Расчет себестоимости продукции при использовании передельного (попроцессного) метода калькулирования себестоимости

 

Национальный Открытый Институт России г. Санкт-Петербург

Кафедра Бухучет, анализ, аудит

Дисциплина Бухгалтерский управленческий учет

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Расчет себестоимости продукции при использовании передельного (попроцессного) метода калькулирования себестоимости»

Студентки группы Б 81-С/2Ч

Петровой Ирины Валерьевны

Санкт-Петербург 2010

Оглавление

Введение.Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием

.1 Управленческий и финансовый учет

.2 Задачи, цели и принципы управленческого учета

.3 Постановка управленческого учета на предприятии . Калькулирование в ООО «Салтан»

.1 Классификация затрат

.2 Методы учета затрат и калькулирование

.3 Нормативный метод

.4 Метод затрат по функциям (АВС-метод)

.5 Позаказный метод

.6 Попроцессный метод

.7 Попередельный метод. Расчет себестоимости продукции при использовании передельного (попроцессного) метода калькулирования себестоимости в ООО «Салтан»

Заключение

Список литературы

Введение

Серьезные изменения, происходящие в нашей стране в последнее десятилетие, требуют пересмотра многих принципов, и прежде всего принципов управления экономическими субъектами. Задачи управления требуют новых видов информации, которую генерирует учетно-финансовая подсистема каждой организации. Оттого, насколько действенна эта система, квалифицированно ли построен информационный обмен, зависит качество аналитической обработки исходных данных и, как следствие, качество принятых на их основе конкретных управленческих решений.

Растущая конкуренция заставляет управленцев задумываться о более тщательном анализе текущей деятельности предприятия, планировании бюджета, контроле затрат и дополнительном (за персоналом) - все это с целью повышения эффективности бизнеса. Развивается рынок купли-продажи готового бизнеса, растет "текучесть" управленческих кадров, владельцы бизнеса предъявляют более жесткие требования к эффективности - во всех этих случаях необходима четкая, представленная в стандартной форме информация, на основе которой оперативно, без какой-либо дополнительной обработки можно было бы принять правильные управленческие решения.

Именно этим целям служит управленческий учет - методология и форма сбора, обработки, хранения и своевременного предоставления в "нужные руки" объективной, понятной и необходимой информации.

Управленческий учет - это система информационного обмена в организации, предназначенная для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей всей организации.

Управленческий учет является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности.

Любое предприятие в процессе своей деятельности совершает затраты на производство и реализацию продукции, на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, на социальное развитие трудового коллектива и др.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т. е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия также производят затраты по реализации (сбыту) продукции, т. е. осуществляют внепроизводственные или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.).

Конечной целью калькулирования является формирование полной себестоимости единицы продукции. Ведь от уровня себестоимости зависит деятельность предприятия: величина прибыльности и рентабельности, эффективность его хозяйственной деятельности.

Предметом работы является изучение понятия и видов калькуляций себестоимости, рассмотрение основных методов калькулирования.

Также в данной работе представлены основные теоретические вопросы о управленческом учете. В частности, показано различие и сходство между финансовым и управленческим учетом, уточнены и систематизированы цель, задачи и функции управленческого учета, определены предмет и объект данного вида учета, сформулированы принципы, а также выделены основные проблемы его внедрения в практику российских предприятий.

Целью работы является рассмотрение методов, принципов составления калькуляции себестоимости, а также видов и роли калькуляции в управлении производством.

В качестве примера в данной работе используется расчет себестоимости на примере ООО «Салтан».

1. Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием

.1 Управленческий и финансовый учет

Управленческий учет на большинстве российских предприятиях не ведется или развит очень слабо. В основном это можно объяснить отсутствием единой методологической основы, методических рекомендаций по организации управленческого учета в отдельных отраслях отечественной экономики.

Управленческий учет - это часть бухгалтерского учета. В стандартных формулировках бизнес-школ бухгалтерский учет делится на три части: финансовый, стоимостной и управленческий учёт. Однако во времена плановой экономики бухгалтерский учет был сведен к работе бухгалтерии, представляющей отчеты о работе предприятия директору, а также в вышестоящие и налоговые органы.

Сегодня большинство предпринимателей воспринимают бухгалтерский учет как "белую" составляющую учета, которая ведется исключительно для контролирующих и налоговых органов. При этом практически все предприниматели ведут свой "черный" учет, позволяющий им в определенной мере контролировать и оценивать финансовые и товарные потоки предприятия, рассчитывая их эффективность. Такая "двойная" форма учета на предприятии была приемлема на заре предпринимательской деятельности, когда основной целью бизнеса в подавляющем большинстве случаев считался положительный поток наличности в настоящий момент и чем больше, тем лучше. Однако это не дает дополнительных возможностей для развития бизнеса и контроля над ним.

Между тем в настоящее время отечественные предприятия, функционируя в условиях конкуренции, испытывают острую необходимость в организации действенной системы управленческого учета. В этих условиях неизмеримо возрастает роль управленческого учета, являющегося необходимым инструментом в мобилизации всех имеющихся резервов для повышения эффективности производственной деятельности предприятий.

На сегодняшний день многие руководители не всегда осознают роль управленческого учета в организации, недостаточно четко понимают цели и задачи его постановки.

Основные преимущества системы управленческого учета состоят в следующем:

Система разрабатывается под конкретное предприятие с учетом всех особенностей его функционирования;

По сравнению с бухгалтерским учетом система учета для внутреннего управления более гибкая и при необходимости легко адаптируется к изменяющимся условиям, новым процессам и требованиям;

Система управленческого учета включает не только финансовые, но и значительную часть нефинансовых показателей, таких, например, как число покупателей за период, клиентская структура, покупательская активность, количественные и качественные оценки персонала и т. п.;

Принципы учета для управления и его информация более понятны и доступны сотрудникам и руководителям подразделений, чем данные бухгалтерского учета и показатели финансовой отчетности.

Основной целью учета, как инструмента для ведения бизнеса, является создание "общего языка" для специалистов разных направлений и уровней, имеющих отношение к работе предприятия. Из одного информационного поля, данные в котором собраны по единым законам, каждый получает информацию, необходимую и понятную конкретно ему. Директор предприятия видит синтетические данные в виде краткого набора понятных цифр, имея при этом возможность проследить происхождение каждой из них на том уровне аналитики, который ему необходим. Это самый простой способ оценить эффективность работы нанятых им управленцев. Для многих владельцев бизнеса такого объема информации о работе их предприятия более чем достаточно - любые дополнительные цифры, представленные им в отчетах, будут просто лишними. Менеджер видит анализ и результаты работы всех своих подразделений и сотрудников. На основе этих показателей он может принимать управленческие решения своего уровня более осознанно и обоснованно. Товаровед работает со складом значительно эффективнее. При этом все они могут общаться по работе каждого из них, употребляя общие термины и понятия, не вызывающие разночтений и недопонимания.

Многие менеджеры считают, что управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета и ограничивается сферой финансов. При этом создается представление о существовании общей методики внутреннего учета, подобной правилам бухгалтерского учета. Однако управленческий учет - это скорее подход к организации информационной системы предприятия, ориентированной на пользователя, чем какая-либо универсальная методика. Система управленческого учета может не соприкасаться с бухгалтерией и не оперировать финансовыми показателями.

Для того чтобы нагляднее представить сущность управленческого учета, полезно показать различие и сходство между финансовым и управленческим учетом - таблица 1.

Таблица 1. Сравнение управленческого и финансового учета.

Область сравненияУправленческий учетФинансовый учетРАЗЛИЧИЕОбязательность ведения учетаНе регулируется нормативными правовыми актами. Ведется в соответствии с требованием менеджмента для обеспечения инф. и анал. базы принятия управленческих решенийВедется в соответствии с законодательством для обеспечения внешних пользователей информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности компанииЦель учетаОбеспечение информацией внутренних пользователей для планирования и управления. Является информационной базой для принятия управленческих решенийСоставление финансовых документов для внешних пользователей информации. Содействие в принятии инвестиционных, кредитных и иных финансовых решенийПравила ведения учетаУчетные принципы формируются организацией самостоятельно, исходя из целей и задач внутрифирменного управленияОснован на общепринятых принципахПользователи информацииГруппа работников управленческого персонала, входящих в состав предприятияВнутренние и внешние пользователи (акционеры, инвесторы, банки, деловые партнеры, налоговые органы)Структура учетаРазлична в зависимости от целей использования информации.Одно основное равенство: Активы = Обязательства + Собственный капиталПо времени Прошедшее и будущее время за определенный и на определенный периодПрошедшее время, за определенный периодВиды выражения Как в денежном, так и в натурально-вещественном выраженииВ основном в денежном выраженииПринцип группировки расходовПо статьям калькуляцииПо экономическим элементамСтепень точности информацииМножество приблизительных оценокНезначительные отклонения в отражении данных для внешних пользователейПериодичностьОпределяется задачами, чаще - еженедельная, декадная, помесячнаяУстанавливается законодательными правовыми актамиОбъект учетаЦентры ответственности внутри предприятия, отдельная управленческая задача, определенная область деятельностиОрганизация как юридическое лицоНеобходимость использования метода двойной записиИспользование возможно, но не обязательноИспользование обязательноСтепень ответственностиДисциплинарная ответственностьАдминистративная ответственность по законуДоступность информации Данные и результаты являются коммерческой тайной и не сообщаются представителям государственных или иных органов кроме тех случаев, которые специально оговорены законодательством.Предоставляются внешним пользователямСХОДСТВООбщепринятые принципы учетаДополнительно проверяемые факты, мнения и оценки, т. е. их объективностьИнформацияИспользование данных оперативного учета, следовательно, сбор первичной информации по единым правиламЦельИспользование данных для принятия решений

Следовательно, управленческий учет - особая система представления и обработки информации, которая характеризуется уникальными требованиями и выступает связующим звеном в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности. Это система внутреннего управления предприятием, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных и стратегических управленческих решений. Прежде всего, это внутренний учет, который регламентируется только внутренними распоряжениями ТОП-менеджмента.

Финансовый и управленческий учёт имеют сходства и определенные особенности. Вместе с этим они имеют общие характеристики в принципах построения, применяемых методах, единых объектах. Обе подсистемы учета выступают элементами системы бухгалтерского учёта, которая предусматривает прямые и обратные связи подсистем при выполнении функций наблюдения, измерения, обработки информации по данным первичной документации.

Взаимодействие управленческого и финансового учёта достигается на основе:

комплексного использования первичной информации,

единства норм и нормативов, нормативно-справочной информации в целом;

дополнения информации одного вида учёта данными другого,

взаимопроникновения методов или их элементов,

приближения учётной информации к местам принятия решений,

единого подхода к разработке задач финансового и управленческого учета при совершенствовании систем автоматизированного управления.

Управленческий учет предполагает отражение в учете всех событий, так или иначе влияющих на финансово-хозяйственную деятельность. Санкций за отсутствие управленческого учета законодательно не предусмотрено.

.2 Цели, задачи и принципы управленческого учета

Цель управленческого учета - подготовка и предоставление менеджерам организации достоверной, полной и своевременной информации для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей организации.

Целями и задачами управленческого учета определяются его функции:

Обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

Формирование информации, которая служит средством внутренней связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

Анализ информации;

Перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности;

Оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений предприятия в достижении цели;

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления.

Объектами управленческого учета являются затраты в целом по предприятию и по структурным подразделениям; результаты хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений; финансовые результаты (затраты) центров финансовой ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и система внутренней отчетности.

Объекты управленческого учета отражаются через совокупность приемов и способов, составляющих основу метода управленческого учета, к которым можно отнести приемы финансового учета, индексный метод, приемы экономического анализа, математические методы и т.д.

К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести:

Непрерывность деятельности предприятия;

Оперативность предоставления информации;

Использование единых для планирования и учета единиц измерения;

Оценка результатов деятельности подразделений предприятия;

Формирование показателей внутренней отчетности, как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

Применение бюджетного метода управления затратами;

Полнота и аналитичность, обеспечивающая исчерпывающую информацию об объектах учета;

Периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой;

Экономичность (формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления);

Принцип управления по отклонениям (внутренняя отчетность содержит информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины);

Конфиденциальность (обособленное ведение управленческой бухгалтерии).

Конкурентоспособным считается то предприятие, которое рационально использует свои производственные ресурсы и извлекает из этого реальную прибыль. В связи с этим управленческий учет должен быть нацелен на непрерывный, системный анализ конкурентоспособности портфеля заказов, стоимости поставок материальных ресурсов в различных оценках, уровней фактической доходности по типу продукции и виду технологического процесса, другим определяющим критериям производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

Следует отметить, что систему управленческого учета каждое предприятие может ставить, исходя только из своих целей и видения перспектив развития. Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создавая реальные возможности для его оптимизации.

На предприятии, принявшем решение о введении управленческого учета, строится иерархическая модель информационных потоков. В ней жестко прописываются центры ответственности за занесение информации, права доступа и возможности для обработки. Таким образом, в информационном поле создается предельно близкая к реалиям модель предприятия, с помощью которой можно существенно упростить процедуры оценки, контроля, учета финансовых результатов и многое другое в реальном бизнесе.

.3 Постановка управленческого учета на предприятии

Постановка управленческого учета - сложная задача, которая часто решается в рамках реорганизации всей компании. Все проблемы, связанные с постановкой управленческого учета, можно обобщенно сформулировать следующим образом:

Сложность в определении квалификации и подборе специалистов;

Отсутствие понимания руководством и сотрудниками данного участка;

Отсутствие идеологии, которая обеспечивала бы работу коллектива как единого целого, отношения взаимопомощи и осознание ответственности;

Сложность в техническом обеспечении системы управленческого учета: отсутствие необходимого программного обеспечения и т.п.

При внедрении системы управленческого учета перед предприятием кроме перечисленных проблем будет стоять и много других: формирование команды, необходимость обучения персонала, сопротивление нововведениям, установление сильных горизонтальных связей и переход на систему регулярного менеджмента.

Ответственность за решение всех этих проблем ложится на руководство предприятия, которое должно проявлять заинтересованность в создании полноценной системы управленческого учета и проявлять инициативу в решении организационных, психологических и технических проблем.

Одной из проблем является недостаточное понимание сущности управленческого учета в компании. В практике российских предприятий большинство из них отталкивается от принципа, что управленческий учет - это учет затрат, и систему управленческого учета сводят к системе учета затрат и распределения их по центрам финансовой ответственности, видам выпускаемой продукции.

Действительно, роль управления затратами велика - только изменив систему учета затрат, можно существенно повлиять на прибыль. Однако главной целью является ориентация управленческого процесса на достижение стратегических и тактических целей предприятия, и по этой причине система управленческого учета должна включать в себя и систему сбора информации по конкурентам, покупателям, качеству продукции, информацию об эффективности организационной структуры компании и т.д.

Система управленческого учета обеспечивает менеджеров информацией по следующим группам:

Информация для внутренней текущей отчетности в целях планирования и контроля затрат на производство и оценки производительности труда работников;

Информация для внутренней текущей отчетности по прибыльности производимой продукции, ее потребителям и т.д., для принятия решений по распределению ресурсов и для определения ценовой политики;

Информация для разработки стратегии и тактики внутренней деятельности фирмы, включающая составление долгосрочных планов развития компании, освоение производства новой продукции;

Информация для внешней отчетности, получаемая в процессе анализа финансового состояния в интересах инвесторов и внешних потребителей.

Система управленческого учета должна охватывать все службы предприятия и весь спектр данных о его деятельности.

Результаты, полученные от внедрения системы управленческого учета, превзойдут все ожидания, т.к. правильно поставленный управленческий учет даст информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности предприятия и планирования его дальнейшей деятельности. Предоставит базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабдит механизмами контроля исполнения принятых решений.

II. Калькулирование в ООО «Салтан»

Одна из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

В русском языке слово «калькуляция» появилось во второй половине XIX века и означает исчисление себестоимости.

Калькуляция (англ. costing) - способ определения себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг), когда затраты группируются по объектам и статьям калькуляции.

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.

Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для конкретного хозяйствующего субъекта обусловливается многими факторами. Эффективность использования выбранного метода определяется степенью достижения целей, поставленных на этапе планирования производства. От правильного выбора варианта учета затрат в конечном счете зависит финансовый результат деятельности организации. Рационально сформированная себестоимость по отдельным подразделениям, по видам продукции и организации в целом позволяет принимать верные управленческие решения, связанные с оптимизацией себестоимости. Выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.

.1 Классификация затрат

Классификация затрат является одной из важнейших составляющих информационного поля управленческого учета. Не будет преувеличением сказать, что без учета затрат нет управленческого учета, а без четкого типологии затрат нет ни квалифицированного экономиста, ни профессионального бухгалтера.

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятии, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений, необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности.

Издержки (затраты) производства группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

Администрация организации решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

Классификация затрат может быть осуществлена по множеству признаков. Специалисты по управленческому учету классифицируют затраты по-разному, руководствуясь своими собственными целями - таблица 2.

Таблица 2. Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета.

ЗадачиКлассификация затратРасчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибылиВходящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные Принятие решения и планирование Постоянные (условно-постоянные) и Переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и НепланируемыеКонтроль и регулирование Регулируемые Нерегулируемые

Входящие затраты - активы. Если эти средства (ресурсы) в течении отчетного периода были израсходованы для получение доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. Входящие = затраты, истекшие = расходы.

Прямые расходы = прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч. 20 и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные (накладные) расходы - совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Распределяются косвенные расходы между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике, которая описывается в учетной политике предприятия. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сч. 25 «общепроизводственные расходы» и сч. 26 «общехозяйственные расходы».

Основные расходы - все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов: зарплата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.)

Накладные расходы вызываются функциями управления. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Затраты, входящие в себестоимость (производственные) - это материализованные затраты, их можно инвентаризировать. Состоят из: прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда, общепроизводственных запасов.

Внепроизводственные затраты (периодические) - издержки, которые нельзя инвентаризировать. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течении отчетного периода услугами. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Учет этих затрат ведется соответственно на сч. 44 (расходы на продажу) и сч. 26 (общехозяйственные расходы).

Одноэлементные - затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота). Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия. Рассчитывается по формуле:

Крз = Y / X,

где Y - темпы роста затрат, %; а X - темпы роста деловой активности фирмы, %.

Постоянные затраты - те, которые остаются практически неизменными в течении отчетного периода (например, оплата охраны, расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения и т.д.).

Условно-переменные (или условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты (например, оплата пользования телефоном, где часть - фиксированная абонентская плата, а часть - оплата междугородних переговоров). Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

= a + bX,

где Y - совокупные издержки, руб.; a - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.; b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.; X - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах производства.

Затраты принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. При принятии управленческого решения, происходит сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели делятся на 2 группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь из второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений.

Безвозвратные затраты - это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Они не учитываются при принятии решений.

Вмененные (воображаемые) затраты. Присутствуют лишь в управленческом учете. Для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

Предельные затраты - представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции.

Планируемые затраты - затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости.

.2 Методы учета затрат и калькулирование

В последние годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться к постоянно меняющимся реалиям рынка все более актуальным для предприятий становится получение информации для эффективного управления ими. Так как финансовый учет практически не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастает потребность в управленческой информации, основу которой составляют данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и выручки, связанных с процессом производства и реализации продукции. В этой связи большое значение приобретает выбор того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является одним из центральных участков работы бухгалтерии. При этом в отечественной практике соседствуют два вида учета - направленный на калькулирование себестоимости в соответствии с нормативным регулированием в целях налогообложения, и второй, выстраиваемый во взаимосвязи с управленческим учетом и дающий информацию о составе затрат и их анализе для принятия обоснованных управленческих решений.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством т.к. содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

Целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

Установление оптимальной цены на продукцию;

Оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

Целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

Оценка качества работы управленческого персонала.

Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

В основе классификации методов - объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость в частности включаются:

Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции (затраты на подготовку и освоение производства; затраты непосредственно связанные с производством, в том числе расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы по обслуживанию производственного процесса; отчисления на государственное социальное и медицинское страхование; расходы по управлению производством; изобретательство и рационализация и др.).

Расходы, связанные со сбытом: упаковкой, хранением, погрузкой, транспортировкой; оплатой услуг транспортно-экспедиционных компаний; расходы на рекламу и др.

Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисление на покрытие затрат по геолого-разведочным работам, на рекультивацию земель и др.)

Также в себестоимости отражаются потери от брака, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе управленческого учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от решаемой задачи). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете.

Методы учета затрат и калькулирования:

Нормативный;

Учет затрат по функциям (ABC-метод);

Позаказный;

Попроцессный;

Попередельный.

.3 Нормативный метод

Применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции.

Этот метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат, которая используется для определения фактической себестоимости продукции, оценка брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях.

В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Норма - заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

,

где Фс - фактическая себестоимость; Нс - нормативная себестоимость; Он - отклонения от норм (экономия или перерасход); Ин - изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм:

Индекс экономии (%) = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм) / (Нормативная себестоимость выпуска)* 100% .

Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости на промышленном предприятии подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий:

На основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям;

В течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;

Возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно;

Определяются причины возникших отклонений;

На основании фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

Если объектом учёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «Стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

.4 Метод затрат по функциям (ABC-метод)

Предприятиям, выпускающим продукцию широкого ассортимента из одного исходного сырья, необходима информация о затратах на каждой стадии (функции) переработки. Эту задачу позволяет решить система учета по функциям (ABC-метод). Ее сущность - аккумулирование затрат по функциям.

Так же этот метод по сути своей являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов (например, торговых организациях).

Ошибки при расчете себестоимости могут привести к неверным управленческим решениям - снятию с производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара. Применения метода ABC позволяет более точно определять стоимость того или иного продукта, особенно когда косвенные расходы превышают прямые.

Метод ABC основан на том, что затраты образуются в результате выполнения определенных операций. Процесс расчета себестоимости продукции (работ, услуг) с применением этого метода предполагает калькуляцию в три этапа:

Распределение затрат на ресурсы;

Перенесение стоимости ресурсов на операции;

Распределение стоимости основных операций на объекты затрат.

Распределение затрат на ресурсы.

Стоимость косвенных затрат на предприятии переносится на ресурсы пропорционально выбранным драйверам затрат. Драйвер затрат - параметр, пропорционально которому затраты переносятся на стоимость ресурсов (например, арендная плата распределяется на сотрудников пропорционально занимаемой ими площади). Чтобы рассчитать стоимость ресурсов, надо определить структуру ресурсов и перечень затрат, направляемых на обеспечение деятельности каждого ресурса; затем распределить затраты на ресурсы. Как правило, выделяют следующие виды ресурсов: персонал, оборудование и транспорт, помещения (земля). При определении стоимости ресурса «персонал» учитываются зарплата сотрудников, налоговые отчисления из фонда оплаты труда, социальные выплаты, амортизация персонального (офисного) оборудования, расходы на обучение и т.д.

После составления списка ресурсов нужно распределить на них косвенные затраты. Для переноса затрат на ресурсы используются драйверы затрат. Сначала определяется стоимость единицы драйвера затрат (например, для помещения - стоимость 1 кв.м.), затем сумма затрат, переносимая на данный ресурс, рассчитывается исходя из количества потребляемых единиц драйвера (например, площади помещения, занимаемой сотрудником).

Перенесение стоимости ресурсов на операции.

Разрабатывается структура операций, необходимых для создания продукции (работ, услуг). После этого стоимость ресурсов, рассчитанная ранее, переносится на операции пропорционально выбранным драйверам ресурсов. Драйвер ресурса - параметр, пропорционально которому стоимость ресурса переносится на стоимость операции.

Чаще всего используют такие драйверы, как рабочие часы (для персонала), машинное время (для оборудования) и т.п. Определив стоимость использования единицы драйвера ресурсов и количество единиц драйвера, потребляемых каждой операцией, можно рассчитать стоимость данного ресурса, переносимую на конкретную операцию.

Прямые затраты относятся на товары непосредственно на основании первичных документов, а также распределяются между операциями. Косвенные затраты сначала распределяются между операциями, а затем по методу АВС-калькулирования - между товарами. Характер понесенных организацией затрат зависит от конкретной ситуации и способа организации процессов.

В рамках метода ABC все операции классифицируются:

Основные - операции, непосредственно создающие объекты затрат (снабжение, производство, сбыт); их стоимость можно прямо отнести на объекты затрат;

Обслуживающие - создающие условия для нормального функционирования ресурсов определенного вида (управление персоналом, обеспечение информационными технологиями и т.д.); их стоимость переноситься на обслуживаемые ими ресурсы;

Управляющие - операции, осуществляющие управление как основными, так и обслуживающими операциями; их стоимость переноситься на все операции участка управления.

Необходимо разнести стоимость обслуживающих и управляющих операций и, лишь потом, переходить к 3 этапу.

Распределение стоимости основных операций на объекты затрат.

На этом этапе стоимость операций поглощается объектами затрат пропорционально драйверам операций. Результат этого - рассчитанная себестоимость объектов затрат (например, продукции).

В качестве драйверов операций выступают количественные характеристики самих объектов затрат (например, объем продаж или объем производства). Таким образом, этапами метода ABC являются:

Обособление групп затрат косвенных расходов;

Выбор операций;

Выбор баз распределения 1 этапа (ставки драйвера затрат);

Расчет коэффициента распределения 1 этапа (ставки драйвера затрат);

Определение себестоимости операций;

Выбор баз распределения себестоимости операций (драйверов операций) для каждого объекта калькулирования;

Расчет коэффициента распределения 2 этапа (ставки драйвера операции);

Определение суммы косвенных расходов по объектам калькулирования.

Косвенные затраты в современных условиях являются доминирующей частью затрат. Подход АВС (activity-based costing) предполагает, что распределение косвенных затрат должно быть осмысленным и обоснованным. Значимая оценка полных затрат должна включать распределение накладных расходов в пропорции к видам деятельности, которые их генерируют. Учет затрат по видам деятельности (АВС) позволяет реализовать указанный подход и рассматривается не только как система учета затрат, но и как один из инструментов анализа.

Аналогичная структура и способы ведения управленческого учета затрат по функциям (операциям, процессам) могут применяться и в организациях с территориально рассредоточенной структурой (имеющих территориально обособленные подразделения, филиалы и т.п.) - в отношении каждого из данных подразделений, филиалов.

В целом ABC-метод следует рассматривать как инструментальное средство, позволяющее достаточно точно произвести оценку стоимости операций, процессов и результатов действий в разрезе видов продукции и услуг, а также групп поставщиков и каналов продаж.

Метод ABC позволяет принимать обоснованные решения в отношении:

снижения издержек;

ценовой политики;

товарно-ассортиментной политики;

оценки стоимости операций.

Однако при внедрении этого метода могут возникнуть трудности. В первую очередь это высокая трудоемкость и значительные затраты на внедрение этого метода. Таким образом, только при взвешенной оценке преимуществ и проблем использования метода руководитель и финансовый директор могут решить, целесообразно ли внедрять метод ABC-костинга.

.5 Позаказный метод

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального или выполняемого по специальному заказу изделия.

В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства, изготавливающие продукты ограниченного потребления (например, тяжелое машиностроение, военно-промышленный комплекс). Также позаказный метод применятся в производствах, выпускающих опытные образцы продукции, и во вспомогательных производствах - при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ.

Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия (например, судостроение, полиграфические предприятия).

Область применения позаказного метода учета не ограничивается промышленностью. Он также используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (калькуляция себестоимости операции в зависимости от ее сложности и диагноза).

При изготовлении мебели, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ремонте часов, телевизоров и оказании прочих услуг мастерские, химчистки, ателье также используют метод позаказного калькулирования. Следовательно, этот метод также применяется и в сфере услуг.

Сущность данного метода - все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных изделий.

Основным учетным документом для этой информации является «карточка/лист учета затрат на выполнение заказа», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

Недостатки этого метода:

Необходимо ежемесячно выявлять себестоимость НЗП, что весьма громоздко;

Выписывается большое количество первичных документов;

При большой номенклатуре и огромном количестве документов неизбежны ошибки, поэтому требуется автоматизация учета.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

.6 Попроцессный метод калькулирования

Попроцессный метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат, из-за непрерывного характера процесса производства.

Применяется в добывающих отраслях (угольной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Также может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, производство цемента, асфальта). Эти отрасли характеризуются массовым производством, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием или незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (или оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Метод простого калькулирования может применяться в производстве, где:

Производится 1 вид продукции,

Не возникают запасы полуфабрикатов,

Не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют в ограниченных количествах)

Если запасов готовой продукции у предприятия нет, используется метод простого одноступенчатого калькулирования, по формуле:

С = З / X ,

где С - себестоимость единицы продукции, руб.; З - совокупные затраты за отчетный период, руб.; X - количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.)

Также этот метод калькулирования может применяться в непроизводственной сфере, при оказании услуг.

Если же в производстве, производящем один вид продукции существует некоторое количество произведенной продукции, но не реализованной и хранящейся на складе, на таком предприятии применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. В этом случае себестоимость рассчитывается по формуле:

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.; З1 - совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.; З2 - управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.; X1 - количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде; X2 - количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

Если же производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом простого многоступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по формуле:

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.; Зпр1, Зпр2,… Зпрn - совокупные производственные издержки каждого передела, руб.; Зупр - управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.; X1, X2,… Xn - количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.; Xпр - количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.

.7 Попередельный метод

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством. Как правило, на этих производствах процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этом случае объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Таким образом, объектом учета затрат является передел.

Особенность попередельного метода учета являются:

Организация аналитического учета к синтетическому счету 20, для каждого передела;

Обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

Списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Попередельное калькулирование применяется в отраслях промышленности с комплексным использованиям сырья, где в процессе производства присутствуют отдельные стадии технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства (например, в химической, нефтеперерабатывающей, металлургической, хлопчатобумажной и др.)

Техника калькулирования себестоимости единицы продукции при попередельном методе состоит в заполнении 3 аналитических таблиц. В первой таблице объем производства рассчитывается в условных единицах; вторая позволяет оценить себестоимость одной условной единицы продукции. В третьей - определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Условная единица - набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы. Применение метода условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.

Применение метода условных единиц позволяет пересчитать не полностью законченные обработкой изделия в условно готовые изделия. Эта величина = общее количество изделий, запущенных в производство и завершенных обработкой в течении отчетного периода + затраты, которые были произведены над незавершенным производством в течении отчетного периода.

При этом исходят из 2-х допущений:

Предполагается, что материальные затраты осуществляются в начале производственного процесса, т.е. в I переделе;

Заработная плата каждого передела обычно объединяется с общепроизводственными расходами по переделу в статью «добавленные затраты» (затраты на обработку каждого передела).

Калькулирование затрат может осуществляться:

Методом ФИФО. В методе «первое поступление - первый отпуск» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода;

Единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное производство предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следующим образом:

где - Эед - эквивалентные единицы; Езп - единицы завершенного производства; Нкп - незавершенное производство на конец периода; Ннп - незавершенное производство на начало периода; Сз - степень завершенности в процентах.

Методом среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один. Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:

где - Эед - эквивалентные единицы; Езп - единицы завершенного производства Нкп - незавершенное производство на конец периода; Сз - степень завершенности в процентах.

Калькулирование затрат осуществляется, как правило, по методу ФИФО, как наиболее точному. В соответствии с этим методом обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в I передел.

Необходимой предпосылкой калькулирования является организация сводного учета производственных затрат. Сводный учет - система обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства, видам продукции (работ, услуг) в целом по предприятию с целью подготовки информации для исчисления себестоимости отдельных видов готовой продукции, всей выпущенной продукции и для распределения понесенных предприятием затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

Применяется два варианта сводного учета затрат:

Бесполуфабрикатный - учет затрат ведется без бухгалтерских записей, контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах, затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат переделов с учетом доли их участия в процессе изготовления. Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих переделов. Его недостаток - невозможность определения себестоимости при передаче их из одного передела в другой, что бывает необходимо при реализации полуфабрикатов собственного производства на сторону.

Полуфабрикатный - учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. Себестоимость рассчитывается по выпуску продукции каждого передела. Этот вариант учета предполагает использование бухгалтерского сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются в каждом цехе комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства» (сч. 21). Передача полуфабрикатов из одного передела в другой может отражаться на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учете по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту сч. 21 отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20) или реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»). Преимуществом этого метода учета является наличие бухгалтерской информации о стоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела, так же этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.

Особенностями попередельного метода учета, отличающими его от позаказного метода, являются:

Обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

Списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

Организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

Простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

Применение попередельного метода калькулирования себестоимости на практике рассмотрено далее, в следующей части курсовой работы.

III. Расчет себестоимости продукции при использовании передельного (попроцессного) метода калькулирования себестоимости в ООО «Салтан»

себестоимость попроцессный калькулирование затраты

Предприятие ООО «Салтан» - мини-пивоварня, сбыт продукции производится в рестораны и бары. Расчет себестоимости в ООО «Салтан» производится попередельным методом. Производство состоит из двух переделов: в первом происходит дробление, фильтрация и варка солода, во втором брожение и розлив готового пива, которое потом реализуют потребителям. Каждому переделу соответствует свой аналитический счет: 20-1 и 20-2.

Полуфабрикатом I передела является пивное сусло, которое иногда реализуется на сторону; II передела - готовое пиво.

Все исходные материалы для производства отпускаются в 1 переделе, добавленные затраты распределяются равномерно, стоимость сырья отражается лишь в I переделе.

На 1 октября 2009 года в I переделе нет незавершенного производства. Незавершенное производство II передела составило 500 литров. Все исходное сырье было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам составила 80%. Стоимость материалов в незавершенном производстве 7075 руб., добавленных затрат 22156 руб.

В октябре 2009 года начато производство 4000 литров пива. Расход сырья для производства 100 литра пива приведен в таблице 3.

Таблица 3. Расход сырья для производства 1 гл (100л) готового пива.

НаименованиеЕдиницы измеренияЦена за единицу (руб.)РасходИтого (руб.)Водакуб.м.17,20,152,58Солодкг3020600Хмелькг4600,3138Дрожжикг67440,1675Итого (на 100л):---1415

Согласно расчету на производство 4000 литров было отпущено материалов на сумму 56 600руб. (1415*40)

Таблица 4. Затраты предприятия в октябре.

Название затратСумма, руб.Амортизация основного производства29000Аренда28000Заработная плата персонала, в т.ч.: Директор (1) бухгалтер (1) менеджер по сбыту (1) уборщик (1) пивовары (2 чел.) 45000 20000 18000 6000 60000Коммунальные платежи3000Электроэнергия для производства6202Канцелярские расходы798

Прямые трудовые затраты I передела составили 17143 руб. за месяц, II передела 42857 руб. Общепроизводственные расходы списывались на основное производство по ставке 260% от прямых трудовых затрат. На 1 ноября в незавершенном производстве II передела оставалось 1000 литров незаконченной продукции. Все сырье было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам составила 20% .

Расчет себестоимости в ООО «Салтан» происходит методом ФИФО.

Таблица 5. Затраты на производство в I переделе в октябре.

ПоказателиЕдиницыРуб.Литр.Отпущено в производство основных материалов566004000Добавленные затраты I передела за октябрь (всего): в т.числе: прямая зарплата общепроизводственные расходы (17143*2,2)61714,80 17143 44571,80- - -

На 1 ноября в I переделе незавершенное производство равно 0, обработка полуфабрикатов произведена полностью. Выход 4000 литров. Полуфабрикаты являются готовой продукцией для II передела и оцениваются в 4000 у.е. материальных и 4000 у.е. добавленных затрат. Следовательно, объем производства I передела равен 8000 у.е.

Оцениваем у.е в рублях:

руб. / 4000 у.е. = 14,15 руб. (мат. затрат).

,8 руб. / 4000 у.е. = 15,43 руб. (доб. затрат).

Себестоимость единицы продукции I передела равна:

,15 + 15,43 = 29,58 руб.

Себестоимость всей продукции I передела равна:

* 29,58 = 118320 руб.

Стоимость сырья, поступившего в переработку, отражается лишь в I переделе (56600 руб.). Кроме этой суммы, по дебету сч. 20-1 учтены затраты I передела по обработке. В результате кредитовый оборот сч. 20-1 свидетельствует о себестоимости полуфабриката, поступившего во II передел. Эта сумма показана по дебету сч. 21 «полуфабрикаты собственного производства».

Составляем проводки:

Дебет сч. 20-1, Кредит сч. 10 - 56600 руб.

Дебет сч. 20-1, Кредит сч. 70 - 17143 руб.

Дебет сч. 20-1, Кредит сч. 25 - 44571,80 руб.

Дебет сч. 21, Кредит сч. 20-1 - 118320 руб

Из выпущенного в октябре из I передела полуфабриката (пивного сусла) 500 литров было реализовано на сторону. Остальное было передано в II передел. Себестоимость реализованного сусла равна:

* 29,58 руб. = 14790 руб.

На эту сумму делается соответствующая бухгалтерская проводка:

Дебет сч. 90 «продажи», субсчет «себестоимость продаж», Кредит сч. 21.

Оставшаяся часть полуфабриката поступила во II передел. Себестоимость этих полуфабрикатов равна:

- 14790 = 103530 руб. (или 3500л * 29,58)

На эту сумму делается соответствующая бухгалтерская проводка:

Дебет сч. 21 «полуфабрикаты собственного производства», Кредит сч. 20-2 «основное производство» (II передел).

Теперь определяем себестоимость готовой продукции II передела (пива) и остаток незавершенного производства II передела, т.к. в I незавершенное производство на 1 ноября равно нулю.

Таблица 6. Затраты на производство во II переделе в октябре.

ПоказателиЕдиницыРуб.Литр.Незавершенное производство на начало периода-500Основные материалы в незавершенном производстве7075-Добавленные затраты в незавершенном производстве (80% готовности)22156-Итого стоим. незавершен. производства на начало периода29231-Отпущено в производство полуфабрикатов I передела1035303500Остаток незавершенного производства на конец периода (20% готовности) -1000Выпущено из производства в октябре (500+3500-1000)-3000Добавленные затраты I передела за октябрь (всего): в т.числе: прямая зарплата общепроизводственные расходы (17143*2,2)154285,20 42857 111428,20

Оцениваем в у.е. добавленные затраты в незавершенное производство по состоянию на начало октября, потребовавшиеся для получения готовой продукции. Для этого количество литров, находящихся в незавершенном производстве * степень незаконченности незавершенного производства:

* (1 - 0,8) = 500 * 0,2 = 100 у.е.

Материальных затрат в октябре для этого незавершенного производства не требуется, т.к. в соответствии с методом ФИФО (применяемом в ООО «Салтан»), были произведены в сентябре и в том же периоде были учтены. То есть количество у.е. по мат. затратам = 0.

Количество литров, начатых и законченных обработкой в октябре равно 2500 (3500 - 1000). Это готовая продукция оценивается в 2500 у.е. мат. затрат и 2500 у.е. доб. затрат.

В незавершенном производстве на конец октября оставалось 1000 литров. Их надо пересчитать в у.е. Мат. затраты по ним произведены полностью. Степень готовности незавершенного производства 20 %. Следовательно, мат. затраты в незавершенном производстве на начало следующего периода равны 1000 у.е., а доб. затраты 200 у.е. (1000 * 0,2).

Таблица 7. Расчет объема производства II передела в у.е.

ПоказателиЕдиницы, подлежащие учету (л.)Условные единицыМат. затратыДобавл. затратыОстатки незавершенного производства на начало периода500-100Начато и закончено обработкой за отчетный период250025002500Остатки незавершенного производства на конец периода 10001000200Итого: 400035002800

у.е. мат. и добавл. затрат оцениваем в рублях. Затраты, включенные в сальдо по счета «незавершенное производство», в расчет не принимаются, т.к. они относятся к предыдущему периоду.

Мат. затраты рассчитаны на выходе из I передела, и 1 у.е мат. затрат равны 29,58 руб. Добавленные затраты II передела в у.е. :

,20 / 2800 у.е. = 55,10 руб.

Таблица 8. Расчет себестоимости единицы продукции II передела.

Вид затратЗатратыПроизводство в у.е.Затраты на 1 у.е. (гр.2 / гр.4)В незаверш. произв-ве на нач. периодаОтчетного периодаВсего (гр.1 + гр.2)1234Мат. затраты7075103530110605350029,58Добав. затраты22156154285,20176441,20280055,10Итого:84,68

Себестоимость продукции, которая создана из незавершенного производства, имевшегося на начало октября, равна 29231 руб. (7075 + 22156). Работа, произведенная над незавершенным производством в отчетном периоде, оценивается в 100 у.е. (табл.7). Согласно табл.8, 1у.е. добавленных затрат стоит 55,10 руб. Значит, стоимость этой части готовой продукции, после доведения до 100% готовности полуфабрикатов, имеющихся на начало периода, составит: 29231 + 100 * 55,10 = 34741 руб.

В октябре было начато и закончено обработкой 2500 литров, т.е. было произведено 2500 у.е. готовой продукции. Общие затраты (мат. и добавл.) на 1 у.е. составляют 84,68 руб. Себестоимость этой части готовой продукции равна: 211700 руб. (2500 * 84,68).

Таким образом, себестоимость всего пива, изготовленного предприятием в октябре, составит: 246441 руб. (34741 + 211700)

Себестоимость незавершенного производства на конец октября складывается из стоимости мат. и добавочных затрат. Материальные затраты в незавершенном производстве (табл.7) оцениваются в 1000 у.е., доб. затраты в 200 у.е. Себестоимость незавершенного производства II передела на конец отчетного периода составит:

у.е * 29,58 руб. + 200 у.е. * 55,10 руб. = 29580 + 11020 = 40600 руб.

Более подробно расчет себестоимости показан в таблице 9.

Таблица 9. Себестоимость производства на конец октября.

Методика расчета показателяГотовая продукцияНезавершенное производствоНезаверш. производство на начало периода-29231Затраты за октябрь на незаверш. производство -5510 (100 * 55,10)Итого себестоимость готовой продукции в результате доведения до 100% готовности незаверш. производства34741 (29231 + 5510)-Начато и закончено обработкой в октябре 211700 (2500 * 84,68)-Незавершенное производство на конец отчетного периода, всего: в т. числе: мат. затраты доб. затраты - - - 40600 29580 11020Итого:24644140600

Таким образом, себестоимость готовой продукции, выпущенной из II передела, составит 246441 рубль. На эту сумму выполняются заключительные бухгалтерские проводки:

Дебет сч. 43 «готовая продукция», Кредит сч. 20-2 «основное производство» (II передел)

Дебет сч. 90 «продажи» субсчет «себестоимость продаж», Кредит сч. 43 «готовая продукция».

Остатки незавершенного производства I передела равны 0, остатки II передела оцениваются в 40600 руб. Эта сумма отражается на сальдо сч. 20-2, как незавершенное производство и участвует в расчете себестоимости следующего отчетного периода.

Руководство предприятия рассчитывает на рентабельность производства 25%. Для получения прибыли в размере 25%, цена 1 литра пива должна быть:

,68 * 1,25 = 105,85 руб. Аргументированная рекомендация безубыточности работы фирмы: цена на уровне себестоимости (т.е. 84,68 руб.)

Заключение

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, технологий, ассортимента продукции и т.п. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета - управлению себестоимостью по отклонениям.

Идеальных систем или методов, приемлемых на все случаи, не существует. У каждого метода (системы) - свои достоинства и недостатки. Главная задача - понять особенности систем и методов с тем, чтобы, сглаживая негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.

Управленческий учет постоянно развивается: расширяются его функции, увеличивается набор решаемых им задач, разнообразнее становятся применяемые им методы.

Внедрение управленческого учета полезно как для малых, так и для больших предприятий. Разнятся лишь массивы данных и конечные показатели - принципы остаются едиными. Отличие состоит в том, что, принимая решение о товарах, на которые нужно сделать ставку, в крупной компании будут выбирать из 10 000 позиций, а в малой - из 100. Но неправильный выбор повлечет неприятные последствия для обеих.

Построение системы управленческого учета в организации заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так и из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции.

Перечисление практических задач, решаемых постановкой учета, может быть долгим, поскольку учет отражает все процессы, протекающие на предприятии, и открывает множество возможностей: от предоставления финансовых отчетов в виде лаконичных и, самое главное, понятных пользователю наборов данных, до сбора и обработки информации об эффективности работы кадрового состава предприятия. В понятном как для руководства, так и для сотрудников виде (наличие такого материала поможет существенно упростить схемы мотивации и повышения результативности персонала). Постановка и внедрение учета позволит участвовать во всех бизнес-процессах, опираясь на более глубокое понимание реальности.

Результаты, полученные от внедрения системы управленческого учета, превзойдут все ожидания, т.к. правильно поставленный управленческий учет даст информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности предприятий и планирования его дальнейшей деятельности, предоставит базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабдит механизмами контроля за исполнением принятых решений.

Список литературы

Налоговый кодекс РФ. - М.: Эксмо, 2009

Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / М.А. Вахрушина. - 7-е изд., стер. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010

Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. - 7-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009

Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: ИНФРА-М, 2009

Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: МНФРА-М, 2009

Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Л.К. Никандрова, И.В. Гулина. - М.: Университетская книга, Логос, 2007

Бухгалтерский управленческий учет: нормативная база, тесты, понятийный аппарат: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, Б.Г. Маслов, И.А. Дрожжина, М.В. Васильева, Р.Е. Исакова. - М.: Дело и Сервис, 2008

Управленческий учет: задачи и решения: учебно-практическое пособие / Г.И. Просветов. - 2-е изд., доп. - М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2008

Управленческий учет и анализ: учебное пособие / О.М. Горелик, Л.А. Парамонова, Э.Ш. Низамова. - М.: КНОРУС, 2009

Управленческий учет. Управление затратами. Управленческий анализ: учебник / И.Г. Кукукина. - М.: Высшее образование, 2008

Управленческий учет: учебник / О.Н. Волкова. - М.: ТК Велби, Издательство Пропект, 2009

Управленческий учет: учебник / А.Д. Шеремет, О.Е. Николаева, С.И. Полякова / Под редакцией А.Д. Шеремета. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2006

Управленческий учет: учебное пособие / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина. - М.: Эксмо, 2009

Управленческий учет за 14 дней. Экспресс - курс / С.С. Молчанов. - 2-е изд., исправленное. - М.: Эскмо, 2009

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. - М.: Эксмо, 2009

Национальный Открытый Институт России г. Санкт-Петербург Кафедра Бухучет, анализ, аудит Дисциплина Бухгалтерский управленческий учет

Больше работ по теме: