыль без учета резерва77746,777746,7-Сумма резерва-6257-Налог на прибыль с учетом резерва77746,776119,941626,76

Можно сделать вывод о том, что наиболее выгодно создавать резерв по сомнительным долгам организациям, с которыми несвоевременно рассчитываются покупатели, поскольку, используя такой резерв, организация может избежать существенных убытков в каком-то одном отчетном периоде. Организация, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности, может списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность.

Поскольку формирование резервов по сомнительным долгам для целей налогового учета и целей бухгалтерского учета осуществляется независимо друг от друга, резервы могут быть образованы, например, только в налоговом учете, что не противоречит действующему законодательству.

Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку. Поэтому необходимо руководству предприятия обратить внимание на квалификацию всех специалистов бухгалтерского и экономического отдела, организовав для них и себя в первую очередь курсы повышения квалификации. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых органов.

2. Уменьшение платежей по налогу на имущество

Минимизация налога на имущества организаций путем аренды у компаний на упрощенной системе налогообложения.

Минимизировать налог на имущество ООО «КСК» мы решили путем перевода основных средств на компанию, применяющую упрощенную систему налогообложения. Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ при упрощенной системе налогообложения компании освобождаются от уплаты налога на имущество организаций. Таким образом, организация, применяющая общую систему налогообложения, может арендовать основные средства у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. При этом следует помнить об одном из ограничений для организаций на упрощенной системе налогообложения: остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб. Однако не рекомендуется находящиеся на балансе организации, применяющей общую систему налогообложения, основные средства продавать организации на упрощенной системе налогообложения, а затем сразу же брать их в аренду. Это может привлечь внимание налоговых органов при проведении налоговой проверки. Поэтому с организацией будет заключен договор с лизинга при котором принимающая организация может сдавать в аренду имущество приобретенное у ООО «КСК». Произведем расчет экономии.

В декабре 2012 г. организация приобрела автотранспорт, стоимость которого 30 000 тыс. рублей. Согласно утвержденной Правительством РФ классификации основных средств, полезный срок использования компьютеров - 5-10 лет. Налоговое законодательство разрешает для данной группы применять амортизационную премию в размере 4%. Организация установила срок полезного использования 5 лет. Отсюда ежемесячные амортизационные отчисления составят: (30000-30000*10%)/5/12=1 125 тыс. руб.

За год: 1125*12=13500 тыс. руб. Амортизационные отчисления организация может признавать как расход для целей налога на прибыль: экономия составит 13 500*20% = 2 700 тыс. руб. за год.

Для целей бухгалтерского учета ежемесячные амортизационные отчисления (мы не учитываем амортизационную премию) составят 30000/5/12 = 1 250 руб. Налог на имущество организаций исходя из остаточной стоимости составит 495 тыс.руб. за 2013 г. и 165 тыс. руб. за 2014 год.

Предположим, организация решила минимизировать налог на имущество и арендовать автотранспорт у организации на упрощенной системе налогообложения. Рассчитаем ежемесячную стоимость аренды как ежемесячные амортизационные отчисления, увеличенные на 20%: 1250*1,2 = 1 500 тыс.руб. За год: 1500*12=18 000 тыс.руб. Ставка налога для упрощенной системы налогообложения равна 6% от суммы полученных доходов: 18000*6%=1 080 руб.

Организация платит налог на имуществоОрганизация арендует имуществоЭкономия по налогу на прибыль: 2 700 тыс.руб. Налог на имущество подлежащий уплате: -495 тыс. руб.Экономия по налогу на прибыль по арендным платежам: 18 000*20% = 3 600 тыс. руб. Налог 6% для организации на упрощенной системе: - 1 080 тыс. руб.Итого налоговый эффект: 2 700 - 495 = 2205 тыс. руб.Итого налоговый эффект: 3 600 - 1 080 = 2520 тыс. руб.

Как мы видим, при таких условиях минимизация налога на имущество для организаций обоснована.

Изменение метода начисления амортизации

Предположим, первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 300 000 руб., срок полезного использования - 4 г., амортизация начисляется с начала года. В первый год планируется выпустить 10 изделий, во второй - 25 изделий, в третий - 10 изделий и в четвертый - 5 изделий. Коэффициент ускорения - 2. Ставка сравнения - 10% (годовых). Результаты расчета приведены в таблице.

Таблица 3.3

Номинальная и дисконтированная суммы налога на имущество при различных методах начисления амортизации, тыс. руб.

Пропорционально объему продукцииУменьшаемого остаткаПо сумме чисел лет СПИГодИсчисленная сумма налогаПриведенная суммаИсчисленная сумма налогаПриведенная суммаИсчисленная сумма налогаПриведенная сумма1-й5 9405 4004 9504 5005 2804 8002-й3 6303 0002 4752 0452 9702 4553-й9907441 237,509301 3209924-й330225412,5282330225Всего10 8909 3699 0757 7579 9008 472

Более выгодным для налогоплательщика ООО «КСК» в нашем примере оказывается применение метода уменьшаемого остатка, поскольку приведенная стоимость потока платежей в бюджет налога на имущество в этом случае оказывается меньше, чем по другим вариантам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переход российской экономики к рыночным отношениям, коренным образом изменил условия экономической и финансовой деятельности предприятий и организаций. Проблемы налогообложения заняли лидирующее место в системе финансового менеджмента. У хозяйствующих субъектов появилась необходимость быстро ориентироваться в оптимизации налогообложения своих доходов, стремясь снизить налоговое бремя, компенсировать финансовые риски хозяйственной деятельности.

Целью данной дипломной работы являлось определение налоговой нагрузки, финансового состояния ООО «КСК» и разработка мер по оптимизации налогообложения на предприятии.

Анализируемый период охватывает три года работы предприятия с 2010 года по 2012 год.

В работе оценка финансового состояния предприятия проводится с помощью финансовых коэффициентов, которые подразделяют на следующие группы:

-платежеспособность;

-деловая активность;

-прибыльность, или рентабельность;

-финансовая (рыночная) устойчивость;

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Значения всех коэффициентов платежеспособности анализируемой организации на конец 2012 года находятся в пределах нормативов, за исключением коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами. За все три анализируемых года его значение отрицательно это говорит о том, что организация не обеспечена достаточным количеством собственных оборотных средств необходимых для осуществления деятельности.

Показатели финансовой устойчивости свидетельствует о том, что за весь анализируемый период организация показала себя весьма независимой от заёмных источников финансирования и её положение можно назвать устойчивым. Практически все показатели лежат в границах нормативных значений, за исключением коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами. На рассматриваемом предприятии собственными оборотными средствами за анализируемый период вообще не покрывались оборотные активы.

Значение коэффициента финансовой независимости (Кф.н.) находится в пределах ограничения, собственникам на конец 2012 г. принадлежат 41,3% в стоимости имущества.

Анализ финансового положения предприятия показал, что организация в целом устойчива и работает стабильно. Данные показателей платежеспособности и финансовой устойчивости позволили дать оценку предприятия по 5-ти классам. Анализируемое предприятие получило 2 класс, т.е. предприятие с нормальным финансовым состоянием.

Анализ налогообложения ООО «КСК» показал, что в 2010-2012 гг. организация являлась плательщиком следующих основных налогов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог, земельный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование.

Объем налоговых платежей в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличился.

Рост налоговых платежей в 2010 г. наблюдается: по налогу на добавленную стоимость на 3113 тыс. руб., в 2012 рост составил 92,5%. Рост величины налога на имущество в 2011 году составил 188,1 % (с 780 тыс. руб. до 2247 тыс. руб.), снижение сумм налога к уплате в 2012 году на 7,8 % обусловлено реализацией здания кузницы.

Величина транспортного налога сократилась на 10% в 2011 году, а в 2008 году снижение произошло еще 7,8 % это можно объяснить тем, что руководителем в период 2010-2012 гг. производилась модернизация парка техники. Неэффективная техника была реализована.

В целом изменения отдельных налогов увеличило сумму налоговых отчислений в 2012 году на 3627,3 тыс. руб., что составило 50,2 %.

В 2011-2012 гг. значительный удельный вес в структуре всей суммы налогов составлял налог на добавленную стоимость. Рост НДС обусловлен тем, что были найдены рынки сбыта, однако эти организации - покупатели, начисляют к уплате в бюджет НДС. Таким образом, в 2010-2012 гг. основными налогами, уплачиваемыми ООО «КСК» являлись налог на добавленную стоимость и налог на имущество.

Расчет налоговой нагрузки на предприятие произведен с использованием различных методик в связи с этим, значения показателя различны.

Значение нагрузки, рассчитанной в соответствии с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, увеличилось за три года в 3 раза и составило в 2012 году 6,8%. Однако существенным недостатком такого расчета является то, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени.

Исходя из данных налоговой нагрузки, рассчитанной по методике М.Н.Крейниной, можно сделать вывод о том, что в 2011 году на один рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составила 63 коп. или доля налогов в балансовой прибыли составила 63,0%. Рост данного показателя к значению 2010 года составил 112,0%. В 2012 году он увеличился в 1,2 раза, таким образом, налоговая нагрузка на рубль прибыли составила 63,4%. Анализ нагрузки по методике Т.К. Островского позволяет сделать вывод о том, что наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до налогообложения. Значение данного показателя в 2011 году - 16,6%, а в 2012 году - 17,4% .

В динамике наблюдается рост практически всех коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку, рассчитанных по методике Ю.С. Цыганковой. Значение коэффициента налогообложения прибыли в 2011 году возросли по сравнению с 2010 годом, но снизились в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 78,9%, это говорит о снижении доли налогов, уплачиваемых за счет прибыли предприятия. Коэффициент налогового эффекта увеличился в 2012 году на 106,3%, а за весь анализируемый период в 3 раза.

Не смотря на то, что значения налоговой нагрузки при различных методиках расчета не совпадают, объединяет их то, что в целом в ООО «КСК» наблюдается тенденция к увеличению налоговой нагрузки. Поэтому руководству предприятия предлагается принять меры по оптимизации данных налогов.

В качестве основных направлений оптимизации налогообложения предложены:

оптимизация налога на имущество.

оптимизация налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам, увеличивает сумму чистой прибыли предприятия, которую можно вложить в новое производство.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что оптимизация налогообложения позволяет улучшить показатели деятельности предприятия и соответственно его финансовое состояние.

налогообложение оптимизация финансовый

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Гражданский кодекс Российской Федерации часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ (действующая редакция) // <#"justify">4.Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие. - М.: Экономистъ, 2009. - 591 с.

.Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 288 с.: ил.

6.Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учебное пособие. - М.: Знание, ИВЭСЭП, 2009. - 59 с.

7.Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - М.: Герда, 2010. - 160 с.

.Владимирова Л. П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2012. - 308 с.

9.Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2009. - 634 с.

.Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование, 2011. - №1. - С.3

11.Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2011.

.Занкин Д. Б. К вопросу о правовых пределах налоговой оптимизации // Финансовое право, 2009. - № 6. - С. 35

13.Зиновьева Н.Г. Налоговое планирование как способ повышения эффективности функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей // Российский налоговый курьер, 2012. - №3. - С.12

14.Иванеев А. Налоговая составляющая бюджета // Финансовый бизнес. - 2009, №4 (78)

15.Кокурин Д. Государственное финансирование инновационной деятельности // Финансовый бизнес. - 2011, №11-12. С. 37-39.

16.Ларионова Е.Л., Анализ финансового состояния предприятия - М.: БУКЛАЙН, 2012. - 40 с.

17.Либерман И.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности - М.: Риор, 2012.

18.Логвина А. К вопросу об устойчивости бюджетно-налоговой системы. // Экономист. - 2010, №3.

.Любушкин Н.П. Анализ финансового состояния организации: учебное пособие. - М.: «Эксмо», 2011. - 256 с.

20.Милаков И.С. Комментарии к статье «Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления» // Горячая линия бухгалтера. - 2010. - № 20. - С.19

.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Практикум. - М.: ИНФРА-М, 2011

22.Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. - М.: Юрайт, 2012. - 320 с.

.Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в странах рыночной экономики и в России // Мировая экономика и международные отношения. - 2012, №4

.Никитина В. Мы скоро будем жить по-новому // Московский бухгалтер. - 2009, №5. С. 33-37.

25.Оленин А.Е. Инвестиционный налоговый кредит // Консультант. - 2011, №1. С. 26-29.

26.Островенко Т.Ж. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. - 2011. - № 9. - С.10

27.Петров Ю. Бюджетно-налоговая реформа: от фискального прессинга к необходимому минимуму // Российский экономический журнал. - 2009, №11.

.Петров Ю., Афонина С., Жукова М., Карапетян А., Сафаулина Ж. Коллизии налоговой системы и налоговый кодекс. Российский экономический журнал. №5-6, 2013.

29.Романовский М.В., Врублевская О.В. Бюджетная система Российской Федерации. Учебник. - М.: ЮРАЙТ, 2009.

30.Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности - М.: «Инфра-М» <#"justify">31.Тюрина А.В. ФПГ: правовое обеспечение инвестиционной деятельности // Финансы и кредит. - 2010, №1 (61). С. 38-40.

.Уйменов И.А. Определены пределы налоговой оптимизации// Налогообложение. - 2010. - №8. - С.7

33.Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий // Налоги. - 2010. - № 1. - С.7

34.Финансы организации / М.Г. Лапуста, Т.Ю. Мазурина, Л.Г. Скамай- М.: Инфа-М, 2009. - 50 с.

.Хотинская Г.И., Харитонова Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия (в сфере услуг) - М.: Издательство "Дело и сервис", 2011

36.Хритиан В.Ф. О направлениях развития налоговой реформы // Финансы. - 2011, №4. С. 29

.Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление - М.: Налоговый вестник. - 2012. - 259 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение №1

Динамика технико-экономических показателей деятельности ООО «КСК» за период с 2010 по 2012 гг.

ПоказателиЕд. изм.2010 год2011 год2012 годОтклонение (+;-)2012 год в % к 2011 годуАБ123451. Выручкатыс. руб.815557169592530071121311187177,312. Среднесписочная численность работников, всегочел.45246750235107,49- в т.ч. работников торгово-оперативного персонала*чел.3753913987101,793. Производительность труда одного среднесписочного работника, всеготыс. руб./ чел.1804,333631,535990,262358,73164,95- производительность труда одного работника торгово-оперативного персоналатыс. руб./ чел.2174,824337,407555,563218,15174,204. Фонд заработной платытыс. руб.1712019180217502570113,40- уровень%2,101,130,72-0,4163,955. Среднегодовая заработная плата одного работникатыс. руб.37,8841,0743,332,26105,496. Среднегодовая стоимость основных фондовтыс. руб.08341,5166838341,5200,007. Фондоотдачаруб. /1 руб.0203,31180,25-23,0688,668.Фондоемкостьруб. / руб.0,0000,0050,0060,00112,798. Фондовооруженность труда одного работникатыс. руб./ чел.0,0017,8633,2315,37186,0610. Коэффициент эффективности использования основных фондовруб. /1 руб.013,5215,111,59111,7511. Среднегодовая стоимость оборотных средствтыс. руб.46196,5228991540988,5311997,5236,2512. Время обращения оборотных средствдни20,3948,6164,7716,16133,2413. Скорость обращения оборотных средствобороты17,657,415,56-1,8575,0514. Коэффициент участия оборотных средств в оборотеруб./ руб.0,060,140,180,04133,2415. Коэффициент рентабельности оборотных средствруб./1 руб. ОС35,5549,2546,59-2,6694,6016. Себестоимость проданных товаров, работ, услугтыс. руб.786842143049026471461216656185,0517. Валовая прибыльтыс. руб.28715158943359966201023226,47- уровень%3,529,3711,972,60127,7318. Издержки обращениятыс. руб.2568028770326253855113,40- уровень%3,151,701,080,29019. Прибыль (убыток) от продажтыс. руб.3035130173327341197168251,47- рентабельность продаж%0,377,6810,893,21-20. Проценты к получениютыс. руб.0000021. Проценты к уплатетыс. руб.0000022. Доходы от участия в других организацияхтыс. руб.0000023. Прочие доходытыс.руб.0000024. Прочие расходытыс. руб.522105482831517767268,4425. Прибыль (убыток) до налогообложениятыс. руб.2513119625299026183256249,97- рентабельность предприятия%0,317,059,942,28-26. Отложенные налоговые активытыс. руб.0000027. Отложенные налоговые обязательстватыс. руб.0000028. Текущий налог на прибыльтыс. руб.653,3831102,5077746,7643981249,9729. Чистая прибыль (убыток) отчетного периодатыс. руб.1859,6288522,50221279,24139275249,97- рентабельность конечной деятельности%0,235,227,361,73-

Приложение № 2

Уплотненный баланс ООО «КСК» в динамике за период с 2010 по 2012 гг.

Показатели2010 год2011 год2012 годначалоконецначалоконецначалоконецА234567АКТИВ1. Внеоборотные активыНематериальные активы000000Основные средства000166831668316683Незавершенное строительство000000Долгосрочные финансовые вложения000000Прочие внеоборотные активы000000Итого по разделу 10001668316683166832. Оборотные активыЗапасы, в том числе05000050000112002112002211536сырье и материалы04000040000104000104000201419готовая продукция010000100000010117Товары отгруженные000000расходы будущих периодов000800080000Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям0384838486144614412295Дебиторская задолженность (платежи более чем через год)03454534545434454344562578Дебиторская задолженность (платежи в течение года)000000Краткосрочные финансовые вложения000000Денежные средства040004000204000204000429979Прочие оборотные активы000000Итого по разделу 209239392393365589365589716388БАЛАНС (190+290)09239392393382272382272733071ПАССИВ3. Капитал и резервыУставный капитал01000010000100001000010000Добавочный капитал000000Резервный капитал000000Нераспределенная прибыль02056420564201288201288370241Итого по разделу 3030564305642106882106883802414. Долгосрочные обязательстваЗаймы и кредиты000000Итого по разделу 40000005. Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты000000Кредиторская задолженность06182961829171584171584352830Итого по разделу 506182961829171584171584352830БАЛАНС (490+590+690)09239392393382272382272733071

Приложение № 3

Аналитическая таблица горизонтального анализа баланса ООО «КСК» за 2011и 2012 год., тыс.руб.

Показателина начало 2011 годана конец 2011 годаОтклонения в суммеОтклонения в %А23452011 годАКТИВ1. Внеоборотные активыНематериальные активы----Основные средства-1668316683-Незавершенное строительство----Долгосрочные финансовые вложения----Прочие внеоборотные активы----Итого по разделу 1-1668316683-2. Оборотные активыЗапасы, в том числе5000011200262002224,0сырье и материалы4000010400064000260,0готовая продукция10000--100000товары отгруженные----расходы будущих периодов-80008000-Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям384861442296159,67Дебиторская задолженность (платежи более чем через год)34545434458900125,76Дебиторская задолженность (платежи в течение года)----Краткосрочные финансовые вложения----Денежные средства40002040002002005100,00Прочие оборотные активы----Итого по разделу 292393365589273196395,68БАЛАНС (190+290)92393382272289879413,75ПАССИВ3. Капитал и резервыУставный капитал10000100000100Добавочный капитал----Резервный капитал----Нераспределенная прибыль20564201288180124975,92Итого по разделу 330564210688180124689,334. Долгосрочные обязательстваЗаймы и кредиты----Итого по разделу 4----5. Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты----Кредиторская задолженность61829171584109755277,51Итого по разделу 561829171584109755277,51БАЛАНС (490+590+690)92393382272289879413,752012 годАКТИВ1. Внеоборотные активыНематериальные активы----Основные средства16683166830100Незавершенное строительство----Долгосрочные финансовые вложения----Прочие внеоборотные активы----Итого по разделу 1166831668301002. Оборотные активыЗапасы, в том числе11200221153699536188,87сырье и материалы10400020141997419193,67готовая продукция-1011710117-товары отгруженные----расходы будущих периодов8000-- 80000Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям6144122956151200,11Дебиторская задолженность (платежи более чем через год)434456257819133144,04Дебиторская задолженность (платежи в течение года)----Краткосрочные финансовые вложения----Денежные средства204000429979225979210,77Прочие оборотные активы----Итого по разделу 2365589716388350799195,95БАЛАНС (190+290)382272733071350799191,77ПАССИВ3. Капитал и резервыУставный капитал10000100000100Добавочный капитал----Резервный капитал----Нераспределенная прибыль201288370241169553184,49Итого по разделу 32106883802414. Долгосрочные обязательстваЗаймы и кредиты----Итого по разделу 4----5. Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты----Кредиторская задолженность171584352830181246205,63Итого по разделу 5171584352830181246205,63БАЛАНС (490+590+690)382272733071350799191,77

Приложение № 4

Аналитическая таблица вертикального анализа баланса ООО «КСК» за 2011 и 2012 год, тыс.руб.

Показателина начало 2011 годана конец 2011 годаОтклонения в уд. весе, %тыс.руб.% к итогутыс.руб.% к итогуА234562011 годАКТИВ1. Внеоборотные активыНематериальные активы-----Основные средства--166834,36+ 4,36Незавершенное строительство-----Долгосрочные финансовые вложения-----Прочие внеоборотные активы-----Итого по разделу 1--166834,36+ 4,362. Оборотные активыЗапасы, в том числе5000054,1211200229,30- 24,82сырье и материалы4000043,2910400027,21- 16,08готовая продукция1000010,82---10,82товары отгруженные-----расходы будущих периодов--80002,09+ 2,09Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям38484,1761441,61- 2,56Дебиторская задолженность (платежи более чем через год)3454537,394344511,37- 26,02Дебиторская задолженность (платежи в течение года)-----Краткосрочные финансовые вложения-----Денежные средства40004,3320400053,37+ 49,04Прочие оборотные активы-----Итого по разделу 29239310036558995,64- 4,36БАЛАНС (190+290)92393100382272100-ПАССИВ3. Капитал и резервыУставный капитал1000010,82100002,62- 8,2Добавочный капитал-----Резервный капитал-----Нераспределенная прибыль2056422,2620128852,50+ 30,24Итого по разделу 33056433,0821068855,12+ 22,044. Долгосрочные обязательстваЗаймы и кредиты-----Итого по разделу 4-----5. Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты-----Кредиторская задолженность6182966,9217158444,89- 22,03Итого по разделу 56182966,9217158444,89- 22,03БАЛАНС (490+590+690)92393100382272100-2012 годАКТИВ1. Внеоборотные активыНематериальные активы-----Основные средства166834,36166832,28- 2,08Незавершенное строительство-----Долгосрочные финансовые вложения-----Прочие внеоборотные активы-----Итого по разделу 1166834,36166832,28- 2,082. Оборотные активыЗапасы, в том числе11200229,3021153628,86- 0,44сырье и материалы10400027,2120141927,48+ 0,27готовая продукция--101171,38+ 1,38товары отгруженные-----расходы будущих периодов80002,09---2,09Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям61441,61122951,68+ 0,07Дебиторская задолженность (платежи более чем через год)4344511,37625788,54- 2,83Дебиторская задолженность (платежи в течение года) -----Краткосрочные финансовые вложения-----Денежные средства20400053,3742997958,66+ 5,29Прочие оборотные активы-----Итого по разделу 236558995,6471638897,72+ 2,08БАЛАНС (190+290)382272100733071100-ПАССИВ3. Капитал и резервыУставный капитал100002,62100001,36- 1,26Добавочный капитал-----Резервный капитал-----Нераспределенная прибыль20128852,5037024150,50- 2Итого по разделу 321068855,1238024151,87- 3,254. Долгосрочные обязательстваЗаймы и кредиты-----Итого по разделу 4-----5. Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты-----Кредиторская задолженность17158444,8935283048,13+ 3,24Итого по разделу 517158444,8935283048,13+ 3,24БАЛАНС (490+590+690)382272100733071100-

Приложение № 5

Свод аналитических показателей группы имущественного положения за 2011 год ООО «КСК»

ПоказательЗначениеНорм. значениеНа началоНа конец1.1 Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении организации92393382272Рост1.2 Доля основных средств в активах00.04-1.3 Доля активной части основных средств00.99-1.4 Коэффициент износа основных средств00-1.5 Коэффициент износа активной части основных средств00- 1.6 Коэффициент обновления100-1.7 Коэффициент выбытия0-

Свод аналитических показателей группы имущественного положения за 2012 год ООО «КСК»

ПоказательЗначениеНорм. значениеНа началоНа конец12341.1 Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении организации382272733071Снижение1.2 Доля основных средств в активах0,040.02-1.3 Доля активной части основных средств0,990.99-1.4 Коэффициент износа основных средств00-1.5 Коэффициент износа активной части основных средств00- 1.6 Коэффициент обновления01.7 Коэффициент выбытия0

Приложение № 8

Структура налоговых платежей ООО «КСК» за 2010-2012 гг.

Виды уплачиваемых налогов2010 г., тыс.руб.2011 г., тыс.руб.Абсолютное отклонение, тыс.руб.Темп прироста %2012 г., тыс.руб.Абсолютное отклонение, тыс.руб.Темп прироста %12345678НДС38700034910003113000802,16723210323221092,5Налог на прибыль2551700031102000558500021,87774600046644000149,9Страховые взносы в ПФР, в ФФОМС и ТФОМС, в ФСС71000465000394000554,9478000130002,8Транспортный налог10745996663-10796-101100001333714Налог на имущество78000022470001467000188,12072000-175000-7,8Земельный налог66766371-305-4,667103395,3ОПС180713210943302301721301020671Итого270498483761897710569129139,18734893049729953232,2

ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ .1 Сущность налогообложения предприятий .2 Нормативно-правовое

Больше работ по теме: