Разработка практических предложений по совершенствованию налогообложения прибыли и доходов в Республике Беларусь на примере инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля

 

ВВЕДЕНИЕ


Налоги являются основой эффективно функционирующей финансовой системы любого государства. С помощью изъятия налогов государство формирует финансовые ресурсы, необходимые для осуществления различных направлений деятельности. Налоги выступают основным источником формирования доходной части государственного бюджета (80-90%).

От принципов построения налоговой системы зависит эффективность функционирования всех отраслей экономики страны, а, следовательно, и уровень жизни населения. Кроме того, с помощью налогов государство может проводить энергичную политику в отношении наукоемких и высокотехнологичных производств, стимулировать развитие новых предприятий, а также перераспределять финансовые ресурсы по уровням бюджетной системы.

При этом из общей суммы налоговых платежей, уплачиваемых в бюджет, на долю только двух налогов - налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость приходится более половины всех налоговых доходов. Таким образом, можно говорить о том, что в настоящее время момент налог на прибыль является одним из важнейших платежей в налоговой системе Республики Беларусь.

Правовая база данного налога очень динамична. Об этом свидетельствует систематическое внесение изменений и дополнений в Налоговый кодекс, а также корректировка других актов законодательства, касающихся исчисления и уплаты налогов, осуществляемая с целью оптимизации налоговой системы Республики Беларусь и приведения её в соответствие с законодательством о бухгалтерском учёте.

Актуальность темы дипломной работы состоит в том, что в современных условиях экономического развития значительно выросла роль прибыли в развитии экономики Республики Беларусь. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе инструментов и рычагов национальной экономики, поскольку финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью. Эффективное функционирование организаций и предприятий в значительной степени определяется действующей системой налогообложения прибыли и доходов. От принципов исчисления и уплаты налогов на прибыль и доходы во многом зависит платежеспособность и финансовая устойчивость предприятий. В настоящее время в Республике Беларусь налоговая составляющая финансовых потоков предприятий играет существенную, а в ряде случаев и определяющую роль в формировании финансового состояния субъектов хозяйствования. Налоговое виляние на рентабельность и ликвидность предприятий во многом определяет формирование стратегии и тактики принятия обоснованных управленческих решений.

В современных условиях экономического развития налогообложение прибыли и доходов должно способствовать интенсификации производственных процессов в республике, стимулировать развитие малого и среднего предпринимательства, а также создавать условия для привлечения дополнительных инвестиций в экономику. Создание благоприятного инвестиционного климата, равных условий деятельности для субъектов хозяйствования позволяет значительно оживить процесс общественного воспроизводства и обеспечить более полное поступление доходов в бюджет. Следовательно, эффективно функционирующая система налогообложения прибыли и доходов является неотъемлемым условием развития реального сектора экономики, модернизации и расширения производственных мощностей предприятий и создания новых конкурентоспособных производств.

В последние годы Республике Беларусь проводится последовательная работа по разработке и применению на практике мероприятий в области сближения бухгалтерского и налогового учётов, а также их совершенствования в соответствии с международными стандартами. Вследствие этого механизм исчисления и уплаты налога на прибыль также претерпел изменения, на которые следует обратить особое внимание.

Необходимо отметить, что уменьшение налогового бремени выбрано одним из главных путей реформирования национальной налоговой системы. Ключевым вопросом в этой связи выступает именно налогообложение прибыли субъектов хозяйствования.

Однако снижение налоговой нагрузки на предприятия, формирующие основную часть бюджетных поступлений, допустимо лишь в условиях эффективно функционирующей экономики при параллельном сокращении государственных расходов. В условиях нестабильности результатов деятельности субъектов хозяйствования, имеющих место в настоящее время, принятие решений в области налоговой политики является непростой задачей, поскольку с помощью налоговой системы необходимо одновременно стимулировать экономический рост, и в то же время сокращать дефицит в общественном секторе, формируя более прочную основу для развития экономики. В связи с этим в нашей стране выбран путь создания более благоприятного инвестиционного климата с помощью перемещения налогового бремени с производства на потребление: увеличение ставок по косвенным налогам в совокупности с сокращением ставки по налогу на прибыль.

Еще одним важным направлением совершенствования налогообложения прибыли выступает расширение налоговой базы, что позволит собирать ту же сумму налогов при более низких ставках.

Таким образом, упрощение налогового законодательства, оптимизация состава применяемых льгот, либерализация порядка применения штрафов, а также поиск дальнейших путей расширения налоговой базы по налогу на прибыль в настоящее время приобретают первостепенное значение. Достижение указанных целей обеспечит налоговой системе Беларуси дополнительные позиции в рейтинге Всемирного банка «Ведение бизнеса» по позиции «Налогообложение» в увязке с необходимостью выхода по итогам 2015 года на 70-е место.

Все вышеизложенное, а также проблемы имеющие место в налоговой системе Республики Беларусь на данном этапе развития, придают особую актуальность рассматриваемой проблематике, что и обусловило выбор темы дипломной работы.

Целью написания дипломной работы является изучение налогов, уплачиваемых из прибыли и доходов, их критическая оценка и разработка практических предложений по совершенствованию налогообложения прибыли и доходов в Республике Беларусь на примере инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля в результате исследования налоговой отчётности. Для достижения указанной цели в дипломной работе были поставлены следующие задачи:

-раскрыть теоретические аспекты налогообложения прибыли и доходов;

-рассмотреть налогообложение прибыли и доходов в Республике Беларусь на примере ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля;

-разработать направления совершенствования налогообложения прибыли и доходов предприятия.

Объектом исследования является налогообложение прибыли и доходов налогообложение прибыли и доходов деятельность в Республике Беларусь на примере инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля.

В процессе исследования применялись такие методы исследования, как анализ и синтез, индукция и дедукция, системный подход, сравнение.

Для написания дипломной работы были использованы Налоговый кодекс Республики Беларусь, инструкции по заполнению бланков деклараций по налогам, учебники и учебные пособия по налогообложению, научные статьи в периодических изданиях, монографии и работы таких ученых-экономистов Беларуси, как Зайца Н. Е., Адаменковой, С. И., Попова, Е.М., Ермолович Л. Л. Информационная база для написания курсовой работы представлена данными налогового учёта по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля в части налогообложения прибыли и доходов.


1. Теоретические аспекты налогообложения прибыли и доходов


.1 Прибыль как налоговая база, проблемы её формирования


Прибыль - одна из самых неоднозначных категорий в экономической науке. Исследование прибыли происходило, главным образом, с позиции её происхождения и измерения. Изучение эволюции научных взглядов на природу прибыли позволило выделить две укрупненные трактовки прибыли:

1)прибыль как величина, остающаяся после вменения каждому фактору производства своего дохода;

2)прибыль как доход собственника особого фактора производства - предпринимательского таланта.

В литературе данные теории получили название объективных и субъективных теорий.

Объективные теории объясняют происхождение прибыли внешними причинами. В числе этих теорий выделяют конъюнктурную, структурную и марксистскую.

В условиях рыночного равновесия доход компании распределяется между различными факторами бизнеса в соответствии с их предельным продуктом. В такой ситуации не будет ни прибыли, ни убытка. Допустим, что в результате каких-либо внешних причин изменилась рыночная конъюнктура, например, произошло повышение спроса на товар. Это привело к росту его цены, следовательно, выручка также возросла. Однако, если цены факторов производства (а, следовательно, и затраты предприятия) не изменились, и их производительность также осталась прежней, то нет причин выплачивать владельцам факторов доход выше прежнего, то есть у собственника капитала остаётся некая часть дохода - прибыль. Это достаточно простое объяснение появления прибыли в зависимости от изменения рыночной конъюнктуры (конъюнктурная теория).

Структурная теория объясняет возникновение прибыли несовершенством конкуренции. Согласно этой теории прибыль получается компанией вследствие её доминирования на рынке с элементами диктата цен.

Карл Маркс считал, что прибыль является частью прибавочной стоимости, и эту часть собственник присваивает в форме результата функционирования его капитала в обороте фирмы. При этом прибыль образуется из-за того, что такой фактор производства как «рабочая сила» способен создавать новую стоимость, размер которой превышает реальный размер стоимости самой рабочей силы (марксистская теория) [1, c. 45].

Субъективные теории предполагают наличие дополнительного фактора производства - «предпринимательского таланта» и соответственно право владельца этого фактора (предпринимателя) на получение дохода - предпринимательскую прибыль.

Общепринятой в 18-19 вв. была концепция «прибыли на капитал» как одной из составных частей валового дохода наряду с заработной платой и рентой. А. Смит, а вслед за ним Д. Рикардо, Н.У. Сениор, Дж.С. Милль, И.Г. фон подразделяли прибыль на следующие элементы: процент на вложенный капитал, страховую премию и предпринимательский доход, принимающий форму платы за управление предприятием и несение определённого делового риска.

Выдающийся австрийский экономист Й.А. Шумпетер разработал теорию прибыли как результата осуществления нововведений (инноваций). Прибыль здесь выступает как вознаграждение за внедрение новых технологий, новых продуктов, источников снабжения, форм индустриальной организации.

Представление о риске как факторе формирования прибыли встречается и у таких основателей экономической науки, как, например Ф. Найт. Характеризуя сущность прибыли, Ф. Найт разделял два вида риска:

) риск, вероятность которого может быть статистически просчитана и от которого, следовательно, можно застраховаться, например риск пожара на складе готовой продукции или риск стихийного бедствия;

) риск как неопределенность. Например, риск, связанный с отсутствием спроса на новый товар, в разработку и производство которого были вложены значительные средства.

Риски первого рода не представляют существенной угрозы предпринимателя: страхуясь от них, он включает страховые взносы в свои производственные затраты. Однако все риски второго рода предприниматель берет на себя, принимая решения о выпуске той или иной продукции, установлении той или иной цены на неё, выбирая ту или иную конкурентную стратегию при продвижении продукции на рынок. Прибыль у Найта - выигрыш в игре с непредсказуемым результатом [1, c. 48].

Таким образом, природа прибыли в её историческом осмыслении весьма многогранна.

Следует отметить, что в настоящее время также не существует единого мнения насчет определения прибыли.

Многие белорусские учёные (Н.И. Ладутько, Л.И. Кравченко, Л.Л. Ермолович, Л.Г. Сивчик, Г.В. Толкач, И.В. Щитникова и др.) определяют прибыль как сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли, полученной от операционных и внереализационных операций. Данное определение полностью исключает экономическую сторону рассматриваемой категории, раскрывая лишь механизм расчёта прибыли как экономического показателя [2, c. 126].

В.И. Стражев, Л.А. Богдновская, О.Ф. Мигун, Г.Г. Виноградов, Н.А. Русак, Д.А. Шартух считают, что прибыль представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом [3, c. 99].

Похожее определение даёт и Г. В. Савицкая: «прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции» [4, с. 268].

Однако в данных определениях прибыли игнорируется требование персонификации бухгалтерской информации о финансовых показателях. Речь идёт о том, что прибыль, как показатель результата деятельности организации за определённый период времени, отражает финансовые интересы конкретных участников бизнес-процесса. Следовательно, определение прибыли как категории должно указывать на то, для каких именно сторон прибыль является положительным результатом их участия в бизнесе.

О.А. Левкович и И.Н. Бурцева характеризуют прибыль как «финансовый результат, отражающий изменение собственного капитала за определённый период в результате производственно-хозяйственной деятельности» [5, с. 640].

Приведенное определение содержит словосочетания «собственный капитал» и «собственный капитал организации», которые можно трактовать неоднозначно, следовательно, проблематичным является и раскрытие посредством них сущности другой категории.

Выдающийся российский учёный Я.В. Соколов дифференцировал трактовки прибыли следующим образом:

1)бухгалтерское статическое определение прибыли - прирост в течение отчётного периода капитала предприятия;

2)бухгалтерское динамическое определение прибыли - разница между доходами и расходами предприятия;

)модифицированное бухгалтерское динамическое определение прибыли - увеличение в течение отчётного периода оценки актива за счёт изменения его доходности» [6, c. 158].

Обобщая вышеизложенное, можно дать следующее определение прибыли: прибыль - приращение капитала, инвестированного собственником в бизнес, в результате кругооборота этого капитала и воздействия на него персонала организации в течение отчётного периода.

Прибыль отражает положительный финансовый результат предприятия. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции и снижение затрат.

Прибыль представляет собой произведенный и обязательно реализованный прибавочный продукт. Она создается на всех стадиях воспроизводственного цикла, но свою специфическую форму получает на стадии реализации.

Кроме того, прибыль является и качественным, и количественным показателем. С качественной точки зрения прибыль отражает эффективность использования имеющихся ресурсов, результаты деятельности организации; с количественной - является разницей между ценой и себестоимостью товаров, выручкой, полученной от продажи продукции (работ, услуг), и себестоимостью.

Природа прибыли как экономической категории проявляется с помощью ее функций. Выделяют три основные функции прибыли:

) оценочная - состоит в том, что размер прибыли является важнейшим критерием экономической эффективности деятельности предприятия.

) стимулирующая - характеризует прибыль как основной внутренний источник финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающий его развитие. Прибыль также позволяет получать личный доход собственникам в виде дивидендов, и является источником материального поощрения работников.

) социальная - заключается в том, что прибыль выступает источником формирования доходов бюджетов разных уровней.

Прибыль выступает важнейшей базой для прямого налогообложения. Состав и структура налогов, уплачиваемых из прибыли и доходов, в разных странах имеют свои особенности, однако неизменной основой их функционирования всегда выступает прибыль, величина которой является первостепенным критерием экономической эффективности деятельности производств и отправной точкой для дальнейшего налогообложения.

Под налогообложением прибыли организаций следует понимать процесс установления, введения и изменения налогового законодательства в области налога на прибыль, элементов данного налога, участников налоговых отношений, налогового администрирования, а также взимания налога на прибыль в соответствии с выработанной налоговой политикой [7, c. 79].

Налог на прибыль является ключевым в системе прямых налогов, поскольку имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее.

Во-первых, налог на прибыль играет важную роль при формировании доходной части бюджета. В развитых странах поступления составляют около 10% всех доходов государственного бюджета. Не является исключением и Республика Беларусь, поскольку наряду с налогом на добавленную стоимость на долю налога на прибыль налога на прибыль приходится значительная часть от общей суммы поступающих в бюджет налоговых платежей. Кроме того, данный налог является и основным регулирующим налогом, распределяемым между отдельными звеньями бюджетной системы в определённых пропорциях.

Во-вторых, налог на прибыль играет роль инструмента регулирования экономики. Значение налога на прибыль определяется тем, что он оказывает непосредственное влияние на чистую прибыль предприятия и определяет тем самым эффективность его деятельности. При этом налоговый метод обложения прибыли обеспечивает защиту имущественных интересов предприятий всех форм собственности. Он строится на стабильных финансовых отношениях с бюджетом, обеспечивает полную самостоятельность предприятий в распоряжении прибылью после уплаты налога [8, с. 150].

Налог на прибыль организаций выступает в качестве инструмента, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного дохода государство стимулирует либо ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Велика роль данного налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное (частичное) освобождение от уплаты именно налога на прибыль организаций в первые годы их создания и функционирования, льготирование малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций. С помощью налога на прибыль государство стимулирует научно-технический прогресс, регулирует экспорт и расширяет сферу социальных услуг [7, с. 81].

Налог на прибыль позволяет регулировать процессы, происходящие в экономике, эффективно влиять на развитие производства. В то же время государство должно контролировать налогообложение прибыли, поскольку установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно налогообложение прибыли позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и вследствие этого иметь существенный источник доходов бюджета.

Окончательным плательщиком налога на прибыль выступают предприятия, получающие эту прибыль. Другими словами, реальный плательщик налога на прибыль - получатель дохода, то есть данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции, как при косвенном налогообложении. Следовательно, акцентирование внимания на налоге на прибыль связано с тем, что данный платеж характеризует финансовое благополучие предприятий и их готовность формировать прибыль в государстве.

Объектом налогообложения по данному налогу выступает прибыль, которая представляет собой конечную цель функционирования коммерческого предприятия. Необходимо подчеркнуть, что именно предприятия являются главным звеном финансовых отношений в рыночной экономике. На основе полученного финансового результата - прибыли или убытка - строятся дальнейшие перераспределительные отношения по поводу созданного прибавочного продукта в экономике. Из этого следует, что прибыльность предприятий определяет состояние всех сфер и звеньев финансовой системы, а, следовательно, и уровень жизни населения.

Обязательность налогообложения прибыли вызвана следующими причинами:

-необходимость налогообложения выигрыша предприятий от институциональных особенностей и существующей инфраструктуры;

-необходимость налогообложения прибыли предприятий у источника получения дохода в дополнение к индивидуальному подоходному налогу;

-необходимость налогообложения ренты;

-важный источник доходов для экономики.

Рассмотрим причины налогообложения прибыли организаций подробнее.

Во-первых, организации получают выгоду от функционирования общественного сектора в экономике (например, от уровня образования в обществе, а, следовательно, и более высокой квалификации работников), от деятельности государственных институтов, а также от созданной в обществе инфраструктуры. Развитие общественного сектора, инфраструктуры, обеспечение деятельности институтов требуют от общества издержек. Хотя, в конечном счете, выгоды достаются именно физическим лицам, но если они получены в результате функционирования организаций, то и взимание компенсации за эти выгоды связано с предпринимательством.

Во-вторых, при отсутствии налогообложения прибыли инвесторы могут отсрочить уплату налога на доход в виде прироста капитала до тех пор, пока у них не возникнет потребность оплаты своих расходов. Часть прибыли предприятия, направленная на инвестиции, приведет к росту стоимости акций, и налог не будет уплачен, пока не будут проданы акции или выплачены дивиденды. Следовательно, отсутствие налогообложения прибыли увеличивает возможность избегания налогообложения.

Во-вторых, источником налогообложения прибыли является рента, получаемая от невоспроизводимых факторов производства, таких как предпринимательская способность, земля и природные ресурсы. Обложение ренты эффективно, поскольку не искажает инвестиционных и финансовых решений в бизнесе.

В-четвертых, при довольно высоких издержках определения и взыскания налога на прибыль, он имеет ряд преимуществ как источник налоговых доходов бюджета. Количество предприятий значительно меньше, чем число индивидуумов-налогоплательщиков, отношения предприятий между собой документально оформляются, поэтому контроль над правильностью исчисления налогов и их уплаты проще, чем в случае налогообложения физических лиц. Налогообложение прибыли в этих условиях позволяет повысить налоговые поступления в бюджет [7, c. 82].

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования доходов государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой. Перераспределяя часть полученной организациями прибыли в бюджет, государство непосредственным образом определяет сумму остающейся в распоряжении собственника прибыли, поскольку использование чистой прибыли становится возможным только после выполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Установленная в государстве методика расчёта налогов из прибыли оказывает определяющее влияние на величину налогооблагаемой базы, поскольку государство может искусственно ограничивать или наоборот расширять возможности по изъятию налогов из прибыли.

Сформированная соответствующим образом система льгот позволяет создавать благоприятные условия для развития отдельных отраслей экономики, регионов страны, малого бизнеса, стимулировать выпуск инновационной и высокотехнологичной продукции, изменяя посредством этого величину налогооблагаемой прибыли.

Порядок определения налогооблагаемой прибыли отнюдь не прост. Корректировки, производимые бухгалтерами при расчёте сумм налогов, оказывают важнейшее влияние на величину налогооблагаемой базы. Так, например, с помощью затрат, учитываемых при налогообложении, возможно уменьшение налоговой базы для налога на прибыль, либо максимальное включение в их состав расходов, произведённых предприятием при производстве и реализации продукции. Отдельные статьи затрат включаются в расчет сумм налогов в пределах утвержденных нормативов, что также определяет сумму налоговой базы, а конечном итоге и налога на прибыль.

Следует обратить внимание на то, что на данном этапе развития в Республике Беларусь существуют сложности в формировании прибыли как налоговой базы. Данная ситуация вызвана тем, что деятельность значительного числа предприятий республики - убыточна, а показатели работы предприятий страны имеют тенденцию к ухудшению, о чём свидетельствуют данные Национального статистического комитета Беларуси.

На рисунке таблице представлена информация о результатах деятельности организаций Республики Беларусь за I квартал 2012-2013 гг.



Таблица 1 - Основные финансовые результаты работы организаций Беларуси за I квартал 2012-2013 гг.

В миллиардах рублей

Наименование показателяI квартал 2012 г.I квартал 2013 г.Темп роста, %Выручка от реализации продукции (работ, услуг)272 346,1298 359,8109,6Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)214 675,6238 151,0110,9Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)27 294,320 295,574,4Прибыль до налогообложения23 145,415 368,066,4Чистая прибыль18 914,712 151,464,2Рентабельность реализованной продукции, %12,78,5-Рентабельность продаж, %10,06,8-Количество убыточных организаций, единиц785967123,2Удельный вес убыточных организаций, %9,411,6-Сумма чистого убытка убыточных организаций1 416,82 480,9175,1

Из таблицы 1 видно, что за I квартал 2013 года выручка от реализации продукции (работ, услуг) организаций республики в текущих ценах составила 298 359,8 млрд. руб., что на 9,6 % больше, чем за аналогичный период прошлого года. Однако себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) выросла более высокими темпами (на 10,9%) и составила 238 151,0 млрд. руб. [9].

Кроме того, рентабельность реализованной продукции (работ, услуг) сократилась с 12,7% до 8,5%, а рентабельность продаж составила лишь 6,8% против 10,0% по сравнению с 2012 годом. Величина прибыли до налогообложения сократилась более чем на треть (на 33,6%), что вызвало уменьшение чистой прибыли на соответствующую величину.

По данным Национального статистического комитета, высокими темпами растёт число убыточных предприятий. Так, в I квартале 2013 года в Беларуси 967 предприятий были признаны убыточными. Таким образом, число убыточных предприятий выросло на 23,2% по сравнению с аналогичным периодом 2012 года. Удельный вес убыточных организаций в текущем году составил 11,6% от их общей численности (9,4% в 2012 году). Сумма чистого убытка в I квартале 2013 года составила более 2,4 трлн. руб., что в 1,75 раза больше, чем за соответствующий период 2012 года [10].

Таким образом, каждое седьмое предприятие в Беларуси - убыточное. Наибольшая доля убыточных компаний - в сфере рыболовства (31,6%), промышленности (19,3%), транспорта (19,3%) и строительства (17,5%).

Ситуация усугубляется тем, что особенностью налоговой системы Беларуси является достаточно узкая налоговая база. Так, 40% доходов консолидированного бюджета формируется лишь 100 предприятиями, а 50% республиканского обеспечивается 70 организациями [11, с.29].

В сложившихся обстоятельствах государство не имеет возможности изымать налог на прибыль у неплатежеспособных субъектов хозяйствования. Следовательно, чтобы максимально использовать потенциал прибыли для целей налогообложения предприятия республики должны функционировать более эффективно, что позволит расширить налоговую базу налога на прибыль и обеспечить прирост поступлений в бюджет.

Улучшение показателей работы белорусской экономики и ее регионов является той необходимой базой для прямого налогообложения, а дополнительно заработанные за счет роста экономики финансовые ресурсы станут источником для решения приоритетных социально-экономических задач и на этой основе обеспечат рост благосостояния населения.

Помимо неутешительных результатов деятельности предприятий в настоящее время актуальными являются и вопросы налогового администрирования, оказывающие непосредственное воздействие на эффективность расчёта налога на прибыль. В данном аспекте можно выделить две основные проблемы:

) отсутствие увязки между показателями прибыли в бухгалтерском и налоговом учёте.

В соответствии с Общей частью НК РБ ведение налогового учета в организациях служит исключительно целям налогообложения, поэтому для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, следует скорректировать данные бухгалтерского учета в соответствующих регистрах, отражающих информацию об объектах налогообложения в соответствии с требованиями налогового законодательства. Только после проведения расчетных корректировок определяется сумма, принимаемая для исчисления налога на прибыль, на основании которой заполняется налоговая декларация.

При этом доходы и расходы для целей бухгалтерского и налогового учета различны. Так, в настоящее время налоговом учёте существует такое понятие, как «внереализационные доходы», а в бухгалтерском учёте в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 счетов это понятие уже не используется.

Различие в показателях прибыли существенно затрудняет методику расчёта налога на прибыль. В связи с этим следует создать единую систему показателей прибыли, которая бы позволила свести к минимуму корректировки, производимые для расчёта налога на прибыль, и повысила точность расчёта налога на прибыль в совокупности с минимальными временными затратами.

) существует необходимость оптимизации структуры и численности налоговых органов и изменения подходов к системе налогового администрирования.

По оценке МВФ, сделанной в 2010 году, 80% контролируемых налоговыми органами доходов обеспечивается 29 инспекциями (из 157-и действующих), в которых занято всего 45% сотрудников. Остальные 128 инспекций и 55% сотрудников администрируют всего 20% доходов. При этом численность и структура налоговых органов за последние 5 лет практически не изменились [11, с.30].

Возможно, стоит выделить отдельные подразделения по работе с крупными плательщиками, что позволило собирать основную часть налогов меньшим количеством сотрудников с повышением качества контроля и обслуживания.

Таким образом, в условиях сокращения численности работников налоговых органов согласно Указу Президента Республики Беларусь от 26. 04.2013г. «О некоторых мерах по оптимизации системы государственных органов и иных государственных организаций, а также численности их работников» необходимо обеспечить максимальную прозрачность процесса формирования прибыли с целью упрощения расчёта налога на прибыль.

На основании изложенной информации можно заключить следующее. Прибыль выступает важнейшей базой для прямого налогообложения. Установленная в государстве система налогов и сборов из прибыли, а также методика их расчёта оказывают первостепенное влияние, с одной стороны, на величину поступающих в бюджет платежей, с другой стороны, на размер остающейся в распоряжении собственника предприятия чистой прибыли.

В настоящее время в Республике Беларусь существуют проблемы в формировании прибыли как налоговой базы, связанные с неудовлетворительными результатами работы предприятий и со сложностью налогового администрирования налога на прибыль.


.2 Механизм исчисления и уплаты налогов из прибыли


Для рассмотрения порядка исчисления и уплаты налогов из прибыли необходимо, прежде всего, определить, для каких налогов в Республике Беларусь прибыль выступает налоговой базой.

В настоящее время из прибыли организациями уплачивается только один налог - налог на прибыль. Однако следует обратить внимание на то, что с 2013 года для государственных предприятий и хозяйственных обществ с долей государственной собственности в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 11.01.2013 № 18 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637» (далее - Указ № 18) введён платёж, уплата которого также производится за счёт полученной прибыли.

Согласно Указу № 18 унитарные предприятия, государственные объединения и хозяйственные общества, которые занимаются производством сельхозпродукции, рыболовством и рыбоводством обязаны перечислять в бюджет 5% от полученной прибыли, остальные государственные унитарные предприятия и государственные объединения - 20 процентов прибыли. В хозяйственных обществах, где государству принадлежит только доля акций, отчисления части прибыли производятся пропорционально доле государства [12].

Кроме того, Указ № 18 предусматривает, что из базы для отчисления в бюджет исключаются выплачиваемые из прибыли налоги и сборы, а также отчисления из прибыли на модернизацию производства (в том числе и погашение банковских кредитов, взятых на эти цели), на страхование жизни и дополнительной пенсии, а также отчисления из прибыли на расходы, установленные Президентом Республики Беларусь.

Перечисление части прибыли в бюджет субъекты хозяйствования должны производят поквартально. За задержку или неуплату части прибыли предусматривается взыскание пени в размере 1/360 ставки рефинансирования, действующей в период неисполнения обязательств по перечислению части прибыли, за каждый день просрочки.

Пени уплачиваются после уплаты основных сумм части прибыли, в том числе и в фонд национального развития, за счёт средств которого предполагается финансировать наиболее значимые социальные объекты и программы экономического развития стратегических отраслей экономики, общегосударственные долгосрочные инвестиционные проекты. Основным источником формирования указанного фонда является часть прибыли отдельных высокорентабельных организаций, перечисляемая в республиканский бюджет сверх части прибыли, вносимой в бюджет этими организациями в соответствии с условиями, определенными Указом № 18. Постановлением Совета министров № 290 от 16 апреля 2013 года утверждён перечень из 80 высокорентабельных организаций, которые обязаны перечислять в государственный целевой бюджетный фонд национального развития республиканского бюджета часть своей прибыли ежемесячно равными частями в течение 2013 года.

В соответствии с Указом № 18 установление отчислений от прибыли и унификация их размеров для всех предприятий направлено на стимулирование высокоэффективной работы организаций и ускорение модернизации промышленного производства, однако данные меры не смогут должным образом обеспечить условия для достижения вышеназванных целей. Предусмотренные отчисления от прибыли негативным образом отразятся, в первую очередь, на самих организациях. Изъятие пятой части прибыли, скорее всего, приведёт к использованию средств на финансирование неэффективных предприятий, и таким образом затормозит развитие прибыльных производств. Следовательно, направление прибыли предприятия на восстановление другого предприятия ставит под угрозу финансовую устойчивость данного субъекта хозяйствования.

Разумеется, государство, как собственник, вправе распоряжаться прибылью принадлежащих ему предприятий. Однако в хозяйственных обществах, где имеются и другие акционеры, такое изъятие превращает долю государства в привилегированную и ущемляет права остальных собственников.

Для эффективного функционирования предприятия, чистая прибыль должна направляться на обновление (восстановление) основных фондов, передаваться филиалам (представительствам) предприятия, использоваться на цели создания фондов накопления, потребления, резервного фонда, на погашение убытков от деятельности самого предприятия, погашение кредитов и займов и на другие предусмотренные уставом и учредительными документами цели. Именно чистая прибыль является основным источником инвестиций для модернизации расширения производства. Устанавливая отчисления от прибыли, государство в большей степени замедляет процесс модернизации, чем способствует его развитию. Кроме того, собственник конкретного предприятия обладает более достоверной информацией относительно размеров и направлений вложения средств для модернизации, нежели чиновники, принимающие решения по финансированию отдельных производств за счёт изъятой прибыли.

Таким образом, было бы более целесообразным изымать остатки нераспределенной прибыли по окончании финансового года, а не прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

В сложившейся ситуации значительно сокращается значение прибыли как источника получения личного дохода собственником предприятия, что недопустимо в государстве с рыночной экономикой.

Стоит обратить внимание, что указанный платёж не является налоговым и не может признаваться сбором, поскольку не закреплён Налоговым кодексом и не соответствует определению сбора, данному в Налоговом кодексе, а порядок его исчисления и уплаты регулируется только Указом № 18. Поэтому далее рассмотрим только налогообложение налогом на прибыль.

Законодательная база по налогу на прибыль в Республике Беларусь представлена следующими нормативно-правовым актами:

1)Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З с изменениями и дополнениями: глава 14 «Налог на прибыль» (далее - Особенная часть НК РБ);

2)Закон Республики Беларусь от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее - Закон № 431-З);

)Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации» (далее - Постановление № 82);

4)Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.10.2012 №34 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010г. № 82» (далее - Постановление № 34).

Плательщиками налога на прибыль выступают организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль является валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями [13, 140].

Валовая прибыль в целях налогообложения прибыли рассчитывается по следующей формуле:


ВП в н. у.= Пот реал. в н.у + Свнер. дох.и расх. , (1)


где ВП в н. у.- валовая прибыль в налоговом учёте;

Пот реал. в н. у. - прибыль (убыток) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных, имущественных прав, ценных бумаг;

С внер. дох.и расх. - сальдо внереализационных доходов и расходов.

При этом не являются объектом обложения налогом на прибыль:

1)доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;

2)прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат распределению в установленном порядке;

)дивиденды, начисленные:

-общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения;

-венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями [13, с.142].

В свою очередь, величина прибыли от реализации в налоговом учёте определяется с помощью следующим образом:


П от реал. в н.у.= В без кн - З учит. при нал., (2)


где В без кн - выручка от реализации произведенных товаров (работ, услуг) за вычетом налогов и сборов, уплачиваемых из выручки;

З учит. при нал. - затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении.

Затраты на производство и реализацию продукции, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства сырья, материалов, топлива, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и других затрат. Некоторые затраты включаются в расчет в пределах утвержденных нормативов: расходы на рекламу, командировочные расходы, информационные, аудиторские услуги и др.

Необходимо обратить внимание на то, что в Особенной части НК РБ отсутствует точный перечень учитываемых при налогообложении затрат - приведены лишь принципы формирования некоторых из них. С учётом данного положения одной из основных функций плательщиков является обоснование связи произведенных расходов с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг). Так, если произведенные организацией расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) не перечислены в статье 131 Особенной НК РБ, то предприятия могут включить их в состав затрат, учитываемых при налогообложении. Оптимизация и максимальное включение налоговых затрат в состав, учитываемых при налогообложении, направлена на то, чтобы предприятия уплачивали налог на прибыль, исходя из фактически понесённых затрат.

При определении налогооблагаемой прибыли не учитываются расходы, производимые за счет чистой прибыли предприятия (статья 131 Особенной части НК РБ): вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, надбавки и доплаты к пенсиям, сверхнормативные расходы по нормируемым затратам, компенсация стоимости питания, взносы в уставный фонд других организаций и другие затраты..

Величина прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов или сальдо внереализационных доходов и расходов рассчитывается с помощью следующей формулы:


Свнер. дох.и расх. = Двнереал. - Рвнереал., (3)


где Двнереал. - внереализационные доходы;

Рвнереал. - внереализационные расходы.

Под внереализационными доходами (расходами) признаются доходы (расходы), полученные (произведённые) плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Основные статьи внереализационных доходов и расходов представлены в таблице 2.


Таблица 2 - Сальдо внереализационных доходов и расходов

Внереализационные доходыВнереализационные расходы12суммы штрафов, пеней, неустоек, полученные (подлежащие к получению) за нарушение договорных обязательствсуммы штрафов, пеней, неустоек, уплаченные (признанные к уплате) за нарушение договорных обязательствдоходы по сдаче в аренду имуществарасходы по сдаче в аренду имуществасуммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давностисуммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давностиположительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валютеотрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валютеплата, поступившая за участие в торгах (тендере)расходы на участие в торгах (тендерах), не приведшие к заключению договорастоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации <consultantplus://offline/ref=7D5EDC1A43DC4E2C9763732991C8A732163034CED34CD3918D4E90CC529253371AD7DCC2F8980F51AE19A52423mCA8J>суммы недостач, потерь и порчи активов, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с нихдоходы в виде снижения (аннулирования) отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предыдущих налоговых периодах внереализационными расходами или затратами, учитываемыми при налогообложенииотчисления в резервы по сомнительным долгам <consultantplus://offline/ref=7D5EDC1A43DC4E2C9763732991C8A732163034CED34CD2968B4792CC529253371AD7DCC2F8980F51AE19A52524mCADJ> по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательствомстоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средствстоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно переданных денежных средствиные доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных правиные расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению [13, с.145].

После расчета валовой прибыли производится уточнение налоговой базы. С этой целью из облагаемой налогом прибыли исключается прибыль, полученная от осуществления лотерейной деятельности, электронных интерактивных игр и игорного бизнеса, облагаемая налогом в особом порядке, а также налоговые льготы.

Размеры ставок налога на прибыль приведены в таблице 3.


Таблица 3 - Размеры ставок налога на прибыль в Республике Беларусь

В процентах

Категория налогоплательщиковСтавка налога12Организации18Организации, получающие доходы в виде дивидендов12Организации, получающие прибыль от реализации долей в уставном фонде (паев, акций)18, понижается наполовинуЧлены научно-технологической ассоциации, созданной Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке 51 Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %; 2 Научно-технологические парки, центры трансферта технологий, резиденты научно-технологических парков; 3 Организации, осуществляющие производство высокотехнологичных товаров собственного производства по перечню Совета Министров, если размер выручки от реализации этих товаров составит менее 50 %. 10

Законодательством установлена система льгот, позволяющих снизить налог на прибыль предприятия. Льготы выступают в форме:

1)частичного уменьшения налогооблагаемой прибыли;

2)полного или частичного освобождения от уплаты налога;

)пониженной ставки налога.

Классификация льгот по налогу на прибыль, предоставляемых в виде освобождения от налогообложения, представлена в таблице 4.


Таблица 4 - Классификация льгот по налогу на прибыль, предоставляемых в форме освобождения от налогообложения

Вид льготыПрибыль, освобождаемая от налогообложения12Производственно-экономические инвестиционные 1 прибыль от реализации продуктов детского питания; 2 прибыль от изготовления протезно-ортопедических изделий; 3 прибыль от реализации продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыбоводства; 4 прибыль от реализации легковых автомобилей собственного производства в течение трёх лет с даты вступления в силу соглашения о производстве легковых автомобилей; 5 прибыль от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными по перечню Совета Министров, а также прибыль от реализации высокотехнологичных товаров по перечню Совета Министров, если их доля в выручке составляет более 50%; 6 прибыль организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев; 7 прибыль от реализации товаров на объектах придорожного сервиса, - в течение пяти лет с даты их ввода в эксплуатацию; 8 прибыль от услуг гостиниц, физкультурно-оздоровительных, туристических, горнолыжных комплексов, домов охотников и (или) рыболовов, мотелей, кемпингов в течение трех лет с начала осуществления деятельности по перечню Президента Беларуси.Социальныеприбыль предприятий, использующих труд инвалидов, если их численность составляет не менее 50 % от среднесписочной численности работниковСоциально-экономические 1 прибыль страховых организаций от инвестирования страховых резервов по договорам добровольного страхования жизни; 2 прибыль организаций культуры от культурной деятельности; 3 прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности; 4 не более 10% валовой прибыли организаций, переданной бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, спорта, религиозным организациям, общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению».

Льготный порядок налогообложения прибыли организаций не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной посреднической деятельности, а также на прибыль простых товариществ и хозяйственных групп.

Следует отметить, что с 2012 года белорусские организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), посредством переноса убытков на прибыль текущего налогового периода. Под убытком понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки [14, с. 42].

Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода производится в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения

Не участвует при определении убытка сумма убытка:

) полученная согласно законодательству иностранного государства, в случае, если организация осуществляет деятельность за пределами республики и является налогоплательщиком согласно законодательству иностранного государства;

) полученная по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором организация имела право на применение законодательства, устанавливающего освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль);

) на который может быть уменьшена прибыль текущего налогового периода выручка, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, налогообложение которой осуществлялось в соответствии с особыми режимами обложения

В Налоговом кодексе выделено 3 группы переносимых убытков:

1)от операций с производными финансовыми инструментами и ценными бумагами;

2)от операций по отчуждению имущества, относимого к основным средствам, не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования;

3)убытки, остающиеся после исключения первых двух групп.

Правом на перенос убытка на прибыль текущего налогового периода организации могут воспользоваться в течение десяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, в хронологическом порядке - при получении убытков более чем в одном налоговом периоде. Перенос таких убытков производится в той очередности, в которой они понесены. Кроме того, такую очередность необходимо соблюдать при переносе убытков отдельно по каждой из групп убытков, а также отдельно по третьей группе.

Для применения механизма переноса убытков на организации возложена обязанность ведения раздельного учета выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов по группам убытков.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц [13, с. 153].

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода, и налоговой ставки.

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд и порядок ее заполнения утверждены постановлением № 82 в редакции постановления № 34 (Приложение А).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

В течение года плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по одному из двух методов (рисунок 1).










Рисунок 1 - Методы исчисления налога на прибыль текущими платежами


Уплата сумм налога на прибыль текущими платежами производится не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по каждому из сроков, составляет 1/4 налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду [13, 156].

Плательщики, которые в текущем налоговом периоде исчисляли суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исходя из первого метода, вправе в текущем налоговом периоде перейти на исчисление второй метод текущих платежей. Плательщики, изменившие в текущем налоговом периоде метод исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, обязаны не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого произошло изменение метода исчисления, представить налоговую декларацию (расчет) с изменениями по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из сроков [15, с. 31].

Вправе не исчислять и не уплачивать суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, плательщики в соответствии с пунктом 4 статьи 143 Особенной части НК РБ.

Суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода уменьшенные на суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по срокам перечисляются не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что Налоговый кодекс является главным нормативно-правовым атом, регламентирующим исчисление и уплату налога на прибыль в Республике Беларусь. Вопросы налогообложения налогом на прибыль отражены в 14 главе Особенной части НК РБ.


1.3 Роль налога на прибыль в формировании доходов консолидированного бюджета


Основная часть доходов консолидированного бюджета поступает на обязательной основе в виде налогов, сборов и иных обязательных платежей. Налоговые доходы представляют собой поступления в виде налогов в установленном законодательством порядке. К ним относятся такие виды налогов как: налог на прибыль, акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость и другие налоги [9, с. 14].

Среди налогов, формирующих доходную часть консолидированного бюджета, важнейшее значение принадлежит налогу на прибыль. Удельный вес данного налога в структуре консолидированного бюджета не только показывает изменение данного налога за анализируемый период, но и дает объективную оценку эффективности системы налогообложения прибыли, которая оказывает решающее влияние на стимулирование субъектов хозяйствования, играет определяющую роль в обеспечении положительных финансовых результатов их деятельности. Кроме того, данный показатель указывает на экономическую ситуацию в стране. Так, во время финансового кризиса прибыль предприятий резко уменьшается и, следовательно, снижается сумма налога на прибыль в структуре доходов консолидированного бюджета.

Налог на прибыль является тем экономическим инструментом, с помощью которого государство, с одной стороны, воздействует на уровень реальных доходов организаций, а с другой - формирует доходную часть бюджета.

По мнению большинства экономистов, налог на прибыль является достаточно гибким источником бюджетных доходов, поскольку напрямую зависит от финансовых результатов функционирования различных звеньев экономики. Объем платежей по налогу напрямую зависит эффективности деятельности предприятий, а величина поступлений весьма точно отражает состояние экономики страны.

Необходимо отметить, что в настоящее время налог на прибыль является одним из основных доходных источников консолидированного бюджета Республики Беларусь. Однако доля налога на прибыль в структуре налоговых доходов в нашей стране уступает таковой в налоговых системах развитых стран, где преобладающее значение имеют прямые налоги.

На данном этапе развития Беларуси происходит мобилизация всех внутренних резервов экономики и их перераспределение в реальный сектор на модернизацию и расширение производственных мощностей предприятий, создание новых конкурентоспособных производств. Предпринимаемые меры направлены на достижение повышенных объемных и стоимостных показателей производства и реализации товаров и услуг, что, в свою очередь, позволит обеспечить прирост платежей по налогу на прибыль.

Перед налоговыми органами стоит непростая задача - в условиях сокращения налогового бремени обеспечить поступления в бюджет в полном объеме. Любая либерализация законодательства должна сопровождаться повышением уровня собираемости налогов. Только таким образом возможно обеспечить фундамент для стабильных поступлений в казну государства.

Немаловажным вопросом в данной связи является размер ставки и состав льгот по налогу на прибыль. Ставка налога на прибыль определяет, в какой мере данный налог сочетает в себе стимулирующую и фискальную функции. В промышленно развитых странах ставка налога на прибыль ориентирована, прежде всего, на развитие производства.

Важнейшим решением, применительно к налогу на прибыль, стало сокращение с 24% до 18% ставки налога, в результате чего ставка налога на прибыль в Беларуси стала самой низкой среди стран Евразийского экономического сообщества, и стран, с которыми Республика Беларусь граничит. Данная мера вызвана необходимостью повышения инвестиционной привлекательности как республики в целом, так отдельных отраслей экономики. Кроме того, это дополнительный стимул для развития отечественных предприятий. Поэтому снижение ставки налога на прибыль направлено на расширение налоговой базы налога в результате создания благоприятных условий для субъектов малого и среднего бизнеса.

В целом по мере укрепления экономики Беларуси и достижения стабильно высоких темпов экономического роста акцент в работе налоговой системы смещается с ее фискальной функции в сторону стимулирующего влияния налогообложения на развитие бизнеса. В последние годы проводится работа по поиску путей дальнейшего снижения налоговой нагрузки налогом на прибыль субъектов хозяйствования, решения вопросов упрощения налогового законодательства, либерализации порядка применения штрафов. Итогом проводимых мероприятий должен стать и дополнительный прирост платежей в бюджет.

Кроме того, налог на прибыль является важнейшим регулирующим налогом страны - путём установления нормативов отчислений по данному налогу происходит перераспределение средств между бюджетами всех уровней бюджетной системы страны.

Для определения роли налога на прибыль в формировании доходов консолидированного бюджета рассмотрим данные о поступлениях в бюджет за 2008-2012гг. Информацию для анализа представим в виде таблицы 5.


Таблица 5 - Динамика налога на прибыль в составе доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2008-2012гг.

В миллиардах рублей

Наименование показателя2008 год2009 год2010 год2011 год2012 годДоходы консолидированного бюджета Республики Беларусь, всего в том числе: 65 663 62 808 48 754 85 608 157 955налоговые доходы46 808,441 304,744 874,973 445,9138 012,0налог на прибыль5 993,34 607,75 580,48 688,919 534,6

Данные таблицы 5 показывают, что в течение рассматриваемого периода поступления по налогу на прибыль выросли с 5 993,3 млрд. руб. в 2008 году до 19 534,6 млрд. руб. в 2012 году.

В связи с мировым экономическим кризисом в 2009 году платежи по налогу на прибыль сократились на 1 385,6 млрд. руб. по сравнению с предыдущим годом по причине ухудшения финансового состояния плательщиков налога, а значит и сокращения налоговой базы.

В 2010 и 2011 году наблюдалось значительное увеличение поступлений налога на прибыль: темпы роста платежей составили 121,11% и 155,7% соответственно. Положительная динамика является следствием оживления в экономической сфере, роста объемов производства, активизации торговли. В 2010-2011гг. увеличились налоговые платежи от организаций и предприятий республики, министерств и торговли. Таким образом, величина налога на прибыль по итогам 2011 года достигла 8 688,9 млрд. руб. [16, с. 23-25].

В 2012 году размер платежей налога на прибыль составил 19 534,6 млрд. руб., что более чем в 2 раза превосходит уровень прошлого года. На исполнении консолидированного бюджета Беларуси за 2012 год более подробно остановимся позже.

Динамика налога на прибыль в составе доходов консолидированного бюджета Республики за 2008-2012гг. графически отражена на рисунке 2.


Рисунок 2 - Динамика налога на прибыль в составе доходов консолидированного бюджета Беларуси за 2008-2012гг.


Далее проанализируем изменение удельного веса налога на прибыль в структуре доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь в течение 2008-2012гг. Для этого рассмотрим рисунок 3.


Рисунок 3 - Изменение доли налога на прибыль в составе налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2008-2012г.


Из рисунка 3 следует, что основная доля доходов консолидированного бюджета республики формируется за счет налоговых поступлений.

В течение 2008-2012гг. происходило скачкообразное изменение доли налога на прибыль в составе налоговых доходов консолидированного бюджета. Так, в 2009 и 2011 году наблюдалось уменьшение удельного веса налога на прибыль в общей величине налоговых доходов. По данным Министерства финансов в 2009 году объем поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Беларуси составил 7,3 % общего объёма налогов. В 2009 году на треть сократилась и сама прибыль белорусских предприятий, что обусловило сокращение налогооблагаемой базы. В 2011 году объём поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет сложился в размере 10,1% налогов. [16, с. 36]

В 2010 и 2012 году доля данного налога возрастала (11,4% и 14,2% соответственно).

Стоит обратить внимание на то, что начиная с 2010 года, налог на прибыль занимает более 10% всех налогов, что свидетельствует о его существенной роли в формировании бюджета страны. В 2012 году данный налог ещё более укрепил свои позиции и достиг более 14% всех налоговых поступлений консолидированного бюджета республики.

Анализируя данные о поступлениях по налогу на прибыль, следует обратить внимание на то, что за последние пять лет платежи по данному налогу выросли более чем в 3 раза, в то время как темп роста всех налоговых поступлений составил 208,6%. Таким образом, можно говорить о том, что платежи по налогу на прибыль увеличиваются опережающими темпами по отношению ко всем налоговым доходам бюджета.

Теперь остановимся на исполнении консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2012 год.

По итогам 2012 года доходы консолидированного бюджета составили 157,9 трлн. руб. (100,6% плана), расходы -155,2 трлн. руб. (99,8%). При этом доходы бюджета в реальном выражении выросли на 15,9%, расходы - на 22,7%. Таким образом, консолидированный бюджет Беларуси в 2012 году исполнен с профицитом 2,8 трлн. руб., или 0,5% ВВП [17].

Налоговые доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь в 2012 году составили 138,0 трлн. руб., увеличившись в реальном выражении по сравнению с 2011 годом на 18%. В республиканский бюджет поступило 83,4 трлн. руб. налогов, в местные бюджеты - почти 54,6 трлн. руб. Доля контролируемых налоговыми органами доходов консолидированного бюджета составила почти 65%.

Плановые назначения перевыполнены по всем налоговым доходам бюджета за исключением НДС, что связано с ростом возмещения плательщикам этого налога из бюджета в связи с расширением экспорта.

Основными доходными источниками бюджета традиционно остаются налог на добавленную стоимость, налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы. Наиболее значительно увеличились поступления налога на прибыль: рост к 2011 году в реальном выражении на 41,2%; подоходного налога - на 30,3%, налогов на собственность - на 27,8%, акцизов - на 25,5% [18].

Доля НДС, налога на прибыль, акцизов, налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности в доходах консолидированного бюджета составила 74%. При этом 31,8% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет НДС, 18,1% - налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности.

Основные прямые налоги - налог на прибыль, налог на недвижимость, экологический и земельный составили почти половину всех налоговых поступлений (46%). Таким образом, по структуре налогов Беларусь постепенно приближается к странам с развитой рыночной экономикой [19].

В структуре консолидированного бюджета 60,4 % составляют налоговые доходы республиканского бюджета и 39,6 % доходы местных бюджетов (без учета безвозмездных поступлений) [18].

Распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы показано на рисунке 4.


Рисунок 4 - Структура консолидированного бюджета Республики Беларусь по уровням бюджетной системы в 2012г. без учёта безвозмездных поступлений


Формирование налоговых доходов за 2012 год на 14,2 % обеспечено налогом на прибыль. При этом доля налога на прибыль по сравнению с 2011 годом выросла на 4,1 п. п. за счёт произведенной доплаты по результатам фактически полученной прибыли 2011 года, а также уплатой налога по прогнозируемой прибыли.

Необходимо отметить, что рост поступлений произошел с учетом принятых мер по уменьшению налоговой нагрузки (снижение ставки налога, введение механизма переноса убытков и др.). Это говорит о том, что снижение налоговой нагрузки постепенно высвобождает оборотные средства субъектов хозяйствования, что ведет к расширению налоговой базы и увеличению поступлений налога на прибыль.

В стоимостном выражении поступления по налогу на прибыль составили 19,5 трлн. руб., из них 5,324 трлн. руб. поступило в республиканский бюджет, 14,177 трлн. руб. - в местные бюджеты [20, c. 7].

Далее остановимся на динамике налоговой нагрузки на прибыль. Рассмотрим информацию, представленную в таблице 6.


Таблица 6 - Динамика налоговой нагрузки на экономику Беларуси за 2008-2011гг.

В процентах к ВВП

Наименование показателя2008 год2009 год2010 год2011 годНалоговая нагрузка, в том числе: 36,1 30,1 27,3 24,7налоги на доходы и прибыль8,67,07,26,2налог на прибыль4,63,43,42,9

Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что в течение 2008-2011гг. налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь значительно уменьшилась. Так, в 2011 году налоговые доходы консолидированного бюджета составили 24,7% к ВВП против 36,1% в 2008 году [16, c. 26-27].

Снижение уровня налоговой нагрузки связано с упразднением ряда налогов, сокращением объектов налогообложения и исключением отдельных субъектов из состава плательщиков налогов, упрощением порядка исчисления налоговых обязательств. Это обусловило более низкий темп роста налоговых доходов бюджета в 2011 году (темп роста в сопоставимых ценах 103,3 %) по отношению к росту ВВП (темп роста - 105,3 %).

Сокращение налоговой нагрузки наблюдается и по налогу на прибыль. Его величина по отношению к ВВП за рассматриваемый период сократилась на 1.4 п. п. - с 4,6% до 2,9% по отношению к ВВП. При этом динамика налоговой нагрузки по данному налогу аналогична таковой по всей группе налогов на доходы и прибыль.

Удельный вес налога на прибыль в структуре налоговой нагрузки в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшился на 0,5 п. п., что обусловлено законодательным изменением с 2011 года порядка уплаты налога. Так, в течение 2011 года налог на прибыль уплачивался текущими платежами в размере ¼ от суммы, рассчитанной одним из двух методов (исходя из результатов деятельности за 2010 год либо из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам 2011 года).

В 2012 году удельный вес налоговых доходов в доходах консолидированного бюджета (без учёта взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь) составил 87,4% [20, c. 8].

В связи с уточнением Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь ВВП за 2011 год в размере 297,2 трлн. руб. (предыдущая оценка - 274,3 трлн. руб.) величина налоговой нагрузки на экономику в 2011 году снизилась с 26,8% до 24,7%.

По предварительным данным налоговая нагрузка в 2012 году составила 26,2% к ВВП и по сравнению с 2011 годом выросла на 1,5 п. п., что связано с опережающей динамикой налоговых доходов (107,4%) по отношению к ВВП (101,5%). Размер ВВП за 2012 год предварительно равен 527,4 трлн. руб.

Основное увеличение налоговой нагрузки произошло за счёт прироста на 22,6% поступлений по группе налогов на доходы и прибыль. В результате их доля выросла по сравнению с 2011 годом на 1,4 п. п. и достигла 7,6% (таблица 7).


Таблица 7 - Налоговая нагрузка на экономику Беларуси в 2011-2012гг.

Наименование показателяУдельный вес в % к ВВПОтклонение (+,-), п. п.Налоговые доходы в % к общей сумме в 2012 году20112012Налоговая нагрузка, в том числе: 24,7 26,2 1,5 100,0налоги на доходы и прибыль6,27,61,429,0налог на прибыль2,93,70,814,2

В структуре данной группы налогов доминирующее место занимает налог на прибыль - 49,1% (рисунок 5).


Рисунок 5 - Структура налогов на доходы и прибыль в 2012 году


Несмотря на снижение ставки налога на прибыль с 24% до 18% поступления выросли на 41,2%, а удельный вес в ВВП - с 2,9% до 3,7%. Это связано с тем, что в 2012 году в состав совокупных платежей в счёт исполнения налоговых обязательств текущего года впервые включён произведённый организациями окончательный расчёт за 2011 год по результатам фактически полученной прибыли, а также уплатой налога по прогнозируемой прибыли. Следовательно, темп роста налога на прибыль в январе-марте 2012 года по сравнению с аналогичным периодом 2011 года составил 166,5%, тогда как за апрель-декабрь 2012 года - 93,4%.

Доля налога на доходы в составе налогов на доходы и прибыль в 2012 году равна 2,4%, темп роста - 97,5%, удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2011 года - 0,2% [20, c. 8].

Подоходный налог занимает 48,5% всех налогов на доходы и прибыль. Темп роста по данному налогу в 2012 году составил 118,6%, удельный вес в ВВП вырос с 3,1% до 3,7% ввиду поступательного повышения доходов с физических лиц (темп роста заработной платы в 2012 году составил 108,6%).

Для оценки налоговой нагрузки налогом на прибыль предприятий Республики Беларусь за последние два года рассмотрим рисунок 6.


Рисунок 6 - Динамика чистой прибыли и прибыли до налогообложения за 2011- 2012 гг.


Из рисунка 6 следует, что по итогам хозяйственной деятельности предприятиями реального сектора экономики в 2012 году была получена прибыль в сумме 91,5 трлн. руб. Темп рост по данному показателю составил 172,6% по сравнению с 2011 годом [18].

После уплаты налога прибыль в распоряжении предприятий в 2012 году осталось 73,4 трлн. руб. чистой прибыли, что на 32,8 трлн. руб. превышает уровень предыдущего года. Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на предприятия реально сократилась.

Кроме того, по данным Министерства по налогам и сборам применение различного рода стимулирующих механизмов позволило оставить в распоряжении плательщиков в 2012 году около 7,8 трлн. руб., или 28,3 % налога на прибыль, рассчитанного без учета этих преференций. В сопоставимых условиях финансово-хозяйственной деятельности налог на прибыль, оставшийся в распоряжении плательщиков согласно законодательству 2012 года, превышает налог на прибыль, который остался бы у предприятий в соответствии с законодательством 2011 года, на 2,9 трлн. руб., или в 1,6 раза. В частности, механизмом переноса убытков воспользовались 947 организаций на общую сумму 3,8 трлн. руб. [21].

Согласно Закону Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 432-З «О республиканском бюджете на 2013 год» доходы республиканского бюджета на 2013 год утверждены в размере 121,72 трлн. руб. (31,3% к ВВП), из них 10,451 трлн. руб. (8,59%) приходится на налог на прибыль.

Нормативы отчислений от налога на прибыль организаций, имущество которых находится в государственной собственности, а также организаций, в уставных фондах которых половины акций (долей) принадлежит Республике Беларусь, утверждены:

-по налогу на прибыль, получаемому на территории соответствующей области в доход республиканского бюджета - 50% налога, в доход консолидированного бюджета области - также 50%;

-по налогу на прибыль, получаемому на территории г. Минска в доход республиканского бюджета в размере 100% [22].

В целом структура доходов консолидированного бюджета на 2013 год аналогична таковой в предыдущем году. Доля НДС составит 30%, поступлений от внешнеэкономической деятельности - 15%, налога на прибыль - 14,5%, подоходного налога - 12,8%, акцизов - 8,3%.

Рост платежей НДС запланирован в размере 29% (59 трлн. руб.), доходы от внешнеэкономической деятельности вырастут на 17,5% (29,8 трлн. руб.), акцизы увеличатся в 1,5 раза (более 16,4 трлн. руб.).

По прогнозу Министерства финансов платежи по налогу на прибыль в 2013 году вырастут на 51% и достигнут 29 трлн. руб., что связано с отменой формирования инновационных фондов за счет отчислений, относимых на себестоимость, поскольку с 2013 года инновационные фонды формируются путём отчисления 10% от налога на прибыль.

Таким образом, на основании представленной в главе информации можно сделать следующие выводы.

Прибыль выступает важнейшей базой для прямого налогообложения. Установленная в государстве система налогов и сборов из прибыли, а также методика их расчёта имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Именно с помощью налогообложения прибыли происходит формирование доходной части государственного бюджета, с одной стороны, и стимулирование экономической активности субъектов хозяйствования, с другой стороны.

В Республике Беларусь существуют проблемы в формировании прибыли как налоговой базы, связанные с ухудшением финансовых результатов деятельности предприятий, а также со сложностью налогового администрирования налога на прибыль. Данное обстоятельство не позволяет в полной мере использовать потенциал прибыли для целей налогообложения.

В настоящее время из прибыли организациями уплачивается только один налог - налог на прибыль. Данный налог занимает третью позицию в формировании доходов консолидированного бюджета Беларуси (около 14%), уступая НДС и налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности. В целом наблюдается тенденция роста поступлений налога на прибыль: в 2012 году платежи выросли на 10 845,7 млрд. руб. (или на 4,1 п. п.) по сравнению с предыдущим годом и составили 19 534,6 млрд. руб. Кроме того, налог на прибыль занимает наибольшую долю в составе группы налогов на доходы и прибыль (более 49%).

Вопросы налогообложения налогом на прибыль отражены в Налоговом кодексе Республики Беларусь.


2. Налогообложение прибыли и доходов в Республики Беларусь на примере ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля


.1 Оценка динамики поступления налогов на доходы и прибыль в инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля


По итогам работы за 2012 год в консолидированный бюджет от плательщиков Железнодорожного района г. Гомеля поступило 1558,1 млрд. руб., из которых 574,5 млрд. руб. было уплачено в республиканский бюджет, 983,5 млрд. руб. - в местный. По сравнению с аналогичным периодом 2011 года налоговые платежи выросли на 647,3 млрд. руб. или на 68,89%.

Поступления в республиканский бюджет сократились на 20,72 %, в то время как темп роста платежей в местный бюджет составил 518,48%.

Таким образом, в 2012 году произошло перераспределение налогов между республиканским и местным бюджетом в пользу последнего.

Состав, структура и динамика налоговых поступлений за 2011 - 2012 гг. представлена в таблице 8.


Таблица 8 - Состав, структура и динамика налоговых доходов по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2011-2012 гг.

В миллионах рублей

Вид налога2011 год2012 годОтклонение, (+,-) Темп роста,%суммауд. вес, %суммауд. вес, %12345671 Налоги на доходы и прибыль, всего в том числе: 753 205,206 81,65 1 356 191,868 87,04 602 986,662 180,061.1 Подоходный налог183 048,68924,3392 902,87528,97209 854,185214,641.2 Налог на прибыль563 956,41374,87948 015,82569,9384 059,413168,101.3 Налог на доходы6 200,1040,8215 273,1411,139 073,036246,342 Налоги на собственность, всего в том числе: 56 312,841 6,1 104 382,071 6,70 48 069,229 185,362.1 Налог на недвижимость и незавершенное строительство 679,626 1,21 700,768 0,67 21,142 103,112.2 Земельный налог19 502,01134,6342 019,98140,2622 517,971215,462.3 Налог на недвижимость36 131,20464,1661 661,32059,0725 530,116170,663 Налог на товары и услуги, всего в том числе: 57 276,989 6,21 -66 304,658 - -123 581,647 -115,763.1 НДС405,1920,71-198 944,49--119 349,68-3.2 Другие налоги и сборы от выручки от реализации товаров (работ, услуг) 26 930,684 47,02 48 256,995 - 21 326,311 179,193.3 Акцизы24 417,25042,6381 419,806-57 002,556333,453.4 Налог на игорный бизнес 1 764,194 3,08 2 963,025 -1 198,831167,954 Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности 245,711 0,03 0,000 - -245,711 0,005 Другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи 55 473,206 6,01 108 717,440 6,98 53 244,235 195,98Итого922 513,9511001 558 078,978100635 565,027168,89

Из данных таблицы 8 следует, что в структуре налоговых доходов за 2012 год по сравнению с 2011 годом значительных изменений не произошло. Так, наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов в 2012 году по-прежнему занимают налоги на доходы и прибыль (87,04%). Поступления по данной группе налогов выросли по сравнению с 2011 годом на 80,06%. Основным доходным источником в составе налогов на доходы и прибыль является налог на прибыль: его доля в 2012 году составила 69,9%, при этом по сравнению с 2011 годом поступления увеличились на 68,1%. (рисунок 7).

Рисунок 7 - Структура и динамика налогов на доходы и прибыль по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2010-2012 гг.


Из рисунка 7 следует, что динамика платежей по налогу на прибыль по инспекции положительна. За период 2010-2012гг. происходил последовательный рост сумм налога в абсолютном выражении. Кроме того, следует отметить ведущую позицию налога на прибыль в составе налогов на доходы и прибыль в течение рассматриваемого периода. Данная ситуация обусловлена тем, что большинство субъектов хозяйствования района осуществляет прибыльную деятельность, увеличивая таким образом налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Необходимо обратить внимание и на рост организаций - плательщиков налога на прибыль: в 2011 году их число выросло на 63 единицы, в 2012 - добавилось 89 новых плательщиков.

В 2012 году удельный вес налога на прибыль в структуре налогов на доходы и прибыль сократился на 5 п. п. в результате увеличения поступлений по подоходному налогу, однако это изменение в структуре данной группы налогов незначительно.

Вторую позицию в данной группе налогов занимает подоходный налог: платежи выросли более чем в 2 раза, в результате чего удельный вес достиг 28,97%.

Доля налогов на собственность и других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей осталась на уровне 2011 года - около 7%.

Рост поступлений по налогам на собственность на 85,36% обусловлен положительной динамикой налога на недвижимость и земельного налога, доли которых увеличились до 59,07% и 40,26% соответственно. В частности, платежи по налогу на недвижимость выросли на 70,66% и составили 61,7 млрд. руб., в свою очередь, поступления по земельному налогу выросли, более чем в 2 раза или на 22,5 млрд. руб.

Другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи увеличились на 53,2 млрд. руб. в абсолютном выражении. При этом темп роста по группе довольно высок - 195,98%.

В структуре налогов на товары и услуги произошли существенные изменения. Влияние на изменение структуры платежей в 2012 году оказал налог на добавленную стоимость (НДС). В 2011 году данный налог был уплачен в сумме 405,2 млн. руб. В 2012 году налоговые вычеты НДС превысили сумму НДС по реализации товаров (работ, услуг), в результате чего возврат платежей по НДС составил 180,5 млрд. руб. Данная ситуация напрямую связана с финансово-хозяйственной деятельностью предприятий-экспортёров района, в частности, предприятия «Белоруснефть». В то же время темпы роста других налогов и сборов от выручки от реализации товаров (работ, услуг) и акцизов в 2012 году оказались очень высокими: 179,19% и 333,45% соответственно.

Также следует отметить, что среди налоговых поступлений по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2012г. нет налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности.

Динамика налоговых поступлений по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2011-2012гг. отражена на рисунке 8.

Рисунок 8 - Динамика основных налоговых доходов по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2011-2012 гг.


Как видно из рисунка 8 в общей структуре налоговых доходов наибольший удельный вес, как в 2011, так и в 2012 году занимает налог на прибыль. В 2012 году его доля в составе всех налогов сократилась на 0,28% по сравнению с уровнем 2011 года. В стоимостном выражении поступления по налогу на прибыль в 2012 году составили 948 млрд. руб., из которых 194 млрд. руб. было направлено в местный бюджет, 754 млрд. руб. - в республиканский. Необходимо обратить внимание на то, что годовой план по поступлениям налога на прибыль в республиканский бюджет выполнен 89,3%, а по местному бюджету - на 221,6%. Вследствие этого выполнение плана по налогу на прибыль в консолидированный бюджет в 2012 году составило 101,73%.

Данная ситуация обусловлена улучшением финансовых результатов предприятий района. 95 % предприятий Железнодорожного района г. Гомеля (132 предприятия из 144) работают прибыльно. В 2012 году ими получена чистая прибыль в сумме 1,1 трлн.руб. Количество убыточных предприятий в районе сократилось до 8 по состоянию на 1 августа 2012 года против 13 на январь 2012 года.

Малый и средний бизнес превратился в самостоятельный и весомый сектор экономики. На территории района осуществляют деятельность 46 предприятий среднего бизнеса, 151 предприятие малого бизнеса, 1369 микроорганизаций и 4086 индивидуальных предпринимателей. От которых в бюджет в 2012 году поступило более 200 млрд.руб. Кроме стабильного поступления в бюджет малое предпринимательство способствует решению вопросов занятости трудоспособного населения, улучшению социально экономической ситуации в городе и районе [23].

Наибольший объем поступлений в консолидированный бюджет района, как в 2011, так и в 2012 году обеспечивают такие предприятия, как РУП ПО «Белоруснефть», ПО «Гомсельмаш», ОАО «Гомельстекло», ОАО «Гомелькабель», ОАО «Гомельстройматериалы», РУП «Гомельский завод станочных узлов», ИУП «Каштан». Кроме того, значительный объём поступлений приходится на резидентов СЭЗ «Гомель Ратон».

По подоходному налогу, который был вторым по величине источником налоговых доходов в 2011 году (19,84% от всего объема поступлений), произошло увеличение на 5,27%.

Доля акцизов в общей структуре налоговых поступлений инспекции выросла на 2,58% и составила 5,23%.

Удельный вес земельного налога и налога на недвижимость в структуре налоговых доходов инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля по-прежнему невелик - менее 4%.

Исходя из приведенной выше информации, можем сделать вывод о том, что налог на прибыль выступает важнейшим доходным источником в инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля. При этом наблюдается положительная динамика по данному налогу: темп роста налога в 2012 и 2011 году составил 168,1% и 139% соответственно. План поступлений по налогу на прибыль в местный бюджет в 2012 году перевыполнен более чем в 2 раза, однако в республиканский бюджет поступило на 10,7% менее запланированного. В целом платежи по налогу на прибыль достигли планового значения.

Далее рассмотрим механизм формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на примере предприятия.


2.2 Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль


Предприятие исчисляет налог на прибыль по первому методу, исходя из результатов деятельности за налоговый период, непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду. Выбор метода уплаты налога на прибыль за 2011 год предопределён тем, что по итогам 2010 года предприятие уплатило 2 538,120 тыс. руб. налога на прибыль и, соответственно, имеет право использовать данный метод авансовых платежей.

За 2011 год в ИМНС по Железнодорожному району была предоставлена декларация по налогу на прибыль по ставке 24%. Платежи уплачивались в размере ¼ части начисленного налога по срокам уплаты. До 20 марта 2012 года была предоставлена уточненная декларация по налогу на прибыль за 2011 год, скорректированная на сумму фактически полученной прибыли.

В начале 2012 года была предоставлена декларация по налогу на прибыль на 2012 год по первому методу текущих платежей в связи с наличием суммы налога на прибыль за 2011 год. Ставка налога на прибыль в декларации была указана в размере 18%.

Поскольку в налоговой декларации была обнаружена ошибка в сумме налога на прибыль по итогам 2011 года, то предприятие внесло изменения в налоговую декларацию по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами в 2012 году по каждому из сроков, установленных подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 143 Особенной части НК РБ, путем отражения откорректированной суммы налога на прибыль по итогам истекшего 2011 года равными долями по каждому из указанных сроков.

По итогам деятельности за 2011 год в начале 2012 года предоставлена окончательная декларация по налогу на прибыль на 2012 год и откорректирована сумма налога с учетом уже произведенных в течение года авансовых платежей.

Бланк декларации по налогу на прибыль приведен в Приложении А. Данные для расчёта налога представлены в Приложениях Б и В.

Далее последовательно рассмотрим механизм формирования налогооблагаемой базы, определим необходимые для её расчёта показатели, величину прибыли к налогообложению, а в конечном итоге и размер налога на прибыль.

Поскольку налогооблагаемая прибыль (или валовая прибыль в налоговом учёте) представляет собой сумму прибыли от реализации товаров, (работ и услуг), имущественных прав, ценных бумаг и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, то для её определения сначала определим сумму прибыли от реализации по предприятию за 2011-2012 гг.

Величину прибыли от реализации рассчитаем по формуле 2.

Информация, необходимая для определения прибыли от реализации, представлена в таблице 9.



Таблица 9 - Прибыль от реализации по предприятию за 2011- 2012гг.

В тысячах рублей

Наименование показателя2011 год2012 годОтклонение, (+, -)12341 Выручка от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг 1 088 871,721 775 972,765 -312 898,9562 Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг 112 003,481 73 721,911 -38 281,5703 Выручка от реализации произведенных товаров (работ, услуг) за вычетом налогов и сборов, уплачиваемых из выручки 976 868,240 702 250,854 -274 617,3864 Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, покупная стоимость товаров приобретённых; имущественных прав; ценных бумаг, из которых: 961 215,407 645 770,593 -315 444,8144.1 Себестоимость произведённой продукции (товаров, работ, услуг), в том числе: 842 455,105 538 551,340 -303 903,7654.1.1 материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) 791 048,148 477 215,566 -313 832,5824.1.2 расходы на оплату труда12 678,00015 857,2103 179,2104.1.3 отчисления на социальные нужды4 437,3005 550,0241 112,7244.1.3 амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности 19 581,100 18 540,025 -1 041,0754.1.4 прочие затраты14 710,55721 388,5166 677,9594.2 Управленческие расходы5 471,3956 358, 450887,0554.3 Расходы на реализацию113 288,907100 860, 803-12 428,1045 Прибыль от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг 15 652,833 56 480,261 40 827,428

Из данных таблицы 9 следует, что размер прибыли от реализации анализируемого предприятия за 2011 год составил 15 652,833 тыс. руб., за 2012 год - 56 480,261 тыс. руб.

Выручка от реализации произведенных товаров (работ, услуг) за вычетом налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, в 2012 году сократилась на 274 617,386 тыс. руб., затраты по производству и реализации также уменьшились на 315 444,814 тыс. руб.

Следовательно, увеличение прибыли от реализации на 40 827,428 тыс. руб. обусловлено превышением темпа роста выручки от реализации произведенных товаров за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку над темпом роста затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (71,89% и 67,18% соответственно).

Поскольку вторым компонентом при определении налогооблагаемой базы налога на прибыль является сальдо внереализационных доходов и расходов, то для его определения воспользуемся формулой 3 .

Информация для расчёта показателя сальдо от внереализационных доходов и расходов представлена в таблице 10.


Таблица 10 - Сальдо внереализационных доходов и расходов по предприятию за 2011-2012 гг.

В тысячах рублей

Наименование показателя2011 год2012 годОтклонение, (+, -)1 Внереализационные доходы, в том числе: 8,970 2,020 -6,9501.1 штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные организацией 1,567 0,000 -1,5671.2 прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном периоде 3,000 1,005 -1,9951.3 стоимость безвозмездно полученных активов0,0001,0151,0151.4 сумма дооценки активов5,2740,000-5,2741.5 прочие внереализационные доходы2,1290,000-2,1292 Внереализационные расходы:0,0000,000-3 Сальдо внереализационных доходов и расходов (+,-)8,9702,020-6,950

Данные таблицы 10 свидетельствуют о том, что внереализационные доходы предприятия сократились на 6,950 тыс. руб. Уменьшение внереализационных доходов произошло, главным образом, за счёт отсутствия в 2012 году следующих доходных статей:

-штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные организацией;

-сумма дооценки активов;

-прочие внереализационные доходов предприятия.

Кроме того, в 2012 году на 1,995 тыс. руб. сократился размер прибыли прошлых лет, выявленной в отчётном периоде. Его размер в отчётном году составил 1,005 тыс. руб.

В 2012 году предприятие получило 1,015 тыс. руб. в качестве безвозмездно полученных активов, однако это не оказало существенного влияния на внереализационные доходы предприятия, величина которых в конечном итоге уменьшилась до 2,020 тыс. руб.

Следовательно, несмотря на уменьшение внереализационных доходов, сальдо внереализационных доходов и расходов анализируемого предприятия за 2011-2012гг. положительное. Прибыль от внереализационных доходов и расходов в 2011 и 2012 году составила 8,970 тыс. руб. и 2, 020 тыс. руб. соответственно.

На основании данных таблиц 16 и 17 найдём величину налогооблагаемой базы с помощью формулы 1.

Данные, необходимые для расчёта, приведёны в таблице 11.


Таблица 11 - Налогооблагаемая база по предприятию за 2011-2012 гг.

В тысячах рублей

Наименование показателя2011 год2012 годОтклонение, (+, -)Прибыль (убыток) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации, имущественных прав, ценных бумаг 15 652,833 56 480, 261 40 827,422Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов 8,970 2,020 -6,950Налогооблагаемая база15 661,80356 482, 28140 820,478

Данные таблицы 11 свидетельствуют о росте прибыли от реализации произведённых в 2012 году товаров (работ, услуг) на 40 820,478 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом.

Прибыль от внереализационных доходов и расходов сократилась на 6,950 тыс. руб., о чём уже говорилось ранее.

Таким образом, под влиянием вышеперечисленных факторов налогооблагаемая база исследуемого предприятия увеличилась в 2012 году более чем в 3,5 раза (или на 40 820,478 тыс. руб.) и составила 56 482,281 тыс. руб.

Теперь перейдём к определению размера налогооблагаемой прибыли. Для этого рассмотрим информацию, представленную в виде таблицы 12.


Таблица 12 - Налогооблагаемая прибыль по предприятию за 2011-2012гг.

В тысячах рублей

Наименование показателя2011 год2012 годОтклонение, (+, -)Налоговая база15 661,80356 482,28140 820,478Льготируемая прибыль0,0000,000-Прибыль к налогообложению15 661,80356 482,28140 820,478

Из данных таблицы 12 следует, что налоговая база предприятия в 2011 и 2012 году составила 15 661,803 тыс. руб. и 56 482,2816 тыс. руб. соответственно.

Предприятие не имеет льготируемой прибыли ни в 2011, ни в 2012 году.

Следовательно, в 2011 году прибыль к налогообложению рассматриваемого предприятия равна 15 661,803 тыс. руб., в 2012 году - 56 482,281 тыс. руб.

Далее определим сумму налога на прибыль, подлежащую уплате рассматриваемым предприятием.

Сначала определим сумму налога на прибыль по валовой прибыли.

Для определения налога на прибыль по предприятию за 2011 год была использована основная ставка налога в размере 24%. За 2012 также была использована общая ставка налога на прибыль ставка, а именно 18%. Следовательно, налог на прибыль по валовой прибыли вычислим путём умножения прибыли к налогообложению на ставку налога на прибыль.

Затем найдём налог на прибыль, подлежащий уплате в Республике Беларусь, определяемый как разность между валовой прибылью предприятия, суммой прибыли предприятия, освобождаемой от налогообложения, и налогом на прибыль, уплаченным в иностранном государстве.

В конечном итоге вычислим налог на прибыль, подлежащий уплате предприятием в результате вычитания из налога на прибыль, подлежащего уплате в Республике Беларусь, сумм налога на прибыль, уплаченных текущими платежами по налоговой декларации за предшествующий налоговый период.

Информация для расчёта налога на прибыль представлена в таблице 13.



Таблица 13 - Налог на прибыль по предприятию за 2011-2012 гг.

В тысячах рублей

Наименование показателя2011 год2012 годОтклонение, (+, -)Прибыль к налогообложению15 661,80356 482,28140 820,478Налог на прибыль по валовой прибыли3 758,83310 166,8116 407,978Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобождён 0,000 0,000 -Налог на прибыль, уплаченный в иностранном государстве 0,000 0,000 -Налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь 3 758,833 10 166,811 6 407,978Налоги на прибыль, исчисленный для уплаты текущими платежами, по налоговой декларации за предшествующий налоговый период2 538,1203 758,8331 220,713Налог на прибыль к уплате (возврату)1 220,7136 407,9785 187,265прибыль налог бюджет нагрузка

Поскольку в 2011 и 2012 году прибыль к налогообложению предприятия равна 15 661,803 тыс. руб. и 56 482,2816 тыс. руб. соответственно, то налог на прибыль по валовой прибыли в 2011 году составил 3 758,833 тыс. руб., в 2012 году - увеличился до 10 166,811 тыс. руб.

Предприятие не осуществляет деятельность за пределами Республики Беларусь и не имеет расположенных на территории иностранных государств структурных подразделений. Вследствие этого налог на прибыль, уплаченный в иностранном государстве, равен нулю. Следовательно, размер налога на прибыль, исчисленного для уплаты в Республике Беларусь в 2011 и 2012 году составил 3 758,833 тыс. руб. и 10 166,811 тыс. руб. соответственно.

Так как сумма налога на прибыль, уплаченного текущими платежами, по налоговой декларации за 2010 год равна 2 538,120 тыс. руб., то размер налога на прибыль, подлежащего внесению в бюджет предприятием в 2011 году составил 1 220,713 тыс. руб.

Налог на прибыль, подлежащий уплате текущими платежами в 2012 году в соответствии с декларацией равен 3 758,833 тыс. руб., поэтому уплата налога по срокам происходила следующим образом:

-не позднее 22 марта 2012 года - 939,708 тыс. руб.;

-не позднее 22 июня 2012 года - 939,708 тыс. руб.;

-не позднее 24 сентября 2012 года - 939,708 тыс. руб.;

-не позднее 24 декабря 2012 года - 939,709 тыс. руб.

Следовательно, с учётом уплаченных в 2011 году авансовых платежей сумма налога на прибыль, подлежащая доплате рассматриваемым предприятием в 2012 году, составила 6 407,978 тыс. руб.

Таким образом, размер налога на прибыль рассматриваемого предприятия в 2012 году вырос на 6 407,98 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом.

Поскольку предприятие определило сумму налога на прибыль, подлежащую уплате текущими платежами в 2013 году в размере 10 166,810 тыс. руб., то есть исходя из суммы налога на прибыль за 2012 год, следовательно, уплата налога на прибыль произойдёт в следующие сроки:

-не позднее 22 марта 2013 года - 2 541,702 тыс. руб.;

-не позднее 24 июня 2013 года - 2 541,702 тыс. руб.;

-не позднее 23 сентября 2013 года - 2 541,702 тыс. руб.;

-не позднее 23 декабря 2013 года - 2 541,704 тыс. руб.

Размер чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отражённой на счетах бухгалтерского на конец 2011 года составил 6 291,897 тыс. руб., на конец 2012 года - 46 315,471 тыс. руб.

Таким образом, за анализируемый период предприятие получило 52 607,368 тыс. руб. чистой прибыли.

Итак, расчётным путём мы выяснили, что сумма налога на прибыль по предприятию на 2011 год составила 3 758,833 тыс. руб. В 2012 году налог на прибыль рассматриваемого предприятия вырос на 6 407,978 тыс. руб. и составил 10 166,811 тыс. руб.


.3 Оценка налоговой нагрузки на прибыль


Оптимальная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, стимулируя его к поиску путей повышения эффективности деятельности. Поэтому показатель налоговой нагрузки предприятия является достаточно серьезным показателем качества налоговой системы страны.

При определении налоговой нагрузки налогом на прибыль на конкретные предприятия в Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь используется методика отнесения общей суммы налога на прибыль к величине валовой прибыли. При этом в зависимости от целей аналитического исследования для расчета используется как начисленная, так и фактически уплаченная сумма налога.

Реальная налоговая нагрузка на прибыль организации представляет собой отношение суммы уплаченного налога на прибыль в бюджет и внебюджетные фонды к валовой прибыли и свидетельствует о фактическом участии организации в формировании бюджета и внебюджетных фондов. Реальная налоговая нагрузка организации рассчитывается по формуле 4:


ННр = *100, (4)


где ННр - реальная налоговая нагрузка на прибыль;

Ун - сумма уплаченного налога на прибыль в бюджет и внебюджетные фонды;

ВП - валовая прибыль.

Номинальная налоговая нагрузка налогом на прибыль организации характеризует фискальный потенциал действующей налоговой системы по отношению к данному предприятию и рассчитывается по формуле 5:


ННн = *100, (5)


где ННн - номинальная налоговая нагрузка на прибыль;

Нн - сумма начисленного налога на прибыль в бюджет и внебюджетные фонды.

Ввиду того, что размер начисленного и уплаченного предприятием налога на прибыль совпадает, то величину налоговой нагрузки на предприятие за анализируемый период определим путём анализа динамики доли данного налога в составе прибыли до налогообложения. Для этого воспользуемся данными, представленными в таблице 14.


Таблица 14 - Налоговая нагрузка на прибыль предприятия за 2011-2012гг.

В тысячах рублей

Наименование показателя2011 год2012 годОтклонение, (+, -)Налог на прибыль3 758,83310 166,8116 407,978Валовая прибыль15 661,80356 482,28140 820,478Удельный вес налога на прибыль в валовой прибыли, %2418-6

Данные таблицы 14 свидетельствуют, что в 2012 году предприятие внесло в бюджет 10 166,811 тыс. руб. налога на прибыль, что превышает сумму платежей из прибыли по итогам 2011 года на 6 407,978 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения суммы прибыли до налогообложения на 40 820,478 тыс. руб.

Следовательно, в 2012 году налоговая нагрузка на прибыль предприятия сократилась на 6 п. п. по сравнению с предыдущим годом. Так, если в 2011 году удельный вес налогов, уплачиваемых из прибыли, в общей сумме валовой прибыли составлял 24 %, то в 2012 году он уменьшился до 18%.

Таким образом, динамика налоговой нагрузки рассматриваемого предприятия пропорциональна снижению ставки налога на прибыль, ввиду отсутствия за рассматриваемый период льготируемой прибыли, а также суммы убытка, на которую предприятие имеет право уменьшить налоговую базу.

Далее с помощью факторного анализа определим, под влиянием каких факторов произошло увеличение начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль. Информация для расчёта представлена в таблице 15.


Таблица 15 - Динамика налога на прибыль предприятия за 2011-2012гг.

В тысячах рублей

Наименование показателя2011 год2012 годОтклонение, (+, -)Налогооблагаемая прибыль15 661,80356 482,28140 820,478Ставка налога, %2418- 6Налог на прибыль к уплате3 758,80310 166,8116 407,978

Сумма налога на прибыль (НП) может измениться за счет величины ставки налога на прибыль (С) и налогооблагаемой прибыли (П) [4, c. 218]:


НП = (6)


Изменение суммы налога за счет первого фактора определяется следующим образом:


D НП (С) = , (7)


где П0 - налогооблагаемая прибыль в базисном году;

С1 - ставки налога на прибыль в отчётном году;

С0 - ставки налога на прибыль в базисном году.

Влияние второго фактора рассчитывается по следующей формуле:


DНП (П) = , (8)


где П1 - налогооблагаемая прибыль в отчётном году.

Сначала выясним, как отразилось сокращение на 6 п. п. ставки налога на прибыль на размере налога на прибыль.

DНП (С) = = - 939,708 (тыс. руб.)

Таким образом, под влиянием сокращения ставки налога с 24% до 18% размер налога на прибыль уменьшился на 939,708 тыс. руб.

Далее определим влияние изменения налогооблагаемой прибыли на сумму налога, начисленную и уплаченную предприятием, следующим образом:

DНП (П) = = 7 347,686 (тыс. руб.)

Приведённые расчёты показывают, что за счёт увеличения налогооблагаемой прибыли на 40 820,478 тыс. руб. сумма налога на прибыль выросла на 7 347,686 тыс. руб.

Для проверки правильности произведённых вычислений построим баланс отклонений:

347,686 - 939,708 = 6 407,978 (тыс. руб.)

Следовательно, совокупное влияние этих факторов привело к сокращению налога на прибыль, подлежащего уплате анализируемым предприятием за 2012-2011гг., на 6 407,978 тыс. руб. Ошибка в 0,002 тыс. руб. объясняется погрешностью в расчётах.

Отдельно определим влияние изменения прибыли от реализации продукции и прибыли от внереализационных доходов и расходов на величину налога на прибыль. Для этого воспользуемся формулами 9 и 10.


D НП (П от реал.) = , (9)


где - прибыли от реализации продукции в отчётном году;

- прибыли от реализации продукции в базисном году.


D НП () = , (10)


гд - прибыль от внереализационных доходов и расходов в отчётном году;

- прибыль от внереализационных доходов и расходов в базисном году.

Расчёт влияния указанных факторов представим в виде таблицы 16.


Таблица 16 - Влияние прибыли от реализации продукции и прибыли от внереализационных доходов и расходов на размер налога на прибыль предприятия за 2011-2012гг.

В тысячах рублей

Фактор изменения налогооблагаемой прибылиРасчет влияния факторовИзменение суммы налогаИзменение прибыли от реализации продукции+ 40 827,422 * 0,18+ 7 348,936Изменение прибыли от внереализационных доходов и расходов - 6,950 * 0,18 -1,251

Из таблицы 16 видно, увеличение прибыли от реализации продукции на 40 827,422 тыс. руб. привело к росту налога на прибыль на 7 348,936 тыс. руб. В свою очередь, уменьшение прибыли от внереализационных доходов и расходов на 6,950 тыс. руб.

Таким образом, увеличение суммы налога на прибыль связано с увеличением валовой прибыли завода.

Верность вычислений проверим с помощью баланса отклонений:

348,936 - 1,251 = 7350,187 (тыс. руб.)

Следовательно, под влиянием прибыли от реализации продукции и прибыли от внереализационных доходов и расходов налог на прибыль предприятия за 2012-2011гг. вырос на 7 350,187 тыс. руб. Правильность расчётов подтверждается тем, что влияние изменение налогооблагаемой прибыли на сумму налога на прибыль составило 7 347,686 тыс. руб., в чём мы убедились ранее. Отклонение в -2,501 тыс. руб. вызвано погрешностью в расчётах.

Исходя из произведённых расчётов, можно сделать вывод о том, что увеличение начисленной и уплаченной предприятием суммы налога на прибыль вызвано ростом налогооблагаемой прибыли по результатам деятельности предприятия, а также влиянием инфляционных процессов.

Далее перейдём к оценке налоговой нагрузки налогом на прибыль в целом по всем предприятиям Железнодорожного района г. Гомеля.

В 2011 и 2012 году предприятиями района было уплачено соответственно 563,956 млрд. руб. и 948,015 млрд. руб. налога на прибыль (Приложение Г).

Поскольку валовая прибыль в целях налогообложения в 2011 году и 2012 году равна 2 508,748 млрд. руб. и 5 425,914 млрд. руб. соответственно, то согласно формуле 4 реальная налоговая нагрузка налогом на прибыль предприятий района в 2012 году составила 17,742%. В 2011 году значение данного показателя равнялось 22,479%. Следовательно, наблюдается снижение реальной налоговой нагрузки организаций на 5,007 п. п..

В результате снижения реальной налоговой нагрузки на прибыль в 2012 году более 382,5 млрд. руб. осталось в распоряжении предприятий района. Указанная сумма была направлена на модернизацию и расширение производства, осуществление инвестиционных вложений, создание новых рабочих мест и использована на другие цели.

Размер начисленного налога на прибыль организаций в 2011 и 2012 году составил 602,099 млрд. руб. и 976,665 млрд. руб. (Приложение Д). Следовательно, в соответствии с формулой 5 номинальная налоговая нагрузка налогом на прибыль организаций в 2012 году достигла 18,004%, сократившись на 5,995 п. п. по сравнению с 2011 годом (таблица 17).

Таблица 17 - Динамика налоговой нагрузки налогом на прибыль предприятий по Железнодорожному району г. Гомеля за 2011-2012гг.

В процентах

Налоговая нагрузка2011 год2012 годОтклонение, (+, -)Реальная22,47917,4725,007Номинальная23,99918,004-5,995

Таким образом, динамика номинальной нагрузки на прибыль за 2011-2012гг. на предприятия Железнодорожного района г. Гомеля в целом, также как и на рассматриваемое предприятие, пропорциональна ставке налога на прибыль. Отклонение от ставок налога на прибыль обусловлено предоставленными льготами.

Поскольку за 2011-2012гг. отклонение между номинальной и фактической нагрузкой сократилось на 0,988 п. п. (1,52 п. п. в 2011 году против 0,532 п. п. 2012 года), то это свидетельствует об уменьшении степени уклонения от уплаты налога на прибыль. Таким образом, можно говорить о том, что изменения, вносимые в действующую систему налогового законодательства, достаточно эффективны и стимулируют предприятия к своевременной и полной уплате налога на прибыль.

С помощью факторного анализа определим, как повлияло изменение налогооблагаемой прибыли и ставки налога на размер налога на прибыль по предприятиям Железнодорожного района г. Гомеля за 2011-2012гг.

Для этого воспользуемся данными таблицы 18.


Таблица 18 - Динамика налога на прибыль предприятий Железнодорожного района г. Гомеля за 2011-2012гг.

В миллиардах рублей

Наименование показателя2011 год2012 годОтклонение, (+, -)Налогооблагаемая прибыль2 349,8185 266,7522 916,937Ставка налога, %2418- 6Налог на прибыль к уплате536,956948,015411,059Выясним, как отразилось изменение налогооблагаемой прибыли на размере налога на прибыль, используя формулу 8.

DНП (П) = = 525,048 (млрд. руб.)

Приведённые расчёты показывают, что за счёт увеличения налогооблагаемой прибыли сумма налога на прибыль выросла на 631,378 млрд. руб.

Далее определим влияние сокращения ставки налога на прибыль на сумму налога по формуле 7:

DНП (С) = = - 140,989 (млрд. руб.)

Таким образом, под влиянием сокращения ставки налога с 24% до 18% размер налога на прибыль уменьшился на 199,992 млрд. руб.

Для проверки правильности произведённых вычислений построим баланс отклонений:

,048 - 140,989 = 384,059 (млрд. руб.)

Следовательно, совокупное влияние этих факторов привело к сокращению налога на прибыль, подлежащего уплате предприятиями Железнодорожного района г. Гомеля за 2012-2011гг., на 384,059 млрд. руб. Ошибка в 27 млрд. руб. объясняется погрешностью в расчётах.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что увеличение начисленных и уплаченных предприятиями Железнодорожного района г. Гомеля сумм налога на прибыль вызвано улучшением результатов их деятельности.

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что на анализируемом предприятии с каждым годом растет объем производства, как в действующих ценах, так и в сопоставимых. Темпы роста выручки от реализации превосходят темпы роста затрат на производство и реализацию продукции, что говорит о снижении себестоимости продукции и о достаточной конкурентоспособности выпускаемой продукции. Это подтверждает и показатель рентабельности продаж, которая за период 2011 - 2012 гг. увеличилась на 6,44 п. п. и составила 8,04%.

Кроме того, прибыль от реализации продукции выросла в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 40 827,428 тыс. руб. или более чем в 3,5 раза. Также за 2011 - 2012 гг. чистая прибыль увеличилась на 40 023,574 тыс. руб. Это говорит об эффективности деятельности предприятия.

В 2011 году налог на прибыль, исчисленный к уплате предприятием составил 3 758,803 тыс. руб., при этом 2 538,120 тыс. руб. из этой суммы было внесено в бюджет авансовыми платежами в предыдущем году, соответственно, налог на прибыль к уплате составил 1 220,713 тыс. руб.

В 2012 году налог на прибыль, исчисленный для уплаты составил 10 166,811 тыс. руб. Поскольку текущими платежами в 2011 году предприятие внесло 3 758,833 тыс. руб., то доплата налога на прибыль за 2012 год составила 6 407,978 тыс. руб.

За период 2011 - 2012гг. налоговая нагрузка на прибыль предприятия сократилась пропорционально ставке налога на прибыль: в 2011 году удельный вес налога на прибыль в валовой прибыли составлял 24 %, в 2012 году - 18 %.

Увеличение прибыли от реализации продукции привело к росту налога на прибыль, несмотря на некоторое снижение внереализационных доходов.

Таким образом, рост налога на прибыль с учётом сократившейся в течение рассматриваемого периода ставки обусловлен увеличением налогооблагаемой прибыли. В целом проведенный анализ налоговой нагрузки на прибыль предприятия показал:

-сумма налога на прибыль увеличилась в 2012 году в связи с ростом валовой прибыли предприятия;

-за 2011-2012гг. налоговая нагрузка на прибыль предприятия сократилась.

Что касается предприятий Железнодорожного района г. Гомеля в целом, то необходимо отметить следующее.

Железнодорожный район является самым валоёмким районом г. Гомеля. Его удельный вес в объёмах товарной продукции города составляет почти 50 %, поступления в консолидированный бюджет - более 25 %, а в чистой прибыли предприятий города (без учёта ПО «Белоруснефть») - 65 %. По итогам работы предприятий района за 2012 год объем производства промышленной продукции в фактических ценах составил около 7 трлн. руб., увеличившись по сравнению с 2011 годом в 2,1 раза [23].

Объем производства промышленной продукции на 1 работающего в 2012 году достиг 98,9 млн. руб. Для сравнения в Новобелицком районе г. Гомеля данный показатель равен 83,6 млн. руб., в Советском -79,3 млн. руб., в Центральном - 24,0 млн. руб.

Темп роста выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 2012 год составил 187,5% при темпе роста себестоимости реализованной продукции 170,7%. Рентабельность реализованных товаров (работ, услуг) за январь-ноябрь 2012 года в целом по району составила 18,9%, в промышленности - 14,9%. Рентабельность продаж в районе составила 15,9%, в том числе в промышленности 12,6% (при плановом задании 11%), рентабельность реализованной продукции 21,2%, в том числе в промышленности 16,3% [24].

Соотношение запасов и объемов производства в целом по району по сравнению с 1 кварталом 2012 года снизилось на 18,7 п. п. Следует отметить снижение удельного веса запасов по предприятиям всех форм собственности. Одним из направлений снижения запасов готовой продукции является реализация продукции на экспорт. В 2012 году экспорт товаров в районе составил более 1,1 млрд. долл. (ПО «Гомсельмаш», ОАО «Гомельстекло, ОАО «Гомельстройматериалы»), экспорт услуг 0,2 млрд. долл. (самый крупный экспортер услуг в районе ОАО «Гомельтранснефть «Дружба»). Темпы роста экспортных поставок превосходят темпы роста импортных закупок, что позволило получить в 2012 году положительное сальдо внешней торговли товарами в сумме 567,0 млн. долл., услугами - в размере 158 млн. долл. Удельный вес реализованной на экспорт продукции в объеме промышленного производства составил 47%.

% предприятий района (132 предприятия из 144) работают прибыльно. Ими получена чистая прибыль в сумме 1,1 трлн. руб., о чём уже говорилось ранее. Количество убыточных предприятий в районе по состоянию на 1 августа сократилось до 8 против 13 на 1 января 2012 года [24].

В 2011 и 2012 году предприятиями района было уплачено 563,956 млрд. руб. и 948,015 млрд. руб. налога на прибыль при величине начисленного налога в размере 602,099 млрд. руб. и 976,665 млрд. руб. соответственно.

За 2011 - 2012 гг. реальная налоговая нагрузка на прибыль предприятий сократилась с 22,479% до 17,472%, номинальная - уменьшилась на 5,995 п. п. пропорционально ставке налога. Отклонение между номинальной и фактической нагрузкой сократилось на 0,988 п. п., что свидетельствует об уменьшении степени уклонения от уплаты налога на прибыль.

Увеличение налога на прибыль с учётом сократившейся в ставки налога обусловлено ростом прибыли до налогообложения.

Таким образом, по итогам проведённого анализа налоговой нагрузки на прибыль предприятий Железнодорожного района г. Гомеля можно сделать следующие выводы:

-сумма начисленного и уплаченного в 2012 году налога на прибыль выросла вследствие увеличения валовой прибыли предприятий района;

-за 2011-2012 гг. налоговая нагрузка на прибыль предприятий сократилась, отклонение между номинальной и фактической налоговой нагрузкой также уменьшилось.


3. Направления совершенствования налогообложения прибыли и доходов в Республике Беларусь


.1 Совершенствование налогового администрирования


Одним из направлений совершенствования налогообложения прибыли предприятий должно стать упрощение процедур налогового администрирования. Важнейшей задачей в данном аспекте является максимальное сближение бухгалтерского и налогового учётов.

В настоящее время определение суммы налога на прибыль представляет собой достаточно трудоёмкий и сложный процесс. Это обусловлено тем, что налог на прибыль исчисляется не из прибыли по данным бухгалтерского учёта, а из валовой прибыли, которая определяется расчетным путём, исходя из положений Налогового кодекса. Кроме того, при определении фактической суммы налога на прибыль учитывается не только валовая прибыль, но и множество других аспектов, например, применяемые льготы.

Существуют различия и в определении иных показателей (таблица 19).


Таблица 19 - Показатели валовой прибыли и прибыли от реализации в бухгалтерском и налоговом учётах

Наименование показателяБухгалтерский учётНалоговый учётВаловая прибыльВП = Вбез кн - с/cВП = П от реализ.+ С внерал. дох. и расх.Прибыль от реализацииП от реализ. = Вбез кн - c/c - управленческие расходы расходы на реализациюП от реализ = Вбез кн - З учит. при нал-ии

Из таблицы 19 следует, что в бухгалтерском учёте валовая прибыль представляет собой разность между выручкой от реализации товаров (работ, услуг), уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и себестоимостью с отражением по строке 030 «Отчёта о прибылях и убытках».

Вместе с тем, для целей налогообложения под валовой прибылью понимается «сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов» [13, с. 139].

Такая прибыль определяется расчётным путём и показывается по строке 10 декларации по налогу на прибыль.

Кроме того, прибыль от реализации в бухгалтерском учёте не соответствует таковой в налоговом. Так, в бухгалтерском учёте прибыль от реализации товаров (работ, услуг) представляет собой выручку от их реализации, уменьшенную на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, за вычетом полной себестоимости товаров (работ, услуг). Этот показатель отражается по строке 060 «Отчёта о прибылях и убытках».

Однако в соответствии с требованиями Налогового кодекса под прибылью от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) понимают «положительную разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении» [13, с.140].

В свою очередь, прибыль от реализации основных средств, нематериальных активов - это положительная разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов.

Прибыль от реализации, как и валовая прибыль, в налоговом учёте определяется расчетным путём и представляет собой как разность строк 1, 2 и 3 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Таким образом, существующие несоответствия в показателях прибыли в бухгалтерском учёте и для целей налогообложения существенно усложняют механизм определения суммы налога на прибыль и обуславливают необходимость ведения дополнительной отчётности, поскольку налоговый учет в организациях служит исключительно целям налогообложения и налогового контроля. Прибыль в целях налогообложения является базой для расчёта налога на прибыль и не совпадает с таковой по данным бухгалтерского учёта.

Исходя из того, что группировка статей в бухгалтерском и налоговом учете различная, необходимо производить расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета. Для этого применяются регистры налогового учета - специальные формы (таблицы), которые могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. В них на основе данных бухгалтерского учета отражается сводная информация об элементах налогового учета, при необходимости проводятся расчетные корректировки, и показывается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы по налогу на прибыль. При этом плательщики ведут раздельный учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль или подлежит обложению по пониженным ставкам.

В регистрах налогового учета отражаются только показатели в стоимостном выражении, необходимые для исчисления налога на прибыль без отражения операций по счетам. Данные из регистров налогового учета переносятся в налоговую декларацию, где все показатели отражаются уже нарастающим итогом с начала календарного года.

В таблице 20 приведена классификация доходов и расходов организации, используемая в бухгалтерском и налоговом учётах.


Таблица 20 - Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учётах

Наименование показателейБухгалтерский учётНалоговый учётДоходы организациидоходы по видам деятельности1 выручка от реализации; 2 внереализационные доходы.Расходы организациирасходы по видам деятельности1 затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении; 2 внереализационные расходы.

В целях бухгалтерского учёта доходы и расходы в зависимости от их характера, условий и направлений осуществления деятельности подразделяются на:

-доходы и расходы по текущей деятельности;

-доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

-доходы и расходы по финансовой деятельности;

-иные доходы и расходы.

Состав указанных доходов приведён в Инструкции по бухгалтерскому учёту доходов и расходов, утверждённой Постановлением Министерства финансов от 30.09.2011 №102 (далее - Постановление № 102).

В свою очередь, для целей налогообложения доходы признаются выручкой от реализации, либо внереализационными доходами, а расходы - затратами по производству и реализации, учитываемыми при налогообложении, либо внереализационными расходами. Состав внереализационных доходов и расходов, применяемых в налоговом учёте, приведён соответственно в статьях 128 и 129 Особенной части НК РБ.

Следует обратить внимание на то, что в рамках налогового учёта отсутствует понятие доходов по видам деятельности, в связи с этим в одном случае доходы относятся к выручке от реализации, в другом - к внереализационным доходам. Так, доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска в бухгалтерском учете отражаются как доходы от финансовой деятельности, а в налоговом учете - как выручка от реализации имущественных прав. Проценты, начисляемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации, являются в бухгалтерском учете доходами от инвестиционной деятельности, а в налоговом учете - это внереализационные доходы.

Также существуют и некоторые особенности признания и отражения в бухгалтерском учете отдельных видов внереализационных доходов. Например, доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на расчетном счете (подпункт 3.5 статьи 128 Особенной части НК РБ) соответствуют процентам, причитающимся к получению в следующем году, и признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно (пункт 25 Инструкции № 102).

Далее остановимся на таком показателе как затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении, который является одним из основных элементов налогового учета, влияющих на правильность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Необходимо отметить, что Особенная часть НК РБ не содержит исчерпывающего перечня учитываемых при налогообложении затрат. Для целей налогообложения приведены лишь принципы формирования некоторых из них. Таким образом, в налогообложении прибыли действует разрешительный принцип формирования затрат предприятия, учитываемых при налогообложении. Это означает, что все затраты, произведенные организацией при производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) могут быть учтены при определении налогооблагаемой базы, при условии, если они не включены в состав затрат, не учитываемых при налогообложении. Перечень не учитываемых при налогообложении затрат является закрытым, он приведён в статье 131 Особенной части НК РБ. В 2013 году данный перечень сокращен до 26 позиций.

Следовательно, для того чтобы какие-либо расходы были признаны затратами, учитываемыми при налогообложении, они должны удовлетворять всем нижеприведенным требованиям:

1)расходы должны иметь стоимостную оценку;

2)расходы должны быть понесены в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав;

)расходы должны быть отражены в бухгалтерском учете;

)расходы не должны быть поименованы в статье 131 Особенной части НК РБ.

Свободная трактовка произведённых предприятием при производстве и реализации продукции затрат существенно расширяет возможности плательщиков в отношении уменьшения налогооблагаемой базы, а значит и суммы налога на прибыль. Следует подчеркнуть, что оптимизация и максимальное включение налоговых затрат в состав, учитываемых при налогообложении, направлена на то, чтобы организации уплачивали налог на прибыль, исходя из фактически понесённых затрат.

При этом для того, чтобы в полном объёме включить произведённые предприятием затраты в состав учитываемых при налогообложении необходимо установить прямую связь между понесёнными расходами и процессом производства и реализации товаров (работ, услуг).

Вместе с тем, подход к определению той грани, какие расходы и доходы связаны с производством, а какие не связаны, но при этом необходимы для осуществления деятельности организации зачастую является относительным и субъективным. Это вынуждает плательщиков и проверяющих либо обращаться за дополнительными разъяснениями в налоговые органы, либо не уменьшать налогооблагаемую базу, изымая при этом значительные суммы денежных средств из оборота, либо отстаивать свои интересы в суде. В данном случае неправильно отнесённые к затратам, учитываемым при налогообложении, расходы рассматриваются как уменьшение или сокрытие налогооблагаемой базы. Следовательно, чтобы избежать применения штрафных санкций, бухгалтерам предприятий необходимо систематически повышать уровень профессиональной подготовки и следить за изменениями в налоговом законодательстве.

Кроме того, в настоящее время отдельные виды затрат на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг) учитываются при расчете налога на прибыль в пределах установленных норм. Данное обстоятельство существенно затрудняет расчёт налога на прибыль для организаций, поскольку в этой области допускаются ошибки при ведении бухгалтерского и налогового учетов. Так, например, затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, командировочные расходы, а также убытки от недостачи имущества и (или) его порчи учитываются в бухгалтерском учёте в полном размере, а в налоговом - только сверх норм, установленных в соответствии с законодательством.

Таким образом, для упрощения расчёта налоговой базы в перспективе следует свести к минимуму перечень затрат, предусматривающих нормирование для ?целей налогообложения, либо установить аналогичный пониженный лимит в бухгалтерском учёте. Следует отметить, что за последние годы в Беларуси отменено нормирование расходов на рекламные, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, на содержание служебных и специальных легковых автомобилей, на представительские цели. Необходимо и далее продолжать работу в этом направлении.

Из представленного материала следует, что различия в составе и порядке отражения доходов и расходов в бухгалтерском учёте и для целей налогообложения обуславливают необходимость осуществления расчетных корректировок учётной информации. Это, в свою очередь, увеличивает временные затраты бухгалтеров, связанные с определением суммы налога на прибыль, что, в конечном итоге, снижает точность расчёта налога. Таким образом, необходимо максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учеты, поскольку их разделение создает спорные вопросы в области отражения отдельных элементов, заставляет организации дважды рассчитывать выручку, себестоимость, прибыль, что также добавляет значительный объем учетной работы. Для достижения указанной цели следует создать единую систему показателей прибыли, которая бы позволила свести к минимуму корректировки, производимые в рамках налогового учёта.

В рамках реформирования методики расчёта налога на прибыль необходимо усовершенствовать национальную учётную систему путем её гармонизации с международными стандартами финансовой отчётности (далее - МСФО). Главная цель этих стандартов состоит в обеспечении формирования достоверной и полезной для принятия экономических решений информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации.

Применение МСФО будет закреплено Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», вступление в силу которого произойдёт с 2014 года. Согласно новому закону в полном соответствии с МСФО будут составлять отчетность общественно значимые организации: банки, страховые организации и открытые акционерные общества, имеющие унитарные предприятия и (или) дочерние хозяйственные общества. Для организаций сохранится национальная система учета, которая будет включать национальные стандарты, разработанные с учетом положений МСФО. Отметим, что в настоящее время в Беларуси отчетность в соответствии с МСФО составляют банки, а также 23 открытых акционерных общества, по перечню Правительства. Остальные организации могут применять МСФО на добровольных началах.

Преимущество использования МСФО обусловлено несколькими причинами. Во-первых, развитие рыночных отношений смещает акценты в характере использования бухгалтерской информации с контроля наличия и движения имущества к оценке реального финансового состояния организаций. Во-вторых, стремление государства к стимулированию инвестиций реализуется помимо прочего через создание благоприятной информационной среды путем использования МСФО, играющих в современном мире роль международного языка бизнеса. В-третьих, международная популярность МСФО в последние годы резко возросла, они приняты в качестве регулирующих актов в более чем 100 государствах.

Стандарты МСФО основаны на 2 основных принципах:

1)метод начисления - означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере выплаты денежных средств и их эквивалентов. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, то есть спрогнозировать будущие результаты предприятия.

2)непрерывность деятельности - предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в будущем [25, c.35].

Со вступлением с 1 января 2013 года в силу Налогового кодекса в новой редакции изменена Глава 14 «Налог на прибыль». Вследствие этого налоговое законодательство приближено к законодательству о бухгалтерском учете с учётом принципов МСФО.

В частности, изменился подход к признанию выручки и внереализационных доходов для целей налогообложения. Так, в отношении выручки, внереализационных доходов в настоящее время действует принцип начисления, как при исполнении налоговых обязательств, так и в бухгалтерском учете. Это означает, что как только выполнены работы, отгружены товары или оказаны услуги, выручка должна быть отражена в качестве дохода и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения. Данное изменение в значительной степени сближает налоговый и бухгалтерский учеты, уменьшает количество необходимых расчётных корректировок, а также временные затраты для исчисления налога на прибыль. Преимуществом применения в целях налогообложения метода начисления при определении размеров налоговых обязательств является совпадение периодов учета и размеров показателей, отражаемых в бухгалтерском учете и при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Учитывая уплату налога на прибыль в течение года текущими платежами, определение финансового результата, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете производится по итогам за год. Кроме того, с введением данного положения у недобросовестных плательщиков сужаются возможности сокрытия налогооблагаемой базы из-за несовпадения момента фактической реализации в бухгалтерском и налоговом учётах.

В бухгалтерском учете фактически теперь возникают только постоянные разницы, которые являются следствием ограничения учета при налогообложении ряда затрат, наличия внереализационных расходов и представляют собой сумму, на которую различаются налоговая и бухгалтерская прибыль. Другими словами, постоянные разницы возникают тогда, когда какие-либо доходы (расходы), отражаемые в бухгалтерском учете, не участвуют при определении налогооблагаемой прибыли, либо наоборот, доходы (расходы), признаваемые таковыми для целей налогообложения, не отражаются как доходы (расходы) в бухгалтерском учете. Постоянные разницы относятся к текущему отчетному периоду и не влияют на формирование налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов.

Для предприятий преимуществом такого перехода при определении размеров налоговых обязательств стала:

1)минимизация корректировок данных бухгалтерского учета при определении размера налога на прибыль;

2)сокращение времени на подготовку налоговых деклараций (расчетов) и определение сумм налогов.

Следует отметить, что метод начисления применяется не только для признания доходов, но и для признания затрат.

Вместе с тем, существуют некоторые несоответствия в отношении признания отдельных доходов. Так, Постановлением №102 определено признание доходов по методу начисления, а в соответствии со статьёй 128 Особенной части НК РБ плательщику предоставлено право выбора даты отражения внереализационных доходов - либо по принципу начисления, либо по факту поступления денежных средств в виде внереализационных доходов. Однако, для признания доходов в налоговом учёте первоначально нужно учесть доходы в бухгалтерском учёте, не ожидая их оплаты. Таким образом, необходимо использовать принцип начисления, как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте и урегулировать противоречивые положения Налогового кодекса и Постановления №102.

Ещё одним направлением совершенствования налогового администрирования является повышение качества информационно-разъяснительного обслуживания налогоплательщиков. Основной акцент должен быть направлен на внедрение современных технологий.

В данном аспекте стоит расширить возможность применения системы электронного декларирования. Переход на предоставление отчётности в налоговые органы в электронном виде в значительной степени позволяет плательщикам сэкономить время, затрачиваемое на представление в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, предусмотренных административными процедурами. Целесообразным решением было бы создание центра электронного информирования о налоговых событиях, который позволит налоговым органам в инициативном порядке посредством электронных и смс-сообщений извещать налогоплательщиков, например, о переплате либо о наличии задолженности, о сумме обязательств по налогам. Следовательно, актуальными являются вопросы подготовки специалистов, оказывающих плательщикам-организациям помощь в оперативном разъяснении налогового законодательства, использовании новых форм информирования о порядке применения налогового законодательства через колл-центр.

Система электронного декларирования должна стать неотъемлемой частью процесса налогообложения и обеспечить качественно новый уровень обслуживания налогоплательщика. Также необходимо предоставить возможность плательщикам производить уплату налогов посредством сети Интернет с использованием действующих карт - счетов.

Перспективность развития сферы электронных услуг основана на фактических данных. Так, в 2012 году на портал МНС помимо 1 млн. 200 тыс. налоговых деклараций (расчетов) поступило более 120 тыс. различных электронных документов. Согласно данным, полученным Информационно-аналитическим центром при Администрации Президента Республики Беларусь при проведении анкетирования плательщиков абсолютное большинство респондентов (89,9%) ответили, что им удобно представлять декларации в электронном виде [26].

В настоящий момент затраты по приобретению ключа, выдаваемого налоговыми органами при электронном декларировании (около 450 тыс. руб.), незначительны для организаций, применяющих эту систему. В свою очередь, у Министерства по налогам и сборам появятся дополнительные стимулы по расширению перечня оказываемых в электронном виде услуг. При этом нужно уточнить необходимое для налогового контроля информационное взаимодействие банков и налоговых органов по идентификации владельцев электронных кошельков. Результатами совершенствования системы налогового администрирования должны стать полная информатизация налоговых процедур и переход к взаимоотношениям налоговых органов с плательщиками только в электронном виде. На этой основе требуется построить информационные базы, являющиеся источником данных как для анализа состояния налоговой системы и выработки адекватных мер по ее совершенствованию, так и для налогового контроля.

В целом в соответствии с Государственной программой развития информационной инфраструктуры налоговых органов на 2013-2015гг. планируется сократить время, затрачиваемое плательщиками на расчет и уплату налогов, в 2015 году до 250 часов. Сейчас этот показатель в Беларуси составляет 338 часов. Кроме того, реализация указанной программы позволит снизить бумажный документооборот налоговых органов не менее чем на 50%, тем самым сократив затраты на хранение архивов. Также будут приняты меры по ужесточению налогового контроля в отношении плательщиков, вероятность налоговых сокрытий у которых наиболее высока.

Таким образом, с целью дальнейшего упрощения процедур налогового администрирования и более точного определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятий необходимо предпринять следующие меры:

1)создать единую систему показателей прибыли в бухгалтерском и налоговом учётах;

2)сократить перечень затрат, предусматривающих нормирование для ?целей налогообложения;

)усовершенствовать национальную учётную систему с учётом МСФО для достижения максимальной достоверности в определении стоимости активов и обязательств организаций;

)расширить сферу применения электронного декларирования.


3.2 Совершенствование механизма исчисления и уплаты текущих платежей


Как уже отмечалось ранее, начиная с 1 января 2012 года, механизм исчисления и уплаты налога на прибыль в Республике Беларусь претерпел существенные изменения. Налоговая декларация по налогу на прибыль в настоящее время представляется только один раз в год, не позднее 20 марта года, следующего за истекшим отчётным периодом. Напомним, что ранее декларация подавалась по выбору субъекта хозяйствования либо ежемесячно, либо ежеквартально.

Кроме того, в течение года предусматривается уплата ежеквартальных платежей. Система уплаты авансовых платежей позволяет упростить ведение административных процедур, связанных с исчислением налога на прибыль и ведением отчётности. Однако данный механизм исчисления и уплаты налога на прибыль вызывает у плательщиков много вопросов.

При подаче годовой декларации за прошедший год плательщики должны определить годовую сумму налога на прибыль, подлежащую уплате ежеквартальными текущими платежами в течение этого года. Подпунктом 3 статьи 143 Особенной части НК РБ предоставлено право выбора исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами по одному из двух методов:

) исходя из результатов деятельности за предыдущий год (далее - первый метод). При использовании этого метода сумма текущих платежей, подлежащая уплате по каждому из установленных сроков, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам прошлого года.

) исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль (далее - второй метод). По данному методу сумма текущих платежей, подлежащая уплате по каждому из установленных сроков, определяется в размере 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль в следующем году. При этом предполагаемая сумма налога должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего года (формула 11).


* 100 ³ 80% (11)


Следовательно, необходимо обеспечить соблюдение следующего условия (формула 12):



* 1,25 = (12)


Необходимо отметить, что вопросы уплаты налога на прибыль авансовыми платежами являются одними из самых актуальных для налогоплательщиков.

В результате ухудшения финансового состояния субъектов хозяйствования в связи с финансовом кризисом в 2011 году многие предприятия хотели изменить метод уплаты текущих платежей исходя из результатов деятельности за предшествующий период на метод уплаты исходя из предполагаемой прибыли текущего налогового периода, однако такой возможности законодательством предусмотрено не было.

С целью решения указанной проблемы с 2012 года плательщикам, выбравшим первый метод исчисления текущих платежей по налогу на прибыль, предоставлено право в течение текущего налогового периода перейти на метод уплаты исходя из предполагаемой прибыли текущего налогового периода (подпункт 3.2 статьи 143 Особенной части НК РБ). Чтобы воспользоваться этим правом плательщик должен предоставить налоговую декларацию с уточнёнными по всем срокам уплаты суммами текущих платежей не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого произошло изменение метода. В случае если размер предполагаемой прибыли после изменения метода уплаты меньше суммы текущих платежей, уплаченных по первому методу до изменения, то организация не будет уплачивать текущие платежи в оставшиеся сроки.

Для равномерного пополнения бюджета в течение текущего налогового периода пунктом 3 статьи 143 Особенной части НК РБ установлено, что налог на прибыль, подлежащий уплате текущими платежами, независимо от выбранного метода исчисления текущих платежей уплачивается равными частями по каждому из установленных сроков уплаты. Однако на практике складывается совсем иная ситуация. Как уже отмечалось ранее, темп роста налога на прибыль в январе-марте 2012 года по сравнению с аналогичным периодом 2011 года составил 166,5%, тогда как за апрель-декабрь 2012 года - 93,4%. Таким образом, в первом квартале платежи по налогу на прибыль значительно превосходят поступления других кварталов, поскольку организации производят окончательный расчёт по результатам фактически полученной прибыли, а также уплачивают налог по прогнозируемой прибыли.

В целом предложенный механизм уплаты текущих платежей на практике оказался неудобным не только в плане применения (особенно это касается второго метода текущих платежей), но и во многом усугубляющим финансовое состояние многих плательщиков. Указанный механизм уплаты текущих платежей исключает возможность убыточной работы организаций, предполагая, что все плательщики должны работать прибыльно: либо на уровне прошлого года, либо исходя из того уровня, который заложен бизнес-планом, но данное положение не всегда реализуется. Поэтому организации вместо того, чтобы выходить на стабильную и прибыльную деятельность, вынуждены дополнительно изымать из оборота денежные средства (в том числе и кредиты) для уплаты текущих платежей, тем самым еще сильнее усугубляя свое финансовое положение.

В отдельных случаях к плательщикам применяется начисление пеней (таблица 21).


Таблица 21 - Начисление пени по авансовым платежам по налогу на прибыль

Метод авансовых платежейПорядок исчисления пениПорядок исчисления пени1-й или 2-йУплата текущих платежей в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательствомПо истекшим срокам уплаты исходя из недоплаченной суммы текущего платежа по каждому сроку *2-йУточнение в течение года предполагаемой суммы налога на прибыль на будущий год в сторону ее увеличенияПо итогам года не соблюден установленный законодательством 80- процентный критерий для предполагаемой суммы налога на прибыль, ранее заявленной плательщиком в декларацииПо всем срокам уплаты, исходя из суммы текущего платежа, недоплаченного до уровня, при котором соблюдается 80%-ный критерий* При внесении изменений в сторону уменьшения текущих платежей равными долями по всем срокам уплаты производится их возврат (зачет) с пересчетом сумм пени. Если по итогам года фактический размер прибыли меньше, чем предполагалось, то пеня по ранее доплаченным суммам пересчитывается.

Из таблицы 21 видно, что при втором методе исчисления текущих платежей организации уплачивают на пеню в том случае, если они уточняют сумму налога на прибыль в сторону её увеличения. При этом остаётся спорным вопрос, почему, если текущие платежи фактически авансируют бюджет и не являются реальными суммами налога на прибыль, которые плательщик должен уплатить по результатам своей деятельности, необходимо уплачивать пеню. В данной ситуации увеличивается вероятность возникновения недоимки, приостановления операций по счетам, аресту имущества предприятия.

При использовании второго метода возникает проблема точного определения суммы налога на прибыль, поскольку размер уплаченных в течение года текущих платежей по данному методу не должен быть меньше 80% суммы налога на прибыль, фактически сложившейся по итогам текущего налогового периода.

Следовательно, если в течение года плательщик видит, что фактическая сумма налога на прибыль по итогам года превышает указанный предел, ему целесообразно установить новую предполагаемую сумму налога на прибыль в целях снижения размеров пени по окончании года. Если же фактическая сумма налога превышает указанный предел только в течение отдельных периодов года, а по итогам года он соблюдается, целесообразно не изменять предполагаемую сумму налога.

Если сумма налога оказалась больше заявленной предполагаемой суммы налога, и в бюджет было уплачено менее 80%, то разница до 80% будет разделена равными долями на четыре срока и по каждому из сроков будет начислена пеня. В случае если сумма меньше и были представлены уточненные декларации, сумма корректировалась в сторону увеличения до 80%, то переплата подлежит возврату или зачету. Пеня будет пересчитана и возвращена или зачтена по заявлению плательщика.

Таким образом, при неизменности применяемого метода и корректировке сумм текущих платежей в большую сторону плательщику нужно доплатить текущие платежи по прошедшим срокам с начислением пени. При корректировке в меньшую сторону плательщик может зачесть (вернуть) в установленном порядке излишне уплаченные текущие платежи.

Деятельность субъектов хозяйствования свидетельствует о том, что в начале года довольно проблематично спрогнозировать финансовую деятельность организации на год и учесть возможные структурные изменения. Следовательно, возникает необходимость оперативного контроля за соответствием размера налога, складывающегося по результатам работы предприятия за определённый период, заявленному в декларации. Таким образом, несмотря на то, что налоговая декларация в настоящее время подается только один раз в год, возникает необходимость предоставления уточнённых деклараций в течение года.

Так, в течение 2011 года свыше 6,5 тыс. организаций, или 13,6 % общего количества плательщиков налога на прибыль, уточняли размер своих текущих платежей. При этом организации первого метода увеличили свои обязательства на 12,1 млрд. руб., а второго - уменьшили на 78,9 млрд. руб. В результате налог на прибыль, подлежащий уплате текущими платежами, по сравнению с первоначально заявленными суммами сократился на 66,8 млрд. руб., или на 1,2 %. Фактическая уплата налога превысила расчетные обязательства, отраженные в налоговых декларациях, на 1 818,6 млрд. руб., (на 34,2 %), в том числе по плательщикам первого метода - на 1 204,3 млрд. руб., (на 28,3%), второго - на 614,3 млрд. руб. (57,8 %) [15, c. 33].

При подаче уточненной налоговой декларации необходимо рассчитывать новую сумму налога на прибыль равными долями по каждому из указанных сроков. В связи с этим возникает вопрос: зачем отражать сумму налога на прибыль равными долями,если с учетом сложившейся экономической ситуации у большинства субъектов хозяйствования валовая прибыль в течение года образуется неравномерно. Ведь, чтобы избежать начисления пени, бухгалтер организации в начале года должен точно определить, какую фактическую сумму налога на прибыль за каждый квартал обязана уплатить организация, и при этом учесть, что сумма налога на прибыль, предполагаемая по итогам всего года, должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль. Допустить ошибку в сумме налога на прибыль можно только в пределах 20%. Однако соблюдение данных условий возможно лишь при стабильной ситуации в целом в государстве. Учитывая результаты хозяйственной деятельности предприятий Беларуси, имеющие место в настоящее время, осуществление поставленной задачи для бухгалтера организации не представляется возможным. Кроме того, Налоговый кодекс не содержит норм, которые бы позволяли корректировать в меньшую сторону суммы ежеквартальных платежей, например, исходя из текущих экономических показателей предприятия.

Стоит обратить внимание и на то, что изменение метода уплаты налога на прибыль текущими платежами со второго на первый в течение налогового периода законодательством не предусмотрено. Подача уточнённых деклараций для плательщиков, использующих первый метод, законодательством возможна только в случае обнаружения ошибки в сумме прибыли за предыдущий год. Таким образом, изменение сумм текущих платежей возможно лишь при переходе на второй метод уплаты авансовых платежей. При этом по текущему году налога на прибыль может и не оказаться и будет его возврат из бюджета - а ведь государство не платит плательщику за пользование его денежными средствами. Следовательно, плательщик уплачивает налог из прибыли, которой на самом деле нет. Данный факт не стимулирует эффективную деятельность организаций.

Исходя из вышеизложенного, в целях совершенствования исчисления и уплаты налога на прибыль можно внести следующие изменения в Особенную часть НК РБ:

1) дополнить статью 52 пунктом 3-3 следующего содержания:

«3-3. Пени не начисляются на суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащие доплате согласно налоговым декларациям (расчетам), представленным плательщиками, исчисляющими суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами в соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3 статьи 143, и представившими уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, при условии полной уплаты подлежащих доплате сумм налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода не позднее 22 марта года, следующего за отчетным периодом»;

) внести изменения в подпункт 3.2 пункта 3 статьи 143 Особенной части НК РБ в части отражения новой предполагаемой суммы налога на прибыль не равными долями, а исходя из предполагаемой хозяйственной деятельности плательщика;

3) вернуться к ранее действующему порядку исчисления и уплаты налога на прибыль, то есть исходя из фактической налогооблагаемой прибыли за отчетный период, однако отчётным периодом признать квартал, а не год. При этом возможно сохранить действующий порядок предоставления отчетности один раз в год по итогам налогового периода. Полноту уплаты текущих платежей возможно будет проверить в ходе проведения выездной проверки организации, применив к недобросовестным плательщикам не только начисление пени, но и меры административной ответственности за неуплату (неполную уплату). Отметим, что в настоящее время за неуплату или неполную уплату текущих платежей меры ответственности к плательщикам не применяются.

Третий вариант наиболее предпочтителен, поскольку налог на прибыль следует начислять в суммах, исчисленных за отчетный период.

Кроме того, в сложившейся ситуации было бы целесообразным рассмотреть следующие варианты исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль:

-исходя из результатов деятельности за предыдущий квартал;

-исходя из результатов деятельности в текущем квартале.

Если деятельность организации носит стабильный характер и не подвержена влиянию сезонных факторов, доходы и расходы в течение года распределены равномерно, то лучше выбрать уплату налога на прибыль по предыдущему кварталу. Данный метод применим, в частности, к предприятиям промышленности.

Авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Авансовые платежи рассчитываются следующим образом:

) Авансовый платёж в I квартале текущего налогового периода составит:


А1 = А4пред.= НП за 9 мес.пред. - НП за полугодие пред. ,. (13)


где А1 - авансовый платёж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода;

А4пред. - авансовый платёж, уплачиваемый в IV квартале предыдущего налогового периода;

НП за 9 мес. пред. - налог на прибыль за 9 месяцев предыдущего налогового периода;

НП за полугодие пред. - налог на прибыль за полугодие предыдущего налогового периода.

2) Авансовый платёж во II квартале текущего налогового периода составляет:


А2 = НП за I квартал , (14)


где А2 - ежемесячный авансовый платёж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода;

НП за I квартал - налог на прибыль за I квартал текущего налогового периода.

) Авансовый платёж в III квартале текущего налогового периода составляет:

А3 = НП за II квартал - НП за I квартал , (15)


где А3 - авансовый платёж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода;

НП за II квартал - налог на прибыль за II квартал текущего налогового периода.

) Авансовый платёж в IV квартале текущего налогового периода составляет:


А4тек. = НП за 9 мес. - НП за полугодие , (16)


где А4тек. - ежемесячный авансовый платёж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода;

НП за 9 мес. - налог на прибыль за 9 месяцев текущего налогового периода;

НП за полугодие - налог на прибыль за полугодие текущего налогового периода.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 22 числа месяца, следующего за отчётным периодом. Окончательный расчёт по итогам налогового периода происходит 22 марта, следующего за истекшим налоговым периодом, с учётом уплаченных текущих платежей.

Исчисление авансовых платежей по первому методу рассмотрим на примере предприятия (таблица 22).



Таблица 22 - Авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из результатов деятельности за предыдущий квартал

В тысячах рублей

Наименование показателяДекларация за 9 месяцев прошлого годаДекларация за I кварталДекларация за полугодиеДекларация за 9 месяцевДекларация за год1234561 Налоговая база14 120,45128 240,64142 360,96156 481,2812 Ставка налога, %181818183 Сумма налога2 541,6815 083,3157 624,97310 166,6314 Сумма авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (стр.3 + стр. 7 по предыдущему столбцу)704,7815 083,367 624,9510 166,635 Сумма налога к доплате (стр. 3 ± стр. 4)1 836,90-0,024-6 Сумма налога к уменьшению (стр. 3 ± стр. 4)-0,047--7 Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом (рассчитывается по формулам 10-13)704,7812 541,682 541,632 541,66-8 Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в 1 квартале следующего налогового периода704,781--2 541,66-

Предположим, что доходы и расходы рассматриваемого предприятия в течение года распределены относительно равномерно. Поскольку в 2011 году налоговая база составила 15 661,803 тыс. руб., то авансовый платёж в I квартале 2012 года равен:

А1 = ( * 9 - * 6) * 0,18 = 704,781(тыс. руб.)

Авансовый платёж во II квартале 2012 года равен:

А2 = 14 120,451 * 0,18 = 2 541,681 (тыс. руб.)

Авансовый платёж в III квартале 2012 года равен:

А3 =28 240,641 * 0,18 - 14 120,451 * 0,18 = 5 083,315 - 2 541,681 =

= 2 541,634 (тыс. руб.)

Авансовый платёж в IV квартале 2012 года равен:

А4тек. = 42 360,961 * 0,18 - 28 240,641* 0,18 = 7 624,973 - 5 083,315 =

= 2 541,658 (тыс. руб.)

Таким образом, авансовый платёж в I квартале 2013 года составит:

А1след. = А4тек.= 2 541,658 тыс. руб.

Проверим правильность расчётов определим, рассчитав сумму налога предприятия за 2012 год:


НП за год = А2 + А3 + А4 + А1след.= 2 541,681 + 2 541,634 + 2 541,658 +

+ 2 541,658 = 10 166,631(тыс. руб.)


Произведённые расчёты показывают, что сумма текущих платежей практически полностью соответствует размеру налога на прибыль, уплаченному предприятием за 2012 год. Отклонение в 0,179 тыс. руб. объясняется погрешностями в расчётах. Таким образом, не требуется производить доплату по итогам фактически полученной прибыли за год, подавать уточнённые декларации, а также изменять метод авансовых платежей.

Однако первый метод не подходит для плательщиков, имеющих сезонный характер производства или иное неравномерное поступление выручки от реализации и иных доходов, например, для предприятий сельского хозяйства. Поэтому этой категории налогоплательщиков целесообразно производить уплату налога на прибыль, исходя из фактической прибыли текущего квартала.

При использовании второго метода исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала года до окончания отчётного периода. Отчетными периодами также признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода (А отчёт), определяется как произведение налоговой базы за отчетный период, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода (НБ), и ставки налога (С):


А отчёт = НБ * С, (17)


Сумма авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (А к доплате), определяется как разность сумм авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода (А отчёт), и авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (А пред.):


А к доплате = А отчёт - А пред.., (18)


Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 22 числа месяца, следующего за отчётным периодом. При наличии убытка по итогам отчетного периода сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю. Декларация по окончании налогового периода представляется до 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление и уплату текущих платежей по данному методу также рассмотрим на примере предприятия (таблица 23).



Таблица 23 - Авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из результатов деятельности в текущем квартале

В тысячах рублей

Наименование показателяДекларация за I кварталДекларация за полугодиеДекларация за 9 месяцевДекларация за год1 Налоговая база11 645,21519 677,08823 006,87656 482,2812 Ставка налога на прибыль, %181818183 Сумма налога2 096,1393 541,8764 141,23810 166,8114 Сумма авансовых платежей за отчетный (налоговый) период-2 096,143 541,884 141,245 Сумма налога на прибыль к доплате (стр. 3 - стр. 4)2 096,141 445,74599,3626 025,57

Допустим, что доходы и расходы предприятия в течение года распределены неравномерно. За I квартал 2012 года налогооблагаемая база составила 11 645,215 тыс. руб., следовательно, сумма налога на прибыль по итогам отчётного периода равна 2 096,139 тыс. руб.

Налогооблагаемая база за полугодие равна 19 677,088 тыс. руб. Таким образом, с учётом уплаченного в I квартале аванса в размере 2 096,139 тыс. руб. налог на прибыль к доплате равен 1 445,737 тыс. руб. Аналогичным образом найдём величину налога, подлежащую уплате в III и в IV кварталах.

Проверим правильность расчётов, определив сумму налога за 2012 год:


НП за год = А1 + А2 + А3 + А4 = 2 096,139 + 1 445,737 + 599,362 + 6 025,573 = 10 166,811(тыс. руб.)


Из приведённых расчётов видно, что сумма налога на прибыль равняется уплаченной предприятием по итогам 2012 года.

Преимущество метода уплаты авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, состоит в следующем: перечисленные в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль соответствуют реальным финансовым показателям предприятия. Это позволяет не отвлекать денежные средства на уплату излишних сумм налога в течение года. Недостаток же этой системы заключается в необходимости ежеквартально заполнять налоговую декларацию и представлять её в налоговый орган.

Предложенные методы направлены на минимизацию корректировок, вносимых плательщиками в декларации, помогут избежать путаницы, связанной с необходимостью перехода на другой метод авансовых платежей, а также не допустить уплаты налога на прибыль текущими платежами в сумме, значительно превышающей исчисленные суммы по декларации по налогу на прибыль, во избежание пеней. Применение данных методов также будет способствовать более равномерному поступлению платежей в течение года.


3.3 Совершенствование системы льгот по налогу на прибыль


Среди инструментов налогового воздействия на экономику в настоящее время в Беларуси наибольшее значение придаётся налоговым льготам. Аргументом служит то, что льготы способны направлять предпринимательскую активность и динамику инвестиций в нужное время для общества русло. Кроме того, как уже отмечалось ранее, в настоящее время финансовые результаты деятельности предприятий Беларуси имеют негативную тенденцию к ухудшению. Следовательно, в рамках стабилизации экономической ситуации льготирование прибыли приобретает решающее значение.

В республике действует широкий перечень льгот при уплате налога на прибыль, о чём мы уже говорили в первой главе дипломной работы. Льготы по налогу на прибыль установлены статьями 140 и 143 Особенной части НК РБ, а также закреплены Декретами и Указами Президента Республики Беларусь.

Вместе с тем, установленные законодательством льготы по налогу на прибыль используются в различной степени и создают неодинаковые условия для отдельных категорий плательщиков. В связи с этим полагаем необходимым рассмотреть их применение на примере инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля.

Информация для анализа приведена в таблицах 24 и 25.


Таблица 24 - Льготы по налогу на прибыль по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2011г.

В миллионах рублей

Наименование показателяРазмер необлагаемой базыСумма льготируемого налога1231 Уменьшение налогооблагаемой прибыли, всего в том числе: 65 173,448 20 457,0751.1 прибыли, направленной на капитальные вложения (не более 50 % валовой прибыли); 64 752,502 20 356,0481.2 на суммы прибыли, переданные бюджетным организациям, а также общественным объединениям (не более 10% валовой прибыли); 420,346 100,8831.3 прибыли организаций, приходящейся на дни республиканских субботников. 0,600 0,1442 Уменьшение ставки налога, всего в том числе: 32 286,019 9 478,7302.1 для резидентов СЭЗ - на 50%;30 932,7189 221,6032.2 в части выручки от информационных технологий - до 5%.1 353,301257,1273 Освобождение от налога, всего в том числе: 61 469,949 14 752,7883.1 прибыли организаций уголовно-исправительной системы и лечебно-трудовых профилакториев; 8 371,088 2 009,0613.2 прибыли предприятий, использующих труд инвалидов, если их численность составляет не менее 50 % от среднесписочной численности работников в среднем за налоговый период; 6 922,775 1 661,4663.3 прибыли резидентов СЭЗ, полученной от реализации товаров собственного производства, в течение 5 лет с начала осуществления деятельности; 11 066,439 2 655,9453.4 доходов от операций с государственными ценными бумагами; 20 568,546 4 936,4513.5 иностранной безвозмездной помощи, зарегистрированной и имеющей целевое назначение;4,6361,1133.6 прибыли резидентов Парка высоких технологий;2 647,367635,3683.7 прибыли высших учебных заведений потребительской кооперации. 11 889,098 2 853,384Итого158 929,41644 688,593

Данные таблицы 24 свидетельствуют о том, что в результате использования льгот налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2011 год сократилась на 158 929,416 млн. руб. Таким образом, общая сумма льготируемого налога на прибыль составила 44 688,593 млн. руб.

Наиболее результативными оказались льготы в форме уменьшения налогооблагаемой прибыли: их использование привело к сокращению налога на прибыль на 20 457,075 млн. руб. Правом применения указанных льгот воспользовались предприятия, которые произвели инвестиции в основной капитал, а также предприятия, окавшие помощь бюджетным организациям и общественным объединениям. Кроме того, в 2011 году не облагалась налогом прибыль организаций, приходящаяся на дни республиканских субботников.

В результате освобождения от налогообложения прибыли в распоряжении налогоплательщиков района осталось 14 752,788 млн. руб. Данные льготы по налогу на прибыль были предоставлены предприятиям, использующим труд инвалидов, резидентам СЭЗ, резидентам Парка высоких технологий, высшим учебным заведениям потребительской кооперации, организациям уголовно-исправительной системы и другим категориям налогоплательщиков.

Уменьшение ставки налога на прибыль позволило резидентам СЭЗ, а также налогоплательщикам, получившим выручку от реализации информационных технологий, сэкономить 9 478,730 млн. руб.

В целом за 2011 год льготами воспользовались 65 плательщиков налога на прибыль по Железнодорожному району г. Гомеля (Приложение Е).

Далее изучим сведения о льготах по налогу на прибыль по инспекции за 2012 год. Для этого рассмотрим данные, представленные в таблице 25.


Таблица 25 - Льготы по налогу на прибыль по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2012г.

В миллионах рублей

Наименование показателяРазмер необлагаемой базыСумма льготируемого налога1 Уменьшение налогооблагаемой базы, всего в том числе: 2 801,450 482,1461.1 на суммы прибыли, переданные бюджетным организациям, а также общественным объединениям (не более 10% валовой прибыли); 2 800,650 482,0021.2 прибыли организаций, приходящейся на дни республиканских субботников; 0,800 0,1442 Уменьшение ставки налога, всего: в том числе: 1 983,005 8 839,3152.1 прибыль резидентов СЭЗ - на 50%;0,0008 581,5972.2 в части выручки от информационных технологий - до 5%1 981,192257,5552.3 в отношении прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде организаций - на 50%; 1,813 0,1633 Освобождение от налога, всего в том числе: 154 374,989 27 787,4973.1 прибыли организаций уголовно-исправительной системы и лечебно-трудовых профилакториев; 21 875,461 3 937,5833.2 прибыли предприятий, использующих труд инвалидов, если их численность составляет не менее 50 % от среднесписочной численности работников в среднем за налоговый период; 3 559,231 640,6623.3 прибыли резидентов СЭЗ, полученной от реализации товаров собственного производства, в течение 5 лет с начала осуществления деятельности; 50 607,835 9 109,4103.4 доходов от операций с государственными ценными бумагами;50 766,1429 137,9063.5 прибыли резидентов Парка высоких технологий;1 717,104309,0793.6 прибыли организаций культуры, полученной от осуществления культурной деятельности; 131,577 23,6843.7 прибыли учреждений образования от приносящей доходы деятельности; 25 697,029 4 625,4653.8 прибыли от реализации товаров (работ, услуг), произведённых (выполненных, оказанных) в сельской местности. 20,610 3,708Итого159 159,44337 108,959

Исходя из информации, приведённой в таблице 25, видно, что в 2012 году размер необлагаемой базы по налогу на прибыль по инспекции вырос на 230,027 млн. руб. по сравнению с предыдущим годом и достиг 159 159, 443 млн. руб. Однако общая величина льготируемого налога сократилась более чем на 15% и составила 37 108,959 млн. руб.

В отличие от 2011 года самым масштабным оказалось действие льгот в форме освобождения от налогообложения прибыли. Их использование привело к сокращению суммы налога на 27 787,497 млн. руб. Уменьшение ставки налога обусловило сокращение налоговых обязательств на 8 839,315 млн. руб. В свою очередь, применение льгот в виде уменьшения налогооблагаемой базы позволило сохранить плательщикам налога на прибыль 482,146 млн. руб.

Всего в 2012 году льготами по налогу на прибыль воспользовались 122 налогоплательщика Железнодорожного района г. Гомеля, что на 57 единиц больше, чем в 2011 году. Данная ситуация обусловлена, главным образом, введением с 2012 года льгот для организаций культуры и учреждений образования (ими воспользовались 82 налогоплательщика), а также отменой льготы по капитальным вложениям (в 2011 году её применили 19 организаций) (Приложение Ж).

Из представленной информации видно, что льготы по налогу на прибыль позволяют плательщикам в значительной степени уменьшить свои налоговые обязательства и сохранить огромные суммы денежных средств. В результате снижения налоговой нагрузки на прибыль предприятия получают реальную возможность за счёт оставшихся в распоряжении финансовых ресурсов произвести технологическое перевооружение и модернизацию производства, а, следовательно, наладить выпуск более конкурентоспособной и наукоёмкой продукции, а также создать новые рабочие места.

Далее рассмотрим структуру основных льгот по налогу на прибыль по инспекции за 2011 год (рисунок 9).


Рисунок 9 - Структура основных льгот по налогу на прибыль за 2011 год по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля


Из рисунка 9 следует, что наибольшую долю среди льгот по налогу на прибыль в 2011 году занимала льгота по капитальным вложениям - 46,49%.

Удельный вес льготы по уменьшению ставки налога на прибыль для резидентов СЭЗ составил более 20%, освобождение от налога доходов от операций с государственными ценными бумагами составило 11,3% суммарной величины льготируемого налога.

Доля льгот в форме освобождения от налогообложения прибыли резидентов СЭЗ в течение 5 лет с начала осуществления деятельности, а также прибыли высших учебных заведений потребительской кооперации составила около 6%.

Удельный вес освобождения от налога прибыли организаций уголовно-исправительной системы и лечебно-трудовых профилакториев, а также прибыли предприятий, использующих труд инвалидов, сложился в размере 4,6% и 3,8% соответственно.

В связи с внесением изменений в законодательство по налогу на прибыль структура льгот за 2012 год претерпела значительные изменения (рисунок 10).


Рисунок 10 - Структура основных льгот по налогу на прибыль за 2012 год по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля


В результате отмены льготы по капитальным вложениям, наибольший удельный вес в структуре льгот по налогу на прибыль в 2012 году заняла льгота в форме освобождения от налога доходов от операций с государственными ценными бумагами (25,03%).

Доля льготы по освобождению от налогообложения резидентов СЭЗ в течение 5 лет с начала осуществления деятельности выросла на 18,87 п. п. и достигла 24,95%. Удельный вес льготы в виде уменьшения ставки налога для резидентов СЭЗ также увеличился (23,5%).

Льгота в отношении прибыли учреждений образования от приносящей доходы деятельности, введенная в 2012 году, составила 12,67% льготируемого налога на прибыль в целом по Железнодорожному району г. Гомеля.

На 6,18 п. п. вырос удельный вес льготы для организаций уголовно-исправительной системы и лечебно-трудовых профилакториев
(10,78%). Доля льгот, предоставленных плательщикам, которые перечислили часть полученной в 2012 году прибыли бюджетным организациям и общественным объединениям, а также льгот предприятиям, использующим труд инвалидов, составила менее 2%.
Таким образом, исходя из приведенных данных, можно сделать вывод, что отмена льготы по капитальным вложениям привела к смещению льгот по налогу на прибыль в сторону их социальной направленности (за исключением льготирования прибыли резидентов СЭЗ). Безусловно, поскольку Беларусь является государством с социально ориентированной рыночной экономикой, то необходимость предоставления таких налоговых льгот, как освобождение от налога прибыли учреждений образования и организаций культуры, организаций уголовно-исправительной системы, а также предприятий, использующих труд инвалидов, не подвергается сомнению, однако использование основных льгот по налогу на прибыль должно, прежде всего, создавать необходимые условия для динамичного развития реального сектора экономики.

Принято считать, что эффективной заменой инвестиционной льготы выступает амортизационная премия и налоговые льготы для производителей инновационной и высокотехнологичной продукции, вместе с тем данные механизмы недостаточны для активизации инвестиционной деятельности и технического перевооружения производства посредством налоговой политики.

При использовании амортизационной премии происходит единовременное списание на затраты, учитываемые при налогообложении части первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов в установленных Налоговым кодексом максимальных пределах:

-по зданиям, сооружениям - не более 10% первоначальной стоимости;

-по машинам и оборудованию, транспортным средствам, нематериальным активам - не более 20% первоначальной стоимости.

Более того, не важен финансовый результат деятельности налогоплательщика (прибыль или убыток) - вычет он вправе применить в любом случае. Однако, сравнивая амортизационную премию с инвестиционной льготой, следует констатировать разный механизм их действия.

В случае применения амортизационной премии сумма амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах получается разной, что влечет образование временных налогооблагаемых разниц, возникающих, когда:

1)расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем для целей налогообложения;

2)доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем для целей налогообложения.

Это вызывает трудности в расчётах и часто служит причиной ошибок.

При возникновении временных разниц в бухгалтерском учете отражается начисление отложенного налога на прибыль, то есть суммы, на которую текущий налог на прибыль, исчисленный по правилам Налогового кодекса, временно отличается от налога на прибыль, который мог бы быть исчислен с бухгалтерской прибыли. К отложенным налогам относятся:

-отложенный налоговый актив - сумма налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц;

-отложенное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц [27].

При вводе основного средства в эксплуатацию в бухгалтерском учете возникает отложенное налоговое обязательство, которое впоследствии погашается по мере начисления амортизации. Таким образом, преимущество использования данного механизма в последующие годы нейтрализуется увеличением налога на прибыль. Амортизационная премия позволяет лишь распределить затраты плательщика во времени, в то время как инвестиционная льгота предполагает прямую материальную выгоду в форме освобождения от налога на прибыль произведённых капитальных вложений. В Приложении З приведён расчёт на основании которого можно сделать вывод о том, что применение амортизационной премии менее выгодно для субъектов хозяйствования даже с учётом сократившейся ставки процента на прибыль.

Кроме того, ранее предприятия имели возможность использовать инвестиционную льготу в совокупности с ускоренной амортизацией.

В конечном итоге, из-за сложности ведения учёта организации зачастую вынуждены отказываться от использования амортизационной премии. По результатам проведённого опроса только 8,2% бухгалтеров применяют или готовы применять амортизационную премию [28].

Достаточно спорной является и возможность использования налогоплательщиками введённых с 2012 года льгот для производителей инновационной и высокотехнологичной продукции.

Согласно Особенной части НК РБ к ним относятся следующие льготы:

1)освобождение от налога прибыли, полученной от реализации инновационных и высокотехнологичных товаров собственного производства, в случае если доля таких товаров в выручке составляет более 50%;

2)снижение ставки налога до 10% в отношении прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства.

Постановлением Совмина №574 от 23 июня 2012 года утвержден конкретный перечень высокотехнологичных товаров. Структура перечня высокотехнологичных товаров включает 43 позиции, и включает такие товары, как, электронные интегральные микросхемы, контрольные и измерительные приборы аппаратура, предназначенная для ультразвукового сканирования и др.

Вместе с тем применение льготы по высокотехнологичной продукции носит ограниченный характер. Это объясняется тем, все высокотехнологичные товары не могут быть перечислены в одном закрытом перечне. Так, в соответствии с утвержденным перечнем льготой по налогу на прибыль сможет воспользоваться только одно предприятие г. Гомеля - ОАО «Гомельский химический завод» в отношении производства NPK-удобрений. Кроме того, статус «высокотехнологичной» может быть присвоен продукции лишь на определённый срок, поскольку со временем продукция утрачивает наукоёмкость и конкурентоспособность по сравнению с аналогичной новой продукцией на рынке. Данное обстоятельство вызывает необходимость систематического пересмотра перечня высокотехнологичных товаров.

Необходимо обратить внимание и на то, что реестр высокотехнологичных товаров был утверждён лишь спустя полгода с начала внесения изменения в Налоговый кодекс о введении указанной льготы. Таким образом, плательщики не имели возможности воспользоваться льготой.

Аналогичная ситуация складывается и в отношении инновационных товаров. В развитие подпункта 1.13-2 пункта 1 статьи 140 Особенной части НК РБ, предусматривающего освобождение от налогообложения прибыли организаций, полученной от реализации инновационных товаров собственного производства, принято Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2012 г. № 995 «О порядке формирования перечня инновационных товаров». Указанным постановлением установлено, что в перечень подлежат включению товары, соответствующие в совокупности следующим критериям:

-создаются с использованием результатов интеллектуальной деятельности (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, топологий интегральных микросхем, сортов растений);

-обладают более высокими технико-экономическими показателями и являются конкурентоспособными.

Соблюдение названных критериев является основанием для признания товаров инновационными после положительного результата проверки уполномоченных государственных органов на основании предоставленных заявителем документов. В целом вопрос об «инновационности» производимой продукции является достаточно субъективным. Несмотря на то, что порядок формирования перечня инновационной продукции законодательно определен, отнесение товара к категории инновационного, в конечном итоге, зависит от субъективного мнения государственного служащего.

Помимо этого, существуют сложности в применении льготы для продукции отдельных отраслей экономики. Так, действующий механизм определения инновационной продукции лишает возможности использования льготы такими предприятиями, как, например, хлебозавод из-за характера производимой продукции. Однако, по нашему мнению, дополнительные налоговые стимулы должны иметь любые предприятия, осуществляющие разработку и практическое внедрение в производство новой продукции, технологии, услуги, или организационно-технического решения производственного, административного, коммерческого или иного характера, обладающих отличительными чертами инноваций: целенаправленным характером осуществления, практической применимостью и новизной.

Таким образом, в сложившейся ситуации полагаем целесообразным вернуть ранее действовавшую норму подпункта 1.1 статьи 140 Особенной части НК РБ в части льготы по капитальным вложениям, поскольку данная льгота была достаточно эффективной мерой стимулирования притока инвестиций в основной капитал в совокупности с сокращением налоговой нагрузки на предприятия. Так, по данным Министерства по налогам и сборам в 2011 году доля налога на прибыль, оставшаяся в распоряжении плательщиков республики в связи с освобождением от налогообложения прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, составила 18,2 % налога, исчисленного без учета этой льготы [21].

Предлагаем пересмотреть условия предоставления льготы. Напомним, что ранее от обложения налогом на прибыль освобождалась валовая прибыль (в пределах 50%) организаций в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения кредитов банков, займов, полученных и использованных на эти цели. К примеру, в случае если валовая прибыль организации по итогам 2011 года составила 100,600 млн. руб., стоимость объекта капитального строительства - 80,500 млн. руб., то льгота по налогу на прибыль могла быть использована в сумме, не превышающей 50,300 млн. руб. а не на полную стоимость произведенных инвестиций.

По нашему мнению, следует рассмотреть следующий вариант предоставления льготы: в случае если не менее 50% валовой прибыли плательщика за отчётный период было направлено на капитальные вложения, ставка налога на прибыль в следующем налоговом периоде уменьшается в 2 раза, а сумма превышения инвестиций над 50%-ным критерием валовой прибыли вычитается из налогооблагаемой базы.

Использование предложенной льготы при расчёте налога на прибыль рассмотрим на примере предприятия.

Валовая прибыль предприятия за 2011 год составила 15 661,803 тыс. руб., за 2012 год - 56 482,281 тыс. руб. Предположим, что предприятие приобрело и приняло на учет новое оборудование производственного назначения с целью увеличения ассортимента и повышения качества продукции. Оборудование было фактически оплачено и установлено в январе 2011 года. Затраты на приобретение и ввод в эксплуатацию составили 8 890,000 тыс. руб.

Сумму прибыли, направленную на капитальные вложения, необходимую для получения права на использование льготы найдём следующим образом:

= = 7 830,902 (тыс. руб.)

Приведенные расчёты показывают, что предприятие может использовать льготу в форме пониженной ставки налога (9%), а также освободить от налога часть прибыли, направленной на приобретение оборудования, поскольку на капитальные вложения было направлено более половины валовой прибыли по итогам 2011 года (8 890,000 7 830,902).

Размер освобождаемой от налога прибыли определим следующим образом:

890,000 - 7 830,902 = 1 059,098 (тыс. руб.)

Следовательно, в 2012 году в случае предоставления льготы налогооблагаемая база предприятия сократится на 1 059,098 тыс. руб.

Определим, как изменится сумма налога на прибыль предприятия при условии использования льготы.

Сначала найдём размер налогооблагаемой прибыли. Информация для расчёта представлена в виде таблицы 26.



Таблица 26 - Налогооблагаемая прибыль по предприятию за 2012 год с учётом предоставленной льготы

В тысячах рублей

Наименование показателя2012 год2012 год при условии использования льготыОтклонение, (+, -)Налоговая база56 482,28156 482,2810,000Освобождаемая от налога прибыль0,0001 059,098-1 059,098Прибыль к налогообложению56 482,28155 423,183-1 059,098

Из данных таблицы 26 следует, что по итогам 2012 года налогообложению подлежит вся сумма валовой прибыли предприятия, то есть 56 482,28 тыс. руб. С учётом предоставленной льготы налогооблагаемая прибыль предприятия сокращается до 55 423,183 тыс. руб.

Далее вычислим сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет рассматриваемым предприятием. Для этого воспользуемся данными таблицы 27.


Таблица 27 - Налог на прибыль по предприятию за 2012 год с учётом предоставленной льготы

В тысячах рублей

Наименование показателя2012 год2012 год при условии использования льготыОтклонение, (+, -)Прибыль к налогообложению56 482,28155 423,183-1 059,098Ставка налога, %189-9Налог на прибыль10 166,8114 988,086-5 178,725

Информация, представленная в таблице 27, свидетельствует о том, что сумма налога на прибыль за 2012 год, определяемая как произведение налогооблагаемой прибыли и ставки налога, без учёта предоставленной льготы, составила 10 166,811 тыс. руб. Размер налога на прибыль, рассчитанный с использованием пониженной ставки налога 9% и налогооблагаемой прибыли, скорректированной на сумму прибыли, освобождаемую от налогообложения, равен 4 988,086 тыс. руб. Из приведенных расчётов следует, что сумма чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия в связи с использованием льготы, составила 5178,725 тыс. руб.

Далее проанализируем динамику налоговой нагрузки на прибыль предприятия. Данные для анализа представлены в таблице 28.


Таблица 28 - Налоговая нагрузка на прибыль предприятия за 2012 год с учётом предоставленной льготы

В тысячах рублей

Наименование показателя2012 год2012 год при условии использования льготыОтклонение, (+, -)Налог на прибыль10 166,8114 988,086- 5 178,725Сумма прибыли до налогообложения56 482,28155 423,183- 1 059,098Удельный вес налога на прибыль в общей сумме валовой прибыли, % 18,000 8,831 -9,169

Из таблицы 28 видно, что при условии использования льготы налоговая нагрузка на прибыль предприятии в 2012 году составила бы 8,831%, в то время как в случае применения общего режима налогообложения прибыли удельный вес налога на прибыль в сумме валовой прибыли равен 18,000%.

Таким образом, с учётом льготы происходит сокращение налоговой нагрузки на 9,169 п. п. Это, в свою очередь, является серьёзным стимулом к дальнейшему расширению производства.

Совокупный экономический эффект от использования льготы рассчитаем как разницу между затратами на осуществление капитальных вложений и сокращением налога на прибыль:

890,000 - 5178,725 = 3731,275 (тыс. руб.)

Следовательно, в результате использования льготы расходы предприятия на приобретение нового оборудования сократились до 3 731,275 тыс. руб.

Обоснованием введения льготы является возможность обновления материально-технической базы предприятий за счёт собственных источников финансирования.

Изношенные производственные мощности и устаревшие технологии выступают одной из ключевых причин низкой конкурентоспособности отечественной продукции по сравнению с зарубежной. Уровень износа основных фондов лёгкой промышленности в 2012 году составил 52,6 % (в обувной промышленности - 60%, в текстильной - 50%). Износ основных фондов в машиностроении - около 57%, в том числе активной части основных средств - более 70% [29, с. 30].

Основным мотивом инвестиционной деятельности предприятий является именно поддержание изношенных мощностей: об этом сообщили 66,4% опрошенных в I квартале 2013 года респондентов, тогда как на выпуск новой продукции свои вложения направляют лишь 15,4% предприятий [30, с. 34].

Значительная доля предприятий осуществляет выпуск традиционной материало- и энергоемкой продукции. Вследствие этого уровень материальных затрат в 2012 году в целом по республике вырос до 88% (более чем 20 п.п.). Рентабельность промышленных предприятий составляет лишь 5-12%, что в условиях дорогих кредитов и ограниченных средств бюджета не позволяет проводить эффективную модернизацию производства [31].

Таким образом, применение предложенной льготы должно привести к активизации инвестиционной деятельности, созданию более благоприятных условий для технологического перевооружения и модернизации реального сектора экономики, финансирования этапов освоения и организации промышленного выпуска наукоемкой инновационной продукции. В среднесрочной и долгосрочной перспективе это позволит генерировать большую добавленную стоимость и создавать новые источники налогообложения, пополняя доходную часть государственного бюджета.

Данное изменение обосновано и стремлением к гармонизации налоговых систем в рамках Таможенного союза. В России можно единовременно списывать на затраты расходы на капитальные вложения (в том числе на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, что запрещено при использовании амортизационной премии в Беларуси) в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, срок полезного использования которых составляет от 1 года до 3 лет, и 30% - в отношении остальных. В Казахстане существует как льгота по капитальным вложениям («инвестиционные налоговые преференции») для производственных основных средств, так и амортизационная премия для некоторых видов активов. На наш взгляд, белорусское законодательство в части налогообложения прибыли также должно предусматривать вариативность стимулирующих мер. Организациям необходимо предоставить право выбора более выгодного для них механизма льготирования прибыли: либо использовать предложенную налоговую льготу, либо применять амортизационную премию.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Прибыль - одна из важнейших категорий в рыночной экономике. Она представляет собой конечную цель функционирования коммерческого предприятия. Величина полученной прибыли характеризует положительный финансовый результат деятельности конкретного субъекта хозяйствования, на основе которого строятся дальнейшие перераспределительные отношения по поводу созданного прибавочного продукта в экономике. Таким образом, прибыльность предприятий определяет состояние всех сфер и звеньев финансовой системы, а, следовательно, и уровень жизни населения.

Прибыль выступает важнейшей базой для прямого налогообложения. Установленная законодательством методика расчёта налогов из прибыли оказывает определяющее влияние на величину налогооблагаемой базы, поскольку государство может искусственно ограничивать или наоборот расширять возможности по изъятию налогов из прибыли. Именно налогообложение прибыли позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и вследствие этого иметь существенный источник доходов бюджета, поскольку финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

Следует обратить внимание на то, что в настоящее время в Беларуси существуют проблемы в формировании прибыли как налоговой базы, связанные с ухудшением финансовых результатов деятельности субъектов хозяйствования. Так, в феврале 2013 года удельный вес убыточных организаций в их общем количестве по республике достиг 11,6%. Остаются низкими показатели рентабельности предприятий: рентабельность реализованной продукции и рентабельность продаж в целом по республике составляет лишь 8,5% и 6,8% соответственно. В сложившейся ситуации государство не имеет возможности в полной мере использовать потенциал прибыли в целях налогообложения. Следовательно, расширение налогооблагаемой базы возможно только при условии финансовой стабилизации работы белорусских предприятий.

В настоящее время в Республике Беларусь к налогам, уплачиваемым из прибыли и доходов, относится только один налог - налог на прибыль.

Налог на прибыль является ключевым в системе прямых налогов, поскольку имеет двоякое значение: регулирующее и фискальное.

Регулирующее значение налога на прибыль определяется тем, что сформированная соответствующим образом система льгот по данному налогу позволяет создавать благоприятные условия для развития отдельных отраслей экономики, регионов страны, стимулировать внедрение научно-технического прогресса, увеличение экспорта, расширение сферы социальных услуг, а также решать иные, стоящие перед государством задачи. Кроме того, посредством освобождение от уплаты налога на прибыль организаций на начальных этапах функционирования предприятий происходит привлечение иностранных инвестиций в экономику страны, а также стимулирование развития отечественных производств.

С другой стороны, налог на прибыль играет важную роль в формировании доходов государственного бюджета. Так, удельный вес налога на прибыль составил более 14% поступивших в консолидированный бюджет Республики Беларусь налогов. При этом наблюдается положительная тенденция роста поступлений: в 2012 году платежи по налогу на прибыль увеличились более чем в 2 раза и составили 19 534,6 млрд. руб.

Правовая база налога на прибыль весьма динамична. Подтверждением тому служит принятие Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь в редакции от 01.01.2013, Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, а также корректировка ряда иных форм бухгалтерской и налоговой отчётности.

Развитие рыночных отношений в Республике Беларусь требует реформирования системы налогообложения прибыли в соответствии с задачами современной бюджетно-налоговой политики. Это предполагает проведение комплекса мероприятий, направленных на повышение эффективности действующего льготного порядка налогообложения прибыли, разработку и внедрение более прогрессивных методов исчисления и уплаты налогов на прибыль, снижение налоговой нагрузки на прибыль и фонд заработной платы предприятий, совершенствование системы налогового контроля.

За период 2011-2013гг. в Республике Беларусь произошли значительные изменения в налогообложении прибыли, имевшие как положительные, так и отрицательные результаты. Следует отметить, что в результате совершенствования налогового законодательства в настоящее время созданы достаточно благоприятные условия в области налогообложения прибыли: до 18% снижена ставка налога на прибыль, введён механизм переноса убытков на прибыль будущих периодов, изменен порядок формирования инновационных фондов. Таким образом, использование данных положительных изменений направлено, в конечном счёте, на улучшение финансовых результатов деятельности предприятий путём снижения налоговой нагрузки.

Вместе с тем в действующей системе налогообложения прибыли имеются определённые проблемы. Так, различия в показателях прибыли в бухгалтерском и налоговом учётах затрудняют точность расчёта налога на прибыль и увеличивают временные затраты на его исчисление и уплату. Система текущих платежей по налогу на прибыль не отражает фактические результаты субъектов хозяйствования, что вынуждает предприятия подавать уточнённые декларации и изменять метод авансовых платежей в течение года, а также производить доплату по итогам фактически полученной прибыли. Кроме того, действующий механизм применения льгот для производителей высокотехнологичной и инновационной продукции, а также использования амортизационной премии не позволяет создать необходимые условия для привлечения инвестиций в основной капитал и технического перевооружения производства посредством налоговой политики.

Таким образом, на основании представленного в дипломной работе материала можно сделать вывод о том, что в целях совершенствования порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, стимулирования притока инвестиций, а также роста собираемости налоговых доходов бюджета целесообразно применить следующие мероприятия:

1)рассмотреть возможность исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, исходя из результатов деятельности предприятия за предыдущий квартал, а также по итогам фактически полученной прибыли в текущем квартале;

2)предоставить плательщикам право перехода со второго метода исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, на первый метод в течение налогового периода; дополнить Налоговый кодекс нормами, позволяющими изменять суммы ежеквартальных платежей в зависимости от экономических показателей предприятия;

)ввести льготу в отношении прибыли, направленной на капитальные вложения с целью обновления материально-технической базы предприятий за счёт собственных источников финансирования;

)создать единую систему показателей прибыли в бухгалтерском и налоговом учётах;

)усовершенствовать национальную учётную систему в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности;

)произвести полную информатизацию совершаемых налоговых процедур и осуществить переход к взаимоотношениям налоговых органов с плательщиками только в электронном виде.

Практическая реализация приведённого выше комплекса мероприятий позволит повысить эффективность действующей системы налогообложения прибыли и превратить её в надёжный инструмент достижения экономического благополучия государства, что благоприятным образом отразится экономическом положении субъектов хозяйствования, а, в конечном счёте, и на уровне жизни населения.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ


1.Макаренко, И.В. Теория экономического анализа / И.В.Макаренко. - Минск: ТетраСистемс, 2008. - 128 с.

.Ермолович, Л. Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие для экон. спец. вузов / Л. Л. Ермолович. - 2-е изд., доп. и перераб. - Минск: Современная школа, 2006. - 736 с.

.Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / В.И. Стражев [и др.]. - Минск: Вышэйшая школа, 2008 - 527 с.

.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебник. - 2-е изд., испр. и доп. - Минск: РИПО, 2012. - 367 с.

.Левкович, О. А. Бухгалтерский учёт: учебное пособие / О. А. Левкович. - Минск: Амалфея, 2005 - 800 с.

.Соколов, Я. В. История бухгалтерского учёта / Я. В. Соколов - Москва: Финансы и статистика, 2006. - 287 с.

.Адаменкова, С.И. Налогообложение: теория и практика / С. И. Адаменкова. - Минск: Элайда, 2012. - 332 с.

.Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Н.Е.Заяц. - 5-е изд., испр. и доп. - М: Выш.шк., 2008. - 320 с.

.О финансовых результатах организаций Республики Беларусь

за I квартал 2013 г. [Электронный ресурс] / Официальный сайт Национального статистического комитета Республики Беларусь - 2013. URL: <#"justify">20.Курайши, Е.В. О налоговой нагрузке на экономику Республики Беларусь в 2012 году / Е.В. Курайши // Налоги Беларуси. - 2012. - №12 (252) - С. 7 - 8.

21.Изменения в налоговом законодательстве в 2012 г. позволили оставить в распоряжении белорусских субъектов хозяйствования триллионы рублей [Электронный ресурс] / Официальный сайт Министерства финансов Республики Беларусь - 2012. URL: <http://www.nalog.by/economic-news/ae97f2328682750c.html>. Дата доступа: 03.04.2013.

.О республиканском бюджете на 2013 год: Закон Респ. Беларусь от 26 октября 2012 г. № 432-З [Электронный ресурс] / Национальный правовой интернет-портал http://www.pravo.by - 2012. URL: <http://www.pravo.by/main.aspx?guid=3871&p2=2/1984> - Дата доступа: 11.04.2013.

.Интервью с главой администрации Железнодорожного района г. Гомеля Починком О.М. [Электронный ресурс] / Официальный сайт администрации Железнодорожного района г. Гомеля. - 2012. URL: <http://www.arw.gov.by/ru/node/260> - Дата доступа: 01.04.2013.

.Заседание администрации Железнодорожного района г. Гомеля [Электронный ресурс] / Официальный сайт Гомельского городского исполнительного комитета. - 2013. - 15 февраля - URL http://www.gorod.gomel.by/News/13-01 25/ЗАСЕДАНИЕ_АДМИНИСТРАЦИИ.aspx <http://www.gorod.gomel.by/News/13-01-25/ЗАСЕДАНИЕ_АДМИНИСТРАЦИИ.aspx> - Дата доступа: 01.04.2013.

.Рыбак, Т.Н. Опыт применения МСФО в государствах - участниках СНГ / Т. Н. Рыбак // Налоги Беларуси. - 2013. - № 18(258) - с. 35-38.

.Мнение населения Беларуси о состоянии работы с обращениями граждан [Электронный ресурс] / Официальный сайт Официальный сайт информационно-аналитического центра при администрации президента Республики Беларусь - 2013. URL: http://iac.gov.by/ru/sociology/research/Mnenie-naselenija-Belarusi-o-sostojanii-raboty-s-obraschenijami-grazhdan_i_0000000215.html - Дата доступа: 19.04.2013.

.Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учёту отложенных налоговых активов и обязательств: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011г. №113 с изм. и доп. [Электронный ресурс] / Национальный правовой интернет-портал http://www.pravo.by - 2012. URL: <http://www.pravo.by/pdf/2012-2/2012-2(066-099).pdf> - Дата доступа: 9.05.2013.

.Фридкин, Л. А. Кто заслужит амортизационную премию и кому она послужит [Электронный ресурс] / Л. А. Фридкин // Экономическая газета : электронная версия газеты. - 2012. - 28 августа. - URL: <http://www.neg.by/publication/2012_08_28_16361.html> - Дата доступа: 11.05.2013.

.Дайнеко, А. А. Сегодня возможности - завтра результат / А. А. Дпйнеко // Беларуская думка - 2012. - №6(257). - С. 28 - 36.

.Мониторинг предприятий реального сектора экономики Республики Беларусь: аналитическое обозрение за январь-март 2013 г. / Национальный банк Республики Беларусь: под ред. А. А. Протченко - Минск, 2013. - 55с.

.Герасименко, А. А. Горизонты желаемые и возможные [Электронный ресурс] / А. А. Герасименко // Экономическая газета: электронная версия газеты. - 2013. - 26 марта. - URL: <http://neg.by/publication/2013_03_26_17034.html>. - Дата доступа: 31.05.2013.


ВВЕДЕНИЕ Налоги являются основой эффективно функционирующей финансовой системы любого государства. С помощью изъятия налогов государство формирует финанс

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ